第一篇：方正企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理

內(nèi)部控制的重要分支——企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理

本次課程結(jié)合企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的各種稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)，采取案例教學(xué)的模式，展示了我國(guó)企業(yè)目前在增值稅、營(yíng)業(yè)稅及企業(yè)所得稅等方面遇到的主要稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，引導(dǎo)企業(yè)作出風(fēng)險(xiǎn)與收益之間的權(quán)衡，并給出了幫助企業(yè)建立有效的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系的思路。

一、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

2009年5月國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引（試行）》（國(guó)稅發(fā)[2009]90號(hào)）（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“《指引》”），該文指出：“本指引旨在引導(dǎo)大企業(yè)合理控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，防范稅務(wù)違法行為，依法履行納稅義務(wù)，避免因沒(méi)有遵循稅法可能遭受的法律制裁、財(cái)務(wù)損失和聲譽(yù)損害。”這表明，企業(yè)在納稅方面可能遭受的損失來(lái)源于三個(gè)方面：法律制裁、財(cái)務(wù)損失和聲譽(yù)損害。

企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要包括兩方面，一方面是企業(yè)的納稅行為不符合稅收法律法規(guī)的規(guī)定，應(yīng)納稅而未納稅、少納稅，從而面臨補(bǔ)稅、罰款、加收滯納金、刑罰處罰以及聲譽(yù)損害等風(fēng)險(xiǎn)；另一方面是企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為適用稅法不準(zhǔn)確，沒(méi)有用足有關(guān)優(yōu)惠政策，多繳納了稅款，承擔(dān)了不必要稅收負(fù)擔(dān)?！吨敢丰槍?duì)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要是前者。

在企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的種類(lèi)主要包括：

1、交易風(fēng)險(xiǎn)：納稅人從事某項(xiàng)交易所涉及的風(fēng)險(xiǎn)。例如資產(chǎn)重組、購(gòu)置或處置資產(chǎn)等非常規(guī)交易事項(xiàng)，不易有固定的流程控制，面臨的風(fēng)險(xiǎn)較大。

2、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)：企業(yè)將稅收法律法規(guī)應(yīng)用于日常交易是所承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)。

3、遵從風(fēng)險(xiǎn)：指與企業(yè)是否滿(mǎn)足納稅人遵從義務(wù)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)。主要是企業(yè)在準(zhǔn)備。提交納稅申報(bào)表過(guò)程中存在的風(fēng)險(xiǎn)，及企業(yè)對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的質(zhì)詢(xún)進(jìn)行回復(fù)時(shí)面臨的風(fēng)險(xiǎn)。

4、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)：企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)對(duì)稅務(wù)事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理不當(dāng)而導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)。

二、產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的原因

企業(yè)在稅務(wù)方面發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)或存在不遵從的原因，主要有以下幾個(gè)方面：

1、稅法不透明

這是體制方面的原因，主要表現(xiàn)在各地稅務(wù)部門(mén)對(duì)于一些稅收法律法規(guī)的解釋不同。

2、對(duì)稅法的誤讀或未及時(shí)更新稅法知識(shí)

企業(yè)主觀上是希望納稅遵從，但由于對(duì)稅法理解有誤或未及時(shí)跟進(jìn)稅法條款的變動(dòng)，導(dǎo)致企業(yè)發(fā)生不遵從行為。

3、內(nèi)控不健全或無(wú)效

企業(yè)內(nèi)部未獨(dú)立設(shè)立稅務(wù)管理部門(mén)或僅在某一個(gè)職能部門(mén)下設(shè)立稅務(wù)崗位，導(dǎo)致企業(yè)銀稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)報(bào)及反饋不能及時(shí)直達(dá)管理層，不能及時(shí)采取預(yù)防或應(yīng)對(duì)措施。

4、稅收籌劃不當(dāng)

納稅人以為是在進(jìn)行稅務(wù)籌劃（避稅），實(shí)際上已經(jīng)構(gòu)成了偷稅（或逃避繳納稅款）。偷稅與避稅僅一步之遙，避稅過(guò)度就是偷稅，其分水嶺即是否違反了稅收法律法規(guī)。

大企業(yè)司賀處長(zhǎng)提出一個(gè)觀點(diǎn)：稅收優(yōu)惠在稅法中已經(jīng)明確規(guī)定，稅收籌劃不符合公開(kāi)、透明的主流。同時(shí)，稅務(wù)部門(mén)如發(fā)現(xiàn)由于稅收籌劃而損害了國(guó)家稅收征管利益也是較大的風(fēng)險(xiǎn)。

5、特殊原因造成的忽視。

此外，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)加大的原因還在于國(guó)家法律對(duì)稅務(wù)部門(mén)及干部執(zhí)法的要求越來(lái)越嚴(yán)格；稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)“向科技要管理”，大大提高了稅收征管效率。

三、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)案例

案例一：對(duì)稅法的誤讀，導(dǎo)致關(guān)聯(lián)交易實(shí)際業(yè)務(wù)中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

B公司租賃C公司某處房產(chǎn)，B公司及時(shí)申報(bào)了印花稅，根據(jù)經(jīng)營(yíng)需要，B公司將此處房產(chǎn)無(wú)償提供給A公司使用。A公司和B公司為關(guān)聯(lián)企業(yè)，兩家公司均沒(méi)有為此無(wú)償使用房產(chǎn)繳納任何稅費(fèi)。稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查發(fā)現(xiàn)后，對(duì)B公司需要補(bǔ)繳的營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)費(fèi)和教育費(fèi)附加進(jìn)行追繳并處罰。

案例分析：

1、“無(wú)租使用”是否構(gòu)成轉(zhuǎn)租，是否認(rèn)定為租賃行為

《稅收征管法》第三十六條規(guī)定：“企業(yè)或者外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用；不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用，而減少其應(yīng)納稅的收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整?！?/p>

據(jù)此，“無(wú)租使用”實(shí)質(zhì)上是租金偏低的一種極端情況，和其他租金偏低的情況實(shí)質(zhì)是一樣的，根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式的原則，上述關(guān)聯(lián)企業(yè)“無(wú)租使用”房產(chǎn)的行為在整個(gè)租賃環(huán)節(jié)中已經(jīng)構(gòu)成了轉(zhuǎn)租，應(yīng)該認(rèn)定為是一種租賃行為。

2、稅款如何計(jì)征？由誰(shuí)承擔(dān)？

根據(jù)《稅收征管法》第三十五條：“納稅人有下列情形之一的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其應(yīng)納稅額：……

（六）納稅人申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低，又無(wú)正當(dāng)理由的?！薄抖愂照鞴芊▽?shí)施細(xì)則》第四十七條規(guī)定：“納稅人有稅收征管法第三十五條或者第三十七條所列情況之一的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)采用下列任何一種方法核定其應(yīng)納稅額：

（一）參照當(dāng)?shù)赝?lèi)行業(yè)或者類(lèi)似行業(yè)中經(jīng)營(yíng)規(guī)模和收入水平相近的納稅人的稅負(fù)水平核定；……

（四）按照其他合理方法核定。采用前款所列一種方法不足以正確核定應(yīng)納稅額時(shí)，可以同時(shí)采用兩種以上的方法核定?！薄蛾P(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來(lái)稅務(wù)管理規(guī)程》第三十一條規(guī)定：“對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)間以租賃等形式提供有形財(cái)產(chǎn)的使用權(quán)而收取或支付的使用費(fèi)（租金）的調(diào)整?！?/p>

（二）提供方向他人承租后轉(zhuǎn)租給使用方收取的使用費(fèi)（租金），可按提供方實(shí)際支付租賃費(fèi)或使用費(fèi)加上提供方所支出的成本或費(fèi)用和合理利潤(rùn)，作為正常使用費(fèi)認(rèn)定?！?/p>

主管稅務(wù)機(jī)關(guān)以C公司出租房屋給B公司（按公允的市場(chǎng)價(jià)格）時(shí)的租金為依據(jù)來(lái)核定B公司轉(zhuǎn)租給A公司（無(wú)租使用）的租金，并以此作為營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)，并由B公司承擔(dān)稅款。案例二：稅法理解不到位，導(dǎo)致造成逃避繳納稅款風(fēng)險(xiǎn)

甲公司用自己擁有的一塊土地的使用權(quán)與乙公司合建了一座商業(yè)大廈。經(jīng)過(guò)評(píng)估，這塊土地的使用權(quán)市場(chǎng)公允值為1.8億元，乙公司出資2.2億元。甲公司與乙公司簽訂合同規(guī)定，商業(yè)大廈投入運(yùn)營(yíng)后十年內(nèi)甲公司每年從中取得2700萬(wàn)元的利潤(rùn)（即，出資額的15%），十年后再與乙公司按商業(yè)大廈的稅后利潤(rùn)進(jìn)行45：55分成。甲公司根據(jù)財(cái)稅[2002]191號(hào)文，沒(méi)有就其用土地出資與乙公司聯(lián)營(yíng)的行為繳納營(yíng)業(yè)稅。稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查發(fā)現(xiàn)后，對(duì)甲公司需要補(bǔ)繳的營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)費(fèi)和教育費(fèi)附加進(jìn)行追繳并進(jìn)行了一定的處罰。

案例分析：

根據(jù)財(cái)稅[2002]191號(hào)文規(guī)定，“以無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)投資入股，參與接受投資方利潤(rùn)分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征收營(yíng)業(yè)稅。”但甲公司前十年取得的定額收入，有租金的性質(zhì)，不屬于共擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為。據(jù)此，稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定甲公司應(yīng)當(dāng)補(bǔ)繳營(yíng)業(yè)稅。

四、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理

近年來(lái)，我國(guó)稅收制度的完善和征管制度的改革對(duì)企業(yè)稅收遵從的要求越來(lái)越高，尤其是《指引》的頒布更進(jìn)一步推動(dòng)了企業(yè)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作的關(guān)注。

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)貫穿于企業(yè)的投資、銷(xiāo)售、采購(gòu)、生產(chǎn)等經(jīng)營(yíng)全過(guò)程，因此，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理是企業(yè)內(nèi)部控制的重要分支和重要內(nèi)容，是企業(yè)完善治理結(jié)構(gòu)、提升自身競(jìng)爭(zhēng)力的內(nèi)在要求。具體而言，是對(duì)未來(lái)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的提前預(yù)報(bào)與預(yù)防和對(duì)發(fā)生的稅務(wù)問(wèn)題采取的應(yīng)對(duì)措施。

《指引》的宗旨是納稅遵從總目標(biāo)下的企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，旨在引導(dǎo)企業(yè)實(shí)現(xiàn)稅務(wù)管理達(dá)到五個(gè)目標(biāo)：企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃合規(guī)合法、經(jīng)營(yíng)決策與日?；顒?dòng)合規(guī)合法、稅務(wù)事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理合規(guī)合法、納稅申報(bào)及稅款繳納實(shí)操事務(wù)合規(guī)合法、稅務(wù)憑證資料保管準(zhǔn)備和報(bào)備合規(guī)合法。

《指引》的發(fā)布，不僅指明了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的方向，也為達(dá)成稅務(wù)部門(mén)與企業(yè)在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的合作雙贏提供了管理思路：收集風(fēng)險(xiǎn)管理信息、評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)、制定個(gè)性化應(yīng)對(duì)策略、實(shí)施針對(duì)性管理、反饋和改進(jìn)。

1、稅務(wù)部門(mén)管理思路

（1）強(qiáng)調(diào)服務(wù)，注重改進(jìn)服務(wù)方式和方法，提高服務(wù)質(zhì)量和水平，建立和諧稅收征納關(guān)系。例如，稅務(wù)部門(mén)為及時(shí)響應(yīng)企業(yè)的訴求，探索在系統(tǒng)內(nèi)較高層級(jí)直接受理企業(yè)訴求的方式。

（2）管理環(huán)節(jié)前移，變事后管理為事前管理和事中監(jiān)督，提前發(fā)現(xiàn)和預(yù)防稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（3）提高企業(yè)自我遵從度，正確引導(dǎo)企業(yè)利用自身力量實(shí)現(xiàn)自我管理，只有著力于企業(yè)自我遵從，才能從根本上解決大企業(yè)稅務(wù)管理對(duì)象復(fù)雜、稅務(wù)部門(mén)管理資源短缺這一突出矛盾。例如，開(kāi)發(fā)自查軟件和自查復(fù)核軟件，向企業(yè)提供自我糾正的工具。

（4）實(shí)行個(gè)性化管理，針對(duì)企業(yè)各自面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)制定差異化管理措施和手段，實(shí)施分類(lèi)管理和風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向管理。

（5）將控制重大稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)擺在首位，著重關(guān)注企業(yè)重大經(jīng)營(yíng)決策、重要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和重點(diǎn)業(yè)務(wù)流程中的制度性和決策性風(fēng)險(xiǎn)，有針對(duì)性地關(guān)注賬務(wù)處理和會(huì)計(jì)核算等操作層面的風(fēng)險(xiǎn)。

（6）采用新手段管理。例如，軟件系統(tǒng)開(kāi)發(fā)、管理指標(biāo)設(shè)定不僅僅局限于數(shù)字指標(biāo)，還需要進(jìn)行整體綜合評(píng)價(jià)。

2、企業(yè)管理思路

（1）建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系、合理設(shè)置稅務(wù)管理組織機(jī)構(gòu)、崗位，明確職責(zé)。

目前，國(guó)內(nèi)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的現(xiàn)狀是不重視稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃與稅務(wù)管理脫節(jié)，稅務(wù)管理與企業(yè)管理目標(biāo)有一定沖突，稅務(wù)合規(guī)性遭遇挑戰(zhàn)。而國(guó)外企業(yè)，例如GE、西門(mén)子，都設(shè)立了專(zhuān)門(mén)的稅務(wù)部門(mén)，稅務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)人可以將稅務(wù)信息和管理建議直呈管理層。因此，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的首要任務(wù)是建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系：

管理層：制定企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理規(guī)章制度、流程、明確職責(zé)；建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的信息和溝通機(jī)制； 稅務(wù)專(zhuān)職部門(mén)：參與戰(zhàn)略規(guī)劃和重大經(jīng)營(yíng)決策的稅務(wù)影響分析，提供稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理建議；關(guān)注重要業(yè)務(wù)涉稅風(fēng)險(xiǎn)、建立報(bào)告機(jī)制；組織實(shí)施企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、評(píng)估，監(jiān)測(cè)日常稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)并采取應(yīng)對(duì)措施；指導(dǎo)和監(jiān)督有關(guān)職能部門(mén)、各業(yè)務(wù)單位開(kāi)展稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作；

日常工作崗位：承擔(dān)或協(xié)助相關(guān)職能部門(mén)開(kāi)展納稅申報(bào)、稅款繳納、賬簿憑證和其他涉稅資料的準(zhǔn)備和保管等基礎(chǔ)管理工作和合規(guī)操作；組織稅務(wù)培訓(xùn)，并向本企業(yè)其他部門(mén)提供稅務(wù)咨詢(xún)。

（2）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)估

企業(yè)需要重點(diǎn)識(shí)別的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)因素：

A.董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)等企業(yè)治理層以及管理層的稅收遵從意識(shí)和對(duì)待稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度； B.涉稅員工的職業(yè)操守和專(zhuān)業(yè)勝任能力； C.組織機(jī)構(gòu)、經(jīng)營(yíng)方式和業(yè)務(wù)流程； D.財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果及現(xiàn)金流情況； E.相關(guān)內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)和執(zhí)行； F.技術(shù)投入和信息技術(shù)的運(yùn)用；

G.經(jīng)濟(jì)形勢(shì)、產(chǎn)業(yè)政策、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)及行業(yè)慣例； H.法律法規(guī)和監(jiān)管要求； I.其他有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)因素。（3）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制和應(yīng)對(duì)

A.及時(shí)收集、整理、研究稅收法律法規(guī)，發(fā)現(xiàn)對(duì)企業(yè)的影響點(diǎn)； B.提前與稅務(wù)部門(mén)溝通，明確適用政策，避免后續(xù)稅務(wù)稽查產(chǎn)生歧義； C.管理環(huán)節(jié)前移，注重重要業(yè)務(wù)流程細(xì)節(jié)的涉稅控制；

D.細(xì)化業(yè)務(wù)流程，制定實(shí)務(wù)操作手冊(cè)，增強(qiáng)實(shí)務(wù)處理、申報(bào)準(zhǔn)備及申報(bào)核對(duì)等環(huán)節(jié)的勾稽檢查；

E.分類(lèi)歸集涉稅信息數(shù)據(jù)；

F.稅務(wù)咨詢(xún)后，及時(shí)整理相關(guān)咨詢(xún)記錄。（4）稅務(wù)信息管理體系和溝通

改變手工管理稅務(wù)模式，采取信息化管理手段，建立企業(yè)稅務(wù)數(shù)據(jù)庫(kù)，進(jìn)行稅務(wù)信息數(shù)據(jù)分析，提供有效建議。

（5）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的監(jiān)督和改進(jìn)

通過(guò)內(nèi)審或引入外部中介對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作進(jìn)行檢查、鑒證和監(jiān)督，對(duì)發(fā)現(xiàn)的管理缺失、漏洞制定改進(jìn)措施，并跟進(jìn)、落實(shí)整改和完善。

（6）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理成效考核評(píng)價(jià)

將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理納入企業(yè)考核體系，激勵(lì)員工參與管理意識(shí)，梳理全員稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)。

實(shí)務(wù)操作知識(shí)點(diǎn)：

1、稅務(wù)部門(mén)文函

（1）國(guó)家稅務(wù)總局公告：對(duì)納稅人具體稅收規(guī)定

（2）國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)某某事項(xiàng)的批復(fù)：

抄送體系內(nèi)其他地域稅務(wù)部門(mén)的，則文件對(duì)批復(fù)及抄送稅務(wù)部門(mén)都有效；

不抄送的，僅對(duì)批復(fù)對(duì)象有效，其他稅務(wù)部門(mén)可參照?qǐng)?zhí)行，可不執(zhí)行；（3）稅務(wù)部門(mén)便函：是稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部工作交流文函，無(wú)法律效率。

2、混合業(yè)務(wù)在稅務(wù)實(shí)踐中處理方法：

（1）營(yíng)業(yè)執(zhí)照認(rèn)定：營(yíng)業(yè)執(zhí)照上營(yíng)業(yè)范圍第一項(xiàng)，如營(yíng)業(yè)執(zhí)照上未明確，則按照稅務(wù)登記證填報(bào)營(yíng)業(yè)范圍第一項(xiàng)；

（2）比例法認(rèn)定：按照企業(yè)實(shí)際業(yè)務(wù)中繳納增值稅、營(yíng)業(yè)稅業(yè)務(wù)規(guī)模比重拆分；

（3）單筆拆分法認(rèn)定：按照單筆業(yè)務(wù)實(shí)際情況認(rèn)定拆分，同一合同中分別明確列示適用不同稅種的合同內(nèi)容及合同金額。

典故：

焦頭爛額、曲突徙薪

古時(shí)候，有一戶(hù)人家建了一棟房子，許多鄰居和親友都前來(lái)祝賀，人們紛紛稱(chēng)贊這房子造得好。主人聽(tīng)了十分高興。但是有一位客人，卻誠(chéng)心誠(chéng)意地向主人提出：“您家廚房里的煙囪是從灶膛上端筆直通上去的，這樣，灶膛的火很容易飛出煙囪，落到房頂上引起火災(zāi)。您最好改一改，在灶膛與煙囪之間加一段彎曲的通道。這樣就安全多了?！保础扒弧?，突：煙囪。）頓了一頓，這個(gè)客人又說(shuō)：“您在灶門(mén)前堆了那么多的柴草，這樣也很危險(xiǎn)，還是搬遠(yuǎn)一點(diǎn)好。”（即“徙薪”，徙：移動(dòng)，搬遷，薪：柴草。）

主人聽(tīng)了以后，認(rèn)為這個(gè)客人是故意找茬出他的洋相，心里很不高興。根本沒(méi)有理會(huì)他的建議。

過(guò)了幾天，這棟新房果然由于廚房煙囪的毛病起火了，左鄰右舍，齊心協(xié)力，拼命搶救，才把火撲滅了。主人為了酬謝幫忙救火的人，專(zhuān)門(mén)擺了酒席，并把被火燒得焦頭爛額的人請(qǐng)到上座入席。惟獨(dú)沒(méi)有請(qǐng)那位提出忠告的人。

這時(shí)，有人提醒主人：“您把幫助救火的人都請(qǐng)來(lái)了，可為什么不請(qǐng)那位建議您改砌煙囪，搬開(kāi)柴草的人呢？如果您當(dāng)初聽(tīng)了那位客人的勸告，就不會(huì)發(fā)生這場(chǎng)火災(zāi)了?，F(xiàn)在，你酬謝大家，怎么沒(méi)有請(qǐng)對(duì)您提出忠告的人，而請(qǐng)?jiān)诰然饡r(shí)被燒得焦頭爛額的人坐在上席呢？”主人聽(tīng)了以后，幡然醒悟，連忙把當(dāng)初那位提出忠告的人請(qǐng)了來(lái)。這則寓言故事是規(guī)勸人們只有事先采取防范措施，早作準(zhǔn)備，才能防患風(fēng)險(xiǎn)于未然。

扁鵲三兄弟

據(jù)《史記》載，扁鵲三兄弟從醫(yī)，魏文侯曾問(wèn)扁鵲說(shuō)：“你們家兄弟三人，都精于醫(yī)術(shù)，到底哪一位最好呢？”扁鵲回答說(shuō)：“長(zhǎng)兄醫(yī)術(shù)最好，中兄次之，我最差。”文侯說(shuō)：“可以說(shuō)出來(lái)聽(tīng)一聽(tīng)嗎？”扁鵲說(shuō)：“長(zhǎng)兄治病，是治于病情發(fā)作之前，由于一般人不知道他事先能鏟除病因，所以他的名氣無(wú)法傳出去，只有我們家的人才知道。中兄治病，是治于病情初起之時(shí)，一般人以為他只能治輕微的小病，所以他的名氣只及于鄉(xiāng)里。而我是治于病情嚴(yán)重之時(shí)，一般人都看到我在經(jīng)脈上穿針管來(lái)放血，在皮膚上敷藥，所以都以為我的醫(yī)術(shù)最高明，名氣因此響遍天下?！蔽暮钫f(shuō)：“你說(shuō)得好極了。”

小故事折射出大道理：從醫(yī)術(shù)上來(lái)說(shuō)，事后控制不如事中控制，事中控制不如事前控制。對(duì)于內(nèi)部控制來(lái)說(shuō)，同樣需要在日常工作中善于用發(fā)現(xiàn)的眼睛和職業(yè)敏感性及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題苗頭，防微杜漸。

第二篇：企業(yè)該如何開(kāi)展稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理

企業(yè)該如何開(kāi)展稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理

摘要：本文通過(guò)對(duì)目前我國(guó)大多企業(yè)提高對(duì)涉稅業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)關(guān)注的現(xiàn)狀，分析了導(dǎo)致企業(yè)提高稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)關(guān)注度的原因。并在此基礎(chǔ)上，從企業(yè)的角度出發(fā)，研究了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的相關(guān)問(wèn)題，分階段展示了對(duì)于構(gòu)建稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系的一些思考，包括了在各階段中可以采取的一些方式和建議。

關(guān)鍵字：稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理

風(fēng)險(xiǎn)管理理念

可執(zhí)行性

一條消息：包括國(guó)美、亞馬遜、京東在內(nèi)的多家知名大企業(yè)在招聘稅務(wù)經(jīng)理時(shí)，都明確要求應(yīng)聘者必須具備稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的能力。

“目前主動(dòng)設(shè)立稅務(wù)經(jīng)理崗位的企業(yè)欲來(lái)越多，并且都很著重看重其管理稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的能力，這是一個(gè)非?？上驳淖兓?，標(biāo)志著稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理理念已經(jīng)在一定程度上深入人心了?！眹?guó)家稅務(wù)總局大企業(yè)稅務(wù)管理司司長(zhǎng)王道樹(shù)如是說(shuō)。

從以上網(wǎng)絡(luò)摘錄的信息可以看出，這幾年來(lái)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理已經(jīng)在大多數(shù)成熟企業(yè)的日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中里占據(jù)了一席之地，很多企業(yè)都專(zhuān)門(mén)設(shè)立了稅務(wù)人員或者稅務(wù)部門(mén)來(lái)進(jìn)行企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)方面的工作。過(guò)去，企業(yè)設(shè)立稅務(wù)經(jīng)理的職責(zé)大多都是以節(jié)稅為重，如何最大程度的為企業(yè)降低稅負(fù)是各位稅務(wù)經(jīng)理們孜孜不倦追求的目的，而在這追求降低稅負(fù)的過(guò)程中，稅務(wù)籌劃所可能帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)卻并不是被關(guān)注的地方。很多企業(yè)往往在稅務(wù)籌劃初期獲得一定經(jīng)濟(jì)效益中沾沾自喜，然而在稅務(wù)檢查后卻因?yàn)檫@樣那樣的違法行為而遭受稅務(wù)處罰。如何在節(jié)稅和減少稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)之間找到平衡，這逐漸成為很多企業(yè)追求的新目標(biāo)。甚至對(duì)于國(guó)有企業(yè)和一些知名大企業(yè)來(lái)說(shuō)，減少稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)比節(jié)稅占據(jù)著更重要的地位。那么，一家企業(yè)該如何進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理呢？

首先，應(yīng)該對(duì)企業(yè)做個(gè)全面的體檢。就如同去醫(yī)院治病一樣，患了病到醫(yī)院，醫(yī)生除了聽(tīng)患者描述病情以外，第一項(xiàng)工作往往是要求病人去做個(gè)全面的檢查。進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理也是類(lèi)同。企業(yè)應(yīng)該集中自己的力量或者聘請(qǐng)社會(huì)的相關(guān)中介機(jī)構(gòu)，針對(duì)對(duì)企業(yè)目前的現(xiàn)狀、日常經(jīng)營(yíng)的業(yè)務(wù)，從流程上逐項(xiàng)總結(jié)可能發(fā)生涉稅情況的節(jié)點(diǎn)。收集完各個(gè)節(jié)點(diǎn)的信息之后，再添加上各個(gè)涉稅節(jié)點(diǎn)目前的稅務(wù)處理方式。譬如，每月納稅申報(bào)時(shí)，對(duì)收入的確認(rèn)是怎樣的；需要開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的，票據(jù)和抄稅是如何管理的；管理稅務(wù)的人員是如何同業(yè)務(wù)崗位進(jìn)行溝通和傳遞資料的；季度繳納預(yù)繳所得稅時(shí)，又是如何確定預(yù)繳金額的；當(dāng)出現(xiàn)特殊的涉稅業(yè)務(wù)時(shí)，又是如何進(jìn)行稅收籌劃的。以上工作應(yīng)該至少兩年內(nèi)要進(jìn)行一次全面的檢查更新，為的是保持企業(yè)的涉稅業(yè)務(wù)運(yùn)行方式始終與國(guó)家稅總對(duì)于稅務(wù)政策的修訂和改進(jìn)保持一致，避免因?yàn)樾畔蠖鴮?dǎo)致的違法操作。

其次，體檢之后，應(yīng)當(dāng)找到與各個(gè)涉稅節(jié)點(diǎn)相應(yīng)的稅政法規(guī)，比對(duì)現(xiàn)行的稅法和地方法規(guī)條文，排查出目前企業(yè)現(xiàn)行的涉稅業(yè)務(wù)中同法規(guī)不相符的部分。當(dāng)然，應(yīng)該說(shuō)國(guó)內(nèi)現(xiàn)行的稅法體系中，有越來(lái)越完善的發(fā)展趨勢(shì)，但涉及到很多具體的業(yè)務(wù)時(shí)，可能存在沒(méi)有相應(yīng)和可參照的法律條文的情況。這種時(shí)候，稅務(wù)機(jī)關(guān)的指導(dǎo)意義就體現(xiàn)了出來(lái)。很多企業(yè)，特別是中小企業(yè)，往往會(huì)覺(jué)得和稅務(wù)機(jī)關(guān)打交道是一件很可怕的事情，更不用提主動(dòng)送上門(mén)了。但其實(shí)這幾年來(lái)，稅務(wù)機(jī)關(guān)大力發(fā)展便民服務(wù)，出臺(tái)了一項(xiàng)又一項(xiàng)納稅服務(wù)規(guī)范，稅企關(guān)系的改善早已不在是企業(yè)要著力“攻關(guān)”的地方，稅務(wù)機(jī)關(guān)也在努力的向著企業(yè)靠攏；最重要的是，對(duì)于涉稅疑難事項(xiàng)的處理，與稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行事前溝通，商定一個(gè)具有合法性和可執(zhí)行性的處理規(guī)定，并以之指導(dǎo)企業(yè)的業(yè)務(wù)處理，可以說(shuō)是風(fēng)險(xiǎn)最低甚至是零風(fēng)險(xiǎn)的處理方式了。

第三，排查出企業(yè)目前的涉稅問(wèn)題之后，就應(yīng)該進(jìn)行對(duì)癥下藥了。這又可以分幾種情況：有的問(wèn)題，稅務(wù)法規(guī)中很清楚明白的注明了處理方式，那么與法規(guī)有悖，就理所當(dāng)然的是違法行為，對(duì)這種問(wèn)題應(yīng)該直接進(jìn)行整改，完全按照法規(guī)的要求對(duì)業(yè)務(wù)流程進(jìn)行重新設(shè)計(jì)和管理；有的問(wèn)題屬于稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收裁量權(quán)的范圍，那么就應(yīng)該盡快與稅務(wù)機(jī)關(guān)取得聯(lián)系，將相應(yīng)情況匯報(bào)之后，同稅務(wù)機(jī)關(guān)一起商定一個(gè)方法，作為處理的依據(jù)，可能的話(huà)最好能取得稅務(wù)機(jī)關(guān)的相應(yīng)批復(fù)，以防止主管稅務(wù)機(jī)關(guān)更換造成的前后不一致；還有的問(wèn)題屬于法規(guī)規(guī)定的邊緣地帶的，這點(diǎn)大多與員工個(gè)稅問(wèn)題相關(guān)，比如前幾年鬧得比較沸沸揚(yáng)揚(yáng)的“月餅稅”這種，那么進(jìn)行一個(gè)備案的處理是比較合適的，就是將企業(yè)的相關(guān)問(wèn)題和處理方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)做一個(gè)備案，以便在稅務(wù)檢查前可以做到未雨綢繆。

在這個(gè)階段，其實(shí)很多企業(yè)在操作時(shí)可能發(fā)現(xiàn)光依靠自身的人力資源儲(chǔ)備來(lái)對(duì)癥下藥可能心有余而力不足。因?yàn)橐娴膽?yīng)對(duì)各項(xiàng)涉稅問(wèn)題，不但要有很強(qiáng)的普通財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)知識(shí)儲(chǔ)備，還需要有對(duì)于稅法體系的專(zhuān)門(mén)研究，甚至在與稅務(wù)機(jī)關(guān)打交道的涉稅問(wèn)題商定時(shí)，都需要極強(qiáng)公關(guān)能力。因此，在適當(dāng)?shù)臅r(shí)候引入第三方中介機(jī)構(gòu)的力量是不可或缺的，專(zhuān)業(yè)的管理咨詢(xún)公司、專(zhuān)門(mén)的稅務(wù)師事務(wù)所等，都是企業(yè)解決涉稅問(wèn)題的一個(gè)方案。畢竟在事前前期先投入，總好過(guò)事后被補(bǔ)繳稅款，還要承擔(dān)納稅征信資格降級(jí)的后果。

最后，當(dāng)企業(yè)完成了以上幾個(gè)步驟之后，應(yīng)該說(shuō)一個(gè)階段的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理已經(jīng)做得比較到位了，那么好的政策除了要執(zhí)行下去，還需要可以持續(xù)下去。也就是說(shuō)，應(yīng)當(dāng)有一個(gè)持續(xù)的更新和再評(píng)價(jià)的控制。經(jīng)濟(jì)發(fā)展日新月異，相應(yīng)的，稅務(wù)法規(guī)的與時(shí)俱進(jìn)也愈來(lái)愈成為稅總甚至國(guó)家層面努力的方向。對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，現(xiàn)在適用的政策可能隨著一項(xiàng)新的法規(guī)出臺(tái)就變得不適用了，因此時(shí)刻把握國(guó)家稅務(wù)發(fā)展方向和相應(yīng)的政策變動(dòng)，一定時(shí)間段后就對(duì)當(dāng)前的涉稅風(fēng)險(xiǎn)情況進(jìn)行新一次的排查，查缺補(bǔ)漏，及時(shí)更新也就組成了企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)管理最后也最不可或缺的一環(huán)了。

第三篇：大企業(yè)加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理有哪些方法

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大企業(yè)加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理有哪些方法

近年來(lái)，國(guó)家逐步加大對(duì)大企業(yè)的稅收檢查力度，很多知名大企業(yè)因?qū)Χ悇?wù)風(fēng)險(xiǎn)的防控不嚴(yán)而身陷“稅務(wù)門(mén)”丑聞。企業(yè)、稅務(wù)機(jī)關(guān)、社會(huì)公眾以及理論界開(kāi)始重新審視企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理問(wèn)題。

一、大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)特征

企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是指因沒(méi)有遵循稅法可能遭受的法律制裁、財(cái)務(wù)損失或聲譽(yù)損害。主要包括兩方面：一方面是企業(yè)的納稅行為不符合稅收法律法規(guī)的規(guī)定，應(yīng)納稅而未納稅、少納稅，從而面臨補(bǔ)稅、罰款、加收滯納金、刑罰處罰以及聲譽(yù)損害等風(fēng)險(xiǎn);另一方面是企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為適用稅法不準(zhǔn)確，沒(méi)有用足有關(guān)優(yōu)惠政策，多繳納了稅款，承擔(dān)了不必要的稅收負(fù)擔(dān)。

大企業(yè)由于在經(jīng)營(yíng)規(guī)模、業(yè)務(wù)范圍及管理理念上與中小企業(yè)存在顯著差異，其稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與中小企業(yè)有著根本區(qū)別。大企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)呈現(xiàn)以下特征：

(一)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)復(fù)雜、稅務(wù)管理難度大

大企業(yè)往往組織結(jié)構(gòu)龐大，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)復(fù)雜，多元化企業(yè)集團(tuán)更是跨區(qū)域、跨行業(yè)經(jīng)營(yíng)，涉稅事項(xiàng)繁多、重大且復(fù)雜，稅務(wù)管理難度大。某些業(yè)務(wù)，中小企業(yè)也許永遠(yuǎn)涉及不到，而對(duì)于大企業(yè)來(lái)說(shuō)卻是平常之事。比如，常發(fā)生于大企業(yè)的并購(gòu)重組、境外投資、境外付匯、關(guān)聯(lián)交易等業(yè)務(wù)，涉及資產(chǎn)及股權(quán)置換、非貨幣性交易、非居民企業(yè)稅收、境外稅收抵免、特別納稅調(diào)整等復(fù)雜的會(huì)計(jì)和稅收問(wèn)題。上述業(yè)務(wù)通常存在多種不同的稅務(wù)處理方式或稅收優(yōu)惠選擇，不同的處理會(huì)導(dǎo)致很大的稅收成本(或收益)差異，企業(yè)重組等事項(xiàng)還會(huì)對(duì)后續(xù)經(jīng)營(yíng)期內(nèi)的稅收負(fù)擔(dān)產(chǎn)生持續(xù)影響。上述業(yè)務(wù)構(gòu)成了稅收的高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。

(二)稅收監(jiān)管力度強(qiáng)、逃避處罰機(jī)會(huì)小

大企業(yè)是國(guó)家主要的稅收來(lái)源，無(wú)疑也是各國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)管的重點(diǎn)。近幾年，國(guó)家加大了對(duì)大企業(yè)的檢查力度，對(duì)重點(diǎn)稅源企業(yè)實(shí)施定期輪查。2009年至2010年，稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)對(duì)大企業(yè)進(jìn)行自查、檢查、稽查，實(shí)現(xiàn)了查補(bǔ)稅收收入入庫(kù)率和入庫(kù)金額大幅增長(zhǎng)。同時(shí)，各大稽查案件不斷被媒體曝光。在當(dāng)前這種日趨嚴(yán)厲的稅收監(jiān)管環(huán)境下，大企業(yè)稅務(wù)違規(guī)幾乎沒(méi)有逃避檢查處罰的機(jī)會(huì)。

(三)稅收違規(guī)成本大

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大企業(yè)由于業(yè)務(wù)總量大，一旦稅務(wù)上出現(xiàn)違法，所涉及的補(bǔ)繳稅款、罰款、滯納金都是巨大的。更為重要的是，稅務(wù)上的違法將給企業(yè)帶來(lái)重大的聲譽(yù)損失，并可能使企業(yè)陷入危機(jī)，嚴(yán)重影響其可持續(xù)發(fā)展。

大企業(yè)的上述風(fēng)險(xiǎn)特征，決定了大企業(yè)尤其是集團(tuán)公司的稅法遵從意愿比中小企業(yè)強(qiáng)，一般較少存在偷逃稅的故意行為。但是近幾年的稅收檢查結(jié)果顯示，大企業(yè)的稅務(wù)問(wèn)題還是層出不窮，經(jīng)自查、檢查、稽查繳納的稅款和滯納金金額巨大。這說(shuō)明大企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理仍存在不少問(wèn)題。

二、大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理現(xiàn)狀

(一)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)弱

長(zhǎng)期以來(lái)，大企業(yè)董事會(huì)等決策層將精力主要集中于企業(yè)的生產(chǎn)、銷(xiāo)售和研發(fā)，而忽略了對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管控。他們簡(jiǎn)單地認(rèn)為，稅務(wù)是企業(yè)財(cái)務(wù)核算與申報(bào)層面的事，只要不做假賬，不虛假申報(bào)就不存在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，沒(méi)必要納入企業(yè)戰(zhàn)略層面去考慮。受此觀念的影響，在企業(yè)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理體系中，較少考慮稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)因素并建立系統(tǒng)的稅務(wù)控制制度，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的基礎(chǔ)遠(yuǎn)遠(yuǎn)比財(cái)務(wù)管理的基礎(chǔ)薄弱。近幾年，隨著國(guó)家對(duì)大企業(yè)稅務(wù)檢查力度加強(qiáng)，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)暴露后，部分大企業(yè)才逐步意識(shí)到稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的重要性，開(kāi)始主動(dòng)關(guān)注稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

(二)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理模式簡(jiǎn)單、管理環(huán)節(jié)滯后

據(jù)了解，目前很多大企業(yè)雖建立了稅務(wù)部門(mén)或崗位，但更多的是執(zhí)行納稅申報(bào)、稅款繳納、處理與稅務(wù)部門(mén)的關(guān)系、解決稅務(wù)過(guò)程中的爭(zhēng)議等職能。大部分企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)機(jī)構(gòu)既不管理日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，也不參與企業(yè)重要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，不跟蹤和監(jiān)控相關(guān)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。稅務(wù)管理缺乏系統(tǒng)化、制度化控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的機(jī)制，應(yīng)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的方式基本上是被動(dòng)的、應(yīng)急的和臨時(shí)的。許多企業(yè)基本上是以“亡羊補(bǔ)牢”的方式對(duì)付層出不窮的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

(三)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理力量薄弱、管理資源缺乏

大企業(yè)稅務(wù)管理部門(mén)普遍層次低、人員少、素質(zhì)不高，自主處理復(fù)雜稅務(wù)問(wèn)題能力弱。有些大企業(yè)集團(tuán)，業(yè)務(wù)范圍非常廣，業(yè)務(wù)量巨大，分支機(jī)構(gòu)眾多，財(cái)務(wù)核算分工很細(xì)，稅務(wù)人員不熟悉本企業(yè)財(cái)務(wù)核算的全面情況，對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和業(yè)務(wù)流程也缺少充分了解。此外，企業(yè)管理信息系統(tǒng)和財(cái)務(wù)系統(tǒng)缺乏稅務(wù)管理功能，不能對(duì)相關(guān)信息在稅務(wù)層面進(jìn)行整合和分

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析，從而評(píng)價(jià)、預(yù)警生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和業(yè)務(wù)流程中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。稅務(wù)人員疲于應(yīng)付稅款申報(bào)、繳納環(huán)節(jié)的事務(wù)性工作，對(duì)與企業(yè)相關(guān)的稅收法規(guī)信息缺少研究，對(duì)稅收政策不能全面、準(zhǔn)確把握，在稅務(wù)處理上過(guò)分依賴(lài)于外部稅務(wù)顧問(wèn)和中介機(jī)構(gòu)。

三、加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的建議

(一)提高稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，從被動(dòng)管理向主動(dòng)管理轉(zhuǎn)變

提高管理決策層的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，是實(shí)施有效稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的前提和基礎(chǔ)。大企業(yè)高層管理者應(yīng)充分認(rèn)識(shí)到，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)越來(lái)越成為影響企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力的重要因素，事關(guān)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。大企業(yè)應(yīng)在董事會(huì)層面更加重視稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，并將其作為一個(gè)重要因素納入企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略中去考慮，以長(zhǎng)遠(yuǎn)的稅務(wù)遵從目標(biāo)指導(dǎo)和監(jiān)督稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度的設(shè)立，并貫徹于企業(yè)日常管理中。唯如此，大企業(yè)才能在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中主動(dòng)規(guī)避和化解稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，從被動(dòng)處理稅務(wù)危機(jī)中走出來(lái)。

(二)建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系，從事后管理向事前管理轉(zhuǎn)變

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理是指通過(guò)制度實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的控制，其實(shí)質(zhì)是使管理環(huán)節(jié)前移，變事后管理為事前管理和事中監(jiān)控，提前發(fā)現(xiàn)和預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)。

建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系，既是大企業(yè)規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、實(shí)現(xiàn)自我管理的需要，同時(shí)也是適應(yīng)當(dāng)前稅務(wù)機(jī)關(guān)新型管理模式的要求。國(guó)家稅務(wù)總局2009年出臺(tái)的《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引(試行)》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)《指引》)以及2011年發(fā)布的《國(guó)家稅務(wù)總局大企業(yè)稅收服務(wù)和管理規(guī)程(試行)》確立了對(duì)大企業(yè)以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的管理模式。大企業(yè)是否建立和有效實(shí)施稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系，直接影響稅務(wù)機(jī)關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)，進(jìn)而影響下一步管理措施的確定。沒(méi)有全面建立和實(shí)施稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系的企業(yè)，很可能被稅務(wù)機(jī)關(guān)判定為高風(fēng)險(xiǎn)納稅人，從而被施以稅務(wù)檢查為主的后續(xù)管理措施。

《指引》為大企業(yè)建立全方位的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制機(jī)制提供了框架。企業(yè)在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程中，首先，要確定企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)，建立企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制;其次，正確識(shí)別、評(píng)估稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn);再次，提出稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施，及時(shí)控制風(fēng)險(xiǎn);最后，評(píng)估、反饋和改進(jìn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制。為降低管理成本，實(shí)現(xiàn)協(xié)同效應(yīng)，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理可以融入企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制體系之中。建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系涉及觀念改變、制度調(diào)整、流程改造，是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，大企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)、現(xiàn)有制度基礎(chǔ)、管理水平以

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及成本效益原則合理取舍，具備條件的企業(yè)爭(zhēng)取一步到位全面建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系，基礎(chǔ)相對(duì)薄弱的企業(yè)可以按照《指引》的要求，結(jié)合自身實(shí)際情況，分步驟、有重點(diǎn)地實(shí)施。

(三)提升稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理層面，從防風(fēng)險(xiǎn)為主向創(chuàng)效益為主轉(zhuǎn)變

本文認(rèn)為，全面、系統(tǒng)、科學(xué)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理應(yīng)包括三個(gè)層面。

第一個(gè)層面為稅法遵從層面，即確保在既定的稅收法規(guī)體系和本企業(yè)現(xiàn)有業(yè)務(wù)條件下，正確計(jì)算、及時(shí)申報(bào)和繳納各項(xiàng)稅款，從而規(guī)避因未納稅、少納稅所面臨的補(bǔ)稅、罰款、滯納金和聲譽(yù)損失等風(fēng)險(xiǎn)。

第二個(gè)層面為納稅籌劃層面。稅收作為經(jīng)濟(jì)調(diào)控的手段，每個(gè)稅種都會(huì)有所鼓勵(lì)有所限制，因而都有優(yōu)惠領(lǐng)域。納稅籌劃不僅包括對(duì)已發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)用足有關(guān)稅收優(yōu)惠政策、合理選擇最優(yōu)的稅務(wù)處理方式以降低稅務(wù)成本，也包括對(duì)尚未發(fā)生的經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行合理的事前規(guī)劃，創(chuàng)造條件利用稅收優(yōu)惠。后者可以籌劃的空間更大，比如企業(yè)重組業(yè)務(wù)，重組前，就要根據(jù)特殊性稅務(wù)處理的條件要求(包括股權(quán)或資產(chǎn)收購(gòu)比例，非股權(quán)支付比例等)，在不影響商業(yè)實(shí)質(zhì)的前提下事先考慮和設(shè)計(jì)這些條件，以實(shí)現(xiàn)重組環(huán)節(jié)稅款的遞延。大企業(yè)稅務(wù)管理部門(mén)應(yīng)在充分熟悉本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、業(yè)務(wù)流程的基礎(chǔ)上深入研究本企業(yè)相關(guān)稅種的各項(xiàng)優(yōu)惠，通過(guò)參與企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃和經(jīng)營(yíng)決策，對(duì)經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行事前規(guī)劃，選擇最優(yōu)的稅務(wù)方案。

第三個(gè)層面為政策參與或推動(dòng)層面。稅收法規(guī)是根據(jù)經(jīng)濟(jì)社會(huì)一定階段的一般情況而制定的，這決定了其總是滯后于經(jīng)濟(jì)發(fā)展。當(dāng)稅收法規(guī)沒(méi)有規(guī)范或沒(méi)有具體規(guī)范的特殊經(jīng)濟(jì)行為或新的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)出現(xiàn)時(shí)，需要對(duì)原來(lái)稅收法規(guī)進(jìn)行解釋、補(bǔ)充和修改，甚至頒布專(zhuān)項(xiàng)規(guī)定、制定新的法規(guī)。隨著我國(guó)稅收管理模式的發(fā)展，企業(yè)尤其是大企業(yè)在稅法制定中的參與程度已大大提高。2008年大企業(yè)稅收管理司成立，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)也相應(yīng)設(shè)立大企業(yè)稅收管理機(jī)構(gòu)，面向大企業(yè)開(kāi)展涉稅訴求的研究分析、專(zhuān)題調(diào)研、稅收政策評(píng)估，定期收集企業(yè)的意見(jiàn)，為完善稅收政策和管理制度提供參考。大企業(yè)應(yīng)充分利用這個(gè)平臺(tái)，加大與同行業(yè)及主管部門(mén)的溝通和交流，積極推動(dòng)國(guó)家出臺(tái)有利于本行業(yè)或本企業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策。以下是近幾年的一些成功案例：1.2008年經(jīng)濟(jì)危機(jī)時(shí)，國(guó)際油價(jià)成本飆升，國(guó)內(nèi)航空企業(yè)成本高企，國(guó)家允許航空公司加收燃油附加費(fèi)，但仍應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅。為進(jìn)一步降低成本，在國(guó)家政策支持范圍內(nèi)爭(zhēng)取最大收益，經(jīng)中國(guó)國(guó)航等三大航空企業(yè)的積極推動(dòng)，國(guó)家稅務(wù)總局出臺(tái)了《關(guān)于航空公司燃油附加費(fèi)免征營(yíng)業(yè)稅的通知》(財(cái)稅[2008]178號(hào))，規(guī)定燃油附加費(fèi)免交三年?duì)I業(yè)稅，這項(xiàng)政策使每家大型航空企業(yè)節(jié)約稅金達(dá)數(shù)億元之巨。2.近年來(lái)，隨著銷(xiāo)售手段不斷

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創(chuàng)新，電信行業(yè)出現(xiàn)銷(xiāo)售附帶贈(zèng)送服務(wù)(如贈(zèng)送有價(jià)卡預(yù)存款等)或?qū)嵨?如贈(zèng)送手機(jī)或有價(jià)物品等)的業(yè)務(wù)，這些贈(zèng)送行為是否視同銷(xiāo)售征稅，各地執(zhí)行不一，給企業(yè)帶來(lái)很大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。中國(guó)移動(dòng)、中國(guó)聯(lián)通根據(jù)稅法原則和合理性，相繼向國(guó)家稅務(wù)總局進(jìn)行溝通和申請(qǐng)，得到了稅務(wù)總局的認(rèn)可，并相繼取得了不征增值稅和營(yíng)業(yè)稅的批復(fù)。

稅務(wù)管理的上述三個(gè)層面中，第一個(gè)層面是基礎(chǔ)，以防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)為主，而第二、第三個(gè)層面則可創(chuàng)造稅收收益，大企業(yè)往往忽略后面兩個(gè)層面的管理。在第一個(gè)層面的基礎(chǔ)上，逐步加強(qiáng)第二、第三個(gè)層面的管理，應(yīng)是目前大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理努力的方向。

(四)建立稅務(wù)信息管理系統(tǒng)，為稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理提供信息基礎(chǔ)和技術(shù)保障

大企業(yè)經(jīng)營(yíng)范圍廣，業(yè)務(wù)和管理流程復(fù)雜，與此相關(guān)的稅收法規(guī)及政策繁多，且復(fù)雜多變，如果沒(méi)有信息技術(shù)的支持，很難實(shí)施有效的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理。與企業(yè)相關(guān)的稅法及其他法律法規(guī)的收集、整理和更新，企業(yè)業(yè)務(wù)信息的取得、分析都需要借助于信息系統(tǒng)，而且信息系統(tǒng)還是實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)、監(jiān)控的有效手段。因此信息化是企業(yè)建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系的基礎(chǔ)。大企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身的業(yè)務(wù)特點(diǎn)和成本效益原則，將信息技術(shù)應(yīng)用于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的各項(xiàng)工作，建立涵蓋風(fēng)險(xiǎn)管理基本流程和內(nèi)部控制系統(tǒng)各環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)管理信息系統(tǒng)。在此基礎(chǔ)上，建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的信息與溝通制度，明確稅務(wù)相關(guān)信息的收集、處理和傳遞程序，確保與管理層和相關(guān)業(yè)務(wù)部門(mén)保持良好的溝通和反饋，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及時(shí)報(bào)告并采取應(yīng)對(duì)措施。

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第四篇：企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)自查報(bào)告

企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)自查報(bào)告

自查報(bào)告能有效針對(duì)企業(yè)自身的存在的問(wèn)題，并自我反省和改進(jìn)，下面就是小編整理的企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)自查報(bào)告，一起來(lái)看一下吧。

企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)自查報(bào)告篇一

根據(jù)*地稅直查（20xx）20xx號(hào)文件要求，我公司高度重視*省地稅局直屬分局對(duì)企業(yè)所得稅的此次稽查，成立專(zhuān)門(mén)的自查工作小組，組織相關(guān)財(cái)務(wù)人員學(xué)習(xí)，采取了自查與聘請(qǐng)稅務(wù)師事務(wù)所稅務(wù)專(zhuān)業(yè)人員協(xié)助相結(jié)合的方式，于20xx年7月13日—17日針對(duì)企業(yè)所得稅進(jìn)行自查。目前，自查工作已基本完成，現(xiàn)將自查結(jié)果匯報(bào)如下：

一、本次自查的時(shí)間范圍和涉及的稅種范圍

本公司本次自查主要為20xx至20xx的企業(yè)所得稅的繳納情況。

二、自查工作的原則

1、高度重視，認(rèn)真負(fù)責(zé)，嚴(yán)格按照國(guó)家財(cái)經(jīng)稅收相關(guān)法規(guī)，對(duì)本公司20xx至20xx在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中涉及的各類(lèi)稅種進(jìn)行徹底的清查，力求做到不疏忽、不遺漏。

2、把握契機(jī)，認(rèn)真做好自查自糾工作，提前化解稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。我公司結(jié)合實(shí)際情況，進(jìn)行認(rèn)真全面的自查，徹底清理違法及不規(guī)范涉稅事項(xiàng)，并以此為契機(jī)，加強(qiáng)我公司稅務(wù)基礎(chǔ)管理工作，并改善我局稅務(wù)管理工作的盲點(diǎn)弱點(diǎn)，提高我公司的稅務(wù)工作管理水平。

三、自查結(jié)果

經(jīng)過(guò)為期一周的自查工作，我公司20xx年—20xx年稅務(wù)工作基本遵守國(guó)家相關(guān)稅收及會(huì)計(jì)法律法規(guī)，依法申報(bào)繳納各項(xiàng)稅費(fèi)。但工作當(dāng)中難免存在疏漏，問(wèn)題主要反映在未按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則按年分?jǐn)偹鶎儋M(fèi)用、購(gòu)買(mǎi)無(wú)形資產(chǎn)直接費(fèi)用化、無(wú)須支付的應(yīng)付款項(xiàng)未計(jì)入應(yīng)納稅所得額等。

通過(guò)此次自查，我公司 20xx年—20xx年應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅13，096、18元;其中：20xx年應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅4，580、76元;20xx年應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅 8，515、42元。具體情況如下：

1、20xx

我公司所得稅自查問(wèn)題主要反映在沒(méi)有按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則按年分?jǐn)偹鶎儋M(fèi)用上面，申報(bào)企業(yè)所得稅時(shí)少調(diào)增應(yīng)納稅所得額13，881、10元，應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅額4，580、76元，具體調(diào)增事項(xiàng)明細(xì)如下：

項(xiàng)目金額

未按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則分?jǐn)偹鶎儋M(fèi)用13，881、10

調(diào)增應(yīng)納稅所得額小計(jì)13，881、10

應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅4，580、76

（1）未按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則分?jǐn)偹鶎儋M(fèi)用應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額：我公司20xx年未按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則分?jǐn)偹鶎儋M(fèi)用13，881、10元，根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國(guó)稅發(fā)【XX】084號(hào)文）第四條的規(guī)定，我公司應(yīng)將未按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則分?jǐn)偹鶎儋M(fèi)用調(diào)增應(yīng)納稅所得額，調(diào)增應(yīng)納稅所得額13，881、10元。

2、20xx

我公司所得稅自查問(wèn)題主要反映在購(gòu)買(mǎi)無(wú)形資產(chǎn)直接費(fèi)用化、無(wú)須支付的應(yīng)付款項(xiàng)未計(jì)入應(yīng)納稅所得額上面，申報(bào)企業(yè)所得稅時(shí)合計(jì)少調(diào)增應(yīng)納稅所得額34，061、67元，應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅額8，515、42元，具體調(diào)增事項(xiàng)明細(xì)如下：

項(xiàng)目金額

購(gòu)買(mǎi)無(wú)形資產(chǎn)直接費(fèi)用化14，061、67

無(wú)須支付的應(yīng)付款項(xiàng)20，000、00

調(diào)增應(yīng)納稅所得額小計(jì)34，061、67

應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅8，515、42

（1）購(gòu)買(mǎi)無(wú)形資產(chǎn)直接費(fèi)用化：我公司20xx年11月購(gòu)入財(cái)務(wù)軟件14，300、00元直接計(jì)入了當(dāng)期費(fèi)用，根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國(guó)稅發(fā)【XX】084號(hào)文）的規(guī)定，應(yīng)將該無(wú)形資產(chǎn)分期攤銷(xiāo)，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額14，061、67元。

（2）無(wú)需支付的應(yīng)付款項(xiàng)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額：我公司無(wú)需支付的20xx年應(yīng)付萊思軟件公司20，000、00元，軟件公司現(xiàn)己合并，并且該公司一直未催收該筆款項(xiàng)，根據(jù)*地稅直函【20xx】89號(hào)文中“對(duì)于農(nóng)電提成余額、無(wú)需支付的應(yīng)付款項(xiàng)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額”的規(guī)定，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額20，000、00元。

企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)自查報(bào)告篇二

某某國(guó)稅局：

我公司是某某食品有限公司在新疆登記注冊(cè)的全資子公司，屬于食品加工企業(yè)，經(jīng)營(yíng)范圍為方便面、掛面、粉絲、調(diào)味品的生產(chǎn)與銷(xiāo)售。注冊(cè)資金1000萬(wàn)元。

我公司于20xx年正式生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)，設(shè)有供應(yīng)、生產(chǎn)、物流、營(yíng)銷(xiāo)、財(cái)務(wù)等部門(mén)，遵循企業(yè)會(huì)計(jì)核算方法，設(shè)置總賬、明細(xì)賬等，目前使用金蝶軟件，我公司納稅申報(bào)按照要求統(tǒng)一進(jìn)行上申報(bào)，各國(guó)稅、地稅申報(bào)稅種有增值稅、城建稅、房產(chǎn)稅、教育費(fèi)附加、個(gè)人所得稅等稅種，均為自行申報(bào)，沒(méi)有聘請(qǐng)稅務(wù)等代理機(jī)構(gòu)。我公司每年都聘請(qǐng)某稅務(wù)師事務(wù)所的人員對(duì)我司所得稅匯算清繳、審計(jì)工作進(jìn)行核實(shí)檢查并出具報(bào)告，現(xiàn)將我公司的自查情況匯報(bào)如下：

我公司用于抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的增值稅專(zhuān)用發(fā)票是真實(shí)合法的，沒(méi)有開(kāi)票單位與收款單位不一致或票面所記載貨物與實(shí)際入庫(kù)貨物不一致的發(fā)票用于抵扣。

用于抵扣進(jìn)項(xiàng)的運(yùn)費(fèi)發(fā)票是真實(shí)合法的，沒(méi)有與購(gòu)進(jìn)和銷(xiāo)售貨物無(wú)關(guān)的運(yùn)費(fèi)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額;沒(méi)有以購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)發(fā)生的運(yùn)費(fèi)或銷(xiāo)售免納增值稅的固定資產(chǎn)發(fā)生的運(yùn)費(fèi)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額;沒(méi)有以國(guó)際貨物運(yùn)輸代理業(yè)發(fā)票和國(guó)際貨物運(yùn)輸發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng);不存在以開(kāi)票方與承運(yùn)方不一致的運(yùn)輸發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng);不存在以項(xiàng)目填寫(xiě)不齊全的運(yùn)輸發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額等情況。

我公司取得的增值稅普通發(fā)票、通用機(jī)打發(fā)票、手工發(fā)票等，已經(jīng)國(guó)稅官查詢(xún)，查詢(xún)信息與票面均一致。

不存在購(gòu)進(jìn)房屋建筑類(lèi)固定資產(chǎn)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的情況。

不存在購(gòu)進(jìn)材料、電、汽等貨物用于在建工程、集體福利等非應(yīng)稅項(xiàng)目等未按規(guī)定轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額的情況。

發(fā)生退貨或取得折讓已按規(guī)定作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。

用于非應(yīng)稅項(xiàng)目和免稅項(xiàng)目、非正常損失的貨物按照規(guī)定作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。

銷(xiāo)售收入是完整及時(shí)入賬：不存在以貨易貨交易未記收入的情況;不存在以貨抵債收入未記收入的情況;不存在銷(xiāo)售產(chǎn)品不開(kāi)發(fā)票，取得的收入不按規(guī)定入賬的情況;不存在銷(xiāo)售收入長(zhǎng)期掛帳不轉(zhuǎn)收入的情況。不存在視同銷(xiāo)售行為、未按規(guī)定計(jì)提銷(xiāo)項(xiàng)稅額的情況

不存在開(kāi)具不符合規(guī)定的紅字發(fā)票沖減應(yīng)稅收入的情況：發(fā)生銷(xiāo)貨退回、銷(xiāo)售折扣或折讓?zhuān)_(kāi)具的紅字發(fā)票和賬務(wù)處理符合稅法規(guī)定。

營(yíng)業(yè)收入完整及時(shí)入賬，現(xiàn)金收入按規(guī)定入賬;給客戶(hù)開(kāi)具發(fā)票，相應(yīng)的收入按規(guī)定入賬。按《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》規(guī)定的時(shí)間確認(rèn)收入，準(zhǔn)時(shí)完成納稅義務(wù)。

不存在各種減免流轉(zhuǎn)稅及各項(xiàng)補(bǔ)貼、收到政府獎(jiǎng)勵(lì)，未按規(guī)定計(jì)入應(yīng)納稅所得額。

不存在利用虛開(kāi)發(fā)票或虛列人工費(fèi)等虛增成本、使用不符合稅法規(guī)定的發(fā)票及憑證，列支成本費(fèi)用、在成本費(fèi)用中一次性列支達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的物品未作納稅調(diào)整;達(dá)到無(wú)形資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的管理系統(tǒng)軟件，在營(yíng)業(yè)費(fèi)用中一次性列支，未進(jìn)行納稅調(diào)整。

不存在計(jì)提的職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)超過(guò)計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)，未進(jìn)行納稅調(diào)整、計(jì)提的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)和職工住房公積金超過(guò)計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)，未進(jìn)行納稅調(diào)整、計(jì)提的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)、年金等超過(guò)計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)，未進(jìn)行納稅調(diào)整。

不存在擅自改變成本計(jì)價(jià)方法，調(diào)節(jié)利潤(rùn)。

不存在超標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊和無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)：計(jì)提折舊時(shí)固定資產(chǎn)殘值率低于稅法規(guī)定的殘值率或電子類(lèi)設(shè)備折舊年限與稅收規(guī)定有差異的，未進(jìn)行納稅調(diào)整;計(jì)提固定資產(chǎn)折舊和無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)年限與稅收規(guī)定有差異的部分，已進(jìn)行了納稅調(diào)整。

不存在超標(biāo)準(zhǔn)列支業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)和廣告費(fèi)、擅自擴(kuò)大技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)用的列支范圍，享受稅收優(yōu)惠。

企業(yè)以各種形式向職工發(fā)放的工薪收入已依法扣繳個(gè)人所得稅。

我公司將在稅收專(zhuān)項(xiàng)檢查納稅自查中，及時(shí)、準(zhǔn)確的完成我公司稅收自查工作。

以上報(bào)告！

第五篇：企業(yè)所得稅稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)提示

企業(yè)所得稅稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)提示

1、企業(yè)所得稅-經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)收入

風(fēng)險(xiǎn)描述：收入不具備真實(shí)性、完整性。如：各種主營(yíng)業(yè)務(wù)中以低于正常批發(fā)價(jià)的價(jià)格銷(xiāo)售貨物、提供勞務(wù)的關(guān)聯(lián)交易行為；將已實(shí)現(xiàn)的收入長(zhǎng)期掛往來(lái)帳或干脆置于帳外而未確認(rèn)收入；采取預(yù)收款方式銷(xiāo)售貨物未按稅法規(guī)定的在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入、以分期收款方式銷(xiāo)售貨物未按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入。

重點(diǎn)核查：銷(xiāo)售貨物、提供勞務(wù)的計(jì)稅價(jià)格是否明顯偏低并無(wú)正當(dāng)理由；其他業(yè)務(wù)中變賣(mài)、報(bào)廢、處理固定資產(chǎn)、周轉(zhuǎn)材料殘值等（如：處置廢舊包裝箱收入）遲計(jì)或未計(jì)收入；以及是否存在分期和預(yù)收銷(xiāo)售方式而不按規(guī)定確認(rèn)收入等問(wèn)題。

稽查方法：查看內(nèi)部考核辦法及相關(guān)考核數(shù)據(jù)，以及銷(xiāo)售合同、銷(xiāo)售憑據(jù)、銀行對(duì)賬單、現(xiàn)金日記賬、倉(cāng)庫(kù)實(shí)物賬等相關(guān)資料，結(jié)合“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”及往來(lái)科目進(jìn)行比對(duì)分析和抽查，核查是否及時(shí)、足額確認(rèn)應(yīng)稅收入。檢查科目：往來(lái)科目及主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、固定資產(chǎn)清理、原材料、庫(kù)存商品、銀行存款、現(xiàn)金等。政策依據(jù)：《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第六條；《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第十四條、二十三條；

2、企業(yè)所得稅-其他收入

風(fēng)險(xiǎn)描述：未將企業(yè)取得的罰款、滯納金、參加財(cái)產(chǎn)、運(yùn)輸保險(xiǎn)取得的的無(wú)賠款優(yōu)待、無(wú)法支付的長(zhǎng)期應(yīng)付款項(xiàng)、收回以前已核銷(xiāo)的壞帳損失，固定資產(chǎn)盤(pán)盈收入，教育費(fèi)附加返還，以及在“資本公積金”中反映的債務(wù)重組收益、接受捐贈(zèng)資產(chǎn)及根據(jù)稅收規(guī)定應(yīng)在當(dāng)期確認(rèn)的其他收入列入收入總額。

重點(diǎn)核查：核查是否存在上述情形而未記收入的情況。如：核查“壞賬準(zhǔn)備、資產(chǎn)減值損失”科目以及企業(yè)輔助臺(tái)帳，確認(rèn)已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)。核查“營(yíng)業(yè)外收入”科目，結(jié)合質(zhì)保金等長(zhǎng)期未付的應(yīng)付賬款情況，確認(rèn)企業(yè)無(wú)法償付的應(yīng)付款項(xiàng)，是否按稅法規(guī)定確認(rèn)當(dāng)期收入。檢查科目：往來(lái)科目及營(yíng)業(yè)外收入、壞賬損失、資本公積等 政策依據(jù)：《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》（中華人民共和國(guó)主席令第63號(hào)）第六條、《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第十七條

3、企業(yè)所得稅-租金收入

風(fēng)險(xiǎn)描述：企業(yè)提供無(wú)形資產(chǎn)、房屋設(shè)備等固定資產(chǎn)、包裝物的使用權(quán)取得的租金收入，未按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期及金額全額確認(rèn)收入。如：交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨，且租金提前一次性支付的，未按收入與費(fèi)用配比原則，在租賃期內(nèi)分期均勻計(jì)入相關(guān)收入。重點(diǎn)核查：結(jié)合各租賃合同、協(xié)議，“其他業(yè)務(wù)收入”科目，看是否存在交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨，且租金提前一次性支付的，未按收入與費(fèi)用配比原則，在租賃期內(nèi)分期均勻計(jì)入相關(guān)收入。檢查科目：其他業(yè)務(wù)收入等

政策依據(jù)：《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第十九條；《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函〔2010〕79號(hào))第一條

4、企業(yè)所得稅-利息收入

風(fēng)險(xiǎn)描述：A、債權(quán)性投資取得利息收入，可能包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等各種形式收入，企業(yè)存在不記、少計(jì)收入或者未按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)的情況。B、未按稅法規(guī)定準(zhǔn)確劃分免征企業(yè)所得稅的國(guó)債利息收入，少繳企業(yè)所得稅。重點(diǎn)核查：A、有無(wú)其他單位和個(gè)人欠款而形成的利息收入未及時(shí)計(jì)入收入總額，特別注意集團(tuán)成員單位的借款和應(yīng)收貨款。B、“投資收益”科目，看是否存在國(guó)債轉(zhuǎn)讓收入混作國(guó)債利息收入，少繳企業(yè)所得稅。

檢查科目：往來(lái)科目及投資收益、銀行存款、財(cái)務(wù)費(fèi)用等 政策依據(jù)：《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》（中華人民共和國(guó)主席令第63號(hào)）第六條、《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第十八條

5、企業(yè)所得稅-股息紅利收入

風(fēng)險(xiǎn)描述：A、對(duì)外投資，股息和紅利掛往來(lái)賬不計(jì)、少計(jì)收入。B、對(duì)會(huì)計(jì)采用成本法或權(quán)益法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資的投資收益與按稅法規(guī)定確認(rèn)的投資收益的差異未按稅法規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整，或者只調(diào)減應(yīng)納稅所得額而未進(jìn)行相應(yīng)調(diào)增。C、將應(yīng)征企業(yè)所得稅的股息、紅利等權(quán)益性投資收益（如：取得不足12個(gè)月的股票現(xiàn)金紅利和送股等分紅收入），混作免征企業(yè)所得稅股息、紅利等權(quán)益性投資收益，少征企業(yè)所得稅。

重點(diǎn)核查：A、是否存在對(duì)外投資情況，投資收益的股息和紅利是否并入收入總額。B、結(jié)合企業(yè)所得稅申報(bào)表核查長(zhǎng)期股權(quán)投資、投資收益等科目，核實(shí)當(dāng)年和往年對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資稅會(huì)差異的納稅調(diào)整是否正確。C、核查應(yīng)收股利、投資收益等科目，根據(jù)企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表以及備案的投資協(xié)議、分紅證明等資料，核實(shí)“免征企業(yè)所得稅股息、紅利等權(quán)益性投資收益”是否符合免征條件，不足12個(gè)月的股票分紅（包括取得現(xiàn)金紅利和送股）收入是否計(jì)入應(yīng)納稅所得額。檢查科目：往來(lái)科目及應(yīng)收股利、投資收益等

政策依據(jù)：《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》（中華人民共和國(guó)主席令第63號(hào)）第六條

6、企業(yè)所得稅-視同銷(xiāo)售收入

風(fēng)險(xiǎn)描述：發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配、銷(xiāo)售等其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬用途的，未按稅法規(guī)定視同銷(xiāo)售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)確認(rèn)收入。重點(diǎn)核查：相關(guān)合同及結(jié)算單，核查生產(chǎn)成本、管理費(fèi)用、銷(xiāo)售費(fèi)用等科目，核實(shí)有無(wú)視同銷(xiāo)售行為，確認(rèn)是否有視同銷(xiāo)售未申報(bào)收入等情況。

檢查科目：庫(kù)存商品、其他業(yè)務(wù)成本、營(yíng)業(yè)外支出、管理費(fèi)用、銷(xiāo)售費(fèi)用、應(yīng)付福利費(fèi)、應(yīng)付股利等 政策依據(jù)：《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十五條

7、企業(yè)所得稅-非現(xiàn)金資產(chǎn)溢余

風(fēng)險(xiǎn)描述：企業(yè)的非現(xiàn)金資產(chǎn)溢余（如固定資產(chǎn)盤(pán)盈），未按稅法規(guī)定確認(rèn)收入，未按稅法規(guī)定以同類(lèi)資產(chǎn)的重置完全價(jià)值確認(rèn)收入。

重點(diǎn)核查：盤(pán)盈的固定資產(chǎn)是否按同類(lèi)或類(lèi)似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格，減去按該項(xiàng)資產(chǎn)新舊程度估計(jì)的價(jià)值損耗后的余額，作為入賬價(jià)值。如無(wú)同類(lèi)或類(lèi)似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格，則是否按該項(xiàng)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值，作為入賬價(jià)值。檢查科目：固定資產(chǎn)等

政策依據(jù)：《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第512號(hào)）第二十二條、第五十八條

8、企業(yè)所得稅-限售股轉(zhuǎn)讓收入

風(fēng)險(xiǎn)描述：因股權(quán)分置改革造成原由個(gè)人出資而由企業(yè)代持有的限售股，企業(yè)轉(zhuǎn)讓上述限售股取得的收入，未作為企業(yè)應(yīng)稅收入計(jì)算納稅。

重點(diǎn)核查：“可供出售金融資產(chǎn)——成本”、“可供出售金融資產(chǎn)—— 公允價(jià)值變動(dòng)”或“交易性金融資產(chǎn)—— 成本”、“交易性金融資產(chǎn)—— 公允價(jià)值變動(dòng)”、“長(zhǎng)期股權(quán)投資”、“投資收益”科目和企業(yè)所得稅申報(bào)資料，看其限售股股票轉(zhuǎn)讓所得是否確認(rèn)投資收益、投資收益計(jì)算是否準(zhǔn)確、是否作為應(yīng)稅收入繳納企業(yè)所得稅。

檢查科目：可供出售金融資產(chǎn)——成本、可供出售金融資產(chǎn)—— 公允價(jià)值變動(dòng)或交易性金融資產(chǎn)—— 成本、交易性金融資產(chǎn)—— 公允價(jià)值變動(dòng)、長(zhǎng)期股權(quán)投資、投資收益等 檢查科目：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)轉(zhuǎn)讓上市公司限售股有關(guān)所得稅問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第39號(hào))

9、企業(yè)所得稅-政策性搬遷

風(fēng)險(xiǎn)描述：未在搬遷完成進(jìn)行搬遷清算，將搬遷所得計(jì)入當(dāng)企業(yè)應(yīng)納稅所得額計(jì)算納稅；企業(yè)由于搬遷處置存貨而取得的收入，未按正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的收入進(jìn)行所得稅處理，而計(jì)入企業(yè)搬遷收入；企業(yè)搬遷期間新購(gòu)置的資產(chǎn)，未按稅法規(guī)定計(jì)算確定資產(chǎn)的計(jì)稅成本及折舊或攤銷(xiāo)年限，而是將發(fā)生的購(gòu)置資產(chǎn)支出從搬遷收入中扣除。

重點(diǎn)核查：“銀行存款”、“固定資產(chǎn)清理”等科目，看是否存在搬遷處置未按正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的收入進(jìn)行所得稅處理的情況。

檢查科目：銀行存款、固定資產(chǎn)清理、營(yíng)業(yè)外收入-搬遷收入、營(yíng)業(yè)外支出-搬遷支出、累計(jì)折舊、專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款、資本公積-其他資本公積

政策依據(jù)：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第40號(hào)）；《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)政策性搬遷所得稅有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第11號(hào)）

10、企業(yè)所得稅-境外投資收益

風(fēng)險(xiǎn)描述：居民企業(yè)設(shè)立在稅率水平較低的國(guó)家（地區(qū)）的企業(yè)并非由于合理的經(jīng)營(yíng)需要而對(duì)利潤(rùn)不作分配或減少分配的，上述利潤(rùn)中應(yīng)歸屬于該居民企業(yè)的部分，未計(jì)入企業(yè)的當(dāng)期收入。

重點(diǎn)核查：“投資收益”、“長(zhǎng)期股權(quán)投資”、“利潤(rùn)分配”等科目；索取居民企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資的相關(guān)的合同文件等書(shū)面文件，確認(rèn)是否屬于控制被投資企業(yè)，看該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資在股份、資金、經(jīng)營(yíng)、購(gòu)銷(xiāo)等方面對(duì)被投資企業(yè)構(gòu)成實(shí)質(zhì)控制等情況，被投資企業(yè)并非由于合理的經(jīng)營(yíng)需要而對(duì)利潤(rùn)不作分配或減少分配的，上述利潤(rùn)中應(yīng)歸屬于該居民企業(yè)的部分，是否違反稅收規(guī)定未計(jì)入企業(yè)的當(dāng)期收入。

檢查科目：投資收益、長(zhǎng)期股權(quán)投資、利潤(rùn)分配等 政策依據(jù)：《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》(中華人民共和國(guó)主席令第63號(hào))第四十五條；《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》(中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第512號(hào))第一百一十七條、第一百一十八條

11、企業(yè)所得稅-不征稅收入

風(fēng)險(xiǎn)描述：A、取得無(wú)專(zhuān)項(xiàng)用途的各種政府補(bǔ)貼、出口貼息、專(zhuān)項(xiàng)補(bǔ)貼、流轉(zhuǎn)稅即征即退、先征后退（返）、其他稅款返還、行政罰款返還以及代扣代繳個(gè)人所得稅手續(xù)費(fèi)等應(yīng)稅收入做為不征稅收入申報(bào)；非國(guó)家投資、貸款的財(cái)政性資金通過(guò)資本公積核算未作收入申報(bào)納稅或未按取得時(shí)間申報(bào)。B、符合稅法規(guī)定條件的不征稅收入（如技改專(zhuān)項(xiàng)補(bǔ)貼等）對(duì)應(yīng)的支出，未進(jìn)行納稅調(diào)整。C、符合規(guī)定條件的財(cái)政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個(gè)月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財(cái)政或其他撥付資金的政府部門(mén)的部分，未計(jì)入取得該資金第六年的應(yīng)稅收入總額。核查不征稅收入相關(guān)文件等、確定是否符合不征稅收入條件；核查往來(lái)款項(xiàng)和“資本公積”、“營(yíng)業(yè)外收入”、“遞延收益”、“管理費(fèi)用”等科目，了解政府補(bǔ)助款項(xiàng)取得時(shí)間、使用和結(jié)余情況。

重點(diǎn)核查：取得的補(bǔ)貼收入是否屬于不征稅收入以及對(duì)不征稅收入用于支出形成的費(fèi)用、用于支出形成的資產(chǎn)所計(jì)算的折舊、攤銷(xiāo)數(shù)額和賬務(wù)處理情況是否按規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整。檢查科目：專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款、資本公積、其他應(yīng)付款、管理費(fèi)用、遞延收益、營(yíng)業(yè)外收入等 政策依據(jù)：《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于專(zhuān)項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2011]70號(hào)）、《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于財(cái)政性資金行政事業(yè)性收費(fèi)政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2008]151號(hào)）

12、企業(yè)所得稅-非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓

風(fēng)險(xiǎn)描述：在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中，特別是在改制和投資等業(yè)務(wù)過(guò)程中，轉(zhuǎn)讓特許經(jīng)營(yíng)權(quán)、專(zhuān)利權(quán)、專(zhuān)利技術(shù)、固定資產(chǎn)、有價(jià)證券、股權(quán)以及其他非貨幣性資產(chǎn)所有權(quán)，未能正確計(jì)算應(yīng)稅收入。如：有償取得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入扣除其對(duì)應(yīng)的成本后的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得列資本公積未計(jì)入應(yīng)納稅所得額；以非貨幣性資產(chǎn)投資未比照公允價(jià)值銷(xiāo)售確認(rèn)轉(zhuǎn)讓收入；中途收回投入的非貨幣性資產(chǎn)并轉(zhuǎn)讓所形成的收入與原賬面價(jià)值的差額列資本公積不計(jì)入應(yīng)納稅所得。

重點(diǎn)核查：“固定資產(chǎn)清理”、“無(wú)形資產(chǎn)”、“庫(kù)存商品”、“交易性金融資產(chǎn)”、“持有至到期投資”、“可供出售金融資產(chǎn)”、“長(zhǎng)期股權(quán)投資”、“營(yíng)業(yè)外收入”、“投資收益”等科目,索取與轉(zhuǎn)讓相關(guān)的合同文件等書(shū)面文件，看其是否正確核算實(shí)際取得的轉(zhuǎn)讓收入及應(yīng)稅所得，特別注意非貨幣性投資和非貨幣性交換等業(yè)務(wù)所涉及的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓是否按照公允價(jià)值銷(xiāo)售來(lái)確認(rèn)應(yīng)納稅所得額。

檢查科目：庫(kù)存商品、原材料、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資、交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)、固定資產(chǎn)清理、營(yíng)業(yè)外收入、投資收益、資本公積等

政策依據(jù)：《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》（中華人民共和國(guó)主席令第63號(hào)）第六條、《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第十六條、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)取得財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等所得企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第19號(hào))、《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2009〕59號(hào))

13、企業(yè)所得稅-債務(wù)重組

風(fēng)險(xiǎn)描述：A、以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債的債務(wù)重組收入的金額較大的，未按稅法規(guī)定分期確認(rèn)收入（納稅人在一個(gè)納稅發(fā)生的債務(wù)重組所得，占應(yīng)納稅所得50%及以上的，才可以在不超過(guò)5年的期間均勻計(jì)入各的應(yīng)納稅所得）。B、企業(yè)股權(quán)收購(gòu)、資產(chǎn)收購(gòu)重組，收購(gòu)方取得股權(quán)或資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)未以公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定。C、企業(yè)重組的稅務(wù)處理未區(qū)分不同條件分別適用一般性稅務(wù)處理規(guī)定和特殊性稅務(wù)處理規(guī)定。D、企業(yè)股權(quán)收購(gòu)、資產(chǎn)收購(gòu)重組，被收購(gòu)方未按稅法規(guī)定以公允價(jià)值確認(rèn)股權(quán)、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。重點(diǎn)核查：“長(zhǎng)期股權(quán)投資”、“固定資產(chǎn)”、“營(yíng)業(yè)外收入”等科目，核查相關(guān)重組資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)和賬面價(jià)值，核實(shí)企業(yè)的重組協(xié)議，注意是否有特殊性重組的備案批復(fù)，根據(jù)企業(yè)相關(guān)重組協(xié)議裁決等文書(shū)來(lái)確認(rèn)重組收入，同時(shí)核查非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債金額較大的項(xiàng)目是否分期確認(rèn)收入。

檢查科目：長(zhǎng)期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、營(yíng)業(yè)外收入、營(yíng)業(yè)外支出等

政策依據(jù)：《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2009〕59號(hào))

14、企業(yè)所得稅-以前損益調(diào)整

風(fēng)險(xiǎn)描述：以前損益調(diào)整事項(xiàng)，未按規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整。重點(diǎn)核查：以前損益調(diào)整結(jié)合企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，“以前損益調(diào)整”科目，核實(shí)以前的損益事項(xiàng)是否進(jìn)行了納稅調(diào)整。

檢查科目：以前損益調(diào)整

政策依據(jù)：《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》、《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》

15、企業(yè)所得稅-成本

風(fēng)險(xiǎn)描述：A、將無(wú)關(guān)費(fèi)用、損失和不得稅前列支的回扣等計(jì)入材料成本；B、高轉(zhuǎn)材料成本（如：將超支差異全部轉(zhuǎn)入生產(chǎn)成本而將節(jié)約差異全部留在賬戶(hù)內(nèi)）；C、材料定價(jià)不公允，通過(guò)材料采購(gòu)環(huán)節(jié)向企業(yè)所屬獨(dú)立核算的“三產(chǎn)”企業(yè)轉(zhuǎn)移利潤(rùn)；D、高轉(zhuǎn)生產(chǎn)成本（如：提高生產(chǎn)領(lǐng)用計(jì)價(jià)，非生產(chǎn)領(lǐng)用材料計(jì)入生產(chǎn)成本，少算在產(chǎn)品成本等）；E、未及時(shí)調(diào)整估價(jià)入庫(kù)材料，重復(fù)入賬、以估價(jià)入賬代替正式入賬；F、高耗能企業(yè)，能源價(jià)格及耗用量的波動(dòng)與生產(chǎn)成本的變化脫離邏輯關(guān)系，可能存在虛列成本的風(fēng)險(xiǎn)。

重點(diǎn)核查：A、核查采購(gòu)成本是否正確；B、比對(duì)同期正常耗用量等，審查是否有高轉(zhuǎn)材料成本的情況；C、比對(duì)材料及其運(yùn)輸成本，核查有無(wú)關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)移利潤(rùn)的情況；D、核查領(lǐng)用材料的計(jì)價(jià)是否真實(shí)，有無(wú)提高生產(chǎn)領(lǐng)用計(jì)價(jià)或非生產(chǎn)領(lǐng)用材料計(jì)入生產(chǎn)成本的問(wèn)題；E、有無(wú)不及時(shí)調(diào)整估價(jià)入庫(kù)材料，核查有無(wú)重復(fù)入賬或者以估價(jià)入賬代替正式入賬的情況；F、重點(diǎn)核查產(chǎn)成品賬戶(hù)貸方是否與生產(chǎn)成本-動(dòng)力；制造費(fèi)用-動(dòng)力；管理費(fèi)用-水電的借方發(fā)生額相聯(lián)系。檢查科目：原材料、材料成本差異、生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、營(yíng)業(yè)成本等科目

政策依據(jù)：企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例

16、企業(yè)所得稅-與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)支出

風(fēng)險(xiǎn)描述：關(guān)聯(lián)企業(yè)成本、投資者或職工生活方面的個(gè)人支出、離退休福利、對(duì)外擔(dān)保費(fèi)用等與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的成本費(fèi)用，以及各類(lèi)代繳代付款項(xiàng)(代扣代繳個(gè)人所得稅、委托加工代墊運(yùn)費(fèi)等）在稅前扣除，未進(jìn)行納稅調(diào)整。

重點(diǎn)核查：“生產(chǎn)成本”、“管理費(fèi)用-通訊費(fèi)、交通費(fèi)、擔(dān)保費(fèi)、福利費(fèi)”等相關(guān)成本費(fèi)用賬戶(hù)，核實(shí)是否存在與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)并在稅前列支的各項(xiàng)支出。

檢查科目：生產(chǎn)成本等成本費(fèi)用科目

政策依據(jù)：中華人民共和國(guó)主席令第63號(hào)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第八條、第十條第（八）項(xiàng)及其實(shí)施條例第二十七條第一款、第四十條、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知(國(guó)稅函[2009]3號(hào))、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理的意見(jiàn)(國(guó)稅發(fā)[2008]88號(hào))

17、企業(yè)所得稅-其他不得列支項(xiàng)目

風(fēng)險(xiǎn)描述：列支企業(yè)所得稅法第十條規(guī)定不得扣除的七八類(lèi)項(xiàng)目（向投資者支付的股息紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)、企業(yè)所得稅稅款、稅收滯納金、罰金罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失、第九條規(guī)定以外的捐贈(zèng)支出、贊助支出、未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出、與取得收入無(wú)關(guān)的其他支出），未調(diào)增應(yīng)納稅所得額。重點(diǎn)核查：營(yíng)業(yè)外支出、銷(xiāo)售費(fèi)用、管理費(fèi)用、銷(xiāo)售費(fèi)用等科目,看已計(jì)入損益的八類(lèi)項(xiàng)目是否進(jìn)行納稅調(diào)整，重點(diǎn)核實(shí)各種準(zhǔn)備金、贊助支出、與取得收入無(wú)關(guān)的其他支出。檢查科目：營(yíng)業(yè)外支出、銷(xiāo)售費(fèi)用、管理費(fèi)用、銷(xiāo)售費(fèi)用等 政策依據(jù)：《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第513號(hào)）第四十三條

18、企業(yè)所得稅-收益性支出與資本性支出

風(fēng)險(xiǎn)描述：發(fā)生的成本費(fèi)用支出未正確區(qū)分收益性支出和資本性支出。如：在建工程等非銷(xiāo)售領(lǐng)用產(chǎn)品所應(yīng)負(fù)擔(dān)的工程成本，擠入“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”，而減少主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)；大型設(shè)備邊建設(shè)邊生產(chǎn),建設(shè)資金與經(jīng)營(yíng)資金的融資劃分不清,造成應(yīng)該資本化與費(fèi)用化的借款費(fèi)用劃分不準(zhǔn)確；將購(gòu)進(jìn)應(yīng)作為固定資產(chǎn)管理的物資記入低值易耗品一次性在所得稅前扣除；未按規(guī)定計(jì)算無(wú)形資產(chǎn)稅前扣除，把取得的無(wú)形資產(chǎn)直接作為損益類(lèi)支出進(jìn)行稅前扣除；應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)原值的運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)等在成本、費(fèi)用中列支；未對(duì)符合條件的固定資產(chǎn)大修理支出進(jìn)行攤銷(xiāo)等。

重點(diǎn)核查：“在建工程”等科目明細(xì)，看是否有應(yīng)資本化的支出未計(jì)入相應(yīng)科目；核查期間費(fèi)用中是否有直接列支的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)大修理支出。

檢查科目：費(fèi)用科目及固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、在建工程、低值易耗品等

政策依據(jù)：《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十八條

19、企業(yè)所得稅-各類(lèi)預(yù)提、準(zhǔn)備支出

風(fēng)險(xiǎn)描述：已在企業(yè)所得稅前扣除項(xiàng)目中支出，沒(méi)有實(shí)際發(fā)生的各類(lèi)預(yù)提準(zhǔn)備性質(zhì)支出（如：預(yù)提費(fèi)用；資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金；擔(dān)保、未決訴訟、重組業(yè)務(wù)形成的預(yù)計(jì)負(fù)債），未進(jìn)行納稅調(diào)整。

重點(diǎn)核查：是否有預(yù)提費(fèi)用、提取準(zhǔn)備金等，是否在申報(bào)時(shí)做納稅調(diào)整；特別注意如有擔(dān)保、未決訴訟、重組業(yè)務(wù)，核查“營(yíng)業(yè)外支出”是否有預(yù)計(jì)負(fù)債發(fā)生。

檢查科目：管理費(fèi)用、營(yíng)業(yè)外支出、預(yù)提費(fèi)用、預(yù)計(jì)負(fù)債、資產(chǎn)減值損失、各類(lèi)準(zhǔn)備金科目等

政策依據(jù)：《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》(中華人民共和國(guó)主席令第63號(hào))第十條；《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》(中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第512號(hào))第二十七條、第五十五條

20、企業(yè)所得稅-工資薪金支出

風(fēng)險(xiǎn)描述：發(fā)生的工資薪金支出不符合稅法規(guī)定的支付對(duì)象、規(guī)定范圍和確認(rèn)原則，未調(diào)增應(yīng)納稅所得額。如：A、工資支付名單人員包含：已領(lǐng)取養(yǎng)老保險(xiǎn)金、失業(yè)救濟(jì)金的離退休職工、下崗職工、待崗職工；應(yīng)從提取的職工福利費(fèi)中列支的醫(yī)務(wù)室、職工浴室、理發(fā)室、幼兒園、托兒所人員；已出售的住房或租金收入計(jì)入住房周轉(zhuǎn)金的出租房的管理服務(wù)人員；與企業(yè)解除勞動(dòng)合同關(guān)系的原企業(yè)職工；雖未與企業(yè)解除勞動(dòng)合同關(guān)系，但企業(yè)不支付基本工資、生活費(fèi)的人員，由職工福利費(fèi)、勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)等列支工資的職工；無(wú)勞動(dòng)人事關(guān)系或勞務(wù)派遣關(guān)系的其他人員。B、工資的方法未全部符合以下要求：制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度;企業(yè)所制訂的工資薪金制度是否符合行業(yè)及地區(qū)水平;企業(yè)在一定時(shí)期所發(fā)放的工資薪金是否相對(duì)固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的;企業(yè)對(duì)實(shí)際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù);有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。C、因遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則會(huì)計(jì)上確認(rèn)了應(yīng)付職工薪酬但在以后期間發(fā)放，而沒(méi)有實(shí)際發(fā)放的（包括：已提未付上年工資，股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃等待期費(fèi)用，重組計(jì)劃辭退福利等）。D、將應(yīng)在職工福利費(fèi)核算的內(nèi)容作為工資薪金支出在稅前列支（如：實(shí)行貨幣化改革，按標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放的住房和交通補(bǔ)貼，會(huì)計(jì)上作為納入工資總額管理的補(bǔ)貼，但企業(yè)所得稅應(yīng)作為福利費(fèi)，不作為工資薪金。企業(yè)存在未進(jìn)行納稅調(diào)整的風(fēng)險(xiǎn))。E、屬于國(guó)有性質(zhì)的企業(yè)，其工資薪金總額是否超過(guò)政府有關(guān)部門(mén)規(guī)定的限額，超過(guò)部分是否按稅法規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整。F、企業(yè)作為用工單位，已向派遣公司支付派遣費(fèi)用，仍稅前扣除被派遣勞動(dòng)者工資、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金及以工資為基礎(chǔ)計(jì)提的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)等。

重點(diǎn)核查：A、工資支付名單人員是否是在本企業(yè)任職或者受雇的員工（不應(yīng)包含：已領(lǐng)取養(yǎng)老保險(xiǎn)金、失業(yè)救濟(jì)金的離退休職工、下崗職工、待崗職工；應(yīng)從提取的職工福利費(fèi)中列支的醫(yī)務(wù)室、職工浴室、理發(fā)室、幼兒園、托兒所人員；已出售的住房或租金收入計(jì)入住房周轉(zhuǎn)金的出租房的管理服務(wù)人員；與企業(yè)解除勞動(dòng)合同關(guān)系的原企業(yè)職工；雖未與企業(yè)解除勞動(dòng)合同關(guān)系，但企業(yè)不支付基本工資、生活費(fèi)的人員，由職工福利費(fèi)、勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)等列支工資的職工；無(wú)勞動(dòng)人事關(guān)系或勞務(wù)派遣關(guān)系的其他人員。B、企業(yè)是否制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度;企業(yè)所制訂的工資薪金制度是否符合行業(yè)及地區(qū)水平;企業(yè)在一定時(shí)期所發(fā)放的工資薪金是否相對(duì)固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的;企業(yè)對(duì)實(shí)際發(fā)放的工資薪金，是否已依法履行了代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù);有關(guān)工資薪金的安排，是否不以減少或逃避稅款為目的。C、因遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則會(huì)計(jì)上確認(rèn)了應(yīng)付職工薪酬但在以后期間發(fā)放，而沒(méi)有實(shí)際發(fā)放的（包括：已提未付上年工資，股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃等待期費(fèi)用，重組計(jì)劃辭退福利等），是否調(diào)增當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額。D、有無(wú)將應(yīng)在職工福利費(fèi)核算的內(nèi)容作為工資薪金支出在稅前列支;核查屬于國(guó)有性質(zhì)的企業(yè)，其工資薪金總額是否超過(guò)政府有關(guān)部門(mén)給子的限定數(shù)額，超過(guò)部分是否按稅法規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整。檢查科目：費(fèi)用科目及應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付福利費(fèi)等 政策依據(jù)：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕3號(hào)）

21、企業(yè)所得稅-三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)支出

風(fēng)險(xiǎn)描述：發(fā)生的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)支出不符合稅法規(guī)定的支付對(duì)象、規(guī)定范圍、確認(rèn)原則和列支限額等，未調(diào)增應(yīng)納稅所得額。如：沒(méi)有《工會(huì)經(jīng)費(fèi)收入專(zhuān)用收據(jù)》或合法、有效的工會(huì)經(jīng)費(fèi)代收憑據(jù)列支工會(huì)經(jīng)費(fèi)；將職工福利、職工教育以及工會(huì)支出直接記入成本費(fèi)用科目（例如將用于職工食堂等福利設(shè)施及相關(guān)支出計(jì)入管理費(fèi)用）不作納稅調(diào)整；已計(jì)提但未實(shí)際發(fā)生，或者實(shí)際發(fā)生的職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)超過(guò)列支限額（為計(jì)稅工資的14％、2％、2.5％）不作納稅調(diào)整；本年未達(dá)比例，將上年超限額的職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)結(jié)轉(zhuǎn)核算等 重點(diǎn)核查：核實(shí)三項(xiàng)費(fèi)用提取和使用情況，核查是否有違規(guī)混淆或超限額列支未調(diào)增應(yīng)納稅所得額。職工福利費(fèi)，是否單獨(dú)設(shè)置賬冊(cè)，是否按照稅法規(guī)定項(xiàng)目進(jìn)行準(zhǔn)確核算；特別注意已計(jì)提未發(fā)生的職工福利費(fèi)是否進(jìn)行納稅調(diào)整。檢查科目：費(fèi)用科目及應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付福利費(fèi)等 政策依據(jù)：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕3號(hào)）

22、企業(yè)所得稅-各類(lèi)保險(xiǎn)、公積金

風(fēng)險(xiǎn)描述：A、為職工繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，應(yīng)依照國(guó)務(wù)院有關(guān)主管部門(mén)或者省級(jí)人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)稅前扣除（如未獲得住房公積金管理部門(mén)批準(zhǔn)的情況下提取住房公積金比例超過(guò)12%），超出部分未調(diào)增應(yīng)納稅所得額。B、為本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)，超過(guò)職工工資總額5%部分未分別調(diào)增應(yīng)納稅所得額。C、除依照國(guó)家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)外，為投資者或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，未按稅法規(guī)定不得扣除，未調(diào)增當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。

重點(diǎn)核查：結(jié)合有關(guān)主管部門(mén)和地方政府文件、各類(lèi)保險(xiǎn)合同，核實(shí)賬面計(jì)提和發(fā)放情況，重點(diǎn)核查超范圍、超限額列支以及已計(jì)提未上繳的各類(lèi)保險(xiǎn)金、公積金，未進(jìn)行納稅調(diào)整的情況。

檢查科目：費(fèi)用科目及應(yīng)付職工薪酬——職工福利等 政策依據(jù)：《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十五條

23、企業(yè)所得稅-利息支出

風(fēng)險(xiǎn)描述：超限額列支利息，如：企業(yè)向職工個(gè)人或非金融企業(yè)借款的利息支出超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類(lèi)貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，未調(diào)增應(yīng)納稅所得額；企業(yè)實(shí)際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，超過(guò)按稅法規(guī)定的債權(quán)性投資和權(quán)益性投資比例（金融企業(yè)為5：1，其他企業(yè)為2：1）的部分，如果不能證明相關(guān)交易活動(dòng)符合獨(dú)立交易原則的或者該企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，企業(yè)申報(bào)扣除未相應(yīng)調(diào)增相關(guān)應(yīng)納稅所得額。

重點(diǎn)核查：企業(yè)貸款來(lái)源結(jié)構(gòu)，看是否有職工個(gè)人借款，是否從非金融機(jī)構(gòu)借款及相關(guān)合同；核查企業(yè)關(guān)聯(lián)借款合同，看是否有超過(guò)稅法債資比例計(jì)算的利息，如果有超額部分，進(jìn)一步看企業(yè)是否有相關(guān)舉證資料證明符合交易符合獨(dú)立交易原則，以及企業(yè)與關(guān)聯(lián)方實(shí)際稅負(fù)等。檢查科目：其他應(yīng)付款、財(cái)務(wù)費(fèi)用等

政策依據(jù)：《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十八條、《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2008〕121號(hào)）

24、企業(yè)所得稅-租賃費(fèi)用

風(fēng)險(xiǎn)描述：租賃費(fèi)用稅前列支錯(cuò)誤，如：未區(qū)分融資租賃和經(jīng)營(yíng)租賃，或一次性列支房屋設(shè)備租賃費(fèi)，未進(jìn)行納稅調(diào)整。重點(diǎn)核查：結(jié)合企業(yè)各類(lèi)租賃合同，區(qū)分經(jīng)營(yíng)租賃和融資租賃，結(jié)合在建工程、財(cái)務(wù)費(fèi)用、未確認(rèn)融資費(fèi)用、管理費(fèi)用-租金、制造費(fèi)用-租金等科目，看是否正確歸集租賃費(fèi)用，是否應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整：A、以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照租賃期限均勻扣除。B、以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價(jià)值的部分，應(yīng)當(dāng)提取折舊費(fèi)用分期扣除。檢查科目：成本科目及財(cái)務(wù)費(fèi)用、管理費(fèi)用、銷(xiāo)售費(fèi)用等 政策依據(jù)：《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十四條

25、企業(yè)所得稅-業(yè)務(wù)招待費(fèi)

風(fēng)險(xiǎn)描述：發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出未在企業(yè)所得稅申報(bào)表中正確歸集（未歸集計(jì)入差旅費(fèi)、辦公費(fèi)、會(huì)議費(fèi)等其他費(fèi)用的業(yè)務(wù)招待費(fèi)），沒(méi)有按照稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)（不超過(guò)發(fā)生額的60%且不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售營(yíng)業(yè)收入的千分之五）進(jìn)行申報(bào)，超過(guò)部分未調(diào)增應(yīng)納稅所得額。重點(diǎn)核查：成本科目中發(fā)生的業(yè)務(wù)招待性質(zhì)費(fèi)用，結(jié)合管理費(fèi)用-其他、銷(xiāo)售費(fèi)用-其他等科目的明細(xì)科目，歸集計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)實(shí)際發(fā)生額，看申報(bào)額是否正確以及是否超限額列支。

檢查科目：成本科目及管理費(fèi)用、銷(xiāo)售費(fèi)用等 政策依據(jù)：《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十三條

26、企業(yè)所得稅-廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)

風(fēng)險(xiǎn)描述：A、發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不符合稅法規(guī)定的條件〔即廣告是通過(guò)經(jīng)工商部門(mén)批準(zhǔn)的專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu)制作的;已實(shí)際支付費(fèi)用，并已取得相應(yīng)發(fā)票;通過(guò)一定的媒體傳播〕，未進(jìn)行納稅調(diào)整。B、未準(zhǔn)確歸集發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，將廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)計(jì)入其他費(fèi)用科目或?qū)⒎菑V告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)誤計(jì)入廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)科目，未相應(yīng)調(diào)整應(yīng)納稅所得額。C、當(dāng)年發(fā)生符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售〔營(yíng)業(yè))收入15%（除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外），超過(guò)部分未調(diào)增當(dāng)年應(yīng)納稅所得額。

重點(diǎn)核查：銷(xiāo)售費(fèi)用明細(xì)科目，看廣告支出是否符合稅法規(guī)定的條件；核查企業(yè)廣告宣傳方式和支付方式有哪些，支付的費(fèi)用通過(guò)哪些明細(xì)科目核算，是否正確歸集；核查歸集后的符合條件的廣告和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)總額是否不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入15%的部分申報(bào)扣除。檢查科目：銷(xiāo)售費(fèi)用、管理費(fèi)用等

政策依據(jù)：《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2012〕48號(hào)）第三條

27、企業(yè)所得稅-手續(xù)費(fèi)及傭金支出

風(fēng)險(xiǎn)描述：A、將企業(yè)支付的手續(xù)費(fèi)及傭金支出直接沖減服務(wù)協(xié)議或合同金額或者計(jì)入回扣、業(yè)務(wù)提成、返利、進(jìn)場(chǎng)費(fèi)等其他費(fèi)用科目，未能正確核算。B、超過(guò)稅法規(guī)定比例（財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)15%、人身保險(xiǎn)10%、其他企業(yè)5%）的手續(xù)費(fèi)及傭金支出未按稅法規(guī)定調(diào)增應(yīng)納稅所得額。C、按稅法規(guī)定不得稅前扣除的手續(xù)費(fèi)及傭金支出（如：沒(méi)有與具有合法經(jīng)營(yíng)資格中介服務(wù)企業(yè)或個(gè)人簽訂代辦協(xié)議或合同而發(fā)生支出；現(xiàn)金支付給非個(gè)人；與取得收入無(wú)關(guān)），未調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

重點(diǎn)核查：“銷(xiāo)售費(fèi)用”等科目，看是否正確核算手續(xù)費(fèi)及傭金支出；是否存在超過(guò)限額部分的或者其他不予稅前列支的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，未調(diào)增應(yīng)納稅所得額的情況。檢查科目：銷(xiāo)售費(fèi)用等

政策依據(jù)：《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金支出稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2009〕29號(hào)）第五條

28、企業(yè)所得稅-捐贈(zèng)支出

風(fēng)險(xiǎn)描述：捐贈(zèng)支出不是符合稅法規(guī)定的公益性捐贈(zèng)支出，或者超過(guò)利潤(rùn)總額12%的部分未做納稅調(diào)增（其他規(guī)定可全額扣除的除外）。

重點(diǎn)核查：核實(shí)捐贈(zèng)支出，看是否符合規(guī)定，計(jì)算公益性捐贈(zèng)扣除限額，看是否超額列支。檢查科目：管理費(fèi)用-其他、營(yíng)業(yè)外支出等

政策依據(jù)：《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十一條、第五十二條、第五十三條；財(cái)稅〔2008〕160號(hào)

29、企業(yè)所得稅-財(cái)產(chǎn)損失稅前列支

風(fēng)險(xiǎn)描述：在扣除程序、申報(bào)方式、確認(rèn)時(shí)間、核算金額等方面不符合規(guī)定的財(cái)產(chǎn)損失進(jìn)行稅前列支，未進(jìn)行納稅調(diào)整。如：損失未經(jīng)申報(bào)或申報(bào)方式錯(cuò)誤（應(yīng)以專(zhuān)項(xiàng)方式申報(bào)而作清單申報(bào)等）；未在實(shí)際發(fā)生且會(huì)計(jì)上已作損失處理的申報(bào)扣除；未減除殘值收入、責(zé)任人賠償和保險(xiǎn)賠款。重點(diǎn)核查：核實(shí)企業(yè)列支的各項(xiàng)損失是否真實(shí)，核算是否準(zhǔn)確，重點(diǎn)核查是否按規(guī)定的程序和要求向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。檢查科目：應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、庫(kù)存商品、原材料、固定資產(chǎn)、在建工程、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資、交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)、固定資產(chǎn)清理、營(yíng)業(yè)外支出等

政策依據(jù)：《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十二條、《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào)

30、企業(yè)所得稅-關(guān)聯(lián)交易支出

風(fēng)險(xiǎn)描述：A、關(guān)聯(lián)企業(yè)間支付的管理費(fèi)在稅前列支，未進(jìn)行納稅調(diào)整。B、總分公司等企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金、特許權(quán)使用費(fèi)、利息進(jìn)行稅前扣除，對(duì)應(yīng)收入則掛在往來(lái)賬上。C、母子公司等關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的燃料購(gòu)銷(xiāo)、股權(quán)轉(zhuǎn)讓、設(shè)備采購(gòu)、借款協(xié)議、原料運(yùn)輸勞務(wù)等業(yè)務(wù)往來(lái)，不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用而減少應(yīng)納稅所得額的，未作納稅調(diào)整。

重點(diǎn)核查：A、重點(diǎn)審核管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、營(yíng)業(yè)外支出等科目，查看是否違規(guī)稅前列支關(guān)聯(lián)企業(yè)間支付的管理費(fèi)、法人企業(yè)各營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)間列支的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息。B、重點(diǎn)審核關(guān)聯(lián)交易往來(lái)賬，看是否存在與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的燃料購(gòu)銷(xiāo)、股權(quán)轉(zhuǎn)讓、設(shè)備采購(gòu)、借款協(xié)議、原料運(yùn)輸勞務(wù)等業(yè)務(wù)往來(lái)，不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用的情況。檢查科目：往來(lái)科目及管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、營(yíng)業(yè)外支出等 政策依據(jù)：《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十九條

31、企業(yè)所得稅-企業(yè)重組

風(fēng)險(xiǎn)描述：企業(yè)債務(wù)重組、股權(quán)收購(gòu)、資產(chǎn)收購(gòu)、合并、分立等重組交易，且符合稅法規(guī)定特殊性處理?xiàng)l件的，重組交易各方未對(duì)交易中非股權(quán)支付在交易當(dāng)期確認(rèn)相應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失，并調(diào)整相應(yīng)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。

重點(diǎn)核查：企業(yè)重組合同，看是否符合特殊性重組條件，對(duì)于交易中非股權(quán)支付額是否確認(rèn)相應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失

檢查科目：長(zhǎng)期股權(quán)投資、投資收益等 政策依據(jù)：《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2009〕59號(hào))

32、企業(yè)所得稅-折舊和攤銷(xiāo)

風(fēng)險(xiǎn)描述：未按稅法規(guī)定，自行擴(kuò)大固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)計(jì)稅價(jià)值（如超過(guò)12個(gè)月長(zhǎng)期暫估入賬）；未按稅法規(guī)定的范圍和方法進(jìn)行折舊和攤銷(xiāo)（如擴(kuò)大折舊攤銷(xiāo)稅前扣除范圍，扣除未使用機(jī)器設(shè)備的折舊等與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的折舊和攤銷(xiāo)；扣除已超過(guò)5年或未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)查實(shí)審批的應(yīng)提未提折舊；扣除股份改造形成的資產(chǎn)評(píng)估增值所計(jì)提的折舊；扣除不符合規(guī)定的加速折舊和攤銷(xiāo)；使用綜合比率折舊攤銷(xiāo)）等未進(jìn)行納稅調(diào)整。

重點(diǎn)核查：核實(shí)資產(chǎn)計(jì)價(jià)，如：通過(guò)核對(duì)購(gòu)貨合同、發(fā)票、保險(xiǎn)單、運(yùn)單等文件，核查外購(gòu)固定資產(chǎn)賬面原值是否正確；核查折舊和攤銷(xiāo)核算方法和計(jì)算金額是否符合稅法規(guī)定。檢查科目：管理費(fèi)用、在建工程、固定資產(chǎn)等

政策依據(jù)：《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第512號(hào)）第五十六條、五十七條、五十八條

33、企業(yè)所得稅-稅收優(yōu)惠

風(fēng)險(xiǎn)描述：A、資格審查方面：不按規(guī)定報(bào)送所得稅優(yōu)惠資料或不報(bào)批、備案；不符合優(yōu)惠條件而享受優(yōu)惠；優(yōu)惠條件喪失或優(yōu)惠期限到期是否及時(shí)恢復(fù)征稅；對(duì)不符合優(yōu)惠的已享受的減免退稅款是否按規(guī)定處理和補(bǔ)繳。未按財(cái)務(wù)制度規(guī)定和會(huì)計(jì)法要求對(duì)稅收優(yōu)惠進(jìn)行賬務(wù)處理。B、確認(rèn)計(jì)量方面：投資購(gòu)置專(zhuān)用設(shè)備申請(qǐng)進(jìn)行抵免的項(xiàng)目不符合環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)規(guī)定；實(shí)際購(gòu)置并投入使用的專(zhuān)用設(shè)備在五年內(nèi)轉(zhuǎn)讓、出租，未補(bǔ)繳已抵免企業(yè)所得稅稅款；計(jì)入三新研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的費(fèi)用支出不符合規(guī)定（如：將“三新”的范圍擴(kuò)大；匯繳成員企業(yè)發(fā)生的研發(fā)費(fèi)超過(guò)總公司預(yù)提分?jǐn)偟闹笜?biāo)；企業(yè)自行研發(fā)費(fèi)用歸集不準(zhǔn)確、資本化時(shí)點(diǎn)劃分不合理，將外購(gòu)機(jī)器設(shè)備和研發(fā)支出等符合資本化條件的一次性列入加計(jì)扣除；安置殘疾人員不符合規(guī)定或所支付的工資不實(shí)；上交總機(jī)構(gòu)技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)并加計(jì)扣除等。

重點(diǎn)核查：A、核實(shí)主管稅務(wù)部門(mén)的審批文件。根據(jù)報(bào)批、備案資料，看有無(wú)稅務(wù)機(jī)關(guān)受理和批復(fù)等。是否存在優(yōu)惠條件喪失或優(yōu)惠期限到期不及時(shí)恢復(fù)征稅；對(duì)不符合優(yōu)惠的已享受的減免退稅款不按規(guī)定處理和補(bǔ)繳情況。看是否按財(cái)務(wù)制度規(guī)定和會(huì)計(jì)法要求對(duì)稅收優(yōu)惠進(jìn)行賬務(wù)處理。B、結(jié)合相關(guān)目錄、明細(xì)科目和歸集表，核查各項(xiàng)目資產(chǎn)、費(fèi)用等情況，看各類(lèi)優(yōu)惠項(xiàng)目核算是否準(zhǔn)確。

檢查科目：固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資、管理費(fèi)用、研發(fā)支出、累計(jì)折舊、應(yīng)付職工薪酬、資本公積等 政策依據(jù)：《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第四章、《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四章、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)的通知》（國(guó)稅發(fā)[2008]116號(hào)）、《關(guān)于安置殘疾人員就業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2009]70號(hào)）等

34、企業(yè)所得稅-源泉扣繳

風(fēng)險(xiǎn)描述：A、非居民企業(yè)取得來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的擔(dān)保費(fèi)，支付企業(yè)未按照企業(yè)所得稅法對(duì)利息所得規(guī)定的稅率代扣代繳企業(yè)所得稅。B、向合格境外機(jī)構(gòu)投資者（QFII）支付股息、紅利、利息時(shí)，未按照企業(yè)所得稅法規(guī)定代扣代繳10%的企業(yè)所得稅。

重點(diǎn)核查：A、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目及代扣代繳申報(bào)記錄,看企業(yè)支付到境外的貸款擔(dān)保費(fèi)，是否代扣代繳企業(yè)所得稅。B、“利潤(rùn)分配-應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤(rùn)”、“應(yīng)付股利”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目及代扣代繳申報(bào)記錄,看企業(yè)支付到境外的股息、紅利、利息，是否代扣代繳企業(yè)所得稅。

檢查科目：利潤(rùn)分配-應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤(rùn)、應(yīng)付股利、財(cái)務(wù)費(fèi)用等

政策依據(jù)：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于非居民企業(yè)所得稅管理若干問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第24號(hào))第二條

35、企業(yè)所得稅-扣除憑證

風(fēng)險(xiǎn)描述：企業(yè)稅前扣除的成本費(fèi)用支出，應(yīng)取得而未取得合法憑證或取得憑證存在不符合規(guī)定的情形，如過(guò)期發(fā)票、假發(fā)票、錯(cuò)誤發(fā)票、內(nèi)部收據(jù)在稅前扣除。重點(diǎn)核查：成本費(fèi)用類(lèi)科目，抽查相關(guān)憑證，核查憑證附件中的發(fā)票是否真實(shí)合法有效，通過(guò)網(wǎng)絡(luò)查詢(xún)和電話(huà)查詢(xún)等方式識(shí)別是否存在虛假發(fā)票。

檢查科目：管理費(fèi)用、銷(xiāo)售費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、核查生產(chǎn)成本 政策依據(jù)：《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅實(shí)施條例》第九條、《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》及其《實(shí)施條例》；國(guó)稅發(fā)〔2008〕40號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于開(kāi)展打擊制售假發(fā)票和非法代開(kāi)發(fā)票專(zhuān)項(xiàng)整治行動(dòng)有關(guān)問(wèn)題的通知》第三條；國(guó)稅發(fā)〔2008〕88號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理的意見(jiàn)》第二條第（三）項(xiàng)。