第一篇：拍賣業(yè)務(wù)的相關(guān)涉稅處理

根據(jù)《中華人民共和國拍賣法》，拍賣是指是指以公開競價的形式，將特定物品或者財產(chǎn)權(quán)利轉(zhuǎn)讓給最高應(yīng)價者的買賣方式。拍賣企業(yè)根據(jù)法律規(guī)定屬于拍賣當(dāng)事人，他接受委托人的委托，從事受托財產(chǎn)的拍賣業(yè)務(wù)。個人通過拍賣市場轉(zhuǎn)讓字畫、瓷器、玉器、珠寶、郵品、錢幣、古籍、古董等物品,應(yīng)如何進(jìn)行稅務(wù)處理？筆者就拍賣行為的相關(guān)涉稅政策進(jìn)行梳理,發(fā)現(xiàn)拍賣業(yè)務(wù)涉及到增值稅、營業(yè)稅、個人所得稅和企業(yè)所得稅的處理，現(xiàn)拍賣業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理進(jìn)行總結(jié)如下：

(一)拍賣業(yè)務(wù)的營業(yè)稅問題

《國家稅務(wù)總局關(guān)于拍賣行取得的拍賣收入征收增值稅、營業(yè)稅有關(guān)問題的通知》(國稅發(fā)[1999]40號)第二條規(guī)定:“對拍賣行向委托方收取的手續(xù)費(fèi)征收營業(yè)稅。”基于此規(guī)定，無論拍賣公司是向委托方收取傭金，還是在委托人、買受人與拍賣人對傭金比例未作約定，拍賣成交的，拍賣人根據(jù)《拍賣法》的規(guī)定可以向委托人、買受人各收取不超過拍賣成交價百分之五的傭金的規(guī)定，拍賣公司取得的傭金收入應(yīng)該按營業(yè)稅“服務(wù)業(yè)”稅目，5%的稅率申報繳納營業(yè)稅，并向委托人或買受人開具服務(wù)業(yè)-代理業(yè)發(fā)票。同時，根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于轉(zhuǎn)讓著作權(quán)征收營業(yè)稅問題的通知》（國稅發(fā)[2001]44號和《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于多若干項目免征營業(yè)稅的通知》（財稅字[1994]2號）的規(guī)定，具體按照以下規(guī)定執(zhí)行。

1、受托拍賣的財產(chǎn)屬于委托人自己創(chuàng)作的文字作品、音樂、戲劇、曲藝、舞蹈作品、美術(shù)、攝影作品、電影、電視、錄像作品等《中華人民共和國著作權(quán)法》第三條規(guī)定的文學(xué)、藝術(shù)和自然科學(xué)、社會科學(xué)、工程技術(shù)等作品進(jìn)行拍賣轉(zhuǎn)讓的，根據(jù)《營業(yè)稅稅目注釋》國稅發(fā)[1993]149號文的規(guī)定，屬于營業(yè)稅“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)”稅目下的“轉(zhuǎn)讓著作權(quán)”項目，應(yīng)按5%的規(guī)定繳納營業(yè)稅；同時，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于轉(zhuǎn)讓著作權(quán)征收營業(yè)稅問題的通知》（國稅發(fā)[2001]44號）、文的規(guī)定：“擁有無形資產(chǎn)所有權(quán)的單位或個人（以下簡稱”所有權(quán)人“）授權(quán)或許可他人（以下簡稱”受托方“）向第三者轉(zhuǎn)讓”所有權(quán)人“的無形資產(chǎn)時，如”受托方“以”所有權(quán)人“的名義向第三者轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓過程中產(chǎn)生的權(quán)利和義務(wù)由”所有權(quán)人“承擔(dān)，對”所有權(quán)人“應(yīng)按照”受托方“向第三者收取的全部轉(zhuǎn)讓費(fèi)依”轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)“稅目征收營業(yè)稅，對”受托方“取得的傭金或手續(xù)費(fèi)等價款按照”服務(wù)業(yè)“稅目中的”代理“項目征收營業(yè)稅；如”受托方“以自己的名義向第三者轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓過程中產(chǎn)生的權(quán)利和義務(wù)均由”受托方“承擔(dān)，對”所有權(quán)人“向”受托方“收取的全部轉(zhuǎn)讓費(fèi)和”受托方“向第三者收取的全部轉(zhuǎn)讓費(fèi)，均按照”轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)“稅目征收營業(yè)稅”。004km.cn dg.tcdai.com 004km.cn 004km.cn 004km.cn

因此，在拍賣中，如果拍賣公司是以委托人名義向買受人轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，而且強(qiáng)調(diào)轉(zhuǎn)讓過程中產(chǎn)生的權(quán)利和義務(wù)由“所有權(quán)人”承擔(dān)的，對委托人應(yīng)按照拍賣公司向買受人收取的全部轉(zhuǎn)讓費(fèi)依“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)”稅目征收營業(yè)稅，對拍賣公司取得的傭金或手續(xù)費(fèi)等價款按照“服務(wù)業(yè)”稅目中的“代理”項目征收營業(yè)稅；如果拍賣公司是以自己的名義向買受人轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓過程中產(chǎn)生的權(quán)利和義務(wù)均由拍賣公司自己承擔(dān)，對委托人向拍賣公司收取的全部轉(zhuǎn)讓費(fèi)和拍賣公司向買受人收取的全部轉(zhuǎn)讓費(fèi)，均按照“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)”稅目征收營業(yè)稅。而《拍賣法》第二十三條規(guī)定：“拍賣人不得在自己組織的拍賣活動中拍賣自己的物品或者財產(chǎn)權(quán)利?！彼裕瑢τ谑芡信馁u的財產(chǎn)屬于委托人自己創(chuàng)作屬于《中華人民共和國著作權(quán)法》第三條規(guī)定享有著作權(quán)的標(biāo)的物的，應(yīng)對委托人按轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)征稅，對拍賣公司只就實際取得的傭金收入按服務(wù)業(yè)-代理業(yè)征稅。在開票上，委托人直接將轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)發(fā)票開具給買受人，拍賣公司按實際收取的傭金開具服務(wù)業(yè)-代理業(yè)發(fā)票。當(dāng)然，根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于多若干項目免征營業(yè)稅的通知》（財稅字[1994]2號）的規(guī)定：對個人轉(zhuǎn)讓著作權(quán)，不征收營業(yè)稅。因此，對于委托人是個人的，可以到稅務(wù)機(jī)關(guān)直接開具轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)發(fā)票，而享受免交營業(yè)稅的待遇。

2、受托拍賣的是屬于證照變更或產(chǎn)權(quán)過戶的房產(chǎn)和土地的，根據(jù)《拍賣法》的規(guī)定，是由委托人、買受人應(yīng)當(dāng)持拍賣人出具的成交證明和有關(guān)材料，向有關(guān)行政管理機(jī)關(guān)辦理手續(xù)。因此，應(yīng)對委托人按其取得的價款，如果是土地，則按轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)征收營業(yè)稅；如果是房產(chǎn)，則按銷售不動產(chǎn)征收營業(yè)稅，而拍賣公司只就實際取得的傭金收入按代理業(yè)繳納營業(yè)稅。在開票上，委托方應(yīng)直接開具轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)發(fā)票或銷售不動產(chǎn)發(fā)票給買受方，并憑發(fā)票到相關(guān)部門辦理產(chǎn)權(quán)過戶手續(xù)。而拍賣公司按實際收取的傭金收入開具服務(wù)業(yè)-代理業(yè)發(fā)票。

（二）拍賣業(yè)務(wù)的增值稅問題

拍賣公司受托拍賣的屬于動產(chǎn)的，如委托方不擁有著作權(quán)的字畫，瓷器、玉器、珠寶、郵品、錢幣、古籍、古董等物品的，涉及到增值稅的處理?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于拍賣行取得的拍賣收入征收增值稅、營業(yè)稅有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)[1999]40號）第一條規(guī)定：“對拍賣行受托拍賣增值稅應(yīng)稅貨物，向買方收取的全部價款和價外費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)按照4％的征收率征收增值稅。拍賣貨物屬免稅貨物范圍的，經(jīng)拍賣行所在地縣級主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以免征增值稅?！币虼?，對于拍賣公司拍賣其他性質(zhì)的動產(chǎn)的，稅法上是將其視同為受托代銷商品，按受托代銷商品進(jìn)行增值稅處理的。根據(jù)現(xiàn)行增值稅法規(guī)定：受讓人（拍賣公司）為委托人代銷貨物，其行為視同銷售貨物，對其從購貨方（買受人）取得的全部價款，均應(yīng)當(dāng)征收增值稅。另外，《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于罰沒物品征免增值稅問題的通知》（財稅字〔1995〕69號）第一條規(guī)定：“執(zhí)罰部門和單位查處的屬于一般商業(yè)部門經(jīng)營的商品，具備拍賣條件的，由執(zhí)罰部門或單位商同級財政部門同意后，公開拍賣。其拍賣收入作為罰沒收入由執(zhí)罰部門和單位如數(shù)上繳財政，不予征稅。對經(jīng)營單位購入拍賣物品再銷售的應(yīng)照章征收增值稅。”因此，對于應(yīng)稅貨物，買受人支付的傭金已連同拍賣價款計繳增值稅；若是代執(zhí)法部門拍賣罰沒動產(chǎn)，須向國稅部門申請或減免增值稅并獲批復(fù)后，僅對買受人支付的傭金計繳增值稅。在開票上，拍賣公司應(yīng)按取得的全部價款包括向買受人取得的傭金收入全部開具普通發(fā)票，按4%繳納增值稅，只有對委托方收入的傭金收入按服務(wù)業(yè)—代理業(yè)開具發(fā)票，繳納營業(yè)稅。004km.cn 004km.cn www.dgzhuce.net

在這種情況下，拍賣公司是在按向買受方取得的全部價款和價外費(fèi)用開具普通發(fā)票確認(rèn)企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入后，如何取得成本發(fā)票進(jìn)行企業(yè)所得稅扣除？既然對于動產(chǎn)拍賣是按委托代銷商品處理，則委托方也要按拍賣公司轉(zhuǎn)付給他的拍賣標(biāo)的的價款向拍賣公司開具普通發(fā)票繳納增值稅，在稅務(wù)處理上，委托方銷售動產(chǎn)應(yīng)按銷售舊貨處理，即根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》（財稅[2009]9號）的規(guī)定，下列按簡易辦法征收增值稅的優(yōu)惠政策繼續(xù)執(zhí)行，不得抵扣進(jìn)項稅額：

1、納稅人銷售自己使用過的物品，按下列政策執(zhí)行：

（1）一般納稅人銷售自己使用過的屬于條例第十條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項稅額的固定資產(chǎn)，按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅。

一般納稅人銷售自己使用過的其他固定資產(chǎn)，按照《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》（財稅[2008]170號）第四條的規(guī)定執(zhí)行。

一般納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)當(dāng)按照適用稅率征收增值稅。

（2）小規(guī)模納稅人（除其他個人外，下同）銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，減按2%征收率征收增值稅。

小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)按3%的征收率征收增值稅。

2、納稅人銷售舊貨，按照簡易辦法依照4%征收率減半征收增值稅。

所稱舊貨，是指進(jìn)入二次流通的具有部分使用價值的貨物（含舊汽車、舊摩托車和舊游艇），但不包括自己使用過的物品。

因此，委托方應(yīng)根據(jù)以上規(guī)定開具專用發(fā)票或普通發(fā)票給拍賣公司，并按規(guī)定繳納增值稅。

（三）拍賣業(yè)務(wù)的個人所得稅問題

關(guān)于拍賣業(yè)務(wù)的個人所得稅問題，《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)和規(guī)范個人取得拍賣收入征收個人所得稅有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)[2007]38號）文中明確規(guī)定如下：

1、根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈征收個人所得稅若干問題的規(guī)定〉的通知》（國稅發(fā)[1994]089號），作者將自己的文字作品手稿原件或復(fù)印件拍賣取得的所得，應(yīng)以其轉(zhuǎn)讓收入額減除800元（轉(zhuǎn)讓收入額4000元以下）或者20%（轉(zhuǎn)讓收入額4000元以上）后的余額為應(yīng)納稅所得額，按照“特許權(quán)使用費(fèi)”所得項目適用20%稅率繳納個人所得稅。

2、個人拍賣除文字作品原稿及復(fù)印件外的其他財產(chǎn)，應(yīng)以其轉(zhuǎn)讓收入額減除財產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額，按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目適用20%稅率繳納個人所得稅。

3、對個人財產(chǎn)拍賣所得征收個人所得稅時，以該項財產(chǎn)最終拍賣成交價格為其轉(zhuǎn)讓收入額。

同時《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)和規(guī)范個人取得拍賣收入征收個人所得稅有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)[2007]38號）還規(guī)定：“納稅人如不能提供合法、完整、準(zhǔn)確的財產(chǎn)原值憑證，不能正確計算財產(chǎn)原值的，按轉(zhuǎn)讓收入額的3%征收率計算繳納個人所得稅；拍賣品為經(jīng)文物部門認(rèn)定是海外回流文物的，按轉(zhuǎn)讓收入額的2%征收率計算繳納個人所得稅?！庇膳馁u單位負(fù)責(zé)代扣代繳，并按規(guī)定向拍賣單位所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報。

（四）拍賣物品的企業(yè)所得稅問題

對于企業(yè)通過拍賣方式取得的物品，如果是用于企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營的，應(yīng)按拍賣支付的價款和傭金費(fèi)用確認(rèn)資產(chǎn)的賬面價值，并按規(guī)定進(jìn)行折舊或攤銷，在再次轉(zhuǎn)讓時，應(yīng)確認(rèn)財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失繳納企業(yè)所得稅。對于企業(yè)通過拍賣方式取得的其他收藏品，如古玩、字畫等，僅僅是為裝飾或營造企業(yè)文化角度而購入的，企業(yè)購買時應(yīng)作為長期待攤費(fèi)用處理，攤銷時，入“管理費(fèi)用——文化建設(shè)費(fèi)用”會計科目，在企業(yè)所得稅前扣除。如果企業(yè)將這些再轉(zhuǎn)讓，應(yīng)確認(rèn)財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失并繳納企業(yè)所得稅。

（五）其他部門取得拍賣收入的稅務(wù)處理

1、電信部門拍賣手機(jī)、電話等“吉祥號碼”，按“郵電通信業(yè)”繳納營業(yè)稅。

電信部門在提供電信勞務(wù)時，往往對某些吉祥、易記的電話號碼采取公開拍賣的方式轉(zhuǎn)讓。這種行為仍屬“郵電通信業(yè)”的征稅范圍，其營業(yè)額為拍賣收入及其他收入的全額，不得從中作任何扣除。

2、公安部門拍賣機(jī)動車牌照，交通部門拍賣公交線路運(yùn)營權(quán)不繳納營業(yè)稅。

國家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)〈營業(yè)稅問題解答（之一）〉的通知》（國稅函發(fā)〔1995〕156號）規(guī)定，公安部門拍賣機(jī)動車牌照，交通部門拍賣公交線路運(yùn)營權(quán)，這兩種行為均不屬于營業(yè)稅的征稅范圍，因而不征收營業(yè)稅。

3、土地管理部門以拍賣形式出讓土地使用權(quán)的行為，不繳納營業(yè)稅。

國家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)〈營業(yè)稅稅目注釋（試行稿）〉的通知》（國稅發(fā)〔1993〕149號）規(guī)定，土地所有者出讓土地使用權(quán)和土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者的行為，不征收營業(yè)稅。此種形式廣泛存在于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的土地使用權(quán)招標(biāo)拍賣中，但這種土地使用權(quán)拍賣行為屬于土地出讓行為，不屬于營業(yè)稅的征收范圍。

4、人民法院的強(qiáng)制執(zhí)行活動（包括拍賣行為）不繳納營業(yè)稅。

國家稅務(wù)總局《關(guān)于人民法院強(qiáng)制執(zhí)行被執(zhí)行人財產(chǎn)有關(guān)稅收問題的復(fù)函》（國稅函〔2005〕869號）第一條規(guī)定，人民法院的強(qiáng)制執(zhí)行活動屬司法活動，不具有經(jīng)營性質(zhì)，不屬于應(yīng)稅行為，稅務(wù)部門不能向人民法院的強(qiáng)制執(zhí)行活動征稅。

第二篇：物業(yè)公司幾項業(yè)務(wù)涉稅處理

物業(yè)公司將代開發(fā)商管理的房屋出租（房屋產(chǎn)權(quán)不屬于物業(yè)公司）如何計稅的問題

一、物業(yè)公司代開發(fā)商管理的房屋出租（房屋產(chǎn)權(quán)不屬于物業(yè)公司）如何計稅的問題

由物業(yè)公司給承租方開具增值稅發(fā)票，應(yīng)按照不動產(chǎn)租賃適用稅率開具增值稅發(fā)票。其中，一般納稅人適用稅率為11%，小規(guī)模納稅人適用的征收率為5%。；一般納稅人出租的不動產(chǎn)在2016 年4 月30 日之前取得的，可以選擇簡易辦法征稅，征收率為5%。

二、關(guān)于保安、保潔公司如何征稅的問題 保安、保潔公司提供的服務(wù)，可按勞務(wù)派遣服務(wù)計稅。

三、關(guān)于提供票務(wù)代理服務(wù)如何計稅的問題

票務(wù)代理公司為旅客安排行程、住宿的行為，可按旅游業(yè)征稅。票務(wù)代理公司的其他業(yè)務(wù)，按照經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)征稅。（1）安排行程和住宿業(yè)務(wù)按旅游業(yè)納稅（2）其他按經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)納稅

四、關(guān)于樓體廣告、電梯間廣告、車輛廣告行為如何適用增值稅稅目的問題

財稅〔2016〕36號文件規(guī)定；（1）樓梯廣告、電梯間廣告屬于租賃不動產(chǎn)，按11%征收增值稅；（2）車輛廣告按17%征收增值稅。

五、關(guān)于企業(yè)涉及多項經(jīng)營業(yè)務(wù)情況，稅率如何確定的問題

納稅人涉及多項經(jīng)營業(yè)務(wù)的，需要區(qū)分兼營或者是混合銷售。兼營是發(fā)生兩項應(yīng)稅行為，混合銷售是發(fā)生一項應(yīng)稅行為。（1）兼營：納稅人兼營銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，適用不同稅率或者征收率的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。

（2）混合銷售：一項銷售行為如果既涉及服務(wù)又涉及貨物，為混合銷售。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務(wù)繳納增值稅。

六、關(guān)于員工制服采購和洗衣費(fèi)是否可以抵扣的問題

免費(fèi)的員工制服和洗衣服務(wù)屬于集體福利，不得抵扣。收費(fèi)的員工制服應(yīng)按銷售貨物繳納增值稅，收費(fèi)的洗衣服務(wù)應(yīng)按居民日常服務(wù)繳納增值稅，可以抵扣相應(yīng)的進(jìn)項稅額。

第三篇：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)預(yù)售業(yè)務(wù)涉稅會計處理

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)預(yù)售業(yè)務(wù)涉稅會計處理

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)是以營利為目的，從事房地產(chǎn)開發(fā)和經(jīng)營的企業(yè)，房地產(chǎn)通常以土地、建筑物及房地合一等三種形態(tài)存在。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)具有高投入、高風(fēng)險、回報周期長、綜合性強(qiáng)、關(guān)聯(lián)效應(yīng)大等特征，銷售方式一般包括現(xiàn)房銷售、期房銷售，當(dāng)前房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)普遍采用期房銷售方式。所謂期房銷售是指房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)從取得商品房預(yù)售許可證開始至取得房地產(chǎn)權(quán)證大產(chǎn)證為止，將正在建設(shè)中的商品房預(yù)先出售給購買人，并向購買人收取定金或房款的行為。對于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)現(xiàn)房銷售業(yè)務(wù)的處理方法，企業(yè)會計準(zhǔn)則與稅法的規(guī)定是一致的；而期房銷售業(yè)務(wù)的處理方法，會計準(zhǔn)則和稅法的規(guī)定有所不同，致使房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的預(yù)售業(yè)務(wù)在會計處理和稅務(wù)處理上存在著很大的差異。由于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)主要采用預(yù)售制度，故本文只討論期房銷售業(yè)務(wù)涉稅會計處理。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)預(yù)售房屋時涉及的稅種主要有營業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加、土地增值稅、企業(yè)所得稅等。

一、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)期房銷售業(yè)務(wù)的會計處理

根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的規(guī)定，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)期房銷售業(yè)務(wù)的會計處理為：由于企業(yè)銷售商品不滿足收入確認(rèn)條件，當(dāng)收到預(yù)售款時應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債，等預(yù)售房屋竣工并交付給購買方時，再確認(rèn)收入。即收到期房房款時，借記“銀行存款”科目，貸記“預(yù)收賬款”科目；房屋竣工并交付給購買方時，借記“預(yù)收賬款”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目，同時結(jié)轉(zhuǎn)開發(fā)產(chǎn)品成本，借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“開發(fā)產(chǎn)品”科目。

例：C市M房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，具有二級開發(fā)資質(zhì)，2007年2月新開工建設(shè)S樓盤，該項目占地面積90畝（約60000平米），規(guī)劃許可建筑面積為200000平米，共13棟高層普通住宅，分三期建設(shè)（其中第1期建設(shè)10—13號樓共60000平米、第二期建設(shè)6－9號樓共60000平米、第三期建設(shè)1－5號樓共80000平米）。2007年5月10日取得第1期建設(shè)的預(yù)售許可證，M公司根據(jù)前期客戶儲備情況決定于5月16日開盤銷售，開盤當(dāng)日即熱銷70％，取得收入20000萬元，截至10月30日一期房源全部銷售完畢共取得預(yù)售收入30000萬元。M公司根據(jù)市場需求情況，決定于2007年12月開始進(jìn)行二期建設(shè)，并于2008年4月5日取得第2期的預(yù)售許可證，同時開始進(jìn)行二期的預(yù)售，截至2008年8月二期房源銷售完畢并取得預(yù)售收入33000萬元。鑒于第1、2期的銷售情況，M公司決定于2008年10月開始建設(shè)第3期，并于2009年2月取得第3期預(yù)售許可證，截至6月30日第3期房源全部銷售完畢，并取得48000萬元收入。S項目第1期于2008年12月30日竣工交房，第2期于2009年5月31日竣工交房，第3期于2010年6月30日竣工交房，該項目共發(fā)生開發(fā)成本70000萬元（其中1期成本20000萬元、2期成本21000萬元、3期成本29000萬元）。2010年10月30日取得稅務(wù)部門土地增值稅清算報告，該項目清算土地增值稅款為1500萬元。土地增值稅預(yù)征比率為1％，所得稅稅率為25％。

M公司2007年取得第1期預(yù)售房款時的會計分錄為：

借：銀行存款 300000000

貸：預(yù)收賬款——S項目——第1期 300000000

2008年、2009年取得預(yù)售房款時的會計分錄同上。

2008年12月第1期竣工交房結(jié)轉(zhuǎn)第1期收入及成本：

借：預(yù)收賬款——S項目——第1期 300000000

貸：主營業(yè)務(wù)收入——S項目——第1期 300000000

借：主營業(yè)務(wù)成本——S項目——第1期 200000000

貸：開發(fā)產(chǎn)品——S項目——第1期 200000000

2009年、2010年第2期、第3期竣工交房結(jié)轉(zhuǎn)收入及成本的會計分錄同上。

二、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)期房銷售業(yè)務(wù)的涉稅會計處理

（一）營業(yè)稅的處理

根據(jù)《房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法》（國稅發(fā)[2009]31號）第五條規(guī)定：開發(fā)產(chǎn)品銷售收入的范圍為銷售開發(fā)產(chǎn)品過程中取得的全部價款，包括現(xiàn)金、現(xiàn)金等價物及其他經(jīng)濟(jì)利益。企業(yè)代有關(guān)部門、單位和企業(yè)收取的各種基金、費(fèi)用和附加等，凡納入開發(fā)產(chǎn)品價內(nèi)或由企業(yè)開具發(fā)票的，應(yīng)按規(guī)定全

部確認(rèn)為銷售收入；未納入開發(fā)產(chǎn)品價內(nèi)并由企業(yè)之外的其他收取部門、單位開具發(fā)票的，可作為代收代繳款項進(jìn)行管理。根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》第二十五條規(guī)定，納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或銷售不動產(chǎn)，采用預(yù)收款方式的，其他納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。因此當(dāng)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)預(yù)售房屋收到預(yù)收款項時，應(yīng)計算并繳納營業(yè)稅，應(yīng)納營業(yè)稅＝收到的預(yù)收款項×5％，會計分錄為：借記“營業(yè)稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅”科目，同時計算城建稅及教育費(fèi)附加，借記“營業(yè)稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城建稅”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交教育費(fèi)附加”科目。承上例，2007年取得第1期預(yù)售房款時應(yīng)納營業(yè)稅金及附加的會計分錄為：

借：營業(yè)稅金及附加 16500000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅 15000000

——應(yīng)交城建稅 1050000

——應(yīng)交教育費(fèi)附加 450000

2008年、2009年取得第2期、第3期預(yù)售房款時應(yīng)納營業(yè)稅會計分錄同上。

（二）土地增值稅的處理

根據(jù)《土地增值稅暫行條例》規(guī)定，土地增值稅是對轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物并取得收入的單位和個人，就其轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的增值額征收的一種稅。土地增值稅實行的是四級超率累進(jìn)稅率，計算方法是：應(yīng)納稅額＝∑（每級距的土地增值額×適用稅率）。在實際工作中，分步計算比較繁瑣，一般采用速算扣除法計算，即：土地增值稅稅額＝增值額×適用稅率－扣除項目金額×速算扣除系數(shù)，其中增值額是銷售房地產(chǎn)所取得的收入減除規(guī)定的扣除項目金額后的余額，扣除項目包括取得土地使用權(quán)支付的金額、房地產(chǎn)開發(fā)成本、房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用、與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金、其他扣除項目。為了鼓勵房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的發(fā)展，房地產(chǎn)企業(yè)還可以按照取得土地使用權(quán)支付的金額和房地產(chǎn)開發(fā)成本之和加計20％扣除。

由以上土地增值稅的計算方法來看，房地產(chǎn)企業(yè)要計算其應(yīng)交的土地增值稅首先要計算出房地產(chǎn)銷售的增值額，而計算增值額要先計算出該房地產(chǎn)可扣除的成本費(fèi)用等扣除項目。對于房地產(chǎn)企業(yè)的預(yù)售業(yè)務(wù)，在銷售時，房地產(chǎn)的開發(fā)還沒有竣工，成本還不能核算出來，所以其土地增值稅無法計算。對于這種情況，《土地增值稅暫行條例實施細(xì)則》第十六條規(guī)定：納稅人在項目全部竣工結(jié)算前轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入，由于涉及成本確定或其他原因，而無法據(jù)以計算土地增值稅的，可以預(yù)征土地增值稅，待該項目全部竣工、辦理結(jié)算后再進(jìn)行清算，多退少補(bǔ)。具體辦法由各省、自治區(qū)、直轄市地方稅務(wù)局根據(jù)當(dāng)?shù)厍闆r制定。房地產(chǎn)企業(yè)的預(yù)售業(yè)務(wù)收到預(yù)售款項時，應(yīng)按照收到款項和各地規(guī)定的預(yù)征比例計算應(yīng)預(yù)交的土地增值稅。根據(jù)計算出的預(yù)征土地增值稅金額借記“待攤費(fèi)用——預(yù)繳土地增值稅”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交土地增值稅”科目；實際繳納時，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交土地增值稅”科目，貸記“銀行存款”科目。項目竣工后符合收入確認(rèn)條件時，按照當(dāng)期的結(jié)算收入、成本自行以土地增值稅清算方式計算的當(dāng)期結(jié)算收入應(yīng)承擔(dān)的土地增值稅費(fèi)用：借記“營業(yè)稅金及附加——土地增值稅”科目（按照當(dāng)期結(jié)算收入、結(jié)算成本以清算口徑計算），貸記“待攤費(fèi)用——預(yù)繳土地增值稅”科目。項目全部竣工、辦理結(jié)算后進(jìn)行土地增值稅清算，對前期預(yù)征的土地增值稅款和計提的土地增值稅費(fèi)用進(jìn)行調(diào)整，在取得稅務(wù)機(jī)關(guān)土地增值稅清算報告、土地增值稅清算金額確定后，借記“營業(yè)稅金及附加——土地增值稅”科目（清算稅款總金額－前期累計計提的土地增值稅費(fèi)用）、“待攤費(fèi)用——預(yù)繳土地增值稅”科目（差額），貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交土地增值稅”科目（清算稅款總金額－前期累計已繳納的土地增值稅）；實際補(bǔ)交時，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交土地增值稅”科目，貸記“銀行存款”科目（清算稅款總金額－前期累計已預(yù)繳的土地增值稅款）。若為退稅，則做相反的賬務(wù)處理。

由于會計和稅法的規(guī)定不同，企業(yè)實際繳納土地增值稅時在企業(yè)所得稅前扣除，而會計上確認(rèn)的費(fèi)用滯后，故房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的土地增值稅成本在企業(yè)所得稅前扣除是可抵扣的暫時性差異，對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)最終的企業(yè)所得稅沒有影響，但考慮到資金的時間價值，還是應(yīng)該注意到會計和稅法上的差異。在填報企業(yè)所得稅納稅申報表時也應(yīng)注意到這一點，在該項目生命周期所分布的幾年中將土地增值稅費(fèi)用進(jìn)行連續(xù)跟蹤調(diào)整。

承上例，2007年M公司取得第1期預(yù)售房款時，預(yù)交土地增值稅的會計分錄為：

借：待攤費(fèi)用——預(yù)繳土地增值稅 3000000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交土地增值稅 3000000

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交土地增值稅 3000000

貸：銀行存款 3000000

2008年、2009年第2期、第3期預(yù)售房款，預(yù)交土地增值稅的會計分錄同上。

2008年12月S項目第1期竣工，自行計算土地增值稅會計分錄為：

借：營業(yè)稅金及附加——土地增值稅 3000000

貸：待攤費(fèi)用——預(yù)繳土地增值稅 3000000

2009年5月、2010年6月第2期、第3期竣工，自行計算土地增值稅會計分錄同上。

2010年10月30日，清算土地增值稅款為1500萬元，而預(yù)繳土地增值稅為1100萬元，應(yīng)補(bǔ)交土地增值稅款400萬元，會計分錄為：

借：營業(yè)稅金及附加——土地增值稅 4000000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交土地增值稅 4000000

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交土地增值稅 4000000

貸：銀行存款 4000000

（三）企業(yè)所得稅的處理

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)所得稅預(yù)繳問題的通知》（國稅函[2008]299號）規(guī)定：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)按當(dāng)年實際利潤據(jù)實分季（或月）預(yù)繳企業(yè)所得稅的，對開發(fā)、建造的住宅、商業(yè)用房以及其他建筑物、附著物、配套設(shè)施等開發(fā)產(chǎn)品，在未完工前采取預(yù)售方式銷售取得的預(yù)售收入，按照規(guī)定的預(yù)計利潤率分季（或月）計算出預(yù)計利潤額，計入利潤總額預(yù)繳，開發(fā)產(chǎn)品完工、結(jié)算計稅成本后按照實際利潤再行調(diào)整。非經(jīng)濟(jì)適用房開發(fā)項目預(yù)計利潤率暫按以下規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)確定：位于省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市人民政府所在地城區(qū)和郊區(qū)的，不得低于20％；位于地級市、地區(qū)、盟、州城區(qū)及郊區(qū)的，不得低于15％；位于其他地區(qū)的，不得低于10％。根據(jù)《房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法》（國稅發(fā)[2009]31號）第九條規(guī)定：企業(yè)銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品取得的收入，應(yīng)先按預(yù)計計稅毛利率分季（或月）計算出預(yù)計毛利額，計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。開發(fā)產(chǎn)品完工后，企業(yè)應(yīng)及時結(jié)算其計稅成本并計算此前銷售收入的實際毛利額，同時將其實際毛利額與其對應(yīng)的預(yù)計毛利額之間的差額，計入當(dāng)企業(yè)本項目與其他項目合并計算的應(yīng)納稅所得額。

承上例，2007年M公司預(yù)售業(yè)務(wù)毛利為6000萬元（30000×20％），預(yù)交營業(yè)稅及附加1650萬元，預(yù)交土地增值稅300萬元，預(yù)售業(yè)務(wù)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅額為4050萬元（6000－1650－300），預(yù)售業(yè)務(wù)應(yīng)預(yù)交的企業(yè)所得稅為1012.50萬元（4050×25％），會計分錄為：

借：所得稅費(fèi)用 10125000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交企業(yè)所得稅 10125000

《企業(yè)會計準(zhǔn)則》對預(yù)售業(yè)務(wù)不確認(rèn)收入，而稅法規(guī)定取得預(yù)收款項時應(yīng)交所得稅，從而產(chǎn)生可抵扣的暫時性差異。房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，根據(jù)預(yù)收賬款的賬面價值和計稅基礎(chǔ)產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異計算出遞延所得稅資產(chǎn)，借記“遞延所得稅資產(chǎn)”科目，貸記“所得稅費(fèi)用”科目，同時調(diào)整該的應(yīng)納稅額。

承上例，假設(shè)2008年實現(xiàn)利潤總額8000萬元，其中：資產(chǎn)減值損失100萬元，業(yè)務(wù)招待費(fèi)開支400萬元（允許稅前扣除金額為280萬元），公益性捐贈支出300萬元，贊助支出100萬元，該預(yù)收賬款凈增加33000萬元（預(yù)計毛利率為20％）。則2008年的企業(yè)所得稅的會計處理如下：

應(yīng)交所得稅＝應(yīng)稅所得額×所得稅稅率＝（利潤總額±納稅調(diào)整項目）×所得稅稅率＝（8000＋100＋120＋100＋33000×20％）×25％＝3730（萬元）

遞延所得稅資產(chǎn)＝100×25％＋33000×20％×25％＝1675（萬元）

所得稅費(fèi)用＝3730－1675＝2055（萬元）

會計分錄為：

借：所得稅費(fèi)用 20550000

遞延所得稅資產(chǎn) 16750000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交企業(yè)所得稅 37300000

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)應(yīng)做好企業(yè)所得稅的會計核算工作，并設(shè)置“遞延稅款備查登記簿”，詳細(xì)記錄每項暫時性差異發(fā)生的原因、金額、預(yù)計轉(zhuǎn)回期限、已轉(zhuǎn)回金額等。做到原預(yù)計多少利潤，銷售結(jié)算時抵減多少，遞延所得稅資產(chǎn)增加多少，銷售結(jié)算轉(zhuǎn)回多少，哪個項目結(jié)算，就抵減哪個項目的預(yù)計利潤。

第四篇：小企業(yè)涉稅會計業(yè)務(wù)核算及稅務(wù)處理

《小企業(yè)涉稅會計業(yè)務(wù)核算及稅務(wù)處理》課程說明

呂順琴

教學(xué)目標(biāo)：小企業(yè)會計準(zhǔn)則實施以來，會計核算出現(xiàn)了許多涉稅問題。針對基本涉稅事項如何進(jìn)行會計處理并做出相應(yīng)稅務(wù)分析進(jìn)行納稅調(diào)整，使稅收一線的干部加深理解準(zhǔn)則實質(zhì)，找出會計與稅收的差異，進(jìn)一步對加強(qiáng)小企業(yè)的稅收征管力度，提高所得稅納稅申報的準(zhǔn)確性。

教學(xué)方法：講授式、案例式、討論式教學(xué)相結(jié)合。教學(xué)時間：6—12課時

適用的培訓(xùn)對象：《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》業(yè)務(wù)培訓(xùn)班、其他涉及《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》內(nèi)容的培訓(xùn)班。

主要教學(xué)內(nèi)容：

一、小企業(yè)的界定及準(zhǔn)則定位

（一）一般意義的小企業(yè)

（二）2013年1 月1 日施行的《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》對小企業(yè)的界定：

（三）關(guān)于《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的定位

（四）小企業(yè)會計準(zhǔn)則附錄（相關(guān)制度）的內(nèi)容

（五）小企業(yè)的所得稅征收管理情況

1、查賬征收（大中型企業(yè)、小的公司制企業(yè)、達(dá)到一定規(guī)模的個人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)）

2、按應(yīng)稅所得率征收（個人獨(dú)資、合伙和小的公司制企業(yè)）

3、核定征收（個體工商戶、家庭作坊）

（六）規(guī)范《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的必要性

二、制定過程中遵循的基本原則

三、與《企業(yè)會計準(zhǔn)則》及制度的主要差別

（一）在資產(chǎn)方面

1、對小企業(yè)的資產(chǎn)要求按照成本計量，不再要求計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，資產(chǎn)實際損失的確定參照了《企業(yè)所得稅法》中的有關(guān)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。

2、對小企業(yè)的長期債券投資不再要求按照公允價值入賬，而是要求按照成本（購買價款加上相關(guān)稅費(fèi)減去實際支付價款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息）入賬；對長期債券投資的利息收入不再要求在債務(wù)人應(yīng)付利息日按照 1 其攤余成本和實際利率計算，而是要求在債務(wù)人應(yīng)付利息日按照債券本金和票面利率計算。

3、對小企業(yè)融資租入固定資產(chǎn)的入賬價值不再要求按照租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為會計計量基礎(chǔ)，而是要求按照租賃合同約定的付款總額和在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)等確定。

（二）負(fù)債方面

1、對小企業(yè)的負(fù)債不再要求按照公允價值入賬，而是要求按照實際發(fā)生額入賬。

2、擴(kuò)大了應(yīng)付職工薪酬核算的范圍。

3、對小企業(yè)借款利息不再要求按照借款攤余成本和借款實際利率計算而是要求按照借款本金和借款合同利率計算。

（三）所有者權(quán)益法方面

1、新準(zhǔn)則規(guī)定資本公積的核算范圍僅為資本溢價。

2、取消了法定公益金。

（四）收入方面

1、不再要求遵循實質(zhì)重于形式的原則，而是要求小企業(yè)采用發(fā)出商品或者提供勞務(wù)交易完成和收到貨款或取得收款權(quán)利作為標(biāo)準(zhǔn)，減少關(guān)于風(fēng)險與報酬轉(zhuǎn)移的職業(yè)判斷。

2、就幾種常見的銷售方式明確規(guī)定了收入確認(rèn)的時點。

3、在收入計量方面，不再要求小企業(yè)按照從購買方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款或者應(yīng)收的合同或協(xié)議價款的公允價值確定收入的金額，而是要求按照從購買方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款確定收入的金額。

（五）財務(wù)報表方面

1、新準(zhǔn)則對現(xiàn)金流量表進(jìn)行了簡化。

2、取消了外幣財務(wù)報表折算差額。

3、簡化了財務(wù)報表的列報和披露。

（1）小企業(yè)的財務(wù)報表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和附注4個組成部分。

（2）小企業(yè)不必編制所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）變動表。

（3）考慮到小企業(yè)會計信息使用者的需求，《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》對現(xiàn)金流量表也進(jìn)行了適當(dāng)簡化，無需披露將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量、當(dāng)期取得或 2 處置子公司及其他營業(yè)單位等信息。此外，小企業(yè)財務(wù)報表附注的披露內(nèi)容大為減少，披露要求也有所降低。

（4）在附注中增加了納稅調(diào)整的說明。

四、小企業(yè)涉稅會計業(yè)務(wù)核算規(guī)定及稅務(wù)處理

（一）資產(chǎn)

1、流動資產(chǎn)

（1）庫存現(xiàn)金的溢余和短缺記入營業(yè)外收支。

（2）備用金在應(yīng)在“其他貨幣資金”中核算。

（3）短期投資持有期間獲得的利息收入，應(yīng)當(dāng)計入投資收益。出售短期投資，出售價款扣除其賬面余額相關(guān)稅費(fèi)后的凈額，應(yīng)當(dāng)計入投資收益。

（4）應(yīng)收及預(yù)付款項的壞賬損失應(yīng)當(dāng)于實際發(fā)生時計入營業(yè)外支出，同時沖減應(yīng)收及預(yù)付款項。

（5）存貨增加的核算項目：消耗性生物資產(chǎn)

（6）存貨清查的會計處理

2、長期投資

（1）長期債券投資：長期債券投資在持有期間發(fā)生的應(yīng)收利息應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資收益。處置長期債券投資，處置價款扣除其賬面余額、相關(guān)稅費(fèi)后的凈額，應(yīng)當(dāng)計入投資收益。長期債券投資損失應(yīng)當(dāng)于實際發(fā)生時計入營業(yè)外支出，同時沖減長期債券投資賬面余額。

（2）長期股權(quán)投資：長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用成本法進(jìn)行會計處理。處置長期股權(quán)投資，處置價款扣除其成本、相關(guān)稅費(fèi)后的凈額，應(yīng)當(dāng)計入投資收益。長期股權(quán)投資損失應(yīng)當(dāng)于實際發(fā)生時計入營業(yè)外支出，同時沖減長期股權(quán)投資賬面余額。

3、固定資產(chǎn)

（1）小企業(yè)自行建造的固定資產(chǎn)，其在建工程在試運(yùn)轉(zhuǎn)過程中形成的產(chǎn)品、副產(chǎn)品或試車收入沖減在建工程成本。

（2）投資者投入固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照評估價值和相關(guān)稅費(fèi)確定。

（3）融資租入的固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照租賃合同約定的付款總額和在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)等確定。

（4）盤盈固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照同類或者類似固定資產(chǎn)的市場價格或評估價值，扣除按照該項固定資產(chǎn)新舊程度估計的折舊后的余額確定。

3（5）小企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照年限平均法（即直線法，下同）計提折舊。小企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以采用雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法。

（6）固定資產(chǎn)的日常修理費(fèi)，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時根據(jù)固定資產(chǎn)的受益對象計入相關(guān)資產(chǎn)成本或者當(dāng)期損益。

（7）固定資產(chǎn)的改建支出，應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)的成本，但已提足折舊的固定資產(chǎn)和經(jīng)營租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改建支出應(yīng)當(dāng)計入長期待攤費(fèi)用。

（8）固定資產(chǎn)的處置

4、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)：包括：經(jīng)濟(jì)林、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜等。

5、無形資產(chǎn)

（1）投資者投入的無形資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照評估價值和相關(guān)稅費(fèi)確定。

（2）無形資產(chǎn)的研發(fā)處理。

（3）無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在其使用壽命內(nèi)采用年限平均法進(jìn)行攤銷，根據(jù)其受益對象計入相關(guān)資產(chǎn)成本或者當(dāng)期損益。

（4）無形資產(chǎn)的攤銷期限

（5）無形資產(chǎn)的處置

6、長期待攤費(fèi)用

（1）已提足折舊的固定資產(chǎn)的改建支出

（2）經(jīng)營租入固定資產(chǎn)的改建支出

（3）固定資產(chǎn)的大修理支出

（4）長期待攤費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在其攤銷期限內(nèi)采用年限平均法進(jìn)行攤銷，根據(jù)其受益對象計入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者管理費(fèi)用，并沖減長期待攤費(fèi)用。

（二）負(fù)債

1、流動負(fù)債

（1）短期借款應(yīng)當(dāng)按照借款本金和借款合同利率在應(yīng)付利息日計提利息費(fèi)用，計入財務(wù)費(fèi)用。

（2）應(yīng)付票據(jù)的涉稅會計處理事項：支付銀行承兌匯票的手續(xù)費(fèi)，計入財務(wù)費(fèi)用。

（3）應(yīng)付賬款涉稅會計處理事項： 小企業(yè)確實無法償付的應(yīng)付款項，應(yīng)當(dāng)計入營業(yè)外收入。

（4）小企業(yè)應(yīng)付職工薪酬的涉稅會計處理

①應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計入產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本。

②應(yīng)由在建工程、無形資產(chǎn)開發(fā)項目負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計入固定資產(chǎn)成本或無形資產(chǎn)成本。

③其他職工薪酬（含因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補(bǔ)償），計入當(dāng)期損益。

（5）應(yīng)交稅費(fèi)的主要賬務(wù)處理

應(yīng)交增值稅的特殊業(yè)務(wù)賬務(wù)處理

①小企業(yè)（小規(guī)模納稅人）以及小企業(yè)（一般納稅人）購入材料等不能抵扣增值稅的，發(fā)生的增值稅計入材料等的成本，借記“在途物資”等科目，貸記“銀行存款”等科目。

②將自產(chǎn)的產(chǎn)品用于非應(yīng)稅項目，如用作福利發(fā)放給職工等，應(yīng)視同銷售計算應(yīng)交增值稅，借記“管理費(fèi)用”、“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”等科目，貸記本科目（應(yīng)交增值稅—銷項稅額）。

③購進(jìn)的物資、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失，以及購進(jìn)物資改變用途等原因，其進(jìn)項稅額應(yīng)相應(yīng)轉(zhuǎn)入有關(guān)科目，借記“營業(yè)外支出”、“在建工程”等科目，貸記本科目（應(yīng)交增值稅—進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）。屬于轉(zhuǎn)作待處理財產(chǎn)損失的部分，應(yīng)與遭受非正常損失的購進(jìn)貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品成本一并處理。

④購進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，按照購入農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的買價和規(guī)定的稅率計算的進(jìn)項稅額，借記本科目（應(yīng)交增值稅—進(jìn)項稅額），按照買價減去按規(guī)定計算的進(jìn)項稅額后的差額，借記“在途物資”等科目，按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的價款，貸記“應(yīng)付賬款”、“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。

⑤本月上交本月的應(yīng)交增值稅，借記本科目（應(yīng)交增值稅—已交稅金)，貸記“銀行存款”科目。本月上交上期應(yīng)交未交的增值稅，借記本科目（未交增值稅），貸記“銀行存款”科目。

⑥月度終了，將本月應(yīng)交未交增值稅自本科目明細(xì)科目（應(yīng)交增值稅）轉(zhuǎn)入本科目明細(xì)科目（未交增值稅），借記本科目（應(yīng)交增值稅—轉(zhuǎn)出未交增值稅），貸記本科目（未交增值稅）；將本月多交的增值稅自本科目明細(xì)科目(應(yīng)交增值稅)轉(zhuǎn)入本科目明細(xì)科目（未交增值稅），借記本科目（未交增值稅），貸記本科目（應(yīng)交增值稅—轉(zhuǎn)出多交增值稅）科目。結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目明細(xì)科目（應(yīng)交增值稅）的期末借余額，反映企業(yè)尚未抵扣的增值稅。

應(yīng)交消費(fèi)稅的主要賬務(wù)處理

銷售需要交納消費(fèi)稅的物資應(yīng)交的消費(fèi)稅，借記“營業(yè)稅金及附加”等科目，5 貸記本科目（應(yīng)交消費(fèi)稅）。退稅，做相反會計分錄。

應(yīng)交所得稅的主要賬務(wù)處理（應(yīng)付稅款法）

①小企業(yè)按照稅法規(guī)定計算應(yīng)交的所得稅，借記“所得稅費(fèi)用”科目，貸記本科目（應(yīng)交所得稅）。

②交納的所得稅，借記本科目（應(yīng)交所得稅），貸記“銀行存款”等科目。

（6）其他應(yīng)付款核算

2、非流動負(fù)債

（1）長期借款利息費(fèi)用的會計處理：（開工到竣工驗收之間）

（2）長期應(yīng)付賬款

（3）遞延收益：小企業(yè)確認(rèn)的已經(jīng)收到，應(yīng)在以后期間計入當(dāng)期損益的政府補(bǔ)助。

（三）所有者權(quán)益

1、實收資本

2、資本公積

3、盈余公積

4、利潤分配

（四）收入

1、不同銷售方式收入的確認(rèn)

2、涉及現(xiàn)金折扣和商業(yè)折扣的銷售確認(rèn)

3、銷售退回及折讓

4、視同銷售的業(yè)務(wù)處理

（五）費(fèi)用

1、按功能分類

（1）營業(yè)成本

（2）營業(yè)稅金及附加

（3）銷售費(fèi)用

（4）管理費(fèi)用

（5）財務(wù)費(fèi)用

2、費(fèi)用的確認(rèn)

對應(yīng)于企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的之處，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他之處，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

（六）利潤

1、利潤的構(gòu)成（1）營業(yè)利潤

（2）利潤總額

（3）凈利潤

2、利潤分配

（1）彌補(bǔ)以前虧損

（2）提取公積金

（3）向投資者分配

五、財務(wù)報表

（一）資產(chǎn)負(fù)債表

1、資產(chǎn)類至少應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列示反映的信息項目。

2、負(fù)債類至少應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列示反映的信息項目。

3、所有者權(quán)益類至少應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列示反映下列信息的項目：

（二）利潤表

利潤表至少應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列示反映的信息項目。

（三）現(xiàn)金流量表

1、經(jīng)營活動，是指小企業(yè)投資活動和籌資活動以外的所有交易和事項。

2、投資活動，是指小企業(yè)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、其他非流動資產(chǎn)的購建和短期投資、長期債券投資、長期股權(quán)投資及其處置活動。

3、籌資活動，是指導(dǎo)致小企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動。

（四）附注：應(yīng)當(dāng)按照下列順序披露

（五）編制財務(wù)報表的時間規(guī)定

（六）會計政策變更、會計估計變更和會計差錯更正

第五篇：差旅費(fèi)的涉稅處理

差旅費(fèi)票據(jù)及涉稅處理 1.出差費(fèi)用

員工出差過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用屬于與企業(yè)經(jīng)營相關(guān)的費(fèi)用，如員工墊付費(fèi)用，企業(yè)可以根據(jù)實際情況報銷，同時根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與取得收入直接相關(guān)的、符合生產(chǎn)經(jīng)營常規(guī)的必要和正常的支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。企業(yè)所得稅稅前扣除應(yīng)符合三個基本原則：真實性、相關(guān)性、合理性。真實性是稅前扣除的首要原則，要求納稅人提供證明支出確屬實際發(fā)生的合法、有效憑證。也就是說，實報實銷或者按照企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)實報實銷的出差費(fèi)用，需要發(fā)票進(jìn)行賬務(wù)處理和稅前扣除，不需要繳納個人所得稅。2.差旅費(fèi)補(bǔ)助

企業(yè)支付給員工的差旅費(fèi)補(bǔ)助是對員工的額外現(xiàn)金補(bǔ)助，屬于工資、薪金的一部分，不需要發(fā)票進(jìn)行賬務(wù)處理和稅前扣除。

國家稅務(wù)總局所得稅司巡視員盧云2012年4月11日在線就所得稅相關(guān)政策答疑的回答中涉及個人所得稅有：根據(jù)現(xiàn)行個人所得稅法和有關(guān)政策規(guī)定，單位以現(xiàn)金方式給出差人員發(fā)放交通費(fèi)、餐費(fèi)補(bǔ)貼應(yīng)征收個人所得稅，但如果單位是根據(jù)國家有關(guān)一定標(biāo)準(zhǔn)，憑出差人員實際發(fā)生的交通費(fèi)、餐費(fèi)發(fā)票作為公司費(fèi)用予以報銷，可以不作為個人所得征收個人所得稅。也就是說，員工的差旅費(fèi)補(bǔ)助不需要發(fā)票進(jìn)行賬務(wù)處理和稅前扣除，核算納入的工資薪金核算，不超過當(dāng)?shù)貥?biāo)準(zhǔn)不繳納個稅。

各地有各地的標(biāo)準(zhǔn)，比如廣西有標(biāo)準(zhǔn)，河南沒有標(biāo)準(zhǔn)，即全額繳納合并到工資里繳納個稅。內(nèi)容 稅前扣除

個人所得稅 無 出差費(fèi)用 憑票扣除

差旅費(fèi)補(bǔ)助 不需要票據(jù)，納入工資薪金扣除 工資薪金計算個稅，超標(biāo)準(zhǔn)部分繳納 差旅費(fèi)進(jìn)項稅額抵扣 1.差旅費(fèi)內(nèi)容是否能抵扣

（1）交通費(fèi)（出差途中的車票、船票、機(jī)票等），不能抵扣；

（2）行旅托運(yùn)費(fèi)和訂票手續(xù)費(fèi)，取得專票，可以按規(guī)定抵扣進(jìn)項稅額，一般情況下行旅托運(yùn)費(fèi)很難取得專票；

（3）車輛使用費(fèi)（公車）：油費(fèi)（專票）、過路過橋費(fèi)（普票）、停車費(fèi)（專票，基本上不可能）、保險費(fèi)（專票）、修理費(fèi)（專票），可以按規(guī)定抵扣；

（4）車輛使用費(fèi)（私車，建議簽合同和代開發(fā)票）：私車租賃費(fèi)（不能代開專票，不能抵扣）、保險費(fèi)不能抵扣，其他油費(fèi)（專票）、過路過橋費(fèi)（普票）、停車費(fèi)（專票，基本上不可能）、保險費(fèi)（專票）、租賃過程中修理費(fèi)（專票），可以按規(guī)定抵扣；（5）住宿費(fèi)，取得專票，可以按規(guī)定抵扣進(jìn)項稅額；

（6）餐飲費(fèi)，即使取得取得專票，也不可抵扣進(jìn)項稅額，建議取得普通發(fā)票；（7）補(bǔ)助、補(bǔ)貼：誤差補(bǔ)助、交通補(bǔ)貼，沒有取得票價，不可抵扣進(jìn)項稅額；（8）租車的費(fèi)用，分兩種情況：

第一種：出差中，從租車公司租賃載客汽車一輛，自己駕駛，屬于公司購進(jìn)的是經(jīng)營租賃服務(wù)，只是將經(jīng)營租賃服務(wù)用于載客行為，但并未“購進(jìn)”旅客運(yùn)輸服務(wù)，且未用于不得抵扣項目，其相關(guān)進(jìn)項稅可以抵扣。

第二種：出差中，從汽車租賃公司租賃小汽車及駕駛員一名，租賃公司負(fù)責(zé)一路全部費(fèi)用，屬于從汽車租賃公司購進(jìn)的是運(yùn)輸服務(wù)，而且是旅客運(yùn)輸服務(wù)，不得抵扣進(jìn)項稅。即使用于可以抵扣項目，也不得抵扣進(jìn)項稅。2.差旅費(fèi)核算分類

（1）用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費(fèi)的差旅費(fèi)不能抵扣。

（2）直接用于一般計稅方法的差旅費(fèi)，按照上述“1.差旅費(fèi)內(nèi)容是否能抵扣”分類，按規(guī)定抵扣進(jìn)項。

（3）兼營簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項稅額（指按照上述“1.差旅費(fèi)內(nèi)容是否能抵扣”分類后能抵扣的），按照下列公式計算不得抵扣的進(jìn)項稅額：

不得抵扣的進(jìn)項稅額＝當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項稅額×（當(dāng)期簡易計稅方法計稅項目銷售額+免征增值稅項目銷售額）÷當(dāng)期全部銷售額 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照上述公式依據(jù)數(shù)據(jù)對不得抵扣的進(jìn)項稅額進(jìn)行清算。

差旅費(fèi)的賬務(wù)處理

按照發(fā)生內(nèi)容進(jìn)行分類賬務(wù)處理： 1.可能計入“制造費(fèi)用”

比如，制造型企業(yè)產(chǎn)品加工過程中，有一個環(huán)節(jié)需要委外加工，但是企業(yè)又不放心受托加工方的質(zhì)量控制，決定安排生產(chǎn)技術(shù)人員到受托方生產(chǎn)現(xiàn)場進(jìn)行技術(shù)指導(dǎo)和現(xiàn)場質(zhì)量控制。2.可能計入“在建工程”

企業(yè)基建部門為施工建設(shè)而發(fā)生的差旅費(fèi)。3.可能計入“研發(fā)支出”

企業(yè)研發(fā)人員為研發(fā)新技術(shù)、新工藝、新產(chǎn)品而發(fā)生的差旅費(fèi)。4.可能計入“業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)”

比如，在企業(yè)宣傳活動中，承擔(dān)了消費(fèi)者往返企業(yè)及工廠等地方的差旅費(fèi)等。5.可能計入“業(yè)務(wù)招待費(fèi)”

比如，企業(yè)為維護(hù)客情關(guān)系而承擔(dān)了客戶到企業(yè)的差旅費(fèi)的。6.可能計入“董事會經(jīng)費(fèi)”

比如，企業(yè)獨(dú)立董事為行使其獨(dú)立董事的職責(zé)而發(fā)生的差旅費(fèi)。7.可能計入“職工教育經(jīng)費(fèi)”

比如：財建[2006]317號文件規(guī)定，企業(yè)職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)列支范圍中包括“企業(yè)組織的職工外送培訓(xùn)的經(jīng)費(fèi)支出”。

非本單位員工的差旅費(fèi)用

需要說明的是，沒有相關(guān)文件直接規(guī)定，實務(wù)中建議如下處理，僅供參考：

1、外單位有償提供勞務(wù)，如合同約定了差旅費(fèi)由本單位承擔(dān)或報銷，而自己企業(yè)承擔(dān)或報銷差旅費(fèi)屬于勞務(wù)費(fèi)支付的一種形式。

如：聘請財稅培訓(xùn)老師做培訓(xùn)的差旅費(fèi)計入職工教育經(jīng)費(fèi)，為注冊會計師報銷去外地子公司審計的差旅費(fèi)等計入審計費(fèi)。

2、外單位人員提供無償勞務(wù)，或雖是有償勞務(wù)但是合同并未約定差旅費(fèi)，而是企業(yè)志愿承擔(dān)或報銷了住宿、交通費(fèi)的，可以視為業(yè)務(wù)招待費(fèi)或者業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)進(jìn)行稅前扣除。如：企業(yè)組織專家出席專項評審會，發(fā)生的差旅費(fèi)，屬于與你單位生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的合理支出，如果符合業(yè)務(wù)招待費(fèi)得范疇，相關(guān)支出可以在業(yè)務(wù)招待費(fèi)中列支。

3、只要是與生產(chǎn)經(jīng)營相關(guān)的合理支出，可以稅前扣除。

如：為已售商品而邀請生產(chǎn)廠商技術(shù)人員及其他公司人員一同去外地為客戶調(diào)試機(jī)器，所發(fā)生的支出，可以作為企業(yè)與取得收入相關(guān)的支出，在銷售費(fèi)用中列支。但企業(yè)應(yīng)對這部分費(fèi)用書面說明并作為附件，以證明該項支出確屬為銷售商品而發(fā)生。

如：單位負(fù)擔(dān)來面試的外地人員的機(jī)票款（不管面試是否成功均負(fù)擔(dān)，短期用工，大約半年），由單位提供負(fù)擔(dān)面試人員機(jī)票的相關(guān)文件、資料，可以稅前扣除，也不予征收個稅。

4、外單位人員的差旅費(fèi)，不是本單位的支出，不能稅前扣除，還要按照相關(guān)規(guī)定代扣代繳個人所得稅。