第一篇：新《會(huì)計(jì)法》環(huán)境下如何建立企業(yè)內(nèi)控制度重點(diǎn)

新《會(huì)計(jì)法》環(huán)境下如何建立企業(yè)內(nèi)控制度

新修訂的《會(huì)計(jì)法》第27條明確規(guī)定：“各單位應(yīng)當(dāng)建立、健全本單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度”。單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度是一個(gè)企業(yè)為了保護(hù)其資產(chǎn)的安全完整，保證其經(jīng)營活動(dòng)符合國家法律、法規(guī)和內(nèi)部規(guī)章要求，提高經(jīng)營管理效率，防止安環(huán)，控制風(fēng)險(xiǎn)等目的，而在企業(yè)內(nèi)部采取的一系列相互聯(lián)系、相互制約的制度和方法。從企業(yè)內(nèi)部會(huì)議監(jiān)督制度的內(nèi)容看，其本質(zhì)是一種控制制度，或者說是吸收和借鑒了內(nèi)部控制制度的自本精神和內(nèi)容。因此，對(duì)《會(huì)計(jì)法》有關(guān)會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)監(jiān)督等法規(guī)的遵循程度．取決于企業(yè)內(nèi)部控制的在全性和有效性。擬從企業(yè)內(nèi)部控制的一般原理和基本構(gòu)成要素出發(fā)，探討如何建立對(duì)我國企業(yè)有效的內(nèi)部控制制度。

一、企業(yè)內(nèi)部控制的內(nèi)涵

內(nèi)部控制作為企業(yè)管理活動(dòng)中的一種自我調(diào)整和制約的手段，從其形成至完善，大體經(jīng)歷了內(nèi)部牽制的采用——制約機(jī)制的建立——控制體系的形成三個(gè)階段。學(xué)者們苦追認(rèn)為，內(nèi)部控制是企業(yè)為了保證業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效進(jìn)行，保護(hù)資產(chǎn)的安全和完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤與舞弊，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、合法、完整而實(shí)施的政策與程序。內(nèi)部控制的職能不僅包括企業(yè)管理者用來授權(quán)與指揮進(jìn)行購貨、銷售、生產(chǎn)等經(jīng)營活動(dòng)和各種方式方法，也包括核算、審核、分析各種信息資料及報(bào)告的程序與步驟，還包括對(duì)企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行綜合計(jì)劃、控制和評(píng)價(jià)而制定和設(shè)置的各項(xiàng)規(guī)章制度。因此，內(nèi)部控制貫穿于企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的各個(gè)方面，只要存在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，就需要有相應(yīng)的內(nèi)部控制。內(nèi)部控制的目標(biāo)，最根本的是保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)，檢查有關(guān)數(shù)據(jù)的正確性和可靠性，提高經(jīng)營效率，貫徹既定的經(jīng)營管理方針。

二、新《會(huì)計(jì)法》環(huán)境下企業(yè)內(nèi)部控制建立的必要性

從我國目前會(huì)計(jì)工作及企業(yè)運(yùn)作的實(shí)際情況看，會(huì)計(jì)秩序混亂，虛假會(huì)計(jì)信息泛濫，企業(yè)經(jīng)營失敗情況的發(fā)生，除企業(yè)有關(guān)管理人員故意違紀(jì)所致外，內(nèi)部管理失控也是重要原因之一。因此，建立有效的內(nèi)部控制，對(duì)于避免企業(yè)經(jīng)營失敗，確保會(huì)計(jì)信息真實(shí)完整具有重要的意義。

其一，一個(gè)設(shè)計(jì)和運(yùn)行良好的內(nèi)部控制制度，不僅能夠使企業(yè)合理配置資源，提高生產(chǎn)效率，而且更能防范和發(fā)現(xiàn)企業(yè)大多數(shù)的內(nèi)外欺詐事件。

其二，內(nèi)部控制是企業(yè)進(jìn)行現(xiàn)代化管理的客觀要求和可靠保證?，F(xiàn)代企業(yè)一般規(guī)模較大，多種專門的技術(shù)業(yè)務(wù)需要處理，成千上萬的員工需要組織，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人及管理階層不可能對(duì)每件事情都施行個(gè)人的直接監(jiān)督。而要使企業(yè)各部門有序、有效地工作，只能依賴于嚴(yán)密的內(nèi)部控制來協(xié)調(diào)、組織和調(diào)整。

其三，內(nèi)部控制是統(tǒng)合企業(yè)整體的有力工具?，F(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)營成功，離不開生產(chǎn)、行銷、物資、計(jì)劃、財(cái)務(wù)、人事等部門的通力合作，各部門的業(yè)務(wù)雖有單獨(dú)的系統(tǒng)，但其個(gè)別作業(yè)與整體業(yè)務(wù)又必然發(fā)生聯(lián)系，并受其他部門作業(yè)的車制和監(jiān)督。內(nèi)部控制正是基于這一點(diǎn)，利用會(huì)議、統(tǒng)計(jì)、業(yè)務(wù)、審計(jì)等部門的制度規(guī)劃及有關(guān)報(bào)告等作為基本工具，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)統(tǒng)合與控制的雙重目的。

其四，是加強(qiáng)跨國管理的需要。由于信息技術(shù)的高度發(fā)展，全球市場(chǎng)的一體

化使公司面臨的總風(fēng)險(xiǎn)增加，跨國公司在海外會(huì)送到政治、經(jīng)濟(jì)、文化的風(fēng)險(xiǎn)，而且由于跨國經(jīng)營、國際稅務(wù)問題以及外匯交易等，造成公司業(yè)務(wù)日益復(fù)雜。因此，為有效進(jìn)行跨國管理，強(qiáng)有力的內(nèi)部控制是十分必要的。

可見，內(nèi)部控制制度建立的必要性歸根到底取決于其能有效遏制企業(yè)不正當(dāng)行為的發(fā)生，防止虛假會(huì)計(jì)信息的出現(xiàn)。由此，我國《會(huì)計(jì)法》對(duì)內(nèi)部控制作出規(guī)定，不僅是必要的，也是可行的。

三、企業(yè)內(nèi)部控制的基本要素

內(nèi)部控制包含控制環(huán)境、會(huì)計(jì)系統(tǒng)和控制程序三個(gè)基本要素。

其一，控制環(huán)境。任何企業(yè)的控制都存在于一定的控制環(huán)境之中。所調(diào)控制環(huán)境，是對(duì)企業(yè)控制的建立和實(shí)施有重大影響的因素的統(tǒng)稱?？刂骗h(huán)境的好壞直接決定著企業(yè)其他控制能否實(shí)施或?qū)嵤┑男Ч?。它既可增?qiáng)也可削弱特定控制的有效性。比如，人事管理中聘用了不值得信任或不具備勝任能力的員工，可能使基本特定控制無法實(shí)施。一般說來，控制環(huán)境具體包括：管理者的思想和經(jīng)營作風(fēng)；企業(yè)組織機(jī)構(gòu)；管理者的職能及對(duì)這些職能的制約；確定職權(quán)和責(zé)任的方法；管理者監(jiān)控工作時(shí)所用的控制方法；人事工作方針及實(shí)施措施；本企業(yè)業(yè)務(wù)的各種外部關(guān)系等。

其二，會(huì)計(jì)系統(tǒng)。企業(yè)內(nèi)部控制的第二個(gè)要素是會(huì)計(jì)系統(tǒng)。它是指企業(yè)為了匯總、分析．分類、記錄、報(bào)告單位的業(yè)務(wù)活動(dòng)，并保持對(duì)相關(guān)資產(chǎn)與負(fù)債的受托責(zé)任而建立的方法和程序。有效的會(huì)計(jì)系統(tǒng)應(yīng)當(dāng)能做到：確認(rèn)并記錄所有真實(shí)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；及時(shí)并充分詳細(xì)描述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)．以便在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)作出適當(dāng)?shù)姆诸悾挥?jì)量經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的價(jià)值，以便在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)作出適當(dāng)?shù)姆诸?；?jì)量經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的期間，以便將經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄在適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間；在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中適當(dāng)?shù)乇磉_(dá)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和被白相關(guān)事項(xiàng)。

其三，控制程序?？刂瞥绦蛲渌麅蓚€(gè)要素一樣，也是由為了合理保證企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而建立的政策和程序組成的?？刂瞥绦蚩蓱?yīng)用于基本交易仲銷售業(yè)務(wù)、購置與付款業(yè)務(wù)等），也可融合應(yīng)用于控制環(huán)境或會(huì)計(jì)系統(tǒng)的特定組成部分?？刂瞥绦蛞话惆ㄏ铝袃?nèi)容：經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)授權(quán)批準(zhǔn)；明確有關(guān)職責(zé)分工．并有效防止舞弊；憑證和賬單的設(shè)置和使用，應(yīng)保證業(yè)務(wù)和活動(dòng)得到正確的記載；財(cái)產(chǎn)及其記錄的接觸使用要有保證措施；對(duì)已登記的業(yè)務(wù)及其計(jì)價(jià)要進(jìn)行復(fù)核等。

四、企業(yè)內(nèi)部控制的正點(diǎn)控制環(huán)節(jié)從上述內(nèi)部控制的基本要素可以看出，內(nèi)部控制并非以單位中的個(gè)別活動(dòng)、個(gè)別機(jī)構(gòu)為其控制對(duì)象，而是涉及到企業(yè)中所有機(jī)構(gòu)和所有活動(dòng)及具體環(huán)節(jié)，但至對(duì)每個(gè)業(yè)務(wù)系統(tǒng)進(jìn)行全面、宗整的控制，是很不容易辦到的。通常，企業(yè)主要應(yīng)對(duì)以下重點(diǎn)業(yè)務(wù)系統(tǒng)實(shí)施控制。

其一、組織規(guī)劃控制。即對(duì)單位組織機(jī)構(gòu)設(shè)置和職務(wù)分工的合理性和有效性進(jìn)行的控制。主要包括兩方面內(nèi)容：一是不相容職務(wù)的分離。應(yīng)當(dāng)加以分離的職務(wù)通常有：授權(quán)進(jìn)行某項(xiàng)經(jīng)營業(yè)務(wù)的職務(wù)與執(zhí)行某項(xiàng)業(yè)務(wù)的職務(wù)要分離。執(zhí)

行某項(xiàng)經(jīng)營業(yè)務(wù)的職務(wù)與審核該項(xiàng)業(yè)務(wù)的職務(wù)分離，執(zhí)行某項(xiàng)經(jīng)營業(yè)務(wù)的職務(wù)與記錄該項(xiàng)業(yè)務(wù)的職務(wù)分離，保管某項(xiàng)財(cái)產(chǎn)的職務(wù)與記錄該項(xiàng)財(cái)產(chǎn)的職務(wù)分離。二是組織機(jī)構(gòu)的相互控制。具體要求是：各組織機(jī)構(gòu)的職責(zé)權(quán)限必須得到授權(quán)，井保證在授權(quán)范圍內(nèi)的職權(quán)不受外界干預(yù)；每類經(jīng)營業(yè)務(wù)在運(yùn)行中必須經(jīng)過不同的部門，井保證有關(guān)部門間進(jìn)行相互檢室；在對(duì)每項(xiàng)經(jīng)營業(yè)務(wù)檢查中．檢查者不應(yīng)從屬于被檢查者，以保證被檢查出的總是得以迅速解決。

其二，授權(quán)批準(zhǔn)控制。是指對(duì)企業(yè)內(nèi)部各部門或職員處理經(jīng)濟(jì)精力的權(quán)限控制。企業(yè)內(nèi)部某個(gè)部門或某個(gè)職員在處理經(jīng)營精力時(shí)．必須經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)才能進(jìn)行，否則就不能進(jìn)行。批準(zhǔn)控制可以保證單位既定方針的執(zhí)行和限制濫用職權(quán)。授權(quán)批準(zhǔn)控制的基本要求是：一要明確一般授權(quán)與特定授權(quán)的界限和責(zé)任；二是明確每類經(jīng)營精力的授權(quán)批準(zhǔn)程序；三要建立檢查制度，以保證經(jīng)授權(quán)后所處理的工作質(zhì)量。

其三，預(yù)算控制。即對(duì)企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營業(yè)務(wù)編制詳細(xì)的預(yù)算或計(jì)劃，并通過授權(quán)．由有關(guān)部門對(duì)預(yù)算或

計(jì)劃的執(zhí)行情況進(jìn)行控制。預(yù)算控制的基本要求有：一是編制的預(yù)算必須體現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營管理目標(biāo)，并明確責(zé)權(quán)；二是在預(yù)算執(zhí)行中，應(yīng)當(dāng)允許經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)對(duì)預(yù)算進(jìn)行調(diào)整，以使預(yù)算更加切合實(shí)際；三是應(yīng)當(dāng)及時(shí)或定期反饋預(yù)算執(zhí)行情況。

其四，實(shí)物控制。即對(duì)企業(yè)實(shí)物安全所采取的控制措施。實(shí)物控制的措施有：一是限制接近，以嚴(yán)格控制對(duì)實(shí)物資產(chǎn)及與實(shí)物資產(chǎn)有關(guān)的文件的接觸，如限制接近現(xiàn)金、存貨等，以保護(hù)資產(chǎn)的安全。二是定期進(jìn)行財(cái)產(chǎn)檢查，保證財(cái)產(chǎn)實(shí)有量與有關(guān)記錄一致。

其五，內(nèi)部審計(jì)控制。在企業(yè)各個(gè)層級(jí)的人員中，就內(nèi)部控制而言，內(nèi)部審計(jì)人員具有極其重要而又特殊的地位。內(nèi)部審計(jì)既是企業(yè)內(nèi)部控制的一個(gè)部分，也是監(jiān)督內(nèi)部控制其他環(huán)節(jié)的主要力量。在現(xiàn)代企業(yè)管理過程中，內(nèi)部審計(jì)人員被賦予了新的職責(zé)和使命。審計(jì)部門的作用不僅在于監(jiān)督企業(yè)的內(nèi)部控制是否被執(zhí)行，還應(yīng)該幫助組織進(jìn)行“軟控制”環(huán)境的營造，成為內(nèi)部控制過程設(shè)計(jì)的顧問。建議管理者建立一種健康積極的組織文化，使企業(yè)員工能自覺地把辦事準(zhǔn)確和職業(yè)道德放在首位。

第二篇：學(xué)習(xí)心得：企業(yè)應(yīng)如何建立內(nèi)控制度

學(xué)習(xí)心得：企業(yè)應(yīng)如何建立內(nèi)控制度

內(nèi)控制度一般分為兩種模式：

1.金融企業(yè)的各級(jí)管理部門為了保護(hù)金融資產(chǎn)的安全完整，協(xié)調(diào)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，利用企業(yè)內(nèi)部因分工而產(chǎn)生的相互制約、相互聯(lián)系的關(guān)系，并形成的一系列具有控制職能的方法、措施和程序，并予以規(guī)范化、系統(tǒng)化，使之成為一個(gè)嚴(yán)密的、較為完整的體系.2.公司企業(yè)為使公司的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)為零風(fēng)險(xiǎn),而在公司企業(yè)內(nèi)部對(duì)各部門流程/程序運(yùn)作進(jìn)行設(shè)定控制點(diǎn)作業(yè),做好流程/程序的內(nèi)部控制的管理制度.目前企業(yè)內(nèi)控方面存在的主要問題：

一、目前對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制體系的認(rèn)識(shí)上存在三種傾向

（一）集團(tuán)企業(yè)在戰(zhàn)略發(fā)生重大調(diào)整的時(shí)候，容易片面強(qiáng)調(diào)管控模式、組織結(jié)構(gòu)變革的重要性 , 忽視了控制體系和方式的跟進(jìn)和強(qiáng)化;

（二）習(xí)慣于滿足傳統(tǒng)的、或曾經(jīng)是行之有效的經(jīng)營管理方式，而面對(duì)新經(jīng)濟(jì)形式挑戰(zhàn)，準(zhǔn)備不足，難以接受大的、根本性改變;

（三）內(nèi)控管理是企業(yè)財(cái)務(wù)部門的事，而事實(shí)是，在沒有其他職能部門密切配合的情況下，財(cái)務(wù)部門無法建立，并組織實(shí)施企業(yè)完整的內(nèi)部控制體系。

二、公司法人治理結(jié)構(gòu)不完善，董事會(huì)職能沒有充分發(fā)揮，有其名無其實(shí)。董事長兼總經(jīng)理，董事會(huì)成員兼任經(jīng)營班子成員或部門負(fù)責(zé)人現(xiàn)象嚴(yán)重，造成董事會(huì)與經(jīng)營班子之間權(quán)責(zé)不清，相互無制衡。有的董事長大權(quán)獨(dú)攬“一竿子插到底”，集控制、執(zhí)行和監(jiān)督權(quán)于一身，幾乎無所不管，其結(jié)果導(dǎo)致：

（1）企業(yè)經(jīng)營決策、重要人事安排隨意性大，制度朝令夕改;

（2）授權(quán)管理不清晰，裁判員與運(yùn)動(dòng)員混淆，企業(yè)中、高層管理人員無所適從;（3）企業(yè)辦事程序 經(jīng)常 由一個(gè)人操縱，部門之間的正常協(xié)調(diào)、配合被打亂，必然帶來部門間職責(zé)不明確;

三、內(nèi)控制度方面存在問題

第一，文字描敘的較多，清晰的流程圖和配套表單較少，缺乏完善的流程保障。一套完整的制度應(yīng)包括文字性制度文件;工作流程圖和流程說明;相關(guān)憑證、表單等三部分內(nèi)容。工作流程圖作為制度體系的重要組成部分，可以直觀、清晰地了解業(yè)務(wù)程序、涉及部門和人員、以及相關(guān)責(zé)任和配套制度。在流程圖的繪制過程中，能及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制中的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和不足，從而達(dá)到改進(jìn)和控制的目的。

第二，“救火式”的較多，缺乏系統(tǒng)性和完整性。企業(yè)運(yùn)營過程中某個(gè)環(huán)節(jié)出現(xiàn)了問題，就相應(yīng)地出臺(tái)一個(gè)制度來規(guī)范：如今天發(fā)現(xiàn)應(yīng)收賬款多了，就制訂一個(gè)“財(cái)務(wù)叫停制度”;

明天發(fā)現(xiàn)庫房管理有問題，就出一個(gè)“發(fā)貨監(jiān)管規(guī)定”等等;無論在內(nèi)容和形式上，都缺乏統(tǒng)一性、系統(tǒng)性和完整性，對(duì)可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)考慮不足。

第三，政出多門，相互矛盾。比如非生產(chǎn)性固定資產(chǎn)管理，沒有嚴(yán)格施行統(tǒng)一歸口的原則，總裁辦公室、信息管理部、運(yùn)營管理部、投資項(xiàng)目部都有管理權(quán)，而申報(bào)、審批流程、使用控制及日常管理又都不一樣，存在重疊或矛盾現(xiàn)象，導(dǎo)致管理上失控。

第四，制度執(zhí)行不利，是目前企業(yè)存在較普遍的現(xiàn)象。其原因大致有三：一是制度本身脫離實(shí)際情況，隨著企業(yè)形式的變化，制度沒有適時(shí)跟進(jìn)、修改和完善，從而使制度失去可操作性;二是缺乏保證制度執(zhí)行的機(jī)制，內(nèi)控制度執(zhí)行情況沒有嚴(yán)格地監(jiān)督、檢查，以及獎(jiǎng)罰措施，使制

度喪失了嚴(yán)肅性;三是企業(yè)核心領(lǐng)導(dǎo)人，特別是民營企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人，帶頭違反和破壞制度，或這種現(xiàn)象又得不到有效制約，使制度最終流于形式。

第五，風(fēng)險(xiǎn)控制與效率關(guān)系處理不當(dāng)。企業(yè)實(shí)施嚴(yán)格的內(nèi)部控制無疑是需要成本的，并且在一定程度上會(huì)影響到運(yùn)行效率。一個(gè)是企業(yè)存亡問題，另一個(gè)是企業(yè)發(fā)展速度問題，兩者都得兼顧。在管理咨詢中也常常會(huì)遇到這樣的情形，對(duì)企業(yè)原有流程、利益格局打破和調(diào)整的同時(shí)，也會(huì)帶來部分效率的犧牲，如果處理不好，管理者在執(zhí)行過程中就經(jīng)常處于一種矛盾心態(tài)，使得真正好的管理理念無法以制度形式固化下來。

四、沒有統(tǒng)一的信息管理系統(tǒng)，信息失真。在信息資源管理上，一方面沒有統(tǒng)一歸口，比如銷售收入的指標(biāo)從營銷、財(cái)務(wù)、統(tǒng)計(jì)等口徑報(bào)出的都不一樣;另一方面過分依賴業(yè)務(wù)員，使企業(yè)的資源掌握在個(gè)人手中，極易造成企業(yè)對(duì)業(yè)務(wù)失去控制。例如我們接觸的一家企業(yè)便是如此，一些業(yè)務(wù)員可以以手中掌握的客戶資源作為籌碼，要挾企業(yè)滿足個(gè)人不正當(dāng)要求，有的甚至還與客戶串通一氣，謀取私利等等。

五、審計(jì)監(jiān)督機(jī)制和職能不健全。目前很多企業(yè)都設(shè)立了審計(jì)部門，但是很多又隸屬于財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)人 , 在內(nèi)部控制的形式上就缺乏應(yīng)有的獨(dú)立性;另外 , 在內(nèi)審的職能上 , 很多企業(yè)還在重復(fù)審核會(huì)計(jì)賬目等外部會(huì)計(jì)事務(wù)所的工作 , 沒有真正發(fā)揮評(píng)價(jià)、監(jiān)督內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制體系的職能和作用。

內(nèi)控制度解決的思路和方案

一、集團(tuán)財(cái)務(wù)戰(zhàn)略。是集團(tuán)在一定時(shí)間內(nèi)，根據(jù)宏觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r，對(duì)財(cái)務(wù)活動(dòng)的發(fā)展目標(biāo)、方向和道路，從總體上做出客觀而科學(xué)的概括和描述，它是企業(yè)戰(zhàn)略管理的一個(gè)不可或缺的組成部份。主要有擴(kuò)張型、穩(wěn)鍵型、防御型三種類型。

二、集團(tuán)財(cái)務(wù)管控模式。針對(duì)多元化、跨地區(qū)經(jīng)營等現(xiàn)代集團(tuán)化企業(yè)特點(diǎn)，財(cái)務(wù)管理體制模式按職能強(qiáng)度分為財(cái)務(wù)管控、戰(zhàn)略管控和經(jīng)營管控;按管理權(quán)限的集中度分為集權(quán)型、分權(quán)型和相融型三種。建立適合企業(yè)自身特點(diǎn)的財(cái)務(wù)管理體制，處理好集權(quán)與分權(quán)的關(guān)系，做到既能有效地集中財(cái)力，保證集團(tuán)發(fā)展戰(zhàn)略需要;又能充分調(diào)動(dòng)二級(jí)機(jī)構(gòu)的積極性，提高運(yùn)營效率，以達(dá)到資本增值和股東回報(bào)最大化的目的。

三、組織規(guī)劃控制。內(nèi)部控制機(jī)制是指公司的內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)及其相互之間的運(yùn)營關(guān)系，是保障內(nèi)部控制有效性的組織保證。這些部門和崗位的設(shè)置必須權(quán)責(zé)分明、相互牽制，并通過切實(shí)可行的相互制衡措施來消除內(nèi)部控制中的盲點(diǎn)，以達(dá)到防范風(fēng)險(xiǎn)控制的目的。一般包括兩個(gè)層面：

第一是法人的治理結(jié)構(gòu)問題，以組織機(jī)構(gòu)的完善和功能分工界定董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、總裁（總經(jīng)理）的設(shè)置及責(zé)、權(quán)、利關(guān)系，同時(shí)通過設(shè)立戰(zhàn)略與發(fā)展委員會(huì)、預(yù)算委員會(huì)、審計(jì)委員會(huì)、薪酬與提名委員會(huì)等，提高和完善內(nèi)部控制機(jī)制。

第二是職能部門設(shè)置要根據(jù)具體經(jīng)營特點(diǎn)和規(guī)模來定。比如一家企業(yè)每月的集中采購就高達(dá)幾億元，且采購價(jià)格波動(dòng)頻繁、幅度也較大。這項(xiàng)業(yè)務(wù)，企業(yè)原來由董事長直接管理的，我們建議設(shè)立價(jià)格管理部或價(jià)格管理委員會(huì)，系統(tǒng)、科學(xué)地監(jiān)督與控制。

四、人力資本控制。美國 COSO 報(bào)告內(nèi)控框架的五個(gè)構(gòu)成要素，都是由董事會(huì)、經(jīng)營層和其他員工進(jìn)行實(shí)施的。其中，控制環(huán)境包括最高管理層的完整性、道德觀念、能力、管理哲學(xué)、經(jīng)營風(fēng)格和董事會(huì)的關(guān)注、指導(dǎo)等等，決定了內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)與規(guī)則，是整個(gè)內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，注重對(duì)人力資本的控制是關(guān)鍵，包括：

（一）嚴(yán)格人力資本管理，建立嚴(yán)格的招聘程序和績效考核。對(duì)涉及企業(yè)核心機(jī)密的人才，做應(yīng)有的背景調(diào)查;對(duì)如財(cái)務(wù)、銷售、采購等重要崗位員工，簽訂信用承諾書，加強(qiáng)職業(yè)信用保險(xiǎn)機(jī)制。

（二）定期輪崗工作制，通過定期或不定期的工作崗位輪換，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和解決存在的問題。

（三）財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人委派制，一方面對(duì)集團(tuán)下屬企業(yè)進(jìn)行實(shí)施監(jiān)控，另一方面代表委派方參與企業(yè)日常經(jīng)營管理活動(dòng)，發(fā)揮財(cái)務(wù)管理職能。

（四）不相容職務(wù)相分離。包括授權(quán)批準(zhǔn)與執(zhí)行業(yè)務(wù);業(yè)務(wù)經(jīng)辦與審核監(jiān)督;業(yè)務(wù)經(jīng)辦與會(huì)計(jì)記錄;財(cái)產(chǎn)保管與會(huì)計(jì)記錄;業(yè)務(wù)經(jīng)辦與財(cái)產(chǎn)保管職務(wù)相分離。

（五）杜絕高層管理人員兼職現(xiàn)象。

五、授權(quán)批準(zhǔn)控制。授權(quán)批準(zhǔn)按其形式可分為一般授權(quán)和特殊授權(quán)，完整的授權(quán)批準(zhǔn)體系應(yīng)包括：

（一）授權(quán)范圍，那些經(jīng)營活動(dòng)應(yīng)納入其范圍;

（二）授權(quán)層次，根據(jù)重要性原則確定不同的授權(quán)批準(zhǔn)層次;

（三）授權(quán)責(zé)任，被授權(quán)人在行使職權(quán)時(shí)應(yīng)明確的權(quán)力、義務(wù)和責(zé)任;

（四）授權(quán)流程，授權(quán)行使時(shí)的操作程序。

六、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制

（一）建立規(guī)范的會(huì)計(jì)人員崗位責(zé)任制和會(huì)計(jì)監(jiān)督制度;

（二）統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)核算程序與方法，保證匯總分析和考核的同一口徑，真實(shí)反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果;

七、全面預(yù)算控制。

全面預(yù)算通過計(jì)劃、組織、控制和協(xié)調(diào)人、才、物等各項(xiàng)資源，編制經(jīng)營、資本、財(cái)務(wù)等收支總體計(jì)劃，落實(shí)經(jīng)營戰(zhàn)略和績效考核體系，建立激勵(lì)與約束相結(jié)合的經(jīng)營保障體系，是企業(yè)內(nèi)部控制的重要方法。主要應(yīng)抓好以下環(huán)節(jié)：包括預(yù)算項(xiàng)目、標(biāo)準(zhǔn)和程序的預(yù)算體系;預(yù)算編制和核定;預(yù)算指標(biāo)下達(dá)及相關(guān)責(zé)任的落實(shí);預(yù)算執(zhí)行的授權(quán);預(yù)算差異的分析與調(diào)整;預(yù)算執(zhí)行過程的監(jiān)控和考核。

八、財(cái)產(chǎn)保全控制

（一）限制直接接觸，只有經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)人員才能夠直接接觸如現(xiàn)金和其他易變現(xiàn)資產(chǎn)。

（二）建立定期盤點(diǎn)制度，對(duì)出現(xiàn)的盤盈、盤虧應(yīng)分析和查明原因，落實(shí)責(zé)任人。

（三）記錄保護(hù)，如資產(chǎn)、財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)等由計(jì)算機(jī)處理的重要資料，應(yīng)妥善保管，避免記錄受損、被盜和毀損。

（四）財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，對(duì)容易受損（如火災(zāi)、盜竊和責(zé)任等）的資產(chǎn)進(jìn)行投保。

（五）做好財(cái)產(chǎn)記錄和檔案管理，保證賬、實(shí)一致。

九、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估控制。對(duì)重要的風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)，建立有效的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估系統(tǒng)，進(jìn)行預(yù)防性控制。包括：

（一）籌資風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，如籌資結(jié)構(gòu)、規(guī)模、期限、償還計(jì)劃、籌資成本估算等。

（二）投資風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，如投資的可行性和不可行性研究，以及投資過程中可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)控制預(yù)案。

（三）信用風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，如確定信用標(biāo)準(zhǔn)和審批程序，以及實(shí)施活動(dòng)的跟蹤管理。

（四）合同風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，建立合同評(píng)審制度和合同違約的應(yīng)對(duì)措施管理。

十、內(nèi)部報(bào)告控制。

建立內(nèi)部管理報(bào)告體系，全面反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，及時(shí)提供業(yè)務(wù)活動(dòng)中的重要信息。一般有資金分析報(bào)告、經(jīng)營財(cái)務(wù)活動(dòng)分析、資產(chǎn)使用狀況分析;投資效益分析等。

十一、管理信息系統(tǒng)控制。信息化實(shí)現(xiàn)了財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的共享，達(dá)到了財(cái)務(wù)與產(chǎn)、供、銷三個(gè)系統(tǒng)的集成，作為核心的財(cái)務(wù)管理信息系統(tǒng)控制，一方面應(yīng)對(duì)電子信息系統(tǒng)本身的控制，如系統(tǒng)組織和管理控制、系統(tǒng)開發(fā)和維護(hù)以及日常應(yīng)用的控制。另一方面，要運(yùn)用

電子信息技術(shù)手段建立控制系統(tǒng)，減少和消除內(nèi)部人為控制的影響，確保內(nèi)部控制的有效實(shí)施。

十二、內(nèi)部審計(jì)控制。內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的一種重要形式，實(shí)質(zhì)上是對(duì)內(nèi)部控制的再控制。內(nèi)部審計(jì)按其目的可分為財(cái)務(wù)、經(jīng)營和管理審計(jì);按照其內(nèi)容可分為人力資本、經(jīng)濟(jì)責(zé)任、專項(xiàng)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)、預(yù)算執(zhí)行審計(jì)等。

第三篇：會(huì)計(jì)電算化環(huán)境下企業(yè)內(nèi)控制度的建設(shè)

電算化會(huì)計(jì)環(huán)境下的內(nèi)控制度構(gòu)建

有這樣一則案例．上海某超市的經(jīng)營者從2005年3月份開始突然發(fā)現(xiàn)庫存商品在一年左右的時(shí)間里急劇減少了近400萬元。經(jīng)分析庫存商品的減少不可能是簡單的商品損耗造的．也沒有發(fā)現(xiàn)有大宗商品被移轉(zhuǎn)的跡象。警方在檢查了超市的收銀系統(tǒng)后找到了原因原來就是負(fù)責(zé)網(wǎng)絡(luò)和數(shù)據(jù)庫的維護(hù)員方某非法在超市的計(jì)算機(jī)收銀系統(tǒng)植人了個(gè)漏斗程序這個(gè)程序的特點(diǎn)是收銀員按了幾個(gè)鍵后就會(huì)自動(dòng)地刪除20％的營業(yè)額再由收銀員悄悄拿走后進(jìn)行分贓。在這個(gè)案例中，充分說明了企業(yè)實(shí)現(xiàn)電算化之后．如果系統(tǒng)維護(hù)人員缺乏有力的監(jiān)控措施和必要的內(nèi)部牽卷4制度．就很難避免有關(guān)人員利用職務(wù)之便進(jìn)行經(jīng)濟(jì)犯罪。由此．接下來我們要談的就是如何建設(shè)和完善企業(yè)會(huì)計(jì)電算化環(huán)境下的內(nèi)部控制制度的話題。

我們知道．會(huì)計(jì)電算化產(chǎn)生于上世紀(jì)五十年代．以美國通用電氣公司首次使用電子計(jì)算機(jī)計(jì)算職工工資為序幕．成為會(huì)計(jì)發(fā)展史上的一次重大變革．對(duì)于會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的處理手段．會(huì)計(jì)理論以及會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)都必然產(chǎn)生很大的影響。會(huì)計(jì)電算化使得傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)系統(tǒng)組織機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)核算形式以及內(nèi)部控制等都發(fā)生了很大變化．其中對(duì)于企業(yè)內(nèi)部控制的影響最為明顯。會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)環(huán)境下的內(nèi)部控制是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的特殊形式,隨著計(jì)算機(jī)的發(fā)展,特別是網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展,會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)將向著更加深廣的方向發(fā)展,將給企業(yè)的財(cái)務(wù)管理和經(jīng)營管理帶來新的機(jī)遇。但是我國目前的會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)仍然存在諸多問題,具體表現(xiàn)在以下方面:(1)采用電算化后,不相容職務(wù)相互分離控制原則的重要性被弱化,從而會(huì)使人非法瀏覽、修改、拷貝甚至損壞系統(tǒng)資料和會(huì)計(jì)信息資料, 降低了工作人員相互牽制的效力。(2)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)下,數(shù)據(jù)處理集中化、自動(dòng)化,一個(gè)數(shù)據(jù)的錯(cuò)誤可能導(dǎo)致一連串系統(tǒng)的錯(cuò)誤,從而使系統(tǒng)失控難以發(fā)現(xiàn)。(3)在會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)中,簽名或印章轉(zhuǎn)化為授權(quán)文件和口令,口令授權(quán)存在于計(jì)算機(jī)系統(tǒng)內(nèi)部,業(yè)務(wù)人員可以利用特殊的文件或口令,獲得某種權(quán)利或運(yùn)行特定程序進(jìn)行業(yè)務(wù)處理,從而給公司造成經(jīng)濟(jì)損失。

為了保證會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)輸出會(huì)計(jì)信息的正確性和及時(shí)性、防止違法舞弊行為的發(fā)生．作為企業(yè)來說有必要加強(qiáng)和完善會(huì)計(jì)電算化環(huán)境下的內(nèi)部控制制度的建設(shè)以充分發(fā)揮會(huì)計(jì)在企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)中的各項(xiàng)職能。

一、會(huì)計(jì)電算化對(duì)傳統(tǒng)手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)內(nèi)部控制的沖擊

在會(huì)計(jì)電算化環(huán)境下．傳統(tǒng)手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)的內(nèi)部控制制度受到很大沖擊無論從形式上還是從內(nèi)容側(cè)重點(diǎn)上都發(fā)生了變化，企業(yè)內(nèi)部控制越來越依賴于計(jì)算機(jī)系統(tǒng)．會(huì)計(jì)事項(xiàng)處理的電子化加大了會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性風(fēng)險(xiǎn)使得會(huì)計(jì)電算系統(tǒng)內(nèi)部控制的范圍更為廣泛、技術(shù)要求更高。

（一）內(nèi)部控制方式韻改變電算化會(huì)計(jì)內(nèi)部控制由傳統(tǒng)的單一制度控制方式轉(zhuǎn)變?yōu)槌绦蚩刂坪椭贫瓤刂葡嘟Y(jié)臺(tái)的方式。在傳統(tǒng)的手工會(huì)計(jì)工作環(huán)境下．內(nèi)部控制的方式往往是通過會(huì)計(jì)人員的內(nèi)部牽制制度即通過憑證的人工傳遞程序利用日常業(yè)務(wù)處理工作中會(huì)計(jì)人員間的相互校驗(yàn)．相互核對(duì)的內(nèi)部牽制．來達(dá)到確保會(huì)計(jì)信息正確、防止漏洞和舞弊發(fā)生的最終目標(biāo)例如總賬與明細(xì)賬之間的核對(duì)等。而在會(huì)計(jì)電算化環(huán)境下電算億會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的處理包括了手工處理、手工與計(jì)算機(jī)共同處理和計(jì)算機(jī)自動(dòng)處理三個(gè)方面會(huì)計(jì)人員除了進(jìn)行收集，審核原始憑證的手工操作以外憑證的嗔制、審核記賬算賬和報(bào)賬等會(huì)計(jì)處理工作都交給計(jì)算機(jī)完成計(jì)算機(jī)接收到合法指令后對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)執(zhí)行自動(dòng)加工處理。而且整個(gè)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的處理過程是在人機(jī)共同參與下完成的。這就使得原來的手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)中的諸多內(nèi)部控制措施全部轉(zhuǎn)移到計(jì)算機(jī)中由計(jì)算機(jī)程序來執(zhí)行．比如計(jì)算機(jī)自動(dòng)對(duì)記賬憑證的借貸發(fā)生額 39

實(shí)行平衡校驗(yàn)賬與賬之間的自動(dòng)核列等。由此可見．會(huì)計(jì)電算化的實(shí)施使得企業(yè)內(nèi)部控制的方式由傳統(tǒng)手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)的制度控制改變?yōu)槿藱C(jī)控制即．制度控制與程序控制相結(jié)合。

（二）內(nèi)部控制側(cè)重點(diǎn)發(fā)生改變傳統(tǒng)手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)下．會(huì)計(jì)人員以手工登記賬簿．內(nèi)部控制是以總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的平行登記為重點(diǎn)的．其目的是為了保證賬、賬相符。而在會(huì)計(jì)電算化環(huán)境中．原始數(shù)據(jù)是由人工事先進(jìn)行審核并以記賬憑證的形式輸人計(jì)算機(jī)的計(jì)算機(jī)在程序控制之下對(duì)輸入的原始數(shù)據(jù)自動(dòng)進(jìn)行加工處理．并儲(chǔ)存于磁性介質(zhì)上。因此所有的賬表數(shù)據(jù)都源自于記賬憑證只要記賬憑證數(shù)據(jù)錄入正確計(jì)算機(jī)系統(tǒng)就會(huì)自動(dòng)進(jìn)行一系列正確的業(yè)務(wù)處理．如憑證審核、記賬等。但是旦原始數(shù)據(jù)在輸人中發(fā)生人為錨誤各種賬簿數(shù)據(jù)甚至報(bào)表數(shù)據(jù)都會(huì)產(chǎn)生一系列錯(cuò)誤。所以．會(huì)計(jì)電算化環(huán)境下的內(nèi)部控制的重點(diǎn)就在于數(shù)據(jù)輸入操作的控制。

（三）內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)發(fā)生改變?cè)谑止?huì)計(jì)系統(tǒng)中企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都記錄在證、賬、表等的紙介質(zhì)上如果對(duì)憑證、賬簿等進(jìn)行任意涂改．容易留下澮改后的蛛絲馬跡舞弊行為易于被察覺．，實(shí)行會(huì)計(jì)電算化后會(huì)計(jì)信息的儲(chǔ)存方式和儲(chǔ)存媒介發(fā)生了很大的變化．各種記賬憑證．賬簿和會(huì)計(jì)報(bào)表等會(huì)計(jì)資料都存儲(chǔ)于磁性介質(zhì)上這種無紙化的存儲(chǔ)方式使得會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)修改復(fù)制、備份或刪除都不易留下痕跡．另外，有不少的會(huì)計(jì)核算軟件對(duì)于已記賬的憑證提供了較為隱性的“反記賬““反結(jié)賬“功能，記賬憑證、賬簿可以被不留痕跡地加以修改憑證的無痕跡修改對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的安全控制也是一個(gè)嚴(yán)重的挑戰(zhàn)。這樣來其后果必然是讓人很難區(qū)別出會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的真與假，給會(huì)計(jì)信息的可靠性帶來較大風(fēng)險(xiǎn)。另外．會(huì)計(jì)電算化環(huán)境還引發(fā)出其他的風(fēng)險(xiǎn)例如．計(jì)算機(jī)病毒破壞會(huì)計(jì)資料的風(fēng)險(xiǎn)未經(jīng)授權(quán)擅自調(diào)用和修改軟件等風(fēng)險(xiǎn)都會(huì)使得內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)變大，不利于整個(gè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的安全。所以．電算化會(huì)計(jì)環(huán)境下的特點(diǎn)加大了企業(yè)內(nèi)部控制的難度和復(fù)雜性。

（四）授權(quán)批準(zhǔn)控制的改變授權(quán)、批準(zhǔn)控制，是傳統(tǒng)會(huì)計(jì)系統(tǒng)中較為基礎(chǔ)的一種內(nèi)部控制，針對(duì)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的每個(gè)環(huán)節(jié)都要經(jīng)過某些具有相關(guān)權(quán)限人員的審核和簽章從而形成復(fù)核和把關(guān)多層化手續(xù)的審核機(jī)制。而在會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)中．由于崗位職能的劃分發(fā)生了巨大的變化，大部分環(huán)節(jié)的業(yè)務(wù)處理都交給了計(jì)算機(jī)完威．電算化功能高度集中導(dǎo)致了會(huì)計(jì)職責(zé)的高度集中．使得手工方式中的審查、復(fù)核等內(nèi)部控制措施被大大削弱甚至被取消一些計(jì)算機(jī)操作人員就有可能利用職務(wù)之便竊取運(yùn)行程序的權(quán)力實(shí)施非法操作從而引起數(shù)據(jù)被非法篡改，給企業(yè)帶來極大損失。

二、加大并完善會(huì)計(jì)電算化環(huán)境下的內(nèi)部控制制度的建設(shè)

國內(nèi)外會(huì)計(jì)電算化的實(shí)踐表明，完善的內(nèi)部控制制度是會(huì)計(jì)電算化信息客觀、真實(shí)的強(qiáng)大保證。加大電算化環(huán)境下的內(nèi)部控制制度,特別是對(duì)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)輸入、處理和輸出的權(quán)限進(jìn)行控制,并重點(diǎn)針對(duì)業(yè)務(wù)處理過程中的關(guān)鍵控制點(diǎn),落實(shí)到?jīng)Q策、執(zhí)行、監(jiān)督、反饋等各個(gè)環(huán)節(jié)，既是現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制的一種內(nèi)在要求，也是提高企業(yè)現(xiàn)代化經(jīng)營管理水平的重要途徑。同時(shí)只有建立嚴(yán)格的內(nèi)部控制制度，才能預(yù)防和減少電算化舞弊的可能性。

（一）建立和完善會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)更新程序修改控制制度。所謂會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)更新，程序修改控制是指對(duì)現(xiàn)有電算化系統(tǒng)的更新．程序修改等方面的控制。

1．新舊系統(tǒng)更新的控制。當(dāng)新的會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)替換原有的手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)或者舊的電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)時(shí)．必需實(shí)施行之有效的控制制度．做好舊系統(tǒng)的結(jié)算匯總?cè)藛T重新配置、新系統(tǒng)初始化數(shù)據(jù)的安全導(dǎo)人等各個(gè)環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)換的準(zhǔn)備工作。還應(yīng)注意的是．在新舊系統(tǒng)轉(zhuǎn)換時(shí)，新的計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)是否優(yōu)于舊系統(tǒng)．還需要進(jìn)一步通過具體運(yùn)行的檢驗(yàn)．即二者需要同時(shí)運(yùn)行一段時(shí)間(一般不少于三個(gè)月)以此來檢查新電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)的運(yùn)行情況數(shù)據(jù)是否

穩(wěn)定良好．以確保甩賬工作的順利完成。

2．程序修改控制。隨著企業(yè)經(jīng)營行為和經(jīng)營環(huán)境的變化．運(yùn)行中的財(cái)務(wù)軟件有時(shí)確需進(jìn)行相應(yīng)的修改而且．計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)系統(tǒng)經(jīng)過一個(gè)階段的使用一般都會(huì)暴露出或多或少的需要改進(jìn)的地方。企業(yè)在對(duì)會(huì)計(jì)軟件程序的修改過程中對(duì)每一個(gè)環(huán)節(jié)都應(yīng)該進(jìn)行嚴(yán)格周密的控制一旦疏漏就會(huì)產(chǎn)生較嚴(yán)重的后果，文章開始所舉的案例正是說明了這一點(diǎn)。如果企業(yè)要求系統(tǒng)維護(hù)員對(duì)于程序修改的原因出具書面形式的報(bào)告并經(jīng)上級(jí)授權(quán)方可執(zhí)行．或者規(guī)定系統(tǒng)維護(hù)員進(jìn)行程序修改時(shí)必須有管理部門監(jiān)督人員在場(chǎng)也能夠避免舞弊行為的發(fā)生

（二）建立和完善管理控制制度。所謂管理控制制度，是指企業(yè)為加強(qiáng)和完善對(duì)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)中的各部門以及人員的控制和管理．建立起的一系列內(nèi)部控制制度包括．職責(zé)崗位控制、上機(jī)操作控制、會(huì)計(jì)檔案控制等內(nèi)容，1．職責(zé)崗位控制：在企業(yè)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)中．職責(zé)崗位控制是指將系統(tǒng)中互不相容的職責(zé)進(jìn)行分工，通過不同職責(zé)崗位的相互稽核、監(jiān)督和制約保障整個(gè)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性并減少舞弊行為的發(fā)生。會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)中．職責(zé)崗位的控制重點(diǎn)應(yīng)放在不祖容職務(wù)的分離上，應(yīng)制定的互不相窖的職責(zé)主要有系統(tǒng)開發(fā)與系統(tǒng)操作職責(zé)相分離系統(tǒng)維護(hù)管理與業(yè)務(wù)操作職責(zé)相分離，數(shù)據(jù)錄八與數(shù)據(jù)審核職責(zé)相分離，系統(tǒng)操作與會(huì)計(jì)檔案管理職責(zé)相分離等。通過建立互不相容職責(zé)并且實(shí)施有效的輪崗制度能夠有效地防止各種錯(cuò)誤或舞弊行為的發(fā)生。

2．上機(jī)操作控制。企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)中計(jì)算機(jī)使用的控制。一般認(rèn)為，上機(jī)控制措施的內(nèi)容應(yīng)包括．①授權(quán)控制．主要是指對(duì)電算主管系統(tǒng)管理員以及系統(tǒng)操作員權(quán)限的控制。電算主管是本單位的業(yè)務(wù)總負(fù)責(zé)人．一般具有最高權(quán)限。電算主管指定系統(tǒng)管理員系統(tǒng)管理員應(yīng)對(duì)電算主管負(fù)責(zé)：而系統(tǒng)管理員指定各個(gè)操作人員并賦予其操作權(quán)限，②上機(jī)操作控制．例如非操作人員不能隨便進(jìn)八機(jī)房操作，錄人計(jì)算機(jī)的各種數(shù)據(jù)均需經(jīng)過嚴(yán)格的審批并具有完整、真實(shí)的原始憑證．對(duì)于發(fā)現(xiàn)輸人數(shù)據(jù)有誤的憑證，需按系統(tǒng)允許的功能加以改正如用有痕修改法執(zhí)行修改等。制定上機(jī)記錄制度、輪流值班制度，建立完備的上機(jī)時(shí)間、備份制度，如規(guī)定上機(jī)時(shí)間、規(guī)定數(shù)據(jù)的日備份周備份，月備份。

3．會(huì)計(jì)檔案控制。電算化會(huì)計(jì)檔案是指存儲(chǔ)在計(jì)算機(jī)及磁性存儲(chǔ)介質(zhì)中的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)和計(jì)算機(jī)打印輸出的各種證賬表書面會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)文件以及系統(tǒng)開發(fā)運(yùn)行中的各種文檔資料。一個(gè)合理和完善的電算化會(huì)計(jì)檔案管理制度，一般應(yīng)包括以下內(nèi)容．o檔案存檔審批手續(xù)實(shí)行會(huì)計(jì)電算化后打印輸出的各種會(huì)計(jì)檔案應(yīng)有會(huì)計(jì)主管，系統(tǒng)管理員的簦章方可存檔保管。②各種會(huì)計(jì)檔案安全保衛(wèi)措施．企業(yè)必須妥善保管存有會(huì)計(jì)信息的磁性介質(zhì)如規(guī)定存有會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的磁盤應(yīng)存放在干凈清潔．防潮防磁的場(chǎng)所．會(huì)計(jì)檔案的保管實(shí)行內(nèi)部牽制制度程序開發(fā)人員和系統(tǒng)操作人員不能兼任會(huì)計(jì)檔案保管員一職等③會(huì)計(jì)資料的保管期限。④會(huì)計(jì)檔案的備份制度．企業(yè)應(yīng)對(duì)所有的會(huì)計(jì)檔案進(jìn)行備份并將其保管好．還要定期進(jìn)行檢查和定期復(fù)制，防止由于磁介質(zhì)損壞而使會(huì)計(jì)檔案丟失，為防止會(huì)計(jì)檔案遭破壞．企業(yè)還應(yīng)制定出相關(guān)的恢 復(fù)數(shù)據(jù)的應(yīng)急措施和手段。

（三）建立和完善日?？刂浦贫?。日?？刂浦贫仁侵冈谄髽I(yè)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)運(yùn)行過程中所采用的經(jīng)常性控制措旌包括．?dāng)?shù)據(jù)輸入控制、數(shù)據(jù)通訊控制、數(shù)據(jù)處理控制數(shù)據(jù)輸出控制和數(shù)據(jù)儲(chǔ)存控制等內(nèi)容。

1．?dāng)?shù)據(jù)輸人控制。數(shù)據(jù)輸入是一項(xiàng)比較復(fù)雜的工作在會(huì)計(jì)電算化中數(shù)據(jù)一旦輸八計(jì)算機(jī)將會(huì)實(shí)現(xiàn)高度共享許多數(shù)據(jù)都是數(shù)出一源如果在數(shù)據(jù)輸入階段數(shù)據(jù)輸入出錯(cuò)而且直到數(shù) 據(jù)處理或輸出階段錨誤才被發(fā)現(xiàn)那么錯(cuò)誤的修改就變成一件比較費(fèi)力費(fèi)時(shí)的事情。因此會(huì)計(jì)

電算化工作環(huán)境下．加強(qiáng)憑證的控制是輸入控制措施中最有效的控制。以記賬憑證為直接輸入的依據(jù)時(shí)，憑證控制應(yīng)該在記賬憑證的審核、輸入、傳遞、保管等環(huán)節(jié)實(shí)行全面控制。首先要求輸八的記賬憑證數(shù)據(jù)應(yīng)經(jīng)過有關(guān)職能部門的審核，審核通過后方可進(jìn)行輸八。在數(shù)據(jù)輸八時(shí)可采用一些技術(shù)控制手段對(duì)輸人數(shù)據(jù)的正確性進(jìn)行校驗(yàn)．這些方法是：控制總數(shù)校驗(yàn)試算平衡校驗(yàn)屏幕審核校驗(yàn)、二次輸人校驗(yàn)等。利用以上方法進(jìn)行檢驗(yàn)，如果發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤，系統(tǒng)應(yīng)具有自動(dòng)警告操作員進(jìn)行檢查和修改的功能。另外憑證的傳遞還應(yīng)該規(guī)定嚴(yán)密的簽字手續(xù)，防止憑證的失落或出現(xiàn)非法憑證，保證數(shù)據(jù)輸人的可靠性和完整性。

2．?dāng)?shù)據(jù)處理控制。數(shù)據(jù)處理控制的實(shí)質(zhì)是指對(duì)數(shù)據(jù)處理的準(zhǔn)確性和可靠性實(shí)施控制。雖然準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)輸八和可靠的計(jì)算機(jī)硬件、軟件安裝等因素在很大程度上能夠保證數(shù)據(jù)處理結(jié)果的準(zhǔn)確性、可靠性．但是仍然可能出現(xiàn)一些問題。例如，程序邏輯錯(cuò)誤童E理非法數(shù)據(jù)、重復(fù)輸入等問題。所以，企業(yè)會(huì)計(jì)電算化必須設(shè)置數(shù)據(jù)處理的控制措旋．采用各種控制技術(shù)對(duì)輸人數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性進(jìn)行校驗(yàn)．例如登賬控制即系統(tǒng)確認(rèn)數(shù)據(jù)經(jīng)復(fù)核后才能登賬的控制．防錯(cuò)糾錨控制，即系統(tǒng)防止或及時(shí)發(fā)現(xiàn)在處理過程中數(shù)據(jù)丟失重復(fù)或出錯(cuò)的控制措施．余額控制．總賬明細(xì)賬余額核對(duì)等控制。

3．?dāng)?shù)據(jù)輸出控制。數(shù)據(jù)輸出是會(huì)計(jì)電算化數(shù)據(jù)處理的最后結(jié)果。對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)輸出的控制一般包括屏幕查詢控制、打印輸出控制和備份文件輸出等控制形式。對(duì)于各種數(shù)據(jù)輸出形式．要求進(jìn)行權(quán)限設(shè)置未經(jīng)授權(quán)計(jì)算機(jī)應(yīng)能夠拒絕執(zhí)行其輸出的要求；機(jī)房工作人員未經(jīng)授權(quán)不得提供任何會(huì)計(jì)資料。

4．?dāng)?shù)據(jù)通訊及網(wǎng)絡(luò)安全控制。數(shù)據(jù)通訊及網(wǎng)絡(luò)控制是企業(yè)為了防止數(shù)據(jù)在傳輸過程中發(fā)生錯(cuò)誤、丟失、泄密等事故而采取的內(nèi)部控制措施。企業(yè)應(yīng)采取有效手段來保護(hù)數(shù)據(jù)在傳輸過程中準(zhǔn)確、安全．可靠。這些措施包括數(shù)據(jù)保密．訪問控制，身份識(shí)別控制網(wǎng)絡(luò)傳輸介質(zhì)，接八口的安全控制等通過采甩數(shù)據(jù)加密技術(shù)、訪問控制技術(shù)、認(rèn)證技術(shù)．使用光纖傳輸，接入口保密等技術(shù)．基本上可以確保會(huì)計(jì)信息在內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)及外部網(wǎng)絡(luò)傳輸中的安全度。

5．對(duì)計(jì)算機(jī)病毒的控制。在會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的運(yùn)行與維護(hù)過程中．企業(yè)應(yīng)重視對(duì)計(jì)算機(jī)病毒的防范，防止計(jì)算據(jù)病毒人侵系統(tǒng)造成系統(tǒng)不必要的損失。一般情況下防范病毒最為有效的措施是健全并嚴(yán)格執(zhí)行防范病毒的管理制度。例如．絕對(duì)禁止在工作機(jī)上玩游戲，建立軟盤管理制度，防止亂拷貝軟盤．安裝防病毒軟件并及時(shí)升級(jí)本系統(tǒng)的防病毒產(chǎn)品。定期檢測(cè)并清除計(jì)算機(jī)病毒．同時(shí)對(duì)于外來軟件和下載的數(shù)據(jù)必須用殺毒軟件進(jìn)行檢查，嚴(yán)禁使用游戲軟件等從而達(dá)到有效防范病毒的控制目的。

第四篇：如何建立貨幣資金內(nèi)控制度

如何建立貨幣資金內(nèi)控制度

2009-6-5 15:22 蘆金英 裴建紅 【大 中 小】【打印】

貨幣資金是企業(yè)流動(dòng)性最強(qiáng)、償債能力最為可靠的資產(chǎn)，是企業(yè)生存與發(fā)展的基礎(chǔ)。但貨幣資金具有“極容易發(fā)生丟失、短缺和被盜竊等現(xiàn)象，最容易被擠占、挪用和產(chǎn)生舞弊行為”的特點(diǎn)，存在較高的控制風(fēng)險(xiǎn)。因此，有效的貨幣資金內(nèi)部控制制度，可以降低貨幣資金的控制風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)安全具有積極作用。

識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)

貨幣資金存在的風(fēng)險(xiǎn)主要來自現(xiàn)金和銀行存款兩方面。

“開出票據(jù)不一致”是現(xiàn)金存在的風(fēng)險(xiǎn)之一：出納或收款人員開票時(shí)利用套寫或假復(fù)寫的方法，使發(fā)票聯(lián)與記賬聯(lián)不一致，貪污其差額部分。

除此之外，現(xiàn)金存在的風(fēng)險(xiǎn)還表現(xiàn)在涂改憑證，收款不開憑據(jù)，銷毀票據(jù)、盜用發(fā)票，虛開發(fā)票，少列多列總額。

而銀行存款存在的風(fēng)險(xiǎn)中，“私自提現(xiàn)、支票套物”是比較常見的一種：會(huì)計(jì)人員或出納人員，擅自簽發(fā)現(xiàn)金支票提取現(xiàn)金或擅自簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票套購物品，不留存根，不記賬，將公款及實(shí)物據(jù)為己有。

銀行存款存在的風(fēng)險(xiǎn)還有涂改銀行對(duì)賬單，私自背書轉(zhuǎn)讓，出借支票，出借銀行賬戶，私設(shè)戶頭和套取利息。

明確職責(zé)分工和授權(quán)控制

有效的貨幣資金內(nèi)部控制制度，可以降低貨幣資金的控制風(fēng)險(xiǎn)，保障資產(chǎn)的安全和完整。貨幣資金的內(nèi)部控制制度主要包括職責(zé)分工控制、授權(quán)控制、現(xiàn)金和銀行存款控制、票據(jù)及有關(guān)印章控制等。

職責(zé)分工控制。建立貨幣資金業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制，明確相關(guān)部門和崗位的職責(zé)權(quán)限，確保辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。

貨幣資金業(yè)務(wù)的不相容崗位包括：貨幣資金支付的審批與執(zhí)行；貨幣資金的保管與盤點(diǎn)清查；貨幣資金的會(huì)計(jì)記錄與審計(jì)監(jiān)督。同時(shí)出納人員不得兼任稽核、會(huì)計(jì)檔案保管和收人、支出、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作。

授權(quán)控制。建立貨幣資金授權(quán)制度和審核批準(zhǔn)制度，并按照規(guī)定的權(quán)限和程序辦理貨幣資金支付業(yè)務(wù)。主要包括：支付申請(qǐng)。企業(yè)有關(guān)部門或個(gè)人用款時(shí)，應(yīng)當(dāng)提前向經(jīng)授權(quán)的審批人提交貨幣資金支付申請(qǐng)，注明款項(xiàng)的用途、金額、預(yù)算、限額、支付方式等內(nèi)容，并附有效經(jīng)濟(jì)合同、原始單據(jù)或相關(guān)證明。

支付審批。審批人根據(jù)其職責(zé)、權(quán)限和相應(yīng)程序?qū)χЦ渡暾?qǐng)進(jìn)行審批。對(duì)不符合規(guī)定的貨幣資金支付申請(qǐng)，審批人應(yīng)當(dāng)拒絕批準(zhǔn)，金額重大的，還應(yīng)及時(shí)報(bào)告有關(guān)部門。

支付復(fù)核。復(fù)核人應(yīng)當(dāng)對(duì)批準(zhǔn)后的貨幣資金支付申請(qǐng)進(jìn)行復(fù)核，復(fù)核貨幣資金支付申請(qǐng)的批準(zhǔn)范圍、權(quán)限、程序是否正確，手續(xù)及相關(guān)單證是否齊備，金額計(jì)算是否準(zhǔn)確，支付方式、支付企業(yè)是否妥當(dāng)。復(fù)核無誤后，交由出納人員等相關(guān)負(fù)責(zé)人員辦理支付手續(xù)。

辦理支付。出納人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)復(fù)核無誤的支付申請(qǐng)，按規(guī)定辦理貨幣資金支付手續(xù)，及時(shí)登記現(xiàn)金和銀行存款日記賬。

加強(qiáng)程序控制

現(xiàn)金控制。

主要包括：企業(yè)對(duì)超過庫存限額的現(xiàn)金應(yīng)當(dāng)及時(shí)存入開戶銀行；不屬于現(xiàn)金開支范圍或超過現(xiàn)金開支限額的業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)通過銀行辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算；企業(yè)現(xiàn)金收入及時(shí)存入銀行，當(dāng)天未及時(shí)送存的現(xiàn)金應(yīng)集中存放在保險(xiǎn)箱內(nèi)，不得坐支現(xiàn)金；企業(yè)借出款項(xiàng)必須執(zhí)行嚴(yán)格的審核批準(zhǔn)程序，嚴(yán)禁擅自挪用、借出貨幣資金；企業(yè)取得的貨幣資金收入必須及時(shí)入賬，不得賬外設(shè)賬，嚴(yán)禁收款不入賬；出納員應(yīng)做到庫存現(xiàn)金日清月結(jié)，主管部門或負(fù)責(zé)人應(yīng)對(duì)庫存現(xiàn)金定期和不定期地進(jìn)行現(xiàn)金盤點(diǎn)，確?，F(xiàn)金賬面余額與實(shí)際庫存相符。

銀行存款控制。

按照《支付結(jié)算辦法》等國家有關(guān)規(guī)定，加強(qiáng)對(duì)銀行賬戶的管理，嚴(yán)格按照規(guī)定開立賬戶，辦理存款、取款和結(jié)算。具體包括：所有銀行存款戶的開設(shè)和終止均需有正式的批準(zhǔn)手續(xù)。

負(fù)責(zé)銀行對(duì)賬單調(diào)節(jié)和銀行存款賬面余額的職員，不能同時(shí)負(fù)責(zé)現(xiàn)金收入、現(xiàn)金支出或編制收付款憑證業(yè)務(wù)。

嚴(yán)格遵守銀行結(jié)算紀(jì)律，不得簽發(fā)沒有資金保證的票據(jù)或遠(yuǎn)期支票，套取銀行信用；不得簽發(fā)、取得和轉(zhuǎn)讓沒有真實(shí)交易和債權(quán)債務(wù)的票據(jù)；不得無理拒絕付款，任意占用他人資金。

指定專人定期核對(duì)銀行賬戶，每月至少核對(duì)一次，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，并指派對(duì)賬人員以外的其他人員進(jìn)行審核，確定銀行存款賬面余額與銀行對(duì)賬單余額是否調(diào)節(jié)相符；加強(qiáng)對(duì)銀行對(duì)賬單的稽核和管理；出納人員不得同時(shí)從事銀行對(duì)賬單的獲取、銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制等工作。

加強(qiáng)與異地和同城單位之間往來款項(xiàng)的核對(duì)，確保貨幣資金支付合理，回收及時(shí)。

票據(jù)及有關(guān)印章控制。

主要包括：加強(qiáng)與貨幣資金相關(guān)的票據(jù)的管理，明確各種票據(jù)的購買、保管、領(lǐng)用、背書轉(zhuǎn)讓、注銷等環(huán)節(jié)的職責(zé)權(quán)限和處理程序，并專設(shè)登記簿進(jìn)行記錄，防止空白票據(jù)的遺失和盜用。

企業(yè)因填寫、開具失誤或者其他原因?qū)е伦鲝U的法定票據(jù)，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定予以保存，不得隨意處置或銷毀。對(duì)超過法定保管期限、可以銷毀的票據(jù)，在履行審核批準(zhǔn)手續(xù)后進(jìn)行銷毀，但應(yīng)當(dāng)建立銷毀清冊(cè)并由授權(quán)人員監(jiān)銷。

設(shè)立專門的賬簿對(duì)票據(jù)的轉(zhuǎn)交進(jìn)行登記。對(duì)收取的重要票據(jù)，應(yīng)留有復(fù)印件并妥善保管。不得跳號(hào)開具票據(jù)，不得隨意開具印章齊全的空白支票。加強(qiáng)銀行預(yù)留印鑒的管理。空白支票、密碼與印鑒的保管必須分離。

第五篇：企業(yè)內(nèi)控建立和實(shí)施

建立和實(shí)施

一個(gè)單位要實(shí)行內(nèi)部控制，重點(diǎn)應(yīng)當(dāng)在組織結(jié)構(gòu)及職責(zé)分工、授權(quán)批準(zhǔn)、會(huì)計(jì)記錄、資產(chǎn)保護(hù)、職工素質(zhì)、預(yù)算管理和報(bào)告制度等重要環(huán)節(jié)組織實(shí)施。組織結(jié)構(gòu)控制

實(shí)行和完善內(nèi)部控制，首先要從本單位的組織結(jié)構(gòu)開始，主要包括：確定單位的組織形式，明確相關(guān)的管理職能和報(bào)告關(guān)系，以及為每個(gè)組織單位內(nèi)部劃分責(zé)任權(quán)限。

根據(jù)內(nèi)部控制的要求，單位在確定和完善組織結(jié)構(gòu)的過程中，應(yīng)當(dāng)遵循不相容職務(wù)相分離的原則。所謂不相容職務(wù)，是指那些如果由一個(gè)人或一個(gè)部門擔(dān)任，既可能弄虛作假，又能夠自己掩蓋其舞弊行為的職務(wù)。單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)通?？梢詣澐治鍌€(gè)步驟，即：授權(quán)、簽發(fā)、核準(zhǔn)、執(zhí)行和記錄。一般情況下，如果上述每一步驟均由相對(duì)獨(dú)立的人員或部門實(shí)施，就能夠保證不相容職務(wù)的分離，便于內(nèi)部控制作用的發(fā)揮。

授權(quán)批準(zhǔn)控制

授權(quán)批準(zhǔn)是指單位在處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的過程中必須經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)以進(jìn)行控制。企業(yè)每一層的管理人員既是上級(jí)管理人員的授權(quán)客體，又是對(duì)下級(jí)管理人員授權(quán)的主體。

授權(quán)標(biāo)準(zhǔn)的形式通常有一般授權(quán)和特別授權(quán)之分。一般授權(quán)是辦理常規(guī)性的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的權(quán)力、條件和有關(guān)責(zé)任者作出的規(guī)定，這些規(guī)定在管理部門中采用文件形式或在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中規(guī)定一般性交易辦理的條件、范圍和對(duì)該項(xiàng)交易的責(zé)任關(guān)系。在日常業(yè)業(yè)務(wù)處理中可以按照規(guī)定的權(quán)限范圍和有關(guān)職責(zé)自行辦理。特別授權(quán)指受權(quán)處理非常規(guī)性業(yè)務(wù)，比如重大籌資行為、投資決策、股票發(fā)行等。內(nèi)部控制要求明確一般授權(quán)和特別授權(quán)的責(zé)任和權(quán)限，以及每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)程序。

會(huì)計(jì)記錄控制

會(huì)計(jì)記錄控制的要求是保證會(huì)計(jì)信息反映及時(shí)、完整、準(zhǔn)確、合法。一個(gè)單位的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)實(shí)行會(huì)計(jì)記錄控制，要建立會(huì)計(jì)人員崗位責(zé)任制，對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行科學(xué)的分工，使之形成相互分離和制約的關(guān)系。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)一經(jīng)發(fā)生，就應(yīng)對(duì)記載經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的所有憑證進(jìn)行連續(xù)編號(hào)，通過復(fù)式記賬，在兩個(gè)或兩個(gè)以上相關(guān)帳戶中進(jìn)行登記，以防止經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的遺漏、重復(fù)，揭示某些弊端問題。

資產(chǎn)保護(hù)控制

資產(chǎn)保護(hù)控制主要包括接近控制、盤點(diǎn)控制，廣義上說，資產(chǎn)保護(hù)控制，可以包括對(duì)實(shí)物的采購、保管、發(fā)貨及銷售等各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行控制。

接近控制主要是指嚴(yán)格控制無關(guān)人員對(duì)資產(chǎn)的接觸，只有經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)的人同才能夠接觸資產(chǎn)。一般情況下，現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金、有價(jià)證券和存貨等變現(xiàn)能力較強(qiáng)的資產(chǎn)必須限制無關(guān)人員直接接觸，間接接觸可通過保管、批準(zhǔn)、記錄及不相容職務(wù)的分離和授權(quán)批準(zhǔn)控制來達(dá)到。

盤點(diǎn)控制是指對(duì)實(shí)物資產(chǎn)進(jìn)行盤點(diǎn)并將盤點(diǎn)結(jié)果與會(huì)計(jì)記錄進(jìn)行

比較，盤點(diǎn)結(jié)果與會(huì)計(jì)記錄如不一致，可能說明資產(chǎn)管理上出現(xiàn)錯(cuò)誤、浪費(fèi)、損失或其他不正?，F(xiàn)象。

職工素質(zhì)控制

職工素質(zhì)控制包括企業(yè)在招聘、使用、培養(yǎng)、獎(jiǎng)懲等方面對(duì)職工素質(zhì)進(jìn)行控制。招聘是保證單位的職工應(yīng)有素質(zhì)的重要環(huán)節(jié)。單位的人事部門和用人部門應(yīng)共同對(duì)應(yīng)聘人員的素質(zhì)、水平、能力等有關(guān)情況進(jìn)行全面的測(cè)試、調(diào)查、試用，以確保受聘人員能夠適應(yīng)工作要求。

如果管理層重視對(duì)單位內(nèi)職工的投資、管理和使用，合理配置組織內(nèi)的人力資源，職工所創(chuàng)造的價(jià)值必然會(huì)增加；反之，就會(huì)造成人力資源價(jià)值的不充分發(fā)揮，甚至損失和浪費(fèi)。

預(yù)算控制

預(yù)算控制是內(nèi)部控制的一個(gè)重要方面。經(jīng)過批準(zhǔn)的預(yù)算就是單位的法令，單位內(nèi)部的各部門都必須嚴(yán)格履行，完不成預(yù)算，將要受到處罰。預(yù)算控制也是一個(gè)系統(tǒng)，該系統(tǒng)的組織由預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算考核等構(gòu)成。預(yù)算控制的內(nèi)容可以涵蓋單位經(jīng)營活動(dòng)的全過程，包括籌資、融資、采購、生產(chǎn)、銷售、投資、管理等諸多方面，也可以就某些方面實(shí)行預(yù)算控制。

預(yù)算的執(zhí)行層由各預(yù)算單位組織實(shí)施，并輔之以對(duì)等的權(quán)、責(zé)、利關(guān)系，由內(nèi)部審計(jì)部門負(fù)責(zé)監(jiān)督預(yù)算的執(zhí)行，通過預(yù)算的編制和實(shí)施，檢查預(yù)算的執(zhí)行情況，比較分析內(nèi)部各單位未完成預(yù)算的原因，并對(duì)未完成預(yù)算的不良后果采取改進(jìn)措施。

風(fēng)險(xiǎn)控制

企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)按形成的原因一般可分為經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)兩大類。經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)是指因生產(chǎn)經(jīng)營方面的原因給企業(yè)盈利帶來的不確定性。比如，由于原材料供應(yīng)地的政治經(jīng)濟(jì)情況變化等帶來的供應(yīng)方面的風(fēng)險(xiǎn)，新產(chǎn)品、新技術(shù)開發(fā)試驗(yàn)不成功，生產(chǎn)組織不合理等因素帶來的生產(chǎn)方面的風(fēng)險(xiǎn)，銷售決策失誤等帶來的銷售方面的風(fēng)險(xiǎn)，此外還有勞動(dòng)力市場(chǎng)供求關(guān)系變化，自然環(huán)境變化，稅收調(diào)整以及其他宏觀經(jīng)濟(jì)政策的變化等方面等因素，也會(huì)直接或間接地影響企業(yè)

正常經(jīng)營活動(dòng)。經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)多數(shù)情況來源于企業(yè)外部，盡管如此，企業(yè)仍應(yīng)采取有效的內(nèi)控措施加以防范。

財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)又稱籌資風(fēng)險(xiǎn)，是指由于舉債而給企業(yè)財(cái)務(wù)成果帶來的不確定性。對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的控制，關(guān)鍵是要保證有一個(gè)合理的資本結(jié)構(gòu)，維持適當(dāng)?shù)呢?fù)債水平，既要充分利用舉債經(jīng)營這一手段獲取財(cái)務(wù)杠桿的收益，提高自有資金盈利能力，同時(shí)也要注意防止過度舉債而引起的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的加大，避免陷入財(cái)務(wù)困境。編制業(yè)績報(bào)告控制

業(yè)績報(bào)告也稱責(zé)任報(bào)告，是單位內(nèi)部各級(jí)管理層掌握信息，加強(qiáng)內(nèi)部控制的報(bào)告性文件，也是內(nèi)部控制的重要組成部分。業(yè)績報(bào)告是為單位內(nèi)部控制服務(wù)的，屬于管理會(huì)計(jì)的范疇，因此，編制業(yè)績報(bào)告必須與單位內(nèi)部的組織結(jié)構(gòu)和其他控制方式相結(jié)合，明確反映各級(jí)管理層負(fù)責(zé)人的責(zé)任。業(yè)績報(bào)告可以有日?qǐng)?bào)、周報(bào)、月報(bào)、季報(bào)、年報(bào)等，并通過文件的形式予以規(guī)定。

編輯本段

檢查和評(píng)價(jià)

內(nèi)部控制的檢查與評(píng)價(jià)是通過內(nèi)部審計(jì)來完成的。內(nèi)部審計(jì)在某種程度上可以理解為對(duì)內(nèi)部控制的控制。通常可按以下程序和步驟：

1.確定被審計(jì)單位內(nèi)部控制的標(biāo)準(zhǔn)。內(nèi)部審計(jì)將根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制的現(xiàn)狀進(jìn)行檢查和判斷。

2.檢查、判斷被審計(jì)單位內(nèi)部控制的健全情況，在分析被審計(jì)單位控制缺陷及潛在影響的基礎(chǔ)上，即可對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制的健全性作出評(píng)價(jià)。

3.測(cè)試被審計(jì)單位內(nèi)部控制的有效性。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)當(dāng)科學(xué)地選定具有代表性的測(cè)試樣本，借以正確判斷被審計(jì)單位內(nèi)部控制的質(zhì)量狀況。

4.寫出內(nèi)部控制檢查與評(píng)價(jià)的最終報(bào)告。內(nèi)部審計(jì)人員在其最終報(bào)告中，提出若干具體調(diào)查結(jié)論、意見、評(píng)價(jià)和建議，供單位最高管理層采納，同時(shí)送交被審計(jì)單位的管理人員以改進(jìn)內(nèi)部控制。

編輯本段

必要性

企業(yè)內(nèi)部控制制度劃分為內(nèi)部管理控制制度與內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度兩大類。內(nèi)部管理控制制度是指那些對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)、會(huì)計(jì)記錄和會(huì)計(jì)報(bào)表的可靠性沒有直接影響的內(nèi)部控制。例如，企業(yè)單位的內(nèi)部人事管理、技術(shù)管理等，就屬于內(nèi)部管理控制。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是指那些對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)、會(huì)計(jì)記錄和會(huì)計(jì)報(bào)表的可靠性有直接影響的內(nèi)部控制。例如，由無權(quán)經(jīng)管現(xiàn)金和簽發(fā)支票的第三者每月編制銀行存款調(diào)節(jié)表，就是一種內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，通過這種控制，可提高現(xiàn)金交易的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)、會(huì)計(jì)記錄和會(huì)計(jì)報(bào)表的可靠性。企業(yè)單位制定內(nèi)部控制制度的基本目的在于：保證

組織機(jī)構(gòu)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的安全、完整與有效運(yùn)用，提高經(jīng)濟(jì)核算（包括會(huì)計(jì)核算、統(tǒng)計(jì)核算和業(yè)務(wù)核算）的正確性與可靠性，推動(dòng)與考核企業(yè)單位各項(xiàng)方針、政策的貫徹執(zhí)行，評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，提高企業(yè)經(jīng)營管理水平。尤其需要指出的是，企業(yè)財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)電算化已經(jīng)普及，但計(jì)算機(jī)信息失控、破壞情況日趨嚴(yán)重，從而造成責(zé)任不明、相互推卸等問題，其關(guān)鍵在于計(jì)算機(jī)核算軟件存在著密碼缺乏牽制性，常用的密碼設(shè)置方法已不適應(yīng)電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的管理和發(fā)展，所以財(cái)務(wù)管理電算化應(yīng)提高會(huì)計(jì)信息的保密程度，避免信息泄漏及對(duì)實(shí)體信息破壞。內(nèi)部控制貫穿于企業(yè)經(jīng)營管理活動(dòng)的各個(gè)方面，只要企業(yè)存在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)營管理，就需要加強(qiáng)內(nèi)部控制，建立相應(yīng)的內(nèi)部控制制度。編輯本段

規(guī)范的內(nèi)容

在建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制和深化會(huì)計(jì)改革過程中，企業(yè)在遵守會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，應(yīng)以本單位會(huì)計(jì)工作實(shí)際出發(fā)，建立健全和強(qiáng)化自身合理的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)控制制度。對(duì)這些會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)控制制度，應(yīng)作出書面文字規(guī)定，這樣，不僅有利于企業(yè)有關(guān)人員了解處理日常會(huì)計(jì)事項(xiàng)的政策和方法，也有利于企業(yè)會(huì)計(jì)政策的前后連貫。

1.明確規(guī)定處理各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的職責(zé)分工和程序方法

企業(yè)要健全和強(qiáng)化內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)，它是企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行計(jì)劃、指揮和控制的組織基礎(chǔ)，其核心問題是合理的職責(zé)分工。在一般情況下，處理每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的全過程，或者在全過程的某幾個(gè)重要環(huán)節(jié)都規(guī)定要由兩個(gè)部門或兩個(gè)以上部門、兩名或兩名以上工作人員分工負(fù)責(zé)，起到相互控制的作用。如匯出一筆采購貨款，規(guī)定要由采購經(jīng)辦人填寫請(qǐng)款單，供應(yīng)計(jì)劃員（或供應(yīng)部門負(fù)責(zé)人）審查請(qǐng)款數(shù)額、內(nèi)容及收款單位是否符合合同和計(jì)劃，會(huì)計(jì)員審核請(qǐng)款單的內(nèi)容并核對(duì)采購預(yù)算后編制付款憑證，最后由出納員憑手續(xù)完整的付款憑證辦理匯款結(jié)算（出納員開出匯款結(jié)算憑證，還要通過會(huì)計(jì)員審核），前后須經(jīng)四人分工負(fù)責(zé)處理。而采購匯款的報(bào)帳業(yè)務(wù)，則規(guī)定要經(jīng)過采購經(jīng)辦人填寫報(bào)帳單，貨物提運(yùn)人員提貨，倉庫保管員驗(yàn)收數(shù)量，檢查員驗(yàn)收質(zhì)量，以及會(huì)計(jì)員審核發(fā)票、帳單及驗(yàn)收憑證，編制轉(zhuǎn)帳憑證報(bào)銷。

2.明確資產(chǎn)記錄與保管的分工

規(guī)定管錢、管物、管帳人員的相互制約關(guān)系，旨在保護(hù)資產(chǎn)的安全完整。如出納員不得兼管稽核、會(huì)計(jì)檔案保管和收入、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作；銀行票據(jù)的簽發(fā)印鑒，必須有兩人分別掌管；向銀行提取較大數(shù)額現(xiàn)金時(shí)，必須由兩人以上，對(duì)領(lǐng)款、點(diǎn)驗(yàn)安全入庫的全過程共同負(fù)責(zé)；倉庫材料明細(xì)帳要設(shè)專人稽核或另設(shè)記賬員記賬；管錢、管物、管帳人員因故離開工作崗位或調(diào)動(dòng)工作時(shí)，規(guī)定要由主管領(lǐng)導(dǎo)指定專人代理或接替，并監(jiān)督辦理必要的交接手續(xù)或正式移交清單。另外，現(xiàn)金收付的復(fù)核制，物資收發(fā)的復(fù)秤制、復(fù)點(diǎn)制等，也都是防錯(cuò)防弊的內(nèi)部控制制度。

3.明確規(guī)定保證會(huì)計(jì)憑證和會(huì)計(jì)記錄的完整性和正確性要求

如對(duì)各種自制原始憑證，在格式、份數(shù)、編號(hào)、傳遞程序、各聯(lián)的用途、有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)和經(jīng)辦人簽章、明細(xì)數(shù)同合計(jì)數(shù)及大小寫數(shù)字一致等方面作出規(guī)定；對(duì)各種帳簿記錄，要求帳證的一致或保持一定統(tǒng)馭關(guān)系的規(guī)定；還有會(huì)計(jì)核算中規(guī)定的雙線核對(duì)、余額明細(xì)核對(duì)、各種報(bào)表相關(guān)數(shù)字核對(duì)，以及由此而規(guī)定的內(nèi)部稽核制度等。

4.明確規(guī)定建立財(cái)產(chǎn)清查盤點(diǎn)制度如為了保證財(cái)產(chǎn)物資的安全和完整，除規(guī)定物資保管員對(duì)每項(xiàng)物資進(jìn)行收付后，都要實(shí)行永續(xù)盤存辦法核對(duì)庫存帳實(shí)外，還要規(guī)定財(cái)產(chǎn)物資的局部清查和全面清查制度，以保證帳卡物相符或及時(shí)處理發(fā)生的差錯(cuò)。又如現(xiàn)金出納員除規(guī)定每日下班前要結(jié)帳清點(diǎn)庫存現(xiàn)金，遇有差錯(cuò)要及時(shí)報(bào)告外，會(huì)計(jì)主管人員還有經(jīng)常檢查出納員工作，定期或不定期檢查庫存現(xiàn)金及金庫管理情況的責(zé)任。

5.明確規(guī)定計(jì)算機(jī)財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)操作權(quán)限和控制方法

（1）計(jì)算機(jī)代替手工填制記賬憑證是相當(dāng)容易的，并且比手工制作的憑證更規(guī)范、效率更高。但是難以給查帳和審計(jì)工作提供可靠的依據(jù)。為了解決這一矛盾，可以先由計(jì)算機(jī)填制輸出記賬憑證，然后由有關(guān)經(jīng)辦人確認(rèn)后簽名或蓋章，無簽名或蓋章的視作無效憑證，不得進(jìn)行帳務(wù)處理。設(shè)置主輔操作員進(jìn)行兩次輸入，僅僅是為了防止數(shù)據(jù)輸入時(shí)錯(cuò)誤，對(duì)于原始憑證與記賬憑證中的差錯(cuò)卻無法校正，連事后控制的作用也發(fā)揮不了。因此，可直接由主辦會(huì)計(jì)根據(jù)審核無誤的原始憑證操作計(jì)算機(jī)制作記賬憑證，并將數(shù)據(jù)存入一個(gè)臨時(shí)數(shù)據(jù)庫中，以便調(diào)出修改。同時(shí)應(yīng)對(duì)輸出的記賬憑證確認(rèn)后簽名或蓋章，然后交稽核員稽核。對(duì)于審核無誤的記賬憑證，稽核員交出納進(jìn)行收、付款，并操作計(jì)算機(jī)將主辦會(huì)計(jì)存入臨時(shí)庫存中的憑證數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)入正式數(shù)據(jù)存中，以便進(jìn)行帳務(wù)處理。

（2）電算化可以大大提高會(huì)計(jì)工作效率和會(huì)計(jì)工作的水平。但是，不能以此代替原手工會(huì)計(jì)處理中已建立起來的內(nèi)部控制制度和管理制度，同時(shí)，還應(yīng)加強(qiáng)對(duì)電算化系統(tǒng)的管理，這是會(huì)計(jì)系統(tǒng)安全、正常運(yùn)行的前提。要明確系統(tǒng)管理人員、維護(hù)人員不得兼任出納、會(huì)計(jì)工作，任何人不得利用工具軟件直接對(duì)數(shù)據(jù)庫進(jìn)行操作。程序設(shè)計(jì)人員還應(yīng)對(duì)數(shù)據(jù)庫采用加密技術(shù)進(jìn)行處理，嚴(yán)格按會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的設(shè)計(jì)要求配置人員，健全數(shù)據(jù)輸入、修改、審核的內(nèi)部控制制度，保障系統(tǒng)設(shè)計(jì)的處理流程不走樣變型。

（3）對(duì)會(huì)計(jì)電算化進(jìn)行內(nèi)部控制，主要是對(duì)存取權(quán)限進(jìn)行控制。設(shè)多級(jí)安全保密措施，系統(tǒng)密匙的源代碼和目的代碼，應(yīng)置于嚴(yán)格保密之下，從計(jì)算機(jī)系統(tǒng)處理方面對(duì)信息提供保護(hù)，通過用戶密碼口令的檢查，來識(shí)別操作者的權(quán)限；利用數(shù)值項(xiàng)防用戶利合法查詢推出該用戶不應(yīng)了解的數(shù)據(jù)。操作權(quán)限（密級(jí)）的分配，應(yīng)由財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人統(tǒng)一專管，以達(dá)到相互控制的目的，明確各自的責(zé)任建立和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度的原則

編輯本段

執(zhí)行的措施

1.企業(yè)必須重視對(duì)內(nèi)部控制制度管理人員的選用

內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)得再完善，若沒有稱職的人員來執(zhí)行，也不能發(fā)揮作用。企業(yè)的用人政策直接影響著企業(yè)能否吸收有較高能力的人員來執(zhí)行內(nèi)部控制制度。要杜絕帳戶設(shè)置不合理、記錄不真實(shí)的情況，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)控制制度的職能作用，則必須重視對(duì)內(nèi)部控制制度管理人員的選用和培訓(xùn)，提高財(cái)會(huì)人員的素質(zhì)，定期進(jìn)行考評(píng)，獎(jiǎng)優(yōu)罰劣。

2.企業(yè)必須發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的作用

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是強(qiáng)化內(nèi)部控制制度的一項(xiàng)基本措施，內(nèi)部審計(jì)工作的職責(zé)不僅包括審核會(huì)計(jì)賬目，還包括稽查、評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度是否完善和企業(yè)內(nèi)各組織機(jī)構(gòu)執(zhí)行指定職能的效率，并向企業(yè)最高管理部門提出報(bào)告，從而保證企業(yè)的內(nèi)部控制制度更加完善嚴(yán)密。

3.應(yīng)發(fā)揮國家審計(jì)機(jī)關(guān)、部門審計(jì)機(jī)構(gòu)的權(quán)威性和監(jiān)督作用

定期或不定期的對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度進(jìn)行評(píng)價(jià)，以杜絕企業(yè)管理部門負(fù)責(zé)人濫用職權(quán)所造成的內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)的情況。

編輯本段

建立和評(píng)價(jià)原則

1.要起到既有防錯(cuò)防弊，又有促進(jìn)經(jīng)營管理效果的作用；

2.要起到事前預(yù)防和能在事中或事后及時(shí)發(fā)現(xiàn)工作漏洞的作用；

3.要在認(rèn)真總結(jié)、科學(xué)分析的基礎(chǔ)上，設(shè)計(jì)手續(xù)安全度、業(yè)務(wù)分工合理的制約方法，切忌過于繁瑣；

4.要根據(jù)情況的變化和出現(xiàn)的問題（如電算化管理）對(duì)相應(yīng)的內(nèi)部控制制度作出及時(shí)修正或建立新的內(nèi)部控制制度。