第一篇：用餐預(yù)訂操作程序和實(shí)施規(guī)則

用餐預(yù)訂操作程序和實(shí)施規(guī)則

操作者：預(yù)訂員（服務(wù)員）

準(zhǔn)備~問(wèn)候~介紹~接受~重復(fù)~致謝~通知 1．準(zhǔn)備：

①準(zhǔn)備筆和訂單，向廚房了解每道菜的原料是否充分。

②事先掌握基本菜知識(shí)：

a.熟悉餐廳提供菜肴的風(fēng)味特點(diǎn)和特色菜肴。b.了解各種菜肴原料的產(chǎn)地。c.了解菜肴的基本烹飪方法。

d.掌握不同的菜肴所搭配的酒水。e.掌握桌前服務(wù)的菜肴制作技巧。

③事先掌握基本的飲料和酒品知識(shí)：

a.熟悉酒水單上提供的各種酒水的名稱和產(chǎn)地。

b.了解日常提供的各色雞尾酒的名稱、基本配料和配制方法。c.了解各色飲料的飲用方式和配備的裝飾物。d.熟悉酒單上的各種酒類的庫(kù)存情況。e.了解客人常點(diǎn)的葡萄酒的特點(diǎn)和口味。

f.了解各種葡萄酒的基本配制方法和服務(wù)方法。

g.熟悉甜食酒車上的各種甜食酒的名稱、品味、產(chǎn)地和所使用的不同酒杯及服務(wù)方法。

h.熟悉餐廳提供的各種酒水的價(jià)格。2．問(wèn)候：

①以規(guī)范的禮貌用語(yǔ)問(wèn)候客人，如是電話預(yù)訂，則應(yīng)在電話鈴響三聲之內(nèi)拿起電話。

②無(wú)論客人到酒店來(lái)訂餐，還是電話預(yù)訂，服務(wù)員都應(yīng)微笑服務(wù)和以很親切的聲音向客人介紹情況，回答客人提出的問(wèn)題。3．介紹：

①主支熱情地向客人介紹酒店特色，如：菜系、價(jià)格、服務(wù)設(shè)施、環(huán)境、等級(jí)標(biāo)準(zhǔn)及收費(fèi)項(xiàng)目等。

②仔細(xì)聆聽(tīng)客人提出的問(wèn)題，根據(jù)客人提問(wèn)進(jìn)行介紹，當(dāng)好客人的參謀，但千萬(wàn)不要說(shuō)：“不行”、“沒(méi)有”、“我不知道”等。如當(dāng)時(shí) 即刻回答確有困難，應(yīng)馬上向客人道歉，并記錄客人的聯(lián)系電話及姓名，同時(shí)告知客人，10分鐘后再給其答復(fù)。

③如客人到酒店來(lái)訂餐，除了口頭介紹外，還要提供實(shí)際情況的介紹，如：提供菜單和陪同客人實(shí)地考察。4．接受：

①必須問(wèn)清和寫(xiě)清客人的姓名、房號(hào)或單位、預(yù)訂日期和時(shí)間、宴請(qǐng)人數(shù)、聯(lián)系電話、菜肴等。

②在客人訂餐時(shí)應(yīng)給予其充足的考慮時(shí)間，嚴(yán)禁催促客人。

③不論是中文還是外文的預(yù)訂單，書(shū)寫(xiě)都必須要規(guī)范、清楚。

④要詢問(wèn)客人對(duì)就餐有什么特殊要求。⑤如是宴會(huì)預(yù)訂，要向客人提供宴會(huì)活動(dòng)布置的平面圖、菜單、預(yù)算單等。

⑥向預(yù)訂客人收取10%的預(yù)訂金，并委婉地向客人說(shuō)明此款僅作為取消預(yù)訂時(shí)補(bǔ)償酒店損失之用。5．重復(fù)：

在征詢客人無(wú)其他要求后，用禮貌熱情的語(yǔ)氣將預(yù)訂情況向客人重復(fù)一遍，以獲得客人的確認(rèn)。6．致謝：

應(yīng)禮貌地向客人致謝，并將客人送至電梯口。7．通知：

①通知餐廳領(lǐng)班做好餐前準(zhǔn)備。

②將客人的特殊要求通知餐廳主管和廚師長(zhǎng)。

③如客人不是當(dāng)市預(yù)訂，剛應(yīng)規(guī)范開(kāi)出預(yù)訂單發(fā)至相關(guān)部門(mén)。

④如不是當(dāng)市預(yù)訂的宴會(huì)，則在宴會(huì)前還應(yīng)主動(dòng)與客人再次聯(lián)系，以便作進(jìn)一步確認(rèn)。

第二篇：債轉(zhuǎn)股操作程序與合規(guī)性操作實(shí)務(wù)

債轉(zhuǎn)股操作程序與合規(guī)性操作實(shí)務(wù)

導(dǎo)讀：債轉(zhuǎn)股的涵義為：“本辦法所稱債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)，是指?jìng)鶛?quán)人以其依法享有的對(duì)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的有限責(zé)任公司或者股份有限公司（以下統(tǒng)稱公司）的債權(quán)，轉(zhuǎn)為公司股權(quán)，增加公司注冊(cè)資本的行為?！?/p>

一、債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)的涵義（簡(jiǎn)稱“債轉(zhuǎn)股”）

根據(jù)2011年11月23日國(guó)家工商行政管理總局令第57號(hào)公布的《公司債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)登記管理辦法》（以下簡(jiǎn)稱“《辦法》”）第二條的規(guī)定，債轉(zhuǎn)股的涵義為：“本辦法所稱債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)，是指?jìng)鶛?quán)人以其依法享有的對(duì)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的有限責(zé)任公司或者股份有限公司（以下統(tǒng)稱公司）的債權(quán)，轉(zhuǎn)為公司股權(quán)，增加公司注冊(cè)資本的行為?！?/p>

（一）公司制企業(yè)債轉(zhuǎn)股的形式

1、不改變公司的注冊(cè)資本，只發(fā)生股東的變更。這種情況只能在公司股東不能清償債務(wù)的情況下，將其持有的公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓給債權(quán)人，從而折抵債務(wù)，這種轉(zhuǎn)讓可能在股東之間，也可能在股東與股東以外。簡(jiǎn)明一點(diǎn)的意思，就是股東將其股權(quán)轉(zhuǎn)讓的收入，沖抵債務(wù)。

2、增加公司注冊(cè)資本。即增加股東或股東股權(quán)，也就是債權(quán)人對(duì)公司（債務(wù)人）所享有的合法債權(quán)轉(zhuǎn)變?yōu)閷?duì)公司的投資，從而增加公司的注冊(cè)資本。例如甲公司擁有對(duì)A公司的債權(quán)100萬(wàn)元，A公司注冊(cè)資本為100萬(wàn)元，A公司股東為乙公司。現(xiàn)甲公司經(jīng)與乙公司協(xié)商，將債權(quán)100萬(wàn)元增加A公司注冊(cè)資本100萬(wàn)元。則債轉(zhuǎn)股后，A公司注冊(cè)資本為200萬(wàn)元，甲和乙均為A公司股東。

3、企業(yè)改制時(shí)的債權(quán)出資。債務(wù)人為非公司企業(yè)法人時(shí)，利用其轉(zhuǎn)制為公司的機(jī)會(huì)，債權(quán)人作為出資人，將債權(quán)作為擬設(shè)公司的投資，待公司成立后取得相應(yīng)股權(quán)。

《辦法》中的債轉(zhuǎn)股指的僅是第2種情形，債轉(zhuǎn)股屬于增資，且不適用于債權(quán)人以其擁有的第三方的債權(quán)對(duì)被投資公司進(jìn)行投資；且債轉(zhuǎn)股不適用于公司設(shè)立，只適用于公司設(shè)立之后的增資，因?yàn)樵诒煌顿Y公司設(shè)立之前，由于此類債權(quán)沒(méi)有相應(yīng)的法律主體不可能存在，因此債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)不適用于公司設(shè)立。

（二）上市公司的債轉(zhuǎn)股 《辦法》不僅規(guī)定可以對(duì)有限責(zé)任公司的債權(quán)進(jìn)行債轉(zhuǎn)股，而且對(duì)股份有限公司的債權(quán)也可以債轉(zhuǎn)股。因此，上市公司的債轉(zhuǎn)股在工商局層面也具有可行性。但由于上市公司的增資除了資本公積、留存收益轉(zhuǎn)增資本外，均需要證監(jiān)會(huì)嚴(yán)格的審核程序。

二、可以轉(zhuǎn)為股權(quán)的債權(quán)類型

根據(jù)《公司法》中對(duì)非貨幣性資產(chǎn)出資的條件要求為可評(píng)估和可轉(zhuǎn)讓，《辦法》第三條對(duì)可轉(zhuǎn)為股權(quán)的債權(quán)進(jìn)行了限定，僅為三種：

（一）合同之債：“公司經(jīng)營(yíng)中債權(quán)人與公司之間產(chǎn)生的合同之債轉(zhuǎn)為公司股權(quán)，債權(quán)人已經(jīng)履行債權(quán)所對(duì)應(yīng)的合同義務(wù)，且不違反法律、行政法規(guī)、國(guó)務(wù)院決定或者公司章程的禁止性規(guī)定?！笨赊D(zhuǎn)為股權(quán)的合同之債須滿足兩個(gè)條件：一為債權(quán)人已經(jīng)履行債權(quán)所對(duì)應(yīng)的合同義務(wù)；二為不違反法律、行政法規(guī)、國(guó)務(wù)院決定或者公司章程的禁止性規(guī)定。

（二）人民法院生效裁判確認(rèn)的債權(quán)：“人民法院生效裁判確認(rèn)的債權(quán)轉(zhuǎn)為公司股權(quán)?！狈呛贤畟绻?jīng)法院的裁定文書(shū)或判決文書(shū)的確認(rèn)，也可以轉(zhuǎn)為股權(quán)。

（三）和解協(xié)議確定的債權(quán)：“公司破產(chǎn)重整或者和解期間，列入經(jīng)人民法院批準(zhǔn)的重整計(jì)劃或者裁定認(rèn)可的和解協(xié)議的債權(quán)?！?/p>

《辦法》第四條還規(guī)定了多人之債的處理方式：“用以轉(zhuǎn)為股權(quán)的債權(quán)有兩個(gè)以上債權(quán)人的，債權(quán)人對(duì)債權(quán)應(yīng)當(dāng)已經(jīng)作出分割?！币簿褪钦f(shuō)，在作出債轉(zhuǎn)股的決議之前，債權(quán)人必須先把債權(quán)分割清楚，以免引起不必要的糾紛?！掇k法》第五條明確規(guī)定了法律、行政法規(guī)或者國(guó)務(wù)院決定規(guī)定債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)須經(jīng)批準(zhǔn)的，應(yīng)當(dāng)依法經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)。

三、債轉(zhuǎn)股應(yīng)履行的程序

（一）債轉(zhuǎn)股的評(píng)估

根據(jù)《公司法》第27條的規(guī)定：“ 股東可以用貨幣出資，也可以用實(shí)物、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)等可以用貨幣估價(jià)并可以依法轉(zhuǎn)讓的非貨幣財(cái)產(chǎn)作價(jià)出資；但是，法律、行政法規(guī)規(guī)定不得作為出資的財(cái)產(chǎn)除外。對(duì)作為出資的非貨幣財(cái)產(chǎn)應(yīng)當(dāng)評(píng)估作價(jià)，核實(shí)財(cái)產(chǎn)，不得高估或者低估作價(jià)。法律、行政法規(guī)對(duì)評(píng)估作價(jià)有規(guī)定的，從其規(guī)定?！币詡鶛?quán)出資的，應(yīng)履行評(píng)估程序。

又根據(jù)《辦法》第七條的規(guī)定：“用以轉(zhuǎn)為股權(quán)的債權(quán)，應(yīng)當(dāng)經(jīng)依法設(shè)立的資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)評(píng)估。債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)的作價(jià)出資金額不得高于該債權(quán)的評(píng)估值?！倍遥捎凇掇k法》規(guī)定，股東（大）會(huì)決議應(yīng)當(dāng)確認(rèn)債權(quán)作價(jià)出資金額，因此，實(shí)務(wù)操作中也需要股東大會(huì)在評(píng)估后，對(duì)評(píng)估價(jià)格進(jìn)行確認(rèn)，并形成決議。

最好有證券資質(zhì)的資產(chǎn)評(píng)估事務(wù)所，例如北方亞事。

（二）債轉(zhuǎn)股債權(quán)的驗(yàn)資程序 根據(jù)《辦法》第八條的規(guī)定：“債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)應(yīng)當(dāng)經(jīng)依法設(shè)立的驗(yàn)資機(jī)構(gòu)驗(yàn)資并出具驗(yàn)資證明?！彬?yàn)資證明應(yīng)當(dāng)包括下列內(nèi)容：

（1）債權(quán)的基本情況，包括債權(quán)發(fā)生時(shí)間及原因、合同當(dāng)事人姓名或者名稱、合同標(biāo)的、債權(quán)對(duì)應(yīng)義務(wù)的履行情況；

（2）債權(quán)的評(píng)估情況，包括評(píng)估機(jī)構(gòu)的名稱、評(píng)估報(bào)告的文號(hào)、評(píng)估基準(zhǔn)日、評(píng)估值；

（3）債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)的完成情況，包括已簽訂債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)協(xié)議、債權(quán)人免除公司對(duì)應(yīng)債務(wù)、公司相關(guān)會(huì)計(jì)處理；

（4）債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)依法須報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)的，其批準(zhǔn)的情況。

（三）債轉(zhuǎn)股的工商登記變更程序及手續(xù)

根據(jù)《辦法》第九條、第十條的規(guī)定，債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)的，公司應(yīng)當(dāng)依法向公司登記機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理注冊(cè)資本和實(shí)收資本變更登記。公司申請(qǐng)變更登記，除按照《公司登記管理?xiàng)l例》和國(guó)家工商行政管理總局有關(guān)企業(yè)登記提交材料的規(guī)定執(zhí)行外，還應(yīng)當(dāng)分別提交以下材料：

（1）屬于本辦法第三條第（一）項(xiàng)規(guī)定情形的，提交債權(quán)人和公司簽署的債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)承諾書(shū)，雙方應(yīng)當(dāng)對(duì)用以轉(zhuǎn)為股權(quán)的債權(quán)符合該項(xiàng)規(guī)定作出承諾；

（2）屬于本辦法第三條第（二）項(xiàng)規(guī)定情形的，提交人民法院的裁判文；（3）屬于本辦法第三條第（三）項(xiàng)規(guī)定情形的，提交經(jīng)人民法院批準(zhǔn)的重整計(jì)劃或者裁定認(rèn)可的和解協(xié)議。

綜上所訴，企業(yè)在準(zhǔn)備債轉(zhuǎn)股登記資料清單時(shí)，至少應(yīng)準(zhǔn)備以下資料：（1）債轉(zhuǎn)股合同；（2）股東會(huì)審議債轉(zhuǎn)股決議；（3）股東會(huì)確認(rèn)債權(quán)作價(jià)出資金額決議；（4）驗(yàn)資報(bào)告；（5）修改后的《公司章程》；（6）股東的主體資格證明；（7）債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)承諾書(shū)/裁判文書(shū)/和解文書(shū)等。

四、債轉(zhuǎn)股的涉稅處理

根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第19號(hào)：企業(yè)取得財(cái)產(chǎn)（包括各類資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等）轉(zhuǎn)讓收入、債務(wù)重組收入、接受捐贈(zèng)收入、無(wú)法償付的應(yīng)付款收入等，不論是以貨幣形式、還是非貨幣形式體現(xiàn)，除另有規(guī)定（指財(cái)稅[2009]59號(hào)）外，均應(yīng)一次性計(jì)入確認(rèn)收入的計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

又根據(jù)《關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2009]59號(hào)）第四條

（二）款3項(xiàng)規(guī)定：“發(fā)生債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)的，應(yīng)當(dāng)分解為債務(wù)清償和股權(quán)投資兩項(xiàng)業(yè)務(wù)，確認(rèn)有關(guān)債務(wù)清償所得或損失?！钡诹鶙l

（一）款規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)業(yè)務(wù)，對(duì)債務(wù)清償和股權(quán)投資兩項(xiàng)業(yè)務(wù)暫不確認(rèn)有關(guān)債務(wù)清償所得或損失，股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)以原債權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)確定。企業(yè)的其他相關(guān)所得稅事項(xiàng)保持不變?！?/p>

會(huì)計(jì)處理，一般按照財(cái)會(huì)函[2008]60號(hào)，《上市公司執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則監(jiān)管問(wèn)題解答》（2009年第2期，總第2期），《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第5號(hào)》第5號(hào)處理。另外《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)——債務(wù)重組》第六條和第十一條對(duì)于債轉(zhuǎn)股的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行了規(guī)范。

下面結(jié)合一個(gè)具體的債轉(zhuǎn)股案例進(jìn)行全面的分析

2009年1月16日，能達(dá)公司因購(gòu)買(mǎi)一批原材料欠智華公司貨款1000萬(wàn)元。由于能達(dá)公司資金周轉(zhuǎn)困難，雙方于2010年5月8日達(dá)成了債務(wù)重組協(xié)議，協(xié)議約定能達(dá)公司以其100萬(wàn)股普通股抵償所欠智華公司的1000萬(wàn)元貨款，能達(dá)公司普通股的面值為1元，協(xié)議生效日能達(dá)公司的市價(jià)為8元每股，豁免能達(dá)公司200萬(wàn)元的債務(wù)。

（1）新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的賬務(wù)處理 根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，債轉(zhuǎn)股業(yè)務(wù)中債務(wù)人應(yīng)將債權(quán)人豁免的債務(wù)確認(rèn)為收益并計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入；債權(quán)人應(yīng)將對(duì)債務(wù)人作出的讓步確認(rèn)為損失并計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出，同時(shí)按照享有股權(quán)的公允價(jià)值確定取得股權(quán)的入賬價(jià)值。本案例中，重組債務(wù)的賬面價(jià)值為1000萬(wàn)元，債轉(zhuǎn)股后能達(dá)公司增加股本100萬(wàn)元，增加資本公積100×（8－1）=700（萬(wàn)元），同時(shí)確認(rèn)債務(wù)重組收益1000－100－700=200（萬(wàn)元）；智華公司應(yīng)按享有能達(dá)公司股份的公允價(jià)值確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)800萬(wàn)元，同時(shí)確認(rèn)債務(wù)重組損失200萬(wàn)元。

（2）債轉(zhuǎn)股業(yè)務(wù)的所得稅處理 根據(jù)債務(wù)重組的條件和內(nèi)容不同，債轉(zhuǎn)股的所得稅處理分為一般性處理和特殊性處理兩種情況。在一般性處理的情況下，依據(jù)規(guī)定，債轉(zhuǎn)股業(yè)務(wù)中債務(wù)人應(yīng)將債權(quán)人對(duì)其作出的讓步確認(rèn)為債務(wù)重組收益；債權(quán)人應(yīng)將對(duì)債務(wù)人作出的讓步確認(rèn)為債務(wù)重組損失，并按公允價(jià)值確定取得股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)。本案例中，能達(dá)公司應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組收益200萬(wàn)元；智華公司應(yīng)按公允價(jià)值確認(rèn)對(duì)能達(dá)公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資800萬(wàn)元，同時(shí)確認(rèn)債務(wù)重組損失200萬(wàn)元。由此可見(jiàn)，在一般性處理的情況下，債轉(zhuǎn)股業(yè)務(wù)的所得稅處理與新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的處理是一致的，與企業(yè)會(huì)計(jì)制度的處理則存在著明顯的差異。

如果債轉(zhuǎn)股業(yè)務(wù)符合特殊性處理?xiàng)l件，依據(jù)財(cái)稅〔2009〕59號(hào)文件的規(guī)定，債務(wù)人可暫不將債權(quán)人對(duì)其作出的讓步確認(rèn)為債務(wù)重組所得。同時(shí)，債權(quán)人暫不將其對(duì)債務(wù)人作出的讓步確認(rèn)為債務(wù)重組損失，其取得的股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)按原債權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)確定。本案例中，如果符合特殊性處理?xiàng)l件，能達(dá)公司當(dāng)年暫不確認(rèn)債務(wù)重組所得200萬(wàn)元；智華公司也暫不確認(rèn)債務(wù)重組損失200萬(wàn)元，同時(shí)按該債權(quán)的賬面價(jià)值1000萬(wàn)元確認(rèn)對(duì)能達(dá)公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)。由此可見(jiàn)，在特殊性處理的情況下，債轉(zhuǎn)股業(yè)務(wù)的所得稅處理與企業(yè)會(huì)計(jì)制度的處理是一致的，與新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的處理則存在著明顯的差異。

需要說(shuō)明的是，依據(jù)國(guó)稅發(fā)〔2009〕88號(hào)文的規(guī)定，企業(yè)因債轉(zhuǎn)股業(yè)務(wù)確認(rèn)的債務(wù)重組損失，需經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后方可在稅前扣除。此外，依據(jù)財(cái)稅〔2009〕59號(hào)文件規(guī)定，債轉(zhuǎn)股業(yè)務(wù)如果符合特殊性處理?xiàng)l件，且債務(wù)人因債轉(zhuǎn)股確認(rèn)的所得額占該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)所得額50%以上的，債務(wù)人可以在5個(gè)納稅的期間內(nèi)，均勻?qū)鶆?wù)重組所得計(jì)入各的應(yīng)納稅所得額。

五、債轉(zhuǎn)股合規(guī)性和經(jīng)營(yíng)資質(zhì)案例解析

實(shí)務(wù)問(wèn)題1：如何核查債轉(zhuǎn)股的合法合規(guī)性？ 問(wèn)題解析：

在擬于新三板掛牌的企業(yè)中，常會(huì)遇見(jiàn)股東以債權(quán)出資的情況。為了核查公司債轉(zhuǎn)股的合法合規(guī)性，建議采取如下措施：

1.核查債權(quán)形成的轉(zhuǎn)賬憑證、協(xié)議等，以確認(rèn)債權(quán)形成的目的和方式、債權(quán)形成的真實(shí)性。

2.核查債權(quán)憑證、工商登記信息、債轉(zhuǎn)股的股東會(huì)決議、該次債轉(zhuǎn)股的驗(yàn)資報(bào)告等，用以確認(rèn)債轉(zhuǎn)股的程序是否合法合規(guī)。

3.核查債權(quán)出資股東的《關(guān)于債權(quán)出資的說(shuō)明與承諾》。法律依據(jù)：

《公司法》第二十七條規(guī)定，股東可以用貨幣出資，也可以用實(shí)物、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)等可以用貨幣估價(jià)并可以依法轉(zhuǎn)讓的非貨幣財(cái)產(chǎn)作價(jià)出資；但是，法律、行政法規(guī)規(guī)定不得作為出資的財(cái)產(chǎn)除外。

對(duì)作為出資的非貨幣財(cái)產(chǎn)應(yīng)當(dāng)評(píng)估作價(jià)，核實(shí)財(cái)產(chǎn)，不得高估或者低估作價(jià)。法律、行政法規(guī)對(duì)評(píng)估作價(jià)有規(guī)定的，從其規(guī)定。

《公司注冊(cè)資本登記管理規(guī)定》第七條規(guī)定，債權(quán)人可以將其依法享有的對(duì)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的公司的債權(quán)，轉(zhuǎn)為公司股權(quán)。

轉(zhuǎn)為公司股權(quán)的債權(quán)應(yīng)當(dāng)符合下列情形之一：

（一）債權(quán)人已經(jīng)履行債權(quán)所對(duì)應(yīng)的合同義務(wù)，且不違反法律、行政法規(guī)、國(guó)務(wù)院決定或者公司章程的禁止性規(guī)定；

（二）經(jīng)人民法院生效裁判或者仲裁機(jī)構(gòu)裁決確認(rèn)；

（三）公司破產(chǎn)重整或者和解期間，列入經(jīng)人民法院批準(zhǔn)的重整計(jì)劃或者裁定認(rèn)可的和解協(xié)議。

用以轉(zhuǎn)為公司股權(quán)的債權(quán)有兩個(gè)以上債權(quán)人的，債權(quán)人對(duì)債權(quán)應(yīng)當(dāng)已經(jīng)作出分割。

債權(quán)轉(zhuǎn)為公司股權(quán)的，公司應(yīng)當(dāng)增加注冊(cè)資本。已掛牌實(shí)例：

天源熱能（833986）；轉(zhuǎn)讓類型：協(xié)議；所屬行業(yè)：電力、熱力生產(chǎn)與供應(yīng)業(yè)；掛牌時(shí)間：2015年10月23日。

公司股東禹州市石油天然氣有限公司以支持天源熱能經(jīng)營(yíng)發(fā)展為目的，采取借款、墊付款項(xiàng)等方式向公司提供資金。2014年9月25日，公司通過(guò)股東會(huì)決議，將原貨幣出資4700萬(wàn)元修改為債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)出資；2014年9月25日，公司與股東禹州市石油天然氣有限公司簽訂債轉(zhuǎn)股協(xié)議；上述出資于2014年9月30日經(jīng)過(guò)河南金奕源會(huì)計(jì)師事務(wù)所驗(yàn)資并出具了豫金奕源所驗(yàn)字[2014]第0038號(hào)驗(yàn)資報(bào)告；禹州市工商行政管理局核準(zhǔn)了上述變更事項(xiàng)并核發(fā)了新的《企業(yè)法人營(yíng)業(yè)執(zhí)照》。

律師認(rèn)為，禹州市石油天然氣有限公司對(duì)公司的債權(quán)屬于貨幣性負(fù)債，債權(quán)金額確定，此次債轉(zhuǎn)股雖未經(jīng)評(píng)估，但經(jīng)過(guò)股東會(huì)決議及驗(yàn)資報(bào)告審驗(yàn)，禹州市工商行政管理局核準(zhǔn)并核發(fā)了新的《企業(yè)法人營(yíng)業(yè)執(zhí)照》，因此債轉(zhuǎn)股程序合法合規(guī)。

實(shí)務(wù)問(wèn)題2：如何核查自有資產(chǎn)管理、受托資產(chǎn)管理、投資顧問(wèn)服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理是否需要取得必要的資質(zhì)？

問(wèn)題解析：

為了核查公司自有資產(chǎn)管理、受托資產(chǎn)管理、投資顧問(wèn)服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理是否需要取得必要的資質(zhì)，建議采取如下措施：

（1）查驗(yàn)公司的工商登記材料及《營(yíng)業(yè)執(zhí)照》；（2）查驗(yàn)基金業(yè)協(xié)會(huì)向公司頒發(fā)的《會(huì)員證書(shū)》；（3）查驗(yàn)公司的《私募投資基金管理人登記證書(shū)》；

（4）查驗(yàn)公司擁有的由商務(wù)委員會(huì)頒發(fā)的《企業(yè)境外投資證書(shū)》；（5）核查公司的稅務(wù)登記證、組織機(jī)構(gòu)代碼證、開(kāi)戶許可證等。

法律依據(jù)：

《私募投資基金管理人登記和基金備案辦法（試行）》第五條：“私募基金管理人應(yīng)當(dāng)向基金業(yè)協(xié)會(huì)履行基金管理人登記手續(xù)并申請(qǐng)成為基金協(xié)會(huì)會(huì)員。”

已掛牌實(shí)例：

中城投資（833880）；轉(zhuǎn)讓類型為協(xié)議；所屬行業(yè)： 其他金融業(yè)；掛牌時(shí)間：2015年10月26日。

自有資產(chǎn)管理指公司使用自有資金的直接投資，公司通過(guò)股權(quán)投資、夾層投資、信托投資等方式投入到房地產(chǎn)產(chǎn)業(yè)鏈相關(guān)企業(yè)。中城投資從事自有資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)無(wú)需要取得任何其他資質(zhì)許可。

公司投資顧問(wèn)服務(wù)主要是指公司為企業(yè)客戶提供融資顧問(wèn)服務(wù)、投資顧問(wèn)服務(wù)和投后管理顧問(wèn)服務(wù)，以及為信托公司提供對(duì)所投項(xiàng)目的投后管理服務(wù)、為企業(yè)提供IPO上市的顧問(wèn)咨詢服務(wù)。中城投資從事投資顧問(wèn)服務(wù)業(yè)務(wù)無(wú)需要取得任何其他資質(zhì)許可。

不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入主要指房屋租賃收入。中城投資從事不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理業(yè)務(wù)無(wú)需要取得任何其他資質(zhì)許可。

中城投資受托資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)分為：（1）基金型管理：公司通過(guò)私募的方式，向潛在的合格投資人募集資金，發(fā)起設(shè)立有限合伙型基金，并擔(dān)任基金管理人管理基金；（2）非基金型管理：主要指根據(jù)委托方提供的資金以及時(shí)間要求，選擇合適的項(xiàng)目進(jìn)行投資，投資到期后，公司向委托方支付投資本金和預(yù)期的回報(bào)，同時(shí)向委托方收取受托管理費(fèi)用。根據(jù)《私募投資基金管理人登記和基金備案辦法（試行）》第五條：“私募基金管理人應(yīng)當(dāng)向基金業(yè)協(xié)會(huì)履行基金管理人登記手續(xù)并申請(qǐng)成為基協(xié)會(huì)會(huì)員?！?/p>

2015年8月8日，證券投資基金業(yè)協(xié)會(huì)向中城投資核發(fā)了中城投資《會(huì)員證書(shū)》（編號(hào)：00000495），會(huì)員代碼T1000495，有效期2015年8月8日至2017年8月7日。公司下屬4家子（孫）公司/有限合伙中城未來(lái)、北京賦比興、天津賦比興、上海岳侖投資管理有限公司已在中國(guó)證券投資基金業(yè)協(xié)會(huì)進(jìn)行私募投資基金管理人登記。六、四聯(lián)智能（430758）】公司債轉(zhuǎn)股事項(xiàng)是否合規(guī)

重點(diǎn)問(wèn)題2：根據(jù)《公開(kāi)轉(zhuǎn)讓說(shuō)明書(shū)》，公司設(shè)立時(shí)股東張琪、裘揚(yáng)、劉珍安、段維寧、鄔蜀豫將其對(duì)四聯(lián)亨利擁有的1,024.76萬(wàn)元債權(quán)轉(zhuǎn)為對(duì)股份公司的出資。請(qǐng)主辦券商和律師說(shuō)明上述事項(xiàng)并就債轉(zhuǎn)股事項(xiàng)是否合法合規(guī)及是否對(duì)公司實(shí)收資本存在影響發(fā)表意見(jiàn)。

（一）債權(quán)形成過(guò)程2000年7月18日，四聯(lián)亨利與張琪、裘揚(yáng)、劉珍安、段維寧、鄔蜀豫簽訂了《借款合同》，決定向張琪借款4,099,034.80元，向裘揚(yáng)借款2,049,517.40元，向劉珍安借款1,844,565.66元，向段維寧借款1,434,662.18元，向鄔蜀豫借款819,806.96元，合計(jì)10,247,587.00元用于購(gòu)買(mǎi)西安高科（集團(tuán)）電子園實(shí)業(yè)發(fā)展公司位于電子一路西段18號(hào)A座工業(yè)寫(xiě)字樓，借款利率為銀行同期貸款利率6.45%。2000年7月20日，西安高科（集團(tuán)）電子園實(shí)業(yè)發(fā)展公司（甲方）與四聯(lián)亨利（乙方）簽訂了《西安市商品房購(gòu)銷合同》，雙方約定乙方向甲方購(gòu)買(mǎi)建筑面積共588.97平方米的甲方開(kāi)發(fā)的A幢6層650號(hào)商品房一套，總金額為2,049,615元。2000年7月20日，西安高科（集團(tuán)）電子園實(shí)業(yè)發(fā)展公司（甲方）與四聯(lián)亨利（乙方）簽訂了《西安市商品房購(gòu)銷合同》，雙方約定乙方向甲方購(gòu)買(mǎi)建筑面積共2505.39平方米的甲方開(kāi)發(fā)的A幢5層526-532號(hào)、535-539號(hào)、550、551號(hào)商品房14套，房款合計(jì)8,969,296元。根據(jù)兩份購(gòu)房合同條款，15套房房款共計(jì)人民幣1101.8911萬(wàn)元。根據(jù)同日雙方簽訂的付款清單，15套房產(chǎn)享受7%的購(gòu)房?jī)?yōu)惠后，四聯(lián)亨利合計(jì)支付人民幣10,247,587.00元。2001年2月12日，四聯(lián)亨利出具了《代出資證明》，證明2000年7月20日支付給西安高科電子園實(shí)業(yè)發(fā)展公司出售電子園A座工業(yè)寫(xiě)字樓5、6層，房款合計(jì)10,247,587.00元，系由張琪出資4,099,034.80元，裘揚(yáng)出資2,049,517.40元，劉珍安出資1,844,565.66元，段維寧出資1,434,662.18元，鄔蜀豫出資819,806.96元，代四聯(lián)亨利墊付資金。

（二）涉及債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)的股東會(huì)決議2001年3月5日，四聯(lián)亨利通過(guò)了股東會(huì)決議，全體9名股東經(jīng)表決，一致同意張琪、裘揚(yáng)、劉珍安、段維寧、鄔蜀豫以其在2000年7月18日與四聯(lián)亨利簽訂的《借款合同》中約定的借款作為投資全部投入設(shè)立的西安四聯(lián)智能技術(shù)股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱“西安四聯(lián)股份”）中。2001年5月9日，西安四聯(lián)股份全體發(fā)起人簽署了《股東（發(fā)起人）對(duì)債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)認(rèn)可證明》，西安四聯(lián)股份全體股東（發(fā)起人）對(duì)張琪、裘揚(yáng)、劉珍安、段維寧、鄔蜀豫代四聯(lián)亨利墊資10,247,587.00元用于購(gòu)買(mǎi)電子一路西段18號(hào)A座寫(xiě)字樓5、6層，對(duì)此債權(quán)按1：1比例轉(zhuǎn)為對(duì)股份公司的投資予以認(rèn)可。2013年12月，原四聯(lián)亨利和原四聯(lián)華智全體股東承諾，2001年四聯(lián)亨利、四聯(lián)華智全體股東聯(lián)合其他發(fā)起人共同發(fā)起設(shè)立西安四聯(lián)智能技術(shù)股份有限公司，如有任何西安四聯(lián)智能技術(shù)股份有限公司成立之前未清償債務(wù)或者潛在的、或有的債務(wù)糾紛，將由原四聯(lián)亨利和原四聯(lián)華智全體股東全部承擔(dān)。

（三）工商主管部門(mén)證明2013年9月11日，陜西省工商行政管理局高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)區(qū)分局出具了《證明》，截至2013年9月11日，在工商綜合業(yè)務(wù)管理信息系統(tǒng)未發(fā)現(xiàn)四聯(lián)股份有違反工商行政管理法律、法規(guī)的經(jīng)營(yíng)行為的記錄。

根據(jù)《最高人民法院關(guān)于審理與企業(yè)改制有關(guān)的民事糾紛若干問(wèn)題的規(guī)定》（法釋[2003]1號(hào)）第十四條規(guī)定，債權(quán)人與債務(wù)人自愿達(dá)成債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)協(xié)議，且不違反法律和行政法規(guī)強(qiáng)制性規(guī)定的，人民法院在審理相關(guān)的民事糾紛案件中，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)協(xié)議有效。根據(jù)債權(quán)出資時(shí)適用的《中華人民共和國(guó)公司法（99修正）》，雖未明確列示債權(quán)作為股東的出資方式，但亦無(wú)禁止債權(quán)作為出資形式的強(qiáng)制性規(guī)定。本所律師認(rèn)為，張琪等5人的債權(quán)出資行為履行了必要的法律程序，得到了四聯(lián)亨利其他股東以及西安四聯(lián)股份其他發(fā)起人的認(rèn)可，是當(dāng)事人真實(shí)的意思表示，并不違反當(dāng)時(shí)法律、法規(guī)的強(qiáng)制性規(guī)定，亦未損害國(guó)家、集體或者第三人利益，該債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)的行為合法有效，對(duì)公司實(shí)收資本不存在不利影響。

七、債轉(zhuǎn)股的操作分析

債轉(zhuǎn)股與上市融資有異曲同工之妙，都讓企業(yè)獲得了一筆不需償還的穩(wěn)定資金，而企業(yè)自身也降低了負(fù)債并提高了資金周轉(zhuǎn)的靈活度。在企業(yè)實(shí)施債轉(zhuǎn)股以后，其負(fù)債能力和可抵押資產(chǎn)都得以提高，企業(yè)信譽(yù)也自然而然的隨之提高，這都將有助于促進(jìn)企業(yè)進(jìn)一步融資，所以說(shuō)債轉(zhuǎn)股對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)是有百利而無(wú)一害。

所謂債轉(zhuǎn)股，是指國(guó)家組建金融資產(chǎn)管理公司，收購(gòu)銀行的不良資產(chǎn)，把原來(lái)銀行與企業(yè)間的債權(quán)債務(wù)關(guān)系，轉(zhuǎn)變?yōu)榻鹑谫Y產(chǎn)管理公司與企業(yè)間的控股（或持股）與被控股的關(guān)系，債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)后，原來(lái)的還本付息就轉(zhuǎn)變?yōu)榘垂煞旨t。國(guó)家金融資產(chǎn)管理公司實(shí)際上成為企業(yè)階段性持股的股東，依法行使股東權(quán)利，參與公司重大事務(wù)決策，但不參與企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，在企業(yè)經(jīng)濟(jì)狀況好轉(zhuǎn)以后，通過(guò)上市、轉(zhuǎn)讓或企業(yè)回購(gòu)形式回收這筆資金。

債轉(zhuǎn)股的方式

債轉(zhuǎn)股本身并不復(fù)雜，但當(dāng)它與資本運(yùn)營(yíng)的其他手段結(jié)合起來(lái)后就有了十分豐富多彩的表現(xiàn)形式。操作中可分別情況根據(jù)不同企業(yè)的條件和要求采取不同的辦法，盡可能地減少交易環(huán)節(jié)和成本，避免與制度發(fā)生沖突。

（一）債轉(zhuǎn)股結(jié)合新股發(fā)售：對(duì)被債轉(zhuǎn)股企業(yè)尚未改制上市的，債權(quán)方可以所擁有的債權(quán)作為出資參與債務(wù)方的股份制改造，將債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)并通過(guò)新股發(fā)售變現(xiàn)。

（二）控股權(quán)轉(zhuǎn)讓中的債轉(zhuǎn)股：企業(yè)控股權(quán)轉(zhuǎn)讓往往意味著企業(yè)發(fā)展方向，主營(yíng)業(yè)務(wù)等的改變，是企業(yè)重整的重要方式之一。要完成企業(yè)控股權(quán)的轉(zhuǎn)讓，被控股企業(yè)的債務(wù)負(fù)擔(dān)能否妥善解決往往是關(guān)乎成敗的重要因素。債轉(zhuǎn)股在此方面則有廣泛的運(yùn)用空間。

（三）三角置換：債權(quán)方以所持債權(quán)置換債務(wù)方持有的第三方企業(yè)的股權(quán)或債權(quán)，包括債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)后的再置換。當(dāng)債務(wù)方自身資產(chǎn)質(zhì)量較差，債權(quán)人不能接受其債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)時(shí)，如果該債務(wù)企業(yè)持有其他企業(yè)的股權(quán)或債權(quán)，三角置換式的債轉(zhuǎn)股則可以達(dá)成目的。

（四）債權(quán)轉(zhuǎn)質(zhì)押股權(quán)：當(dāng)企業(yè)債務(wù)到期無(wú)法清償時(shí)，債務(wù)方以本企業(yè)等值股權(quán)作抵押重新取得對(duì)債權(quán)方到期債權(quán)資產(chǎn)的占有。使用權(quán)，雙方簽訂“股權(quán)質(zhì)押協(xié)議”，質(zhì)押期內(nèi)債權(quán)方或享受按領(lǐng)取固定利息分紅的優(yōu)先股股東的待遇；或者享受按實(shí)際經(jīng)營(yíng)收益參與分紅的普通股股東的待遇，質(zhì)押期滿債務(wù)方償還原始債務(wù)。如債務(wù)方不能履約，債權(quán)方有權(quán)對(duì)質(zhì)押股權(quán)進(jìn)行處置。這種方式與股權(quán)直接轉(zhuǎn)債權(quán)不同，質(zhì)押期內(nèi)，質(zhì)押股份的股東并沒(méi)有發(fā)生變化，債務(wù)人仍然是該部分股份的名義所有者，但不享受該部分股份所得紅利，而是將其作為到期末清償債務(wù)的利息交與質(zhì)押權(quán)人，只有當(dāng)質(zhì)押期滿后債務(wù)人仍不能清償債務(wù)時(shí)，質(zhì)押權(quán)人處置股份時(shí)，才可能出現(xiàn)債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)或股權(quán)拍賣的情況。

這種方式的優(yōu)點(diǎn)是，債務(wù)人可以延緩債務(wù)清償?shù)慕刂蛊谙蓿植皇?duì)股權(quán)的名義控制；債權(quán)人在延展期內(nèi)有利息收入的來(lái)源，并不立即失去債務(wù)償還優(yōu)先于股權(quán)分配的權(quán)利，比債權(quán)立即轉(zhuǎn)股權(quán)更具靈活性。其不足之處在于適用范圍較小，只適合企業(yè)仍能保持正常的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，有固定現(xiàn)金流入，只是有短期債務(wù)清償危機(jī)的情況。

（五）債權(quán)轉(zhuǎn)回購(gòu)股權(quán)：當(dāng)企業(yè)債務(wù)到期后無(wú)法立即清償時(shí)，債權(quán)債務(wù)雙方簽訂“股權(quán)回購(gòu)協(xié)議”，債權(quán)方以所持債權(quán)形式購(gòu)買(mǎi)債務(wù)方等值股權(quán)（協(xié)議期內(nèi)不辦理股本或股權(quán)變更手續(xù)），轉(zhuǎn)換價(jià)格以剔除該部分債務(wù)后的凈資產(chǎn)值為據(jù)，同時(shí)約定債務(wù)方的回購(gòu)期限及回購(gòu)價(jià)?；刭?gòu)價(jià)有兩種確定方式，其一是在考慮資金時(shí)間價(jià)值及機(jī)會(huì)成本基礎(chǔ)上確定，通常應(yīng)以年利率表述；其二是訂明以到期日等額股權(quán)的凈資產(chǎn)價(jià)值作為回購(gòu)價(jià)。

上述5種方式中，方式1適合于企業(yè)或項(xiàng)日運(yùn)營(yíng)情況良好，只是由于該企業(yè)或項(xiàng)目負(fù)債經(jīng)營(yíng)，利息負(fù)擔(dān)較重而影響經(jīng)營(yíng)效果，通過(guò)債轉(zhuǎn)股改善資產(chǎn)負(fù)債狀況和減輕利息負(fù)擔(dān)壓力后，輔以一定的資本運(yùn)作就可以達(dá)到企業(yè)或項(xiàng)目上市的情況，其優(yōu)點(diǎn)在于能夠以較好的企業(yè)形象上市，資本周轉(zhuǎn)的時(shí)間不長(zhǎng)；

方式3適合于債轉(zhuǎn)股企業(yè)雖不具上市潛力的項(xiàng)目，但擁有期也上市企業(yè)?？?jī)優(yōu)企業(yè)的股份或債務(wù)，資產(chǎn)管理公司可以所持債權(quán)置換債務(wù)方持有的第三方股權(quán)或債權(quán)，達(dá)到變現(xiàn)的目的；方式4、5較前3種方式則具靈活性，既可享受債權(quán)優(yōu)先償還的權(quán)利，又可在債權(quán)確實(shí)無(wú)法及時(shí)兌現(xiàn)時(shí)，獲得股權(quán)的擔(dān)保，而且與前幾種方式增加股份相比，方式4、5并不增加企業(yè)股份總數(shù)，且大股東不會(huì)有失去控制權(quán)的危險(xiǎn)。因此，具體到不同的公司，債轉(zhuǎn)股究竟使用哪種方式，應(yīng)根據(jù)相關(guān)各方的目的、財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)情況及相關(guān)背景來(lái)綜合考慮。

債轉(zhuǎn)股的流程

債轉(zhuǎn)股因方式不同而程序各異，但一般會(huì)包括以下步驟：

（一）達(dá)成債轉(zhuǎn)股意向；

（二）獲取政府部門(mén)批準(zhǔn)；

（三）資產(chǎn)、債務(wù)評(píng)估。

對(duì)債務(wù)的確定，美國(guó)RTC 在處理儲(chǔ)蓄與貸款協(xié)會(huì)不良債權(quán)問(wèn)題時(shí)有二種方法：一種是將不良資產(chǎn)以市值轉(zhuǎn)讓，這種做法在操作上會(huì)很復(fù)雜和費(fèi)時(shí)，但能正確反映債權(quán)的真實(shí)價(jià)值；一種是將銀行債權(quán)以面值轉(zhuǎn)讓，這種做法的好處在于可以不必對(duì)企業(yè)債務(wù)進(jìn)行準(zhǔn)確的評(píng)估，可以盡快把不良資產(chǎn)從銀行剝離出來(lái)，且銀行的資本充足率不會(huì)受到影響，但這樣的期票需要有政府擔(dān)保。

資產(chǎn)的價(jià)值確定也有兩神方式：賬面價(jià)值法和公允價(jià)值法，在債轉(zhuǎn)股時(shí)確定企業(yè)資產(chǎn)應(yīng)以公允價(jià)值為準(zhǔn)，公允價(jià)值的確定主要取決于具體價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)的選擇。

（四）債轉(zhuǎn)股比例確定

債轉(zhuǎn)股比例的確定關(guān)系到債權(quán)、債務(wù)雙方的切身利益，是債轉(zhuǎn)股操作中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。債轉(zhuǎn)股最簡(jiǎn)單的方式是1：1轉(zhuǎn)股，假設(shè)評(píng)估的凈資產(chǎn)為A，擬轉(zhuǎn)股本的負(fù)債為B，則1：1轉(zhuǎn)股后債權(quán)人所占股份為:B÷（A＋B）×100％，但1：1轉(zhuǎn)股并非絕對(duì)公平，而是需要債權(quán)、債務(wù)雙方通過(guò)協(xié)商確定，可能是溢價(jià)轉(zhuǎn)股，也可能是折價(jià)轉(zhuǎn)股，而企業(yè)凈資產(chǎn)收益率與銀行貸款利率則是決定轉(zhuǎn)股比例的重要因素之一。

最后則是簽訂債轉(zhuǎn)股協(xié)議及最后實(shí)施階段。

當(dāng)企業(yè)債臺(tái)高筑的時(shí)候，債轉(zhuǎn)股便成為企業(yè)“起死回生”的一種重要措施。因?yàn)槿绻贿M(jìn)行債轉(zhuǎn)股，那債權(quán)人為討債有可能提出破產(chǎn)申請(qǐng)，而債轉(zhuǎn)股確有效的避免了企業(yè)走向破產(chǎn)，同時(shí)也保護(hù)了債權(quán)人的合法利益。而且這一措施還可以企業(yè)職工權(quán)益受損，所以說(shuō)當(dāng)企業(yè)因?yàn)閭槐迫虢^境時(shí)并不只有“死亡”這一種結(jié)果，還有可能絕處逢生。

八、債轉(zhuǎn)股投資模式的分析與設(shè)計(jì)

債轉(zhuǎn)股模式是PE基本投資模式之一，其基本思路是：先以債權(quán)方式將資金提供給目標(biāo)企業(yè)使用，并約定入股條件；當(dāng)條件成熟時(shí)，PE機(jī)構(gòu)可以選擇將債權(quán)轉(zhuǎn)變?yōu)槟繕?biāo)企業(yè)股權(quán)，一般是以增資方式進(jìn)入。本期【華允閱讀】為您闡述債轉(zhuǎn)股投資模式的分析與設(shè)計(jì)。

在我國(guó)，以債權(quán)對(duì)公司出資的法律路徑已經(jīng)敞開(kāi)，債轉(zhuǎn)股投資模式在法律上不存在原則性障礙?！豆痉ā返诙邨l規(guī)定：“股東可以用貨幣出資，也可以用實(shí)物、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)等可以用貨幣估價(jià)并可以依法轉(zhuǎn)讓的非貨幣財(cái)產(chǎn)作價(jià)出資；但是，法律、行政法規(guī)規(guī)定不得作為出資的財(cái)產(chǎn)除外。對(duì)作為出資的非貨幣財(cái)產(chǎn)應(yīng)當(dāng)評(píng)估作價(jià)，核實(shí)財(cái)產(chǎn)，不得高估或者低估作價(jià)。法律、行政法規(guī)對(duì)評(píng)估作價(jià)有規(guī)定的，從其規(guī)定?！备鶕?jù)該規(guī)定，貨幣、實(shí)物、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)可以用作出資，此外，其他可以用貨幣估價(jià)并可以依法轉(zhuǎn)讓的非貨幣財(cái)產(chǎn)也可以作價(jià)出資，因此，股權(quán)、債權(quán)等權(quán)益資產(chǎn)也可以用于對(duì)公司出資。

但是，綜合《公司法》以及工商注冊(cè)的評(píng)估、驗(yàn)資等程序來(lái)看，債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)時(shí)，應(yīng)當(dāng)對(duì)債權(quán)進(jìn)行評(píng)估，以確定其價(jià)值；此外，筆者還建議對(duì)債權(quán)出資委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行驗(yàn)資（雖然《公司法》不再要求必須驗(yàn)資，但《公司法》第三條規(guī)定：“有限責(zé)任公司的股東以其認(rèn)繳的出資額為限對(duì)公司承擔(dān)責(zé)任；股份有限公司的股東以其認(rèn)購(gòu)的股份為限對(duì)公司承擔(dān)責(zé)任”，第二十八條規(guī)定：“股東不按照前款規(guī)定繳納出資的，除應(yīng)當(dāng)向公司足額繳納外，還應(yīng)當(dāng)向已按期足額繳納出資的股東承擔(dān)違約責(zé)任”，據(jù)此，股東仍應(yīng)履行出資義務(wù)，并以認(rèn)繳出資額為限承擔(dān)責(zé)任，而驗(yàn)資是證明股東已經(jīng)履行出資義務(wù)、避免額外承擔(dān)股東責(zé)任的最好方式）。在評(píng)估與驗(yàn)資過(guò)程中，債權(quán)的合法性與確定性尤為重要，一項(xiàng)存在法律瑕疵、存在不確定因素的債權(quán)，對(duì)其價(jià)值的評(píng)估將無(wú)法進(jìn)行，驗(yàn)資工作也很難開(kāi)展。

綜上，在債轉(zhuǎn)股投資模式的設(shè)計(jì)中，保證債權(quán)的合法性與確定性是最核心的內(nèi)容。以下筆者將從這個(gè)角度出發(fā)，就該模式的具體實(shí)施方式作初步分析和探討。

一、企業(yè)間直接借貸方式存在瑕疵，摒棄此種方式為宜

1、該種投資模式的法律框架為：

a、PE機(jī)構(gòu)與目標(biāo)公司簽訂《借款合同》，借給目標(biāo)公司約定數(shù)額款項(xiàng)。b、PE機(jī)構(gòu)與目標(biāo)公司的股東簽訂《股權(quán)質(zhì)押合同》，由股東將其股權(quán)質(zhì)押給PE機(jī)構(gòu)，以擔(dān)保《借款合同》中的還款義務(wù)。（或與其他擔(dān)保人簽訂《擔(dān)保合同》，對(duì)PE機(jī)構(gòu)貸款提供擔(dān)保。）

c、PE機(jī)構(gòu)與目標(biāo)公司簽訂《債轉(zhuǎn)股協(xié)議》及《增資協(xié)議》，待某項(xiàng)條件成就時(shí)，將依據(jù)《借款合同》產(chǎn)生的債權(quán)轉(zhuǎn)成對(duì)目標(biāo)公司的股權(quán)。

2、該種投資模式存在如下法律風(fēng)險(xiǎn)： a、《借款合同》合法性存在法律瑕疵 第一、與現(xiàn)行實(shí)體法律及司法解釋相抵觸

中國(guó)人民銀行頒布的1996年8月1日起施行的《貸款通則》第六十一條規(guī)定：“企業(yè)之間不得違反國(guó)家規(guī)定辦理借貸或者變相借貸融資業(yè)務(wù)。”

最高人民法院頒布的1990年11月12日起實(shí)施的《關(guān)于審理聯(lián)營(yíng)合同糾紛案件若干問(wèn)題的解答》第四條第二款規(guī)定：“企業(yè)法人、事業(yè)法人作為聯(lián)營(yíng)一方向聯(lián)營(yíng)體投資，但不參加共同經(jīng)營(yíng)，也不承擔(dān)聯(lián)營(yíng)的風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任，不論盈虧均按期收回本息，或者按期收取固定利潤(rùn)的，是明為聯(lián)營(yíng)，實(shí)為借貸，違反了有關(guān)金融法規(guī)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)合同無(wú)效?！?/p>

最高人民法院頒布的1996年9月23日起實(shí)施的《最高人民法院關(guān)于對(duì)企業(yè)借貸合同借款方逾期不歸還借款的應(yīng)如何處理問(wèn)題的批復(fù)》規(guī)定：“企業(yè)借貸合同違反有關(guān)金融法規(guī)，屬無(wú)效合同?！?/p>

依據(jù)前述規(guī)定及司法解釋，PE公司與目標(biāo)公司簽訂的《借款合同》可能被定性為無(wú)效合同。

第二、與歷史上的司法判例及司法實(shí)踐相抵觸

根據(jù)“北大法寶”收集的中國(guó)法院裁判文書(shū)數(shù)據(jù)庫(kù)的檢索結(jié)果，檢索到的2013年以前的生效判決，傾向性的認(rèn)定企業(yè)間借貸合同無(wú)效。例如：開(kāi)縣房地產(chǎn)管理處訴四川萬(wàn)福有房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)有限公司借款合同糾紛案（重慶市第二中級(jí)人民法院(2010)渝二中法民初字第17號(hào)民事判決書(shū)）、中國(guó)浦實(shí)電子有限公司與閩發(fā)證券有限責(zé)任公司借款合同糾紛上訴案（福建省高級(jí)人民法院(2010)閩民終字第502號(hào)民事判決書(shū)）中，人民法院均認(rèn)定：企業(yè)之間的相互借貸，違反了我國(guó)金融法規(guī)，應(yīng)屬無(wú)效合同。

根據(jù)筆者掌握的情況，2013年以前，我國(guó)地方法院亦傾向性認(rèn)為企業(yè)之間的借貸合同屬無(wú)效合同。此外，為配合民間融資監(jiān)管體制改革，2013年最高法院副院長(zhǎng)奚曉明在全國(guó)商事審判會(huì)議上的講話《商事審判中需要注意的幾個(gè)法律適用問(wèn)題》中提到：“在商事審判中，對(duì)于企業(yè)間借貸，應(yīng)當(dāng)區(qū)別認(rèn)定不同借貸行為的性質(zhì)與效力。對(duì)不具備從事金融業(yè)務(wù)資質(zhì)，但實(shí)際經(jīng)營(yíng)放貸業(yè)務(wù)、以放貸收益作為企業(yè)主要利潤(rùn)來(lái)源的，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定借款合同無(wú)效。在無(wú)效后果的處理上，因借貸雙方對(duì)此均有過(guò)錯(cuò)，借款人不應(yīng)當(dāng)據(jù)此獲得額外收益。根據(jù)公平原則，借款人在返還借款本金的同時(shí)，應(yīng)當(dāng)參照當(dāng)?shù)氐耐谕愘J款平均利率的標(biāo)準(zhǔn)，同時(shí)返還資金占用期間的利息。對(duì)不具備從事金融業(yè)務(wù)資質(zhì)的企業(yè)之間，為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要所進(jìn)行的臨時(shí)性資金拆借行為，如提供資金的一方并非以資金融通為常業(yè)，不屬于違反國(guó)家金融管制的強(qiáng)制性規(guī)定的情形，不應(yīng)當(dāng)認(rèn)定借款合同無(wú)效”，該講話認(rèn)為“為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要所進(jìn)行的臨時(shí)性資金拆借行為，不應(yīng)當(dāng)認(rèn)定借款合同無(wú)效”，表達(dá)了最高院的傾向性態(tài)度。且在奚院長(zhǎng)該項(xiàng)指導(dǎo)意見(jiàn)在2013年后的司法實(shí)踐中得到了執(zhí)行。

但筆者認(rèn)為，從我國(guó)《立法法》以及立法學(xué)闡釋的立法原理與法的效力角度看，奚曉明的講話僅代表其個(gè)人觀點(diǎn)（雖然這種觀點(diǎn)在實(shí)踐中可能被下級(jí)法院采納），如想改變?cè)械姆梢?guī)則，應(yīng)首先修改《貸款通則》等金融法規(guī)，再以正式函文的方式下發(fā)新的司法解釋，以取締此前的規(guī)則體系。在新的規(guī)則體系依法產(chǎn)生并對(duì)原有的規(guī)則體系予以取締之前，企業(yè)間直接借貸的合法性瑕疵尚未獲得解決。

b、《股權(quán)質(zhì)押合同》、《債轉(zhuǎn)股協(xié)議》及《增資協(xié)議》具有附屬性、從合同的特點(diǎn)，其合法性、有效性依賴于《借款合同》合法性判斷。

一旦作為主合同的《借款合同》被認(rèn)定為無(wú)效，則作為基礎(chǔ)法律關(guān)系的合法的借貸關(guān)系不再存在，基于《股權(quán)質(zhì)押合同》產(chǎn)生的質(zhì)權(quán)、基于《債轉(zhuǎn)股協(xié)議》及《增資協(xié)議》產(chǎn)生的轉(zhuǎn)股權(quán)亦可能被認(rèn)定為無(wú)效。此種情況一旦發(fā)生，基于前述合同的期待性權(quán)利與保障均將無(wú)法實(shí)現(xiàn)。

二、通過(guò)金融機(jī)構(gòu)委托貸款被司法實(shí)踐肯定，可選擇此種方式 該種模式將企業(yè)間借貸納入金融體系監(jiān)管之下，補(bǔ)正了企業(yè)間直接借貸產(chǎn)生的法律瑕疵，實(shí)踐中廣泛采用并被法院認(rèn)可。最高人民法院在（2001）民二終字第43號(hào)民事判決書(shū)（新疆寶亨房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)有限公司與中國(guó)人民解放軍新疆軍區(qū)聯(lián)勤部等委托貸款糾紛案）、（2007）民二終字第7號(hào)民事判決書(shū)（北京君泰投資管理有限公司等與天津藥業(yè)集團(tuán)有限公司等委托借款合同糾紛上訴案）中，確認(rèn)了企業(yè)間通過(guò)金融機(jī)構(gòu)委托貸款合法、有效。

同時(shí)，最高人民法院在其判決中體現(xiàn)出的如下裁判原則及傾向，值得高度重視：

1、委托貸款協(xié)議由三方共同簽署有效性更有保障 在辦理委托貸款業(yè)務(wù)時(shí)，簽訂合同的方式主要有兩種：一種是分別由委托人與受托人簽訂委托合同、受托人（貸款人）與借款人簽訂借款合同，在委托合同和借款合同中均載明貸款資金的委托人和借款人；另一種是委托人、受托人、借款人三方共同簽訂的委托貸款合同，約定各自的權(quán)利義務(wù)關(guān)系。以上兩種方式中，選擇第二種方式，主體及權(quán)利義務(wù)的界定、告知等更明確、清晰，能夠有效地降低歧義、爭(zhēng)議事項(xiàng)的存在帶來(lái)的不確定性風(fēng)險(xiǎn)。

2、《擔(dān)保合同》由三方共同簽署，更有利于對(duì)投資者的保護(hù)

鑒于僅由委托人與借款人簽署《擔(dān)保合同》時(shí)，擔(dān)保人可能以擔(dān)保的主合同是委托人與借款人之間的企業(yè)間直接借貸關(guān)系為由，主張擔(dān)保合同屬無(wú)效，故《擔(dān)保合同》應(yīng)明確擔(dān)保的債權(quán)系委托貸款形成的債權(quán)，采取由委托人、受托人與借款人三方共同簽署《擔(dān)保合同》的方式更為適宜，可有效避免爭(zhēng)議。

3、明確約定債權(quán)人、訴訟主體，可使投資者的權(quán)利更明確

委托貸款法律關(guān)系中，委托人與受托人之間系委托代理關(guān)系，適用《中華人民共和國(guó)合同法》第二十一章之規(guī)定，該章第四百零二條規(guī)定：“受托人以自己的名義，在委托人的授權(quán)范圍內(nèi)與第三人訂立的合同，第三人在訂立合同時(shí)知道受托人與委托人之間的代理關(guān)系的，該合同直接約束委托人和第三人，但有確切證據(jù)證明該合同只約束受托人和第三人的除外?！币罁?jù)此規(guī)定，在委托貸款法律關(guān)系中，委托人向借款人充分披露代理關(guān)系時(shí)，受托人與借款人之間的借貸法律關(guān)系直接約束委托人與借款人。

據(jù)此規(guī)定，最高人民法院在其判決中體現(xiàn)了如下傾向性意見(jiàn)：因委托貸款協(xié)議對(duì)債權(quán)人、訴訟主體等內(nèi)容約定明確，使得委托人直接向借款人采取訴訟、仲裁等在內(nèi)的方式主張權(quán)利的依據(jù)更為清晰、充分。

因此，委托貸款的法律文件中，應(yīng)對(duì)權(quán)利義務(wù)主體、訴訟主體作明確界定。

三、以委托貸款方式進(jìn)行債轉(zhuǎn)股投資的法律框架設(shè)計(jì) 基于以上分析，建議債轉(zhuǎn)股式投資以下列方式進(jìn)行：

1、PE機(jī)構(gòu)、受托金融機(jī)構(gòu)、目標(biāo)公司三方共同簽署《委托貸款協(xié)議》，約定PE機(jī)構(gòu)通過(guò)受托金融機(jī)構(gòu)將所需款項(xiàng)借給目標(biāo)企業(yè)使用。

2、PE機(jī)構(gòu)、受托金融機(jī)構(gòu)、目標(biāo)公司提供的擔(dān)保方三方共同簽署《委托貸款擔(dān)保合同》，明確擔(dān)保方向PE機(jī)構(gòu)提供擔(dān)保。

3、PE機(jī)構(gòu)與目標(biāo)公司簽訂《債轉(zhuǎn)股協(xié)議》及《增資協(xié)議》，待某項(xiàng)條件成就時(shí)，將依據(jù)《借款合同》產(chǎn)生的債權(quán)轉(zhuǎn)成對(duì)目標(biāo)公司的股權(quán)。

除上述協(xié)議外，還建議PE機(jī)構(gòu)與目標(biāo)公司簽訂《債轉(zhuǎn)股方式投資合作協(xié)議》，協(xié)議約定以委托貸款方式貸款給目標(biāo)企業(yè)，某條件成就時(shí)債權(quán)轉(zhuǎn)化為股權(quán)等內(nèi)容，同時(shí)建議在所有本質(zhì)上存在“債轉(zhuǎn)股”內(nèi)容的協(xié)議上，均將目標(biāo)公司股東作為第三方，簽章確認(rèn)。此建議的理由為：

1、根據(jù)中國(guó)合同法的一般原理，債權(quán)具有平等性、請(qǐng)求權(quán)等特征，如無(wú)特別約定，PE機(jī)構(gòu)對(duì)目標(biāo)公司的債權(quán)并無(wú)優(yōu)先于其他債權(quán)進(jìn)行轉(zhuǎn)股的特權(quán)。如不簽署《債轉(zhuǎn)股方式投資合作協(xié)議》，則PE機(jī)構(gòu)借款給目標(biāo)公司至簽署《債轉(zhuǎn)股協(xié)議》期間，PE機(jī)構(gòu)對(duì)目標(biāo)公司享有的系普通債權(quán)，如企業(yè)經(jīng)營(yíng)良好，到時(shí)不兌現(xiàn)轉(zhuǎn)股承諾，而僅償還普通債務(wù)，則PE機(jī)構(gòu)核心投資目標(biāo)將無(wú)法實(shí)現(xiàn)。

2、《債轉(zhuǎn)股方式投資合作協(xié)議》的簽署會(huì)使PE機(jī)構(gòu)與目標(biāo)公司及其股東之間的中長(zhǎng)期合作模式及主要權(quán)利義務(wù)界定清晰、有據(jù)，并為在此項(xiàng)下簽署的《委托貸款協(xié)議》、《委托貸款擔(dān)保合同》、《債轉(zhuǎn)股協(xié)議》、《增資協(xié)議》等法律文件提供整體、完整性依據(jù)，對(duì)PE機(jī)構(gòu)的保護(hù)更為充分。

3、債轉(zhuǎn)股因涉及到目標(biāo)公司股東的變更、股份份額的變化及公司注冊(cè)資本的變化，《公司法》對(duì)此類事項(xiàng)的變更規(guī)定了嚴(yán)格、苛刻的條件，僅由PE機(jī)構(gòu)與目標(biāo)公司簽署協(xié)議，未得到目標(biāo)公司的股東書(shū)面確認(rèn)時(shí)，存在非常大的法律瑕疵及風(fēng)險(xiǎn)。

九、債轉(zhuǎn)股業(yè)務(wù)的財(cái)稅處理

一、債轉(zhuǎn)股業(yè)務(wù)的財(cái)稅處理

2009年1月16日，能達(dá)公司因購(gòu)買(mǎi)一批原材料欠智華公司貨款1000萬(wàn)元。由于能達(dá)公司資金周轉(zhuǎn)困難，雙方于2010年5月8日達(dá)成了債務(wù)重組協(xié)議，協(xié)議約定能達(dá)公司以其100萬(wàn)股普通股抵償所欠智華公司的1000萬(wàn)元貨款，能達(dá)公司普通股的面值為1元，協(xié)議生效日能達(dá)公司股票的市價(jià)為8元每股，豁免能達(dá)公司200萬(wàn)元的債務(wù)。

1、賬務(wù)處理

根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，債轉(zhuǎn)股業(yè)務(wù)中債務(wù)人應(yīng)將債權(quán)人豁免的債務(wù)確認(rèn)為收益并計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入；債權(quán)人應(yīng)將對(duì)債務(wù)人作出的讓步確認(rèn)為損失并計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出，同時(shí)按照享有股權(quán)的公允價(jià)值確定取得股權(quán)的入賬價(jià)值。本案例中，重組債務(wù)的賬面價(jià)值為1000萬(wàn)元，債轉(zhuǎn)股后能達(dá)公司增加股本100萬(wàn)元，增加資本公積100×（8－1）=700（萬(wàn)元），同時(shí)確認(rèn)債務(wù)重組收益1000－100－700=200（萬(wàn)元）；智華公司應(yīng)按享有能達(dá)公司股份的公允價(jià)值確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資800萬(wàn)元，同時(shí)確認(rèn)債務(wù)重組損失200萬(wàn)元?！纠蠝?zhǔn)則是不確認(rèn)重組收益而是計(jì)入資本公積】

2、所得稅處理

根據(jù)債務(wù)重組的條件和內(nèi)容不同，債轉(zhuǎn)股的所得稅處理分為一般性處理和特殊性處理兩種情況。在一般性處理的情況下，依據(jù)《企業(yè)債務(wù)重組業(yè)務(wù)所得稅處理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局令第6號(hào)）及《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2009]59號(hào)）規(guī)定，債轉(zhuǎn)股業(yè)務(wù)中債務(wù)人應(yīng)將債權(quán)人對(duì)其作出的讓步確認(rèn)為債務(wù)重組收益；債權(quán)人應(yīng)將對(duì)債務(wù)人作出的讓步確認(rèn)為債務(wù)重組損失，并按公允價(jià)值確定取得股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)。本案例中，能達(dá)公司應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組收益200萬(wàn)元；智華公司應(yīng)按公允價(jià)值確認(rèn)對(duì)能達(dá)公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資800萬(wàn)元，同時(shí)確認(rèn)債務(wù)重組損失200萬(wàn)元。由此可見(jiàn)，在一般性處理的情況下，債轉(zhuǎn)股業(yè)務(wù)的所得稅處理與新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的處理是一致的，與企業(yè)會(huì)計(jì)制度的處理則存在著明顯的差異。

如果債轉(zhuǎn)股業(yè)務(wù)符合特殊性處理?xiàng)l件，依據(jù)財(cái)稅[2009]59號(hào)文件的規(guī)定，債務(wù)人可暫不將債權(quán)人對(duì)其作出的讓步確認(rèn)為債務(wù)重組所得。同時(shí)，債權(quán)人暫不將其對(duì)債務(wù)人作出的讓步確認(rèn)為債務(wù)重組損失，其取得的股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)按原債權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)確定。本案例中，如果符合特殊性處理?xiàng)l件，能達(dá)公司當(dāng)年暫不確認(rèn)債務(wù)重組所得200萬(wàn)元；智華公司也暫不確認(rèn)債務(wù)重組損失200萬(wàn)元，同時(shí)按該債權(quán)的賬面價(jià)值1000萬(wàn)元確認(rèn)對(duì)能達(dá)公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)。由此可見(jiàn)，在特殊性處理的情況下，債轉(zhuǎn)股業(yè)務(wù)的所得稅處理與企業(yè)會(huì)計(jì)制度的處理是一致的，與新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的處理則存在著明顯的差異。

需要說(shuō)明的是，依據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》（國(guó)稅發(fā)[2009]88號(hào)）的規(guī)定，企業(yè)因債轉(zhuǎn)股業(yè)務(wù)確認(rèn)的債務(wù)重組損失，需經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后方可在稅前扣除。此外，依據(jù)財(cái)稅[2009]59號(hào)文件規(guī)定，債轉(zhuǎn)股業(yè)務(wù)如果符合特殊性處理?xiàng)l件，且債務(wù)人因債轉(zhuǎn)股確認(rèn)的所得額占該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額50%以上的，債務(wù)人可以在5個(gè)納稅的期間內(nèi)，均勻?qū)鶆?wù)重組所得計(jì)入各的應(yīng)納稅所得額。

3、印花稅處理

債務(wù)人因債轉(zhuǎn)股業(yè)務(wù)而增加的股本和資本公積，均應(yīng)按規(guī)定計(jì)算繳納印花稅。本案例中，能達(dá)公司由于債轉(zhuǎn)股業(yè)務(wù)增加股本100萬(wàn)元，資本公積700萬(wàn)元，應(yīng)繳納印花稅（100+700）×0.05%=4000（元）。

二、追補(bǔ)確認(rèn)以前資產(chǎn)損失的所得稅處理

某企業(yè)2008年處理一臺(tái)因意外事故而毀損的設(shè)備，該設(shè)備賬面凈值是300萬(wàn)元，處置款項(xiàng)為90萬(wàn)元。設(shè)備處置損失為210萬(wàn)元，已作會(huì)計(jì)處理，但因當(dāng)時(shí)未按規(guī)定向稅務(wù)部門(mén)履行審批手續(xù)，因此2008年匯算清繳時(shí)該項(xiàng)損失未能在稅前扣除。該企業(yè)2008年應(yīng)納稅所得額為40萬(wàn)元，2009年、2010年納稅調(diào)整后的所得合計(jì)為100萬(wàn)元。

1、設(shè)備處置損失可在稅前扣除

企業(yè)該項(xiàng)毀損設(shè)備的處置損失可以在稅前扣除，但應(yīng)追補(bǔ)至設(shè)備實(shí)際處置，即2008扣除?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法〉的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局2011年第25號(hào)）明確，企業(yè)以前發(fā)生的實(shí)際資產(chǎn)損失未能在當(dāng)年稅前扣除的，在向稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行專項(xiàng)申報(bào)后，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)損失實(shí)際發(fā)生扣除，其追補(bǔ)確認(rèn)年限一般不得超過(guò)五年。該企業(yè)2008年處置設(shè)備形成的損失屬于實(shí)際資產(chǎn)損失，當(dāng)年已作相關(guān)會(huì)計(jì)處理，且至2011年尚未超過(guò)五年，因此該項(xiàng)損失可以追補(bǔ)至2008作稅前扣除處理。需注意的是，該項(xiàng)損失應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)作專項(xiàng)申報(bào)，同時(shí)附送會(huì)計(jì)核算資料及其他相關(guān)的納稅資料。

2、用以后彌補(bǔ)虧損不得超過(guò)五年

因追補(bǔ)確認(rèn)該項(xiàng)損失而形成的虧損可以用以后所得彌補(bǔ)，但彌補(bǔ)時(shí)間應(yīng)從損失實(shí)際發(fā)生的次年，即2009年開(kāi)始計(jì)算。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第十八條規(guī)定，企業(yè)納稅發(fā)生虧損，準(zhǔn)予向以后結(jié)轉(zhuǎn)，用以后的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長(zhǎng)不得超過(guò)五年。國(guó)家稅務(wù)總局2011年第25號(hào)公告同時(shí)明確，企業(yè)實(shí)際資產(chǎn)損失發(fā)生扣除追補(bǔ)確認(rèn)的損失后出現(xiàn)虧損的，應(yīng)先調(diào)整資產(chǎn)損失發(fā)生的虧損額，再按彌補(bǔ)虧損的原則計(jì)算以后多繳的企業(yè)所得稅款。該企業(yè)2008年應(yīng)納稅所得額原為40萬(wàn)元，調(diào)整追補(bǔ)確認(rèn)的設(shè)備處置損失210萬(wàn)元后，2008的虧損額為170萬(wàn)元，2009年、2010年納稅調(diào)整后的所得合計(jì)為100萬(wàn)元，在彌補(bǔ)2008的虧損后，各年應(yīng)納稅所得額均為0，尚未彌補(bǔ)的70萬(wàn)元虧損，可以用2011年~2013年的所得彌補(bǔ)。2008年~2010年三年共計(jì)多繳所得稅35萬(wàn)元［（40＋100）×25%］。

3、以后彌補(bǔ)虧損應(yīng)納稅額的計(jì)算

企業(yè)因追補(bǔ)確認(rèn)2008年設(shè)備處置損失而在以前多繳的稅款，不能辦理退稅，只能在確認(rèn)即2011年的應(yīng)納所得稅款中抵扣，2011年應(yīng)納稅所得稅款不足抵扣的，可以向以后無(wú)限期遞延抵扣。根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局2011年第25號(hào)公告，企業(yè)因以前實(shí)際資產(chǎn)損失未在稅前扣除而多繳的企業(yè)所得稅款，可在追補(bǔ)確認(rèn)的應(yīng)納所得稅款中予以抵扣，不足抵扣的，向以后遞延抵扣。這里并沒(méi)對(duì)遞延抵扣的時(shí)間作限制，這樣的處理可以確保以前多繳的稅款得以完全抵扣。該企業(yè)2008年~2010年共多繳所得稅35萬(wàn)元，至2010年尚未彌補(bǔ)虧損為70萬(wàn)元。假設(shè)2011年~2013年納稅調(diào)整后所得均為70萬(wàn)元，則2011年彌補(bǔ)以前虧損后應(yīng)納稅所得為0，2012年應(yīng)納所得稅額為17.5萬(wàn)元（70×25%），抵扣2008年~2010年多繳的所得稅35萬(wàn)元后，尚余17.5萬(wàn)元未抵扣。2013年應(yīng)納所得稅額也是17.5萬(wàn)元，抵扣尚未抵扣的多繳稅款后，實(shí)際應(yīng)納稅額為0。

假設(shè)2011年~2013年納稅調(diào)整后所得均為20萬(wàn)元，則三年所得合計(jì)60萬(wàn)元，彌補(bǔ)2008年尚未彌補(bǔ)的70萬(wàn)元虧損后，仍未能在稅前彌補(bǔ)的10萬(wàn)元虧損則不得再在以后稅前彌補(bǔ)，但未能抵扣的以前多繳稅款仍可向以后遞延抵扣。假設(shè)2014年納稅調(diào)整后所得為160萬(wàn)元，因該項(xiàng)所得不得再?gòu)浹a(bǔ)2008年尚未彌補(bǔ)的虧損，所以當(dāng)年應(yīng)納所得稅額為40萬(wàn)元（160×25%），抵扣2008年~2010年多繳的35萬(wàn)元所得稅款后，2014年實(shí)際應(yīng)納所得稅額為5萬(wàn)元（40－35）。三、三大稅種重組稅務(wù)處理辦法

1、增值稅

根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局2011年2月18日發(fā)布的《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第13號(hào) 自2011年3月1日起執(zhí)行）規(guī)定，納稅人在資產(chǎn)重組過(guò)程中，通過(guò)合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人，不屬于增值稅的征稅范圍，其中涉及的貨物轉(zhuǎn)讓，不征收增值稅。

2、營(yíng)業(yè)稅

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第51號(hào) 自2011年10月1日起執(zhí)行）規(guī)定，納稅人在資產(chǎn)重組過(guò)程中，通過(guò)合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、債務(wù)和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人的行為，不屬于營(yíng)業(yè)稅征收范圍，其中涉及的不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓，不征收營(yíng)業(yè)稅。

3、企業(yè)所得稅

根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局2009年4月30日發(fā)布《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2009〕59號(hào) 自2008年1月1日起執(zhí)行）和國(guó)家稅務(wù)總局2010年7月26日發(fā)布的《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅管理辦法〉的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第4號(hào) 自2010年1月1日起施行）規(guī)定，企業(yè)重組構(gòu)成特殊性稅務(wù)處理的股權(quán)支付部分可暫不確認(rèn)轉(zhuǎn)讓所得，不繳企業(yè)所得稅。

第三篇：吉林省實(shí)施《工傷保險(xiǎn)條例》若干規(guī)

吉林省實(shí)施《工傷保險(xiǎn)條例》若干規(guī)定

吉政令(第151號(hào))

《吉林省實(shí)施〈工傷保險(xiǎn)條例〉若干規(guī)定》已經(jīng)2003年11月3日省政府十屆八次常務(wù)會(huì)議通過(guò),現(xiàn)予公布,自2004年1月1日起施行。

省 長(zhǎng) 洪 虎

二○○三年十一月十八日

吉林省實(shí)施《工傷保險(xiǎn)條例》若干規(guī)定

第一條 為了保障因工作遭受事故傷害或者患職業(yè)病的職工獲得醫(yī)療救治和經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償,促進(jìn)工傷預(yù)防和職業(yè)康復(fù),分散用人單位的工傷風(fēng)險(xiǎn),根據(jù)國(guó)務(wù)院《工傷保險(xiǎn)條例》(以下稱《條例》)和有關(guān)規(guī)定,結(jié)合本省實(shí)際情況,制定本規(guī)定。

第二條 本省境內(nèi)的各類企業(yè)、有雇工的個(gè)體工商戶(以下稱用人單位)應(yīng)當(dāng)依照《條例》的規(guī)定參加工傷保險(xiǎn),為本單位全部職工或者雇工(以下稱職工)繳納工傷保險(xiǎn)費(fèi)。職工擁有依法享受工傷保險(xiǎn)待遇的權(quán)利。

有雇工的個(gè)體工商戶參加工傷保險(xiǎn)的具體步驟和實(shí)施辦法,由省人民政府另行規(guī)定。

第三條 工傷保險(xiǎn)基金在設(shè)區(qū)的市實(shí)行全市統(tǒng)籌。具備條件的市州應(yīng)實(shí)行市州統(tǒng)籌,暫不具備條件的,也可以實(shí)行縣(市)統(tǒng)籌,具體統(tǒng)籌層次由市州人民政府確定。

第四條 工傷保險(xiǎn)基金當(dāng)年結(jié)余部分作為儲(chǔ)備金存入工傷保險(xiǎn)基金財(cái)政專戶,單獨(dú)列賬管理,用于統(tǒng)籌地區(qū)重大事故的工傷保險(xiǎn)待遇支付;儲(chǔ)備金不足支付的,由統(tǒng)籌地區(qū)的人民政府墊付。

使用儲(chǔ)備金應(yīng)由統(tǒng)籌地區(qū)勞動(dòng)保障行政部門(mén)會(huì)同財(cái)政部門(mén)報(bào)當(dāng)?shù)厝嗣裾鷾?zhǔn),并報(bào)上一級(jí)勞動(dòng)保障行政部門(mén)備案。

第五條 工傷保險(xiǎn)基金實(shí)行縣級(jí)統(tǒng)籌的,市州可以從所轄統(tǒng)籌地區(qū)工傷保險(xiǎn)基金中提取

一定比例的費(fèi)用作為調(diào)劑金,用于統(tǒng)籌地區(qū)工傷保險(xiǎn)基金發(fā)生支付困難時(shí)的調(diào)劑。調(diào)劑金占統(tǒng)籌地區(qū)工傷保險(xiǎn)基金的比例不超過(guò)5%,具體比例和使用辦法,由市州人民政府確定,并報(bào)省人民政府備案。

市州勞動(dòng)保障行政部門(mén)等應(yīng)加強(qiáng)對(duì)工傷保險(xiǎn)調(diào)劑金的管理,做到專款專用,不準(zhǔn)截留和挪用。

第六條 以市州為單位建立調(diào)劑金的,統(tǒng)籌地區(qū)重大事故的工傷保險(xiǎn)待遇支付,先使用統(tǒng)籌地區(qū)儲(chǔ)備金;儲(chǔ)備金不足支付的,由市州調(diào)劑金進(jìn)行調(diào)劑支付;調(diào)劑金仍不足支付的,由統(tǒng)籌地區(qū)的人民政府墊付。

第七條 縣級(jí)以上勞動(dòng)保障行政部門(mén)設(shè)立的醫(yī)療保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu),負(fù)責(zé)承辦本行政區(qū)域內(nèi)工傷保險(xiǎn)事務(wù)。

第八條 職工因工致殘被鑒定為一級(jí)至四級(jí)傷殘的,用人單位和職工個(gè)人還應(yīng)以傷殘津貼為基數(shù),繼續(xù)繳納基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)和基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)。

第九條 職工因工致殘被鑒定為五級(jí)、六級(jí)傷殘,經(jīng)工傷職工本人提出,該職工可與用人單位解除或者終止勞動(dòng)關(guān)系,由用人單位支付一次性工傷醫(yī)療補(bǔ)助金和傷殘就業(yè)補(bǔ)助金,同時(shí)終止工傷保險(xiǎn)關(guān)系。一次性工傷醫(yī)療補(bǔ)助金的具體標(biāo)準(zhǔn)為:五級(jí)傷殘為16個(gè)月的本人工資,六級(jí)傷殘為14個(gè)月的本人工資;一次性傷殘就業(yè)補(bǔ)助金的具體標(biāo)準(zhǔn)為:五級(jí)傷殘為14個(gè)月的本人工資,六級(jí)傷殘為12個(gè)月的本人工資。

第十條 職工因工致殘被鑒定為七級(jí)至十級(jí)傷殘,勞動(dòng)合同期滿終止,或者職工本人提出解除勞動(dòng)合同的,由用人單位支付一次性工傷醫(yī)療補(bǔ)助金和傷殘就業(yè)補(bǔ)助金,同時(shí)終止工傷保險(xiǎn)關(guān)系。一次性工傷醫(yī)療補(bǔ)助金的具體標(biāo)準(zhǔn)為:七級(jí)傷殘為12個(gè)月的本人工資,八級(jí)傷殘為10個(gè)月的本人工資,九級(jí)傷殘為8個(gè)月的本人工資,十級(jí)傷殘為6個(gè)月的本人工資;一次性傷殘就業(yè)補(bǔ)助金的具體標(biāo)準(zhǔn)為:七級(jí)傷殘為10個(gè)月的本人工資,八級(jí)傷殘為8個(gè)月的本人工資,九級(jí)傷殘為6個(gè)月的本人工資,十級(jí)傷殘為4個(gè)月的本人工資。

第十一條 傷殘津貼、供養(yǎng)親屬撫恤金和生活護(hù)理費(fèi)支付標(biāo)準(zhǔn),由統(tǒng)籌地區(qū)勞動(dòng)保障行政部門(mén)根據(jù)本統(tǒng)籌地區(qū)職工平均工資和生活費(fèi)用變化等情況,每3年調(diào)整一次,具體調(diào)整方案經(jīng)當(dāng)?shù)厝嗣裾鷾?zhǔn)后執(zhí)行,并報(bào)上一級(jí)勞動(dòng)保障行政部門(mén)備案。

第十二條 職工因工致殘被鑒定為一級(jí)至十級(jí)傷殘,在1996年9月30日前發(fā)生工傷,已按月領(lǐng)取傷殘補(bǔ)助金的,本規(guī)定實(shí)施后,繼續(xù)由原渠道按月支付傷殘補(bǔ)助金,標(biāo)準(zhǔn)為:一級(jí)傷殘為55元,二級(jí)傷殘為50元,三級(jí)傷殘為45元,四級(jí)傷殘為40元,五級(jí)傷殘為35元,六級(jí)傷殘為30元,七級(jí)傷殘為25元,八級(jí)傷殘為20元,九級(jí)傷殘為15元,十級(jí)傷殘為10元。

由用人單位按月支付傷殘補(bǔ)助金的,《條例》和本規(guī)定實(shí)施后,用人單位因關(guān)閉、破產(chǎn)、撤銷等情況不能按月支付傷殘補(bǔ)助金,應(yīng)當(dāng)一次性支付;用人單位雖能按月支付傷殘補(bǔ)助金,但愿意一次性支付的,可以一次性支付,其標(biāo)準(zhǔn)為:1996年該統(tǒng)籌地區(qū)職工月平均工資乘以《條例》規(guī)定的不同傷殘等級(jí)人員享受一次性傷殘補(bǔ)助金的月數(shù),減去已領(lǐng)取的傷殘補(bǔ)助金總額。

第十三條 職工因工致殘被鑒定為一級(jí)至十級(jí)傷殘,在1996年10月1日至2003年12月31日期間發(fā)生工傷,已按規(guī)定領(lǐng)取一次性傷殘補(bǔ)助金的,不再重新計(jì)發(fā)。未按規(guī)定領(lǐng)取一次性傷殘補(bǔ)助金的,由用人單位一次性支付。一次性支付有困難的,用人單位應(yīng)在2005年12月31日前分期完成支付。標(biāo)準(zhǔn)為:工傷職工因工作遭受事故傷害或者患職業(yè)病前12個(gè)月平均月繳費(fèi)工資乘以《條例》規(guī)定的不同傷殘等級(jí)人員享受一次性傷殘補(bǔ)助金的月數(shù)。

第十四條 本規(guī)定實(shí)施前,職工因工致殘被鑒定為一級(jí)至四級(jí)傷殘,已參加省級(jí)養(yǎng)老保險(xiǎn)社會(huì)統(tǒng)籌,并按照養(yǎng)老保險(xiǎn)辦法享受傷殘津貼的人員,其傷殘津貼的標(biāo)準(zhǔn)不變,繼續(xù)從養(yǎng)老保險(xiǎn)基金中支付。傷殘津貼實(shí)際金額低于當(dāng)?shù)刈畹凸べY標(biāo)準(zhǔn)的,由工傷保險(xiǎn)基金補(bǔ)足差額,未參加工傷保險(xiǎn)的,由用人單位補(bǔ)足。上述人員中享受生活護(hù)理費(fèi)的,按照《條例》和本規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn),仍由養(yǎng)老保險(xiǎn)基金支付。

屬于本條第一款規(guī)定,但已由統(tǒng)籌地區(qū)原工傷保險(xiǎn)基金支付傷殘津貼、生活護(hù)理費(fèi)的,本規(guī)定實(shí)施后至工傷職工達(dá)到退休年齡并辦理退休手續(xù)前,繼續(xù)由工傷保險(xiǎn)基金支付傷殘津貼、生活護(hù)理費(fèi);達(dá)到退休年齡并辦理退休手續(xù)后,按照《條例》的規(guī)定執(zhí)行。

第十五條 本規(guī)定實(shí)施前職工因工致殘,在本規(guī)定實(shí)施后被鑒定為或者經(jīng)復(fù)查被鑒定為一級(jí)至四級(jí)傷殘的,在達(dá)到退休年齡并辦理退休手續(xù)前,傷殘津貼、生活護(hù)理費(fèi)由工傷保險(xiǎn)基金支付;達(dá)到退休年齡并辦理退休手續(xù)后,按照《條例》的規(guī)定執(zhí)行。

第十六條 本規(guī)定實(shí)施前職工因工致殘被鑒定為一級(jí)至四級(jí)傷殘,由養(yǎng)老保險(xiǎn)基金支付相關(guān)待遇的人員,在本規(guī)定實(shí)施后死亡的,其直系親屬按照《條例》規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)享受的喪葬補(bǔ)助金,由養(yǎng)老保險(xiǎn)基金按照原標(biāo)準(zhǔn)支付,差額部分由工傷保險(xiǎn)基金補(bǔ)足,未參加工傷保險(xiǎn)的,由用人單位補(bǔ)足。供養(yǎng)親屬撫恤金由工傷保險(xiǎn)基金支付,未參加工傷保險(xiǎn)的,由用人單位支付。

第十七條 用人單位依照本規(guī)定應(yīng)當(dāng)參加工傷保險(xiǎn)而未參加的,由勞動(dòng)保障行政部門(mén)責(zé)令改正;未參加工傷保險(xiǎn)期間用人單位職工發(fā)生工傷的,由該用人單位按照《條例》和本規(guī)定規(guī)定的工傷保險(xiǎn)待遇項(xiàng)目和標(biāo)準(zhǔn)支付費(fèi)用。

第十八條 用人單位中斷繳納工傷保險(xiǎn)費(fèi)1個(gè)月以上,又重新繳費(fèi)的,須將中斷繳費(fèi)期間欠繳的工傷保險(xiǎn)費(fèi)及滯納金補(bǔ)齊,其工傷人員從重新繳費(fèi)的次月起開(kāi)始享受工傷保險(xiǎn)待遇。用人單位中斷繳費(fèi)期間工傷人員的工傷保險(xiǎn)待遇,由用人單位支付。

第十九條 對(duì)違反規(guī)定截留或挪用工傷保險(xiǎn)調(diào)劑金的,由有關(guān)部門(mén)按照國(guó)家和省有關(guān)規(guī)定予以處罰,構(gòu)成犯罪的,移送司法機(jī)關(guān)依法追究刑事責(zé)任。

第二十條 本規(guī)定自2004年1月1日起施行。

第四篇：新交規(guī)2013年1月1日實(shí)施（本站推薦）

新交規(guī)2013年1月1日實(shí)施

被交警抓到時(shí)。1，闖紅燈，記6分，罰100元。2，酒駕，5年內(nèi)不得再考取駕照。3，不系安全帶，記3分，罰100元。4，副駕不系安全帶，記1分，罰50元。5，行駛途中撥打手機(jī)，記3分，罰100元。6，行駛途中抽煙，記1分，罰100元。7，有意遮擋號(hào)牌，記12分，頂額處罰。8，超速駕駛，記6分。

被攝像頭拍到時(shí)（非現(xiàn)場(chǎng)罰款）。1，闖紅燈，罰款200元.。2，不按導(dǎo)向車道行駛，罰款200元。3，違反禁止標(biāo)線行駛，罰款100元。4，超速行車，罰款200元。5，機(jī)動(dòng)車走非機(jī)動(dòng)車車道，罰款100元。6，逆行，罰款200元。7，違停車，罰款200元。被攝像頭拍到時(shí)（非現(xiàn)場(chǎng)扣分）。1，機(jī)動(dòng)車行駛超過(guò)規(guī)定時(shí)速50%以上扣6分。2，高速公路行車道停車扣6分。

3、機(jī)動(dòng)車在高速公路或城市快速路遇交通擁堵占用應(yīng)急車道行駛扣6分。4，違反交通信號(hào)燈通行扣3分。5，機(jī)動(dòng)車行駛超過(guò)規(guī)定時(shí)速未達(dá)50%扣3分。6，高速公路上駕駛機(jī)動(dòng)車低于規(guī)定最低時(shí)速扣3分。7，禁止駛?cè)敫咚俟窓C(jī)動(dòng)車進(jìn)入高速公路扣3分。8，違反禁令標(biāo)志和禁止標(biāo)線指示扣3分。9，不按規(guī)定超車和讓行、逆行扣3分。此外，行經(jīng)交口不按規(guī)定行車或停車扣1分。遇前車停車排隊(duì)或緩行時(shí)借道超車或占用對(duì)面車道穿插等候車扣1分。

第五篇：快遞新規(guī)正式實(shí)施條例

5月1日起，中國(guó)第一部專門(mén)針對(duì)快遞業(yè)的行政法規(guī)《快遞暫行條例》正式施行，快遞員拒絕送貨上門(mén)、泄露寄件人隱私等行為都將受到處罰?？爝f員拒絕上門(mén)屬違規(guī)

《條例》規(guī)定，經(jīng)營(yíng)快遞業(yè)務(wù)的企業(yè)應(yīng)當(dāng)將快件投遞到約定的收件地址、收件人或者收件人指定的代收人，并告知收件人或者代收人當(dāng)面驗(yàn)收。收件人或者代收人有權(quán)當(dāng)面驗(yàn)收。這意味著，快遞員拒絕送貨上門(mén)屬于違反規(guī)定。《條例》明確，鼓勵(lì)多個(gè)經(jīng)營(yíng)快遞業(yè)務(wù)的企業(yè)共享末端服務(wù)設(shè)施，為用戶提供便捷的快遞末端服務(wù)。鼓勵(lì)和引導(dǎo)經(jīng)營(yíng)快遞業(yè)務(wù)的企業(yè)采用先進(jìn)技術(shù)，促進(jìn)自動(dòng)化分揀設(shè)備、機(jī)械化裝卸設(shè)備、智能末端服務(wù)設(shè)施、快遞電子運(yùn)單以及快件信息化管理系統(tǒng)等的推廣應(yīng)用。身份信息不實(shí)無(wú)法寄快遞

在寄件方面，《條例》進(jìn)一步明確，經(jīng)營(yíng)快遞業(yè)務(wù)的企業(yè)收寄快件，應(yīng)當(dāng)對(duì)寄件人身份進(jìn)行查驗(yàn)，并登記身份信息。寄件人拒絕提供身份信息或者提供身份信息不實(shí)的，經(jīng)營(yíng)快遞業(yè)務(wù)的企業(yè)不得收寄。

快遞實(shí)名制已經(jīng)于2015年底正式推行，但在實(shí)際的操作中，仍有很多罔顧實(shí)名制的情況?！犊爝f暫行條例》對(duì)實(shí)名制作出了進(jìn)一步明確。

新規(guī)要求，經(jīng)營(yíng)快遞業(yè)務(wù)的企業(yè)收寄快件，應(yīng)當(dāng)對(duì)寄件人身份進(jìn)行查驗(yàn)，并登記身份信息。寄件人拒絕提供身份信息或者提供身份信息不實(shí)的，經(jīng)營(yíng)快遞業(yè)務(wù)的企業(yè)不得收寄。

不過(guò)，這里面也明確，不得在快遞運(yùn)單上記錄除姓名(名稱)、地址、聯(lián)系電話以外的用戶身份信息。泄漏用戶信息最高罰10萬(wàn)元

快遞實(shí)名制在保障快遞包裹安全的同時(shí)，也引發(fā)了人們關(guān)于信息泄漏的擔(dān)憂。對(duì)此，新規(guī)規(guī)定，除有關(guān)部門(mén)依照法律對(duì)快件進(jìn)行檢查外，任何單位或者個(gè)人不得非法檢查他人快件。任何單位或者個(gè)人不得私自開(kāi)拆、隱匿、毀棄、倒賣他人快件。

經(jīng)營(yíng)快遞業(yè)務(wù)的企業(yè)及其從業(yè)人員不得出售、泄露或者非法提供快遞服務(wù)過(guò)程中知悉的用戶信息。若違反相關(guān)規(guī)定，處罰如下：

由郵政管理部門(mén)責(zé)令整改，沒(méi)收違法所得，并處1萬(wàn)元以上5萬(wàn)元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，并處5萬(wàn)元以上10萬(wàn)元以下的罰款，并可以責(zé)令停業(yè)整頓直至吊銷其快遞業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)許可證?？爝f損壞這樣索賠

新規(guī)強(qiáng)化了快件處理操作規(guī)范，指引企業(yè)在操作中采取有效措施保障快件安全，要求“不著地、不拋件”，防范“野蠻操作”。

同時(shí)要求企業(yè)與寄件人按照約定的保價(jià)規(guī)則確定賠償責(zé)任，要求企業(yè)在寄件人填寫(xiě)運(yùn)單前告知保價(jià)規(guī)則，允許企業(yè)要求寄件人對(duì)貴重物品保價(jià)。

快件延誤、丟失、損毀或者內(nèi)件短少的，對(duì)保價(jià)的快件，應(yīng)當(dāng)按照經(jīng)營(yíng)快遞業(yè)務(wù)的企業(yè)與寄件人約定的保價(jià)規(guī)則確定賠償責(zé)任；對(duì)未保價(jià)的快件，依照民事法律的有關(guān)規(guī)定確定賠償責(zé)任。鼓勵(lì)保險(xiǎn)公司開(kāi)發(fā)快件損失賠償責(zé)任險(xiǎn)種，鼓勵(lì)經(jīng)營(yíng)快遞業(yè)務(wù)的企業(yè)投保。