第一篇：我國資源稅費制度存在的問題及改革思路

一、現(xiàn)行資源稅費制度存在的問題

（一）資源稅的從量定額計稅方式導(dǎo)致收入增長緩慢

1994年到2006年期間，我國資源稅的收入由45.5億元增加到207.3億元，平均年收入為82.86億元，平均年增長率為13.47%，這大大低于全部工商稅收18.18%的增長幅度。①具體來看，除1995年加強征收管理后資源稅收入增長較快外，其他年份增長緩慢，1999～2000年基本上是“原地踏步”，1997年甚至出現(xiàn)下降。資源稅增長的停滯趨勢，同其他稅種以及整個稅收的高速增長形成較大的反差.導(dǎo)致資源稅在全部工商稅收中的比重逐年下降。近幾年國家調(diào)整了部分資源稅稅額后，資源稅收入有了迅猛的增長，2005年與2006年的增長速度分別高達43.9%和45.37%。即便如此，2006年資源稅收入占全部工商稅收的比重也只有0.55%，與1994年相比，資源稅的比重下降了近一半。

（二）資源稅費關(guān)系混淆，征收不規(guī)范

目前，資源稅和礦產(chǎn)資源補償費的性質(zhì)作用趨同。且關(guān)系紊亂。實際上，該問題在1994年資源稅改革和礦產(chǎn)資源補償費的開征后就已經(jīng)顯現(xiàn)出來。資源稅在設(shè)立之初是一種調(diào)節(jié)稅，即調(diào)節(jié)開發(fā)自然資源的單位因資源結(jié)構(gòu)和開發(fā)條件的差異而形成的級差收入，因為當時是針對部分礦產(chǎn)品，按礦山企業(yè)的利潤率實行超率累進征收。而1 994年稅改把征收范圍擴大到所有礦種的所有礦山，不管企業(yè)是否盈利實行普遍征收，這時.資源稅已不再是單純的調(diào)節(jié)級差收入，而是根據(jù)資源的所有權(quán)來取得補償收入。即資源稅的性質(zhì)已有所改變，資源稅既具有原有的調(diào)節(jié)級差收入的性質(zhì).還具有“資源補償費”的性質(zhì)。如此看來，當資源稅調(diào)節(jié)級差收入的作用因其“地方稅”的定位而被抵消的情況下，我國目前的資源稅和資源補償費在性質(zhì)和作用上已基本趨同（實際上，我國的資源補償費對不同資源也是實行差別費率的，只是對于同一礦產(chǎn)資源上沒有差別）。這種具有相近的性質(zhì)和作用，卻采取不同的征收形式的做法，造成資源稅費關(guān)系紊亂。

同時，在資源稅費并存的局面下，稅和費由不同的部門征收。尤其是收費，各地在管理上不相一致，缺乏規(guī)范性。其結(jié)果導(dǎo)致各地資源企業(yè)的稅費負擔高低不同，無法在資源企業(yè)之間形成一個平等競爭的市場環(huán)境。

（三）資源收益分配不合理

近年來，隨著煤炭、石油等資源產(chǎn)品價格的大幅度上漲，資源產(chǎn)品的收益成倍增長。但由于資源稅實行的是定額稅率，增加的收益幾乎全部落入企業(yè)和個人的手中。2005年，中石油實現(xiàn)利潤1756億元，比上年增長36.3%；中石化實現(xiàn)利潤395.58億元。而作為礦產(chǎn)資源所有者的國家當年征收的全部油氣資源稅僅為28.36億元。我國憲法規(guī)定各項礦產(chǎn)資源歸國家所有，漲價收入理應(yīng)歸公，歸全體國民，而目前的稅費制度扭曲了資源收益分配的機制，急需改革。

（四）現(xiàn)行財政體制不利于資源稅制的調(diào)整

資源稅盡管在全部稅收收入中比重很小，但卻是地方財政收入的一個來源，具體到某些地方甚至是重要的收入來源。然而由于資源稅是地方稅種（海洋石油沒有開征資源稅），地方政府又沒有調(diào)整的權(quán)力，只能由中央對資源稅進行調(diào)整。而資源稅是按品種、礦區(qū)分別核定的，調(diào)整的工作量較大。加上要平衡地方之間財政關(guān)系，很難及時調(diào)整政策，不得不分次分批調(diào)整。例如2004～2006年，國家分五次調(diào)整了20個省、區(qū)的煤炭資源稅稅額。另外，如果要對某些資源稅進行減免.在目前的財政體制下，由于會影響地方收入，阻力較大。而如果在維護地方既得利益的情況下進行調(diào)整，則需要由中央財政進行補貼。因此，一些調(diào)整決策往往舉棋難下。

二、我國資源稅費改革的基本思路

（一）全面建立礦產(chǎn)資源的有償使用制度

目前礦產(chǎn)資源開采中存在種種問題的一個重要原因，就在于資源的近乎無償使用。在全國大多數(shù)地方，礦山企業(yè)仍然沿用計劃經(jīng)濟時期的“審批制”辦法來取得各類資源的采礦權(quán)和經(jīng)營權(quán)，除了繳納少量的資源稅費以外，基本上是無償使用礦產(chǎn)資源。盡管從2002年即開始試行采礦權(quán)的拍賣，但到目前為止，據(jù)不完全統(tǒng)計，我國15萬個礦山企業(yè)中，僅有2萬個是通過市場機制取得的礦業(yè)開采權(quán)。我國憲法規(guī)定，礦產(chǎn)資源為國家所有，屬于全體人民的財富。像煤炭和石油等都屬于稀缺的不可再生的礦產(chǎn)資源，無償使用導(dǎo)致的大量浪費將加快我國礦產(chǎn)資源的枯竭速度。因此，以有償制取代無償制，促進礦產(chǎn)資源產(chǎn)品合理價格體系的建立，是資源稅費改革思路的前提。

《國務(wù)院關(guān)于同意深化煤炭資源有償使用制度改革試點實施方案的批復(fù)》（國函[2006]102號），實際上已經(jīng)奠定了今后資源稅費制度改革的基本框架，即資源有償使用制度不僅僅適用于煤炭資源企業(yè)，而且應(yīng)該適用于各種礦產(chǎn)資源企業(yè)。這對于理順我國礦產(chǎn)資源產(chǎn)品價格體系，建立資源節(jié)約型經(jīng)濟，實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，具有重要意義。

資源有償使用改革的基本思路是：要以建立礦業(yè)權(quán)有償取得和資源勘查開發(fā)合理成本負擔機制為核心，逐步使礦業(yè)企業(yè)合理負擔資源成本，礦產(chǎn)品真正反映其價值。進一步推動礦業(yè)權(quán)有償取得；中央財政建立地勘基金，建立地勘投入和資源收益的良性滾動機制；建立礦區(qū)環(huán)境和生態(tài)恢復(fù)新機制，督促礦業(yè)企業(yè)承擔資源開采的環(huán)境成本；合理調(diào)整資源稅費政策，促進企業(yè)提高資源回采率和承擔資源開采的安全成本；不斷完善礦業(yè)權(quán)一級市場.加強資源開發(fā)和管理的宏觀調(diào)控。

當然，資源有償使用制度的推行難度很大，是一項量大、面廣的工作?？梢栽谠圏c的基礎(chǔ)上逐步推行。探礦權(quán)、采礦權(quán)價款可以分期繳納，也可以折股形式上繳。

二）稅費并存，各自發(fā)揮不同的調(diào)節(jié)作用

稅、費性質(zhì)不同，作用于不同的領(lǐng)域，發(fā)揮不同的功能。在我國目前的經(jīng)濟社會環(huán)境下，一味追求稅費合一，不一定是明智的選擇。

筆者認為，考慮到我國的國情，借鑒國際上的通行做法，在今后較長的時期內(nèi)，稅費并存應(yīng)是我國資源稅費制度改革的一個基本思路。其要點如下：

其一，資源稅作為普遍調(diào)節(jié)的手段，其主要作用是調(diào)節(jié)資源的級差收益，促進資源的合理開發(fā)，遏制資源的亂挖濫采，使資源產(chǎn)品的成本和價格能反映出其稀缺性。同時，通過征稅，也為政府籌集治理環(huán)境的必要資金，維護代際公平。

其二，權(quán)利金或特別收益金作為特殊調(diào)節(jié)手段，其主要作用是調(diào)節(jié)暴利，維護國家的權(quán)益和社會公共利益。2006年我國開征的石油特別收益金收入遠遠高于當年征收的全部資源稅收入。石油特別收益金對遏制暴利發(fā)揮了明顯的作用。當然，權(quán)利金或特別收益金并非只針對石油，對一些價格暴漲的礦產(chǎn)資源產(chǎn)品（如銅、鎢等有色金屬）也應(yīng)適時開征權(quán)利金或特別收益金。

其三.礦產(chǎn)資源補償費作為專門的調(diào)節(jié)手段，其主要作用是保障和促進礦產(chǎn)資源的勘查、保護與合理開發(fā)，提高對礦產(chǎn)資源的有效利用，控制資源開采過程中的“采富棄貧”現(xiàn)象。因此，回采率是征收礦產(chǎn)資源補償費的一項基本依據(jù)。

其四，探礦權(quán)使用費、采礦權(quán)使用費作為行政性收費，其主要作用是促進礦業(yè)主管部門的管理和監(jiān)督，加強對礦業(yè)企業(yè)勘查、開發(fā)的科學(xué)指導(dǎo)。

在上述資源稅費并存的思路下，進一步規(guī)范資源稅費的收入體制。資源稅原則上依然作為地方政府的固定收入（海洋石油資源稅除外，因為海洋石油開采很難按省域劃分），以促進地方政府對資源開采的管理和保護。權(quán)利金或特別收益金作為中央政府的固定收入，以滿足宏觀調(diào)控和維護全體國民利益的需要。礦產(chǎn)資源補償費作為中央與地方共享收入，主要用于礦產(chǎn)資源勘查。而探礦權(quán)使用費、采礦權(quán)使用費作為礦業(yè)企業(yè)所在地政府的收入，主要用于日常管理的需要。

（三）進一步深化現(xiàn)有資源稅費制度改革

1.資源稅改革。主要是針對現(xiàn)行資源稅制度存在的計征辦法不適用、計稅依據(jù)欠合理、征稅范圍偏窄的問題進行改革或調(diào)整。

一是實行“從量定額”與“從價定率”并存的征收方式。目前，大多數(shù)人都主張資源稅應(yīng)改“從量定額”征收為“從價定率”征收，筆者對此不完全贊同。確實，現(xiàn)行的從量定額征收辦法存在著一定的弊端，主要是稅收與價格脫鉤，中斷了價稅的聯(lián)動作用，國家無法分享漲價收益，無法體現(xiàn)“資源漲價歸公”的理念。因為資源產(chǎn)品漲價反映了資源的稀缺性，并非資源生產(chǎn)企業(yè)努力的結(jié)果，且資源漲價由全社會負擔，漲價收入理應(yīng)歸公。而從價定率征收可以彌補從量定額征收的缺陷，可以維護國家和全體國民的利益。但是從價定率征收辦法也存在一些問題。由于資源產(chǎn)品價格是受市場供求關(guān)系影響上下波動的，當資源產(chǎn)品價格下降時，從價定率征收辦法會導(dǎo)致資源稅收入的下降，既不能反映資源企業(yè)成本負擔的真實性與合理性，也造成國家權(quán)益受損。1986年之所以改為從量定額征收辦法，與當時煤炭積壓、價格下降不無關(guān)系。從國際上看，對于資源稅也不是采用單一的計征辦法，“從量法”和“從價法”都存在。為此，筆者建議：征收方法不宜“一刀切”，從量定額征收與從價定率征收應(yīng)該并存，對于市場價格漲價趨勢明顯的資源產(chǎn)品可以按銷售收入進行從價定率計征，而對于市場價格變化不大的資源產(chǎn)品可仍然沿用從量定額的計征辦法。

二是以開采量或銷售收入為計稅依據(jù)。現(xiàn)在有一種觀點，主張以資源的探明儲量為資源稅的計稅依據(jù)，從源頭上控制資源開采過程中的“采富棄貧”現(xiàn)象。對其用意筆者能夠理解，但對此種主張卻不能茍同。首先，以儲量為稅基，必然導(dǎo)致大礦的稅負重于小礦，無形中會鼓勵小礦“死灰復(fù)燃”，或刺激一個大礦分割為若干小礦，不利于資源的合理開發(fā)和保護；其次，以儲量為稅基，也難以設(shè)計合理的稅率或稅額。特別是對從價定率征收來說，儲量如何定價是個巨大的難題；再次，以儲量為稅基，割裂了稅收與企業(yè)實際生產(chǎn)經(jīng)營的聯(lián)系，如何發(fā)揮稅收的調(diào)節(jié)作用7因此，以儲量為稅基不具有可操作性。從資源稅征收的實踐來看，還是沿用目前的通常做法，對實行從價法的以資源產(chǎn)品的銷售收入為計稅依據(jù)，對實行從量法的以資源產(chǎn)品的開采量為計稅依據(jù)。

對于是否應(yīng)將回采率作為計稅依據(jù)的一個要素，筆者認為，目前暫不宜把資源的回采率列入計稅依據(jù)。因為回采率的衡量專業(yè)性較強，稅務(wù)機關(guān)很難掌握運用，操作不易。而回采率是礦產(chǎn)資源補償費的重要征收依據(jù)，還是通過礦產(chǎn)資源補償費的征收手段來促進礦業(yè)企業(yè)提高回采率為好。

三是進一步提高資源稅的稅率稅額。國家自2004年起，分批調(diào)整了煤炭、石油和天然氣的資源稅稅額，煤炭稅額的調(diào)整幅度雖然高達1～5倍，具體金額只是每噸提高了1～3元，與每噸數(shù)百元的煤炭價格相比，可以說是微乎其微，很難對煤炭的開采和使用產(chǎn)生什么影響。2007年8月1日起，國家又調(diào)整了鉛鋅礦石、銅礦石和鎢礦石的資源稅稅額，最多提高了1 5倍，是資源稅調(diào)整幅度最大的一次。企業(yè)反映如何7據(jù)江西銅業(yè)反映，企業(yè)將為此多繳資源稅稅款約7 1 25萬元，但該企業(yè)的財務(wù)報告又披露，今年上半年該企業(yè)實現(xiàn)銷售收入201億元，同比增長43%?？梢?，此次資源稅的大幅度上調(diào)，仍在企業(yè)的可承受范圍之內(nèi)。據(jù)有關(guān)人士統(tǒng)計，白2002年到現(xiàn)在為止，倫敦期貨鋅的價格上漲了將近5倍，鉛價上漲6倍多，銅價上漲了5倍多。因此，即便資源稅稅額同幅度調(diào)整也不足以理順價稅關(guān)系。對于一些漲價幅度較大的資源產(chǎn)品，資源稅稅額或稅率的調(diào)整幅度應(yīng)該高于其價格的上漲幅度。為此，需要建立起有關(guān)資源稅體系的計算機網(wǎng)絡(luò)和數(shù)據(jù)庫，隨時對重點礦山和重點品目的資源變化進行監(jiān)測，為及時、準確地制定和調(diào)整資源稅稅率或稅額提供科學(xué)的依據(jù)，實現(xiàn)資源稅稅率稅額制定的科學(xué)化。

四是調(diào)整資源稅的征收范圍。目前的資源稅只是對七大類礦產(chǎn)品征收，而資源的概念遠不止這些礦產(chǎn)品。因此，逐步擴大資源稅的征稅范圍也是資源稅制度改革的應(yīng)有之意。其一，應(yīng)把對海洋石油、天然氣征收的礦區(qū)使用費正名為資源稅，健全資源稅制度；其二，對是否將水、森林、草場、濕地等納入資源稅的征收范圍，應(yīng)進行可行性研究，特別是負擔能力及價稅關(guān)系，待條件成熟后有選擇地擴大征收范圍；其三，由于我國各地的資源分布不一，稀缺性也不同，加上資源稅是地方稅種，因此筆者建議在國家未統(tǒng)一調(diào)整資源稅的征稅范圍之前，可允許地方根據(jù)本地資源的具體情況適度增加資源稅的征收品目。

2.各項資源收費的改革。一是制定并規(guī)范權(quán)利金和特別收益金的征收管理辦法，以便中央政府能夠依法調(diào)整權(quán)利金和特別收益金的征收范圍和征收費率；二是調(diào)整礦產(chǎn)資源補償費費率，探索建立礦產(chǎn)資源補償費浮動費率制度；三是適當調(diào)整探礦權(quán)、采礦權(quán)使用費收費標準，建立和完善探礦權(quán)、采礦權(quán)使用費的動態(tài)調(diào)整機制?？傊?，理想的資源稅費改革應(yīng)是三贏，既促進資源的合理開發(fā)和有效使用，保證中央政府與地方政府的必要權(quán)益，又有利于礦業(yè)資源企業(yè)的良性發(fā)展，我們應(yīng)該在此前提下進行資源稅費制度的改革。

第二篇：我國資源稅費制度存在的問題及完善對策

我國資源稅費制度存在的問題及完善對策

1資源稅費制度的理論基礎(chǔ)??????????????????? 1.1資源稅的概念

1.2我國資源稅制度的發(fā)展演變（可不要）1.3資源稅費相關(guān)理論

2我國現(xiàn)行的資源稅費制度

2.1我國現(xiàn)行資源稅費制度的主要內(nèi)容（）2.2資源稅制度的發(fā)展現(xiàn)狀（1.2可合并）2.3資源稅的主要特點 2.4資源稅的作用

3.我國現(xiàn)行資源稅費制度存在的問題 3.1資源稅課稅范圍窄 3.2資源稅計稅依據(jù)不合理 3.3資源稅單位稅額過低

3.4資源稅減免政策較多，調(diào)節(jié)作用衰退 3.5稅費關(guān)系不協(xié)調(diào)費重稅輕矛盾突出 3.6征稅對象沒有分類

3.7 資源稅的稅權(quán)過于集中。稅收調(diào)節(jié)效率低下 4.國外資源稅發(fā)展狀況及給我們的啟示

5.資源稅費制度的完善對策 5.1．擴大資源稅的課征范圍 5.2．改變資源說的征稅依據(jù) 5.3．使資源稅單位稅額合理化

5.4．減少資源稅優(yōu)惠政策．加大財政支持力度 5.5． 規(guī)范協(xié)調(diào)稅費關(guān)系 5.6．對征收對象進行分類

5.7.調(diào)整資源稅在中央政府和地方政府之間的分享比例 6.結(jié)論 7.參考文獻

1.資源稅費制度的理論基礎(chǔ)

1.1資源稅的概念

資源稅是以自然資源為納稅對象的稅種，是國家憑借憲法賦予的對資源的所有權(quán)和行政權(quán)力，向資源的開發(fā)利用者征收的一種稅。廣義的資源包括土地資源、礦產(chǎn)資源、水資源、生物資源、氣候資源等，是生產(chǎn)的原料來源和布局場所，我國目前資源稅中的資源主要是指礦產(chǎn)資源。

資源稅按其性質(zhì)可以分為一般資源稅和級差資源稅兩種。一般資源稅是國家對國有資源，如我國憲法規(guī)定的城市土地、礦藏等，根據(jù)國家的需要，對使用某種自然資源的單位和個人，為取得應(yīng)稅資源的使用權(quán)而征收的一種稅，它反映的是絕對地租。級差資源稅是國家對開發(fā)和利用自然資源的單位和個人，由于資源察賦的差異所取得的級差收入課征的一種稅，它反映的是級差地租。

我國的資源稅是在1994年稅制改革時開征的一個稅種。稅制改革擴大了資源稅的征收范圍，并將鹽稅納入其中，但尚未將所有自然資源列為納稅對象。在我國境內(nèi)開采《中華人民共和國資源稅暫行條例》規(guī)定的礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個人，為資源稅的納稅義務(wù)人，應(yīng)繳納資源稅。我國資源稅實施“普遍征收，級差調(diào)節(jié)”的征收原則。其中“普遍征收”包括兩層含義，一是對所有境內(nèi)應(yīng)稅資源品都要征收資源稅，二是所有應(yīng)稅資源品的開采或生產(chǎn)者都要繳納資源稅;“級差調(diào)節(jié)”的含義是指由資源察賦、開采條件、地理位置等客觀條件不同而產(chǎn)生的級差收入，通過實施差別稅額來進行調(diào)節(jié)。從征收原則來看，我國資源稅既包含絕對地租，又包含級差地租。1.2我國資源稅制度的發(fā)展演變

改革開放前，我國一直實行的是“無償開采制度”;1982年1月，《中華人民共和國對外合作開采海洋石油資源條例》的頒布標志著“有償開采制度”的開端;1984年10月，我國開始按照從利潤計征的方式開征資源稅;1986年，資源稅改為從量征收;1994年，國務(wù)院頒布、實施了《礦產(chǎn)資源補償費征收管理規(guī)定》;1996年，全國人大常委會通過了對《礦產(chǎn)資源法》的修正，進一步確立了我國資源有償取得、使用以及稅費并存的制度;1998年，我國相繼頒布了《礦產(chǎn)資源勘查區(qū)塊登記管理辦法》、《礦產(chǎn)資源開采登記管理辦法》和《探礦權(quán)采礦權(quán)轉(zhuǎn)讓管理辦法》;2004年以來，我國陸續(xù)調(diào)整了部分資源的稅額標準，取消了部分資源的優(yōu)惠政策與減征政策，拉開了資源稅改革的序幕。

在改革開放前的計劃經(jīng)濟階段，各種產(chǎn)品的生產(chǎn)、銷售、分配和收益都由國家統(tǒng)一計劃、管理和實施，對于資源的開發(fā)利用也不例外。各種礦產(chǎn)資源均是由國家組建的各個地質(zhì)勘查單位進行尋找和評估，勘探結(jié)果歸國家所有;國家投資開采礦源，礦山企業(yè)同樣為國家所有，按計劃指令完成對礦產(chǎn)品的采選，并上交國家，所取得的收益則上交財政，由國家統(tǒng)一進行分配。在這種高度集中、統(tǒng)一的計劃經(jīng)濟體制下，國家集多重身份于一體—既是礦產(chǎn)資源的所有者、生產(chǎn)者，也是其使用者和受益者。由于各種財產(chǎn)權(quán)利均屬于國家，實行有償開采制度是沒有意義的，因而在這一時期，一直實行的是資源的“無償開采制度”。

隨著我國經(jīng)濟體制的改革與發(fā)展，資源有償開采制度也隨之建立和演進。1982年1月，國務(wù)院頒布了《中華人民共和國對外合作開采海洋石油資源條例》，標志著我國礦產(chǎn)資源有償開采的開端。

我國于1984年10月開征資源稅，按照當時的《資源稅條例(草案)})規(guī)定，征收范圍包括原油、煤炭、金屬礦產(chǎn)品和非金屬礦產(chǎn)品，但根據(jù)當時價格不能大動的情況，為了避免企業(yè)既得利益受到影響，資源稅實際征稅只限于少數(shù)煤炭、石油開采企

業(yè)。資源稅開征時，是按照資源產(chǎn)品銷售利潤率確定稅率征收的，即銷售利潤在12%以上的礦山企業(yè)要按規(guī)定繳納資源稅，銷售利潤在12%以下的礦山企業(yè)則不需繳納資源稅。資源稅征收采用從價超率四檔累進稅率的方式，其初衷是調(diào)節(jié)級差收益，公平企業(yè)稅負。

1986年施行的《礦產(chǎn)資源法》明確規(guī)定:國家對礦產(chǎn)資源實行有償開采，開采礦產(chǎn)資源，必須按照國家有關(guān)規(guī)定繳納資源稅和資源補償費。但當時鑒于資源產(chǎn)品銷售利潤率下降的情況，為穩(wěn)定資源稅收入，決定將資源稅計稅辦法在原設(shè)計稅負的基礎(chǔ)上，改為按產(chǎn)量和銷量核定稅額從量征收。

1993年全國進行財稅體制改革，對1984年的第一代資源稅制度做出了重大修改，形成了第二代資源稅制度。1993年12月，國務(wù)院發(fā)布了《中華人民共和國資源稅暫行條例》及《中華人民共和國資源稅暫行條例實施細則》，細化及擴大了資源稅的范圍，把鹽稅納入其中，征收品目有原油、天然氣、煤炭、其他非金屬礦原礦、黑色金屬礦原礦、有色金屬礦原礦和鹽。同時正式把按超額利潤征稅改為按礦產(chǎn)品銷售量征稅，按照“普遍征收，級差調(diào)節(jié)”的原則，就資源察賦狀況、開采條件、資源等級、地理位置等差異設(shè)置了不同稅額，即同類產(chǎn)品資源條件不同，稅額也不相同。1994年，《礦產(chǎn)資源補償費征收管理規(guī)定》開始實施，其《附錄》中列出了我國當時己發(fā)現(xiàn)的全部173種礦產(chǎn)及其補償費率，結(jié)束了礦產(chǎn)資源無償使用的歷史，也從此形成了礦產(chǎn)資源有償使用的“稅費并存”制度。1998年，國務(wù)院頒布了《探礦權(quán)和采礦權(quán)轉(zhuǎn)讓管理辦法》，逐步停止了各地礦業(yè)權(quán)的無償授予，對礦產(chǎn)資源的保護和開發(fā)效益的提高起到了積極作用。1999年財政部和國土資源部又發(fā)布了《關(guān)于探礦權(quán)采礦權(quán)使用費和價款管理辦法的補充通知}}(財

綜字[1999〕183號)。

從2004年起，我國陸續(xù)調(diào)整了煤炭、原油、天然氣、鉛鋅、鎢等部分品目的資源稅稅額標準，從而拉開了新一輪資源稅改革的序幕。

2004年7月和12月，財政部、國家稅務(wù)總局分別下發(fā)文件，規(guī)定自2004年1月1日起，將陜西省部分地區(qū)煤炭企業(yè)資源稅額調(diào)整至2.3元/噸(財稅「2004」128號);自2004年7月1日起，將山西省煤炭資源稅額調(diào)整至3.2元/噸，青海和內(nèi)蒙古調(diào)整至2.3元/噸(財稅[2004〕187號)2005年，國家財政部和稅務(wù)總局發(fā)布了《關(guān)于調(diào)整原油天然氣資源稅稅額標準的通知》(財稅[2005〕 115號)，規(guī)定從2005年7月1日開始，上調(diào)油田企業(yè)原油、天然氣資源稅稅額標準為原油14~30元/噸，天然氣7~15元/千立方米，新標準規(guī)定了每噸30元、28元、24元、22元、18元、16元、14元七個原油資源稅稅額檔次，每千立方米15元、14元、12元、9元、7元五個天然氣資源稅稅額檔次。此前財政部和國家稅務(wù)總局也宣布，自2005年5月1日起，調(diào)高河南、安徽、寧夏、福建、山東、貴州和重慶等省市的煤炭資源稅稅額標準，這是繼2004年年底調(diào)高山西、青海和內(nèi)蒙古自治區(qū)三省區(qū)的煤炭資源稅稅額標準后，財政部和國家稅務(wù)總局第二次調(diào)高煤炭資源稅。

2006年，湖北、湖南和內(nèi)蒙古三省區(qū)的煤炭資源稅稅額分別提高至3元、2.5元和3.2元(財稅[2005」169號、170號、172號);冶金礦山鐵礦石資源稅由原來的減征60%改為減征40%，即按規(guī)定稅額標準的60%征收。同時調(diào)整的資源稅項目還包括:取消對有色金屬礦資源稅減征30%的優(yōu)惠政策，恢復(fù)全額征收;錳礦石資源稅使用稅額由2元/噸調(diào)至6元/噸;鉑礦石資源稅適用標準調(diào)整為:一等稅額標準8元/噸，二等稅額標準7元/噸，三等稅額標準6元/噸，四等稅額標準5元/噸，五等稅額標準4元/噸(財稅[2005〕168號)。

2007年1月，財務(wù)部、國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于調(diào)整焦煤資源稅適用稅額標準的通知》(財稅「2007」15號)，宣布自2007年2月l日起，將焦煤資源稅適用稅額標準由3.2元/噸上調(diào)至8元/噸。2007年8月1日，財政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布通知，對鉛鋅礦石、銅礦石和鎢礦石三種礦產(chǎn)品資源稅做出調(diào)整，其中鉛鋅礦石資源稅平均上調(diào)410%，銅礦石平均上調(diào)330%(財稅[2007〕100號)1.3資源稅費相關(guān)理論 1.31國外相關(guān)研究

國外學(xué)者關(guān)于資源稅費制度理論基礎(chǔ)方面的研究，主要集中在資源收益及分配方面的研究，沿襲了政治經(jīng)濟學(xué)中關(guān)于收益分配的理論，集中在礦山地租、要素收入及財產(chǎn)收入上。收益分配的比例由要素的邊際貢獻決定。李嘉圖在《論礦山租金》一文中指出，礦山和土地一樣要給礦主支付租金，礦山的租金是以無需付租金的最貧瘩的礦山索取的資本回報為基礎(chǔ)，決定其它較為多產(chǎn)的礦山的租金。這里的租金實際上是一種級差地租的概念。馬克思發(fā)展了亞當斯密和李嘉圖的地租理論，其地租理論體系包括了絕對地租和級差地租，他指出，真正的礦山地租的決定方法，和農(nóng)業(yè)地租是完全一樣的，礦產(chǎn)所有權(quán)的壟斷是產(chǎn)生礦山絕對地租的原因，資源察賦及分布是產(chǎn)生級差地租的源泉。絕對地租的概念與產(chǎn)權(quán)的收益(權(quán))是基本等同的。新制度經(jīng)濟學(xué)中關(guān)于收入與分配的討論主要集中在(產(chǎn)權(quán)中的)所有權(quán)與收益權(quán)上。國外政府對其資源所有權(quán)的利益體現(xiàn)的收入來源主要是對資源開采征收權(quán)利金，也有些國家采用征稅的方式。國際上對于權(quán)利金是一種稅還是一種費在認識上也存在不同。權(quán)利金作為一種稅，相當于是一種不動產(chǎn)所得稅，是礦產(chǎn)資源所有權(quán)在不發(fā)生轉(zhuǎn)移的情況下，因讓渡礦業(yè)權(quán)而取得的收益并對之課征的稅收，是對納稅人(礦業(yè)權(quán)人)支配擁有的非其所有的財產(chǎn)權(quán)(從所有權(quán)中分離出的礦業(yè)權(quán))所征收的稅收。但權(quán)利金不是由稅務(wù)部門征收的，由于它是一個專門的領(lǐng)域，為降低征收成本，由礦政管理部門負責征收，因而有別于一般的“稅”。權(quán)利金作為一種費，如美國認為權(quán)利金是美國財政最大的一筆非稅收入，但其源于國家的財產(chǎn)所得，收繳后進入國家財政，又區(qū)別于一般的“費”。1.32 國內(nèi)的相關(guān)研究

自1984年資源稅在我國開征以來，資源稅費制度對于維護國家礦產(chǎn)資源財產(chǎn)權(quán)益，促進資源的合理開發(fā)利用，保護生態(tài)環(huán)境等起到了積極作用。然而種種弊端也不斷顯現(xiàn)，引起了國內(nèi)學(xué)術(shù)界的廣泛關(guān)注和討論，其中的焦點集中于“稅費并存”問題，即作為資源的基本租金，其存在形式是否合理，各種類型的資源稅費是否應(yīng)該保留或合二為一，或者資源稅本身即應(yīng)直接予以廢止。1.認為資源稅與資源補償費都應(yīng)予以保留。

苗建偉等人認為，即使礦產(chǎn)資源通過拍賣其開發(fā)權(quán)來達到礦產(chǎn)資源的有償使用，但是對于原來征收的礦產(chǎn)資源補償費也不應(yīng)被取締。因為資源補償費本質(zhì)上是對國家進行的資源普查投入的補償，必須予以回收以保證國家新的普查工作的資金來源;而資源稅的存在形式應(yīng)是國家或政府為實現(xiàn)其職能需要，憑借其政治權(quán)力，并按照特定標準，為應(yīng)付公共支出而強制、無償取得財政收入的一種形式，作為一種經(jīng)濟杠桿，應(yīng)起到調(diào)節(jié)經(jīng)濟活動的作用2。

2.認為資源稅與礦產(chǎn)資源補償費合二為一，作為資源的基本租金，以資源租金(權(quán)利金)的形式計征。

吳鑒認為，國家作為礦產(chǎn)資源的所有權(quán)人對采礦權(quán)人征收的各種有明確的經(jīng)濟內(nèi)涵的費用—礦山地租，是天經(jīng)地義的事情，資源稅普遍征收、級差調(diào)節(jié)，對采礦權(quán)人征收，又與資源條件藕斷絲連，歸并到礦產(chǎn)資源補償費中才是正途3。王廣成4、楊人衛(wèi)5均認為，資源補償費和資源稅二者都是礦產(chǎn)資源價值的實現(xiàn)形式，都體現(xiàn)了礦產(chǎn)資源所有者的權(quán)益，而這在稅理上是重復(fù)的，所以應(yīng)將二者合一，作為礦產(chǎn)資源的基本租金，以資源稅或資源租金的形式從量計征。陶樹人等也建議合并資源稅和礦產(chǎn)資源補償費為“優(yōu)質(zhì)資源稅”，使之真正成為補償資源所有權(quán)人的優(yōu)質(zhì)資源級差收益，費用原則上納入國家預(yù)算管理，考慮到歷史上已經(jīng)形成的地方利益，中央和地方可按一定比例分配“。張磊認為，應(yīng)參照國外的權(quán)利金制度，將資源稅與資源補償費統(tǒng)一合并為“資源稅”，以理順國家對礦產(chǎn)資源所有權(quán)的經(jīng)濟關(guān)系和級差收益的關(guān)系，從而減少征收成本，便于政府統(tǒng)一管理7。袁懷雨認為，礦產(chǎn)資源隨著開采只會減少，直至消失，不可能要求其在經(jīng)營(開采)中保值、增值，只能要求國家對礦產(chǎn)資源資產(chǎn)的所有權(quán)和礦業(yè)權(quán)必須在經(jīng)濟上得以體現(xiàn)—獲取被消耗掉的礦產(chǎn)資源的資產(chǎn)收益。前者為礦產(chǎn)資源作為一種國有資產(chǎn)的價值，即礦產(chǎn)資源在被勘查之前就具有的原有價值，體現(xiàn)為礦業(yè)的超額利潤(絕對礦租和第一形態(tài)級差礦租)，由其所有者—國家以礦產(chǎn)資源權(quán)利金的形式加以征收(以此取代資源稅和資源補償費);后者為收取礦業(yè)權(quán)使用費與國家出資勘查形成的礦業(yè)權(quán)價款。資產(chǎn)性礦產(chǎn)資源管理必須保障在礦業(yè)經(jīng)營 活動中這兩種國有資產(chǎn)的收益不致流失，否則國家對礦產(chǎn)資源的所有權(quán)和礦業(yè)權(quán)只是一句空話8。

3.認為資源稅或資源補償費征收不合理，應(yīng)予以廢止。

鮑榮華等人認為，1984年開征礦產(chǎn)資源稅的目的是為了調(diào)節(jié)礦山企業(yè)由于礦產(chǎn)資源自然及經(jīng)濟條件優(yōu)越而引起的級差收益，即對礦山超額利潤部分的征稅，屬于級差地租性質(zhì)。而1994年的資源稅暫行條例卻將增收范圍擴大到所有礦種的所有礦山，違背了礦產(chǎn)資源稅開征的初衷，起不到調(diào)節(jié)礦山級差收益的作用，因此應(yīng)取消此稅種征收，或者仍保留此稅種，而采取零稅率征收9。關(guān)鳳峻從土地的剩余征稅出發(fā)，分析了地租和土地稅的征收主體、征收對象、征收依據(jù)、征收目的。進而把土地與礦產(chǎn)作類比，說明了由于資產(chǎn)所有者不同，決定的地租(礦租)和土地稅(礦產(chǎn)稅)的征收主體、征收對象、征收依據(jù)、征收目的存在與否及其差異，指出資源稅沒有立稅的理論依據(jù)，補償費理論解釋存在錯誤’“。從“財產(chǎn)權(quán)利第一，政治權(quán)利第二”的原則出發(fā)，國家只要擁有財產(chǎn)權(quán)利，就應(yīng)首先充分利用這種權(quán)利;棄財產(chǎn)權(quán)利不用而動用政治權(quán)利，是對政治權(quán)利的濫用和浪費，也即是國家機關(guān)放棄了維護“社會主義的公共財產(chǎn)神圣不可侵犯”這一原則的義務(wù)，張文駒也建議取消資源稅”。鄭愛華等人認為，礦產(chǎn)資源是一種不可再生資源(水資源例外);當發(fā)現(xiàn)礦床后，消耗多少儲量(資產(chǎn))就

減少多少儲量(資產(chǎn))，因而礦產(chǎn)資源的消耗是得不到補償?shù)模膊荒茉鲋担V產(chǎn)資源資產(chǎn)(儲量)的增加是通過生產(chǎn)要素的追加得來的，與所消耗的礦產(chǎn)資源資產(chǎn)無關(guān)。應(yīng)取消現(xiàn)行征收的礦產(chǎn)資源補償費’2。

2我國現(xiàn)行的資源稅費制度

2.1我國現(xiàn)行資源稅費制度的主要內(nèi)容

我國現(xiàn)行的資源稅是依據(jù)1994年頒布的《中華人民共和國資源稅暫行條例》執(zhí)行的資源稅。凡在我國境內(nèi)開采規(guī)定的礦產(chǎn)品或鹽的單位或個人，都應(yīng)按規(guī)定繳納資源稅。資源稅的征收范圍包括所有礦產(chǎn)資源，征收品目有原油、天然氣、煤炭、其他非金屬礦原礦、黑色金屬礦原礦、有色金屬礦原礦和鹽。納稅人在開采主礦產(chǎn)品的過程中伴隨開采的其它應(yīng)稅礦產(chǎn)品，凡未單獨規(guī)定使用稅額的，應(yīng)按主礦產(chǎn)品視同主礦產(chǎn)品稅目征收資源稅。資源稅按產(chǎn)品資源條件不同，稅額也不相同。計征依據(jù)按照從量定額辦法征稅，即應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售量或自用數(shù)量，稅率為幅度定額稅率。具體計算公式為:應(yīng)納稅額=課稅數(shù)量x單位稅額。納稅人開采或者生產(chǎn)不同稅目的應(yīng)稅產(chǎn)品，應(yīng)該分別核算，不能準確提供不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的課稅數(shù)量的，從高適用稅率。資源稅由國家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局負責征收管理，所得收入由中央政府和地方政府共享。資源稅中海洋資源稅歸中央，其余歸地方。此外，中外合作開采石油、天然氣，目前按照規(guī)定征收礦區(qū)使用費，暫不征收資源稅?，F(xiàn)行的資源稅主要體現(xiàn)了三個原則:一是統(tǒng)一稅政，簡化稅制，將鹽稅并入資源稅，作為其中一個稅目，簡化原鹽稅征稅規(guī)定;二是以普遍征收，級差調(diào)節(jié)為原則，擴大了資源稅的征稅范圍，并規(guī)定生產(chǎn)應(yīng)稅資源產(chǎn)品的單位和個人都必須繳納一定的資源稅;三是資源稅的負擔與流轉(zhuǎn)稅負擔結(jié)構(gòu)的調(diào)整作了統(tǒng)籌考慮，一部分原材料產(chǎn) 品降低的增值稅負擔轉(zhuǎn)移到了資源稅。2.2資源稅制度的發(fā)展現(xiàn)狀 9 8 4年，我國開征了資源稅． 當時只對開采天然氣、石油、煤炭的企業(yè)開征，并且按照銷售利潤率超過 1 2 ％的利潤部分征稅． 1 9 9 4年，我國對原有資源稅進行了改革，形成了現(xiàn)行的資源稅． 規(guī)定不再按超額利潤征稅，而按礦產(chǎn)品銷售量征稅，并且為每一個課稅礦區(qū)規(guī)定了適用稅率． 其征稅對象為開采應(yīng)稅礦產(chǎn)品和生產(chǎn)鹽的單位和個人，并且把征稅范圍擴大為7個稅目： 原油、天然氣、煤炭、其他非金屬原礦、黑色金屬原礦、有色金屬原礦、鹽． 1 9 9 4年征收的資源稅一直沿用了十幾年沒發(fā)生變化．近年來國家又快了資源稅改革步伐，2 0 0 3年以來中國陸續(xù)調(diào)高了一些省、市的煤炭資源稅的單位稅額，授權(quán)部分省、市擴大資源稅的征收范圍，如2 0 0 6年又開征了被稱為“ 石油暴利稅” 的石油特別收益金． 目前，資源稅還處在進一步改革之中．

隨著我國社會、經(jīng)濟的發(fā)展，對 自然 資源需求越來越大，經(jīng)濟飛速發(fā)展和資源日益緊張之間的矛盾加深，現(xiàn)行資源稅已經(jīng)越來越不能發(fā)揮應(yīng)有的作用了．

2.3資源稅的主要特點

我國現(xiàn)行的資源稅制度主要具有以下特點: 第一，實行資源的有償使用。一般來說，國家可以憑借自然資源所有權(quán)向資源開發(fā)經(jīng)營者收取租金，也可以憑借行政權(quán)力征收稅費。在我國，國家既是自然資源的所有者，又是政治權(quán)力的行使者，因此在對資源開發(fā)利用時，國家通過征收資源稅的方式實現(xiàn)資源的有償使用。凡在我國境內(nèi)開采或生產(chǎn)應(yīng)稅資源產(chǎn)品的單位或個人，都要依法納稅。這其中包括國有企業(yè)、集體企業(yè)、私有企業(yè)、股份制企業(yè)、外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體、其他單位，以及個體經(jīng)營者和其他個人。對開采原油、天然氣的中外合作油(氣)田企業(yè)暫不征收資源稅，另按規(guī)定征收礦區(qū)使用費。

第二，只對特定資源征稅。資源的范圍廣泛，不僅包括礦產(chǎn)資源，還包括水資源、土地資源、植物資源、動物資源等。但我國現(xiàn)行資源稅的征稅對象并不是全部自然資源，也不是對所有具有商品屬性的資源都征稅，而主要是有選擇地對部分礦產(chǎn)資源和原油進行征稅。其中，原油僅指開采的天然原油，不包括以油母頁巖等煉制的原油和其他人造石油;天然氣，暫不包括煤礦生產(chǎn)的天然氣;煤炭，僅指原煤，不包括選煤、洗煤和其他煤炭制品;金屬礦產(chǎn)品和非金屬礦產(chǎn)品，均指原礦石:鹽，指海鹽原鹽、湖鹽原鹽、井礦鹽和鹵水。

第三，普遍征收，級差調(diào)節(jié)。資源稅根據(jù)各礦山的儲量狀況、開采條件、品位高低、地理位置等客觀條件而規(guī)定了不同級別的征稅標準，一個礦區(qū)一個稅率，納稅人具體適用的稅額由有關(guān)部門根據(jù)其開采狀況在幅度內(nèi)予以確定，從而調(diào)節(jié)各個資源開發(fā)者和使用者的級差收入。

第四，實行從量定額的計稅方式。資源稅按噸、立方米、千立方米等單位從量定額計征。這種征收方法只與開采量或銷售量有關(guān)，與生產(chǎn)成本或銷售價格無關(guān)。便于計征和繳納，便于設(shè)計差別稅額，便于確定納稅人的納稅地點，維護資源稅產(chǎn)地的利益。2.4資源稅的作用

資源稅作為調(diào)節(jié)經(jīng)濟的手段，其在提高資源利用效率、增加國家財政收入、創(chuàng)造公平的競爭環(huán)境、促進各地區(qū)協(xié)調(diào)發(fā)展等方面均發(fā)揮著不可或缺的作用。

第一，有利于提高資源利用效率，促進資源合理開采。國家開征資源稅，根據(jù)資源開發(fā)條件的差異，確定不同稅率，一方面可以抑制企業(yè)采富棄貧、采易棄難、采大棄小、亂采濫伐的行為，使資源能夠充分地得到開發(fā)利用，有效減少資源浪費造成的損失;另一方面，也有利于激勵經(jīng)營者出于自身利益的考慮，積極提高技術(shù)水平，建立有效的企業(yè)管理機制，從而提高資源的開發(fā)利用率，最大限度地合理開發(fā)和節(jié)約資源。

第二，有利于增加國家的財政收入。資源稅的開征，體現(xiàn)了國有資源的有償使用原則，有利于國家財政資金的累積，為社會發(fā)展做出貢獻。資源稅作為絕對地租，參與資源價格的形成過程，改變了過去無償開采和使用資源的狀況;資源稅作為級差地租，能夠調(diào)節(jié)資源開采企業(yè)的級差收入。將絕對地租和級差地租收歸國有，保障了國家作為資源所有者的合理收益。

第三，有利于為企業(yè)創(chuàng)造公平競爭的良好環(huán)境。我國地域遼闊，各個地區(qū)的資源賦存狀況以及開發(fā)、運輸?shù)碾y易程度存在和很大的不同。資源儲量高、條件好、品味高、開采容易的企業(yè)生產(chǎn)成本較低，反之則較高。由于礦產(chǎn)企業(yè)多為產(chǎn)品價格的接受者，難以通過自主定價轉(zhuǎn)嫁生產(chǎn)成本，成本的高低直接決定了礦產(chǎn)企業(yè)的利潤水平，從而在利潤分配上失去了合理的基礎(chǔ)。開征資源稅，可以調(diào)節(jié)不同資源條件下企業(yè)間的收入，對資源條件好的企業(yè)課征較高的資源稅以將其超額利潤收歸國有，對資源條件較差的企業(yè)則可通過稅收優(yōu)惠或補貼等方式對其進行補償，從而使企業(yè)的利潤能夠大體反映其主觀努力程度和生產(chǎn)管理水平，排除了資源因素造成的分配上的不合理，為企業(yè)之間的競爭創(chuàng)造了一個公平的環(huán)境，使企業(yè)能夠在平等的基礎(chǔ)上展開競爭，調(diào)動企業(yè)積極性，提高生產(chǎn)效率。

第四，有利于促進各個地區(qū)經(jīng)濟的協(xié)調(diào)發(fā)展。我國資源分布不均，資源富集的地區(qū)往往是經(jīng)濟發(fā)展比較慢的地區(qū)，例如西部地區(qū)。開征資源稅，一方面能夠提高資源所在地的收益，提高當?shù)氐墓卜?wù)，改善當?shù)氐纳鐣?jīng)濟環(huán)境，化資源優(yōu)勢為經(jīng)濟優(yōu)勢;另一方面，開征資源稅能夠增強資源所在地恢復(fù)和保護環(huán)境的能力，彌補因資源開采造成的環(huán)境破壞和損失，為開發(fā)和尋找新的資源創(chuàng)造條件，從而實現(xiàn)地區(qū)經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展。

3.我國現(xiàn)行資源稅費制度存在的問題

3.1資源稅課稅范圍窄 從資源稅開征的目的來看，其征稅范圍本應(yīng)包括一切開發(fā)和利用的資源。但是，1994年1月1日起施行的《中華人民共和國資源稅暫行條例》由于各種原因，只規(guī)定了對原油、鹽等7種礦產(chǎn)品開征資源稅。然而，隨著我國經(jīng)濟的發(fā)展，只對這幾類資源征稅的范圍明顯過窄。首先，無法有效地保護自然環(huán)境和生態(tài)環(huán)境。目前，森林資源、水資源、草場資源和灘涂資源等的開發(fā)利用已十分普遍，不對這些資源征收資源稅會導(dǎo)致資源破壞現(xiàn)象十分嚴重，不利于整個經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展；其次，不能體現(xiàn)稅收公平原則。同樣是被開采的自然資源，一部分不征收資源稅，而另一部分卻征收，使納稅資源的價格比非稅資源的價格高，這與稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟，營造公平的市場經(jīng)濟環(huán)境功能相悖。3.2資源稅計稅依據(jù)不合理

我國現(xiàn)行的《資源稅暫行條例》規(guī)定了資源稅的課稅數(shù)量:(一)納稅人開采或生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品銷售的，以銷售數(shù)量為課稅數(shù)量;(二)納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品自用的，以自用數(shù)量為課稅數(shù)量。由此可見，現(xiàn)行資源稅的計稅依據(jù)是:納稅人開采和生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品銷售的，以銷售數(shù)量為課稅依據(jù);納稅人開采和生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品自用的，以自用數(shù)量為課稅依據(jù)。這種計稅依據(jù)使得對企業(yè)已經(jīng)開采而未銷售或使用的無需付出任何稅收代價，直接鼓勵了企業(yè)和個人對資源的無序開采，降低了資源的回采率，造成大量資源的積壓和浪費。由于資源稅的計算以產(chǎn)量而不是儲量為基數(shù)，企業(yè)開采而未銷售或未自用的資源，不在納稅范圍，許多企業(yè)難以抵擋利潤的誘惑，往往采取掠奪式開采。國家安全生產(chǎn)監(jiān)督管理總局的數(shù)字顯示，中國煤礦回采率平均只有35%，一些鄉(xiāng)鎮(zhèn)煤礦回采率僅為巧%，有些甚至低至10%。這意味著實際儲存100萬噸的煤礦，有的只開采了10萬噸就被廢棄，還有 90萬噸被白白浪費。山西煤炭資源平均回采率雖然比過去有大幅度提高，但仍不理想，只有40%回采率。而按不可再生資源的規(guī)范，采掘要求其回采率應(yīng)為80%一90%。

同時，資源稅全部從量征收，實行的是遞減稅，征稅多少與礦產(chǎn)品市場價格變化及礦山企業(yè)的盈利沒有關(guān)系，不利于改善礦業(yè)投資環(huán)境，更重要的是不能通過稅收這個重要經(jīng)濟手段實現(xiàn)對礦產(chǎn)資源的調(diào)控，這一點在2003年下半年開始的宏觀調(diào)控中顯得十分突出，由于需求和運力的原因，一些礦產(chǎn)品價格迅猛上漲，礦山企業(yè)的利潤也大幅度增加，但是由于資源稅從量征收，不僅使國家未能得到應(yīng)有的資源收益，重要的是國家失去了對企業(yè)因價格變化而產(chǎn)生的利潤調(diào)整手段，使得公共收益流入小集團手中，產(chǎn)生了新的更大的不公平

另外，征稅計量單位與生產(chǎn)實踐計量單位不統(tǒng)一。如沙、石資源的課稅數(shù)量按噸計算，而開采、使用數(shù)量是以立方米計算的，兩者之間缺乏合理的折算比，造成征收管理中課稅數(shù)量不準確，為相關(guān)人員尋租行為提供了可能性。3.3資源稅單位稅額過低

由于資源在市場中的一般價格由劣等資源價格決定，并遵從優(yōu)質(zhì)優(yōu)價、劣質(zhì)劣價的規(guī)律?，F(xiàn)行資源稅的單位稅額只反映了劣等資源和優(yōu)等資源級差收益，資源稅稅額最高60元/噸(固體鹽)，最低0.3元/噸(煤炭)，這種以劣質(zhì)低價為基礎(chǔ)設(shè)定的不同級差的單位稅額，不因資源市場變化而調(diào)整，與市場機制要求相背離。從整體水平看，我國資源稅的單位稅額偏低。稅率是稅制的主導(dǎo)，過低的資源稅單位稅額使資源稅制在能發(fā)揮作用的有限空間難有用武之地

我國資源長期以來在政府控制下實行低價政策，市場經(jīng)濟體制確立后，它是最后進入市場的商品，而且進入市場的總量少、范圍窄，其進入市場過程中提價的幅度遠遠低于其他商品。近年來，國家鼓勵我國資源商品要盡量與國際接軌，這導(dǎo)致我國長期受政府調(diào)控下的資源性產(chǎn)品價格持續(xù)走高，隨著國際市場價格的波動而波動，而政府的資源稅率是不變的，與資源價格波動沒有相關(guān)聯(lián)系。如近年來我國油價持續(xù)走高，但對原油的開采稅率確實十幾年之前的，在這種價格現(xiàn)狀下征收的資源稅率必然偏低。資源稅單位稅額設(shè)置偏低，而納稅人具體適用的稅額主要取決于資源的開采條件，而與該資源開采造成的環(huán)境影響無關(guān)，我國資源結(jié)構(gòu)的不同及地區(qū)差異，造成了資源的貧富礦之分和開采的難易之別。在資源管理混亂的狀況下，往往會出現(xiàn)采富棄貧、采易棄難的問題，弱化了稅收對資源的保護作用。

以煤炭資源為例，我國的煤炭資源稅自1984年以來，整整20年沒有動過，平均稅額僅為0.5元/噸。如此低的征稅額度，加之我國在企業(yè)取得礦產(chǎn)資源開發(fā)權(quán)問題上采取的是審批制而非公開招投標制，使企業(yè)往往是無償取得采礦權(quán)。在極高利潤的趨使下，很多投資者紛紛投入到煤炭資源的開采中來，“吃肥丟瘦”式透支性開采和巨大的浪費已成為普遍的現(xiàn)象。據(jù)統(tǒng)計，自建國以來至2003年，中國累計產(chǎn)煤約350億噸，而煤炭資源消耗量超過1000億噸。在“吃菜心”式的開采過程中，中國至少扔掉了650億噸的煤炭資源，按2003年的煤炭消費計算，這些煤夠我們用近40年。

資源稅稅負過輕導(dǎo)致資源稅收入增長不能同經(jīng)濟增長相適應(yīng)，資源稅保護國家資源、調(diào)節(jié)收入分配的作用得不到充分發(fā)揮。從地方政府的角度看，由于資源稅幅度稅額標準由中央制定，而其稅收收入歸屬于地方財政。因此，在近年石油、煤炭價格高漲的背景下，中央資源性壟斷企業(yè)取得了高額的利潤，但地方政府的收益卻沒有相應(yīng)增加，導(dǎo)致地方政府對資源收益持有不滿情緒。從企業(yè)的角度看，由于資源稅稅負過輕甚至微乎其微，企業(yè)大多并不在乎這個負擔，在無休止的掠奪開采中，企業(yè)收益頗豐但浪費現(xiàn)象驚人，資源利用率極其低下。3.4資源稅減免政策較多，調(diào)節(jié)作用衰退

從財政角度看，資源稅優(yōu)惠政策造成地方政府非稅收入的不規(guī)范。資源稅優(yōu)惠減免以政府直接放棄和讓渡部分稅收收入為代價，這必然使得地方政府收入中規(guī)范性的稅收減少。更為嚴重的是，在政府職能不斷加強和財政支出不斷增加的情況下，地方政府各部門必然通過設(shè)置一些收費和創(chuàng)收項目來組織不規(guī)范的收入，以彌補預(yù)算資金的不足。而這些花樣繁多的收費和創(chuàng)收也逐漸發(fā)展成為政府難以控制的亂收費。由此可見，過多的稅收優(yōu)惠也是導(dǎo)致收費泛濫的深層次原因之一。

從市場角度看，資源稅優(yōu)惠政策不利于公平競爭。在市場經(jīng)濟中，一些納稅人享受的稅收優(yōu)惠，實際上就是其他納稅人遭受的稅收歧視。資源稅優(yōu)惠減免不利于市場經(jīng)濟條件下納稅人開展公平競爭。從適用地區(qū)看，目前資源稅優(yōu)惠中存在的地域性減免政策，不利于東西部地區(qū)之間的公平競爭，從課稅對象看，現(xiàn)行資源稅依據(jù)納稅人開采利用不同資源品而制定優(yōu)惠政策，不利于經(jīng)營不同品種的同行業(yè)納稅人之間的公平競爭。如現(xiàn)行適用東北老工業(yè)基地的優(yōu)惠政策，即因資源品的不同特殊屬性而降低了低豐度油田和衰竭期礦山的資源稅，雖然體現(xiàn)了政府針對東北經(jīng)濟發(fā)展特點的政策傾斜，但造成的稅負不公顯而易見。從資源配置看，資源稅是資源產(chǎn)品價格的一個重要組成部分，如果某些資源產(chǎn)品在開采和利用活動中享受了稅收減免，那么這類產(chǎn)品在市場競爭中就更具價格優(yōu)勢，能占有更多的市場份額，或者能夠在同樣價格條件下實現(xiàn)銷售，賺取更多的利潤，最終使得資源配

置向那些在開發(fā)利用中享受減免優(yōu)惠的行業(yè)、企業(yè)和資源品轉(zhuǎn)移。

從國家資源基礎(chǔ)角度看，資源稅優(yōu)惠政策有悖于資源保護政策。出臺資源稅優(yōu)惠政策，將對資源開采者產(chǎn)生暗示作用，鼓勵其增加對于享受優(yōu)惠政策的經(jīng)營活動的投入，以通過滿足市場對資源品的巨大需求來達到獲取自身利益的目的。為了充分利用各地對礦產(chǎn)資源的稅收優(yōu)惠政策，在優(yōu)惠期內(nèi)達到最大的經(jīng)濟效益，部分企業(yè)就很可能采取采富棄貧、采易棄難、采大棄小的方式加大礦產(chǎn)資源的開采率，盡最大可能增加資源稅的實現(xiàn)數(shù)量。因為對大部分礦山來說，其開采期一般都在5年一10年之間，探明的大儲量的礦山并不多，因此企業(yè)往往尋求最大的短期經(jīng)濟效益。加之礦產(chǎn)資源是不可再生資源，因此，資源稅優(yōu)惠政策有進一步刺激自然資源過度開采利用之嫌，不利于資源保護。3.5稅費關(guān)系不協(xié)調(diào)費重稅輕矛盾突出

3.6征稅對象沒有分類

李亮?xí)?0分現(xiàn)行資源稅設(shè)置中存在的問題及對策.pdf

3.7 資源稅的稅權(quán)過于集中，稅收調(diào)節(jié)效率低下 資源稅屬于公享稅，其稅收管理權(quán)集中在中央稅種的立法權(quán)，稅法的解釋權(quán)，稅種的的開征權(quán)，停征權(quán)，稅目稅率調(diào)整權(quán)，減免稅權(quán)等均高度集中在中央并且資源稅的大部分收入也由中央取得，這中分配機制令許多地方不滿意按常理說，礦產(chǎn)資源既然是國家的公共資源，代表國家的利益的中央政府占資源國家利益的中央政府占資源稅的大部分本無可厚非． 但問題在于我國許多地方是依靠屬地資源． 經(jīng)濟才得以發(fā)展起來的。而在資源開發(fā)過程中，不但造成環(huán)境狀況急劇下降． 而且所造成的土地和水資源的嚴重流失和浪費。完全由當?shù)孛癖姵袚?地方民眾和地方政府卻不能從其豐富的礦產(chǎn)資源中得到合理收益。同時地方政府沒有足夠的權(quán)限．，不能通過調(diào)整資源稅政策的方式調(diào)節(jié)地方經(jīng)濟，不能根據(jù)本地經(jīng)濟社會發(fā)展及財政變化的需要對具有地方特色的資源稅履行開征、停征或減免權(quán)，不利于地方因地制宜地發(fā)揮當?shù)氐慕?jīng)濟優(yōu)勢和資源優(yōu)勢。

4.國外資源稅發(fā)展狀況及給我們的啟示 4.1國外資源稅現(xiàn)狀

鑒于各國或地區(qū)資源享賦的差異及其經(jīng)濟影響的不同，實際納入特殊課稅的資源范圍也就存在差異:有的涉及范圍較廣，如美國路易斯安那州對自然資源產(chǎn)品征收的資源開采稅，其自然資源就包括各種礦物、其他天然礦床、巖鹽、海鹽、各種木材(包括紙漿原材和松脂以及其他林業(yè)產(chǎn)品)。被特別課稅的自然資源最常見的是礦產(chǎn)資源，特別是石油和天然氣，如安哥拉、澳大利亞、加拿大、以色列、荷蘭、挪威、月一麥、法國、馬來西亞、菲律賓、西班牙、泰國、英國等，都對石油和天然氣征收特別稅或適用特別規(guī)定。有些國家如加拿大、菲律賓以及上面已提及的美國路易斯安那州等還特別對林業(yè)產(chǎn)品征稅，法國則對森林砍伐征森林砍伐稅，泰國單獨對柏木征稅。有些國家還對一些特殊資源征稅，如安哥拉對鉆石征稅，泰國對燕窩、水產(chǎn)征稅等。此外，對于石油的下游產(chǎn)品如汽油、柴油，不少國家都納入消費稅應(yīng)稅項目征收消費稅。國外稅費體系 二十世紀以來，礦產(chǎn)資源國有化成為世界性的趨勢。在社會主義國家這固然是公有制的一種表現(xiàn)形式，第二次世界大戰(zhàn)之后獨立的民族國家，普遍實行了礦產(chǎn)資源國有制。老資格的資本主義國家，則發(fā)生了兩種變化:一是使礦產(chǎn)資源同土地脫鉤，在保持土地私有的同時實行礦產(chǎn)資源國有化，例如前聯(lián)邦德國;二是限制土地私有化的發(fā)展，例如美國從1930年起停止向私人出賣國有土地(過去己經(jīng)賣出的，私人土地所有權(quán)包括礦產(chǎn)資源所有權(quán)仍然有效)。這樣各個國家就普遍強化了對礦產(chǎn)資源的所有權(quán)，礦產(chǎn)資源財產(chǎn)權(quán)利制度的重要性大大提高。礦業(yè)活動是一項以盈利為目的的經(jīng)濟活動，因此其應(yīng)服從一般的稅收制度與規(guī)定。市場經(jīng)濟國家的資源稅收制度一般主要包括:所得稅(公司稅)、權(quán)利金(產(chǎn)量稅、產(chǎn)品稅、采掘稅等)、超額利潤稅(資源租金稅、資源租金權(quán)利金等)、進口稅、出口稅、按土地面積征收的稅費(租費)、申請/登記費、印花稅、礦權(quán)轉(zhuǎn)讓稅、銷售稅(營業(yè)稅、增值稅)、教育稅、附加稅、環(huán)境稅等等。其中資源有償使用制度涉及的稅費包括:權(quán)利金、超額利潤稅、紅利、保證金、資源耗竭補貼等。不分資源條件優(yōu)劣，征收“權(quán)利金”(royalty)以體現(xiàn)資源消耗補償;區(qū)別資源條件優(yōu)劣，征收“資源租金稅”(rentaltax)以體現(xiàn)級差收益分配。礦產(chǎn)資源的有償使用制度涉及的稅費一般包括：權(quán)利金、資源租金稅、礦業(yè)權(quán)租金、折耗準備金、紅利等 4.3國外資源稅的借鑒

通過對各國資源稅制度的了解，可以總結(jié)出以下幾方面的借鑒意義: 第一，各國的資源稅制度盡管不盡相同，但普遍通過立法確認了礦產(chǎn)資源歸國家或全民所有，并通過征收權(quán)利金來體現(xiàn)資源所有人與開采人的關(guān)系，通過征收資源租金稅來調(diào)節(jié)資源察賦差異產(chǎn)生的超額利潤。總體來看，各國對絕對地租和級差地租的界定較為明確清晰。

第二，各國資源稅的征稅范圍比較廣泛，不僅包括原油和礦產(chǎn)資源，也有很多國家結(jié)合本身的實際情況，對諸如森林資源、水資源、海洋資源、野生動物資源等征收資源稅。從而不僅拓寬了政府的財政收入，還可以對更加廣泛的資源進行保護，引導(dǎo)資源類企業(yè)合理開采。

第三，各國對取得的資源稅收入，明確規(guī)定了其專門用途，并設(shè)有相關(guān)的專項基金，主要用于資源勘探、保護、管理及成本補償。通過設(shè)立這種機制，可以有效防止資源稅收入被挪作他用，為保護資源和生態(tài)環(huán)境，促進資源開發(fā)利用的可持續(xù)發(fā)展提供穩(wěn)定的資金來源。5.資源稅費制度的完善對策 5.1．擴大資源稅的課征范圍

從世界各國資源稅的征收范圍看．資源稅稅目可涉及到礦產(chǎn)資源、土地資源、水資源、森林資源、草場資源以及海洋資源、地熱資源、動植物資源等，其中以礦藏資源、土地資源和森林資源為主。我國現(xiàn)行資源稅的征收范圍顯得過窄．僅限于7種礦產(chǎn)品和鹽。應(yīng)按照公平稅負的原則．將資源稅的征收范圍逐步擴展到所有自然資源．按照“寬稅基、低稅率、少優(yōu)惠”的基本思路設(shè)計。資源稅的征收不但要包括礦產(chǎn)資源，還應(yīng)逐步包括土地、森林、山嶺、草原、水、動植物、海洋、空間等自然資源?；谀壳暗恼魇展芾硭剑梢钥紤]先將國家目前已經(jīng)立法管理的一些資源納入其中，如水資源、土地資源、森林資源、草場資源、海洋資源、漁業(yè)資源、灘涂資源等。對現(xiàn)行資源稅范圍進行重新調(diào)

整，將土地使用稅、耕地占用稅、水資源費等并入資源稅，成為資源稅的一個稅目．從而建立起一個具所有權(quán)性質(zhì)的生態(tài)物質(zhì)資源稅制。5.2．改變資源說的征稅依據(jù) 首先，將資源稅的計稅依據(jù)由按銷售量征稅改為按生產(chǎn)數(shù)量征稅，這可以使企業(yè)開采后沒有出售而積壓的資源也成為應(yīng)稅資源．使企業(yè)積壓的資源產(chǎn)品也負擔稅收，引導(dǎo)企業(yè)節(jié)約資源，避免過度開采，其次，將從量計征改為從價計征和從量計征相結(jié)合的方式。從價征稅是以征稅對象的價格為標準，按照一定的比例 計稅，稅收收入與價格變動直接相關(guān)。與征稅對象的數(shù)量也有緊密聯(lián)系，可以調(diào)節(jié)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，最終調(diào)節(jié)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。但是，從價計征方式必須要求資源的價格統(tǒng)一，信息比較透明、公開、容易取得，目前煤炭、石油和天然氣的價格信息基本統(tǒng)一、公開．實行從價計征的條件已經(jīng)成熟，因此可以首先對這些資源實行從價計征。對于其他不具備從價計征條件的資源可以繼續(xù)實行從量計征 的方式，但是要調(diào)高單位稅額，以提高稅負水平。最后，積極探索回采率計征等方式，待條件成熟后付諸實施，創(chuàng)新資源稅計征方法。完善資源稅計稅依據(jù)后。相關(guān)企業(yè)稅負加重，為降低成本，資源消耗企業(yè)將被迫采用先進技術(shù)節(jié)能降耗，從而有利于企業(yè)合理有效地利用資源，促進產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整。5.3．使資源稅單位稅額合理化

在確定資源稅的單位稅額時應(yīng)充分考慮和認識到以下因素： 1．政府資源所有權(quán)和使用權(quán)的讓渡價格應(yīng)以劣等資源為基礎(chǔ)：

2．政府作為資源的所有者應(yīng)將自然賦予的利益收歸國有，根據(jù)優(yōu)質(zhì)資源高稅、劣質(zhì)資源低稅的原則制訂單位稅額：

3．表達資源的稀缺度越大．政府對該種資源的限制程度就越強．資源稅稅率就越高：

4．反映資源開采形成的外部成本．即資源的有害物質(zhì)含量越高。在開采過程中給予環(huán)境造成的損害越大．資源稅稅率就應(yīng)當越高： 5.4．減少資源稅優(yōu)惠政策．加大財政支持力度

保留《資源稅暫行條例》中規(guī)定的優(yōu)惠政策，明確可以享受優(yōu)惠減免的條件和優(yōu)惠減免權(quán)的歸宿．杜絕資源稅中各種非法減免和越權(quán)減免的發(fā)生。同時，將稅收優(yōu)惠政策重點由鼓勵資源開采轉(zhuǎn)為鼓勵資源節(jié)約．制定必要的鼓勵資源回收利用、開發(fā)利用替代資源的稅收優(yōu)惠政策，提高資源循環(huán)再生的利用率．使資源稅成為發(fā)揮生態(tài)環(huán)境保護功能的稅種。此外，適當調(diào)整消費稅、出13退稅、企業(yè)所得稅等相關(guān)機制，以協(xié)調(diào)發(fā)揮資源保護效應(yīng)。5.5． 規(guī)范協(xié)調(diào)稅費關(guān)系

就資源稅而言，已形成地方固定收入：就礦產(chǎn)資源補償費而言．其收入已構(gòu)成中央和地方礦產(chǎn)資源勘查、環(huán)境保護等方面的專項資金和礦產(chǎn)資源使用費征收機構(gòu)的經(jīng)費。將礦產(chǎn)資源補償費并入資源稅的關(guān)鍵是：1．順國家對礦產(chǎn)資源所有權(quán)的財產(chǎn)權(quán)益的經(jīng)濟關(guān)系和級差收益的關(guān)系．要求以資源稅取代礦產(chǎn)資源補償費．維護國家作為礦產(chǎn)資源所有者的權(quán)益：2．行資源稅按照資源產(chǎn)品的銷售數(shù)量為計稅依據(jù)普遍從量征收與礦產(chǎn)資源補償費的實質(zhì)含義類似：3．家目前已對礦山企業(yè)實行探礦權(quán)、采礦權(quán)有償 使用和公開出讓制度．應(yīng)將礦產(chǎn)資源補償費并人資源稅．實行國際通用的權(quán)利金。李亮?xí)?分淺談資源稅的改革和完善.pdf

5.6．對征收對象進行分類

5.7.調(diào)整資源稅在中央政府和地方政府之間的分享比例

中央應(yīng)適當?shù)刈尷诘胤剑醒敕窒硇〔糠仲Y源稅收入，地方分享大部分收入。讓利于地方．對中央財政并無大礙，對地方而言，情況則大不一樣，地方多分享資源稅，可以為地方政府恢復(fù)生態(tài)、治理環(huán)境解決資金問題 調(diào)高地方資源稅分配比例．有利于資源省區(qū)真正發(fā)揮資源優(yōu)勢．從根本上促進自身的發(fā)展。我國許多資源都集中西部地區(qū)．這些地區(qū)經(jīng)濟不發(fā)達，而許多資源又是不可再生的，將資源稅大部分留在地方，有利于縮小中西部之間的差距．讓地方分享資源稅改革成果。資源稅的收入分成．可以借鑒2 0 0 6年國務(wù)院公布的《 關(guān)于深化煤炭資源有償使用制度改革試點實施方案》 的分配方式。

6.結(jié)論

第三篇：我國司法制度存在的問題及改革措施

我國司法制度存在的問題及改革措施

1．司法制度是指國家體系中司法機關(guān)及其他的司法性組織的性質(zhì)、任務(wù)、組織體系、組織與活動的原則以及工作制度等方面規(guī)范的總稱。我國的司法制度包括偵查制度、檢察制度、審判制度、監(jiān)獄制度、司法行政管理制度、人民調(diào)解制度、律師制度、公證制度、國家賠償制度等。

我國是人民民主專政的國家，我國的司法制度屬于人民民主專政的司法制度。但是，我國現(xiàn)行的司法制度是在政治上奉行“以階級斗爭為綱”，在經(jīng)濟上實行高度集權(quán)的計劃經(jīng)濟的特定歷史條件下逐步建立和發(fā)展起來的；人們習(xí)慣將司法機關(guān)簡單地等同于“專政工具”，稱之為

“刀把子”。由于歷史原因所致，我國現(xiàn)行司法制度主要存在三大弊端：

（1）從司法機關(guān)與其他國家機關(guān)或組織的關(guān)系上看，司法機關(guān)在人、財、物等方面受制于其他國家機關(guān)和組織。特別是由于地方司法機關(guān)受制于地方政府、地方權(quán)力機關(guān)和地方黨委，由此導(dǎo)致了司法權(quán)的地方化。我國的司法制度是伴隨著人民政權(quán)的產(chǎn)生、發(fā)展而逐步產(chǎn)生、發(fā)展起來的。新中國成立后，根據(jù)《中央人民政府組織法》的規(guī)定，我國的各級司法機關(guān)作為同級政府的組成部分并完全隸屬于人民政府。到1954年9月，我國頒布了第一部憲法，并相應(yīng)頒布了《人民法院組織法》和《人民檢察院組織法》，從而使我國的司法制度進入了一個新的發(fā)展時期，人民法院和人民檢察院已不再是同級政府的組成部分，而是獨立于政府部門的司法機關(guān)。文革結(jié)束后，1982年我國又頒布了新憲法，該憲法重述了審判機關(guān)和檢察機關(guān)地位的獨立性。但是，我國自1980年以來，基本上實行的是以“分灶吃飯”為主要內(nèi)容的財政體制。這種財政體制雖然調(diào)動并刺激了各級地方政府發(fā)展地方經(jīng)濟的積極性，在強化地方政府自治能力的同時，在某些領(lǐng)域或某種程度上減輕了中央政府的財政負擔；但與此同時，在“分灶吃飯”的財政體制下，一方面我國的行政機關(guān)掌握著整個國家的財權(quán)，各級司法機關(guān)的經(jīng)費必須由同級政府決定；另一方面，司法機關(guān)在裝備、辦公條件、辦案經(jīng)費等方面會因各地經(jīng)濟發(fā)展及財政收入狀況不同而大相徑庭，導(dǎo)致了司法機關(guān)的財政與地方財政融為一體，而地方財政收入的好壞又取決于地方各公民、法人和其他組織的經(jīng)濟狀況和納稅的水平，在這種情況下，地方司法機關(guān)更多地傾向于從發(fā)展地方經(jīng)濟的角度去執(zhí)行法律和行使司法權(quán)，而不是著眼于國家法制的統(tǒng)一性和嚴肅性。即使是在1993年以后的分稅制的財政管理體制下，地方各級司法機關(guān)在財政上仍然依附于地方。地方司法機關(guān)除了在財政上依賴于地方政府外，在人事制度等方面，不僅地方司法機關(guān)的司法行政職務(wù)由地方各級權(quán)力機關(guān)選舉、委任和罷免，而且司法人員也由地方權(quán)力機關(guān)任免。在實踐中，地方黨委和地方政府的人事部門擁有地方司法機關(guān)主要領(lǐng)導(dǎo)干部的推薦權(quán)或指派權(quán)。由于地方各級司法機關(guān)的財政和人事權(quán)都隸屬于地方，這種權(quán)力結(jié)構(gòu)和權(quán)力隸屬、依附關(guān)系，使得地方司法機關(guān)無力抗衡地方政權(quán)的權(quán)力干預(yù)，其結(jié)果是除了破壞司法獨立和國家法制的統(tǒng)一外，還導(dǎo)致了司法權(quán)的地方化。目前，地方保護主義、部門保護主義已成為我國司法過程中無法自我克服的體制性通病。

（2）從對司法機關(guān)進行制約與監(jiān)督的機制上看，一方面由于缺乏具體的操作規(guī)程致使國家權(quán)力機關(guān)無法對司法機關(guān)的司法行為進行法律監(jiān)督，另一方面司法機關(guān)特別是地方司法

機關(guān)以“司法獨立”為借口來對抗國家權(quán)力機關(guān)的法律監(jiān)督。

我國的一切權(quán)力屬于人民，從主權(quán)的歸屬上看，它在本質(zhì)上是統(tǒng)一不可分割的整體。但是人民組織國家機關(guān)行使權(quán)力、進行統(tǒng)治和管理國家的時候，須有嚴密的分工。根據(jù)我國現(xiàn)行憲法的規(guī)定，在我國的國家機關(guān)體系中，“兩院一府”由國家權(quán)力機關(guān)產(chǎn)生，并受國家權(quán)力機關(guān)的監(jiān)督。應(yīng)該說，代表全國人民行使國家權(quán)力的國家權(quán)力機關(guān)其權(quán)力是廣泛的，它有權(quán)對司法機關(guān)及其司法行為進行法律監(jiān)督。但是在實踐中，各級權(quán)力機關(guān)與司法機關(guān)的關(guān)系僅僅停留在由各級權(quán)力機關(guān)根據(jù)同級黨委的意見來選舉或罷免同級司法機關(guān)的負責人；各級權(quán)力機關(guān)對司法人員的任免僅僅習(xí)慣于履行法律手續(xù)，沒有把對司法人員的任免與對他們具體的執(zhí)法情況的考察有機地結(jié)合起來；各級權(quán)力機關(guān)對司法機關(guān)的監(jiān)督只表現(xiàn)為“工作”監(jiān)督，即聽取和審議司法機關(guān)的工作報告以及視察或檢查司法機關(guān)的執(zhí)法工作情況。因此，我國憲法雖然賦予了國家權(quán)力機關(guān)的廣泛權(quán)力，但是目前國家權(quán)力機關(guān)尚無行使權(quán)力的具體程序，特別是在國家權(quán)力機關(guān)對司法機關(guān)的監(jiān)督問題上，更是如此。由于缺少對司法機關(guān)進行法律監(jiān)督的操作規(guī)則，一方面導(dǎo)致了國家權(quán)力機關(guān)特別是地方權(quán)力機關(guān)輕司法監(jiān)督的傾向，另一方面又造成了司法機關(guān)特別是地方司法機關(guān)以“司法獨立”為借口來對抗權(quán)力機關(guān)的監(jiān)督。近年來，針對司法機關(guān)在執(zhí)法過程中存在的種種問題，有些地方權(quán)力機關(guān)為了強化司法監(jiān)督，將法律監(jiān)督深入到某些具體的案件，但這些做法遭到司法機關(guān)反對。有的地方司法機關(guān)認為，國家權(quán)力機關(guān)對司法機關(guān)的監(jiān)督如果涉及到具體案件，這與“兩院”獨立辦案相矛盾，有悖于“人大”工作抓“大事”的原則，并且會導(dǎo)致地方人民代表大會及其常委會演變?yōu)椤皟稍骸钡纳霞壷鞴軝C關(guān)。由于國家權(quán)力機關(guān)的監(jiān)督不力，再加上我國現(xiàn)行司法體制中司法機關(guān)相互制約疲軟，檢察監(jiān)督的作用發(fā)揮欠佳，上下級司法機關(guān)更是“和善相處”并一味開脫護短，這就使得司法工作中的許多問題難以通過現(xiàn)行的監(jiān)督機制予以解決，并在客觀上為司法機關(guān)濫

用權(quán)力以及司法腐敗等現(xiàn)象的產(chǎn)生提供了便利。

（3）從司法機關(guān)目前的管理體制、組織機構(gòu)、工作程序和人員組成上看，我國現(xiàn)行的司法

制度主要存在以下問題：

第一，我國現(xiàn)行的司法機關(guān)的管轄區(qū)域與地方黨委、地方權(quán)力機關(guān)、地方行政的管理區(qū)域完全重合，故而強化了司法權(quán)的地方化。我國是單一制國家，理應(yīng)只能存在一套統(tǒng)一的國家司法系統(tǒng)，各級司法機關(guān)應(yīng)是一脈相承、統(tǒng)一而完整地行使國家司法權(quán)，只有這樣才能維護國家法制和司法權(quán)的統(tǒng)一。然而，在現(xiàn)行的體制下，統(tǒng)一的司法權(quán)被地方黨委、地方權(quán)力機關(guān)、地方行政區(qū)域所分割，各級地方司法機關(guān)已演變?yōu)椤暗胤降摹彼痉C關(guān)。再加上在現(xiàn)行體制下，地方司法機關(guān)人財物都依賴于地方、受制于地方。顯然，要求司法機關(guān)獨立、公正

地行使司法權(quán)，維護國家法制的統(tǒng)一和有效實施，無異于在緣木求魚。

第二，司法機關(guān)系統(tǒng)內(nèi)的監(jiān)督機制疲軟，致使司法機關(guān)無力通過自身的監(jiān)督機制來糾正各種執(zhí)法不嚴以及司法腐敗現(xiàn)象。目前，我國司法系統(tǒng)內(nèi)的監(jiān)督主要有檢察機關(guān)對審判機關(guān)的檢察監(jiān)督和上級審判機關(guān)對下級審判機關(guān)的審級監(jiān)督。就檢察監(jiān)督而言，人民檢察院作為

我國的法律監(jiān)督機關(guān)，根據(jù)我國憲法和法律的規(guī)定，它有權(quán)對國家審判機關(guān)的審判活動是否合法進行監(jiān)督。但是在實踐中，檢察監(jiān)督的權(quán)威性和有效性從來就沒有真正確立和實現(xiàn)。這主要表現(xiàn)在：一是檢察監(jiān)督的力度軟化，檢察機關(guān)的執(zhí)法監(jiān)督意識和監(jiān)督行為由于受多種因素的困擾和束縛，出現(xiàn)了種種障礙，有些檢察機關(guān)認為當前法制不健全，監(jiān)督手段不完備，致使檢察監(jiān)督難以展開，即使對審判機關(guān)的審判活動進行監(jiān)督，不僅審判機關(guān)不理解，一些黨政機關(guān)及領(lǐng)導(dǎo)對此也存在思想誤區(qū)，由于出力不討好，不如不監(jiān)督；二是從我國現(xiàn)行法律規(guī)定的情況看，檢察機關(guān)對審判機關(guān)的審判行為所進行的監(jiān)督只是一種事后監(jiān)督，在實踐中檢察機關(guān)發(fā)現(xiàn)審判機關(guān)的審判行為違法時，只能以抗訴的形式要求審判機關(guān)糾正。如果審判機關(guān)拒絕糾正，檢察機關(guān)也無能為力。長此以往，必將嚴重損害檢察監(jiān)督的權(quán)威性和有效性；三是檢察機關(guān)也是司法機關(guān)，我國現(xiàn)行法律只規(guī)定檢察機關(guān)有權(quán)監(jiān)督其他司法機關(guān)，至于如何監(jiān)督檢察機關(guān)的檢察權(quán)問題，除了國家權(quán)力機關(guān)的“工作”監(jiān)督外，目前尚無其他明確規(guī)定，從而為檢察機關(guān)濫用權(quán)力提供了便利。就審級監(jiān)督而言：根據(jù)憲法和法律的規(guī)定，上級審判機關(guān)有權(quán)對下級審判機關(guān)的審判行為實行審級監(jiān)督，在實踐中，上級審判機關(guān)通過審級監(jiān)督的形式對下級審判機關(guān)的違法行為確也進行了有效糾正。但是，審級監(jiān)督是審判機關(guān)系統(tǒng)內(nèi)部的監(jiān)督，由于我國實行二審終審制，再加上審判機關(guān)的審判行為受地方保護主義的困擾，因此，在有些地方，上級審判機關(guān)對下級審判機關(guān)進行審級監(jiān)督的著眼點已不再是法制的統(tǒng)一和國家法律的有效實施，而是地方利益是否受到充分的保護。

第三，輕程序、司法機關(guān)不遵守程序約束的現(xiàn)象相當普遍。與西方社會所奉行的“程序優(yōu)先”這一法律理念不同，我國有重實體、輕程序的法律傳統(tǒng)，往往把法律程序視為純形式的東西，甚至看成形式主義，或者認為它束手束腳。1979年至今，我國先后頒布了《刑事訴訟法》、《民事訴訟法》和《行政訴訟法》等程序性法律。但是由于我國輕程序的法律傳統(tǒng)的影響，在這些程序法中，存在著濃厚的國家本位主義思想。比如：在各種訴訟中代表國家行使司法權(quán)的司法機關(guān)始終居于絕對支配地位；刑事訴訟中控辯雙方地位不平等和控告方的證據(jù)具有絕對效力；各種程序性規(guī)范對當事人和其他訴訟參與人來說是一些硬性的規(guī)范，而對司法機關(guān)則是一些軟化的約束等。由于我國在立法中輕程序以及程序法中國家本位主義思想的影響，有些司法機關(guān)及司法人員甚至認為程序法只是約束當事人和其他訴訟參與人的，司法機關(guān)則可以不受法定程序和制度的約束。實際上，在我國，司法錯案的發(fā)生往往不是適用實體法不正確，而是出現(xiàn)在程序法的執(zhí)行不嚴格和程序法本身不完善上。由于受國家本位主義的影響和程序法中缺乏一套嚴密、具體、合理的程序規(guī)則，再加上司法機關(guān)在執(zhí)法過程中輕程序，這樣就極易造成司法活動游離程序法所規(guī)范的軌道。程序不嚴謹必然導(dǎo)致執(zhí)

法不規(guī)范，執(zhí)法不規(guī)范則必然帶來司法不公正。

第四，現(xiàn)行司法機關(guān)的內(nèi)部管理體制不可能建立真正的司法責任制。由于長期受行政管理方式的影響，我國司法機關(guān)基本上是以行政管理的方式來管理司法工作，特別是審判機關(guān)往往習(xí)慣于以此方式來管理法院的審判工作。在我國的審判機關(guān)中，法官始終是以法院工作人員而不是以法官個人身份出現(xiàn)在審判程序中，他們對外代表法院履行職權(quán)，包括依法調(diào)查收集證據(jù)、組織并主持案件的開庭審理，但卻無權(quán)獨立對外作出裁判。目前，有相當一部分法院由審判委員會或者行政性質(zhì)的庭務(wù)會以集體負責的名義行使對案件的裁判權(quán)，無論該案件是否重大或者是否疑難，均由審判委員會或庭務(wù)會討論決定。獨任庭、合議庭只對案件事實負責，失去了應(yīng)有的職能作用，以致形成了審者不能判、判者又不審的局面，審理與判決

嚴重脫鉤。由于庭務(wù)會和審判委員會擁有案件的實際裁判權(quán)，因此裁判的結(jié)果和相應(yīng)的責任自然也由集體承擔，而所謂集體負責的結(jié)果是誰也不負責。這種采用行政管理的方式管理法院的做法，既違背了審判工作特有的規(guī)律性，也與法律規(guī)定不符。人民法院獨立行使審判權(quán)固然不等于法官獨立辦案，但是人民法院的裁判總是應(yīng)由法律規(guī)定的審判組織以法院的名義作出的。目前，隨著審判機關(guān)的職能作用不斷擴大和案件大幅度的上升，法院工作的效率越來越成為影響法院形象的障礙，而法院系統(tǒng)內(nèi)現(xiàn)行的管理方式又加深了法官責任心的缺乏和

審判工作的低效率，產(chǎn)生了整個社會對審判機關(guān)的“信任危機”。

第五，司法人員法律專業(yè)水平偏低，司法腐敗問題相當嚴重。首先，與法治發(fā)達國家相比，我國對法官、檢察官任職資格條件的要求是比較低的。例如，我國《法官法》將法官的專業(yè)學(xué)歷起點確定為大學(xué)本科以上，《檢察官法》的規(guī)定也是如此。然而，我國現(xiàn)有司法人員學(xué)歷的實際情況離這一要求卻相距甚遠。在全國法院系統(tǒng)25萬多名法官中，本科層次的只占5.6%，研究生僅占0.25%.而在全國檢察機關(guān)系統(tǒng)內(nèi)的20多萬檢察官中，本科層次的更少，只占4%.我國司法隊伍的絕大部分構(gòu)成人員是在1979年后到司法機關(guān)的，從這支隊伍的來源上看，主要由三部分組成：一是政法院校的畢業(yè)生；二是復(fù)轉(zhuǎn)軍人；三是通過社會招干途徑考入司法機關(guān)的高中畢業(yè)生。從人數(shù)比例上看，后兩部分的人數(shù)遠遠超過前者的人數(shù)。在我國，司機可以轉(zhuǎn)干當法官，軍隊干部可以當法官，工人可以轉(zhuǎn)干當法官；沒有經(jīng)過政法部門鍛煉、沒有辦過案子、沒有讀過法律的人，可以到法院當院長。（注：夏勇主編：《走向權(quán)利的時代》，中國政法大學(xué)出版社1995年版，第240頁。）可見，我國現(xiàn)行司法隊伍中非專業(yè)化的傾向是相當嚴重的。我國司法隊伍中的另外一個嚴重問題就是司法腐敗。應(yīng)該說，我國司法隊伍在改革開放的初期還是相當廉潔的，但隨著社會上日益嚴重的腐敗現(xiàn)象向司法隊伍滲透，司法腐敗問題漸漸變得嚴重起來。近幾年來，雖然各級司法機關(guān)在廉政建設(shè)方面做了大量的工作，但是，在司法機關(guān)內(nèi)部違法違紀的問題依然存在，其中有些性質(zhì)和情節(jié)還很嚴重。一些地方甚至出現(xiàn)了違法違紀領(lǐng)域越來越寬，違法違紀的人職位越來越高，非法所得數(shù)額越來越大，手段越來越狡猾、惡劣的現(xiàn)象，（注：宗河：《譜寫好歷史的新篇章-記全國高級法院院長會議》，載《人民司法》1997年第2期。）嚴重地敗壞了司法機關(guān)的形象、損害了法制的權(quán)威。目前，我國司法腐敗的現(xiàn)象正在以驚人的速度蔓延，流傳在老百姓中的許多民諺，如“大沿帽、兩頭翹，吃了原告吃被告；原告被告都吃完，還說法制不健全”，等等。都說明了司法腐敗現(xiàn)象之嚴重，部分法官、檢察官等已經(jīng)成了產(chǎn)生腐敗的污染源。（注：李曙光：《97法治：五個問題、五種趨勢》，載《法學(xué)》1997年第2期。）2 國司法制度改革的原則，對于我們克服司法改革的盲目性，規(guī)范改革行為，加速改革進

程，提高司法改革的實效，有著重要作用。我們認為，改革我國現(xiàn)行的司法制度，除了加強和完善黨對司法機關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)、堅持司法主權(quán)的原則外，還應(yīng)當圍繞以下幾個主要原則進行：

1）司法統(tǒng)一的原則

司法統(tǒng)一的原則是現(xiàn)代法治國家所遵循的一條基本司法準則。其存在的理念在于：主權(quán)國家之法制統(tǒng)一的基礎(chǔ)是司法統(tǒng)一。為了確保國家法制統(tǒng)一，在當今法治國家中，無論是集權(quán)社會還是分權(quán)社會，無論是聯(lián)邦制國家還是單一制國家，在構(gòu)建自己的司法制度時，都采用了“統(tǒng)一化”的做法。這種“統(tǒng)一化”首先是指司法體制的統(tǒng)一。我們知道，美國是一個分權(quán)性的社會，并實行聯(lián)邦制。它除了存在一個州司法系統(tǒng)外，還設(shè)置了一個統(tǒng)一的聯(lián)邦司法系統(tǒng)。在聯(lián)邦司法系統(tǒng)中，將整個國家劃分為93個司法區(qū)，每個區(qū)包含一個聯(lián)邦區(qū)法院，它是聯(lián)

邦司法系統(tǒng)內(nèi)行使一般權(quán)限的一審法院

（2）司法獨立的原則

司法獨立原則，追本溯源，是資產(chǎn)階級民主革命時期提出來的，其理論基礎(chǔ)是三權(quán)分立的學(xué)說，這一學(xué)說來自洛克和孟德斯鳩對西方早期思想家分權(quán)思想的總結(jié)和發(fā)展。三權(quán)分立作為一種體制，把國家權(quán)力分為立法、行政、司法。在現(xiàn)代資本主義國家中，都認為司法權(quán)是一項重要的權(quán)力，司法機關(guān)在行使司法權(quán)時，不受外界干擾，以保證案件處理的客觀性和公正

性。司法獨立原則已被現(xiàn)今世界各國憲法和法律所普遍確立。

（3）司法民主原則

民主，是人類社會源遠流長的夢想之一。但是，由于不同的文化背景和歷史條件的影響，人們對民主的理解及實踐也有所不同。司法民主，作為一個國家司法制度中的重要原則之一，它包括公開審判、辯護、陪審、回避、上訴等內(nèi)容。其中，公開審判源于資產(chǎn)階級革命。在中世紀的封建教會審判和領(lǐng)主審判制度中，司法機關(guān)的司法活動多半是在秘密狀態(tài)下進行的，司法過程既不曉于公眾，甚至也與當事人相隔離，曾興盛一時的書面審理程序正是這種

秘密審判的直接產(chǎn)物。

第四篇：我國消費稅存在的問題及改革建議

我國消費稅存在的問題及改革建議

【摘要】

消費稅是我國的第四大稅種，自1994年確立以來，消費稅在引導(dǎo)消費行為、促進收入再分配、優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)等方面發(fā)揮了重要作用。但是隨著社會經(jīng)濟發(fā)展水平的不斷提高，消費稅的上述作用不斷弱化，已難以滿足經(jīng)濟發(fā)展的需要。本文從消費稅的特點及作用出發(fā)，分析了現(xiàn)行消費稅在征稅范圍、稅率結(jié)構(gòu)、征稅環(huán)節(jié)、計稅方式等方面存在的問題，并根據(jù)十八屆三中全會《決定》中關(guān)于消費稅改革的要求，針對消費稅存在的問題提出了具體的改革建議。

【關(guān)鍵詞】

消費稅；征收范圍；稅率結(jié)構(gòu)；中央與地方

一、引言

如果說2014年6月30日《深化財稅體制改革總體方案》的審議出臺吹響了新一輪財稅體制改革的的號角的話，那么，11月28日國務(wù)院對成品油等部分消費稅相關(guān)政策進行調(diào)整，則標志著財稅體制改革中繼“營業(yè)稅改增值稅”（以下簡稱“營改增”）之后又一大稅種“破冰”前行。十八屆三中全會《中共中央關(guān)于全面深化改革若干重大問題的決定》中關(guān)于深化財稅體制改革的要求提出：“調(diào)整消費稅征收范圍、環(huán)節(jié)、稅率，把高耗能、高污染產(chǎn)品及部分高檔消費品納入征收范圍?！币源烁母锼悸穪砜矗舜沃饕婕俺善酚偷炔糠之a(chǎn)品消費稅政策的調(diào)整，屬于改革的一個重要環(huán)節(jié)。然而，我們必須認識到這次消費稅政策的調(diào)整絕不是其改革的終點。因為，不論從我國現(xiàn)行消費稅稅制自身的存在的缺陷還是整個財稅體制改革布局的最終目的來看，這僅僅是改革的一個“新起點”。因此，我們有必要通過對我國消費稅稅制的特點及其歷史沿革的梳理，來明確現(xiàn)行消費稅的局限。以此為基礎(chǔ)并著眼于財稅體制改革的大環(huán)境，分析下一步改革的思路。

二、現(xiàn)行消費稅稅制存在的問題

消費稅作為我國稅制結(jié)構(gòu)的重要組成部分。2013年我國國內(nèi)消費稅收入8293億元，進口消費稅收入801億元，合計9094億元，占全年稅收總收入的比重約為8%。隨著以“營改增”為先導(dǎo)的新一輪財稅體制改革的推進，在日益增強的減稅效應(yīng)下，作為中央稅種的消費稅使中央與地方政府財權(quán)與事權(quán)的劃分的矛盾不斷激化。

（一）消費稅的征收范圍較窄，難以發(fā)揮收入再分配調(diào)節(jié)作用

根據(jù)上文對我國消費稅特點的分析，與其他國家相比我國消費稅稅基仍較狹窄。我國目前的消費稅是特殊型消費稅，即意圖通過對特定消費品課稅來達到消費調(diào)節(jié)作用。但是隨著人們生活水平的提高與消費結(jié)構(gòu)的變化，作為調(diào)節(jié)奢侈品消費以及收入再分配功能的消費稅稅目設(shè)計，越來越不適應(yīng)當前我國經(jīng)濟社會發(fā)展狀況。對于原本屬于奢侈品的化妝品等一些已成為人們生活必需品的商品征稅，由于其消費的需求價格彈性極低，繼續(xù)課稅對收入的再分配作用已微乎其微，并且嚴重阻礙人們生活水平的改善。

（二）計稅方式不合理，各項職能難以發(fā)揮

通過上文對我國消費稅特點的分析，相較于其他國家消費稅價外稅的特點，而我國在1994年確立消費稅時，出于方便與改革需要考慮，采取了價內(nèi)稅的征收形式。價內(nèi)稅具有較強的隱蔽性，在日常消費中，消費稅金包含在商品的價格中，稅負實際由消費者最終負擔。但是由于價稅合計，在商品包裝上并不標明相應(yīng)稅額，所以消費者在購買應(yīng)稅消費品時往往不知道自己負擔了多少稅金，甚至誤以為消費稅金是由生產(chǎn)者負擔的。由于降低了消費稅的透明度，使消費稅調(diào)節(jié)消費者消費行為的職能大打折扣；另外，環(huán)保職能方面，價內(nèi)稅不利于消費者在消費產(chǎn)品時有意識地減少對“三高”型商品的消費，從而削弱了消費稅環(huán)境保護的職能。

三、消費稅改革的政策建議

（一）征稅范圍要“有進有退”

隨著經(jīng)濟的不斷發(fā)展，消費稅不合理的征收范圍與社會經(jīng)濟發(fā)展水平狀況不相適應(yīng)的矛盾，一直飽受詬病?，F(xiàn)行消費稅的征稅范圍存在明顯的“越位”與“缺位”問題。11月28日針對消費稅征稅范圍“一停四取消”的調(diào)整明顯是解決其“越位”的問題。但必須認識到，這一改革的力度還遠遠不夠。要解決這一問題，消費稅征稅范圍的改革必須根據(jù)社會生活水平變化做到“有進有退”。

隨著社會消費結(jié)構(gòu)的變化，人們對高級住宅、高檔餐飲娛樂、名貴服飾、古董字畫、古董家具、私人飛機等商品的消費迅速增長。但由于這些商品都未納入應(yīng)稅范圍，因此，要更好的發(fā)揮消費稅的收入再分配和消費引導(dǎo)作用必須對征稅范圍作“加法”調(diào)整，盡快將其納入征稅范圍；另外，可以看到隨著人們生活水平的提高，化妝品，啤酒，黃酒已經(jīng)成為生活必須品。繼續(xù)課稅難已達到引導(dǎo)消費的作用，出于財政收入目的的征稅亦嚴重影響人們的生活水平。因此，應(yīng)趁熱打鐵對征稅范圍作“減法”調(diào)整，盡快將這些稅目從征稅范圍中剔除。

（二）征稅環(huán)節(jié)稅率的調(diào)整

第一，從生產(chǎn)者角度看，零售環(huán)節(jié)征稅有利于保持消費稅稅收中性原則。長久以來，由于消費稅主要在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征稅，導(dǎo)致生產(chǎn)者刻意壓低產(chǎn)品出廠價格并將產(chǎn)品以低價出售給關(guān)聯(lián)銷售部門，從而達到避稅的目的。但是，即使如此在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征稅仍占用了企業(yè)一部分資金，扭曲生產(chǎn)投資決策，違背稅收中性原則。

第二，從消費者角度看，征稅環(huán)節(jié)“由暗改明”便于發(fā)揮稅收引導(dǎo)作用。如前所述，稅收負擔由生產(chǎn)者通過提高產(chǎn)品價格的形式轉(zhuǎn)嫁給消費者。在零售環(huán)節(jié)征稅，將消費稅“由暗改明”并實行價外稅的計稅方式顯然可以更好地發(fā)揮其對消費的引導(dǎo)作用。

（三）征稅權(quán)調(diào)整

現(xiàn)行稅制下消費稅由中央政府征收，屬于中央稅。但是隨著新一輪財稅體制改革的推進，“營改增”后地方主體稅種缺失，可以預(yù)見增值稅全面“擴圍”后營業(yè)稅將會取消。雖然根據(jù)“營改增”過渡政策規(guī)定將改征增值稅后的稅收劃歸地方政府，但是作為結(jié)構(gòu)性減稅改革的“營改增”全面鋪開之后，全國15000億元的營業(yè)稅將至少有20%的減稅空間。也就是說，地方政府稅收體系在喪失主體稅種的同時會形成巨大的財政收入缺口。

因此，消費稅改革應(yīng)該著眼于更高的層面，而不僅僅是提高地方政府的財政收入。在消費稅改革中，除了在改革中應(yīng)設(shè)法協(xié)調(diào)地方政府間的利益外，應(yīng)該考慮到消費稅改革與中央――地方財權(quán)和事權(quán)分配的關(guān)系，根據(jù)三中全會《決定》的布局，深化財稅體制改革，建立與國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化相適應(yīng)的現(xiàn)代財政體制。

參考文獻：

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[3]李夢娟.我國消費稅改革的考量與權(quán)衡[J].稅務(wù)研究，2014（5）

第五篇：對完善我國資源稅費制度的幾點思考

對完善我國資源稅費制度的幾點思考

王寧

摘要資源稅費改革是我國稅費改革的重要內(nèi)容之一，其改革程度對我國稅費體系的建立具有重要意義。我國一些有關(guān)環(huán)境保護的財稅政策都是在計劃經(jīng)濟條件下建立起來的，已經(jīng)逐漸不適應(yīng)當前向市場經(jīng)濟過渡階段發(fā)揮政府和財政職能的要求，無法有效地達到保護環(huán)境的目的。目前我國資源稅費體系存在著諸多問題。本文結(jié)合礦山資源稅費制度改革的方向，提出了對現(xiàn)有資源稅費制度完善的舉措。應(yīng)當從法律上區(qū)分礦產(chǎn)資源稅和資源補償費，完善計稅方法，制定合理稅率，加大收費征管力度，提高立法層次及其他配套改革等措施來進一步完善我國的資源稅費政策。

中圖分類號：F205文獻標識：A文章編號：1009-0592(2008)09-026-03

資源稅是以各種自然資源為課稅對象的一種稅。目前我國資源的征收范圍僅限于礦產(chǎn)品和鹽，對其他自然資源不征收資源稅。資補償費主要是礦產(chǎn)資源補償費，是國家憑借礦產(chǎn)資源所有權(quán)從礦山業(yè)征收的，是礦業(yè)權(quán)人因使用（開采）礦產(chǎn)資源向其所有者的付費，國家財政收入的一部分。根據(jù)《礦產(chǎn)資源法》第五條的規(guī)定，“國家礦產(chǎn)資源實行有償開采，開采礦產(chǎn)資源必須按照國家有關(guān)規(guī)定交納源稅和資源補償費”。我國資源補償費的有關(guān)規(guī)定主要體現(xiàn)在《礦資源補償費征收管理規(guī)定》從征收對象、費用計征標準、征管部門、用收入分配、優(yōu)惠政策和罰則幾個方面對資源補償費的征收作了相規(guī)定。雖然我國現(xiàn)行的資源稅費并存制度在促進資源合理開發(fā)利，保護礦產(chǎn)資源和生態(tài)環(huán)境方面取得了良好的效果，但在發(fā)展經(jīng)濟同時，我們面臨著污染嚴重，生態(tài)環(huán)境遭受破壞的問題。治理污染，善生態(tài)環(huán)境已經(jīng)成為我國發(fā)展經(jīng)濟必須重視和解決的問題。

一、完善現(xiàn)行資源稅法

（一）從法律上明確資源稅的性質(zhì)

我國礦產(chǎn)資源法只規(guī)定了開采礦產(chǎn)資源必須繳納資源稅和資源償費，未規(guī)定二者的性質(zhì)。資源稅是國家憑借政治權(quán)力無償從礦山業(yè)征收的。其目的在于調(diào)節(jié)礦山企業(yè)級差收益。而現(xiàn)行資源稅按量普遍從量征收，已不再含有因礦床自然稟賦和區(qū)位差異而征收的額利潤稅的含義，與礦產(chǎn)資源補償費的含義實際是一樣的?？梢灾毁Y源條件好的，能產(chǎn)生級差收益的部分礦床開采所得的附加利潤征資源稅，以此來鼓勵采礦者平等競爭。

（二）適當調(diào)整資源稅的征收范圍

我國地大物博，自然資源種類齊全，可開采和利用的自然資源范十分廣泛。我國的資源稅從1984年開征，根據(jù)1993年12月國務(wù)院頻布的源稅費暫行條例》，資源稅的征稅范圍包括原油、天然氣、煤炭、其非金屬礦原礦、黑色和有色金屬礦原礦、鹽等7個應(yīng)稅產(chǎn)品，僅限于分不可再生資源，而對于具有重大生態(tài)環(huán)境價值的可再生資源如森資源、水資源、土地資源等自然資源還未納入資源稅征稅范圍，缺乏收調(diào)節(jié)，致使大片土地、森林等被嚴重破壞，水土流失嚴重。同時非稅資源的價格由于不含稅的因素明顯偏低，以其為主要原料的“下產(chǎn)品的價格也因此偏低，從而導(dǎo)致企業(yè)對應(yīng)稅資源及其后續(xù)產(chǎn)品掠奪性采伐和爭搶，非應(yīng)稅資源遭到大肆掠奪和破壞。

資源稅的征收范圍應(yīng)盡可能包括所有應(yīng)該給予保護的資源，如果慮到有關(guān)部門目前的征收管理水平，可以先將國家目前已經(jīng)立法管的一些自然資源納入其中，并將目前毀壞、掠奪嚴重的可再生資源包括在內(nèi)。如：盡快把水資源納入征收范圍，將目前的居民生活飲用水、工業(yè)用水的收費改為稅，具體稅額可根據(jù)地區(qū)的水資源狀況和經(jīng)濟發(fā)展水平來確定，對農(nóng)業(yè)灌溉用水可先按低稅征收。由于我國目前砍伐森林資源的現(xiàn)象十分嚴重，致使水土流失，水災(zāi)頻發(fā)，因此有必要開征森林資源稅，以合理控制森林開發(fā)規(guī)模。還可以對現(xiàn)行資源稅范圍進行重新調(diào)整，將土地使用稅、耕地占用稅、水資源費等并入資源稅，使之成為資源稅的一個稅目，從而建立起具有所有權(quán)性質(zhì)的生態(tài)資源稅制。①

（三）完善計稅方法

資源稅從量計稅，可以作為計稅依據(jù)的量有儲量、產(chǎn)量、銷量三種。理想的資源稅應(yīng)以儲量作為計稅依據(jù)，這種方法將給投資者和企業(yè)主帶來巨大影響：一是交稅時間提前，投資者在占用了一定數(shù)量的資源儲量后，必須先根據(jù)儲量繳納資源稅；二是資源利用壓力更大，企業(yè)主繳納資源稅后，如果不足量開發(fā)，不充分利用資源，就意味著白交了一部分稅款。②但這種方法要求對應(yīng)稅資源的地質(zhì)儲量勘探準確無誤，實踐中不易操作，難度也較大。我國現(xiàn)行的資源稅的計稅依據(jù)是銷量。具體說來：納稅人開采和生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品銷售的，以銷售數(shù)量為課稅對象，納稅人開采和生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品自用的，以自用數(shù)量為課稅對象。這就使得企業(yè)對開采而無法銷售或自用的資源不付任何稅收代價，無論納稅人開采或生產(chǎn)多少應(yīng)稅產(chǎn)品，只要不銷售，不自用，就無需納稅。這種設(shè)定直接鼓勵了納稅人對自然資源的盲目開采，其后果是導(dǎo)致了對資源特別是不可再生資源的開采無序和積壓浪費。

在現(xiàn)有條件下，應(yīng)將資源稅計稅依據(jù)由按銷售或自用數(shù)量計征改為按實際產(chǎn)量計征，這種方法能夠從稅收方面促使企業(yè)“以銷定產(chǎn)”，盡可能減少產(chǎn)品的積壓和浪費，使有限的資源得到充分利用，與按銷量計稅的方法有明顯的優(yōu)勢。因此，我國資源稅的計稅依據(jù)應(yīng)由納稅人開采和生產(chǎn)的銷售數(shù)量或自用數(shù)量改為按實際產(chǎn)量計征。

（四）改革征收方式

現(xiàn)有的資源稅征收方式為價內(nèi)征收。即所征收的稅款包含在征稅對象的價格之中。我國的礦產(chǎn)資源多集中在經(jīng)濟欠發(fā)達的中西部地區(qū)，礦產(chǎn)品的加工集中在東部地區(qū)，價內(nèi)征收方式挫傷了中西部地區(qū)發(fā)展能源、原材料等基礎(chǔ)工業(yè)的積極性，也加大了中西部地區(qū)與東部地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展的不平衡性和差異性。按照價外征收的方式，其礦產(chǎn)品的價格為不含稅價格，買方在購買商品或服務(wù)時，除需支付約定的價款外，還須支付按規(guī)定稅率計算出來的稅款，二者是分開記載的。這樣，使資源稅與資源產(chǎn)品價格分離，不僅解決了重復(fù)征稅，也有利于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整和地區(qū)經(jīng)濟利益的均衡。

資源稅調(diào)整也要考慮由現(xiàn)在的定額征收，轉(zhuǎn)向和資源價格掛鉤，源稅隨著資源價格的變化而變化，改變以前定額稅率法隨著價格上實際成了累退稅率的弊端。在稅率上可以設(shè)定超額累進稅率，采取際稅率較高的模式，一方面使資源價格上升能夠有充足的資金用于境等外部性成本的補償，另一方面，累進的稅率帶來的稅收增長也促進企業(yè)和社會在資源利用上的戰(zhàn)略發(fā)生變化，真正調(diào)動企業(yè)和個節(jié)約資源的原動力。

（五）制定合理稅率

對于環(huán)境危害程度大、非再生性、非替代性、稀缺性資源，其單位額應(yīng)高于普通資源的單位稅額，對不可再生資源的單位稅額應(yīng)高于再生資源的單位稅額。通過對部分資源提高征收額外負擔，并通過收手段加大稅檔差距來遏制生產(chǎn)者掠奪性開采與開發(fā)，以提高資源開發(fā)利用率。將稅額與資源回采率掛鉤，將資源回采率和環(huán)境修復(fù)標作為確定稅額標準的重要參考指標，以促進經(jīng)濟主體珍惜和節(jié)約源，保證資源得到充分合理的利用。具體而言，引入市場機制，以按論價為基礎(chǔ)，科學(xué)地進行級差劃分，適度提高資源稅稅率標準。實多種差別稅率，借鑒澳大利亞對不同時期的油田采用不同稅率的方，對油田、礦山等依據(jù)不同品位、開采難度、發(fā)現(xiàn)時間、油區(qū)分別規(guī)定率，對品位高的、發(fā)現(xiàn)時間早的、開采難度小的礦山、油田采用較高率，對發(fā)現(xiàn)時間遲的、品位低的、開采難度大的礦山、油田采用低稅，同時將礦山、油田的服務(wù)年限分為達產(chǎn)期、穩(wěn)定期、下降期、衰竭期幾個時期，分別采用低——高——低的不同稅率。

（六）取消資源產(chǎn)品出口退稅

資源品征稅，廉價出口的情況在國內(nèi)一些資源性產(chǎn)品上普遍存，必須盡快改變這一局面。一方面，國內(nèi)資源大量廉價出口，出口數(shù)越多價格越低，另一方面，由于行業(yè)利潤率過低，企業(yè)不愿增加成本根本沒有錢去搞環(huán)保。這種局面的存在不利于我國資源有效開發(fā)用與環(huán)境保護。因此，要對資源型產(chǎn)品的出口稅率作明確規(guī)定。取資源初級產(chǎn)品的出品退稅，提高稅率，通過稅收改變其出品成本，影各產(chǎn)品在國際和國內(nèi)的供應(yīng)量。在現(xiàn)階段經(jīng)濟快速增長的情況下，家對資源需求旺盛，理應(yīng)限制這些不可再生資源的出口。

二、完善資源補償費制度

我國資源補償費的有關(guān)規(guī)定主要體現(xiàn)在《礦產(chǎn)資源補償費征收管規(guī)定》，另外在《森林法》、《土地管理法》、《水法》中也有對資源補償?shù)囊?guī)定?，F(xiàn)僅以《礦產(chǎn)資源補償費征收管理規(guī)定》為例分析資源補費現(xiàn)狀。《礦產(chǎn)資源補償費征收管理規(guī)定》1994年由國務(wù)院頒布，要從以下幾個方面對資源補償費的征收作了相關(guān)規(guī)定：征收對象是中華人民共和國領(lǐng)域和其它管轄范圍海域開采礦產(chǎn)資源的行為；按礦產(chǎn)品銷售收入的一定比例計征；由地質(zhì)礦產(chǎn)主管部門會同財政部征收；礦產(chǎn)資源補償費納入國家預(yù)算，實行專項管理，主要用于礦產(chǎn)源勘查，征收的補償費應(yīng)及時上繳中央金庫，年終按其規(guī)定的中央省、自治區(qū)、直轄市的分成比例，單獨結(jié)算。

應(yīng)當學(xué)習(xí)和借鑒國際上的權(quán)利金制度?，F(xiàn)代市場經(jīng)濟國家所征的權(quán)利金是礦產(chǎn)開采人向礦產(chǎn)資源所有權(quán)人所支付的因開采不可生礦產(chǎn)資源的費用。依我國現(xiàn)行法律法規(guī)，資源補償費不屬于亂收。我國資源補償費率比國外低得多，平均補償費率為1．18%，國外2%-5%。我國的石油、天然氣、黃金等礦種的礦產(chǎn)資源補償費率更，油氣為1%，黃金為2%，遠低于國外水平，美國為12．5%，澳大利為10%。即便是如此低的費率，也存在欠交的現(xiàn)象，造成“資源無，原料低價，產(chǎn)品高價”的局面，國家作為礦產(chǎn)資源所有者遭受了很損失。對采礦權(quán)持有者征收絕對地租性質(zhì)的礦產(chǎn)資源補償費，體現(xiàn)所有權(quán)歸國家，同時使經(jīng)營權(quán)和所有權(quán)分離，明確產(chǎn)權(quán)可實現(xiàn)礦產(chǎn)資源有償開采。對資源條件優(yōu)越者征收資源稅可使采礦者平等競爭，有效開采資源，提高經(jīng)營效率，有利于資源優(yōu)化配置。具體說來可采取以下措施：

（一）制定不同費率

根據(jù)我國經(jīng)濟發(fā)展水平，礦業(yè)資源和礦種的不同，制定不同礦種的資源補償費率標準。其費率標準也不是一成不變的，而是隨著經(jīng)濟發(fā)展要求和礦產(chǎn)資源行業(yè)發(fā)展情況進行調(diào)整。對于國家鼓勵開發(fā)的礦種，可以實行低費率；對于限制開發(fā)的礦種，可以實行高費率，通過經(jīng)濟杠桿，實現(xiàn)國家對礦產(chǎn)資源開發(fā)的宏觀調(diào)控。

（二）加大資源補償費征管力度

由于管理上的缺陷，能收到資源補償費的多是開發(fā)自然資源的國有大中型企業(yè)，而浪費最嚴重的小型企業(yè)，由于面廣量多，往往鞭長莫及，不利于自然資源的保護。資源補償費處理的是所有權(quán)人與礦業(yè)權(quán)人之間的權(quán)利義務(wù)關(guān)系，其征收管理具有很強的專業(yè)性。我國目前的資源補償費統(tǒng)一由財稅部門統(tǒng)一征收，而這些部門往往對于礦業(yè)的特點和特殊規(guī)律缺乏了解，因此，我國應(yīng)當在環(huán)境保護部中設(shè)置相應(yīng)的職能部門，具體負責資源補償費的征收管理。

（三）完善相關(guān)法律制度

資源補償費實現(xiàn)了國家作為礦產(chǎn)資源所有者的經(jīng)濟效益，實現(xiàn)了礦業(yè)權(quán)的有償出讓，礦產(chǎn)資源有償開采，有償使用，加快了依靠市場進行礦產(chǎn)資源配置的步伐。資源補償費有利于礦產(chǎn)資源的保護與合理開發(fā)利用，有利于實現(xiàn)對礦產(chǎn)資源的宏觀調(diào)控。我國應(yīng)從立法的高度，完善相關(guān)法律制度，明確資源補償費的費率，支付方式，征收最低限額及豁免條件等，從而保證資源補償費的足額繳納，實現(xiàn)我國礦產(chǎn)資源有償使用制度。

三、其他配套改革

（一）改革消費稅

消費稅通常是對在我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進口應(yīng)稅消費品的單位和個人就其銷售收入或銷售數(shù)量所征收的一種稅。主要有鞭炮焰火稅（15%）、摩托車（10%）、小汽車（根據(jù)汽缸容量分別課征3%、5%、8%的稅率）。⑥在現(xiàn)階段，消費稅不僅應(yīng)在簡單的財政和一般消費領(lǐng)域起作用，也應(yīng)該在環(huán)境保護領(lǐng)域發(fā)揮調(diào)節(jié)作用。消費稅的目的旨在調(diào)節(jié)消費結(jié)構(gòu)，引導(dǎo)消費方向，抑制超前消費。一方面要提高對人類健康，生態(tài)環(huán)境危害較大的煙、酒、汽油、柴油、鞭炮等已收消費稅的消費品稅率。還要制定詳細的稅率級差：如對含鉛和不含鉛的汽油，無硫和含硫的柴油制定各自的稅率。對污染更大的大型客車和卡車也要制定不同的稅率進行征稅；另一方面擴大消費稅的征收范圍，將對環(huán)境損害很大的含汞及鎘電池、一次性餐具及塑料袋、潤滑劑、有害肥料農(nóng)膜、高毒農(nóng)藥、殺蟲劑、不可回收容器及其他有害化學(xué)原料等納入征收范圍，并以較高的稅率征收。而對于資源消耗量小，循環(huán)利用資源生產(chǎn)的產(chǎn)品和不會對環(huán)境造成污染的綠色產(chǎn)品，清潔產(chǎn)品，規(guī)定較低稅率或免稅，促使生產(chǎn)者和消費者做出有利于環(huán)保的選擇。消費稅的征收，對于不可再生資源要義無返顧的提高稅率，所得稅款要足額用于資源消耗帶來的環(huán)境污染和對民眾生活質(zhì)量的影響，積極發(fā)展環(huán)保事業(yè)，加大對環(huán)保企業(yè)和產(chǎn)業(yè)的支持和補貼力度。

（二）完善有關(guān)稅收優(yōu)惠政策

稅收優(yōu)惠是國家對生產(chǎn)者改進生產(chǎn)技術(shù)和工藝流程，減少污染物排放和資源耗損所給予的一種全面的稅收鼓勵或間接的財政援助。在企業(yè)所得稅中加入環(huán)境保護的稅收政策措施。如企業(yè)環(huán)保設(shè)備投資一定比例的可享受一定程度的所得稅優(yōu)惠；對環(huán)保設(shè)備允許加速折舊；對利用“三廢”生產(chǎn)的產(chǎn)品所得免征所得稅；對企業(yè)用于改進生產(chǎn)工藝、進行清潔生產(chǎn)的營業(yè)利潤，可在所得稅前抵免，而是公安機關(guān)交通管理部門對機動車駕駛員違章行為的嚴重程度明和認定，依法證明該法律事實的真實性，以確定駕駛員是否要承來的某種行政義務(wù)，是決定違章駕駛員權(quán)利義務(wù)的先決條件，強制駕照、考試等行政行為必須依賴于記分而存在，是這些行政行為作的前提和根據(jù)，看似每一次記分都沒有影響機動車駕駛員的權(quán)利義，但一年內(nèi)所有記分的總和直接決定了駕駛員是否要承擔“暫扣駕強制考試”這些直接影響其人身權(quán)、財產(chǎn)權(quán)的行政義務(wù)，每一次記分會對最后的結(jié)果產(chǎn)生影響，每一次記分都影響了相對人的實質(zhì)權(quán)利務(wù)?？梢娪浄址闲姓_認的第二性。再次，每次記分行為交警部會書面通知行對人，并且對記分的分值、執(zhí)行等都有詳細的規(guī)章規(guī)亦符合行政確認的第三、第四性。綜上，記分符合行政確認的“四性”。

其次，記分符合行政確認的程序。行政確認的程序大致可以分為幾個步驟：

1、確認啟動。凡必須依申請才能發(fā)生的行政確認必須有對人申請的事實，依職權(quán)的行政確認則有賴于行政主體的主動作；

2、確認審查。行政主體對確認的事項是否屬于管轄范圍，對有關(guān)證據(jù)、材料是否符合法律規(guī)定等進行審查；

3、確認決定的作出。在查的基礎(chǔ)上，行政主體認為認為事項符合法律規(guī)定的，作出確認文；

4、確認文書的送達。確認文書及時送達相對人才能產(chǎn)生法律效。記分正是公安機關(guān)依職權(quán)主動作出的行政行為，在審查了駕駛違章行為的事實和有關(guān)法律的規(guī)定后，作出記錄一定分值的決定，以書面形式通知違章駕駛員，符合行政確認的作出程序。

再次，記分符合行政確認的作用。行政確認作為國家行政管理的要手段，可以為行政管理和法院審判活動提供準確、客觀的處理依；有利于行政機關(guān)進行科學(xué)管理，保護相對人的合法權(quán)益；同時通過確當事人的法律地位、法律關(guān)系和法律事實，不致因含糊不清或處不穩(wěn)定狀態(tài)而發(fā)生爭議，也有利于預(yù)防和解決各種糾紛。記分正是公安機關(guān)對機動車違章行為的科學(xué)管理方式，通過確定駕駛員每一次違章行為的程度，為最后的考試、扣留駕照提供準確的處理依據(jù)，有利于公安機關(guān)正確及時地作出行政處理。舉個例子，公民領(lǐng)取結(jié)婚證的法定條件是男性達到22周歲、女性達到20周歲。那么如何證明他們達到了行政機關(guān)頒發(fā)結(jié)婚證的條件呢，那就是行政機關(guān)對他們的居民身份證明這一具有公信力的行政確認行為。同理，公安機關(guān)對駕駛員扣留駕照、考試需要的條件是駕駛員違章必須達到相當于12分的程度，如何證明這一法律事實呢，就是交警對違章駕駛員的記分行為。記分是對每次違章行為程度的證明，一經(jīng)作出，便對個人和組織具有確定力，行政相對人必須服從。綜上，記分其實是以行政行為的確定力和強制力記錄證明了扣留駕照、考試的條件，是行政機關(guān)明確事實、預(yù)防糾紛、提高行政效率的方法。