第一篇：我國會計準則與國際趨同的證據(jù)

我國會計準則與國際趨同的證據(jù)

【摘 要】 2006年2月我國發(fā)布了39項會計準則，實現(xiàn)了與國際會計準則的實質(zhì)性趨同。本文以無形資產(chǎn)的研發(fā)費用為例，比較我國會計準則對研發(fā)費用的處理與國際會計準則對同一問題的處理，得出兩者高度一致的結(jié)論。筆者希望我國應充分發(fā)揮會計準則國際趨同化程度高的優(yōu)勢，在引領(lǐng)“中國—東盟自由貿(mào)易區(qū)”區(qū)域內(nèi)會計趨同方面為實現(xiàn)我國的會計準則等效作出應有的貢獻。

【關(guān)鍵詞】 會計準則； 研發(fā)費用； 趨同； 中國—東盟自由貿(mào)易區(qū)

在充分吸收了1993年以來執(zhí)行企業(yè)會計準則、企業(yè)會計制度的成功經(jīng)驗與教訓的基礎(chǔ)上，為適應經(jīng)濟全球化的需要，增強我國在國際準則制定博弈中的實力，為我國參與國際競爭獲取有利位置。2006年2月財政部一攬子發(fā)布了39項會計準則（1項基本準則和38項具體準則）。

對此，國際社會給予很高的評價，一致認為我國會計標準實現(xiàn)了與國際會計準則實質(zhì)上的趨同。國際會計準則理事會（IASB）主席戴維·泰迪爵士認為，中國2006年2月份發(fā)布的新準則體系與國際財務報告準則實現(xiàn)了實質(zhì)性趨同，僅在關(guān)聯(lián)方交易披露和資產(chǎn)減值兩個問題上存在差異。中國會計準則的質(zhì)量由此得到了提高，并且中國在會計準則趨同方面前進了一大步。

一、趨同動因的簡單分析

當今世界發(fā)展有兩大趨勢：一是政治上的多極化；二是經(jīng)濟上的全球化。經(jīng)濟全球化實質(zhì)是世界絕大多數(shù)國家都要自覺或不自覺地融入到世界經(jīng)濟大循環(huán)中，實現(xiàn)資本、技術(shù)、資源等各方面的優(yōu)勢互補和資源在全球范圍內(nèi)的優(yōu)化配置。作為國際上通用的商業(yè)語言的會計，最有資格充當溝通多邊關(guān)系的橋梁。會計標準的國際趨同意味著各國向單一的會計標準過渡，這個單一的會計標準就是國際會計準則/國際財務報告準則（IAS/IFRS）。會計標準的國際趨同的重要意義在于：

（一）趨同可提高國際貿(mào)易的效率

會計信息已成為各市場主體達成市場交易的重要媒介，其質(zhì)量的高低直接影響市場交易質(zhì)量的高低。趨同可消除不同會計實務生成信息的商業(yè)語言障礙，不同地域企業(yè)可順利地交流信息（包括財務信息），評估客戶的實力、資信和風險狀況，從而提高國際貿(mào)易的效率。

（二）趨同可促進國際資本市場的發(fā)展

在國際資本市場融資的公司按照國際趨同的會計準則編制財務報告，可以減少跨國發(fā)行證券的上市成本，提高財務信息的透明度和可比性。國際證券監(jiān)管機構(gòu)為實施有效監(jiān)管，也需要按照國際標準，嚴格審核跨國公司的財務報告。趨同推動了各國資本市場的全球化和發(fā)展。

（三）趨同可提高跨國公司的管理水平

跨國公司經(jīng)營活動需要有一套統(tǒng)一的內(nèi)部管理制度，包括可比的會計和報告體系。不同子公司所在國如執(zhí)行同一會計準則，可消除跨國公司內(nèi)部報表的合并、分析和利用產(chǎn)生諸多障礙，減少公司內(nèi)部報表折算與合并的處理費用及經(jīng)營成本，降低跨國公司信息轉(zhuǎn)化成本，有利于提升管理水平。

（四）趨同可提高我國的市場經(jīng)濟地位

自2001年11月加入WTO以來，我國是國際反傾銷最大的受害者。2004年歐盟設(shè)置了獨立于雙邊協(xié)定和WTO規(guī)則之外的條款：必須建立一個符合國際會計準則的、賬目清楚的會計記錄，該會計記錄應當由獨立的機構(gòu)根據(jù)國際會計準則進行審計。實現(xiàn)會計準則的國際趨同，提高了我國在國際上的地位，擴大了我國的影響。

基于內(nèi)外部經(jīng)濟環(huán)境的需要，實現(xiàn)我國會計準則與國際會計準則的廣泛趨同或基本一致，是大勢所趨，利大于弊。

二、世界主要國家研發(fā)費用處理的類型

研究與開發(fā)費用（research and development，簡稱R&D）同企業(yè)的無形資產(chǎn)關(guān)系密切，研究與開發(fā)費用是作為資產(chǎn)還是作為當期費用處理一直是一個爭議較大的問題。概括國際上流行的四種做法如下：

（一）全部費用化

將研究與開發(fā)費用在發(fā)生時全部直接作為當期費用記入損益，根據(jù)發(fā)生的會計期間將研究與開發(fā)費用全部列入當期損益，因此研究與開發(fā)費用是作為一般的費用處理，不是作為無形資產(chǎn)看待。

（二）全部資本化

將研究與開發(fā)費用在發(fā)生期間歸集起來，等到開發(fā)成功取得收益時開始攤銷，實際上這部分費用根據(jù)權(quán)責發(fā)生制沒有進入當期損益，而是當作一種長期擁有的、能夠帶來經(jīng)濟利益的經(jīng)濟資源，已經(jīng)作為無形資產(chǎn)處理了。

（三）有條件地資本化

將研究與開發(fā)費用區(qū)別對待，對于研究費用要求在發(fā)生的會計期間即作為費用處理，在隨后也不再將其作為資產(chǎn)；而對于開發(fā)所發(fā)生的費用只要滿足其特定條件，具有成功的可能，就應該確認為資產(chǎn)。這種做法實際上將研究與開發(fā)分成兩個不同的階段，研究階段的風險比較大，研究費用就不作為資產(chǎn)，而作為費用處理；開發(fā)階段相對風險較小，成功的可能性較大，所以開發(fā)費用可以根據(jù)成功的可能性確認為資產(chǎn)。

（四）最終結(jié)果決定法

將研究與開發(fā)費用在發(fā)生期間歸集于一個專門的賬戶中，然后根據(jù)研究與開發(fā)的最終結(jié)果來決定采用哪一種處理方法。如果研究開發(fā)取得成功，可以將全部費用資本化，并且在其收益期內(nèi)進行攤銷，否則就作為費用計入當期損益。

世界主要國家研發(fā)費用的處理大體圍繞上述四種做法而開展。

三、國際會計準則研發(fā)費用處理的指向

國際會計準則第38號規(guī)定：為評價內(nèi)部產(chǎn)生的無形資產(chǎn)是否滿足確認資產(chǎn)的條件，企業(yè)應將資產(chǎn)的形成過程分為研究階段和開發(fā)階段。國際會計準則對研究與開發(fā)的定義是：研究指為獲取新的科學或技術(shù)知識而進行的具有創(chuàng)造性和有計劃性的調(diào)查；開發(fā)指在開始商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識應用于新的或具有實質(zhì)性改進的材料、裝置、產(chǎn)品、工序、系統(tǒng)或服務的計劃或設(shè)計。

同時，對研究與開發(fā)費用支出處理所持的原則是：研究階段發(fā)生的支出應在其發(fā)生時確認為費用。因為在項目的研究階段，企業(yè)不能證明存在將產(chǎn)生可能未來經(jīng)濟利益的無形資產(chǎn)，所以，該支出總應在其發(fā)生時確認為費用。

開發(fā)階段發(fā)生的支出在滿足特定的條件時確認為無形資產(chǎn)，否則確認為費用。這些特定的條件是：一是使用或銷售，完成該無形資產(chǎn)在技術(shù)上可行；二是有意完成該無形資產(chǎn)并使用或銷售它；三是有能力使用或銷售該無形資產(chǎn)；四是該無形資產(chǎn)可以產(chǎn)生可能未來經(jīng)濟利益。其中，企業(yè)應證明存在無形資產(chǎn)輸出的市場（即不只是交易無形資產(chǎn)的市場）或無形資產(chǎn)本身的市場（即單純的無形資產(chǎn)市場）；如果該無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用，那么應證明該無形資產(chǎn)的有用性；五是為完成該無形資產(chǎn)開發(fā)，并使用或銷售該無形資產(chǎn)，有足夠的技術(shù)、財務資源和其他資源的支持；六是對歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出，可以可靠地計量。如果企業(yè)不能區(qū)分創(chuàng)造無形資產(chǎn)的內(nèi)部項目的研究階段和開發(fā)階段，那么企業(yè)應將項目支出視同研究階段的支出處理。

歸納起來，國際會計準則將研究費用全部作為當期費用，開發(fā)費用則在證實其可行性之后可以確認為無形資產(chǎn)，即開發(fā)費用執(zhí)行有條件地資本化，不符合條件的作為費用處理。

目前，已有100多個國家和地區(qū)不同程度采用了國際會計準則/國際財務報告準則或與之趨同，采用或與國際會計準則趨同成為一種潮流，如：歐盟從2005年開始實施國際財務報告準則；澳大利亞、新西蘭、中國香港地區(qū)從2005年開始直接采用國際財務報告準則；2007年3月，韓國正式宣布了全面實施國際財務報告準則的路線圖；日本也正在進行會計準則與國際財務報告準則的趨同工作；美國在安然事件以后，其財務會計準則委員會與國際會計準則理事會開始對話和趨同工作。

四、我國研發(fā)費用處理的演變及與國際會計準則的高度趨同

我國研發(fā)費用的處理也曾經(jīng)經(jīng)歷過資本化、基本費用化、有條件地資本化等幾種不同的模式，最終實現(xiàn)與國際會計準則的高度趨同。

1992年11月財政部發(fā)布的《企業(yè)會計準則》第三十一條規(guī)定：自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，應當按開發(fā)過程中實際發(fā)生的支出數(shù)記賬。各種無形資產(chǎn)應當在受益期內(nèi)分期平均攤銷，未攤銷余額在會計報表中列示。這個規(guī)定，可以說是開發(fā)費用資本化的模式。

2000年12月財政部正式發(fā)布的《企業(yè)會計制度》第四十五條規(guī)定：自行開發(fā)并按法律程序申請取得的無形資產(chǎn)，按依法取得時發(fā)生的注冊費、聘請律師費等費用，作為無形資產(chǎn)的實際成本。在研究與開發(fā)過程中發(fā)生的材料費用、直接參與開發(fā)人員的工資及福利費、開發(fā)過程中發(fā)生的租金、借款費用等，直接計入當期損益。

2001年財政部發(fā)布的《企業(yè)會計準則——無形資產(chǎn)》規(guī)定：自行開發(fā)并依法申請取得的無形資產(chǎn)，其入賬價值應按依法取得時發(fā)生的注冊費、律師費等費用確定；依法申請取得前發(fā)生的研究與開發(fā)費用，應于發(fā)生時確認為當期費用。

《企業(yè)會計制度》和《企業(yè)會計準則——無形資產(chǎn)》的規(guī)定都沒有區(qū)分研究階段與開發(fā)階段，可以說是采用研發(fā)支出基本費用化的做法。

2006年2月財政部發(fā)布的《企業(yè)會計準則第6號——無形資產(chǎn)》規(guī)定：企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目的支出，應當區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出。該準則對研究與開發(fā)的定義是：研究是指為獲取并理解新的科學或技術(shù)知識而進行的獨創(chuàng)性的有計劃調(diào)查；開發(fā)是指在進行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識應用于某項計劃或設(shè)計，以生產(chǎn)出新的或具有實質(zhì)性改進的材料、裝置、產(chǎn)品等。

對于研究與開發(fā)階段所發(fā)生的支出的處理原則是：企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目研究階段的支出，應當于發(fā)生時計入當期損益；企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目開發(fā)階段的支出，同時滿足下列條件的，確認為無形資產(chǎn)：一是完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性；二是具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖；三是無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟利益的方式，包括能夠證明運用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場或無形資產(chǎn)自身存在市場，無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，應當證明其有用性；四是有足夠的技術(shù)、財務資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)；五是歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量。

顯而易見，2006年的無形資產(chǎn)準則已實現(xiàn)了與國際會計準則的高度一致，采用的都是研究階段發(fā)生的支出費用化，開發(fā)階段發(fā)生的支出有條件資本化的模式，區(qū)別的只是國際會計準則采用了列舉法分別列舉了研究與開發(fā)活動的四種情形，而我國的無形資產(chǎn)準則（包括應用指南）沒有列舉研究和開發(fā)活動的例子。

五、結(jié)束語

一葉而知秋。透過我國無形資產(chǎn)研發(fā)費用與國際會計準則的高度一致，可窺見我國的會計標準達到與國際的實質(zhì)趨同。實質(zhì)趨同核心是除極少數(shù)情況外，相同的業(yè)務采用與國際會計準則相同的方法、程序、政策以及使用這些方法、程序、政策所生成的會計信息具有高度的可比性、相關(guān)性和透明度，不再過分強調(diào)、渲染會計的國家特色和本國經(jīng)濟業(yè)務的特殊性。

在我國會計準則體系建設(shè)取得偉大成就的基礎(chǔ)上，下一階段的工作就是要全力以赴爭取國際社會承認我國會計準則的國際地位。通過努力，使我國的會計準則具有與國際會計準則/國際財務報告準則同等的效力，即“我國企業(yè)在那些實施國際財務報告準則的國家或地區(qū)上市，按照中國會計準則編制的財務報表不再進行調(diào)整，即使調(diào)整也只對個別項目做出說明或者編制極少項目的調(diào)節(jié)表，毋須再按國際財務報告準則進行全面轉(zhuǎn)換。”（劉玉廷，2007）為此，逐步擴大我國會計準則在不同經(jīng)濟區(qū)域的影響力是十分必要的。

除積極加強與歐盟、美國、日本、韓國、澳大利亞、香港地區(qū)的會計合作外，我國應主動參與東盟現(xiàn)有唯一的會計協(xié)調(diào)組織——東南亞會計師聯(lián)合會（東盟十國已有八國參加），并在其中發(fā)揮重要的作用，推動區(qū)域會計趨同的發(fā)展。中國是對東盟各國投資最多且增長最為強勁的國家，中國與東盟各國的貿(mào)易額連年攀升。從1995年到2004年中國對東盟累計投資總額達10億美元，2004年，中國對東盟的投資額增長了20%，達到2.26億美元。從2002至2004年，中國與東盟雙邊貿(mào)易額年增長率為38.9%，2004年貿(mào)易總額達1 059億美元，2005年貿(mào)易額高達1 304億美元，比1995年增長了15倍。中國和東盟已互為第四大貿(mào)易伙伴。如此巨大的投資貿(mào)易額為該自由貿(mào)易區(qū)的各國會計趨同提供了廣泛的合作空間。

中國—東盟自由貿(mào)易區(qū)是繼歐盟、北美自由貿(mào)易區(qū)之后的全球第三大市場，要成為參與制定國際會計準則博弈的具有相當實力的區(qū)域集團，必須積極構(gòu)建會計準則趨同框架，采取措施加快區(qū)域內(nèi)會計準則趨同的進程。在此進程中，應充分發(fā)揮我國會計準則國際趨同化程度高的優(yōu)勢，在引領(lǐng)本區(qū)域內(nèi)會計趨同方面為實現(xiàn)我國會計準則等效作出應有的貢獻?？尚械霓k法就是在該自由貿(mào)易區(qū)內(nèi)進行商業(yè)往來的企業(yè)，采用我國的會計準則與采用國際會計準則/國際財務報告準則應視為等效，鼓勵東盟各國優(yōu)先使用我國的會計準則，以增強我國會計準則在東盟各國的影響。

【參考文獻】

劉玉廷.關(guān)于企業(yè)會計準則體系幾個具體問題的說明.企業(yè)會計準則講解.北京：人民出版社，2007.第二、三屆中國—東盟商務與投資峰會演講文集.中國—東盟商務與投資峰會秘書處編.北京國家會計學院組織編譯.罕尼．梵.格魯寧，著.國際財務報告準則：實用指南.北京：中國財經(jīng)經(jīng)濟出版社，2006.朱小平.會計理論與方法研究.北京：中國人民大學出版社，2003.李萌華.研究與開發(fā)費用會計處理的國際比較及分析.商業(yè)會計，2006，（12）上半月刊:21-22.鄧小洋，王勇情.R&D會計處理的國際比較及其啟示.財經(jīng)理論與實踐，2003，（2）：55-57.鮑亮，唐洋.關(guān)于研發(fā)費用資本化與費用化的思考.會計之友，2007，（01）：29.陳艷，孫麗霞，主譯.會計理論書.東北財經(jīng)大學出版社，2005.陳毓圭.會計審計準則的國際趨同化發(fā)展趨勢及其對策研究.財會通訊，2005，（10）：6-8.企業(yè)會計準則1992.企業(yè)會計準則第6號——無形資產(chǎn).企業(yè)會計制度2001.《企業(yè)會計準則——無形資產(chǎn)》應用指南.2006.http://gjs.gxi.gov.cn/zcfg/guokuai/036.htm.

第二篇：中國企業(yè)會計準則與國際財務報告準則持續(xù)全面趨同-財政部會計司

附件

中國企業(yè)會計準則與國際財務報告準則 持續(xù)全面趨同路線圖（征求意見稿）

會計準則國際趨同是一個國家經(jīng)濟發(fā)展和經(jīng)濟全球化的必然選擇。自2005年以來，中國建成了與國際財務報告準則實質(zhì)性趨同的企業(yè)會計準則體系，實現(xiàn)了新舊轉(zhuǎn)換和平穩(wěn)有效實施，并處于亞洲和新興市場經(jīng)濟國家前列。本次國際金融危機爆發(fā)后，二十國集團（G20）峰會、金融穩(wěn)定理事會（FSB）倡議建立全球統(tǒng)一的高質(zhì)量會計準則，將會計準則問題提到了前所未有的高度，國際會計準則理事會（IASB）采取了系列重要舉措，加速了各國會計準則國際趨同的步伐。在這一背景下，需要積極采取行動，以適應國際形勢的最新變化。

一、響應G20峰會和FSB倡議，制定發(fā)布中國企業(yè)會計準則與國際財務報告準則持續(xù)全面趨同路線圖

為應對本次國際金融危機，2008年11月15日，G20華盛頓峰會深刻分析和總結(jié)了金融危機的根源，提出了應對金融危機的對策，以及改進IASB的治理結(jié)構(gòu)和建立全球統(tǒng)一的高質(zhì)量會計準則的目標。2009年4月，G20倫敦峰會要求各國積極配合做好相關(guān)工作。2009年6月26日至27日，金融穩(wěn)定論壇（FSF）改組形成的FSB在瑞士巴塞爾舉行成立大會，決定設(shè)立指導委員會以及脆弱性評估、監(jiān)管合作和標準執(zhí)行三個常設(shè)委員會，1 中國財政部、中國人民銀行和中國銀監(jiān)會分別作為其成員，其中標準執(zhí)行委員會的工作之一是促進各國會計準則國際趨同。

IASB根據(jù)G20和FSB的要求，積極研究金融危機中暴露出來的問題，以及如何通過完善會計準則以配合監(jiān)管機構(gòu)加以解決，采取了以下行動：（1）2008年12月成立了金融危機咨詢組，并于2009年7月發(fā)布了有關(guān)報告，系統(tǒng)提出了改進財務報告應對金融危機的建議。（2）2009年5月28日發(fā)布了公允價值計量征求意見稿，并計劃于2010年上半年發(fā)布最終準則。（3）2009年7月14日發(fā)布了《降低金融工具會計準則復雜性》綜合性項目第一階段的征求意見稿——《金融工具的分類和計量》；針對順周期性和貸款損失準備問題，簡化金融資產(chǎn)減值，將于10月發(fā)布第二階段征求意見稿；簡化套期會計問題，計劃12月發(fā)布第三階段征求意見稿。（4）提議與FSB合作，籌建金融機構(gòu)財務報告咨詢組，提升與各利益相關(guān)方的對話機制。

FSB將監(jiān)督各成員國執(zhí)行系列關(guān)鍵國際監(jiān)管標準，其中包括國際財務報告準則，會計準則問題已成為具有公眾受托責任和政府背景的重點工作，而不僅僅是會計專業(yè)領(lǐng)域的活動。為響應G20峰會和FSB倡議，需要結(jié)合本國實際，跟蹤參與國際財務報告準則的重大修改，發(fā)布《中國企業(yè)會計準則與國際財務報告準則持續(xù)全面趨同路線圖》，為建立全球統(tǒng)一的高質(zhì)量會計準則而努力。

二、中國企業(yè)會計準則已與國際財務報告準則實現(xiàn)了實質(zhì) 性趨同，為持續(xù)全面趨同奠定了扎實基礎(chǔ)

從2005年初到年末，中國財政部集中力量制定完成了與國際財務報告準則趨同的企業(yè)會計準則體系（包括1項基本準則和38項具體準則）。在此期間，IASB幾次派專家與財政部會計司一起工作，并于2005年11月8日與中國企業(yè)會計準則委員會簽署了聯(lián)合聲明。聲明指出：在過去的一年里，中國發(fā)布了《企業(yè)會計準則——基本準則》和具體準則的征求意見稿，將形成中國企業(yè)會計準則體系，實現(xiàn)與國際財務報告準則趨同。雙方認為，中國企業(yè)會計準則與國際財務報告準則在極少數(shù)問題上尚存差異，包括：資產(chǎn)減值損失的轉(zhuǎn)回、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露。雙方同意繼續(xù)推進有關(guān)工作以消除上述差異。同時，IASB確認了中國特殊情況和環(huán)境下的一些會計問題，包括：關(guān)聯(lián)方交易的披露、公允價值計量和同一控制下的主體合并。在這些問題上，中國可以對IASB尋求高質(zhì)量的國際財務報告準則解決方案提供非常有用的幫助。

2006年2月15日，中國財政部正式發(fā)布了企業(yè)會計準則體系，IASB主席戴維·泰迪率團出席了發(fā)布會并給予很高評價。企業(yè)會計準則體系于2007年1月1日起在所有上市公司實施。中國財政部與證監(jiān)會等有關(guān)方面通力合作，加強了對上市公司執(zhí)行會計準則情況的指導和動態(tài)監(jiān)控。經(jīng)過各方共同努力，中國企業(yè)會計準則經(jīng)受了實踐檢驗。財政部會計司組織力量采用“逐日盯市、逐戶分析”的工作方式，深入分析了每一家上市公司公開披露的財務報告信息，公布了中國上市公司2007年有效 3 執(zhí)行會計準則情況的分析報告，并將報告英文版及時提供給IASB、世界銀行和歐盟等。2009年上半年，財政部會計司再次采用相同的方式，跟蹤分析并完成了中國上市公司2008年執(zhí)行企業(yè)會計準則情況的分析報告。分析結(jié)果表明，中國企業(yè)會計準則在上市公司實現(xiàn)了持續(xù)平穩(wěn)有效執(zhí)行。

2008年5月，IASB派專家對中國上市公司執(zhí)行企業(yè)會計準則情況進行了實地考察，分別召開了上市公司、會計師事務所、證券公司和基金公司座談會，進一步確認了中國企業(yè)會計準則體系平穩(wěn)有效實施的結(jié)論。世界銀行也派專家來中國進行了考察，對中國企業(yè)會計準則有效實施情況給予了高度評價，認為“中國會計改革與發(fā)展”項目是世界銀行軟貸款項目中最成功的范例。歐盟委員會內(nèi)部市場總司組織了對中國企業(yè)會計準則執(zhí)行情況的評估，認為中國企業(yè)會計準則執(zhí)行情況良好。2008年12月12日，歐盟委員會就第三國會計準則等效問題發(fā)布規(guī)則，決定自2009年起至2011年底的過渡期內(nèi)，允許中國企業(yè)進入歐盟境內(nèi)市場時采用中國企業(yè)會計準則編制財務報告。中國內(nèi)地與香港在經(jīng)過為期一年的兩地會計準則（香港財務報告準則等同于國際財務報告準則）比較研究后，于2007年12月6日簽署了兩地會計準則等效聯(lián)合聲明，確認兩地會計準則實現(xiàn)了等效。此舉有助于內(nèi)地企業(yè)赴港上市，降低籌資成本，實現(xiàn)兩地資本市場的共同發(fā)展。

上述情況表明，中國企業(yè)會計準則與國際財務報告準則已實現(xiàn)了趨同，并在上市公司有效實施，得到了國內(nèi)外認可。適 4 應國際形勢的最新變化，響應G20峰會和FSB倡議，中國在會計準則方面需要解決的主要問題是持續(xù)全面趨同，為建立全球統(tǒng)一的高質(zhì)量會計準則作出應有的貢獻。

三、中國企業(yè)會計準則與國際財務報告準則持續(xù)全面趨同路線圖的主要項目和時間安排

建立全球統(tǒng)一的高質(zhì)量會計準則是一項重大的系統(tǒng)工程。長期以來，IASB為此作出了不懈努力并不斷取得成效和進展，尤其是為應對本次國際金融危機和落實G20、FSB要求所采取的對策，應當給予充分肯定和贊賞。中國將一如既往地支持IASB的工作，同時認為，新興市場經(jīng)濟國家有其特有的法律、經(jīng)濟和文化環(huán)境，建立全球統(tǒng)一的高質(zhì)量會計準則不僅要以發(fā)達國家的經(jīng)濟環(huán)境為基礎(chǔ)，而且應當充分考慮新興市場經(jīng)濟國家的實際情況。

（一）積極參與IASB擬作重大修改的準則項目，促進全球統(tǒng)一的高質(zhì)量會計準則充分考慮新興市場經(jīng)濟國家的實際。中國會計準則委員會與IASB已經(jīng)建立了持續(xù)趨同工作機制，每年至少召開兩次技術(shù)會談，深入分析會計準則執(zhí)行情況和國際財務報告準則的未來發(fā)展。實踐證明這一機制是十分務實有效的。中國實現(xiàn)會計準則持續(xù)全面趨同，將積極參與IASB為應對本次國際金融危機對金融工具、公允價值計量、財務報表列報等項目的修改工作。中國財政部積極發(fā)起成立的亞洲-大洋洲會計準則制定機構(gòu)組平臺（AOSSG）也主要基于上述目 的，旨在使國際財務報告準則盡可能地考慮中國等新興市場國家經(jīng)濟的實際。

中國支持IASB簡化《國際會計準則第39號——金融工具：確認和計量》（IAS 39）的修改，7月14日發(fā)布的第一階段征求意見稿《金融工具的分類和計量》，將金融工具劃分為以攤余成本和公允價值計量兩大類的方案基本可行，但如果擴大公允價值計量的范圍，中國作為新興市場經(jīng)濟國家表示擔憂。中國認為，具有基本的貸款特征并以合同收益為基礎(chǔ)管理的金融資產(chǎn)或金融負債，采用攤余成本計量能夠提供更具決策有用性的信息。

中國贊同在財務報表中引入其他綜合收益，但不宜大幅度改革現(xiàn)有財務報表的內(nèi)部結(jié)構(gòu)和列報項目。因為現(xiàn)有的財務報表列報結(jié)構(gòu)和項目在實務中應用良好，似無必要進行較大的結(jié)構(gòu)性調(diào)整，如果對報表列報作出重大修改，法律上也存在某些障礙。

（二）積極消除中國企業(yè)會計準則與國際財務報告準則現(xiàn)存的極少差異。經(jīng)過長達4年時間的若干次討論，IASB最終于2009年8月4日正式批準對《國際會計準則第24號——關(guān)聯(lián)方披露》(IAS24)的修改。修改后的IAS24考慮了中國的實際情況，消除了在這一問題上中國企業(yè)會計準則與國際財務報告準則之間的差異。企業(yè)改制資產(chǎn)評估的會計處理也是中國特有的問題，財政部向IASB多次尋求解決方案。2009年8月26日，IASB在其改進項目中通過修訂《國際財務報告準則第1號—— 6 首次采用國際財務報告準則》，承諾對這一問題進行修改。IASB為考慮中國新興市場經(jīng)濟國家情況所作的努力是務實有效的。

中國的企業(yè)合并準則規(guī)定了同一控制下企業(yè)合并和非同一控制下企業(yè)合并的會計處理。國際財務報告準則只規(guī)定了非同一控制下企業(yè)合并的會計處理方法即購買法，沒有規(guī)定同一控制下企業(yè)合并的會計處理。IASB在2005年與中國簽署的聯(lián)合聲明中指出，中國企業(yè)會計準則在這一方面的規(guī)定和實踐將為國際財務報告準則提供有益的參考，希望IASB盡快對此立項。

國際財務報告準則對企業(yè)計提的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等非流動資產(chǎn)減值準備允許轉(zhuǎn)回并計入當期損益。中國的資產(chǎn)減值準則規(guī)定，此類資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認不得轉(zhuǎn)回。IASB對中國的規(guī)定表示理解，希望我們關(guān)注美國財務會計準則委員會（FASB）與IASB有關(guān)資產(chǎn)減值準則趨同項目的進展，共同研究解決這一問題。

（三）中國企業(yè)會計準則與國際財務報告準則持續(xù)全面趨同的時間安排。IASB計劃在2011年完成對金融工具、收入、財務報表列報等重大項目的修改，中國企業(yè)會計準則與國際財務報告準則實現(xiàn)持續(xù)全面趨同的完成時間也確定為2011年。2010-2011年將是中國企業(yè)會計準則與國際財務報告準則持續(xù)全面趨同的關(guān)鍵時期，財政部計劃2010年啟動準則體系的修訂工作，力爭2011年完成，2012年起在所有大中型企業(yè)實施。修 7 訂后的中國企業(yè)會計準則體系仍由基本準則、具體準則和指南三部分構(gòu)成。基本準則保持不變。具體準則將會調(diào)整補充?，F(xiàn)行的準則應用指南屬于具體準則的組成部分，將與相關(guān)具體準則融為一體?！镀髽I(yè)會計準則講解》將更名稱為指南，并調(diào)整和補充相應的內(nèi)容和釋例，以便企業(yè)更好地理解和執(zhí)行持續(xù)全面趨同后的企業(yè)會計準則體系。2011年之后，中國企業(yè)會計準則和國際財務報告準則都將進入相對穩(wěn)定時期，實務中如果出現(xiàn)新的交易或事項，將通過持續(xù)全面趨同機制加以解決。

第三篇：中國企業(yè)會計準則與國際財務報告準則持續(xù)趨同路線圖

中國企業(yè)會計準則與國際財務報告準則持續(xù)趨同路線圖

財會（２０１０）１０號

會計準則國際趨同是一個國家經(jīng)濟發(fā)展和適應經(jīng)濟全球化的必然選擇。中國企業(yè)會計準則已于2005年實現(xiàn)了與國際財務報告準則的趨同。2008年國際金融危機爆發(fā)后，二十國集團（G20）峰會、金融穩(wěn)定理事會（FSB）倡議建立全球統(tǒng)一的高質(zhì)量會計準則，著力提升會計信息透明度，將會計準則的重要性提到了前所未有的高度。國際會計準則理事會（IASB）作為國際財務報告準則的制定機構(gòu)，采取了系列重要舉措提高會計準則質(zhì)量。在此背景下，中國響應G20和FSB倡議，在現(xiàn)有基礎(chǔ)上發(fā)布《中國企業(yè)會計準則與國際財務報告準則持續(xù)趨同路線圖》，旨在實現(xiàn)中國企業(yè)會計準則與國際財務報告準則的持續(xù)趨同。

一、中國企業(yè)會計準則已實現(xiàn)與國際財務報告準則趨同

2005年，中國財政部在全面總結(jié)多年來會計改革經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，集中力量制定完成了企業(yè)會計準則體系。在此期間，IASB多次派專家與財政部會計司團隊一起工作。2005年11月8日，中國會計準則委員會（CASC）與IASB簽署聯(lián)合聲明指出：中國制定的企業(yè)會計準則體系，實現(xiàn)了與國際財務報告準則的趨同。同時，IASB確認了中國特殊情況和環(huán)境下的一些會計問題，涉及關(guān)聯(lián)方交易的披露、公允價值計量和同一控制下的企業(yè)合并。在這些問題上，中國可以為IASB尋求高質(zhì)量的國際財務報告準則解決方案提供非常有用的幫助。2009年11月4日，IASB發(fā)布了新修訂的《國際會計準則第24號——關(guān)聯(lián)方披露》，基本消除了與中國關(guān)聯(lián)方準則的差異。2010年，IASB通過改進項目對《國際財務報告準則第1號——首次采用國際財務報告準則》進行了修改，允許首次公開發(fā)行股票的公司將改制上市過程中確定的重估價作為“認定成本”入賬，并進行追溯調(diào)整。此舉有效解決了中國企業(yè)改制上市過程中因資產(chǎn)重估引發(fā)的會計問題。

企業(yè)會計準則體系自2007年1月1日起在所有上市公司、部分非上市金融企業(yè)和中央大型國有企業(yè)實施，并逐步擴大實施范圍，目前已擴大到幾乎所有大中型企業(yè)。三年實踐證明，中國企業(yè)會計準則得到了平穩(wěn)有效實施，對于規(guī)范企業(yè)會計行為，提升會計信息質(zhì)量，促進資本市場完善，發(fā)揮了十分重要的作用。2008年5月，IASB派專家對中國上市公司執(zhí)行企業(yè)會計準則情況進行了實地考察，進一步確認了中國企業(yè)會計準則體系平穩(wěn)有效實施的結(jié)論。2009年10月，世界銀行就中國會計準則國際趨同和有效實施情況發(fā)布評估報告，明確指出：“中國改進會計準則和實務質(zhì)量的戰(zhàn)略已成為良好典范，并可供其他國家仿效”。

中國香港從2005年開始采用國際財務報告準則。在中國內(nèi)地會計準則實現(xiàn)國際趨同并有效實施后，2007年12月6日，中國內(nèi)地與香港簽署了會計準則等效聯(lián)合聲明，確認兩地會計準則等效互認。歐盟從2005年開始在上市公司采用國際財務報告準則。歐盟委員會在對中國會計準則國際趨同和有效實施情況評估后，于2008年12月12日就第三國會計準則等效問題發(fā)布規(guī)則，確認中國企業(yè)會計準則與歐盟所采用的國際財務報告準則等效，決定自2009年起至2011年底的過渡期內(nèi)，允許中國企業(yè)進入歐盟資本市場時直接采用按中國企業(yè)會計準則編制的財務報告。以上表明，中國企業(yè)會計準則與國際財務報告準則已經(jīng)實現(xiàn)了趨同，并在上市公司和非上市大中型企業(yè)范圍內(nèi)平穩(wěn)有效實施，得到了國內(nèi)外廣泛認可。

二、應對國際金融危機，中國支持建立全球統(tǒng)一的高質(zhì)量會計準則，積極推進中國會計準則持續(xù)國際趨同

為應對本次國際金融危機，2008年11月，G20華盛頓峰會深刻分析和總結(jié)了國際金融危機產(chǎn)生的根源，提出了應對金融危機的對策，以及改進IASB治理結(jié)構(gòu)和建立全球統(tǒng)一的高質(zhì)量會計準則的目標。2009年6月，金融穩(wěn)定論壇（FSF）改組形成的FSB在瑞士巴塞爾舉行成立大會，決定設(shè)立標準執(zhí)行委員會以促進各國會計準則國際趨同。2009年9月，G20匹茲堡峰會再次呼吁國際會計準則制定機構(gòu)加倍努力，通過獨立的準則制定程序，制定一套全球統(tǒng)一的高質(zhì)量會計準則。

根據(jù)G20和FSB的要求，IASB積極研究國際金融危機中暴露出來的相關(guān)會計問題，在完善國際財務報告準則方面做了大量工作并取得了積極成果，主要包括：（1）成立金融危機咨詢組，提出了改進財務報告應對金融危機的系統(tǒng)化建議；（2）制定公允價值計量會計準則，為公允價值計量提供一套統(tǒng)一的指南；（3）推進降低金融工具會計準則復雜性的綜合項目，簡化金融工具分類、計量、減值和套期等會計準則；（4）全面修訂財務報表列報、合并財務報表會計準則，明確資產(chǎn)負債表外業(yè)務和特殊目的主體會計處理問題；（5）加快保險合同等會計準則項目的制定步伐。上述趨同項目將于2011年6月底前完成。中國高度贊賞和支持IASB為應對本次國際金融危機和落實G20、FSB要求所做的不懈努力。

中國作為全球最大的發(fā)展中國家和新興市場經(jīng)濟國家，在會計準則已實現(xiàn)國際趨同的基礎(chǔ)上，密切跟蹤IASB相關(guān)會計準則的重大修改和制定工作，組織了會計理論和實務界專家等組成若干項目組，結(jié)合中國的實際開展深入研究；同時與亞洲、大洋洲國家或地區(qū)會計準則制定機構(gòu)成立了亞洲-大洋洲會計準則制定機構(gòu)組（AOSSG），反映本地區(qū)的情況和建議。中國始終堅持會計準則趨同互動原則，主張國際財務報告準則要實現(xiàn)其高質(zhì)量、權(quán)威性和全球公認性，必須充分考慮發(fā)展中國家尤其是新興市場經(jīng)濟國家的實際情況。這樣，中國才能保持其會計準則的持續(xù)國際趨同。

三、中國企業(yè)會計準則與國際財務報告準則持續(xù)趨同的時間安排

中國企業(yè)會計準則將保持與國際財務報告準則的持續(xù)趨同，持續(xù)趨同的時間安排與IASB的進度保持同步，爭取在2011年年底前完成對中國企業(yè)會計準則相關(guān)項目的修訂工作，同時開展必要的宣傳培訓，確保所有上市公司和非上市大中型企業(yè)掌握相關(guān)會計準則的變化，并得到有效應用。

修訂后的中國企業(yè)會計準則體系仍由基本準則、具體準則和應用指南等部分構(gòu)成?；緶蕜t作為概念框架，明確會計確認、計量和報告的基本要求，指導具體準則的制定。具體準則主要規(guī)范企業(yè)發(fā)生的各類交易事項會計確認、計量和報告的具體要求。應用指南主要對具體準則涉及的有關(guān)重點難點問題提供釋例和操作性指引。

第四篇：關(guān)于會計協(xié)調(diào)與趨同——為慶賀《 會計之友》 刊行200 期而作

關(guān)于會計協(xié)調(diào)與趨同

——為慶賀《會計之友》刊行200期而作

郭道揚

[摘要]本文針對當前會計界一些人士對會計“協(xié)調(diào)”與“趨同”的認識誤區(qū)，闡述了二 者的涵義與異同。提出不可強求“趨同”的一蹴而就。

《會計之友》在2000年第6期發(fā)表了我的題為《以會計國際協(xié)調(diào)向國際慣例靠攏》的短文，三百多字集中說明一個問題，現(xiàn)階段會計界不能講“與國際接軌”，而應講與“國際協(xié)調(diào)”、“向國際慣例靠攏”。近年來講“我國會計與國際接軌”的口號日漸消失，人們逐漸認識到講“接軌”口號的失誤。

新的問題在于，近年來國際上又著意強調(diào)會計標準的國際“趨同”，國內(nèi)講會計“趨同”又成為一種新口號，有些人甚至認為“趨同”與原來講的“接軌”是同義詞。針對這種現(xiàn)象，借慶賀《會計之友》刊行200期之機，特以《關(guān)于會計協(xié)調(diào)與趨同》為題闡明一些基本觀點，作為對這類問題的進一步探討。

一、利益相關(guān)者經(jīng)濟權(quán)益博弈是社會經(jīng)濟發(fā)展的永恒主題，社會經(jīng)濟越是向更高階段發(fā)展，這種博弈關(guān)系便越復雜、越尖銳，其博弈范圍也將逐步由微觀走向宏觀

太史公曰：“天下熙熙皆為利來，太下攘攘皆為利往?！眱汕Ф嗄昵八抉R遷便對利來與利往看得這樣明白，何況當年在自然經(jīng)濟條件下，還把利來與利往之事束縛在一定范圍之內(nèi)。隨著資本主義經(jīng)濟關(guān)系萌芽、生長，利益相關(guān)者經(jīng)濟利益博弈漸自進入早期商品貨幣經(jīng)濟的舞臺。至近代市場經(jīng)濟發(fā)展階段，這種博弈在市場經(jīng)濟之戰(zhàn)中全面展開，區(qū)域經(jīng)濟和國家經(jīng)濟漸自受到越來越強烈地沖突，市場的國際舞臺越來越寬廣。到現(xiàn)代市場經(jīng)濟發(fā)展階段，國家已成為國際經(jīng)濟權(quán)益博弈的主體，利益相關(guān)者的經(jīng)濟權(quán)益博弈發(fā)生于國與國之間，相關(guān)公司的經(jīng)濟權(quán)益博弈已成為一個國家的很小的一部分。顯然，這種博弈已進入宏觀層面，這已是國家最高領(lǐng)導者所關(guān)注的主要目標。然而，在此階段，學者們的研究依然集中于公司方面，上世紀60至80年代形成與發(fā)展起來的一種專門理論——“利益相關(guān)者理論”便是以公司為主體的。這種理論以圍繞公司法人主體形成的契約聯(lián)結(jié)為研究對象，并把公司治理作為它的基本目標。一方面旨在研究與解決一個公司的內(nèi)部股東、經(jīng)理人、管理者與職工之間所發(fā)生的利益博弈或沖突的管理與協(xié)調(diào)機制的建立問題；另一方面又在相關(guān)聯(lián)地研究解決一個公司與政府、債權(quán)人、供應商、消費者，以及社會公眾之間所存在的利益博弈或沖突的管理與協(xié)調(diào)機制的構(gòu)建問題。一言以蔽之，這種理論的集中點在于從利益相關(guān)者的角度，以內(nèi)外管制與協(xié)調(diào)的一體化為特點，從社會的角度解決公司治理問題。當然，在經(jīng)濟全球化發(fā)展態(tài)勢下，以全球經(jīng)濟發(fā)展的視角看問題，利益相關(guān)者理論的局限性便十分明顯了。

必須看到，當今之世，產(chǎn)權(quán)的跨國流動與循環(huán)，使利益相關(guān)者經(jīng)濟權(quán)益的博弈國家化，一國的涉外公司與另一國的涉外公司的契約聯(lián)結(jié)不再只是微觀層面之上的，而主要是涉及到國家經(jīng)濟權(quán)益的宏觀層面之上的。國際上所形成的經(jīng)濟締約是以國家為經(jīng)濟單元，公司經(jīng)濟從屬于國家，這才是利益相關(guān)者經(jīng)濟權(quán)益博弈的本質(zhì)體現(xiàn)。所以，近幾十年來，世界范圍所出現(xiàn)的金融與資本全球化利益論、產(chǎn)業(yè)全球化利益論、貿(mào)易全球化利益論，以及科學技術(shù)全球化利益論都是站在維護與保障國家權(quán)益問題上來研究博弈問題的。事實也充分表明，我國加入WTO之前與締約國之間若干問題上的談判之爭，無一不最終回歸到經(jīng)濟權(quán)益方面，而我國加入WTO之后與以美國為首的締約國之間經(jīng)濟交往的沖突與爭議，其落腳點最終也無一不歸結(jié)到經(jīng)濟權(quán)益方面。

可見，要明確會計“協(xié)調(diào)”與“趨同”方面的問題，首先必須認識到：

（一）在經(jīng)濟全球化發(fā)展環(huán)境下，國與國之間，或各區(qū)域化經(jīng)濟集團之間才是經(jīng)濟權(quán)益的相關(guān)者，它們之間所發(fā)生的經(jīng)濟權(quán)益博弈也才是根本性的。

（二）經(jīng)濟全球化發(fā)展把經(jīng)濟權(quán)益博弈國家化推進到一個新的歷史階段。國家是經(jīng)濟權(quán)益的主體，個別公司的經(jīng)濟行為必須以保障與維護國際經(jīng)濟權(quán)益為最高原則。

（三）由于會計的特性和地位、作用所決定，國與國之間的經(jīng)濟權(quán)益博弈最終都必然具體體現(xiàn)到會計方面，博弈的最終結(jié)果也必然由會計顯示出來。所以，研究“協(xié)調(diào)”與“趨同”問題，其原則性與技術(shù)、方法性也必然從會計方面來考慮。

二、從古至今，對利益相關(guān)者經(jīng)濟利益博弈的管制與協(xié)調(diào)都是通過產(chǎn)權(quán)法律制度進行的，國家是這種法律制度的統(tǒng)一制定者和監(jiān)督執(zhí)行者，在這方面它是至高無上的權(quán)威。但必須指出，在產(chǎn)權(quán)法律制度體系中，會計法律制度在保障與維護經(jīng)濟權(quán)益中最具有針對性，其中處于產(chǎn)權(quán)法律制度基礎(chǔ)層次的統(tǒng)一會計制度的維權(quán)作用又是不可替代的在自然經(jīng)濟時代，國家制定的財計法律制度主要是為了落實賦稅的征納和貫徹“量入為出”的財政原則。中國奴隸制時代所謂“夏后氏五十而貢，殷人七十而助，周人百畝而徹。”（《孟子·滕文公上》）便是講的征納貢賦的比例關(guān)系。其后，“周禮財計制度”又有進一步的規(guī)定?！吧嫌嬛贫取眲t一直傳演下去，成為封建制度下一種規(guī)范的會計報告制度。唐代還專門頒行有會計方面的典章，宋代頒行有“條法事類”，明、清兩朝還有很多會計“則例”的發(fā)布，這些與當時的財產(chǎn)所有權(quán)、債權(quán)與繼承權(quán)方面的規(guī)定具有一致性，在歷史上起到了重要作用。隨著資本主義經(jīng)濟關(guān)系的萌芽，明、清之際也開始有了關(guān)于商務活動處理方面的規(guī)定，最典型的如清末頒布的《欽定大清商律》、《破產(chǎn)律》。其中有關(guān)會計、審計方面的規(guī)定已涉及到對民間工商業(yè)經(jīng)濟利益處理的規(guī)范，其進步是前所未有的。

在近代，無論在大陸法系國家，還是英美法系國家都分別在已定的產(chǎn)權(quán)法律制度中確立了會計制度的重要地位。至現(xiàn)代，會計制度建設(shè)的統(tǒng)一性、系統(tǒng)性、一致性和權(quán)威性又進一步得到加強，它在對市場經(jīng)濟中利益相關(guān)者權(quán)益博弈的管制與協(xié)調(diào)中起到了越來越重要的作用。歷史表明，如果缺乏統(tǒng)一的會計制度，或者這種統(tǒng)一的會計制度遭受到破壞，市場經(jīng)濟危機便會發(fā)生。

會計準則是在以往會計制度的基礎(chǔ)上產(chǎn)生的，它是統(tǒng)一會計制度中的一種，屬于其中的高一級層次。會計準則與一般會計制度的主要區(qū)別在于：它是會計的理論性規(guī)范與技術(shù)、方法性規(guī)范的有機統(tǒng)一，在理論化了的制度和方法、技術(shù)化的制度之間建立了科學的邏輯關(guān)系，所以，它的產(chǎn)生體現(xiàn)了制度創(chuàng)新。美國在這方面的貢獻是杰出的，它開創(chuàng)了世界會計準則產(chǎn)生、發(fā)展的歷史，推動了現(xiàn)代會計學的發(fā)展，這些無疑應當永久地載入史冊。在美國的直接影響之下，還建立了國際會計準則委員會（1973年創(chuàng)立時稱為IASC，2001年改組后改稱IASB）。IASB的工作在一定程度上迎合了經(jīng)濟全球化發(fā)展變化的要求，它的會計準則制定以建立統(tǒng)一的全球化會計規(guī)范為目標，對此也是應當充分加以肯定的。

問題在于，從世界各國已達成共識的“公平與發(fā)展”的綱領(lǐng)看問題，在現(xiàn)階段經(jīng)濟全球化發(fā)展水平下，要制定出一個權(quán)威性的、為世界各國所參照、并引導走向全球“趨同”的國際會計準則（本文統(tǒng)一稱為“國際會計準則”，不考慮2003年以后該準則名稱的變化），確實要認真考慮一下，IASB能夠勝任這一工作嗎？這個組織的代表性如何？它以往制定的國際會計準則是否考慮到經(jīng)濟發(fā)達國家與第三世界國家之間的經(jīng)濟權(quán)益博弈問題？是否堅持了公平、公正、科學與合理的原則？針對這些問題應當對IASB和它以往的工作進行一次全面檢測。

回頭再考察一下美國，事實上它在財務會計準則制定與執(zhí)行方面一直就存在一些突出的問題。就主要的方面而言，一是會計準則制定機制的問題，無論由民間團體負責制定會計準則具有怎樣的優(yōu)越性，但從總體上考慮，這種做法與整個產(chǎn)權(quán)法律制度體系的建設(shè)直接由立法機關(guān)進行是不協(xié)調(diào)的，故美國的財務會計準則在權(quán)威性上的確是存在問題；二是在執(zhí)行機制方面，美國財務會計準則的制定有著包羅萬象的發(fā)展趨勢，它越來越顯得龐雜，也越來越顯得零碎，已讓人感到繁瑣而缺乏作為一種統(tǒng)一制度應當具有的統(tǒng)馭性規(guī)律。這一點不僅與

作為一種具有法定性制度的提綱挈領(lǐng)、簡捷明了的要求相背離，而且不便于檢索與查閱，對執(zhí)行也有一定的妨礙；三是美國的獨立審計對財務會計準則的執(zhí)行、應用與檢查是不充分的。即在一定程度上存在有其名而無其實的現(xiàn)象，也在一定程度上存在執(zhí)行與檢查上的扭曲或直接違背的現(xiàn)象?？梢钥吹?，由于IASB及其所制定的國際會計準則在很大程度上受到美國的影響，因而，它也患上了與美國相同的毛病。一則，作為隸屬關(guān)系不明確的一個國際性組織，它與它所發(fā)布的國際會計準則如何才能具有權(quán)威性？二則，這個組織的成員構(gòu)成怎樣才能具有代表性？最后，它的國際會計準則制定也走上了一條漫無邊際的道路，并在一定程度上存在頭痛醫(yī)頭、腳痛醫(yī)腳的問題。所以，IASB應怎樣進行改革才能使它所制定的國際會計準則走上科學化、系統(tǒng)化、全球化的道路，它所提出的“趨同”口號才能得到各國的認可與認同？可以斷言，如果上述問題得不到解決，要想由IASB把世界的會計規(guī)范引向全球“趨同”的道路，根本就是不可能的。

所以，作為經(jīng)濟轉(zhuǎn)軌變型國家會計準則的制定，既不能迷信美國，也不可一味去迎合IASB提出的“趨同”口號，而要充分考慮到國情?？紤]到經(jīng)濟改革與會計改革的階段性，考慮到現(xiàn)階段進行會計協(xié)調(diào)的大方向，以期有步驟地實現(xiàn)統(tǒng)一會計制度中具有的科學性、系統(tǒng)性、權(quán)威性，以及能體現(xiàn)公平與公正性的會計準則體系的建設(shè)，在全球經(jīng)濟交往中處于穩(wěn)健地位。

三、從古至今，任何一項會計制度的頒行都具有經(jīng)濟后果性，社會越是向它的更高一級階段發(fā)展，會計制度所體現(xiàn)出來的經(jīng)濟后果性便越大。至現(xiàn)代社會，統(tǒng)一會計制度的經(jīng)濟后果性，對國家經(jīng)濟與公司經(jīng)濟都形成了至關(guān)重要的影響，并且在經(jīng)濟全球化發(fā)展態(tài)勢下，這種重要影響又日益突出地體現(xiàn)在各主權(quán)國家之間

對會計“經(jīng)濟后果性”的研究起源于上世紀初期，當時發(fā)生的經(jīng)濟大危機使這方面的研究進一步找到了進行實證的諸多案例，而這些案例分析研究所形成的結(jié)論，又進一步充實了“經(jīng)濟后果性”學說的理論依據(jù)。稍后，會計界便在這一理論研究的基礎(chǔ)上，展開了對會計準則經(jīng)濟后果性的研究，并在世界范圍形成了重要影響，尤其是它直接影響了各國會計準則制定工作的發(fā)展。

當然，并非在會計準則的產(chǎn)生、發(fā)展階段，會計制度才顯示出它的經(jīng)濟后果性。而歷史事實表明人類一有會計制度，這種制度的經(jīng)濟后果性便同時顯示出來，只是到市場經(jīng)濟發(fā)展階段這種經(jīng)濟后果性才顯得更為突出、體現(xiàn)更為充分，它產(chǎn)生的具體影響也更大而已。會計準則這種統(tǒng)一會計制度形式產(chǎn)生之后，它的經(jīng)濟后果性影響，既同時反映到國家的宏觀與微觀經(jīng)濟政策層面，也直接影響到市場經(jīng)濟中利益相關(guān)者之間的經(jīng)濟權(quán)益博弈，進而影響到整個公司經(jīng)濟健康而有序地發(fā)展。所以，一個國家在制定會計準則時，既須從原則性和科學性方面考慮到社會經(jīng)濟發(fā)展的總體利益，也須注意體現(xiàn)公司的利益，從會計政策的可選擇性方面調(diào)動公司經(jīng)營管理者積極性的問題。

問題在于，目前旨在以全球會計“趨同”為目標的國際會計準則的制定，是如何來考慮會計準則經(jīng)濟后果性的；IASB是否能在經(jīng)濟發(fā)達國家與第三世界國家之間處于超然地位；是否能公平、公正與合理地對待各主權(quán)國家之間的經(jīng)濟權(quán)益問題。這些問題也不能不是對國際會計準則適應性和生命力的實質(zhì)性檢驗，也不能不是各主權(quán)國家在制定會計準則時，正確權(quán)衡如何由“協(xié)調(diào)”向國際慣例靠攏，又如何通過“協(xié)調(diào)”階段去逐步創(chuàng)造條件達到“趨同”的問題。在經(jīng)濟全球化發(fā)展環(huán)境下，任何一個主權(quán)國家的對外經(jīng)濟交往都必須從會計制度的經(jīng)濟后果性出發(fā)，考慮交往的公平、公正與合理性問題，要通過“協(xié)調(diào)”做到利益共享，權(quán)益雙贏，以促進全球經(jīng)濟的和諧、有序發(fā)展。當今，普遍存在的某些經(jīng)濟發(fā)達國家對第三世界國家的制度性經(jīng)濟掠奪或侵害便是在事實上與“趨同”的目標相左的，那些一味高喊“趨同”的人，對“趨同”并不一定有正確的認識。

此外，當今不能以強調(diào)所謂“有效市場理論”為由，來降低會計準則的經(jīng)濟后果性影響。

而就IASB而言，在國際會計準則制定中要把握住的是，既要在組織上充分考慮第三世界國家的實質(zhì)性參與問題，也要在實踐上充分考慮如何體現(xiàn)它們的國情，反映客觀上存在的歷史差距。說到底IASB制定國際會計準則的過程，事實上也必須是一個反復進行協(xié)調(diào)的過程，沒有會計的“協(xié)調(diào)”便不可能有會計的“趨同”，這將是一個非常嚴肅的現(xiàn)實問題。

四、必須客觀地分析研究全球性“會計協(xié)調(diào)”與全球性“會計趨同”的關(guān)系

在現(xiàn)實認識中，既有來自一些經(jīng)濟發(fā)達國家的全球經(jīng)濟唯我主義的指導思想，也有源于主觀熱情的盲目沖動，還有一些脫離現(xiàn)實受良好愿望支配的超前主義的觀念。當然，也有一些正確認識，持這種觀點的人認為，在相當長的一個歷史階段，“會計協(xié)調(diào)”的思想與行為必當占據(jù)支配地（下轉(zhuǎn)第12頁）（上接第8頁）位，而“會計趨同”只是一個宏偉而遠大的目標。現(xiàn)階段“會計趨同”只能在“會計協(xié)調(diào)”的基礎(chǔ)上取得個別的或局部的漸進式變化。倘若沒有持久的、反復進行的“會計協(xié)調(diào)與再協(xié)調(diào)”過程，那么追求未來實現(xiàn)的“全球化統(tǒng)一的會計準則”只能是一個缺乏基礎(chǔ)的、虛幻的空中樓閣。

筆者已經(jīng)在《經(jīng)濟全球化環(huán)境下基本會計問題研究》一書中，對一些基本觀點做出集中地表述，以下重點重申或強調(diào)的將是其中最重要的方面。

（一）依據(jù)馬克思的社會總生產(chǎn)理論（參見《<政治經(jīng)濟學批判>導言》），我們認為從本質(zhì)上講，經(jīng)濟全球化是國家范圍的社會總生產(chǎn)過程中的生產(chǎn)、分配、交換與消費四方面表現(xiàn)的全球化

這一變化既表現(xiàn)為一個相當長的歷史過程，也表現(xiàn)為一個最為復雜的歷史過程。

（二）正因如此，必須清楚地認識到經(jīng)濟全球化發(fā)展的歷史階段性

從國家范圍內(nèi)的社會總生產(chǎn)過程的基本內(nèi)容全球化來衡量，目前經(jīng)濟全球化尚處于發(fā)展變化的“初始階段”，所以，包括確定全球化會計準則發(fā)展的歷史進程在內(nèi)，都必須以“初始階段”來定位。我們認為進行“會計協(xié)調(diào)”是這個階段的最佳選擇。

（三）應當認識到，經(jīng)濟全球化發(fā)展表現(xiàn)在“初始階段”的不平衡性

不平衡性是這個階段經(jīng)濟全球化程度和水平的主要體現(xiàn)，這種不平衡性還要持續(xù)一個相當長的歷史時期。“初始階段”的不平衡性，集中體現(xiàn)在經(jīng)濟發(fā)達國家與發(fā)展中國家之間在經(jīng)濟、科技等方面存在的不平衡，反映出前者的經(jīng)濟全球化程度較高，而后者的經(jīng)濟全球化程度及水平較低或還很低。這便是當今出現(xiàn)“南北差距”乃至導致“南北對抗”的根本原因。經(jīng)濟全球化程度和水平所造成的不平衡與差距，自然而然地也集中反映到會計方面，由會計準則的經(jīng)濟后果性所決定，使國際會計準則的制定必須充分考慮到這種不平衡性和客觀上存在的差距。IASB及其相關(guān)組織，如果一味強求“趨同”，而不把“協(xié)調(diào)”放在一個戰(zhàn)略地位之上來考慮，那么，IASB脫離經(jīng)濟全球發(fā)展的客觀實際，反而以它的超前綱領(lǐng)給經(jīng)濟全球化制造障礙就不可避免。

（四）必須相應地認識到經(jīng)濟全球化發(fā)展的復雜性

正如專家們所指出的，當今的世界“就是一個沒有方向盤的世界”（馮昭奎：《新工業(yè)文明》），就全球性經(jīng)濟管理組織實際缺位、全球性產(chǎn)權(quán)法律制度實際缺位而言，經(jīng)濟全球化控制尚處于“無政府主義狀態(tài)”。這種狀態(tài)下，僅由IASB去制定和推行全球“趨同”會計規(guī)范，其本身便是這種復雜性的一種表現(xiàn)。

（五）當今，必須以“會計協(xié)調(diào)”作為解決全球性會計問題的立足點，“會計協(xié)調(diào)”的重點應放在國際會計準則的制定方面

對于經(jīng)過反復協(xié)調(diào)能夠在利益相關(guān)國家之間達成共識的，可以在個別方面或局部會計規(guī)范確定上考慮“趨同”問題。諸如實行“制造成本”、“計提壞賬準備金”等便是這樣。對于那些因存在不平衡和存在差距問題而影響到制定與執(zhí)行的一些會計規(guī)范，堅持暫時不能“趨同”便成為一個原則性問題。此外，也可以在條件具備的情況下，在一個局部事關(guān)會計規(guī)范制定的問題，可采取協(xié)調(diào)靈活的處理辦法。諸如實行“加速折舊”制度和部分地考慮“公允

價值”計量屬性的應用問題等便是這樣。

在市場經(jīng)濟下，應當明確，會計準則制定的問題還直接涉及到《憲法》中關(guān)于經(jīng)濟權(quán)益方面的根本性內(nèi)容，進而也關(guān)系到民商法中的內(nèi)容，自然，這是一個十分嚴肅的問題。從1998年便著手制定的我國《物權(quán)法》，至今八年之所以尚未頒行，便涉及到其中能否提“私有財產(chǎn)神圣不可侵犯”的重大問題。可見，要從會計準則制定的角度考慮如何對待國際上強求的“趨同”目標，這該是一個何等復雜的問題了。

現(xiàn)階段，是強調(diào)“會計協(xié)調(diào)”，還是強調(diào)“會計趨同”不僅是學者們考慮研究的問題，而更重要的是國家的領(lǐng)導者及其會計的主管部門要慎之又慎考慮的一個重大的原則性問題。

《會計之友》·郭道揚

第五篇：從交易費用看國際會計準則的趨同

從交易費用看國際會計準則的趨同

班級：2010級工商管理學院會計研一班姓名：劉建學號：2010629010

一、國際會計準則的趨同

會計準則趨同是指趨近同一，也就是一體化，即在世界不同的司法管轄區(qū)，相同的經(jīng)濟交易事項都應該使用同一的會計處理方法，以限制和縮小會計實務的差異，增加各國會計實務和財務信息的可比度。會計準則的國際趨同是當前國際會計界討論的熱點問題，是會計國際化發(fā)展的必然趨勢。那么，會計準則國際趨同的原因究竟是什么呢？

一般理論認為會計準則的國際趨同是全球貿(mào)易的發(fā)展和全球資本市場流動以及會計國際協(xié)調(diào)的結(jié)果。然而從交易費用理論來看, 筆者認為，會計準則的國際趨同的潛在動因是各國尋利集團為了降低或轉(zhuǎn)移在原本采用各國GAAP條件下集團的交易成本, 而與其他尋利集團進行博弈的動態(tài)過程, 而國際趨同下的會計準則則成為這一博弈下降低全球交易成本的制度安排。

二、交易費用

交易費用的思想最早來自于科斯的經(jīng)典論文《企業(yè)的性質(zhì)》,并在《社會成本問題》中給予了具體化，交易費用是指為了執(zhí)行一項市場交易, 有必要發(fā)現(xiàn)和誰在交易、告訴人們自己愿意交易以及條件是什么, 要進行談判、討價還價、擬訂契約、實施監(jiān)督以保證契約的條件得以履行等等的成本。

隨后又有很多學者對交易費用進行了定義，如威廉姆森認為交易費用分為兩部分：一是事先的交易費用，即為簽訂契約本身所存在的問題，從改變條款到退出契約所花費的費用。二是事后的交易費用，即當交易偏離了所要求的準則而引起的不適應成本、為了糾正事后的偏離準則而做出雙邊的努力和由此引起的爭論不休的成本、伴隨建立和運作管理機構(gòu)而來的成本。管理機構(gòu)也負責解決交易糾紛的成本以及安全保證生效的抵押成本。

最后，交易費用概念擴展到包括度量、界定和保證產(chǎn)權(quán)的，發(fā)現(xiàn)交易和交易價格的，討價還價的費用，訂立交易合約的費用和執(zhí)行交易的費用。

三、交易費用與國際會計準則的趨同

（一）兩者間潛在的關(guān)系

隨著經(jīng)濟全球化發(fā)展和資本市場全球化以及科學技術(shù)的不斷進步，會計準則國際趨同成為降低交易費用的必然結(jié)果。會計信息的質(zhì)量直接影響著市場交易的效率以及全球資源的有效配置,在進行國際貿(mào)易、投融資時，如果要求按所在地的會計準則經(jīng)常性對會計信息進行調(diào)整，一方面，會大大增加會計準則學習成本以及信息轉(zhuǎn)換成本，降低經(jīng)濟效率，阻礙經(jīng)濟的全球化。另一方面，存在差異的兩套報表可能會對信息使用者造成混亂，將原會計報告進行調(diào)正后的信息，雖然在一定程度上提高了會計報告的可讀性以及可理解性，但是仍然無法提供一個關(guān)于會計報告主體的財務狀況，經(jīng)營情況等信息完整的概括，這就不僅會增加他們了解企業(yè)實際財務狀況與經(jīng)營能力的難度，增加他們決策失誤的風險。會計準則的國際趨同正是為消除這些消極影響，降低交易成本，促進經(jīng)濟增長的一個必然趨勢。同時，信息技術(shù)的發(fā)展、計算機的普及以及互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的應用，為會計準則的國際趨同提供了技術(shù)支持，降低了會計信息全球交流的成本。

會計準則的國際協(xié)調(diào)過程實質(zhì)上是一個制度變遷過程，會計準則國際趨同從總體上講是一種降低交易費用的制度安排。

盡管經(jīng)濟的一體化使任何一個國家都不可能脫離世界貿(mào)易市場與資本市場謀求自身的發(fā)展，但要實現(xiàn)會計的國際化，使世界各國完全接受國際財務報告準則作為其基本準則，是一個漫長而又曲折的過程。這種轉(zhuǎn)換成本的降低有賴于該國經(jīng)濟融入全球經(jīng)濟的程度和因為降低交易費用帶來的收益是否大于制度變遷的成本。隨著經(jīng)濟國際化程度的提高，該國到國外上市與籌集資本的企業(yè)將不斷增加，從而使國內(nèi)國際準則的。參與者越來越多，為了國際大市場上占更多的份額并降低交易成本，在路徑依賴的作用下，該國的會計準則會逐步進行修訂，慢慢縮小與國際準則的差距，從而呈現(xiàn)出一種漸進式、但不是一蹴而就的變革。

（二）會計準則的國際趨同的一個原因——交易費用

會計準則的國際趨同實質(zhì)上就是各國尋利集團為了降低或轉(zhuǎn)移在原本采用各國條件下集團的交易成本，而與其他尋利集團進行博弈的動態(tài)過程，而國際趨同下的會計準則則成為這一博弈下降低全球交易成本的制度安排。我們可以從以下幾個方面來理解降低交易費用是會計準則國際趨同的重要原因。

1.降低由于會計信息環(huán)境的不確定性和信息的不完善性產(chǎn)生的成本

環(huán)境的不確定性和信息的不完善性，是世界經(jīng)濟中交易成本存在的重要原

因，成為了合作進步的阻礙因素。在經(jīng)濟全球化的背景下，無論是進行跨國貿(mào)易還是國際間的投資、融資，交易雙方都要了解對方的財務狀況、經(jīng)濟實力和資信水平等，會計信息作為交易的重要媒介，作為國際通用的商業(yè)語言，其質(zhì)量的高低直接影響著交易的最終達成。通過推進會計和會計標準的國際化，為全球經(jīng)貿(mào)往來和資本流動減少或者消除“語言”上的障礙和成本，提高會計信息的質(zhì)量無疑是經(jīng)濟全球化的必然要求。

國際財務報告準則，雖然不是強制性制度，但各國都自覺遵守它，其原因就在于它能提供更多的信息，減少合作的交易成本。建立制度安排不是去建立一種強制力量，而是建立一系列規(guī)則來幫助會計行為者對對方的行為有一個穩(wěn)定的預期，使得不同的信息使用者對同一經(jīng)濟事項可以形成一個合理可靠的預期，這無疑增加了各國在交易中的信賴程度，為人們運用會計信息提供了一個有保障的制度框架。

2.降低由于差異導致信賴程度降低和秩序混亂而造成的成本

會計準則國際趨同的實現(xiàn)可以帶來會計信息質(zhì)量的提高，可以減少成員之間因為誤解而出現(xiàn)的不安全感，增進雙方因為溝通而產(chǎn)生的信任感，同時還可以使國際會計活動按照有序的方式運行，為互動關(guān)系提供良好的平臺在理想狀態(tài)下，當每個國家都按照這些規(guī)則和法律行動時，經(jīng)濟活動就可以處于一種可控的、可管制的狀態(tài)下。此外，通過會計準則國際趨同的程序和規(guī)則所形成的信息結(jié)構(gòu)，可以匯聚主體的期望和確立國際會計行為的責任，從而作為減少沖突的基礎(chǔ)以及判斷政府會計行動是否合法。

3.符合科斯定理的運用

根據(jù)科斯中性定理推斷我們可以知道交易費用為零或者交易費用很低是產(chǎn)值最大化的一個很重要的前提，會計準則的國際趨同可以降低交易費用，從而增加國際社會的“產(chǎn)值”。世界銀行財務管理區(qū)域經(jīng)理伊拉其泰萊曾經(jīng)說，采用國際財務報告準則滿足了新形勢下資本國際流動的需求，突出了維護投資者和公眾利益的宗旨，增強了信息的透明度和可比性，有利于各個國家在全球化進程中受益。

四、對于我國會計準則與國際會計準則趨同的啟示

我國已加入WTO, 成為世貿(mào)組織的一個重要成員。為我國經(jīng)濟更好地融入國

際經(jīng)濟市場, 我國應加快國內(nèi)會計準則的國際趨同, 建立既符合國情又兼顧國際慣例的會計準則。

首先，加強對國際會計準則的研究，完善我國會計準則。我們要密切關(guān)注國際會計準則的動向，加強對國際會計準則的研究，在制定準則的時候，借鑒國際會計準則已有的成果，以降低準則制定成本，縮小我國準則與國際準則之間的差異，同時適當考慮中國特色，制定一套在原則上前后一致的具體會計準則，盡量保持其與國際會計準則的一致性。

其次，盡快構(gòu)建會計準則國際趨同的外部環(huán)境。為了降低制度變遷的成本，我國準則在與國際準則趨同的同時，還需要做好與準則有關(guān)的法律、規(guī)章、制度等方面的協(xié)調(diào)工作，積極推動會計的法制化建設(shè)，完善會計監(jiān)管，加快經(jīng)濟體制改革，努力推動我國的市場化進程，為我國的會計國際化創(chuàng)造良好的外部環(huán)境。

再者，建立完善的會計人員培訓制度, 全面提高會計人員的素質(zhì)。國際會計準則的趨同對我國會計人員的職業(yè)素質(zhì)、知識結(jié)構(gòu)、工作技能提出了更高要求，我國目前應盡快培養(yǎng)會計方面的復合型人才。不僅要培養(yǎng)適合國際競爭的高級會計人才，還要重視會計現(xiàn)職人員的后續(xù)教育，使其了解會計慣例，提高業(yè)務素質(zhì)，與此同時還要努力提高國內(nèi)注冊會計師的職業(yè)道德水平，提高其獨立、客觀、公正執(zhí)業(yè)的自覺性，使其盡快向國際水平靠攏，進而更好的推進我國會計準則的國際趨同化進程。

最后，會計準則的國際趨同是大勢所趨、潮流所向，它可以降低各國間的交易費用，這無論對發(fā)展中國家還是對發(fā)達國家都是有利的。各國經(jīng)濟都在不斷發(fā)展，經(jīng)濟發(fā)展水平和市場化程度將會不斷提高，融入世界經(jīng)濟的程度也會不斷提高，而國際財務報告準則畢竟提供了一套在發(fā)達市場條件下進行會計處理的有益經(jīng)驗和技術(shù)支持，更多的國家會逐步的走上會計準則的國際趨同的道路。