第一篇：談新基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中利得與損失的改進(jìn)與不足

“利得”與“損失”概念在各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中都有出現(xiàn)，但其內(nèi)涵與外延卻各不相同。2006年2月15日，在財(cái)政部發(fā)布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》（以下簡(jiǎn)稱“新基本準(zhǔn)則”）中，首次將利得與損失正式引入我國(guó)基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。本文通過(guò)對(duì)美國(guó)、英國(guó)、國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中相關(guān)概念的比較，明辨我國(guó)新基本準(zhǔn)則中的利得與損失并探討其改進(jìn)與不足。

一、利得與損失——國(guó)際比較美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）的第6號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告中，將財(cái)務(wù)報(bào)表要素劃分為十項(xiàng)，分別是：資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益或凈資產(chǎn)、業(yè)主投資、向業(yè)主分派、全面收益、收入、費(fèi)用、利得、損失。利得和損失是基本的財(cái)務(wù)報(bào)表要素。收入是一個(gè)狹義的概念，不包含利得。對(duì)收入界定采用的是“流轉(zhuǎn)過(guò)程觀（Flow Process Approach）”，將收入視為一種流轉(zhuǎn)過(guò)程，著眼于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中資產(chǎn)的轉(zhuǎn)化或流動(dòng)。利得（Gains）是指“某一實(shí)體除來(lái)自于營(yíng)業(yè)收入或業(yè)主投資以外，來(lái)自于邊緣性或偶發(fā)性交易，以及來(lái)自于一切影響企業(yè)的其他交易、其他事項(xiàng)和情況的權(quán)益（或凈資產(chǎn)）的增加” [①]。同樣，費(fèi)用也不包含損失。損失（Losses）是指“某一實(shí)體除因?yàn)橘M(fèi)用和向業(yè)主分配以外，來(lái)自于邊緣性或偶發(fā)性交易，以及來(lái)自于一切影響企業(yè)的其他交易、其他事項(xiàng)和情況的權(quán)益（或凈資產(chǎn)）的減少” [②]。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASC）在其概念框架中，將財(cái)務(wù)報(bào)表的要素劃分為五類，分別是：資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益、收益、費(fèi)用。其對(duì)收入的界定采用的是“流入量觀（Inflow Approach）”,強(qiáng)調(diào)流入的結(jié)果。這里的收益要素可以理解為廣義的收入，指會(huì)計(jì)期間內(nèi)正常與非正常活動(dòng)中經(jīng)濟(jì)利益的增加，包括了收入和利得。收入是在企業(yè)正常活動(dòng)過(guò)程中產(chǎn)生的收益，利得是指滿足收益的定義并且可能是也可能不是在企業(yè)正?；顒?dòng)過(guò)程中產(chǎn)生的其他項(xiàng)目。利得不是一個(gè)單獨(dú)的基本要素，而是收益要素下的一個(gè)子要素。同樣，費(fèi)用包括了損失以及在企業(yè)正?；顒?dòng)過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用。損失是指滿足費(fèi)用的定義并且可能是也可能不是在企業(yè)正?；顒?dòng)中產(chǎn)生的其他項(xiàng)目。損失作為費(fèi)用要素下的一個(gè)子要素。英國(guó)《財(cái)務(wù)報(bào)告原則公告》中，將財(cái)務(wù)報(bào)表要素分為七項(xiàng)，分別是：資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、利得、損失、業(yè)主投資和向業(yè)主分派。其中，利得（Gains）被定義為除了所有者投資增加以外所有的所有者權(quán)益的增加。通過(guò)對(duì)比可知，這里的“利得”概念是廣義的，相當(dāng)于國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的“收益”要素概念，同樣采用的是“流入量觀”。它包括了美國(guó)的“收入”和“利得”，相當(dāng)于美國(guó)有關(guān)“全面收益”的概念。與利得概念相似，其損失（Losses）的概念也是廣義的，即向業(yè)主分派以外的所有者權(quán)益的減少，包括了 “費(fèi)用”和“損失”。也就是說(shuō)，報(bào)告主體所有者權(quán)益的減少除了向所有者分派外，就是由損失產(chǎn)生的。通過(guò)以上比較可知：狹義的“利得” 是指企業(yè)除來(lái)自營(yíng)業(yè)收入和對(duì)外投資以外所有者權(quán)益的增加，而廣義的“利得”包含了營(yíng)業(yè)收入；狹義的“損失”是指企業(yè)除費(fèi)用、分配的股利或支付的利息以外所有者權(quán)益的減少，而廣義的“損失”包含了費(fèi)用。但無(wú)論是狹義還是廣義，它們都包括了企業(yè)邊緣性或偶發(fā)性交易事項(xiàng)，以及其他一切沒(méi)有經(jīng)過(guò)經(jīng)營(yíng)過(guò)程就導(dǎo)致的權(quán)益的增加或減少。利得與損失作為財(cái)務(wù)報(bào)表要素呈報(bào)，有利于全面地反映企業(yè)收益的變動(dòng)，提高會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性。另外，值得一提的是，無(wú)論是英國(guó)還是美國(guó)準(zhǔn)則，都將利得與損失定位于已確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)上，即包含了已實(shí)現(xiàn)或未實(shí)現(xiàn)的權(quán)益變動(dòng)。[!--empirenews.page--]

二、利得與損失——新基本準(zhǔn)則的改進(jìn)與不足2006年2月15日，財(cái)政部發(fā)布了新的基本準(zhǔn)則以取代1993年頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》，對(duì)原基本準(zhǔn)則中規(guī)定的會(huì)計(jì)目標(biāo)、一般原則、會(huì)計(jì)要素和財(cái)務(wù)報(bào)告等方面進(jìn)行了修改，其中很重要的一項(xiàng)變動(dòng)是對(duì)會(huì)計(jì)要素的修改與規(guī)范。在原基本準(zhǔn)則中，會(huì)計(jì)要素分為資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)六大要素。其中，對(duì)于資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益基本上形成了定論，較有爭(zhēng)議的是關(guān)于構(gòu)成利潤(rùn)表的三個(gè)要素。在新基本準(zhǔn)則中，不僅按照2000年《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》對(duì)六大會(huì)計(jì)要素進(jìn)行了重新定義，更值得關(guān)注的是，正式將“利得”和“損失”概念引入我國(guó)基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。新基本準(zhǔn)則第二十七條規(guī)定：“利得是指由企業(yè)非日?；顒?dòng)所形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入。損失是指由企業(yè)非日?；顒?dòng)所發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出?！睆囊?guī)定中可以看出，這里的利得與損失是狹義的，不包括企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中產(chǎn)生的收入和費(fèi)用，著眼于企業(yè)邊緣性、偶發(fā)性交易事項(xiàng)導(dǎo)致的權(quán)益變動(dòng)，與美國(guó)和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中利得與損失的概念相近。以下對(duì)新基本準(zhǔn)則的改進(jìn)與不足進(jìn)行探討。新基本準(zhǔn)則的改進(jìn)之處主要在于以下幾點(diǎn)：首先，原基本準(zhǔn)則將收入定義為在經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)中實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)收入，很明顯采用的是收入的“流轉(zhuǎn)過(guò)程觀”。新基本準(zhǔn)則引入了利得的概念，對(duì)其進(jìn)行了補(bǔ)充，體現(xiàn)了更科學(xué)的理論基礎(chǔ)。其次，利得與損失作為財(cái)務(wù)報(bào)表子要素的增加，將非經(jīng)常性損益由表外披露改為表內(nèi)確認(rèn)，使得權(quán)益的變動(dòng)情況得到了更全面的反映。再者，通過(guò)各國(guó)準(zhǔn)則對(duì)比可以看出，利得與損失要素是國(guó)際公認(rèn)的概念，只是內(nèi)涵各有不同而已，將其引入我國(guó)準(zhǔn)則體系，體現(xiàn)出我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際協(xié)調(diào)的決心。新基本準(zhǔn)則的不足之處主要體現(xiàn)在以下幾點(diǎn)：1.與具體準(zhǔn)則銜接不明，難以指導(dǎo)實(shí)踐。新基本準(zhǔn)則給出了利得與損失的定義，同時(shí)在所有者權(quán)益和利潤(rùn)的章節(jié)都涉及利得與損失，將利得與損失分為直接記入所有者權(quán)益的利得與損失和直接記入當(dāng)期利潤(rùn)的利得與損失。關(guān)于直接記入所有者權(quán)益的利得與損失，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》中明確規(guī)定應(yīng)當(dāng)將其在所有者權(quán)益變動(dòng)表中予以反映。然而，關(guān)于直接記入當(dāng)期利潤(rùn)的利得與損失，基本準(zhǔn)則中雖然給出了概念，但在具體準(zhǔn)則中并未進(jìn)行詳細(xì)規(guī)定?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》中利潤(rùn)表的單列項(xiàng)目不包括利得與損失，同時(shí)沒(méi)有更為明細(xì)的講解，使得基本準(zhǔn)則與具體準(zhǔn)則銜接不明。筆者認(rèn)為，準(zhǔn)則制定部門應(yīng)當(dāng)注重基本準(zhǔn)則與具體準(zhǔn)則之間的銜接，或給出相應(yīng)的解釋與指南，以便基本準(zhǔn)則真正運(yùn)用于實(shí)踐，而不是僅僅追求符合理論型財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的特征。2.利得與損失的子要素地位尷尬。新基本準(zhǔn)則考慮到與《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》的一致，沒(méi)有改變財(cái)務(wù)報(bào)表六大要素的框架，將利得與損失作為財(cái)務(wù)報(bào)表的子要素。但從利得與損失的本質(zhì)上看，它們代表了經(jīng)濟(jì)利益的增加與減少，與收入與費(fèi)用的性質(zhì)沒(méi)有差別，四者應(yīng)當(dāng)處于并列的地位。通過(guò)國(guó)際比較不難發(fā)現(xiàn)，利得與損失要素要么作為基本財(cái)務(wù)報(bào)表要素與收入和費(fèi)用要素并列設(shè)置，要么作為廣義的損益要素下的子要素。而我國(guó)當(dāng)前的做法將從利得與損失要素置于子要素地位，與收入和費(fèi)用要素處于不同層次，使得利得與損失在財(cái)務(wù)報(bào)表中地位尷尬。筆者認(rèn)為，可以考慮擴(kuò)大收入要素的內(nèi)涵，將利得歸入廣義的收入中，作為收入要素的子要素，即采用與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相類似的做法。這樣既不增加基本要素的數(shù)量，又體現(xiàn)出收入的“流入量觀”，是較為合理的思路。同理，可以將損失作為廣義的費(fèi)用要素下的子要素。[!--empirenews.page--]3.未實(shí)現(xiàn)的利得及損失的確認(rèn)問(wèn)題。之前已經(jīng)提及，英國(guó)和美國(guó)準(zhǔn)則都將利得與損失定位于已確認(rèn)的（包含已實(shí)現(xiàn)或未實(shí)現(xiàn)）權(quán)益變動(dòng)，認(rèn)為一些未實(shí)現(xiàn)的權(quán)益變動(dòng)只要是很可能導(dǎo)致未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的流入或流出，并能可靠計(jì)量的，就應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)表中得到確認(rèn)，這體現(xiàn)了以資產(chǎn)負(fù)債觀為基礎(chǔ)的全面收益觀的精神。全面收益的呈報(bào)，業(yè)績(jī)報(bào)告的改革，是國(guó)際會(huì)計(jì)發(fā)展的趨勢(shì)。但新基本準(zhǔn)則中并未涉及未實(shí)現(xiàn)利得與損失的確認(rèn)問(wèn)題。只是在第九條規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告”。并在第十八條規(guī)定：“企業(yè)對(duì)交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用”。這說(shuō)明新基本準(zhǔn)則傾向于不允許確定未實(shí)現(xiàn)的利得及損失，也就是排斥了全面收益觀。這種保守的做法可能是基于當(dāng)前我國(guó)計(jì)量屬性的局限性考慮的，但它與國(guó)際會(huì)計(jì)發(fā)展的趨勢(shì)卻是背道而馳的。參考文獻(xiàn)[1] 財(cái)政部：《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》，1993年7月1日。[2] 財(cái)政部：《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》，2006年2月15日。[3] 程春暉：《全面收益會(huì)計(jì)研究》，東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2000年12月第1版，第100-109頁(yè)。[4] 唐國(guó)平：《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)象要素研究》，東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2003年3月第1版，第172-178頁(yè)。[5] 汪祥耀：《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展：透視、比較與展望》，廈門大學(xué)出版社，2001年7月第1版，第242-245頁(yè)。[6] 汪祥耀：《英國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則研究與比較》，立信會(huì)計(jì)出版社，2002年6月第1版，第41-43頁(yè)。

第二篇：談高中英語(yǔ)語(yǔ)法教學(xué)中的不足與改進(jìn)

內(nèi)容摘要：摘要：高中英語(yǔ)語(yǔ)法教學(xué)中存在諸多不足之處，教師應(yīng)積極面對(duì)加以改進(jìn)：敢于突破，積極進(jìn)行教學(xué)創(chuàng)新；重視學(xué)法的重要性；通過(guò)英語(yǔ)實(shí)踐掌握基本英語(yǔ)語(yǔ)法；教會(huì)學(xué)生學(xué)會(huì)總結(jié)英語(yǔ)特點(diǎn)，重視英漢用法的“異”和“同”；注意學(xué)習(xí)英語(yǔ)國(guó)家的文化。

摘要：高中英語(yǔ)語(yǔ)法教學(xué)中存在諸多不足之處，教師應(yīng)積極面對(duì)加以改進(jìn)：敢于突破，積極進(jìn)行教學(xué)創(chuàng)新；重視學(xué)法的重要性；通過(guò)英語(yǔ)實(shí)踐掌握基本英語(yǔ)語(yǔ)法；教會(huì)學(xué)生學(xué)會(huì)總結(jié)英語(yǔ)特點(diǎn)，重視英漢用法的“異”和“同”；注意學(xué)習(xí)英語(yǔ)國(guó)家的文化。

關(guān)鍵詞：高中英語(yǔ)語(yǔ)法教學(xué)

一、語(yǔ)法教學(xué)中存在的不足之處

1.語(yǔ)法格式化，偏重講解

語(yǔ)法格式化，即教師在語(yǔ)法教學(xué)中，常常將固定的用法、分類和規(guī)則，放在固定的范圍中進(jìn)行學(xué)習(xí)，教師和學(xué)生在平時(shí)的教學(xué)中也形成了一種固化的思維模式，一旦脫離這種環(huán)境，師生就會(huì)產(chǎn)生不適之感，或錯(cuò)誤地認(rèn)為那是不正確的。另外，有些教師片面地認(rèn)為學(xué)生學(xué)會(huì)了語(yǔ)法就等于學(xué)好了英語(yǔ)，具體表現(xiàn)為偏重語(yǔ)法知識(shí)的講解，讓學(xué)生背誦一條條語(yǔ)法規(guī)則。學(xué)生完全處于被動(dòng)狀態(tài)，疲于應(yīng)付晦澀難懂的語(yǔ)法概念，其結(jié)果是遏制了學(xué)生學(xué)習(xí)英語(yǔ)的興趣，也不利于他們語(yǔ)言學(xué)習(xí)和語(yǔ)言應(yīng)用能力的發(fā)展，導(dǎo)致了英語(yǔ)教學(xué)的低效。

2.過(guò)分淡化語(yǔ)法教學(xué)

英語(yǔ)教學(xué)過(guò)程中過(guò)分“淡化”語(yǔ)法教學(xué)。有些教師認(rèn)為只要在課堂上設(shè)置各種任務(wù)和活動(dòng)，給學(xué)生提供足夠的語(yǔ)言訓(xùn)練機(jī)會(huì)，學(xué)生會(huì)在完成任務(wù)和參與活動(dòng)的過(guò)程中自然地掌握所學(xué)的語(yǔ)法知識(shí)。盡管部分學(xué)生的英語(yǔ)口頭表達(dá)能力有所提高，但由于語(yǔ)言基礎(chǔ)知識(shí)掌握不牢，不能用準(zhǔn)確、得體的標(biāo)準(zhǔn)英語(yǔ)進(jìn)行口頭表達(dá)。在書面表達(dá)中，問(wèn)題尤其嚴(yán)重，如不加以規(guī)范，不利于學(xué)生英語(yǔ)學(xué)習(xí)的可持續(xù)發(fā)展。

3.語(yǔ)法與詞法的孤立教學(xué)

目前在高中英語(yǔ)教學(xué)中，有些教師仍然沿襲著傳統(tǒng)的教學(xué)模式，把語(yǔ)法教學(xué)與詞法教學(xué)割裂開(kāi)來(lái)，語(yǔ)法是單純的語(yǔ)法，講授規(guī)則、應(yīng)用等等，而詞法要在另一個(gè)時(shí)間內(nèi)學(xué)習(xí)。學(xué)生不僅要花費(fèi)大量的時(shí)間學(xué)習(xí)語(yǔ)法，還要在學(xué)習(xí)詞匯上花費(fèi)一定的時(shí)間和精力。其實(shí)，從某種程度上說(shuō)，語(yǔ)法可說(shuō)是軀干，詞匯可說(shuō)是枝葉。語(yǔ)法和詞匯密不可分，每個(gè)詞匯中都有語(yǔ)法問(wèn)題，語(yǔ)法體現(xiàn)在整個(gè)詞匯之中。孤立研究語(yǔ)法不可能掌握語(yǔ)法，語(yǔ)法要在活生生的語(yǔ)言中體現(xiàn)。那種人為的割裂在很大程度上提高了英語(yǔ)學(xué)習(xí)的難度，也同時(shí)增加了學(xué)生的學(xué)習(xí)負(fù)擔(dān)。

4.語(yǔ)法規(guī)則與具體應(yīng)用、習(xí)慣用法的割裂

大多數(shù)中學(xué)生都有一本英語(yǔ)語(yǔ)法的參考書，教師也多進(jìn)行一些語(yǔ)法的講解，但那基本上是一個(gè)粗線條的籠統(tǒng)分類結(jié)構(gòu)。在近幾年的全國(guó)高考英語(yǔ)“grammar and vocabulary”中，更多的是檢測(cè)語(yǔ)法的具體應(yīng)用和習(xí)慣用法。而那種格式化的教學(xué)方式和學(xué)習(xí)方式在某種程度上割裂了二者的關(guān)系，使得語(yǔ)法學(xué)習(xí)成為學(xué)生學(xué)習(xí)的“軟肋”。

二、語(yǔ)法教學(xué)中教師應(yīng)積極改進(jìn)

教師在語(yǔ)法教學(xué)中扮演著很重要的角色，教師教學(xué)理念的變化對(duì)學(xué)生學(xué)習(xí)語(yǔ)法的效率也產(chǎn)生著一定的影響。針對(duì)上述在語(yǔ)法教學(xué)中出現(xiàn)的一系列問(wèn)題，教師應(yīng)積極面對(duì)，采取有效策略。

1.敢于突破，積極進(jìn)行教學(xué)創(chuàng)新

面對(duì)轟轟烈烈的課程改革，面對(duì)新的課程標(biāo)準(zhǔn)，面對(duì)個(gè)性迥異的學(xué)生，如何突破原有的根深蒂固的教學(xué)觀念，積極進(jìn)行教學(xué)創(chuàng)新，這是對(duì)新時(shí)期英語(yǔ)教師的挑戰(zhàn)，而高中英語(yǔ)教師由于其高考的特殊身份更是處在萬(wàn)眾矚目的焦點(diǎn)。教學(xué)創(chuàng)新并非完全放棄傳統(tǒng)的教學(xué)方法，而是要充分考慮學(xué)生的接受能力和興趣愛(ài)好，有針對(duì)性的引導(dǎo)學(xué)生對(duì)語(yǔ)法知識(shí)感知、體驗(yàn)、運(yùn)用和歸納，通過(guò)一些有意義的交際活動(dòng)，使學(xué)生在實(shí)踐中感受到語(yǔ)法規(guī)則的作用并逐步掌握這些規(guī)則，其主要目的是培養(yǎng)學(xué)生的語(yǔ)法意識(shí)。語(yǔ)法教學(xué)的最終目的是學(xué)生能用所學(xué)的語(yǔ)法知識(shí)在恰當(dāng)?shù)膱?chǎng)合表達(dá)恰當(dāng)?shù)囊饬x，換句話說(shuō)就是在不同的語(yǔ)言環(huán)境下能表達(dá)并對(duì)不同的言語(yǔ)行為做出反應(yīng)。從教學(xué)的角度來(lái)看，學(xué)生語(yǔ)法能力的缺陷，只有在運(yùn)用中才容易觀察到。可見(jiàn)語(yǔ)法教學(xué)不應(yīng)只是培養(yǎng)學(xué)生語(yǔ)言能力，更重要是培養(yǎng)學(xué)生的交際能力及語(yǔ)言的實(shí)際運(yùn)用能力。

2.重視學(xué)法的重要性

“學(xué)有法，而無(wú)定法”。重視學(xué)法，其基本精神就是使學(xué)生熱愛(ài)學(xué)習(xí)，學(xué)會(huì)學(xué)習(xí)，養(yǎng)成良好的學(xué)習(xí)習(xí)慣。對(duì)于語(yǔ)法學(xué)習(xí)來(lái)說(shuō)，掌握適合自己的學(xué)習(xí)方法至關(guān)重要。所以，在平時(shí)的教學(xué)過(guò)程中，教師要起到一個(gè)引導(dǎo)者和組織者的作用，及時(shí)加強(qiáng)學(xué)法指導(dǎo)，把研究性學(xué)習(xí)和發(fā)現(xiàn)法逐步貫徹到語(yǔ)法學(xué)習(xí)中去，如：可在教師的指導(dǎo)下，學(xué)生按自愿結(jié)組方式組成研究小組，將學(xué)習(xí)語(yǔ)法過(guò)程中有困難的項(xiàng)目整理出來(lái)，各小組選定一個(gè)項(xiàng)目然后采取多種生動(dòng)活潑的方式進(jìn)行探究性學(xué)習(xí)，將這些語(yǔ)法項(xiàng)目系統(tǒng)化，并在交際活動(dòng)中得體地、有效地加以運(yùn)用的學(xué)習(xí)過(guò)程。更要幫助學(xué)生形成一種認(rèn)識(shí)：語(yǔ)法是對(duì)我們語(yǔ)言實(shí)踐活動(dòng)的一種幫助，要把基本的語(yǔ)法知識(shí)運(yùn)用到使用英語(yǔ)的實(shí)踐中，投入到聽(tīng)、說(shuō)、讀、寫的能力培養(yǎng)中。

3.通過(guò)英語(yǔ)實(shí)踐掌握基本英語(yǔ)語(yǔ)法

單純的英語(yǔ)語(yǔ)法知識(shí)講解，一來(lái)學(xué)生會(huì)感到枯燥無(wú)味，覺(jué)得晦澀難懂；二來(lái)教師在教學(xué)過(guò)程中也感到把握不準(zhǔn)重難點(diǎn)。在長(zhǎng)期的教學(xué)過(guò)程中，筆者發(fā)現(xiàn)在實(shí)踐中通過(guò)針對(duì)性的練習(xí)，反復(fù)操練基本句型，讓學(xué)生在大量的語(yǔ)言實(shí)踐中自己去發(fā)現(xiàn)語(yǔ)法現(xiàn)象和規(guī)律，從而建立一種語(yǔ)言習(xí)慣。當(dāng)然，在練習(xí)過(guò)程中要遵循從易到難的準(zhǔn)則，首先從單項(xiàng)練習(xí)開(kāi)始，培養(yǎng)學(xué)生的語(yǔ)感。但言語(yǔ)技能的提高是通過(guò)聽(tīng)、說(shuō)、讀、寫等能力的培養(yǎng)綜合而成的，這僅靠單項(xiàng)練習(xí)是辦不到的，所以，在此基礎(chǔ)上要逐步過(guò)渡到綜合性的練習(xí)上。二者緊密結(jié)合，互相補(bǔ)充，交替運(yùn)用。

4.教會(huì)學(xué)生學(xué)會(huì)總結(jié)英語(yǔ)特點(diǎn)，重視英漢用法的“異”和“同”

在高三復(fù)習(xí)階段，學(xué)生每天都要接觸大量的習(xí)題，各種提高題、模擬題、真題等也是不斷接受著學(xué)生的“檢測(cè)”。但不管題目如何變化多端，其中隱含的知識(shí)點(diǎn)和考點(diǎn)還是那么多，有的僅僅是變換了人稱、數(shù)和時(shí)態(tài)。這就要求教師在平時(shí)的教學(xué)中要教會(huì)學(xué)生如何總結(jié)英語(yǔ)語(yǔ)法特點(diǎn)，掌握其精髓，以不變應(yīng)萬(wàn)變。

5.學(xué)語(yǔ)法要注意學(xué)習(xí)英語(yǔ)國(guó)家的文化，二者密不可分

學(xué)習(xí)英語(yǔ)不僅是學(xué)習(xí)語(yǔ)言作為交流的工具，也要學(xué)習(xí)英語(yǔ)國(guó)家的文化及背景、生活習(xí)俗。這就是說(shuō)學(xué)生在學(xué)習(xí)英語(yǔ)語(yǔ)法知識(shí)的同時(shí)，還需具備英語(yǔ)語(yǔ)言所包含的文化知識(shí)和使用的習(xí)慣及傾向。不懂得文化風(fēng)俗、交際功能特點(diǎn)以及社會(huì)價(jià)值觀念，就會(huì)造成學(xué)習(xí)語(yǔ)言的困難。因此，應(yīng)始終將語(yǔ)言的文化融入到語(yǔ)法學(xué)習(xí)中，在語(yǔ)法學(xué)習(xí)中感受語(yǔ)言精華，感受異域文化，感受英語(yǔ)國(guó)家的真實(shí)生活。如我們?cè)趯W(xué)習(xí)英語(yǔ)的過(guò)程中，會(huì)逐漸發(fā)現(xiàn)英語(yǔ)句子表達(dá)、結(jié)構(gòu)和漢語(yǔ)的區(qū)別，英語(yǔ)句子結(jié)構(gòu)傾向復(fù)合，非謂語(yǔ)動(dòng)詞、獨(dú)立主格結(jié)構(gòu)、定語(yǔ)從句及各種狀語(yǔ)從句綜合運(yùn)用；而漢語(yǔ)句子結(jié)構(gòu)更傾向簡(jiǎn)單化。所以，在語(yǔ)法教學(xué)過(guò)程中教師適當(dāng)?shù)赜嗅槍?duì)性地增加一些英漢文化的對(duì)比是很有必要的，這樣不但明了真實(shí)語(yǔ)境中的語(yǔ)法運(yùn)用，也同時(shí)養(yǎng)成真正的英語(yǔ)思維，對(duì)學(xué)生語(yǔ)法運(yùn)用能力的提高也將起到積極的作用。

第三篇：淺談高中化學(xué)實(shí)驗(yàn)教學(xué)中的不足與改進(jìn)

淺談高中化學(xué)實(shí)驗(yàn)教學(xué)中的不足與改進(jìn)

興國(guó)一中 石興彬

摘要：化學(xué)實(shí)驗(yàn)教學(xué)能夠激發(fā)學(xué)生的創(chuàng)新欲望和興趣，發(fā)揮學(xué)生的積極性和主動(dòng)性，促進(jìn)學(xué)生學(xué)習(xí)方式的轉(zhuǎn)變。但在現(xiàn)實(shí)高中化學(xué)實(shí)驗(yàn)教學(xué)中，有些教師觀念還沒(méi)完全轉(zhuǎn)變，化學(xué)實(shí)驗(yàn)嚴(yán)重滯后，阻礙了化學(xué)教學(xué)與改革。本文就目前高中 化學(xué)實(shí)驗(yàn)教學(xué)中存在的不足與改進(jìn)淺談個(gè)人的意見(jiàn)。

關(guān)鍵詞：高中化學(xué)；實(shí)驗(yàn)教學(xué)

現(xiàn)基礎(chǔ)教育課程改革就是要改變我國(guó)目前科學(xué)教育中普遍存在的學(xué)生被動(dòng)接受的學(xué)習(xí)方式，倡導(dǎo)學(xué)生主動(dòng)參與、體驗(yàn)的探究性學(xué)習(xí)[1]。化學(xué)實(shí)驗(yàn)教學(xué)能夠激發(fā)學(xué)生的創(chuàng)新欲望和興趣，發(fā)揮學(xué)生的積極性和主動(dòng)性，加深和理解、鞏固化學(xué)基礎(chǔ)知識(shí)，促進(jìn)學(xué)生學(xué)習(xí)方式的轉(zhuǎn)變，為學(xué)生的終身學(xué)習(xí)和未來(lái)發(fā)展打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)?；瘜W(xué)探究性實(shí)驗(yàn)更是體現(xiàn)探究性學(xué)習(xí)精髓的一種有效途徑[2]。因此，探究性實(shí)驗(yàn)是進(jìn)行化學(xué)探究式學(xué)習(xí)的主要方式，其地位和作用是其他任何形式和方法無(wú)法替代的。但在實(shí)際教學(xué)中，部分老師沒(méi)有很好的把握，使得探究性實(shí)驗(yàn)沒(méi)有發(fā)揮它應(yīng)有的優(yōu)勢(shì)。

一、高中化學(xué)實(shí)驗(yàn)教學(xué)的不足

1、有些學(xué)校對(duì)化學(xué)實(shí)驗(yàn)教學(xué)不夠重視，投入少，資金短缺，使化學(xué)實(shí)驗(yàn)得不到應(yīng)有的保證。缺儀器、缺藥品，很多常規(guī)的實(shí)驗(yàn)教學(xué)無(wú)法開(kāi)展，如有的學(xué)?；瘜W(xué)儀器老化，化學(xué)藥品不足，上課必備的演示實(shí)驗(yàn)如NH3、CH2=CH2、乙炔的制備缺少藥品；酸堿中和滴定、蒸餾等基本操作都完不成。

2、有些教師觀念陳舊，忽略了實(shí)驗(yàn)教學(xué)的重要性，怕麻煩，不做或很少做實(shí)驗(yàn)，使一些藥品儀器成為擺設(shè)。把“做”實(shí)驗(yàn)變成了“講”實(shí)驗(yàn), 學(xué)生“聽(tīng)”實(shí)驗(yàn)和“背”實(shí)驗(yàn)。學(xué)生動(dòng)手能力差，動(dòng)手機(jī)率低；學(xué)生實(shí)驗(yàn)操作不規(guī)范，成功率不高的現(xiàn)象較為普遍，對(duì)化學(xué)實(shí)驗(yàn)的教育教學(xué)功能認(rèn)識(shí)不足。

3、有些教師為了避免繁瑣的實(shí)驗(yàn)準(zhǔn)備工作，將一些現(xiàn)象很直觀的實(shí)驗(yàn)用計(jì)算機(jī)演示來(lái)代替，一張接一張的幻燈片和flash 動(dòng)畫播放，使化學(xué)實(shí)驗(yàn)中的多種

新鮮感覺(jué)只剩下視覺(jué)和聽(tīng)覺(jué)，實(shí)驗(yàn)的真實(shí)性大大打了折扣，學(xué)生對(duì)實(shí)驗(yàn)本身的體驗(yàn)幾乎相當(dāng)蒼白。

4、學(xué)生做實(shí)驗(yàn)?zāi)康牟幻鞔_，老師對(duì)實(shí)驗(yàn)教學(xué)缺少投入。一些學(xué)生做實(shí)驗(yàn)只是為了好玩，沒(méi)有預(yù)習(xí)，不知道這次實(shí)驗(yàn)課做哪個(gè)實(shí)驗(yàn)，更不知道實(shí)驗(yàn)的目的、操作步驟，注意事項(xiàng)等，操作中慢、不嚴(yán)謹(jǐn)、不規(guī)范，照方抓藥，從不考慮實(shí)驗(yàn)成不成功，做這個(gè)實(shí)驗(yàn)達(dá)到什么目的；不注重實(shí)驗(yàn)事實(shí)，不記錄實(shí)驗(yàn)結(jié)果，有的甚至中途開(kāi)溜。老師也把實(shí)驗(yàn)課作為一種放松的手段，不備課，更不想辦法如何提高學(xué)生實(shí)驗(yàn)的效率，很少改進(jìn)實(shí)驗(yàn)，針對(duì)學(xué)生實(shí)驗(yàn)中的問(wèn)題很少分析造成不同現(xiàn)象的原因。在分組實(shí)驗(yàn)教學(xué)時(shí)，只放任學(xué)生自己去做，而沒(méi)有教師的指導(dǎo)、反饋和總結(jié)，使學(xué)生實(shí)驗(yàn)成為走過(guò)場(chǎng), 并沒(méi)有達(dá)到學(xué)生分組實(shí)驗(yàn)教學(xué)的真正目的。

5、缺乏一整套化學(xué)實(shí)驗(yàn)教學(xué)的具體方案與措施。一期做幾個(gè)演示實(shí)驗(yàn)和學(xué)生實(shí)驗(yàn)就算了，至于學(xué)生有什么收獲，達(dá)到什么教學(xué)目標(biāo)就不了了之，會(huì)考、高考也沒(méi)有專門的實(shí)驗(yàn)考試細(xì)則和實(shí)驗(yàn)操作考試。只是在試卷中體現(xiàn)，做與不做實(shí)驗(yàn)沒(méi)有多大的區(qū)別。以前搞過(guò)的高中畢業(yè)會(huì)考實(shí)驗(yàn)操作考核也隨著會(huì)考的下放而成為一紙空文，很多學(xué)校就敷衍一下，甚至根本就沒(méi)有做。

二、化學(xué)實(shí)驗(yàn)教學(xué)的幾點(diǎn)改進(jìn)

1、各個(gè)學(xué)校一方面要加大化學(xué)實(shí)驗(yàn)基礎(chǔ)的投入，保證藥品、儀器能夠滿足日常教學(xué)需要。另一方面要轉(zhuǎn)變教師不上實(shí)驗(yàn)課的思想觀念，加強(qiáng)對(duì)教師實(shí)驗(yàn)?zāi)芰Φ呐嘤?xùn)，使化學(xué)實(shí)驗(yàn)從硬件上加以保證，使高中各個(gè)階段、各個(gè)類型的實(shí)驗(yàn)都能順利的開(kāi)出。

2、老師要引導(dǎo)和發(fā)動(dòng)學(xué)生自做實(shí)驗(yàn)、自制實(shí)驗(yàn)儀器。如常規(guī)實(shí)驗(yàn)溶解與結(jié)晶、溶液的配制與過(guò)濾，PH 試紙檢驗(yàn)溶液的酸堿性等；常規(guī)實(shí)驗(yàn)中的儀器的組裝、加碘食鹽的檢驗(yàn)、膠體的制備與提純、溶液的導(dǎo)電、草木灰中提取碳酸鉀等，學(xué)生在家里自制儀器，自己就可以做出來(lái)，不要全歸結(jié)為實(shí)驗(yàn)室。這樣既提高了實(shí)驗(yàn)的普及程度，又減少了實(shí)驗(yàn)室的壓力，更重要的是培養(yǎng)了學(xué)生自己動(dòng)手的 能力和實(shí)踐創(chuàng)新能力。

3、加大現(xiàn)代化教學(xué)手段。充分利用電視、錄像、多媒體、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)等，提高實(shí)驗(yàn)教學(xué)的品味，使那些毒性大，污染嚴(yán)重、難做成功、現(xiàn)象不明顯的實(shí)驗(yàn)讓學(xué)生也能得到全新的感受，更好的體現(xiàn)化學(xué)實(shí)驗(yàn)教學(xué)的優(yōu)勢(shì)。

4、開(kāi)發(fā)趣味化實(shí)驗(yàn)

學(xué)生學(xué)習(xí)的動(dòng)機(jī)很大程度上來(lái)源于興趣，實(shí)驗(yàn)越有趣越能調(diào)動(dòng)學(xué)生學(xué)習(xí)的積極性，即化學(xué)實(shí)驗(yàn)具有激發(fā)動(dòng)機(jī)的功能。但隨著實(shí)驗(yàn)次數(shù)的增多，實(shí)驗(yàn)選題的單調(diào)，學(xué)生對(duì)化學(xué)實(shí)驗(yàn)的興趣逐漸降低。各種調(diào)查顯示，很多中學(xué)生對(duì)化學(xué)學(xué)習(xí)的興趣正在明顯降低，導(dǎo)致這一狀況的原因是多方面的，如何通過(guò)化學(xué)實(shí)驗(yàn)，激發(fā)和保持學(xué)生的化學(xué)學(xué)習(xí)興趣問(wèn)題引起了人們的思考。

總之, 實(shí)驗(yàn)是化學(xué)教學(xué)的重要環(huán)節(jié), 最具備培養(yǎng)學(xué)生的創(chuàng)新、實(shí)踐能力的作用，但隨著高考改革、會(huì)考改革、教材改革的相繼出臺(tái)，對(duì)化學(xué)實(shí)驗(yàn)教學(xué)也提出了新的要求，這又將迫使我們廣大的教學(xué)工作者，進(jìn)行新一輪的改革與摸索，我相信只要我們認(rèn)真地投入，逐步完善高中化學(xué)實(shí)驗(yàn)教學(xué)的不足，化學(xué)實(shí)驗(yàn)教學(xué)將上一個(gè)新的臺(tái)階。

參考文獻(xiàn)

[1]課程與教學(xué)論/饒玲主編.-北京：中國(guó)時(shí)代經(jīng)濟(jì)出版社，2004.5:424-426.[2]仇建紅.談新課程背景下高中化學(xué)實(shí)驗(yàn)教學(xué)[J].吉林教育，2009（06）.

第四篇：試析會(huì)計(jì)委派制的不足與改進(jìn)建議

試析會(huì)計(jì)委派制的不足與改進(jìn)建議

2005-7-7 13:48 中國(guó)審計(jì)報(bào)·霍湘蓮

會(huì)計(jì)委派制是由政府部門或產(chǎn)權(quán)單位向企業(yè)委派會(huì)計(jì)人員，并對(duì)他們的任免、調(diào)遣、考核、獎(jiǎng)懲、工資和福利待遇進(jìn)行統(tǒng)一管理，委派會(huì)計(jì)則代表委派部門監(jiān)督被委派單位的會(huì)計(jì)行為和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，通過(guò)會(huì)計(jì)核算參與單位內(nèi)部管理的一種會(huì)計(jì)人員管理制度。實(shí)行會(huì)計(jì)委派制能夠規(guī)范會(huì)計(jì)核算，加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。著名會(huì)計(jì)學(xué)家瓦茨和齊默爾曼說(shuō)過(guò)：“沒(méi)有十全十美的理論”，會(huì)計(jì)委派制理論當(dāng)然也不能例外。

會(huì)計(jì)委派制存在的不足

容易忽略會(huì)計(jì)的管理職能。會(huì)計(jì)委派制的目的是監(jiān)督。委派會(huì)計(jì)人員的人事關(guān)系、福利待遇游離于企業(yè)之外，會(huì)計(jì)主體不再是企業(yè)，而是會(huì)計(jì)委派機(jī)構(gòu)，受派會(huì)計(jì)人員很難站在企業(yè)的角度行使管理職能。因此，會(huì)計(jì)委派制在加強(qiáng)了會(huì)計(jì)監(jiān)督的同時(shí)，忽略了企業(yè)會(huì)計(jì)的管理職能。

委派會(huì)計(jì)的工作易受企業(yè)經(jīng)營(yíng)者控制。會(huì)計(jì)的職能是反映與監(jiān)督。在委派會(huì)計(jì)情況下，委派會(huì)計(jì)與單位的其他人員處于一種信息不對(duì)稱的地位，在很多情況下難以判斷作為入賬依據(jù)的原始憑證的真實(shí)性。而處于信息優(yōu)勢(shì)的企業(yè)經(jīng)營(yíng)者要想控制會(huì)計(jì)信息，有可能采取諸如“要什么會(huì)計(jì)信息就提供什么原始憑證”的行為，使委派會(huì)計(jì)人員難以發(fā)揮對(duì)企業(yè)活動(dòng)進(jìn)行反映和監(jiān)督的職能。

難以建立會(huì)計(jì)人員的有效激勵(lì)機(jī)制。相關(guān)性和可靠性是會(huì)計(jì)信息重要的質(zhì)量指標(biāo)，要求會(huì)計(jì)人員的工作要客觀、公正。但是，在會(huì)計(jì)委派制下，委派會(huì)計(jì)的報(bào)酬不與企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益掛鉤，委托者與會(huì)計(jì)人員又不在同一平面，對(duì)委派人員的工作不能進(jìn)行直接觀察和評(píng)估，無(wú)法做出獎(jiǎng)懲判別，則有可能會(huì)挫傷委派會(huì)計(jì)的工作積極性。但是，委派會(huì)計(jì)的報(bào)酬若與企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益掛鉤，又很可能會(huì)出現(xiàn)會(huì)計(jì)與企業(yè)經(jīng)營(yíng)者合謀，致使會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性、可靠性受損。

有可能挫傷企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的積極性。現(xiàn)代企業(yè)制度改革，實(shí)行所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)分離，而委派會(huì)計(jì)由上級(jí)主管部門或會(huì)計(jì)管理部門統(tǒng)一委派和管理，這樣使企業(yè)經(jīng)營(yíng)者在理財(cái)活動(dòng)中自始自終處于被監(jiān)督、被孤立的地位。委派會(huì)計(jì)人員為了履行會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能，很少考慮企業(yè)的投資機(jī)會(huì)、風(fēng)險(xiǎn)防范和盈利能力。這樣，有可能會(huì)影響經(jīng)營(yíng)者的積極性，使其在管理過(guò)程中產(chǎn)生短期行為，不利于企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展和國(guó)有資產(chǎn)的保值增值。

會(huì)計(jì)委派制的成本和效益很難進(jìn)行比較。一項(xiàng)新制度的采用應(yīng)分析其投入產(chǎn)出之比，如果花費(fèi)高成本得到低效益，那么這項(xiàng)制度至少是不經(jīng)濟(jì)的。會(huì)計(jì)委派的成本有二項(xiàng)，一是委派會(huì)計(jì)的工資費(fèi)用；二是道德風(fēng)險(xiǎn)成本，即委派會(huì)計(jì)不認(rèn)真履行職責(zé)而造成的信息虛假或經(jīng)濟(jì)損失。其產(chǎn)生的效益為：一是避免的直接經(jīng)濟(jì)損失；二是節(jié)約的信息成本。從以上可以看出會(huì)計(jì)委派制的成本和效益是很難量化和比較分析的，實(shí)踐中也很難找到資料數(shù)據(jù)加以明證，這也會(huì)制約會(huì)計(jì)委派制的推行。

完善會(huì)計(jì)委派制的幾點(diǎn)建議

明確會(huì)計(jì)委派制的實(shí)施范圍。根據(jù)目前實(shí)際情況，實(shí)行委派制不應(yīng)面向所有企業(yè)，這樣做既不可能，更不現(xiàn)實(shí)。筆者認(rèn)為會(huì)計(jì)委派制應(yīng)盡可能的在行政事業(yè)單位實(shí)行，同時(shí)對(duì)于那些由國(guó)家統(tǒng)一撥貸款、建設(shè)和經(jīng)營(yíng)的國(guó)有大中型基建公司以及一些管理機(jī)制較好、經(jīng)營(yíng)理念較新的企事業(yè)單位實(shí)行委派制。并且應(yīng)該

區(qū)分單位的性質(zhì)，按照單位的大小、行業(yè)等確定實(shí)施的范圍、委派方式和委派對(duì)象。

明確委派人員的性質(zhì)，設(shè)計(jì)好激勵(lì)機(jī)制。根據(jù)委派會(huì)計(jì)的特殊性，應(yīng)該制定統(tǒng)一的委派會(huì)計(jì)來(lái)源制度，加大對(duì)委派會(huì)計(jì)人員的管理力度，并對(duì)其進(jìn)行定期考核；同時(shí)對(duì)于被錄用的會(huì)計(jì)人員，我們可以將其定性為國(guó)家公務(wù)員，實(shí)行“高薪養(yǎng)廉”的策略，從而增強(qiáng)委派會(huì)計(jì)人員的工作積極性與主動(dòng)性，使之更好的完成本職工作，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)委派的目的。

建立健全委派會(huì)計(jì)的再監(jiān)督機(jī)制。委派會(huì)計(jì)工作業(yè)績(jī)要經(jīng)過(guò)有效的考核才能做出評(píng)價(jià)。被委派單位是否接受委派會(huì)計(jì)的監(jiān)督與管理？是否存在委派會(huì)計(jì)視野之外的“兩套賬”？這些問(wèn)題，必須借助一定的再監(jiān)督才能解決。對(duì)此，筆者認(rèn)為可以借鑒法國(guó)派駐會(huì)計(jì)的成功經(jīng)驗(yàn)，實(shí)行財(cái)政稽核檢查員與公共會(huì)計(jì)師的做法，以確保委派的會(huì)計(jì)人員順利行使職權(quán)。

明確界定委派會(huì)計(jì)的職權(quán)范圍。應(yīng)以法律的形式規(guī)定委派會(huì)計(jì)人員不但有對(duì)單位財(cái)務(wù)工作監(jiān)督的權(quán)力，也要對(duì)單位理財(cái)工作負(fù)責(zé)，以更好地履行對(duì)單位資金營(yíng)運(yùn)的管理義務(wù)。既要做好監(jiān)督，又要搞好管理，使委派會(huì)計(jì)人員能站在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)角度來(lái)處理各方面關(guān)系。

建立可量化的考核指標(biāo)。應(yīng)建立完善的經(jīng)濟(jì)考核指標(biāo)進(jìn)行量化計(jì)算，用以測(cè)試委派所產(chǎn)生的結(jié)果。還應(yīng)對(duì)委派會(huì)計(jì)人員制訂目標(biāo)考核指標(biāo)和獎(jiǎng)罰指標(biāo)，使被委派的單位和委派會(huì)計(jì)人員能夠有明確的工作目標(biāo)，提高他們的工作積極性。

第五篇：清產(chǎn)核資中資產(chǎn)損失與會(huì)計(jì)差錯(cuò)的探討

清產(chǎn)核資中資產(chǎn)損失與會(huì)計(jì)差錯(cuò)的探討

饒愛(ài)平北京中路華會(huì)計(jì)師事務(wù)所

摘要：清產(chǎn)核資中，會(huì)計(jì)技術(shù)性差錯(cuò)和申報(bào)損溢界限很難劃分，需要企業(yè)和審計(jì)人員大量運(yùn)用職業(yè)判斷。業(yè)界同仁做法也不盡相同，會(huì)計(jì)差錯(cuò)導(dǎo)致資產(chǎn)價(jià)值少計(jì)的，處理爭(zhēng)議不大；會(huì)計(jì)差錯(cuò)導(dǎo)致資產(chǎn)價(jià)值多計(jì)的，處理的爭(zhēng)論較多。本文結(jié)合清產(chǎn)核資工作體會(huì)，提出自己的觀點(diǎn)，期待與大家共同進(jìn)步。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)技術(shù)性差錯(cuò)、資產(chǎn)損失

一、相關(guān)文獻(xiàn)簡(jiǎn)述

國(guó)務(wù)院國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)印發(fā)的《國(guó)有企業(yè)資產(chǎn)損失認(rèn)定工作規(guī)則》規(guī)定，資產(chǎn)損失，是指企業(yè)清產(chǎn)核資清查出的在基準(zhǔn)日之前，已經(jīng)發(fā)生的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)損失和以前的經(jīng)營(yíng)潛虧及資金掛賬等?！秶?guó)有企業(yè)清產(chǎn)核資工作規(guī)程》、《國(guó)有企業(yè)資產(chǎn)損失認(rèn)定工作規(guī)則》及相關(guān)文件均規(guī)定企業(yè)清查出的由于會(huì)計(jì)技術(shù)性差錯(cuò)引起的資產(chǎn)不實(shí)，不屬于資產(chǎn)損失的認(rèn)定范圍，應(yīng)當(dāng)由企業(yè)依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正辦法，經(jīng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)提出相關(guān)意見(jiàn)，對(duì)會(huì)計(jì)技術(shù)性差錯(cuò)進(jìn)行調(diào)整后形成的新賬面數(shù)作為清產(chǎn)核資報(bào)表的基準(zhǔn)數(shù)。

《清產(chǎn)核資報(bào)表編制說(shuō)明》等清產(chǎn)核資的相關(guān)文件并沒(méi)有對(duì)“會(huì)計(jì)技術(shù)性差錯(cuò)”這一詞作出解釋，會(huì)計(jì)相關(guān)的專業(yè)文獻(xiàn)也未對(duì)該詞進(jìn)行闡述。百度百科尚未收錄詞條“會(huì)計(jì)技術(shù)性差錯(cuò)”，但收錄了“技術(shù)性差錯(cuò)”，是指在堅(jiān)持制度的前提下，由于業(yè)務(wù)繁忙、工作強(qiáng)度大，工作人員在操作過(guò)程中因口誤、眼誤、手誤等技術(shù)性原因組成的差錯(cuò)。搜狗百科認(rèn)為會(huì)計(jì)技術(shù)性差錯(cuò)是指企業(yè)單位管理混亂、制度不健全，會(huì)計(jì)人員及有關(guān)當(dāng)事人疏忽、運(yùn)用會(huì)計(jì)原理不當(dāng)、對(duì)有關(guān)會(huì)計(jì)及財(cái)經(jīng)制度、法規(guī)不熟悉造成的錯(cuò)誤。另外，本人匯總其他一些人的見(jiàn)解就是，會(huì)計(jì)技術(shù)性差錯(cuò)指企業(yè)會(huì)計(jì)人員由于工作疏忽，或?qū)?huì)計(jì)制度理解有誤造成的會(huì)計(jì)差錯(cuò)。

二、實(shí)務(wù)做法及存在的爭(zhēng)議

會(huì)計(jì)差錯(cuò)導(dǎo)致資產(chǎn)價(jià)值少計(jì)的，由于不涉及核減國(guó)家資本金，作為會(huì)計(jì)差錯(cuò)調(diào)整事項(xiàng)還是作為盤盈申報(bào)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所、企業(yè)及審批機(jī)關(guān)的爭(zhēng)議都不大。一般而言，賬內(nèi)資產(chǎn)少計(jì)（負(fù)債多計(jì)）做會(huì)計(jì)差錯(cuò)處理，如成本虛列在其他應(yīng)付款掛賬、收入少計(jì)在預(yù)收賬款掛賬的，做會(huì)計(jì)差錯(cuò)處理，會(huì)計(jì)師事務(wù)所不出具經(jīng)濟(jì)鑒證意見(jiàn)；帳外資產(chǎn)盤盈，作為盤盈進(jìn)行申報(bào)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具經(jīng)濟(jì)鑒證意見(jiàn)作為申報(bào)損失證據(jù)。

會(huì)計(jì)差錯(cuò)導(dǎo)致資產(chǎn)價(jià)值多計(jì)的，由于可能涉及核減國(guó)家資本金，爭(zhēng)議較大。企業(yè)有一種觀點(diǎn)，認(rèn)為清產(chǎn)核資中的會(huì)計(jì)技術(shù)性差錯(cuò)主要強(qiáng)調(diào)非主觀因素造成的差錯(cuò)，客觀因素造成的差錯(cuò)引起資產(chǎn)不實(shí)的應(yīng)進(jìn)行會(huì)計(jì)差錯(cuò)調(diào)賬，只要不是故意、蓄意、有意的會(huì)計(jì)技術(shù)性差錯(cuò)，都應(yīng)該進(jìn)行會(huì)計(jì)差錯(cuò)調(diào)賬，而故意、蓄意、有意的會(huì)計(jì)差錯(cuò)引起資產(chǎn)價(jià)值多計(jì)的，都可以認(rèn)定為資產(chǎn)損失，如存貨成本的高留低轉(zhuǎn)?！肚瀹a(chǎn)核資報(bào)表編制說(shuō)明》作出解釋，存貨高留低轉(zhuǎn)掛賬指產(chǎn)品（商品）高留產(chǎn)品成本，低轉(zhuǎn)銷售成本造成掛賬，很明顯存貨成本的高留低轉(zhuǎn)是企業(yè)的故意行為，損失認(rèn)定規(guī)則規(guī)定的也很明確，損失事項(xiàng)可作為損失進(jìn)行申報(bào)處理。持這種觀點(diǎn)的人進(jìn)而推廣認(rèn)為所有的舞弊造成的資產(chǎn)不實(shí)都可以申報(bào)損失，甚至認(rèn)為導(dǎo)致資產(chǎn)價(jià)值多計(jì)的所有會(huì)計(jì)差錯(cuò)都是資產(chǎn)損失，可以做損失申報(bào)，即“差錯(cuò)就是損失”論。

三、理解與分析

清產(chǎn)核資是國(guó)企特定期間的特定經(jīng)濟(jì)行為，會(huì)計(jì)理論的發(fā)展受西方影響較大，兩者結(jié)合中有些描述性的措辭并非十全十美，是否是資產(chǎn)損失、損失是核減損益還是權(quán)益、能否核減資本金其實(shí)是企業(yè)的股東說(shuō)了算，當(dāng)時(shí)國(guó)資委出臺(tái)清產(chǎn)核資文件時(shí)估計(jì)考慮過(guò)“會(huì)計(jì)技術(shù)性差錯(cuò)”，但未形成書面材料，沒(méi)有規(guī)矩不成方圓，當(dāng)時(shí)的背景不清，現(xiàn)在如果機(jī)械性去理解難免有失偏頗，用非專業(yè)的大眾式思維去理解清產(chǎn)核資中的“會(huì)計(jì)技術(shù)性差錯(cuò)”，強(qiáng)調(diào)其中的“技術(shù)性”一詞，從主觀、非主觀的因素考慮差錯(cuò)，認(rèn)為主觀上的差錯(cuò)（包括舞弊）可作為損溢上報(bào)審批，客觀的會(huì)計(jì)技術(shù)性差錯(cuò)作為差錯(cuò)進(jìn)行更正，是不妥當(dāng)?shù)摹Ｔ囅胗屑移髽I(yè)以前虛開(kāi)增值稅專票，確認(rèn)一筆8千萬(wàn)元的銷售收入，虛增資產(chǎn)應(yīng)收賬款8千萬(wàn)元，企業(yè)不能提供證明力強(qiáng)的外部證據(jù)，事務(wù)所也不敢輕易出具經(jīng)濟(jì)鑒證意見(jiàn)，該筆會(huì)計(jì)差錯(cuò)引起的資產(chǎn)多計(jì)能申報(bào)損失嗎？

我的理解是，清產(chǎn)核資文件之所以提“會(huì)計(jì)技術(shù)性差錯(cuò)”，主要是界定責(zé)任問(wèn)題，資產(chǎn)損失申報(bào)證據(jù)里有很多地方要求企業(yè)做專項(xiàng)說(shuō)明，潛臺(tái)詞是專項(xiàng)說(shuō)明必須明確責(zé)任，是技術(shù)性的差錯(cuò)呢，還是故意的行為，如果是技術(shù)性差錯(cuò)，對(duì)不起，不能報(bào)損，如果是故意的行為，可以做損失申報(bào)，但必須做內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定。

會(huì)計(jì)差錯(cuò)能不能做損失申報(bào)，思維應(yīng)該回歸會(huì)計(jì)專業(yè)，先從會(huì)計(jì)差錯(cuò)出發(fā)，了解會(huì)計(jì)差錯(cuò)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響，了解會(huì)計(jì)差錯(cuò)重要性的判斷，這樣我們就不會(huì)糾結(jié)于會(huì)計(jì)技術(shù)性差錯(cuò)這詞。

《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》定義會(huì)計(jì)差錯(cuò)，是指在會(huì)計(jì)核算時(shí)，在確認(rèn)、計(jì)量、記錄等方面出現(xiàn)的錯(cuò)誤?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28 號(hào)——會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正》對(duì)“前期差錯(cuò)”解釋為，是指由于沒(méi)有運(yùn)用或錯(cuò)誤運(yùn)用下列兩種信息，而對(duì)前期財(cái)務(wù)報(bào)表造成省略或錯(cuò)報(bào)：(1)編報(bào)前期財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)預(yù)期能夠取得并加以考慮的可靠信息；(2)前期財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出時(shí)能夠取得的可靠信息。前期差錯(cuò)通常包括計(jì)算錯(cuò)誤、應(yīng)用會(huì)計(jì)政策錯(cuò)誤、疏忽或曲解事實(shí)以及舞弊產(chǎn)生的影響以及存貨、固定資產(chǎn)盤盈等。

會(huì)計(jì)制度里的會(huì)計(jì)差錯(cuò)定義了錯(cuò)誤的范圍，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則里“沒(méi)有運(yùn)用或錯(cuò)誤運(yùn)用”是技術(shù)性還是非技術(shù)性，是主觀還是非主觀并不做解釋，而且沒(méi)有過(guò)多去區(qū)分是“差錯(cuò)”還是“舞弊”，實(shí)際上主觀與客觀的邊界很多時(shí)候難區(qū)分，在說(shuō)到財(cái)務(wù)報(bào)表、說(shuō)到會(huì)計(jì)差錯(cuò)以及說(shuō)到會(huì)計(jì)差錯(cuò)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響時(shí)，一般從會(huì)計(jì)差錯(cuò)的重要性角度進(jìn)行闡述的。因此，會(huì)計(jì)差錯(cuò)能不能做損失申報(bào)和會(huì)計(jì)差錯(cuò)重要性相關(guān)，雖然會(huì)計(jì)相關(guān)準(zhǔn)則和制度對(duì)重要性進(jìn)行了闡述，但實(shí)務(wù)中還是結(jié)合行業(yè)慣例和經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行判斷，因?yàn)闀?huì)計(jì)差錯(cuò)的重要性取決于在相關(guān)環(huán)境下對(duì)遺漏或錯(cuò)誤表述的規(guī)模和性質(zhì)的判斷，而不僅僅指金額。

四、我的觀點(diǎn)

清產(chǎn)核資相關(guān)文件明確，企業(yè)對(duì)清產(chǎn)核資中清查出的已喪失了使用價(jià)值或者轉(zhuǎn)讓價(jià)值、不能再為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的賬面無(wú)效資產(chǎn),凡事實(shí)確鑿、證明充分的，依據(jù)國(guó)家財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度和清產(chǎn)核資政策規(guī)定，認(rèn)定為損失。可見(jiàn)，只要資產(chǎn)不實(shí)，不管什么原因造成的（包括會(huì)計(jì)差錯(cuò)），都有可能作為損失，但必須符合“凡事實(shí)確鑿、證明充分的，依據(jù)國(guó)家財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度和清產(chǎn)核資政策規(guī)定”，這就要求企業(yè)和會(huì)計(jì)師事務(wù)所充分溝通，按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度和相關(guān)清產(chǎn)核資政策進(jìn)行處理，有些事項(xiàng)（包括前文虛構(gòu)收入應(yīng)收賬款的會(huì)計(jì)差錯(cuò)事項(xiàng)）引起企業(yè)資產(chǎn)不實(shí)，由于企業(yè)的證據(jù)不充分，需要社會(huì)中介機(jī)構(gòu)（包括會(huì)計(jì)師事務(wù)所）進(jìn)行職 業(yè)推斷和客觀評(píng)判后出具經(jīng)濟(jì)鑒證證明，如果社會(huì)中介機(jī)構(gòu)（包括會(huì)計(jì)師事務(wù)所）無(wú)法實(shí)施必要的程序，不能出具經(jīng)濟(jì)鑒證意見(jiàn)，則該事項(xiàng)證據(jù)不足不能申報(bào)損失。舉例如下：

1.實(shí)物資產(chǎn)（存貨或固定資產(chǎn)）重大盤虧事項(xiàng)。從資產(chǎn)清查盤點(diǎn)表及盤虧的定義看，只要有賬無(wú)物的就是盤虧，但由于盤虧的原因很多，如管理原因、被盜、以及存貨成本的高留低轉(zhuǎn)等，如果企業(yè)不就該事項(xiàng)作出專項(xiàng)說(shuō)明界定責(zé)任，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能對(duì)所有的盤虧金額出具經(jīng)濟(jì)鑒證意見(jiàn)，而且注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)實(shí)物盤點(diǎn)參與程度不深，一般是監(jiān)盤，沒(méi)有分類別分型號(hào)逐項(xiàng)逐件親歷親為進(jìn)行盤點(diǎn)，撇開(kāi)企業(yè)獨(dú)自承擔(dān)盤虧的責(zé)任，輕易出具經(jīng)濟(jì)鑒證意見(jiàn)違背執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的精神。因此清產(chǎn)核資相關(guān)文件要求，企業(yè)就重大的盤虧事項(xiàng)查清事實(shí)、說(shuō)明原因、追究責(zé)任后，會(huì)計(jì)師事務(wù)所才出具經(jīng)濟(jì)鑒證意見(jiàn)。

針對(duì)前期會(huì)計(jì)差錯(cuò)導(dǎo)致的盤虧，如存貨成本高留低轉(zhuǎn)，企業(yè)必須作出專項(xiàng)說(shuō)明，經(jīng)社會(huì)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行職業(yè)推斷和客觀評(píng)判后出具經(jīng)濟(jì)鑒證證明；再如前期報(bào)廢一批固定資產(chǎn)，實(shí)物變賣收入已進(jìn)賬，固定資產(chǎn)成本留在賬內(nèi)未結(jié)轉(zhuǎn)，企業(yè)也必須作出專項(xiàng)說(shuō)明，經(jīng)社會(huì)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行職業(yè)推斷和客觀評(píng)判后出具經(jīng)濟(jì)鑒證證明。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在出具經(jīng)濟(jì)鑒證意見(jiàn)時(shí)，可以對(duì)企業(yè)的專項(xiàng)說(shuō)明進(jìn)行復(fù)核，并根據(jù)事項(xiàng)的重要程度，提請(qǐng)企業(yè)披露相關(guān)信息，追究相關(guān)人員責(zé)任。針對(duì)這類事項(xiàng)，任何規(guī)避責(zé)任認(rèn)定的說(shuō)明及申報(bào)證據(jù)不作經(jīng)濟(jì)鑒證意見(jiàn)的做法是不妥的，如前文所述報(bào)廢固定資產(chǎn)變賣后引起的有賬無(wú)物作固定資產(chǎn)報(bào)廢申報(bào)收集證據(jù)。

2.固定資產(chǎn)少計(jì)提折舊、多年應(yīng)攤未攤等事項(xiàng)導(dǎo)致發(fā)生的潛虧金額較大、資產(chǎn)價(jià)值多計(jì)的。本人認(rèn)為該資產(chǎn)正常使用的或還能給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益流入，則不能作為損失申報(bào)；如果該資產(chǎn)報(bào)廢、毀損而作為損失處理的或該資產(chǎn)不能給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益流入時(shí)，可作為損失申報(bào)，如實(shí)際使用時(shí)間遠(yuǎn)小于折舊年限的還在正常使用的飛機(jī)、動(dòng)車，審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)，前期少提折舊，一般做會(huì)計(jì)差錯(cuò)處理，如果該飛機(jī)在清產(chǎn)核資基準(zhǔn)日?qǐng)?bào)廢時(shí)，發(fā)現(xiàn)由于前期折舊少提，賬面價(jià)值遠(yuǎn)大于殘值收入，形成損失，該損失一般不作會(huì)計(jì)差錯(cuò)處理，而是在報(bào)廢時(shí)一起做資產(chǎn)損失申報(bào)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)與企業(yè)溝通，改變企業(yè)將少提折舊但正常使用資產(chǎn)的潛虧事項(xiàng)做資產(chǎn)損失申報(bào)的觀點(diǎn)，畢竟企業(yè)專項(xiàng)說(shuō)明的責(zé)任認(rèn)定及會(huì)計(jì)師事務(wù)所的經(jīng)濟(jì)鑒證意見(jiàn)的風(fēng)險(xiǎn)較大。

經(jīng)濟(jì)鑒證意見(jiàn)涉及企業(yè)難以取得外部具有法律效力證據(jù)的不良債權(quán)股權(quán)損失、各項(xiàng)盤盈和盤虧資產(chǎn)、各項(xiàng)潛虧及掛賬等事項(xiàng)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)按財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定進(jìn)行處理，既不能刁難企業(yè)，可以出具經(jīng)濟(jì)鑒證意見(jiàn)的時(shí)候故意不出具；又不能迫于企業(yè)的壓力，在事實(shí)不清、未勤勉盡責(zé)實(shí)施審計(jì)程序時(shí)輕易出具經(jīng)濟(jì)鑒證意見(jiàn)。對(duì)會(huì)計(jì)差錯(cuò)引起的資產(chǎn)不實(shí)，如果對(duì)清產(chǎn)核資基準(zhǔn)日?qǐng)?bào)表影響重大時(shí)，根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)制度及企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 “對(duì)于重要的前期差錯(cuò)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在其發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的財(cái)務(wù)報(bào)表中，調(diào)整前期比較數(shù)據(jù)。”的規(guī)定，會(huì)計(jì)師事務(wù)所不應(yīng)出具經(jīng)濟(jì)鑒證意見(jiàn)將該事項(xiàng)做資產(chǎn)損失申報(bào)，應(yīng)商榷企業(yè)作會(huì)計(jì)差錯(cuò)調(diào)賬；對(duì)會(huì)計(jì)差錯(cuò)引起的資產(chǎn)不實(shí)，如果對(duì)清產(chǎn)核資基準(zhǔn)日?qǐng)?bào)表影響不大時(shí)，根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及企業(yè)會(huì)計(jì)制度，可以不作為會(huì)計(jì)差錯(cuò)追溯調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表，必要時(shí)會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具經(jīng)濟(jì)鑒證意見(jiàn)做損失申報(bào)。

綜上所述，除清產(chǎn)核資文件明確列舉出的會(huì)計(jì)差錯(cuò)事項(xiàng)（如存貨成本高留低轉(zhuǎn)）外，會(huì)計(jì)差錯(cuò)能不能作為企業(yè)的資產(chǎn)損失申報(bào)，企業(yè)和會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該結(jié)合清查過(guò)程收集的證據(jù)及會(huì)計(jì)差錯(cuò)的重要性，依據(jù)國(guó)家相關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的規(guī)定進(jìn)行判斷。參考文獻(xiàn)：

《國(guó)有企業(yè)清產(chǎn)核資辦法》(國(guó)資委令第1號(hào))《國(guó)務(wù)院國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)關(guān)于印發(fā)國(guó)有企業(yè)資產(chǎn)損失認(rèn)定工作規(guī)則的通知》(國(guó)資評(píng)價(jià)?2003?72號(hào))《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》（2010年）《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》