第一篇：淺談企業(yè)應(yīng)收賬款的管理論文

淺談企業(yè)應(yīng)收帳款的管理

目錄???????????????????????????????1 內(nèi)容摘要?????????????????????????????3 引言???????????????????????????????4

一、企業(yè)應(yīng)收帳款的概述??????????????????????4

（一）應(yīng)收帳款的定義??????????????????????4

（二）應(yīng)收帳款的范圍??????????????????????4

（三）應(yīng)收帳款的確認(rèn)??????????????????????4

二、企業(yè)應(yīng)收帳款管理存在的問題??????????????????4

（一）應(yīng)收賬款拖欠嚴(yán)重，企業(yè)面臨信用危機(jī)????????????4

（二）應(yīng)收賬款降低企業(yè)的資金使用效率，使企業(yè)效益下降??????5

（三）應(yīng)收賬款增加了企業(yè)的總成本????????????????5

三、企業(yè)應(yīng)收賬款存在問題的原因分析????????????????5

（一）企業(yè)之間市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的產(chǎn)物 ?????????????????5

（二）實(shí)現(xiàn)銷售和收到款項(xiàng)的時(shí)間差所致 ?????????????5

（三）應(yīng)收賬款管理制度不健全 ?????????????????5

1、企業(yè)內(nèi)部控制制度和監(jiān)督機(jī)制不健全??????????????5

2、企業(yè)缺乏嚴(yán)重的賒銷內(nèi)部控制制度???????????????6

（四）信用政策制定不合理 ???????????????????6

（五）企業(yè)防范風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)薄弱 ??????????????????6

（六）外界市場(chǎng)環(huán)境復(fù)雜 ????????????????????6

四、加強(qiáng)應(yīng)收賬款的管理措施????????????????????7

（一）全面核算應(yīng)收帳款的成本 ?????????????????7

1、機(jī)會(huì)成本??????????????????????????7

2、管理成本??????????????????????????7

3、壞帳成本??????????????????????????7

（二）建立完善的內(nèi)部控制制度 ?????????????????7

1、健全審批制度????????????????????????7

2、加強(qiáng)應(yīng)收帳款日常動(dòng)態(tài)的管理?????????????????8

3、制定往來(lái)款項(xiàng)對(duì)帳制度????????????????????8

4、采取有效的催收手段?????????????????????8

（三）加強(qiáng)客戶信用管理 ????????????????????8

1、建立客戶檔案、開展信用評(píng)價(jià)?????????????????8

2、制定信用政策、額度，控制應(yīng)收帳款規(guī)模????????????9

3、建立健全賒銷審批制度 ???????????????????10

（四）加強(qiáng)應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)防范，提高企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理水平??????10

1、提高產(chǎn)品市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力 ????????????????????10

2、建立應(yīng)收帳款的監(jiān)控體系 ??????????????????11

3、發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督作用 ??????????????????11

（五）應(yīng)收帳款的控制?????????????????????12

1、事前控制?????????????????????????12

2、事中控制?????????????????????????13

3、事后控制?????????????????????????13 結(jié)論??????????????????????????????13 參考文獻(xiàn)????????????????????????????13

淺談企業(yè)應(yīng)收賬款的管理

內(nèi)容摘要

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展以及中國(guó)加入世貿(mào)組織后，企業(yè)間的競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，企業(yè)商業(yè)信用的國(guó)度擴(kuò)展，導(dǎo)致大中小各種企業(yè)的應(yīng)收帳款比例不斷增大，當(dāng)前國(guó)內(nèi)企業(yè)對(duì)應(yīng)收帳款管理重視程度和力度不夠，相關(guān)信用政策的制定和執(zhí)行不規(guī)范，導(dǎo)致應(yīng)收帳款質(zhì)量低下，回收程度偏低，而應(yīng)收帳款的增加和質(zhì)量的降低必然導(dǎo)致其中一部分應(yīng)收帳款的呆帳壞帳的產(chǎn)生，這些應(yīng)收帳款的沉淀，使企業(yè)資產(chǎn)實(shí)際質(zhì)量降低，嚴(yán)懲影響了企業(yè)資金的流轉(zhuǎn)和經(jīng)濟(jì)的正常運(yùn)行。

應(yīng)收賬款作為一種商業(yè)信用，在擴(kuò)大企業(yè)了企業(yè)的銷售量，增加了銷售收入的同時(shí)，給企業(yè)資金的回收和占用帶來(lái)了一定的風(fēng)險(xiǎn)，因此企業(yè)應(yīng)在收益和風(fēng)險(xiǎn)之間進(jìn)行權(quán)衡。同時(shí)，應(yīng)收賬款又是許多企業(yè)財(cái)務(wù)管理的薄弱環(huán)節(jié)，企業(yè)資產(chǎn)在這方面的流失量和沉淀量很大，對(duì)其管理的好壞決定著企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能否順利進(jìn)行、能否提高資產(chǎn)使用效率。

本文重點(diǎn)從三方面講述了企業(yè)應(yīng)收帳款存在的問題，對(duì)其存在問題的原因進(jìn)行分析，并從全面核算應(yīng)收帳款的成本、建立完善的內(nèi)部控制制度、加強(qiáng)客戶信用管理、加強(qiáng)應(yīng)收帳款的風(fēng)險(xiǎn)防范、提高企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理水平及對(duì)應(yīng)收帳款的控制這幾個(gè)方面的措施來(lái)對(duì)應(yīng)收帳款進(jìn)行管理。

【關(guān)鍵詞】

應(yīng)收賬款 經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn) 管理措施

應(yīng)收賬款是企業(yè)的一項(xiàng)重要流動(dòng)資產(chǎn)，也是一項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)較大的資產(chǎn)。完善應(yīng)收賬款管理機(jī)制，對(duì)加快貨款回收、防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、提高經(jīng)營(yíng)效益具有重要意義。擬對(duì)加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理作一些探討。

一、企業(yè)應(yīng)收賬款的概述

（一）應(yīng)收賬款的概念

應(yīng)收賬款是企業(yè)對(duì)外銷售產(chǎn)品，提供勞務(wù)等所形成的尚未收回的被購(gòu)貨單位，接受勞務(wù)單位所占用的本企業(yè)的資金，包括應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款等。在商品交易中，商品的發(fā)出與貨款的收回往往不能同時(shí)進(jìn)行，這樣就會(huì)發(fā)生應(yīng)收賬款，應(yīng)收賬款在債務(wù)人由于各種原因無(wú)法償還時(shí)，就會(huì)發(fā)生壞賬損失。

（二）應(yīng)收賬款的范圍

應(yīng)收賬款在商業(yè)信用高度發(fā)達(dá)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)由于采用賒銷方式銷售商品或提供勞務(wù)、而獲得向顧客收取款項(xiàng)的權(quán)利，形成應(yīng)收賬款，它代表企業(yè)獲得未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的權(quán)利。應(yīng)收賬款的范圍有：

1、應(yīng)收賬款是企業(yè)同銷售活動(dòng)引起的債權(quán)。凡不是因銷售活動(dòng)而發(fā)生的應(yīng)收賬款，不應(yīng)列入應(yīng)收賬款，如應(yīng)收職工欠款、應(yīng)收債務(wù)人的利息、應(yīng)收保險(xiǎn)賠款、應(yīng)收己宣告分配的股利、應(yīng)收股東的認(rèn)股款等，均不應(yīng)列入應(yīng)收賬款，而應(yīng)對(duì)其列入其他應(yīng)收賬款等。

2、應(yīng)收賬款是指流動(dòng)資產(chǎn)性質(zhì)的債權(quán)，不包括長(zhǎng)期性質(zhì)的債權(quán)，如購(gòu)買的長(zhǎng)期債券等。

3、應(yīng)收賬款是企業(yè)應(yīng)收客戶的款項(xiàng)，不包括企業(yè)付出的各類存出保證金，如投標(biāo)保證金和租入包裝物保證金。

（三）應(yīng)收賬款的確認(rèn)

應(yīng)收賬款的確認(rèn)，是要解決何時(shí)確認(rèn)應(yīng)收賬款的問題，即確定應(yīng)收賬款何時(shí)入賬，應(yīng)收賬款通常是由企業(yè)賒銷活動(dòng)所引起的，因此，應(yīng)收賬款的確認(rèn)時(shí)間與收入的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)密切相關(guān)，應(yīng)收賬款應(yīng)于收入實(shí)現(xiàn)時(shí)確認(rèn)。

二、企業(yè)應(yīng)收賬款管理存在的問題

（一）應(yīng)收賬款拖欠嚴(yán)重，企業(yè)面臨信用危機(jī)

根據(jù)市場(chǎng)調(diào)查，我國(guó)約有80%的企業(yè)采取了賒銷的方法，企業(yè)應(yīng)收賬款占流動(dòng)資金 的比重為50%以上，遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于發(fā)達(dá)國(guó)家20%的水平。企業(yè)之間，尤其是國(guó)有企業(yè)之間相互拖欠貨款，逾期應(yīng)收賬款居高不下。據(jù)專業(yè)機(jī)構(gòu)專家分析，在發(fā)達(dá)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，企業(yè)逾期應(yīng)收賬款占應(yīng)收賬款的總額一般不高于10%，而在我國(guó)，這一比率高達(dá)60%以上。企業(yè)應(yīng)收賬的大量存在，虛增了賬面上的銷售收入，一定程度上夸大了企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果，增大了企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)成本。

（二）應(yīng)收賬款降低企業(yè)的資金使用效率，使企業(yè)效益下降

對(duì)企業(yè)來(lái)說，產(chǎn)品有市場(chǎng)并不是經(jīng)營(yíng)的終極目標(biāo)，只有資金回籠才算是完成了從原材料購(gòu)買到實(shí)現(xiàn)銷售回報(bào)的整個(gè)經(jīng)營(yíng)過程，才最終達(dá)到了獲取利潤(rùn)的目的。如果產(chǎn)品銷出去而資金不能回收，猶如潑出去的水有去無(wú)回，就會(huì)給企業(yè)造成重大損失。

（三）應(yīng)收賬款增加了企業(yè)的總成本

企業(yè)信用銷售發(fā)生的應(yīng)收賬款何時(shí)能夠變現(xiàn)，從理論上講，以購(gòu)銷雙方協(xié)商的時(shí)間收回，但在實(shí)際工作中十分復(fù)雜，客戶往往有意無(wú)意地?zé)o限拖延。而企業(yè)持有的應(yīng)收賬款持續(xù)的時(shí)間越長(zhǎng)，收賬費(fèi)用就越高，壞賬風(fēng)險(xiǎn)也就越大，這樣就會(huì)使企業(yè)產(chǎn)生額外的成本。

三、企業(yè)應(yīng)收賬款存在問題的原因分析

（一）企業(yè)之間市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的產(chǎn)物

在我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，企業(yè)為在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中占有一席之地，必須增加市場(chǎng)份額、擴(kuò)大市場(chǎng)占有率、提高自身的經(jīng)濟(jì)效益，出于擴(kuò)大銷售的需要，企業(yè)除利用產(chǎn)品質(zhì)量、價(jià)格、品牌、售后服務(wù)、廣告等手段外，賒銷作為擴(kuò)大產(chǎn)品銷售的重要手段之一，被企業(yè)廣泛采用，相應(yīng)產(chǎn)生了應(yīng)收賬款。

（二）實(shí)現(xiàn)銷售和收到款項(xiàng)的時(shí)間差所致

企業(yè)發(fā)出商品后，向購(gòu)貨單位開出銷售發(fā)票，并在當(dāng)期確認(rèn)了銷售收入，貨款卻往往沒有同步收回，導(dǎo)致物流與資金流脫節(jié)，這種商品銷售和收到貨款時(shí)間的不一致性，導(dǎo)致了應(yīng)收賬款的產(chǎn)生，通常，結(jié)算手段越落后，結(jié)算所需的時(shí)間越長(zhǎng)，同時(shí)，購(gòu)銷單位之間距離遠(yuǎn)近，銷售結(jié)算方式的選擇及內(nèi)部結(jié)算單據(jù)傳遞的及時(shí)性等都有可能導(dǎo)致應(yīng)收賬款的產(chǎn)生。

（三）應(yīng)收賬款管理制度不健全

1、企業(yè)內(nèi)部控制制度和監(jiān)督機(jī)制不健全

有些企業(yè)對(duì)領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)收賬款未能給予充分的重視，只把工作重點(diǎn)放在了銷售額、平均占有率以及利潤(rùn)上，忽視了內(nèi)部、管理控制。他們認(rèn)為只要企業(yè)的銷售額大，市場(chǎng)占有率高以及賬面利潤(rùn)大就表明企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)好，因此他們狠抓生產(chǎn)，進(jìn)行了大量的賒銷，結(jié)果，必然造成企業(yè)應(yīng)收賬款的增加。

2、企業(yè)缺乏嚴(yán)重的賒銷內(nèi)部控制制度

嚴(yán)密的賒銷內(nèi)部控制制度是企業(yè)把應(yīng)收賬款控制在一定限度內(nèi)，減少壞賬，定期記賬和超期催收，在實(shí)際工作中常常出現(xiàn)賒銷合同不嚴(yán)謹(jǐn)，合同、合約審批手續(xù)資料散落，遺失等現(xiàn)象，造成企業(yè)的應(yīng)收賬款不能如期收回，還有些企業(yè)根本就不存在審批，都是由企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)說了算，這些因素都會(huì)造成企業(yè)應(yīng)收賬款的增加。

（四）信用政策制定不合理

企業(yè)信用政策制定不合理，日?？刂撇灰?guī)范，追討欠款工作不得力等，都有可能導(dǎo)致應(yīng)收賬款的沉積，企業(yè)缺乏商業(yè)信用意識(shí)，如沒有認(rèn)真履行合同約定的條款而違約或因質(zhì)量異議未能及時(shí)處理，導(dǎo)致對(duì)方拒付貨款，因客戶惡意拖延或銷售人員攜款潛逃，導(dǎo)致款項(xiàng)無(wú)法收回，企業(yè)信用管理不力，盲目地對(duì)信用不好的企業(yè)賒銷，加上追討欠款工作不力，導(dǎo)致貨款難以收回等原因形成應(yīng)收賬款。

（五）企業(yè)防范風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)薄弱

現(xiàn)代社會(huì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈，企業(yè)急于打開營(yíng)銷局面，爭(zhēng)奪市場(chǎng)份額，擴(kuò)大市場(chǎng)占有率，大量運(yùn)用商業(yè)信用促銷，在事先未對(duì)付款人員資信度深入調(diào)查的情況下，與客戶簽訂賒銷合同，在資金回籠上給予客戶較大的信用額度和較長(zhǎng)的賒銷期限，產(chǎn)生了賬面的高收入、高利潤(rùn)，但大量相似的行為往往很少考慮賒銷資金時(shí)間價(jià)值，忽視了被客戶拖欠占用的流動(dòng)資金是否能及進(jìn)收回的問題，造成應(yīng)收賬款急劇增加。

（六）外界市場(chǎng)環(huán)境復(fù)雜

在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)條件下，競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制作用迫使企業(yè)以各種手段擴(kuò)大銷售，賒銷作為企業(yè)擴(kuò)大銷售的主要手段，它除了能夠向客戶提供所需要的商品外，還在一定時(shí)期內(nèi)向客戶提供資金，企業(yè)間的激烈競(jìng)爭(zhēng)要求企業(yè)向客戶提供的信用條件起碼與他的競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手所提供的相等，甚至更優(yōu)一些，市場(chǎng)環(huán)境中使用貨幣信用政策使其獲得競(jìng)爭(zhēng)外的有利條件，但同時(shí)也帶來(lái)了應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)。

四、加強(qiáng)應(yīng)收賬款的管理措施

（一）全面核算應(yīng)收帳款的成本

企業(yè)有了應(yīng)收帳款，就有了壞帳損失的可能。不僅如此，應(yīng)收帳款的增加還會(huì)造成資金成本和管理費(fèi)用的增加。企業(yè)要充分認(rèn)識(shí)和估算應(yīng)收帳款下列3項(xiàng)成本：

1、機(jī)會(huì)成本

應(yīng)收帳款作為企業(yè)用于強(qiáng)化競(jìng)爭(zhēng)、擴(kuò)大市場(chǎng)占用率的一項(xiàng)短期投資占用，明顯喪失了該部分資金投入于證券市場(chǎng)及其他方面的收入。企業(yè)用于維持賒銷業(yè)務(wù)所需要的資金乘以市場(chǎng)資金成本率（一般可按有價(jià)證券利息率）之積，便可得出應(yīng)收帳款的機(jī)會(huì)成本。

2、管理成本

企業(yè)對(duì)應(yīng)收帳款的全程管理所耗費(fèi)的開支，主要包括對(duì)客戶的資信調(diào)查費(fèi)用，應(yīng)收帳款帳簿的記錄費(fèi)用，收帳過程開支的差旅費(fèi)、通訊費(fèi)、人工工資、訴訟費(fèi)以及其他費(fèi)用。

3、壞帳成本

因應(yīng)收帳款存在著無(wú)法收回的可能性，所以就會(huì)給債權(quán)企業(yè)帶來(lái)呆壞帳損失，即壞帳成本。企業(yè)應(yīng)收帳款余額越大，壞帳成本就越大。

以上前兩項(xiàng)構(gòu)成應(yīng)收帳款的直接成本，第三項(xiàng)為應(yīng)收帳款的風(fēng)險(xiǎn)成本，這3項(xiàng)就是企業(yè)提供給客戶商業(yè)信用的付出。著力應(yīng)收帳款投資的規(guī)劃與控制，制定有利企業(yè)的信用政策，將應(yīng)收帳款投資成本與收益對(duì)比，全面核算應(yīng)收帳款的成本，企業(yè)采用賒銷方式，雖要耗費(fèi)一定代價(jià)，但也可以開拓并占領(lǐng)市場(chǎng)，降低產(chǎn)成品的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用、管理費(fèi)用。為雙邊衡量應(yīng)收帳款的邊際產(chǎn)出與邊際投入，提高應(yīng)收帳款的投資效益，企業(yè)從實(shí)際出發(fā)，制定以信用標(biāo)準(zhǔn)、信用條件和收帳政策為主要內(nèi)容的信用政策十分必要。

（二）建立完善的內(nèi)部控制制度

應(yīng)收帳款內(nèi)部控制制度是企業(yè)內(nèi)部一項(xiàng)重要的會(huì)計(jì)控制制度，只有建立良好的內(nèi)部控制制度才能夠健全企業(yè)的運(yùn)行機(jī)制，增強(qiáng)企業(yè)自我控制、自我協(xié)調(diào)的能力，才能夠使企業(yè)在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中取得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。

1、健全審批制度

企業(yè)發(fā)生的每一項(xiàng)銷售和收款業(yè)務(wù)，都應(yīng)經(jīng)過嚴(yán)格的審批，在審批確認(rèn)后，才能作為應(yīng)收賬款入賬，以防止不必要的應(yīng)收賬款的增加。

2、加強(qiáng)應(yīng)收賬款日常動(dòng)態(tài)的管理

應(yīng)收賬款發(fā)生后，企業(yè)財(cái)會(huì)部門應(yīng)每間隔一定的時(shí)間以文書，表格形式向有關(guān)業(yè)務(wù)部門，責(zé)任經(jīng)辦人員，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)傳遞應(yīng)收賬款的動(dòng)態(tài)信息，最好是一月一次甚至更短，督促和提示上術(shù)有關(guān)人員及即催收，而對(duì)逾期未結(jié)清的應(yīng)收款項(xiàng)的動(dòng)態(tài)信息，也可使責(zé)任經(jīng)辦人員對(duì)已形成的應(yīng)收賬款情況及時(shí)了解，以增強(qiáng)他們的責(zé)任感及壓力感，杜絕互不通氣，到期不付，逾期不催的狀況發(fā)生。

3、制定往來(lái)款項(xiàng)對(duì)賬制度

根據(jù)應(yīng)收賬款的特點(diǎn)結(jié)合本單位的具體情況，制定往來(lái)款項(xiàng)對(duì)賬制度，并嚴(yán)格執(zhí)行。首先、要查看賬賬是否相等，即這些賬戶的總賬與明細(xì)賬及有關(guān)部門的備查往來(lái)臺(tái)賬是否相符；其次、詢證核實(shí)這些賬戶明細(xì)賬目的真實(shí)性；再次、是檢查該類賬戶核算的正確性與賬齡；最后、將這些賬戶按戶名分為正常的、可疑的、關(guān)注的、逾期的、損失的五大類，并對(duì)正常以外的其他四類賬戶逐個(gè)進(jìn)行重點(diǎn)檢查與分析，同時(shí)進(jìn)一步了解賬戶對(duì)方單位具體的現(xiàn)時(shí)狀況，并將情況及時(shí)提供給企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)或有關(guān)部門商討具體對(duì)策。

4、采取有效的催收手段

對(duì)超過約定期限尚未收回的應(yīng)收款項(xiàng)，根據(jù)不同的情況可以采取如下清收方法：信函通知、電告催收、派人員面談直至訴諸法律、從債務(wù)人那里取得一定的有價(jià)值的貨物、折價(jià)抵償其債務(wù)，債務(wù)人劃出一部分應(yīng)收款項(xiàng)給債權(quán)人以抵自身債務(wù)。

（三）加強(qiáng)客戶信用管理

企業(yè)進(jìn)行應(yīng)收賬款管理,就是要根據(jù)自身經(jīng)營(yíng)狀況和客戶的信譽(yù)情況制定合理的信用政策,這是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的一個(gè)重要組成部分,也是企業(yè)為達(dá)到應(yīng)收賬款管理目的而必須合理制定的方針策略。

1、建立客戶檔案、開展信用評(píng)價(jià)

企業(yè)應(yīng)當(dāng)深入強(qiáng)致地做好客戶的資信調(diào)查，收集客戶的企業(yè)性質(zhì)、法定代表人、注冊(cè)資金、財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)規(guī)模、信譽(yù)等資料，建立客戶檔案，為信用評(píng)價(jià)提供相對(duì)完整和科學(xué)的依據(jù)，企業(yè)應(yīng)根據(jù)客戶的品質(zhì)、能力、資本、抵押、條件和連續(xù)性等標(biāo)準(zhǔn)，采用定性分析和定量分析進(jìn)行客戶信用評(píng)定，根據(jù)客戶信用評(píng)定結(jié)果，選定優(yōu)質(zhì) 8 的客戶開展銷售業(yè)務(wù)，建立健全營(yíng)銷網(wǎng)絡(luò)。

調(diào)查客戶信用狀況有直接法和間接法兩種，直接法就是企業(yè)的財(cái)務(wù)人員及客戶直接接觸，通過當(dāng)面采訪、詢問、觀看等方式獲取信用資料，這種方法的優(yōu)點(diǎn)在于及時(shí)性，但準(zhǔn)確性往往不夠，客戶的缺點(diǎn)和不足容易被掩蓋。間接法則是以客戶或其他單位保存的有關(guān)客戶的各種原始記錄核算資料為基礎(chǔ)，通過加工整理獲得信息的方法，信用資料的來(lái)源主要包括：

（1）企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表，這是最重要的資料，企業(yè)必須對(duì)客戶的財(cái)務(wù)報(bào)表作詳細(xì)審查、分析；

（2）來(lái)自信用評(píng)估機(jī)構(gòu)的資料；（3）來(lái)自銀行的資料；

（4）來(lái)自企業(yè)主管部門和其他部門的資料，對(duì)于這些資料需經(jīng)過精選才能有用，評(píng)估客戶信用狀況有五C評(píng)估法：

第一、品質(zhì)（character）這是評(píng)價(jià)客戶信用時(shí)需要考慮的首要因素，指客戶將力圖償還其債務(wù)的可能性。

第二、能力（capacity）指客戶支付貨款的能力。它部分地由過去的有關(guān)記錄和商業(yè)方法測(cè)定，有時(shí)也由企業(yè)對(duì)用戶進(jìn)行實(shí)際考察來(lái)完成。

第三、資本（catital）指客戶的財(cái)務(wù)狀況，一般通過分析財(cái)務(wù)報(bào)表得到一些資料，如負(fù)債比率、流動(dòng)比率、速動(dòng)比率等。

第四、擔(dān)保品（collateral）指客戶為獲得企業(yè)的信用而提供給企業(yè)作為擔(dān)保抵押品的資產(chǎn)。

第五、行情（condition）指將會(huì)影響到客戶償債能力的情況，如經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢(shì)，某一特定地區(qū)或部門的特殊發(fā)展方向等。

2、制定信用政策、額度，控制應(yīng)收賬款規(guī)模

信用政策是企業(yè)根據(jù)自身營(yíng)運(yùn)情況制定的有關(guān)應(yīng)收賬款的政策，主要有以下四方面內(nèi)容：

（1）信用期限，是企業(yè)給予用戶的付款時(shí)間，即用戶購(gòu)貨后到必須付款為止的時(shí)間間隔，例如，信用條件為“net 30”，就表示希望用戶在30天內(nèi)付款，通常，信用期是企業(yè)根據(jù)其自身的標(biāo)準(zhǔn)制定的，但在促銷時(shí)，信用期可能相應(yīng)追長(zhǎng)，這樣，應(yīng)收賬款的數(shù)額也會(huì)相應(yīng)擴(kuò)大。

（2）信用標(biāo)準(zhǔn)，是指企業(yè)接受用戶賒銷條件時(shí)，用戶必須具備的最低財(cái)務(wù)能力。如果用戶不符合普通的信用條件，就必須在較為苛刻的條件下購(gòu)貨。企業(yè)確定信用標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，主要考慮用戶是否可能延期付款甚至不付款，因而也被定義為用戶拖欠貨款的可能性，信用標(biāo)準(zhǔn)通常用預(yù)計(jì)的壞賬損失率來(lái)衡量。

信用標(biāo)準(zhǔn)比較嚴(yán)格，就會(huì)減少企業(yè)的銷售量，減少占用在應(yīng)收賬款上的資金，減少應(yīng)收賬款的機(jī)會(huì)成本、管理成本和壞賬成本；反之，信用標(biāo)準(zhǔn)寬松，會(huì)擴(kuò)大銷售量，減少存貨，但同時(shí)增大了應(yīng)收賬款的成本。

（3）現(xiàn)金折扣，是企業(yè)制定信用政策時(shí)應(yīng)考慮的一個(gè)因素，它是通過平衡不同折扣期的成本費(fèi)用和收益來(lái)進(jìn)行權(quán)衡的，它通常與信用期間相連，構(gòu)成信用條件。

（4）應(yīng)收政策是當(dāng)企業(yè)的信用條件被違反時(shí)，企業(yè)應(yīng)采取的收賬策略。信用額度即企業(yè)對(duì)某一客戶愿意承擔(dān)的最大賒銷限額，并確定賒銷金額的大小和期限的長(zhǎng)短，財(cái)務(wù)部門及時(shí)辦理貨款結(jié)算，記賬及對(duì)賬等手續(xù)，如實(shí)反映客戶信用額度使用情況，防止出現(xiàn)差錯(cuò)，同時(shí)，應(yīng)建立信用額度動(dòng)態(tài)管理和預(yù)警機(jī)制管理和控制信用額度，從而有效地控制企業(yè)賒銷規(guī)模。

3、建立健全賒銷審批制度

企業(yè)授予客戶信用額度，必須經(jīng)公司主管領(lǐng)導(dǎo)審批后方可起用并錄入客戶檔案，在銷售過程中，銷售部門應(yīng)嚴(yán)格據(jù)此限額控制交易量，不得突破，避免銷售人員憑主觀判斷，盲目決策給企業(yè)帶來(lái)?yè)p失，若客戶信用額度發(fā)生變動(dòng)，必須辦理報(bào)批和備案手續(xù)，同時(shí)，企業(yè)對(duì)信用限額的執(zhí)行情況進(jìn)行定期檢查和分析，確保信用限額制定的安全性和合理性。

（四）加強(qiáng)應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)防范，提高企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理水平

應(yīng)收賬款管理主要是應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)的管理，即針對(duì)應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)，在事前、事中和事后都應(yīng)加強(qiáng)管理，在當(dāng)前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，企業(yè)首先必須加強(qiáng)市場(chǎng)調(diào)研，加強(qiáng)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理，發(fā)揮自身優(yōu)勢(shì)，生產(chǎn)適銷對(duì)路、科學(xué)技術(shù)含量高的產(chǎn)品，一改往日在銷售中的被動(dòng)地位，變被動(dòng)為主動(dòng)，企業(yè)可以有目的地選擇訂單，也就是選擇客戶，以減少資金在應(yīng)收賬款上的占用，從而提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益

1、提高產(chǎn)品市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力

從源頭控制，充分發(fā)揮企業(yè)自身優(yōu)勢(shì)，不斷開發(fā)新產(chǎn)品，開辟新的市場(chǎng)，拉開與其它同類企業(yè)產(chǎn)品間的檔次，增強(qiáng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力，使自己的產(chǎn)品成為暢銷品，變被動(dòng) 10

為主動(dòng)，使企業(yè)可以有目的地選擇訂單，也就是選擇客戶，以減少資金在應(yīng)收賬款上的占用，從根本上減少賒銷行為，最大限度降低應(yīng)收賬款帶來(lái)的困擾。

2、建立應(yīng)收賬款的監(jiān)控體系

應(yīng)收賬款的監(jiān)控體系就包括賒銷的發(fā)生、收賬、使其風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警等各個(gè)環(huán)節(jié)。財(cái)務(wù)部門對(duì)應(yīng)收賬款的分析管理，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金，計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。信用部門和銷售部門進(jìn)行應(yīng)收賬款跟蹤管理服務(wù)，在工作中信用部門和銷售部門要互相配合，分清各自在跟蹤服務(wù)中的職責(zé)，達(dá)到相互監(jiān)督相互促進(jìn)，提高應(yīng)收賬款回收率，促進(jìn)企業(yè)銷售的目的。

（1）賒銷發(fā)生監(jiān)控：一般銷售業(yè)務(wù)要經(jīng)過接受顧客訂單、批準(zhǔn)賒銷信用、按照銷售單供貨、按照銷售單轉(zhuǎn)運(yùn)貨物、向顧客開具賬單、記錄銷售、收回資金這樣一個(gè)業(yè)務(wù)流程。賒銷監(jiān)控主要發(fā)生在接受顧客訂單、批準(zhǔn)賒銷信用、記錄銷售和收回資金流程。

在與經(jīng)銷商簽訂銷售合同時(shí)，要注意明確各項(xiàng)交易條件；明確雙方的權(quán)利和違約責(zé)任；確定合同期期限并加蓋經(jīng)銷商的合同專用章，避免個(gè)體行為的私章或簽字，以避免日后處理應(yīng)收賬款時(shí)與經(jīng)銷商產(chǎn)生分歧而帶來(lái)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。各個(gè)職能部門（銷售部門、信用管理部門、財(cái)務(wù)部門）應(yīng)該按照要求進(jìn)行審批及信息的傳遞。

（2）財(cái)務(wù)部門對(duì)應(yīng)收賬款的分析管理：財(cái)務(wù)部門要制一套規(guī)范的、定期的對(duì)賬制度，每隔三個(gè)月或半年就必須同經(jīng)銷商核對(duì)一次賬目，避免雙方財(cái)務(wù)上的差距象滾雪球一樣越滾越大，而造成呆、死賬現(xiàn)象，同時(shí)對(duì)賬之后要形成具有法律效應(yīng)的文書，而不是口頭承諾。另外財(cái)務(wù)部門應(yīng)該定期對(duì)應(yīng)收賬款的回收情況、賬齡分析表及其分析資料交公司管理層，以便確定壞賬處理、當(dāng)前賒銷政策。

（3）信用部門和銷售部門進(jìn)行應(yīng)收賬款跟蹤管理服務(wù)：從賒銷過程一開始，到應(yīng)收賬款到期日前，對(duì)客戶進(jìn)行跟蹤、監(jiān)督，從而確保客戶正常支付貨款，最大限度的降低逾期賬款的發(fā)生率。

3、應(yīng)發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督作用。不斷完善監(jiān)控體系，改善內(nèi)控制度；檢查內(nèi)控制度的執(zhí)行情況，檢查有無(wú)異常應(yīng)收賬款現(xiàn)象，有無(wú)重大差錯(cuò)、玩忽職守、內(nèi)部舞弊、故意不收回賬款等情況，確保應(yīng)收賬款的回收。

依法實(shí)施審計(jì)，嚴(yán)格遵循工作程序和審計(jì)步驟，不主觀臆斷去隨意操作和評(píng)價(jià)是防范和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵。審計(jì)人員應(yīng)嚴(yán)格遵循審計(jì)規(guī)范，通過審計(jì)調(diào)查，制定嚴(yán) 11

密的審計(jì)工作計(jì)劃和實(shí)施方案，認(rèn)真進(jìn)行審計(jì)工作準(zhǔn)備，按指定的審計(jì)程序操作，通過有效的審計(jì)質(zhì)量保障體系，提高審計(jì)質(zhì)量，規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。一是審計(jì)工作要認(rèn)真。審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)的過程中，要充分運(yùn)用現(xiàn)代成熟的審計(jì)方法，全面、準(zhǔn)確的掌握政策、法規(guī)及內(nèi)部規(guī)定，熟練地運(yùn)用專業(yè)知識(shí)和審計(jì)知識(shí)，發(fā)現(xiàn)被審計(jì)項(xiàng)目中的違法違規(guī)問題，包括細(xì)枝末節(jié)的問題線索，一項(xiàng)不漏地制作審計(jì)工作底稿，及時(shí)書寫審計(jì)記錄。二是審計(jì)項(xiàng)目要嚴(yán)格把關(guān)。審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施過程中，組內(nèi)成員實(shí)行分工負(fù)責(zé)任；審計(jì)報(bào)告初稿形成以后，應(yīng)加強(qiáng)檢查復(fù)核，內(nèi)容包括：審計(jì)證據(jù)的充分性、相關(guān)性和可靠性，審計(jì)程序的合規(guī)性，審計(jì)報(bào)告的合法性和完整性。對(duì)檢查復(fù)核中發(fā)生的問題應(yīng)及時(shí)提出補(bǔ)救意見，及時(shí)落實(shí)糾正。三是審計(jì)報(bào)告審查要嚴(yán)格把關(guān)。審計(jì)報(bào)告應(yīng)堅(jiān)持集體討論、領(lǐng)導(dǎo)決定的工作制度，審計(jì)組完成現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)后，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)對(duì)審計(jì)程序的合規(guī)性、審計(jì)報(bào)告的準(zhǔn)確完整性提出審計(jì)意見和建議，并就項(xiàng)目的審計(jì)過程和審計(jì)成果按程序及時(shí)向主管領(lǐng)導(dǎo)和行政一把手匯報(bào)，審查確定后形成正式審計(jì)結(jié)果報(bào)告。

（五）應(yīng)收帳款的控制

1、事前控制。

（1）財(cái)務(wù)人員直接參與貨權(quán)交割過程的監(jiān)督。也就是每月都應(yīng)對(duì)存貨進(jìn)行金額和數(shù)量的復(fù)合盤點(diǎn)。過去財(cái)務(wù)人員只注意存貨的金額盤點(diǎn)數(shù)，而忽視實(shí)物存在形態(tài)的數(shù)量盤點(diǎn)。現(xiàn)在應(yīng)注意：進(jìn)庫(kù)的實(shí)物要存在，不進(jìn)庫(kù)的要有提貨單，以證明其貨權(quán)在自己手中。如果不符，要找出原因。如貨權(quán)已交割的，在財(cái)務(wù)上不能作為存貨，應(yīng)歸入已售出商品，調(diào)整會(huì)計(jì)帳戶處理，作當(dāng)月銷售收入實(shí)現(xiàn)，相應(yīng)增加應(yīng)收帳款。

（2）確定對(duì)每一客戶的信用政策。業(yè)務(wù)部門從爭(zhēng)取客戶、擴(kuò)大市場(chǎng)和加強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)能力角度考慮，往往允許客戶在收到貨物后的一段時(shí)間內(nèi)付款，而財(cái)務(wù)部門要根據(jù)客戶的信用狀況，分析其付款能力和按時(shí)付款的可靠性。向客戶提供信用條件，必須由業(yè)務(wù)部門和財(cái)務(wù)部門經(jīng)過信用分析，報(bào)總經(jīng)理室批準(zhǔn)，業(yè)務(wù)部門和業(yè)務(wù)員無(wú)權(quán)決定。同時(shí)要求采取抵押和擔(dān)保等自我保護(hù)措施。如本公司所屬一家公司為本市塑料生產(chǎn)廠定點(diǎn)供應(yīng)原材料，經(jīng)業(yè)務(wù)部門和財(cái)務(wù)部門信用分析后批準(zhǔn)給予200萬(wàn)元30天付款的信用條件，為保證建立長(zhǎng)期穩(wěn)定的購(gòu)銷關(guān)系，化解應(yīng)收帳款風(fēng)險(xiǎn)，該所屬公司向銀行貸款200萬(wàn)元，由塑料生產(chǎn)廠提供信用擔(dān)保。

財(cái)務(wù)部門必須對(duì)每一信用客戶建立主要情況檔案表，定期跟蹤記錄收款情況，隨時(shí)檢查每次賒銷與所欠帳款之和是否超過本單位確定的信用額度，記錄不能按時(shí)收款 12 的次數(shù)，向業(yè)務(wù)部門提出預(yù)警報(bào)告，為今后評(píng)定客戶信用等級(jí)和額度提供事實(shí)依據(jù)，以減少產(chǎn)生壞帳的風(fēng)險(xiǎn)。

（3）加強(qiáng)銷售合同的審查。銷售合同的簽訂必須遵守國(guó)家法律和政策，貫徹平等互利、協(xié)商一致的原則。首先應(yīng)審查合同雙方簽約者是否都是有權(quán)簽訂銷售合同的法人代表，如由別人代簽合同，必須取得有效的委托書或授權(quán)委托證明，才能根據(jù)授權(quán)范圍以委托單位的名義簽訂合同；其次是銷售合同條款的審查，主要是合同標(biāo)的是否完整、正確，價(jià)格是否合理，違約責(zé)任是否明確；最后是銷售合同履行的審查，主要是判斷雙方履行合同的能力。

2、事中控制。

（1）業(yè)務(wù)部門貨權(quán)交割過程必須有簽收制度，其中一聯(lián)必須是附在增值稅發(fā)票記帳聯(lián)后面作為會(huì)計(jì)憑證附件，以備今后查證。

（2）提貨單由業(yè)務(wù)部門開出，必須經(jīng)財(cái)務(wù)部門確認(rèn)收款蓋章后才能發(fā)貨。（3）實(shí)行電腦開具增值稅發(fā)票單位，開票部門應(yīng)設(shè)在財(cái)務(wù)部，與業(yè)務(wù)部門分開，憑業(yè)務(wù)部門簽發(fā)的提單和規(guī)定價(jià)格開具。開票者應(yīng)承擔(dān)復(fù)核貨款是否入帳的責(zé)任。

3、事后控制。

（1）建立應(yīng)收帳款催討制度，要指定人員負(fù)責(zé)定期寄送對(duì)帳單和審查客戶回函，防止應(yīng)收帳款帳齡超過二年時(shí)效期。催討是為了及時(shí)收回貨款，對(duì)發(fā)生合理的收帳費(fèi)用，可給予列支企業(yè)成本費(fèi)用。

（2）要學(xué)會(huì)使用法律手段。如催討一切手段都難以奏效時(shí)，要及時(shí)與公司法律顧問商議對(duì)策，發(fā)揮律師的專業(yè)指導(dǎo)作用，直至提出訴訟。

總之，應(yīng)收賬款就如同一把雙刃劍，只有充分利用其優(yōu)點(diǎn)，并利用各種方法加強(qiáng)應(yīng)收賬款的管理，才能做到將應(yīng)收賬款及時(shí)收回，將壞賬損失減至最少，給企業(yè)帶來(lái)更大的效益，使企業(yè)生產(chǎn)利潤(rùn)最大化。

參考文獻(xiàn)：

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第二篇：淺談如何加強(qiáng)企業(yè)應(yīng)收賬款管理

淺談如何加強(qiáng)企業(yè)應(yīng)收賬款管理

【摘 要】 在激烈競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，應(yīng)收賬款的增加，不僅會(huì)使企業(yè)資金周轉(zhuǎn)緩慢，而且還會(huì)引發(fā)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)危機(jī)，因此企業(yè)必須加強(qiáng)應(yīng)收帳款的管理，及時(shí)收回帳款。本文主要闡述了應(yīng)收帳款存在的問題，對(duì)企業(yè)的影響以及加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理的措施。

【關(guān)鍵詞】 應(yīng)收賬款 問題 措施

應(yīng)收賬款是企業(yè)因賒銷產(chǎn)品、商品、提供勞務(wù)等原因，應(yīng)向購(gòu)貨客戶或接受勞務(wù)的客戶收取的款項(xiàng)和代墊的運(yùn)輸費(fèi)，它是企業(yè)采取信用銷售而形成的債權(quán)性資產(chǎn)。近年來(lái)，我國(guó)企業(yè)的應(yīng)收賬款總量逐年增加，企業(yè)的應(yīng)收賬款不能及時(shí)收回，企業(yè)之間存在拖欠貨款現(xiàn)象，呆賬和壞賬比例逐漸提高，這已經(jīng)成為了企業(yè)良好運(yùn)轉(zhuǎn)的一大弊端。我國(guó)企業(yè)應(yīng)該在日常資金管理活動(dòng)中，充分重視應(yīng)收賬款的管理，最大限度的降低應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)。

1.應(yīng)收賬款存在的問題探討

1.1賒銷現(xiàn)象嚴(yán)重。企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過程最終目的就是最大限度的實(shí)現(xiàn)收益，但是收益的實(shí)現(xiàn)是建立在銷售收入的基礎(chǔ)上的，如何擴(kuò)大銷售收入就成為了企業(yè)的頭等大事?，F(xiàn)金流對(duì)于企業(yè)來(lái)說至關(guān)重要，資金鏈的斷裂必將會(huì)使企業(yè)面臨破產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)。如此，賒銷方式應(yīng)運(yùn)而生，賒銷不僅可以購(gòu)買到所需物品，而且還可以延遲付款，一方面解決了自身生產(chǎn)所需的材料等，另一方面，延續(xù)了自身使用應(yīng)付賬款的權(quán)利，擴(kuò)大了自己的資金鏈，使企業(yè)自身資金充裕。但是，對(duì)于銷售方來(lái)說，雖然擴(kuò)大了自己的銷售收入，賬面上的收益得到增加，但無(wú)疑將加大了收賬的風(fēng)險(xiǎn)，呆賬和壞賬的比例。

1.2企業(yè)的信用狀況不甚樂觀。賒銷方式的誕生和生存基礎(chǔ)就是企業(yè)的信用。我國(guó)的信用體系尚不完善，信用制度還不健全，人們的信用習(xí)慣沒有形成，信用意識(shí)比較淡薄，這使得失信的收益往往大于守信的成本。并且，我國(guó)的信用考察制度基本上建立在主觀決策和判斷層面上，缺乏信用的決策系統(tǒng)，網(wǎng)絡(luò)信用系統(tǒng)也沒有建設(shè)完成。這些都表明賒銷方式賴以生存的基礎(chǔ)尚不完善，面臨巨大的挑戰(zhàn)。

1.3管理制度不完善，缺乏獎(jiǎng)懲制度。由于企業(yè)面臨著殘酷的競(jìng)爭(zhēng)壓力，往往將企業(yè)銷售人員的工資與銷售業(yè)績(jī)掛鉤，這在一定程度上刺激了員工的工作熱情，調(diào)動(dòng)了員工的積極性，但是員工往往卻為了完成銷售任務(wù)采取賒銷的辦法。雖然銷售任務(wù)圓滿完成，大大提高了銷售量，但導(dǎo)致了應(yīng)收賬款的增加，這在一定程度上與企業(yè)的管理制度和獎(jiǎng)懲制度是有很大關(guān)系的。再者，企業(yè)即使制定了合理的應(yīng)收賬款的信用政策，卻由于盲目擴(kuò)大銷售量也沒有認(rèn)真落實(shí)到實(shí)處。其他的相關(guān)內(nèi)部控制制度也不是很合理。

2.應(yīng)收賬款對(duì)企業(yè)的影響

2.1應(yīng)收賬款可以直接影響企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)。企業(yè)通過賒銷不斷擴(kuò)大銷售，隨著銷售的增加，應(yīng)收賬款不斷增加，應(yīng)收賬款的增加直接影響到企業(yè)短期償債能力和現(xiàn)金流。大量的應(yīng)收賬款不僅削弱了企業(yè)短期償債能力，而且隨著現(xiàn)金流量的減少，又直接影響到企業(yè)的支付能力、償債能力和周轉(zhuǎn)能力，甚至可使企業(yè)倒閉。

2.2應(yīng)收賬款的壞帳風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)利潤(rùn)的影響。如果企業(yè)應(yīng)收賬款數(shù)額過大，其實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)就會(huì)包括大量的應(yīng)收賬款，尤其是逾期應(yīng)收賬款對(duì)企業(yè)的危害直接體現(xiàn)在壞賬風(fēng)險(xiǎn)上，致使企業(yè)存在利潤(rùn)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)管理層還可以通過應(yīng)收帳款壞帳準(zhǔn)備的計(jì)提或不提人為調(diào)節(jié)利潤(rùn)。

3.加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理的措施

3.1制訂合理的信用政策。信用政策，是指企業(yè)對(duì)應(yīng)收賬款管理所采取的原則性規(guī)定，包括信用標(biāo)準(zhǔn)，信用條件和信用額度三方面。首先，確定合理的信用標(biāo)準(zhǔn)。信用標(biāo)準(zhǔn)是企業(yè)決定授予客戶信用所要求的最低標(biāo)準(zhǔn)，也是企業(yè)對(duì)于可接受風(fēng)險(xiǎn)提供的一個(gè)基本區(qū)別標(biāo)準(zhǔn)。信用標(biāo)準(zhǔn)較高，能使企業(yè)遭受壞賬損失的可能性減小，但會(huì)不利于擴(kuò)大銷售。反之，如果信用標(biāo)準(zhǔn)較寬，雖然有利于刺激銷售增長(zhǎng)，但有可能使壞賬損失增加，得不償失。其次，采用合理的信用條件。信用條件是指企業(yè)賒銷商品時(shí)給予客戶短期付款的若干條件，包括信用期限、折扣期限和現(xiàn)金折扣。企業(yè)在制定信用政策時(shí)，要在增加的成本與收益之間做出權(quán)衡，不能為了增加銷售而置應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)于不顧，也不能為了減少應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)而影響了企業(yè)的正常銷售。

3.2加強(qiáng)銷售、財(cái)務(wù)的監(jiān)管。首先要在銷售合同中明確各項(xiàng)條款，在與經(jīng)銷商簽訂銷售合同時(shí)，要注意以下事項(xiàng)，以避免日后處理應(yīng)收賬款與經(jīng)銷商產(chǎn)生分歧而帶來(lái)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。明確各項(xiàng)交易條件，如：價(jià)格、付款方式、付款日期、運(yùn)輸情況等，明確雙方的權(quán)利和違約責(zé)任，確定合同期限，合同結(jié)束后視情況再行簽訂，加蓋經(jīng)銷商的合同專用章。其次，必須同經(jīng)銷商核對(duì)賬款項(xiàng)目，以下幾種情況容易造成單據(jù)、金額等方面的誤差，大家要尤為重視：產(chǎn)品結(jié)構(gòu)為多品種，多規(guī)格；產(chǎn)品的回款期不同，或因經(jīng)營(yíng)條件的不同而同種產(chǎn)品回款期不同；產(chǎn)品出現(xiàn)平調(diào)、退貨、換貨時(shí)；經(jīng)銷商不能夠按銷售單據(jù)或發(fā)票回款；要主動(dòng)拒絕用貨款墊支其他款項(xiàng)。以上情況會(huì)給應(yīng)收賬款的管理帶來(lái)困難，因此要制訂一套規(guī)范的、定期的對(duì)賬制度，避免雙方財(cái)務(wù)上的差距像滾雪球一樣越滾越大，而造成呆、死賬款現(xiàn)象，應(yīng)收賬款的對(duì)賬工作包括兩個(gè)方面：總賬與明細(xì)賬的核對(duì)；明細(xì)賬與有關(guān)客戶單位往來(lái)賬的核對(duì)。但是在現(xiàn)實(shí)的工作中，往往會(huì)出現(xiàn)本單位的明細(xì)賬余額與客戶單位往來(lái)賬不符，這主要是由于對(duì)賬環(huán)節(jié)的時(shí)間差所致。當(dāng)前的任何經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都是由多個(gè)部門共同完成，而且涉及的金額相對(duì)較大，應(yīng)收賬款同樣如此。在對(duì)賬時(shí)一般是債權(quán)單位首先實(shí)施，但是卻和銷售部門沒有完全的溝通和交流，導(dǎo)致信息不對(duì)稱，進(jìn)而形成對(duì)賬效率的降低。企業(yè)應(yīng)該促使各個(gè)部門之間更多的交流和溝通，共享信息，這樣在進(jìn)行任何一項(xiàng)業(yè)務(wù)時(shí)都會(huì)形成較好的工作效率和結(jié)果。

3.3對(duì)客戶信用調(diào)查。企業(yè)應(yīng)對(duì)自己的客戶信用狀況調(diào)查分析。對(duì)老客戶，要建立健全信用檔案，制定一套完整的信用記錄。對(duì)新客戶的信用管理應(yīng)包括：進(jìn)行信用調(diào)查、信用評(píng)估和制定合理的信用政策。如果企業(yè)不注重信用調(diào)查、分析，便盲目的賒銷，會(huì)加大企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。因此，企業(yè)在向客戶銷售商品之前，必須嚴(yán)格調(diào)查分析客戶的信用狀況，并經(jīng)內(nèi)部授權(quán)批準(zhǔn)后方可提供，以控制企業(yè)的信用風(fēng)險(xiǎn)。另外，對(duì)提供信用的客戶，企業(yè)還應(yīng)隨時(shí)了解其信用狀況的變化。若對(duì)方出現(xiàn)信用惡化，經(jīng)營(yíng)狀況不佳時(shí)，企業(yè)應(yīng)及時(shí)調(diào)整經(jīng)營(yíng)策略，以免造成經(jīng)濟(jì)損失。

3.4應(yīng)建立完善的應(yīng)收賬款管理制度。如果企業(yè)的信用標(biāo)準(zhǔn)較嚴(yán)，只對(duì)信譽(yù)很好、壞賬損失率很低的用戶給予賒銷，則會(huì)減少壞賬損失，減少應(yīng)收賬款的機(jī)會(huì)成本，但這可能不利于擴(kuò)大銷售量，甚至是銷售量減少；反之，如果信用標(biāo)準(zhǔn)較寬，雖然會(huì)增加銷售，但會(huì)相應(yīng)的增加壞賬損失和應(yīng)收賬款的機(jī)會(huì)成本。在制定收賬政策時(shí)，應(yīng)權(quán)衡增加收賬費(fèi)用與減少應(yīng)收賬款機(jī)會(huì)成本和壞賬損失之間的得失。合理的信用政策應(yīng)把信用標(biāo)準(zhǔn)、信用條件、收賬政策結(jié)合起來(lái)，考慮三者的綜合變化對(duì)銷售額、應(yīng)收賬款機(jī)會(huì)成本、壞賬成本和收賬成本的影響。

3.5完善激勵(lì)和約束機(jī)制。企業(yè)應(yīng)當(dāng)落實(shí)內(nèi)部催收款項(xiàng)的責(zé)任，將應(yīng)收款項(xiàng)的回收與內(nèi)部各業(yè)務(wù)部門的績(jī)效考核及其獎(jiǎng)懲掛鉤。對(duì)于造成逾期應(yīng)收賬款的業(yè)務(wù)部門和相關(guān)人員，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部以恰當(dāng)?shù)姆绞接枰跃?，接受員工的監(jiān)督。對(duì)于造成壞賬損失的業(yè)務(wù)部門和責(zé)任人員，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照考核機(jī)制相應(yīng)扣減工資。

總之，應(yīng)收賬款是企業(yè)與企業(yè)在商品交易中不可回避的客觀現(xiàn)象，企業(yè)經(jīng)營(yíng)者不應(yīng)忽視這方面的情況，要結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況制定相關(guān)的管理制度，這樣才能使企業(yè)應(yīng)收帳款的風(fēng)險(xiǎn)降到最低，真正實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)的最大化。

參考文獻(xiàn)：

[1] 李玉敏.中級(jí)財(cái)務(wù)管理[Ｍ].北京：中國(guó)物價(jià)出版社，2002.[2] 財(cái)政部.企業(yè)會(huì)計(jì)制度[Ｍ].北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2001.（作者單位：阜新新美裝飾材料有限公司）

第三篇：應(yīng)收賬款論文

一、企業(yè)應(yīng)收賬款管理的現(xiàn)狀

激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，迫使企業(yè)采取各種手段擴(kuò)大銷售，占領(lǐng)市場(chǎng)。除提高產(chǎn)品質(zhì)量、實(shí)行價(jià)格優(yōu)惠、改善售后服務(wù)、擴(kuò)大廣告宣傳等外，賒銷售是常常采用的重要促銷手段。賒銷的實(shí)質(zhì)是一種商業(yè)信用，就是顧客在獲得產(chǎn)品、服務(wù)時(shí)并不當(dāng)即付款，而是承諾在事后一定時(shí)間內(nèi)付款，這樣可以減輕顧客的支付壓力，是顧客普遍希望的。然而，賒銷是雙刃劍。一方面，可能起到促銷的作用，另一方面，由賒銷產(chǎn)生了應(yīng)收賬款，增加了企業(yè)資金占用，資金成本增加，甚至產(chǎn)生壞賬，可能使企業(yè)蒙受損失。

據(jù)國(guó)家統(tǒng)計(jì)局統(tǒng)計(jì)結(jié)果顯示，由于我國(guó)企業(yè)間不講信用，互相拖欠貸款構(gòu)成連環(huán)債鏈的資金總額已達(dá)4000到5000億元，占全國(guó)流動(dòng)資金的20%。另外，國(guó)內(nèi)一些企業(yè)對(duì)應(yīng)收賬款的管理只限于數(shù)量方面，而對(duì)其賬齡、應(yīng)收賬款成本、客戶信用等級(jí)等資料不作分析，使得賬齡超過3、4年的應(yīng)收賬款大有所在。而在其它國(guó)家，早就作為壞賬處理的應(yīng)收賬款，在我國(guó)的一些企業(yè)卻一直是放在“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目下而不在“壞賬”項(xiàng)目下，盡管如此，我國(guó)企業(yè)壞賬率是仍占5%——10%，賬款拖欠期平均是90天。而市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的美國(guó)，平均壞賬率是0.25%——0.5%，賬款拖欠期平均是7天，相差10多倍。與此同時(shí)，美國(guó)企業(yè)的賒銷比例高達(dá)90%以上，而我國(guó)只有20%。從這些觸目驚心的數(shù)據(jù)中，可以清醒地看到應(yīng)收賬款現(xiàn)狀不容樂觀，它已經(jīng)嚴(yán)重制約著我國(guó)企業(yè)的正常發(fā)展。

二、企業(yè)應(yīng)收賬款居高不下的原因

（一）信用制度的缺失

對(duì)于現(xiàn)代的市場(chǎng)交易環(huán)境而言，信用是一種建立在信任基礎(chǔ)上的能力，不用立即付款就可獲取資金、物資、服務(wù)的能力。接受信任的一方在其應(yīng)允的時(shí)間期限內(nèi)為所獲得的資金、物資、服務(wù)而付款，而上述時(shí)間期限也必須同時(shí)被授予信任的一方認(rèn)可。沒有信用，就沒有秩序，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)就不能健康發(fā)展。當(dāng)前，信用狀況差是我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的一個(gè)薄弱環(huán)節(jié)，已成為影響和制約經(jīng)濟(jì)發(fā)展的突出因素。由于缺乏足夠的信用，直接導(dǎo)致不少企業(yè)陷入危機(jī)。在我國(guó)，企業(yè)可心隨心所欲的欠別人的款而卻不必為此付出太大代價(jià)，而且，最終還會(huì)形成相互拖欠，這樣就形成了“三角債”，形成了要賬難。

（二）企業(yè)產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)力不足，缺乏足夠的周轉(zhuǎn)資金

在買方市場(chǎng)下，由于在規(guī)模、技術(shù)、成本等方面不具備優(yōu)勢(shì)，失去了與其他企業(yè)抗衡的能力，導(dǎo)致其市場(chǎng)占有份額很小，而其生產(chǎn)能力卻大于其生產(chǎn)份額，這樣就產(chǎn)生了供大于求的局面，造成產(chǎn)品積壓。為了解決產(chǎn)品積壓?jiǎn)栴}，企業(yè)在銷售過程中又不得不作出相應(yīng)的讓步，如采取先發(fā)貨后付款的方式，使產(chǎn)品的應(yīng)收賬款從數(shù)量和時(shí)間都增加了，造成企業(yè)始終受制于人，讓別人牽著走。隨著企業(yè)應(yīng)收賬款的增多，流動(dòng)資金周轉(zhuǎn)不靈的問題便接踵而至。

（二）忽視對(duì)客戶信用的調(diào)查和管理

企業(yè)對(duì)往來(lái)客戶的資信狀況進(jìn)行科學(xué)分析與評(píng)估是從源頭上扼制應(yīng)收賬款增加和形成壞賬的重要途徑。但目前很多企業(yè)為了占領(lǐng)市場(chǎng)，往往缺少自我保護(hù)意識(shí)，缺乏防范應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)的三道基本程序，即客戶事前評(píng)估，事中監(jiān)控，事后跟蹤，對(duì)客戶履行償債義務(wù)的可能性有多大，客戶的償債能力如何，缺乏必要的科學(xué)分析和評(píng)估，對(duì)客戶的財(cái)務(wù)實(shí)力和財(cái)務(wù)狀況不予重視，更不能針對(duì)不同的往來(lái)客戶制定不同的信用政策。所有的這些都使企業(yè)的應(yīng)收賬款平均收款期延長(zhǎng)，資金占用數(shù)額增加，壞賬損失率增大。

（三）企業(yè)缺乏有效而完善的內(nèi)部管理制度

1.基礎(chǔ)工作不健全

合同之所以成為控制經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的手段之一，就在于他依照合同法以文字的形式明確規(guī)定買賣雙方的權(quán)利義務(wù)關(guān)系，并受到法律的保護(hù)。正因?yàn)槿绱?，?duì)合同的管理就應(yīng)該更加慎重、更加完美。然而事實(shí)并非如此，每筆逾期應(yīng)收賬款的后面往往就缺少完善有效的合同協(xié)議，更有甚者，竟信奉口頭上所謂的“君子協(xié)定”、“一諾值千金”，一旦因賬款收不回而對(duì)簿公堂的時(shí)候，又拿不出確鑿的證據(jù)。

2.考核制度不合理，約束機(jī)制不健全

目前，大部分企業(yè)都實(shí)行銷售人員工資總額與銷售掛鉤的做法，在業(yè)績(jī)考核當(dāng)中，企業(yè)只注重銷售額，片面追求賬面上的高利潤(rùn)額。采取賒銷手段強(qiáng)銷商品，使應(yīng)收賬款大幅度上升。對(duì)于這部分應(yīng)收賬款，企業(yè)既未要求經(jīng)銷人員全權(quán)負(fù)責(zé)追款，又未明確規(guī)定監(jiān)督賬款回收的部門，從而造成高銷售額、低經(jīng)濟(jì)效益的局面。

三、加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理的對(duì)策

（一）、建立良好的信用用體系

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，日益擴(kuò)展和復(fù)雜化的市場(chǎng)關(guān)系逐步構(gòu)建起彼此相聯(lián)、互相制約的信用關(guān)系。這種信用關(guān)系作為一種獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)關(guān)系得到充分發(fā)展，并維系著錯(cuò)綜復(fù)雜的市場(chǎng)交換關(guān)系，支持并促成規(guī)范的市場(chǎng)秩序。所以，從宏觀上講，沒有信用，就沒有市場(chǎng)存在的基礎(chǔ)。

所以，要降低應(yīng)收賬款的數(shù)額，破除“三角債”，必須要建立信用體系，使企業(yè)均不相互拖欠賬款，這樣，經(jīng)濟(jì)才能進(jìn)入良性發(fā)展的軌道。

（一）提高產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)力

1.加強(qiáng)產(chǎn)品市場(chǎng)調(diào)研，生產(chǎn)適銷對(duì)路的產(chǎn)品

在當(dāng)前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)首先必須加強(qiáng)市場(chǎng)調(diào)研，認(rèn)真研究、了解、把握市場(chǎng)，并分析預(yù)測(cè)市場(chǎng)需求的前景，及時(shí)開發(fā)研制新產(chǎn)品，以開拓新市場(chǎng)，生產(chǎn)適銷對(duì)路的產(chǎn)品；同時(shí)企業(yè)要根據(jù)消費(fèi)者的需求向多層次、多樣化、個(gè)性化方向發(fā)展的趨勢(shì)，生產(chǎn)出有特色的、差異化的，滿足多層次需求的產(chǎn)品；企業(yè)還需要結(jié)合自身優(yōu)勢(shì)，發(fā)展龍頭產(chǎn)品，強(qiáng)化創(chuàng)新意識(shí)，爭(zhēng)創(chuàng)名牌商標(biāo)，提高知名度，擴(kuò)大影響力；另外，企業(yè)要根據(jù)發(fā)展對(duì)外貿(mào)易、開辟國(guó)際市場(chǎng)的需求，創(chuàng)造條件，通過提高產(chǎn)品檔次和質(zhì)量，改進(jìn)產(chǎn)品外觀和包裝等措施來(lái)逐步擴(kuò)大市場(chǎng)占有率。只要有更多的消費(fèi)者選擇企業(yè)的產(chǎn)品，就會(huì)有更多的客戶來(lái)選擇企業(yè)，企業(yè)就可以有目的地選擇客戶，選擇那些信用品質(zhì)好，賴賬可能性小的客戶，以減少資金在應(yīng)收賬款上的占用，從而提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。二）科學(xué)分析資源共享信息狀況，合理制定信用政策

1.設(shè)置資信管理部門

企業(yè)應(yīng)設(shè)信用管理部門，或者設(shè)信用管理員一職。借鑒一些先進(jìn)的管理經(jīng)驗(yàn)，使其在賒銷管理中起到防患于未然的主導(dǎo)作用。具體體現(xiàn)在：賒銷前考察客戶的資信情況，確定是否賒銷以及賒銷額度的多少、期限的長(zhǎng)短；賒銷后對(duì)應(yīng)收賬款采用的科學(xué)方法進(jìn)行日常的管理，協(xié)助并監(jiān)督銷售人員的催收工作；對(duì)逾期的應(yīng)收賬款分清情況分別采用不同的處理辦法，力求達(dá)到銷售最優(yōu)化和將壞賬控制在企業(yè)可接受的范圍內(nèi)。

2.加強(qiáng)客戶資信的管理

一般來(lái)說，客戶的資信程度通常取決于5個(gè)方面，也就是通常所說的“5C”系統(tǒng)，包括：（1）品質(zhì)即履行償債義務(wù)的可能性；（2）能力即顧客的償債能力；（3）資本即顧客的財(cái)務(wù)實(shí)力和財(cái)務(wù)狀況；（4）抵押即企業(yè)簽訂賒銷合同時(shí)附有的抵押條款；（5）條件即可能影響顧客付款能力的經(jīng)濟(jì)環(huán)境。

對(duì)顧客的“5C”進(jìn)行信用綜合分析后，企業(yè)就可以對(duì)客戶的信用情況作出判斷，并建立客戶檔案，著重記錄客戶的財(cái)務(wù)狀況、資本實(shí)力以及歷史往來(lái)記錄等，并對(duì)每一個(gè)客戶確定相應(yīng)的信用等級(jí)。信用等級(jí)并非一成不變，最好能每年作一次全面審核，以便于能與客戶的最新變化保持一致。對(duì)于不同信用等級(jí)的客戶，企業(yè)在銷售時(shí)就要采取不同的銷售策略及結(jié)算方式，信用等級(jí)高的客戶可以采取賒銷方式，信用等級(jí)較差的客戶，一律采用現(xiàn)款交易或采用銀行承兌匯票方式進(jìn)行貨款結(jié)算，決不能為了單純地提高銷售額而去遷就客戶提出的不合理的要求。

（三）強(qiáng)化內(nèi)部控制制度管理

1.加強(qiáng)合同管理，規(guī)范經(jīng)營(yíng)行為

企業(yè)銷售業(yè)務(wù)應(yīng)實(shí)行合同管理制度。對(duì)于金額重大的銷售合同應(yīng)當(dāng)通過法律顧問等專業(yè)人員審核把關(guān)。未經(jīng)授權(quán)，任何人不得隨意簽訂銷售合同。企業(yè)應(yīng)認(rèn)真開展合同評(píng)審工作，對(duì)客戶提出的標(biāo)的、數(shù)量、質(zhì)量、交貨期、交貨地點(diǎn)、付款方式及違約責(zé)任進(jìn)行認(rèn)真審查，并決定是否接受定單。一旦接受，企業(yè)要按合同要求組織生產(chǎn)與交貨，確保全面履行合同。

2.實(shí)行貨款回籠業(yè)績(jī)考核，明確清收責(zé)任

沒有考核的管理是無(wú)效的管理，沒有量化指標(biāo)的考核是無(wú)效的考核。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按“誰(shuí)銷售，誰(shuí)收款”的原則將貨款回籠分解到每個(gè)銷售人員身上，并制定切實(shí)可行的收款計(jì)劃，明確收款金額和期限。每月根據(jù)貨款回籠計(jì)劃的完成情況對(duì)銷售人員進(jìn)行業(yè)績(jī)考核，授予獎(jiǎng)金得以兌現(xiàn)。凡因自身原因造成貨款被拖欠甚至無(wú)法收回的，要視情節(jié)輕重追究相關(guān)人員的責(zé)任，對(duì)人為造成的呆死賬，要有明確的賠償制度，損失重大的，依法追究其刑事責(zé)任。

3.做好應(yīng)收賬款日常管理，加強(qiáng)催收力度

信用部門要經(jīng)常計(jì)算賬款回收期、賬齡結(jié)構(gòu)、逾期賬款率、壞賬率等指標(biāo)，并將結(jié)果反饋給企業(yè)主管領(lǐng)導(dǎo)，為評(píng)估、調(diào)整客戶的信用等級(jí)、信用政策提供依據(jù)，同時(shí)也能了解賒銷總情況。其次，企業(yè)財(cái)務(wù)部門應(yīng)定期向客戶寄送對(duì)賬單，對(duì)賬單應(yīng)由雙方供銷當(dāng)事人和財(cái)務(wù)人員確認(rèn)無(wú)誤并簽章，作為有效的對(duì)賬依據(jù)，如發(fā)生差錯(cuò)應(yīng)及時(shí)處理。對(duì)于逾期拖欠的應(yīng)收賬款應(yīng)編制賬齡分析表進(jìn)行賬齡分析，并加緊催收。最后，信用管理部門在賬齡分析表的基礎(chǔ)上，將逾期應(yīng)收賬款按風(fēng)險(xiǎn)程度分類。對(duì)于不同類別的應(yīng)收賬款應(yīng)采取不同的策略進(jìn)行催收。

4.嚴(yán)格按會(huì)計(jì)制度辦事，及時(shí)處理呆壞賬

財(cái)務(wù)人員應(yīng)嚴(yán)格按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定的要求對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行及時(shí)清算、對(duì)賬等工作，對(duì)可能破產(chǎn)、倒閉的客戶，要積極采取保全債權(quán)措施；事實(shí)上已難以收回的逾期貨款，報(bào)經(jīng)有關(guān)部門審批后，予以核銷。當(dāng)然，不管是企業(yè)采用怎樣嚴(yán)格的信用政策，只要存在著商業(yè)信用行為，壞賬損失的發(fā)生總是不可避免的。因此，企業(yè)應(yīng)遵循謹(jǐn)慎性原則，建立壞賬準(zhǔn)備金制度，采用應(yīng)收賬款余額百分比法或其它的方法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金。

綜上所述，加強(qiáng)應(yīng)收賬款的核算和管理，關(guān)系到企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)，甚至影響到企業(yè)的生死存亡。因此，企業(yè)應(yīng)把應(yīng)收賬款作為一項(xiàng)長(zhǎng)期的、制度化的工作來(lái)抓，使各項(xiàng)措施落到實(shí)處，力求將應(yīng)收賬款控制在合理水平上，把壞賬降到最低。而實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)也表明，越是制度完善、管理良好、措施得當(dāng)?shù)钠髽I(yè)，應(yīng)收賬款的問題也就越少，應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)小，壞賬損失也少；反之，問題也就越多，壞賬損失發(fā)生率也就越高。

第四篇：企業(yè)應(yīng)收賬款管理問題淺析

企業(yè)應(yīng)收賬款管理問題淺析

應(yīng)收賬款的存在是買方市場(chǎng)下企業(yè)為占有市場(chǎng)而必然出現(xiàn)的結(jié)果。它既可擴(kuò)大市場(chǎng)，提高市場(chǎng)占有率，又給企業(yè)帶來(lái)潛在的壞賬風(fēng)險(xiǎn)，具有“雙刃性”。企業(yè)應(yīng)充分認(rèn)識(shí)應(yīng)收賬款的利弊，從應(yīng)收賬款的周轉(zhuǎn)情況、賬齡、規(guī)模及對(duì)收入和利潤(rùn)的彈性等方面系統(tǒng)分析，從信用政策、壞賬準(zhǔn)備、及時(shí)催收、根據(jù)賬齡區(qū)別對(duì)待等方面加強(qiáng)管理，由此降低和控制應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、商業(yè)信用的推行，企業(yè)應(yīng)收賬款數(shù)額明顯增多，應(yīng)收賬款的形成增加了企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，它能否及時(shí)收回直接影響企業(yè)的資金狀況，特別是在企業(yè)資金困難時(shí)，應(yīng)收賬款管理好壞將直接影響企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)。特別是現(xiàn)在，用戶拖欠企業(yè)賬款者越來(lái)越多，賬款回收的難度也越來(lái)越大。應(yīng)收賬款是企業(yè)營(yíng)運(yùn)資金管理的重要環(huán)節(jié)，在激烈競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，正確運(yùn)用賒銷，加強(qiáng)應(yīng)收賬款的管理顯得非常重要。

（一）應(yīng)收賬款管理概述

應(yīng)收賬款管理就是如何管好、用好和盤活應(yīng)收賬款，以加強(qiáng)資金安全，提高資金使用效率，防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

應(yīng)收賬款的存在本身是一個(gè)產(chǎn)銷的統(tǒng)一體，企業(yè)一方面借助其擴(kuò)大銷售，增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)力，同時(shí)又希望盡量避免應(yīng)收賬款帶來(lái)的種種不利，如何處理和解決好這一對(duì)立又統(tǒng)一的問題，如何實(shí)現(xiàn)企業(yè)應(yīng)收賬款與利潤(rùn)同步的實(shí)現(xiàn)，便是企業(yè)應(yīng)收賬款管理的目標(biāo)。制定科學(xué)合理的信用政策，權(quán)衡在此政策下所增加銷售盈利和擔(dān)負(fù)的成本。

通過有效措施管理應(yīng)收賬款，企業(yè)可以針對(duì)不同的情況，對(duì)逾期尚未付款的客戶采用適當(dāng)?shù)氖湛钫呤杖?yīng)收賬款。通過實(shí)施可行應(yīng)收賬款的管理方式，可以減少壞賬損失及應(yīng)收賬款拖欠資金被占用的機(jī)會(huì)成本，減少收賬費(fèi)用。企業(yè)針對(duì)不同的客戶制定的最佳收款政策，在增加收賬費(fèi)用與減少壞賬損失及機(jī)會(huì)成本之間權(quán)衡，使收賬成本最低，企業(yè)效益最大。運(yùn)用適當(dāng)?shù)氖召~技巧，對(duì)于無(wú)力償付與故意拖欠，以及欠款期不同的企業(yè)采用不同的收賬策略進(jìn)行收賬。

（二）應(yīng)收賬款管理中存在的問題

1.對(duì)來(lái)往客戶信用狀況缺乏分析評(píng)估 2.呆壞賬風(fēng)險(xiǎn)影響企業(yè)盈利狀況

不管企業(yè)采用怎樣嚴(yán)格的信用政策，只要存在著商業(yè)信用行為，壞賬損失的發(fā)生總是不可避免。因?yàn)閼?yīng)收賬款存在著無(wú)法收回的可能性，所以會(huì)給債權(quán)企業(yè)帶來(lái)呆壞賬損失，即壞賬成本。企業(yè)應(yīng)收賬款余額越大，壞賬成本就越大，從而直接影響企業(yè)的盈利狀況。

3.應(yīng)收賬款的賬齡過長(zhǎng)

企業(yè)銷售人員在進(jìn)行銷售工作的時(shí)候，只是一味追求高漲的銷售額，而忽視后續(xù)的應(yīng)收賬款的回收，如果應(yīng)收賬款的到期無(wú)法回收，甚至與客戶銷售時(shí)所簽定的合同的不完善，都能夠造成應(yīng)收賬款呆賬的存在。一般而言，客戶逾期拖欠賬款時(shí)間越長(zhǎng)，賬款催收的難度越大，成為呆壞賬損失的可能性也就越高。

4.企業(yè)缺乏有效而完善的收賬制度

應(yīng)收賬款是企業(yè)營(yíng)運(yùn)資金管理的重要環(huán)節(jié)，我國(guó)企業(yè)管理者普遍只重銷售而忽視包括應(yīng)收賬款在內(nèi)的內(nèi)部管理，而客觀上他們對(duì)于應(yīng)收賬款管理無(wú)論是經(jīng)驗(yàn)上還是理論上都有所缺乏。對(duì)于存在的應(yīng)收賬款，企業(yè)缺乏專門的催收制度，也沒有專門的機(jī)構(gòu)催討，對(duì)于大量的應(yīng)收賬款缺乏正確的認(rèn)識(shí)，無(wú)法通過積極尋找債務(wù)重組、出售債權(quán)的可能，爭(zhēng)取及時(shí)收回債權(quán)。

目前很多企業(yè)在進(jìn)行賒銷時(shí)，對(duì)客戶所進(jìn)行的信用銷售評(píng)估薄弱，缺乏規(guī)范程序。信用銷售是壞賬形成的起因，企業(yè)在進(jìn)行信用銷售前沒有對(duì)客戶的信用等級(jí)和資信程度進(jìn)行評(píng)估。而我國(guó)大部分企業(yè)在信用銷售前根本不進(jìn)行詳細(xì)的信用調(diào)查。企業(yè)大量的信用銷售往往取決于行政干預(yù)或少數(shù)人、領(lǐng)導(dǎo)者的主觀喜好，結(jié)果導(dǎo)致大量應(yīng)收賬款的出現(xiàn)。

（三）加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理的措施

1.確定適當(dāng)?shù)男庞脴?biāo)準(zhǔn)及信用條件

客戶信用評(píng)估是應(yīng)收賬款管理中很重要的環(huán)節(jié)，信用好的客戶應(yīng)收賬款回收比較有保證。信用差的企業(yè)就不應(yīng)該采用賒銷，否則也是有去無(wú)回。對(duì)所有客戶都采用一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，為了擴(kuò)大銷售盲目賒銷，只能使自己受到損失。信用分析是對(duì)客戶和潛在的客戶的信用進(jìn)行分析，在實(shí)際工作中，應(yīng)運(yùn)用多種途徑和方法對(duì)客戶的信用進(jìn)行分析和評(píng)估。信用好的客戶應(yīng)收賬款出現(xiàn)壞賬的可能性就很小。

加強(qiáng)對(duì)客戶的5C（品質(zhì)、條件、資本、抵押品、能力）系統(tǒng)評(píng)估。企業(yè)可以利用現(xiàn)代化的計(jì)算機(jī)管理系統(tǒng)，做好對(duì)客戶5C系統(tǒng)的數(shù)據(jù)管理，通過分析，評(píng)估客戶的信用級(jí)別，據(jù)此制定信用政策。通過企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)客戶財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行分析，從中可以看出客戶的信用狀況。通過社會(huì)信用評(píng)估機(jī)構(gòu)了解客戶的信用狀況，因其有較強(qiáng)的專業(yè)性和權(quán)威性，也就比較可靠。另外還以通過客戶的開戶銀行對(duì)客戶信貸情況和支付情況及客戶以往貨款付款情況分析企業(yè)信用狀況。

2.做好應(yīng)收賬款壞賬損失的管理控制（1）建立壞賬的準(zhǔn)備制度

企業(yè)要遵循穩(wěn)健性原則，要做好應(yīng)收賬款壞賬損失的管理控制，對(duì)壞賬損失的可能性預(yù)先進(jìn)行估計(jì)，積極建立彌補(bǔ)壞賬損失的準(zhǔn)備制度，分散壞賬損失造成的風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)的自我保護(hù)能力。

（2）確定壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例

根據(jù)頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，企業(yè)可自行確定壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例和計(jì)提方法。因此，企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身抵御壞賬損失的風(fēng)險(xiǎn)能力，確定適當(dāng)?shù)膲馁~準(zhǔn)備計(jì)提比例，以促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展。

（3）建立已核銷壞賬的備案制度

企業(yè)發(fā)生壞賬應(yīng)及時(shí)報(bào)批處理，其審批權(quán)應(yīng)集中于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人或其授權(quán)的業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)人，已核銷的壞賬需要在備查登記簿上登記，使其仍處于財(cái)務(wù)部門的控制之下，以免已核銷的壞賬有可能回收時(shí)被有關(guān)人員私吞。

3.對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行追蹤分析，實(shí)施賬齡催收程序（1）實(shí)施應(yīng)收賬款的追蹤分析

應(yīng)收賬款一旦形成，企業(yè)就必須考慮如何按期足額收回的問題。這樣，賒銷企業(yè)就有必要在收款之前，對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收賬款的運(yùn)行過程進(jìn)行追蹤分析，重點(diǎn)要放在賒銷商品的變現(xiàn)方面。企業(yè)要對(duì)賒購(gòu)者的信用品質(zhì)、償付能力進(jìn)行深入調(diào)查，分析客戶現(xiàn)金的持有量與調(diào)劑程度能否滿足兌現(xiàn)的需要。應(yīng)將那些掛賬金額大、信用品質(zhì)差的客戶的欠款作為考察的重點(diǎn)，以防患于未然。

企業(yè)應(yīng)收賬款發(fā)生后，應(yīng)加強(qiáng)會(huì)計(jì)分工核算，要建立入賬與對(duì)賬制度。由于應(yīng)收賬款是一種記錄在賬上的債權(quán)，也是企業(yè)的一種非實(shí)物資產(chǎn)，它容易被職員非法挪用。所以應(yīng)制定嚴(yán)格的入賬與對(duì)賬制度。一是應(yīng)收賬款的記錄要以銷售發(fā)發(fā)票和發(fā)運(yùn)單等為依據(jù)。二是應(yīng)收賬款總賬和明細(xì)賬登記應(yīng)由不同人員進(jìn)行登記。三是要定期編制余額核對(duì)表，寄交客戶核實(shí)。編制該表人員不能同時(shí)擔(dān)任記錄和調(diào)整應(yīng)收賬款的工作。

通過多種方法定期對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行分析，尤其是做好應(yīng)收賬款的賬齡分析，對(duì)賬齡時(shí)間長(zhǎng)的應(yīng)收賬款要加強(qiáng)重視，減少壞賬損失的發(fā)生。（2）實(shí)施賬齡催收程序

應(yīng)收賬款時(shí)間越長(zhǎng)，回收的風(fēng)險(xiǎn)越大，采取補(bǔ)救措施也會(huì)更難，因此賬齡分析法應(yīng)該作為進(jìn)行征收賬款日常監(jiān)督和分析的基本方法。根據(jù)賬齡分析結(jié)果，就可以決定采取的控制措施，如：第一，考慮改進(jìn)應(yīng)收賬款發(fā)生的控制工作；第二，確定近期應(yīng)收賬款的催收重點(diǎn)，制定催收方案；第三，可根據(jù)賬齡分析情況，將其中部分應(yīng)收賬款列作壞賬，予以核銷。

財(cái)務(wù)部門應(yīng)編制詳細(xì)的應(yīng)收賬款賬齡分析表，內(nèi)容包括客戶名稱，欠款總額，到期賬款金額，到期賬款的過期天數(shù)，并分析過期債權(quán)的壞賬風(fēng)險(xiǎn)及對(duì)公司財(cái)務(wù)狀況的影響，針對(duì)不同的情況采取不同的收賬政策并與銷售人員一起催收賬款。在進(jìn)行賬齡控制的同時(shí)，要特別注意銷售的變現(xiàn)天數(shù)，即是從產(chǎn)品銷售到收回貨款的時(shí)間，它反映了應(yīng)收賬款的效率，對(duì)企業(yè)最終利潤(rùn)和現(xiàn)金流起決定性的作用。

企業(yè)要根據(jù)不同的賬齡確定不同的解決方式，例如對(duì)賬齡短的要采取正常催收，對(duì)6個(gè)月以內(nèi)的可采取打折收回，對(duì)6個(gè)月以上的有業(yè)務(wù)關(guān)聯(lián)的可采取易貨抵款方式。對(duì)賬齡很長(zhǎng)的必要時(shí)可采取法律手段。但在實(shí)際工作中，要靈活把握方式方法，注意成本效益，同時(shí)要注意付諸法律的效果，應(yīng)做為最后手段。企業(yè)要與客戶多溝通，選擇折中方案，比如債務(wù)重組、分期付款甚至免除部分債務(wù)等。

4.建立催收制度

催收制度指定專人負(fù)責(zé)定期寄送對(duì)賬單和審查客戶回函，防止應(yīng)收賬款賬齡超過2年時(shí)效期。催收賬款的程序一般為：信函通知、電報(bào)電話傳真催收、派人面談、訴諸法律等。在收賬方式上，對(duì)一般過期較短的顧客，不予過多打擾，以免將來(lái)失去這一市場(chǎng)；對(duì)過期較長(zhǎng)的顧客，可頻繁寫信催收并電話催詢；對(duì)過期很大的顧客，在積極追討的同時(shí)，可與有關(guān)法律顧問商討對(duì)策，發(fā)揮律師的專業(yè)指導(dǎo)作用，直至提出訴訟。對(duì)人為制造拖欠、無(wú)理拒付貨款、還款無(wú)期等行為，應(yīng)實(shí)施強(qiáng)有力的法律約束和制裁。

對(duì)需要通過法律途徑催收的，企業(yè)一般應(yīng)當(dāng)注意以下幾個(gè)問題：一要認(rèn)真審查經(jīng)濟(jì)合同，在確認(rèn)對(duì)方違約事實(shí)的同時(shí)，對(duì)合同中規(guī)定本企業(yè)應(yīng)盡義務(wù)的條款是否落實(shí)進(jìn)行審查，對(duì)義務(wù)未落實(shí)到位的應(yīng)及時(shí)采取補(bǔ)救措施；二要授權(quán)本企業(yè)的法律顧問，向被催收方發(fā)出催收律師函，既“先禮后兵”，又給對(duì)方施以法律責(zé)任的壓力；三要注意債權(quán)訴訟時(shí)效期，應(yīng)在訴訟時(shí)效期內(nèi)向法院提出債權(quán)訴訟請(qǐng)求，并向法庭提供充足的債權(quán)和對(duì)方違約的有效證據(jù)；四要及時(shí)收集被訴方資產(chǎn)的有關(guān)信息，在判決生效后，及時(shí)向法院提出執(zhí)行申請(qǐng)并提供對(duì)方資產(chǎn)的有關(guān)信息，以提高判決執(zhí)行的有效性。

綜上所述，應(yīng)收賬款在企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中占有重要一席，管理得當(dāng)，則有助于企業(yè)發(fā)展，否則會(huì)給企業(yè)造成重大損失，甚至帶來(lái)危機(jī)。企業(yè)應(yīng)重視應(yīng)收賬款的管理，對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行經(jīng)常性分析，并在分析的基礎(chǔ)上加強(qiáng)管理，在發(fā)揮應(yīng)收賬款強(qiáng)化競(jìng)爭(zhēng)、擴(kuò)大銷售功能的同時(shí)，盡可能地降低應(yīng)收賬款的壞賬風(fēng)險(xiǎn)，加速其周轉(zhuǎn)，最大限度地發(fā)揮應(yīng)收賬款的效益。

第五篇：淺談企業(yè)應(yīng)收賬款全面管理

淺談企業(yè)應(yīng)收賬款全面管理

應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等業(yè)務(wù)，應(yīng)向購(gòu)貨或接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)，是企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所形成的債權(quán)。主要包括企業(yè)出售產(chǎn)品、商品、材料、提供勞務(wù)等應(yīng)向有關(guān)債務(wù)人收取的價(jià)款及代購(gòu)貨方墊付的運(yùn)雜費(fèi)等。應(yīng)收賬款的確認(rèn)是伴隨賒銷的發(fā)生而發(fā)生的，其確認(rèn)時(shí)間為銷售成立時(shí)間。應(yīng)收賬款可以促進(jìn)銷售，增加企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，同時(shí)可以加速產(chǎn)品銷售的實(shí)現(xiàn)，加快產(chǎn)成品向銷售收入的轉(zhuǎn)化速度，從而降低存貨中的產(chǎn)成品數(shù)額及相關(guān)費(fèi)用。但不合理的應(yīng)收賬款也會(huì)使?fàn)I業(yè)周期延長(zhǎng)，影響企業(yè)資金循環(huán)，使大量的流動(dòng)資金沉淀在非生產(chǎn)環(huán)節(jié)上，致使企業(yè)現(xiàn)金短缺，加大了企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，嚴(yán)重影響企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。因此，完善應(yīng)收賬款管理機(jī)制，對(duì)加快貨款回收、防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、提高經(jīng)營(yíng)效益具有重要意義。從企業(yè)經(jīng)營(yíng)全局看，應(yīng)收賬款的產(chǎn)生直接受生產(chǎn)部門、財(cái)務(wù)部門和銷售部門等行為的影響；而產(chǎn)生的應(yīng)收賬款能否順利回收則直接影響到企業(yè)的現(xiàn)金流動(dòng)，進(jìn)而影響企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)的順利進(jìn)行。因此，企業(yè)應(yīng)該從經(jīng)營(yíng)管理全局思考，結(jié)合企業(yè)戰(zhàn)略需求和財(cái)務(wù)管理目標(biāo)等，依托生產(chǎn)、銷售等部門強(qiáng)化應(yīng)收賬款的日常管理和全面管理。

一、企業(yè)應(yīng)收賬款形成原因

（一）商業(yè)競(jìng)爭(zhēng)

在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈，企業(yè)為在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中占有一席之地，就必須增加市場(chǎng)份額，擴(kuò)大市場(chǎng)占有率，提高自身的經(jīng)濟(jì)效益。出于擴(kuò)大銷售的競(jìng)爭(zhēng)需要，企業(yè)除利用產(chǎn)品質(zhì)量、價(jià)格、品牌、售后服務(wù)、廣告等手段外，賒銷作為擴(kuò)大產(chǎn)品銷售的重要手段之一，越來(lái)越被企業(yè)所采用，于是就產(chǎn)生了應(yīng)收賬款。

（二）銷售實(shí)現(xiàn)和收到款項(xiàng)的時(shí)間差

企業(yè)發(fā)出商品后，向購(gòu)貨單位開出銷售發(fā)票，并在當(dāng)期確認(rèn)了銷售收入，貨款卻往往沒有同步收回，導(dǎo)致物流與資金流脫節(jié)。這種商品銷售和收到貨款時(shí)間的不一致性，導(dǎo)致了應(yīng)收賬款的產(chǎn)生。通常，結(jié)算手段越落后，結(jié)算所需的時(shí)間越長(zhǎng)。同時(shí)，購(gòu)銷單位之間距離遠(yuǎn)近、銷售結(jié)算方式的選擇及內(nèi)部結(jié)算單據(jù)傳遞的及時(shí)性等都有可能導(dǎo)致應(yīng)收賬款的產(chǎn)生。

（三）應(yīng)收賬款內(nèi)部管理不力

企業(yè)缺乏商業(yè)信用意識(shí)，例如沒有認(rèn)真履行合同約定的條款而違約或因質(zhì)量異議未能及時(shí)處理，導(dǎo)致對(duì)方拒付貨款；因客戶惡意欺詐或銷售人員攜款潛逃，導(dǎo)致款項(xiàng)無(wú)法收回。企業(yè)信用管理不力，盲目地對(duì)信用不好的企業(yè)賒銷，加上追討欠款工作不力，導(dǎo)致貨款難以收回等原因形成應(yīng)收賬款。

二、企業(yè)應(yīng)收賬款全面管理影響因素分析

（一）應(yīng)收賬款回收責(zé)任

應(yīng)收賬款回收責(zé)任明確與否實(shí)質(zhì)上是根據(jù)不同的理念進(jìn)行管理制度設(shè)計(jì)的結(jié)果。在對(duì)多家企業(yè)的實(shí)踐調(diào)查和財(cái)務(wù)分析過程中發(fā)現(xiàn)，制度設(shè)計(jì)中責(zé)任明確、激勵(lì)目標(biāo)突出、激勵(lì)指標(biāo)明確對(duì)于應(yīng)收賬款的回收、變現(xiàn)至關(guān)重要。例如，A公司自2000年改革其資金管理制度，對(duì)應(yīng)收賬款主要采取以下措施：一是對(duì)應(yīng)收賬款總額進(jìn)行控制，明確規(guī)定各客戶應(yīng)收賬款最高額度不得超過公司應(yīng)收賬款總額的20%，超過比例的異常部分必須調(diào)查處理；二是財(cái)務(wù)部門每月編制賬齡分析表，將貨款回收情況通報(bào)銷售部門，及時(shí)采取催收措施；三是建立應(yīng)收賬款回收責(zé)任制，將賬款回籠情況與銷售人員獎(jiǎng)金掛鉤，銷售占獎(jiǎng)金比例的20%，而回款占80%，且逾期應(yīng)收賬款按銀行貸款利息扣除銷售人員的獎(jiǎng)金。以上措施的實(shí)施取得了明顯效果，該企業(yè)應(yīng)收賬款由1999年的1.5億元降到2000年的0.75億元，降幅達(dá)50%。

（二）應(yīng)收賬款變現(xiàn)渠道

2003年5月財(cái)政部發(fā)布了《關(guān)于企業(yè)與銀行等金融機(jī)構(gòu)之間從事應(yīng)收債權(quán)融資等有關(guān)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理的暫行規(guī)定》，對(duì)應(yīng)收債權(quán)出售和融資的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行了規(guī)范。在2006年財(cái)政部頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中，將應(yīng)收賬款列為金融資產(chǎn)之列。應(yīng)收賬款融資在直接有效地規(guī)避應(yīng)收賬款所帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)，可以迅速以低成本籌集企業(yè)所需的資金，滿足企業(yè)因應(yīng)收賬款占用造成短期流動(dòng)資金不足的融資需求，開辟了企業(yè)融資的新渠道。

三、應(yīng)收賬款全面管理措施

（一）利用應(yīng)收賬款產(chǎn)生因素的引導(dǎo)作用

應(yīng)收賬款管理應(yīng)該由財(cái)務(wù)部門全面負(fù)責(zé)的觀點(diǎn)是錯(cuò)誤的，本人認(rèn)為應(yīng)收賬款管理是根據(jù)企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略和財(cái)務(wù)目標(biāo)為指導(dǎo)，由企業(yè)銷售部門、開發(fā)生產(chǎn)部門、財(cái)務(wù)部門、物流部門共同完成的一項(xiàng)管理工作。首先，開發(fā)生產(chǎn)部門以企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略和財(cái)務(wù)目標(biāo)為指導(dǎo)，在產(chǎn)品開發(fā)和生產(chǎn)過程中重視市場(chǎng)的反應(yīng)，通過產(chǎn)品自身的競(jìng)爭(zhēng)力優(yōu)勢(shì)提高產(chǎn)品市場(chǎng)占有率，在增加收入的同時(shí)盡量為降低應(yīng)收賬款發(fā)生率提供保證。其次，銷售部門應(yīng)根據(jù)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和財(cái)務(wù)目標(biāo)的指引，充分利用信用調(diào)查等方法，在銷售過程中積極為企業(yè)創(chuàng)造銷售業(yè)績(jī)，合理選擇賒銷客戶和信用額度，盡量少產(chǎn)生應(yīng)收賬款。再次，財(cái)務(wù)部門作為企業(yè)管理信息服務(wù)部門，應(yīng)根據(jù)企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略，明確企業(yè)的財(cái)務(wù)發(fā)展目標(biāo)，并且定期編制賬齡分析表、銷售收入表、產(chǎn)品市場(chǎng)占有率變動(dòng)情況表等，為促進(jìn)各部門改善各自的發(fā)展?fàn)顩r，提高利潤(rùn)創(chuàng)造力、降低應(yīng)收賬款產(chǎn)生率提供優(yōu)質(zhì)信息服務(wù)。

（二）發(fā)揮制度激勵(lì)作用

在應(yīng)收賬款管理中，制度最大的作用就是盡量保證應(yīng)收賬款的質(zhì)量。即在完成財(cái)務(wù)目標(biāo)的前提下盡量減少應(yīng)收賬款，明晰信用銷售網(wǎng)絡(luò)及客戶名單，形成的應(yīng)收賬款能在信用期內(nèi)有效變現(xiàn)、回收。本文提出如下制度設(shè)計(jì)方式：

（1）加強(qiáng)銷售部門對(duì)應(yīng)收賬款管理的積極性，主要控制應(yīng)收賬款回收率，兼顧應(yīng)收賬款占流動(dòng)資產(chǎn)比率的控制。銷售過程中營(yíng)銷人員對(duì)應(yīng)收賬款回收責(zé)任的大小直接決定了銷售人員選擇賒銷的可能性或選擇賒銷客戶、信用額度等的謹(jǐn)慎程度。同時(shí)，應(yīng)收賬款占流動(dòng)資產(chǎn)的比率控制可以有效增強(qiáng)銷售部門整體銷售的積極創(chuàng)現(xiàn)行為，促使其將銷售過程中遇到的產(chǎn)品問題及時(shí)反饋給生產(chǎn)開發(fā)部門等，形成良性循環(huán)。

（2）加強(qiáng)財(cái)務(wù)部門對(duì)應(yīng)收賬款管理的輔助服務(wù)作用。事實(shí)上，財(cái)務(wù)部門不僅提供財(cái)務(wù)信息，還參與財(cái)務(wù)決策，監(jiān)督企業(yè)經(jīng)濟(jì)行為。財(cái)務(wù)部門直接參與財(cái)務(wù)目標(biāo)、現(xiàn)金預(yù)算等工作，對(duì)企業(yè)總體發(fā)展目標(biāo)非常明確，并幫助企業(yè)有效地完成財(cái)務(wù)目標(biāo)。所以，可以 “輔助各個(gè)部門完成財(cái)務(wù)任務(wù)，就是幫助自己完成任務(wù)”為激勵(lì)機(jī)制，從完成企業(yè)總體發(fā)展財(cái)務(wù)目標(biāo)的角度，激勵(lì)財(cái)務(wù)部門為各部門積極提供及時(shí)準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)信息。

（3）加強(qiáng)開發(fā)生產(chǎn)部門對(duì)應(yīng)收賬款管理的輔助作用。如果產(chǎn)品本身供不應(yīng)求或者存在制勝優(yōu)勢(shì)，應(yīng)收賬款自然就會(huì)降低。所以，可以將開發(fā)生產(chǎn)部門的業(yè)績(jī)獎(jiǎng)勵(lì)與產(chǎn)品在市場(chǎng)上的前期銷售業(yè)績(jī)掛鉤，力爭(zhēng)創(chuàng)造有價(jià)值的訂單。目前，這種制度已經(jīng)在一些公司內(nèi)部得到有效應(yīng)用，并創(chuàng)造了良好業(yè)績(jī)。

（三）借助應(yīng)收賬款出售與融資渠道提高變現(xiàn)能力

應(yīng)收賬款產(chǎn)生之后，企業(yè)除了積極催收以外，還應(yīng)盡量想辦法對(duì)其進(jìn)行利用。應(yīng)收賬款融資業(yè)務(wù)是銀行根據(jù)商務(wù)合同交易雙方之間的賒銷行為而設(shè)計(jì)的一種金融產(chǎn)品。賣方將商務(wù)合同所產(chǎn)生的應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓給銀行，由受讓銀行提供貿(mào)易融資等金融服務(wù)。應(yīng)收賬款融資可以迅速滿足企業(yè)因應(yīng)收賬款占用造成短期流動(dòng)資金不足的融資需求。應(yīng)收賬款在企業(yè)資產(chǎn)中是屬于變現(xiàn)能力強(qiáng)、風(fēng)險(xiǎn)低的優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)，其變現(xiàn)能力僅排在貨幣資金和短期投資之后。因此，企業(yè)為解決臨時(shí)資金緊張，將應(yīng)收賬款出售給銀行或以其作質(zhì)押，銀行和企業(yè)都樂而為之。隨著我國(guó)市場(chǎng)信用體制的不斷完善，企業(yè)通過應(yīng)收賬款出售和質(zhì)押進(jìn)行融資的業(yè)務(wù)也逐步開展起來(lái)。因此，企業(yè)可以積極嘗試?yán)脩?yīng)收賬款融資，提高應(yīng)收賬款變現(xiàn)能力，規(guī)避壞賬、呆賬風(fēng)險(xiǎn)。參考文獻(xiàn)： [1]陳顯蘭：《企業(yè)走出應(yīng)收賬款困境的思考》，《四川會(huì)計(jì)》2002年第6期。[2]張津京、邱素琴：《加入WTO企業(yè)財(cái)務(wù)管理的發(fā)展對(duì)策》，《河北會(huì)計(jì)》2002年第6期。[3]張采風(fēng)、李忠江：《應(yīng)收賬款的管理與清收》，《黑龍江財(cái)會(huì)》2001年第12期。[4]許文珍：《淺析應(yīng)收賬款管理》，《稅收與企業(yè)》2002年第5期。[5]王強(qiáng)：《如何建立應(yīng)收賬款內(nèi)部控制制度》，《財(cái)會(huì)通訊》2002年第2期。[6]田園、馮永東：《應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)管理芻議》，《廣東財(cái)會(huì)》2006年第6期。[7]賈成海主編：《管理會(huì)計(jì)》，電子工業(yè)出版社2005年版。論應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)防范與管理

能否按期順利收回應(yīng)收款直接關(guān)系著企業(yè)的現(xiàn)金流周轉(zhuǎn)速度，如果不引起重視可能會(huì)導(dǎo)致企業(yè)難以持續(xù)經(jīng)營(yíng)。加強(qiáng)應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)防范與管理是企業(yè)生存和持續(xù)發(fā)展的關(guān)鍵。

一、應(yīng)收賬款潛在風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生原因分析

（一）應(yīng)收賬款居高不下，資金成本上升

第一，企業(yè)為擴(kuò)大市場(chǎng)占有率，常常通過賒銷商品或提供勞務(wù)以獲取更多的商業(yè)渠道、擴(kuò)大銷售份額。當(dāng)應(yīng)收款項(xiàng)居高不下、企業(yè)可流動(dòng)資金不足支付相關(guān)稅費(fèi)時(shí)，必然需要依靠銀行貸款解決此問題。然而，沉重的利息只會(huì)徒增企業(yè)費(fèi)用，且隨著應(yīng)收賬款賬齡的增長(zhǎng)，其壞賬損失發(fā)生的可能性也隨之上升，從而使資金成本上升。第二，由于交易方存在惡意拖欠賬款，企業(yè)應(yīng)收賬款回收工作基本上都靠企業(yè)自行催收，銷貨方因此增加的交通費(fèi)、話費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)無(wú)法轉(zhuǎn)嫁，也會(huì)導(dǎo)致資金成本上升,增加應(yīng)收款的回收風(fēng)險(xiǎn)。

（二）對(duì)信用條件的確認(rèn)不合理

為促進(jìn)銷售、加速收款，企業(yè)常常對(duì)客戶提供一定的信用條件，這必須付出一定成本。在確定給客戶的信用條件時(shí)，必須遵循對(duì)客戶提供信用條件給企業(yè)帶來(lái)的收益必須大于其信用成本的原則。如果信用期過長(zhǎng)、盲目實(shí)行現(xiàn)金折扣，或折扣率確定不合理，都只會(huì)增加企業(yè)的信用成本，增加應(yīng)收賬款的回收風(fēng)險(xiǎn)和成本，不利于企業(yè)的發(fā)展。

（三）企業(yè)內(nèi)部控制不嚴(yán)

（1）對(duì)大量債權(quán)資金清理、催收不力，帶來(lái)資金損失。及時(shí)清理應(yīng)收賬款是企業(yè)的一項(xiàng)繁重任務(wù)。財(cái)會(huì)部門應(yīng)及時(shí)核算，正確反映應(yīng)收賬款情況，并管理好應(yīng)收賬款。然而，在財(cái)會(huì)工作中普遍存在債權(quán)、債務(wù)賬務(wù)調(diào)整不及時(shí)，造成收付款錯(cuò)亂；對(duì)債權(quán)資金未能及時(shí)清理、核對(duì)、催收，許多款項(xiàng)的業(yè)務(wù)內(nèi)容不詳，使本可以收回的款項(xiàng)成為呆賬；將資金損失和當(dāng)期費(fèi)用長(zhǎng)期掛在應(yīng)收賬款科目?jī)?nèi)，造成虛盈實(shí)虧等問題。上述問題的存在，一方面掩蓋了企業(yè)經(jīng)營(yíng)中的潛虧損失，不利于加強(qiáng)企業(yè)管理和使資產(chǎn)保值增值；另一方面容易使人對(duì)虛假債權(quán)產(chǎn)生錯(cuò)覺，誤以為當(dāng)前資金緊張是受“三角債”的困擾，從而擴(kuò)大資金管理漏洞，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真，嚴(yán)重影響領(lǐng)導(dǎo)作出正確決策。（2）缺少專職機(jī)構(gòu)或人員從事應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)管理。主要表現(xiàn)在缺乏完整有效的客戶檔案；缺少專業(yè)的資信評(píng)級(jí)、資信限額和資信控制；沒有對(duì)壞賬風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行事前、事中的防范與控制。（3）存在經(jīng)營(yíng)者短期行為。許多企業(yè)實(shí)行工資與效益掛鉤的承包責(zé)任制經(jīng)營(yíng)模式，部分經(jīng)營(yíng)者一味追求高收入、高利潤(rùn)，盲目賒銷商品或提供勞務(wù)，營(yíng)造出完成或超額完成指標(biāo)的假象，不考慮資金的使用價(jià)值和款項(xiàng)的可回收性，造成應(yīng)收賬款大幅上升，加大企業(yè)應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)。

（四）應(yīng)收賬款管理信息技術(shù)落后

經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不僅復(fù)雜而且關(guān)聯(lián)密切，現(xiàn)有的信息系統(tǒng)下容易產(chǎn)生數(shù)據(jù)重復(fù)輸入、數(shù)據(jù)不一致、信息反應(yīng)慢等一系列問題?？蛻粜畔⑾到y(tǒng)和應(yīng)收賬款管理系統(tǒng)的建立與維護(hù)并沒有得到應(yīng)有的重視，客戶相關(guān)業(yè)務(wù)信息模糊是造成應(yīng)收賬款管理混亂、加大企業(yè)應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)的主要原因。

二、對(duì)應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)的防范與管理

（一）事前控制

第一，企業(yè)應(yīng)制定合理的信用政策。合理的信用政策是降低應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)的根本保障。企業(yè)制定信用政策應(yīng)包括三方面內(nèi)容：（1）確定合適的信用標(biāo)準(zhǔn)。信用標(biāo)準(zhǔn)是企業(yè)決定授予客戶信用所要求的最低標(biāo)準(zhǔn)，也是企業(yè)對(duì)可接受風(fēng)險(xiǎn)提供的一個(gè)基本判別標(biāo)準(zhǔn)。如果信用標(biāo)準(zhǔn)過嚴(yán)，雖然可以使企業(yè)遭受壞賬損失的可能性降低，但卻不利于企業(yè)銷售；反之，如果信用標(biāo)準(zhǔn)過松，雖然有利于企業(yè)銷售，但又會(huì)增加企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)?？梢?，企業(yè)信用標(biāo)準(zhǔn)的確定直接影響著企業(yè)的收益與風(fēng)險(xiǎn)。在制定信用標(biāo)準(zhǔn)的過程中，應(yīng)通過綜合分析，找出最優(yōu)平衡點(diǎn)。（2）采用合理的信用條件。信用條件是企業(yè)賒銷商品時(shí)給予客戶延期付款的若干條件，主要包括信用期限和現(xiàn)金折扣等。適當(dāng)延長(zhǎng)信用期限可以擴(kuò)大銷售量，但信用期限過長(zhǎng)也會(huì)造成應(yīng)收賬款占用的機(jī)會(huì)成本增加，同時(shí)加大壞賬損失風(fēng)險(xiǎn)。為促使客戶早日付款，企業(yè)在規(guī)定信用期限的同時(shí)可以附加現(xiàn)金折扣條件，即客戶如能在規(guī)定的折扣期限內(nèi)付款，就能享受相應(yīng)的折扣優(yōu)惠。（3）建立恰當(dāng)?shù)男庞妙~度。信用額度是企業(yè)根據(jù)客戶的償還能力給予客戶的最大賒銷限額，實(shí)際上是企業(yè)愿意對(duì)某一客戶承擔(dān) 的最大風(fēng)險(xiǎn)額。確定恰當(dāng)?shù)男庞妙~度能有效防止由于過度賒銷而使企業(yè)蒙受損失。在市場(chǎng)情況及客戶信用不斷變化的環(huán)境中，企業(yè)應(yīng)對(duì)信用額度進(jìn)行必要調(diào)整，使其始終保持在所能夠承受的范圍之內(nèi)。

第二，企業(yè)應(yīng)作好客戶資信調(diào)查及評(píng)價(jià)工作。企業(yè)在確定給賒銷單位的信用條件及信用額度前，必須對(duì)賒銷商進(jìn)行了解并作出評(píng)估，給出合適的信用標(biāo)準(zhǔn)，從而有效控制應(yīng)收賬款。信用分析可以從定性和定量?jī)煞矫孢M(jìn)行：定性分析可采用5C分析方法。所謂5C分析方法就對(duì)企業(yè)的品質(zhì)、能力、資本、抵押品和情況這五個(gè)信用情況方面作出分析：（1）品質(zhì)。品質(zhì)指客戶的信譽(yù)，即履行償債義務(wù)的可能性。企業(yè)必須設(shè)法了解客戶過去的付款記錄，看其是否具有按期如數(shù)償還債務(wù)的一貫作法、與其他供貨企業(yè)的關(guān)系是否良好等。品質(zhì)經(jīng)常視為評(píng)價(jià)客戶信用的首要因素。（2）能力。能力指客戶的償債能力，即其流動(dòng)資產(chǎn)的數(shù)量和質(zhì)量，及其與流動(dòng)負(fù)債的比例，客戶的流動(dòng)資產(chǎn)越多，其轉(zhuǎn)換為現(xiàn)金支付款項(xiàng)的能力越強(qiáng)。同時(shí)，還應(yīng)注意客戶流動(dòng)資產(chǎn)的質(zhì)量，看其是否出現(xiàn)存貨過多、過時(shí)，質(zhì)量下降，影響其變現(xiàn)能力和支付能力的情況。（3）資本。資本指客戶的財(cái)務(wù)實(shí)物和財(cái)務(wù)狀況，表明著客戶可能償還債務(wù)的背景。（4）抵押品。抵押品指客戶拒絕付款或無(wú)力支付款項(xiàng)時(shí)能被用作抵押的資產(chǎn)，一旦收不到客戶款項(xiàng)，可以以抵押品抵補(bǔ)。如果這些客戶可以提供足夠的抵押品，就可以考慮向他們提供相應(yīng)的信用。（5）條件。條件指可能影響客戶付款能力的經(jīng)濟(jì)環(huán)境。這需要了解客戶在過去困難時(shí)期的付款歷史。定量分析可采用信用評(píng)分法。5C分析法主要是憑借經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行評(píng)判，而信用評(píng)分法則是從數(shù)量分析的角度評(píng)價(jià)顧客信用。這種方法需要先對(duì)一系列財(cái)務(wù)比率進(jìn)行信用評(píng)分，然后加權(quán)平均得出顧客的信用分?jǐn)?shù)。進(jìn)行信用評(píng)分的基本公式是“y=a1x1+a2x2+?+aixi”。式中，y為某企業(yè)的信用評(píng)分，ai為事先擬定的對(duì)財(cái)務(wù)比率和信用品質(zhì)進(jìn)行加權(quán)的權(quán)數(shù)，Xi為第i種財(cái)務(wù)比率或信用品質(zhì)的評(píng)分。進(jìn)行信用分析后應(yīng)建立信用檔案。信用檔案一般分為優(yōu)、合格、差三個(gè)等級(jí)。企業(yè)規(guī)模大，以往業(yè)務(wù)往來(lái)中信譽(yù)較好的企業(yè)可評(píng)為優(yōu)；資產(chǎn)狀況一般，財(cái)務(wù)制度比較規(guī)范，有一定資產(chǎn)作抵押，在以往的業(yè)務(wù)中,經(jīng)催交后能夠結(jié)清貨款的客戶可以評(píng)為合格；資產(chǎn)狀況和財(cái)務(wù)狀況不佳、財(cái)務(wù)制度混亂、沒有資產(chǎn)抵押、以往沒有業(yè)務(wù)往來(lái)或有業(yè)務(wù)往來(lái)但信譽(yù)不佳的客戶可以評(píng)為差。

第三，建立賒銷審批制度。企業(yè)在銷售過程中，應(yīng)嚴(yán)格按照授予客戶的信用額度控制交易量，并根據(jù)授權(quán)有限的原則在企業(yè)內(nèi)部分別規(guī)定各級(jí)人員可批準(zhǔn)的賒銷限額，限額以上須報(bào)經(jīng)上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)審批，若客戶信用額度發(fā)生變動(dòng)，必須辦理報(bào)批和備案手續(xù)。這種分級(jí)管理制度有利于將賒銷業(yè)務(wù)控制在合理限度內(nèi)。同時(shí)，企業(yè)應(yīng)對(duì)信用限額的執(zhí)行情況進(jìn)行定期檢查和分析，確保信用限額安全、合理。

第四，完善業(yè)務(wù)內(nèi)部分工，明確崗位職責(zé)，建立崗位責(zé)任制，將責(zé)任落實(shí)到位。應(yīng)收賬款管理不應(yīng)只是財(cái)務(wù)人員、銷售人員、或清欠人員的工作，它是一項(xiàng)系統(tǒng)工作。企業(yè)應(yīng)根據(jù)《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》和財(cái)務(wù)管理的有關(guān)規(guī)定，健全銷售預(yù)算、發(fā)貨、倉(cāng)庫(kù)管理、獎(jiǎng)懲及清欠等管理制度，明確崗位職責(zé)和業(yè)務(wù)操作流程，進(jìn)行精細(xì)化管理；對(duì)合同洽談、開標(biāo)、配貨及發(fā)貨、出門及收款等業(yè)務(wù)相關(guān)部門和人員，確保不相容崗位相互分離，以便相互制約、相互監(jiān)督、相互稽核；銷售、財(cái)務(wù)、發(fā)貨、清欠等部門和人員要做到各司其職、恪盡職守、認(rèn)真負(fù)責(zé)、責(zé)任到人、獎(jiǎng)懲合理，最大限度地提高應(yīng)收賬款回收率，縮短應(yīng)收賬款收賬期，減少呆賬。

第五，建立應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備金制度。無(wú)論企業(yè)采取何種嚴(yán)格的信用政策，只要存在商業(yè)行為就不可避免地會(huì)形成壞賬損失。為分解壞賬損失風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)應(yīng)從穩(wěn)健性原則出發(fā)，充分估計(jì)可能發(fā)生的壞賬損失將對(duì)損益造成的影響，按期提取壞賬準(zhǔn)備。值得注意的是，應(yīng)收賬款作為壞賬損失處理并不意味著企業(yè)就放棄了對(duì)應(yīng)收賬款的索取權(quán)，企業(yè)應(yīng)繼續(xù)關(guān)注欠款單位情況，盡量收回賬款。

（二）事中控制

第一，加強(qiáng)合同規(guī)范化和評(píng)審管理，規(guī)范經(jīng)營(yíng)行為。企業(yè)銷售要授權(quán)相關(guān)人員同客戶簽訂銷售合同，因此為加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理，企業(yè)應(yīng)進(jìn)行合同規(guī)范化管理，建立評(píng)審制度。一方面，簽訂的合同應(yīng)規(guī)范，符合合同法要求；另一方面要對(duì)合同的標(biāo)的、數(shù)量、質(zhì)量、交貨期、交貨地點(diǎn)、付款方式及違約責(zé)任進(jìn)行認(rèn)真評(píng)審，并決定是否接受訂單，以此使企業(yè)的經(jīng)營(yíng)行為規(guī)范化、精細(xì)化。

第二，加強(qiáng)銷售業(yè)務(wù)處理過程管理。對(duì)收款、開具提貨單、發(fā)貨、結(jié)算等環(huán)節(jié)的管理是應(yīng)收賬款控制的關(guān)鍵。財(cái)務(wù)部門收到的客戶貨款應(yīng)及時(shí)入賬或作查詢手續(xù)；要對(duì)照合同和客戶要求開具提貨單，并送交運(yùn)輸人員或客戶簽收；運(yùn)輸部門應(yīng)根據(jù)提貨單組織發(fā)貨，并確保貨物的規(guī)格、型號(hào)、數(shù)量正確無(wú)誤；發(fā)貨 后應(yīng)根據(jù)提貨單等及時(shí)向客戶開具發(fā)票，辦理貨款結(jié)算。

第三，選擇有利的結(jié)算方式。企業(yè)應(yīng)盡可能地采用對(duì)自身有利的結(jié)算方式和先進(jìn)的結(jié)算手段（如網(wǎng)上銀行、電匯），加速資金回籠、縮短資金在途時(shí)間。企業(yè)也可在合同中約定購(gòu)買方帶款提貨，以確保貨款及時(shí)回籠。

（三）事后控制

第一，建立企業(yè)應(yīng)收賬款管理信息系統(tǒng)。應(yīng)收賬款跟蹤管理服務(wù)系統(tǒng)是指從賒銷過程開始到應(yīng)收賬款到期日，應(yīng)對(duì)客戶進(jìn)行跟蹤監(jiān)督，確?？蛻裟苷ＶЦ敦浛?，最大限度地降低逾期賬款發(fā)生率。通過應(yīng)收賬款跟蹤服務(wù)，可以與客戶經(jīng)常保持聯(lián)系，提醒其付款到期日；可以發(fā)現(xiàn)貨物質(zhì)量、包裝、運(yùn)輸、貨運(yùn)期以及結(jié)算上存在的問題與糾紛，及時(shí)作出相應(yīng)決策；可以維持與客戶的良好關(guān)系，同時(shí)也使客戶感受到債權(quán)人施加的壓力，極大地提高應(yīng)收賬款回收率。由銷售所產(chǎn)生的客戶應(yīng)收賬款管理已經(jīng)成為企業(yè)資金管理、款項(xiàng)管理的重要組成部分。

第二，對(duì)企業(yè)優(yōu)質(zhì)應(yīng)收賬款實(shí)行資產(chǎn)證券化。所謂資產(chǎn)證券化（ABS）是將企業(yè)缺乏流動(dòng)性、但能產(chǎn)生可預(yù)見的穩(wěn)定現(xiàn)金流量的資產(chǎn)，通過資產(chǎn)結(jié)構(gòu)整合和資產(chǎn)信用分離的方式，以部分資產(chǎn)為擔(dān)保，由受托人控制的專門特設(shè)機(jī)構(gòu)發(fā)行，在資本市場(chǎng)上出售、變現(xiàn)的融資手段。具體操作過程是：（1）由發(fā)起人或獨(dú)立第三方組建一個(gè)特設(shè)中介機(jī)構(gòu)（SPV）作為發(fā)行人。（2）以和約方式將發(fā)起人所擁有的優(yōu)質(zhì)應(yīng)收賬款合法地轉(zhuǎn)讓給特設(shè)中介機(jī)構(gòu)，使發(fā)起人自身的風(fēng)險(xiǎn)和證券化應(yīng)收賬款未來(lái)現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)相隔離（破產(chǎn)隔離技術(shù)）。（3）對(duì)SPV的應(yīng)收賬款進(jìn)行信用增級(jí)。一般由SPV向信用級(jí)別較高的專業(yè)金融擔(dān)保公司辦理金融擔(dān)保，向投資者提供擔(dān)保，履行按期支付本息的義務(wù)，這樣SPV交易的信用級(jí)別就被較高的金融保險(xiǎn)公司所取代。（4）對(duì)即將發(fā)行的ABS進(jìn)行信用評(píng)級(jí)。（5）SPV對(duì)信用評(píng)級(jí)后的應(yīng)收賬款發(fā)行ABS。（6）證券經(jīng)銷商對(duì)ABS進(jìn)行包銷。（7）投資者購(gòu)買ABS。（8）特設(shè)中介機(jī)構(gòu)通過托管銀行向原始債務(wù)人收款，清償資產(chǎn)證券持有者的證券本息。應(yīng)收賬款的證券化融資流程圖1所示：

第三，對(duì)應(yīng)收賬款建立銷售人員全面負(fù)責(zé)制和壞賬追究制度。為防止銷售人員盲目銷售，企業(yè)應(yīng)該按“誰(shuí)銷售、誰(shuí)付款”的原則，制定切實(shí)可行的收款計(jì)劃，明確收款金額和期限，將貨款回籠責(zé)任分解至每位銷售人員。企業(yè)要每月從銷售及資金回籠兩方面對(duì)銷售人員進(jìn)行業(yè)績(jī)考核，對(duì)不能收回的應(yīng)收賬款應(yīng)查明原因、追究責(zé)任，并根據(jù)責(zé)任人的責(zé)任范圍和失職程度，給予相應(yīng)處罰。

第四，利用法律手段捍衛(wèi)企業(yè)利益。由于我國(guó)步入市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的時(shí)間較短，企業(yè)履約守法觀念不強(qiáng)，司法部門執(zhí)法不嚴(yán)，地方官員干擾較多，對(duì)抗法違約者處罰不夠，甚至存在企業(yè)勝訴仍無(wú)法收回賬款的現(xiàn)象。因此在制定合同時(shí)，企業(yè)應(yīng)利用合同條款和規(guī)定保護(hù)自己，防止應(yīng)收賬款拖欠現(xiàn)象發(fā)生。如拖欠已發(fā)生，在雙方難以協(xié)調(diào)的情況下應(yīng)及時(shí)收集有關(guān)資料做好訴訟準(zhǔn)備，切不可觀望和等待。

第五，把企業(yè)的應(yīng)收賬款委托給專業(yè)的應(yīng)收賬款公司進(jìn)行回收。大中型企業(yè)如果應(yīng)收賬款數(shù)額較大，可以委托應(yīng)收賬款公司進(jìn)行回收。專業(yè)的應(yīng)收賬款公司在催繳款項(xiàng)方面具有相對(duì)優(yōu)勢(shì)，能在一定程度上減少企業(yè)在應(yīng)收賬款上投入的人力與財(cái)力。

綜上所述，應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)管理對(duì)公司應(yīng)收賬款管理、資金風(fēng)險(xiǎn)控制和提高資金收益發(fā)揮著重要作用。從目前我國(guó)的國(guó)情看，應(yīng)收賬款管理水平低下是企業(yè)（尤其是國(guó)有企業(yè)）應(yīng)收賬款居高不下的主要原因，也是企業(yè)流動(dòng)資金管理和運(yùn)作中存在的一個(gè)突出問題。企業(yè)管理當(dāng)局必須充分重視應(yīng)收賬款的日常管理和控制，盡量減少因應(yīng)收賬款過量引起企業(yè)墊付資金，減少利息支出和其他相關(guān)費(fèi)用，從而進(jìn)一步提高利潤(rùn)。筆者認(rèn)為，本文所討論的應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)全過程控制法，即事前、事中、事后控制法，對(duì)加強(qiáng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和提高其風(fēng)險(xiǎn)管理水平，具有重要的現(xiàn)實(shí)意義，應(yīng)盡快加以推廣和運(yùn)用。參考文獻(xiàn)： [1]孫明華：《企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力》，天津社會(huì)科學(xué)院出版社2004年版。[2]黃海文：《加強(qiáng)企業(yè)應(yīng)收賬款的對(duì)策》，《湖南大學(xué)學(xué)報(bào)》（自然科學(xué)版）2002年第6期。

[4]趙伊川：《創(chuàng)業(yè)管理》，中國(guó)商務(wù)出版社2004年版。[5]孫念懷：《精細(xì)化管理》，新華出版社2005年版。3 應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)分析及其防范措施

企業(yè)的應(yīng)收賬款不僅面臨著回收的風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)其存在也會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。因此企業(yè)不僅要充分發(fā)揮應(yīng)收賬款擴(kuò)大銷售、增加利潤(rùn)的特殊功能，而且要將其風(fēng)險(xiǎn)降到最低程度。

一、我國(guó)企業(yè)應(yīng)收賬款的現(xiàn)狀分析

應(yīng)收賬款是指因?qū)ν怃N售產(chǎn)品、材料、供應(yīng)勞務(wù)及其他原因，應(yīng)向購(gòu)貨單位或接受勞務(wù)單位及其他單位收取的款項(xiàng)，包括應(yīng)收銷售款、其他應(yīng)收款、應(yīng)收票據(jù)等；同時(shí)這種銷售過程又稱賒銷。狹義的應(yīng)收賬款主要是指應(yīng)收銷貨款。廣義的應(yīng)收賬款包括應(yīng)收銷貨款、分期應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)收票據(jù)和其他應(yīng)收賬款。

目前，我國(guó)企業(yè)在應(yīng)收賬款管理中存在如下問題：一是企業(yè)應(yīng)收賬款在流動(dòng)資金中所占比例過高、逾期應(yīng)收賬款比例過高；二是企業(yè)應(yīng)收賬款總量有逐年增長(zhǎng)的勢(shì)頭。根據(jù)有關(guān)部門的調(diào)查，我國(guó)企業(yè)應(yīng)收賬款占流動(dòng)資金的比重達(dá)50%以上，遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于發(fā)達(dá)國(guó)家平均20%左右的水平。在發(fā)達(dá)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家，企業(yè)逾期應(yīng)收賬款總額一般不高于應(yīng)收賬款總額的10%，而在我國(guó)這一比率高達(dá)60%以上。據(jù)商務(wù)部研究院信息管理部主任韓家平先生提供的數(shù)據(jù)，我國(guó)1991年到1995年期間形成的應(yīng)收賬款額超過800億元，目前形成逾期3年以上的應(yīng)收賬款高達(dá)40%。另外，由于控制不嚴(yán)，管理不善，應(yīng)收賬款迅速擴(kuò)大，已嚴(yán)重影響了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和發(fā)展。統(tǒng)計(jì)表明，截止2003年11月底，僅全國(guó)規(guī)模以上（500萬(wàn)元銷售收入以上）工業(yè)企業(yè)間的不良債務(wù)拖欠高達(dá)18624億元，比2002年增長(zhǎng)了16.9%。這種狀況嚴(yán)重影響了企業(yè)資產(chǎn)的流動(dòng)性，造成企業(yè)資金的嚴(yán)重短缺，極不利于企業(yè)的再生產(chǎn)，同時(shí)也嚴(yán)重制約了企業(yè)的發(fā)展和壯大。應(yīng)收賬款產(chǎn)生的主要原因是企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理機(jī)制和內(nèi)部信用風(fēng)險(xiǎn)不合理造成的。

二、應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)的影響因素分析

應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)是指由于市場(chǎng)因素的不穩(wěn)定性和債權(quán)、債務(wù)關(guān)系在清償時(shí)具有不確定性，從而導(dǎo)致賒銷企業(yè)的應(yīng)收賬款在回收時(shí)間和回收數(shù)額上具有不確定性。簡(jiǎn)而言之，應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)就是企業(yè)持有的應(yīng)收賬款在未來(lái)能夠回收的額度和回收時(shí)間的不確定性。應(yīng)收賬款回收額度上的不確定性也稱之為壞賬風(fēng)險(xiǎn)，指企業(yè)應(yīng)收賬款無(wú)法按發(fā)生的數(shù)額收回形成壞賬而造成的損失。應(yīng)收賬款回收時(shí)間上的不確定性也稱之為拖欠風(fēng)險(xiǎn)，指客戶超過規(guī)定的信用期限付款使企業(yè)蒙受的損失。拖欠風(fēng)險(xiǎn)累積到一定程度就會(huì)轉(zhuǎn)化為壞賬風(fēng)險(xiǎn)。應(yīng)收賬款之所以存在預(yù)期損失風(fēng)險(xiǎn)，是由于其受一些因素的影響，這些影響應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)狀況的因素也叫應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)因素。具體包括：

（一）信用管理體系不完善。

目前我國(guó)信用管理體系的建立剛剛起步，有關(guān)信用管理的制度幾乎是空白，進(jìn)行信用管理的單位主要限于銀行、證券等金融機(jī)構(gòu)，企業(yè)則很少進(jìn)行。而且社會(huì)信用意識(shí)也較薄弱，不少企業(yè)不重視自身的信用，惡意拖欠賬款，形成惡性循環(huán)，造成信用危機(jī)。賒銷是商業(yè)信用的一種，在信用環(huán)境不良的情況下，隨賒銷產(chǎn)生的應(yīng)收賬款會(huì)因缺乏回收保障而產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)。

（二）企業(yè)自身缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。

由于對(duì)于社會(huì)上的信用缺失現(xiàn)象不夠重視，有些企業(yè)仍存在僥幸心理，未在銷售時(shí)未對(duì)客戶的資信情況作深入調(diào)查，就進(jìn)行賒銷，這雖然會(huì)使銷售額有所攀升，但卻忽視了大量被客戶拖欠占用的流動(dòng)資金能否及時(shí)收回問題。

（三）企業(yè)應(yīng)收賬款管理不規(guī)范，缺乏日常管理的有效方法。

不少企業(yè)沒有專職機(jī)構(gòu)或?qū)Ｂ毴藛T進(jìn)行應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)管理。企業(yè)信用政策的制定不合理，日?？刂撇灰?guī)范，追討欠款工作不得力等都有可能導(dǎo)致自身蒙受風(fēng)險(xiǎn)和損失。由于交易過程中貨物與資金流動(dòng)的時(shí)間性差異，以及票據(jù)傳遞、記錄等，都有發(fā)生誤差的可能，所以債權(quán)債務(wù)的雙方就經(jīng)濟(jì)往來(lái)的未了事項(xiàng)應(yīng)定期對(duì)賬，以明確雙方的權(quán)利和義務(wù)。但是諸多企業(yè)并未及時(shí)地、不定期地對(duì)賬，未根據(jù)不同情況采取不同的收賬政策，造成資金外流，不能正常流轉(zhuǎn)。

（四）內(nèi)部控制制度不嚴(yán)，缺乏有效的獎(jiǎng)懲措施。

在一些企業(yè)中為了調(diào)動(dòng)銷售人員的積極性，往往只將工資報(bào)酬與銷售任務(wù)掛鉤，而忽略了產(chǎn)生壞賬的 可能性。因此銷售人員為了個(gè)人利益,只關(guān)心銷售任務(wù)的完成，采取賒銷、回扣等手段銷售，導(dǎo)致了應(yīng)收賬款大幅度上升。而對(duì)這部分應(yīng)收賬款企業(yè)也沒有采取有效措施要求有關(guān)部門和經(jīng)銷人員全權(quán)負(fù)責(zé)追收。應(yīng)收賬款的回收沒有責(zé)任到人，缺少必要的內(nèi)部控制制度，導(dǎo)致企業(yè)的應(yīng)收賬款大量沉積下來(lái)，使企業(yè)背上了沉重的包袱。

三、應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)的防范措施

第一，加強(qiáng)應(yīng)收賬款的基礎(chǔ)性工作。一是建立客戶信用檔案。企業(yè)應(yīng)收信自己的客戶信用信息，并對(duì)其信用狀況進(jìn)行調(diào)查分析。對(duì)老客戶，要建立健全信用檔案，制定一套完整的歷史信用記錄。對(duì)新客戶的信用管理應(yīng)包括：進(jìn)行信用調(diào)查、信用評(píng)估和制定合理的信用政策。二是企業(yè)應(yīng)根據(jù)不同的信用情況，采取不同的收賬政策。合理的信用政策應(yīng)當(dāng)將信用標(biāo)準(zhǔn)、信用條件、收賬政策三者結(jié)合起來(lái)，并綜合考慮三者的變化對(duì)銷售額、應(yīng)收賬款各種成本的影響。

第二，嚴(yán)格內(nèi)部控制制度，建立一套完整的賒銷制度。賒銷不應(yīng)單憑銷售人員的經(jīng)驗(yàn)判斷，而必須經(jīng)有關(guān)具有審批資格的人員審批方可實(shí)行。企業(yè)可根據(jù)自身特點(diǎn)和管理方式，建立賒銷審批制度。賦予不同級(jí)別的人員不同金額的審批權(quán)限，各經(jīng)辦人員只能在各自的額度審批權(quán)限審批，超過限額的，必須請(qǐng)示上一級(jí)領(lǐng)導(dǎo)同意。同時(shí)，應(yīng)落實(shí)應(yīng)收賬款催收責(zé)任制。各經(jīng)辦人員應(yīng)對(duì)經(jīng)辦的業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)，并與其經(jīng)濟(jì)利益掛鉤。其對(duì)每一經(jīng)辦的業(yè)務(wù)都要進(jìn)行事后監(jiān)督，直至收回資金為止。

第三，針對(duì)長(zhǎng)期不對(duì)賬等管理措施不力現(xiàn)象，企業(yè)要規(guī)范應(yīng)收賬款的日常管理制度、健全客戶信用管理體系。良好的應(yīng)收賬款控制措施，必須從事前、事中、事后三方面做好防范工作。首先，賒銷前，要明確賒銷合同的內(nèi)容。其次，經(jīng)有關(guān)部門和人員審批賒銷后，應(yīng)對(duì)發(fā)出商品、辦理賒銷手續(xù)的過程進(jìn)行監(jiān)督和管理，進(jìn)行發(fā)貨查詢、貨款跟蹤，并形成定期的對(duì)賬制度，不能使管理脫節(jié)，以免造成賬目混亂互相推諉、責(zé)任不清。同時(shí)要詳細(xì)記錄每筆貨款的回收情況，經(jīng)常進(jìn)行賬齡分析；再次，對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行輔助管理，許多企業(yè)僅僅是在資產(chǎn)負(fù)債表的補(bǔ)充資料中按賬款對(duì)應(yīng)收賬款的數(shù)額進(jìn)行簡(jiǎn)單的分類，平時(shí)則沒有對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行輔助管理，所以應(yīng)重視對(duì)應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)的衡量、信用評(píng)估，根據(jù)信用評(píng)估來(lái)預(yù)測(cè)賬款的回收情況，從而根據(jù)回收情況采取相關(guān)的防范措施。

第四，為保證應(yīng)收賬款債權(quán)的及時(shí)足額收回，也要進(jìn)行事后防范控制管理工作。一個(gè)企業(yè)銷售后利潤(rùn)的真正實(shí)現(xiàn)是從企業(yè)的客戶那里收回資金。因此，對(duì)拖欠賬款的追收，要采用多種方法清討，并使催收賬款責(zé)任到人。財(cái)務(wù)部門應(yīng)負(fù)責(zé)應(yīng)收賬款的計(jì)劃、控制和考核。銷售人員是應(yīng)收賬款的直接責(zé)任人，公司對(duì)銷售人員考核的最終點(diǎn)是收現(xiàn)指標(biāo)。貨款到期限的前一周，銷售人員應(yīng)電話通知或拜訪欠款單位負(fù)責(zé)人，預(yù)知其結(jié)款日期，并在結(jié)款日按時(shí)前往。

第五，建立壞賬準(zhǔn)備金制度。無(wú)論企業(yè)采取怎樣嚴(yán)格的信用政策，但只要存在著商業(yè)信用行為，壞賬損失則不可避免。企業(yè)的壞賬損失不僅增加了費(fèi)用，而且減少了可以運(yùn)用的流動(dòng)資產(chǎn)。為了遵循謹(jǐn)慎性原則和可比性原則，企業(yè)應(yīng)根據(jù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，對(duì)可能發(fā)生的壞賬損失進(jìn)行估計(jì)，預(yù)提取建立彌補(bǔ)壞賬損失的準(zhǔn)備金。

在現(xiàn)代商品經(jīng)濟(jì)中，企業(yè)之間的商品交易大都建立在商業(yè)信用基礎(chǔ)上，以賒銷方式實(shí)現(xiàn)的。隨著商業(yè)信用的不斷發(fā)展，企業(yè)之間由于賒銷業(yè)務(wù)而產(chǎn)生的應(yīng)收賬款問題也日益嚴(yán)峻。許多企業(yè)因?yàn)槊つ抠d銷，其應(yīng)收賬款居高不下，呆賬和壞賬比例逐年升高，利潤(rùn)下降，甚至連年虧損、經(jīng)營(yíng)難以為繼，甚至破產(chǎn)或被重組。大量國(guó)內(nèi)外案例表明，應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)吞噬企業(yè)生命力的能力是難以估量的，其后果觸目驚心。因此，企業(yè)必須充分重視應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)的分析和掌控，加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理，控制應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)應(yīng)收賬款的管理不能“只重形式，不重實(shí)質(zhì)”，而是要加強(qiáng)對(duì)其進(jìn)行輔助管理，隨時(shí)準(zhǔn)確地分析和控制應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)，從而推進(jìn)企業(yè)提升管理水平、更好地、最大限度地增加投資收益，增強(qiáng)企業(yè)在市場(chǎng)中的競(jìng)爭(zhēng)力。

應(yīng)收賬款控制。如果所有客戶都全額準(zhǔn)時(shí)地支付貨款，那么在收款循環(huán)階段就不會(huì)存在任何問題。然而，現(xiàn)實(shí)中許多客戶都做不到準(zhǔn)時(shí)付款，所以企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)應(yīng)收賬款的控制。應(yīng)收賬款控制應(yīng)了解每一項(xiàng)應(yīng)收賬款的欠款人、金額及到期日；了解哪個(gè)客戶的應(yīng)收賬款已逾期、其金額是多少、是否還有其他未到期的欠款或是其他訂單；盡量高效快速地處理客戶的質(zhì)詢；督促逾期未付款者付款；企業(yè)應(yīng)對(duì)未結(jié)清的 應(yīng)收賬款定期編制報(bào)告。按照個(gè)別賬戶監(jiān)督與總賬監(jiān)督相結(jié)合的思路，編制賬齡分析表，按時(shí)間順序詳細(xì)列出每一項(xiàng)逾期未付的款項(xiàng)，監(jiān)督客戶的支付情況，以利于催款人員追收。此外，有關(guān)人員還要定期計(jì)算企業(yè)的平均收賬期，與同行業(yè)和本企業(yè)的歷史情況作對(duì)比，并隨時(shí)調(diào)整企業(yè)的收賬政策。另外，企業(yè)還應(yīng)該定期檢查客戶投訴、質(zhì)詢的次數(shù)以及妥善處理的速度。如果對(duì)客戶質(zhì)詢處理得太慢必然會(huì)導(dǎo)致大量應(yīng)收賬款無(wú)法及時(shí)收回。對(duì)逾期客戶的最后手段是提請(qǐng)?jiān)V訟，企業(yè)應(yīng)該確立一個(gè)有效的內(nèi)部控制制度，以確定發(fā)出提醒函的次數(shù)、頻率以及對(duì)拒付者應(yīng)采取的措施。企業(yè)在銷售與收款循環(huán)中采取上述方法對(duì)現(xiàn)金流量進(jìn)行管理，必將提高應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率，加速資金回籠，實(shí)現(xiàn)安全系數(shù)目標(biāo)，提高現(xiàn)金銷售能力比率，從而降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。