第一篇：會制度設(shè)計形考作業(yè)1

一、判斷正誤并說明理由

會計政策和會計估計應(yīng)在企業(yè)財務(wù)報表附注中予以披露。

答：此種說法有誤。企業(yè)應(yīng)當在會計報表中披露重要的會計政策與會計估計，附注中應(yīng)披露與會計政策變更有關(guān)的下列信息：

（一）會計政策變更的性質(zhì)、內(nèi)容和原因。

（二）當期和各個列報前期財務(wù)報表中受影響的項目名稱和調(diào)整金額。

（三）無法進行追溯調(diào)整的，說明該事實和原因以及開始應(yīng)用變更后的會計政策的時點、具體應(yīng)用情況；披露與會計估計變更有關(guān)的下列信息：

（一）會計估計變更的內(nèi)容和原因。

（二）會計估計變更對當期和未來期間的影響數(shù)。

（三）會計估計變更的影響數(shù)不能確定的，披露這一事實和原因。

二、會計組織機構(gòu)設(shè)置不能僅停留在會計系統(tǒng)本身，還需將其放在企業(yè)整體管理系統(tǒng)中考慮。

此種表述是正確的。受傳統(tǒng)財務(wù)管理觀念的影響，我國企業(yè)財務(wù)、會計機構(gòu)長期合二為一，重核算輕管理，使財務(wù)管理職能難以得到正常發(fā)揮。但是，隨著我國經(jīng)濟體制改革的深入發(fā)展，現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，財務(wù)管理逐步規(guī)范化、科學化、自主化，由此而產(chǎn)生的企業(yè)獨立財務(wù)管理機構(gòu)的設(shè)置問題，也必須從理論和實務(wù)上予以解決。在市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)財務(wù)管理是一項開放性、動態(tài)性、綜合性的管理活動，在整個企業(yè)經(jīng)營管理工作中具有舉足輕重的地位。因此，在企業(yè)內(nèi)部，財務(wù)機構(gòu)的科學設(shè)置和合格財務(wù)管理人員的合理聘用，對財務(wù)管理職能的發(fā)揮，具有十分重要的意義。企業(yè)財務(wù)機構(gòu)獨立設(shè)置，是一種新的管理模式，需要在長期的實踐中探索，并要符合以下原則。

1.適合實際原則。財務(wù)機構(gòu)的設(shè)置，應(yīng)符合企業(yè)組織形式的現(xiàn)狀，防止一刀切現(xiàn)象的發(fā)生。一般而言，大型企業(yè)特別是股份有限公司等理財活動復雜的企業(yè)，應(yīng)根據(jù)需要，設(shè)置獨立財務(wù)機構(gòu)。而理財活動相對簡單的中小型企業(yè)，可以繼續(xù)采取財務(wù)會計合一的機構(gòu)設(shè)置模式。

2.成本效益原則。機構(gòu)的設(shè)置，必然需要花費一定的成本，投入一定的人、財、物力。這就需要企業(yè)權(quán)衡利弊，只有當機構(gòu)設(shè)置帶來的效益能夠彌補其所花費的成本時，財務(wù)機構(gòu)的設(shè)置才是可行的。

3.科學有效原則。企業(yè)組織機構(gòu)設(shè)置，有其自身的規(guī)律性和科學性，財務(wù)機構(gòu)的設(shè)置，也必須本著科學性原則，同時要有利于提高管理效率，防止機構(gòu)臃腫，人浮于事。

4.系統(tǒng)配合原則。企業(yè)組織機構(gòu)是一個系統(tǒng)，具有集合性、關(guān)聯(lián)性、環(huán)境適應(yīng)性、功能性、動態(tài)性和層次性等特征，在財務(wù)機構(gòu)設(shè)置時，應(yīng)進行系統(tǒng)分析，作出系統(tǒng)設(shè)計，使財務(wù)機構(gòu)和相關(guān)機構(gòu)特別是會計機構(gòu)密切配合，共同完成企業(yè)管理系統(tǒng)任務(wù)。

5.國際慣例原則。財務(wù)機構(gòu)的設(shè)置，在考慮我國企業(yè)現(xiàn)狀的同時，應(yīng)借鑒國際成功經(jīng)驗，盡量符合國際慣例，以更利于和國際經(jīng)濟接軌。

三、判斷正誤并說明理由

《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》是企業(yè)設(shè)計會計制度應(yīng)參考的重要文件之一。

此種表述是正確的。會計制度不僅規(guī)范著會計活動，也描述著企業(yè)管理制度的整體效率情況，并且與企業(yè)內(nèi)部控制制度相互嵌入。會計制度可設(shè)計性體現(xiàn)為：

1、會計制度要與企業(yè)內(nèi)部環(huán)境相適應(yīng)?！镀髽I(yè)內(nèi)部控制指引第1號—組織架構(gòu)》、《企業(yè)內(nèi)部控制指引第2號—發(fā)展戰(zhàn)略》《、企業(yè)內(nèi)部控制指引第3號—人力資源》《企業(yè)內(nèi)部控制指引第4號—社會責任》、、《企業(yè)內(nèi)部控制指引第5號—企業(yè)文化》共同定義了內(nèi)部環(huán)境，在會計制度設(shè)計時將相關(guān)內(nèi)容有機地融入其中。

2、會計制度不能簡單地囿于會計核算系統(tǒng)，它包括財務(wù)會計制度設(shè)計、成本會計制度設(shè)計、責任會計制度設(shè)計與會計信息化制度設(shè)計。

3、會計制度有效執(zhí)行機制。會計制度有效執(zhí)行依賴于完整會計運行體系，這與會計制度總體設(shè)計有關(guān)，包括會計組織機構(gòu)、會計工作崗位職責與人員配備、會計檔案管理工作設(shè)計等方面的內(nèi)容。企業(yè)經(jīng)過一定程序和方法設(shè)計完成的會計制度通常表現(xiàn)為一整套具有規(guī)范格式的成文文件。

2.簡答題

會計制度設(shè)計程序既要滿足會計制度設(shè)計范圍的總體要求與具體要求，又需顧及會計制度設(shè)計方式，談?wù)勀銓嬛贫仍O(shè)計程序的前提條件的理解。

會計制度定制的前提包括制定的目的和依附、實施范圍和要求。其中目的和依據(jù)是制定會計制度的主要前提。在制定企業(yè)內(nèi)部會計制度時，會計制度制定的目的和依據(jù)可以表述為：“為了加強企業(yè)會計工作，改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益，適應(yīng)市場經(jīng)濟發(fā)展，根據(jù)《中華人民共和國會計法》、《企業(yè)會計準則》、《企業(yè)統(tǒng)一會計制度》，特制定本制度?！睍嬛贫鹊膶嵤┓秶蛯嵤┢髽I(yè)的要求是會計制度存在的一個前提條件。

三、論述題（共 1 道試題，共 40 分。）1.資料：

在江蘇蘇州有一家制藥廠，已從事制藥生產(chǎn)多年，在蘇州有制藥生產(chǎn)車間和相應(yīng)的管理部門，為開拓市場擴大銷售，公司2011年開始在上海設(shè)有銷售部。

要求：如果你是該公司的會計制度總設(shè)計者，你如何總體設(shè)計公司會計制度呢？會計組織機構(gòu)設(shè)置的形式有哪些？如何選擇？會計工作崗位職責與人員配備需要注意哪些方面呢？

答：(一）會計組織機構(gòu)是開展和組織會計工作的職能部門，由會計人員組成。建立健全會計組織機構(gòu)并擁有一定數(shù)量和素質(zhì)的會計人員，是保證企業(yè)會計工作正常進行，充分發(fā)揮會計職能、實現(xiàn)會計目標的重要條件。會計組織機構(gòu)中各級的財會主管和財務(wù)會計人員是會計內(nèi)部控制體系的主體，為提供會計信息發(fā)揮重要的作用。通過設(shè)計科學的會計組織機構(gòu)使會計內(nèi)部控制真正在企業(yè)組織機構(gòu)中發(fā)揮作用，并有利于加強內(nèi)部會計控制與監(jiān)督，促使企業(yè)各項經(jīng)濟活動合法化、合規(guī)化和合理化，以達到經(jīng)濟性、效率性和效益性。會計組織機構(gòu)和崗位職責的設(shè)計是由科學會計機構(gòu)設(shè)置、合理會計人員分工協(xié)作、明確會計工作崗位責任、完善的會計工作制度等有機組合的。

（二）企業(yè)會計組織機構(gòu)及其崗位職責設(shè)計的原則

1、適應(yīng)性原則。與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模、特點和管理要求相適應(yīng)，保證企業(yè)會計信息的生成、加工和傳遞真實可靠、及時有效。小企業(yè)業(yè)務(wù)量小，會計機構(gòu)應(yīng)相應(yīng)小些，會計人員相應(yīng)少些，機構(gòu)內(nèi)的分工也應(yīng)粗些。大中型企業(yè)，經(jīng)營規(guī)模大，業(yè)務(wù)量繁多，應(yīng)單獨設(shè)置會計機構(gòu)，以便及時組織本單位各項經(jīng)濟活動和財務(wù)收支的核算，實行有效的會計監(jiān)督。還要設(shè)立企業(yè)內(nèi)部崗位責任制，考核各責任中心的業(yè)績。機構(gòu)應(yīng)設(shè)大些，人員多些，內(nèi)部分工也應(yīng)細一些。集團企業(yè)，規(guī)模大，業(yè)務(wù)量大，涉及的地區(qū)、行業(yè)多，它的會計組織機構(gòu)通常是一個獨立于其他管理部門的單位——財務(wù)公司。

（三）會計部經(jīng)理領(lǐng)導下的集中核算模式

以會計部經(jīng)理為領(lǐng)導的一種會計工作的分工模式。會計部內(nèi)也可分設(shè)若干子部門或崗位。適用于中小型、不設(shè)置總會計師崗位、會計與財務(wù)分設(shè)的企業(yè)。通過設(shè)置，形成一個以主抓財務(wù)的副 廠長或副經(jīng)理為領(lǐng)導，以會計部經(jīng)理為主管，各個小組分工負責的會計機構(gòu)內(nèi)部組織體系。

（四）財會主管領(lǐng)導下的集中核算模式 以財務(wù)與會計主管為領(lǐng)導，且通常只設(shè)財會主管、會計和出納等少數(shù)幾個崗位的一種模式。適用于小型的會計與財務(wù)設(shè)置的企業(yè)。會計工作的分工和崗位的設(shè)置較簡單。

第二篇：形考作業(yè)

形考作業(yè)一

（針對教材1～6章）

一、單項選擇題

1、現(xiàn)代社會保障歷史上第一個正式法律制度是（），它標志著社會保障制度的誕生。

A、美國的《社會保險法》

B、德國的《工傷社會保險法》

C、英國的《濟貧法》

D、德國的《疾病社會保險法》

2、丹麥學者考斯塔·艾斯平－安德森在《福利資本主義的三個世界》中以福利分配的“非商品化”（decommodification）程度為標準，將西歐和北美國家的福利體制劃分為三種類型，不包括（）。

A、“社會民主主義”

B、“凱恩斯主義”

C、“合作主義”

D、“自由主義”

3、“非商品化”是指不把（）作為商品，讓福利分配與勞動貢獻脫鉤。

A、社會保障

B、社會保險

C、勞動成果

D、勞動力

4、新加坡采用的社會保障模式是（）。

A、個人儲蓄型

B、社會保險型

C、國家保險型

D、福利國家型

5、以下哪項不是社會民主主義的社會保障原則？（）

A、社會保障分配應(yīng)該達到最大的平等，最大限度的縮小收入差距

B、社會保障應(yīng)該由政府全面責任，盡量免除個人責任

C、通過高額累進稅籌集社會保障資金是不必要的和不合理的

D、建立“從搖籃到墳?zāi)埂钡纳鐣Ｕ现贫?/p>

6、下列選項中，不符合我國社會保障制度原則的是（）。

A、自給自足與政府負責

B、保障方式多層次

C、社會統(tǒng)籌與個人帳戶相結(jié)合D、資金來源多渠道

7、與完全積累制相比，現(xiàn)收現(xiàn)付制的特點在于（）。

A、抵御人口老齡化風險的能力較強

B、基金保值增值的壓力相對較小

C、追求的是長期的縱向平衡

D、未來收益和投保期的繳費高度正相關(guān)，因而具有較強的激勵機制

8、與其他社會保險項目相比，下列不屬于養(yǎng)老保險特點的是（）。

A、收入支出龐大

B、實際享受人數(shù)最多的險種之一

C、受益與繳費無關(guān)

D、承諾與兌現(xiàn)之間的時間最長

9、“養(yǎng)老金工資替代率”是指（）。

A、養(yǎng)老保險繳費占養(yǎng)老金的百分比

B、養(yǎng)老保險繳費占退休前工資收入的百分比

C、養(yǎng)老金占退休前工資收入的百分比

D、養(yǎng)老金占養(yǎng)老保險繳費的百分比

10、與其他社會保險項目相比，下列不屬于醫(yī)療保險特點的是（A、第三方支付

B、享受保險的時間短

C、利益關(guān)系比較復雜

D、支付頻率高且與繳費多少無關(guān)

11、我國現(xiàn)行醫(yī)療保險制度的繳費比例是（）。

A、單位20%，個人8%

B、單位20%，個人6%

C、單位6%，個人2%

D、單位6%，個人1%

12、與其他社會保險項目相比，下列不屬于失業(yè)保險特點的是（A、有支付期限

B、完全由政府承辦

C、完全由企業(yè)承辦

D、兼有保護失業(yè)者勞動能力的責任）。）。

二、多項選擇題

1、社會保障的核心內(nèi)容包括（）。

A、社會保險

B、社會優(yōu)撫

C、社會福利

D、社會救助

2、社會保障模式的分類通常可以分為以下幾種（）。

A、國家保險型

B、社會保險型

C、福利國家型

D、個人儲蓄型

3、社會保障的一般原則包括（）。

A、正向分配原則

B、普遍性和選擇性原則

C、生存保障原則

D、社會保障制度與國情相適應(yīng)原則

4、由于養(yǎng)老社會保險制度模式和社會公共政策不同，世界不同國家對獲得養(yǎng)老金的資格條件有不同的規(guī)定。所考慮的因素除了居住年限（居齡）外，還有（）。

A、法定退休年齡

B、工齡

C、繳費年限

D、婚姻狀況

5、從世界范圍來看，養(yǎng)老金的類型有（）。

A、“普惠”養(yǎng)老金

B、“繳費關(guān)聯(lián)”養(yǎng)老金

C、“收入關(guān)聯(lián)”養(yǎng)老金

D、“就業(yè)關(guān)聯(lián)”養(yǎng)老金

6、醫(yī)療救助的方式包括（）。

A、醫(yī)前救助

B、醫(yī)后救助

C、即時救助

D、人道主義救助

7、醫(yī)療保險中所謂“兩定點三目錄”中的“三目錄”是指（）。

A、醫(yī)療服務(wù)設(shè)施范圍和支付標準目錄

B、門診特定病種目錄

C、診療項目目錄

D、藥品目錄

8、失業(yè)期間有以下哪些情況，就不能繼續(xù)領(lǐng)取失業(yè)金？（）

A、重新就業(yè)

B、參軍入伍

C、辦理退休

D、移居境外

三、填空題

1、關(guān)于社會保障基金，目前世界上主要有三種收支方式：

、完全積累制和。

2、社會保障費按征收方式可以分為

保費制和

保費制。

3、中國城鎮(zhèn)養(yǎng)老保險按福利來源分，主要有“三根支柱”，即

、和個人儲蓄（如商業(yè)壽險等）。

4、繳費工資是參保人繳納社會保險金的繳費基數(shù)，通常規(guī)定為參保人上一年的。如果按月繳納社會保險金，繳費基數(shù)就是參保人上。

5、我國國家機關(guān)事業(yè)單位現(xiàn)行養(yǎng)老保險制度的資格條件是到達法定退休年齡，連續(xù)工齡滿

年。

6、按照現(xiàn)行社會養(yǎng)老保險制度的規(guī)定，“城鎮(zhèn)各類企業(yè)及其職工”的繳費辦法是，企業(yè)按本企業(yè)工資總額的____%計入“統(tǒng)籌賬戶”；職工個人按本人繳費工資的____%計入“個人賬戶”。

7、基本養(yǎng)老金 =

養(yǎng)老金 +

養(yǎng)老金。

8、目前我國實行全民醫(yī)療保險，力求覆蓋全體人民。主要包括以下三層次：社會統(tǒng)籌與個人賬戶相結(jié)合的 ；機關(guān)事業(yè)單位的公費醫(yī)療；政府補貼的城鎮(zhèn)居民基本醫(yī)療保險和。

9、醫(yī)療保險中的待遇水平由三方面所體現(xiàn)，即

、和報銷比例。

10、醫(yī)療保險中，所謂“兩定點”是指定點

和定點。

11、中國現(xiàn)行失業(yè)保險制度，對于城鎮(zhèn)職工，失業(yè)保險支付期限長短與繳費時間長短掛鉤，最長支付期限為

個月。

四、簡答題

1、自由主義的社會保障原則有哪些？

2、失業(yè)保險的意義是什么？

3、為什么失業(yè)保險要規(guī)定“支付期限”？

五、論述題

1、醫(yī)療保險制度中先付制和后付制兩種付費方式各自的概念及特點是什么？

2、什么是現(xiàn)收現(xiàn)付制、完全積累制和部分積累制？并比較分析這三種籌資模式的優(yōu)缺點。（形成書面作業(yè)，字數(shù)不少于600字）

形考作業(yè)二

（針對教材7～13章）

一、單項選擇題

1、我國工傷保險的實際繳費主體是（）。

A、用工單位和職工個人

B、職工個人

C、用工單位

D、政府

2、我國生育保險的資金籌集方式是（）。

A、政府全額負擔

B、政府與企業(yè)按比例分擔

C、企業(yè)按不超過工資總額1%向社會保險經(jīng)辦機構(gòu)繳納，職工個人不繳費

D、企業(yè)按不超過工資總額1%向社會保險經(jīng)辦機構(gòu)繳納，職工個人要繳費

3、社會救助是指國家和社會針對由貧困人口與不幸者組成的社會脆弱群體，由政府為其提供物質(zhì)和服務(wù)幫助，從而幫助他們擺脫（）的一種生活保障制度。

A、貧困

B、生存危機

C、精神狀況不良

D、疾病困擾

4、對于社會救助緩解貧困的作用，以下表述錯誤的是（）。

A、社會救助可以讓貧困人口維持其最低生活水準

B、能夠?qū)κI(yè)人員進行再雇用訓練與輔導，幫助失業(yè)人員創(chuàng)業(yè)或再就業(yè)

C、社會救助能夠幫助那些因遭遇災(zāi)害、急難等突發(fā)事件而難以維持生活的群體

D、隨著國家財力和社會救助水平的提高，社會救助能夠促進受益群體的全面發(fā)展，享受與其他群體同等的教育、政治和社會權(quán)利，從而從根本上擺脫貧困的威脅。

5、下列哪項不屬于住房福利的主要內(nèi)容？（）

A、無障礙設(shè)施建設(shè)

B、住房財政補貼

C、住房金融政策

D、公共房屋

6、下列選項中，不屬于老年人福利內(nèi)容的是（）。

A、老年人收入保障

B、老年人生活照料

C、長期健康護理

D、老年人社會服務(wù)

7、下列哪項不屬于教育福利？（）

A、企業(yè)職業(yè)培訓

B、免費或低費教育體系

C、國家助學貸款

D、獎學金

8、社會優(yōu)撫是國家專門為傷亡的軍人、人民警察和（）提供撫恤，為軍人和人民警察及其家庭提供優(yōu)待，為退出現(xiàn)役的軍人予以生活安置和就業(yè)安排而建立的社會保障制度。

A、公務(wù)員

B、社會人員

C、事業(yè)單位人員

D、國家機關(guān)工作人員

9、“軍官退出現(xiàn)役后，由國家統(tǒng)一安排工作。在退役軍官到達住地之日起，應(yīng)不遲于一個月為其安排好工作”。這屬于優(yōu)撫安置中的（）。

A、撫恤

B、優(yōu)待

C、安置

D、獎勵

10、在我國農(nóng)村社會保障發(fā)展歷程的集體保障階段，主要的保障項目包括農(nóng)村救災(zāi)制度、（）、農(nóng)村合作醫(yī)療制度等。

A、農(nóng)村扶貧開發(fā)

B、農(nóng)村“五?！敝贫?/p>

C、農(nóng)村社會養(yǎng)老保險制度

D、農(nóng)村最低生活保障制度

11、我國農(nóng)村最低生活保障制度逐步建立是下列哪個階段？（）

A、社會保障階段

B、家庭保障階段

C、集體保障階段

D、家庭保障和社會保障相結(jié)合階段

12、社會保障管理的主體是（）。

A、政府機關(guān)

B、社會保障受益人群

C、社會保障事業(yè)

D、社會保障責任機構(gòu)和人員

二、多項選擇題

1、工傷康復的內(nèi)容主要包括（）。

A、醫(yī)療康復

B、職業(yè)康復

C、社會康復

D、心理康復

2、職工因工死亡，其直系親屬按規(guī)定從工傷保險基金領(lǐng)取（）。

A、喪葬補助金

B、一次性工亡補助金

C、供養(yǎng)親屬撫恤金

D、醫(yī)療賠償金

3、生育保險制度是在女性生育期間對生育責任承擔者給予（）的社會保險制度。

A、醫(yī)療服務(wù)

B、收入補償

C、社會救助

D、生育休假

4、生育保險（保障）待遇一般包括（）。

A、生育休假

B、醫(yī)療費用

C、生育補助

D、產(chǎn)假津貼

5、社會救助標準的計算方法除了收入比例法、馬丁法，還包括（A、生活形態(tài)法

B、基尼系數(shù)法

C、恩格爾系數(shù)法

D、市場菜籃子法

6、在社會救助中，家計調(diào)查的內(nèi)容包括（）。

A、財產(chǎn)

B、工作

C、收入

D、婚姻狀況

7、兒童福利的主要內(nèi)容包括（）。

A、兒童的醫(yī)療保健設(shè)施和服務(wù)

B、孤殘兒童福利事業(yè)

C、兒童的活動場所和條件

D、普及義務(wù)教育

8、從整體上看，以下屬于社會保障管理內(nèi)容的是（）。

A、社會保障行政管理

B、社會保障政治管理

C、社會保障文化管理

D、社會保障業(yè)務(wù)管理

三、填空題）。

1、工傷保險是指勞動者在 活動中或者在法定的特殊情況下因遭受意外傷害或者職業(yè)病而暫時或永久喪失勞動能力，甚至死亡時，勞動者或其遺屬從國家和社會得到必要的 的制度。

2、是指勞動功能障礙程度和生活自理障礙程度的等級鑒定，它是確定職工工傷待遇標準的基本依據(jù)。

3、與其他險種相比，工傷保險有兩個主要特點：一是它的 原則，指在勞動者負傷后，不管過失在雇主還是勞動者一方，工傷職工均可獲得收入補償以保障其基本生活；二是工傷保險費率實行

，是指根據(jù)不同行業(yè)工傷風險程度確定行業(yè)的基準費率，風險程度較高的行業(yè)適用較高的基準費率，風險程度較低的行業(yè)適用較低的基準費率。

4、中國現(xiàn)行生育保險制度的支付標準是產(chǎn)假

天，其中產(chǎn)前休假15天。

5、從中央政府與地方政府在最低生活保障方面的責任來看，我國最低生活保障事務(wù)屬于

職責范疇。

6、社會福利是國家和社會通過社會化的福利津貼、和

，滿足社會成員的生活需要并促使其生活質(zhì)量不斷得到改善的一種制度安排。

7、社會優(yōu)撫是一項綜合性的社會保障制度，具體包括

、撫恤和

三類項目。

8、新型農(nóng)村社會養(yǎng)老保險的養(yǎng)老金待遇由

和

組成，支付終身。

9、我國新型農(nóng)村社會養(yǎng)老保險的基金由個人繳費、、組成。

10、新型農(nóng)村合作醫(yī)療制度實行

、和政府資助相結(jié)合的籌資機制。

11、是指扶貧對象通過參加必要的社會公益勞動而獲得賑濟的一種扶貧方式。

12、社會保障管理的手段包括規(guī)劃

、、人事和控制等。

四、簡答題

1、工傷保險的一般原則有哪些？

2、殘疾人福利的主要內(nèi)容是什么？

3、社會優(yōu)撫的功能有哪些？

五、論述題

1、試論述中國農(nóng)村社會保障制度的功能和特征。

2、試述中國新型農(nóng)村社會養(yǎng)老保險試點的基本原則以及建立農(nóng)村社會養(yǎng)老保險制度的意義。

第三篇：會計制度設(shè)計第二次形考作業(yè)

第四章 知識點1 任務(wù)一：

A公司出納員對公司的貨幣資金業(yè)務(wù)管理和核算的相關(guān)規(guī)定不甚了解，出現(xiàn)了如下兩件事情：

一是在本6月10日和14日兩天的現(xiàn)金業(yè)務(wù)結(jié)束后的現(xiàn)金清查中，分別發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺50元和現(xiàn)金溢余20元，對此他經(jīng)過檢查沒有發(fā)現(xiàn)原因，他為了維護面子和息事寧人，同時考慮到兩次賬實不符的金額較小，因此，他決定短缺部分自己補齊，現(xiàn)金溢余部分自己暫時收起；

二是A公司經(jīng)常對其銀行存款的實有數(shù)額心中無數(shù)，甚至有時會影響到公司日常業(yè)務(wù)的結(jié)算，公司經(jīng)理因此指派有關(guān)人員檢查一下出納員的工作，結(jié)果發(fā)現(xiàn)，他每次編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表時，只根據(jù)公司銀行存款日記賬的余額加或減對賬單中企業(yè)的未入賬款項來確定公司銀行的實有數(shù)，而且每次做完此項工作以后，出納員就立即將這些未入賬的款項登記入賬。

問題：出納員對這兩件事情的處理是否正確？為什么？該公司應(yīng)設(shè)計怎樣的貨幣資金管理制度。

1、出納小王對以上業(yè)務(wù)的處理不正確。

第一、出納經(jīng)管的現(xiàn)金出現(xiàn)短款，首先需要通過財務(wù)主管履行清查核對等檢查工作，短款原因無法查清的情況下，應(yīng)作為出納責任短款履行賠償義務(wù)，因此，需要通過會計賬務(wù)處理方式予以正確的記錄。第二、出納在2007年6月10日，發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金長款，如果按照第一步的處理程序后，客觀上于2007年6月8日的短款沒有直接的關(guān)聯(lián)，在未按照第一步要求處理的情況下，其長款可能與前面的短款有一定的關(guān)系，但是，不論是否有關(guān)系，出納不能私自處理自己經(jīng)管現(xiàn)金的長、短款，發(fā)現(xiàn)長款也應(yīng)當提請財務(wù)主管實施清查手續(xù)，無法查明原因的情況下，應(yīng)按照規(guī)定如實進行長款的會計處理。

2、會計小李的以上業(yè)務(wù)處理不正確。

因為未達賬項在本質(zhì)是企業(yè)與銀行對部分跨期結(jié)算業(yè)務(wù)因相關(guān)結(jié)算憑證的傳遞而產(chǎn)生的會計記錄與銀行對帳單記錄不一致現(xiàn)象，這種現(xiàn)象經(jīng)過編制未達賬項余額調(diào)節(jié)表以后，會驗證企業(yè)與銀行記錄的一致性。這部分未達賬項在下個月隨著相關(guān)銀行結(jié)算憑證的傳遞消除企業(yè)與銀行之間的記錄差異，形成自動平衡，因此，會計對這部分未達賬項不能在未達賬項的發(fā)現(xiàn)當期，在沒有相關(guān)銀行結(jié)算憑證為依據(jù)的情況下，將未達賬項提前登記入帳，否則，會在下個月有關(guān)上個月的未達賬項的銀行結(jié)算憑證傳到財務(wù)后形成重復入帳的差錯。

3、該公司應(yīng)從以下幾個方面設(shè)計貨幣資金管理制度，理由如下：

貨幣資金是企業(yè)流動性最強、控制風險最高的資產(chǎn)，是企業(yè)生存與發(fā)展的基礎(chǔ)。大多數(shù)貪污、詐騙、挪用公款等違法亂紀的行為都與貨幣資金有關(guān)，因此，必須加強對企業(yè)貨幣資金的管理和控制，建立健全貨幣資金內(nèi)部控制，確保經(jīng)營管理活動合法而有效。

一、貨幣資金內(nèi)部控制目標及環(huán)境

1.貨幣資金內(nèi)部控制目標。內(nèi)部控制目標是企業(yè)管理當局建立健全內(nèi)部控制的根本出發(fā)點。貨幣資金內(nèi)部控制目標有四個：①貨幣資金的安全性。通過良好的內(nèi)部控制，確保企業(yè)庫存現(xiàn)金安全，預防被盜竊、詐騙和挪用；②貨幣資金的完整性。即檢查企業(yè)收到的貨幣是否已全部人賬，預防私設(shè)“小金庫”等侵占企業(yè)收入的違法行為出現(xiàn)；③貨幣資金的合法性。即檢查貨幣資金取得、使用是否符合國家財經(jīng)法規(guī)，手續(xù)是否齊備；④貨幣資金的效益性。即合理調(diào)度貨幣資金，便其發(fā)揮最大的效益。

2.貨幣資金內(nèi)部控制環(huán)境。所謂貨幣資金內(nèi)部控制環(huán)境是對企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制的建立和實施有重大影響的因素的統(tǒng)稱。控制環(huán)境的好壞直接決定著企業(yè)內(nèi)部控制能否實施或?qū)嵤┑男Ч?，影響著特定控制的有效性。貨幣資金內(nèi)部控制環(huán)境主要包括以下因素。

（1）管理決策者。管理決策者是貨幣資金內(nèi)部控制環(huán)境中的決定性因素，特別在推行企業(yè)領(lǐng)導個人負責制的情況下，管理決策者的領(lǐng)導風格、管理方式、知識水平、法制意識、道德觀念都直接影響貨幣資金內(nèi)部控制執(zhí)行的效果。因此，管理決策者本人應(yīng)加強自身約束，同時通過民主集中制、黨政聯(lián)席會等制度加強對其的監(jiān)督。

（2）員工的職業(yè)道德和業(yè)務(wù)素質(zhì)。在內(nèi)部控制每個環(huán)節(jié)中，各崗位都處于相互牽制和制約之中，如果任何一崗位的工作出現(xiàn)疏忽大意，均可以導致某項控制失效，比如，空白支票、印章應(yīng)分別由不同的人保管，如果保管印章的會計警惕性不高，出門不關(guān)抽屜，將使保管空白支票的出納有機可乘。由此造成出納攜款潛逃的案件也屢見不鮮。

（3）內(nèi)部審計。內(nèi)部審計是企業(yè)自我評價的一種活動，內(nèi)部審計可協(xié)助管理當局監(jiān)督控制措施和程序的有效性，能及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的漏洞和薄弱環(huán)節(jié)。內(nèi)部審計力度的強弱同樣影響貨幣資金內(nèi)部控制的效果。

二、貨幣資金內(nèi)部控制設(shè)計

1.貨幣資金完整性控制。貨幣資金完整性控制的范圍包括各種收入及欠款回收。具體地說，是單位特定會計期間發(fā)生的貨幣資金收支業(yè)務(wù)是否均已按規(guī)定計入有關(guān)賬戶。通過檢查銷售、采購業(yè)務(wù)或應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款的收回和歸還情況，或余額截止日后人賬的收入和支出，查找未人賬的貨幣資金。其控制方法一般有以下幾種：

（1）發(fā)票、收據(jù)控制。發(fā)票、收據(jù)控制是利用發(fā)票、收據(jù)編號的連續(xù)性，核對收到的貨幣資金與發(fā)票、收據(jù)金額是否一致，以確保收到的貨幣資金全部人賬的一種完整性控制手段。發(fā)票分類很多，例如增值稅發(fā)票、運輸發(fā)票，因為這兩種發(fā)票涉及國家稅收，且有國家稅務(wù)機關(guān)負責監(jiān)督檢查，因此涉及這兩種發(fā)票的貨幣資金收入一般較完整。但目前餐飲服務(wù)業(yè)等發(fā)票及收據(jù)管理較混亂，給控制設(shè)計增加了難度，如企業(yè)違規(guī)開具“大頭小尾”、“小頭大尾”發(fā)票，多給、不給客戶餐飲發(fā)票，空白收據(jù)、發(fā)票到處可買，自制收據(jù)，收據(jù)不連號或五號，或以白條代替收據(jù)等。因此，對于發(fā)票、收據(jù)必須加強其印、收、發(fā)、存的管理，建賬核算。在此基礎(chǔ)上，利用這類發(fā)票的連續(xù)編號，設(shè)計一崗位，負責其存根聯(lián)與人賬的記賬聯(lián)定期或不定期抽查核對工作，及時發(fā)現(xiàn)其中的錯弊。

（2）銀行對賬單控制。銀行對賬單控制是利用銀行對賬清單與企業(yè)銀行存款日記賬進行核對，以確保銀行存款存在性與完整性的一種控制方法。通過編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，可以發(fā)現(xiàn)未達賬項，分析其原因，發(fā)現(xiàn)其是否存在錯弊。

（3）物料平衡控制。物料平衡控制是利用物質(zhì)不滅定律，復核主要原材料在生產(chǎn)、銷售過程中，量上是否平衡，以確保生產(chǎn)資金完整性的一種控制方法。這種控制方法主要適用于生產(chǎn)、加工業(yè)??

（4）業(yè)務(wù)量控制。業(yè)務(wù)量控制是根據(jù)某項業(yè)務(wù)量的大小，來復核其貨幣資金完整性的一種控制方法。比如，旅館可以按客房記錄的業(yè)務(wù)量，汽車運輸可以按臺班記錄的業(yè)務(wù)量，復核其貨幣資金收入。

（5）往來賬核對控制。往來賬核對控制是通過定期與對方核對往來賬余額，及時發(fā)現(xiàn)挪用、貪污企業(yè)貨幣資金等違法行為，以評價清欠貨幣資金是否及時人賬或貨幣資金還欠是否真實的一種控制方法。特別應(yīng)注意對于已作壞賬處理的應(yīng)收賬款，了解是否有收回款項不入賬的情況。

2.貨幣資金安全性控制。貨幣資金安全性控制的范圍包括：現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金，由于應(yīng)收、應(yīng)付票據(jù)的變現(xiàn)能力較強，故也將其納入貨幣資金控制范圍內(nèi)。貨幣資金安全性控制方法一般有以下幾種：

（1）賬實盤點控制。賬實盤點控制是通過定期或不定期對貨幣資金進行盤點，以確保企業(yè)資產(chǎn)安全的一種常見的控制方法，如編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。賬實盤點按盤點的時間分為定期盤點與不定期盤點，但不定期盤點的控制效果通常比定期盤點好，不定期盤點的主要特點就是突擊性強，會給貨幣資金相關(guān)崗位產(chǎn)生一種無形的、無時無刻、無不存在的壓力。

（2）庫存限額控制。庫存限額控制是利用核定企業(yè)每日貨幣資金余額，超過庫存限額的貨幣資金送存銀行或匯交某一銀行賬戶，從而降低貨幣資金安全性控制風險的一種方法。利用此方法還能高度集中貨幣資金，統(tǒng)籌使用，特別適用于貨幣資金短缺的企業(yè)。（3）實物隔離控制。實物隔離控制是采取妥善措施確保除實物保管之外的人員不得接觸實物的控制方法。比如，現(xiàn)金只能由出納保管，銀行承兌匯票也只能由一人專管，否則將導致責任不清，不法分子很可能會混水摸魚，侵占貨幣資金。同時還應(yīng)采取選擇合格的保險箱、選擇安全的場所等保障措施，以確保貨幣資金實物安全。第四章 知識點6 任務(wù)一：

1.開發(fā)支出的在報表項目中應(yīng)怎樣填列？

資產(chǎn)負債表中的開發(fā)支出根據(jù)“研發(fā)支出—資本化支出”科目的賬面余額填列。企業(yè)的研發(fā)支出科目主要是核算企業(yè)研究與開發(fā)無形資產(chǎn)過程發(fā)生經(jīng)的支出，為歸集企業(yè)的發(fā)生的研發(fā)支出，企業(yè)應(yīng)在研發(fā)支出科目下下設(shè)“費用化支出和資本化支出”兩個二級科目進行明細核算，符合資本化條件的研發(fā)費用記入“研發(fā)支出—資本化支出”科目，不符合資本化條件的研發(fā)支出記入“研發(fā)支出—費用化支出”科目，費用化支出每月月末轉(zhuǎn)入管理費用，資本化支出待研發(fā)的費用達到預定的用途形成無形資產(chǎn)后，將“研發(fā)支出—資本化支出”的余額轉(zhuǎn)作無形資產(chǎn)，在未轉(zhuǎn)入無形資產(chǎn)前，“研發(fā)支出—資本化支出”科目的余額在編制資產(chǎn)負債表時填入開發(fā)支出。第四章 知識點6 任務(wù)二：

2.開發(fā)支出的內(nèi)部控制的要點和會計制度設(shè)計的要點有哪些？

一、開發(fā)支出的內(nèi)部控制的要點如下：

首先，要完善企業(yè)的內(nèi)部控制制度。

1、強化部門預算控制。一是在部門預算編制環(huán)節(jié)，要在實施綜合財政預算的基礎(chǔ)上，努力做到零基預算和細化預算。特別是在編制支出預算時，應(yīng)從單位當年實際需要出發(fā)，結(jié)合當年財力狀況，核定具體支出額度，明確各項支出的方向和用途。專項資金力求細化到具體項目。二是在部門預算執(zhí)行環(huán)節(jié)，應(yīng)進一步強化預算的剛性約束。一方面應(yīng)在支付環(huán)節(jié)強化預算執(zhí)行，防止隨意調(diào)整追加預算以及超預算、擴大預算范圍等行為的發(fā)生；另一方面建議建立合理、規(guī)范的預算調(diào)節(jié)機制，賦予主管單位一定的預算高速權(quán)力，使預算單位在實際情況發(fā)生變化時，可以快捷、簡便、高效地調(diào)整預算。三是完善部門預算制度，首先是要進一步擴大部門預算的范圍，要力爭將各部門單位的全部財務(wù)收支事項均納入部門預算的實施范圍，并嚴格預算的調(diào)整和追加程序；其次是將主管單位預算與基層單位內(nèi)部的責任預算有機結(jié)合。也就是要求各二級預算和三級預算的部門單位，按照上級下達的部門預算控制數(shù)，結(jié)合各部門單位內(nèi)部的組織結(jié)構(gòu)、處室職責和工作任務(wù)等，編制內(nèi)部分處室的責任預算體系，并嚴格責任預算的考核機制。再次是將預算控制內(nèi)容細化。對部門內(nèi)的各項資金再按功能、按預算科目把各項支出內(nèi)容細化分解到具體支出項目。

2、加強票據(jù)管理。利用軟件系統(tǒng)加強票據(jù)管理，規(guī)范票據(jù)領(lǐng)購、使用、登記等程序。嚴格票據(jù)繳驗制度，購領(lǐng)新票據(jù)前必須將使用過的票據(jù)進行繳驗，按照先領(lǐng)后用的程序，對未使用完的票據(jù)及時銷號；嚴格按票據(jù)使用范圍使用，各專用票據(jù)間不得串用；建立起收費票據(jù)使用登記制度，定期向上級部門報告領(lǐng)、用、存情況。

3、加強債權(quán)、債務(wù)控制。定期對債權(quán)債務(wù)清理核實，尤其對跨的應(yīng)收款加大催收力度，及時回收陳欠款項和個人借款，避免和減少資產(chǎn)流失；杜絕因單位財政財務(wù)不合規(guī)收支行為而引起的往來款掛賬。

4、建立財產(chǎn)內(nèi)部會計控制制度。具體包括：（1）貨幣資金的內(nèi)部會計控制。一是不相容崗位相分離，主要是出納與稽核、出納與會計檔案的保管、出納與賬目登記員、出納與銀行對賬單核對人、出納與收款票據(jù)管理人、付款審批人與付款執(zhí)行人、支票印章保管員與支票簽發(fā)人等。二是支出審批制度的規(guī)定，必須明確審批人對貨幣資金業(yè)務(wù)的授權(quán)批準方式、權(quán)限、程序、責任和相關(guān)控制措施，規(guī)定經(jīng)辦人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的職責范圍和工作要求。三是明確監(jiān)督檢查機構(gòu)或人員的職責權(quán)限，定期不定期地進行檢查。為了保證財產(chǎn)物資的安全和完整，除規(guī)定物資保管員對收付后的每項物資核對庫存賬實外，還要規(guī)定財產(chǎn)物資的局部清查和全面清查制度，以保證賬與物相符和及時處理發(fā)生的差錯。（2）資產(chǎn)管理的內(nèi)部會計控制。一是資產(chǎn)的日常管理。資產(chǎn)的實物管理與記賬登記要相分離，實物賬與會計明細賬必須核對一致；資產(chǎn)的配置與使用相分離，使資產(chǎn)的配置合理、科學；資產(chǎn)維修需求的提出與審核、執(zhí)行相分離，確保維修方案的合理性，防止小病大修。二是資產(chǎn)的處置環(huán)節(jié)。要建立資產(chǎn)處置管理制度，明確處置的程序和權(quán)限，資產(chǎn)報廢請求的提出與審批、處置相分離，資產(chǎn)的變價處理要引入競價機制，對于大宗資產(chǎn)的變賣要委托社會中介機構(gòu)進行評估，要防止在資產(chǎn)處置過程中利用職權(quán)謀取私利，造成國有資產(chǎn)流失。

5、建立采購業(yè)務(wù)的內(nèi)部會計控制制度。一是不相容崗位相分離，包括：請購與審批、詢價與確定供應(yīng)商、采購合同的訂立與審計、采購與驗收、采購、驗收與相關(guān)會計記錄、付款審批與付款執(zhí)行。原則是不得由同一部門或個人辦理采購與付款業(yè)務(wù)的全過程。二是采購業(yè)務(wù)的管理控制，要建立采購管理制度和相關(guān)的控制措施，避免暗箱操作、以次充好、以權(quán)謀私、收受回扣等損害公共利益的現(xiàn)象發(fā)生，在采購控制中要做到采購權(quán)、定價權(quán)、驗收權(quán)相分離、做到統(tǒng)一驗收、統(tǒng)一結(jié)算、統(tǒng)一付款，責任到人，流程公開。三是付款環(huán)節(jié)的會計控制，要做到相關(guān)憑證規(guī)范、合格、齊全，每一個相關(guān)責任人或責任部門全部審核通過，采購人、審核人、付款人、記錄人相分離，付款流程嚴密、規(guī)范、公開。其次，要落實措施，確保內(nèi)部控制有效的執(zhí)行。

1、進一步加大宣傳培訓力度，努力提高單位領(lǐng)導對內(nèi)部控制重要性的認識。單位負責人在單位內(nèi)部控制體系中居主導地位。按照《會計法》和《內(nèi)部會計控制基本規(guī)范》的規(guī)定，單位負責人作為單位財務(wù)與會計工作的第一責任主體，對本單位內(nèi)控制度的合理性、有效性應(yīng)負主要責任。因此，必須進一步強化對企業(yè)主要負責人及相關(guān)領(lǐng)導在內(nèi)控知識方面的宣傳培訓，使他們能充分認識到內(nèi)部控制建設(shè)的重要性，培養(yǎng)良好的內(nèi)部控制意識，從而切實履行起健全單位內(nèi)部控制的職責。

2、切實提高內(nèi)控制度執(zhí)行的有效性。在確保制度科學合理、符合實際的基礎(chǔ)上，各單位應(yīng)狠抓各項制度的執(zhí)行落實，加大制度執(zhí)行的監(jiān)督檢查力度，確保做到有章可循、有章必循、違章必究，以提高內(nèi)控制度執(zhí)行的有效性。建立相對獨立的內(nèi)審小組，有條件的單位應(yīng)設(shè)立內(nèi)審部門，定期對本單位的內(nèi)部控制制度設(shè)計的效果及其實施的有效程度作出評價，監(jiān)督單位制定的各項制度和預算執(zhí)行情況。

3、強化教育培訓，進一步提高單位財務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)。要進一步加強對單位財務(wù)人員進行職業(yè)道德教育和業(yè)務(wù)培訓，重視多種形式的會計繼續(xù)教育。只有建設(shè)好一支業(yè)務(wù)過硬、嚴以律已、思想業(yè)務(wù)素質(zhì)好的財務(wù)人員隊伍，才能貫徹實施好各項財務(wù)管理制度，有效發(fā)揮財務(wù)監(jiān)管作用，從而杜絕不規(guī)范行為的發(fā)生。

4、加強內(nèi)部控制觀念、手段和方法的創(chuàng)新，尤其是加強對新生事物——網(wǎng)絡(luò)會計的內(nèi)部控制。第一，技術(shù)上，要創(chuàng)新內(nèi)控觀念，樹立實時、在線的觀念；創(chuàng)新內(nèi)控手段，建立信息共享系統(tǒng)，開發(fā)先進適用的控制軟件；創(chuàng)新內(nèi)控方法，運用計算機輔助技術(shù)，與被監(jiān)控對象聯(lián)網(wǎng)進行互動監(jiān)控等；加強網(wǎng)絡(luò)會計軟件控制，確保系統(tǒng)運行的可靠和適用性，加強性能監(jiān)測，實時更新；建立全方位的網(wǎng)絡(luò)會計系統(tǒng)的防護網(wǎng)，確保系統(tǒng)安全。第二，崗位設(shè)置上，要按照不相容職務(wù)分離的原則，合理設(shè)置會計崗位。網(wǎng)絡(luò)會計極大提高了會計工作效率，使單位減少了對會計核算人員數(shù)量的需求，但形成內(nèi)部牽制的必要崗位設(shè)置不能少，一要設(shè)置系統(tǒng)維護崗，負責網(wǎng)絡(luò)會計運行軟硬件系統(tǒng)的正常運行，包括維護、更新、運行控制、病毒監(jiān)控及預防。但該崗位不能接觸網(wǎng)絡(luò)會計軟件的具體操作；二要設(shè)置數(shù)據(jù)輸入崗，負責將合法、有效的憑證錄入會計軟件系統(tǒng)，并對數(shù)據(jù)的準確性進行檢驗。該崗位必須按照不相容職務(wù)分離的原則進行設(shè)置，同時，該崗位不能行使審核職能；三要設(shè)置數(shù)據(jù)審核崗，負責審核數(shù)據(jù)的合法性、準確性，特別是電子數(shù)據(jù)的真實性，負責審計和評價單位內(nèi)控機制的健全性、有效性；四要設(shè)置檔案管理崗，負責電子會計檔案的安全性、完整性、保密性。

二、會計制度設(shè)計的要點如下幾個方面：

1、明確會計機構(gòu)和會計人員的責任；

2、設(shè)計科學的會計指標體系；

3、設(shè)計科學的會計核算制度；

4、設(shè)計系統(tǒng)、嚴密的監(jiān)控體系。

第四篇：會計制度設(shè)計第二次形考作業(yè)

會計制度第二次任務(wù)包含內(nèi)容第四章：資產(chǎn)業(yè)務(wù)會計制度設(shè)計(知識點

1、知識點

4、知識點6共4個任務(wù))知識點1：貨幣資金

任務(wù)一：A公司出納員對公司的貨幣資金業(yè)務(wù)管理和核算的相關(guān)規(guī)定不甚了解，出現(xiàn)了如下兩件事情：

一是在本6月10日和14日兩天的現(xiàn)金業(yè)務(wù)結(jié)束后的現(xiàn)金清查中，分別發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺50元和現(xiàn)金溢余20元，對此他經(jīng)過檢查沒有發(fā)現(xiàn)原因，他為了維護面子和息事寧人，同時考慮到兩次賬實不符的金額較小，因此，他決定短缺部分自己補齊，現(xiàn)金溢余部分自己暫時收起；

二是A公司經(jīng)常對其銀行存款的實有數(shù)額心中無數(shù)，甚至有時會影響到公司日常業(yè)務(wù)的結(jié)算，公司經(jīng)理因此指派有關(guān)人員檢查一下出納員的工作，結(jié)果發(fā)現(xiàn)，他每次編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表時，只根據(jù)公司銀行存款日記賬的余額加或減對賬單中企業(yè)的未入賬款項來確定公司銀行的實有數(shù)，而且每次做完此項工作以后，出納員就立即將這些未入賬的款項登記入賬。

問題：出納員對這兩件事情的處理是否正確？為什么？該公司應(yīng)設(shè)計怎樣的貨幣資金管理制度。

答：

1、出納小王對以上業(yè)務(wù)的處理不正確。

第一、出納經(jīng)管的現(xiàn)金出現(xiàn)短款，首先需要通過財務(wù)主管履行清查核對等檢查工作，短款原因無法查清的情況下，應(yīng)作為出納責任短款履行賠償義務(wù)，因此，需要通過會計賬務(wù)處理方式予以正確的記錄。第二、出納在2007年6月10日，發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金長款，如果按照第一步的處理程序后，客觀上于007年6月8日的短款沒有直接的關(guān)聯(lián)，在未按照第一步要求處理的情況下，其長款可能與前面的短款有一定的關(guān)系，但是，不論是否有關(guān)系，出納不能私自處理自己經(jīng)管現(xiàn)金的長、短款，發(fā)現(xiàn)長款也應(yīng)當提請財務(wù)主管實施清查手續(xù)，無法查明原因的情況下，應(yīng)按照規(guī)定如實進行長款的會計處理。

2、會計小李的以上業(yè)務(wù)處理不正確。

因為未達賬項在本質(zhì)是企業(yè)與銀行對部分跨期結(jié)算業(yè)務(wù)因相關(guān)結(jié)算憑證的傳遞而產(chǎn)生的會計記錄與銀行對帳單記錄不一致現(xiàn)象，這種現(xiàn)象經(jīng)過編制未達賬項余額調(diào)節(jié)表以后，會驗證企業(yè)與銀行記錄的一致性。這部分未達賬項在下個月隨著相關(guān)銀行結(jié)算憑證的傳遞消除企業(yè)與銀行之間的記錄差異，形成自動平衡，因此，會計對這部分未達賬項不能在未達賬項的發(fā)現(xiàn)當期，在沒有相關(guān)銀行結(jié)算憑證為依據(jù)的情況下，將未達賬項提前登記入帳，否則，會在下個月有關(guān)上個月的未達賬項的銀行結(jié)算憑證傳到財務(wù)后形成重復入帳的差錯。

3、該公司應(yīng)從以下幾個方面設(shè)計貨幣資金管理制度，理由如下：

貨幣資金是企業(yè)流動性最強、控制風險最高的資產(chǎn)，是企業(yè)生存與發(fā)展的基礎(chǔ)。大多數(shù)貪污、詐騙、挪用公款等違法亂紀的行為都與貨幣資金有關(guān)，因此，必須加強對企業(yè)貨幣資金的管理和控制，建立健全貨幣資金內(nèi)部控制，確保經(jīng)營管理活動合法而有效。

一、貨幣資金內(nèi)部控制目標及環(huán)境

1.貨幣資金內(nèi)部控制目標。內(nèi)部控制目標是企業(yè)管理當局建立健全內(nèi)部控制的根本出發(fā)點。貨幣資金內(nèi)部控制目標有四個：①貨幣資金的安全性。通過良好的內(nèi)部控制，確保企業(yè)庫存現(xiàn)金安全，預防被盜竊、詐騙和挪用；②貨幣資金的完整性。即檢查企業(yè)收到的貨幣是否已全部人賬，預防私設(shè)“小金庫”等侵占企業(yè)收入的違法行為出現(xiàn)；③貨幣資金的合法性。即檢查貨幣資金取得、使用是否符合國家財經(jīng)法規(guī)，手續(xù)是否齊備；④貨幣資金的效益性。即合理調(diào)度貨幣資金，便其發(fā)揮最大的效益。

2.貨幣資金內(nèi)部控制環(huán)境。所謂貨幣資金內(nèi)部控制環(huán)境是對企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制的建立和實施有重大影響的因素的統(tǒng)稱?？刂骗h(huán)境的好壞直接決定著企業(yè)內(nèi)部控制能否實施或?qū)嵤┑男Ч?，影響著特定控制的有效性。貨幣資金內(nèi)部控制環(huán)境主要包括以下因素。

（1）管理決策者。管理決策者是貨幣資金內(nèi)部控制環(huán)境中的決定性因素，特別在推行企業(yè)領(lǐng)導個人負責制的情況下，管理決策者的領(lǐng)導風格、管理方式、知識水平、法制意識、道德觀念都直接影響貨幣資金內(nèi)部控制執(zhí)行的效果。因此，管理決策者本人應(yīng)加強自身約束，同時通過民主集中制、黨政聯(lián)席會等制度加強對其的監(jiān)督。

（2）員工的職業(yè)道德和業(yè)務(wù)素質(zhì)。在內(nèi)部控制每個環(huán)節(jié)中，各崗位都處于相互牽制和制約之中，如果任何一崗位的工作出現(xiàn)疏忽大意，均可以導致某項控制失效，比如，空白支票、印章應(yīng)分別由不同的人保管，如果保管印章的會計警惕性不高，出門不關(guān)抽屜，將使保管空白支票的出納有機可乘。由此造成出納攜款潛逃的案件也屢見不鮮。

（3）內(nèi)部審計。內(nèi)部審計是企業(yè)自我評價的一種活動，內(nèi)部審計可協(xié)助管理當局監(jiān)督控制措施和程序的有效性，能及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的漏洞和薄弱環(huán)節(jié)。內(nèi)部審計力度的強弱同樣影響貨幣資金內(nèi)部控制的效果。

影響貨幣資金內(nèi)部控制環(huán)境因素還很多，如組織練楓、管理控—甸1玄法＼授權(quán)租分配責任的方法等等—。要加強企業(yè)內(nèi)部控制，就必須改善其控制環(huán)境。

二、貨幣資金內(nèi)部控制設(shè)計

1，貨幣資金完整性控制。貨幣資金完整性控制的范圍包括各種收入及欠款回收。具體地說，是單位特定會計期間發(fā)生的貨幣資金收支業(yè)務(wù)是否均已按規(guī)定計入有關(guān)賬戶。通過檢查銷售、采購業(yè)務(wù)或應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款的收回和歸還情況，或余額截止日后人賬的收入和支出，查找未人賬的貨幣資金。其控制方法一般有以下幾種：

（1）發(fā)票、收據(jù)控制。發(fā)票、收據(jù)控制是利用發(fā)票、收據(jù)編號的連續(xù)性，核對收到的貨幣資金與發(fā)票、收據(jù)金額是否一致，以確保收到的貨幣資金全部人賬的一種完整性控制手段。發(fā)票分類很多，例如增值稅發(fā)票、運輸發(fā)票，因為這兩種發(fā)票涉及國家稅收，且有國家稅務(wù)機關(guān)負責監(jiān)督檢查，因此涉及這兩種發(fā)票的貨幣資金收入一般較完整。但目前餐飲服務(wù)業(yè)等發(fā)票及收據(jù)管理較混亂，給控制設(shè)計增加了難度，如企業(yè)違規(guī)開具“大頭小尾”、“小頭大尾”發(fā)票，多給、不給客戶餐飲發(fā)票，空白收據(jù)、發(fā)票到處可買，自制收據(jù)，收據(jù)不連號或五號，或以白條代替收據(jù)等。因此，對于發(fā)票、收據(jù)必須加強其印、收、發(fā)、存的管理，建賬核算。在此基礎(chǔ)上，利用這類發(fā)票的連續(xù)編號，設(shè)計一崗位，負責其存根聯(lián)與人賬的記賬聯(lián)定期或不定期抽查核對工作，及時發(fā)現(xiàn)其中的錯弊。

（2）銀行對賬單控制。銀行對賬單控制是利用銀行對賬清單與企業(yè)銀行存款日記賬進行核對，以確保銀行存款存在性與完整性的一種控制方法。通過編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，可以發(fā)現(xiàn)未達賬項，分析其原因，發(fā)現(xiàn)其是否存在錯弊。

（3）物料平衡控制。物料平衡控制是利用物質(zhì)不滅定律，復核主要原材料在生產(chǎn)、銷售過程中，量上是否平衡，以確保生產(chǎn)資金完整性的一種控制方法。這種控制方法主要適用于生產(chǎn)、加工行業(yè)……（4）業(yè)務(wù)量控制。業(yè)務(wù)量控制是根據(jù)某項業(yè)務(wù)量的大小，來復核其貨幣資金完整性的一種控制方法。比如，旅館可以按客房記錄的業(yè)務(wù)量，汽車運輸可以按臺班記錄的業(yè)務(wù)量，復核其貨幣資金收入。

（5）往來賬核對控制。往來賬核對控制是通過定期與對方核對往來賬余額，及時發(fā)現(xiàn)挪用、貪污企業(yè)貨幣資金等違法行為，以評價清欠貨幣資金是否及時人賬或貨幣資金還欠是否真實的一種控制方法。特別應(yīng)注意對于已作壞賬處理的應(yīng)收賬款，了解是否有收回款項不入賬的情況。

2.貨幣資金安全性控制。貨幣資金安全性控制的范圍包括：現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金，由于應(yīng)收、應(yīng)付票據(jù)的變現(xiàn)能力較強，故也將其納入貨幣資金控制范圍內(nèi)。貨幣資金安全性控制方法一般有以下幾種：

（1）賬實盤點控制。賬實盤點控制是通過定期或不定期對貨幣資金進行盤點，以確保企業(yè)資產(chǎn)安全的一種常見的控制方法，如編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。賬實盤點按盤點的時間分為定期盤點與不定期盤點，但不定期盤點的控制效果通常比定期盤點好，不定期盤點的主要特點就是突擊性強，會給貨幣資金相關(guān)崗位產(chǎn)生一種無形的、無時無刻、無不存在的壓力。

（2）庫存限額控制。庫存限額控制是利用核定企業(yè)每日貨幣資金余額，超過庫存限額的貨幣資金送存銀行或匯交某一銀行賬戶，從而降低貨幣資金安全性控制風險的一種方法。利用此方法還能高度集中貨幣資金，統(tǒng)籌使用，特別適用于貨幣資金短缺的企業(yè)。

（3）實物隔離控制。實物隔離控制是采取妥善措施確保除實物保管之外的人員不得接觸實物的控制方法。比如，現(xiàn)金只能由出納保管，銀行承兌匯票也只能由一人專管，否則將導致責任不清，不法分子很可能會混水摸魚，侵占貨幣資金。同時還應(yīng)采取選擇合格的保險箱、選擇安全的場所等保障措施，以確保貨幣資金實物安全。

知識點4：固定資產(chǎn)

任務(wù)1：A公司于2009年4月購入的一臺設(shè)備，2014年12月31日賬面原值900萬元，累計折舊750萬元，已提取減值準備50萬元，該設(shè)備生產(chǎn)的產(chǎn)品中有大量的不合格品，準備終止使用。A公司對其全額計提了減值準備，并將計提的減值準備100萬元計入了當期損益。

分析判斷A公司計提固定資產(chǎn)減值準備是否正確，并說明理由。

A公司對于該設(shè)備全額計提減值準備正確。理由：當企業(yè)的固定資產(chǎn)由于使用而產(chǎn)生大量不合格品的，企業(yè)應(yīng)當全額計提減值準備。該設(shè)備的固定資產(chǎn)原值900萬元，已提累計折舊750萬元，已提取減值準備50萬元，在全額計提減值準備情況下，A公司應(yīng)補提固定資產(chǎn)減值準備100萬元[（900-750-50）-0]，計入當期損益。

知識點6：開發(fā)支出業(yè)務(wù)

任務(wù)一：開發(fā)支出的在報表項目中應(yīng)怎樣填列？

答：資產(chǎn)負債表中的開發(fā)支出根據(jù)“研發(fā)支出—資本化支出”科目的帳面余額填列。企業(yè)的研發(fā)支出科目主要是核算企業(yè)研究與開發(fā)無形資產(chǎn)過程發(fā)生經(jīng)的支出，為歸集企業(yè)的發(fā)生的研發(fā)支出，企業(yè)應(yīng)在研發(fā)支出科目下下設(shè)“費用化支出和資本化支出”兩個二級科目進行明細核算，符合資本化條件的研發(fā)費用記入“研發(fā)支出—資本化支出”科目，不符合資本化條件的研發(fā)支出記入“研發(fā)支出—費用化支出”科目，費用化支出每月月末轉(zhuǎn)入管理費用，資本化支出待研發(fā)的費用達到預定的用途形成無形資產(chǎn)后，將“研發(fā)支出—資本化支出”的余額轉(zhuǎn)作無形資產(chǎn)，在未轉(zhuǎn)入無形資產(chǎn)前，“研發(fā)支出—資本化支出”科目的余額在編制資產(chǎn)負債表時填入開發(fā)支出。

任務(wù)二：開發(fā)支出的內(nèi)部控制的要點和會計制度設(shè)計的要點有哪些？

答：

一、開發(fā)支出的內(nèi)部控制的要點如下

首先，要完善企業(yè)的內(nèi)部控制制度。

1、強化部門預算控制。一是在部門預算編制環(huán)節(jié)，要在實施綜合財政預算的基礎(chǔ)上，努力做到零基預算和細化預算。特別是在編制支出預算時，應(yīng)從單位當年實際需要出發(fā)，結(jié)合當年財力狀況，核定具體支出額度，明確各項支出的方向和用途。專項資金力求細化到具體項目。二是在部門預算執(zhí)行環(huán)節(jié)，應(yīng)進一步強化預算的剛性約束。一方面應(yīng)在支付環(huán)節(jié)強化預算執(zhí)行，防止隨意調(diào)整追加預算以及超預算、擴大預算范圍等行為的發(fā)生；另一方面建議建立合理、規(guī)范的預算調(diào)節(jié)機制，賦予主管單位一定的預算高速權(quán)力，使預算單位在實際情況發(fā)生變化時，可以快捷、簡便、高效地調(diào)整預算。三是完善部門預算制度，首先是要進一步擴大部門預算的范圍，要力爭將各部門單位的全部財務(wù)收支事項均納入部門預算的實施范圍，并嚴格預算的調(diào)整和追加程序；其次是將主管單位預算與基層單位內(nèi)部的責任預算有機結(jié)合。也就是要求各二級預算和三級預算的部門單位，按照上級下達的部門預算控制數(shù)，結(jié)合各部門單位內(nèi)部的組織結(jié)構(gòu)、處室職責和工作任務(wù)等，編制內(nèi)部分處室的責任預算體系，并嚴格責任預算的考核機制。再次是將預算控制內(nèi)容細化。對部門內(nèi)的各項資金再按功能、按預算科目把各項支出內(nèi)容細化分解到具體支出項目。

2、加強票據(jù)管理。利用軟件系統(tǒng)加強票據(jù)管理，規(guī)范票據(jù)領(lǐng)購、使用、登記等程序。嚴格票據(jù)繳驗制度，購領(lǐng)新票據(jù)前必須將使用過的票據(jù)進行繳驗，按照先領(lǐng)后用的程序，對未使用完的票據(jù)及時銷號；嚴格按票據(jù)使用范圍使用，各專用票據(jù)間不得串用；建立起收費票據(jù)使用登記制度，定期向上級部門報告領(lǐng)、用、存情況。

3、加強債權(quán)、債務(wù)控制。定期對債權(quán)債務(wù)清理核實，尤其對跨的應(yīng)收款加大催收力度，及時回收陳欠款項和個人借款，避免和減少資產(chǎn)流失；杜絕因單位財政財務(wù)不合規(guī)收支行為而引起的往來款掛賬。

4、建立財產(chǎn)內(nèi)部會計控制制度。具體包括：（1）貨幣資金的內(nèi)部會計控制。一是不相容崗位相分離，主要是出納與稽核、出納與會計檔案的保管、出納與賬目登記員、出納與銀行對賬單核對人、出納與收款票據(jù)管理人、付款審批人與付款執(zhí)行人、支票印章保管員與支票簽發(fā)人等。二是支出審批制度的規(guī)定，必須明確審批人對貨幣資金業(yè)務(wù)的授權(quán)批準方式、權(quán)限、程序、責任和相關(guān)控制措施，規(guī)定經(jīng)辦人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的職責范圍和工作要求。三是明確監(jiān)督檢查機構(gòu)或人員的職責權(quán)限，定期不定期地進行檢查。為了保證財產(chǎn)物資的安全和完整，除規(guī)定物資保管員對收付后的每項物資核對庫存賬實外，還要規(guī)定財產(chǎn)物資的局部清查和全面清查制度，以保證賬與物相符和及時處理發(fā)生的差錯。（2）資產(chǎn)管理的內(nèi)部會計控制。一是資產(chǎn)的日常管理。資產(chǎn)的實物管理與記賬登記要相分離，實物賬與會計明細賬必須核對一致；資產(chǎn)的配置與使用相分離，使資產(chǎn)的配置合理、科學；資產(chǎn)維修需求的提出與審核、執(zhí)行相分離，確保維修方案的合理性，防止小病大修。二是資產(chǎn)的處置環(huán)節(jié)。要建立資產(chǎn)處置管理制度，明確處置的程序和權(quán)限，資產(chǎn)報廢請求的提出與審批、處置相分離，資產(chǎn)的變價處理要引入競價機制，對于大宗資產(chǎn)的變賣要委托社會中介機構(gòu)進行評估，要防止在資產(chǎn)處置過程中利用職權(quán)謀取私利，造成國有資產(chǎn)流失。

5、建立采購業(yè)務(wù)的內(nèi)部會計控制制度。一是不相容崗位相分離，包括：請購與審批、詢價與確定供應(yīng)商、采購合同的訂立與審計、采購與驗收、采購、驗收與相關(guān)會計記錄、付款審批與付款執(zhí)行。原則是不得由同一部門或個人辦理采購與付款業(yè)務(wù)的全過程。二是采購業(yè)務(wù)的管理控制，要建立采購管理制度和相關(guān)的控制措施，避免暗箱操作、以次充好、以權(quán)謀私、收受回扣等損害公共利益的現(xiàn)象發(fā)生，在采購控制中要做到采購權(quán)、定價權(quán)、驗收權(quán)相分離、做到統(tǒng)一驗收、統(tǒng)一結(jié)算、統(tǒng)一付款，責任到人，流程公開。三是付款環(huán)節(jié)的會計控制，要做到相關(guān)憑證規(guī)范、合格、齊全，每一個相關(guān)責任人或責任部門全部審核通過，采購人、審核人、付款人、記錄人相分離，付款流程嚴密、規(guī)范、公開。

其次，要落實措施，確保內(nèi)部控制有效的執(zhí)行。

1、進一步加大宣傳培訓力度，努力提高單位領(lǐng)導對內(nèi)部控制重要性的認識。單位負責人在單位內(nèi)部控制體系中居主導地位。按照《會計法》和《內(nèi)部會計控制基本規(guī)范》的規(guī)定，單位負責人作為單位財務(wù)與會計工作的第一責任主體，對本單位內(nèi)控制度的合理性、有效性應(yīng)負主要責任。因此，必須進一步強化對企業(yè)主要負責人及相關(guān)領(lǐng)導在內(nèi)控知識方面的宣傳培訓，使他們能充分認識到內(nèi)部控制建設(shè)的重要性，培養(yǎng)良好的內(nèi)部控制意識，從而切實履行起健全單位內(nèi)部控制的職責。

2、切實提高內(nèi)控制度執(zhí)行的有效性。在確保制度科學合理、符合實際的基礎(chǔ)上，各單位應(yīng)狠抓各項制度的執(zhí)行落實，加大制度執(zhí)行的監(jiān)督檢查力度，確保做到有章可循、有章必循、違章必究，以提高內(nèi)控制度執(zhí)行的有效性。建立相對獨立的內(nèi)審小組，有條件的單位應(yīng)設(shè)立內(nèi)審部門，定期對本單位的內(nèi)部控制制度設(shè)計的效果及其實施的有效程度作出評價，監(jiān)督單位制定的各項制度和預算執(zhí)行情況。

3、強化教育培訓，進一步提高單位財務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)。要進一步加強對單位財務(wù)人員進行職業(yè)道德教育和業(yè)務(wù)培訓，重視多種形式的會計繼續(xù)教育。只有建設(shè)好一支業(yè)務(wù)過硬、嚴以律已、思想業(yè)務(wù)素質(zhì)好的財務(wù)人員隊伍，才能貫徹實施好各項財務(wù)管理制度，有效發(fā)揮財務(wù)監(jiān)管作用，從而杜絕不規(guī)范行為的發(fā)生。

4、加強內(nèi)部控制觀念、手段和方法的創(chuàng)新，尤其是加強對新生事物——網(wǎng)絡(luò)會計的內(nèi)部控制。第一，技術(shù)上，要創(chuàng)新內(nèi)控觀念，樹立實時、在線的觀念；創(chuàng)新內(nèi)控手段，建立信息共享系統(tǒng)，開發(fā)先進適用的控制軟件；創(chuàng)新內(nèi)控方法，運用計算機輔助技術(shù)，與被監(jiān)控對象聯(lián)網(wǎng)進行互動監(jiān)控等；加強網(wǎng)絡(luò)會計軟件控制，確保系統(tǒng)運行的可靠和適用性，加強性能監(jiān)測，實時更新；建立全方位的網(wǎng)絡(luò)會計系統(tǒng)的防護網(wǎng)，確保系統(tǒng)安全。第二，崗位設(shè)置上，要按照不相容職務(wù)分離的原則，合理設(shè)置會計崗位。網(wǎng)絡(luò)會計極大提高了會計工作效率，使單位減少了對會計核算人員數(shù)量的需求，但形成內(nèi)部牽制的必要崗位設(shè)置不能少，一要設(shè)置系統(tǒng)維護崗，負責網(wǎng)絡(luò)會計運行軟硬件系統(tǒng)的正常運行，包括維護、更新、運行控制、病毒監(jiān)控及預防。但該崗位不能接觸網(wǎng)絡(luò)會計軟件的具體操作；二要設(shè)置數(shù)據(jù)輸入崗，負責將合法、有效的憑證錄入會計軟件系統(tǒng)，并對數(shù)據(jù)的準確性進行檢驗。該崗位必須按照不相容職務(wù)分離的原則進行設(shè)置，同時，該崗位不能行使審核職能；三要設(shè)置數(shù)據(jù)審核崗，負責審核數(shù)據(jù)的合法性、準確性，特別是電子數(shù)據(jù)的真實性，負責審計和評價單位內(nèi)控機制的健全性、有效性；四要設(shè)置檔案管理崗，負責電子會計檔案的安全性、完整性、保密性。

二、會計制度設(shè)計的要點如下幾個方面：

1、明確會計機構(gòu)和會計人員的責任；

2、設(shè)計科學的會計指標體系；

3、設(shè)計科學的會計核算制度；

4、設(shè)計系統(tǒng)、嚴密的監(jiān)控體系。

第五篇：會計制度設(shè)計形考作業(yè)3

會計制度設(shè)計形考作業(yè)3

第五章:企業(yè)生產(chǎn)成本核算系統(tǒng)設(shè)計 知識點一:生產(chǎn)活動與成本核算

任務(wù)一:現(xiàn)階段由于我國尚未形成全國統(tǒng)一的能對企業(yè)會計人員具有強制約束力的成本核算規(guī)范，并且企業(yè)會計準則與成本核算完全無關(guān)，成本核算僅僅是依賴會計實踐進行的，主要是會計職業(yè)判斷在發(fā)揮著直接的約束作用，這就是說企業(yè)對生產(chǎn)成本核算系統(tǒng)擁有完全設(shè)計權(quán)。你認同這種說法嗎？試分析并說明理由。

答：財政部2006年12月4日正式頒布新的《企業(yè)財務(wù)通則》，要求我國國有及國有控股企業(yè)（金融企業(yè)除外）于2007年1月1日起正式實施。新《企業(yè)財務(wù)通則》第五章是關(guān)于企業(yè)成本控制的，共十一條，主要圍繞成本控制、費用管理、研發(fā)費用管理、社會責任的承擔、業(yè)務(wù)費用的支付、薪酬辦法、職工勞動報酬、職工福利、繳納政府非稅收入的義務(wù)與權(quán)利、企業(yè)與個人的支出界限等方面做出規(guī)定。比如第三十九條規(guī)定，“企業(yè)依法實施安全生產(chǎn)、清潔生產(chǎn)、污染治理、地址災(zāi)害防治、生態(tài)恢復和環(huán)境保護等所需經(jīng)費，按照國家有關(guān)規(guī)定列入相關(guān)資產(chǎn)成本或者當期費用”。

2007年3月16日頒布于2008年1月1日實施《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》，2007年11月28日，國務(wù)院通過了《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》，實施條例自2008年1月1日起與新企業(yè)所得稅法同步實施?！镀髽I(yè)所得稅法》第二章應(yīng)納稅所得額的第17條關(guān)于收入、支出、資產(chǎn)計價、成本的規(guī)定。比如條例第34條取消了對計稅工資的規(guī)定,企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出準予扣除；第21條規(guī)定在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)財務(wù)、會計處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定處理。

第六章:負債業(yè)務(wù)的會計制度設(shè)計 知識點六:應(yīng)付債券

任務(wù)一:實例分析：渝鈦白是一家于1993年7月12日在深圳證券交易所掛牌上市企業(yè)，其1995年貸款建了一條鈦白粉生產(chǎn)線，1996年開始生產(chǎn)，該公司認為生產(chǎn)線未能達到設(shè)計生產(chǎn)能力，屬于試運行，所以始終未辦理竣工結(jié)算，將1997年應(yīng)計入財務(wù)費用的借款及應(yīng)付債券利息8604萬元資本化為鈦白粉工程成本。欠付中國中國銀行重慶分行的美元借款利息89.8萬美元（折合人民幣743萬元）也未計提入賬。兩項業(yè)務(wù)共影響利潤8807萬元，該公司拒絕調(diào)整。重慶會計師事務(wù)所對其出具了中國證券市場首份否定審計意見。

要求：試析渝鈦白公司在利息費用的會計處理上存在的問題。

答：(一)1997年借款的應(yīng)付債券利息8064萬元屬于資本還是費用? 渝鈦白公司1997的虧損總額為3136萬元，而這筆引起爭議的借款利息總額為8064萬元，從重要性角度來說，這筆利息費用不管是否調(diào)整，渝鈦白公司當年都屬于虧損，只不過是虧多虧少的問題?？梢?，這一筆利息費用的處理，對渝鈦白公司來說，表面上似乎不太重要，實際上，如果這筆8064萬元的會計事項按公司會計處理方法，最多只是一筆一般性的虧損，但如按照會計師事務(wù)所的方法來處理，則整個公司就將資不抵債，而屬于另一種性質(zhì)的虧損了。可見，該筆業(yè)務(wù)處理非常重要。

根據(jù)《企業(yè)會計準則》，固定資產(chǎn)價值的構(gòu)成是指團定資產(chǎn)價值包括的范圍。從理論上來說，它應(yīng)包括企業(yè)為購建某項固定資產(chǎn)達到可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出，其中當然包括為購建某項固定資產(chǎn)所發(fā)生的借款利息。但是，一旦固定資產(chǎn)購建完畢，并投入使用，為購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息就應(yīng)進入期間費用，予以資本化，這是有關(guān)會計規(guī)則重視而又非常明確規(guī)定的。不按規(guī)定處理，就會引起信息誤導，產(chǎn)生不利的導向。

由于對1997年渝鈦白公司的鈦白粉工程究竟已進入投資回收期還是仍處在在建期不能確定，就難以解決上述爭議。

渝鈦白公司的總會計師認為：一般的基建項目，建設(shè)完工即進入投資回收期，當年就開始產(chǎn)生效益。但鈦白粉工程項目不同于一般的基建項目，這是基于兩個方面的因素：一方面，鈦白粉這種基礎(chǔ)化工產(chǎn)品不同于普通商品，對各項技術(shù)指標的要求非常嚴格，需要通過反復試生產(chǎn)，逐步調(diào)整質(zhì)量、消耗等指標，直到生產(chǎn)出合格的產(chǎn)品才能投放市場。而試生產(chǎn)期間的試產(chǎn)品性能不穩(wěn)定，是不能投放市場的；另一方面，原料的腐蝕性很強，如生產(chǎn)鈦白粉的主要原料硫酸，一旦停工，則原料淤積于管道、容器中，再次開工前，就必須進行徹底的清洗、維護，并調(diào)試設(shè)備，年報中披露的900萬元虧損中很大一筆就是設(shè)備整改費用。因此總會計師總結(jié)說，鈦白粉項目交付使用進入投資回報期、產(chǎn)生效益前，還有一個過渡期，即整改和試生產(chǎn)期間，這仍屬于工程在建期。也就是說，公司在1997年報中，將8064萬元的項目建設(shè)期借款的應(yīng)付債券利息進入工程成本是有依據(jù)的。

渝鈦白公司為了證實總會計師的說法，還以重慶市有關(guān)部門的批復文件為依據(jù)堅持認為該工程為在建性質(zhì)，而非完工項目。

在上述背景下，重慶會計師事務(wù)所堅持認為：應(yīng)計利息8064萬元人民幣應(yīng)計入當期損益。因為，該公司鈦白粉工程于1995年下半年就開始投產(chǎn)，1996年已經(jīng)可以生產(chǎn)出合格產(chǎn)品。這一工程雖曾一度停產(chǎn)，但1997年全年共生產(chǎn)l680噸，這一產(chǎn)量盡管與設(shè)計能力1.5萬噸還相差甚遠，但主要原因是缺乏流動資金，而非工程尚未完工，該工程應(yīng)認定已交付使用。

雙方各執(zhí)一詞。重慶會計師事務(wù)所作為一個民間機構(gòu)，它既無法定權(quán)力來命令上市公司改變其做法，也無理由表示沉默，為此不得不運用獨立審計準則中否定意見的格式，將上述問題向所有報表使用者告示，以明確各自的責任。

(二)欠付銀行的借款利息89，8萬美元(折人民幣743萬元)是否應(yīng)計提入賬? 截止到1997年底，渝鈦白公司欠付銀行利息89.8萬美元。對此，公司管理當局的解釋為：這是1987年12月原重慶化工廠為上PVC彩色地板生產(chǎn)線，向中國銀行重慶分行借入的美元貸款60萬元造成的。該項目建成后，一直未正常批量生產(chǎn)。1992年公司改制時，已部分作為未使用資產(chǎn)。但改制前，重慶化工廠已部分償還了利息和本金。數(shù)年之后(1997年)，該行通知公司欠付利息898萬美元。本年決算期間，公司未能和銀行認真核對所欠本息數(shù)額，故未予轉(zhuǎn)賬。公司打算在1998核對清楚后在據(jù)實轉(zhuǎn)賬。而重慶會計師事務(wù)所則堅持認為：這筆利息已經(jīng)發(fā)生，應(yīng)予以確認并計提入賬。注冊會計師的依據(jù)是：確認費用應(yīng)遵循權(quán)責發(fā)生制原則。按照權(quán)責發(fā)生制原則，凡應(yīng)屬于本期的收入和費用，不論其款項是否已收到或支付，均作為本期的收入和費用處理。由此可見，企業(yè)未與銀行對賬，這是公司內(nèi)部的管理問題，它不能改變會計準則規(guī)定的確認標淮。根據(jù)會計準則，一筆費用肯定發(fā)生并可計算出確定的數(shù)額，應(yīng)與收入配比，在當期予以確認。由于渝鈦白公司堅持認為，必須在核對賬目之后再予確認，注冊會計師不得不以否定意見的方式否定上述做法。

(三)以上兩項會計事項是否重要，是否足以構(gòu)成發(fā)表否定意見審計報告的依據(jù)呢？ 審計中的基本原則之一——重要性原則，是影響簽發(fā)審汁報告的一個決定性因素。當未調(diào)整審計事項、未確定事項或違反一貫性原則的事項等對會計報表的影響程度在一定范圍內(nèi)時，注冊會計師可以發(fā)表保留意見；但是如果其影響程度超過一定范圍，以至會計報表無法被接受，被審計單位的會計報表己失去其價值，則只能發(fā)表否定意見。

因此，區(qū)分重要性指標，就成為注冊會計師職業(yè)判斷的一個重要內(nèi)容。

根據(jù)我國《獨立審計具體準則第10號——審計重要性》的規(guī)定，所謂“重要性”，是指被審計單位會計報表錯報或漏報的嚴重程度，這一程度在特定環(huán)境下可能影響會計報表使用者的決策與判斷?？梢?，重要性可視為會計報表中包含的錯誤、漏報能否影響會計報表使用者對會計報表全面反映的整體理解的臨界點，超過該臨界點，就會影響其正確判斷和決策。與此同時，準則還要求，在考慮重要性標準時，有兩個因素必須運用：①被審計單位特定環(huán)境；②已審報表使用者對信息的要求。

從會計規(guī)則看，重要性原則在理論上的表述是十分清晰的，但在實際中的運用還是比較抽象。這是因為，運用重要性原則更多的是需要注冊會計師的職業(yè)判斷。重慶會計師事務(wù)所正是根據(jù)上述兩個重要因素，決定了這兩個會計事項足以影響對報表的整體理解。首先，渝鈦白公司是一個上市公司，1996年已出現(xiàn)1000多萬元的虧損，而1997年在未調(diào)整的情況下，又出現(xiàn)了3000多萬元的虧損，加上這兩個會計事項的調(diào)整，其虧損額已高達11943萬元，調(diào)整之后的股東權(quán)益僅為3290萬元。與其原有的注冊資本13000萬元相比，僅剩下25%左右，這樣，其持續(xù)經(jīng)營的能力就值得懷疑。其次，對會計報表使用者來說，作為證券市場的投資者，他們投資證券的意圖是非常清楚的，即試圖通過證券市場獲得利益。如果上述兩個會計事項不調(diào)整，就會嚴重誤導依賴財務(wù)報表進行投資決策的證券買賣者。因此，從這兩個因素來考慮，重慶會計師事務(wù)所的決定是合理的。

可喜的是，盡管重慶會計師事務(wù)所出具了否定意見審計報告，并與渝鈦白公司的管理部門發(fā)生了嚴重的意見分歧，但最后股東大會還是通過方案，同意重慶會計師事務(wù)所的意見，并按此意見調(diào)整1997會計決算報表。

最終：將報表中的原資本化計入鈦白粉工程的借款計應(yīng)付債券利息8064萬元調(diào)整進入當期財務(wù)費用和將欠付中國銀行重慶分行的美元借款利息89.8萬美元(折人民幣743萬元)調(diào)整計提入賬，兩項計虧損8807萬元。加上報表中原有虧損3136萬元，渝鈦白公司經(jīng)重慶會計師事務(wù)所確認的1997虧損額為11943萬元。至此，渝鈦白事件以我國首份否定意見審計報告得到投資者的理解和支持而告結(jié)束。