第一篇：對(duì)拍賣行業(yè)增值稅營業(yè)稅征管的幾點(diǎn)思考（大全）

對(duì)拍賣行業(yè)增值稅營業(yè)稅征管的幾點(diǎn)思考 李潔 【正文】

2006年資陽市國家稅務(wù)局稽查局在全省率先對(duì)拍賣行業(yè)應(yīng)納增值稅情況進(jìn)行了較大規(guī)模的稅務(wù)稽查。此次稅務(wù)稽查的主要對(duì)象是資陽亞X拍賣有限公司、寶X拍賣有限責(zé)任公司、智X拍賣有限責(zé)任公司等長期增值稅零申報(bào)的企業(yè)，查補(bǔ)增值稅數(shù)拾萬元，加收滯納金數(shù)萬從元，取得了一定的成效，從中也發(fā)現(xiàn)了一些問題，值得進(jìn)一步思考。

一、當(dāng)前存在的問題及疑惑

在我國，拍賣行是具有特殊經(jīng)營性質(zhì)的行業(yè)。解放后，由于各種政治、經(jīng)濟(jì)因素的影響，在較長時(shí)期里我國拍賣行業(yè)幾乎并不存在。黨的“十一屆”三中全會(huì)以后，我國拍賣行業(yè)雖然有所起步，但直到1997年1月1日《中華人民共和國拍賣法》（以下簡稱《拍賣法》）正式實(shí)施，以及根據(jù)2004年8月28日第十屆全國人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第十一次會(huì)議《關(guān)于修改〈中華人民共和國拍賣法〉的決定》修正之后，才真正使我國拍賣行業(yè)管理有法可依，也才有了長足的發(fā)展。

從拍賣交易行為應(yīng)繳增值稅的征管角度進(jìn)行觀察，當(dāng)前主要存在以下幾方面的問題：

（一）拍賣交易行為納稅主體的定位。由于拍賣行特殊的經(jīng)營性質(zhì)，對(duì)拍賣行取得的拍賣交易收入是征收增值稅還是征收營業(yè)稅，各地理解不一，執(zhí)行中不盡一致，這是長期困擾著稅收征管工作的一個(gè)難題。同時(shí)，對(duì)同一經(jīng)營性質(zhì)的交易行為采用著不同的稅收調(diào)節(jié)手段，如二手車經(jīng)銷公司、二手車拍賣公司作為經(jīng)營主體直接進(jìn)行二手車交易時(shí)，二手車經(jīng)銷公司需繳納2%（4%減半征收）的增值稅；二手車拍賣公司需繳納4%的增值稅。經(jīng)紀(jì)公司從事的二手車中介活動(dòng)，則不需要繳納增值稅。二手車交易市場經(jīng)營者作為二手車流通載體，只是為交易雙方提供交易場所和相關(guān)服務(wù)，也不需要繳納增值稅。

（二）拍賣交易收入未如實(shí)反映。一些拍賣行認(rèn)為受托拍賣貨物的銷售額不屬于拍賣行的收入，因而在賬面上不如實(shí)反映銷售收入，甚至利用做假賬、兩套賬、賬外經(jīng)營偷稅。在稽查時(shí)還發(fā)現(xiàn)部分拍賣行存在發(fā)票管理不善，發(fā)票分散在個(gè)人手中；甚至發(fā)票胡亂堆放在櫥柜中，無論誰需要隨手可??；違反《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》《中華人民共和國發(fā)票管理辦法實(shí)施細(xì)則》擅自使用收據(jù)，以致財(cái)會(huì)人員難于定期匯總業(yè)務(wù)收入總數(shù)；在開出自用收據(jù)或發(fā)票時(shí)，只填標(biāo)的物價(jià)格卻從不填寫傭金價(jià)格。還有個(gè)別單位未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，擅自銷毀已用發(fā)票存根和發(fā)票登記簿。同時(shí)在“全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用”中往往捆綁式地包括手續(xù)費(fèi)、傭金等，計(jì)征增值稅、營業(yè)稅時(shí)難以準(zhǔn)確劃分。

（三）拍賣收入看似存在重復(fù)納稅。拍賣行銷售拍賣物品的特點(diǎn)是貨物產(chǎn)權(quán)不屬于拍賣銷售者，且存在一次銷售行為看似重復(fù)納稅問題。因?yàn)榕馁u行拍賣物品銷售實(shí)現(xiàn)的同時(shí)，還意味著貨物產(chǎn)權(quán)擁有者銷售貨物的實(shí)現(xiàn)。不僅對(duì)拍賣行受托拍賣增值稅應(yīng)稅貨物，向買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)按照4％的征收率征收增值稅；而且對(duì)貨物產(chǎn)權(quán)擁有者實(shí)現(xiàn)的銷售貨物收入也要征收相應(yīng)的增值稅，從表面現(xiàn)象看就形成重復(fù)納稅問題。如：某企業(yè)為籌集流動(dòng)資金而向另一企業(yè)抵押貨物一批，同時(shí)取得相應(yīng)的借款。到期后該企業(yè)不能歸還該項(xiàng)借款，所抵押貨物委托拍賣行拍賣，以拍賣所得款項(xiàng)抵還貸款，抵還后有余款的退還借款企業(yè)。根據(jù)有關(guān)稅收規(guī)定，該項(xiàng)拍賣貨物，借款企業(yè)是產(chǎn)權(quán)擁有者，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅；拍賣行是拍賣收入，也應(yīng)當(dāng)繳納增值稅，一項(xiàng)貨物交易看似需要重復(fù)繳納增值稅。

（四）如何確認(rèn)委托方納稅基數(shù)。拍賣行拍賣收入額如何確認(rèn)，《拍賣法》中沒有明確規(guī)定。因而在稅收征管中勢必引出如何確定增值稅計(jì)稅依據(jù)的問題。如：一件貨物經(jīng)拍賣行拍賣，含稅（增值稅）成交價(jià)為10,400元，拍賣行應(yīng)繳納增值稅400元，還剩10,000元，交于委托方并同時(shí)收取手續(xù)費(fèi)，委托方是按10,400元還是按10,000元計(jì)算繳納增值稅？如果按10,400元計(jì)算，但委托方分明是只得到10,000元而不是10,400元，賬面上也只能是反映10,000元的收入；如果按10,000元計(jì)算，而該項(xiàng)貨物分明是拍賣了10,400元而不是10,000元。

（五）罰沒物品征免稅的界定。根據(jù)財(cái)稅字[1995]69號(hào)文件精神，執(zhí)罰部門和單位查處的屬于一般商業(yè)部門經(jīng)營的商品，具備拍賣條件的，由執(zhí)罰部門或單位商同級(jí)財(cái)政部門同意后，公開拍賣。其拍賣收入作為罰沒收入由執(zhí)罰部門和單位如數(shù)上繳財(cái)政，不予征稅。執(zhí)罰部門按商定價(jià)格所得的變價(jià)收入作為罰沒收入如數(shù)上繳財(cái)政，不予征稅，但在具體案件處理中稅企之間認(rèn)識(shí)有差異，稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)也不統(tǒng)一。如拍賣行受人民法院委托拍賣所得是否應(yīng)繳增值稅，其增值稅納稅主體如何確認(rèn)等，有的認(rèn)定應(yīng)照章征稅，納稅主體為拍賣行；有的認(rèn)為應(yīng)免稅。

（六）拍賣行清收欠款征免稅的限定。拍賣行在總局的《國家稅務(wù)總局關(guān)于拍賣行取得的拍賣收入征收增值稅、營業(yè)稅有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)〔1999〕40號(hào)）下發(fā)后清收以前的欠款是否應(yīng)照章征收增值稅存在兩種觀點(diǎn)：一種認(rèn)為應(yīng)照章征收增值稅，而另一種意見則相左。

（七）企業(yè)收藏品征免稅的劃定。目前，我國在企業(yè)收藏品（如古玩、字畫）管理方面的制度尚不健全，一些企業(yè)進(jìn)行了大量巨額收藏。依據(jù)現(xiàn)行財(cái)務(wù)制度的規(guī)定，企業(yè)收藏（如古玩、字畫）費(fèi)用可以打入生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用中，甚至可取得增值稅專用發(fā)票進(jìn)而抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，形成影響增值稅、所得稅因素。企業(yè)收藏品（如古玩、字畫）在若干年后拍賣轉(zhuǎn)讓時(shí)，卻可能只需由拍賣行繳納一定的增值稅或營業(yè)稅，而收藏企業(yè)不繳或少繳相應(yīng)稅收。

（八）拍賣交易行為是否開具專用發(fā)票。拍賣行經(jīng)營的是特定商品貨物，按稅收政策規(guī)定，只能按簡易辦法征稅，只限于開具普通發(fā)票。但若對(duì)被拍賣的貨物確需要開具專用發(fā)票時(shí)應(yīng)依何征收率開具或代開。

（九）網(wǎng)上拍賣交易行為的納稅監(jiān)控。在IE網(wǎng)上開設(shè)拍賣行（商店）進(jìn)行拍賣交易是業(yè)內(nèi)公開的秘密，現(xiàn)眾多網(wǎng)上拍賣行（商店）既無營業(yè)執(zhí)照，更無稅務(wù)登記證，且IP地址變換頻繁，并“以新作舊”“買舊賣新”，打著C to C（個(gè)人對(duì)個(gè)人）的旗號(hào)進(jìn)行B to C(企業(yè)對(duì)個(gè)人)的異地網(wǎng)上交易。

以上存在的各類現(xiàn)實(shí)問題，嚴(yán)重地影響到拍賣交易行為的增值稅征管工作，給國家造成了較為嚴(yán)重的稅收流失。究其根源一是因受現(xiàn)行稅收政策尚存漏洞的客觀因素影響所致；二是受拍賣交易行為納稅人依法納稅意識(shí)淡薄的主觀因素影響所為。

二、解決存在問題的途徑及對(duì)策

按照《中華人民共和國拍賣法》和我國的公安、工商、稅務(wù)等部門有關(guān)法規(guī)規(guī)定，凡開辦屬于特種行業(yè)的拍賣行，其經(jīng)營者必須進(jìn)行工商注冊(cè)并按有關(guān)規(guī)定查驗(yàn)、登記寄拍者的身份和拍賣物品的來源，同時(shí)進(jìn)行稅務(wù)登記并依法納稅。拍賣行必須做到“三個(gè)合法”。即拍賣主體必須合法，拍賣程序必須合法，主持拍賣會(huì)人員必須合法。在此基礎(chǔ)上，針對(duì)當(dāng)前拍賣交易行為存在的增值稅征管問題，筆者認(rèn)為解決問題的途徑及對(duì)策如下 ：

（一）拍賣行是拍賣交易行為納稅主體。1999年3月11日，國家稅務(wù)總局以國稅發(fā)〔1999〕40號(hào)文規(guī)定：對(duì)拍賣行受托拍賣增值稅應(yīng)稅貨物，向買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)按照4%的征收率征收增值稅。對(duì)拍賣行向委托方收取的手續(xù)費(fèi)征收營業(yè)稅。由此，從稅收政策上才真正明確了拍賣交易行為的納稅主體定位于拍賣行，一般認(rèn)定為小規(guī)模納稅人。

（二）拍賣機(jī)構(gòu)應(yīng)法定為代扣代繳義務(wù)人。目前頒布的增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅條例和相應(yīng)實(shí)施細(xì)則均沒有涉及拍賣機(jī)構(gòu)負(fù)有扣繳義務(wù)的規(guī)定。但在總局的《國家稅務(wù)總局關(guān)于拍賣行取得的拍賣收入征收增值稅、營業(yè)稅有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)〔1999〕40號(hào)）中明確規(guī)定拍賣行受托拍賣增值稅應(yīng)稅貨物，除免稅貨物外，毫無疑問要將所取得的拍賣收入向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納增值稅。同時(shí)，拍賣行受托拍賣消費(fèi)稅、營業(yè)稅的應(yīng)稅貨物或項(xiàng)目，應(yīng)繳納相應(yīng)稅收。據(jù)此，可根據(jù)拍賣機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)內(nèi)容、流程（拍賣款項(xiàng)由拍賣行接收和轉(zhuǎn)付，依據(jù)授權(quán)委托書可代為辦理有關(guān)資產(chǎn)的過戶手續(xù)），進(jìn)一步完善拍賣交易行為的稅收政策，將拍賣機(jī)構(gòu)規(guī)定為有關(guān)稅種的法定代扣（代收）代繳義務(wù)人，這樣既能及時(shí)有效又能有政策依據(jù)（效力）地保證稅款的足額征收，并增強(qiáng)可操作性。

（三）對(duì)拍賣交易收入應(yīng)全額征稅。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于拍賣行取得的拍賣收入征收增值稅、營業(yè)稅有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)〔1999〕40號(hào)）規(guī)定，拍賣行受托拍賣增值稅應(yīng)稅貨物，應(yīng)屬于代銷貨物行為，其納稅主體為拍賣行；對(duì)拍賣行受托拍賣的應(yīng)稅貨物，不論是通過拍賣行結(jié)算貨款（全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用），還是由受托方與購買方直接結(jié)算貨款（全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用），均應(yīng)按稅法規(guī)定征收增值稅。其中，由受托方與購買方直接結(jié)算貨款（全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用）的交易行為，按照現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度相關(guān)規(guī)定拍賣行在賬面上不反映銷售收入，但可依據(jù)委托書、協(xié)議或委托拍賣確認(rèn)書等相關(guān)證據(jù)來確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)額，依法征收增值稅。在實(shí)踐中拍賣行所代銷貨物一般為舊貨，可參照財(cái)稅[2002]29號(hào)文件精神，按照4%的征收率減半征收增值稅，但不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；若所代銷貨物為新貨，應(yīng)按照4%的征收率征收增值稅；若對(duì)被拍賣的貨物確需要開具專用發(fā)票時(shí)應(yīng)依4%征收率代開, 可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。對(duì)拍賣行向委托方收取的手續(xù)費(fèi)應(yīng)征收營業(yè)稅，向委托方收取的手續(xù)費(fèi)，一般為落槌價(jià)的10%。由于明確拍賣行受托拍賣增值稅應(yīng)稅貨物屬于代銷貨物行為（包括罰沒物品公開拍賣所得），應(yīng)照章征稅，且納稅主體為拍賣行，因而拍賣環(huán)節(jié)收入不存在重復(fù)納稅問題。企業(yè)收藏品（如古玩、字畫）拍賣轉(zhuǎn)讓時(shí)，對(duì)拍賣行應(yīng)按照4%的征收率征收增值稅；對(duì)委托方（企業(yè)）應(yīng)既征增值稅，也征所得稅，從而避免企業(yè)收藏品在若干年后拍賣轉(zhuǎn)讓時(shí)漏征情況的發(fā)生。

在現(xiàn)有的破產(chǎn)法律規(guī)定中，對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)征收破產(chǎn)企業(yè)所欠稅款的權(quán)力雖有體現(xiàn)，但是作為稅務(wù)機(jī)關(guān)來說，卻是很難把握。我國《破產(chǎn)法》規(guī)定法院審查受理并作出企業(yè)破產(chǎn)宣告時(shí)，即應(yīng)當(dāng)指定成立清算組并負(fù)責(zé)破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)的委托拍賣及變現(xiàn)。拍賣機(jī)構(gòu)在委托拍賣及變現(xiàn)中應(yīng)負(fù)有代扣（代收）代繳義務(wù)。以上措施雖然有效，但針對(duì)面窄，如果拍賣轉(zhuǎn)讓中既有貨物，又有固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等，那么稅務(wù)機(jī)關(guān)還應(yīng)與所有產(chǎn)權(quán)（所有權(quán)）過戶管理機(jī)關(guān)達(dá)成協(xié)議，以增強(qiáng)約束力。

（四）全面監(jiān)控上網(wǎng)拍賣交易行為。網(wǎng)上拍賣與傳統(tǒng)的拍賣在形式上不同，但內(nèi)容實(shí)質(zhì)一樣。網(wǎng)上的營銷方式必須要受現(xiàn)有的法律和規(guī)章的約束，所以在網(wǎng)上開設(shè)拍賣行必定繳稅。我國稅法規(guī)定，網(wǎng)上銷售新貨的生產(chǎn)經(jīng)營型企業(yè)應(yīng)繳納17％的增值稅。從事買進(jìn)賣出，包括買進(jìn)的是舊貨，賣出的也是舊貨的拍賣交易行為也應(yīng)繳納增值稅。依據(jù)財(cái)稅（2002）29號(hào)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于舊貨和舊機(jī)動(dòng)車增值稅政策的通知》規(guī)定，此類交易一律按4％的征收率減半征收增值稅，且不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。納稅人銷售舊貨和舊機(jī)動(dòng)車等，不得開具增值稅專用發(fā)票。拍賣網(wǎng)站的經(jīng)營者應(yīng)負(fù)鑒別拍賣貨物新舊之分并拒絕為以新作舊的交易行為提供服務(wù)的的法律責(zé)任。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)協(xié)同公安、工商、電信等部門針對(duì)網(wǎng)上“拍賣”活動(dòng)的偷稅問題采取相應(yīng)的措施，比如進(jìn)一步明確拍賣網(wǎng)站經(jīng)營者應(yīng)負(fù)的法律連帶責(zé)任，要求拍賣網(wǎng)站經(jīng)營者提供網(wǎng)上拍賣交易的明細(xì)規(guī)則，電信部門及時(shí)提供拍賣網(wǎng)站IP地址，強(qiáng)化稅務(wù)現(xiàn)代信息技術(shù)管理，提高12366熱線服務(wù)效率，借助銀聯(lián)網(wǎng)監(jiān)控等，切實(shí)加強(qiáng)對(duì)拍賣網(wǎng)站的納稅管理。

（五）清收欠款須照章征收增值稅。根據(jù)現(xiàn)行稅收政策規(guī)定，拍賣行在總局《國家稅務(wù)總局關(guān)于拍賣行取得的拍賣收入征收增值稅、營業(yè)稅有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)〔1999〕40號(hào)）下發(fā)后清收以前的欠款應(yīng)按發(fā)票開具的當(dāng)月申報(bào)繳納增值稅。

總之，既要清醒地看到拍賣交易行為中當(dāng)前存在的問題，又要積極地尋求解決問題的途徑及對(duì)策。應(yīng)采取源頭控制，在征管環(huán)節(jié)按照國家有關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定辦理拍賣行的相關(guān)審批、登記手續(xù)，搞好對(duì)拍賣行的征收、管理、稽查等環(huán)節(jié)之間的業(yè)務(wù)銜接，理順綜合管理部門與專業(yè)管理部門之間的關(guān)系，建立健全群眾參與、專家咨詢和集體決策相結(jié)合的制度，形成稅收征管的合力，切實(shí)加強(qiáng)拍賣交易稅收征管。

第二篇：營業(yè)稅改征增值稅的稅收征管問題

營業(yè)稅改征增值稅的稅收征管問題

一、營業(yè)稅改征增值稅對(duì)征收管理的影響

1、營業(yè)稅改增值稅消除了重復(fù)征稅，使稅收征管更加簡單，提高稅制運(yùn)行效率。貨物生產(chǎn)需要消耗勞務(wù)和其他貨物，勞務(wù)提供也需要消耗貨物和其他勞務(wù)，營業(yè)稅改增值稅后，就消除了貨物和勞務(wù)領(lǐng)域的重復(fù)征稅問題，而增值稅的繳納是伴隨著商品流轉(zhuǎn)過程而由納稅人自行完成的，稅務(wù)機(jī)關(guān)只要收取余額就行，從而大幅度簡化了征收過程，降低了征收成本，提高了稅制運(yùn)行效率。

2、對(duì)于既從事增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，又從事營業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目的企業(yè)而言，雖然目前在增值稅和營業(yè)稅制度中均對(duì)混合銷售以及兼營行為在稅收處理上作出了相應(yīng)規(guī)定，但是，在實(shí)踐征管中，由于增值稅和營業(yè)稅分屬共享稅與地方稅收入，分別由國稅局和地稅局征收，導(dǎo)致兩個(gè)稅務(wù)機(jī)關(guān)經(jīng)常在認(rèn)定混合銷售和兼營業(yè)務(wù)的適用稅種時(shí)，發(fā)生矛盾與爭議。這種矛盾與爭議既體現(xiàn)為稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的沖突，也體現(xiàn)為中央與地方在稅收管轄問題上的博弈，而其結(jié)果則往往會(huì)導(dǎo)致納稅人無所適從、兩面受壓。營業(yè)稅改征增值稅后這種問題將得到解決。

3、營業(yè)稅改增值稅之后，發(fā)票的使用將進(jìn)一步完善，稅控系統(tǒng)也將進(jìn)入勞務(wù)提供的行業(yè)，保障稅款更加足額及時(shí)的繳納，防止偷稅漏稅騙稅的行為產(chǎn)生，征收管理更加簡單方便，增加財(cái)政收入，減少征收成本。

二、營業(yè)稅改征增值稅的稅收征管中注意的問題

1、試點(diǎn)的行業(yè)范圍暫不宜擴(kuò)大。從稅制完善發(fā)展方向看，營業(yè)稅全面改征增值稅無疑是對(duì)的。但將營業(yè)稅全面或大部分改征增值稅，既涉及我國現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)的重大調(diào)整，也事關(guān)目前我國財(cái)政分配體制的變革，牽涉面廣，情況復(fù)雜，需要統(tǒng)籌考慮。

2．適當(dāng)降低交通運(yùn)輸業(yè)的增值稅稅率。交通運(yùn)輸業(yè)按11%的增值稅稅率征收，企業(yè)稅負(fù)普遍上升，不利于交通運(yùn)輸企業(yè)發(fā)展。交通運(yùn)輸業(yè)是基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)，交通運(yùn)輸服務(wù)是民生消費(fèi)必需品，建議在保持原稅負(fù)基本不變的前提下，按該行業(yè)進(jìn)項(xiàng)金額占銷售金額的平均比重，倒算出其增值稅稅率水平。

3．對(duì)稅負(fù)增加的試點(diǎn)企業(yè)實(shí)行過渡性優(yōu)惠政策。對(duì)少數(shù)因營業(yè)稅改征增值稅而出現(xiàn)稅負(fù)增加的企業(yè)，可在一定時(shí)期（如試點(diǎn)開始后的2年內(nèi)）實(shí)行超稅負(fù)部分即征即退或地方財(cái)政給予返還的臨時(shí)性扶持措施。

4．調(diào)整和規(guī)范中央與地方增值稅收入分配方式。既然同為增值稅收入，不宜將有些行業(yè)的增值稅收入作為中央與地方的共享收入，有些則完全劃歸地方。為了兼顧中央與地方的利益，宜將增值稅仍作為共享稅，并相應(yīng)調(diào)整現(xiàn)行增值稅收入中央與地方分享比例，擴(kuò)大地方所占份額（如地方占40%），同時(shí)完善省以下財(cái)政體制。

5．適當(dāng)統(tǒng)籌國地稅部門的征管人力資源。營業(yè)稅改征增值稅后，國稅部門負(fù)責(zé)征管的增值稅納稅戶數(shù)將大幅增加（上海增加了12萬多戶），同時(shí)其企業(yè)所得稅也隨之劃歸國稅部門征管，國稅部門征管一線人手不足的矛盾將更加突出，需綜合考慮在國地稅部門之間適當(dāng)調(diào)配征管人力資源。

6．營業(yè)稅改征增值稅宜盡早在全國全面推行。作為一項(xiàng)完善稅制和結(jié)構(gòu)性減稅措施，試點(diǎn)的空間不宜太廣，時(shí)間不宜太長，以免造成大面積的長時(shí)間的不公平競爭的稅制環(huán)境。因此，這項(xiàng)改革在近期選擇2～3個(gè)有代表性的省市先行試點(diǎn)，經(jīng)過實(shí)踐取得成功經(jīng)驗(yàn)后，盡早在全國統(tǒng)一實(shí)施。

第三篇：關(guān)于增值稅營業(yè)稅合并問題的思考

關(guān)于增值稅、營業(yè)稅合并問題的思考

內(nèi)容提要：我國增值稅、營業(yè)稅兩稅并存的弊端，社會(huì)已有共識(shí)。本文認(rèn)為，隨著 我國經(jīng)濟(jì)市場化、國際化程度的日益提高，社會(huì)分工進(jìn)一步細(xì)化，貨物和勞務(wù)的界 限日益模糊，貨物和勞務(wù)貿(mào)易的國際競爭也更加激烈。在這種背景下，增值稅、營 業(yè)稅兩稅并存的弊端更加突出，無論從國內(nèi)市場的稅制公平角度，還是從國際市場 的稅收競爭角度，研究改革營業(yè)稅，將之納入增值稅征收范圍，已是當(dāng)務(wù)之急。本 文主要對(duì)不同的營業(yè)稅征收項(xiàng)目在納入增值稅征收范圍后的征稅方式和稅率設(shè)計(jì)進(jìn) 行了初步思考，并對(duì)增值稅、營業(yè)稅兩稅合并后如何與征管水平相適應(yīng)，如何協(xié)調(diào) 對(duì)國、地稅系統(tǒng)管理職能和中央與地方的收入分配的影響兩個(gè)相關(guān)問題提出看法。關(guān)鍵詞：增值稅

營業(yè)稅

合并改革

我國自1994 年稅制改革以來，確立了對(duì)貨物和

加工、修理修配勞務(wù)征收增值稅，對(duì)其他勞務(wù)和無形 資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)征收營業(yè)稅，形成增值稅和營業(yè)稅兩稅 并存的格局。這在當(dāng)時(shí)是與中國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段和 稅收征管水平相適應(yīng)的，并對(duì)促進(jìn)中國市場經(jīng)濟(jì)的健 康發(fā)展發(fā)揮了重要作用。但隨著改革開放的深入，中 國經(jīng)濟(jì)的市場化和國際化程度日益提高，新的經(jīng)濟(jì)形 態(tài)不斷出現(xiàn)，貨物和勞務(wù)的界限日趨模糊，增值稅和 營業(yè)稅并存所暴露出來的問題日益突出。因此，面對(duì) 新的國際、國內(nèi)經(jīng)濟(jì)形勢，研究改革營業(yè)稅，將之納 入增值稅征收范圍，已是當(dāng)務(wù)之急。另外，隨著信息 技術(shù)在稅收領(lǐng)域的發(fā)展和應(yīng)用，我國稅收征管水平不 斷提高，為合并增值稅和營業(yè)稅，對(duì)貨物和勞務(wù)全面 征收增值稅創(chuàng)造了條件。

一、增值稅和營業(yè)稅并存的弊端

關(guān)于增值稅與營業(yè)稅并存的弊端，社會(huì)上已多有 共識(shí)，主要表現(xiàn)在三個(gè)方面 ：

第一，兩稅并存，而且營業(yè)稅主要按營業(yè)額全額 征稅，貨物生產(chǎn)需要消耗勞務(wù)和其他貨物，勞務(wù)提供 也需要消耗貨物和其他勞務(wù)，因此，貨物銷售和勞務(wù) 提供實(shí)際都存在重復(fù)征稅。在市場化程度日益加深，社會(huì)分工不斷深化的今天，重復(fù)征稅無疑不利于社會(huì) 分工，也不利于市場公平。特別是在目前增值稅歸國 家稅務(wù)局管理，營業(yè)稅主要?dú)w地方稅務(wù)局管理的情況 下，兩稅并存還造成了許多征管方面的矛盾。第二，對(duì)服務(wù)業(yè)原則上按營業(yè)額全額征收，使服 務(wù)業(yè)稅負(fù)過重，而且重復(fù)征稅的弊端容易阻礙新興服 務(wù)業(yè)如現(xiàn)代物流業(yè)等的發(fā)展。目前在中國，一方面是 服務(wù)業(yè)對(duì)國民經(jīng)濟(jì)的貢獻(xiàn)度偏低，另一方面是服務(wù)業(yè) 稅負(fù)過重。①

顯然，這兩者之間存在關(guān)聯(lián)，服務(wù)業(yè)稅

負(fù)過重制約了其發(fā)展。而現(xiàn)行的營業(yè)稅制度無疑是造 成服務(wù)業(yè)稅負(fù)過重的重要原因。但中國目前需要大力 發(fā)展服務(wù)業(yè)，不僅是創(chuàng)造就業(yè)、穩(wěn)定社會(huì)的需要，更 是促進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級(jí)、優(yōu)化經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的需要。2007年國務(wù) 院發(fā)布了 《關(guān)于加快發(fā)展服務(wù)業(yè)的若干意見》（國發(fā) [2007]7 號(hào)），要求從財(cái)稅、信貸、土地和價(jià)格等方面 進(jìn)一步完善促進(jìn)服務(wù)業(yè)發(fā)展的政策體系。筆者認(rèn)為，改變對(duì)服務(wù)業(yè)的征稅方式，將其納入增值稅征收范 圍，統(tǒng)一征稅，是促進(jìn)服務(wù)業(yè)發(fā)展的有效途徑。第三，增值稅、營業(yè)稅兩稅并存，重復(fù)征稅，不 利于對(duì)貨物和勞務(wù)的出口實(shí)行零稅率，制約了中國產(chǎn) 品和勞務(wù)參與國際公平競爭，削弱了中國產(chǎn)品和勞務(wù) 在國際市場的競爭力。增值稅在短短半個(gè)世紀(jì)內(nèi)能夠 普及全球，一個(gè)很重要的原因就是，增值稅零稅率機(jī) 制可以實(shí)現(xiàn)徹底退稅。對(duì)內(nèi)，有利于促進(jìn)本國產(chǎn)品和 勞務(wù)在國際市場上的競爭力 ； 對(duì)外，有利于形成國際 公平競爭的稅收機(jī)制。因?yàn)?“出口退稅、進(jìn)口征稅” 的機(jī)制可以確保來自不同國家的貨物和勞務(wù)面對(duì)相同 的稅負(fù)，即都按輸入國的稅制征稅。換言之，增值稅 是一個(gè)與經(jīng)濟(jì)全球化相適應(yīng)的稅種。而在各國征收增 值稅的實(shí)踐中，多數(shù)國家均把服務(wù)納入增值稅征收范 圍。據(jù)筆者對(duì)220 個(gè)國家和地區(qū)資料的檢索，開征增 值稅或類似性質(zhì)的稅種 ① 的國家和地區(qū)有153 個(gè),實(shí)

行傳統(tǒng)型銷售稅的有 34 個(gè) , 不征稅的有 33 個(gè)。② 其

中，在征收增值稅的國家和地區(qū)中對(duì)貨物和勞務(wù)全面 征收增值稅的約90 個(gè), 不對(duì)勞務(wù)征收增值稅的只有 巴西和印度?？梢?，無論從內(nèi)在需要還是從國際實(shí)踐 看，都有必要把勞務(wù)納入增值稅的征收范圍。

二、增值稅、營業(yè)稅兩稅合并后相關(guān)征稅 對(duì)象的增值稅稅率設(shè)計(jì)

現(xiàn)行營業(yè)稅分交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形 資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)九個(gè)稅目。其中，交通運(yùn)輸業(yè)、建筑 業(yè)、郵電通信業(yè)和文化體育業(yè)適用3 % 稅率 ； 金融保險(xiǎn) 業(yè)、③

轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)和娛樂業(yè)中的臺(tái)球、保 齡球適用5% 稅率；娛樂業(yè)的其他項(xiàng)目適用20% 稅率。那么，如果這些項(xiàng)目全面納入增值稅征收范圍后，是統(tǒng) 一按現(xiàn)行的標(biāo)準(zhǔn)稅率（17 %）征稅，還是另設(shè)一檔稅率？ 如果另設(shè)一檔稅率，稅率水平多高合適？現(xiàn)行適用不同 營業(yè)稅稅率的項(xiàng)目，是否適用同一檔稅率，還是應(yīng)有所 區(qū)別？筆者認(rèn)為，營業(yè)稅改征增值稅的目的是建立一個(gè) 避免重復(fù)征稅、符合社會(huì)市場分工和國際公平競爭要求 的稅制機(jī)制，因此，改革在原則上應(yīng)保持總體稅負(fù)不 變，既考慮財(cái)政承受能力，也考慮企業(yè)負(fù)擔(dān)水平。在此 基礎(chǔ)上，根據(jù)征稅項(xiàng)目——無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)和各項(xiàng)服 務(wù)業(yè)的不同特點(diǎn)，合理設(shè)計(jì)適用稅率。

（一）轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的增值稅稅率設(shè)計(jì)

筆者認(rèn)為，無形資產(chǎn)的物耗投入比例較低，而以 技術(shù)專利為主體的無形資產(chǎn)的開發(fā)和轉(zhuǎn)讓卻對(duì)提升經(jīng) 濟(jì)發(fā)展的技術(shù)含量、轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式具有重要意 義。因此，對(duì)無形資產(chǎn)原則上實(shí)行輕稅政策是符合我 國當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求的，就是說，對(duì)無形資產(chǎn)宜按低 稅率而非標(biāo)準(zhǔn)稅率征收增值稅。對(duì)其具體稅率設(shè)計(jì)，可以根據(jù)無形資產(chǎn)的平均增值率和現(xiàn)行3%稅率折算，并適度從輕征稅。而且，可以與現(xiàn)行符合條件的軟件 生產(chǎn)企業(yè)銷售軟件稅負(fù)超 3% 返還政策統(tǒng)籌兼顧，④

即原則上兩者可以統(tǒng)一適用低稅率從輕征稅。

（二）提供勞務(wù)(服務(wù)業(yè))的增值稅稅率設(shè)計(jì)

服務(wù)業(yè)種類繁多，差異大，有的服務(wù)行業(yè)利潤率 高，負(fù)稅能力強(qiáng)，有的服務(wù)行業(yè)則物耗投入比率和利 潤率都不高，但對(duì)創(chuàng)造就業(yè)和滿足社會(huì)服務(wù)需求的作 用很大，有的服務(wù)業(yè)(特別是一些新興服務(wù)業(yè))對(duì)帶動(dòng) 經(jīng)濟(jì)發(fā)展具有重要意義。因此，對(duì)服務(wù)業(yè)的稅率設(shè) 計(jì)，有必要作適當(dāng)?shù)膮^(qū)別對(duì)待 ：

1.對(duì)于現(xiàn)行適用20%營業(yè)稅稅率的娛樂業(yè)項(xiàng)目，可以考慮兩種選擇 ： 一種選擇是增設(shè)一檔增值稅高稅 率，比如27%（原則上應(yīng)與20% 稅率的營業(yè)稅稅負(fù)基 本持平，具體的稅率設(shè)置需要在調(diào)查基礎(chǔ)上進(jìn)行測 算）。另一種選擇是，按17%標(biāo)準(zhǔn)稅率征收增值稅，但 在消費(fèi)稅中增加娛樂業(yè)稅目征收消費(fèi)稅，兩者的綜合 稅負(fù)與現(xiàn)行20%營業(yè)稅稅負(fù)持平，或者略有提高。筆 者傾向于后一種選擇，因?yàn)榘催@種方案設(shè)計(jì)的稅制更 加規(guī)范，也與增值稅普遍、中性征收和消費(fèi)稅特殊調(diào) 節(jié)的稅制理念相一致。

2.對(duì)金融保險(xiǎn)業(yè)，鑒于其業(yè)務(wù)上的特殊性和金融 企業(yè)較強(qiáng)的負(fù)稅能力，也為了避免對(duì)財(cái)政收入的沖 擊，可以考慮對(duì)金融保險(xiǎn)業(yè)按5%的稅率征收增值稅。如果財(cái)政能夠承受，可以考慮將稅率降至3%，以支 持金融保險(xiǎn)業(yè)的發(fā)展。

3.其他服務(wù)項(xiàng)目 ： 對(duì)于郵政、文化體育等具有社 會(huì)意義的服務(wù)，應(yīng)與轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)一樣適用低稅率 ； 對(duì)于其他一般性服務(wù)，可以按17% 標(biāo)準(zhǔn)稅率征收，如 果企業(yè)因此稅負(fù)提高較大，則可以考慮統(tǒng)一適用現(xiàn)行 13%這一檔低稅率。對(duì)于現(xiàn)行免征營業(yè)稅的項(xiàng)目和需 要特別鼓勵(lì)的項(xiàng)目，可以免征增值稅（其進(jìn)項(xiàng)稅額因 此也不能扣除）。同時(shí)建議給予納稅人放棄免稅待遇（而換取進(jìn)項(xiàng)稅額扣除）的選擇權(quán)。

4.對(duì)勞務(wù)輸出以及與出口有關(guān)的服務(wù)，應(yīng)實(shí)行零 稅率。

（三）銷售不動(dòng)產(chǎn)的增值稅稅率設(shè)計(jì)

對(duì)不動(dòng)產(chǎn)銷售征稅，應(yīng)該對(duì)現(xiàn)行不動(dòng)產(chǎn)銷售征收 的營業(yè)稅、不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓征收的契稅和印花稅綜合考 慮。鑒于不動(dòng)產(chǎn)典型的地域特征，適合作為地方稅的 征收對(duì)象，建議合并現(xiàn)行征收的上述稅種，對(duì)不動(dòng)產(chǎn) 轉(zhuǎn)讓（包括銷售）單獨(dú)征收不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓稅，不征增值 稅（其進(jìn)項(xiàng)自然也不能抵扣）。

這樣，全面擴(kuò)大增值稅征收范圍以后，除對(duì)不動(dòng) 產(chǎn)轉(zhuǎn)讓不征增值稅（而代之以征收不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓稅），對(duì)金融保險(xiǎn)服務(wù)按5%（或 3%）征收率簡易征收增值 稅和對(duì)出口及與出口相關(guān)的勞務(wù)提供實(shí)行零稅率以 外，增值稅稅率擬設(shè)三檔 ： ①

除原來的17% 標(biāo)準(zhǔn)稅率

和13%低稅率以外，增設(shè)一檔超低稅率（譬如說5%～ 8% 內(nèi)的適當(dāng)稅率），適用于一些公益性、社會(huì)性的服 務(wù)項(xiàng)目和需要鼓勵(lì)發(fā)展的項(xiàng)目，對(duì)于現(xiàn)行適用13%稅 率的一些生活必需品的銷售也可以考慮改按這一檔稅 率征稅，以減緩增值稅的累退性。

三、增值稅、營業(yè)稅兩稅合并改革需要注 意的問題

（一）服務(wù)業(yè)納入增值稅范圍后對(duì)征管的 要求

服務(wù)業(yè)納稅人不僅數(shù)量多，情況繁雜，而且經(jīng)營 規(guī)模普遍較小，財(cái)務(wù)核算管理也相對(duì)不規(guī)范，因此，對(duì)服務(wù)業(yè)征收增值稅要注意與征管水平相適應(yīng)。作為 政策選擇，可以考慮根據(jù)實(shí)際征管條件和能力，逐步 擴(kuò)大增值稅征收范圍，如先在交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)進(jìn) 行改征增值稅。但這樣做的缺點(diǎn)是 “治標(biāo)不治本”，上 述提及的增值稅、營業(yè)稅兩稅并存的問題始終存在。筆者傾向于另一種政策選擇，即原則上將服務(wù)業(yè)全面 納入增值稅征收范圍，但服務(wù)業(yè)增值稅一般納稅人的 界定標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)與征管水平相協(xié)調(diào) ： 在改革之初，可以適 當(dāng)從嚴(yán)控制服務(wù)業(yè)增值稅一般納稅人的規(guī)模，隨著征 管水平的提高，再逐步擴(kuò)大服務(wù)業(yè)增值稅一般納稅人 的認(rèn)定范圍。當(dāng)然，原則上認(rèn)定服務(wù)業(yè)增值稅一般納 稅人標(biāo)準(zhǔn)，仍應(yīng)以財(cái)務(wù)核算是否健全作為根本標(biāo)準(zhǔn)，而把營業(yè)額作為輔助標(biāo)準(zhǔn)，而且一定要強(qiáng)調(diào)，對(duì)不符 合營業(yè)額標(biāo)準(zhǔn)的納稅人，只要財(cái)務(wù)核算健全，完全可 以自主選擇申請(qǐng)認(rèn)定為一般納稅人。

（二）增值稅、營業(yè)稅合并改革對(duì)現(xiàn)行國家 稅務(wù)局與地方稅務(wù)局征管范圍及中央與地方稅 收收入分配的影響

目前營業(yè)稅主要?dú)w地方稅務(wù)局管理，也是地方政

府的主體稅種之一，因此，將營業(yè)稅納入增值稅征收 范圍應(yīng)充分考慮對(duì)地方財(cái)政收入的影響和地稅系統(tǒng)的 職能變化，需要采取相應(yīng)的配套調(diào)整措施。有兩種方 案可供選擇 ： 一種是 “過渡型” 思路，即對(duì)現(xiàn)行屬于 營業(yè)稅征收范圍的，在管理上歸地方稅務(wù)局管理的納 稅人，改征增值稅后，仍歸地方稅務(wù)局管理，收入的 劃分，比照燃油稅費(fèi)改革的做法，將原歸屬地方政府 的營業(yè)稅收入部分，改征增值稅以后相應(yīng)的部分仍歸 地方政府，或者以此為基數(shù)，相應(yīng)調(diào)整增值稅收入在 中央與地方政府之間的分配比例。這種思路的優(yōu)點(diǎn)是 對(duì)收入歸屬和地方稅務(wù)機(jī)構(gòu)的職能影響不大，利于平穩(wěn)過渡，缺點(diǎn)是中央與地方的收入分配關(guān)系、國稅與 地稅系統(tǒng)的職能分工將變得更為不規(guī)范。另一種是 “徹底改革型” 思路，即營業(yè)稅改革與進(jìn)一步的分稅 制改革同步進(jìn)行，根據(jù)新的稅制體系和改革要求，在 原有分稅制實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，重新設(shè)計(jì)，明確中

央、地方的收入歸屬，規(guī)范國稅、地稅系統(tǒng)的職責(zé)分 工。這一思路的優(yōu)點(diǎn)是稅制改革與財(cái)政管理體制改革 同步進(jìn)行，相互配套，有利于從根本上理順中央、地 方的分配關(guān)系。但是改革的動(dòng)作大，面臨的問題和困 難也多。筆者傾向于后一種改革思路。參考文獻(xiàn)

（1）王道樹《推進(jìn)政府收入結(jié)構(gòu)性改革應(yīng)對(duì)經(jīng)濟(jì)增長與轉(zhuǎn)型挑戰(zhàn)》，國 家稅務(wù)總局稅收科學(xué)研究所《研究報(bào)告》2008 年第 29 期。

（2）國家稅務(wù)總局課題組《借鑒國際經(jīng)驗(yàn) 進(jìn)一步優(yōu)化中國中長期稅制 結(jié)構(gòu)》，國家稅務(wù)總局稅收科學(xué)研究所《研究報(bào)告》2009 年第 1 期。（3）劉 佐《新中國稅制 60 年》，中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社 2009 年版。

第四篇：關(guān)于我區(qū)營業(yè)稅征管的思考

關(guān)于我區(qū)營業(yè)稅征管的思考

以營業(yè)稅為主的地方稅收是地方政府最主要、最直接的收入來源，是地方社會(huì)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展的重要推動(dòng)力量。2009年區(qū)級(jí)地方稅收收入中營業(yè)稅占比為24.89%，今年預(yù)計(jì)為24.3%。當(dāng)前，美聯(lián)儲(chǔ)正推動(dòng)新一輪量化寬松貨幣政策，實(shí)施6000億美元國債收購計(jì)劃，美元貶值在即，我國將面臨人民幣匯率、貿(mào)易大戰(zhàn)、成本大戰(zhàn)三大難題。面對(duì)國內(nèi)外經(jīng)濟(jì)形勢，如何做好營業(yè)稅征管工作，促進(jìn)地稅收入持續(xù)穩(wěn)定增長，是當(dāng)前亟待研究和解決的課題。區(qū)地稅分局從我區(qū)營業(yè)稅稅源分布狀況、增減收因素以及營業(yè)稅征管現(xiàn)狀等方面入手，對(duì)我區(qū)營業(yè)稅征管工作進(jìn)行了深入調(diào)研和思考。

一、我區(qū)營業(yè)稅征管現(xiàn)狀

（一）營業(yè)稅總體征收情況

2010年1-10月份，營業(yè)稅收入保持快速增長。一至三季度，共征收營業(yè)稅18875萬元，同比增收6049萬元，增長47.16%；稅收貢獻(xiàn)率24.3%，與上年基本持平。

（二）分行業(yè)征收和各行業(yè)營業(yè)稅占比情況

交通運(yùn)輸業(yè)：營業(yè)稅1602萬元，同比增收343萬元，增長27.24%，占比8.49%；服務(wù)業(yè)：營業(yè)稅1815萬元，同比增收588萬元，增長47.92%，占比9.62%；

建筑安裝業(yè)：營業(yè)稅5607萬元，同比增收1669萬元，增長42.38%，占比29.71%；房地產(chǎn)業(yè)：銷售不動(dòng)產(chǎn)營業(yè)稅7533萬元，同比增收3089萬元，增長69.51%，占比39.91%；郵電通信業(yè)：營業(yè)稅24萬元，同比增收6萬元，增長33.33%，占比0.13%；

金融保險(xiǎn)業(yè)：營業(yè)稅2241萬元，同比增收332萬元，增長17.39%，占比11.87%；其它行業(yè)：營業(yè)稅42萬元（轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)營業(yè)稅10萬元、文化體育業(yè)營業(yè)稅7萬元、罰款和滯納金25萬元），占比0.22%。

上述可見，建筑安裝和房地產(chǎn)營業(yè)稅是我區(qū)營業(yè)稅主要稅源，規(guī)模已占營業(yè)稅總額的69.62%，營業(yè)稅對(duì)建筑、房地產(chǎn)業(yè)的征收依存度較大。

（三）增長因素分析

從分行業(yè)營業(yè)稅稅收看，各行業(yè)營業(yè)稅同比均有增長，其主要原因有：

1、行業(yè)規(guī)范管理促進(jìn)了交通運(yùn)輸業(yè)營業(yè)稅增長。各鎮(zhèn)街先后成立運(yùn)輸服務(wù)公司，將零散個(gè)體運(yùn)輸經(jīng)營集中管理，實(shí)行行業(yè)規(guī)范，既增加了交通運(yùn)輸收入，又促進(jìn)了交通運(yùn)輸業(yè)營業(yè)稅增長。

2、工貿(mào)分離帶動(dòng)服務(wù)業(yè)營業(yè)稅增長。目前，我區(qū)現(xiàn)有工貿(mào)分離企業(yè)16家，凈增營業(yè)稅305萬元，工貿(mào)分離取得了成效。

3、城市化建設(shè)進(jìn)程加快支撐建筑安裝營業(yè)稅增長。一是房地產(chǎn)行業(yè)的回暖，帶動(dòng)了建筑業(yè)的發(fā)展；二是泰州大橋項(xiàng)目顯成效，大橋項(xiàng)目入庫建筑營業(yè)稅660萬元。

4、房地產(chǎn)交易市場的活躍推動(dòng)房地產(chǎn)營業(yè)稅增長。去年下半年經(jīng)濟(jì)逐步復(fù)蘇，房市回暖；今年上半年房地產(chǎn)交易市場異?；钴S，房地產(chǎn)營業(yè)稅同比大幅上升，但下半年受國家宏觀政策的影響，房市行情略有回落，近兩個(gè)月增幅較年初相比有所下降。

5、科學(xué)化、精細(xì)化管理促進(jìn)營業(yè)稅收入較快增長。近年來，我局在行業(yè)稅收管理上做文章，進(jìn)一步規(guī)范了營業(yè)稅管理。一是強(qiáng)化建筑、房地產(chǎn)項(xiàng)目登記、注銷管理，有效堵塞管

理漏洞。二是加大“以票管稅”力度，規(guī)范服務(wù)業(yè)稅收管理。三是加大行業(yè)稅收管理力度，嚴(yán)格執(zhí)行娛樂業(yè)等重點(diǎn)行業(yè)稅收管理辦法。

（四）營業(yè)稅征管工作存在的問題

我區(qū)營業(yè)稅收入得到較快增長，為保障地方財(cái)政收入做出了積極貢獻(xiàn)。但在營業(yè)稅征管工作中也暴露出一些問題和不足，影響著地稅收入的持續(xù)穩(wěn)定增長。

1、稅源基礎(chǔ)薄弱，結(jié)構(gòu)不合理。高港區(qū)屬泰州市新興城區(qū)，第二、三產(chǎn)業(yè)發(fā)展相對(duì)滯后。在第三產(chǎn)業(yè)中，房地產(chǎn)行業(yè)比重過大，其它服務(wù)業(yè)對(duì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展支持力不強(qiáng)，層次較低。

2、信息資源尚未實(shí)現(xiàn)完全共享。在信息化和網(wǎng)絡(luò)化建設(shè)上，地稅部門投入大量資金，于2009年4月1日成功開通了3.0征管系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)了征管數(shù)據(jù)省級(jí)集中處理，稅收征管邁上一個(gè)新的臺(tái)階。但目前尚未與區(qū)住建、國土、國稅、工商等部門形成信息共享，對(duì)稅源監(jiān)控缺乏行之有效的手段。

3、部分機(jī)關(guān)事業(yè)單位納稅意識(shí)淡薄。一些機(jī)關(guān)、事業(yè)單位和社會(huì)團(tuán)體不具體從事經(jīng)營活動(dòng)，不需辦理稅務(wù)登記，但這些單位仍存在基本建設(shè)投資和專項(xiàng)建設(shè)資金投資，有繳納營業(yè)稅和代扣代繳建安營業(yè)稅的義務(wù)。但由于其納稅意識(shí)淡薄，成為稅收征管的“死角”，致使稅收流失。

4、稅收?qǐng)?zhí)法剛性不夠強(qiáng)。當(dāng)前納稅人主動(dòng)納稅意識(shí)有待進(jìn)一步提高，逃避繳納稅款的現(xiàn)象依然存在。如個(gè)體運(yùn)輸戶、個(gè)人家庭裝修、房屋出租、營利性教育勞務(wù)、營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)等仍為營業(yè)稅征管薄弱環(huán)節(jié)。另一方面，發(fā)票造假販假行為仍然存在，在今年協(xié)同公安發(fā)票打假中，我區(qū)共查處各類假票20余萬份，對(duì)此類涉稅案件查處力度有待加強(qiáng)。

二、下一步營業(yè)稅征管工作的思考

營業(yè)稅是區(qū)財(cái)政收入的主體稅種。我局將把營業(yè)稅的增收作為財(cái)政收入增長的主要著力點(diǎn)與突破口，一方面分行業(yè)加強(qiáng)稅收征管，深挖一切稅源和增收潛力；另一方面堅(jiān)持依法治稅，嚴(yán)格稅收?qǐng)?zhí)法，使?fàn)I業(yè)稅征收管理工作再上新臺(tái)階。

（一）加強(qiáng)重點(diǎn)行業(yè)、重點(diǎn)稅源的管理

1、加強(qiáng)金融保險(xiǎn)業(yè)營業(yè)稅征管。我區(qū)金融保險(xiǎn)業(yè)企業(yè)大多為分理處，對(duì)于這類由上級(jí)統(tǒng)一核算的金融企業(yè)，要加強(qiáng)與核算單位及其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的聯(lián)系，認(rèn)真抓好稅源監(jiān)控，確保應(yīng)收盡收、及時(shí)征收；對(duì)農(nóng)村小額擔(dān)保公司，落實(shí)好稅收優(yōu)惠政策，扶持其發(fā)展。

2、加強(qiáng)建筑安裝業(yè)營業(yè)稅征管。一是嚴(yán)格執(zhí)行新項(xiàng)目登記管理辦法，做到有項(xiàng)目就有登記，確保區(qū)住建局提供的建筑項(xiàng)目登記率100%，基礎(chǔ)信息登記真實(shí)準(zhǔn)確，并關(guān)注工程進(jìn)度、付款進(jìn)度，督促納稅人及時(shí)開票納稅，有效落實(shí)“以票控稅”措施，實(shí)現(xiàn)源頭控管。二是狠抓竣工建筑項(xiàng)目稅款清算和項(xiàng)目注銷管理，對(duì)項(xiàng)目完工一走了之的，提請(qǐng)公安加大追查力度，力爭應(yīng)清算的項(xiàng)目100%清算。三是加大對(duì)裝修行業(yè)的調(diào)查，探索對(duì)裝修行業(yè)特別是家庭裝潢業(yè)營業(yè)稅征管的新辦法。

3、加強(qiáng)房地產(chǎn)行業(yè)營業(yè)稅征管。一是探索實(shí)行房地產(chǎn)稅收一體化管理，嚴(yán)格執(zhí)行房地產(chǎn)行業(yè)稅收政策，加強(qiáng)各環(huán)節(jié)的審核把關(guān)，適時(shí)根據(jù)市場交易情況調(diào)整最低交易控制價(jià)格等措施。二是強(qiáng)化部門配合，主動(dòng)加強(qiáng)與區(qū)住建、國土、銀行等單位的聯(lián)系溝通，及時(shí)掌握有關(guān)情況，對(duì)房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目計(jì)劃、合同、工程進(jìn)度、銷售產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移等各環(huán)節(jié)進(jìn)行全面監(jiān)控，掌握預(yù)計(jì)完工日期、建筑面積、銷售進(jìn)度和預(yù)收房款等涉稅信息。三是強(qiáng)化稅源調(diào)查，有針對(duì)性地對(duì)房地產(chǎn)行業(yè)，尤其是重點(diǎn)稅源戶的開發(fā)項(xiàng)目、開發(fā)地段、樓盤銷售等情況進(jìn)行外圍調(diào)查摸底，從而推算出企業(yè)的銷售收入；同時(shí)加強(qiáng)信息分析比對(duì)，對(duì)差異戶進(jìn)行實(shí)地核查，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和解決漏征漏管問題。

4、加強(qiáng)交通運(yùn)輸業(yè)營業(yè)稅征管。目前，交通運(yùn)輸貨運(yùn)發(fā)票警戒線仍采用2006年10月的標(biāo)準(zhǔn)。隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)快速發(fā)展，公路運(yùn)輸能力和規(guī)模日益壯大，從事陸路和水陸運(yùn)輸?shù)能囕v和營運(yùn)額快速增長，采用四年前的警戒線標(biāo)準(zhǔn)已不盡合理。對(duì)此，在深入調(diào)查、科學(xué)測算的基礎(chǔ)上，提請(qǐng)市地稅局制定符合當(dāng)前交通運(yùn)輸業(yè)的全市統(tǒng)一新警戒線，實(shí)現(xiàn)稅收規(guī)范管理。

5、加強(qiáng)服務(wù)業(yè)行業(yè)營業(yè)稅征管。一是強(qiáng)化對(duì)房產(chǎn)租賃行業(yè)征管，充分利用社會(huì)化管理力量，切實(shí)掌握稅源，加大征收力度。二是加大對(duì)廣告業(yè)、娛樂業(yè)、餐飲業(yè)、旅館業(yè)等營業(yè)稅征管力度，使?fàn)I業(yè)稅有較為明顯增長。三是對(duì)雙定征收的獨(dú)管戶，強(qiáng)化以票控稅，加強(qiáng)對(duì)未達(dá)起征點(diǎn)及臨界點(diǎn)戶的日常管理，對(duì)達(dá)起征點(diǎn)的及時(shí)恢復(fù)征稅，對(duì)正常征收管理業(yè)戶，及時(shí)監(jiān)控營業(yè)額的發(fā)展變化，使征收數(shù)最大限度地接近應(yīng)征數(shù)。

（二）加強(qiáng)部門聯(lián)系，建立健全委托代征關(guān)系

加強(qiáng)與區(qū)國稅、國土、住建、銀行、工商等部門的聯(lián)系，建立長效信息共享機(jī)制。同時(shí)建立健全委托代征關(guān)系，完善委托代征管理辦法，除財(cái)政、住建局、國土、郵政等單位外，還應(yīng)與區(qū)內(nèi)其他行政、事業(yè)單位和社會(huì)團(tuán)體建立委托代征關(guān)系，從源頭上防止?fàn)I業(yè)稅流失。如委托工商分局代征股權(quán)轉(zhuǎn)讓營業(yè)稅等。

（三）堅(jiān)持依法治稅，切實(shí)規(guī)范稅收?qǐng)?zhí)法

一是嚴(yán)格執(zhí)行各項(xiàng)稅收政策，維護(hù)稅法的統(tǒng)一性，嚴(yán)肅稅收法紀(jì)。二是在落實(shí)現(xiàn)行各項(xiàng)執(zhí)法監(jiān)督制度的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步健全稅收?qǐng)?zhí)法監(jiān)督的內(nèi)控機(jī)制，提高依法行政、依法治稅水平。三是充分發(fā)揮公安駐地稅辦的作用，加大欠繳稅款的追繳力度，提高全社會(huì)的稅法遵從度。四是堅(jiān)持“依法征稅，應(yīng)收盡收，堅(jiān)決不收過頭稅，堅(jiān)決防止和制止越權(quán)減免稅”的組織收入原則，在嚴(yán)格稅收?qǐng)?zhí)法中消除現(xiàn)有稅基中存在的不實(shí)收入隱患，確保地稅收入持續(xù)健康發(fā)展，維護(hù)地稅部門法治形象。

（四）加強(qiáng)納稅輔導(dǎo)，強(qiáng)化稅法宣傳

提升納稅服務(wù)水平，優(yōu)化納稅環(huán)境，廣泛深入開展稅法宣傳、政策咨詢等活動(dòng)，有計(jì)劃對(duì)重點(diǎn)工業(yè)、房地產(chǎn)和建筑施工等企業(yè)進(jìn)行納稅輔導(dǎo)，提高納稅人對(duì)稅收政策的理解、運(yùn)用水平，不斷促進(jìn)企業(yè)規(guī)范核算，增強(qiáng)納稅人申報(bào)的準(zhǔn)確率。

（五）加強(qiáng)營業(yè)稅條例學(xué)習(xí)，提高政策執(zhí)行水平

通過集中學(xué)習(xí)、案例分析、知識(shí)考試等形式，使全體稅務(wù)干部正確掌握新營業(yè)稅暫行條例及實(shí)施細(xì)則實(shí)質(zhì)，充分理解營業(yè)稅的基本原理和相關(guān)政策的內(nèi)涵，在實(shí)踐中更好地遵從和執(zhí)行，確保對(duì)營業(yè)稅政策執(zhí)行準(zhǔn)確率達(dá)100%。

（六）加強(qiáng)營業(yè)稅調(diào)查研究，挖掘營業(yè)稅稅收增長點(diǎn)

深入開展調(diào)查研究，查找新的稅收增長點(diǎn)。加強(qiáng)對(duì)醫(yī)療、教育等行業(yè)的調(diào)研，認(rèn)真研究發(fā)展規(guī)律、行業(yè)特點(diǎn)、相關(guān)稅收政策，查找政策不足和稅收管理漏洞，提出改進(jìn)建議，制定征管方案。同時(shí)，進(jìn)一步擴(kuò)大我區(qū)工貿(mào)分離工作力度，做足營業(yè)稅稅基擴(kuò)增文章，為提高營業(yè)稅可征稅源作出積極努力。

第五篇：對(duì)專賣經(jīng)營行業(yè)稅收征管的思考及建議

隨著人民生活水平的不斷提高，城鎮(zhèn)大小商店逐步走向規(guī)模化經(jīng)營，各種專賣店、代理商、超市如雨后春筍般地踴躍出現(xiàn)，成為市場經(jīng)濟(jì)一個(gè)不可忽視的新亮點(diǎn)。同時(shí)也給稅收管理、日常巡查帶來新的問題和思考，需要我們加以探討與完善。

一、當(dāng)前專賣行業(yè)稅收征管的現(xiàn)狀

據(jù)統(tǒng)計(jì)，我縣城鎮(zhèn)專賣店、代理、超市經(jīng)營的納稅人有98戶，經(jīng)營

方式很多，也很復(fù)雜，有的是原來的商店增加營業(yè)面積擴(kuò)展而成的，規(guī)模不是很大，但品種齊全，批零兼營，大多是自己經(jīng)營。有的是直接租用原來的商場，專賣店、代理大多是租用2到3間門面經(jīng)營，有的是投資新建商場，聘請(qǐng)大量員工。

一是“雙定”征收。主要是針對(duì)專賣店、代理以及家庭式的自主經(jīng)營為主的業(yè)戶，名義上以超市經(jīng)營，其實(shí)，也就是原來的個(gè)體商店，只是改頭換面，換湯不換藥，“新瓶裝老酒”，自主經(jīng)營，自收自付，無賬可查，稅務(wù)機(jī)關(guān)只能根據(jù)其地段、生意好壞實(shí)行定期定額的“雙定”征收辦法，一般一定一年不變。有的采取成本測算法，通過成本加費(fèi)用加合理利潤倒推算出營業(yè)額，然后，核定其稅額。這種方法簡單，但不能準(zhǔn)確核定其應(yīng)納稅額、也不公正，征納雙方容易相互扯皮。

二是“查定”征收。針對(duì)有一定規(guī)模，大多數(shù)是合伙經(jīng)營，有據(jù)可查，但賬務(wù)不健全的小超市和專賣店、代理商。通過相關(guān)數(shù)據(jù)核定一個(gè)月的營業(yè)額，從而推算出全年的銷售收入，然后根據(jù)淡旺季平均核定全年的稅額，按月繳納。這種方法進(jìn)行評(píng)估不準(zhǔn)確，稅收流失較大。

三是“查賬”征收。針對(duì)經(jīng)營比較規(guī)范的超市，采取記錄超市后臺(tái)管理服務(wù)器上的銷售來結(jié)算稅款，這種結(jié)算需要超市的積極配合，超市收銀臺(tái)實(shí)行統(tǒng)一收款按期結(jié)算。例如：君發(fā)商貿(mào)1-4號(hào)收銀臺(tái)與公司出納一天一核對(duì)，十天一結(jié)算，從各柜銷貨款中提取管理費(fèi)。各項(xiàng)稅費(fèi)由公司統(tǒng)一繳納。這種作法無法保證超市后臺(tái)管理銷售額的真實(shí)性和準(zhǔn)確性，一方面增加了經(jīng)營者的稅負(fù)，同時(shí)，也給稅源管理、日常巡查帶來了一定的難度。

四是“電子”定稅。無論超市、代理、專賣店大小，統(tǒng)一規(guī)定，對(duì)不同的地段確定不同的系數(shù)、將營業(yè)面積等相關(guān)數(shù)據(jù)輸入電腦確定其稅額，并通過張榜公布，領(lǐng)導(dǎo)審批，下達(dá)定額稅款通知書，確定全年稅額，按月申報(bào)繳納。這種管理辦法雖然科學(xué)，但也參雜了一些人為因素，不一定準(zhǔn)確公平，容易引起上訪事件。

二、專賣行業(yè)稅收征管的難點(diǎn)

無論對(duì)超市經(jīng)營，還是對(duì)專賣店、代理商的征管，在實(shí)際管理工作中，都有一定的難度，主要表現(xiàn)在以下幾方面：

一是“收入”核定難。城區(qū)和集鎮(zhèn)超市、專賣店、代理大多數(shù)是個(gè)體經(jīng)營或合伙經(jīng)營，由于經(jīng)營方式靈活，很難確定其真實(shí)的銷售收入。

1、銷售額很難掌握。農(nóng)村集鎮(zhèn)超市、專賣店多是個(gè)體經(jīng)營方式、項(xiàng)目多變，進(jìn)貨渠道“靈活”，隱蔽性較強(qiáng)，現(xiàn)金結(jié)算居多，稅務(wù)部門很難掌握其真實(shí)的收支情況，對(duì)其“應(yīng)稅收入”難以準(zhǔn)確掌握。

2、專賣店、超市經(jīng)營電腦賬目保存不全。超市、專賣店購進(jìn)貨物一般都是將貨物品名、數(shù)量、單價(jià)以不同條形碼形式輸入電腦，銷售時(shí)由電腦收款進(jìn)行識(shí)別、結(jié)算收款和核算收入。有的專賣店、超市是當(dāng)天結(jié)算，當(dāng)天刪除，有的資料保存一個(gè)星期，有的最多保存一個(gè)月，導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)無法對(duì)其銷售收入進(jìn)行核查。

3、做假賬現(xiàn)象普遍。有的代理、專賣店、超市的電腦可以隨意修改，數(shù)據(jù)不真實(shí)，有的超市賬外不開票收入占應(yīng)稅收入的一半以上，有的個(gè)體私營者在進(jìn)貨時(shí)索取專票到超市抵扣稅款，有關(guān)業(yè)務(wù)往來抵賬以物易物等隱形收入均不作銷售收入，有的是不使用正規(guī)發(fā)票而使用其它銷售憑證不具實(shí)申報(bào)納稅等等。這些收入稅務(wù)機(jī)關(guān)很難核定，偷逃稅收相當(dāng)嚴(yán)重。

二是“稅收”管理監(jiān)管難。如今，超市行業(yè)已基本脫離手工或單機(jī)收銀方式，而使用的是百年軟件和正同軟件，服務(wù)器（后臺(tái)）／tamisv2.0版機(jī)（前端）的網(wǎng)絡(luò)銷售管理系統(tǒng)已成為超市主要采取的收銀及管理手段。他們使用的管理軟件似乎在軟件中隱藏了避稅功能，此功能在各軟件公司的體現(xiàn)方式各有千秋，但最終結(jié)果都一樣，那就是隱瞞真實(shí)的銷售金額來達(dá)到直接偷稅的目的，如使用最高管理權(quán)限進(jìn)入超市管理軟件的系統(tǒng)設(shè)置中按住指令的同時(shí)快速雙擊指定區(qū)域就會(huì)出現(xiàn)隱藏功能，此功能在輸入最高權(quán)限密碼后就可以直接調(diào)整超市公開數(shù)據(jù)的一定比例，可以隨意將收入擴(kuò)大或縮小多少倍，這樣，被隱藏的銷售收入就可以人為操作變小了。這只是其中的秘密之一，軟件啟動(dòng)運(yùn)行時(shí)還有特殊的程序，可以自動(dòng)生存二套賬，在查詢功能上也有很多“玄機(jī)”，這已經(jīng)是業(yè)主內(nèi)公開的秘密。這些讓稅務(wù)人員防不勝防，給稅收日常巡查、監(jiān)管帶來了一定難度。

三是推行使用“稅控收款機(jī)”難。稅控收款機(jī)軟件操作方便，成本費(fèi)用較低，一臺(tái)機(jī)器要使用多年，一個(gè)超市至少要配1－4臺(tái)機(jī)器，如果全部更換成稅控裝置的收款機(jī)。

1、增加了納稅人的負(fù)擔(dān)，納稅人很難接受，工作難度較大

。一臺(tái)新的稅控收款機(jī)少則6000多元，多則1萬元多元，一個(gè)超市、專賣店、代理納稅人按1－4臺(tái)測算，以前的全部廢棄掉，損失過大，同時(shí)，也增加了納稅人成本。

2、安裝稅控收款機(jī)控制銷售收入后，超市的毛利潤率平均不過15%左右，本身就是微利經(jīng)營，如果按4%據(jù)實(shí)征收，超市稅負(fù)過高，擠占了超市利潤，無利可圖。

3、對(duì)專賣店、代理商的納稅人安裝稅

控收款機(jī)，品種單一，成本過高，具實(shí)反映經(jīng)營情況，因此，一些超市、專賣店、代理商對(duì)安裝稅控收款機(jī)普遍存在抵觸情緒，不愿意接受，真正全部推行難度很大。

四是“租賃經(jīng)營”確認(rèn)難。當(dāng)前，很多有一定規(guī)模的超市將柜臺(tái)或部分場地租賃給其他經(jīng)營者自主經(jīng)營，有的直接將柜臺(tái)出租給第三方，收取一定的場租費(fèi)，有的是統(tǒng)收統(tǒng)付，稅費(fèi)由超市統(tǒng)一收取，代扣代繳，稅務(wù)機(jī)關(guān)無法區(qū)分那些是租賃區(qū)，承包給個(gè)體經(jīng)營，那些是超市統(tǒng)一管理的，在納稅問題上，雙方互定盟約，相互推諉，逃避納稅檢查，無法認(rèn)定是否承包，其實(shí)，無論是那一種形式，稅收并沒有繳納。因此，也沒有被稅務(wù)機(jī)關(guān)所管理，形成稅收管理的“真空地帶”。

三、對(duì)專賣行業(yè)稅收管理的幾點(diǎn)建議

針對(duì)超市、代理、專賣店現(xiàn)有稅收管理現(xiàn)狀，結(jié)合我縣實(shí)際情況，建議采取以下措施進(jìn)行完善：

一是推行稅控收款軟件。推行稅控收款機(jī)，是國際通行對(duì)現(xiàn)金使用量大的專項(xiàng)管理，是實(shí)施征管科學(xué)化、精細(xì)化的重要手段。當(dāng)前，一些稅控收款機(jī)雖然開發(fā)出來了，但是，技術(shù)不成熟、不配套，也沒有統(tǒng)一，稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)際操作困難。稅務(wù)系統(tǒng)要開發(fā)統(tǒng)一模式的稅控收款軟件。一是數(shù)據(jù)要有“可控性”。確保數(shù)據(jù)只能讀寫，不可刪除、修改，而且規(guī)定“稅控卡”的數(shù)據(jù)每月在規(guī)定時(shí)間內(nèi)必須向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)后系統(tǒng)才能繼續(xù)運(yùn)作，否則，系統(tǒng)自動(dòng)鎖定，從而確保稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)掌握準(zhǔn)確的銷售收入。二是存儲(chǔ)信息要有“永久性”。在稅控收款機(jī)中添加一種“稅控黑匣子”，能準(zhǔn)確記錄納稅人的經(jīng)營情況，對(duì)納稅人銷售出去的貨物，無論是否開具發(fā)票，稅控收款機(jī)都能自動(dòng)存儲(chǔ)銷售額，稅控收款機(jī)的密碼由稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握，稅務(wù)機(jī)關(guān)按月將其中存儲(chǔ)的信息和納稅人申報(bào)的信息進(jìn)行核對(duì)，確保銷售收入的準(zhǔn)確性。三是巡查要經(jīng)常性。發(fā)現(xiàn)未按規(guī)定使用或損毀稅控裝置的，可依照新《稅收征管法》的規(guī)定進(jìn)行處罰，對(duì)情節(jié)嚴(yán)重的要依法給予相應(yīng)的處理。

三是分類管理。

1、對(duì)規(guī)模較小的超市、專賣店稅收管理。一方面實(shí)行“雙定”征收辦法，同時(shí)安裝稅控裝置進(jìn)行監(jiān)控，如果定稅額數(shù)小于稅控卡記錄的開票數(shù)，則按稅控ic卡記錄納稅，并按有關(guān)程序?qū)Χ~進(jìn)行調(diào)整。另外也可按超市、專賣店的規(guī)模、大小、按行業(yè)規(guī)定實(shí)行最低稅負(fù)率，對(duì)不同地區(qū)、不同行業(yè)、不同地段確定各行業(yè)的最低稅負(fù)率作為系數(shù)，然后根據(jù)經(jīng)營面積實(shí)行科學(xué)的“電子定稅”，張榜公布，群眾評(píng)議，領(lǐng)導(dǎo)審批，最后下達(dá)定額通知書，盡量做到公平、公正、公開、合理。

2、對(duì)規(guī)模較大的，要強(qiáng)制安裝稅控裝置，實(shí)行規(guī)范管理。一方面對(duì)超市、專賣店收款系統(tǒng)軟件進(jìn)行備案，以便稅務(wù)部門了解納稅人軟件的性能，當(dāng)軟件變更或者系統(tǒng)數(shù)據(jù)重新安裝時(shí)應(yīng)及時(shí)向稅務(wù)部門報(bào)告，否則應(yīng)視為非法銷毀數(shù)據(jù)，同時(shí)，建議在超市、專賣店推行商品銷售收款稅控時(shí)，對(duì)超市商品的條形碼管理系統(tǒng)也加入稅控裝置，把超市、專賣店商品的進(jìn)、銷、存都進(jìn)入稅務(wù)管理的視線，以防止經(jīng)營者通過進(jìn)貨渠道弄虛作假、騙抵稅款的現(xiàn)象。

3、對(duì)達(dá)到一定規(guī)模的要建立健全賬務(wù)，辦理一般納稅人，同時(shí)，安裝稅控收款機(jī)，實(shí)行雙向監(jiān)管。對(duì)銷售達(dá)到一般納稅人規(guī)模又不申報(bào)辦理的，按有關(guān)規(guī)定對(duì)其一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)征稅。凡安裝使用稅控收款機(jī)的超市、專賣店、代理的納稅人，必須攜帶稅控ic卡辦理納稅申報(bào)、并確保稅控ic卡記錄的所有開票都申報(bào)納稅。另一方面要加強(qiáng)日常產(chǎn)生數(shù)據(jù)報(bào)表的檢查，經(jīng)常性地開展突擊日常巡查，以防止納稅人隨意備份，修改，刪除數(shù)據(jù)，有效防止超市、專賣店、代理納稅人的偷逃稅行為。

4、對(duì)租賃柜臺(tái)或場地的業(yè)戶進(jìn)行清查，賬務(wù)健全的可實(shí)行查賬征收，無賬可查的，實(shí)行完全承包經(jīng)營的，按個(gè)體戶管理辦法實(shí)行“雙定”征收，可有效防止管理“真空”，堵塞稅收征管漏洞。

四是查評(píng)并重。在日常征管巡查中，稅務(wù)機(jī)關(guān)要把握尺度，對(duì)超市、專賣店、代理的納稅人的稅負(fù)要進(jìn)行納稅評(píng)估，測算行業(yè)平均稅負(fù)率，以此來斷定是否屬于正常申報(bào)，低于最低稅負(fù)率的要按最低稅率征稅，將其納稅申報(bào)作為異常申報(bào)，對(duì)超市運(yùn)用商業(yè)企業(yè)“銷售額變動(dòng)率”、“成本毛利率”、“商業(yè)企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額控制數(shù)”等指標(biāo)，對(duì)其實(shí)行納稅評(píng)估，列入稽查重點(diǎn)，對(duì)偷逃稅嚴(yán)重的要加重處罰，對(duì)嚴(yán)重的涉稅違法犯罪行為，要嚴(yán)肅查處，不得手軟，必要時(shí)，可進(jìn)行公開曝光，以警示和教育進(jìn)一步凈化稅收法制環(huán)境。

五是加大宣傳教育培訓(xùn)力度。對(duì)內(nèi)要組織稅務(wù)人員進(jìn)行專業(yè)培訓(xùn)，要系統(tǒng)地學(xué)習(xí)稅控方面的知識(shí)，培養(yǎng)一批理論和實(shí)踐都比較專業(yè)稅控管理方面的技術(shù)人才，對(duì)超市、專賣店稅控裝置進(jìn)行有效管理和全程監(jiān)督。對(duì)外要加強(qiáng)宣傳，宣傳國家的稅收政策、法律、法規(guī)，對(duì)超市、專賣店老板和財(cái)務(wù)人員要進(jìn)行多樣化的培訓(xùn)和學(xué)習(xí)，提高對(duì)稅收的認(rèn)識(shí)，提高納稅意識(shí)，做到依法納稅的好公民。