第一篇：三個(gè)案例說明：業(yè)務(wù)招待費(fèi)與其他費(fèi)用的區(qū)別

三個(gè)案例說明：業(yè)務(wù)招待費(fèi)與其他費(fèi)用的區(qū)別

（一）注意業(yè)務(wù)招待費(fèi)要與會(huì)務(wù)費(fèi)相區(qū)分。在實(shí)際中，很多企業(yè)將業(yè)務(wù)招待費(fèi)和會(huì)務(wù)費(fèi)混淆，甚至故意將業(yè)務(wù)招待費(fèi)的費(fèi)用列支為會(huì)務(wù)費(fèi)，以逃避匯算清繳的納稅調(diào)整。江蘇省地方稅務(wù)局就發(fā)布過《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》的相關(guān)公告,公告中規(guī)定企業(yè)就發(fā)生的會(huì)議費(fèi)，以發(fā)票和付款單據(jù)為稅前扣除憑證。企業(yè)應(yīng)保存會(huì)議時(shí)間、會(huì)議地點(diǎn)、會(huì)議對(duì)象、會(huì)議目的、會(huì)議內(nèi)容、費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)等內(nèi)容的相應(yīng)證明材料，作為備查資料。因此納稅人就必須在附件中提供相關(guān)的材料，如果無法有效地證明是因會(huì)務(wù)費(fèi)而發(fā)生的支出，則應(yīng)根據(jù)已提供資料情況，判斷屬于哪類支出，如果屬于業(yè)務(wù)招待費(fèi)的范疇，則應(yīng)在企業(yè)所得稅前進(jìn)行調(diào)整，避免稅款少申報(bào)。

例一：某工業(yè)企業(yè)主要生產(chǎn)各種類型的耳機(jī)。該企業(yè)在每年春、秋季一般會(huì)組織重要的關(guān)系客戶到附近的旅游勝地召開產(chǎn)品溝通會(huì)。根據(jù)企業(yè)附報(bào)的資料顯示，溝通會(huì)一般為期3天，部分管理人員參加，同時(shí)還會(huì)邀請(qǐng)重要單位的客戶，并附人員名單，入賬發(fā)票為某旅行社開具的服務(wù)業(yè)發(fā)票，當(dāng)年度兩次費(fèi)用合計(jì)為85萬元，企業(yè)財(cái)務(wù)人員直接將其計(jì)入“管理費(fèi)用——會(huì)務(wù)費(fèi)”。

稅務(wù)機(jī)關(guān)要求其提供該企業(yè)提供更為詳細(xì)的會(huì)議資料，如會(huì)議具體內(nèi)容、會(huì)議標(biāo)準(zhǔn)，與旅行社簽訂的合同等相關(guān)資料。在審核相關(guān)資料后發(fā)現(xiàn)所謂的產(chǎn)品溝通會(huì)，會(huì)期僅為半天，其余大部分時(shí)間都在游玩。稅務(wù)機(jī)關(guān)決定將旅行社提供清單中租賃某酒店會(huì)議室費(fèi)用5000元作為會(huì)務(wù)費(fèi)進(jìn)行列支，其余全部調(diào)整為業(yè)務(wù)招待費(fèi)。

（二）注意業(yè)務(wù)招待費(fèi)要與廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)相區(qū)分。外購(gòu)禮品用于贈(zèng)送應(yīng)作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)，但如果禮品和贈(zèng)品是納稅人自行生產(chǎn)或經(jīng)過委托加工，對(duì)企業(yè)的形象、產(chǎn)品有標(biāo)記及宣傳作用的，也可作為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。

例二：該企業(yè)招待客戶時(shí)經(jīng)常將自產(chǎn)耳機(jī)作為禮品贈(zèng)送給客戶，由于耳機(jī)價(jià)值并不是太大，還同時(shí)贈(zèng)送外購(gòu)的其他禮品。贈(zèng)送自產(chǎn)耳機(jī)成本為 50萬元，贈(zèng)送給客戶外購(gòu)禮品價(jià)值100萬元，企業(yè)財(cái)務(wù)人員直接將其計(jì)入了“銷售費(fèi)用——業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)”150萬元。

贈(zèng)送給客戶的自產(chǎn)耳機(jī)應(yīng)根據(jù)相關(guān)規(guī)定作視同銷售處理，按照公允價(jià)值調(diào)增收入80萬元，調(diào)增成本50萬元，同時(shí)增加業(yè)務(wù)招待費(fèi)計(jì)提基數(shù)80萬元。將贈(zèng)送給客戶的所有禮品180萬元調(diào)整為業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出。

（三）注意業(yè)務(wù)招待費(fèi)要與職工福利費(fèi)相區(qū)分。不少企業(yè)將餐費(fèi)和業(yè)務(wù)招待費(fèi)劃等號(hào),如果將不屬于業(yè)務(wù)招待費(fèi)的餐費(fèi)計(jì)入業(yè)務(wù)招待費(fèi),這樣勢(shì)必會(huì)導(dǎo)致企業(yè)多繳稅,因此企業(yè)要把握以下幾點(diǎn):

1、員工年終聚餐,午餐費(fèi)、加班餐費(fèi)應(yīng)計(jì)入應(yīng)付福利費(fèi);

2、出差途中符合標(biāo)準(zhǔn)的餐費(fèi)計(jì)入差旅費(fèi)；

3、員工培訓(xùn)時(shí)合規(guī)的餐費(fèi)計(jì)入職工教育經(jīng)費(fèi)；

4、企業(yè)管理人員在賓館開會(huì)發(fā)生的餐費(fèi),列入會(huì)議費(fèi)；

5、企業(yè)開董事會(huì)發(fā)生的餐費(fèi),列入董事會(huì)會(huì)費(fèi)；

6、企業(yè)委托加工的,對(duì)企業(yè)的形象、產(chǎn)品有標(biāo)記宣傳作用的,作為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)；企業(yè)因業(yè)務(wù)洽談會(huì)、展覽會(huì)的餐飲住宿費(fèi)用作為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)；企業(yè)在搞促銷活動(dòng)時(shí)贈(zèng)送給顧客的禮品,作為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。

例三：在年終會(huì)議時(shí)，該企業(yè)將自產(chǎn)耳機(jī)和外購(gòu)禮品以抽獎(jiǎng)形式發(fā)放給員工和嘉賓。用于抽獎(jiǎng)的耳機(jī)成本為10萬元，外購(gòu)禮品價(jià)值為25萬元，企業(yè)財(cái)務(wù)人員直接將其計(jì)入了“管理費(fèi)用——應(yīng)付福利費(fèi)”35萬元。

稅務(wù)機(jī)關(guān)先將發(fā)放的自產(chǎn)產(chǎn)品視同銷售，按公允價(jià)值調(diào)增收入16萬元，相應(yīng)的調(diào)增成本10萬元，同時(shí)增加業(yè)務(wù)招待費(fèi)計(jì)提基數(shù)16萬元。再根據(jù)最終中獎(jiǎng)名單，將嘉賓的獎(jiǎng)品價(jià)值調(diào)整為業(yè)務(wù)招待費(fèi)進(jìn)行核算。

第二篇：第九章收入與費(fèi)用案例

瑞科公司的收入確認(rèn)——“背靠背條款”引發(fā)的**

瑞科科技發(fā)展有限公司成立于1997年8月，2005年公司成功上市，是集信息咨詢、軟件定制和開發(fā)于一身的高新技術(shù)企業(yè)。創(chuàng)辦至今，瑞科公司在高科技行業(yè)、電信業(yè)、金融服務(wù)業(yè)、制造業(yè)、零售與分銷業(yè)等領(lǐng)域積累了豐富的經(jīng)驗(yàn)，具備全面的IT專業(yè)服務(wù)能力，為客戶提供研究及開發(fā)、企業(yè)解決方案、應(yīng)用軟件開發(fā)和維護(hù)、質(zhì)量保證和測(cè)試、本地化和全球化、基礎(chǔ)設(shè)施外包以及業(yè)務(wù)流程外包等服務(wù)，并在軟件外包行業(yè)逐漸積累了口碑，已成為眾多財(cái)富500強(qiáng)企業(yè)的重要合作伙伴，獲得了一些國(guó)際大公司的金牌合作伙伴認(rèn)證瑞科科技公司是一家提供軟件服務(wù)的上市公司，在軟件外包行業(yè)頗具口碑，是著名的軟件業(yè)巨頭盛輝公司等企業(yè)的項(xiàng)目分包商。但是在近幾年瑞科卻被收入確認(rèn)的問題所困擾。

其中比較典型的案例就是作為瑞科的重要合作伙伴在盛輝公司突然提出了含有“背靠背條款”的合同。“背靠背條款”的合同具體來講就是按照規(guī)定的服務(wù)內(nèi)容、標(biāo)準(zhǔn)及服務(wù)進(jìn)度驗(yàn)收完成20%、50%、80%、95%、100%四個(gè)里程碑，并且盛輝公司收到客戶相應(yīng)比例的付款后，才會(huì)支付給瑞科科技”。瑞科的管理人員認(rèn)為由于公司和對(duì)方嚴(yán)重信息不對(duì)稱，存在很大風(fēng)險(xiǎn)。簽了這樣的條款，公司悶頭干了一年，對(duì)方卻以沒有收到上家付款為由拒不支付，甚至就此賴賬，公司的損失就大了。

請(qǐng)問困擾瑞科公司管理人員的含有法律風(fēng)險(xiǎn)的“背靠背條款”合同能不能簽訂？項(xiàng)目的收入應(yīng)該何時(shí)確認(rèn)？未確認(rèn)收入項(xiàng)目的成本費(fèi)用期末應(yīng)該如何處理？

第三篇：展商權(quán)益與費(fèi)用說明6.30

2015北京國(guó)際商務(wù)及會(huì)獎(jiǎng)旅游展 金融保險(xiǎn)服務(wù)展展商權(quán)益與費(fèi)用說明

尊敬的參展保險(xiǎn)企業(yè)：

我公司受中國(guó)保險(xiǎn)行業(yè)協(xié)會(huì)委托，負(fù)責(zé)2015北京國(guó)際商務(wù)及會(huì)獎(jiǎng)旅游展金融保險(xiǎn)服務(wù)展的相關(guān)招展及執(zhí)行工作，感謝貴公司對(duì)本屆CIBTM金融保險(xiǎn)服務(wù)展的關(guān)注與支持，現(xiàn)就展商權(quán)益與參展費(fèi)用做如下說明：

一、基本信息

（一）時(shí)間：2015年8月5-6日

（二）地點(diǎn)：國(guó)家會(huì)議中心（CNCC）3-4號(hào)館

（三）主辦方：北京市旅游發(fā)展委員會(huì)、中國(guó)保險(xiǎn)行業(yè)協(xié)會(huì)

（四）參展單位

預(yù)計(jì)400 余家旅游相關(guān)機(jī)構(gòu)參展，包括國(guó)旅、中旅、中青旅、攜程、藝龍、途牛等中國(guó)出入境旅行社，各國(guó)旅游局和會(huì)獎(jiǎng)局、行業(yè)協(xié)會(huì)、航空公司、酒店、中國(guó)各地方旅游局、會(huì)議策劃商/展會(huì)管理機(jī)構(gòu)、旅游目的地管理公司等。

二、展商權(quán)益

（一）開設(shè)“金融保險(xiǎn)服務(wù)展區(qū)”，集中設(shè)置展位，各公司可申請(qǐng)9-30平方米展位宣傳。

權(quán)益內(nèi)容：提供對(duì)應(yīng)的展廳面積供展商使用；

提供展位的特裝搭建及展具；

提供展位所需的禮儀接待服務(wù)（20平米以下2人，20平米以上3人）。

（二）商務(wù)洽談。通過在線預(yù)約和現(xiàn)場(chǎng)商談，與全球旅游相關(guān)機(jī)構(gòu)洽談商務(wù)合作。

權(quán)益內(nèi)容：展會(huì)開始前30天，開放CIBTM在線邀約系統(tǒng)供展商進(jìn)行買家在線邀約。

（三）參加“旅游保險(xiǎn)發(fā)展論壇”，推介保險(xiǎn)產(chǎn)品，宣傳保險(xiǎn)理念，解讀旅游保險(xiǎn)服務(wù)。

權(quán)益內(nèi)容：

論壇時(shí)間：8月6日下午（14點(diǎn)-15點(diǎn)）

論壇地點(diǎn)：CNCC E-3館2層報(bào)告廳

145平方米 論壇貴賓：保監(jiān)會(huì)領(lǐng)導(dǎo)（暫定）、北京市旅游委領(lǐng)導(dǎo)、保險(xiǎn)行業(yè)協(xié)會(huì)領(lǐng)導(dǎo)，各參展企業(yè)高級(jí)管理人員。

論壇嘉賓：暫定80人，由展商代表、買家代表及行業(yè)資深人士構(gòu)成。

媒體宣傳：邀請(qǐng)3-5家媒體現(xiàn)場(chǎng)訪問。論壇內(nèi)容：領(lǐng)導(dǎo)致辭；

各參展企業(yè)高管進(jìn)行5-10分鐘主題演講； 話題討論與互動(dòng)。

（四）Community Hub專題推介會(huì)：

推介會(huì)時(shí)長(zhǎng)：20分鐘場(chǎng)(企業(yè)獨(dú)家專題推介)推介會(huì)地點(diǎn)：CNCC E3館Community Hub 推介會(huì)可選時(shí)段： 8月5日 12點(diǎn)50分-13點(diǎn)10分

8月6日 12點(diǎn)50分-13點(diǎn)10分

8月6日14點(diǎn)30分-14點(diǎn)50分 現(xiàn)場(chǎng)配置：300平米聽眾區(qū)，18平米LED主屏，演講臺(tái)、主舞臺(tái)、現(xiàn)場(chǎng)翻譯。

（五）媒體服務(wù)：

A類參展保險(xiǎn)企業(yè)（30平米以上（含）媒體服務(wù)方案：（1）不低于一次的企業(yè)高管專訪（網(wǎng)絡(luò)門戶專業(yè)頻道或?qū)I(yè)平媒）

（2）針對(duì)本屆保險(xiǎn)企業(yè)聯(lián)展的專題報(bào)道（帶企業(yè)名稱、高管訪問，不低于10家網(wǎng)絡(luò)媒體覆蓋）

（3）新聞通稿不低于30家的媒體覆蓋

（4）CIBTM自媒體平臺(tái)系列推廣（微信，微博、官網(wǎng)）（5）參展企業(yè)高管出席本屆CIBTM官方新聞發(fā)布會(huì)（6）執(zhí)行方可提供的其他媒體定制服務(wù)。

B類參展保險(xiǎn)企業(yè)（30平米以下）媒體服務(wù)方案：（1）針對(duì)本屆保險(xiǎn)企業(yè)聯(lián)展的專題報(bào)道（帶企業(yè)名稱、不低于10家網(wǎng)絡(luò)媒體覆蓋）

（2）新聞通稿不低于30家的媒體覆蓋（帶企業(yè)名稱）（3）CIBTM自媒體平臺(tái)系列推廣（微信，微博、官網(wǎng)）（4）執(zhí)行方可提供的其他媒體定制服務(wù)。

三、報(bào)名事宜

（一）報(bào)名信息 有意參展的單位請(qǐng)于2015年7月3日前將參展回執(zhí)（附件1）報(bào)至中保協(xié)并電話確認(rèn)。

（二）參展費(fèi)用

參加本屆CIBTM金融保險(xiǎn)服務(wù)展的費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)如下： 按照1萬元人民幣平方米收取服務(wù)費(fèi)用。參展保險(xiǎn)企業(yè)可根據(jù)需求自行選擇9-30平方米范圍內(nèi)的展位面積，支付對(duì)應(yīng)的費(fèi)用即可。

該服務(wù)費(fèi)用包括以下內(nèi)容：

展位租金；展位特裝及展具租賃；媒體宣傳費(fèi)用； 論壇或?qū)?chǎng)發(fā)布會(huì)的相關(guān)費(fèi)用；本屆CIBTM金融保險(xiǎn)展執(zhí)行機(jī)構(gòu)提供的其他服務(wù)所收取的服務(wù)費(fèi)用。

（三）聯(lián)系方式 中國(guó)保險(xiǎn)行業(yè)協(xié)會(huì)

聯(lián)系人：吳慧慧，010-66290452，liaison@iachina.cn 北京第四弦傳媒文化有限公司

聯(lián)系人：陳曉波 ***，姜思宇 ***

北京第四弦傳媒文化有限公司

2015年6月29日

第四篇：廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的區(qū)別

廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的區(qū)別

銷售費(fèi)用：屬于損益類賬戶，用于核算企業(yè)在銷售商品過程中發(fā)生的費(fèi)用，包括企業(yè)銷售商品過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、展覽費(fèi)和廣告費(fèi)等。借方登記企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)銷售費(fèi)用，貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”，賬戶期末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。

而業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)指未通過媒體的廣告性支出，包括對(duì)外發(fā)放宣傳品，業(yè)務(wù)宣傳資料等。例如：公司宣傳資料的印刷費(fèi)等開具的發(fā)票。

業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)與廣告費(fèi)的區(qū)別主要是承接業(yè)務(wù)對(duì)象和取得票據(jù)方面，要看具體業(yè)務(wù)是否通過廣告公司、專業(yè)媒體在電視、網(wǎng)站、電臺(tái)、報(bào)紙、戶外廣告牌等刊登，并取得廣告業(yè)專用發(fā)票，如果這兩條件是成立的，那可以作為廣告費(fèi)，否則只能作為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。

武漢智通聯(lián)合財(cái)務(wù)公司是經(jīng)武漢市工商行政管理局、武漢市財(cái)政局批準(zhǔn)注冊(cè)的專業(yè)會(huì)計(jì)代理公司，公司主營(yíng)業(yè)務(wù)為：代理記賬、公司代辦、會(huì)計(jì)培訓(xùn)、審計(jì)驗(yàn)資、稅務(wù)籌劃等，公司擁有一批執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)豐富的注冊(cè)會(huì)計(jì)師、注冊(cè)稅務(wù)師、會(huì)計(jì)師，同時(shí)還高薪聘請(qǐng)了多位在工商、稅務(wù)、大型企業(yè)中從事多年財(cái)會(huì)、稅務(wù)、法律等工作的專家擔(dān)任公司的業(yè)務(wù)顧問公司秉承“智誠(chéng)并濟(jì)、通行天下”

企業(yè)宗旨“專業(yè)、規(guī)范、效率、誠(chéng)信”

第五篇：新申報(bào)表下籌辦期發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)等費(fèi)用的財(cái)稅處理

新申報(bào)表下籌辦期發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)等費(fèi)用的財(cái)稅處理

《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)（綜合版）》2015年第17期

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表>（A類，2014版）的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局2014年公告第63號(hào)）出臺(tái)后，關(guān)于企業(yè)籌辦期發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)如何進(jìn)行財(cái)稅處理問題的爭(zhēng)議更加突出。在必須使用新的企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表情況下，如何正確理解稅收與會(huì)計(jì)規(guī)定并準(zhǔn)確進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅申報(bào)呢？

（一）納稅人適用不同的會(huì)計(jì)制度要區(qū)別對(duì)待

不同的會(huì)計(jì)制度對(duì)籌辦期發(fā)生的支出及企業(yè)所得稅的會(huì)計(jì)處理，從處理原則到處理方式及所適用的會(huì)計(jì)科目都不相同。如<企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)籌辦期發(fā)生的支出由于適用籌辦期較長(zhǎng)、支出大的企業(yè)，一般記入“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用——開辦費(fèi)”分期攤銷，其會(huì)計(jì)與企業(yè)所得稅稅法的暫時(shí)性差異采用“資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法”記入“遞延所得稅資產(chǎn)”；《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》是按“小企業(yè)的費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)按照其發(fā)生額計(jì)入當(dāng)期損益”的原則處理，如果企業(yè)籌辦期跨年且籌辦支出大，就記入“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用——開辦費(fèi)”，企業(yè)所得稅采用“按照企業(yè)所得稅法規(guī)定計(jì)算的當(dāng)期應(yīng)納稅額，確認(rèn)所得稅費(fèi)用”的原則處理；<企業(yè)會(huì)計(jì)制度》則是不論籌辦期長(zhǎng)短也不論支出大小，均于發(fā)生時(shí)記入“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用——籌辦費(fèi)”，并規(guī)定“應(yīng)當(dāng)在開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的當(dāng)月起一次計(jì)入開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當(dāng)月的損益”，企業(yè)所得稅處理原則是“企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況，選擇采用應(yīng)付稅款法或者納稅影響會(huì)計(jì)法進(jìn)行所得稅的核算。”

（二）籌辦期與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期的時(shí)間認(rèn)定要準(zhǔn)確

籌辦期與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期的時(shí)間劃分容易引發(fā)稅企爭(zhēng)議。因?yàn)榛I辦期截止日的確定沒有明文規(guī)定。有些觀點(diǎn)認(rèn)為應(yīng)以《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅[2012] 27號(hào)）所規(guī)定的新辦企業(yè)認(rèn)定時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照登記日，作為籌辦期截止日與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期的起始日。但新辦企業(yè)的認(rèn)定與籌辦期認(rèn)定不是一個(gè)概念，很多企業(yè)是先辦工商登記注冊(cè)，再進(jìn)行征地建房、招聘培訓(xùn)等籌辦活動(dòng)。如果用工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照登記日來劃分籌辦期與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期，顯然與事實(shí)不符?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問題的通知》（國(guó)稅函[2009]98號(hào)）第九條規(guī)定：“新稅法中開（籌）辦費(fèi)未明確列作長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，企業(yè)可以在開始經(jīng)營(yíng)之日的當(dāng)年一次性扣除，也可以按照新稅法有關(guān)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變。”結(jié)合會(huì)計(jì)上對(duì)長(zhǎng)期待攤籌辦費(fèi)“應(yīng)當(dāng)在開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的當(dāng)月起一次計(jì)入開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當(dāng)月的損益”的規(guī)定，籌辦期截止日和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期的起始日應(yīng)為納稅人從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之日。

（三）如何理解國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)第五條

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)，以下簡(jiǎn)稱15號(hào)公告）規(guī)定，企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，可按實(shí)際發(fā)生額的60%計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi)，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除；發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，可按實(shí)際發(fā)生額計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi)，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。有人理解為仍應(yīng)分別按“業(yè)務(wù)招待費(fèi)”、“廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)”計(jì)算扣除。即將籌辦期發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，在所得稅前扣除返回相對(duì)應(yīng)扣除項(xiàng)目，列入本賬載金額和稅收金額。筆者認(rèn)為，這種理解值得商榷。盡管15號(hào)公告沒有明確籌辦期發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)在所得稅前扣除以什么名義扣除，但從企業(yè)所得稅匯算清繳申報(bào)表設(shè)計(jì)原理及會(huì)計(jì)處理規(guī)定看，依此處理，申報(bào)表內(nèi)數(shù)據(jù)的邏輯關(guān)系有誤。特別是在匯算清繳申報(bào)所屬本身業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)發(fā)生額超過扣除限額情況下，進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳申報(bào)時(shí)，《期間費(fèi)用明細(xì)表》、《納稅調(diào)整明細(xì)表》及《廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)跨納稅調(diào)整明細(xì)表》相關(guān)內(nèi)容也無法填列。因此，籌辦期發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)在所得稅前扣除應(yīng)以“資產(chǎn)類調(diào)整項(xiàng)目——資產(chǎn)折舊、攤銷——長(zhǎng)期待攤費(fèi)用——開辦費(fèi)”名義計(jì)算扣除。

籌辦期發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)等究竟應(yīng)如何進(jìn)行財(cái)稅處理，筆者認(rèn)為關(guān)鍵是結(jié)合國(guó)稅函[2009]98號(hào)文規(guī)定，準(zhǔn)確理解15號(hào)公告中的關(guān)鍵詞：“計(jì)入”、“企業(yè)籌辦費(fèi)”、“并按有關(guān)規(guī)定”、“稅前扣除”。要點(diǎn)有三：一是文件中用“計(jì)入”而非“記入”，表明規(guī)定的是稅務(wù)處理而非會(huì)計(jì)處理；二是“計(jì)入～企業(yè)籌辦費(fèi)”而非“計(jì)入～管理費(fèi)用”或“業(yè)務(wù)招待費(fèi)”、“廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)”，因而不存在返回業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)項(xiàng)目后再進(jìn)行納稅調(diào)整；三是“并按有關(guān)規(guī)定稅前扣除”是指國(guó)稅函【2009】98號(hào)文一次或分期扣除規(guī)定而非其他。此外，納稅人會(huì)計(jì)處理要規(guī)范。

例如：A企業(yè)2014年1月1日開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，此前發(fā)生的籌辦費(fèi)30萬元（其中業(yè)務(wù)招待費(fèi)10萬元、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)15萬元）作“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用——籌辦費(fèi)”處理。2014年實(shí)現(xiàn)銷售收入1000萬元，利潤(rùn)50萬元；長(zhǎng)期待攤費(fèi)用分2年攤銷；2014年的發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出18萬元、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出180萬元。企業(yè)適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。

（一）A企業(yè)的會(huì)計(jì)處理

1．A企業(yè)籌辦期間發(fā)生開辦費(fèi)（單位：萬元，下同）：

借：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用——籌辦費(fèi)

貸：銀行存款等

2.2014的會(huì)計(jì)處理：

借：管理費(fèi)用——業(yè)務(wù)招待費(fèi)

銷售費(fèi)用——廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)

180

貸：銀行存款等

198

3．“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”按2年進(jìn)行攤銷，則2014年、2015年各年的攤銷會(huì)計(jì)處理均是：

借：管理費(fèi)用——籌辦費(fèi)

貸：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用——籌辦費(fèi)

（二）A企業(yè)2014年的稅務(wù)處理

假定A企業(yè)2014年企業(yè)所得稅稅率33%，納稅調(diào)整事項(xiàng)有：

1．業(yè)務(wù)招待費(fèi)。2014年準(zhǔn)予扣除生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期業(yè)務(wù)招待費(fèi)的限額為10.8萬元(18×60%)，準(zhǔn)許扣除標(biāo)準(zhǔn)是銷售收入5萬元(1000×5%0)，納稅調(diào)整額為13萬元(18-5)。

2．廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。2014年準(zhǔn)予扣除生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的限額為150萬元(1000×15%)，納稅調(diào)整額為30萬元(180-150)。

3．籌辦費(fèi)?；I辦費(fèi)中業(yè)務(wù)招待費(fèi)的計(jì)稅基礎(chǔ)為6萬元(10×60%)，即全部籌辦費(fèi)計(jì)稅基礎(chǔ)為26萬元。根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第七十條“企業(yè)所得稅法第十三條第（四）項(xiàng)所稱其他應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的支出，自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年”的規(guī)定和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)——所得稅》的相關(guān)規(guī)定，應(yīng)納稅暫時(shí)性差異按“資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法”處理。2014年、2015年每年業(yè)務(wù)招待費(fèi)多推銷3萬元(5-6÷3)，其中1.3萬元[(10-6)÷3)]為應(yīng)納稅永久性差異，1.7萬元為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異；廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)多推銷2.5萬元(7.5-15÷3)；其他籌辦費(fèi)用多推銷0.8萬元(2.5-5÷3)，合計(jì)6.3萬元(3-1.3+2.5+0.8)，其中應(yīng)納稅暫時(shí)性差異5萬元(6.3-1.3)，加上2014廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)應(yīng)納稅可抵扣暫時(shí)性差異30萬元，所涉及的所得稅會(huì)計(jì)上均應(yīng)確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)。則2014年、2015年各年的所得稅會(huì)計(jì)處理均是：

借：所得稅[(50+13+1.3)×33%]

21.219

遞延所得稅資產(chǎn)【(5+30)×33%]

11.55

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交企業(yè)所得稅[(50+13+30+6.3)×33%]

32.769 2016年僅籌辦費(fèi)部分的所得稅會(huì)計(jì)處理為：

借：所得稅

3.3

貸：遞延所得稅資產(chǎn)(1.65+1.65)

3.3

（三）A企業(yè)2014年納稅申報(bào)

1．申報(bào)業(yè)務(wù)招待費(fèi)?！镀陂g費(fèi)用明細(xì)表》(A104000)第3行第3列18萬元；《納稅調(diào)整明細(xì)表》(A105000)第15行“業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出”第1列“賬載金額”18萬元；第2列“稅收金額”5萬元；第3列“調(diào)增金額% 13萬元。

2．申報(bào)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)?！镀陂g費(fèi)用明細(xì)表》第5行第1列180萬元?！稄V告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)跨納稅調(diào)整明細(xì)表》(A105060)第1行“本廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出”180萬元；第3行“本符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出”180萬元；第4行“本年計(jì)算廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除限額的銷售（營(yíng)業(yè)）收入”1000萬元；第5行“稅收規(guī)定的扣除率”15%；第6行“本年廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除限額”150萬元；第7行“本年結(jié)轉(zhuǎn)以后扣除額”30萬元；第13行“累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)以后扣除額”30萬元。《納稅調(diào)整明細(xì)表》第16行“廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出”第3列“調(diào)增金額”30萬元。

3．其他長(zhǎng)期待攤費(fèi)用。《資產(chǎn)折1日、攤銷情況及納稅調(diào)整明細(xì)表》(A105080)第23行“開辦費(fèi)”第1列“資產(chǎn)賬載”30萬元；第2列“本年折1日、攤銷額”15萬元；第3列“累計(jì)折1日、攤銷額”15萬元；第4列“資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)”26萬元；第5列“按稅收一般規(guī)定計(jì)算的本年折1日、攤銷額”8.7萬元；第9列“納稅調(diào)整——金額”6.3萬元；第10列“納稅調(diào)整——調(diào)整原因”稅法不允許扣除和推銷年限短于稅法規(guī)定最低年限?！都{稅調(diào)整明細(xì)表》第31行“資產(chǎn)折1日、攤銷”第1列“賬載金額”15萬元；第2列“稅收金額”8.7萬元；第3列“調(diào)增金額”6.3萬元。

如果A企業(yè)對(duì)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的攤銷期長(zhǎng)于稅法規(guī)定年限的，僅就其中包括“業(yè)務(wù)招待費(fèi)”的40%和超過扣除限額的部分在內(nèi)的會(huì)計(jì)與企業(yè)所得稅稅法的永久性差異進(jìn)行納稅調(diào)整。如果A企業(yè)對(duì)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的攤銷采用一次攤銷的，則不存在會(huì)計(jì)與企業(yè)所得稅稅法的暫時(shí)性差異，僅就其中的永久性差異進(jìn)行納稅調(diào)整。