第一篇：分析營改增稅對財務管理的影響

有愛在心，我是暢捷通

分析營改增稅對財務管理的影響

根據營改增在上海市的試點情況及相關條例和細則，營改增將對咨詢服務業(yè)帶來一定的影響，因此企業(yè)必須提早做好相應的財務管理應對措施。

營業(yè)稅改征增值稅（以下簡稱“營改增”）已成為當前熱門的財務話題，自2011年11月財政部和國稅總局下發(fā)營改增試點方案至今，上海市作為試點首個城市，先后出臺了指導意見和實施細則等配套文件。此次試點的行業(yè)包括交通運輸業(yè)、部分現(xiàn)代服務業(yè)等生產性服務業(yè)。稅率在現(xiàn)行增值稅標準稅率17%和低稅率13%的基礎上，新增11%和6%兩檔低稅率，其中現(xiàn)代服務業(yè)適用6%稅率。伴隨細則的不斷落實和完善，試點的城市范圍也將進一步擴大。

營改增對促進現(xiàn)代服務業(yè)合理分工，刺激市場需求，進行結構性減稅，具有重要意義。本文根據目前試點城市的情況，對由此帶來的對咨詢服務業(yè)財務管理的影響進行了分析，結合咨詢服務業(yè)的企業(yè)特點和財務管理，提出了在營改增過程中企業(yè)應采取的財務管理措施。

對財務管理的影響

根據營改增在上海市的試點情況，相關的指導意見和實施細則規(guī)定以及現(xiàn)行《增值稅暫行條例》的相關內容，結合咨詢服務業(yè)的在市場中的地位，營改增對咨詢服務業(yè)的影響主要體現(xiàn)在以下幾個主要方面：

（一）適用稅率和計稅基數(shù)的變化

咨詢服務業(yè)在現(xiàn)行稅制下歸屬于服務業(yè)納稅主體，即按營業(yè)收入的5%計提繳納營業(yè)稅。在營改增實施后，參照試點方案很有可能將采用現(xiàn)代服務業(yè)6%的增值稅率，如果不考慮增值稅“進項抵扣”的影響，服務業(yè)的稅負將提高一個百分點。當然具體到一個企業(yè)是否確實會增加稅負還要看其可抵扣的進項稅額。對于計稅基數(shù)來講，營業(yè)稅以營業(yè)額作為計稅基數(shù)計算應交稅額，而應交增值稅的計稅基數(shù)是按照銷售環(huán)節(jié)發(fā)生的銷項稅額減去采購環(huán)節(jié)的進項稅額之差來計算應交稅額。

（二）對服務業(yè)定價機制的影響

服務業(yè)的定價機制比較靈活，服務價格的影響因素也較多，所以服務業(yè)稅收的變化有可能會影響到服務價格的制定。

例如，對于一項當前營業(yè)稅率適用5%的服務項目，其業(yè)務收費為100元，扣除5元的營業(yè)稅（暫不考慮其他附加稅費）后凈收入為95元。營業(yè)稅改革后，假設同一項服務以6%計算增值稅，即同樣實現(xiàn)95元的凈收入，理論上服務價格可能需要提高至約101.1元。但是企業(yè)是否要提高服務價格，或是以此作為談判的借口，要看企業(yè)的價格決策策略和企業(yè)在市場中的競爭地位、業(yè)務細分狀況等多方面的綜合因素。

（三）對財務分析的影響

例如，按照當前的會計準則，損益表中“主營業(yè)務收入”核算的金額是含營業(yè)稅的“含稅收入額”，而營改增后“主營業(yè)務收入”核算的內容就應該是不含增值稅的“稅后收入額”，假設實際稅負變化不大，即使凈收益數(shù)據的絕對水平不受很大影響，企業(yè)的利潤率（利潤/主營業(yè)務收入）數(shù)值會由于主營業(yè)務收入額的減少而上升。

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此外增值稅不反映在損益表中，在賬務處理上也與現(xiàn)行營業(yè)稅的記賬方法不同，都會影響企業(yè)財務報表的數(shù)據結構，從而影響企業(yè)的財務分析數(shù)據。

（四）對稅款計算的影響

核算規(guī)范的咨詢服務企業(yè)，營業(yè)收入確認方法一般是采用權責發(fā)生制原則（即按照完工進度）分期確認收入。在確認收入發(fā)生時，無論是否開具營業(yè)稅發(fā)票，無論是否已經收回賬項，按確認收入的總額作為提繳營業(yè)稅基數(shù)。

營改增實施后，企業(yè)對外提供咨詢服務確認業(yè)務收入產生增值稅銷項稅額的同時，會在日常采購環(huán)節(jié)上，如購買固定資產、物業(yè)服務、物流運輸、設計制作服務等接受供應商提供的商品和服務時，從供應商方獲得增值稅發(fā)票上載明的稅額一般可抵扣，應交增值稅額是按照銷項稅額減去進項稅額計算得來，這不同于營業(yè)稅的按照收入額的一定比例計算應交營業(yè)稅的計算方法。

目前尚不明確在營改增后，企業(yè)按照完工進度確認的收入是否要直接作為計算增值稅銷項稅的計稅基數(shù)，而企業(yè)為客戶開具增值稅專用發(fā)票時，開票的稅控系統(tǒng)會按增值稅發(fā)票票面金額計算銷項稅額。這樣就會給企業(yè)的應繳稅金計算以及確定納稅義務的發(fā)生時間帶來影響。此外已經開具了營業(yè)稅發(fā)票而沒有回款的客戶，如果在實施了營改增后，客戶可能會出于抵扣進項稅的考慮，要求退回原已開據的營業(yè)稅發(fā)票而重開增值稅發(fā)票時，也會對當期稅款的計算造成影響。

（五）對發(fā)票使用和管理的影響

增值稅專用發(fā)票相比營業(yè)稅服務業(yè)地稅普通發(fā)票而言，稅務部門管理和稽查更加嚴格，因為其直接影響企業(yè)對外提供服務產生的銷項稅額和企業(yè)日常采購商品、接受服務環(huán)節(jié)產生的進項稅額，進而直接影響企業(yè)增值稅的繳納金額。因此增值稅發(fā)票的開具、使用和管理上各個環(huán)節(jié)都非常嚴格，我國《刑法》對增值稅專用發(fā)票的虛開、偽造和非法出售與違規(guī)使用增值稅發(fā)票行為的處罰措施都做了專門的規(guī)定。

應對之策

目前，北京地區(qū)營改增的具體實施方案和過渡政策等并未公布，參考上海的試點情況，針對營改增后對財務管理的影響，需要從以下幾個方面考慮應對措施：

（一）營改增后，企業(yè)的供應商會也會成為增值稅納稅人，這些供應商也能夠開具增值稅專用發(fā)票，咨詢服務企業(yè)在接受服務時就能取得可抵扣的增值稅進項稅額，供應商包括：物業(yè)服務、快遞物流輔助、廣告與設計公司、內地的中介審計機構、項目外包商和固定資產與軟件采購商等。

同時由于咨詢服務業(yè)的適用稅率由5%上到6%，而據統(tǒng)計，咨詢服務業(yè)的所有成本中，人員工資和差旅費用要占到60%以上，能夠取得進項稅票的成本支出很有限。

所以，近期來看營改增對咨詢服務企業(yè)來講，稅負不一定降低，甚至還有稅負增加的可能。隨著更多的供應商加入到營改增中，可抵扣的進項稅額將會繼續(xù)增加，營改增不會對顧問的稅負造成重大影響，營改增全面實施后，能夠開具增值稅發(fā)票的供應商將不僅限于試點行業(yè)；相應地，公司從供應商那里取得能抵扣的進項稅額將增加，稅賦將有下降的可能。

這就要求企業(yè)在選擇供應商和服務商時，應盡量選擇財務核算健全、能夠開具增值稅專用發(fā)票的供應商和服務商，這樣公司才可以通過進項稅抵扣，來降低增值稅賦。

（二）需要建立增值稅明細賬，準確記錄和生成增值稅明細賬。在日常銷售和采購環(huán)節(jié)，按照增值稅專用發(fā)票計提稅額，在賬務處理上注意與原收入和成本

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費用記賬核算的不同?？紤]到營改增對財務管理的影響，對于目前按完工進度確認收入是否繳納增值稅，這種情況是否會同開具增值稅發(fā)票時重復繳稅的問題，以及部分客戶要求退票重開增值稅發(fā)票的問題，目前沒有明確的、具體的過渡政策。

因此要求企業(yè)實時關注最新的動態(tài)和實施條例、過渡政策，保持與稅務部門的密切聯(lián)系。

（三）增值稅發(fā)票與普通發(fā)票不同，不僅具有反映經濟業(yè)務發(fā)生的作用，由于實行憑發(fā)票注明稅款扣稅，它同時具有完稅憑證的作用。更重要的是，增值稅專用發(fā)票將產品的從最初生產到最終消費之間各環(huán)節(jié)聯(lián)系起來，保持了稅負的連續(xù)性，體現(xiàn)了增值稅的作用。因此發(fā)票的獲得、真?zhèn)舞b別、開具、管理、傳遞和作廢都區(qū)別于普通發(fā)票。例如，發(fā)票遺失處理方法比較復雜，需要到稅務機關進行備案和處理；重復開票，退票也不像普通發(fā)票那樣簡單。

因此對于增值稅發(fā)票的使用和管理，不僅需要財務部門需要重視，在開具和傳遞等各個環(huán)節(jié)的參與者，如銷售人員和項目執(zhí)行人員等都更應高度重視。

（四）由于營改增的目的之一是降低行業(yè)整體稅負，但不是每一個企業(yè)都會降低稅負，在稅改過程中可能出現(xiàn)部分企業(yè)稅負增加的情況。營改增后實際稅負是加重或降低，除了企業(yè)自身的發(fā)展階段、所處的市場地位等因素外，還取決于是否可能享受的稅收優(yōu)惠政策等相關一系列配套措施。

如上海市試點期間針對可能出現(xiàn)的部分企業(yè)稅賦增加的情況，上海市財政局在《關于實施營業(yè)稅改征增值稅試點過渡性財政扶持政策的通知》中制定了以“企業(yè)據實申請、財政分類扶持、資金及時預撥”為主要內容的過渡性財政扶持政策，對因稅負增加的企業(yè)給予一定時間和金額的財政扶持。同時，對于研究開發(fā)、研究咨詢和技術轉讓等環(huán)節(jié)產生的增值稅也享有一定的減免稅措施。

因此要求企業(yè)認真做好財務管理工作和整體的業(yè)務統(tǒng)籌工作，一旦增值稅稅收優(yōu)惠的條件明確，就要盡早準備申請優(yōu)惠政策所需的相關材料，爭取通過稅收優(yōu)惠來降低對企業(yè)的稅負影響。

第二篇：“營改增”對鐵路運輸企業(yè)財務管理的影響分析

摘要：在國內的財稅體制的改革中“營改增”是關鍵，其作為重要舉措存在于我國的結構性減稅中，其能夠間接或直接的影響到企業(yè)財務管理的狀況。隨著社會的發(fā)展，鐵路運輸業(yè)已經成為了交通運輸業(yè)的核心，其影響著整個社會經濟的發(fā)展，當“營改增”的制度在其中實行，其無論是在企業(yè)的經營成本、收入、稅負，還是在利潤方面都有一定的影響。因此，文章將圍繞在鐵路運輸企業(yè)中財務管理受到“營改增”影響的現(xiàn)狀進行闡述。

關鍵詞：“營改增” 鐵路運輸企業(yè) 財務管理 影響

一、關于研究的背景

相關稅收的改革通知早在二零一一年的時候就由國家稅務總局和國家財政部門共同提出來，其中重點指出從二零一二年一月一日開始便會以上海為中心將稅收改革的試點建立起來，主要是針對部分的交通運輸業(yè)以及現(xiàn)代服務行業(yè)。但由于在實際的試運行中鐵路運輸企業(yè)與試點的運行條件不相符，因而并沒有將其在此次試點范圍內納入。但是，根據現(xiàn)如今的發(fā)展現(xiàn)狀來看，展現(xiàn)出良好的發(fā)展形勢，因而勢必會在日后的發(fā)展中擴大“營改增”的涉及規(guī)模，這也是未來的發(fā)展趨勢。

在我國的國民經濟發(fā)展中鐵路運輸企業(yè)是支柱，其發(fā)揮著中流砥柱的作用在整個國民經濟水平的提升過程中，因而將“營改增”的制度在該企業(yè)中實施所具有的現(xiàn)實意義非常巨大。其不但能夠對均衡發(fā)展的國民經濟起到推動作用，還能夠均衡各種行業(yè)中的稅負發(fā)展，對于產業(yè)分工的進一步深化也有一定幫助作用，將鐵路運輸企業(yè)的投資工作認真落實，整個行業(yè)的發(fā)展都會受到推動。

當“營改增”實行在鐵路運輸行業(yè)后，進項稅抵扣的優(yōu)惠政策能夠在鐵路運輸行業(yè)中享受到，因為此時的他們已經等同于一般納稅人，其有利于技術和設備的更新。并且，增值稅的制度能夠在“營改增”后的鐵路運輸企業(yè)中得到進一步的優(yōu)化，與增值稅相關的抵扣鏈條能夠被完善，企業(yè)在市場中的競爭力被顯著提高，在現(xiàn)代化服務業(yè)中的地位能夠被提升。從長遠的利益上看，鐵路運輸企業(yè)能夠通過“營改增”而獲得健康長期的發(fā)展。

二、影響財務管理的因素分析

（一）影響鐵路運輸企業(yè)的經營成果

鐵路運輸企業(yè)生產經營主要的特點之一便是全網聯(lián)運，這便于總公司對各個環(huán)節(jié)和區(qū)域的運輸營業(yè)額能夠全部掌握，并在統(tǒng)一對這些收入清算確認以后，最終被作為營業(yè)收入被納入公司的財務管理中。

現(xiàn)目前我國實行的會計準則中，營業(yè)稅在鐵路運輸企業(yè)中是沒有將稅收除去的，當“營改增”制定以后，在稅后收入額中就不含有增值稅，而在這樣的背景下，就能夠有效的降低營業(yè)稅收在鐵路運輸企業(yè)中的額度，使得工資總額等多方面的清算工作都會在鐵路運輸企業(yè)中受到影響。

我們對運行成本在鐵路運輸企業(yè)中的現(xiàn)狀進行研究，發(fā)現(xiàn)可以抵扣的增值稅中的進項稅在企業(yè)中出現(xiàn)偏低的情況，而在其中比重較大的是固有資產的情況，如：運輸路線、房屋等，因為在現(xiàn)行稅收的政策下難以在進行稅額中將購置固定資產的成本進行抵扣，這自擾造成成本偏高的情況在鐵路運輸企業(yè)中出現(xiàn)。簡單來說，納稅負擔會因為“營改增”在鐵路運輸公司的現(xiàn)行稅收管理制度中被增加，使得原有企業(yè)的經濟效益被降低。

（二）影響會計核算

企業(yè)會計的報表、會計核算等都會受到“營改增”的影響而發(fā)生變化，而這就要求鐵路運輸企業(yè)應當以“營改增”政策為背景，將實際管理工作的需求和總公司提出的要求結合在一起，將與增值稅有關的各種會計項目合理、科學的設置出來，如：遵循原有營業(yè)稅的繳納流程，地方鐵路運輸企業(yè)所需要繳納的增值稅應當由總公司統(tǒng)一匯總后進行繳納，并在此過程中將清算會計明細的科目設置出來。

財務報表會隨著稅制的改革而發(fā)生變動，這要求鐵路運輸企業(yè)的管理者科學、認真的梳理原用稅務處理以及會計核算的流程，并制定出符合發(fā)展的新流程。

（三）影響票據在鐵路運輸企業(yè)中的管理工作

一般納稅人是對鐵路運輸企業(yè)在實施“營改增”以后被認定的，其中最主要的是增值稅。

在鐵路運輸企業(yè)中增值稅票的使用主要是在客票和貨票兩個方面。與原來的普通營業(yè)稅的發(fā)票相比，管理增值稅發(fā)票的工作十分嚴格，任何一個環(huán)節(jié)都必須認真對待，如：使用、開票或管理等。

國家出臺了嚴格的增值稅的處罰措施，其處罰的范圍包括非法出售發(fā)票、發(fā)票偽造以及虛開發(fā)票等?？梢?，票據管理因為“營改增”在鐵路運輸企業(yè)中推行以后變的更加的嚴格。

三、財務管理效果有效提高的措施

綜上所述，在“營改增”的影響下，鐵路運輸企業(yè)應當根據自身的發(fā)展特色進行體制改革，盡可能的將影響財務管理工作效果的不利因素消除。

（一）國家政府出臺的相關政策應當爭取和利用

建立與稅務管理部門的料號溝通關系，爭取早日將投資較大資本的線路資產抵扣到進項稅的范圍內，盡可能的將稅負減輕。

國家不定時的會針對國內稅收的情況出臺一些優(yōu)惠政策，而鐵路運輸企業(yè)應當盡可能的去爭取這些福利。我們知道，在“營改增”的初期，國家對于在試點單位在試改中有出現(xiàn)稅負加重情況的，都會給予一定程度的補貼政策，幫助在過渡稅改期中這些企業(yè)能夠平安渡過。

在稅收改革中，鐵路運輸企業(yè)加強與當?shù)囟悇站值慕涣鳒贤üぷ魇欠浅Ｓ斜匾?，在和諧的關系處理中才有利于將最大的優(yōu)惠爭取到，保證納稅負擔能夠在企業(yè)中被有效減少。

（二）管理制度的完善

企業(yè)現(xiàn)行的財政管理制度應當順應“營改增”稅制實施的潮流進行改革，修訂或替換其中不完善的條例，如：會計核算辦法、清算方法、收入管理的規(guī)章制度以及經營業(yè)績的考核方法等，以便企業(yè)內部的管理體制能夠與“營改增”的稅制相適應。

未來企業(yè)經營的策劃方案也應當盡快建立起來。財政原有的管理體系在企業(yè)實施“營改增”后發(fā)生變化是可以預見的，這就需要企業(yè)管理者提前做好應對措施，科學有效的重新整合原有企業(yè)的整體預算和經營規(guī)劃，使得企業(yè)納稅的負擔能夠最大限度的被減少，將企業(yè)周轉資金量增大，保證其健康穩(wěn)定的運行。

四、結束語

總的來講，“營改增”稅收制度的改革對鐵路運輸企業(yè)而言，既是機遇又是挑戰(zhàn)，因此，需要將上文中提到的問題解決好，并做好相關的改革措施，同時為了將整個企業(yè)的管理效果和經濟效益提高，就必須將工作管理人員的財務意識和專業(yè)技能提升，而這就需要企業(yè)定期針對員工的技能進行專業(yè)培訓。很多的會計科目都被規(guī)劃在“營改增”中，這必然會影響到整個鐵路運輸企業(yè)的會計核算體系，勢必會提高會計核算的要求，這就要求財務管理員必須具備良好的職業(yè)素養(yǎng)和技能水平。所以，企業(yè)需要高度的和“營改增”的要求相適應，原有財政管理的體制需要重新有序的進行整改，定期對管理者進行職業(yè)培訓，以便有效的減輕企業(yè)的稅負。

第三篇：營改增對企業(yè)財務管理的影響以及對策

摘要：營改增是我國經濟轉型的切入口。從試點到推廣，營改增完成了我國稅制改革的關鍵一步，其對企業(yè)財務的影響現(xiàn)也已經開始在經營管理過程中逐步體現(xiàn)。本文就營改增對企業(yè)財務管理方面帶來的影響進行了具體分析。并提出了在營業(yè)稅改征增值稅過程中企業(yè)如何加強財務管理應采取的相關措施。

關鍵詞：營改增財務管理影響措施

一、營改增的內容營業(yè)稅改征增值稅試點改革是國家實施結構性減稅的一項重要舉措，也是一項重大的稅制改革。2012年1月1日起在上海市交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)開展營業(yè)稅改征增值稅試點改革，拉開營業(yè)稅改增值稅的改革大幕，同年8月營改增試點分批擴大。按照規(guī)劃，最快有望在十二五（2011年-2015年）期間完成“營改增”。增值稅是對企業(yè)在生產、流通環(huán)節(jié)的增值額課征的一種流轉稅。營業(yè)稅是對提供應稅勞務、轉讓無形資產和銷售不動產的單位和個人所取得的價款和費用為課稅對象征收的一種稅。營改增是稅制結構調整中的重要一步，意在解決重復征稅，完善稅制，推動經濟結構調整營業(yè)稅是對銷售無形資產和不動產以及提供加工、修理修配勞務以外勞務的單位和個人征收的一種稅。增值稅是對從事銷售貨物或修理修配勞務、提供加工以及進口貨物的單位和個人所取得的增值額為課稅對象征收的一種稅。營改增其實就是以前繳納營業(yè)稅的應稅項目改成繳納增值稅，增值稅就是對于產品或者服務的增值部分納稅，減少了重復納稅的環(huán)節(jié)，簡單說一個產品100元生產者銷售時已經繳納了相應的稅金，購買者再次銷售時賣出150元，那么他買來的時候100元相應的稅金可以抵減，購買者只需要對增值的50元計算繳納相應的稅金，同樣營改增就是對以前交營業(yè)稅的項目比如提供的服務也采取增值部分納稅的原則計稅。

二、營改增對企業(yè)財務管理的影響

（一）適用稅率和計稅基數(shù)的變化

咨詢服務業(yè)在現(xiàn)行稅制下歸屬于服務業(yè)納稅主體，即按營業(yè)收入的5%計提繳納營業(yè)稅。在營改增實施后，按照試點方案，現(xiàn)代服務業(yè)6%的增值稅率，提高了一個百分點（排除考慮增值稅、進項抵扣的影響）當然具體到一個企業(yè)是否確實會增加稅負還要看其可抵扣的進項稅額。但是對于咨詢業(yè)來說，人工勞務成本占到總成本的60%以上，這部分成本是無法取得增值稅專用發(fā)票的剛性成本支出，營業(yè)稅的計稅基數(shù)是營業(yè)額，而應交增值稅的計稅基數(shù)=增值稅銷項稅額-增值稅進項稅額之差。因此營改增后由于稅率的增加，能取得增值稅進項稅的支出相對較少，整體看來營改增會造成行業(yè)整體稅負增加。在實際行業(yè)測算得到的數(shù)據也是如此。如果某咨詢公司收入100萬元，人工成本60萬元，營業(yè)稅=100*5%=5萬元，城建稅和教育費附加=5*（3%+7%）=0.5萬元，所得稅=（400-60-5-0.5)*0.25=8.625萬元，整體稅負=5+0.5+8.625=14.125萬元，如果營改增后增值稅100/1.06*0.06=5.66萬元，城建稅教育費附加=5.66*0.1=0.566萬元，所得稅=（400-0.556-60）*0.25=9.859萬元，整體稅負=0.566+9.859+5.66=16.085萬元，比營改增前稅負增加了13.87%

（二）對服務業(yè)定價機制的影響

服務業(yè)的定價機制比較靈活，服務價格的影響因素也較多，所以服務業(yè)稅收的變

化有可能會影響到服務價格的制定。例如，對于一項當前營業(yè)稅率適用5%的服務項目，其業(yè)務收費為100元，扣除5元的營業(yè)稅（暫不考慮其他附加稅費）后凈收入為95元。營業(yè)稅改革后，假設同一項服務以6%計算增值稅，即同樣實現(xiàn)95元的凈收入，理論上服務價格可能需要提高至約101.1元。但是企業(yè)是否要提高服務價格，或是以此作為談判的借口，要看企業(yè)的價格決策策略和企業(yè)在市場中的競爭地位、業(yè)務細分狀況等多方面的綜合因素。

（三）對財務分析的影響

例如，按照當前的會計準則，損益表中“主營業(yè)務收入”核算的金額是含營業(yè)稅的“含稅收入額”，而營改增后“主營業(yè)務收入”核算的內容就應該是不含增值稅的“稅后收入額”，假設實際稅負變化不大，即使凈收益數(shù)據的絕對水平不受很大影響，企業(yè)的利潤率（利潤/主營業(yè)務收入）數(shù)值會由于主營業(yè)務收入額的減少而上升。此外增值稅不反映在損益表中，在賬務處理上也與現(xiàn)行營業(yè)稅的記賬方法不同，都會影響企業(yè)財務報表的數(shù)據結構，從而影響企業(yè)的財務分析數(shù)據。

（四）對稅款計算的影響

核算規(guī)范的咨詢服務企業(yè)，營業(yè)收入確認方法一般是采用權責發(fā)生制原則（即按照完工進度）分期確認收入。在確認收入發(fā)生時，無論是否開具營業(yè)稅發(fā)票，無論是否已經收回賬項，按確認收入的總額作為提繳營業(yè)稅基數(shù)。營改增實施后，企業(yè)對外提供咨詢服務確認業(yè)務收入產生增值稅銷項稅額的同時，會在日常采購環(huán)節(jié)上，如購買固定資產、物業(yè)服務、物流運輸、設計制作服務等接受供應商提供的商品和服務時，從供應商方獲得增值稅發(fā)票上載明的稅額一般可抵扣，應交增值稅額是按照銷項稅額減去進項稅額計算得 來，這不同于營業(yè)稅的按照收入額的一定比例計算應交營業(yè)稅的計算方法。目前尚不明確在營改增后，企業(yè)按照完工進度確認的收入是否要直接作為計算增值稅銷項稅的計稅基數(shù)，而企業(yè)為客戶開具增值稅專用發(fā)票時，開票的稅控系統(tǒng)會按增值稅發(fā)票票面金額計算銷項稅額。這樣就會給企業(yè)的應繳稅金計算以及確定納稅義務的發(fā)生時間帶來影響。此外已經開具了營業(yè)稅發(fā)票而沒有回款的客戶，如果在實施了營改增后，客戶可能會出于抵扣進項稅的考慮，要求退回原已開據的營業(yè)稅發(fā)票而重開增值稅發(fā)票時，也會對當期稅款的計算造成影響。

（五）對發(fā)票使用和管理的影響

增值稅專用發(fā)票相比營業(yè)稅服務業(yè)地稅普通發(fā)票而言，稅務部門管理和稽查更加嚴格，因為其直接影響企業(yè)對外提供服務產生的銷項稅額和企業(yè)日常采購商品、接受服務環(huán)節(jié)產生的進項稅額，進而直接影響企業(yè)增值稅的繳納金額。因此增值稅發(fā)票的開具、使用和管理上各個環(huán)節(jié)都非常嚴格，我國《刑法》對增值稅專用發(fā)票的虛開、偽造和非法出售與違規(guī)使用增值稅發(fā)票行為的處罰措施都做了專門的規(guī)定。

三、企業(yè)應對營改增的舉措

（一）及時了解掌握最新政策動態(tài)，與主管稅務機關建立良好的溝通關系

企業(yè)要實時關注最新的政策動態(tài)及實施條例，及時了解掌握改革試點的相關政策，強化企業(yè)涉稅事項管理。營改增政策剛剛推出不久，與之相關的政策、實施辦法也陸續(xù)公布實施。因此，企業(yè)要與稅務部門建立良好的溝通關系，及時獲得相關信息，充分利用稅務機關的各種資源與力量，以幫助企業(yè)解決涉稅事項管理過程中的各種實際問題，為企業(yè)合法納稅提供良好的外部環(huán)境及基礎。

（二）加強會計人員業(yè)務培訓，提高其業(yè)務處理能力

增值稅專用發(fā)票的管理、應納稅額的計算及會計核算的變化等給會計人員帶來新的考驗，因此企業(yè)要組織安排會計和涉稅人員參加相關稅務知識的輔導培訓，認真及時研究新政策 的規(guī)定并熟悉相關業(yè)務處理，做好企業(yè)會計核算和納稅管理工作，盡量降低企業(yè)涉稅風險，以保證企業(yè)經營活動的順利進行，避免不必要的成本發(fā)生，提高企業(yè)競爭力。

（三）加強增值稅發(fā)票管理，防范發(fā)票管理舞弊風險

由于發(fā)票的獲得、開具、傳遞、作廢、管理及真?zhèn)舞b別都區(qū)別于普通發(fā)票，因此對于增值稅發(fā)票的使用和管理，不僅需要財務部門給予重視，在開具和傳遞等各個環(huán)節(jié)的參與者都要高度重視。各企業(yè)結合自身的實際，制訂出適合自身的《增值稅發(fā)票管理規(guī)定》，嚴格按照規(guī)定進行業(yè)務處理。嚴格按照營改增政策規(guī)定，對一般納稅人、小規(guī)模納稅人的發(fā)票管理，制訂發(fā)票開立、領用、使用和核銷的管理制度，做到定期或不定期自查和抽查工作，有效防范發(fā)票管理舞弊。

（四）運用正確的會計處理方法，防范會計核算變化帶來的風險

營改增后，建筑企業(yè)的會計處理相應發(fā)生了變化。建筑企業(yè)要嚴格按照企業(yè)會計準則、會計制度及稅法的要求進行業(yè)務處理，結合自身特點合理選擇各種會計政策，按照增值稅相關要求設置會計科目，并根據實際情況設置相關賬戶以及必要的輔助表，做好納稅工作和會計核算工作的銜接。同時還要修改調整相應的企業(yè)會計核算制度及有關制度，做好稅收改制后的會計核算工作，以防范新稅制對企業(yè)會計核算帶來的風險。

四、結語

總之，將營業(yè)稅改成增值稅是我國社會主義市場經濟快速發(fā)展的產物，也是我國實施減稅政策的一項非常重要的內容，對我國各個行業(yè)和企業(yè)的發(fā)展都帶來了較大影響，值得有關部門和機構對這一改革提高重視并進行深入的研究。此項改革將減少企業(yè)的稅負，同時在改稅將對企業(yè)的經營管理提出更高要求，企業(yè)只有規(guī)范自身的運營以及進行科學化得管理，才能真正降低稅負。隨著我國此項改革的深入，不同的行業(yè)將會受到不同程度的影響，但從全局角度出發(fā)，稅制改革在總體上是在朝著較好的方向發(fā)展，因此，我們應堅定前進，并不斷完善改革措施。相關部門和企業(yè)需要嚴肅對待試點中存在的缺陷，不斷進行實踐探索，發(fā)現(xiàn)問題并及時找出解決的方案。結合企業(yè)的實際發(fā)展情況和需求，對現(xiàn)行的政策進行科學合理地調整與完善，不斷健全我國的稅收系統(tǒng)，逐漸完善稅收制度，進而降低我國企業(yè)的經營管理成本并促進企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

第四篇：營改增對企業(yè)財務管理的影響

試論營改增對企業(yè)財務管理的影響

許昌職業(yè)技術學院財經系 董俊芳

摘 要：社會對營改增的關注度一直很高，在營業(yè)稅改增值稅的必然趨勢下，研究營改增對企業(yè)財務管理的影響有利于企業(yè)的財務管理。本文分析了營改增對企業(yè)財務管理造成的影響，結合實際對提高企業(yè)財務管理提出了一些建議。

關鍵詞：營改增；財務管理；對策分析

一、營改增的意義分析 1.營改增的主要內容

將企業(yè)的營業(yè)稅改為增值稅就是營改增的主要內容，其中，增值稅的稅收主要是對企業(yè)的增值部分實行征收稅收。將營業(yè)稅改為增值稅對大部分來說效益是顯著的，是國家實施結構性減稅的一項重要舉措。其實，營業(yè)稅改增值稅實施之后影響，效果最大的還是小型企業(yè)，將小規(guī)模納稅人的營業(yè)稅率從以往的5%降到了3%，對小型企業(yè)的發(fā)展大有裨益，此外，營改增的實施對于大中型企業(yè)來說也有著較強的影響，我們隨后作出分析。

2.營改增的意義分析

對于社會來說，我國正處于改革的深入期，任務重大，營改增對于發(fā)展第三產業(yè)服務業(yè)、刺激市場需求、促進社會分工的合理化、加快產業(yè)化進程、建立健全科學發(fā)展的財稅制度、優(yōu)化投資消費的結構和出口結構、促進國民經濟發(fā)展等多方面都具有重大意義。其次，對企業(yè)來說，減掉對企業(yè)征稅的重復環(huán)節(jié)，降低企業(yè)生產經營的成本，提高企業(yè)的競爭力，實現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。對于混業(yè)經營企業(yè)來說，如原企業(yè)是生產化工產品和化工品倉儲服務的，由于混業(yè)經營，在未實行營改增前，倉儲收入繳納營業(yè)稅，稅收留存到地方。實行營改增后，繳納增值稅，但比例很小，地方留存稅收也少。

二、營改增對于企業(yè)財務管理的影響 1.資產負債表

固定資產是企業(yè)經營發(fā)展的必要組成部分，實行營改增后，企業(yè)購建固定資產，因稅收的變化，會引起企業(yè)資產負債等項目的變動。在營改增之后，固定資產入賬價值減少，企業(yè)使用同種方法對固定資產進行折舊，會降低企業(yè)的累計折舊。從短期來看，企業(yè)在營改增之后的資產以及負債總額在短時間內都會有所變化，造成在流動資產以及流動負債方面將會提升；從企業(yè)的長期規(guī)劃來看，在營改增之后，企業(yè)的利潤在總體上是提升的，企業(yè)的資產規(guī)模將會擴大，這就必然降低企業(yè)的負債總額。

2.企業(yè)利潤表

企業(yè)利潤表的變化主要體現(xiàn)在兩個方面，首先體現(xiàn)在固定資產的原值上，固定資產原值的減少會相應地減少企業(yè)的累積折舊額，使其營業(yè)成本發(fā)生變化，成本降低。其次是營業(yè)收入的變化，在營改增之后營業(yè)收入會變?yōu)椴缓鲋刀悆r，會減少企業(yè)的收入，但是在小型企業(yè)當中，營改增會使得企業(yè)的增值稅稅率小于營業(yè)稅稅率，在計算相關營業(yè)稅以及附加科目時，總體金額的減少還是會大大高于收入的減少金額，所以在營改增之后，小型企業(yè)的利潤會變高。

3.稅負

營改增之前，營業(yè)稅是對企業(yè)的毛收入的征稅，企業(yè)在每一道生產環(huán)節(jié)中，都需繳納全額的營業(yè)稅。改革對于試點小規(guī)模的納稅主體來說，原有的3%或者5%的營業(yè)稅率會下降2%。對于一般的納稅者，例如原先不能夠抵扣稅額現(xiàn)代服務業(yè)，不僅將抵扣額度及范圍增加了，還是得原先7%的運輸費用支出抵扣提升到了11%，企業(yè)的稅負下降十分明顯。當然，有些企業(yè)的稅負在營改增中還是出現(xiàn)了不降反增的情況，例如主要成本為勞務或者其他不可抵扣的行業(yè)，對于這些企業(yè)來說，就應該關注相關法規(guī)的動向，申請財政補助。

4.會計核算

增值稅在財務損益表上，賬務處理與營業(yè)稅的核算方法不同，營業(yè)稅改增值稅后，收入支出的記賬方法發(fā)生了交大改變，現(xiàn)金流、利潤的細節(jié)也發(fā)生改變。收入上，營改增之前，企業(yè)繳納營業(yè)稅的依據是全部的工程造價，改革后，由于增值稅是價外稅，增值稅具有轉嫁性。成本上，建筑材料費、人工費、機械費發(fā)生變動，小額企業(yè)、開具專業(yè)發(fā)票能力小的企業(yè)，增加了稅負，降低了利潤?，F(xiàn)金流、利潤的影響主要體現(xiàn)在確認收入并且繳納賦稅的環(huán)節(jié)，改革后的利潤變化取決于收入、成本的減少比例及營業(yè)稅稅金減少程度，現(xiàn)金流變化與之成反比。改革對優(yōu)化企業(yè)現(xiàn)金流有促進作用。

三、營改增之后企業(yè)管理的對策 1.提高員工素質

要在企業(yè)內廣泛宣傳營改增的政策內容，讓企業(yè)的員工對營改增有一定的了解，要加強員工的培訓，提高員工的綜合素質，尤其是要加強財務人員專業(yè)素質培訓，防止在實際操作過程中出現(xiàn)人為的失誤。此外，在進行培訓的同時，還應該加強對職員隊伍的監(jiān)控，將能力不足或者協(xié)調能力差的員工進行崗位的變動，增強企業(yè)內部員工的團隊協(xié)作能力。2.加強納稅籌劃

營改增實施的情況下，由于企業(yè)納稅性質的差異，在改革之后很可能引發(fā)風險，因此，要注重納稅籌劃的優(yōu)化和完善。企業(yè)應借助流通環(huán)節(jié)進行稅負轉移，達到減少稅額的目的，選擇合作商時確保合作企業(yè)的財務管理程序完善、有能力開具全套的增值稅發(fā)票，要加大對客戶資源的挖掘力度，借助營改增的契機來拓寬業(yè)務，節(jié)約成本，獲得更大利潤。

3.改進企業(yè)的賬務處理

首先，為了適應營改增的稅制改革，企業(yè)要健全完善現(xiàn)有的會計核算制度，按現(xiàn)行規(guī)定進行增值稅的會計處理，正確設置明細賬目，嚴格按照規(guī)定進行增值稅的相關業(yè)務核算，準確提供真實可靠的稅務資料。其次，對于企業(yè)新增的業(yè)務，企業(yè)必須研究出一套適應的財務操作流程，同時確保這些操作流程能夠可靠實施。再次，企業(yè)應該繼續(xù)探索營改增的財務處理手段，在法律的范圍內合理地最大程度地減少稅額，減少企業(yè)稅負成本，增加盈利。

4.加強內部控制

內部控制就是要對營改增的相關變化、新的制度實施的監(jiān)控，營改增之后，許多財務制度都發(fā)生了很大變化，必須加強內部控制以確保新增體制的實施，還應提高工作人員的素質，確保他們有能力處理營改增的相關問題，調整企業(yè)的戰(zhàn)略，變更財務目標和操作手法，爭取更大的盈利。

四、結語

營改增的實施對于企業(yè)來說是機遇與風險并存的，在激烈的市場競爭中，企業(yè)必須對營改增的政策有深入的了解，防止在生產經營過程中出現(xiàn)違法違規(guī)的行為，要充分運用營改增帶來優(yōu)勢，結合企業(yè)的實際強化企業(yè)管理，進而提高企業(yè)的競爭力，實現(xiàn)企業(yè)的長遠發(fā)展。

參考文獻

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第五篇：營改增對電視臺財務管理的影響論文

摘要：為規(guī)避反復征收稅款，健全稅收體制，減少公司稅務壓力，中國開始實施“營業(yè)稅改增值稅”的試點工作，城市以及領域范疇正逐漸擴充或增多。筆者在下文中以“營改增”的具體情況為切入點，簡述電視臺業(yè)已歸入“營改增”的改革范圍，從適用稅率與計稅模式、經營收入與營銷方略等層面，深入論述“營改增”對電視臺財務管理的影響以及對應舉措。

關鍵詞：“營改增”；電視臺；財務管理；影響；對策

當前，中國正處于經濟結構調整的重要階段，稅務體制革命在市場經濟的大環(huán)境下開始調整改革步伐。當前稅務體制構造中的各類問題——特別是營業(yè)稅和增值稅并駕齊驅的狀況，對中國各領域的進步來說有著極大的制約作用，所以，稅務體制要進行科學調整以及改變?！盃I改增”在當今中國有著至為關鍵的影響，是我國稅務體制改革的風向標與未來稅務領域核心改革項目；有著鮮明的時代烙印，是我國稅務體制發(fā)展到一定階段的產物。

一、“營業(yè)稅改增值稅”對電視臺財務管理的影響解析

“營業(yè)稅改增值稅”以后，電視臺的納稅環(huán)境有了變化，從以往的5%營業(yè)稅率跳升到了6%的增值稅，這極大地左右了電視臺的財務管理工作。

1.對適用稅率以及計稅模式的影響

營業(yè)稅策略指出：電視臺的廣告收入、節(jié)目營銷收入以及版費收入等根據稅率5%全額征收稅款?！盃I業(yè)稅改增值稅”以后，電視臺根據營銷額是不是達到500萬以上的準則被劃定為一般納稅人與小規(guī)模納稅人。一般納稅人根據稅率6%征繳銷項稅額，能夠根據法規(guī)抵扣進項稅額，差額征繳增值稅；小規(guī)模納稅人根據稅率3%征繳增值稅，不能抵扣進項稅額。在計稅模式方面，營業(yè)稅計算是該本企業(yè)營業(yè)收入與營業(yè)稅率相乘來獲得應交稅款額的；增值稅是根據本電視臺增值稅銷項稅額和進項稅額的差值來換算應繳納稅額的。所以，左右應繳納稅額的是增值稅稅率、營業(yè)進項以及可抵扣的購進項目消費總額三要素。然而，應繳納稅額對小規(guī)模納稅人是根據3%的征收率計算的，并且不能抵扣進項稅額。假如電視臺被劃分為小規(guī)模納稅人，與以往營業(yè)稅的收取策略比較，稅收是減少的。

2.對營業(yè)進項以及營銷方略的影響

對電視臺來講，廣告收入是其經濟來源。“營業(yè)稅改增值稅”以后對電視臺的廣告總收入來說會造成影響。由于營業(yè)稅的稅率是5%，增值稅率是6%抑或3%，稅率的變更會導致廣告凈收入發(fā)生變化。對一般納稅人范疇的電視臺來講，因為稅率的增長，在維持相同的廣告價位不變的情況下，廣告凈收入會減少；而假如電視臺是小規(guī)模納稅人，由于稅率的變低，在維持相同的廣告價位的基礎上，廣告凈收入會增多?！盃I業(yè)稅改增值稅”以后，一般納稅人范疇的電視臺在和廣告用戶在商談合約之時，應權衡在廣告服務價位相同的狀況下具體廣告收入減少的現(xiàn)實。假如要維持具體廣告收入不發(fā)生改變，就需要提高廣告價位。但是怎樣提高價位、提價的標準為何，電視臺必須權衡本身的硬實力以及在市場中的位置，在營銷方略上要進行調節(jié)。

3.對報表分析以及業(yè)績考評的影響

“營業(yè)稅改增值稅”以前，電視臺動態(tài)報表項下的進項、成本以及費用項目核算的數(shù)額是包含稅收在內的。“營業(yè)稅改增值稅”以后，全部財務指標核算均是剔除增值稅以后的數(shù)額。營業(yè)稅在動態(tài)報表中的“主營業(yè)務稅金及附加”項下有所體現(xiàn)，而增值稅無法在動態(tài)報表中體現(xiàn)。所以，“營業(yè)稅改增值稅”會左右電視臺財務報表的數(shù)據構造。電視臺對業(yè)務機構的考評是以收入指標為準的，從包括營業(yè)稅的含稅收入過渡到了不含稅的稅后收入。財務機構必須權衡各項財務參數(shù)以及數(shù)據的變更，進而更精確、全方位地對財務運營情況實施解析。

二、“營業(yè)稅改增值稅”后，電視臺財務管理的舉措

1.意識到“營業(yè)稅改增值稅”后的改變

“營業(yè)稅改增值稅”之后，策略力度加強，我國持續(xù)擴充“營業(yè)稅改增值稅”的試點范疇?！盃I業(yè)稅改增值稅”不但變更了電視臺的會計核算系統(tǒng)以及運營形式，對電視臺的廣告收入以及成本支出也能夠左右。電視臺的管理層與財務管理者應精準預判“營業(yè)稅改增值稅”后的影響，更新會計管理方略，全方位強化電視臺的財務資金管控力度，進而讓資金利用起來更為順暢。

2.優(yōu)選一般納稅人為業(yè)務戰(zhàn)略同盟

電視臺可抵扣進項支出在廣告收入中的比例越重，“營業(yè)稅改增值稅”減輕電視臺稅務負擔的效果就越顯著。所以，電視臺應對業(yè)務資源實施調整，優(yōu)選合作渠道，在挑選業(yè)務戰(zhàn)略同盟之時，要重點關注能夠供應增值稅專用發(fā)票的一般納稅人實體，如此能夠使可抵扣進項支出增長，這表明當期的應繳增值稅額會降低。此外，電視臺還應對其業(yè)務員實施“營業(yè)稅改增值稅”專業(yè)理論的培訓，監(jiān)督其形成在相關環(huán)節(jié)索要增值稅專用發(fā)票為電視臺減輕稅務負擔的觀念。電視臺由上而下要齊心協(xié)力，透過稅收策劃以及財務管理，可抵扣進項稅額才不至于流失，大幅度削減稅負成本。

3.認真記載增值稅明細賬

“營業(yè)稅改增值稅”牽涉到的電視臺的業(yè)務繁多，如節(jié)目制作與播放、電視劇版權買入、落地費、廣告收入、固定資產采購等等。其對會計核算系統(tǒng)的左右程度最大。所以，財會工作者應對相應的運營業(yè)務實施分離核算，詳細記載增值稅明細賬，對兼營營業(yè)稅的應稅科目，其稅率和稅目不盡相同，應完成稅務策劃以及資金調度，預防財務管理風險。另外，應與國家相關的稅務機構建立聯(lián)系，獲得稅收優(yōu)惠以及稅務補貼等相關信息，科學、合理、合法避稅。

三、結束語

對電視臺來講，“營業(yè)稅改增值稅”是一把雙刃劍。電視臺應通盤考慮，以積極心態(tài)面對“營業(yè)稅改增值稅”，做好財務部門與其的對接工作。而假如運營情況不樂觀，就會讓電視臺的稅務負擔變得沉重，不利于電視臺的發(fā)展。

作者:羅上奎 單位:重慶市奉節(jié)縣廣播電視臺

參考文獻:

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