第一篇：有效建立企業(yè)內(nèi)控制度的舉措

有效建立企業(yè)內(nèi)控制度的舉措內(nèi)控制度理論可謂歷史長遠，在近兩個世紀，經(jīng)過許多專家學者的不斷研究，經(jīng)歷了由簡單到復(fù)雜、從單一到完整的發(fā)展完善的階段之后其內(nèi)容更加豐富。自二十世紀八十年代以后，在企業(yè)內(nèi)部逐漸形成了一個以相互制約、相互配合、又相互牽制的內(nèi)控思想意識。據(jù)不完全統(tǒng)計，在全世界500強的企業(yè)中，每個企業(yè)都將內(nèi)部控制看的非常重要，企業(yè)內(nèi)控制度甚至被視作一項“法典建設(shè)”。近些年來，由于一些大型的跨國公司內(nèi)控不嚴（如世界通信、美國安然、施樂等企業(yè)），相繼出現(xiàn)了一些經(jīng)營管理不善的問題，一般人認為，是由于這些企業(yè)的高級經(jīng)營管理人員和注冊會計師誠信缺失所致。但是，從本質(zhì)上來看，可以看到真正的原因在于內(nèi)控制度在這些企業(yè)內(nèi)部根本沒有得到落實甚至就沒有建立有效的內(nèi)控制度，被不懷好意的人鉆了空子，才給企業(yè)造成了巨大的損失。自從2008年財政部、證監(jiān)委、審計署、銀監(jiān)委、保監(jiān)委等五部委聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》以后，內(nèi)部控制制度在上市公司范圍內(nèi)得到實施，隨后我國國有大中型企業(yè)也相繼執(zhí)行，這標志著我國已經(jīng)開始對內(nèi)控制度建設(shè)十分重視?！镀髽I(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的發(fā)布、實施是我國實施與國際趨同的新《企業(yè)會計準則》和《注冊會計師審計準則》之后的又一重大改革，使我國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范化工作跨入新的發(fā)展階段，對企業(yè)實現(xiàn)戰(zhàn)略目標，防范和控制風險，提升企業(yè)價值和經(jīng)營管理水平有著十分重要的意義。本文將從企業(yè)內(nèi)部控制制度的設(shè)計和實施兩個階段來探討有效建立企業(yè)內(nèi)控制度的對策：

一、企業(yè)內(nèi)部控制制度的設(shè)計

企業(yè)建立和實施內(nèi)部控制制度，應(yīng)當遵循全面性、重要性、制衡性、適應(yīng)性和成本效益五項基本原則，筆者認為企業(yè)在內(nèi)部控制制度的設(shè)計過程中應(yīng)從以下幾個方面重點把握：

第一，結(jié)合企業(yè)實際制定各項內(nèi)控制度。財政部等五部委發(fā)布的內(nèi)部控制指引是將我國企業(yè)普遍存在、普遍關(guān)注并且具有共性的業(yè)務(wù)事項所提出的風險識別和控制措施。由于企業(yè)的性質(zhì)、業(yè)務(wù)經(jīng)營范圍、規(guī)模等不同，特別是企業(yè)內(nèi)部環(huán)境的影響，如企業(yè)內(nèi)部組織架構(gòu)的設(shè)置和職責分工，確定職權(quán)和責任的方法，企業(yè)負責人的管理理念，業(yè)務(wù)水平和職業(yè)操守，員工的素質(zhì)，人力資源政策以及影響本單位業(yè)務(wù)的各種外部關(guān)系等等千差萬別。因此，企業(yè)應(yīng)當結(jié)合本單位實際情況制定內(nèi)控制度，使制定的內(nèi)控制度對企業(yè)經(jīng)營管理發(fā)揮切實有效的作用。

第二，需要一支熟悉本單位實際情況的內(nèi)控制度設(shè)計的隊伍。我國絕大部分企業(yè)歷來重經(jīng)營、輕管理。內(nèi)控制度的實施，對很多企業(yè)來講，實質(zhì)上也是一次經(jīng)營管理上的變革，而變革的成敗與否，首要環(huán)節(jié)就是制度的設(shè)計者。理想的設(shè)計者應(yīng)該由熟悉本單位情況并在企業(yè)管理、財務(wù)管理等各方面有著豐富經(jīng)驗的企業(yè)內(nèi)部人員組成，這樣有利于內(nèi)控制度設(shè)計的規(guī)劃，有利于收集足夠的信息，有利于提出內(nèi)控的具體目標、風險識別和控制措施，有利于與員工的溝通等等。

第三，制定企業(yè)內(nèi)控制度應(yīng)該以風險為導向。在市場經(jīng)濟環(huán)境中，企業(yè)在財務(wù)、經(jīng)營、管理等方面的風險無處不在，實施內(nèi)控制度是防范和控制風險的重要手段。所以，建立內(nèi)控應(yīng)以風險為導向，而風險評估則是建立內(nèi)控制度的切入點，在設(shè)計制定的內(nèi)控制度中，可參考“內(nèi)控應(yīng)用指引”、“評價指引”，并結(jié)合企業(yè)業(yè)務(wù)特點和管理要求，分析企業(yè)可能產(chǎn)生的問題所在，識別各個具體控制項目的風險，依據(jù)企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境（公司治理結(jié)構(gòu)、內(nèi)部機構(gòu)設(shè)置與職責分工、內(nèi)部審計、人力資源政策、企業(yè)文化和法制環(huán)境）制定出相應(yīng)的控制措施。控制措施應(yīng)與涉及的工作相適應(yīng)，對關(guān)鍵控制點要落實到?jīng)Q策、執(zhí)行、監(jiān)督、反饋等各個環(huán)節(jié)。此外，在條件許可情況下，可將內(nèi)控制度融合到企業(yè)日常管理制度中去，使二者有機結(jié)合成為一項現(xiàn)代化的企業(yè)管理制度。

第四，企業(yè)制定的內(nèi)控制度應(yīng)具有可操作性。企業(yè)建立的內(nèi)控制度是企業(yè)內(nèi)部通過采用所有相互協(xié)調(diào)的方法和措施，使企業(yè)提高財務(wù)會計報告質(zhì)量、經(jīng)營效率、促使企業(yè)有關(guān)人員遵循既定方針、政策，規(guī)范企業(yè)員工的行為規(guī)則。要實施好這個行為規(guī)則，離不開這個規(guī)則的可操作性。所以，要執(zhí)行好這個制度，必須使全體員工明確知道：什么事、由誰做、應(yīng)該怎么做。因此，企業(yè)制定內(nèi)控制度，在其具體項目上的控制程序、目標范圍、條款、標準和要求，盡可能考慮周到，以達到實際可操作性的要求。此外，對控制職責的表述要明確，利于實際事務(wù)的操作。對于內(nèi)控制度的各環(huán)節(jié)要注意其流暢性，不使其影響辦事效率。在這里還應(yīng)該注意的是企業(yè)在實施內(nèi)控過程中，會發(fā)生一些原來在內(nèi)控制度中未涉及的事項，對這些事項的處理，在企業(yè)涉及內(nèi)控制度時也應(yīng)有一種明確可行的規(guī)定，以利于經(jīng)營管理工作的正常開展。

二、企業(yè)內(nèi)部控制制度的實施

企業(yè)內(nèi)控制度是否真正有效，不在于其是否建立了內(nèi)控制度，而在于這個內(nèi)控制度是否能夠真正實施，在企業(yè)管理中是否充分發(fā)揮其重要作用，這是一個檢驗內(nèi)控制度是否有效的重要標志。筆者認為有效實施內(nèi)控制度應(yīng)關(guān)注以下幾點：

第一，對企業(yè)的決策層、管理層來講，他們是企業(yè)實施內(nèi)控制度的關(guān)鍵控制點，他們的行為極大的影響著企業(yè)能否有效實施內(nèi)控制度。所以，企業(yè)決策層、管理層要充分認識到法治的重要性，其權(quán)利要受到約束，并且要有有效的監(jiān)管機制，如果缺失權(quán)力的約束和監(jiān)管機制，那再好的內(nèi)控制度也不能起到良好的效果。在日常工作中，要嚴肅執(zhí)行內(nèi)控制度，切不可權(quán)力凌駕于內(nèi)控制度之上。確立制度對于權(quán)力有限制作用，而不是權(quán)力左右制度的行為規(guī)則，自覺為內(nèi)控制度實施示范，營造良好環(huán)境，帶領(lǐng)全體員工把內(nèi)控上升為一種企業(yè)文化理念。此外，要發(fā)揮企業(yè)內(nèi)審機構(gòu)的作用，確立內(nèi)審機構(gòu)的獨立性和權(quán)威性，有效的內(nèi)審是企業(yè)治理中能形成權(quán)力制衡并使內(nèi)控制度有效運行的重要手段。企業(yè)內(nèi)審機構(gòu)的功能也應(yīng)由側(cè)重于會計監(jiān)督轉(zhuǎn)向于風險審計、制度執(zhí)行審計、流程缺陷審計、經(jīng)營管理審計和經(jīng)濟效益審計。

第二，對企業(yè)全體員工來講，要認識到企業(yè)是一個組織，是組織就必須要有規(guī)章、制度來進行管理。所以，全體員工要樹立法制意識、道德觀念和工作責任心來執(zhí)行內(nèi)控制度。只有一項制度被全體員工自覺地、嚴格地執(zhí)行，那么這項制度才能真正成為一項制度。在這里我們應(yīng)關(guān)注一個問題，企業(yè)無論大小，員工應(yīng)被視為企業(yè)最重要的財富，員工能為企業(yè)帶來競爭優(yōu)勢，也是實施企業(yè)內(nèi)控的主力軍。企業(yè)的各級管理者都要善于與員工進行溝通，使實施內(nèi)控制度成為員工們的一種使命感。

第三，企業(yè)在實施內(nèi)控過程中，發(fā)現(xiàn)問題，必須及時采取行動予以解決。這就要求企業(yè)及時、準確地收集、傳遞與內(nèi)部控制相關(guān)的信息，確保信息在企業(yè)內(nèi)部、企業(yè)與外部之間進行有效溝通。另外，當外部環(huán)境發(fā)生變化以及企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的調(diào)整和管理要求的提高，控制機制必須允許變化而相應(yīng)修訂內(nèi)控制度，使內(nèi)控制度與企業(yè)管理相適應(yīng)。

第四，企業(yè)應(yīng)當根據(jù)財政部等五部委發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》的規(guī)定，定期對本單位實施內(nèi)控制度的有效性進行自我評價，對內(nèi)控制度評價過程中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)控制度設(shè)計缺陷和運行缺陷，采取適當?shù)拇胧┻M行改正。內(nèi)部評價人員的組成應(yīng)以本單位人員為主。因為這些人員對本單位的情況最為了解。當然，也可與單位外部人員、中介機構(gòu)進行交流，聽取比較客觀的評價。

總之，企業(yè)有效建立內(nèi)部控制制度應(yīng)統(tǒng)籌兼顧，成立專門機構(gòu)或者指定適當?shù)臋C構(gòu)具體組織并負責協(xié)調(diào)內(nèi)部控制的建立、實施及日常工作。由企業(yè)的監(jiān)事會、內(nèi)審機構(gòu)對關(guān)鍵控制程序、控制環(huán)節(jié)進行監(jiān)督。企業(yè)還應(yīng)建立激勵約束機制、績效考核機制，并且認真貫徹實施，以確保內(nèi)控制度的有效執(zhí)行。

第二篇：如何建立有效的風電企業(yè)內(nèi)控制度

如何建立有效的風電企業(yè)內(nèi)控制度

由于發(fā)展時間不長，目前，我國風力發(fā)電企業(yè)形式、規(guī)模各不相同，有的按照風場設(shè)臵機構(gòu)，一個風場作為一個獨立的公司，有獨立的管理人員；有的是幾個風場設(shè)臵一個管理機構(gòu)，各風場在生產(chǎn)上類似一個車間，但在經(jīng)營上卻是獨立公司。同時，很多風電企業(yè)管理人員與生產(chǎn)人員都不在同一地方，也不利于開展有效的管理。如果管理不到位，就會使企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營出現(xiàn)混亂的局面。因此，風電企業(yè)必須建立起有效的內(nèi)部控制制度，以促進企業(yè)健康、科學發(fā)展。

企業(yè)經(jīng)營管理主要是對產(chǎn)、供、銷、人、財、物的管理，因此，根據(jù)內(nèi)部會計控制的基本目標和原則要求，風電企業(yè)內(nèi)部控制至少應(yīng)包括對貨幣資金、成本、費用、存貨、銷售業(yè)務(wù)、采購業(yè)務(wù)、固定資產(chǎn)、對外投資、籌資融資等方面的控制。

建立貨幣資金的內(nèi)部會計控制制度。貨幣資金是企業(yè)流動性最強、控制風險最高的資產(chǎn)，它的業(yè)務(wù)內(nèi)容主要包括現(xiàn)金收支及銀行往來結(jié)算。大多數(shù)貪污、詐騙、挪用公款等違法亂紀行為都與貨幣資金有關(guān)。在建立企業(yè)貨幣資金的內(nèi)部會計控制制度時，應(yīng)主要包括以下內(nèi)容：

職務(wù)崗位分離制度。就會計部門來講，出納和會計這兩個職務(wù)，不能由同一人擔任，即：出納只負責貨幣資金的收付、保管各種空白收據(jù)、支票、發(fā)票等，不能兼任會計審核、會計檔案保管和登記債權(quán)、債務(wù)、收支、費用等分類賬、總賬的工作，應(yīng)該根據(jù)分工原則，盡量地將涉及到現(xiàn)金的業(yè)務(wù)由不同的人員來完成。對于風電企業(yè)，如果風場與企業(yè)財務(wù)部門不在同一地方，風場報銷一次的資金就會較大，此時若由一人來處理，很容易出現(xiàn)虛報賬目、以此來獲取個人利益的不良現(xiàn)象。所以，為了避免這種現(xiàn)象的出現(xiàn)，建議最好安排兩個人來經(jīng)辦與管理，以做到相互牽制和互相監(jiān)督。

授權(quán)審批制度。資金的支出在一個企業(yè)中是很頻繁的，要是誰來支取都給，就會給人養(yǎng)成一個什么費用都能報銷的不良習慣，這對一個企業(yè)的資金將是一個很大的浪費，甚至會拖垮企業(yè)。所以，企業(yè)一定要建立一個規(guī)范和嚴格的審批制度，對某些不必要的支出予以有效制止。貨幣資金支出審批手續(xù)的規(guī)范化、制度化，既可減少某些不必要的支出，也可以防止侵吞和挪用行為的發(fā)生。

貨幣管理制度。企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，主要是通過貨幣資金的流通（流入與流出）來實現(xiàn)的。建立貨幣管理制度，可通過檢查銷售、采購業(yè)務(wù)核對應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款的收回和歸還情況，對企業(yè)的貨幣資金流入流出做出合理安排，使企業(yè)保持通暢的資金渠道，從而保證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的正常運作。

建立成本、費用內(nèi)部管理制度。企業(yè)的成本、費用的內(nèi)部財務(wù)管理主要應(yīng)包括以下內(nèi)容：

規(guī)定成本費用項目。要正確劃分資本性支出與收益性支 出的界限；正確劃分各個會計期間的費用界限；正確劃分計入產(chǎn)品成本、費用和不計入產(chǎn)品成本、費用的界限；正確劃分各種產(chǎn)品應(yīng)負擔的費用界限。

成本、費用管理責任制。把企業(yè)的成本費用目標通過計劃編制和成本分析兩個流程進行層層歸口分解，并落實到各部門、小組，有的指標可以分解落實到個人，形成一個成本費用控制系統(tǒng)，并使各責任單位明確成本管理責任范圍及責任獎罰辦法，使成本費用落到實處。

確定成本費用核算方法。應(yīng)結(jié)合企業(yè)具體情況和管理要求選擇成本計算和分配方法，根據(jù)工程價款收入和不同結(jié)算方式明確實際成本的結(jié)轉(zhuǎn)辦法。

建立存貨內(nèi)部控制制度。風電企業(yè)應(yīng)盡量現(xiàn)用現(xiàn)購，實現(xiàn)“零庫存”，這樣可避免產(chǎn)生存貨的積壓，造成企業(yè)的浪費。在建立存貨管理的內(nèi)部會計控制制度時，應(yīng)注意：購入物資必須要有計劃，確保為經(jīng)營所需；為使企業(yè)經(jīng)營效益和資產(chǎn)得到真實反映，存貨計價必須合理正確，計價方法一旦確定，不能任意改變。

建立采購業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度。風電企業(yè)在建立采購業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度時，應(yīng)從采購計劃、現(xiàn)金支付、應(yīng)付賬款等方面進行明確規(guī)定。

采購計劃方面，要明確相關(guān)人員不可私自變動企業(yè)的采購計劃。采購物資的一切活動，包括定貨要求、供應(yīng)單位的報價、材料和商品質(zhì)量的驗收等，都必須嚴格按照生產(chǎn)和銷 售要求進行，防止為了個人私利而犧牲企業(yè)利益行為的發(fā)生。

現(xiàn)金支付方面，要保證現(xiàn)金支付后必須獲得相應(yīng)的物品，同時要嚴格執(zhí)行物資入庫的驗收、支出的報銷、業(yè)務(wù)內(nèi)容和金額的記錄制度，保證賬面數(shù)量與實際獲得數(shù)量相一致。

應(yīng)付賬款方面，要保證應(yīng)付賬款的真實存在，企業(yè)應(yīng)付賬款應(yīng)與債權(quán)人的應(yīng)收賬款定期函證進行核對，做到賬目一致，發(fā)現(xiàn)差額應(yīng)及時查明原因，防止應(yīng)付賬款被誤記或漏列。

建立固定資產(chǎn)內(nèi)部控制制度。建立這方面的制度，是要確保企業(yè)能正確核定固定資產(chǎn)需要量，保證固定資產(chǎn)取得合理性。企業(yè)購買固定資產(chǎn)，必須充分考慮固定資產(chǎn)的技術(shù)性能、企業(yè)規(guī)模發(fā)展的需要、資金的投入與投資回報等因素。在建立固定資產(chǎn)內(nèi)部控制制度時，應(yīng)盡量注意以下幾個方面：

充分掌握現(xiàn)有固定資產(chǎn)的情況。要對現(xiàn)存設(shè)備、廠房、建筑物以及各種設(shè)施工具等進行清查，包括數(shù)量、運轉(zhuǎn)和使用性能、效率以及現(xiàn)有生產(chǎn)能力和最大生產(chǎn)能力的清查等。

確保按需采購。風電企業(yè)在固定資產(chǎn)種類、項目較多的情況下測算所需要量時，應(yīng)根據(jù)實際情況對所有固定資產(chǎn)進行分析與歸類，依照順序分清重點類別和項目，先重點、后一般，最后進行綜合平衡，以免出現(xiàn)資產(chǎn)積壓，造成資金浪費。

保證固定資產(chǎn)的實際存在和合理保養(yǎng)維護。為使固定資產(chǎn)賬面余額與實際存在相一致，須有專門部門和人員管理，建立臺賬和卡片，并實施維修保養(yǎng)制度，使資產(chǎn)發(fā)揮其正常的使用效率。

保證固定資產(chǎn)折舊和攤銷方法的合理性和計算的正確性，防止用折舊來調(diào)節(jié)各期費用和成本。企業(yè)按期根據(jù)固定資產(chǎn)的損耗程度計提折舊額，從當期實現(xiàn)的營業(yè)收入中收回投資成本，從而保證固定資產(chǎn)日后更新改造的資金需要，并增加當期的現(xiàn)金流入量。如果折舊計提和攤銷方法的不準確，會造成企業(yè)利潤的虛增或虛減。

總之，在新形勢下，必須高度重視風電企業(yè)內(nèi)部會計控制制度的制定問題，強化單位內(nèi)部涉及會計工作的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)及相關(guān)單位的控制，嚴格約束各單位內(nèi)部涉及會計控制的所有人員，保證單位內(nèi)部涉及會計機構(gòu)的崗位合理設(shè)臵及其職責權(quán)限的合理劃分，真正做到不相容職務(wù)互相分離、相互制約、相互監(jiān)督，保證會計資料的真實、合法、完整。風電企業(yè)只有嚴格執(zhí)行內(nèi)控制度，才能得到更快發(fā)展。

第三篇：學習心得：企業(yè)應(yīng)如何建立內(nèi)控制度

學習心得：企業(yè)應(yīng)如何建立內(nèi)控制度

內(nèi)控制度一般分為兩種模式：

1.金融企業(yè)的各級管理部門為了保護金融資產(chǎn)的安全完整，協(xié)調(diào)經(jīng)濟活動，利用企業(yè)內(nèi)部因分工而產(chǎn)生的相互制約、相互聯(lián)系的關(guān)系，并形成的一系列具有控制職能的方法、措施和程序，并予以規(guī)范化、系統(tǒng)化，使之成為一個嚴密的、較為完整的體系.2.公司企業(yè)為使公司的經(jīng)營風險為零風險,而在公司企業(yè)內(nèi)部對各部門流程/程序運作進行設(shè)定控制點作業(yè),做好流程/程序的內(nèi)部控制的管理制度.目前企業(yè)內(nèi)控方面存在的主要問題：

一、目前對企業(yè)內(nèi)部控制體系的認識上存在三種傾向

（一）集團企業(yè)在戰(zhàn)略發(fā)生重大調(diào)整的時候，容易片面強調(diào)管控模式、組織結(jié)構(gòu)變革的重要性 , 忽視了控制體系和方式的跟進和強化;

（二）習慣于滿足傳統(tǒng)的、或曾經(jīng)是行之有效的經(jīng)營管理方式，而面對新經(jīng)濟形式挑戰(zhàn)，準備不足，難以接受大的、根本性改變;

（三）內(nèi)控管理是企業(yè)財務(wù)部門的事，而事實是，在沒有其他職能部門密切配合的情況下，財務(wù)部門無法建立，并組織實施企業(yè)完整的內(nèi)部控制體系。

二、公司法人治理結(jié)構(gòu)不完善，董事會職能沒有充分發(fā)揮，有其名無其實。董事長兼總經(jīng)理，董事會成員兼任經(jīng)營班子成員或部門負責人現(xiàn)象嚴重，造成董事會與經(jīng)營班子之間權(quán)責不清，相互無制衡。有的董事長大權(quán)獨攬“一竿子插到底”，集控制、執(zhí)行和監(jiān)督權(quán)于一身，幾乎無所不管，其結(jié)果導致：

（1）企業(yè)經(jīng)營決策、重要人事安排隨意性大，制度朝令夕改;

（2）授權(quán)管理不清晰，裁判員與運動員混淆，企業(yè)中、高層管理人員無所適從;（3）企業(yè)辦事程序 經(jīng)常 由一個人操縱，部門之間的正常協(xié)調(diào)、配合被打亂，必然帶來部門間職責不明確;

三、內(nèi)控制度方面存在問題

第一，文字描敘的較多，清晰的流程圖和配套表單較少，缺乏完善的流程保障。一套完整的制度應(yīng)包括文字性制度文件;工作流程圖和流程說明;相關(guān)憑證、表單等三部分內(nèi)容。工作流程圖作為制度體系的重要組成部分，可以直觀、清晰地了解業(yè)務(wù)程序、涉及部門和人員、以及相關(guān)責任和配套制度。在流程圖的繪制過程中，能及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制中的風險點和不足，從而達到改進和控制的目的。

第二，“救火式”的較多，缺乏系統(tǒng)性和完整性。企業(yè)運營過程中某個環(huán)節(jié)出現(xiàn)了問題，就相應(yīng)地出臺一個制度來規(guī)范：如今天發(fā)現(xiàn)應(yīng)收賬款多了，就制訂一個“財務(wù)叫停制度”;

明天發(fā)現(xiàn)庫房管理有問題，就出一個“發(fā)貨監(jiān)管規(guī)定”等等;無論在內(nèi)容和形式上，都缺乏統(tǒng)一性、系統(tǒng)性和完整性，對可能發(fā)生的風險考慮不足。

第三，政出多門，相互矛盾。比如非生產(chǎn)性固定資產(chǎn)管理，沒有嚴格施行統(tǒng)一歸口的原則，總裁辦公室、信息管理部、運營管理部、投資項目部都有管理權(quán)，而申報、審批流程、使用控制及日常管理又都不一樣，存在重疊或矛盾現(xiàn)象，導致管理上失控。

第四，制度執(zhí)行不利，是目前企業(yè)存在較普遍的現(xiàn)象。其原因大致有三：一是制度本身脫離實際情況，隨著企業(yè)形式的變化，制度沒有適時跟進、修改和完善，從而使制度失去可操作性;二是缺乏保證制度執(zhí)行的機制，內(nèi)控制度執(zhí)行情況沒有嚴格地監(jiān)督、檢查，以及獎罰措施，使制

度喪失了嚴肅性;三是企業(yè)核心領(lǐng)導人，特別是民營企業(yè)領(lǐng)導人，帶頭違反和破壞制度，或這種現(xiàn)象又得不到有效制約，使制度最終流于形式。

第五，風險控制與效率關(guān)系處理不當。企業(yè)實施嚴格的內(nèi)部控制無疑是需要成本的，并且在一定程度上會影響到運行效率。一個是企業(yè)存亡問題，另一個是企業(yè)發(fā)展速度問題，兩者都得兼顧。在管理咨詢中也常常會遇到這樣的情形，對企業(yè)原有流程、利益格局打破和調(diào)整的同時，也會帶來部分效率的犧牲，如果處理不好，管理者在執(zhí)行過程中就經(jīng)常處于一種矛盾心態(tài)，使得真正好的管理理念無法以制度形式固化下來。

四、沒有統(tǒng)一的信息管理系統(tǒng)，信息失真。在信息資源管理上，一方面沒有統(tǒng)一歸口，比如銷售收入的指標從營銷、財務(wù)、統(tǒng)計等口徑報出的都不一樣;另一方面過分依賴業(yè)務(wù)員，使企業(yè)的資源掌握在個人手中，極易造成企業(yè)對業(yè)務(wù)失去控制。例如我們接觸的一家企業(yè)便是如此，一些業(yè)務(wù)員可以以手中掌握的客戶資源作為籌碼，要挾企業(yè)滿足個人不正當要求，有的甚至還與客戶串通一氣，謀取私利等等。

五、審計監(jiān)督機制和職能不健全。目前很多企業(yè)都設(shè)立了審計部門，但是很多又隸屬于財務(wù)部負責人 , 在內(nèi)部控制的形式上就缺乏應(yīng)有的獨立性;另外 , 在內(nèi)審的職能上 , 很多企業(yè)還在重復(fù)審核會計賬目等外部會計事務(wù)所的工作 , 沒有真正發(fā)揮評價、監(jiān)督內(nèi)部風險控制體系的職能和作用。

內(nèi)控制度解決的思路和方案

一、集團財務(wù)戰(zhàn)略。是集團在一定時間內(nèi)，根據(jù)宏觀經(jīng)濟發(fā)展狀況，對財務(wù)活動的發(fā)展目標、方向和道路，從總體上做出客觀而科學的概括和描述，它是企業(yè)戰(zhàn)略管理的一個不可或缺的組成部份。主要有擴張型、穩(wěn)鍵型、防御型三種類型。

二、集團財務(wù)管控模式。針對多元化、跨地區(qū)經(jīng)營等現(xiàn)代集團化企業(yè)特點，財務(wù)管理體制模式按職能強度分為財務(wù)管控、戰(zhàn)略管控和經(jīng)營管控;按管理權(quán)限的集中度分為集權(quán)型、分權(quán)型和相融型三種。建立適合企業(yè)自身特點的財務(wù)管理體制，處理好集權(quán)與分權(quán)的關(guān)系，做到既能有效地集中財力，保證集團發(fā)展戰(zhàn)略需要;又能充分調(diào)動二級機構(gòu)的積極性，提高運營效率，以達到資本增值和股東回報最大化的目的。

三、組織規(guī)劃控制。內(nèi)部控制機制是指公司的內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)及其相互之間的運營關(guān)系，是保障內(nèi)部控制有效性的組織保證。這些部門和崗位的設(shè)置必須權(quán)責分明、相互牽制，并通過切實可行的相互制衡措施來消除內(nèi)部控制中的盲點，以達到防范風險控制的目的。一般包括兩個層面：

第一是法人的治理結(jié)構(gòu)問題，以組織機構(gòu)的完善和功能分工界定董事會、監(jiān)事會、總裁（總經(jīng)理）的設(shè)置及責、權(quán)、利關(guān)系，同時通過設(shè)立戰(zhàn)略與發(fā)展委員會、預(yù)算委員會、審計委員會、薪酬與提名委員會等，提高和完善內(nèi)部控制機制。

第二是職能部門設(shè)置要根據(jù)具體經(jīng)營特點和規(guī)模來定。比如一家企業(yè)每月的集中采購就高達幾億元，且采購價格波動頻繁、幅度也較大。這項業(yè)務(wù)，企業(yè)原來由董事長直接管理的，我們建議設(shè)立價格管理部或價格管理委員會，系統(tǒng)、科學地監(jiān)督與控制。

四、人力資本控制。美國 COSO 報告內(nèi)控框架的五個構(gòu)成要素，都是由董事會、經(jīng)營層和其他員工進行實施的。其中，控制環(huán)境包括最高管理層的完整性、道德觀念、能力、管理哲學、經(jīng)營風格和董事會的關(guān)注、指導等等，決定了內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)與規(guī)則，是整個內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，注重對人力資本的控制是關(guān)鍵，包括：

（一）嚴格人力資本管理，建立嚴格的招聘程序和績效考核。對涉及企業(yè)核心機密的人才，做應(yīng)有的背景調(diào)查;對如財務(wù)、銷售、采購等重要崗位員工，簽訂信用承諾書，加強職業(yè)信用保險機制。

（二）定期輪崗工作制，通過定期或不定期的工作崗位輪換，及時發(fā)現(xiàn)和解決存在的問題。

（三）財務(wù)負責人委派制，一方面對集團下屬企業(yè)進行實施監(jiān)控，另一方面代表委派方參與企業(yè)日常經(jīng)營管理活動，發(fā)揮財務(wù)管理職能。

（四）不相容職務(wù)相分離。包括授權(quán)批準與執(zhí)行業(yè)務(wù);業(yè)務(wù)經(jīng)辦與審核監(jiān)督;業(yè)務(wù)經(jīng)辦與會計記錄;財產(chǎn)保管與會計記錄;業(yè)務(wù)經(jīng)辦與財產(chǎn)保管職務(wù)相分離。

（五）杜絕高層管理人員兼職現(xiàn)象。

五、授權(quán)批準控制。授權(quán)批準按其形式可分為一般授權(quán)和特殊授權(quán)，完整的授權(quán)批準體系應(yīng)包括：

（一）授權(quán)范圍，那些經(jīng)營活動應(yīng)納入其范圍;

（二）授權(quán)層次，根據(jù)重要性原則確定不同的授權(quán)批準層次;

（三）授權(quán)責任，被授權(quán)人在行使職權(quán)時應(yīng)明確的權(quán)力、義務(wù)和責任;

（四）授權(quán)流程，授權(quán)行使時的操作程序。

六、會計系統(tǒng)控制

（一）建立規(guī)范的會計人員崗位責任制和會計監(jiān)督制度;

（二）統(tǒng)一會計政策、會計核算程序與方法，保證匯總分析和考核的同一口徑，真實反映企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果;

七、全面預(yù)算控制。

全面預(yù)算通過計劃、組織、控制和協(xié)調(diào)人、才、物等各項資源，編制經(jīng)營、資本、財務(wù)等收支總體計劃，落實經(jīng)營戰(zhàn)略和績效考核體系，建立激勵與約束相結(jié)合的經(jīng)營保障體系，是企業(yè)內(nèi)部控制的重要方法。主要應(yīng)抓好以下環(huán)節(jié)：包括預(yù)算項目、標準和程序的預(yù)算體系;預(yù)算編制和核定;預(yù)算指標下達及相關(guān)責任的落實;預(yù)算執(zhí)行的授權(quán);預(yù)算差異的分析與調(diào)整;預(yù)算執(zhí)行過程的監(jiān)控和考核。

八、財產(chǎn)保全控制

（一）限制直接接觸，只有經(jīng)過授權(quán)批準人員才能夠直接接觸如現(xiàn)金和其他易變現(xiàn)資產(chǎn)。

（二）建立定期盤點制度，對出現(xiàn)的盤盈、盤虧應(yīng)分析和查明原因，落實責任人。

（三）記錄保護，如資產(chǎn)、財務(wù)、會計等由計算機處理的重要資料，應(yīng)妥善保管，避免記錄受損、被盜和毀損。

（四）財產(chǎn)保險，對容易受損（如火災(zāi)、盜竊和責任等）的資產(chǎn)進行投保。

（五）做好財產(chǎn)記錄和檔案管理，保證賬、實一致。

九、風險評估控制。對重要的風險控制點，建立有效的風險評估系統(tǒng)，進行預(yù)防性控制。包括：

（一）籌資風險評估，如籌資結(jié)構(gòu)、規(guī)模、期限、償還計劃、籌資成本估算等。

（二）投資風險評估，如投資的可行性和不可行性研究，以及投資過程中可能出現(xiàn)的風險控制預(yù)案。

（三）信用風險評估，如確定信用標準和審批程序，以及實施活動的跟蹤管理。

（四）合同風險評估，建立合同評審制度和合同違約的應(yīng)對措施管理。

十、內(nèi)部報告控制。

建立內(nèi)部管理報告體系，全面反映經(jīng)濟活動，及時提供業(yè)務(wù)活動中的重要信息。一般有資金分析報告、經(jīng)營財務(wù)活動分析、資產(chǎn)使用狀況分析;投資效益分析等。

十一、管理信息系統(tǒng)控制。信息化實現(xiàn)了財務(wù)與業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的共享，達到了財務(wù)與產(chǎn)、供、銷三個系統(tǒng)的集成，作為核心的財務(wù)管理信息系統(tǒng)控制，一方面應(yīng)對電子信息系統(tǒng)本身的控制，如系統(tǒng)組織和管理控制、系統(tǒng)開發(fā)和維護以及日常應(yīng)用的控制。另一方面，要運用

電子信息技術(shù)手段建立控制系統(tǒng)，減少和消除內(nèi)部人為控制的影響，確保內(nèi)部控制的有效實施。

十二、內(nèi)部審計控制。內(nèi)部審計是內(nèi)部控制的一種重要形式，實質(zhì)上是對內(nèi)部控制的再控制。內(nèi)部審計按其目的可分為財務(wù)、經(jīng)營和管理審計;按照其內(nèi)容可分為人力資本、經(jīng)濟責任、專項經(jīng)濟事項、預(yù)算執(zhí)行審計等。

第四篇：如何建立貨幣資金內(nèi)控制度

如何建立貨幣資金內(nèi)控制度

2009-6-5 15:22 蘆金英 裴建紅 【大 中 小】【打印】

貨幣資金是企業(yè)流動性最強、償債能力最為可靠的資產(chǎn)，是企業(yè)生存與發(fā)展的基礎(chǔ)。但貨幣資金具有“極容易發(fā)生丟失、短缺和被盜竊等現(xiàn)象，最容易被擠占、挪用和產(chǎn)生舞弊行為”的特點，存在較高的控制風險。因此，有效的貨幣資金內(nèi)部控制制度，可以降低貨幣資金的控制風險，對保護企業(yè)財產(chǎn)安全具有積極作用。

識別風險

貨幣資金存在的風險主要來自現(xiàn)金和銀行存款兩方面。

“開出票據(jù)不一致”是現(xiàn)金存在的風險之一：出納或收款人員開票時利用套寫或假復(fù)寫的方法，使發(fā)票聯(lián)與記賬聯(lián)不一致，貪污其差額部分。

除此之外，現(xiàn)金存在的風險還表現(xiàn)在涂改憑證，收款不開憑據(jù)，銷毀票據(jù)、盜用發(fā)票，虛開發(fā)票，少列多列總額。

而銀行存款存在的風險中，“私自提現(xiàn)、支票套物”是比較常見的一種：會計人員或出納人員，擅自簽發(fā)現(xiàn)金支票提取現(xiàn)金或擅自簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票套購物品，不留存根，不記賬，將公款及實物據(jù)為己有。

銀行存款存在的風險還有涂改銀行對賬單，私自背書轉(zhuǎn)讓，出借支票，出借銀行賬戶，私設(shè)戶頭和套取利息。

明確職責分工和授權(quán)控制

有效的貨幣資金內(nèi)部控制制度，可以降低貨幣資金的控制風險，保障資產(chǎn)的安全和完整。貨幣資金的內(nèi)部控制制度主要包括職責分工控制、授權(quán)控制、現(xiàn)金和銀行存款控制、票據(jù)及有關(guān)印章控制等。

職責分工控制。建立貨幣資金業(yè)務(wù)的崗位責任制，明確相關(guān)部門和崗位的職責權(quán)限，確保辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。

貨幣資金業(yè)務(wù)的不相容崗位包括：貨幣資金支付的審批與執(zhí)行；貨幣資金的保管與盤點清查；貨幣資金的會計記錄與審計監(jiān)督。同時出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管和收人、支出、費用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作。

授權(quán)控制。建立貨幣資金授權(quán)制度和審核批準制度，并按照規(guī)定的權(quán)限和程序辦理貨幣資金支付業(yè)務(wù)。主要包括：支付申請。企業(yè)有關(guān)部門或個人用款時，應(yīng)當提前向經(jīng)授權(quán)的審批人提交貨幣資金支付申請，注明款項的用途、金額、預(yù)算、限額、支付方式等內(nèi)容，并附有效經(jīng)濟合同、原始單據(jù)或相關(guān)證明。

支付審批。審批人根據(jù)其職責、權(quán)限和相應(yīng)程序?qū)χЦ渡暾堖M行審批。對不符合規(guī)定的貨幣資金支付申請，審批人應(yīng)當拒絕批準，金額重大的，還應(yīng)及時報告有關(guān)部門。

支付復(fù)核。復(fù)核人應(yīng)當對批準后的貨幣資金支付申請進行復(fù)核，復(fù)核貨幣資金支付申請的批準范圍、權(quán)限、程序是否正確，手續(xù)及相關(guān)單證是否齊備，金額計算是否準確，支付方式、支付企業(yè)是否妥當。復(fù)核無誤后，交由出納人員等相關(guān)負責人員辦理支付手續(xù)。

辦理支付。出納人員應(yīng)當根據(jù)復(fù)核無誤的支付申請，按規(guī)定辦理貨幣資金支付手續(xù)，及時登記現(xiàn)金和銀行存款日記賬。

加強程序控制

現(xiàn)金控制。

主要包括：企業(yè)對超過庫存限額的現(xiàn)金應(yīng)當及時存入開戶銀行；不屬于現(xiàn)金開支范圍或超過現(xiàn)金開支限額的業(yè)務(wù)應(yīng)當通過銀行辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算；企業(yè)現(xiàn)金收入及時存入銀行，當天未及時送存的現(xiàn)金應(yīng)集中存放在保險箱內(nèi)，不得坐支現(xiàn)金；企業(yè)借出款項必須執(zhí)行嚴格的審核批準程序，嚴禁擅自挪用、借出貨幣資金；企業(yè)取得的貨幣資金收入必須及時入賬，不得賬外設(shè)賬，嚴禁收款不入賬；出納員應(yīng)做到庫存現(xiàn)金日清月結(jié)，主管部門或負責人應(yīng)對庫存現(xiàn)金定期和不定期地進行現(xiàn)金盤點，確?，F(xiàn)金賬面余額與實際庫存相符。

銀行存款控制。

按照《支付結(jié)算辦法》等國家有關(guān)規(guī)定，加強對銀行賬戶的管理，嚴格按照規(guī)定開立賬戶，辦理存款、取款和結(jié)算。具體包括：所有銀行存款戶的開設(shè)和終止均需有正式的批準手續(xù)。

負責銀行對賬單調(diào)節(jié)和銀行存款賬面余額的職員，不能同時負責現(xiàn)金收入、現(xiàn)金支出或編制收付款憑證業(yè)務(wù)。

嚴格遵守銀行結(jié)算紀律，不得簽發(fā)沒有資金保證的票據(jù)或遠期支票，套取銀行信用；不得簽發(fā)、取得和轉(zhuǎn)讓沒有真實交易和債權(quán)債務(wù)的票據(jù)；不得無理拒絕付款，任意占用他人資金。

指定專人定期核對銀行賬戶，每月至少核對一次，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，并指派對賬人員以外的其他人員進行審核，確定銀行存款賬面余額與銀行對賬單余額是否調(diào)節(jié)相符；加強對銀行對賬單的稽核和管理；出納人員不得同時從事銀行對賬單的獲取、銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制等工作。

加強與異地和同城單位之間往來款項的核對，確保貨幣資金支付合理，回收及時。

票據(jù)及有關(guān)印章控制。

主要包括：加強與貨幣資金相關(guān)的票據(jù)的管理，明確各種票據(jù)的購買、保管、領(lǐng)用、背書轉(zhuǎn)讓、注銷等環(huán)節(jié)的職責權(quán)限和處理程序，并專設(shè)登記簿進行記錄，防止空白票據(jù)的遺失和盜用。

企業(yè)因填寫、開具失誤或者其他原因?qū)е伦鲝U的法定票據(jù)，應(yīng)當按規(guī)定予以保存，不得隨意處置或銷毀。對超過法定保管期限、可以銷毀的票據(jù)，在履行審核批準手續(xù)后進行銷毀，但應(yīng)當建立銷毀清冊并由授權(quán)人員監(jiān)銷。

設(shè)立專門的賬簿對票據(jù)的轉(zhuǎn)交進行登記。對收取的重要票據(jù)，應(yīng)留有復(fù)印件并妥善保管。不得跳號開具票據(jù)，不得隨意開具印章齊全的空白支票。加強銀行預(yù)留印鑒的管理?？瞻字?、密碼與印鑒的保管必須分離。

第五篇：企業(yè)內(nèi)控建立和實施

建立和實施

一個單位要實行內(nèi)部控制，重點應(yīng)當在組織結(jié)構(gòu)及職責分工、授權(quán)批準、會計記錄、資產(chǎn)保護、職工素質(zhì)、預(yù)算管理和報告制度等重要環(huán)節(jié)組織實施。組織結(jié)構(gòu)控制

實行和完善內(nèi)部控制，首先要從本單位的組織結(jié)構(gòu)開始，主要包括：確定單位的組織形式，明確相關(guān)的管理職能和報告關(guān)系，以及為每個組織單位內(nèi)部劃分責任權(quán)限。

根據(jù)內(nèi)部控制的要求，單位在確定和完善組織結(jié)構(gòu)的過程中，應(yīng)當遵循不相容職務(wù)相分離的原則。所謂不相容職務(wù)，是指那些如果由一個人或一個部門擔任，既可能弄虛作假，又能夠自己掩蓋其舞弊行為的職務(wù)。單位的經(jīng)濟活動通常可以劃分五個步驟，即：授權(quán)、簽發(fā)、核準、執(zhí)行和記錄。一般情況下，如果上述每一步驟均由相對獨立的人員或部門實施，就能夠保證不相容職務(wù)的分離，便于內(nèi)部控制作用的發(fā)揮。

授權(quán)批準控制

授權(quán)批準是指單位在處理經(jīng)濟業(yè)務(wù)的過程中必須經(jīng)授權(quán)批準以進行控制。企業(yè)每一層的管理人員既是上級管理人員的授權(quán)客體，又是對下級管理人員授權(quán)的主體。

授權(quán)標準的形式通常有一般授權(quán)和特別授權(quán)之分。一般授權(quán)是辦理常規(guī)性的經(jīng)濟業(yè)務(wù)的權(quán)力、條件和有關(guān)責任者作出的規(guī)定，這些規(guī)定在管理部門中采用文件形式或在經(jīng)濟業(yè)務(wù)中規(guī)定一般性交易辦理的條件、范圍和對該項交易的責任關(guān)系。在日常業(yè)業(yè)務(wù)處理中可以按照規(guī)定的權(quán)限范圍和有關(guān)職責自行辦理。特別授權(quán)指受權(quán)處理非常規(guī)性業(yè)務(wù)，比如重大籌資行為、投資決策、股票發(fā)行等。內(nèi)部控制要求明確一般授權(quán)和特別授權(quán)的責任和權(quán)限，以及每筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)的授權(quán)批準程序。

會計記錄控制

會計記錄控制的要求是保證會計信息反映及時、完整、準確、合法。一個單位的會計機構(gòu)實行會計記錄控制，要建立會計人員崗位責任制，對會計人員進行科學的分工，使之形成相互分離和制約的關(guān)系。經(jīng)濟業(yè)務(wù)一經(jīng)發(fā)生，就應(yīng)對記載經(jīng)濟業(yè)務(wù)的所有憑證進行連續(xù)編號，通過復(fù)式記賬，在兩個或兩個以上相關(guān)帳戶中進行登記，以防止經(jīng)濟業(yè)務(wù)的遺漏、重復(fù)，揭示某些弊端問題。

資產(chǎn)保護控制

資產(chǎn)保護控制主要包括接近控制、盤點控制，廣義上說，資產(chǎn)保護控制，可以包括對實物的采購、保管、發(fā)貨及銷售等各個環(huán)節(jié)進行控制。

接近控制主要是指嚴格控制無關(guān)人員對資產(chǎn)的接觸，只有經(jīng)過授權(quán)批準的人同才能夠接觸資產(chǎn)。一般情況下，現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金、有價證券和存貨等變現(xiàn)能力較強的資產(chǎn)必須限制無關(guān)人員直接接觸，間接接觸可通過保管、批準、記錄及不相容職務(wù)的分離和授權(quán)批準控制來達到。

盤點控制是指對實物資產(chǎn)進行盤點并將盤點結(jié)果與會計記錄進行

比較，盤點結(jié)果與會計記錄如不一致，可能說明資產(chǎn)管理上出現(xiàn)錯誤、浪費、損失或其他不正?，F(xiàn)象。

職工素質(zhì)控制

職工素質(zhì)控制包括企業(yè)在招聘、使用、培養(yǎng)、獎懲等方面對職工素質(zhì)進行控制。招聘是保證單位的職工應(yīng)有素質(zhì)的重要環(huán)節(jié)。單位的人事部門和用人部門應(yīng)共同對應(yīng)聘人員的素質(zhì)、水平、能力等有關(guān)情況進行全面的測試、調(diào)查、試用，以確保受聘人員能夠適應(yīng)工作要求。

如果管理層重視對單位內(nèi)職工的投資、管理和使用，合理配置組織內(nèi)的人力資源，職工所創(chuàng)造的價值必然會增加；反之，就會造成人力資源價值的不充分發(fā)揮，甚至損失和浪費。

預(yù)算控制

預(yù)算控制是內(nèi)部控制的一個重要方面。經(jīng)過批準的預(yù)算就是單位的法令，單位內(nèi)部的各部門都必須嚴格履行，完不成預(yù)算，將要受到處罰。預(yù)算控制也是一個系統(tǒng)，該系統(tǒng)的組織由預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算考核等構(gòu)成。預(yù)算控制的內(nèi)容可以涵蓋單位經(jīng)營活動的全過程，包括籌資、融資、采購、生產(chǎn)、銷售、投資、管理等諸多方面，也可以就某些方面實行預(yù)算控制。

預(yù)算的執(zhí)行層由各預(yù)算單位組織實施，并輔之以對等的權(quán)、責、利關(guān)系，由內(nèi)部審計部門負責監(jiān)督預(yù)算的執(zhí)行，通過預(yù)算的編制和實施，檢查預(yù)算的執(zhí)行情況，比較分析內(nèi)部各單位未完成預(yù)算的原因，并對未完成預(yù)算的不良后果采取改進措施。

風險控制

企業(yè)所面臨的風險按形成的原因一般可分為經(jīng)營風險和財務(wù)風險兩大類。經(jīng)營風險是指因生產(chǎn)經(jīng)營方面的原因給企業(yè)盈利帶來的不確定性。比如，由于原材料供應(yīng)地的政治經(jīng)濟情況變化等帶來的供應(yīng)方面的風險，新產(chǎn)品、新技術(shù)開發(fā)試驗不成功，生產(chǎn)組織不合理等因素帶來的生產(chǎn)方面的風險，銷售決策失誤等帶來的銷售方面的風險，此外還有勞動力市場供求關(guān)系變化，自然環(huán)境變化，稅收調(diào)整以及其他宏觀經(jīng)濟政策的變化等方面等因素，也會直接或間接地影響企業(yè)

正常經(jīng)營活動。經(jīng)營風險多數(shù)情況來源于企業(yè)外部，盡管如此，企業(yè)仍應(yīng)采取有效的內(nèi)控措施加以防范。

財務(wù)風險又稱籌資風險，是指由于舉債而給企業(yè)財務(wù)成果帶來的不確定性。對財務(wù)風險的控制，關(guān)鍵是要保證有一個合理的資本結(jié)構(gòu)，維持適當?shù)呢搨?，既要充分利用舉債經(jīng)營這一手段獲取財務(wù)杠桿的收益，提高自有資金盈利能力，同時也要注意防止過度舉債而引起的財務(wù)風險的加大，避免陷入財務(wù)困境。編制業(yè)績報告控制

業(yè)績報告也稱責任報告，是單位內(nèi)部各級管理層掌握信息，加強內(nèi)部控制的報告性文件，也是內(nèi)部控制的重要組成部分。業(yè)績報告是為單位內(nèi)部控制服務(wù)的，屬于管理會計的范疇，因此，編制業(yè)績報告必須與單位內(nèi)部的組織結(jié)構(gòu)和其他控制方式相結(jié)合，明確反映各級管理層負責人的責任。業(yè)績報告可以有日報、周報、月報、季報、年報等，并通過文件的形式予以規(guī)定。

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檢查和評價

內(nèi)部控制的檢查與評價是通過內(nèi)部審計來完成的。內(nèi)部審計在某種程度上可以理解為對內(nèi)部控制的控制。通?？砂匆韵鲁绦蚝筒襟E：

1.確定被審計單位內(nèi)部控制的標準。內(nèi)部審計將根據(jù)標準對被審計單位的內(nèi)部控制的現(xiàn)狀進行檢查和判斷。

2.檢查、判斷被審計單位內(nèi)部控制的健全情況，在分析被審計單位控制缺陷及潛在影響的基礎(chǔ)上，即可對被審計單位內(nèi)部控制的健全性作出評價。

3.測試被審計單位內(nèi)部控制的有效性。內(nèi)部審計應(yīng)當科學地選定具有代表性的測試樣本，借以正確判斷被審計單位內(nèi)部控制的質(zhì)量狀況。

4.寫出內(nèi)部控制檢查與評價的最終報告。內(nèi)部審計人員在其最終報告中，提出若干具體調(diào)查結(jié)論、意見、評價和建議，供單位最高管理層采納，同時送交被審計單位的管理人員以改進內(nèi)部控制。

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必要性

企業(yè)內(nèi)部控制制度劃分為內(nèi)部管理控制制度與內(nèi)部會計控制制度兩大類。內(nèi)部管理控制制度是指那些對會計業(yè)務(wù)、會計記錄和會計報表的可靠性沒有直接影響的內(nèi)部控制。例如，企業(yè)單位的內(nèi)部人事管理、技術(shù)管理等，就屬于內(nèi)部管理控制。內(nèi)部會計控制制度是指那些對會計業(yè)務(wù)、會計記錄和會計報表的可靠性有直接影響的內(nèi)部控制。例如，由無權(quán)經(jīng)管現(xiàn)金和簽發(fā)支票的第三者每月編制銀行存款調(diào)節(jié)表，就是一種內(nèi)部會計控制，通過這種控制，可提高現(xiàn)金交易的會計業(yè)務(wù)、會計記錄和會計報表的可靠性。企業(yè)單位制定內(nèi)部控制制度的基本目的在于：保證

組織機構(gòu)經(jīng)濟活動的正常運轉(zhuǎn)，保護企業(yè)資產(chǎn)的安全、完整與有效運用，提高經(jīng)濟核算（包括會計核算、統(tǒng)計核算和業(yè)務(wù)核算）的正確性與可靠性，推動與考核企業(yè)單位各項方針、政策的貫徹執(zhí)行，評價企業(yè)的經(jīng)濟效益，提高企業(yè)經(jīng)營管理水平。尤其需要指出的是，企業(yè)財務(wù)管理系統(tǒng)電算化已經(jīng)普及，但計算機信息失控、破壞情況日趨嚴重，從而造成責任不明、相互推卸等問題，其關(guān)鍵在于計算機核算軟件存在著密碼缺乏牽制性，常用的密碼設(shè)置方法已不適應(yīng)電算化會計信息系統(tǒng)的管理和發(fā)展，所以財務(wù)管理電算化應(yīng)提高會計信息的保密程度，避免信息泄漏及對實體信息破壞。內(nèi)部控制貫穿于企業(yè)經(jīng)營管理活動的各個方面，只要企業(yè)存在經(jīng)濟活動和經(jīng)營管理，就需要加強內(nèi)部控制，建立相應(yīng)的內(nèi)部控制制度。編輯本段

規(guī)范的內(nèi)容

在建立社會主義市場經(jīng)濟體制和深化會計改革過程中，企業(yè)在遵守會計準則的基礎(chǔ)上，應(yīng)以本單位會計工作實際出發(fā)，建立健全和強化自身合理的會計政策和會計控制制度。對這些會計政策和會計控制制度，應(yīng)作出書面文字規(guī)定，這樣，不僅有利于企業(yè)有關(guān)人員了解處理日常會計事項的政策和方法，也有利于企業(yè)會計政策的前后連貫。

1.明確規(guī)定處理各種經(jīng)濟業(yè)務(wù)的職責分工和程序方法

企業(yè)要健全和強化內(nèi)部組織機構(gòu)，它是企業(yè)經(jīng)濟活動進行計劃、指揮和控制的組織基礎(chǔ)，其核心問題是合理的職責分工。在一般情況下，處理每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的全過程，或者在全過程的某幾個重要環(huán)節(jié)都規(guī)定要由兩個部門或兩個以上部門、兩名或兩名以上工作人員分工負責，起到相互控制的作用。如匯出一筆采購貨款，規(guī)定要由采購經(jīng)辦人填寫請款單，供應(yīng)計劃員（或供應(yīng)部門負責人）審查請款數(shù)額、內(nèi)容及收款單位是否符合合同和計劃，會計員審核請款單的內(nèi)容并核對采購預(yù)算后編制付款憑證，最后由出納員憑手續(xù)完整的付款憑證辦理匯款結(jié)算（出納員開出匯款結(jié)算憑證，還要通過會計員審核），前后須經(jīng)四人分工負責處理。而采購匯款的報帳業(yè)務(wù)，則規(guī)定要經(jīng)過采購經(jīng)辦人填寫報帳單，貨物提運人員提貨，倉庫保管員驗收數(shù)量，檢查員驗收質(zhì)量，以及會計員審核發(fā)票、帳單及驗收憑證，編制轉(zhuǎn)帳憑證報銷。

2.明確資產(chǎn)記錄與保管的分工

規(guī)定管錢、管物、管帳人員的相互制約關(guān)系，旨在保護資產(chǎn)的安全完整。如出納員不得兼管稽核、會計檔案保管和收入、費用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作；銀行票據(jù)的簽發(fā)印鑒，必須有兩人分別掌管；向銀行提取較大數(shù)額現(xiàn)金時，必須由兩人以上，對領(lǐng)款、點驗安全入庫的全過程共同負責；倉庫材料明細帳要設(shè)專人稽核或另設(shè)記賬員記賬；管錢、管物、管帳人員因故離開工作崗位或調(diào)動工作時，規(guī)定要由主管領(lǐng)導指定專人代理或接替，并監(jiān)督辦理必要的交接手續(xù)或正式移交清單。另外，現(xiàn)金收付的復(fù)核制，物資收發(fā)的復(fù)秤制、復(fù)點制等，也都是防錯防弊的內(nèi)部控制制度。

3.明確規(guī)定保證會計憑證和會計記錄的完整性和正確性要求

如對各種自制原始憑證，在格式、份數(shù)、編號、傳遞程序、各聯(lián)的用途、有關(guān)領(lǐng)導和經(jīng)辦人簽章、明細數(shù)同合計數(shù)及大小寫數(shù)字一致等方面作出規(guī)定；對各種帳簿記錄，要求帳證的一致或保持一定統(tǒng)馭關(guān)系的規(guī)定；還有會計核算中規(guī)定的雙線核對、余額明細核對、各種報表相關(guān)數(shù)字核對，以及由此而規(guī)定的內(nèi)部稽核制度等。

4.明確規(guī)定建立財產(chǎn)清查盤點制度如為了保證財產(chǎn)物資的安全和完整，除規(guī)定物資保管員對每項物資進行收付后，都要實行永續(xù)盤存辦法核對庫存帳實外，還要規(guī)定財產(chǎn)物資的局部清查和全面清查制度，以保證帳卡物相符或及時處理發(fā)生的差錯。又如現(xiàn)金出納員除規(guī)定每日下班前要結(jié)帳清點庫存現(xiàn)金，遇有差錯要及時報告外，會計主管人員還有經(jīng)常檢查出納員工作，定期或不定期檢查庫存現(xiàn)金及金庫管理情況的責任。

5.明確規(guī)定計算機財務(wù)管理系統(tǒng)操作權(quán)限和控制方法

（1）計算機代替手工填制記賬憑證是相當容易的，并且比手工制作的憑證更規(guī)范、效率更高。但是難以給查帳和審計工作提供可靠的依據(jù)。為了解決這一矛盾，可以先由計算機填制輸出記賬憑證，然后由有關(guān)經(jīng)辦人確認后簽名或蓋章，無簽名或蓋章的視作無效憑證，不得進行帳務(wù)處理。設(shè)置主輔操作員進行兩次輸入，僅僅是為了防止數(shù)據(jù)輸入時錯誤，對于原始憑證與記賬憑證中的差錯卻無法校正，連事后控制的作用也發(fā)揮不了。因此，可直接由主辦會計根據(jù)審核無誤的原始憑證操作計算機制作記賬憑證，并將數(shù)據(jù)存入一個臨時數(shù)據(jù)庫中，以便調(diào)出修改。同時應(yīng)對輸出的記賬憑證確認后簽名或蓋章，然后交稽核員稽核。對于審核無誤的記賬憑證，稽核員交出納進行收、付款，并操作計算機將主辦會計存入臨時庫存中的憑證數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)入正式數(shù)據(jù)存中，以便進行帳務(wù)處理。

（2）電算化可以大大提高會計工作效率和會計工作的水平。但是，不能以此代替原手工會計處理中已建立起來的內(nèi)部控制制度和管理制度，同時，還應(yīng)加強對電算化系統(tǒng)的管理，這是會計系統(tǒng)安全、正常運行的前提。要明確系統(tǒng)管理人員、維護人員不得兼任出納、會計工作，任何人不得利用工具軟件直接對數(shù)據(jù)庫進行操作。程序設(shè)計人員還應(yīng)對數(shù)據(jù)庫采用加密技術(shù)進行處理，嚴格按會計電算化系統(tǒng)的設(shè)計要求配置人員，健全數(shù)據(jù)輸入、修改、審核的內(nèi)部控制制度，保障系統(tǒng)設(shè)計的處理流程不走樣變型。

（3）對會計電算化進行內(nèi)部控制，主要是對存取權(quán)限進行控制。設(shè)多級安全保密措施，系統(tǒng)密匙的源代碼和目的代碼，應(yīng)置于嚴格保密之下，從計算機系統(tǒng)處理方面對信息提供保護，通過用戶密碼口令的檢查，來識別操作者的權(quán)限；利用數(shù)值項防用戶利合法查詢推出該用戶不應(yīng)了解的數(shù)據(jù)。操作權(quán)限（密級）的分配，應(yīng)由財務(wù)負責人統(tǒng)一專管，以達到相互控制的目的，明確各自的責任建立和評價內(nèi)部控制制度的原則

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執(zhí)行的措施

1.企業(yè)必須重視對內(nèi)部控制制度管理人員的選用

內(nèi)部控制制度設(shè)計得再完善，若沒有稱職的人員來執(zhí)行，也不能發(fā)揮作用。企業(yè)的用人政策直接影響著企業(yè)能否吸收有較高能力的人員來執(zhí)行內(nèi)部控制制度。要杜絕帳戶設(shè)置不合理、記錄不真實的情況，充分發(fā)揮會計控制制度的職能作用，則必須重視對內(nèi)部控制制度管理人員的選用和培訓，提高財會人員的素質(zhì)，定期進行考評，獎優(yōu)罰劣。

2.企業(yè)必須發(fā)揮內(nèi)部審計機構(gòu)的作用

內(nèi)部審計機構(gòu)是強化內(nèi)部控制制度的一項基本措施，內(nèi)部審計工作的職責不僅包括審核會計賬目，還包括稽查、評價內(nèi)部控制制度是否完善和企業(yè)內(nèi)各組織機構(gòu)執(zhí)行指定職能的效率，并向企業(yè)最高管理部門提出報告，從而保證企業(yè)的內(nèi)部控制制度更加完善嚴密。

3.應(yīng)發(fā)揮國家審計機關(guān)、部門審計機構(gòu)的權(quán)威性和監(jiān)督作用

定期或不定期的對企業(yè)內(nèi)部控制制度進行評價，以杜絕企業(yè)管理部門負責人濫用職權(quán)所造成的內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)的情況。

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建立和評價原則

1.要起到既有防錯防弊，又有促進經(jīng)營管理效果的作用；

2.要起到事前預(yù)防和能在事中或事后及時發(fā)現(xiàn)工作漏洞的作用；

3.要在認真總結(jié)、科學分析的基礎(chǔ)上，設(shè)計手續(xù)安全度、業(yè)務(wù)分工合理的制約方法，切忌過于繁瑣；

4.要根據(jù)情況的變化和出現(xiàn)的問題（如電算化管理）對相應(yīng)的內(nèi)部控制制度作出及時修正或建立新的內(nèi)部控制制度。