第一篇：廉租房制度存在的問(wèn)題與完善對(duì)策

廉租房制度存在的問(wèn)題與完善對(duì)策

住房問(wèn)題是關(guān)系到國(guó)計(jì)民生的經(jīng)濟(jì)和社會(huì)問(wèn)題，為低收入者提供住房既是住房保障制度的重要內(nèi)容，也是我國(guó)構(gòu)建和諧社會(huì)的必然要求。然而“房?jī)r(jià)高、住房難”已成為困擾我國(guó)居民的一大難題，住房困難說(shuō)明我國(guó)當(dāng)前的住房制度存在缺陷。改善住房保障的核心是加快廉租房建設(shè)與供給。在“十二五”期間國(guó)家將大力建造包括廉租房在內(nèi)的保障性住房，為中低收入者排憂解難。

廉租房政策，是現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家普遍推行的一項(xiàng)社會(huì)住房政策。它是指政府對(duì)最低收入家庭提供租金補(bǔ)貼，或以低廉租金配租的具有社會(huì)保障性質(zhì)的普通住宅，保證其住房達(dá)到社會(huì)最低生活標(biāo)準(zhǔn)。我國(guó)正在實(shí)施的廉租房政策，實(shí)踐證明能夠在解決低收入者住房問(wèn)題方面發(fā)揮相當(dāng)大的作用，值得大力推廣，是解決現(xiàn)階段我國(guó)低收入者住房問(wèn)題的良好途徑。政府廉租房、公共租賃房是無(wú)力購(gòu)房者的最佳選擇。

1廉租房制度存在的突出問(wèn)題。

我國(guó)雖然建立了廉租房制度，但由于城市土地資源有限，城市財(cái)政預(yù)算安排資金的不足以及缺乏其他穩(wěn)定的廉租住房資金來(lái)源渠道，廉租住房制度實(shí)施面臨著許多困難。

1.政府住房保障職責(zé)缺位。

政府在房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)中主要不是獲得收益，而是要保障社會(huì)公眾基本的居住權(quán)利需要。因此這就要求政府承擔(dān)起一定的責(zé)任，以保障公民的基本生存條件。在我國(guó)住房供應(yīng)體系由計(jì)劃向市場(chǎng)轉(zhuǎn)軌過(guò)程中，客觀上出現(xiàn)了政府和市場(chǎng)分工不明確，政府在居住基本權(quán)利保障方面執(zhí)行落實(shí)力度不夠，過(guò)度依賴市場(chǎng)的現(xiàn)象。特別是，地方政府通過(guò)追求土地收益來(lái)加快本地經(jīng)濟(jì)發(fā)展，忽視了大量中低收入人群基本住房需要。有不少地方政府從自己和行業(yè)部門(mén)的自身利益考慮，與房地產(chǎn)商一起抬高房?jī)r(jià)，成為高房?jī)r(jià)有力的支撐者。就當(dāng)前來(lái)看，地方政府事實(shí)上是房地產(chǎn)市場(chǎng)中的一個(gè)利益相關(guān)者，這導(dǎo)致了中央政府政令的受阻和政府公共職能經(jīng)常性的缺位和越位。

2.低收入者缺乏住房保障。

按照各地現(xiàn)行住房保障制度，最低及低收入住房困難家庭租賃廉租房，中低收入住房困難家庭購(gòu)買經(jīng)濟(jì)適用房和限價(jià)房。但現(xiàn)實(shí)情況是，一方面，即使是經(jīng)濟(jì)適用住房和限價(jià)房，許多低收入家庭因支付能力不足仍然買不起。并且在全國(guó)大中城市里，有大量的外來(lái)務(wù)工人員，比起具有當(dāng)?shù)爻擎?zhèn)戶口的職工，他們的收入普遍更低，居住條件更差，更應(yīng)享受住房保障，但現(xiàn)行住房保障制度卻將他們排斥在外。

3.土地與資金形成瓶頸。

廉租房建設(shè)一般有兩個(gè)條件，一是土地，二是資金，這二者構(gòu)成了廉租房建設(shè)的瓶頸。就土地而言，城市用于建設(shè)的用地總量是確定的，為了降低成本，用于建設(shè)廉租房的土地必須是劃撥而不是出讓，但是如果用于建設(shè)廉租房的土地劃撥多了，那么用于出讓而獲得財(cái)政資金的土地就會(huì)減少。這對(duì)于各級(jí)政府來(lái)說(shuō)是一個(gè)兩難問(wèn)題。政府面臨著是急于取得城市各項(xiàng)發(fā)展急需的資金，把這些資金用于投資建設(shè)，加快本地區(qū)的GDP增速，還是放棄這個(gè)利益，給老百姓無(wú)償建房，同時(shí)又貼進(jìn)去更多資金的兩難處境。就資金而言，作為地方主要財(cái)政收入的土地出讓金及公積金增值收益是廉租房建設(shè)的主要資金來(lái)源。如果沒(méi)有強(qiáng)有力的法律約束，地方政府注定會(huì)缺乏提供資金的動(dòng)力，繼而會(huì)造成房源難以為繼并形成惡性循環(huán)。這種狀況在現(xiàn)實(shí)情況下是難以避免的。

4.廉租房準(zhǔn)入與退出機(jī)制尚未完善。

廉租房保障對(duì)象即使在最嚴(yán)格的審批程序下獲得廉租住房，也有可能冒著道德風(fēng)險(xiǎn)謀取利益并將其所得用于改善其基本生活條件。如何防范和避免這種現(xiàn)象的發(fā)生，在滿足保障目的的同時(shí)，又不至于使廉租房成為新的牟利工具，這是廉租房保障制度設(shè)計(jì)時(shí)應(yīng)予考慮的重要內(nèi)容。同時(shí)騰退機(jī)制是廉租住房制度的重要內(nèi)容，但在一些城市的廉租住房騰退過(guò)程中，已不符合配租條件的家庭拒不騰退，廉租住房的退出機(jī)制很難得以實(shí)行，造成年度復(fù)核流于形式。

2完善廉租房制度的對(duì)策。

住房保障制度尤其是廉租房制度建設(shè)在我國(guó)初步形成了包括財(cái)政投入、稅費(fèi)減免、信貸支持、土地供應(yīng)等政策體系。各級(jí)政府現(xiàn)階段的當(dāng)務(wù)之急是認(rèn)識(shí)廉租房制度建設(shè)過(guò)程中的各種利益關(guān)系，分析和解決廉租房制度在實(shí)施過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題，按照廉租房制度的管理辦法規(guī)范政府的職能范圍，充分發(fā)揮廉租房制度的積極作用。

1.充分發(fā)揮政府的職能作用。

廉租房是一種福利房，政府的參與是必不可少的，政府在這項(xiàng)工程中擔(dān)當(dāng)?shù)慕巧嵌嘀氐?。首先是廉租房產(chǎn)權(quán)的擁有者。政府是廉租房建設(shè)工程的建設(shè)方，是廉租房產(chǎn)權(quán)的擁有者。其次是建設(shè)資金的信用擔(dān)保者。對(duì)投資資金而言，只有在安全性非常高的前提下，才可能以低利率的方式大規(guī)模地投入到廉租房的建設(shè)當(dāng)中。第三是廉價(jià)土地的提供者。當(dāng)前房?jī)r(jià)太高的一個(gè)成本性原因是政府提供的建設(shè)用地拍賣價(jià)太高。政府在提供廉租房建設(shè)用地時(shí)必須以保障社會(huì)福利為主要目的，讓利于民，這是有效控制單位建筑面積造價(jià)的基礎(chǔ)性環(huán)節(jié)。第四是協(xié)調(diào)人。在廉租房建設(shè)過(guò)程中，政府要與投資主體之間協(xié)調(diào)好貸款的規(guī)模、期限、利率。政府要與租房者協(xié)調(diào)好房租，房租的高低應(yīng)以建房的貸款利息和少許物業(yè)管理費(fèi)為基準(zhǔn)，政府應(yīng)以重點(diǎn)降低單位建筑面積的造價(jià)為手段來(lái)降低房租。

2.拓寬廉租房建設(shè)資金融資渠道。

為解決建設(shè)資金短缺問(wèn)題，應(yīng)當(dāng)積極搭建融資平臺(tái)，通過(guò)無(wú)償劃撥土地、銀行信貸、公積金貸款等方式，多渠道籌集建設(shè)資金，確保廉租房建設(shè)順利推進(jìn)。政府必須調(diào)整財(cái)政支出結(jié)構(gòu)，在每年的財(cái)政預(yù)算中，保證一定的住房保障資金。廉租房拓寬融資渠道還可發(fā)行公債，公債是國(guó)家依據(jù)信用原則獲取財(cái)政收入的一種特定方式。同時(shí)，還可以將廉租房開(kāi)發(fā)貸款證券化。這樣可以加強(qiáng)金融資產(chǎn)的流動(dòng)性，轉(zhuǎn)移和降低商業(yè)銀行的貸款風(fēng)險(xiǎn)，不僅有利于防止銀行不良貸款的再生，還可以使廉租房開(kāi)發(fā)更容易獲得銀行的資金支持，從而達(dá)到拓寬廉租房融資渠道的目的。

3.增加廉租房建設(shè)和供給。

隨著國(guó)家民生政策的不斷深入，廉租房保障對(duì)象的范圍也應(yīng)隨之不斷擴(kuò)大。必須根據(jù)各地居民的實(shí)際收入情況確定廉租房保障對(duì)象。對(duì)于那些在城市中憑一己之力買不起房而又無(wú)資格享受廉租房保障的所謂“夾心層”和來(lái)自農(nóng)村貧困地區(qū)并在城市擔(dān)當(dāng)臟、累、差等工作的外來(lái)人員，政府不能將之排斥在廉租房保障對(duì)象之外。廉租房保障體系的設(shè)計(jì)要適當(dāng)超前，逐漸擴(kuò)大廉租房政策的覆蓋面，逐步在新的環(huán)境下達(dá)到更高要求的“應(yīng)保盡保”。

“十二五”規(guī)劃把保障和改善民生擺在一個(gè)十分重要和突出位置，未來(lái)五年將使保障性住房覆蓋率達(dá)到20%。也就是說(shuō)，為了遏制當(dāng)前過(guò)高的房?jī)r(jià)，為了解決國(guó)內(nèi)居民的基本居住條件，政府在未來(lái)五年里，計(jì)劃建設(shè)城鎮(zhèn)保障性安居工程3600萬(wàn)套，其中2011年建設(shè)1000萬(wàn)套，2012年建設(shè)1000萬(wàn)套，2013～2015三年建設(shè)1600萬(wàn)套。

4.加強(qiáng)對(duì)廉租房的監(jiān)督管理。

現(xiàn)階段，在城鎮(zhèn)廉租房資源非常有限的情況下，應(yīng)在準(zhǔn)入上確定一個(gè)資格標(biāo)準(zhǔn)，在輪候上建立科學(xué)的排序方式，并在廉租家庭不符合資格標(biāo)準(zhǔn)時(shí)建立合理的退出機(jī)制，這既可在最大程度上提高住房資源的效用，又可減少社會(huì)成員之間的分配不公。廉租房制度管理部門(mén)應(yīng)定期對(duì)享受廉租房家庭的收入、住房狀況等基本情況進(jìn)行復(fù)核，以避免廉租房消費(fèi)的“搭車現(xiàn)象”，確保有限的廉租房資源發(fā)揮最大的效用。

在健全住房保障對(duì)象檔案的同時(shí)，要實(shí)施動(dòng)態(tài)監(jiān)管：一是依法簽訂住房保障租賃合同，合同期滿要求續(xù)保的必須要經(jīng)過(guò)重新審核，只有符合條件者方準(zhǔn)予續(xù)簽；二是嚴(yán)格審核住房保障的準(zhǔn)入和退出對(duì)象，當(dāng)住房保障對(duì)象收入水平超過(guò)當(dāng)年最低收入標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，將讓其按期騰退保障性住房或停發(fā)住房租金補(bǔ)貼；三是住房保障及管理情況適時(shí)向公眾公示。

通過(guò)政策審核制度和配套配租賃制度，使保障性住房資格審核、出售出租更加公開(kāi)、透明。

以人為本、關(guān)注民生已成為構(gòu)建社會(huì)主義和諧社會(huì)的主旋律。只有堅(jiān)持以政府為主導(dǎo)，協(xié)調(diào)各方，建立起完善的社會(huì)住房保障體系，才能使不同層次收入的居民都能享受到社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的成果，并推動(dòng)社會(huì)和諧、穩(wěn)定發(fā)展。各級(jí)政府應(yīng)該把積極推行廉租住房制度當(dāng)做一項(xiàng)民心工程來(lái)抓，想方設(shè)法籌集資金，最大限度地多建設(shè)廉租住房，并逐步擴(kuò)大廉租住房的覆蓋面，最終讓缺房而又買不起高價(jià)房的百姓都能為廉租房所覆蓋，提高人民的生活水平，提高國(guó)民的幸福指數(shù)。論文關(guān)鍵詞：廉租房

第二篇：廉租房制度實(shí)施過(guò)程中存在的問(wèn)題與對(duì)策

廉租房制度實(shí)施過(guò)程中存在的問(wèn)題與對(duì)

策(1)摘要：“房?jī)r(jià)高、住房難”已成為困擾中國(guó)居民的三大難題之一，住房困難說(shuō)明我國(guó)當(dāng)前的住房制度存在缺陷。改善住房保障的核心是大規(guī)模的廉租房建設(shè)。闡述?？谑辛夥康膶?shí)施情況，分析了該制度在實(shí)施過(guò)程中存在的主要問(wèn)題，諸如：房源、資金、收入統(tǒng)計(jì)與監(jiān)管機(jī)制、地方政府參與不積極。有針對(duì)性地提出了相關(guān)建議。

關(guān)鍵詞：?？?；廉租房；弱勢(shì)群體

“房?jī)r(jià)高、住房難”已成為社會(huì)關(guān)注度最高的民生熱點(diǎn)之一。許多城市低收入者向記者坦言，現(xiàn)在房?jī)r(jià)上漲太快，靠自己的力量改變居住窘境幾乎是不可能的。他們期待，政府能切實(shí)提供住房保障，為低收入者打開(kāi)安居之門(mén)。目前，我國(guó)已初步勾勒出由“住房公積金、經(jīng)濟(jì)適用房、廉租房”共同組成的住房保障體系。其中，對(duì)低收入家庭進(jìn)行住房保障的主要制度設(shè)計(jì)就是廉租房制度。

廉租房是指政府在住房領(lǐng)域?qū)嵤┥鐣?huì)保障職能，向符合條件的當(dāng)?shù)爻擎?zhèn)最低收入家庭提供的租金相對(duì)低廉的普通住房。

一、?？谑辛夥繉?shí)施情況

早在XX年海口市就出臺(tái)了城鎮(zhèn)低收入家庭廉租住房保障辦法及配套的租賃住房補(bǔ)貼實(shí)施細(xì)則等文件,全面具體地落實(shí)了廉租房制度,?？谑幸蚜夥拷ǔ梢粋€(gè)能幫助低收入家庭的服務(wù)平臺(tái)，不但讓他們有新家，就業(yè)、醫(yī)療也都有了基本的保障，不過(guò)，廉租房制度目前畢竟還處于起步階段，資金短缺、房源緊張也是一大矛盾。

根據(jù)規(guī)定，凡具有?？谑蟹寝r(nóng)業(yè)常住戶口且實(shí)際居住，家庭成員之間有法定的贍養(yǎng)或扶養(yǎng)關(guān)系，且至少有一人取得本市非農(nóng)業(yè)常住戶口3年（含3年）以上；家庭月人均收入低于當(dāng)年本市城鎮(zhèn)居民最低生活保障標(biāo)準(zhǔn)，或已接受民政部門(mén)連續(xù)救助3個(gè)月（含3個(gè)月）以上的家庭。同時(shí)，家庭住房條件還需符合以下三種情況之一：家庭人均住房套內(nèi)建筑面積低于5平方米；現(xiàn)居住房屋經(jīng)鑒定屬危房；沒(méi)有住房的，均可向戶口所在地的人民政府主管部門(mén)申請(qǐng)廉租住房保障。

根據(jù)《?？谑谐擎?zhèn)最低收入家庭廉租房配租及租金核減實(shí)施細(xì)則》中的規(guī)定，凡是經(jīng)民政部門(mén)認(rèn)定沒(méi)有生活來(lái)源、享受民政部門(mén)連續(xù)救助達(dá)兩年以上的困難家庭，可以申請(qǐng)免交廉租房租金。

海口市的廉租住房的房源，將主要通過(guò)五種方式籌集。一是利用廉租住房專項(xiàng)基金收購(gòu)符合本市廉租住房標(biāo)準(zhǔn)的舊普通住房；二是通過(guò)收購(gòu)半拉子工程改造建設(shè)成的廉租住房；三是回收符合本市廉租住房標(biāo)準(zhǔn)的騰空共有住房；四是利用廉租住房專項(xiàng)基金興建的廉價(jià)租住房；五是接受社會(huì)捐贈(zèng)和通過(guò)其他方式籌集的符合?？谑辛庾》繕?biāo)準(zhǔn)的普通住房。

?？谑械牧夥勘Ｕ现贫戎饕侨齻€(gè)方面來(lái)保障，實(shí)物配租、租金核減和租金補(bǔ)貼。其中以租金補(bǔ)貼為主，而且在補(bǔ)貼資金上也能夠充分保障。海口市政府XX年安排了200萬(wàn)租賃住房專項(xiàng)補(bǔ)貼資金，XX年又安排了200萬(wàn)。

目前，?？谑袑?shí)施的廉租房制度,對(duì)于符合廉租房申請(qǐng)條件而沒(méi)有住進(jìn)廉租房的住戶，主要以發(fā)放住房租金補(bǔ)貼為主，發(fā)放住房租金補(bǔ)貼除了可以緩解對(duì)廉租房需求過(guò)大而造成的房源壓力外，還可以滿足不同住戶的需求，目前廉租房的建設(shè)地點(diǎn)一般都不在市區(qū)，可能會(huì)在一定程度上給廉租住戶帶來(lái)不便，諸如就業(yè)、上學(xué)、生活等，實(shí)行住房租金補(bǔ)貼制度可以增加廉租住戶的自主選擇性。

針對(duì)目前的低收入家庭對(duì)廉租房的需要,?？谑姓惨呀?jīng)做出實(shí)質(zhì)性行動(dòng)。XX年，啟動(dòng)了青年路的廉租房建設(shè)，涉及1000多戶，安置的困難居民近3000人。

XX年，海南省將所有符合條件的城鎮(zhèn)低保家庭全部納入廉租住房保障范圍，基本做到應(yīng)保盡保。XX—XX年，全省計(jì)劃新建廉租住房萬(wàn)平方米，共12213套。到XX年末，各市、縣要將廉租住房保障范圍由最低收入住房困難家庭擴(kuò)大到低收入住房困難家庭。?？谑姓步M織制定了XX年住房建設(shè)計(jì)劃。計(jì)劃提出，XX年經(jīng)濟(jì)適用房住房建設(shè)5763套，廉租住房建設(shè)613套。預(yù)測(cè)XX—XX年，建設(shè)廉租住房建筑面積萬(wàn)平方米，建設(shè)套數(shù)為萬(wàn)套，以保障中低收入家庭和最低收入家庭的住房要求。

二、當(dāng)前廉租房制度實(shí)施過(guò)程中存在的問(wèn)題

1.廉租住房房源緊張

由于城鎮(zhèn)廉租住房制度剛剛起步，海口市目前廉租住房房源十分緊張，一些房源由于位置比較偏僻，市民不愿意入住，還有一些房源本身就是危房，不適合居住。?？谑性谠械母＠》糠峙潴w制下，住房需求一直處于壓抑狀態(tài)，依靠政府投資建設(shè)的住房數(shù)量有限。住房資源始終處于供不應(yīng)求狀態(tài)。住房分配貨幣化改革以來(lái)，新建商品房?jī)r(jià)格很高，存量公房提租步伐緩慢，加之公房成本價(jià)、標(biāo)準(zhǔn)價(jià)出售的舉措，目前除已被出售或繼續(xù)為原使用者占有的公房之外，政府可以騰為廉租住房的公房數(shù)量幾乎為零。在廉租住房的新建和征購(gòu)上，受資金、市場(chǎng)、體制等因素的限制，政府廉租住房增加有限。

2.資金缺口大、政府財(cái)政資金未能有效落實(shí)

現(xiàn)階段我國(guó)廉租房建設(shè)的主要資金來(lái)源是：（1）市、縣財(cái)政預(yù)算安排的資金（規(guī)定當(dāng)年實(shí)際收取的土地出讓總價(jià)款，扣除實(shí)際支付的征地補(bǔ)償費(fèi)、拆遷補(bǔ)助費(fèi)、土地開(kāi)發(fā)費(fèi)、計(jì)提用于農(nóng)業(yè)土地開(kāi)發(fā)的資金，以及土地出讓業(yè)務(wù)費(fèi)后，按照余額的5%核定）；（2）住房公積金增值收益中按規(guī)定提取的城市廉租住房補(bǔ)充資金（財(cái)政部規(guī)定住房公積金增值收益在扣除計(jì)提住房公積金貸款風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金和管理費(fèi)用后的余額后，將全部用于城鎮(zhèn)廉租住房保障支出）；（3）社會(huì)捐贈(zèng)的資金；（4）其他渠道籌集的資金。目前，后兩種資金來(lái)源的數(shù)量很少且不穩(wěn)定，廉租房穩(wěn)定的資金來(lái)源僅僅依靠土地收益和住房公積金增值收益的這一部分，資金缺口很大。政府資金籌措的這一特點(diǎn)尚未在目前?？谑辛庾》恐贫冉ㄔO(shè)中得以充分體現(xiàn)。

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第三篇：稅務(wù)管理存在問(wèn)題與完善對(duì)策

稅務(wù)管理是一項(xiàng)復(fù)雜的管理活動(dòng)，稅收結(jié)構(gòu)的復(fù)雜性使得稅務(wù)管理復(fù)雜化。我國(guó)稅務(wù)管理中存在的問(wèn)題有：

（1）我國(guó)的稅收法律體系有待完善。沒(méi)有系統(tǒng)而完整的稅收基本法，缺乏法律應(yīng)有的明確性和權(quán)威性。稅務(wù)執(zhí)法過(guò)程不規(guī)范，使違法行為得不到應(yīng)有的懲罰。缺乏獨(dú)立的稅務(wù)司法機(jī)構(gòu)，稅務(wù)機(jī)關(guān)的強(qiáng)制執(zhí)行能力受限。

（2）我國(guó)現(xiàn)行稅務(wù)組織結(jié)構(gòu)存在問(wèn)題。稅務(wù)部門(mén)上下機(jī)構(gòu)不對(duì)口，地方稅務(wù)機(jī)構(gòu)既受上級(jí)稅務(wù)機(jī)構(gòu)領(lǐng)導(dǎo)又要向地方政府負(fù)責(zé)，形成雙重領(lǐng)導(dǎo)、雙重監(jiān)督問(wèn)題。稅務(wù)機(jī)構(gòu)內(nèi)部各職能部門(mén)不協(xié)調(diào)，缺乏聯(lián)系和交流。

（）中央與地方事權(quán)、稅權(quán)劃分不明確，收入劃分不規(guī)范，稅收管理權(quán)限的劃分不科學(xué)

（3）在稅務(wù)部門(mén)人力資源的短缺，素質(zhì)不高；人力資源配置的錯(cuò)位，造成浪費(fèi)。

（4）我國(guó)納稅人的納稅意識(shí)比較淡薄。

（5）稅務(wù)部門(mén)包攬稅收征管中所有的事務(wù)，納稅人處于被動(dòng)狀態(tài)。稅務(wù)部門(mén)內(nèi)部缺乏必要分工，權(quán)力過(guò)于集中，缺乏監(jiān)督制約機(jī)制。

（6）計(jì)算機(jī)的應(yīng)用未能充分發(fā)揮處理信息方面的優(yōu)勢(shì)，制約我國(guó)稅收征管水平的提高。

如何完善：

1.1 完善稅法體系，明確法律責(zé)任，以加強(qiáng)對(duì)執(zhí)行部門(mén)的法律約束力，增強(qiáng)稅法的權(quán)威性。深化稅制改革，合理劃分收人，加快法制建設(shè)進(jìn)程，以適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

轉(zhuǎn)變政府職能，明晰各級(jí)政府的事權(quán)，合理劃分中央與地方的稅權(quán)。

1.2 設(shè)置獨(dú)立的稅收司法機(jī)構(gòu)，三權(quán)鼎立，互相制約，使之成為稅收征管強(qiáng)有力的后盾。

1.3 強(qiáng)化納稅檢查，合理利用納稅檢查方法，加強(qiáng)日常的納稅檢查，加強(qiáng)稅收征收部門(mén)和檢查部門(mén)之間的信息交流。

2.1 加強(qiáng)納稅人的納稅意識(shí)，通過(guò)多種方式向納稅人提供有效及時(shí)的服務(wù)、信息和建議，加大稅收宣傳、教育力度。

2.2 提高稅務(wù)人員的政治素質(zhì)，使執(zhí)法規(guī)范化；提高稅務(wù)人員的業(yè)務(wù)、文化素質(zhì)，做到精通稅法、熟悉業(yè)務(wù)。

2.3 加快稅務(wù)代理的完善和發(fā)展，擴(kuò)大其市場(chǎng)占有率，規(guī)范其機(jī)構(gòu)建設(shè)，引導(dǎo)納稅人的代理傾向。

3.建立、健全計(jì)算機(jī)征管系統(tǒng)，制定相配套的工作流程，嚴(yán)格按照要求進(jìn)行系統(tǒng)操作，保障系統(tǒng)有序運(yùn)行。

第四篇：淺析我國(guó)現(xiàn)行廉租房制度存在問(wèn)題與政策改進(jìn)（本站推薦）

淺析我國(guó)現(xiàn)行廉租房制度存在問(wèn)題與政策改進(jìn)

摘要：在構(gòu)建和諧社會(huì)的大環(huán)境下，建立和完善住房制度是解決住房不公平問(wèn)題的有效途徑之一，是社會(huì)穩(wěn)定的必然要求。關(guān)注弱勢(shì)群體，尤其是關(guān)注他們的住房問(wèn)題是當(dāng)前住房保障亟待解決的首要問(wèn)題。而廉祖房就是解決低收入家庭的住房問(wèn)題的一種保障政策。近年來(lái)，雖然我國(guó)廉租房建設(shè)取得了一定的成就，但還是處于起步階段，本文通過(guò)對(duì)世界發(fā)達(dá)國(guó)家和地區(qū)廉租房制度的比較、探索，尋求適合我國(guó)國(guó)情的廉租房制度建設(shè)的對(duì)策和建議，以期為推進(jìn)我國(guó)廉租房制度建設(shè)提供一定的借鑒。

關(guān)鍵詞：廉租房制度 發(fā)達(dá)國(guó)家和地區(qū)保障性住房政策 住房保障

一、引言

住房是涉及民生的重要內(nèi)容，購(gòu)買住房的支出巨大，因而，即使在最發(fā)達(dá)的福利國(guó)家，也尚未實(shí)現(xiàn)人人擁有完全產(chǎn)權(quán)的住房。這表明僅僅依靠市場(chǎng)機(jī)制無(wú)法徹底解決國(guó)民住房問(wèn)題。西方發(fā)達(dá)國(guó)家自進(jìn)入工業(yè)化社會(huì)以后，隨著城市居民住房困難逐漸加劇，各國(guó)政府積極制定住房政策，以彌補(bǔ)市場(chǎng)機(jī)制在滿足住房需要方面的不足。到第二次世界大戰(zhàn)結(jié)束，住房政策在許多國(guó)家成為了社會(huì)政策的重要內(nèi)容。這一傳統(tǒng)就使得住房政策成為了社會(huì)政策的重要內(nèi)容。

一般來(lái)說(shuō)，在商品住房以外，政府的住房政策主要采取三種形式：即經(jīng)濟(jì)適用房、廉租房和住房津貼。在中國(guó)，住房政策也主要是由三大形式構(gòu)成，即廉租房、經(jīng)濟(jì)適用房和住房公積金。最低收入家庭租賃由政府或單位提供的廉租住房；中低收入家庭購(gòu)買經(jīng)濟(jì)適用住房；其他收入高的家庭購(gòu)買、租賃市場(chǎng)價(jià)商品住房。本文的關(guān)注焦點(diǎn)在于中國(guó)的廉租房制度。二、一些發(fā)達(dá)國(guó)家和地區(qū)的廉租房制度 1 英國(guó)

英國(guó)是公共住房制度的發(fā)源地，住房保障體系較為完善。英國(guó)與廉租房相關(guān)的制度主要包括建設(shè)議會(huì)住房(Council Housing)出租和房租補(bǔ)貼兩方面。建設(shè)議會(huì)住房出租方面，英國(guó)的公共住房來(lái)源主要包括政府、私人企業(yè)和住房協(xié)會(huì)，其中最具英國(guó)特色的產(chǎn)物是住房協(xié)會(huì)(Housing Association)。從2O世紀(jì)開(kāi)始，住房供應(yīng)部門(mén)的主體地位表現(xiàn)為從地方政府向私有企業(yè)的轉(zhuǎn)移，同時(shí)住房協(xié)會(huì)逐步接替地方政府，擔(dān)負(fù)向低收入家庭提供廉價(jià)住 房和出租住房的責(zé)任。

目前英國(guó)中央政府的住房保障預(yù)算資金有很大一部分直接撥給住房協(xié)會(huì)，作為房租補(bǔ)貼。因?yàn)樽》繀f(xié)會(huì)雖然是一個(gè)非贏利性機(jī)構(gòu)，但房屋維持、修繕需要大筆的費(fèi)用，而公共住房低廉的租金是承擔(dān)不起的，因此需要政府對(duì)其進(jìn)行財(cái)政支持。2美國(guó)

美國(guó)的公共住房(Public Housing)戶型多樣，適合各種大小家庭的需要；分布區(qū)域也多樣，既有集中建設(shè)在城中某一區(qū)域內(nèi)，也有零星分布的為私人所有但接受政府補(bǔ)貼的住房。美國(guó)要求低收人家庭以書(shū)面形式提出申請(qǐng)，提供其真實(shí)的收人情況以供審批，審批制度相對(duì)嚴(yán)格，但有審批過(guò)程過(guò)長(zhǎng)之嫌。同英國(guó)一樣，美國(guó)也是逐漸從由政府主要承擔(dān)建筑公共房屋的責(zé)任到以國(guó)家控制的私營(yíng)機(jī)構(gòu)為主體過(guò)渡。住房補(bǔ)貼方面，目前美國(guó)主要采用現(xiàn)金補(bǔ)貼方式，達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的家庭只需支付其收人的30％作為租金，其他70％~1政府補(bǔ) 足。

可以說(shuō)，美國(guó)廉租房制度的形成與其經(jīng)濟(jì)制度有關(guān)，通過(guò)實(shí)行廉租房市場(chǎng)化，由市場(chǎng)供求來(lái)決定價(jià)格，政府對(duì)低收入居民進(jìn)行補(bǔ)貼，較少進(jìn)行直接干預(yù)。3中國(guó)香港

香港政府早在1954年就開(kāi)始實(shí)施公屋制度，在不同時(shí)期根據(jù)實(shí)際情況實(shí)施不同策略，如“臨時(shí)房屋區(qū)計(jì)劃”、“租者置其屋計(jì)劃”、“夾心階層住宅計(jì)劃”。香港公屋制度的最大特點(diǎn)在于綜合配套、嚴(yán)格管理，特別是對(duì)入住公屋住戶的資格給予嚴(yán)格的限定，以確保享受優(yōu)惠的都是真正需要幫助的居民。房委會(huì)對(duì)輪候者的收入及資產(chǎn)限額進(jìn)行年檢，以確保限額符合當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)和社會(huì)狀況，并確保申請(qǐng)人符合資格申請(qǐng)條件。另外，香港對(duì)虛報(bào)財(cái)產(chǎn)制定了嚴(yán)厲的懲罰措施，一經(jīng)定罪，最高可判處罰款5萬(wàn)港幣及監(jiān)禁6個(gè)月。4 日本

日本的公營(yíng)住宅起步于上世紀(jì)20 年代，1921 年建造的橫浜市營(yíng)中村町共同住宅、1923 年建造的東京市營(yíng)真砂町住宅以及清和寮都是早期的代表。二戰(zhàn)后，東京、大阪等地的返鄉(xiāng)者劇增，為解決住宅困難，大量營(yíng)造公營(yíng)住宅。以當(dāng)時(shí)的社會(huì)生活水平來(lái)看，依靠國(guó)民自身的能力，保有健康生活必須的住宅是十分困難的，因此入住公營(yíng)住宅是提高國(guó)民整體生活水平所不可缺的。其中1953年建造的大阪市營(yíng)古市中團(tuán)地，作為當(dāng)時(shí)最大規(guī)模的公營(yíng)住宅解決了835 戶的居住問(wèn)題而聞名。20 世紀(jì)70 年代后期，公營(yíng)住宅的建設(shè)出現(xiàn)減少趨勢(shì)，2000 年以后，公營(yíng)住宅的申請(qǐng)數(shù)量增多，但多數(shù)自治體控制新建公營(yíng)住宅，而采取重建的方法應(yīng)對(duì)。

三、中國(guó)廉租房政策以及面臨的問(wèn)題

中國(guó)的廉租房政策在國(guó)家住宅制度改革政策中是最早提出的一個(gè)概念。其意義不再僅僅是出租，而是讓低收入者能居有其所。以往低價(jià)的租房住宿條件都較差，而廉租房則是國(guó)家為了解決城市中低收入家庭的住房難問(wèn)題而建造的專門(mén)用途住宅，具有濃厚的社會(huì)公共福祉氣息。廉租房一般有兩種形式，一種是政府出資建造后，以低廉的價(jià)格出租給低收入家庭；另一種是政府給低收入者撥發(fā)租房補(bǔ)助金，再由低收入者自己租住入公寓社區(qū)。

廉租房是政府的公共職能的具體化，廉租房大部分由政府出資建造，低收入者通過(guò)一定的程序，能夠取得適用資格。其次，廉租房政策是中國(guó)住宅政策的重要組成部分。廉租房是針對(duì)特殊群體的政策，對(duì)中國(guó)住宅體制的完善以及社會(huì)的安定都有著十分積極的作用。

廉租房政策的保障對(duì)象必須滿足以下兩個(gè)條件。一，對(duì)象家庭必須是在城市或城鎮(zhèn)居住的低收入家庭；二，對(duì)象必須是住房有困難的家庭。此外，家庭成員中必須至少有一人擁有非農(nóng)業(yè)常住戶口。具體的基準(zhǔn)由各市縣的人民政府、土地局等行政機(jī)關(guān)制定。

(一)廉租房面臨的問(wèn)題 1.地方政府的職能不足

在增加廉租房供給的方面，價(jià)格是受到嚴(yán)格限制的。如廉租房的供給若增加5%，住房?jī)r(jià)格就必須下調(diào)3%至4%，同時(shí)地價(jià)貶值，這會(huì)影響到現(xiàn)地土地轉(zhuǎn)讓費(fèi)的收益。對(duì)于有著利害關(guān)系的地方政府來(lái)說(shuō)，就可能背離中央對(duì)廉租房政策的要求。廉租房的供給增加，會(huì)影響GDP 的穩(wěn)定，對(duì)地方公務(wù)員的審核有著一定影響。明確的問(wèn)責(zé)追究制度結(jié)構(gòu)尚未形成，地方公務(wù)員貫徹廉租房政策的積極性也就不高了。至2006 年底，有4 地的城市、141 個(gè)縣級(jí)市仍未導(dǎo)入廉租房機(jī)制，166 個(gè)地區(qū)的城市實(shí)際上都沒(méi)有將土地收益出讓給廉租房制度的建設(shè)。2.相關(guān)法律的建設(shè)基本停滯

廉租房建設(shè)在幾年前就引起了中央政府的高度重視。盡管確立了發(fā)展目標(biāo)，實(shí)際上現(xiàn)在相關(guān)住宅的法案只有建設(shè)部等9 個(gè)部門(mén)在2007 年頒布的《廉租房保障辦法》，可以說(shuō)基本處于停滯狀態(tài)。一系列的措施并未完備，長(zhǎng)遠(yuǎn)的計(jì)劃不夠充分，再加上重要的統(tǒng)計(jì)系統(tǒng)和監(jiān)督機(jī)制不夠完整，要想準(zhǔn)確地調(diào)查被保障對(duì)象的收入難上加難。這是廉租房制度的建設(shè)不夠全面，準(zhǔn)確的基礎(chǔ)性數(shù)據(jù)不足所造成的。政府財(cái)政政策在對(duì)于解決低收入家庭住房問(wèn)題上，也受到了限制。3.廉租房供給不足

根據(jù)當(dāng)前的形勢(shì)和規(guī)定，廉租房的分配對(duì)象主要是城市戶口持有者。廉租房適用的對(duì)象有著嚴(yán)格的限定，非低收入居民的家庭將不能享受此政策的優(yōu)厚待遇。現(xiàn)在各地出臺(tái)的廉租房政策大多是以保障城市和城鎮(zhèn)戶口的低保戶為主，不能解決非“低?！比后w的住房問(wèn)題。城市中的農(nóng)民工，城鄉(xiāng)結(jié)合部被征收土地者，以及剛畢業(yè)的大學(xué)生逐漸形成了又一批住房難群體。改善他們的住房條件同樣是全社會(huì)的責(zé)任。廉租房的缺少使廉租房的供給受到了制約，只有擴(kuò)大廉租房的受益面，才能為更多貧困的人提供安心舒適的城市生活。4.建設(shè)資金的不確定性

根據(jù)《廉租住宅保障辦法》，城市和城鎮(zhèn)中低收入家庭的廉租房資金，包括廉租房財(cái)政預(yù)算的支出、土地轉(zhuǎn)讓的收益、租金收入以及其他形式募集的社會(huì)資金等。公共基金的資金畢竟有限，社會(huì)對(duì)廉租房所捐贈(zèng)的資金所占的比例很小，因此廉租房主要還是依靠政府的財(cái)政。

四、推動(dòng)中國(guó)廉租房對(duì)策實(shí)施的建議

（一）拓展資金的收入渠道

要利用閑置資金。建造廉租房時(shí)，可以導(dǎo)入市場(chǎng)上的閑置資金來(lái)支持廉租房建設(shè)。既解決住房困難者的入住問(wèn)題，政府又能利用回收的租金投入到建設(shè)中去。第二，可發(fā)行住宅建設(shè)的債券。采取發(fā)行定額債券作為融資方法，并確定一個(gè)合理的還款期限和利息，通過(guò)債券的發(fā)行，用以緩解廉租房資金不足的問(wèn)題。但是政府發(fā)行住房建設(shè)債券后，還必須償還本金并支付相應(yīng)利息。第三，可由民間公司建造廉租房。將廉租房工程交給民間的建筑公司，公司以公司個(gè)人的投資模式進(jìn)行投資，享受低稅或免稅的優(yōu)惠政策?？⒐ず?，在特殊的經(jīng)營(yíng)權(quán)限內(nèi)，公司提供服務(wù)給政府認(rèn)定的困難家庭，有關(guān)租金由租戶與政府共同承擔(dān)。當(dāng)特別許可到期后，全部的廉租房工程由政府引導(dǎo)過(guò)渡并最終接管。第四、設(shè)立一個(gè)特殊的廉租房財(cái)政資金。東部發(fā)達(dá)地區(qū)的省、市、縣，只要從土地轉(zhuǎn)讓費(fèi)中抽出一定比例的資金，就能足以解決欠發(fā)達(dá)地區(qū)廉租房的建設(shè)問(wèn)題。與此相對(duì)的，中部財(cái)政資金不足的地區(qū)，應(yīng)在全省范圍內(nèi)調(diào)節(jié)。西部落后地區(qū)則需要中央調(diào)配資金去補(bǔ)足。

（二）發(fā)展有關(guān)的法律法規(guī)

第一、完善有關(guān)廉租房的法律法規(guī)，是規(guī)范廉租房資金來(lái)源的必要措施。要強(qiáng)化住宅的建設(shè)，保證低收入家庭也能擁有不錯(cuò)的住房，就必須制定與之相應(yīng)的法律。廉租房的建設(shè)關(guān)乎社會(huì)的穩(wěn)定，必須重視起來(lái)。第二要落實(shí)有關(guān)廉租房的入住、遷出的規(guī)定。制定公示制度、個(gè)人所得申告制度、廉租房按順序分配等有效制度。嚴(yán)格地對(duì)被保障方進(jìn)行審查，創(chuàng)立合理的遷出制度結(jié)構(gòu)。若受惠方的收入狀況好轉(zhuǎn)，不再滿足廉租房保障條件時(shí)，即看作合同到期，不能再繼續(xù)履行該合同。廉租房要一直保持一個(gè)既合理的動(dòng)態(tài)，才能確保政府有限的廉租房資源公平而迅速地達(dá)到優(yōu)化配置。

（三）建立合理的準(zhǔn)入、退出機(jī)制

完善的廉租住房制度，關(guān)鍵要建立公平公正的廉租房的準(zhǔn)入和退出機(jī)制。對(duì)保障對(duì)象的確定是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工作，主要包括廉租房的申請(qǐng)、受理、審批及輪候制度等內(nèi)容。因地制宜制定科學(xué)合理的準(zhǔn)入標(biāo)準(zhǔn)和公正的程序是必須，如財(cái)產(chǎn)公示制度和審核制度、個(gè)人收入申報(bào)制度、公眾監(jiān)督制度、申請(qǐng)輪候和特困戶優(yōu)先相結(jié)合等方式，嚴(yán)格界定廉租住房保障的對(duì)象，使廉租住房真正成為政府對(duì)弱勢(shì)群體雪中送炭的民心工程。另外，應(yīng)該采取靈活多樣的保障方式，在實(shí)物配給不足時(shí)，對(duì)符合條件的被保障者采取租賃補(bǔ)貼方式，及時(shí)解決被保障者的困難。同時(shí)，嚴(yán)防廉租住房準(zhǔn)入過(guò)程中濫用行政職權(quán)，玩忽職守、徇私舞弊、行賄受賄的行政違法行為。

政府主管部門(mén)對(duì)被保障者的財(cái)產(chǎn)狀況應(yīng)該建立嚴(yán)格的審查制度，明確財(cái)產(chǎn)審報(bào)制度及主動(dòng)退出制機(jī)，確立誠(chéng)信制度，鼓勵(lì)群眾舉報(bào)監(jiān)督，嚴(yán)懲轉(zhuǎn)租的行為，對(duì)于不具備保障條件者，若不愿退出住房的，應(yīng)當(dāng)提高租金，或是視情況責(zé)令其搬出，對(duì)于采用租金補(bǔ)貼的應(yīng)該停止補(bǔ)貼租金的發(fā)放。(四）建立專門(mén)的廉租房管理機(jī)構(gòu)

廉租房的開(kāi)發(fā)、運(yùn)營(yíng)、管理等專業(yè)性較強(qiáng)，如果完全靠政府管理，容易造成低效率、嚴(yán)重官僚化等問(wèn)題。通過(guò)借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我國(guó)現(xiàn)狀，可在建設(shè)部下設(shè)立住房保障司，由其領(lǐng)導(dǎo)地方建設(shè)部門(mén)旗下的住房保障科處等。應(yīng)通過(guò)立法明確廉租住房管理機(jī)構(gòu)的職能和義務(wù)，具體包括根據(jù)當(dāng)?shù)鼐唧w情況制定廉租住房的保障標(biāo)準(zhǔn)和保障對(duì)象的具體條件、審查申請(qǐng)人資格、監(jiān)督住房補(bǔ)貼和廉租住房的使用情況等。

五、結(jié)束語(yǔ)

如何建設(shè)廉租房制度，使其與當(dāng)?shù)氐慕?jīng)濟(jì)發(fā)展水平相適應(yīng)，既要保障居民需求，又避免保障程度過(guò)高，是一個(gè)漫長(zhǎng)而曲折的過(guò)程。只有不斷結(jié)合我國(guó)同情，借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家與地區(qū)的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，才能使我同廉租房制度的建設(shè)發(fā)展朝向正確的方向，保障社會(huì)和諧，人民安居樂(lè)業(yè)。

參考文獻(xiàn)：

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第五篇：我國(guó)資源稅費(fèi)制度存在的問(wèn)題及完善對(duì)策

我國(guó)資源稅費(fèi)制度存在的問(wèn)題及完善對(duì)策

1資源稅費(fèi)制度的理論基礎(chǔ)??????????????????? 1.1資源稅的概念

1.2我國(guó)資源稅制度的發(fā)展演變（可不要）1.3資源稅費(fèi)相關(guān)理論

2我國(guó)現(xiàn)行的資源稅費(fèi)制度

2.1我國(guó)現(xiàn)行資源稅費(fèi)制度的主要內(nèi)容（）2.2資源稅制度的發(fā)展現(xiàn)狀（1.2可合并）2.3資源稅的主要特點(diǎn) 2.4資源稅的作用

3.我國(guó)現(xiàn)行資源稅費(fèi)制度存在的問(wèn)題 3.1資源稅課稅范圍窄 3.2資源稅計(jì)稅依據(jù)不合理 3.3資源稅單位稅額過(guò)低

3.4資源稅減免政策較多，調(diào)節(jié)作用衰退 3.5稅費(fèi)關(guān)系不協(xié)調(diào)費(fèi)重稅輕矛盾突出 3.6征稅對(duì)象沒(méi)有分類

3.7 資源稅的稅權(quán)過(guò)于集中。稅收調(diào)節(jié)效率低下 4.國(guó)外資源稅發(fā)展?fàn)顩r及給我們的啟示

5.資源稅費(fèi)制度的完善對(duì)策 5.1．?dāng)U大資源稅的課征范圍 5.2．改變資源說(shuō)的征稅依據(jù) 5.3．使資源稅單位稅額合理化

5.4．減少資源稅優(yōu)惠政策．加大財(cái)政支持力度 5.5． 規(guī)范協(xié)調(diào)稅費(fèi)關(guān)系 5.6．對(duì)征收對(duì)象進(jìn)行分類

5.7.調(diào)整資源稅在中央政府和地方政府之間的分享比例 6.結(jié)論 7.參考文獻(xiàn)

1.資源稅費(fèi)制度的理論基礎(chǔ)

1.1資源稅的概念

資源稅是以自然資源為納稅對(duì)象的稅種，是國(guó)家憑借憲法賦予的對(duì)資源的所有權(quán)和行政權(quán)力，向資源的開(kāi)發(fā)利用者征收的一種稅。廣義的資源包括土地資源、礦產(chǎn)資源、水資源、生物資源、氣候資源等，是生產(chǎn)的原料來(lái)源和布局場(chǎng)所，我國(guó)目前資源稅中的資源主要是指礦產(chǎn)資源。

資源稅按其性質(zhì)可以分為一般資源稅和級(jí)差資源稅兩種。一般資源稅是國(guó)家對(duì)國(guó)有資源，如我國(guó)憲法規(guī)定的城市土地、礦藏等，根據(jù)國(guó)家的需要，對(duì)使用某種自然資源的單位和個(gè)人，為取得應(yīng)稅資源的使用權(quán)而征收的一種稅，它反映的是絕對(duì)地租。級(jí)差資源稅是國(guó)家對(duì)開(kāi)發(fā)和利用自然資源的單位和個(gè)人，由于資源察賦的差異所取得的級(jí)差收入課征的一種稅，它反映的是級(jí)差地租。

我國(guó)的資源稅是在1994年稅制改革時(shí)開(kāi)征的一個(gè)稅種。稅制改革擴(kuò)大了資源稅的征收范圍，并將鹽稅納入其中，但尚未將所有自然資源列為納稅對(duì)象。在我國(guó)境內(nèi)開(kāi)采《中華人民共和國(guó)資源稅暫行條例》規(guī)定的礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人，為資源稅的納稅義務(wù)人，應(yīng)繳納資源稅。我國(guó)資源稅實(shí)施“普遍征收，級(jí)差調(diào)節(jié)”的征收原則。其中“普遍征收”包括兩層含義，一是對(duì)所有境內(nèi)應(yīng)稅資源品都要征收資源稅，二是所有應(yīng)稅資源品的開(kāi)采或生產(chǎn)者都要繳納資源稅;“級(jí)差調(diào)節(jié)”的含義是指由資源察賦、開(kāi)采條件、地理位置等客觀條件不同而產(chǎn)生的級(jí)差收入，通過(guò)實(shí)施差別稅額來(lái)進(jìn)行調(diào)節(jié)。從征收原則來(lái)看，我國(guó)資源稅既包含絕對(duì)地租，又包含級(jí)差地租。1.2我國(guó)資源稅制度的發(fā)展演變

改革開(kāi)放前，我國(guó)一直實(shí)行的是“無(wú)償開(kāi)采制度”;1982年1月，《中華人民共和國(guó)對(duì)外合作開(kāi)采海洋石油資源條例》的頒布標(biāo)志著“有償開(kāi)采制度”的開(kāi)端;1984年10月，我國(guó)開(kāi)始按照從利潤(rùn)計(jì)征的方式開(kāi)征資源稅;1986年，資源稅改為從量征收;1994年，國(guó)務(wù)院頒布、實(shí)施了《礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)征收管理規(guī)定》;1996年，全國(guó)人大常委會(huì)通過(guò)了對(duì)《礦產(chǎn)資源法》的修正，進(jìn)一步確立了我國(guó)資源有償取得、使用以及稅費(fèi)并存的制度;1998年，我國(guó)相繼頒布了《礦產(chǎn)資源勘查區(qū)塊登記管理辦法》、《礦產(chǎn)資源開(kāi)采登記管理辦法》和《探礦權(quán)采礦權(quán)轉(zhuǎn)讓管理辦法》;2004年以來(lái)，我國(guó)陸續(xù)調(diào)整了部分資源的稅額標(biāo)準(zhǔn)，取消了部分資源的優(yōu)惠政策與減征政策，拉開(kāi)了資源稅改革的序幕。

在改革開(kāi)放前的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)階段，各種產(chǎn)品的生產(chǎn)、銷售、分配和收益都由國(guó)家統(tǒng)一計(jì)劃、管理和實(shí)施，對(duì)于資源的開(kāi)發(fā)利用也不例外。各種礦產(chǎn)資源均是由國(guó)家組建的各個(gè)地質(zhì)勘查單位進(jìn)行尋找和評(píng)估，勘探結(jié)果歸國(guó)家所有;國(guó)家投資開(kāi)采礦源，礦山企業(yè)同樣為國(guó)家所有，按計(jì)劃指令完成對(duì)礦產(chǎn)品的采選，并上交國(guó)家，所取得的收益則上交財(cái)政，由國(guó)家統(tǒng)一進(jìn)行分配。在這種高度集中、統(tǒng)一的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下，國(guó)家集多重身份于一體—既是礦產(chǎn)資源的所有者、生產(chǎn)者，也是其使用者和受益者。由于各種財(cái)產(chǎn)權(quán)利均屬于國(guó)家，實(shí)行有償開(kāi)采制度是沒(méi)有意義的，因而在這一時(shí)期，一直實(shí)行的是資源的“無(wú)償開(kāi)采制度”。

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制的改革與發(fā)展，資源有償開(kāi)采制度也隨之建立和演進(jìn)。1982年1月，國(guó)務(wù)院頒布了《中華人民共和國(guó)對(duì)外合作開(kāi)采海洋石油資源條例》，標(biāo)志著我國(guó)礦產(chǎn)資源有償開(kāi)采的開(kāi)端。

我國(guó)于1984年10月開(kāi)征資源稅，按照當(dāng)時(shí)的《資源稅條例(草案)})規(guī)定，征收范圍包括原油、煤炭、金屬礦產(chǎn)品和非金屬礦產(chǎn)品，但根據(jù)當(dāng)時(shí)價(jià)格不能大動(dòng)的情況，為了避免企業(yè)既得利益受到影響，資源稅實(shí)際征稅只限于少數(shù)煤炭、石油開(kāi)采企

業(yè)。資源稅開(kāi)征時(shí)，是按照資源產(chǎn)品銷售利潤(rùn)率確定稅率征收的，即銷售利潤(rùn)在12%以上的礦山企業(yè)要按規(guī)定繳納資源稅，銷售利潤(rùn)在12%以下的礦山企業(yè)則不需繳納資源稅。資源稅征收采用從價(jià)超率四檔累進(jìn)稅率的方式，其初衷是調(diào)節(jié)級(jí)差收益，公平企業(yè)稅負(fù)。

1986年施行的《礦產(chǎn)資源法》明確規(guī)定:國(guó)家對(duì)礦產(chǎn)資源實(shí)行有償開(kāi)采，開(kāi)采礦產(chǎn)資源，必須按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定繳納資源稅和資源補(bǔ)償費(fèi)。但當(dāng)時(shí)鑒于資源產(chǎn)品銷售利潤(rùn)率下降的情況，為穩(wěn)定資源稅收入，決定將資源稅計(jì)稅辦法在原設(shè)計(jì)稅負(fù)的基礎(chǔ)上，改為按產(chǎn)量和銷量核定稅額從量征收。

1993年全國(guó)進(jìn)行財(cái)稅體制改革，對(duì)1984年的第一代資源稅制度做出了重大修改，形成了第二代資源稅制度。1993年12月，國(guó)務(wù)院發(fā)布了《中華人民共和國(guó)資源稅暫行條例》及《中華人民共和國(guó)資源稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》，細(xì)化及擴(kuò)大了資源稅的范圍，把鹽稅納入其中，征收品目有原油、天然氣、煤炭、其他非金屬礦原礦、黑色金屬礦原礦、有色金屬礦原礦和鹽。同時(shí)正式把按超額利潤(rùn)征稅改為按礦產(chǎn)品銷售量征稅，按照“普遍征收，級(jí)差調(diào)節(jié)”的原則，就資源察賦狀況、開(kāi)采條件、資源等級(jí)、地理位置等差異設(shè)置了不同稅額，即同類產(chǎn)品資源條件不同，稅額也不相同。1994年，《礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)征收管理規(guī)定》開(kāi)始實(shí)施，其《附錄》中列出了我國(guó)當(dāng)時(shí)己發(fā)現(xiàn)的全部173種礦產(chǎn)及其補(bǔ)償費(fèi)率，結(jié)束了礦產(chǎn)資源無(wú)償使用的歷史，也從此形成了礦產(chǎn)資源有償使用的“稅費(fèi)并存”制度。1998年，國(guó)務(wù)院頒布了《探礦權(quán)和采礦權(quán)轉(zhuǎn)讓管理辦法》，逐步停止了各地礦業(yè)權(quán)的無(wú)償授予，對(duì)礦產(chǎn)資源的保護(hù)和開(kāi)發(fā)效益的提高起到了積極作用。1999年財(cái)政部和國(guó)土資源部又發(fā)布了《關(guān)于探礦權(quán)采礦權(quán)使用費(fèi)和價(jià)款管理辦法的補(bǔ)充通知}}(財(cái)

綜字[1999〕183號(hào))。

從2004年起，我國(guó)陸續(xù)調(diào)整了煤炭、原油、天然氣、鉛鋅、鎢等部分品目的資源稅稅額標(biāo)準(zhǔn)，從而拉開(kāi)了新一輪資源稅改革的序幕。

2004年7月和12月，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局分別下發(fā)文件，規(guī)定自2004年1月1日起，將陜西省部分地區(qū)煤炭企業(yè)資源稅額調(diào)整至2.3元/噸(財(cái)稅「2004」128號(hào));自2004年7月1日起，將山西省煤炭資源稅額調(diào)整至3.2元/噸，青海和內(nèi)蒙古調(diào)整至2.3元/噸(財(cái)稅[2004〕187號(hào))2005年，國(guó)家財(cái)政部和稅務(wù)總局發(fā)布了《關(guān)于調(diào)整原油天然氣資源稅稅額標(biāo)準(zhǔn)的通知》(財(cái)稅[2005〕 115號(hào))，規(guī)定從2005年7月1日開(kāi)始，上調(diào)油田企業(yè)原油、天然氣資源稅稅額標(biāo)準(zhǔn)為原油14~30元/噸，天然氣7~15元/千立方米，新標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定了每噸30元、28元、24元、22元、18元、16元、14元七個(gè)原油資源稅稅額檔次，每千立方米15元、14元、12元、9元、7元五個(gè)天然氣資源稅稅額檔次。此前財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局也宣布，自2005年5月1日起，調(diào)高河南、安徽、寧夏、福建、山東、貴州和重慶等省市的煤炭資源稅稅額標(biāo)準(zhǔn)，這是繼2004年年底調(diào)高山西、青海和內(nèi)蒙古自治區(qū)三省區(qū)的煤炭資源稅稅額標(biāo)準(zhǔn)后，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局第二次調(diào)高煤炭資源稅。

2006年，湖北、湖南和內(nèi)蒙古三省區(qū)的煤炭資源稅稅額分別提高至3元、2.5元和3.2元(財(cái)稅[2005」169號(hào)、170號(hào)、172號(hào));冶金礦山鐵礦石資源稅由原來(lái)的減征60%改為減征40%，即按規(guī)定稅額標(biāo)準(zhǔn)的60%征收。同時(shí)調(diào)整的資源稅項(xiàng)目還包括:取消對(duì)有色金屬礦資源稅減征30%的優(yōu)惠政策，恢復(fù)全額征收;錳礦石資源稅使用稅額由2元/噸調(diào)至6元/噸;鉑礦石資源稅適用標(biāo)準(zhǔn)調(diào)整為:一等稅額標(biāo)準(zhǔn)8元/噸，二等稅額標(biāo)準(zhǔn)7元/噸，三等稅額標(biāo)準(zhǔn)6元/噸，四等稅額標(biāo)準(zhǔn)5元/噸，五等稅額標(biāo)準(zhǔn)4元/噸(財(cái)稅[2005〕168號(hào))。

2007年1月，財(cái)務(wù)部、國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于調(diào)整焦煤資源稅適用稅額標(biāo)準(zhǔn)的通知》(財(cái)稅「2007」15號(hào))，宣布自2007年2月l日起，將焦煤資源稅適用稅額標(biāo)準(zhǔn)由3.2元/噸上調(diào)至8元/噸。2007年8月1日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布通知，對(duì)鉛鋅礦石、銅礦石和鎢礦石三種礦產(chǎn)品資源稅做出調(diào)整，其中鉛鋅礦石資源稅平均上調(diào)410%，銅礦石平均上調(diào)330%(財(cái)稅[2007〕100號(hào))1.3資源稅費(fèi)相關(guān)理論 1.31國(guó)外相關(guān)研究

國(guó)外學(xué)者關(guān)于資源稅費(fèi)制度理論基礎(chǔ)方面的研究，主要集中在資源收益及分配方面的研究，沿襲了政治經(jīng)濟(jì)學(xué)中關(guān)于收益分配的理論，集中在礦山地租、要素收入及財(cái)產(chǎn)收入上。收益分配的比例由要素的邊際貢獻(xiàn)決定。李嘉圖在《論礦山租金》一文中指出，礦山和土地一樣要給礦主支付租金，礦山的租金是以無(wú)需付租金的最貧瘩的礦山索取的資本回報(bào)為基礎(chǔ)，決定其它較為多產(chǎn)的礦山的租金。這里的租金實(shí)際上是一種級(jí)差地租的概念。馬克思發(fā)展了亞當(dāng)斯密和李嘉圖的地租理論，其地租理論體系包括了絕對(duì)地租和級(jí)差地租，他指出，真正的礦山地租的決定方法，和農(nóng)業(yè)地租是完全一樣的，礦產(chǎn)所有權(quán)的壟斷是產(chǎn)生礦山絕對(duì)地租的原因，資源察賦及分布是產(chǎn)生級(jí)差地租的源泉。絕對(duì)地租的概念與產(chǎn)權(quán)的收益(權(quán))是基本等同的。新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)中關(guān)于收入與分配的討論主要集中在(產(chǎn)權(quán)中的)所有權(quán)與收益權(quán)上。國(guó)外政府對(duì)其資源所有權(quán)的利益體現(xiàn)的收入來(lái)源主要是對(duì)資源開(kāi)采征收權(quán)利金，也有些國(guó)家采用征稅的方式。國(guó)際上對(duì)于權(quán)利金是一種稅還是一種費(fèi)在認(rèn)識(shí)上也存在不同。權(quán)利金作為一種稅，相當(dāng)于是一種不動(dòng)產(chǎn)所得稅，是礦產(chǎn)資源所有權(quán)在不發(fā)生轉(zhuǎn)移的情況下，因讓渡礦業(yè)權(quán)而取得的收益并對(duì)之課征的稅收，是對(duì)納稅人(礦業(yè)權(quán)人)支配擁有的非其所有的財(cái)產(chǎn)權(quán)(從所有權(quán)中分離出的礦業(yè)權(quán))所征收的稅收。但權(quán)利金不是由稅務(wù)部門(mén)征收的，由于它是一個(gè)專門(mén)的領(lǐng)域，為降低征收成本，由礦政管理部門(mén)負(fù)責(zé)征收，因而有別于一般的“稅”。權(quán)利金作為一種費(fèi)，如美國(guó)認(rèn)為權(quán)利金是美國(guó)財(cái)政最大的一筆非稅收入，但其源于國(guó)家的財(cái)產(chǎn)所得，收繳后進(jìn)入國(guó)家財(cái)政，又區(qū)別于一般的“費(fèi)”。1.32 國(guó)內(nèi)的相關(guān)研究

自1984年資源稅在我國(guó)開(kāi)征以來(lái)，資源稅費(fèi)制度對(duì)于維護(hù)國(guó)家礦產(chǎn)資源財(cái)產(chǎn)權(quán)益，促進(jìn)資源的合理開(kāi)發(fā)利用，保護(hù)生態(tài)環(huán)境等起到了積極作用。然而種種弊端也不斷顯現(xiàn)，引起了國(guó)內(nèi)學(xué)術(shù)界的廣泛關(guān)注和討論，其中的焦點(diǎn)集中于“稅費(fèi)并存”問(wèn)題，即作為資源的基本租金，其存在形式是否合理，各種類型的資源稅費(fèi)是否應(yīng)該保留或合二為一，或者資源稅本身即應(yīng)直接予以廢止。1.認(rèn)為資源稅與資源補(bǔ)償費(fèi)都應(yīng)予以保留。

苗建偉等人認(rèn)為，即使礦產(chǎn)資源通過(guò)拍賣其開(kāi)發(fā)權(quán)來(lái)達(dá)到礦產(chǎn)資源的有償使用，但是對(duì)于原來(lái)征收的礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)也不應(yīng)被取締。因?yàn)橘Y源補(bǔ)償費(fèi)本質(zhì)上是對(duì)國(guó)家進(jìn)行的資源普查投入的補(bǔ)償，必須予以回收以保證國(guó)家新的普查工作的資金來(lái)源;而資源稅的存在形式應(yīng)是國(guó)家或政府為實(shí)現(xiàn)其職能需要，憑借其政治權(quán)力，并按照特定標(biāo)準(zhǔn)，為應(yīng)付公共支出而強(qiáng)制、無(wú)償取得財(cái)政收入的一種形式，作為一種經(jīng)濟(jì)杠桿，應(yīng)起到調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的作用2。

2.認(rèn)為資源稅與礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)合二為一，作為資源的基本租金，以資源租金(權(quán)利金)的形式計(jì)征。

吳鑒認(rèn)為，國(guó)家作為礦產(chǎn)資源的所有權(quán)人對(duì)采礦權(quán)人征收的各種有明確的經(jīng)濟(jì)內(nèi)涵的費(fèi)用—礦山地租，是天經(jīng)地義的事情，資源稅普遍征收、級(jí)差調(diào)節(jié)，對(duì)采礦權(quán)人征收，又與資源條件藕斷絲連，歸并到礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)中才是正途3。王廣成4、楊人衛(wèi)5均認(rèn)為，資源補(bǔ)償費(fèi)和資源稅二者都是礦產(chǎn)資源價(jià)值的實(shí)現(xiàn)形式，都體現(xiàn)了礦產(chǎn)資源所有者的權(quán)益，而這在稅理上是重復(fù)的，所以應(yīng)將二者合一，作為礦產(chǎn)資源的基本租金，以資源稅或資源租金的形式從量計(jì)征。陶樹(shù)人等也建議合并資源稅和礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)為“優(yōu)質(zhì)資源稅”，使之真正成為補(bǔ)償資源所有權(quán)人的優(yōu)質(zhì)資源級(jí)差收益，費(fèi)用原則上納入國(guó)家預(yù)算管理，考慮到歷史上已經(jīng)形成的地方利益，中央和地方可按一定比例分配“。張磊認(rèn)為，應(yīng)參照國(guó)外的權(quán)利金制度，將資源稅與資源補(bǔ)償費(fèi)統(tǒng)一合并為“資源稅”，以理順國(guó)家對(duì)礦產(chǎn)資源所有權(quán)的經(jīng)濟(jì)關(guān)系和級(jí)差收益的關(guān)系，從而減少征收成本，便于政府統(tǒng)一管理7。袁懷雨認(rèn)為，礦產(chǎn)資源隨著開(kāi)采只會(huì)減少，直至消失，不可能要求其在經(jīng)營(yíng)(開(kāi)采)中保值、增值，只能要求國(guó)家對(duì)礦產(chǎn)資源資產(chǎn)的所有權(quán)和礦業(yè)權(quán)必須在經(jīng)濟(jì)上得以體現(xiàn)—獲取被消耗掉的礦產(chǎn)資源的資產(chǎn)收益。前者為礦產(chǎn)資源作為一種國(guó)有資產(chǎn)的價(jià)值，即礦產(chǎn)資源在被勘查之前就具有的原有價(jià)值，體現(xiàn)為礦業(yè)的超額利潤(rùn)(絕對(duì)礦租和第一形態(tài)級(jí)差礦租)，由其所有者—國(guó)家以礦產(chǎn)資源權(quán)利金的形式加以征收(以此取代資源稅和資源補(bǔ)償費(fèi));后者為收取礦業(yè)權(quán)使用費(fèi)與國(guó)家出資勘查形成的礦業(yè)權(quán)價(jià)款。資產(chǎn)性礦產(chǎn)資源管理必須保障在礦業(yè)經(jīng)營(yíng) 活動(dòng)中這兩種國(guó)有資產(chǎn)的收益不致流失，否則國(guó)家對(duì)礦產(chǎn)資源的所有權(quán)和礦業(yè)權(quán)只是一句空話8。

3.認(rèn)為資源稅或資源補(bǔ)償費(fèi)征收不合理，應(yīng)予以廢止。

鮑榮華等人認(rèn)為，1984年開(kāi)征礦產(chǎn)資源稅的目的是為了調(diào)節(jié)礦山企業(yè)由于礦產(chǎn)資源自然及經(jīng)濟(jì)條件優(yōu)越而引起的級(jí)差收益，即對(duì)礦山超額利潤(rùn)部分的征稅，屬于級(jí)差地租性質(zhì)。而1994年的資源稅暫行條例卻將增收范圍擴(kuò)大到所有礦種的所有礦山，違背了礦產(chǎn)資源稅開(kāi)征的初衷，起不到調(diào)節(jié)礦山級(jí)差收益的作用，因此應(yīng)取消此稅種征收，或者仍保留此稅種，而采取零稅率征收9。關(guān)鳳峻從土地的剩余征稅出發(fā)，分析了地租和土地稅的征收主體、征收對(duì)象、征收依據(jù)、征收目的。進(jìn)而把土地與礦產(chǎn)作類比，說(shuō)明了由于資產(chǎn)所有者不同，決定的地租(礦租)和土地稅(礦產(chǎn)稅)的征收主體、征收對(duì)象、征收依據(jù)、征收目的存在與否及其差異，指出資源稅沒(méi)有立稅的理論依據(jù)，補(bǔ)償費(fèi)理論解釋存在錯(cuò)誤’“。從“財(cái)產(chǎn)權(quán)利第一，政治權(quán)利第二”的原則出發(fā)，國(guó)家只要擁有財(cái)產(chǎn)權(quán)利，就應(yīng)首先充分利用這種權(quán)利;棄財(cái)產(chǎn)權(quán)利不用而動(dòng)用政治權(quán)利，是對(duì)政治權(quán)利的濫用和浪費(fèi)，也即是國(guó)家機(jī)關(guān)放棄了維護(hù)“社會(huì)主義的公共財(cái)產(chǎn)神圣不可侵犯”這一原則的義務(wù)，張文駒也建議取消資源稅”。鄭愛(ài)華等人認(rèn)為，礦產(chǎn)資源是一種不可再生資源(水資源例外);當(dāng)發(fā)現(xiàn)礦床后，消耗多少儲(chǔ)量(資產(chǎn))就

減少多少儲(chǔ)量(資產(chǎn))，因而礦產(chǎn)資源的消耗是得不到補(bǔ)償?shù)?，也不能增值，礦產(chǎn)資源資產(chǎn)(儲(chǔ)量)的增加是通過(guò)生產(chǎn)要素的追加得來(lái)的，與所消耗的礦產(chǎn)資源資產(chǎn)無(wú)關(guān)。應(yīng)取消現(xiàn)行征收的礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)’2。

2我國(guó)現(xiàn)行的資源稅費(fèi)制度

2.1我國(guó)現(xiàn)行資源稅費(fèi)制度的主要內(nèi)容

我國(guó)現(xiàn)行的資源稅是依據(jù)1994年頒布的《中華人民共和國(guó)資源稅暫行條例》執(zhí)行的資源稅。凡在我國(guó)境內(nèi)開(kāi)采規(guī)定的礦產(chǎn)品或鹽的單位或個(gè)人，都應(yīng)按規(guī)定繳納資源稅。資源稅的征收范圍包括所有礦產(chǎn)資源，征收品目有原油、天然氣、煤炭、其他非金屬礦原礦、黑色金屬礦原礦、有色金屬礦原礦和鹽。納稅人在開(kāi)采主礦產(chǎn)品的過(guò)程中伴隨開(kāi)采的其它應(yīng)稅礦產(chǎn)品，凡未單獨(dú)規(guī)定使用稅額的，應(yīng)按主礦產(chǎn)品視同主礦產(chǎn)品稅目征收資源稅。資源稅按產(chǎn)品資源條件不同，稅額也不相同。計(jì)征依據(jù)按照從量定額辦法征稅，即應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售量或自用數(shù)量，稅率為幅度定額稅率。具體計(jì)算公式為:應(yīng)納稅額=課稅數(shù)量x單位稅額。納稅人開(kāi)采或者生產(chǎn)不同稅目的應(yīng)稅產(chǎn)品，應(yīng)該分別核算，不能準(zhǔn)確提供不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的課稅數(shù)量的，從高適用稅率。資源稅由國(guó)家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收管理，所得收入由中央政府和地方政府共享。資源稅中海洋資源稅歸中央，其余歸地方。此外，中外合作開(kāi)采石油、天然氣，目前按照規(guī)定征收礦區(qū)使用費(fèi)，暫不征收資源稅?，F(xiàn)行的資源稅主要體現(xiàn)了三個(gè)原則:一是統(tǒng)一稅政，簡(jiǎn)化稅制，將鹽稅并入資源稅，作為其中一個(gè)稅目，簡(jiǎn)化原鹽稅征稅規(guī)定;二是以普遍征收，級(jí)差調(diào)節(jié)為原則，擴(kuò)大了資源稅的征稅范圍，并規(guī)定生產(chǎn)應(yīng)稅資源產(chǎn)品的單位和個(gè)人都必須繳納一定的資源稅;三是資源稅的負(fù)擔(dān)與流轉(zhuǎn)稅負(fù)擔(dān)結(jié)構(gòu)的調(diào)整作了統(tǒng)籌考慮，一部分原材料產(chǎn) 品降低的增值稅負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)移到了資源稅。2.2資源稅制度的發(fā)展現(xiàn)狀 9 8 4年，我國(guó)開(kāi)征了資源稅． 當(dāng)時(shí)只對(duì)開(kāi)采天然氣、石油、煤炭的企業(yè)開(kāi)征，并且按照銷售利潤(rùn)率超過(guò) 1 2 ％的利潤(rùn)部分征稅． 1 9 9 4年，我國(guó)對(duì)原有資源稅進(jìn)行了改革，形成了現(xiàn)行的資源稅． 規(guī)定不再按超額利潤(rùn)征稅，而按礦產(chǎn)品銷售量征稅，并且為每一個(gè)課稅礦區(qū)規(guī)定了適用稅率． 其征稅對(duì)象為開(kāi)采應(yīng)稅礦產(chǎn)品和生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人，并且把征稅范圍擴(kuò)大為7個(gè)稅目： 原油、天然氣、煤炭、其他非金屬原礦、黑色金屬原礦、有色金屬原礦、鹽． 1 9 9 4年征收的資源稅一直沿用了十幾年沒(méi)發(fā)生變化．近年來(lái)國(guó)家又快了資源稅改革步伐，2 0 0 3年以來(lái)中國(guó)陸續(xù)調(diào)高了一些省、市的煤炭資源稅的單位稅額，授權(quán)部分省、市擴(kuò)大資源稅的征收范圍，如2 0 0 6年又開(kāi)征了被稱為“ 石油暴利稅” 的石油特別收益金． 目前，資源稅還處在進(jìn)一步改革之中．

隨著我國(guó)社會(huì)、經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，對(duì) 自然 資源需求越來(lái)越大，經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展和資源日益緊張之間的矛盾加深，現(xiàn)行資源稅已經(jīng)越來(lái)越不能發(fā)揮應(yīng)有的作用了．

2.3資源稅的主要特點(diǎn)

我國(guó)現(xiàn)行的資源稅制度主要具有以下特點(diǎn): 第一，實(shí)行資源的有償使用。一般來(lái)說(shuō)，國(guó)家可以憑借自然資源所有權(quán)向資源開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)者收取租金，也可以憑借行政權(quán)力征收稅費(fèi)。在我國(guó)，國(guó)家既是自然資源的所有者，又是政治權(quán)力的行使者，因此在對(duì)資源開(kāi)發(fā)利用時(shí)，國(guó)家通過(guò)征收資源稅的方式實(shí)現(xiàn)資源的有償使用。凡在我國(guó)境內(nèi)開(kāi)采或生產(chǎn)應(yīng)稅資源產(chǎn)品的單位或個(gè)人，都要依法納稅。這其中包括國(guó)有企業(yè)、集體企業(yè)、私有企業(yè)、股份制企業(yè)、外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)和行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體、其他單位，以及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者和其他個(gè)人。對(duì)開(kāi)采原油、天然氣的中外合作油(氣)田企業(yè)暫不征收資源稅，另按規(guī)定征收礦區(qū)使用費(fèi)。

第二，只對(duì)特定資源征稅。資源的范圍廣泛，不僅包括礦產(chǎn)資源，還包括水資源、土地資源、植物資源、動(dòng)物資源等。但我國(guó)現(xiàn)行資源稅的征稅對(duì)象并不是全部自然資源，也不是對(duì)所有具有商品屬性的資源都征稅，而主要是有選擇地對(duì)部分礦產(chǎn)資源和原油進(jìn)行征稅。其中，原油僅指開(kāi)采的天然原油，不包括以油母頁(yè)巖等煉制的原油和其他人造石油;天然氣，暫不包括煤礦生產(chǎn)的天然氣;煤炭，僅指原煤，不包括選煤、洗煤和其他煤炭制品;金屬礦產(chǎn)品和非金屬礦產(chǎn)品，均指原礦石:鹽，指海鹽原鹽、湖鹽原鹽、井礦鹽和鹵水。

第三，普遍征收，級(jí)差調(diào)節(jié)。資源稅根據(jù)各礦山的儲(chǔ)量狀況、開(kāi)采條件、品位高低、地理位置等客觀條件而規(guī)定了不同級(jí)別的征稅標(biāo)準(zhǔn)，一個(gè)礦區(qū)一個(gè)稅率，納稅人具體適用的稅額由有關(guān)部門(mén)根據(jù)其開(kāi)采狀況在幅度內(nèi)予以確定，從而調(diào)節(jié)各個(gè)資源開(kāi)發(fā)者和使用者的級(jí)差收入。

第四，實(shí)行從量定額的計(jì)稅方式。資源稅按噸、立方米、千立方米等單位從量定額計(jì)征。這種征收方法只與開(kāi)采量或銷售量有關(guān)，與生產(chǎn)成本或銷售價(jià)格無(wú)關(guān)。便于計(jì)征和繳納，便于設(shè)計(jì)差別稅額，便于確定納稅人的納稅地點(diǎn)，維護(hù)資源稅產(chǎn)地的利益。2.4資源稅的作用

資源稅作為調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的手段，其在提高資源利用效率、增加國(guó)家財(cái)政收入、創(chuàng)造公平的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境、促進(jìn)各地區(qū)協(xié)調(diào)發(fā)展等方面均發(fā)揮著不可或缺的作用。

第一，有利于提高資源利用效率，促進(jìn)資源合理開(kāi)采。國(guó)家開(kāi)征資源稅，根據(jù)資源開(kāi)發(fā)條件的差異，確定不同稅率，一方面可以抑制企業(yè)采富棄貧、采易棄難、采大棄小、亂采濫伐的行為，使資源能夠充分地得到開(kāi)發(fā)利用，有效減少資源浪費(fèi)造成的損失;另一方面，也有利于激勵(lì)經(jīng)營(yíng)者出于自身利益的考慮，積極提高技術(shù)水平，建立有效的企業(yè)管理機(jī)制，從而提高資源的開(kāi)發(fā)利用率，最大限度地合理開(kāi)發(fā)和節(jié)約資源。

第二，有利于增加國(guó)家的財(cái)政收入。資源稅的開(kāi)征，體現(xiàn)了國(guó)有資源的有償使用原則，有利于國(guó)家財(cái)政資金的累積，為社會(huì)發(fā)展做出貢獻(xiàn)。資源稅作為絕對(duì)地租，參與資源價(jià)格的形成過(guò)程，改變了過(guò)去無(wú)償開(kāi)采和使用資源的狀況;資源稅作為級(jí)差地租，能夠調(diào)節(jié)資源開(kāi)采企業(yè)的級(jí)差收入。將絕對(duì)地租和級(jí)差地租收歸國(guó)有，保障了國(guó)家作為資源所有者的合理收益。

第三，有利于為企業(yè)創(chuàng)造公平競(jìng)爭(zhēng)的良好環(huán)境。我國(guó)地域遼闊，各個(gè)地區(qū)的資源賦存狀況以及開(kāi)發(fā)、運(yùn)輸?shù)碾y易程度存在和很大的不同。資源儲(chǔ)量高、條件好、品味高、開(kāi)采容易的企業(yè)生產(chǎn)成本較低，反之則較高。由于礦產(chǎn)企業(yè)多為產(chǎn)品價(jià)格的接受者，難以通過(guò)自主定價(jià)轉(zhuǎn)嫁生產(chǎn)成本，成本的高低直接決定了礦產(chǎn)企業(yè)的利潤(rùn)水平，從而在利潤(rùn)分配上失去了合理的基礎(chǔ)。開(kāi)征資源稅，可以調(diào)節(jié)不同資源條件下企業(yè)間的收入，對(duì)資源條件好的企業(yè)課征較高的資源稅以將其超額利潤(rùn)收歸國(guó)有，對(duì)資源條件較差的企業(yè)則可通過(guò)稅收優(yōu)惠或補(bǔ)貼等方式對(duì)其進(jìn)行補(bǔ)償，從而使企業(yè)的利潤(rùn)能夠大體反映其主觀努力程度和生產(chǎn)管理水平，排除了資源因素造成的分配上的不合理，為企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)創(chuàng)造了一個(gè)公平的環(huán)境，使企業(yè)能夠在平等的基礎(chǔ)上展開(kāi)競(jìng)爭(zhēng)，調(diào)動(dòng)企業(yè)積極性，提高生產(chǎn)效率。

第四，有利于促進(jìn)各個(gè)地區(qū)經(jīng)濟(jì)的協(xié)調(diào)發(fā)展。我國(guó)資源分布不均，資源富集的地區(qū)往往是經(jīng)濟(jì)發(fā)展比較慢的地區(qū)，例如西部地區(qū)。開(kāi)征資源稅，一方面能夠提高資源所在地的收益，提高當(dāng)?shù)氐墓卜?wù)，改善當(dāng)?shù)氐纳鐣?huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境，化資源優(yōu)勢(shì)為經(jīng)濟(jì)優(yōu)勢(shì);另一方面，開(kāi)征資源稅能夠增強(qiáng)資源所在地恢復(fù)和保護(hù)環(huán)境的能力，彌補(bǔ)因資源開(kāi)采造成的環(huán)境破壞和損失，為開(kāi)發(fā)和尋找新的資源創(chuàng)造條件，從而實(shí)現(xiàn)地區(qū)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。

3.我國(guó)現(xiàn)行資源稅費(fèi)制度存在的問(wèn)題

3.1資源稅課稅范圍窄 從資源稅開(kāi)征的目的來(lái)看，其征稅范圍本應(yīng)包括一切開(kāi)發(fā)和利用的資源。但是，1994年1月1日起施行的《中華人民共和國(guó)資源稅暫行條例》由于各種原因，只規(guī)定了對(duì)原油、鹽等7種礦產(chǎn)品開(kāi)征資源稅。然而，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，只對(duì)這幾類資源征稅的范圍明顯過(guò)窄。首先，無(wú)法有效地保護(hù)自然環(huán)境和生態(tài)環(huán)境。目前，森林資源、水資源、草場(chǎng)資源和灘涂資源等的開(kāi)發(fā)利用已十分普遍，不對(duì)這些資源征收資源稅會(huì)導(dǎo)致資源破壞現(xiàn)象十分嚴(yán)重，不利于整個(gè)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展；其次，不能體現(xiàn)稅收公平原則。同樣是被開(kāi)采的自然資源，一部分不征收資源稅，而另一部分卻征收，使納稅資源的價(jià)格比非稅資源的價(jià)格高，這與稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)，營(yíng)造公平的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境功能相悖。3.2資源稅計(jì)稅依據(jù)不合理

我國(guó)現(xiàn)行的《資源稅暫行條例》規(guī)定了資源稅的課稅數(shù)量:(一)納稅人開(kāi)采或生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品銷售的，以銷售數(shù)量為課稅數(shù)量;(二)納稅人開(kāi)采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品自用的，以自用數(shù)量為課稅數(shù)量。由此可見(jiàn)，現(xiàn)行資源稅的計(jì)稅依據(jù)是:納稅人開(kāi)采和生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品銷售的，以銷售數(shù)量為課稅依據(jù);納稅人開(kāi)采和生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品自用的，以自用數(shù)量為課稅依據(jù)。這種計(jì)稅依據(jù)使得對(duì)企業(yè)已經(jīng)開(kāi)采而未銷售或使用的無(wú)需付出任何稅收代價(jià)，直接鼓勵(lì)了企業(yè)和個(gè)人對(duì)資源的無(wú)序開(kāi)采，降低了資源的回采率，造成大量資源的積壓和浪費(fèi)。由于資源稅的計(jì)算以產(chǎn)量而不是儲(chǔ)量為基數(shù)，企業(yè)開(kāi)采而未銷售或未自用的資源，不在納稅范圍，許多企業(yè)難以抵擋利潤(rùn)的誘惑，往往采取掠奪式開(kāi)采。國(guó)家安全生產(chǎn)監(jiān)督管理總局的數(shù)字顯示，中國(guó)煤礦回采率平均只有35%，一些鄉(xiāng)鎮(zhèn)煤礦回采率僅為巧%，有些甚至低至10%。這意味著實(shí)際儲(chǔ)存100萬(wàn)噸的煤礦，有的只開(kāi)采了10萬(wàn)噸就被廢棄，還有 90萬(wàn)噸被白白浪費(fèi)。山西煤炭資源平均回采率雖然比過(guò)去有大幅度提高，但仍不理想，只有40%回采率。而按不可再生資源的規(guī)范，采掘要求其回采率應(yīng)為80%一90%。

同時(shí)，資源稅全部從量征收，實(shí)行的是遞減稅，征稅多少與礦產(chǎn)品市場(chǎng)價(jià)格變化及礦山企業(yè)的盈利沒(méi)有關(guān)系，不利于改善礦業(yè)投資環(huán)境，更重要的是不能通過(guò)稅收這個(gè)重要經(jīng)濟(jì)手段實(shí)現(xiàn)對(duì)礦產(chǎn)資源的調(diào)控，這一點(diǎn)在2003年下半年開(kāi)始的宏觀調(diào)控中顯得十分突出，由于需求和運(yùn)力的原因，一些礦產(chǎn)品價(jià)格迅猛上漲，礦山企業(yè)的利潤(rùn)也大幅度增加，但是由于資源稅從量征收，不僅使國(guó)家未能得到應(yīng)有的資源收益，重要的是國(guó)家失去了對(duì)企業(yè)因價(jià)格變化而產(chǎn)生的利潤(rùn)調(diào)整手段，使得公共收益流入小集團(tuán)手中，產(chǎn)生了新的更大的不公平

另外，征稅計(jì)量單位與生產(chǎn)實(shí)踐計(jì)量單位不統(tǒng)一。如沙、石資源的課稅數(shù)量按噸計(jì)算，而開(kāi)采、使用數(shù)量是以立方米計(jì)算的，兩者之間缺乏合理的折算比，造成征收管理中課稅數(shù)量不準(zhǔn)確，為相關(guān)人員尋租行為提供了可能性。3.3資源稅單位稅額過(guò)低

由于資源在市場(chǎng)中的一般價(jià)格由劣等資源價(jià)格決定，并遵從優(yōu)質(zhì)優(yōu)價(jià)、劣質(zhì)劣價(jià)的規(guī)律。現(xiàn)行資源稅的單位稅額只反映了劣等資源和優(yōu)等資源級(jí)差收益，資源稅稅額最高60元/噸(固體鹽)，最低0.3元/噸(煤炭)，這種以劣質(zhì)低價(jià)為基礎(chǔ)設(shè)定的不同級(jí)差的單位稅額，不因資源市場(chǎng)變化而調(diào)整，與市場(chǎng)機(jī)制要求相背離。從整體水平看，我國(guó)資源稅的單位稅額偏低。稅率是稅制的主導(dǎo)，過(guò)低的資源稅單位稅額使資源稅制在能發(fā)揮作用的有限空間難有用武之地

我國(guó)資源長(zhǎng)期以來(lái)在政府控制下實(shí)行低價(jià)政策，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制確立后，它是最后進(jìn)入市場(chǎng)的商品，而且進(jìn)入市場(chǎng)的總量少、范圍窄，其進(jìn)入市場(chǎng)過(guò)程中提價(jià)的幅度遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于其他商品。近年來(lái)，國(guó)家鼓勵(lì)我國(guó)資源商品要盡量與國(guó)際接軌，這導(dǎo)致我國(guó)長(zhǎng)期受政府調(diào)控下的資源性產(chǎn)品價(jià)格持續(xù)走高，隨著國(guó)際市場(chǎng)價(jià)格的波動(dòng)而波動(dòng)，而政府的資源稅率是不變的，與資源價(jià)格波動(dòng)沒(méi)有相關(guān)聯(lián)系。如近年來(lái)我國(guó)油價(jià)持續(xù)走高，但對(duì)原油的開(kāi)采稅率確實(shí)十幾年之前的，在這種價(jià)格現(xiàn)狀下征收的資源稅率必然偏低。資源稅單位稅額設(shè)置偏低，而納稅人具體適用的稅額主要取決于資源的開(kāi)采條件，而與該資源開(kāi)采造成的環(huán)境影響無(wú)關(guān)，我國(guó)資源結(jié)構(gòu)的不同及地區(qū)差異，造成了資源的貧富礦之分和開(kāi)采的難易之別。在資源管理混亂的狀況下，往往會(huì)出現(xiàn)采富棄貧、采易棄難的問(wèn)題，弱化了稅收對(duì)資源的保護(hù)作用。

以煤炭資源為例，我國(guó)的煤炭資源稅自1984年以來(lái)，整整20年沒(méi)有動(dòng)過(guò)，平均稅額僅為0.5元/噸。如此低的征稅額度，加之我國(guó)在企業(yè)取得礦產(chǎn)資源開(kāi)發(fā)權(quán)問(wèn)題上采取的是審批制而非公開(kāi)招投標(biāo)制，使企業(yè)往往是無(wú)償取得采礦權(quán)。在極高利潤(rùn)的趨使下，很多投資者紛紛投入到煤炭資源的開(kāi)采中來(lái)，“吃肥丟瘦”式透支性開(kāi)采和巨大的浪費(fèi)已成為普遍的現(xiàn)象。據(jù)統(tǒng)計(jì)，自建國(guó)以來(lái)至2003年，中國(guó)累計(jì)產(chǎn)煤約350億噸，而煤炭資源消耗量超過(guò)1000億噸。在“吃菜心”式的開(kāi)采過(guò)程中，中國(guó)至少扔掉了650億噸的煤炭資源，按2003年的煤炭消費(fèi)計(jì)算，這些煤夠我們用近40年。

資源稅稅負(fù)過(guò)輕導(dǎo)致資源稅收入增長(zhǎng)不能同經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)相適應(yīng)，資源稅保護(hù)國(guó)家資源、調(diào)節(jié)收入分配的作用得不到充分發(fā)揮。從地方政府的角度看，由于資源稅幅度稅額標(biāo)準(zhǔn)由中央制定，而其稅收收入歸屬于地方財(cái)政。因此，在近年石油、煤炭?jī)r(jià)格高漲的背景下，中央資源性壟斷企業(yè)取得了高額的利潤(rùn)，但地方政府的收益卻沒(méi)有相應(yīng)增加，導(dǎo)致地方政府對(duì)資源收益持有不滿情緒。從企業(yè)的角度看，由于資源稅稅負(fù)過(guò)輕甚至微乎其微，企業(yè)大多并不在乎這個(gè)負(fù)擔(dān)，在無(wú)休止的掠奪開(kāi)采中，企業(yè)收益頗豐但浪費(fèi)現(xiàn)象驚人，資源利用率極其低下。3.4資源稅減免政策較多，調(diào)節(jié)作用衰退

從財(cái)政角度看，資源稅優(yōu)惠政策造成地方政府非稅收入的不規(guī)范。資源稅優(yōu)惠減免以政府直接放棄和讓渡部分稅收收入為代價(jià)，這必然使得地方政府收入中規(guī)范性的稅收減少。更為嚴(yán)重的是，在政府職能不斷加強(qiáng)和財(cái)政支出不斷增加的情況下，地方政府各部門(mén)必然通過(guò)設(shè)置一些收費(fèi)和創(chuàng)收項(xiàng)目來(lái)組織不規(guī)范的收入，以彌補(bǔ)預(yù)算資金的不足。而這些花樣繁多的收費(fèi)和創(chuàng)收也逐漸發(fā)展成為政府難以控制的亂收費(fèi)。由此可見(jiàn)，過(guò)多的稅收優(yōu)惠也是導(dǎo)致收費(fèi)泛濫的深層次原因之一。

從市場(chǎng)角度看，資源稅優(yōu)惠政策不利于公平競(jìng)爭(zhēng)。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，一些納稅人享受的稅收優(yōu)惠，實(shí)際上就是其他納稅人遭受的稅收歧視。資源稅優(yōu)惠減免不利于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下納稅人開(kāi)展公平競(jìng)爭(zhēng)。從適用地區(qū)看，目前資源稅優(yōu)惠中存在的地域性減免政策，不利于東西部地區(qū)之間的公平競(jìng)爭(zhēng)，從課稅對(duì)象看，現(xiàn)行資源稅依據(jù)納稅人開(kāi)采利用不同資源品而制定優(yōu)惠政策，不利于經(jīng)營(yíng)不同品種的同行業(yè)納稅人之間的公平競(jìng)爭(zhēng)。如現(xiàn)行適用東北老工業(yè)基地的優(yōu)惠政策，即因資源品的不同特殊屬性而降低了低豐度油田和衰竭期礦山的資源稅，雖然體現(xiàn)了政府針對(duì)東北經(jīng)濟(jì)發(fā)展特點(diǎn)的政策傾斜，但造成的稅負(fù)不公顯而易見(jiàn)。從資源配置看，資源稅是資源產(chǎn)品價(jià)格的一個(gè)重要組成部分，如果某些資源產(chǎn)品在開(kāi)采和利用活動(dòng)中享受了稅收減免，那么這類產(chǎn)品在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中就更具價(jià)格優(yōu)勢(shì)，能占有更多的市場(chǎng)份額，或者能夠在同樣價(jià)格條件下實(shí)現(xiàn)銷售，賺取更多的利潤(rùn)，最終使得資源配

置向那些在開(kāi)發(fā)利用中享受減免優(yōu)惠的行業(yè)、企業(yè)和資源品轉(zhuǎn)移。

從國(guó)家資源基礎(chǔ)角度看，資源稅優(yōu)惠政策有悖于資源保護(hù)政策。出臺(tái)資源稅優(yōu)惠政策，將對(duì)資源開(kāi)采者產(chǎn)生暗示作用，鼓勵(lì)其增加對(duì)于享受優(yōu)惠政策的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的投入，以通過(guò)滿足市場(chǎng)對(duì)資源品的巨大需求來(lái)達(dá)到獲取自身利益的目的。為了充分利用各地對(duì)礦產(chǎn)資源的稅收優(yōu)惠政策，在優(yōu)惠期內(nèi)達(dá)到最大的經(jīng)濟(jì)效益，部分企業(yè)就很可能采取采富棄貧、采易棄難、采大棄小的方式加大礦產(chǎn)資源的開(kāi)采率，盡最大可能增加資源稅的實(shí)現(xiàn)數(shù)量。因?yàn)閷?duì)大部分礦山來(lái)說(shuō)，其開(kāi)采期一般都在5年一10年之間，探明的大儲(chǔ)量的礦山并不多，因此企業(yè)往往尋求最大的短期經(jīng)濟(jì)效益。加之礦產(chǎn)資源是不可再生資源，因此，資源稅優(yōu)惠政策有進(jìn)一步刺激自然資源過(guò)度開(kāi)采利用之嫌，不利于資源保護(hù)。3.5稅費(fèi)關(guān)系不協(xié)調(diào)費(fèi)重稅輕矛盾突出

3.6征稅對(duì)象沒(méi)有分類

李亮?xí)?jì)10分現(xiàn)行資源稅設(shè)置中存在的問(wèn)題及對(duì)策.pdf

3.7 資源稅的稅權(quán)過(guò)于集中，稅收調(diào)節(jié)效率低下 資源稅屬于公享稅，其稅收管理權(quán)集中在中央稅種的立法權(quán)，稅法的解釋權(quán)，稅種的的開(kāi)征權(quán)，停征權(quán)，稅目稅率調(diào)整權(quán)，減免稅權(quán)等均高度集中在中央并且資源稅的大部分收入也由中央取得，這中分配機(jī)制令許多地方不滿意按常理說(shuō)，礦產(chǎn)資源既然是國(guó)家的公共資源，代表國(guó)家的利益的中央政府占資源國(guó)家利益的中央政府占資源稅的大部分本無(wú)可厚非． 但問(wèn)題在于我國(guó)許多地方是依靠屬地資源． 經(jīng)濟(jì)才得以發(fā)展起來(lái)的。而在資源開(kāi)發(fā)過(guò)程中，不但造成環(huán)境狀況急劇下降． 而且所造成的土地和水資源的嚴(yán)重流失和浪費(fèi)。完全由當(dāng)?shù)孛癖姵袚?dān)． 地方民眾和地方政府卻不能從其豐富的礦產(chǎn)資源中得到合理收益。同時(shí)地方政府沒(méi)有足夠的權(quán)限．，不能通過(guò)調(diào)整資源稅政策的方式調(diào)節(jié)地方經(jīng)濟(jì)，不能根據(jù)本地經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展及財(cái)政變化的需要對(duì)具有地方特色的資源稅履行開(kāi)征、停征或減免權(quán)，不利于地方因地制宜地發(fā)揮當(dāng)?shù)氐慕?jīng)濟(jì)優(yōu)勢(shì)和資源優(yōu)勢(shì)。

4.國(guó)外資源稅發(fā)展?fàn)顩r及給我們的啟示 4.1國(guó)外資源稅現(xiàn)狀

鑒于各國(guó)或地區(qū)資源享賦的差異及其經(jīng)濟(jì)影響的不同，實(shí)際納入特殊課稅的資源范圍也就存在差異:有的涉及范圍較廣，如美國(guó)路易斯安那州對(duì)自然資源產(chǎn)品征收的資源開(kāi)采稅，其自然資源就包括各種礦物、其他天然礦床、巖鹽、海鹽、各種木材(包括紙漿原材和松脂以及其他林業(yè)產(chǎn)品)。被特別課稅的自然資源最常見(jiàn)的是礦產(chǎn)資源，特別是石油和天然氣，如安哥拉、澳大利亞、加拿大、以色列、荷蘭、挪威、月一麥、法國(guó)、馬來(lái)西亞、菲律賓、西班牙、泰國(guó)、英國(guó)等，都對(duì)石油和天然氣征收特別稅或適用特別規(guī)定。有些國(guó)家如加拿大、菲律賓以及上面已提及的美國(guó)路易斯安那州等還特別對(duì)林業(yè)產(chǎn)品征稅，法國(guó)則對(duì)森林砍伐征森林砍伐稅，泰國(guó)單獨(dú)對(duì)柏木征稅。有些國(guó)家還對(duì)一些特殊資源征稅，如安哥拉對(duì)鉆石征稅，泰國(guó)對(duì)燕窩、水產(chǎn)征稅等。此外，對(duì)于石油的下游產(chǎn)品如汽油、柴油，不少國(guó)家都納入消費(fèi)稅應(yīng)稅項(xiàng)目征收消費(fèi)稅。國(guó)外稅費(fèi)體系 二十世紀(jì)以來(lái)，礦產(chǎn)資源國(guó)有化成為世界性的趨勢(shì)。在社會(huì)主義國(guó)家這固然是公有制的一種表現(xiàn)形式，第二次世界大戰(zhàn)之后獨(dú)立的民族國(guó)家，普遍實(shí)行了礦產(chǎn)資源國(guó)有制。老資格的資本主義國(guó)家，則發(fā)生了兩種變化:一是使礦產(chǎn)資源同土地脫鉤，在保持土地私有的同時(shí)實(shí)行礦產(chǎn)資源國(guó)有化，例如前聯(lián)邦德國(guó);二是限制土地私有化的發(fā)展，例如美國(guó)從1930年起停止向私人出賣國(guó)有土地(過(guò)去己經(jīng)賣出的，私人土地所有權(quán)包括礦產(chǎn)資源所有權(quán)仍然有效)。這樣各個(gè)國(guó)家就普遍強(qiáng)化了對(duì)礦產(chǎn)資源的所有權(quán)，礦產(chǎn)資源財(cái)產(chǎn)權(quán)利制度的重要性大大提高。礦業(yè)活動(dòng)是一項(xiàng)以盈利為目的的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，因此其應(yīng)服從一般的稅收制度與規(guī)定。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家的資源稅收制度一般主要包括:所得稅(公司稅)、權(quán)利金(產(chǎn)量稅、產(chǎn)品稅、采掘稅等)、超額利潤(rùn)稅(資源租金稅、資源租金權(quán)利金等)、進(jìn)口稅、出口稅、按土地面積征收的稅費(fèi)(租費(fèi))、申請(qǐng)/登記費(fèi)、印花稅、礦權(quán)轉(zhuǎn)讓稅、銷售稅(營(yíng)業(yè)稅、增值稅)、教育稅、附加稅、環(huán)境稅等等。其中資源有償使用制度涉及的稅費(fèi)包括:權(quán)利金、超額利潤(rùn)稅、紅利、保證金、資源耗竭補(bǔ)貼等。不分資源條件優(yōu)劣，征收“權(quán)利金”(royalty)以體現(xiàn)資源消耗補(bǔ)償;區(qū)別資源條件優(yōu)劣，征收“資源租金稅”(rentaltax)以體現(xiàn)級(jí)差收益分配。礦產(chǎn)資源的有償使用制度涉及的稅費(fèi)一般包括：權(quán)利金、資源租金稅、礦業(yè)權(quán)租金、折耗準(zhǔn)備金、紅利等 4.3國(guó)外資源稅的借鑒

通過(guò)對(duì)各國(guó)資源稅制度的了解，可以總結(jié)出以下幾方面的借鑒意義: 第一，各國(guó)的資源稅制度盡管不盡相同，但普遍通過(guò)立法確認(rèn)了礦產(chǎn)資源歸國(guó)家或全民所有，并通過(guò)征收權(quán)利金來(lái)體現(xiàn)資源所有人與開(kāi)采人的關(guān)系，通過(guò)征收資源租金稅來(lái)調(diào)節(jié)資源察賦差異產(chǎn)生的超額利潤(rùn)。總體來(lái)看，各國(guó)對(duì)絕對(duì)地租和級(jí)差地租的界定較為明確清晰。

第二，各國(guó)資源稅的征稅范圍比較廣泛，不僅包括原油和礦產(chǎn)資源，也有很多國(guó)家結(jié)合本身的實(shí)際情況，對(duì)諸如森林資源、水資源、海洋資源、野生動(dòng)物資源等征收資源稅。從而不僅拓寬了政府的財(cái)政收入，還可以對(duì)更加廣泛的資源進(jìn)行保護(hù)，引導(dǎo)資源類企業(yè)合理開(kāi)采。

第三，各國(guó)對(duì)取得的資源稅收入，明確規(guī)定了其專門(mén)用途，并設(shè)有相關(guān)的專項(xiàng)基金，主要用于資源勘探、保護(hù)、管理及成本補(bǔ)償。通過(guò)設(shè)立這種機(jī)制，可以有效防止資源稅收入被挪作他用，為保護(hù)資源和生態(tài)環(huán)境，促進(jìn)資源開(kāi)發(fā)利用的可持續(xù)發(fā)展提供穩(wěn)定的資金來(lái)源。5.資源稅費(fèi)制度的完善對(duì)策 5.1．?dāng)U大資源稅的課征范圍

從世界各國(guó)資源稅的征收范圍看．資源稅稅目可涉及到礦產(chǎn)資源、土地資源、水資源、森林資源、草場(chǎng)資源以及海洋資源、地?zé)豳Y源、動(dòng)植物資源等，其中以礦藏資源、土地資源和森林資源為主。我國(guó)現(xiàn)行資源稅的征收范圍顯得過(guò)窄．僅限于7種礦產(chǎn)品和鹽。應(yīng)按照公平稅負(fù)的原則．將資源稅的征收范圍逐步擴(kuò)展到所有自然資源．按照“寬稅基、低稅率、少優(yōu)惠”的基本思路設(shè)計(jì)。資源稅的征收不但要包括礦產(chǎn)資源，還應(yīng)逐步包括土地、森林、山嶺、草原、水、動(dòng)植物、海洋、空間等自然資源?；谀壳暗恼魇展芾硭剑梢钥紤]先將國(guó)家目前已經(jīng)立法管理的一些資源納入其中，如水資源、土地資源、森林資源、草場(chǎng)資源、海洋資源、漁業(yè)資源、灘涂資源等。對(duì)現(xiàn)行資源稅范圍進(jìn)行重新調(diào)

整，將土地使用稅、耕地占用稅、水資源費(fèi)等并入資源稅，成為資源稅的一個(gè)稅目．從而建立起一個(gè)具所有權(quán)性質(zhì)的生態(tài)物質(zhì)資源稅制。5.2．改變資源說(shuō)的征稅依據(jù) 首先，將資源稅的計(jì)稅依據(jù)由按銷售量征稅改為按生產(chǎn)數(shù)量征稅，這可以使企業(yè)開(kāi)采后沒(méi)有出售而積壓的資源也成為應(yīng)稅資源．使企業(yè)積壓的資源產(chǎn)品也負(fù)擔(dān)稅收，引導(dǎo)企業(yè)節(jié)約資源，避免過(guò)度開(kāi)采，其次，將從量計(jì)征改為從價(jià)計(jì)征和從量計(jì)征相結(jié)合的方式。從價(jià)征稅是以征稅對(duì)象的價(jià)格為標(biāo)準(zhǔn)，按照一定的比例 計(jì)稅，稅收收入與價(jià)格變動(dòng)直接相關(guān)。與征稅對(duì)象的數(shù)量也有緊密聯(lián)系，可以調(diào)節(jié)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，最終調(diào)節(jié)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。但是，從價(jià)計(jì)征方式必須要求資源的價(jià)格統(tǒng)一，信息比較透明、公開(kāi)、容易取得，目前煤炭、石油和天然氣的價(jià)格信息基本統(tǒng)一、公開(kāi)．實(shí)行從價(jià)計(jì)征的條件已經(jīng)成熟，因此可以首先對(duì)這些資源實(shí)行從價(jià)計(jì)征。對(duì)于其他不具備從價(jià)計(jì)征條件的資源可以繼續(xù)實(shí)行從量計(jì)征 的方式，但是要調(diào)高單位稅額，以提高稅負(fù)水平。最后，積極探索回采率計(jì)征等方式，待條件成熟后付諸實(shí)施，創(chuàng)新資源稅計(jì)征方法。完善資源稅計(jì)稅依據(jù)后。相關(guān)企業(yè)稅負(fù)加重，為降低成本，資源消耗企業(yè)將被迫采用先進(jìn)技術(shù)節(jié)能降耗，從而有利于企業(yè)合理有效地利用資源，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整。5.3．使資源稅單位稅額合理化

在確定資源稅的單位稅額時(shí)應(yīng)充分考慮和認(rèn)識(shí)到以下因素： 1．政府資源所有權(quán)和使用權(quán)的讓渡價(jià)格應(yīng)以劣等資源為基礎(chǔ)：

2．政府作為資源的所有者應(yīng)將自然賦予的利益收歸國(guó)有，根據(jù)優(yōu)質(zhì)資源高稅、劣質(zhì)資源低稅的原則制訂單位稅額：

3．表達(dá)資源的稀缺度越大．政府對(duì)該種資源的限制程度就越強(qiáng)．資源稅稅率就越高：

4．反映資源開(kāi)采形成的外部成本．即資源的有害物質(zhì)含量越高。在開(kāi)采過(guò)程中給予環(huán)境造成的損害越大．資源稅稅率就應(yīng)當(dāng)越高： 5.4．減少資源稅優(yōu)惠政策．加大財(cái)政支持力度

保留《資源稅暫行條例》中規(guī)定的優(yōu)惠政策，明確可以享受優(yōu)惠減免的條件和優(yōu)惠減免權(quán)的歸宿．杜絕資源稅中各種非法減免和越權(quán)減免的發(fā)生。同時(shí)，將稅收優(yōu)惠政策重點(diǎn)由鼓勵(lì)資源開(kāi)采轉(zhuǎn)為鼓勵(lì)資源節(jié)約．制定必要的鼓勵(lì)資源回收利用、開(kāi)發(fā)利用替代資源的稅收優(yōu)惠政策，提高資源循環(huán)再生的利用率．使資源稅成為發(fā)揮生態(tài)環(huán)境保護(hù)功能的稅種。此外，適當(dāng)調(diào)整消費(fèi)稅、出13退稅、企業(yè)所得稅等相關(guān)機(jī)制，以協(xié)調(diào)發(fā)揮資源保護(hù)效應(yīng)。5.5． 規(guī)范協(xié)調(diào)稅費(fèi)關(guān)系

就資源稅而言，已形成地方固定收入：就礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)而言．其收入已構(gòu)成中央和地方礦產(chǎn)資源勘查、環(huán)境保護(hù)等方面的專項(xiàng)資金和礦產(chǎn)資源使用費(fèi)征收機(jī)構(gòu)的經(jīng)費(fèi)。將礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)并入資源稅的關(guān)鍵是：1．順國(guó)家對(duì)礦產(chǎn)資源所有權(quán)的財(cái)產(chǎn)權(quán)益的經(jīng)濟(jì)關(guān)系和級(jí)差收益的關(guān)系．要求以資源稅取代礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)．維護(hù)國(guó)家作為礦產(chǎn)資源所有者的權(quán)益：2．行資源稅按照資源產(chǎn)品的銷售數(shù)量為計(jì)稅依據(jù)普遍從量征收與礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)的實(shí)質(zhì)含義類似：3．家目前已對(duì)礦山企業(yè)實(shí)行探礦權(quán)、采礦權(quán)有償 使用和公開(kāi)出讓制度．應(yīng)將礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)并人資源稅．實(shí)行國(guó)際通用的權(quán)利金。李亮?xí)?jì)8分淺談資源稅的改革和完善.pdf

5.6．對(duì)征收對(duì)象進(jìn)行分類

5.7.調(diào)整資源稅在中央政府和地方政府之間的分享比例

中央應(yīng)適當(dāng)?shù)刈尷诘胤剑醒敕窒硇〔糠仲Y源稅收入，地方分享大部分收入。讓利于地方．對(duì)中央財(cái)政并無(wú)大礙，對(duì)地方而言，情況則大不一樣，地方多分享資源稅，可以為地方政府恢復(fù)生態(tài)、治理環(huán)境解決資金問(wèn)題 調(diào)高地方資源稅分配比例．有利于資源省區(qū)真正發(fā)揮資源優(yōu)勢(shì)．從根本上促進(jìn)自身的發(fā)展。我國(guó)許多資源都集中西部地區(qū)．這些地區(qū)經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)，而許多資源又是不可再生的，將資源稅大部分留在地方，有利于縮小中西部之間的差距．讓地方分享資源稅改革成果。資源稅的收入分成．可以借鑒2 0 0 6年國(guó)務(wù)院公布的《 關(guān)于深化煤炭資源有償使用制度改革試點(diǎn)實(shí)施方案》 的分配方式。

6.結(jié)論