第一篇：企業(yè)關聯(lián)方披露--國際會計準則與新企業(yè)會計準則的比較

關聯(lián)方披露

一、關聯(lián)交易的研究背景及其兩面性.....................................2

（一）研究背景........................................................................2

（二）關聯(lián)交易的兩面性.......................................................2

（三）關聯(lián)交易的不良動機及其花招..................................3

（四）關聯(lián)交易發(fā)展的新趨勢----非關聯(lián)化的關聯(lián)交易..4

二、對關聯(lián)方、關聯(lián)交易概念的界定及差異..........................6

（一）我國對關聯(lián)方、關聯(lián)交易的界定.............................6

（二）國際會計準則對關聯(lián)方關聯(lián)交易的界定.................8

（三）二者差異........................................................................8

三、我國會計準則和國際會計準則在關聯(lián)交易披露上的差異............................................................................................................9 四． 我國對關聯(lián)交易會計處理的規(guī)定...................................10

五、對改善關聯(lián)交易披露的建議............................................11

一、關聯(lián)交易的研究背景及其兩面性

（一）研究背景

關聯(lián)企業(yè)和關聯(lián)交易己成為現(xiàn)實社會中的一個普遍存在的、重要的社會經濟現(xiàn)象。關聯(lián)交易對企業(yè)的財務狀況和經營成果產生了各式各樣、不同程度的影響，通過相互之間名目繁多的交易活動影響各方的經營活動和會計信息。目前我國上市公司關聯(lián)交易的發(fā)展趨勢總體上來說有愈演愈烈之勢，從這幾年的年報中報來看，披露關聯(lián)交易的公司幾近50%。

（二）關聯(lián)交易的兩面性

（1）從經濟學的角度來看，關聯(lián)方之間進行交易的信息成本、監(jiān)督成本和管理成本都要低于獨立交易，其交易成本可以得到節(jié)約，所以關聯(lián)交易的存在有利于大集團公司充分利用內部市場資源、降低交易成本、提高整個集團的資本運營能力和營運效率，也可以幫助集團公司實現(xiàn)經濟規(guī)?；?、經營多元化、進入新行業(yè)領域以及實現(xiàn)資產最佳配置等。

（2）關聯(lián)交易的價格可以由交易雙方自由協(xié)商確定，同時關聯(lián)交易為達到逃避納稅、轉移利潤或支付、取得公司控制權、形成市場壟斷、分散或轉移投資風險等的目的提供了市場外衣掩蓋下的合法途徑。關聯(lián)人可能會濫用多數(shù)表決權或者公司治理結構所賦予的公司控制權，使關聯(lián)交易違背公正的商業(yè)原則，導致公司的整體利益受到損害，最終損害其他利益相關者的合法權益。尤其是上市公司利用不當關聯(lián)交易轉移資產、粉飾或者操縱報表的行為，將會嚴重損害廣大中小投資者和債權人的利益。

（三）關聯(lián)交易的不良動機及其花招（1）不良動機

?利用關聯(lián)交易調節(jié)利潤 ?利用關聯(lián)交易侵占上市公司利益（2）主要花招 ?增加收入，轉嫁費用

主要有關聯(lián)方承擔某項費用的方式減少本年公司期間利潤?；蛳蜿P聯(lián)方出讓、出租資產來增加收益；向關聯(lián)方借款融資降低財務費用。

?資產租賃。轉移利潤

許多上市公司由于發(fā)行額度限制，母公司只有部分而不是整體上市。許多經營性資產甚至經營場所往往采用租賃的方式。而租賃的數(shù)量、方式、價格就是就是上市公司與母公司之間調節(jié)利潤的閥門。?違規(guī)拆借，虛增收入

關聯(lián)企業(yè)之間資金往來和拆借現(xiàn)象比比皆是，難以區(qū)分。企業(yè)通過計受資金占用費的方式虛增收入

④投資回報，任意調節(jié)

一是委托投資。比如上市公司面臨投資項目投資周期長、風險大等因素。則可以將一部分現(xiàn)金轉移給母公司，以母公司名義投資。將投資風險轉移至母公司，而投資收益確定為上市公司利潤；二是合作投資。為了達到配股要求，或者避免公司虧損，上市公司可以倒推利潤缺口。然后與母公司簽訂聯(lián)合投資協(xié)議，由母公司出讓一部分利潤。

⑤托管經營，偏離慣例

一是上市公司將不良資產委托母公司經營，定額收取回報；二是母公司將高獲利的資產以低收益的形式委托上市公司經營。

⑥資產置換，暗藏玄機

一是置換資產違背市場原則，在評估方法的選擇上?；ㄕ小６遣坏葍r資產置換。

⑦借米還糠，以劣抵債

大股東巨額欠債相當普遍，還款方式極不公正。一是以實物資產抵債，以劣抵債，二是左手還錢，右手要錢。一面回收應收賬款，另一方面又以短期融資等方式將款項劃給對方。三是無形資產轉讓，抵償債務。

（四）關聯(lián)交易發(fā)展的新趨勢----非關聯(lián)化的關聯(lián)交易

(l)刻意隱瞞或藏匿關聯(lián)關系。將一筆關聯(lián)交易變成兩筆非關聯(lián)交易，即上市公司將資產高價出售給非關聯(lián)方，關聯(lián)方則通過其他方式彌補非關聯(lián)方的損失或者干脆再以同樣的高價從非關聯(lián)方購回資產，這兩筆交易就構成了非關聯(lián)交易;(2)兩家上市公司的關聯(lián)方同時與對方上市公司發(fā)生交易，將兩筆關聯(lián)交易轉換成兩筆非關聯(lián)交易，如果是多家上市公司的關聯(lián)方進行排列組合式交換收購對方上市公司的資產，則可將多筆關聯(lián)交易轉換成多筆非關聯(lián)交易，情況將變得更為復雜。目前，這種組合式多層參股的關聯(lián)交易形式在我國的上市公司中還相當多。(3)將關聯(lián)方關系變成非關聯(lián)方關系，進而將關聯(lián)交易變成非 關聯(lián)交易。即上市公司通過出售股權、中止受讓相關股權或由上市公司的大股東(或控股股東)轉讓股權等的方式將關聯(lián)方轉為非關聯(lián)方，從名義上解除了關聯(lián)方關系，使相應的交易不再屬于關聯(lián)交易。(4)隱含的關聯(lián)關系。由于在關聯(lián)方的認定上，目前準則中在縱向上只認定控制、共同控制和直接重大影響，橫向上只認定同受一方控制的兩方或多方為關聯(lián)方，而沒有涵蓋間接共同控制或間接重大影響、實施共同控制的兩方或多方、同受共同控制或重大影響的兩方或多方。上述各方也存在著共同的利益，且目前很多上市公司正是利用這一漏洞與有以上關系的企業(yè)發(fā)生實質上的非公允關聯(lián)交易;(5)其它形式。例如，與未來的關聯(lián)方發(fā)生現(xiàn)時的非關聯(lián)交易。

二、對關聯(lián)方、關聯(lián)交易概念的界定及差異

（一）我國對關聯(lián)方、關聯(lián)交易的界定

2006年我國頒布的新的會計準則中對于關聯(lián)方有明確的規(guī)定：一方控制、共同控制另一方或對另一方施加重大影響，以及兩方或兩方以上同受另一方控制、共同控制或重大影響的，構成關聯(lián)方?？刂疲侵赣袡鄾Q定一個企業(yè)的財務和經營政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經營活動中獲取利益。

共同控制，是指按照合同約定對某項經濟活動所共有的控制，僅在于該項經濟活動相關的重要財務和經營決策需要分享控制權的投資方一致同意時存在。

重大影響，是指對一個企業(yè)的財務和經營政策有參與決策的權利，但并不能夠控制或者與其他方一起共同控制這些政策的制訂。下列各方構成企業(yè)的關聯(lián)方:(1)該企業(yè)的母公司;(2)該企業(yè)的子公司;(3)與該企業(yè)受同一母公司控制的其他企業(yè);(4)對該企業(yè)實施共同控制的投資方;(5)對該企業(yè)實施重大影響的投資方;(6)該企業(yè)的合營企業(yè);(7)該企業(yè)的聯(lián)營企業(yè);(8)該企業(yè)的主要投資者個人及與其關系密切的家庭成員。主要投資者個人，是指能夠控制、共同控制一個企業(yè)或者對一個企業(yè)施加重大影響的個人投資者;(9)該企業(yè)或其母公司的關鍵管理人員及與其關系密切的家庭成員。關鍵管理人員，是指有權利并負責計劃、指揮和控制企業(yè)活動的人員。與主要投資者個人或關鍵管理人員關系密切的家庭成員，是指在處理與企業(yè)的交易時可能影響該個人或受該個人影響的家庭成員;(10)該企業(yè)主要投資者個人、關鍵管理人員或與其關系密切的家庭成員控制、共同控制或施加重大影響的其他企業(yè)。而在準則中還規(guī)定了幾種不構成關聯(lián)方關系的情況:(l)與該企業(yè)發(fā)生日常往來的資金提供者、公用事業(yè)部門、政府部門和機構;(2)與該企業(yè)發(fā)生大量交易而存在經濟依存關系的單個客戶、供應商、特許商、經銷商或代理商;(3)與該企業(yè)共同控制合營企業(yè)的合營者。還有一類僅在我國存在的情況，僅僅同受國家控制而不存在其他關聯(lián)方關系的企業(yè)，不構成關聯(lián)方

關聯(lián)方交易，是指關聯(lián)方之間轉移資源、勞務或義務的行為，而不論是否收取價款。同時準則中還規(guī)定了關聯(lián)方交易通常包括的類型:購實鰍肖售商品;購買或銷售商品以外的其他資產;提供或接受勞務;擔保;提供資金(貸款或股權投資);租賃;代理;研究與開發(fā)項目的轉移;許可協(xié)議;代表企業(yè)或由企業(yè)代表另一方進行債務結算;關鍵管理人員薪酬。

（二）國際會計準則對關聯(lián)方關聯(lián)交易的界定

該準則規(guī)定，在財務和經營決策中，如果一方有能力控制(或共同控制)另一方，或對另一方實施重大影響，它們應被視為關聯(lián)方。關聯(lián)方關系包括:直接控制報告企業(yè)、被報告企業(yè)控制、或與報告企業(yè)在同一控制下(如公司集團)的企業(yè);聯(lián)營企業(yè);被共同控制的企業(yè);個人，包括關系親密的家庭成員、直接或間接地在報告企業(yè)中，擁有表決權并藉此具有重大影響者;負責計劃、指揮和控制活動的關鍵管理人員(包括董事、高級職員和關系親密 的家庭成員);重大表決權直接或間接地為個人(包括關鍵人員和關系親密的家庭成員)所持有的企業(yè)，或這些人能對其實施重大影響的企業(yè)。

《國際會計準則第24號一一關聯(lián)方披露》中對關聯(lián)交易的定義是，關聯(lián)方交易包括關聯(lián)方之間轉移資源或義務，不論是否收取價款;這包括在公平交易基礎上進行的交易。并且列舉了一些關聯(lián)交易的例子:商品的購銷;房產或其他資產的購銷;勞務的提供或接受;代理安排;租賃安排;研究與開發(fā)項目的轉移;許可協(xié)議;籌資，包括貸款和權益性投資;擔保和抵押;管理合同。

（三）二者差異

（1）我國將合營企業(yè)(按合同規(guī)定,由出資相同比例的雙方共同決定其財務與經營決策)列入了關聯(lián)方,而國際會計準則沒有。（2）我國關聯(lián)方披露會計準則把與企業(yè)受同一個母公司控制的企業(yè)視為關聯(lián)方,但沒有把與報告企業(yè)同受共同控制或同受重大 影響的其他企業(yè)視為關聯(lián)方,而IAS第24號規(guī)定:與報告企業(yè)同受控制的企業(yè)(包括控股公司、子公司和伙伴子公司)視為關聯(lián)方,“同受控制”的含義的范圍比我國寬。

（3）IAS第24號第6條作了補充說明,認為不能僅僅因為兩個公司有一位共同的董事就確定其為關聯(lián)方,但是有必要考慮該董 事在兩個公司之間交易中影響雙方政策的可能性,并估計這種可能性的大小。我國會計準則對此則沒有相關的解釋。

（4）關于“與關鍵管理人員關系密切的家庭成員”,IAS的規(guī)定比較原則，我國的規(guī)定則相對具體。我國會計準則規(guī)定與企業(yè)的主要投資者個人、關鍵管理人員或企業(yè)的母公司的關鍵管理人員關系密切的家庭成員指的是該個人的直系親屬,即與該個人具有血緣親屬關系或婚姻親屬關系的個人,非直系親屬則不在“家庭成員”之列,范圍上IAS比我國大。

三、我國會計準則和國際會計準則在關聯(lián)交易披露上的差

異

（1）國際會計準則要求披露關鍵管理人員報酬的總額，并且按照短期雇員福利、離職后福利、其他長期福利、權益報酬福利分類分別進行披露，而我國一般只披露報告期和前一期的報酬總額(包括以貨幣、實物形式和其他形式的工資、福利、獎金、特殊待遇及有價證券等)，一般不再按照類別詳細披露。

（2）國際會計準則要求披露由于關聯(lián)方產生的壞賬而在本期確認的費用，而我國新的會計準則則沒有這個規(guī)定。相反，我國會計準則要求披露關聯(lián)方交易的定價政策，而國際會計準則則沒有相關的規(guī)定。

（3）在控制關系下，IAS只要披露該關聯(lián)方關系，沒有要求披露其他的內容。而我國要求披露母公司和子公司的業(yè)務性質、注冊地、注冊資本(或實收資本、股本)及其變化，母公司對該企業(yè)或該企業(yè)對子公司的持股比例和表決權比例。

（4）我國會計準則規(guī)定僅僅同受國家控制而不存在其他關聯(lián)方關系的企業(yè)，不構成關聯(lián)方?！倍鴩H會計準則規(guī)定，凡是同受國家控制的企業(yè)都是關聯(lián)方，都應進行披露。從我國 1300 多家 上市公司中可以看出，國家股和國有法人股占的比例超過總股份的半數(shù)。如果將同受國家控制的企業(yè)界定為關聯(lián)方的話，那我國上市公司對關聯(lián)方的披露將更加復雜。正是鑒于我國這種特殊國情，會計準則委員會在制定會計準則過程中做出了與國際會計準則不同的規(guī)定。

四．我國對關聯(lián)交易會計處理的規(guī)定

財政部2001年12月21日印發(fā)了《關聯(lián)方之間出售資產有關會計處理問題暫行規(guī)定》的通知，《暫行規(guī)定》明確要求:“上市公司與關聯(lián)方之間的交易，如果沒有確鑿證據(jù)表明交易價格是公允的，應按本規(guī)定進行處理，對顯失公允的交易價格部分，一律不得確認為當期利潤，應當作為資本公積處理，計入‘資本公積—關聯(lián)交易差價’科目，這部分差價不得用于轉增資本或彌補虧損?！钡鲜鲆?guī)定已于08年1月由財政部令第48號出臺文件作廢。財會[2008]60號文和會計部函【2009】60號規(guī)定對于上市公司的控股股東、控股股東控制的其他關聯(lián)方、上市公司的實質控制人對上市公司進行直接或間接的捐贈、債務豁免等單方面的利益輸送行為，應認定為其經濟實質具有資本投入性質，形成的利得應計入所有者權益。同時《企業(yè)會計準則－收入》中第五條明確規(guī)定：企業(yè)應當按照從購貨方已收或應收的合同或協(xié)議價款確定銷售商品收入金額，但已收或應收的合同或協(xié)議價款不公允除外。如果取得確鑿證據(jù)證明上市公司銷售給關聯(lián)方價格不公允，那么可以視同上市公司從控股股東單方面、無成本取得不公允利得，視為控股股東的資本投入。但是對于其他類型關聯(lián)交易交易價格公允性及會計處理并未進行約定。這就要求對于關聯(lián)交易要進行充分披露，讓會計信息使用者自己根據(jù)披露的信息判斷關聯(lián)交易的公允性及其對企業(yè)財務狀況和經營成果的影響，這一變化是與國際會計準則趨同的結果。

五、對改善關聯(lián)交易披露的建議

1.對于關聯(lián)交易的認定不應僅僅從關聯(lián)方出發(fā)。應該遵循實質重于形式的原則，從交易動機、交易結果去認定，完善關聯(lián)交易的認定模式。讓非關聯(lián)化的關聯(lián)交易無處遁形。

2.在關聯(lián)方定義中添加一個時間限定。很可能存在這樣的情況, 某公司的關聯(lián)方盡管從名義上看不再是其關聯(lián)方, 但在以后一段時間仍能對相互間的交易具有影響。如果對存續(xù)時間做出規(guī)定, 則可以使關聯(lián)方的定義更加規(guī)范, 3.與關鍵管理人員關系密切的家庭成員的界定，不應僅僅以血緣關系作為判定依據(jù)，應向國際會計準則學習。做原則性規(guī)定，在具體判定時遵循實質重于形式原則。

第二篇：新債務重組準則有哪些

贏了網s.yingle.com

遇到債權債務問題？贏了網律師為你免費解惑！訪問>>

http://s.yingle.com

新債務重組準則有哪些

債務重組涉及企業(yè)資產的變動，對于企業(yè)來說一定需要嚴格按照法律的規(guī)定進行債務重組，這樣才能避免遇到債務重組糾紛，根據(jù)新的債務重組準則的規(guī)定，贏了網小編為您整理的債務重組的新要求，希望你閱讀后有一定收獲。

新債務重組準則有哪些？

一、債務重組的前提條件

新準則在對債務重組的定義中增加了“在債務人發(fā)生財務困難的情況下”這一前提條件，并指出債務重組是“債權人按照其與債務人達成的協(xié)議或法院的裁定作出讓步的事項”。新準則突出了債務人發(fā)生財務困難的前提和債權人最終讓步的業(yè)務實質。也就是說，新準則要求企業(yè)進行債務重組時，必須滿足債務人發(fā)生財務困難這個前提。企業(yè)是否可以進行債務重組，必須首先要求對債務人的財務狀況進行分析。這可以通過對企業(yè)的財務狀況進行分析比較后判斷，譬如可以分析企業(yè)的短期償債能力、企業(yè)資產的質量、企業(yè)的利潤質量以及企業(yè)的增

法律咨詢s.yingle.com

贏了網s.yingle.com

長特性進行判斷。顯然，新準則在一定程度上抑止了企業(yè)隨意利用債務重組進行利潤操縱的行為，實際上是縮小了債務重組應用的范圍。

二、償債資產公允價值的確定

現(xiàn)行債務重組準則中，對于重組債務以及用于償債的各種資產或股權的計量一律采用賬面價值，而新準則要求根據(jù)真實性原則，對用于償債的各種非現(xiàn)金資產或股權的計量采用公允價值。在修改其他債務條件下，重組后債務(或債權)按公允價值入賬。

譬如，非現(xiàn)金資產公允價值的確定首先應看其有無活躍市場。存在活躍市場的情況下，公允價值一般應取活躍市場中的報價，如各類存貨。如用于清償?shù)姆乾F(xiàn)金資產不存在活躍市場，企業(yè)應當采用估值技術確定其公允價值。如以固定資產進行清償?shù)?，可以采用現(xiàn)金流量折現(xiàn)法估計其價值。

再如，股權的公允價值的確定。對于上市公司來說，其應在市價的基礎上進行確定。雙方應本著自愿、公平的原則，可以采用當月月初的市價、前三個月的平均市價等，并考慮增發(fā)后稀釋的影響，做適當調整來確定。對于沒有市價的公司來說，公允價值的確定應采用股權估價模型來確定。

三、債務人和債權人的會計處理

法律咨詢s.yingle.com

贏了網s.yingle.com

債務人會計處理的變化主要有兩點：一是用于償債的非現(xiàn)金資產和股權由以賬面價值為基礎計價，改為以公允價值為基礎計價;二是債務重組收益部分由現(xiàn)行準則中規(guī)定的計入資本公積改為計入當期損益。債權人會計處理的變化主要是其受讓的非現(xiàn)金資產和股權由以賬面價值為基礎計價，改為以公允價值為基礎計價。下面以長期股權投資清償債務和修改其他債務條件的債務重組方式為例，說明債務人和債權人的具體會計處理過程(即將頒布的準則指南如對相關會計科目做了改動，以準則指南為準)。

(一)以長期股權投資清償債務

債務人應當將重組債務的賬面價值與轉讓的非現(xiàn)金資產公允價值之間的差額計入當期損益，將轉讓的非現(xiàn)金資產公允價值與其賬面價值之間的差額計入當期損益。

債務人應當按照重組債務的賬面余額，借記“應付賬款”、“應付票據(jù)”等科目;按照長期股權投資已計提的減值準備，借記“長期股權投資減值準備”科目;按照投資的賬面余額，貸記“長期股權投資”科目;按照應支付的相關稅費，貸記“銀行存款”、“應交稅金”等科目;按照長期股權投資公允價值與賬面價值之間的差額再減去轉讓股權投資發(fā)生的相關費用后的余額;借記或貸記“投資收益”;按照借貸雙方

法律咨詢s.yingle.com

贏了網s.yingle.com

之間的差額，借記“營業(yè)外支出”科目或貸記“營業(yè)外收入”科目。

債權人應當對受讓的非現(xiàn)金資產按其公允價值入賬，重組債權的賬面余額與受讓的非現(xiàn)金資產的公允價值之間的差額，計入當期損益。

(二)修改其他債務條件

債務人應當將修改其他債務條件后債務的公允價值作為重組后債務的入賬價值，重組債務的賬面價值與重組后債務的入賬價值之間的差額，計入當期損益。修改后的債務條款如涉及或有應付金額，且該或有應付金額符合新《或有事項》中有關預計負債確認條件的，債務人應當將該或有應付金額確認為預計負債。重組債務的賬面價值，與重組后債務的入賬價值和預計負債金額之和的差額，計入當期損益。

具體來說，債務人應當分是否涉及或有應付金額進行會計處理。不涉及或有應付金額的，債務人應當按照重組債務的賬面價值，借記“應付賬款”、“應付票據(jù)”等科目;按照修改債務條件后債務的公允價值，貸記“應付賬款”、“應付票據(jù)”等科目;按照借貸雙方之間的差額，借記“營業(yè)外支出---債務重組損失”科目或貸記“營業(yè)外收入---債務重組收益”科目。涉及或有應付金額的，債務人應當按照重組債務的賬面價值，借記“應付賬款”、“應付票據(jù)”等科目;按照修改債務條件后債務的公允價值，貸記“應付賬款”、“應付票據(jù)”等科目;

法律咨詢s.yingle.com

贏了網s.yingle.com

按照應當確認的或有應付金額，貸記“預計負債”科目;按照借貸雙方之間的差額，借記“營業(yè)外支出---債務重組損失”科目或貸記“營業(yè)外收入---債務重組收益”科目。

債權人應當將修改其他債務條件后債權的公允價值作為重組后債權的賬面價值。重組債權的賬面余額與重組后債權的賬面價值之間的差額，計入當期損益。修改后的債務條款中涉及或有應收金額的，債權人不應當確認或有應收金額，不得將其計入重組后債權的賬面價值。具體來說，債權人應當按照重組后債權的公允價值，借記“應收賬款”、“應收票據(jù)”等科目;按照已計提的重組債權的壞賬準備，借記“壞賬準備”科目;按照重組債權的賬面余額，貸記“應收賬款”、“應收票據(jù)”等科目;按照應支付的相關稅費，貸記“銀行存款”、“應交稅金”等科目;按照借貸雙方之間的差額，借記“營業(yè)外支出”科目或貸記“營業(yè)外收入”科目。

四、新債務重組準則對企業(yè)對外披露會計信息的影響

新準則根本宗旨是要提高企業(yè)會計信息的可靠性和決策有用性，但是，在實際運用過程中是否能夠達到預期目的尚待進一步考察。

了解債務重組的新的準則，企業(yè)在債務重組的時候才不至于遇到不必要的麻煩。對于企業(yè)債務重組的規(guī)定以及內容，企業(yè)一定要引起足夠的重視。如果你還要了解企業(yè)債務重組過程中其他需要注意的事項，法律咨詢s.yingle.com

贏了網s.yingle.com

可以咨詢贏了網獲得解答。

來源：（新債務重組準則有哪些http://s.yingle.com/zw/191776.html）債權債務.相關法律知識

? 詳解擔保五種方式：保證、定金、抵押、質押、留置 http://s.yingle.com/zw/654519.html ? 欠錢的不執(zhí)行判決怎么辦

http://s.yingle.com/zw/654518.html ? 公司股東撤資,債權人可以向公司要債嗎 http://s.yingle.com/zw/654517.html ? 保險公司在什么情況下行使債權代位權 http://s.yingle.com/zw/654516.html ? 清算分配債權屬于債權轉讓嗎 http://s.yingle.com/zw/654515.html ? 還款日期能早于借款日期嗎

http://s.yingle.com/zw/654514.html ? 分期付款法律法規(guī)規(guī)定(2018)2018最新 http://s.yingle.com/zw/654513.html

法律咨詢s.yingle.com

贏了網s.yingle.com

? 擔保公司需要什么資質有什么條件 http://s.yingle.com/zw/654512.html ? 高利貸受法律保護的范圍

http://s.yingle.com/zw/654511.html ? ? 擔保期限的起算 http://s.yingle.com/zw/654510.html 借款人非法集資,擔保人有什么過錯承擔還款責任 http://s.yingle.com/zw/654509.html ? ? 公司借款申請表格 http://s.yingle.com/zw/654508.html 借款人的對外股權如何清收

http://s.yingle.com/zw/654507.html ? 代位權訴訟管轄中的問題有哪些 http://s.yingle.com/zw/654506.html ? 員工與公司借款糾紛如何處理 http://s.yingle.com/zw/654505.html ? 個人無抵押貸款有哪些陷阱

http://s.yingle.com/zw/654504.html ? 債權人代位權訴訟文書范本是什么樣子的,提起訴訟有哪些注意事項 http://s.yingle.com/zw/654503.html ? 無效的借貸合同怎么處理

http://s.yingle.com/zw/654502.html ? 欠款人死了款由誰還 http://s.yingle.com/zw/654501.html

法律咨詢s.yingle.com

贏了網s.yingle.com

? 債權人可以拒絕債務人提前履行債務 http://s.yingle.com/zw/654500.html ? 民間借貸代位權糾紛案帶給我們什么啟示 http://s.yingle.com/zw/654499.html ? 民間借貸的擔保方式選擇

http://s.yingle.com/zw/654498.html ? ? 什么是訴前財產保全 http://s.yingle.com/zw/654497.html 股權轉讓已五年,之后的債務應怎么辦 http://s.yingle.com/zw/654496.html ? 欠公司多少錢構成刑事案件

http://s.yingle.com/zw/654495.html ? 如果起訴借款人多長時間凍結他的資產 http://s.yingle.com/zw/654494.html ? 分期付款購物不還款會不會坐牢 http://s.yingle.com/zw/654493.html ? 抗辯權案例分析之訴訟時效抗辯權 http://s.yingle.com/zw/654492.html ? 民事訴訟公司無力償還債務會強制執(zhí)行嗎 http://s.yingle.com/zw/654491.html ? 債務人唯一住房可執(zhí)行的條件是什么 http://s.yingle.com/zw/654490.html

法律咨詢s.yingle.com

贏了網s.yingle.com

? 訴訟時行使代位權的期限是多久 http://s.yingle.com/zw/654489.html ? 高利貸合法嗎,法律對高利貸是怎樣規(guī)定(2018)的 http://s.yingle.com/zw/654488.html ? ? 客戶欠貨款如何寫條 http://s.yingle.com/zw/654487.html 10個擔保人法院會先執(zhí)行哪個 http://s.yingle.com/zw/654486.html ? 客戶拖欠貨款半年玩消失怎么辦 http://s.yingle.com/zw/654485.html ? 身份證可以借高利貸嗎

http://s.yingle.com/zw/654484.html ? 按揭申請貸款可以蓋假章嗎

http://s.yingle.com/zw/654483.html ? 民間借款寫借條應怎樣寫

http://s.yingle.com/zw/654482.html ? 借條上沒寫利息法院支持利息嗎 http://s.yingle.com/zw/654481.html ? 民間借貸糾紛問題研究

http://s.yingle.com/zw/654480.html ? 人死了欠小貸公司錢還要還嗎 http://s.yingle.com/zw/654479.html

法律咨詢s.yingle.com

贏了網s.yingle.com

? 借款合同的擔保方式有哪些

http://s.yingle.com/zw/654478.html ? 工程款要不回來怎么辦,如何起訴 http://s.yingle.com/zw/654477.html ? 2018年借條和欠條的有效期分別是多久 http://s.yingle.com/zw/654476.html ? 客戶惡意拖欠貨款處理方式是什么 http://s.yingle.com/zw/654475.html ? 網貸糾紛處理:因P2P借貸關系發(fā)生糾紛怎么維權和起訴 http://s.yingle.com/zw/654474.html ? 銀行卡注銷了還能查到記錄嗎 http://s.yingle.com/zw/654473.html ? 拖欠工資出具欠條直接向法院起訴可以嗎 http://s.yingle.com/zw/654472.html ? 離婚想少承擔債務的辦法

http://s.yingle.com/zw/654471.html ? 民間借貸最新規(guī)定(2018)http://s.yingle.com/zw/654470.html ? 債務承擔、債務加入、第三人清償還是第三人自愿履行 http://s.yingle.com/zw/654469.html ? 擔保書最簡單書寫格式2018 http://s.yingle.com/zw/654468.html

法律咨詢s.yingle.com

贏了網s.yingle.com

? 擔保合同中約定抵押、質押擔保期間是否有效 http://s.yingle.com/zw/654467.html ? 公司債務起訴的資料有哪些

http://s.yingle.com/zw/654466.html ? 以借款為名義的詐騙屬于犯罪嗎 http://s.yingle.com/zw/654465.html ? ? 可以互相擔保嗎 http://s.yingle.com/zw/654464.html 法院如何認定被逼所寫借條

http://s.yingle.com/zw/654463.html ? 代位權有訴訟時間還是除斥期間 http://s.yingle.com/zw/654462.html ? 債權人債權的實現(xiàn)是什么樣子的 http://s.yingle.com/zw/654461.html ? 沒有約定利息的民間借貸糾紛怎么處理 http://s.yingle.com/zw/654460.html ? 借錢判決后不執(zhí)行怎么辦

http://s.yingle.com/zw/654459.html ? 代位權訴訟案件的管轄

http://s.yingle.com/zw/654458.html ? 超過擔保期限,擔保人還有保證責任嗎 http://s.yingle.com/zw/654457.html

法律咨詢s.yingle.com

贏了網s.yingle.com

? 物上代位權的取得一般是通過委付實現(xiàn)的,委付成立需具備哪些條件 http://s.yingle.com/zw/654456.html ? 被申請強制執(zhí)行有什么影響嗎 http://s.yingle.com/zw/654455.html ? 違法融資屬于什么犯罪

http://s.yingle.com/zw/654454.html ? 民間借貸什么情況可判刑

http://s.yingle.com/zw/654453.html ? 孩子結婚前的債務父母有義務償還嗎 http://s.yingle.com/zw/654452.html ? 公司不能按期償還貸款銀行應該對誰追討貸款 http://s.yingle.com/zw/654451.html ? 主張代位權的方式是什么,有哪些權力可以主張 http://s.yingle.com/zw/654450.html ? 個人借款可以做他項權證嗎

http://s.yingle.com/zw/654449.html ? 拖欠貨款拿不到怎么辦

http://s.yingle.com/zw/654448.html ? 借款房屋擔保到期違約怎么辦 http://s.yingle.com/zw/654447.html ? 共益?zhèn)鶆沼心男?http://s.yingle.com/zw/654446.html

法律咨詢s.yingle.com

贏了網s.yingle.com

? 公司債務賣掉了,債權人怎么辦 http://s.yingle.com/zw/654445.html ? 不當?shù)美脑V訟時效是多久及如何起訴 http://s.yingle.com/zw/654444.html ? 父親不還債向兒子要是否合法 http://s.yingle.com/zw/654443.html ? 借貸手續(xù)不齊全協(xié)議有效嗎

http://s.yingle.com/zw/654442.html ? ? 債權債務關系解除 http://s.yingle.com/zw/654441.html 債權人是否能向股東要債

http://s.yingle.com/zw/654440.html ? 權利瑕疵擔保責任是如何構成的 http://s.yingle.com/zw/654439.html ? 沒有約定還款期限的擔保期限是多久 http://s.yingle.com/zw/654438.html ? 債務人到期不還款怎么處理

http://s.yingle.com/zw/654437.html ? 賭場上借錢可以起訴嗎

http://s.yingle.com/zw/654436.html ? 借錢還不起了法院怎么判

http://s.yingle.com/zw/654435.html

法律咨詢s.yingle.com

贏了網s.yingle.com

? 第三人不履行債務或者履行債務不符合約定 http://s.yingle.com/zw/654434.html ? 借款期限到期不還錢總推脫怎么辦 http://s.yingle.com/zw/654433.html ? 公司債務沒有清償就注銷合法嗎 http://s.yingle.com/zw/654432.html ? 擔保財產狀況書寫格式2018 http://s.yingle.com/zw/654431.html ? 撤銷權對債務人的效力的后果是什么樣子的 http://s.yingle.com/zw/654430.html ? 給人擔保后注冊公司做法人有影響嗎 http://s.yingle.com/zw/654429.html ? 債權人想要行使代位權需要滿足什么條件 http://s.yingle.com/zw/654428.html ? ? 婚前財產協(xié)議范本 http://s.yingle.com/zw/654427.html 借款合同如何起算訴訟時效期間 http://s.yingle.com/zw/654426.html ? 離婚女人貸款材料及程序2018最新 http://s.yingle.com/zw/654425.html ? ? 貸款還不起算什么罪 http://s.yingle.com/zw/654424.html 派出所會管借錢不還嗎

http://s.yingle.com/zw/654423.html

法律咨詢s.yingle.com

贏了網s.yingle.com

? 債務人逃跑擔保人需要承擔責任嗎 http://s.yingle.com/zw/654422.html ? 民間借貸法律法規(guī)規(guī)定(2018)2018最新一網打盡 http://s.yingle.com/zw/654421.html ? 民事訴訟中,代位權訴訟如何準備證據(jù) http://s.yingle.com/zw/654420.html

法律咨詢s.yingle.com

第三篇：關聯(lián)方披露準則與特別納稅調整

關聯(lián)方披露準則與特別納稅調整

一、關聯(lián)方定義

《企業(yè)會計準則》規(guī)定，一方控制、共同控制另一方或對另一方施加重大影響，以及兩方或兩方以上同受一方控制、共同控制或重大影響的，構成關聯(lián)方?？刂?，是指有權決定一個企業(yè)的財務和經營政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經營活動中獲取利益。共同控制，是指按照合同約定對某項經濟活動所共有的控制，僅在與該項經濟活動相關的重要財務和經營決策需要分享控制權的投資方一致同意時存在。重大影響，是指對一個企業(yè)的財務和經營政策有參與決策的權力，但并不能夠控制或者與其他方一起共同控制這些政策的制定。

下列各方構成企業(yè)的關聯(lián)方：該企業(yè)的母公司，該企業(yè)的子公司，與該企業(yè)受同一母公司控制的其他企業(yè)，對該企業(yè)實施共同控制的投資方，對該企業(yè)施加重大影響的投資方，該企業(yè)的合營企業(yè)，該企業(yè)的聯(lián)營企業(yè)，該企業(yè)的主要投資者個人及與其關系密切的家庭成員，該企業(yè)或其母公司的關鍵管理人員及與其關系密切的家庭成員，該企業(yè)主要投資者個人、關鍵管理人員或與其關系密切的家庭成員控制、共同控制或施加重大影響的其他企業(yè)。

僅與企業(yè)存在下列關系的各方，不構成企業(yè)的關聯(lián)方：與該企業(yè)發(fā)生日常往來的資金提供者、公用事業(yè)部門、政府部門和機構，與該企業(yè)發(fā)生大量交易而存在經濟依存關系的單個客戶、供應商、特許商、經銷商或代理商，與該企業(yè)共同控制合營企業(yè)的合營者。另外，僅僅同受國家控制而不存在其他關聯(lián)方關系的企業(yè)，不構成關聯(lián)方。

《企業(yè)所得稅法實施條例》第一百零九條規(guī)定，《企業(yè)所得稅法》第四十一條所稱關聯(lián)方，是指與企業(yè)有下列關聯(lián)關系之一的企業(yè)、其他組織或者個人：在資金、經營、購銷等方面存在直接或者間接的控制關系，直接或者間接地同為第三者控制，在利益上具有相關聯(lián)的其他關系。

《企業(yè)所得稅法》對關聯(lián)方的定義，比會計準則定義的更為寬泛。稅法定義關聯(lián)方是為了防止企業(yè)與關聯(lián)方利用關聯(lián)交易進行避稅，所以要將關聯(lián)方界定得較為寬泛一些，以利于對企業(yè)的避稅行為進行特別納稅調整，針對的是實質的關聯(lián)關系；會計準則是為了規(guī)范關聯(lián)方及其交易的信息披露，應有明確的適用范圍，所以列舉的關聯(lián)方較為具體。

二、關聯(lián)方交易定義

《企業(yè)會計準則》規(guī)定，關聯(lián)方交易，是指關聯(lián)方之間轉移資源、勞務或義務的行為，而不論是否收取價款。關聯(lián)方交易的類型通常包括下列各項：購買或銷售商品，購買或銷售商品以外的其他資產，提供或接受勞務，擔保，提供資金（貸款或股權投資），租賃，代理，研究與開發(fā)項目的轉移，許可協(xié)議，代表企業(yè)或由企業(yè)代表另一方進行債務結算，關鍵管理人員薪酬。

《企業(yè)所得稅法》第四十一條規(guī)定，企業(yè)與其關聯(lián)方之間的業(yè)務往來，不符合獨立交易原則而減少企業(yè)或者其關聯(lián)方應納稅收入或者所得額的，稅務機關有權按照合理方法調整。企業(yè)與其關聯(lián)方共同開發(fā)、受讓無形資產，或者共同提供、接受勞務發(fā)生的成本，在計算應納稅所得額時應當按照獨立交易原則進行分攤?！镀髽I(yè)所得稅法實施條例》第一百一十條規(guī)定，《企業(yè)所得稅法》第四十一條所稱獨立交易原則，是指沒有關聯(lián)關系的交易各方，按照公平成交價格和營業(yè)常規(guī)進行業(yè)務往來遵循的原則。

稅法把關聯(lián)方交易的概念，擴大為關聯(lián)方業(yè)務往來。稅法關注的是關聯(lián)方之間是否通過業(yè)務往來，進行轉讓定價等方式避稅。如果存在避稅行為的話，需要進行特別納稅調整。不是說所有的企業(yè)與其關聯(lián)方之間的業(yè)務往來，都不符合獨立交易原則，需要進行納稅調整，而是說如果同時滿足兩個條件的關聯(lián)方業(yè)務往來，就要進行特別納稅調整：一是不符合獨立交易原則；二是造成了稅收后果，即減少企業(yè)或者其關聯(lián)方應納稅收入或者所得額的。在實踐中，不符合獨立交易原則通常所帶來的直接稅收后果就是減少企業(yè)或者其關聯(lián)方應納稅收入或者所得額，就有可能形成避稅，所以就適用特別納稅調整的有關規(guī)定。

三、關聯(lián)方交易的會計處理

關聯(lián)方的會計處理，主要是披露相關信息。企業(yè)無論是否發(fā)生關聯(lián)方交易，均應當在附注中披露與母公司和子公司有關的下列信息：母公司和子公司的名稱，母公司不是該企業(yè)最終控制方的，還應當披露最終控制方名稱；母公司和最終控制方均不對外提供財務報表的，還應當披露母公司之上與其最相近的對外提供財務報表的母公司名稱；母公司和子公司的業(yè)務性質、注冊地、注冊資本（或實收資本、股本）及其變化；母公司對該企業(yè)或者該企業(yè)對子公司的持股比例和表決權比例。

企業(yè)與關聯(lián)方發(fā)生關聯(lián)方交易的，應當在附注中披露該關聯(lián)方關系的性質、交易類型及交易要素。交易要素至少應當包括：交易的金額；未結算項目的金額、條款和條件，以及有關提供或取得擔保的信息；未結算應收項目的壞賬準備金額；定價政策。

關聯(lián)方交易應當分別以關聯(lián)方以及交易類型予以披露。類型相似的關聯(lián)方交易，在不影響財務報表閱讀者正確理解關聯(lián)方交易對財務報表影響的情況下，可以合并披露。企業(yè)只有在提供確鑿證據(jù)的情況下，才能披露關聯(lián)方交易是公平交易。

四、轉讓定價納稅調整

轉讓定價納稅調整是一種關聯(lián)方業(yè)務往來的稅務處理方法。企業(yè)與其關聯(lián)方之間的業(yè)務往來，不符合獨立交易原則而減少企業(yè)或者其關聯(lián)方應納稅收入或者所得額的，稅務機關有權按照合理方法調整。根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第一百一十一條規(guī)定，《企業(yè)所得稅法》第四十一條所稱合理方法，包括：1.可比非受控價格法，是指按照沒有關聯(lián)關系的交易各方進行相同或者類似業(yè)務往來的價格進行定價的方法；2.再銷售價格法，是指按照從關聯(lián)方購進商品再銷售給沒有關聯(lián)關系的交易方的價格，減除相同或者類似業(yè)務的銷售毛利進行定價的方法；3.成本加成法，是指按照成本加合理的費用和利潤進行定價的方法；4.交易凈利潤法，是指按照沒有關聯(lián)關系的交易各方進行相同或者類似業(yè)務往來取得的凈利潤水平確定利潤的方法；5.利潤分割法，是指將企業(yè)與其關聯(lián)方的合并利潤或者虧損在各方之間采用合理標準進行分配的方法；6.其他符合獨立交易原則的方法。

關聯(lián)方交易在會計處理上只要求進行披露，不要求進行價格調整。關聯(lián)方業(yè)務往來在稅務處理上，企業(yè)應按照稅法要求計算收入總額或應納稅所得額，進行特別納稅調整，并按此繳納企業(yè)所得稅；由此造成的所得稅費用的差異，按照規(guī)定進行會計處理。

一、成本分攤協(xié)議

成本分攤協(xié)議是企業(yè)與其關聯(lián)方就其共同開發(fā)、受讓無形資產，或者共同提供、接受勞務發(fā)生的成本分攤簽訂的一種契約性協(xié)議。企業(yè)與其關聯(lián)方共同開發(fā)、受讓無形資產，或者共同提供、接受勞務時，應預先在各參與方之間達成協(xié)議安排，采用合理方法分攤上述活動發(fā)生的成本，即必須遵循獨立交易原則，按照假設沒有關聯(lián)關系的企業(yè)之間共同開發(fā)、受讓無形資產，或者共同提供、接受勞務所能接受的協(xié)議分配方法分攤上述活動發(fā)生的成本。稅法允許關聯(lián)企業(yè)間采取簽訂契約性協(xié)議等方式，對上訴活動按照受益原則對發(fā)生的成本合理分攤，在有利于企業(yè)與其關聯(lián)方的一些研發(fā)、勞動活動上達到效益最大化。

《企業(yè)所得稅法》第四十一條第二款規(guī)定，企業(yè)與其關聯(lián)方共同開發(fā)、受讓無形資產，或者共同提供、接受勞務發(fā)生的成本，在計算應納稅所得額時應當按照獨立交易原則進行分攤?！镀髽I(yè)所得稅法實施條例》第一百一十二條規(guī)定，企業(yè)可以依照《企業(yè)所得稅法》第四十一條第二款的規(guī)定，按照獨立交易原則與其關聯(lián)方分攤共同發(fā)生的成本，達成成本分攤協(xié)議。企業(yè)與其關聯(lián)方分攤成本時，應當按照成本與預期收益相配比的原則進行分攤，并在稅務機關規(guī)定的期限內，按照稅務機關的要求報送有關資料。企業(yè)與其關聯(lián)方分攤成本時違反本條第一款、第二款規(guī)定的，其自行分攤的成本不得在計算應納稅所得額時扣除。

在稅務處理上，企業(yè)與其關聯(lián)方共同開發(fā)、受讓無形資產，或者共同提供、接受勞務發(fā)生的成本進行的分攤，如果不符合獨立交易原則，在計算應納稅所得額時應進行納稅調整，按照稅法規(guī)定納稅。由此產生的會計處理與稅務處理的差異，在會計處理上按照所得稅會計準則要求處理。

二、預約定價安排

預約定價安排是指企業(yè)與其關聯(lián)方之間在有形財產的購銷和使用、無形財產的轉讓和使用、提供勞務、融通資金等業(yè)務往來中，申請預先約定符合獨立交易原則的轉讓價格和計算方法，是稅務機關和納稅人就其關聯(lián)交易的價格和利潤的確定方法、原則預先約定所達成的協(xié)議。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第四十二條規(guī)定，企業(yè)可以向稅務機關提出與其關聯(lián)方之間業(yè)務往來的定價原則和計算方法，稅務機關與企業(yè)協(xié)商、確認后，達成預約定價安排。根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第一百一十三條規(guī)定，《企業(yè)所得稅法》第四十二條所稱預約定價安排，是指企業(yè)就其未來關聯(lián)交易的定價原則和計算方法，向稅務機關提出申請，與稅務機關按照獨立交易原則協(xié)商、確認后達成的協(xié)議。

傳統(tǒng)的轉讓定價調查是一種事后審計制度，一般是對過去3年～5年，甚至10年以前交易的重新調查審計。從實踐情況看，事后調整模式給納稅人和稅務機關都帶來了管理上的沉重負擔和結果的不確定性。為了避免事后調整存在的問題，轉讓定價領域發(fā)展了一項新的程序制度，即預約定價安排，該制度把對納稅人關聯(lián)交易的事后審計變成事先審計，目的是要取代傳統(tǒng)的當事人程序法以解決潛在的轉讓定價爭議。這一制度從誕生之日起就受到了納稅人和各國稅務機關的普遍歡迎，因而很快在國際上推廣開來。

預約定價協(xié)議實行的是自覺、自愿的機制。在根據(jù)納稅人的主動申請?zhí)岢龊炗嗩A約定價協(xié)議的過程中，稅務管理部門將分析納稅人建議采用的方法，研究納稅人提出的能表明它進行的是一系列公平定價的所有資料以及所有其他相關信息，并依此對納稅人提出的定價原則和計算方法進行審計分析和評估，并向納稅人或稅務代理提出咨詢，要求補充有關資料，形成審計評估報告。一旦決定采用預約定價的形式，稅企之間達成協(xié)議，納稅人將得到稅務管理部門的批準，納稅人遵循事先約定的方法以及遵守預約定價協(xié)議的條款和條件，稅務機關一般不會對其預約定價協(xié)議中的轉讓定價交易進行稅收調整。但在特殊情況下也可能進行納稅調整。

三、關聯(lián)方業(yè)務往來申報

在會計處理上，要求企業(yè)披露關聯(lián)方交易信息。在稅務處理上，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第四十三條規(guī)定，企業(yè)向稅務機關報送企業(yè)所得稅納稅申報表時，應當就其與關聯(lián)方之間的業(yè)務往來，附送關聯(lián)業(yè)務往來報告表。稅務機關在進行關聯(lián)業(yè)務調查時，企業(yè)及其關聯(lián)方，以及與關聯(lián)業(yè)務調查有關的其他企業(yè)，應當按照規(guī)定提供相關資料。第四十四條則規(guī)定，企業(yè)不提供與其關聯(lián)方之間業(yè)務往來資料，或者提供虛假、不完整資料，未能真實反映其關聯(lián)業(yè)務往來情況的，稅務機關可以核定其應納稅所得額。

根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第一百一十四條規(guī)定，《企業(yè)所得稅法》第四十三條所稱相關資料，包括：

（一）與關聯(lián)業(yè)務往來有關的價格、費用的制定標準、計算方法和說明等同期資料；

（二）關聯(lián)業(yè)務往來所涉及的財產、財產使用權、勞務等的再銷售（轉讓）價格或者最終銷售（轉讓）價格的相關資料；

（三）與關聯(lián)業(yè)務調查有關的其他企業(yè)應當提供的與被調查企業(yè)可比的產品價格、定價方式以及利潤水平等資料；

（四）其他與關聯(lián)業(yè)務往來有關的資料?！镀髽I(yè)所得稅法》第四十三條所稱與關聯(lián)業(yè)務調查有關的其他企業(yè)，是指與被調查企業(yè)在生產經營內容和方式上相類似的企業(yè)。

根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第一百一十五條規(guī)定，稅務機關依照《企業(yè)所得稅法》第四十四條的規(guī)定核定企業(yè)的應納稅所得額時，可以采用下列方法：

（一）參照同類或者類似企業(yè)的利潤率水平核定；

（二）按照企業(yè)成本加合理的費用和利潤的方法核定；

（三）按照關聯(lián)企業(yè)集團整體利潤的合理比例核定；

（四）按照其他合理方法核定。企業(yè)對稅務機關按照前款規(guī)定的方法核定的應納稅所得額有異議的，應當提供相關證據(jù)，經稅務機關認定后，調整核定的應納稅所得額。

四、受控外國企業(yè)

如果企業(yè)的關聯(lián)方設立在國際避稅地或低稅率的國家和地區(qū)，其會計處理的利潤分配并非由于合理的經營需要，而對利潤不作分配或者減少分配的，將按照稅法規(guī)定適用“受控外國企業(yè)規(guī)則”，在稅務處理上進行特別納稅調整。企業(yè)會計處理不合理分配利潤的目的，是通過在低稅率國家或避稅地建立受控外國企業(yè)，利用各種不合理商業(yè)安排將利潤轉移到受控外國企業(yè)，把利潤保留在外國公司或少量分配，逃避在國內的納稅義務。構成控制關系的外國（地區(qū)）企業(yè)，一般不從事實質性經營活動，主要是以減少或規(guī)避中國稅收為主要目的。

根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第四十五條規(guī)定，由居民企業(yè)，或者居民企業(yè)和中國居民（居民個人）控制的設立在實際稅負明顯低于本法第四條第一款規(guī)定稅率水平的國家（地區(qū)）的企業(yè)，并非由于合理的經營需要而對利潤不作分配或者減少分配的，上述利潤中應歸屬于該居民企業(yè)的部分，應當計入該居民企業(yè)當期的收入。

根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第一百一十六條規(guī)定，《企業(yè)所得稅法》第四十五條所稱中國居民，是指根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》的規(guī)定，就其從中國境內、境外取得的所得在中國繳納個人所得稅的個人。第一百一十七條規(guī)定，《企業(yè)所得稅法》第四十五條所稱的控制，包括：

（一）居民企業(yè)或者中國居民直接或者間接單一持有外國企業(yè)10%以上有表決權股份，且由其共同持有該外國企業(yè)50%以上股份；

（二）居民企業(yè)，或者居民企業(yè)和中國居民持股比例沒有達到第（一）項規(guī)定的標準，但在股份、資金、經營、購銷等方面對該外國企業(yè)構成實質控制。第一百一十八條規(guī)定，《企業(yè)所得稅法》第四十五條所稱實際稅負明顯低于第四條第一款規(guī)定稅率水平，是指低于規(guī)定稅率的50%。

一、資本弱化的納稅調整

所謂資本弱化，是指企業(yè)為了達到避稅或節(jié)稅目的，在企業(yè)融資方式的選擇上，降低從其關聯(lián)方接受的權益性投資的比重，提高債權性投資的比重，以債權性資本替代權益性資本進行融資，權益性資本相對弱化的現(xiàn)象。根據(jù)經濟合作組織解釋，企業(yè)權益性資本與債務性資本的比例應為1∶1，當權益性資本小于債務性資本時，即為資本弱化。

資本弱化在稅收上的主要結果是增加利息的稅前扣除，同時減少股息的所得稅。根據(jù)企業(yè)所得稅的一般原理，權益性資本以股息形式獲得報酬，在企業(yè)利潤分配前，要先按照應納稅所得額繳納企業(yè)所得稅。而債務性資本的利息，卻可以列為財務費用，從應納稅所得額中扣除。債務性資本是沒有稅收負擔的，權益性資本則要繳納所得稅。因此，企業(yè)的投資者往往利用盡量減少股權投資，通過高負債、低投資，使資本弱化，增加利息支出，減少應稅所得，讓企業(yè)盡量利用債務性資本來進行稅收籌劃，以達到避稅或節(jié)稅目的。

在稅務處理上，針對資本弱化的特別納稅調整措施，稱為資本弱化稅制。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第四十六條規(guī)定，企業(yè)從其關聯(lián)方接受的債權性投資與權益性投資的比例超過規(guī)定標準而發(fā)生的利息支出，不得在計算應納稅所得額時扣除。在會計處理上，企業(yè)從關聯(lián)方的借款費用，是作為利息支出計入損益的，這與稅務處理形成差異，應按照稅法規(guī)定進行納稅調整。

企業(yè)間接從關聯(lián)方獲得的債權性投資，包括：

（一）關聯(lián)方通過無關聯(lián)第三方提供的債權性投資。

（二）無關聯(lián)第三方提供的、由關聯(lián)方擔保且負有連帶責任的債權性投資。

（三）其他間接從關聯(lián)方獲得的具有負債實質的債權性投資?！镀髽I(yè)所得稅法》第四十六條所稱權益性投資，是指企業(yè)接受的不需要償還本金和支付利息，投資人對企業(yè)凈資產擁有所有權的投資?！镀髽I(yè)所得稅法》第四十六條所稱標準，由國務院財政、稅務主管部門另行規(guī)定。

根據(jù)《財政部國家稅務總局關于企業(yè)關聯(lián)方利息支出稅前扣除標準有關稅收政策問題的通知》（財稅?2008?121號）規(guī)定：

（一）在計算應納稅所得額時，企業(yè)實際支付給關聯(lián)方的利息支出，不超過以下規(guī)定比例和稅法及其實施條例有關規(guī)定計算的部分，準予扣除，超過的部分不得在發(fā)生當期和以后扣除。企業(yè)實際支付給關聯(lián)方的利息支出，除符合本通知第二條規(guī)定外，其接受關聯(lián)方債權性投資與其權益性投資比例為：金融企業(yè)為5∶1，其他企業(yè)為2∶1。

（二）企業(yè)如果能夠按照稅法及其實施條例的有關規(guī)定提供相關資料，并證明相關交易活動符合獨立交易原則的，或者該企業(yè)的實際稅負不高于境內關聯(lián)方的，其實際支付給境內關聯(lián)方的利息支出，在計算應納稅所得額時準予扣除。

（三）企業(yè)同時從事金融業(yè)務和非金融業(yè)務，其實際支付給關聯(lián)方的利息支出，應按照合理方法分開計算。沒有按照合理方法分開計算的，一律按本通知第（一）條有關其他企業(yè)的比例計算準予稅前扣除的利息支出。

（四）企業(yè)自關聯(lián)方取得的不符合規(guī)定的利息收入，應按照有關規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。二、一般反避稅條款

所謂一般反避稅條款，是針對轉讓定價、受控外國公司、資本弱化等特別反避稅條款而言，稅法還規(guī)定能夠普遍適用于所有避稅手段和方法的反避稅措施，以彌補各種已列舉特別反避稅條款的不足的一般性條款。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第四十七條規(guī)定，企業(yè)實施其他不具有合理商業(yè)目的的安排，而減少其應納稅收入或者所得額的，稅務機關有權按照合理方法調整。這就是稅法規(guī)定的一般反避稅條款。在稅務處理上，運用一般反避稅條款進行特別納稅調整，會造成會計處理與稅務處理的差異。

從理論上講，一般反避稅條款能夠應對所有的避稅行為。因為最為嚴密的稅法體系也無法列舉窮盡所有可能的避稅手段，這就給進行稅收籌劃的人提供了進行避稅的可能。對企業(yè)主要目的是為了獲取稅收利益而并非出于正常的商業(yè)目的的安排，如果不進行納稅調整，勢必造成對其他企業(yè)的不公平，破壞公平市場環(huán)境。納稅人避稅的手段多種多樣，除了現(xiàn)在已知的避稅方式以外，還有更多的可能出現(xiàn)的未知形式，如果不設臵一般反避稅條款，對上述避稅行為沒有遏制的法律依據(jù)，會造成國家稅收收入的大量流失。一般反避稅條款主要用以彌補特別反避稅條款的不足，有利于增強稅法的威懾力。

在一般反避稅條款中，“不具有合理商業(yè)目的的安排”的判定是至關重要的，判定的主體是主管稅務機關。根據(jù)所得稅法實施條例第一百二十條規(guī)定，《企業(yè)所得稅法》第四十七條所稱不具有合理商業(yè)目的，是指以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的?！安痪哂泻侠砩虡I(yè)目的的安排”是指違背立法意圖，且主要目的在于獲得包括減少、免除、推遲繳納稅款或稅法規(guī)定的其他支付款項，或者增加返還、退稅收入或稅法規(guī)定的其他收入款項等稅收利益的人為規(guī)劃的一個或一系列行動或交易，包括任何明確或者隱含的、實際執(zhí)行或者意圖執(zhí)行的合同、協(xié)議、計劃、諒解、承諾或保證等以及根據(jù)它們而付諸實施的所有行動和交易。

三、加收利息

如果對避稅行為僅僅是重新調整其利潤，計算其應納稅所得額征稅，企業(yè)避稅的成本幾乎為零，這使得納稅人避稅不承擔任何風險，即使被稅務機關調整且調整到位，企業(yè)至少無息占用了國家稅款。避稅行為與偷逃稅行為所采取的手段盡管不同，但兩者的主觀意圖和造成的稅收后果卻是相同的，即主觀上都是想盡量少繳稅款，后果上造成國家稅收的流失。因此和偷稅一樣，避稅也應當承擔一定的法律責任，當然是偷逃稅行為的法律制裁更重。

《企業(yè)所得稅法》第四十八條規(guī)定，稅務機關按照本章規(guī)定作出納稅調整，需要補征稅款的，應當補征稅款，按照國務院規(guī)定加收利息。所得稅法實施條例第一百二十一條規(guī)定，稅務機關根據(jù)稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定，對企業(yè)作出特別納稅調整的，應當對補征的稅款，自稅款所屬納稅的次年6月1日起至補繳稅款之日止的期間，按日加收利息。前款規(guī)定加收的利息，不得在計算應納稅所得額時扣除。第一百二十二條規(guī)定，《企業(yè)所得稅法》第四十八條所稱利息，應當按照稅款所屬納稅中國人民銀行公布的與補稅期間同期的人民幣貸款基準利率加5個百分點計算。企業(yè)依照《企業(yè)所得稅法》第四十三條和本條例的規(guī)定提供有關資料的，可以只按前款規(guī)定的人民幣貸款基準利率計算利息。

四、特別納稅調整的追溯年限

關于特別納稅調整的追溯年限，所得稅法實施條例第一百二十三條規(guī)定，企業(yè)與其關聯(lián)方之間的業(yè)務往來，不符合獨立交易原則，或者企業(yè)實施其他不具有合理商業(yè)目的安排的，稅務機關有權在該業(yè)務發(fā)生的納稅起10年內，進行納稅調整。也就是說，稅務機關按照規(guī)定作出的特別納稅調整，可以向以前追溯，但最長不超過10年。這不同于對偷稅、抗稅、騙稅的追溯年限規(guī)定，對因偷稅、抗稅、騙稅而造成未繳或少繳稅款的，稅務機關可以無限期地予以追征。

第四篇：準備案上海市企業(yè)產品標

上海市企業(yè)產品標準備案

一、辦理部門:

上海市金山區(qū)質量技術監(jiān)督局標準化科

二、辦理職責：

依法對上海市企業(yè)產品標準進行備案管理

三、辦理依據(jù)：

《中華人民共和國標準化法》

《中華人民共和國標準化法實施條例》

《企業(yè)產品標準管理規(guī)定》(國質檢標聯(lián)〔2009〕84號)

《關于貫徹落實<企業(yè)產品標準管理規(guī)定>的實施意見》(滬質技監(jiān)標〔2009〕322號)

四、受理范圍：

具有獨立法人資格，由市工商行政管理局金山分局登記注冊的生產、加工型企業(yè)。

五、受理條件：

1、企業(yè)產品標準代號申請需提交下列材料：

(1)“上海市企業(yè)產品標準代號申請表”，一式二份;

(2)企業(yè)工商營業(yè)執(zhí)照復印件，一份(加蓋企業(yè)公章);

(3)組織機構代碼證復印件，一份(加蓋企業(yè)公章);

(4)標準文本草案，一份。

2、企業(yè)產品標準備案需提交下列材料:

(1)“企業(yè)產品標準備案/復審備案申請表”，一式二份;

(2)標準批準發(fā)布文件，一份;

(3)企業(yè)產品標準紙質文本(一式二份)及電子文本(word格式);

(4)企業(yè)產品標準編制說明，一份;

(5)企業(yè)產品標準審查單(會議紀要)，一份;

(6)企業(yè)產品標準與相關法律法規(guī)、強制性標準等符合性承諾，與相應的推薦標準是否一致的聲明，一份(如企業(yè)產品標準采用國際標準、國外先進標準的，還應當提供采標的相關說明和材料，一份);

(7)企業(yè)工商營業(yè)執(zhí)照復印件，一份(加蓋企業(yè)公章);

(8)組織機構代碼證復印件，一份(加蓋企業(yè)公章);

(9)產品相關檢測報告，一份;

六、受理程序：

1、企業(yè)產品標準代號申請

(1)企業(yè)產品標準首次備案前應先申請產品標準代號。

(2)在受理申請后，對于符合條件的申請，應在3個工作日完成代號的發(fā)放。對不符合條件的申請，不予發(fā)放代號，承辦人應在申請表內說明理由。代號申請表簽署后一份留存，一份退還申請企業(yè)。

2、企業(yè)產品標準備案

(1)企業(yè)應在企業(yè)產品標準發(fā)布后30日內，將標準送代號發(fā)放部門備案。

(2)對于符合條件的申請，備案部門應在7個工作日內完成標準備案工作。

(3)受理備案人員對符合規(guī)定的標準應予以備案;對不予受理的標準，應在書面說明理由后退回企業(yè)。

3、企業(yè)備案產品標準的變更

(1)企業(yè)產品標準備案有效期為3年。有效期屆滿前，企業(yè)應對標準進行復審，復審結果為對標準予以確認、修訂或廢止。

(2)企業(yè)產品標準經復審為繼續(xù)有效且備案有效期即將屆滿的，企業(yè)應當在標準備案有效期屆滿前30日內，按照《企業(yè)產品標準管理規(guī)定》第十九條要求(具體要求見受理條件2)，重新辦理備案手續(xù)。逾期未辦理的，前次備案注銷。

(3)企業(yè)產品標準經復審為修訂的，修訂后應當重新辦理備案。

(4)企業(yè)產品標準經復審為廢止的，應報標準備案管理部門。

七、辦理時間：

星期一至星期五：上午9∶00～11∶00 下午1∶00～4∶00

八、辦理地點及聯(lián)系電話：

地點：松衛(wèi)南路1025號208室

電話：33694708

郵編：201508

相關資料下載：

1、企業(yè)產品標準管理規(guī)定

2、上海市質量技術監(jiān)督局關于貫徹落實《企業(yè)產品標準管理規(guī)定》的實施意見

3、上海市企業(yè)產品標準代號申請表

4、企業(yè)產品標準備案/復審備案申請表

5、企業(yè)產品標準審查單(會議紀要)

6、聲明

文章來源：中顧法律網(免費法律咨詢，就上中顧法律網）

第五篇：企業(yè)準軍事化軍訓感言

企業(yè)準軍事化軍訓感言

軍訓，對我而言已不陌生。大學新生軍訓，新職工入職前軍訓，算是這次已經是第三次了，然而，每一次軍訓都有不一樣的體會和收獲。

新生軍訓，教會我們要與同學團結和睦，要遵守學校規(guī)章制度；入職軍訓，使我領悟到學生與職工的區(qū)別，使我明白如何融入企業(yè)，如何在企業(yè)中發(fā)展；這次的準軍事化訓練，使我更加清楚的認識到，唯有扎扎實實的學習，踏踏實實的工作，嚴格遵守各項安全規(guī)章制度，服從上級的領導安排，才能更好的保護自己，保護他人，服務社會。

這次軍訓，集合了各個年齡層的電力職工，我們班里年齡最長的有五十多歲，大家一起面對困難，團結一致，互幫互助，在教官的指導下，糾正自己的軍姿，步伐，認真執(zhí)行每個指令。哨聲一響，大家不管再苦再累，都頓時進入嚴肅狀態(tài)。最讓我敬佩的是大家不管腿再酸，腰再疼，克服各種身體不適，都咬牙堅持下來了。

軍訓，它教會了我們堅強。筆直的腰身，挺起的胸膛，昂揚的勢氣，告訴我們那就是軍人，他們有著鐵鑄的信念，鋼焊的意志，我們應該用軍人的標準來嚴格要求自己，即使腳上磨出水泡又如何，即使腰酸腿痛又如何，拼搏，奮斗，堅持！當身心俱疲時，告訴自己，再堅強一點點，成功就在向我們招手。

軍訓，它教會了我們團結。統(tǒng)一而整潔的軍裝，豪邁而整齊的步伐，伴著那嘹亮的口號，一排排，一列列，是那樣賞心悅目，振奮士氣。團結就是力量，再不是簡簡單單的一句話。跨越年齡界限，大家齊心協(xié)力，為著同一目標共同努力著，堅持著，這就是團結。

軍訓，它教會了我們服從。服從是軍人的天職，教官的每一個指令，我們都嚴肅認真的執(zhí)行，稍息，立正，跨立，齊步走，跑步走。。。，一遍一遍的重復，一遍一遍的練習，只要有命令，我們就執(zhí)行。

軍訓教會了我們很多，我們要把在軍訓中學到的軍人的這種高度執(zhí)行力、嚴明紀律和吃苦耐勞的精神付諸實際，深入到平時的各項工作和學習中去，用軍人的思想武裝自己，對待自己的言行舉止，改善自己的工作作風和精神面貌，讓軍人不僅僅生活在戰(zhàn)場，也存在于工作中。