第一篇：醫(yī)療稅收政策

醫(yī)療機(jī)構(gòu)稅收政策介紹

2010-10-14 09:56 來源：徐州市地稅局 我要糾錯 | 打印 | 大 | 中 | 小

一、營業(yè)稅

納稅人在中華人民共和國境內(nèi)提供《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定的應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的，為營業(yè)稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)按照營業(yè)額和規(guī)定的稅率計算繳納營業(yè)稅。

醫(yī)院、診所和其他醫(yī)療機(jī)構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)，免征營業(yè)稅。醫(yī)院、診所和其他醫(yī)療機(jī)構(gòu)提供的其他勞務(wù)如出租設(shè)備、房產(chǎn)、土地，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)等依法應(yīng)當(dāng)繳納營業(yè)稅。

二、房產(chǎn)稅、土地使用稅

（一）自用房產(chǎn)、土地

1、非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)自用的房產(chǎn)、土地，免征房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅。

2、營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)取得的收入，直接用于改善醫(yī)療衛(wèi)生條件的，自其取得執(zhí)業(yè)登記之日起，三年內(nèi)給予下列優(yōu)惠：對營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)自用的房產(chǎn)、土地免征房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅。三年免稅期滿后恢復(fù)征稅。

（二）出租房產(chǎn)、土地

醫(yī)院、診所和其他醫(yī)療機(jī)構(gòu)出租的房產(chǎn)、土地，應(yīng)依法繳納房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅。以房產(chǎn)租金收入為房產(chǎn)稅的計稅依據(jù)，稅率為12％。土地使用稅以納稅人實際占用的土地面積為計稅依據(jù)，依照規(guī)定稅額計算征收。其實際占用土地的面積，按土地使用證書確認(rèn)的土地面積計算。

案例：某營利性醫(yī)院05年成立，其醫(yī)療服務(wù)收入已用于改善醫(yī)療衛(wèi)生條件，自有房產(chǎn)原值8000萬元。2009年將部分房產(chǎn)用于出租，房產(chǎn)原值900萬元，取得租金收入80萬元。該醫(yī)療機(jī)構(gòu)09年如何繳納房產(chǎn)稅？

分析：營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)取得的收入，直接用于改善醫(yī)療衛(wèi)生條件的，自其取得執(zhí)業(yè)登記之日起，3年內(nèi)可以免征房產(chǎn)稅。09年該醫(yī)療機(jī)構(gòu)免稅期已滿，應(yīng)按規(guī)定征收房產(chǎn)稅。

自用房產(chǎn)應(yīng)納房產(chǎn)稅額=（8000-900）×（1-30%）×1.2%=59.64萬元

出租房產(chǎn)應(yīng)納房產(chǎn)稅額=80×12%=9.6萬元

三、車船稅

根據(jù)《中華人民共和國車船稅暫行條例》及《江蘇省〈中華人民共和國車船稅暫行條例〉實施辦法》，在我省境內(nèi)，除依照《條例》規(guī)定免征車船稅的納稅人外，都應(yīng)當(dāng)依照規(guī)定繳納車船稅。所以，自2007年度起，醫(yī)療機(jī)構(gòu)自用車船不再享受免征車船稅政策。

《車船稅暫行條例》規(guī)定的免稅車船如下：

（一）非機(jī)動車船（不包括非機(jī)動駁船）；

（二）拖拉機(jī)；

（三）捕撈、養(yǎng)殖漁船；

（四）軍隊、武警專用的車船；

（五）警用車船；

（六）按照有關(guān)規(guī)定已經(jīng)繳納船舶噸稅的船舶；

（七）依照我國有關(guān)法律和我國締結(jié)或者參加的國際條約的規(guī)定應(yīng)當(dāng)予以免稅的外國駐華使館、領(lǐng)事館和國際組織駐華機(jī)構(gòu)及其有關(guān)人員的車船。

四、企業(yè)所得稅

凡經(jīng)國家有關(guān)部門批準(zhǔn)、依法注冊、登記的具有獨立法人資格的醫(yī)療機(jī)構(gòu)，其取得的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，應(yīng)當(dāng)征收企業(yè)所得稅。醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的收入，除國務(wù)院或財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定免征企業(yè)所得稅的項目外，其他一切收入都應(yīng)并入其應(yīng)納稅收入總額，依法計征企業(yè)所得稅。

醫(yī)療機(jī)構(gòu)取得的應(yīng)納稅收入總額（包括租賃收入、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入、培訓(xùn)收入、對外投資收入等非醫(yī)療服務(wù)收入），減去稅收政策規(guī)定允許扣除的與取得收入有關(guān)的成本、費用、損失后的余額，為應(yīng)納稅所得額。對取得應(yīng)納稅收入有關(guān)的成本、費用、損失與免納稅收入有關(guān)的成本、費用、損失應(yīng)分別核算。確實難以劃分清楚的，可由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)采取分?jǐn)偙壤ɑ蚱渌侠淼姆椒ù_定。確實無法查賬的，可以實行核定征收方式。

免征企業(yè)所得稅的項目如下：

1、取得的符合《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于財政性資金 行政事業(yè)性收費 政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅[2008]151號）和《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于專項用途財政性資金有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財稅[2009]87號）規(guī)定的財政性資金收入；

2、非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)取得的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；

3、非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)取得非營利組織免稅資格認(rèn)定后，對符合條件的非營利組織收入可以享受免稅收入的優(yōu)惠政策（《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于非營利組織企業(yè)所得稅免稅收入問題的通知》（財稅[2009]122號）。具體范圍如下：

（1）接受其他單位或者個人捐贈的收入；

（2）除《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第七條規(guī)定的財政撥款以外的其他政府補(bǔ)助收入，但不包括因政府購買服務(wù)取得的收入；

（3）按照省級以上民政、財政部門規(guī)定收取的會費；

（4）不征稅收入和免稅收入孳生的銀行存款利息收入；

（5）財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他收入。

4、財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他免稅收入。

醫(yī)療機(jī)構(gòu)應(yīng)將與上述免稅收入的有關(guān)文件資料和證明材料，報主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核實備案。未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)備案的，一律不得享受免征企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

經(jīng)認(rèn)定為非營利組織的非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)除享受非營利組織企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠外，還可以享受《企業(yè)所得稅法》及其實施條例等稅收規(guī)范性文件規(guī)定的其他稅收優(yōu)惠政策。

有生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得的醫(yī)療機(jī)構(gòu)，應(yīng)按照《稅收征收管理法》等的規(guī)定，按期進(jìn)行納稅申報并使用稅務(wù)發(fā)票，按規(guī)定可使用財政收據(jù)的除外。

案例：某非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)08年取得捐贈收入50萬元，財政撥款100萬元，房屋租賃收入30萬元，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入50萬元，培訓(xùn)收入10萬元。以上各項收入哪些應(yīng)作為應(yīng)納稅所得額？

分析：非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)取得財稅[2009]122號文件規(guī)定的各項收入可以作為免稅收入不征營業(yè)稅。捐贈收入50萬元、財政撥款100萬元屬于此類，免征企業(yè)所得稅。

《企業(yè)所得稅法實施條例》第八十五條規(guī)定，企業(yè)所得稅法所稱符合條件的非營利組織的收入，不包括非營利組織從事營利性活動取得的收入，但國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。上述房屋租賃收入30萬元，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入50萬元，培訓(xùn)收入10萬元屬于營利性活動取得的收入，應(yīng)作為應(yīng)納稅所得額。

五、個人所得稅

（一）個人經(jīng)政府有關(guān)部門批準(zhǔn)，取得執(zhí)照，以門診部、診所、衛(wèi)生所（室）、衛(wèi)生院、醫(yī)院等醫(yī)療機(jī)構(gòu)形式從事疾病診斷、治療及售藥等服務(wù)活動，應(yīng)當(dāng)以該醫(yī)療機(jī)構(gòu)取得的所得，作為個人的應(yīng)納稅所得，按照“個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得”應(yīng)稅項目繳納個人所得稅。

個人未經(jīng)政府有關(guān)部門批準(zhǔn)，自行連續(xù)從事醫(yī)療服務(wù)活動，不管是否有經(jīng)營場所，其取得與醫(yī)療服務(wù)活動相關(guān)的所得，按照“個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得”應(yīng)稅項目繳納個人所得稅。

（二）個人因在醫(yī)療機(jī)構(gòu)（包括營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)和非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)）任職而取得的所得，依據(jù)《個人所得稅法》的規(guī)定，應(yīng)按照“工資、薪金所得”應(yīng)稅項目計征個人所得稅。

鄉(xiāng)村衛(wèi)生室（站）的醫(yī)務(wù)人員取得的所得，按照“工資、薪金所得”應(yīng)稅項目繳納個人所得稅。

（三）受醫(yī)療機(jī)構(gòu)臨時聘請坐堂門診及售藥，會診、主刀等，由該醫(yī)療機(jī)構(gòu)支付報酬，或收入與該醫(yī)療機(jī)構(gòu)按比例分成的人員，其取得的所得，按照“勞務(wù)報酬所得”應(yīng)稅項目繳納個人所得稅，以一個月內(nèi)取得的所得為一次，稅款由該醫(yī)療機(jī)構(gòu)代扣代繳。（《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人從事醫(yī)療服務(wù)活動征收個人所得稅問題的通知》國稅發(fā)[1997]178號）

常見問題解答

1、營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)能否免征營業(yè)稅？

答：根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》第八條規(guī)定，醫(yī)院、診所和其他醫(yī)療機(jī)構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)免征營業(yè)稅。

2、個人從非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)取得的收入，能否免征個人所得稅？

答：除《中華人民共和國個人所得稅法》第四條、第五條規(guī)定的減免稅項目外，個人從非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)取得的工資薪金、勞務(wù)報酬、利息股息紅利等所得均應(yīng)按規(guī)定繳納個人所得稅，應(yīng)分別按不同所得項目計算繳納個人所得稅，由支付所得的非營利醫(yī)療機(jī)構(gòu)代扣代繳。

3、個人開辦醫(yī)院、診所如何征收個人所得稅？

答：個人投資或個人合伙投資開設(shè)醫(yī)院（診所）而取得的收入，應(yīng)依據(jù)個人所得稅法規(guī)定，按照“個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得”應(yīng)稅項目計征個人所得稅。對殘疾人、轉(zhuǎn)業(yè)軍人、隨軍家屬和下崗職工等投資開設(shè)醫(yī)院（診所）而取得的收入，仍按現(xiàn)行相關(guān)政策執(zhí)行。

民營醫(yī)院稅收政策解讀

2007-11-13 來源:中國會計網(wǎng) 作者: | 中國會計網(wǎng)-中國會計行業(yè)門戶 | 會計論壇

我國目前專門針對醫(yī)院的稅收政策概括起來可以用“兩個條款”和“一個文件”來描述。

“兩個條款”是指《中華人民共和困營業(yè)稅暫行條例》和《個華人民共和國茁業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》中提到的有關(guān)醫(yī)院稅收的兩個條款。

“一個文件”則是指財政部、國家稅務(wù)總局2000年7月10下發(fā)的關(guān)于《醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)有關(guān)稅收政策的通知》（財稅[2000]42號）。

上述文件把醫(yī)療機(jī)構(gòu)進(jìn)行了營利性和非營利性的分類，并規(guī)定了兩者不同的稅收政策。簡單地說，這個文件規(guī)定營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)（包括醫(yī)院，這主要是指民營醫(yī)院，當(dāng)然還有一些小的診所）要照章納稅，但同時給予了3年的免稅照顧。非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)（主要是指公立醫(yī)院）免繳各項稅收。實際上爭議就是從這里開始的。

從稅收的角度來看，我國對民營醫(yī)療機(jī)構(gòu)和公立醫(yī)療機(jī)構(gòu)是如何來定義的呢？

從稅收的角度上來說，目前我國稅收政策中對醫(yī)療機(jī)構(gòu)使用的分類概念是營利和非營利，不是按照投資主體是民間還是國家來劃分的。也就是說，民營醫(yī)療機(jī)構(gòu)只要按照國家非營利醫(yī)療機(jī)構(gòu)的運作模式去運作，不會因為它是民營醫(yī)療機(jī)構(gòu)就不能享受非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策。同樣，公立醫(yī)院只要它是按照國家營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)的運作模式去運作的，那么也不會因為它是公立醫(yī)療機(jī)構(gòu)就可以享受非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)的稅收優(yōu)惠政策。

而現(xiàn)在的公立醫(yī)療機(jī)構(gòu)就是非營利性的，這個概念我個人認(rèn)為適用于西方資本主義國家。因為在他們那個國度里，公立醫(yī)院是用納稅人的稅款建立的，因此他們對這類醫(yī)療機(jī)構(gòu)的定位就是強(qiáng)調(diào)服務(wù)和非營利。

而我國絕大部分醫(yī)療機(jī)構(gòu)都是國家投資設(shè)立的公立醫(yī)療機(jī)構(gòu)。如果把公立醫(yī)療機(jī)構(gòu)都限定為非營利性的，我個人認(rèn)為不利于國家醫(yī)療體制改革的順利進(jìn)行。所以我認(rèn)為我們國家也應(yīng)該允許一部分公立醫(yī)療機(jī)構(gòu)改制為營利性的醫(yī)療機(jī)構(gòu)。

目前我國營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)和非營利性機(jī)構(gòu)在稅收政策上有哪些相同點和不同點？ 有一樣的地方，也有許多不一樣的地方。

第一個相同點是根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)有關(guān)稅收政策的通知》文件的規(guī)定，無論營利性和非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)的藥房只要分離為獨立的藥品零售企業(yè)，應(yīng)按規(guī)定征收各項稅收。這個各項稅收主要是指增值稅、企業(yè)所得稅以及和商業(yè)零售企業(yè)有關(guān)的各種小稅費。

第二個相同點是無論營利性和非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)的從業(yè)人員，包括各種兼職的專家教授，其收入均須繳納個人所得稅。

我詳細(xì)說一下不同點。首先是營業(yè)稅和企業(yè)所得稅這兩個稅種。營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)有限定條件地免稅二年后，恢復(fù)征收。非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)無條件免稅。第二個不同點在房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船使用稅這三個稅種上，營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)有條件地免稅三年后，恢復(fù)征收，而非營利性醫(yī)院無條件免稅。第三個不同點不在于稅種了，而是在稅目上，就是醫(yī)院自產(chǎn)自用的制劑，營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)免稅三年后，恢復(fù)征收增值稅，而非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)免稅。

現(xiàn)階段大家都非常關(guān)注和在意這些不同點，而且這也是許多業(yè)內(nèi)人士認(rèn)為民營醫(yī)院和公立醫(yī)院不在一個政策起跑線上的主要原因之一。目前我國對營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)的稅收政策是否存在公允問題呢？

我們國家目前對營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)的稅收政策不存在不公允的問題。因為既然營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)定位是營利，那么照章納稅也就是應(yīng)該的，因為你也可以選擇非營利性的。在這點上需要強(qiáng)調(diào)的是營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)的收費價格是放開的，而非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)必須按照國家統(tǒng)一定價來執(zhí)行，也就是說國家已經(jīng)放了口子，不能說又要價格放開、又要分紅賺錢還要免稅，這肯定是不可能的。再說如果醫(yī)療行業(yè)開了這個口子，那么類似的如文化、體育等行業(yè)怎么辦？就拿體育事業(yè)來說，搞全民健身，提高國民素質(zhì)，也具有一定的公益性。可體育產(chǎn)業(yè)同樣要納稅。還有一點，每個部門也都是有利益關(guān)聯(lián)和矛盾沖突的，比如民政部門蓋這個章子的時候他還要好好想想的。所以我個人認(rèn)為問題主要在于國家對營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)的稅收政策存在著重大缺陷及優(yōu)惠政策的引導(dǎo)缺乏系統(tǒng)性，而不是別的。

我認(rèn)為目前國家對營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)的稅收政策存在著重大缺陷。國家規(guī)定了對營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)的醫(yī)療服務(wù)收入免征營業(yè)稅，三年以后恢復(fù)征收營業(yè)稅，但是并沒有明確恢復(fù)征收營業(yè)稅的時間以及按營業(yè)稅的什么稅目和稅率征收營業(yè)稅。根據(jù)國家稅務(wù)總局頒布的《營業(yè)稅稅目注釋（試行稿）》（國稅發(fā)[1993]49號）文件中列舉的營業(yè)稅稅目，醫(yī)療服務(wù)沒有可以對照的稅目可以歸類，這樣也就無法具體按什么稅率計算繳納營業(yè)稅。

一般人認(rèn)為，醫(yī)療服務(wù)既然是“服務(wù)”就應(yīng)按照洗浴、餐飲等服務(wù)的“服務(wù)業(yè)稅目”的5％的稅率計算繳納營業(yè)稅。但是歷史上，我國將醫(yī)療衛(wèi)生和文化教育以及體育劃分為一個大系統(tǒng)歸類的，俗稱文教衛(wèi)系統(tǒng)，所以我個人認(rèn)為如果醫(yī)療服務(wù)開始繳納營業(yè)稅，也應(yīng)當(dāng)參照“文化體育業(yè)稅目”的3％的稅率計算繳納營業(yè)稅，而不應(yīng)該按照“服務(wù)業(yè)稅目”的5％的稅率計算繳納。

對這個問題，其實我自己也存在困惑。財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)有關(guān)稅收政策的通知》是2000年頒布的文件，按理說，2000年以后新設(shè)立的營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)免稅三年，已經(jīng)有到期的醫(yī)療機(jī)構(gòu)了，在沒有國家稅務(wù)總局頒布的《營業(yè)稅稅目注釋》做依據(jù)的情況之下，是沒有法律法規(guī)依據(jù)進(jìn)行征稅的。在實際操作中，我廣解到的情況是營利性的醫(yī)療機(jī)構(gòu)都是在按照5％的稅率計算繳納營業(yè)稅的。

我剛才說的缺乏系統(tǒng)的優(yōu)惠政策的引導(dǎo)，是相對來說的。我們國家對生產(chǎn)性企業(yè)技術(shù)投入、高科技生產(chǎn)科研企業(yè)的研發(fā)投入、軟件企業(yè)均出臺了一系列的稅收優(yōu)惠政策。因此我個人認(rèn)為，營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)其實更需要在醫(yī)療技術(shù)、設(shè)備及技術(shù)人才上做更多更大的投入，國家要想提高醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)的整體技術(shù)水平，應(yīng)當(dāng)也應(yīng)該制定相應(yīng)的稅收優(yōu)惠和扶持政策，比如對高技術(shù)含量的醫(yī)療設(shè)備可以計算加速折舊，對醫(yī)療技術(shù)交流免征稅款等等。

現(xiàn)在不應(yīng)該再在性質(zhì)上糾纏不清了。因為要想從這個方面突破難度是很大的，這樣糾纏下去沒有任何意義。而且也不能解決任何實際的問題，可以肯定這是一條走不通的路?，F(xiàn)在營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)應(yīng)該做的，是在可能的條件下尋找細(xì)節(jié)上的突破口，也就是說應(yīng)該在稅收執(zhí)行的具體操作層面上向政府要政策，比如說跟同類型的行業(yè)相比，還比如說可以在免稅時間、優(yōu)惠時限、稅率等環(huán)節(jié)上多下功夫。

一些民營醫(yī)療機(jī)構(gòu)為了規(guī)避稅收而申報非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)，我覺得這是很危險的。雖然這樣可以獲得暫時的利益，但顯然不利于一個醫(yī)院的長遠(yuǎn)發(fā)展，小診所、小醫(yī)院還稍微好一點，那些投資很大的醫(yī)院真的是要冒很大風(fēng)險的。我們國家不像國外，企業(yè)捐贈在財務(wù)制度的稅前列支上有著嚴(yán)格的限制。更重要的是，一旦選擇了非營利性，就是沒有回報的，更不能分紅，但這些大醫(yī)院大都是長線投資，動輒上億，說句大白話，不要求回報扔這么多錢，瘋了？這顯然扭曲了資本投資營利性醫(yī)院的本性。再說抱著投機(jī)的心態(tài)也不是做大事應(yīng)該有的考慮，何況我國市場和政策都有太多不確定的因素。

目前征稅情況各地不同。因為實際操作情況不一樣，所以地域性差異很大。用稅收專業(yè)術(shù)語來講，是不是全額征收就不一定了，換句話說就是民營醫(yī)療機(jī)構(gòu)并沒有全部征收到位。當(dāng)然這里面有實際操作的難度，并不是說民營醫(yī)院故意偷稅漏稅。比如我上面講到的稅務(wù)機(jī)關(guān)沒有可以相對照的稅率進(jìn)行計算；對醫(yī)院的營業(yè)收入也不能準(zhǔn)確的進(jìn)行核算，因為醫(yī)院并沒有使用稅務(wù)統(tǒng)一發(fā)票，如果非要開發(fā)票的話，那又進(jìn)入了一個虛開、高開的怪圈等等，這些都是需要解決的實際問題。

我們知道，醫(yī)院過去一直是事業(yè)單位，所以納稅意識都不是很強(qiáng)，即使后來一些醫(yī)院改制成為民營醫(yī)院，但它們大都與當(dāng)?shù)卣蛨?zhí)法機(jī)關(guān)有著溝通與人脈關(guān)系，因此沒有全額繳納也是大家心照不宣的事。因此從這點上我們不能單單指責(zé)民營醫(yī)院的納稅意識淡薄，關(guān)鍵要創(chuàng)造一個稅收法制的環(huán)境，我認(rèn)為這點非常重要。

我國以法律的形式頒布的稅法只有這兩部，其余的都屬于國務(wù)院及各級政府下發(fā)的行政法規(guī)。

為什么說稅收法制環(huán)境很重要，我們國家現(xiàn)在要求依法行政，對于執(zhí)法機(jī)關(guān)也同樣如此，問題是必須有法可依。我個人認(rèn)為，國家對于醫(yī)院稅收的有關(guān)政策應(yīng)該以法律的形式進(jìn)一步明晰、明確下來，這樣更宜于操作。

從另一個角度來說，稅收法制環(huán)境很重要是因為不論民營醫(yī)院還是投資者，即便現(xiàn)在不交但遲早還是要交的，也就是說不僅要考慮到眼前的利益，還要考慮今后長遠(yuǎn)的利益。過去是事業(yè)單位，稅收政策方面比較人情化，但現(xiàn)在是營利單位，就不能“光拉車不看路”。如果沒有稅收政策、稅收制度的知識或其它一些法律依據(jù)，就要尋找一些專業(yè)的機(jī)構(gòu)來做。我國稅法對“偷稅漏稅”的處罰力度是很大的，如果因為一個小的失誤而受到處罰那就很不劃算了。

在現(xiàn)行稅收環(huán)境下，營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)遇到的困難和阻力與民營企業(yè)是一樣的。具體地說，比如企業(yè)所得稅稅前工資扣除標(biāo)準(zhǔn)太低，投資者要為員工的工資交納企業(yè)所得稅；廣告費稅前扣除限制標(biāo)準(zhǔn)太低等等。

營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)如何處理好稅收問題？換句話民營醫(yī)院如何規(guī)避稅收風(fēng)險。我談幾個我認(rèn)為很重要也是比較具體的方面。

首先，我認(rèn)為應(yīng)該建立準(zhǔn)確納稅和控制稅收成本的意識和概念。作為一個營利的機(jī)構(gòu)，向國家繳納合理的稅款是應(yīng)盡的國家義務(wù)，而且我們國家的稅收宗旨是“取之于民、用之于民”。

過去許多管理者不重視這個問題，認(rèn)為這是財務(wù)問題，是會計的事，實際上會計核算只是經(jīng)營結(jié)果的事后描述，是記錄。而稅收是經(jīng)營行為發(fā)生時就必然產(chǎn)生的概念。尤其在現(xiàn)代社會，作為高層決策和管理人員都應(yīng)該有一定的專業(yè)稅收知識。

其次，營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)要在國家立法環(huán)節(jié)上積極反映其在經(jīng)營過程中為社會做出的貢獻(xiàn)和遇到的困難，爭取最大限度地獲得國家低稅負(fù)的稅收政策。例如：醫(yī)療服務(wù)營業(yè)稅的稅率，應(yīng)該在立法環(huán)節(jié)爭取到3％，再比如廣告費支出應(yīng)在立法環(huán)節(jié)爭取到最大限度的扣除限制標(biāo)準(zhǔn)。民營醫(yī)院目前的這種生存環(huán)境使很多民營醫(yī)院在廣告費用上投入很大，而企業(yè)所得稅法規(guī)定，廣告經(jīng)營費用允許2％的稅前列支，其余部分是不能夠稅前列支的，這就使得在現(xiàn)階段民營醫(yī)院承受起來非常困難，也不利于它的發(fā)展。

再次，營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)自身在組織機(jī)構(gòu)設(shè)置、核算形式的確定等方面，應(yīng)該充分研究稅收法律法規(guī)的規(guī)定，最大限度地通過自身經(jīng)營行為的調(diào)整來避免多繳稅款。舉個例子，就拿設(shè)立組織機(jī)構(gòu)來說，設(shè)合伙或獨資企業(yè)與設(shè)有限責(zé)任公司在繳納企業(yè)所得稅的具體操作層面上就有所不同。

題中營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)免征相關(guān)稅收的文件，出自于財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)有關(guān)稅收政策的通知》（財稅[2000]42號），相關(guān)規(guī)定內(nèi)容：

“

二、關(guān)于營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)的稅收政策

（一）對營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)取得的收入，按規(guī)定征收各項稅收。但為了支持營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)的發(fā)展，對營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)取得的收入，直接用于改善醫(yī)療衛(wèi)生條件的，自其取得執(zhí)業(yè)登記之日起，3年內(nèi)給予下列優(yōu)惠：對其取得的醫(yī)療服務(wù)收入免征營業(yè)稅；對其自產(chǎn)自用的制劑免征增值稅；對營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)自用的房產(chǎn)、土地、車船免征房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅和車船使用稅。3年免稅期滿后恢復(fù)征稅。

（二）對營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)的藥房分離為獨立的藥品零售企業(yè)，應(yīng)按規(guī)定征收各項稅收”。

2009年，隨著新的營業(yè)稅暫行條例的公布實施，財政部、國家稅務(wù)總局出臺《關(guān)于公布若干廢止和失效的營業(yè)稅規(guī)范性文件的通知》（財稅[2009]61號），對有關(guān)營業(yè)稅規(guī)范性文件進(jìn)行了清理，其中，財稅[2000]42號文也在清理之列，具體清理內(nèi)容：

部分廢止或失效的文件：

9.財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)有關(guān)稅收政策的通知（財稅[2000]42號）有關(guān)營業(yè)稅規(guī)定，由此可見，財稅[2009]61號文廢止了財稅[2000]42號文中有關(guān)免征營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)取得的醫(yī)療服務(wù)收入營業(yè)稅的條款規(guī)定。

但是，根據(jù)營業(yè)稅暫行條例（國務(wù)院令第480號）的規(guī)定：

下列項目免征營業(yè)稅：

（三）醫(yī)院、診所和其他醫(yī)療機(jī)構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)； 所以，對于包括營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)在內(nèi)的醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)取得的醫(yī)療服務(wù)收入，給予免征營業(yè)稅的稅收優(yōu)惠政策，仍然有效。

提問者評價

謝謝

第二篇：關(guān)于醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)有關(guān)稅收政策的通知

關(guān)于醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)

有關(guān)稅收政策的通知

財稅［2000］42號

各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳(局)、國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局：

 了貫徹落實《國務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)國務(wù)院體改辦等部門關(guān)于城鎮(zhèn)醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革指導(dǎo)意見的通知》(國辦發(fā)［2000］16號)，促進(jìn)我國醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)的發(fā)展，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，現(xiàn)將醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)有關(guān)稅收政策通知如下：

一、關(guān)于非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)的稅收政策

(一)對非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)按照國家規(guī)定的價格取得的醫(yī)療服務(wù)收入，免征各項稅收。不按照國家規(guī)定價格取得的醫(yī)療服務(wù)收入不得享受這項政策。

醫(yī)療服務(wù)是指醫(yī)療服務(wù)機(jī)構(gòu)對患者進(jìn)行檢查、診斷、治療、康復(fù)和提供預(yù)防保健、接生、計劃生育方面的服務(wù)，以及與這些服務(wù)有關(guān)的提供藥品、醫(yī)用材料器具、救護(hù)車、病房住宿和伙食的業(yè)務(wù)(下同)。

(二)對非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)從事非醫(yī)療服務(wù)取得的收入，如租賃收入、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入、培訓(xùn)收入、對外投資收入等應(yīng)按規(guī)定征收各項稅收。非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)將取得的非醫(yī)療服務(wù)收入，直接用于改善醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)條件的部分，經(jīng)稅務(wù)部門審核批準(zhǔn)可抵扣其應(yīng)納稅所得額，就其余額征收企業(yè)所得稅。

(三)對非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)自產(chǎn)自用的制劑，免征增值稅。

(四)非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)的藥房分離為獨立的藥品零售企業(yè)，應(yīng)按規(guī)定征收各項稅收。

(五)對非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)自用的房產(chǎn)、土地、車船，免征房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅和車船使用稅。

二、關(guān)于營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)的稅收政策

(一)對營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)取得的收入，按規(guī)定征收各項稅收。但為了支持營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)的發(fā)展，對營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)取得的收入，直接用于改善醫(yī)療衛(wèi)生條件的，自其取得執(zhí)業(yè)登記之日起，3年內(nèi)給予下列優(yōu)惠：對其取得的醫(yī)療服務(wù)收入免征營業(yè)稅；對其自產(chǎn)自用的制劑免征增值稅；對營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)自用的房產(chǎn)、土地、車船，免征房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅和車船使用稅。3年免稅期滿后恢復(fù)征稅。

(二)對營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)的藥房分離為獨立的藥品零售企業(yè)，應(yīng)按規(guī)定征收各項稅收。

三、關(guān)于疾病控制機(jī)構(gòu)和婦幼保健機(jī)構(gòu)等衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的稅收政策

(一)對疾病控制機(jī)構(gòu)和婦幼保健機(jī)構(gòu)等衛(wèi)生機(jī)構(gòu)按照國家規(guī)定的價格取得的衛(wèi)生服務(wù)收入(含疫苗接種和調(diào)撥、銷售收入)，免征各項稅收。不按照國家規(guī)定的價格取得的衛(wèi)生服務(wù)收入不得享受這項政策。對疾病控制機(jī)構(gòu)和婦幼保健等衛(wèi)生機(jī)構(gòu)取得的其他經(jīng)營收入如直接用于改善本衛(wèi)生機(jī)構(gòu)衛(wèi)生服務(wù)條件的，經(jīng)稅務(wù)部門審核批準(zhǔn)可抵扣其應(yīng)納稅所得額，就其余額征收企業(yè)所得稅。

(二)對疾病控制機(jī)構(gòu)和婦幼保健機(jī)構(gòu)等衛(wèi)生機(jī)構(gòu)自用的房產(chǎn)、土地、車船，免征房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅和車船使用稅。

醫(yī)療機(jī)構(gòu)需要書面向衛(wèi)生行政主管部門申明其性質(zhì)，按《醫(yī)療機(jī)構(gòu)管理條例》進(jìn)行設(shè)置審批和登記注冊，并由接受其登記注冊的衛(wèi)生行政部門核定，在執(zhí)業(yè)登記中注明“非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)”和“營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)”。上述醫(yī)療機(jī)構(gòu)具體包括：各級各類醫(yī)院、門診部(所)、社區(qū)衛(wèi)生服務(wù)中心(站)、急救中心(站)、城鄉(xiāng)衛(wèi)生院、護(hù)理院(所)、療養(yǎng)院、臨床檢驗中心等。上述疾病控制、婦幼保健等衛(wèi)生機(jī)構(gòu)具體包括：各級政府及有關(guān)部門舉辦的衛(wèi)生防疫站(疾病控制中心)、各種專科疾病防治站(所)，各級政府舉辦的婦幼保健所(站)、母嬰保健機(jī)構(gòu)、兒童保健機(jī)構(gòu)等，各級政府舉辦的血站(血液中心)。

本通知自發(fā)布之日起執(zhí)行。

財政部國家稅務(wù)總局二○○○年七月十日

第三篇：進(jìn)出口相關(guān)稅收政策

為認(rèn)真貫徹黨的十八大和十八屆三中、四中全會精神，充分發(fā)揮關(guān)稅對統(tǒng)籌國際、國內(nèi)市場和資源的引導(dǎo)作用，支持產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級，推動對外貿(mào)易發(fā)展方式轉(zhuǎn)變，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)持續(xù)健康發(fā)展，經(jīng)國務(wù)院關(guān)稅稅則委員會審議并報請國務(wù)院批準(zhǔn)，自2015年1月1日起，我國將對進(jìn)出口關(guān)稅進(jìn)行部分調(diào)整。

為優(yōu)化進(jìn)口結(jié)構(gòu)，更好地滿足國內(nèi)生產(chǎn)和人民群眾生活需要，2015年我國將對部分進(jìn)口商品實施低于最惠國稅率的進(jìn)口暫定稅率。其中，首次實施進(jìn)口暫定稅率和進(jìn)一步降低稅率的產(chǎn)品包括光通信用激光器、全自動銅絲焊接機(jī)等先進(jìn)制造業(yè)所需的設(shè)備、零部件；電動汽車用電子控制制動器等有利于節(jié)能減排的環(huán)保設(shè)備；乙烯、鎳鐵等國內(nèi)生產(chǎn)所需的能源資源性產(chǎn)品；降脂原料藥、夏威夷果、相機(jī)鏡頭等藥品和日用消費品。同時，統(tǒng)籌考慮產(chǎn)業(yè)、技術(shù)發(fā)展和市場情況，對制冷壓縮機(jī)、汽車收音機(jī)、噴墨印刷機(jī)等商品不再實施進(jìn)口暫定稅率，適當(dāng)提高天然橡膠等商品的暫定稅率水平。

2015年繼續(xù)對小麥等7種農(nóng)產(chǎn)品(11.81，-0.14，-1.17%)和尿素等3種化肥的進(jìn)口實施關(guān)稅配額管理，并對尿素等3種化肥實施1%的暫定配額稅率。對關(guān)稅配額外進(jìn)口一定數(shù)量的棉花繼續(xù)實施滑準(zhǔn)稅，稅率不變。

2015年我國繼續(xù)以暫定稅率的形式對煤炭、原油、化肥、鐵合金等產(chǎn)品征收出口關(guān)稅。根據(jù)國內(nèi)化肥、煤炭供需情況的變化，適當(dāng)調(diào)整化肥出口關(guān)稅，對氮肥、磷肥實施全年統(tǒng)一的出口關(guān)稅稅率，適當(dāng)降低煤炭產(chǎn)品出口關(guān)稅稅率。

2015年依據(jù)我國與有關(guān)國家或地區(qū)簽署的自由貿(mào)易協(xié)定或關(guān)稅優(yōu)惠協(xié)定，繼續(xù)對原產(chǎn)于東盟各國、智利、巴基斯坦、新西蘭、秘魯、哥斯達(dá)黎加、韓國、印度、斯里蘭卡、孟加拉、瑞士、冰島等國家的部分進(jìn)口產(chǎn)品實施協(xié)定稅率，部分稅率水平進(jìn)一步降低。在內(nèi)地與香港、澳門更緊密經(jīng)貿(mào)關(guān)系安排框架下，對原產(chǎn)于港澳地區(qū)且已制定優(yōu)惠原產(chǎn)地標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品實施零關(guān)稅。根據(jù)海峽兩岸經(jīng)濟(jì)合作框架協(xié)議，對原產(chǎn)于臺灣地區(qū)的部分產(chǎn)品實施零關(guān)稅。對原產(chǎn)于埃塞俄比亞、也門、蘇丹等41個國家的部分商品實施特惠稅率，其中對埃塞俄比亞等24個國家的97%稅目商品實施零關(guān)稅特惠稅率。

為適應(yīng)科學(xué)技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，貿(mào)易結(jié)構(gòu)優(yōu)化，加強(qiáng)進(jìn)出口管理的需要，2015年對進(jìn)出口稅則中部分稅目進(jìn)行調(diào)整。調(diào)整后，2015年我國稅則稅目總數(shù)將由8277個增加到8285個。

享受退（免）稅的出口貨物一般應(yīng)具備以下四個條件：

（1）必須是屬于增值稅、消費稅征稅范圍的貨物；（2）必須是報關(guān)離境的貨物；

（3）必須是在財務(wù)上作銷售處理的貨物；（4）必須是出口收匯并已核銷的貨物

出口退稅包括;生產(chǎn)型和外貿(mào)型，退稅所需資料

1、報關(guān)單

2、出口銷售發(fā)票

3、進(jìn)貨發(fā)票

4、結(jié)匯水單或收匯通知書。

5、屬于生產(chǎn)企業(yè)直接出口或委托出口自制產(chǎn)品，凡以到岸價CIF結(jié)算的，還應(yīng)附送出口貨物運單和出口保險單。

6、有進(jìn)料加工復(fù)出口產(chǎn)品業(yè)務(wù)的企業(yè)，還應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送進(jìn)口料、件的合同編號、日期、進(jìn)口料件名稱、數(shù)量、復(fù)出口產(chǎn)品名稱，進(jìn)料成本金額和實納各種稅金額等。

7、與出口退稅有關(guān)的其他材料。

第四篇：典當(dāng)業(yè)稅收政策

典當(dāng)業(yè)稅收政策

一、營業(yè)稅、增值稅

1、財政部關(guān)于對典當(dāng)業(yè)征收營業(yè)稅有關(guān)問題的通知（財政稅[1988]87號）

隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的深入發(fā)展，有些地區(qū)出現(xiàn)了典當(dāng)業(yè)。為了適應(yīng)這一新的情況，統(tǒng)一稅收政策，決定在營業(yè)稅中增設(shè)一個稅目。現(xiàn)就有關(guān)問題通知如下：

一、在營業(yè)稅條例（草案）的稅目中增設(shè)“典當(dāng)業(yè)”，下設(shè)“典當(dāng)物品的保管費和利息”、“死當(dāng)物品銷售”兩個子目。稅率分別確定為5％和3％，其收入全額為計稅依據(jù)。

二、對典當(dāng)業(yè)兼營其他業(yè)務(wù)所得到的收入，按營業(yè)稅所屬的稅目稅率計算征稅。

2、關(guān)于印發(fā)《增值稅若干具體問題的規(guī)定》的通知（國稅發(fā)【1993】第154號）

典當(dāng)業(yè)的死當(dāng)物品銷售業(yè)務(wù)和寄售業(yè)代委托人銷售寄售物品的業(yè)務(wù)，均應(yīng)征收增值稅。

3、關(guān)于印發(fā)《營業(yè)稅稅目注釋》（試行稿）的通知（國稅發(fā)【1993】第149號）

典當(dāng)業(yè)的抵押貸款業(yè)務(wù)，無論其資金來源如何，均按自有資金貸款征稅。（4、關(guān)于增值稅、營業(yè)稅若干政策規(guī)定的通知（財稅字【1994】第026號）

寄售商店代銷的寄售物品（包括居民個人寄售的物品在內(nèi)）、典當(dāng)業(yè)銷售的死當(dāng)物品，無論銷售單位是否屬于一般納稅人，均按簡易辦法依照6％的征收率計算繳納增值稅，并且不得開具專用發(fā)票。

5、關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知（財稅[2009]9號）

二、下列按簡易辦法征收增值稅的優(yōu)惠政策繼續(xù)執(zhí)行，不得抵扣進(jìn)項稅額：

(四)一般納稅人銷售貨物屬于下列情形之一的，暫按簡易辦法依照4%征收率計算繳納增值稅：

1.寄售商店代銷寄售物品(包括居民個人寄售的物品在內(nèi))；

2.典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品；

3.經(jīng)國務(wù)院或國務(wù)院授權(quán)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的免稅商店零售的免稅品。

6、關(guān)于簡并增值稅征收率政策的通知（財稅[2014]57號）

三、財稅〔2009〕9號文件第二條第（四）項“依照4%征收率”調(diào)整為“依照3%征收率”。

一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)：

第二十八條 條例第十一條所稱小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)為：

（一）從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額（以下簡稱應(yīng)稅銷售額）在50萬元以下（含本數(shù)，下同）的；

（二）除本條第一款第（一）項規(guī)定以外的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80萬元以下的。

本條第一款所稱以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，是指納稅人的年貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額占年應(yīng)稅銷售額的比重在50%以上。

二、企業(yè)所得稅

1、關(guān)于企業(yè)所得稅征收和管理范圍的通知（國稅發(fā)【1995】第023號）

金融保險企業(yè)的所得稅。包括政策性銀行、商業(yè)銀行及其分支機(jī)構(gòu)、合作銀行、城市及農(nóng)村信用合作社、城市及農(nóng)村信用合作社聯(lián)合社；保險公司及其分支機(jī)構(gòu)、保險經(jīng)紀(jì)人公司、保險代理人公司；證券公司及其分支機(jī)構(gòu)、證券交易中心、投資基金管理公司、證券登記公司；信托投資公司、財務(wù)公司和金融租賃公司及其分支機(jī)構(gòu)、融資公司、融資中心、金融期貨公司、信用擔(dān)保公司、典當(dāng)行（公司）、信用卡公司等從事資金融通業(yè)務(wù)企業(yè)的所得稅。

優(yōu)惠政策：

關(guān)于支持和促進(jìn)就業(yè)有關(guān)稅收政策的通知（財稅[2010]84號）

二、對商貿(mào)企業(yè)、服務(wù)型企業(yè)（除廣告業(yè)、房屋中介、典當(dāng)、桑拿、按摩、氧吧外）、勞動就業(yè)服務(wù)企業(yè)中的加工型企業(yè)和街道社區(qū)具有加工性質(zhì)的小型企業(yè)實體，在新增加的崗位中，當(dāng)年新招用持《就業(yè)失業(yè)登記證》（注明“企業(yè)吸納稅收政策”）人員，與其簽訂1年以上期限勞動合同并依法繳納社會保險費的，在3年內(nèi)按實際招用人數(shù)予以定額依次扣減營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費附加和企業(yè)所得稅優(yōu)惠。定額標(biāo)準(zhǔn)為每人每年4000元，可上下浮動20%，由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)本地區(qū)實際情況在此幅度內(nèi)確定具體定額標(biāo)準(zhǔn)，并報財政部和國家稅務(wù)總局備案。

四、本通知規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策的審批期限為2011年1月1日至2013年12月31日，以納稅人到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理減免稅手續(xù)之日起作為優(yōu)惠政策起始時間。稅收優(yōu)惠政策在2013年12月31日未執(zhí)行到期的，可繼續(xù)享受至3年期滿為止。下崗失業(yè)人員再就業(yè)稅收優(yōu)惠政策在2010年12月31日未執(zhí)行到期的，可繼續(xù)享受至3年期滿為止。

關(guān)于調(diào)整完善扶持自主就業(yè)退役士兵創(chuàng)業(yè)就業(yè)有關(guān)稅收政策的通知（財稅[2014]42號）

二、對商貿(mào)企業(yè)、服務(wù)型企業(yè)、勞動就業(yè)服務(wù)企業(yè)中的加工型企業(yè)和街道社區(qū)具有加工性質(zhì)的小型企業(yè)實體，在新增加的崗位中，當(dāng)年新招用自主就業(yè)退役士兵，與其簽訂1年以上期限勞動合同并依法繳納社會保險費的，在3年內(nèi)按實際招用人數(shù)予以定額依次扣減營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費附加、地方教育附加和企業(yè)所得稅優(yōu)惠。定額標(biāo)準(zhǔn)為每人每年4000元，最高可上浮50%，各省、自治區(qū)、直轄市人民政府可根據(jù)本地區(qū)實際情況在此幅度內(nèi)確定具體定額標(biāo)準(zhǔn)，并報財政部和國家稅務(wù)總局備案。

本條所稱服務(wù)型企業(yè)是指從事現(xiàn)行營業(yè)稅“服務(wù)業(yè)”稅目規(guī)定經(jīng)營活動的企業(yè)以及按照《民辦非企業(yè)單位登記管理暫行條例》（國務(wù)院令第251號）登記成立的民辦非企業(yè)單位。

四、本通知的執(zhí)行期限為2014年1月1日至2016年12月31日。

關(guān)于安置殘疾人員就業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題的通知（財稅[2009]70號）

一、企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，可以在計算應(yīng)納稅所得額時按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。

企業(yè)就支付給殘疾職工的工資，在進(jìn)行企業(yè)所得稅預(yù)繳申報時，允許據(jù)實計算扣除；在終了進(jìn)行企業(yè)所得稅申報和匯算清繳時，再依照本條第一款的規(guī)定計算加計扣除。

關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題的通知（財稅[2014]34號）

一、自2014年1月1日至2016年12月31日，對年應(yīng)納稅所得額低于10萬元（含10萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50％計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

二、本通知所稱小型微利企業(yè)，是指符合《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例以及相關(guān)稅收政策規(guī)定的小型微利企業(yè)。

自2014年1月1日至2016年12月31日，對年應(yīng)納稅所得額低于10萬元（含10萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50％計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策中所謂的小型微利企業(yè)是指

1、按企業(yè)所得稅法規(guī)定，從事國家非限制和禁止行業(yè)（可參考國家發(fā)改委發(fā)布的《產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整指導(dǎo)目錄（2011）》【國家發(fā)展改革委2013年第21號令】），2、應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元的工業(yè)企業(yè)和應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元的其他企業(yè)。

其他相關(guān)政策：

《典當(dāng)管理辦法》第七條 申請設(shè)立典當(dāng)行，應(yīng)當(dāng)具備下列條件：

（一）有符合法律、法規(guī)規(guī)定的章程；

（二）有符合本辦法規(guī)定的最低限額的注冊資本；

（三）有符合要求的營業(yè)場所和辦理業(yè)務(wù)必需的設(shè)施；

（四）有熟悉典當(dāng)業(yè)務(wù)的經(jīng)營管理人員及鑒定評估人員；

（五）有兩個以上法人股東，且法人股相對控股；

（六）符合本辦法第九條和第十條規(guī)定的治安管理要求；

（七）符合國家對典當(dāng)行統(tǒng)籌規(guī)劃、合理布局的要求。

第八條 典當(dāng)行注冊資本最低限額為300萬元；從事房地產(chǎn)抵押典當(dāng)業(yè)務(wù)的，注冊資本最低限額為500萬元；從事財產(chǎn)權(quán)利質(zhì)押典當(dāng)業(yè)務(wù)的，注冊資本最低限額為1000萬元。

第五篇：砂漿稅收政策

對銷售下列自產(chǎn)貨物實行免征增值稅政策：

1、再生水。再生水是指對污水處理廠出水、工業(yè)排水（礦井水）、生活污水、垃圾處理廠滲透（濾）液等水源進(jìn)行回收，經(jīng)適當(dāng)處理后達(dá)到一定水質(zhì)標(biāo)準(zhǔn)，并在一定范圍內(nèi)重復(fù)利用的水資源。再生水應(yīng)當(dāng)符合水利部《再生水水質(zhì)標(biāo)準(zhǔn)》（SL368—2006）的有關(guān)規(guī)定。

2、以廢舊輪胎為全部生產(chǎn)原料生產(chǎn)的膠粉。膠粉應(yīng)當(dāng)符合GB/T19208—2008規(guī)定的性能指標(biāo)。翻新輪胎。翻新輪胎應(yīng)當(dāng)符合GB7037—2007、GB14646—2007或者HG/T3979—2007規(guī)定的性能指標(biāo)，并且翻新輪胎的胎體100%來自廢舊輪胎。

3、生產(chǎn)原料中摻兌廢渣比例不低于30%的特定建材產(chǎn)品。特定建材產(chǎn)品，是指磚（不含燒結(jié)普通磚）、砌塊、陶粒、墻板、管材、混凝土、砂漿、道路井蓋、道路護(hù)欄、防火材料、耐火材料、保溫材料、礦（巖）棉。

4、對污水處理勞務(wù)免征增值稅。污水處理是指將污水加工處理后符合GB18918—2002有關(guān)規(guī)定的水質(zhì)標(biāo)準(zhǔn)的業(yè)務(wù)。

本通知所稱廢渣，是指采礦選礦廢渣、冶煉廢渣、化工廢渣和其他廢渣。廢渣的具體范圍，按附件《享受增值稅優(yōu)惠政策的廢渣目錄》執(zhí)行。

本通知所稱廢渣摻兌比例和利用原材料占生產(chǎn)原料的比重，一律以重量比例計算，不得以體積計算。

自2009年1月1日起執(zhí)行。

附件：享受增值稅優(yōu)惠政策的廢渣目錄

本通知所述廢渣，是指采礦選礦廢渣、冶煉廢渣、化工廢渣和其他廢渣。

①采礦選礦廢渣，是指在礦產(chǎn)資源開采加工過程中產(chǎn)生的廢石、煤矸石、碎屑、粉末、粉塵和污泥。

②冶煉廢渣，是指轉(zhuǎn)爐渣、電爐渣、鐵合金爐渣、氧化鋁赤泥和有色金屬灰渣，但不包括高爐水渣。

③化工廢渣，是指硫鐵礦渣、硫鐵礦煅燒渣、硫酸渣、硫石膏、磷石膏、磷礦煅燒渣、含氰廢渣、電石渣、磷肥渣、硫磺渣、堿渣、含鋇廢渣、鉻渣、鹽泥、總?cè)軇┰?、黃磷渣、檸檬酸渣、脫硫石膏、氟石膏和廢石膏模。

④其他廢渣，是指粉煤灰、江河（湖、海、渠）道淤泥、淤沙、建筑垃圾、城鎮(zhèn)污水處理廠處理污水產(chǎn)生的污泥。

（摘自《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于資源綜合利用及其他產(chǎn)品增值稅政策的通知》財稅[2008]156號）

對各級政府及主管部門委托自來水廠（公司）隨水費收取的污水處理費，免征增值稅。

本通知自2001年7月1日起執(zhí)行。

（摘自財稅[2001]97號）