第一篇：上市公司中期財(cái)務(wù)報(bào)告分析1

在過去的幾十年間，中期財(cái)務(wù)報(bào)告問題似乎并未引起人們的特別重視與興趣。盡管西方個(gè)別國家實(shí)行中期財(cái)務(wù)報(bào)告制度已有多年，但多數(shù)國家、特別是這些國家的會計(jì)界是近年才開始對此議題感興趣并將其列入議事日程的。關(guān)于中期財(cái)務(wù)報(bào)告的各種問題，各國規(guī)定不盡一致，但其中最引人注意的是多久編制一次中期財(cái)務(wù)報(bào)告：美國上市公司的中期財(cái)務(wù)報(bào)告通常與公司的季度報(bào)告合編，美國證券交易管理委員會（SEC）規(guī)定上市公司應(yīng)公告季度報(bào)告；加拿大、巴西、法國等國也是按季度編報(bào)；英國、澳大利亞、日本、我國香港地區(qū)則選擇按半年編報(bào)。

我國上市公司中期財(cái)務(wù)報(bào)告制度始自1993年5月證監(jiān)會頒布的《股票發(fā)行與交易管理暫行條例》及隨后1994年發(fā)布的《公開發(fā)行股票公司信息披露的內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第三號（中期財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容與格式）（試行）》，此后該準(zhǔn)則于1996年和1998歷經(jīng)了兩次修改?！豆_發(fā)行證券的公司信息披露編報(bào)規(guī)則第13號——季度報(bào)告內(nèi)容與格式特別規(guī)定》于2001年4月6日出臺，標(biāo)志著我國上市公司季度信息披露制度已經(jīng)建立。11月2日，財(cái)政部發(fā)布了《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則──中期財(cái)務(wù)報(bào)告》。該項(xiàng)準(zhǔn)則的發(fā)布，有助于提高上市公司會計(jì)信息質(zhì)量，保護(hù)投資者利益。根據(jù)《中期財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》，所有上市公司從2002年1月1日起應(yīng)將履行這一義務(wù)。我國傳統(tǒng)上編制的會計(jì)月報(bào)、季報(bào)實(shí)際上也是一種中期財(cái)務(wù)報(bào)告，但從其編制的目的、依據(jù)的理論基礎(chǔ)、確認(rèn)計(jì)量的原則以及編制的方法等方面來看，都與真正意義上的中期財(cái)務(wù)報(bào)告有所不同。

本文將從財(cái)務(wù)中期報(bào)告的相關(guān)理論、主要內(nèi)容和編制中的特殊問題三個(gè)方面來進(jìn)行論述，在引述國內(nèi)外主流觀點(diǎn)的同時(shí)提出自己的看法，最終得出對我國中期財(cái)務(wù)報(bào)告理論和實(shí)務(wù)發(fā)展的建議。

一、中期報(bào)告的相關(guān)理論問題

（—）中期財(cái)務(wù)報(bào)告的目的及由此引發(fā)的理論問題

為什么要編制中期財(cái)務(wù)報(bào)告，其目的主要是什么？對此人們有不同的認(rèn)識。一種認(rèn)識認(rèn)為，中報(bào)的目的與年報(bào)一樣，是為了提供一個(gè)特定期間內(nèi)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，差別不過是縮短了期間，加快了報(bào)告的頻率。在這種認(rèn)識下，中期財(cái)務(wù)報(bào)告信息著眼于過去，著重如何真實(shí)反映企業(yè)過去的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，強(qiáng)調(diào)的是客觀性、可靠性和反映經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)。另外一種認(rèn)識認(rèn)為，中期財(cái)務(wù)報(bào)告的目的主要是為報(bào)表使用者提供決策有用的信息，幫助其預(yù)測企業(yè)年度內(nèi)未來期間的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，因此中期財(cái)務(wù)報(bào)告信息應(yīng)著眼于未來，著重如何有助于投資者、債權(quán)人對企業(yè)的未來作出正確的分析，強(qiáng)調(diào)的是相關(guān)性和提供預(yù)測信息。不同的目的導(dǎo)致了不同的理論觀點(diǎn)與方法。較具代表性的有兩種觀點(diǎn)：獨(dú)立觀和一體觀。

獨(dú)立觀是將每一中期視為一個(gè)獨(dú)立的會計(jì)期間。中期終了，編制中期財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，其會計(jì)估計(jì)、成本費(fèi)用分配、遞延和應(yīng)計(jì)項(xiàng)目的處理等基本采用與編制年度報(bào)告相一致的原則和標(biāo)準(zhǔn)，不對有關(guān)費(fèi)用進(jìn)行均衡化。英國、加拿大、新西蘭、澳大利亞和我國香港中期財(cái)務(wù)報(bào)告依據(jù)的理論基礎(chǔ)是獨(dú)立觀。IAS 34（國際會計(jì)準(zhǔn)則34號）要求中期財(cái)務(wù)報(bào)告和年度財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)采用相同的會計(jì)政策，傾向于獨(dú)立觀。這種觀點(diǎn)是與上述對中期財(cái)務(wù)報(bào)告目的的第一種認(rèn)識相聯(lián)系的。以這種方法編制中期財(cái)務(wù)報(bào)告的優(yōu)點(diǎn)是其所反映的企業(yè)業(yè)績資料較具可靠性，不容易被操控；缺點(diǎn)是容易導(dǎo)致中期收入與費(fèi)用的不合理配比，影響對企業(yè)業(yè)績的正確評價(jià)和預(yù)測，誤導(dǎo)投資決策和股價(jià)表現(xiàn)。

一體觀是將每一中期視為會計(jì)年度的有機(jī)組成部分，其會計(jì)估計(jì)、成本費(fèi)用分配、遞延和應(yīng)計(jì)項(xiàng)目的處理等須考慮對全年經(jīng)營成果所作判斷的影響，年度經(jīng)營費(fèi)用需基于年度預(yù)測值進(jìn)行估計(jì)并以適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)和方式分配給各個(gè)中期。美國和我國臺灣地區(qū)中期財(cái)務(wù)報(bào)告依據(jù)的理論基礎(chǔ)是一體觀。這種觀點(diǎn)是與上述對中期財(cái)務(wù)報(bào)告目的的第二種認(rèn)識相聯(lián)系的。以這種方法編制中報(bào)的優(yōu)點(diǎn)是可以避免因劃小會計(jì)期間而導(dǎo)致的年度內(nèi)各期間收益的非正常波動(dòng)，使收入與費(fèi)用得到合理配比，提高中期財(cái)務(wù)報(bào)告信息的相關(guān)性以及在預(yù)測、決策方面的有用性；缺點(diǎn)是這種對中期收益的平滑化，容易導(dǎo)致對收益的操縱，影響信息的可靠性。

我國中期財(cái)務(wù)報(bào)告的會計(jì)準(zhǔn)則側(cè)重“獨(dú)立觀”。我國中期財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第3條規(guī)定：在判斷項(xiàng)目的重要性程度時(shí)，應(yīng)當(dāng)以中期財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，不應(yīng)以預(yù)計(jì)的年度財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)。第十條規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)在中期會計(jì)報(bào)表中采用與年度會計(jì)報(bào)表相一致的會計(jì)政策?？梢娢覈衅谪?cái)務(wù)報(bào)告會計(jì)準(zhǔn)則側(cè)重獨(dú)立觀。采用哪種方法編制中期報(bào)告很大程度上與其編制目的和所在環(huán)境有關(guān)。我國目前資本市場不夠發(fā)達(dá)，會計(jì)造假行為又層出不窮，獨(dú)立觀能有效地遏制會計(jì)信息失真，因此，采用獨(dú)立觀在當(dāng)前是符合我國實(shí)際的。

但通過對獨(dú)立與一體觀的分析可見，純粹按獨(dú)立觀或一體觀對中報(bào)進(jìn)行編制都具有一定的理論缺陷，在實(shí)踐中較為合理的方法應(yīng)是二者的融合。IASC代表的是獨(dú)立觀，它在IAS34第28段指出“企業(yè)應(yīng)在中期財(cái)務(wù)報(bào)表中采用與其年度財(cái)務(wù)報(bào)表所采用的會計(jì)政策相一致的會計(jì)政策”，但緊接著，它又指出“企業(yè)報(bào)告的頻率（年報(bào)、半年報(bào)或季報(bào)）不應(yīng)影響年報(bào)結(jié)果的計(jì)量。實(shí)現(xiàn)這個(gè)目標(biāo)，中期財(cái)務(wù)報(bào)告的計(jì)量應(yīng)以年初至今為基礎(chǔ)?！边@就表明了一個(gè)中期是一個(gè)較大的財(cái)務(wù)年度的一部分。雖然確認(rèn)中期的資產(chǎn)、負(fù)債、收益和費(fèi)用的原則，應(yīng)與年報(bào)原則一致，但年初至今計(jì)量可能涉及在本期財(cái)務(wù)年度的以前中期已報(bào)告過的金額的估計(jì)變更?？梢?，IAS34也是獨(dú)立觀與一體觀兩種觀點(diǎn)相協(xié)調(diào)的結(jié)果。綜觀世界各國，也大多是兩者的融合，只不過各有側(cè)重。

既然中報(bào)的編制不應(yīng)純粹采用某一觀點(diǎn)的做法，那么關(guān)鍵問題就在于如何對會計(jì)要素確認(rèn)和計(jì)量以及對某些特殊項(xiàng)目的處理究竟采用哪種方法更為妥當(dāng)。

（二）中期財(cái)務(wù)報(bào)告中對會計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量

1.資產(chǎn)與負(fù)債的確認(rèn)。所謂確認(rèn)是指“將符合要素定義并符合確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的項(xiàng)目計(jì)入資產(chǎn)負(fù)債或收益表的過程”。根據(jù)美國會計(jì)準(zhǔn)則委員會（FASB）第6號概念公告，資產(chǎn)是將某一特定主體從過去的交易或事項(xiàng)中所取得或控制的，可能的未來經(jīng)濟(jì)利益；負(fù)債是作為一個(gè)企業(yè)單位由于過去購銷業(yè)務(wù)的結(jié)果，而承擔(dān)在未來償付給其他企業(yè)的資產(chǎn)或勞務(wù)，因而是經(jīng)濟(jì)效益的未來犧牲。這里所說的資產(chǎn)通常指現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物。同時(shí)FASB在第5號概念公告又指出它們的確認(rèn)應(yīng)遵循四條確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)：可定義性、可計(jì)量性、相關(guān)性和可靠性。所以，根據(jù)獨(dú)立觀要求，編制中報(bào)與年報(bào)一樣，資產(chǎn)、負(fù)債的確認(rèn)也應(yīng)該符合要素定義以及以上四條普遍適用的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。對于資產(chǎn)，在中期報(bào)告日和企業(yè)的財(cái)務(wù)年度結(jié)束日應(yīng)采用相同的未來經(jīng)濟(jì)利益測試，根據(jù)其性質(zhì)，某些費(fèi)用如果在財(cái)務(wù)年度結(jié)束時(shí)不具資產(chǎn)資格，在中報(bào)日也同樣不具資產(chǎn)資格；類似的，中報(bào)日的一項(xiàng)負(fù)債必須代表該日的現(xiàn)有義務(wù)，正如其在年報(bào)日所代表的那樣。

2.期中收入的確認(rèn)與計(jì)量。按權(quán)責(zé)發(fā)生制要求，任何一個(gè)項(xiàng)目的確認(rèn)，都應(yīng)以權(quán)利與責(zé)任的發(fā)生與否為標(biāo)志。對收入而言，其責(zé)任或義務(wù)是指收入的賺取過程已經(jīng)完成，而權(quán)利就是收取酬金或已經(jīng)取得報(bào)酬的權(quán)利。因?yàn)?，在傳統(tǒng)會計(jì)中，收入實(shí)現(xiàn)原則集中體現(xiàn)了收入確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)，主要包括兩個(gè)條件：一是交易行為確實(shí)已經(jīng)發(fā)生；二是獲益程序已經(jīng)完成或?qū)嵸|(zhì)上確屬完成。一般認(rèn)為，中報(bào)收入的衡量也應(yīng)采用與年報(bào)相同的實(shí)現(xiàn)原則，即堅(jiān)持獨(dú)立觀。這主要是基于對會計(jì)信息質(zhì)量要求來考慮的。

會計(jì)信息的最高特征是“決策有用性”，主要體現(xiàn)在可靠性和相關(guān)性兩個(gè)方面。可靠性以真實(shí)地反映它意在反映的情況為基礎(chǔ)，同時(shí)又通過核實(shí)向信息使用者保證它具有這種反映情況的質(zhì)量，它包括反映真實(shí)性、可核性和中立性。收入實(shí)現(xiàn)原則有其合理的理論基礎(chǔ)，以它為基礎(chǔ)能保證收入信息的可靠性，但是如果人為改變收入的原始形態(tài)，不按收入實(shí)現(xiàn)原則，而是區(qū)分不同性質(zhì)的銷售收入將其提前確認(rèn)或推后確認(rèn)，必然不符合反映真實(shí)性，而且對收入的預(yù)計(jì)或遞延必然帶有一定的主觀隨意性，從而不同的會計(jì)人員得出不同的結(jié)果，使可核性在保證信息的真實(shí)性方面顯得無能為力。同時(shí)，由于不按實(shí)現(xiàn)原則確認(rèn)收入給企業(yè)以人為操縱、平滑收益的可能，而中立性原則要求對企業(yè)不得預(yù)先決定產(chǎn)生何種結(jié)果或行為加以操縱，顯然這也破壞了中立性要求?？梢姴话磳?shí)現(xiàn)原則確認(rèn)中期收入從三個(gè)方面都不能確保會計(jì)信息的可靠性。此外，由于不同期間的收入比較對財(cái)務(wù)報(bào)表分析意義重大，而將某期已實(shí)現(xiàn)的銷售收入遞延到下期，或?qū)⑾缕陬A(yù)計(jì)的銷售收入提前于本期確認(rèn)，這樣產(chǎn)生的會計(jì)信息還會影響不同企業(yè)以及同一企業(yè)不同期間的可比性。由于信息的不可比，進(jìn)而影響了會計(jì)信息要與決策相關(guān)這一相關(guān)性的內(nèi)在質(zhì)量要求。

3.期中費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量。同樣根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制要求，當(dāng)“費(fèi)用”的效用真正發(fā)揮后，其權(quán)利也就形成了，就應(yīng)正式地記作費(fèi)用，并與已實(shí)現(xiàn)的收入相比較，以便合理地確定收益。這就是費(fèi)用配比原則所規(guī)定內(nèi)容。傳統(tǒng)會計(jì)所應(yīng)用的費(fèi)用配比原則包括以下三項(xiàng)確認(rèn)規(guī)定：（1）聯(lián)系因果關(guān)系確認(rèn)費(fèi)用；

（2）系統(tǒng)地和合理地分配費(fèi)用；

（3）發(fā)生時(shí)立即確認(rèn)費(fèi)用。中報(bào)也應(yīng)該同年報(bào)一樣遵循費(fèi)用配比原則，即也應(yīng)體現(xiàn)獨(dú)立觀的要求。根據(jù)美國會計(jì)原則委員會第二十八號意見書（APB28）規(guī)定，期中期間的成本費(fèi)用可按性質(zhì)分為兩大類：（1）所謂與收入相關(guān)的成本，即那些與銷售產(chǎn)品、提供勞務(wù)直接相關(guān)的成本費(fèi)用，如產(chǎn)品銷售成本、產(chǎn)品銷售稅金及附加等，對于這部分費(fèi)用應(yīng)聯(lián)系因果關(guān)系收入確認(rèn)的當(dāng)期加以確認(rèn)；（2）在其他成本費(fèi)用中，對于當(dāng)期發(fā)生，受益期涉及多個(gè)會計(jì)期間與收入不存在因果關(guān)系的成本，采用系統(tǒng)合理的方法將其分配到各受益期間；（3）在其他成本費(fèi)用中，對于當(dāng)期發(fā)生并不受益于未來期間的成本或受益期具有極大的不確定性，則應(yīng)立即確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。

二、中期財(cái)務(wù)報(bào)告的主要內(nèi)容

（一）中期財(cái)務(wù)報(bào)告的組成

IAS34對中期財(cái)務(wù)報(bào)告的基本組成作了規(guī)定，即中期財(cái)務(wù)報(bào)告至少應(yīng)包括：簡化資產(chǎn)負(fù)債表、簡化利潤表、反映權(quán)益變動(dòng)或與業(yè)主的資本交易和給業(yè)主的分派所引起的權(quán)益變動(dòng)以外的權(quán)益變動(dòng)的簡明報(bào)表、簡化現(xiàn)金流量表以及選擇的說明性附注。從所了解的幾個(gè)主要國家（例如美國、英國、澳大利亞等）的情況來看，各國中期財(cái)務(wù)報(bào)告的組成大同小異，一般均包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表等三張基本報(bào)表和有關(guān)輔助資料，例如報(bào)表附注或其他有關(guān)說明。我國證監(jiān)會1998年發(fā)布的《公開發(fā)行股票公司信息披露的內(nèi)容及格式準(zhǔn)則第三號——中期報(bào)告的內(nèi)容與格式》指出，中期財(cái)務(wù)報(bào)表至少應(yīng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表及利潤分配表。中期會計(jì)報(bào)表須經(jīng)審計(jì)的公司應(yīng)當(dāng)編制現(xiàn)金流量表。鑒于現(xiàn)金流量信息是會計(jì)信息中極其重要的組成部分，它可以及時(shí)反映上市公司在一定期間內(nèi)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的流入與流出信息，有助于投資者預(yù)測公司未來支付能力。在“現(xiàn)金為王”理念受到普遍重視的今天，即使不需審計(jì)的上市公司也應(yīng)提供中期現(xiàn)金流量表，這可以看作是對包括中小投資者在內(nèi)的報(bào)表使用者負(fù)責(zé)與承擔(dān)的意思表示。

在實(shí)務(wù)中上市公司編制中期報(bào)告所投入的關(guān)注和努力較之年度報(bào)告的編制少得多。諸如實(shí)地盤點(diǎn)存貨、重新估計(jì)壞賬損失等年報(bào)編制應(yīng)有的會計(jì)程序，出于成本與效益原則的考慮，通常予以省略；在附注內(nèi)容上，公司往往會盡可能選擇較低的披露水準(zhǔn)或簡要的格式予以敷衍。某些公司選擇中期夸大業(yè)績、年終再行調(diào)整的手段，或配合二級市場炒作，或推遲困境顯現(xiàn)，共賴以倚持的無非是信息不對稱原理和中期財(cái)務(wù)報(bào)告的二元觀。冰山定律告訴我們，被揭示的中報(bào)財(cái)務(wù)信息之“問題公司”只是“水面”以下部分的十分之一。

上市公司在提供比較中期會計(jì)報(bào)表（資產(chǎn)負(fù)債表的列報(bào)期間為：本中期期末與上年末；利潤表和現(xiàn)金流量表為：年初至今與上年可比期間）的同時(shí)，應(yīng)在會計(jì)報(bào)表中披露如下事項(xiàng)：會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)以及會計(jì)差錯(cuò)的變更；關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易；合并范圍的變化；季節(jié)性、周期性收入的說明；期后事項(xiàng)和或有事項(xiàng)；其他重要事項(xiàng)等。會計(jì)報(bào)表附注項(xiàng)目應(yīng)包括：短期投資、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、待攤費(fèi)用、存貨、在建工程、長期待攤費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、其他業(yè)務(wù)利潤、投資收益、營業(yè)外收支凈額等。

（二）完整與簡化

中期財(cái)務(wù)報(bào)告是應(yīng)同年報(bào)一樣完整，還是可以簡化呢？看法上見仁見智，各國規(guī)定也不盡相同。IAS34將中期財(cái)務(wù)報(bào)告的最基本內(nèi)容界定為包括簡化的財(cái)務(wù)報(bào)表和選擇的說明性附注，主要是考慮了及時(shí)和成本效益原則，也可避免重復(fù)以前已報(bào)告過的信息。但該準(zhǔn)則同時(shí)表明決不禁止或阻攔企業(yè)提供完整報(bào)表。所了解的多數(shù)國家采用的是簡化報(bào)表，例如美國、英國、澳大利亞、加拿大、巴西等。我國證監(jiān)會于1994年發(fā)布的和1996年修改的《公開發(fā)行股票公司信息披露的內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第三號（中期財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容與格式）》中規(guī)定，上市公司中期財(cái)務(wù)報(bào)告可以是簡化的報(bào)表，也可以是完整的報(bào)表。但證監(jiān)會在1998年對上述文件再次進(jìn)行修訂時(shí)，將簡化報(bào)表的選擇取消了，規(guī)定公司應(yīng)編制、披露、報(bào)送完整的中期會計(jì)報(bào)表。變化的原因可能是經(jīng)過一段時(shí)間的實(shí)踐，監(jiān)管部門認(rèn)為簡化報(bào)表的有用性不如完整報(bào)表，不利于投資者的分析和投資決策。

（三）中期財(cái)務(wù)報(bào)告編報(bào)的頻率及列報(bào)的期間

關(guān)于多長時(shí)間編報(bào)一次中期財(cái)務(wù)報(bào)告，是按月、按季還是按年，各國規(guī)定不盡一致。IAS34對以何種頻率編制中期財(cái)務(wù)報(bào)告未作強(qiáng)制規(guī)定，認(rèn)為這應(yīng)由各國政府、證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)或會計(jì)準(zhǔn)則制定部門作出規(guī)定。但該準(zhǔn)則提出，鼓勵(lì)股票公開交易的企業(yè)至少提供截至財(cái)務(wù)年度前年末的中期財(cái)務(wù)報(bào)告。就所研究的國家和地區(qū)來看，尚未發(fā)現(xiàn)有要求按月編報(bào)的。

中期財(cái)務(wù)報(bào)告通常要求提供前期可比資料。IAS34要求列報(bào)的期間為，資產(chǎn)負(fù)債表：本中期末和上年末；利潤表：本中期、本年初至今和上年可比期間；現(xiàn)金流量表：本年初至今和上年可比期間；權(quán)益變動(dòng)表：本年初至今和上年可比期間。有些國家要求得比這少些，有些國家則比這要求得更多些，例如有些國家還要求提供上年可比期末的資產(chǎn)負(fù)債表，但總的來看大同小異。

（四）中期報(bào)告內(nèi)容的其他方面

上年度財(cái)務(wù)報(bào)告除了包括合并財(cái)務(wù)報(bào)表，還包括母公司財(cái)務(wù)報(bào)表的，中期財(cái)務(wù)報(bào)告也應(yīng)當(dāng)包括母公司財(cái)務(wù)報(bào)表。上年度財(cái)務(wù)報(bào)告包括了合并財(cái)務(wù)報(bào)表，但報(bào)告中期內(nèi)處置了所有應(yīng)當(dāng)納入合并范圍的子公司的，中期財(cái)務(wù)報(bào)告只需提供母公司財(cái)務(wù)報(bào)表，但上年度比較財(cái)務(wù)報(bào)表仍應(yīng)當(dāng)包括合并財(cái)務(wù)報(bào)表，上年度可比中期沒有子公司的除外。

財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目在報(bào)告中期作了調(diào)整或者修訂的，上年度比較財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目有關(guān)金額應(yīng)當(dāng)按照本年度中期財(cái)務(wù)報(bào)表的要求重新分類，并在附注中說明重新分類的原因及其內(nèi)容，無法重新分類的，應(yīng)當(dāng)在附注中說明不能重新分類的原因。

中期財(cái)務(wù)報(bào)告中的附注應(yīng)當(dāng)以年初至本中期末為基礎(chǔ)編制，披露自上年度資產(chǎn)負(fù)債表日之后發(fā)生的，有助于理解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量變化情況的重要交易或者事項(xiàng)。對于理解本中期財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有關(guān)的重要交易或者事項(xiàng)，也應(yīng)當(dāng)在附注中作相應(yīng)披露。在同一會計(jì)年度內(nèi)，以前中期財(cái)務(wù)報(bào)告中報(bào)告的某項(xiàng)估計(jì)金額在最后一個(gè)中期發(fā)生了重大變更、企業(yè)又不單獨(dú)編制該中期財(cái)務(wù)報(bào)告的，應(yīng)當(dāng)在年度財(cái)務(wù)報(bào)告的附注中披露該項(xiàng)估計(jì)變更的內(nèi)容、原因及其影響金額。

三、編制中期財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)注意的特殊問題

（一）關(guān)于重要性原則的運(yùn)用

企業(yè)在確認(rèn)、計(jì)量和披露各中期會計(jì)報(bào)表項(xiàng)目時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵循重要性原則。重要性原則是企業(yè)編制中期財(cái)務(wù)報(bào)告的一項(xiàng)十分重要的原則。誠然，企業(yè)在編制年度財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)也要遵循重要性原則，只是比較而言在編制中期財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)重要性原則顯得尤為重要。企業(yè)在判斷重要性程度時(shí)，應(yīng)當(dāng)以中期財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，不應(yīng)以預(yù)計(jì)的年度財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)。因?yàn)橛行τ陬A(yù)計(jì)年度的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)顯得不重要的信息對于中期財(cái)務(wù)報(bào)表來說可能是重要的。換言之，該信息對于理解年度會計(jì)報(bào)表而言并不十分相關(guān)，但是對于理解中期會計(jì)報(bào)表而言是相關(guān)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在中期財(cái)務(wù)報(bào)告中披露這些信息。例如，企業(yè)中期中發(fā)生的有關(guān)會計(jì)政策變更、合并會計(jì)報(bào)表范圍的變動(dòng)、投資損失、罰款支出、關(guān)聯(lián)交易、承諾事項(xiàng)等，有的在全年看來，與預(yù)計(jì)的全年有關(guān)數(shù)據(jù)相比較，還達(dá)不到重要性水平，但在中期看來，與中期的有關(guān)數(shù)據(jù)相比，已經(jīng)達(dá)到重要性水平，那么此時(shí)就應(yīng)當(dāng)如實(shí)予以披露。也就是說，在中期財(cái)務(wù)報(bào)告中，重要性水平的對比基礎(chǔ)，應(yīng)當(dāng)以中期期末的資產(chǎn)總額、負(fù)債總額、凈資產(chǎn)總額、中期的營業(yè)收入總額、中期的凈利潤總額等直接相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)據(jù)作為比較基礎(chǔ)。

（二）關(guān)于會計(jì)估計(jì)

基于中期財(cái)務(wù)報(bào)告的編報(bào)時(shí)間一般比年度財(cái)務(wù)報(bào)告短，有關(guān)編報(bào)要求相對于年度財(cái)務(wù)報(bào)告也有所放寬，對外披露的時(shí)限比年度財(cái)務(wù)報(bào)告短（以上市公司為例，季度報(bào)告披露的時(shí)間是一個(gè)月，半年度財(cái)務(wù)報(bào)告的披露時(shí)間是兩個(gè)月，年度財(cái)務(wù)報(bào)告的披露時(shí)間是四個(gè)月），再加之企業(yè)和社會公眾存在年度財(cái)務(wù)結(jié)算的行為習(xí)慣，所以，在編制中期財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，中期財(cái)務(wù)報(bào)告的會計(jì)計(jì)量相對于年度財(cái)務(wù)報(bào)告而言，可在更大程度上依賴于會計(jì)估計(jì)。例如，在編制中期財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，中期期末的存貨盤點(diǎn)、往來款項(xiàng)的對賬、有關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提、中期所得稅的計(jì)列、合并會計(jì)報(bào)表內(nèi)部交易的抵消等，一般都不可能像年度會計(jì)決算那樣全面詳細(xì)、嚴(yán)格規(guī)范、計(jì)算準(zhǔn)確，而是在更多的程度上依賴企業(yè)會計(jì)人員的估計(jì)，以便按照及時(shí)性的原則披露中期會計(jì)信息。

（三）關(guān)于會計(jì)年度中不均勻發(fā)生的費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量

通常情況下，與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和管理活動(dòng)有關(guān)的費(fèi)用往往是在一個(gè)會計(jì)年度的各個(gè)中期內(nèi)均勻發(fā)生的，各中期之間發(fā)生的費(fèi)用不會有較大差異。但是，那些諸如員工培訓(xùn)費(fèi)、年度會計(jì)報(bào)表審計(jì)費(fèi)等，則往往集中在會計(jì)年度的個(gè)別中期內(nèi)。對于這些會計(jì)年度中不均勻發(fā)生的費(fèi)用，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)予以確認(rèn)和計(jì)量，不應(yīng)當(dāng)在中期會計(jì)報(bào)表中予以預(yù)提或者待攤。也就是說，企業(yè)不應(yīng)當(dāng)為了使各中期間收益的平滑化而將這些費(fèi)用在會計(jì)年度的各個(gè)中期之間進(jìn)行分?jǐn)?。這樣處理的理論依據(jù)同樣也是中期財(cái)務(wù)報(bào)告的“獨(dú)立觀”而非“一體觀”。做這樣的規(guī)定，一方面可以提高中期財(cái)務(wù)報(bào)告信息的可靠性、真實(shí)性；另一方面也可以有效地避免企業(yè)在中期通過對不均勻發(fā)生費(fèi)用的會計(jì)處理方法的選擇而人為調(diào)節(jié)企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的情況。

（四）關(guān)于企業(yè)在中期財(cái)務(wù)報(bào)告中編制合并會計(jì)報(bào)表和提供母公司會計(jì)報(bào)表的要求

中期財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則對企業(yè)在中期財(cái)務(wù)報(bào)告中是否應(yīng)當(dāng)提供合并會計(jì)報(bào)表和（或）母公司會計(jì)報(bào)表作了規(guī)定，具體包括以下三個(gè)方面：

1．在上年度財(cái)務(wù)報(bào)告中編報(bào)合并會計(jì)報(bào)表的企業(yè)，其中期會計(jì)報(bào)表也應(yīng)當(dāng)按照合并基礎(chǔ)編報(bào)，即企業(yè)在中期財(cái)務(wù)報(bào)告中也應(yīng)當(dāng)編制合并會計(jì)報(bào)表，而且合并會計(jì)報(bào)表的合并范圍、合并原則、編制方法和合并會計(jì)報(bào)表的格式與內(nèi)容等應(yīng)當(dāng)與上年度合并會計(jì)報(bào)表相一致。如果在本會計(jì)年度有新的會計(jì)準(zhǔn)則或者有關(guān)法規(guī)對合并會計(jì)報(bào)表的編制原則和方法等作了新的規(guī)范和要求，則企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照新的準(zhǔn)則或者法規(guī)的規(guī)定編制中期合并會計(jì)報(bào)表。

2．如果企業(yè)在中期發(fā)生了合并會計(jì)報(bào)表合并范圍變化的情況，則應(yīng)當(dāng)區(qū)別情況進(jìn)行處理：

（1）在上一會計(jì)年度納入合并會計(jì)報(bào)表合并范圍的子公司在報(bào)告中期不再符合合并范圍的要求。在這種情況下，企業(yè)在中期末編制合并會計(jì)報(bào)表時(shí)，就不必將該子公司的個(gè)別會計(jì)報(bào)表納入合并范圍。如果企業(yè)在報(bào)告中期內(nèi)處置了所有納入上年度合并會計(jì)報(bào)表編制范圍的子公司，而且在報(bào)告中期又沒有新增子公司，那么企業(yè)在其中期財(cái)務(wù)報(bào)告中就無需編制合并會計(jì)報(bào)表。盡管如此，企業(yè)根據(jù)中期財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則要求提供的上年度比較會計(jì)報(bào)表仍然應(yīng)當(dāng)同時(shí)提供合并會計(jì)報(bào)表和母公司會計(jì)報(bào)表。除非在上年度可比中期末，企業(yè)沒有應(yīng)納入合并會計(jì)報(bào)表合并范圍的子公司（即上年度納入合并會計(jì)報(bào)表合并范圍的子公司是在上年度可比中期末之后新增的），因而在上年度可比中期的財(cái)務(wù)報(bào)告中并沒有編制有關(guān)合并會計(jì)報(bào)表，在這種情況下，企業(yè)沒有可比中期的合并會計(jì)報(bào)表可以提供。

例2 ABC公司有一家A子公司，在20x0年年末擁有該子公司60%的股權(quán)，且擁有控制權(quán)，所以，ABC公司在20x0年年末將A公司報(bào)表并入到了其合并會計(jì)報(bào)表中。20X1年1月15日，ABC公司將A公司35%的股權(quán)有償轉(zhuǎn)讓給了另外一家公司，通過此次股權(quán)轉(zhuǎn)讓，ABC公司僅擁有A公司25%的股權(quán)，而且失去了對該公司的控制權(quán)，所以，A公司不再符合ABC公司編制合并會計(jì)報(bào)表的合并范圍要求，ABC公司在編制20X1年度中期財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，就不應(yīng)當(dāng)再將A公司會計(jì)報(bào)表納入合并范圍。如果ABC公司只有這一家子公司，那么公司20x0年年度財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)當(dāng)編制合并會計(jì)報(bào)表，而在20x1年度各中期財(cái)務(wù)報(bào)告中只需要編制ABC公司（母公司）的個(gè)別會計(jì)報(bào)表即可，無需再編制合并會計(jì)報(bào)表。在這種情況下，盡管公司在上年度編制了合并會計(jì)報(bào)表，但是在本年度（包括各中期）卻不必編制合并會計(jì)報(bào)表。

（2）中期內(nèi)新增符合合并會計(jì)報(bào)表合并范圍要求的子公司。在這種情況下，企業(yè)在中期末就需要將該子公司的個(gè)別會計(jì)報(bào)表納入合并會計(jì)報(bào)表的合并范圍中。

3．對于應(yīng)當(dāng)編制合并會計(jì)報(bào)表的企業(yè)而言，如果企業(yè)在上年度財(cái)務(wù)報(bào)告中除了提供合并會計(jì)報(bào)表之外，還提供了母公司會計(jì)報(bào)表，那么在其中期財(cái)務(wù)報(bào)告中除了應(yīng)當(dāng)提供合并會計(jì)報(bào)表之外，還應(yīng)當(dāng)提供母公司會計(jì)報(bào)表。鑒于我國目前規(guī)定上市公司年度財(cái)務(wù)報(bào)告在提供合并會計(jì)報(bào)表的同時(shí)，必須提供母公司會計(jì)報(bào)表，企業(yè)沒有選擇性，因此，對于上市公司的中期財(cái)務(wù)報(bào)告，應(yīng)當(dāng)同時(shí)提供合并會計(jì)報(bào)表和母公司會計(jì)報(bào)表。

（五）中期會計(jì)報(bào)表附注披露有哪些具體要求

1．中期會計(jì)報(bào)表附注披露的基本要求

（1）中期會計(jì)報(bào)表附注應(yīng)當(dāng)提供比上年度財(cái)務(wù)報(bào)告更新的信息,中期財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)在其中期會計(jì)報(bào)表附注中應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)披露自上年度資產(chǎn)負(fù)債表日之后發(fā)生的，有助于理解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量變化情況的重要事項(xiàng)或者交易。即中期會計(jì)報(bào)表附注應(yīng)當(dāng)提供相對于上年度財(cái)務(wù)報(bào)告而言更新的事項(xiàng)或者交易信息，無需重復(fù)披露在上年度財(cái)務(wù)報(bào)告中已經(jīng)披露過的、相對并不重要的信息。因?yàn)槠髽I(yè)中期財(cái)務(wù)報(bào)告使用者一般都可以獲得上年度財(cái)務(wù)報(bào)告信息，所以在中期會計(jì)報(bào)表附注的編制過程中，重點(diǎn)披露比上年度財(cái)務(wù)報(bào)告更新的信息更為有用。

（2）中期會計(jì)報(bào)表附注應(yīng)當(dāng)遵循重要性原則

重要性原則是中期會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和披露的一項(xiàng)重要原則，同樣地，中期會計(jì)報(bào)表附注的披露也應(yīng)當(dāng)遵循重要性原則，對于那些會影響中期財(cái)務(wù)報(bào)告信息使用者的經(jīng)濟(jì)決策并且又未在中期財(cái)務(wù)報(bào)告的其他部分披露的重要信息，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在會計(jì)報(bào)表附注中予以披露。

（3）中期會計(jì)報(bào)表附注的編制應(yīng)當(dāng)以會計(jì)年度年初至本中期末為基礎(chǔ)

由于編制中期財(cái)務(wù)報(bào)告的目的是為了向報(bào)告使用者提供自上年度資產(chǎn)負(fù)債表日之后所發(fā)生的重要事項(xiàng)或者交易，因此，中期會計(jì)報(bào)表附注的編制應(yīng)當(dāng)以“年初至本中期末”為基礎(chǔ)，而不應(yīng)當(dāng)僅僅只披露本中期所發(fā)生的重要事項(xiàng)或者交易。例如，某企業(yè)需要編制季度財(cái)務(wù)報(bào)告，該企業(yè)在20x0年3月5日對外進(jìn)行重大投資，設(shè)立一家子公司。對于這一事項(xiàng)，企業(yè)不僅應(yīng)當(dāng)在20X0年度第1季度財(cái)務(wù)報(bào)告的會計(jì)報(bào)表附注中予以披露，在20X0年度第2季度財(cái)務(wù)報(bào)告和第3季度財(cái)務(wù)報(bào)告的會計(jì)報(bào)表附注中也應(yīng)當(dāng)予以披露。

（4）中期會計(jì)報(bào)表附注還應(yīng)當(dāng)披露對于本中期重要的交易或者事項(xiàng)

中期財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則在規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)以“年初至本中期末”為基礎(chǔ)編制中期會計(jì)報(bào)表附注的同時(shí)，又規(guī)定，“對于理解本中期財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有關(guān)的重要事項(xiàng)或者交易，也應(yīng)當(dāng)在中期會計(jì)報(bào)表附注中予以披露”，即對于本中期財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量而言重要的交易或者事項(xiàng)，企業(yè)也應(yīng)當(dāng)在中期會計(jì)報(bào)表附注中予以披露。例6 ABC公司在20x1年1月1日至6月30日（即年初至第2季度末）累計(jì)實(shí)現(xiàn)凈利潤2500萬元，其中，第2季度實(shí)現(xiàn)凈利潤80萬元，公司在第2季度轉(zhuǎn)回前期計(jì)提的應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備100萬元，第2季度末應(yīng)收賬款余額為800萬元。盡管該轉(zhuǎn)回的壞賬準(zhǔn)備僅僅占ABC公司1—6月份凈利潤總額的4%（100／2500），可能并不重要，但是該項(xiàng)轉(zhuǎn)回金額占到第2季度凈利潤的125%（100／80），占到第2季度末應(yīng)收賬款余額的12.5%，對于理解第2季度（4－6月份）經(jīng)營成果和第2季度末財(cái)務(wù)狀況來講，屬于重要事項(xiàng)，所以，ABC公司應(yīng)當(dāng)在第2季度財(cái)務(wù)報(bào)告的會計(jì)報(bào)表附注中披露該事項(xiàng)。當(dāng)然在實(shí)務(wù)工作中，企業(yè)還應(yīng)當(dāng)綜合考慮資產(chǎn)規(guī)模、經(jīng)營特征等因素，以對重要性作出較為合理的判斷。

企業(yè)在會計(jì)報(bào)表附注中披露上述每項(xiàng)內(nèi)容時(shí)，都應(yīng)當(dāng)按照前述“提供比上年度財(cái)務(wù)報(bào)告更新的信息”、“重要性原則”、“以會計(jì)年度年初至本中期末為基礎(chǔ)”和“應(yīng)當(dāng)披露對于本中期重要的交易或者事項(xiàng)”等基本要求進(jìn)行。

（六）中報(bào)編制時(shí)某些會計(jì)政策的執(zhí)行問題

許多具體會計(jì)準(zhǔn)則制定的會計(jì)政策主要是針對年度會計(jì)報(bào)表而言的，對于編制中期會計(jì)報(bào)告如何執(zhí)行這些會計(jì)政策并無明確規(guī)定，因而這其中的許多問題值得探討。以資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)準(zhǔn)則為例，我國會計(jì)準(zhǔn)則對資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)定義為自年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的需要調(diào)整或說明的事項(xiàng)，那么編制中期財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)是否存在資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)問題，如果存在，應(yīng)作如何披露。對此問題，包括國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會在內(nèi)的各國會計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)都無明確規(guī)定，從對中期財(cái)務(wù)信息質(zhì)量要求的角度考慮，筆者認(rèn)為，編制中期財(cái)務(wù)報(bào)告和年度財(cái)務(wù)報(bào)告一樣存在資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，它的定義應(yīng)為，自中期資產(chǎn)負(fù)債表日至中期財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的需要調(diào)整或說明的事項(xiàng)，并且也分為調(diào)整事項(xiàng)和非調(diào)整事項(xiàng)。對于調(diào)整事項(xiàng)的處理原則，應(yīng)按年度資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)準(zhǔn)則的要求進(jìn)行處理，所不同的是調(diào)整事項(xiàng)涉及損益調(diào)整的，可以不通過“以前年度損益調(diào)整”科目進(jìn)行核算，而是直接記入發(fā)生當(dāng)期損益。對于非調(diào)整事項(xiàng)，也應(yīng)比照年度資產(chǎn)負(fù)債表準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行披露，只不過中期日后所涉及的非調(diào)整事項(xiàng)可能明顯少于年度財(cái)務(wù)報(bào)告的日后事項(xiàng)。編制中期財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)應(yīng)盡量與編制年度財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)采用的會計(jì)政策保持一致，如出現(xiàn)差異，應(yīng)以能更好地保證中期財(cái)務(wù)信息質(zhì)量為原則進(jìn)行相應(yīng)選擇。

四、對我國企業(yè)中期財(cái)務(wù)報(bào)告理論和實(shí)務(wù)發(fā)展的建議

（一）重視對中期財(cái)務(wù)報(bào)告的審計(jì)工作，減少虛假財(cái)務(wù)信息

從以前年度公布的中期財(cái)務(wù)報(bào)告來看，某些中期報(bào)告信息質(zhì)量不容樂觀，有些公司在編制中隨意性大，存在不計(jì)或少計(jì)準(zhǔn)備、費(fèi)用，掩蓋或忽略重要信息的情況，使投資者難以做出正確判斷和決策。為此，建議加大對上市公司中期財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)的力度，特別重視對上年度審計(jì)報(bào)告為非無保留意見和上年度嚴(yán)重虧損的上市公司中期財(cái)務(wù)報(bào)告的審計(jì)工作。上市公司的中期財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)交負(fù)責(zé)其年審的會計(jì)師事務(wù)所審核后方能對外披露，這樣做，可縮短會計(jì)師對年報(bào)的審計(jì)時(shí)間、改善會計(jì)師事務(wù)所一年中工作量嚴(yán)重失衡的狀況。

（二）適當(dāng)簡化中期報(bào)告形式

證監(jiān)會在1998年對中期財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容與格式再次進(jìn)行修訂時(shí)，將簡化報(bào)表的選擇取消了，規(guī)定公司應(yīng)編制、披露、報(bào)送完整的中期會計(jì)報(bào)表。變化的原因可能是監(jiān)管部門認(rèn)為簡化報(bào)表不利于投資者的分析和投資決策。但據(jù)了解，多數(shù)國家采用的是簡化報(bào)表。筆者認(rèn)為，我國中期報(bào)告形式也應(yīng)適當(dāng)簡化，以縮短編制時(shí)間，保證中期財(cái)務(wù)報(bào)告信息的及時(shí)性。中期財(cái)務(wù)報(bào)告的重點(diǎn)應(yīng)放在對中期收益數(shù)據(jù)的揭示上，重大事件可采用臨時(shí)公告的形式

（三）重視分部、分類明細(xì)信息的提供 目前很多上市公司為多元化經(jīng)營，而各個(gè)行業(yè)分部和地區(qū)分部的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬存在很大差別，分類明細(xì)信息在某種程度上比綜合信息具有更準(zhǔn)確的盈利預(yù)測能力，財(cái)務(wù)報(bào)表使用者迫切需要分部信息以評判公司的經(jīng)營狀況和風(fēng)險(xiǎn)。為了克服目前我國上市公司中報(bào)在分部信息披露中的薄弱環(huán)節(jié)，應(yīng)注重向投資者提供分類明確的信息。

（四）中報(bào)應(yīng)提供合并會計(jì)報(bào)表

我國會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定在上年度財(cái)務(wù)報(bào)告中編報(bào)合并會計(jì)報(bào)表的企業(yè)，中期也應(yīng)按照合并基礎(chǔ)編報(bào)。有人提出：中報(bào)時(shí)間緊，實(shí)務(wù)操作難度大，主張只披露母公司會計(jì)報(bào)表。筆者認(rèn)為，在企業(yè)兼并、合并等日趨復(fù)雜的今天，仍應(yīng)編制合并報(bào)表。而時(shí)間緊、任務(wù)重的困難可通過建立高效的信息管理系統(tǒng)來解決。

五、結(jié) 論

鑒于當(dāng)前我國上市公司在實(shí)施中中期財(cái)務(wù)報(bào)告制度無論是理論還是實(shí)務(wù)都不夠成熟的客觀情況，我們應(yīng)當(dāng)善于學(xué)習(xí)、努力改進(jìn)，不斷借鑒和采納世界各國在中期財(cái)務(wù)報(bào)告的先進(jìn)理論與實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)；同時(shí)，結(jié)合我國目前會計(jì)發(fā)展?fàn)顩r,對自身的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)進(jìn)行總結(jié)歸納，以促進(jìn)我國中期財(cái)務(wù)報(bào)告理論和實(shí)務(wù)的發(fā)展。筆者堅(jiān)信，在不遠(yuǎn)的將來，我國上市公司的中期財(cái)務(wù)報(bào)告定能夠走向健全與規(guī)范。

第二篇：我國上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊分析

一、上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的特征和影響

（一）上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的特征

上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的特征主要有：（1）舞弊的主體是上市公司管理層。盡管上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊可能出現(xiàn)在各個(gè)層面，但舞弊的主體是上市公司的管理層，舞弊通常經(jīng)過精心設(shè)計(jì)，并且事后極力隱瞞注冊 會計(jì) 師，難以有效識別。（2）舞弊的客體是會計(jì)數(shù)據(jù)。舞弊的方式主要有偽造變造上市公司的會計(jì)憑證、應(yīng)用不恰當(dāng)?shù)臅?jì)方法和惡意變更會計(jì)政策等，但最終還是要在對外財(cái)務(wù)報(bào)告的會計(jì)數(shù)據(jù)上做文章。（3）舞弊不能改變 企業(yè) 的真實(shí)盈利狀況。財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊是虛構(gòu)或者篡改真實(shí)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，不會也不能改變企業(yè)的真實(shí)盈利狀況，相反，舞弊帶來的虛假信息反而會干擾破壞正常的經(jīng)營決策，惡化企業(yè)的盈利情況。（4）疏忽行為同屬舞弊行為。勤勉盡責(zé)是代理人 法律 上應(yīng)該承擔(dān)的信托責(zé)任，因此，導(dǎo)致重大誤導(dǎo)性財(cái)務(wù)報(bào)告的管理當(dāng)局的疏忽行為同樣應(yīng)視為舞弊，在法律上屬于虛假陳述的范疇。需要承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。

（二）上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的影響

財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊不僅會導(dǎo)致整個(gè)社會的會計(jì)信息失真，危害社會 經(jīng)濟(jì) 的健康 發(fā)展，而且對相關(guān)的機(jī)構(gòu)和人員也會造成嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)后果。（1）削弱市場的資源配置功能。市場資源配置功能的發(fā)揮是以真實(shí)與公允的信息為前提的，造假的會計(jì)報(bào)表必然會誤導(dǎo)市場，導(dǎo)致資源的逆向配置。（2）誤導(dǎo)投資者。投資者根據(jù)失實(shí)的財(cái)務(wù)信息往往會做出錯(cuò)誤的判斷和決策，從而遭受投資損失。（3）相關(guān)機(jī)構(gòu)受害。上市公司造假曝光后常常要面臨重大罰款，甚至破產(chǎn)，無法正常生產(chǎn)經(jīng)營，因此，同上市公司有業(yè)務(wù)往來的機(jī)構(gòu)必然深受以其害。（4）相關(guān)中介機(jī)構(gòu)受損失。相關(guān)中介機(jī)構(gòu)如對上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告出具審計(jì)意見的會計(jì)師事務(wù)所等，往往會成為民事訴訟案件中的被告，承擔(dān)連帶賠償責(zé)任。（5）相關(guān)人員受重大打擊。上市公司造假曝光后，對于公司高管人員來說，不僅會被監(jiān)管機(jī)構(gòu)裁定為證券市場禁人者，而且要承擔(dān)相應(yīng)的民事和刑事責(zé)任；對公司普通員工來說，凡參加養(yǎng)老基金、員工福利計(jì)劃的員工或者其他持有本公司股份的員工在經(jīng)濟(jì)上將受重大打擊。而且，誠實(shí)的雇員和誠實(shí)的高級管理人員也會受牽連而影響其職業(yè)生涯。（6）造成誠信缺失及投資者對上市公司的不信任。上市公司在大家的監(jiān)督之下都造假，更不要說那些非上市公司了，投資者逐漸對上市公司提供的會計(jì)信息失去信任，對上市公司失去信心，長此以往，證券市場、資本市場將日漸蕭條，真正想做企業(yè)的公司將難以融資，對社會造成的危害將是巨大的。

二、上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的主要手段

（一）虛增收入，虛增利潤

第一，上市公司通過偽造顧客訂單、發(fā)運(yùn)憑證和銷售合同，開具稅務(wù)部門認(rèn)可的銷售發(fā)票等手段來虛擬銷售對象及交易；或雖以真實(shí)客戶為基礎(chǔ)，但在原銷售業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)上人為擴(kuò)大銷售數(shù)量，使公司在該客戶下確認(rèn)的收入遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于實(shí)際銷售收入；或在報(bào)告目前（如年末）做假銷售。同時(shí)增加應(yīng)收賬款和營業(yè)收入，再在報(bào)告日后（如次年）以質(zhì)量不符合要求等名義作退貨處理，從而虛增當(dāng)期利潤。第二，寅吃卯糧，提前確認(rèn)收入。上市公司出于自身目的需要，不遵守會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)制度的規(guī)定，提前或推遲確認(rèn)收入或成本費(fèi)用。

（二）變更會計(jì)政策，調(diào)節(jié)利潤

有些上市公司隨意變更固定資產(chǎn)的使用年限、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法，從而在報(bào)告多提折舊減少利潤或少提折舊增加利潤。還有些上市公司通過改變發(fā)出貨的計(jì)價(jià)方法來調(diào)節(jié)利潤。

（三）掩蓋交易或事實(shí) 由于財(cái)務(wù)報(bào)表只能提供貨幣化的定量財(cái)務(wù)信息，決策者如果想做出正確的判斷和決策，僅僅依靠財(cái)務(wù)報(bào)表信息是不夠的，往往需要比報(bào)表資料更詳細(xì)、更具體的信息，這些一般在會計(jì)報(bào)表的附注中體現(xiàn)。但目前公司出于粉飾報(bào)表的目的，在報(bào)表附注中通常掩飾交易或事實(shí)，常見作假手段主要包括對未決訴訟、未決仲裁、擔(dān)保事項(xiàng)、重大投資行為和重大購置資產(chǎn)行為等的隱瞞或不及時(shí)披露。

（四）利用資產(chǎn)重組“扭虧為盈”

資產(chǎn)重組是企業(yè)為了優(yōu)化資本結(jié)構(gòu)、調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、完成戰(zhàn)略轉(zhuǎn)移等目的而實(shí)施的資產(chǎn)置換和股權(quán)置換。然而，資產(chǎn)重組已被一些上市公司用于粉飾會計(jì)報(bào)表。那些陷入pt、st的上市公司企圖通過重組走出虧損狀態(tài)，精心策劃資產(chǎn)重組，精心設(shè)計(jì)缺乏正當(dāng)商業(yè)理由的資產(chǎn)置換，利用劣質(zhì)或閑置資產(chǎn)換回優(yōu)質(zhì)或盈利強(qiáng)的資產(chǎn)來增加利潤。資產(chǎn)重組已成為許多上市公司扭虧為盈的工具和免遭摘牌的保護(hù)傘。

（五）假借關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)移利潤 我國不少上市公司和關(guān)聯(lián)人扭曲交易條件轉(zhuǎn)移利潤，從而滋生非法或不當(dāng)關(guān)聯(lián)交易來調(diào)整其賬面利潤，粉飾報(bào)表。其中，關(guān)聯(lián)方重組更是虧損公司“扭虧”的捷徑，其手段多種多樣：通過交易安排，設(shè)計(jì)有法律依據(jù)、無經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)的關(guān)聯(lián)交易，虛構(gòu)經(jīng)營業(yè)務(wù)；上市公司以高價(jià)或顯失公允的交易價(jià)格與其關(guān)聯(lián)企業(yè)進(jìn)行購銷活動(dòng)，通過價(jià)格差實(shí)現(xiàn)利潤轉(zhuǎn)移；收取關(guān)聯(lián)企業(yè)資金占用費(fèi)，或利用低息或高息發(fā)生資金往來，調(diào)節(jié)財(cái)務(wù)費(fèi)用；分?jǐn)偣餐M(fèi)用或?qū)⒐芾碣M(fèi)用、廣告費(fèi)用等轉(zhuǎn)嫁給母公司；關(guān)聯(lián)交易外部化——控股方通過自己控制的上市公司從銀行貸款，再讓控制的上市公司互相擔(dān)保貸款，進(jìn)行關(guān)聯(lián)交易，編造業(yè)績。

（六）少計(jì)營業(yè)收入，偷逃稅款

一些利潤充盈的績優(yōu)公司為達(dá)到少交增值稅和所得稅的目的，少計(jì)收入，藏匿收益。有些在應(yīng)確認(rèn)收入的情況下不確認(rèn)收入，如采用直接收款交貨方式銷售產(chǎn)品，已收到貨款并將發(fā)票賬單和提貨單全部交給對方，已符合收入確認(rèn)條件，卻將貨款記入“預(yù)收賬款”賬戶，延期反映收入；有些以收入直接沖減成本，即以“應(yīng)收賬款”或“銀行存款”賬戶與“庫存商品”賬戶對應(yīng)，不反映銷售業(yè)務(wù)；有些虛構(gòu)銷售退回，以偷梁換柱的假退貨方式截留收入少交稅金；有些對視同銷售業(yè)務(wù)不反映增值稅銷項(xiàng)稅額。

第三篇：對上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告的分析評價(jià)

對上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告的分析評價(jià)

摘 要：隨著經(jīng)濟(jì)技術(shù)的發(fā)展，各個(gè)行業(yè)的競爭風(fēng)險(xiǎn)和壓力不斷增大，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)日益復(fù)雜。財(cái)務(wù)報(bào)告是企業(yè)所有經(jīng)營活動(dòng)的綜合反映，通過對財(cái)務(wù)報(bào)告的解讀和分析，我們在明析企業(yè)當(dāng)前的財(cái)務(wù)狀況，預(yù)測未來的發(fā)展趨勢，便于企業(yè)制定戰(zhàn)略目標(biāo)，更加有利于企業(yè)的發(fā)展。但是傳統(tǒng)會計(jì)模式下的財(cái)務(wù)報(bào)告已經(jīng)不能適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，我們通過對目前上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告的分析和評價(jià)，結(jié)合目前的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)，探究財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量評價(jià)體系，對未來財(cái)務(wù)報(bào)告的改進(jìn)做出展望。

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)報(bào)告；分析評價(jià)；原則；改革

我們正處在知識經(jīng)濟(jì)的時(shí)代下，社會要求企業(yè)能夠真實(shí)公允地披露會計(jì)信息，伴隨全球市場需要的變化和新世紀(jì)會計(jì)環(huán)境的變化，人們對上市企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告感到失望，對會計(jì)職業(yè)界進(jìn)行了強(qiáng)烈的批評。上市企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告不能緊跟時(shí)代變革的步伐，提供的信息缺乏對應(yīng)的相關(guān)價(jià)值，上市企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告急需改革。

一、上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告分析理論綜述

1.上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告分析評價(jià)的目的和意義

現(xiàn)代企業(yè)制度的不斷完善和經(jīng)濟(jì)競爭的壓力的不斷增大，促使企業(yè)的管理者和利益相關(guān)人了解企業(yè)生產(chǎn)狀況，財(cái)務(wù)報(bào)告作為企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的綜合反映，能夠全方位展現(xiàn)企業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r，分析財(cái)務(wù)報(bào)告已經(jīng)成為企業(yè)管理的重要部分，完善企業(yè)決策。通過對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的評價(jià)，預(yù)測未來的發(fā)展趨勢，有利于在經(jīng)濟(jì)生產(chǎn)時(shí)，增加決策的可行性，保證對于未來情形的預(yù)見性；運(yùn)用科學(xué)的分析方法，通過對各階段成果和決策情況的分析評價(jià)，有利于企業(yè)資源的配置；通過對企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的分析，可以了解企業(yè)盈利能力的高低和運(yùn)營能力的大小，了解投資后的收益水平，為企業(yè)決策提供必要的信息，在全球市場一體化進(jìn)程的加深下，財(cái)務(wù)報(bào)告的分析也是衡量企業(yè)發(fā)展的依據(jù)。

2.財(cái)務(wù)報(bào)告分析的技術(shù)指標(biāo)

盈利能力是指企業(yè)在一定時(shí)間內(nèi)賺取利潤的能力。分析評價(jià)一個(gè)企業(yè)的盈利能力，我們需要同時(shí)對盈利的絕對數(shù)、收益質(zhì)量、盈利的相對數(shù)進(jìn)行分析。在盈利的絕對數(shù)方面我們通過分析利潤表中各項(xiàng)目的數(shù)額，計(jì)算利潤表各項(xiàng)目的變動(dòng)，來分析差額產(chǎn)生的原因和對盈利能力的影響；盈利的相對數(shù)主要在于對某種利潤額與相關(guān)基數(shù)之比，如總資產(chǎn)報(bào)酬率、凈資產(chǎn)收益率、銷售利潤率等；收益質(zhì)量的分析較為系統(tǒng)，主要在于對企業(yè)收益結(jié)構(gòu)的分析，分析與相對應(yīng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入，分析經(jīng)濟(jì)環(huán)境、稅收政策、企業(yè)資產(chǎn)的質(zhì)量對于收益產(chǎn)生的影響，對會計(jì)政策的持續(xù)性和穩(wěn)定性進(jìn)行分析并對企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)活動(dòng)特性對收益產(chǎn)生的影響進(jìn)行分析。對于盈利能力一般采用比例分析法，來對凈資產(chǎn)收益率、總資產(chǎn)報(bào)酬率、資本保值增值率、銷售利潤率、成本費(fèi)用利潤率、每股收益、市盈率等展開分析。

營運(yùn)能力也是財(cái)務(wù)報(bào)告分析的一個(gè)重要指標(biāo)，營運(yùn)能力是指企業(yè)的經(jīng)營運(yùn)行能力，企業(yè)運(yùn)用各項(xiàng)資產(chǎn)來賺取利潤的能力。營運(yùn)能力包括總資產(chǎn)運(yùn)營能力、流動(dòng)資產(chǎn)運(yùn)營能力、固定資產(chǎn)運(yùn)營能力?？傎Y產(chǎn)運(yùn)營能力表現(xiàn)為總資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)率、不良資產(chǎn)比率、資產(chǎn)損失比率；流動(dòng)資產(chǎn)能力受到流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款與日銷售額比、存款與日銷售額比的影響；固定資產(chǎn)營運(yùn)能力的衡量標(biāo)準(zhǔn)為固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率和固定資產(chǎn)更新率。

償債能力是指企業(yè)用其資產(chǎn)償還長期債務(wù)和短期債務(wù)的能力，企業(yè)的償債能力反映著企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和企業(yè)的經(jīng)營能力。因?yàn)閭鶆?wù)性質(zhì)的不同，償債能力分為短期償債能力和短期償債能力。分析短期償債能力即絕對數(shù)的比較分析和比率分析，短期償債能力受到凈營運(yùn)資本的影響，比率分析中的比率主要為流動(dòng)比率、速動(dòng)比率、現(xiàn)金流動(dòng)負(fù)債比率等，長期負(fù)債能力的分析集中在資產(chǎn)負(fù)債率、已獲利息倍數(shù)、長期資產(chǎn)適合率、經(jīng)營虧損掛賬比率等方面。

發(fā)展能力是指企業(yè)擴(kuò)大規(guī)模、壯大實(shí)力的潛在能力。商品生產(chǎn)的完成環(huán)節(jié)使商品最終被消費(fèi)，企業(yè)賺取利潤后不斷投入，擴(kuò)大企業(yè)規(guī)模，這是現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展的必由路，企業(yè)的規(guī)模必然是動(dòng)態(tài)變化的，不擴(kuò)大必然被同行業(yè)的企業(yè)所影響，企業(yè)都想通過發(fā)展來擴(kuò)大規(guī)模，提高競爭能力，發(fā)展能力就顯得尤為重要，財(cái)務(wù)報(bào)告的分析主要在于對發(fā)展能力的探究，分析發(fā)展能力主要考察銷售增長指標(biāo)、資產(chǎn)增長指標(biāo)、資本擴(kuò)張指標(biāo)、利潤增長指標(biāo)、可持續(xù)增長率分析等指標(biāo)，而每個(gè)指標(biāo)的影響因素也不是同一的，銷售增長指標(biāo)是銷售增長率和三年銷售收入平均增長率的綜合反映；資產(chǎn)增長標(biāo)準(zhǔn)受到總資產(chǎn)增長率和固定資產(chǎn)成新動(dòng)態(tài)組合的影響；資本擴(kuò)張指標(biāo)也是資本積累率和三年資本平均增長率的體現(xiàn)；利潤增長指標(biāo)是利潤總額增長率和三年利潤平均增長率的表現(xiàn)；可持續(xù)增長率分析主要集中在可持續(xù)增長率。

3.財(cái)務(wù)報(bào)告的分析方法和程序

財(cái)務(wù)報(bào)告的分析方法龐雜，基本方法為水平分析法、垂直分析法、趨勢分析法、比率飛行法、因素分析法、因素分析法、綜合分析法等。水平分析法是指反映企業(yè)報(bào)告期財(cái)務(wù)狀況的信息與放映企業(yè)前期或歷史某一時(shí)期財(cái)務(wù)狀況的信息進(jìn)行對比，側(cè)重于各項(xiàng)經(jīng)營業(yè)績或財(cái)務(wù)狀況的發(fā)展情況變動(dòng)；垂直分析法是指計(jì)算報(bào)表中各項(xiàng)目占總體的比重和結(jié)構(gòu)，反映項(xiàng)目與總體的變動(dòng)情況；趨勢分析法是指對企業(yè)連續(xù)幾年或幾個(gè)時(shí)期分析，來分析有關(guān)項(xiàng)目的變動(dòng)和趨勢；比率分析法是指將兩個(gè)或若干個(gè)與財(cái)務(wù)報(bào)告的相關(guān)項(xiàng)目之間的相關(guān)關(guān)系，運(yùn)用相對數(shù)來計(jì)量和評價(jià)，進(jìn)而分析企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營業(yè)績、資金情況；因素分析法是按照一定的程序和方法，來確定各因素對分析指標(biāo)差異影響程序；綜合分析法是將不同的財(cái)務(wù)報(bào)告和不同的財(cái)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)看做一個(gè)大系統(tǒng)，在這個(gè)系統(tǒng)對相互依存、相互作用的各種因素進(jìn)行分析的方法。財(cái)務(wù)報(bào)告的分析程序相對固定，財(cái)務(wù)報(bào)告的程序?yàn)椋旱谝徊剑_定分析目的；第二步，收集分析資料；第三步，進(jìn)行專題分析；第四步，進(jìn)行綜合分析與評價(jià)。

二、上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告存在的問題

1.不重視未來

傳統(tǒng)會計(jì)模式下的財(cái)務(wù)報(bào)告強(qiáng)調(diào)過去某一會計(jì)主體發(fā)生的交易或事項(xiàng)的記錄，主要反映過去的經(jīng)營狀況。但是伴隨社會市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，原有的傳統(tǒng)會計(jì)模式下的財(cái)務(wù)報(bào)告已經(jīng)越來越不適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展，企業(yè)面臨的現(xiàn)狀相較于原來有了巨大的變化，投資者、債權(quán)人等會計(jì)信息的相關(guān)者需要對未來的交易或事項(xiàng)予以確認(rèn)，從而做出正確的決策，預(yù)測的前提就是通過財(cái)務(wù)報(bào)告對將來可能發(fā)生的變化做出預(yù)測。但是現(xiàn)代的財(cái)務(wù)報(bào)告往往只是對過去交易事項(xiàng)的記錄，會計(jì)信息的使用者更想上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告對未來自身經(jīng)營狀況的預(yù)測性信息。傳統(tǒng)會計(jì)模式下的重視記述過去事項(xiàng)制約了現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展，因?yàn)檠苌鹑诠ぞ叩奶匦?，帶來無限的機(jī)遇和風(fēng)險(xiǎn)，以小博大，以未來期間合約履行情況為立足特點(diǎn)，企業(yè)的運(yùn)營能力、發(fā)展能力越來越得到重視，產(chǎn)生變化的主要原因是過去的期貨、期權(quán)等衍生金融工具沒有實(shí)際交易事項(xiàng)，合約的簽訂即意味財(cái)務(wù)的變動(dòng)。

2.財(cái)務(wù)報(bào)告信息披露內(nèi)容的不完整性

風(fēng)向與機(jī)遇并存，現(xiàn)行企業(yè)在發(fā)展時(shí)面臨的機(jī)遇很多，但是隨著而來的風(fēng)險(xiǎn)也增多，但是企業(yè)往往不能正確評估風(fēng)險(xiǎn)，對于未來的不確定因素缺乏合理的評估體系，現(xiàn)行的財(cái)務(wù)體系以財(cái)務(wù)報(bào)表為主，以附注和說明為補(bǔ)充體系。風(fēng)險(xiǎn)的重要性要求風(fēng)險(xiǎn)的披露成為財(cái)務(wù)報(bào)告的重要內(nèi)容，而現(xiàn)行的財(cái)務(wù)報(bào)告對于風(fēng)險(xiǎn)的揭露顯然沒有達(dá)到會計(jì)信息使用者的預(yù)期。財(cái)務(wù)報(bào)告信息的不完整性在某一方面也揭示了它的專業(yè)性不夠，始終一種通用的報(bào)告方式來取得通用的受眾需求，伴隨現(xiàn)代會計(jì)環(huán)境的發(fā)展和會職業(yè)分析人員的興起，或許我們應(yīng)該在“通用目的”以外提供一個(gè)特殊信息使用者的“專用”報(bào)告，來滿足更高的專業(yè)需求。

3.財(cái)務(wù)報(bào)告的滯后性嚴(yán)重

經(jīng)濟(jì)發(fā)展的同時(shí)帶來巨大的競爭壓力，現(xiàn)行的財(cái)務(wù)報(bào)告都是定期編制和對外披露的，但是現(xiàn)今金融工具和企業(yè)相互競爭，企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況可能在短時(shí)間內(nèi)發(fā)生根本變化，報(bào)告和季度報(bào)告已經(jīng)不滿足決策者的信息需求。財(cái)務(wù)報(bào)告的周期較長、信息滯后，中期報(bào)告是在中期結(jié)束后兩個(gè)月提出的，報(bào)告更是在年末結(jié)束后的四個(gè)月提出的，如此漫長的時(shí)間，企業(yè)有可能出現(xiàn)巨大的變故，英國巴林銀行在1994年底賬面的凈資產(chǎn)從450億美元到達(dá)了500億美元，但是在1995年2月底，銀行就進(jìn)入了破產(chǎn)境地，但是這時(shí)1994年的報(bào)告還未完成。信息的滯后性直接影響了信息的實(shí)用性，財(cái)務(wù)報(bào)告的制作周期過長容易導(dǎo)致信息的過度滯后，財(cái)務(wù)報(bào)告需要縮短周期，在這個(gè)信息爆炸的時(shí)代我們需要及時(shí)、準(zhǔn)確的信息，財(cái)務(wù)報(bào)告也應(yīng)該具有預(yù)見性，不應(yīng)該只是停留在過去交易事項(xiàng)的記錄上。

三、改革企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告需要遵循的原則

1.報(bào)表格式統(tǒng)一與靈活相結(jié)合的原則

財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)該有嚴(yán)格的格式和規(guī)范，企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的主體是會計(jì)報(bào)表，采用統(tǒng)一固定的報(bào)表格式，會計(jì)信息集中在會計(jì)報(bào)表中，統(tǒng)一的報(bào)表格式為報(bào)表的編制、匯總、計(jì)算機(jī)的加工處理和分析提供了便利。因?yàn)橐驗(yàn)楦鱾€(gè)企業(yè)發(fā)展情況不一，所以難免在信息披露方面受到形式的束縛，我們應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持充分揭露原則，不因?yàn)樾问降氖`，充分揭露與經(jīng)濟(jì)決策有關(guān)的信息，利用表外途徑的方式來揭示財(cái)務(wù)信息，避免信息的不對稱。同時(shí)，報(bào)表的周期也應(yīng)該是適度靈活的，報(bào)告和季度報(bào)告為主，適當(dāng)補(bǔ)充其他時(shí)間段的報(bào)告。我們正視格式統(tǒng)一帶來的巨大方便，同時(shí)也應(yīng)該增加財(cái)務(wù)報(bào)告的靈活性。

2.可靠性和相關(guān)性的原則

信息的可靠性和相關(guān)性是會計(jì)信息的質(zhì)量特征，兩者不存在一個(gè)比另一個(gè)還重要的情況，但是，在某些特定的情況下，可靠性和相關(guān)性不是在同一方向上影響會計(jì)信息質(zhì)量，相關(guān)性高的信息，可靠性可能比較低，可靠性高的信息，信息的相關(guān)性較差，但是我們不可能有所偏頗，兩者緊密聯(lián)系，相互依存，如何在協(xié)調(diào)同一的前提下，提高會計(jì)信息質(zhì)量，片面強(qiáng)調(diào)一方是不現(xiàn)實(shí)的，我們需要在提高信息的相關(guān)性的同時(shí)也不可能避免對信息可靠性的強(qiáng)化，我們需要兼顧兩者，采用系統(tǒng)化的統(tǒng)計(jì)方法，進(jìn)行信息的綜合，發(fā)揮信息的作用。

3.定量和定性指標(biāo)相顧的原則

現(xiàn)行的財(cái)務(wù)報(bào)告往往只是對貨幣化歷史財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)等定量指標(biāo)的記錄，需要對財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行專門的分析處理后，才能得到所需要的定性指標(biāo)，我國大多數(shù)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告都缺乏對未來經(jīng)營性信息的預(yù)測，強(qiáng)化交易事項(xiàng)的記錄，使用者對于信息的預(yù)測和判斷往往是錯(cuò)誤的，因而，財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)堅(jiān)持定量指標(biāo)和定性指標(biāo)相結(jié)合的原則，在披露財(cái)務(wù)信息的同時(shí)，也披露一些非財(cái)務(wù)信息，如人力資源信息，在現(xiàn)代高速經(jīng)濟(jì)發(fā)展的前提下，我們應(yīng)該在量化分析的同時(shí)，加強(qiáng)定性分析說明，財(cái)務(wù)報(bào)告中應(yīng)有企業(yè)背景和當(dāng)前的競爭狀況的詳細(xì)說明，便于信息的使用者對企業(yè)的了解，做出正確的決策。

四、對企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告存在問題的改進(jìn)建議

財(cái)務(wù)報(bào)告對于會計(jì)信息的使用者責(zé)任重大，財(cái)務(wù)報(bào)告信息需要細(xì)化但是應(yīng)避免龐雜，過于復(fù)雜且無實(shí)際意義的信息實(shí)際上是對會計(jì)信息使用者的干擾。財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)該堅(jiān)持報(bào)表格式統(tǒng)一，同時(shí)使財(cái)務(wù)報(bào)告根據(jù)現(xiàn)實(shí)情況，保持較高的靈活度；堅(jiān)持“企業(yè)理論”把定量和定性指標(biāo)原則相結(jié)合，增加財(cái)務(wù)分析數(shù)據(jù)；同時(shí)對會計(jì)信息提高可靠性和相關(guān)性，提高會計(jì)信息質(zhì)量。

五、結(jié)語

財(cái)務(wù)報(bào)告對于企業(yè)發(fā)展具有重大意義，我們需要堅(jiān)持對財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行改革，堅(jiān)持提高信息的可靠性和相關(guān)性，定量和定性指標(biāo)相兼顧的原則，在格式統(tǒng)一的前提下提高靈活度，通過財(cái)務(wù)報(bào)告的分析，做出真正的決策，增加企業(yè)的核心競爭力。

參考文獻(xiàn)：

[1]施金平.企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告改進(jìn)：增編財(cái)務(wù)預(yù)測報(bào)告[J].社會科學(xué)輯刊，2009，（5）：112-114.[2]李新蕾.企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告體系現(xiàn)存在問題與評價(jià)改革探討[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息，2012，（7）：155-156.[3]萬齊，劉益平.企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告分析與評價(jià)改革探討[J].現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè)，2008，20（7）：210-212.[4]郭媛媛.論企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的性質(zhì)及其信息的基本特征[J].新財(cái)經(jīng)（理論版），2014，（2）：119-119.作者簡介：杜濤（1993.03-），男，漢族，重慶市江津人，長江師范學(xué)院財(cái)經(jīng)學(xué)院在讀本科

第四篇：第八章 中期財(cái)務(wù)報(bào)告

第八章

中期財(cái)務(wù)報(bào)告

第八章 中期財(cái)務(wù)報(bào)告

一、專題拓展及案例

專題拓展一：中期財(cái)務(wù)報(bào)告編制的編制基礎(chǔ)

一）獨(dú)立觀的概念、特點(diǎn)及優(yōu)缺點(diǎn)

“獨(dú)立觀”將每一中期視為一個(gè)獨(dú)立的會計(jì)期間，每一個(gè)中期的經(jīng)營成果按照與財(cái)務(wù)報(bào)告相同的方式?jīng)Q定，即會計(jì)估計(jì)、成本費(fèi)用的分配、遞延和應(yīng)計(jì)項(xiàng)目的處理等基本采用與編制財(cái)務(wù)報(bào)告相一致的原則和標(biāo)準(zhǔn)，不對費(fèi)用進(jìn)行均衡化?！蔼?dú)立觀”是基于以下認(rèn)識而產(chǎn)生的：中期財(cái)務(wù)報(bào)告的目的是為了提供一個(gè)特定會計(jì)期間企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，其所提供的信息著眼于過去，著重如何真實(shí)反映企業(yè)過去的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，強(qiáng)調(diào)會計(jì)信息的客觀性、可靠性和反映經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)。

“獨(dú)立觀”具有以下特點(diǎn)：①成本、費(fèi)用的確認(rèn)并不隨報(bào)告期間長度的變化而改變；②中期報(bào)告所要求的估計(jì)、分?jǐn)偱c報(bào)告的要求相同；③中期財(cái)務(wù)報(bào)告的要素，如資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用等的定義與財(cái)務(wù)報(bào)告的要素相同；④報(bào)告期間越短，季節(jié)性等因素的影響將越容易導(dǎo)致各中期收益的波動(dòng)。

由“獨(dú)立觀”的概念和特點(diǎn)可以看出：按獨(dú)立觀編制的中期報(bào)告可以使中期報(bào)告所反映的經(jīng)營業(yè)績和財(cái)務(wù)狀況比較可靠，不易被人為操縱。但是對于季節(jié)性生產(chǎn)比較明顯的企業(yè)，會導(dǎo)致各中期收入與成本、費(fèi)用的不合理配比和各中期收益的非正常波動(dòng)，從而降低了中期收益與收益的相關(guān)性，不利于收益的預(yù)測，誤導(dǎo)投資決策和股價(jià)的非正常變動(dòng)。

二）整體觀的概念、特點(diǎn)及優(yōu)缺點(diǎn)

“整體觀”將每一個(gè)中期視為整個(gè)會計(jì)的一部分，其會計(jì)估計(jì)、成本費(fèi)用的分配遞延和應(yīng)計(jì)項(xiàng)目的處理等需要考慮對全年經(jīng)營成果所做判斷的影響，有關(guān)費(fèi)用須以適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)和方式在各中期期間進(jìn)行分配?！罢w觀”是基于以下認(rèn)識而產(chǎn)生的：中期財(cái)務(wù)報(bào)告的目的主要是為報(bào)表的使用者提供決策有用的信息，幫助其預(yù)測企業(yè)內(nèi)未來期間的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，所提供的信息著眼于未來，著重如何有助于投資者、債權(quán)人對企業(yè)的未來做出正確的分析，強(qiáng)調(diào)相關(guān)性和提供預(yù)測信息。

“整體觀”具有以下特點(diǎn)：①以收入和成本、費(fèi)用的估計(jì)為基礎(chǔ)，將成本、費(fèi)用分配到各中期；②在隨后的中期對上述估計(jì)中的不準(zhǔn)確估計(jì)進(jìn)行調(diào)整；③中期財(cái)務(wù)報(bào)告的要素，如資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用等定義可能與財(cái)務(wù)報(bào)告的要素定義不同；④收益的波動(dòng)比“獨(dú)立觀”小。

由“整體觀”的概念和特點(diǎn)可以看出：按“整體觀”編制的中期報(bào)告可以避免因劃小會計(jì)期間而導(dǎo)致內(nèi)各期間收益的非正常波動(dòng)，使收入和費(fèi)用得到合理的配比，提供的中期財(cái)務(wù)報(bào)告信息具有相關(guān)性以及在預(yù)測、決策方面的有用性。但是，對中期收益的均衡可能導(dǎo)致對收益的人為操縱，影響信息的可靠性，進(jìn)而影響財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的正確決策。

三）介于“獨(dú)立觀“與”整體觀“之間的編制基礎(chǔ)——“合并觀”

“合并觀”認(rèn)為每一個(gè)中期具有一部分和獨(dú)立期間的共同屬性，在“合并觀”下，對某些項(xiàng)目采用“獨(dú)立觀”，某些項(xiàng)目則采用“整體觀”?！昂喜⒂^”按其側(cè)重點(diǎn)可以分為兩種：一種是在“整體觀”的基礎(chǔ)上形成的，其典型代表是美國。美國會計(jì)原則委員會（APB）于1973年發(fā)布的第28號意見書主張采用“整體觀”來編制中期報(bào)告，同時(shí)對于一些特殊報(bào)告項(xiàng)目如在預(yù)期或有事項(xiàng)和其他不確定事項(xiàng)影響中期報(bào)告呈報(bào)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的公允性時(shí)可以采用獨(dú)立觀。另一種是在“獨(dú)立觀”的基礎(chǔ)上形成的，其典型代表是英國。英國會計(jì)準(zhǔn)則委員會（ASB）1997年9月發(fā)布的公告——中期報(bào)告主張采用“獨(dú)立觀”來編制中期報(bào)告，1

第八章

中期財(cái)務(wù)報(bào)告

同時(shí)對于中期所得稅等項(xiàng)目采取了整體觀的處理。

“合并觀”的特點(diǎn)：①以收入和成本、費(fèi)用的估計(jì)為基礎(chǔ)，將成本、費(fèi)用分配到各中期；②在隨后的中期對上述估計(jì)中的不準(zhǔn)確估計(jì)進(jìn)行調(diào)整；③中期財(cái)務(wù)報(bào)表的要素，如資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用等定義可能與財(cái)務(wù)報(bào)表的要素定義不同；④收益的波動(dòng)比“獨(dú)立觀”小。

由“合并觀”的概念和特點(diǎn)可以看出：按“合并觀”編制的中期報(bào)告吸收了前兩種編制基礎(chǔ)的優(yōu)點(diǎn)，避免了前兩種編制基礎(chǔ)的缺點(diǎn)。也就是說它既可以避免不同中期收益的非正常波動(dòng)，使收入和費(fèi)用得到合理的配比；又可以做到中期財(cái)務(wù)報(bào)告信息的可靠性。但是，該種編制基礎(chǔ)在具體操作中非常復(fù)雜，不僅需要在相關(guān)準(zhǔn)則和制度中對有關(guān)會計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量做出詳細(xì)規(guī)定，而且需要會計(jì)人員有較強(qiáng)的專業(yè)判斷能力。

四）我國的選擇

我國財(cái)政部在2006年頒布的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第32號——中期財(cái)務(wù)報(bào)告》規(guī)定：在收入費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量、會計(jì)估計(jì)的運(yùn)用方面采用“獨(dú)立觀”編制基礎(chǔ)。主要基于以下理由：第一，我國會計(jì)信息失真情況比較嚴(yán)重，應(yīng)該強(qiáng)調(diào)會計(jì)信息的可靠性；第二，會計(jì)信息使用者對會計(jì)信息尤其是不甚可靠的相關(guān)的信息的應(yīng)用程度不高；第三，我國會計(jì)人員的職業(yè)判斷水平制約了“整體觀”的應(yīng)用，因?yàn)椤罢w觀”較多地依賴于會計(jì)人員的職業(yè)判斷和估計(jì)；第四，對中期財(cái)務(wù)報(bào)告的外部監(jiān)管比較弱。

案例：中期會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)變更的會計(jì)處理

案例一 中期會計(jì)政策變更的會計(jì)處理

東方公司需要編制季度財(cái)務(wù)報(bào)表，在20X7年第2季度固定資產(chǎn)折舊方法由雙倍余額遞減法變?yōu)橹本€法。在提供20X7第2季度的比較會計(jì)報(bào)表時(shí)，此項(xiàng)會計(jì)政策變更應(yīng)視做在比較財(cái)務(wù)報(bào)表期間一直采用。因此，該公司提供的需要做調(diào)整的比較財(cái)務(wù)報(bào)表有：

(1)20X6年末的資產(chǎn)負(fù)債表。(2)20X6年第2季度的利潤表

(3)20X61月1日至6月30日的利潤表。

(4)20X61月1日至6月30日的利潤表。

除此之外，該上市公司還應(yīng)調(diào)整2001年初由于該會計(jì)政策變更所導(dǎo)致的期初未分配利潤的影響額。

案例二 中期會計(jì)估計(jì)變更的會計(jì)處理

威遠(yuǎn)公司系一上市公司，根據(jù)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則要求，需要編制第一季度財(cái)務(wù)報(bào)告。該公司適用的所得稅稅率為33%，20 X 3年1月1日購一臺管理用設(shè)備，原價(jià)1000萬，使用年限8年，凈殘值40萬，按直線法提取折舊。20 X 7年1月1日，對該項(xiàng)固定資產(chǎn)的技術(shù)性能及使用狀態(tài)進(jìn)行估算，其使用年限6年（可使用年限2年），凈殘值16萬。要求在第一季度的財(cái)務(wù)報(bào)告中作出處理。

會計(jì)處理：

（1）不調(diào)整以前各期已提折舊，也不計(jì)算累計(jì)影響數(shù)（2）計(jì)算折舊額

已提取折舊：（1000-40）÷8?4=480萬元

年折舊額：（1000-480-16）÷2=252萬元

季折舊額：

252÷4=63萬元

變更前季折舊額是（1000-40）÷8÷4=30萬元

第八章

中期財(cái)務(wù)報(bào)告

借：管理費(fèi)用

貸：累計(jì)折舊

63（3）第一季度財(cái)務(wù)報(bào)表附注中說明

本公司一臺管理用設(shè)備，原價(jià)1000萬，原預(yù)計(jì)使用年限8年，凈殘值40萬，按直線法提取折舊。由于該設(shè)備技術(shù)損耗大，技術(shù)更新較快，經(jīng)過對該設(shè)備的技術(shù)性能及使用狀態(tài)進(jìn)行分析，變更其使用年限和預(yù)計(jì)凈殘值，變更后的使用年限6年（可使用年限2年），凈殘值16萬。此項(xiàng)估計(jì)變更使本季凈利潤減少了22.11萬元[（63-30）?（1-33%）]。

二、習(xí)題及參考答案

習(xí)題

一、單項(xiàng)選擇題

1.下列有關(guān)中期財(cái)務(wù)報(bào)告的表述中，符合現(xiàn)行會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的是（）。A.中期會計(jì)報(bào)表的附注應(yīng)當(dāng)以本中期期間為基礎(chǔ)編制 B.中期會計(jì)計(jì)量應(yīng)當(dāng)以年初至本中期末為基礎(chǔ)進(jìn)行

C.編制中期會計(jì)報(bào)表時(shí)應(yīng)當(dāng)以數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)進(jìn)行重要性的判斷

D.對于中不均勻發(fā)生的費(fèi)用，在中期會計(jì)報(bào)表中應(yīng)當(dāng)采用預(yù)提或待攤的方法處理 2.對于應(yīng)當(dāng)編制合并會計(jì)報(bào)表的上市公司，其中期財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)當(dāng)（）。A.提供合并會計(jì)報(bào)表

B.母公司會計(jì)報(bào)表

C.同時(shí)提供合并會計(jì)報(bào)表和母公司會計(jì)報(bào)表

D.提供合并會計(jì)報(bào)表或母公司會計(jì)報(bào)表 3.中期財(cái)務(wù)報(bào)告中，（）可以適當(dāng)簡化，但應(yīng)當(dāng)遵循重要性原則。

A.利潤表

B.資產(chǎn)負(fù)債表

C.現(xiàn)金流量表

D.會計(jì)報(bào)表附注

4.某股份有限公司系一家需要編制季度財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的上市公司。下列會計(jì)報(bào)表中，不需要該公司在其20×7年第三季度財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告中披露的是（）。

A.20×6年第三季度末資產(chǎn)負(fù)債表

B.20×6年第三季度利潤表 C.20×6年年初至第三季度末利潤表

D.20×6年第三季度現(xiàn)金流量表 5.中期財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告中的“中期”，是指（）。

A.短于一個(gè)月

B.短于一個(gè)會計(jì)

C.短于半年

D.短于一個(gè)季度 6.中期財(cái)務(wù)報(bào)告不應(yīng)當(dāng)包括的內(nèi)容是（）。

A.資產(chǎn)負(fù)債表

B.利潤表

C.現(xiàn)金流量表

D.所有者權(quán)益變動(dòng)表 7.上市公司20×7年第三季度現(xiàn)金流量表反映的現(xiàn)金流量是（）。

A.7～9月的現(xiàn)金流量

B.1～6月的現(xiàn)金流量

C.1～9月的現(xiàn)金流量

D.上年7～9月的現(xiàn)金流量

8.對于應(yīng)當(dāng)編制合并會計(jì)報(bào)表的上市公司，其中期財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)當(dāng)（）。A.提供合并會計(jì)報(bào)表

B.母公司會計(jì)報(bào)表

C.同時(shí)提供合并會計(jì)報(bào)表和母公司會計(jì)報(bào)表

D.提供合并會計(jì)報(bào)表或母公司會計(jì)報(bào)表 9.甲公司為一家需要編制季度財(cái)務(wù)報(bào)告的企業(yè)，但無需單獨(dú)披露第4季度財(cái)務(wù)報(bào)告，假設(shè)企業(yè)在第4季度對固定資產(chǎn)折舊年限的估計(jì)作了重大變更，則應(yīng)當(dāng)在其（）中披露給變更的內(nèi)容、理由及其影響金額。

A.會計(jì)報(bào)表附注

B.財(cái)務(wù)情況說明書

C.第三季度會計(jì)報(bào)表附注

D.中期會計(jì)報(bào)表附注 10.以下項(xiàng)目中可以在月度報(bào)告中簡化處理的是（）。

第八章

中期財(cái)務(wù)報(bào)告

A.登記主營業(yè)務(wù)收入

B.計(jì)算產(chǎn)品成本

C.預(yù)提資本化利息

D.購置某項(xiàng)資產(chǎn) 11.企業(yè)在判斷重要性程度時(shí)，應(yīng)當(dāng)采用的比較基礎(chǔ)是（）。

A.預(yù)計(jì)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)

B.中期財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)

C.預(yù)計(jì)的中期財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)

D.上的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù) 12.下列事項(xiàng)中，中期會計(jì)報(bào)表附注中可以不包括的內(nèi)容是（）。

A.存在共同控制關(guān)系的關(guān)聯(lián)企業(yè)發(fā)生變化的情況

B.向所有者分配的每股股利

C.存在重大影響關(guān)系的長期股權(quán)投資的購買

D.債務(wù)性證券的發(fā)行情況

13.甲公司為上市公司需要對外提供季度報(bào)告，對外提供的2007年第二季度的利潤表中，不應(yīng)當(dāng)包括的數(shù)據(jù)是（）。

A.2007年4月1日～4月30日

B.2007年4月1日～6月30日 C.2004年1月1日～6月30日

D.2006年1月1日～6月30日

二、多項(xiàng)選擇題

1.中期財(cái)務(wù)報(bào)告至少應(yīng)當(dāng)編制的內(nèi)容包括（）。

A.資產(chǎn)負(fù)債表

B.利潤表

C.現(xiàn)金流量表

D.所有者權(quán)益變動(dòng)表

E.會計(jì)報(bào)表附注

2.在中期財(cái)務(wù)報(bào)告中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)提供的比較會計(jì)報(bào)表包括（）。

A.本中期末的資產(chǎn)負(fù)債表和上末的資產(chǎn)負(fù)債表

B.本中期的利潤表 C.年初至本中期末的利潤表以及上可比期間的利潤表

D.年初至本中期末的現(xiàn)金流量表和上年初至可比中期末的現(xiàn)金流量表 E.本中期的現(xiàn)金流量表

3.中期會計(jì)報(bào)表的編制原則包括（）。

A.中期財(cái)務(wù)報(bào)告中各會計(jì)要素的確認(rèn)與計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)與財(cái)務(wù)報(bào)告所采用的原則相一致 B.企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的頻率不應(yīng)當(dāng)影響其結(jié)果的計(jì)量

C.對于季度性取得的收入應(yīng)當(dāng)在中期會計(jì)報(bào)表中預(yù)計(jì)或者遞延 D.對于周期性取得的收入，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)予以確認(rèn)和計(jì)量，不應(yīng)當(dāng)在中期報(bào)表中預(yù)計(jì)或遞延

E.遞延會計(jì)中不均勻發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在中期會計(jì)報(bào)表中預(yù)提或待攤 4.下列有關(guān)中期財(cái)務(wù)報(bào)告的表述中，符合現(xiàn)行會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的有（）。A.中期會計(jì)報(bào)表應(yīng)當(dāng)采用與會計(jì)報(bào)表相一致的會計(jì)政策

B.中期會計(jì)報(bào)表附注應(yīng)當(dāng)以會計(jì)年初至本中期末為基礎(chǔ)編制

C.中期會計(jì)報(bào)表項(xiàng)目重要性程度的判斷應(yīng)當(dāng)以預(yù)計(jì)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)

D.對于會計(jì)內(nèi)不均勻取得的收入，在中期會計(jì)報(bào)表中不能采用預(yù)計(jì)方法處理

E.對于會計(jì)內(nèi)不均勻取得的費(fèi)用，在中期會計(jì)報(bào)表中不能采用預(yù)提方法處理 5.下列關(guān)于上市公司中期報(bào)告的表述中，正確的有（）。A.中期會計(jì)計(jì)量應(yīng)以年初至本中期末為基礎(chǔ)

B.中期報(bào)告中應(yīng)同時(shí)提供河北報(bào)表和母公司報(bào)表

C.中期報(bào)表僅是報(bào)表項(xiàng)目的節(jié)選，不是完整的報(bào)表

D.對中期報(bào)表項(xiàng)目進(jìn)行重要性判斷應(yīng)以預(yù)計(jì)的數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)

E.中期報(bào)表中各會計(jì)要素的確認(rèn)與計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)與報(bào)表相一致 6.我國上市公司編制的半資產(chǎn)負(fù)債表中的日期為（）。

A.本會計(jì)前6個(gè)月的最后一天

B.上個(gè)會計(jì)的最后一天

C.本會計(jì)前3個(gè)月的最后一天

D.上個(gè)會計(jì)前6個(gè)月的最后一天

E.上個(gè)會計(jì)前3個(gè)月的最后一天

第八章

中期財(cái)務(wù)報(bào)告

7.我國上市公司半中期的利潤及利潤分配表的報(bào)告期間為（）。

A本會計(jì)前6個(gè)月

B.上個(gè)會計(jì)前3個(gè)月

C.本會計(jì)前3個(gè)月

D.上個(gè)會計(jì)前6個(gè)月

E.上年全

8.按有關(guān)規(guī)定，半中期會計(jì)報(bào)表附注中應(yīng)當(dāng)披露的內(nèi)容有（）。

A.債務(wù)性證券的償還

B.會計(jì)估計(jì)變更情況

C.存在控制關(guān)系的關(guān)聯(lián)方關(guān)系的變化

D.一般或有事項(xiàng)

E.重大會計(jì)差錯(cuò)更正情況

9.會計(jì)政策變更發(fā)生在會計(jì)內(nèi)第一季度以外的其他季度，除按規(guī)定作相應(yīng)處理外，在會計(jì)報(bào)表附注的披露方面，企業(yè)需要披露（）。A.會計(jì)政策變更對以前的累積影響數(shù)

B.會計(jì)政策變更對當(dāng)變更季度損益的影響數(shù)

C.會計(jì)政策變更對當(dāng)年年初至變更季度末損益的影響數(shù)

D.會計(jì)政策變更對當(dāng)會計(jì)政策變更前各季度損益的影響數(shù)

E.會計(jì)政策變更對比較會計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的調(diào)整數(shù)

10.2007年第二季度財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)當(dāng)提供的會計(jì)報(bào)表包括（）。A.2007年6月30日和2006年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表

B.2007年1月1日～6月30日和2006年1月1日～6月30日的利潤表

C.2007年4月1日～6月30日和2006年4月1日～6月30日的利潤表

D.2007年4月1日～6月30日和2006年4月1日～6月30日的現(xiàn)金流量表

E.2007年1月1日～6月30日和2006年1月1日～6月30日的現(xiàn)金流量表

11.甲公司為上市公司，2007年6月30日需要編制中期財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，提供的現(xiàn)金流量表有（）。

A.2007年1月1日～6月30日

B.2006年1月1日～6月30日 C.2007年4月1日～6月30日

D.2006年4月1日～6月30日 E.2006年1月1日～12月31日

12.企業(yè)在確認(rèn)、計(jì)量和披露在中期財(cái)務(wù)報(bào)告中列報(bào)的會計(jì)報(bào)表項(xiàng)目時(shí)，下列說法中正確的有（）。

A.應(yīng)當(dāng)遵循重要性原則

B.在判斷項(xiàng)目的重要性程度時(shí)，應(yīng)當(dāng)以中期財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，不應(yīng)以預(yù)計(jì)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)

C.與財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)相比，中期會計(jì)計(jì)量可在更大程度上依賴于估計(jì)

D.在判斷項(xiàng)目的重要性程度時(shí)，應(yīng)當(dāng)以預(yù)計(jì)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，不應(yīng)以中期財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)

E.為保證財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的正確性，中期會計(jì)計(jì)量較少依賴于估計(jì)

13.某上市公司在2007年第三季度發(fā)生了會計(jì)政策變更，則該公司在其2007年第三季度財(cái)務(wù)報(bào)告的會計(jì)報(bào)表附注中應(yīng)該披露有關(guān)會計(jì)政策變更的信息有（）。

A.對2006年第三季度凈利潤影響數(shù)

B.對2007年年初至第三季度末凈利潤影響數(shù) C.對2007年第一季度凈利潤的影響數(shù)

D.對2007年第二季度凈利潤影響數(shù) E.對2007年第三季度凈利潤影響數(shù)

三、計(jì)算及業(yè)務(wù)處理題

甲公司從2007年1月1日起，將無形資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià)由賬面攤余價(jià)值改為賬面價(jià)值與可收回金額孰低計(jì)價(jià)。甲公司2005年1月20日購入的某項(xiàng)專利權(quán)，實(shí)際成本為4800萬元，預(yù)計(jì)所以年限為16年，按16年平均攤銷，攤銷年限與稅法一致。2005年末、2006年末預(yù)計(jì)可收回金額分別為4200萬元、3500萬元。

第八章

中期財(cái)務(wù)報(bào)告

要求：計(jì)算2007年1月1日～6月30日該無形資產(chǎn)的攤銷金額與上年同期的差額，計(jì)算改變政策對期初留存收益的影響數(shù)和對2007年半中期稅后利潤的影響。（假定預(yù)計(jì)使用年限不變，對無形資產(chǎn)期末計(jì)價(jià)變更，不調(diào)整2005年和2006年已攤銷金額）。

參考答案

一、單項(xiàng)選擇題

1.B 2.C

3.D

4.D

5.B

6.D

7.C

8.C

9.A

10.C

11.B

12.A

13.A

二、多項(xiàng)選擇題

1.ABCE 2.ABCD 3.ABD 4.AB 5.ABE 6.AB 7.AD 8.ABCE 9.ABCD 10.ABCE 11.AB 12.ABC 13.ABCDE

三、計(jì)算及業(yè)務(wù)處理題

（1）原攤銷額＝4800/16/2＝150（萬元）

（2）改變政策后2007年上半年的攤銷額＝3500/14/2＝125（萬元）（3）差額＝150－125＝25（萬元）

（4）對期初留存收益的影響＝（4800－300－300－3500）×67％＝469（萬元）（5）對2007年半中期稅后利潤的影響＝25×67％＝16.75（萬元）

第五篇：上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊探討

上市公司財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告舞弊探討

上市公司財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告舞弊探討

摘要

上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊一直是證券市場的“痼疾”，并一直令會計(jì)界頭痛的問題。這不僅僅危害到市場本身的公平性，阻礙市場健康的發(fā)展，而且傷害到各個(gè)利益相關(guān)者得切身利益，使他們的投資心理蒙上了一層陰影。如何對財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊行為進(jìn)行有效治理,這不僅是理論研究者和會計(jì)實(shí)務(wù)人員探討的課題，更是廣大財(cái)務(wù)報(bào)告使用者共同關(guān)注的焦點(diǎn)。鑒于此，本文將要分析上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊產(chǎn)生的原因以及遏制舞弊的方法，旨在對投資者有所幫助。

關(guān)鍵詞;上市公司；財(cái)務(wù)報(bào)告；舞弊問題

上市公司財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告舞弊探討

目錄 會計(jì)舞弊的原因分析.............................................1 1.1 法律環(huán)境的缺陷................................................1 1.2 證券市場相關(guān)制度的不完善......................................1 1.2.1 “IPO”制度..............................................1 1.2.2 配股政策.................................................2 1.3 行政監(jiān)督管理體制不合理、監(jiān)督不到位............................2 1.4 會計(jì)準(zhǔn)則和制度的空隙..........................................2 1.5 公司治理結(jié)構(gòu)的缺陷............................................2 2 財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊防范預(yù)警、治理方法的探討......................3 2.1 加強(qiáng)上市公司外部監(jiān)管..............................................3 2.2 加強(qiáng)上市公司內(nèi)部監(jiān)督..........................................4 2.2.1 加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì).............................................4 2.2.2 完善上市公司的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)...............................4 2.2.3 提高注冊會計(jì)師審計(jì)的獨(dú)立性和審計(jì)質(zhì)量.....................4 3 結(jié)論..............................................................4 主要參考文獻(xiàn).......................................................5

上市公司財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告舞弊探討 會計(jì)舞弊的原因分析

1.1 法律環(huán)境的缺陷

首先, 是受法律制度的科學(xué)性制約。財(cái)務(wù)會計(jì)工作是一項(xiàng)技術(shù)性很強(qiáng)的工作, 有其自身的工作規(guī)律, 財(cái)務(wù)會計(jì)法規(guī)的制定應(yīng)符合財(cái)務(wù)會計(jì)工作客觀規(guī)律的要求, 尤其是關(guān)于財(cái)務(wù)會計(jì)信息質(zhì)量的規(guī)定, 必須符合財(cái)務(wù)管理、會計(jì)科學(xué)的一般規(guī)律。如果缺乏科學(xué)性, 就會為財(cái)務(wù)會計(jì)信息真實(shí)性的判斷帶來困難, 會給鉆法律空子進(jìn)行會計(jì)舞弊留有余地。

其次, 是受財(cái)務(wù)會計(jì)法規(guī)的可操作性制約。財(cái)務(wù)會計(jì)法規(guī)中關(guān)于財(cái)務(wù)會計(jì)信息質(zhì)量的判定和判定標(biāo)準(zhǔn)要有良好的可操作性如果財(cái)務(wù)會計(jì)法規(guī)模棱兩可、操作性不強(qiáng), 其貫徹執(zhí)行就會大打折扣, 會計(jì)舞弊行為就會乘虛而入。我國目前會計(jì)準(zhǔn)則以及會計(jì)信息披露制度還存在一定缺陷, 同時(shí)準(zhǔn)則的制定又跟不上實(shí)務(wù)的發(fā)展。很多企業(yè)的會計(jì)舞弊行為往往借助復(fù)雜的會計(jì)手段, 反映虛假信息。

上市公司財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告舞弊探討

市公司和中介機(jī)構(gòu)聯(lián)合造假操縱股價(jià)。雖然推行的保薦制度, 加強(qiáng)了對證券市場中介機(jī)構(gòu)的責(zé)任, 同時(shí)也賦予了他們一定的權(quán)力, 但如果對保薦機(jī)構(gòu)和保薦人的“問責(zé)制”只停留在制度上, 缺乏有效的執(zhí)行,反而會促進(jìn)中介機(jī)構(gòu)與上市公司聯(lián)合舞弊的可能。

1.2.2 配股政策

凈資產(chǎn)收益率一直是配股政策強(qiáng)調(diào)的對象。根據(jù)契約理論, 假設(shè)企業(yè)以會計(jì)數(shù)據(jù)為惟一指標(biāo), 那么契約關(guān)系人(如企業(yè)管理者)為了實(shí)現(xiàn)自身利益最大化就有動(dòng)機(jī)和機(jī)會進(jìn)行操縱。不僅

如此, 由于凈資產(chǎn)和凈利潤的計(jì)量本身涉及相當(dāng)大的主觀判斷, 凈利潤除以凈資產(chǎn)得來的凈資產(chǎn)收益率必然也存在相當(dāng)大的操縱空間。

1.3 行政監(jiān)督管理體制不合理、監(jiān)督不到位

我國目前對企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)信息進(jìn)行監(jiān)督的部門主要有財(cái)政、審計(jì)、證監(jiān)會、銀監(jiān)會、保監(jiān)會等, 而這些監(jiān)督部門又按一定的權(quán)限分別劃定監(jiān)管范圍。銀監(jiān)會、保監(jiān)會對其監(jiān)管對象也受制于成本效益原則, 不可能有足夠的人力物力去實(shí)現(xiàn)事事調(diào)查。

1.4 會計(jì)準(zhǔn)則和制度的空隙

與其他法規(guī)相比, 會計(jì)準(zhǔn)則的特殊性在于: 它不僅對會計(jì)實(shí)務(wù)起規(guī)范作用, 而且給予會計(jì)量自由選擇的余地。會計(jì)準(zhǔn)則之所以具有可選擇性, 是由會計(jì)本身具有的社會性與技術(shù)性的雙重特性決定的, 因而有其存在的必然性。但這同時(shí)也給上市公司通過會計(jì)政策的選擇來達(dá)到盈余操縱創(chuàng)造出一個(gè)空間。此外, 我國會計(jì)準(zhǔn)則本身存在著許多缺陷。例如, 會計(jì)準(zhǔn)則的制定缺乏廣泛的代表性, 理論研究者居多, 會計(jì)實(shí)務(wù)界人士較少, 因而得不到廣泛的支持和接受;會計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容規(guī)定不嚴(yán)密, 操作性較差, 會計(jì)準(zhǔn)則之間以及與其他法規(guī)之間也有諸多不協(xié)調(diào)甚至矛盾、沖突的地方。所有這些缺陷, 必然會進(jìn)一步增大上市公司盈余操縱的“空間”。

1.5 公司治理結(jié)構(gòu)的缺陷

（1）股權(quán)結(jié)構(gòu)以國家股和法人股等非流通股為主, 尤以國家股比重最大, 股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理。大多數(shù)上市公司是由國有企業(yè)改制或由國家和國家授權(quán)投資的機(jī)構(gòu)投資新建而來, 加之《證券法》中關(guān)于企業(yè)改制過程中其國有凈資產(chǎn)的折股比例不得低于65% 的規(guī)定, 使得新公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)中表現(xiàn)出國有股一股獨(dú)大。由此市場上就出現(xiàn)了這樣的現(xiàn)象: 即持有流

上市公司財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告舞弊探討

通股的廣大股東承擔(dān)著由公司的經(jīng)營業(yè)績好壞引起股價(jià)波動(dòng)的市場風(fēng)險(xiǎn), 卻很難作為股東行使到參與公司治理的權(quán)利, 而持有國家股、法人股的股東獨(dú)攬公司大權(quán)卻不必承擔(dān)股票市場的風(fēng)險(xiǎn)。

（2）上市公司舉債比例小, 債權(quán)結(jié)構(gòu)不合理。上市公司的債務(wù)多來自借款和應(yīng)付款, 債權(quán)籌資的比重低。在我國, 盡管《證券法》中對上市公司發(fā)行債券的條件要比申請配股的條件寬松得多, 可申請發(fā)行債券的公司仍寥寥無幾。歸結(jié)其原因, 國家股占絕對控股地位的現(xiàn)狀很好的說明了這一點(diǎn)。上市公司即使給出了10 配10 這樣高的配股比率, 流通股的比重仍然與國家股和法人股相差甚遠(yuǎn),所以配股根本無法撼動(dòng)國家的控股地位。我國股東似乎完全可以忍受上市公司多年不分派股利的行為, 使得股票籌資成本甚至小于債券籌資的同期成本, 上市公司當(dāng)然會青睞于前者。

（3）董事會中內(nèi)部董事占絕大多數(shù), 董事會結(jié)構(gòu)不合理導(dǎo)致權(quán)力失衡。董事從股東中選舉產(chǎn)生, 持股數(shù)又代表著所持的選票數(shù), 因此控股股東通過推舉代表其利益的董事參加董事會的方式掌控著董事會。我國多數(shù)上市公司中國家股占控股地位, 自然代表國家的董事在董事會中占優(yōu)勢,這就使得董事會的投票決策機(jī)制形同虛設(shè)。這樣的公司治理結(jié)構(gòu)不僅損害了中小股東的利益, 也損害了大股東自身的利益。財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊防范預(yù)警、治理方法的探討

財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊是各方面利益相關(guān)者共同作用的結(jié)果。因此，探討其防范、治理方法需要國家、上市公司主體、社會公眾的齊心協(xié)力，共同防治。

2.1 加強(qiáng)上市公司外部監(jiān)管

（1）完善會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)制度。公司管理當(dāng)局往往會利用會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)制度的漏洞進(jìn)行舞弊，所以加強(qiáng)對會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)制度自身建設(shè)，建立高質(zhì)量的會計(jì)準(zhǔn)則和制度就成了當(dāng)務(wù)之急。

（2）完善政府監(jiān)管，加大懲罰力度，提高工作效率。目前對違法行為最一般的處罰就是罰款，在數(shù)額上，明顯偏低。證監(jiān)會處理時(shí)間滯后，工作效率有待加強(qiáng)。當(dāng)前，證監(jiān)會對上市公司的檢查，報(bào)表使用者們只能看到上市公司舞弊的最終結(jié)果。如果證監(jiān)會能夠讓工作流程更“公開化”、“透明化”，相信投資者們能夠更及時(shí)的發(fā)現(xiàn)問題，避免盲目投資或?qū)p失降到最低。

（3）投資者適時(shí)改變角度，不僅要對錢財(cái)投資，更要對知識投資。上市公司報(bào)表公布時(shí)，要仔細(xì)注意容易舞弊的報(bào)表事項(xiàng)。關(guān)注利潤也不能忽視資產(chǎn)和負(fù)債的比例結(jié)構(gòu)，尤其是報(bào)表附注內(nèi)容。很多投資者往往不注意報(bào)表附注。附注往往可以體現(xiàn)舞弊傾向，投資者關(guān)注這些細(xì)小環(huán)節(jié)，有助于提高投資者的防范意識，防止被騙。

上市公司財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告舞弊探討

2.2 加強(qiáng)上市公司內(nèi)部監(jiān)督

2.2.1 加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)

內(nèi)部審計(jì)是指由各部門、各單位內(nèi)部設(shè)置的專門機(jī)構(gòu)或人員所實(shí)施的審計(jì)，是一種獨(dú)立、客觀的監(jiān)督和評價(jià)活動(dòng)。內(nèi)部審計(jì)通過審查、評價(jià)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

2.2.2 完善上市公司的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)

加強(qiáng)對大股東的控制。公司是股東的公司，財(cái)務(wù)報(bào)表總體上受大股東的主觀影響。要維護(hù)員工和小股東們的利益，就要建立屬于自己的組織機(jī)構(gòu)。而當(dāng)前我國大量的中小股東由于勢單力薄,加上受業(yè)務(wù)素質(zhì)和技術(shù)條件等的限制很難做出有影響的決策,因此往往只有名義上的發(fā)言權(quán)，使得股東大會被大股東所操縱,對董事會的監(jiān)督作用也無從實(shí)現(xiàn)。因此，要限制大股東的權(quán)利就要實(shí)現(xiàn)“權(quán)力制衡”，通過提高小股東們的權(quán)利來制約大股東的行為。其次，完善獨(dú)立董事制度。可以由大股東先提出候選名單，股東大會表決時(shí)采取回避制度，盡量減少大股東對選舉的影響。最后，加強(qiáng)和改善監(jiān)事會在公司中的地位和作用。增強(qiáng)監(jiān)事會的

獨(dú)立性。可以進(jìn)行監(jiān)事會人員構(gòu)成改造，改變監(jiān)事會成員的產(chǎn)生辦法，控股股東代表在監(jiān)事會上的席位，增加相關(guān)利益者代表在監(jiān)事會中的席位，同時(shí)提高候選人員的知識水平，提高監(jiān)督能力，使監(jiān)事會的作用得到真正的發(fā)揮。

2.2.3 提高注冊會計(jì)師審計(jì)的獨(dú)立性和審計(jì)質(zhì)量

當(dāng)前危害最大的是會計(jì)人員協(xié)同舞弊，即企業(yè)內(nèi)部高層、高級管理人員之間的合伙舞弊，預(yù)防這種類型的舞弊，僅從企業(yè)內(nèi)部采取預(yù)防措施效果已經(jīng)不大。必須加強(qiáng)政府和注冊會計(jì)師合作，共同實(shí)施監(jiān)督以對其進(jìn)行控制。對外需要政府出臺嚴(yán)格規(guī)范的審計(jì)準(zhǔn)則，加大處罰力度；對內(nèi)則要加強(qiáng)注冊會計(jì)師的職業(yè)道德教育，用道德的約束力時(shí)刻提醒注冊會計(jì)師的任務(wù)責(zé)任，警惕違法行為的發(fā)生。結(jié)論

財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊三百多年來一直困擾著人們，探討對財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的防范和治理，不僅是政府、金融界思考的問題，更是廣大財(cái)務(wù)報(bào)表使用者時(shí)刻關(guān)注的問題?？傮w而言，中國的財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊技術(shù)并不高端，在政府、會計(jì)師事務(wù)所、社會公眾的共同協(xié)作下，把舞弊的苗頭扼殺在搖籃里，最大限度的將損失降低。

上市公司財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告舞弊探討

主要參考文獻(xiàn)

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