第一篇：淺談營(yíng)改增對(duì)造價(jià)的影響

淺談營(yíng)改增對(duì)造價(jià)的影響

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1.一、營(yíng)改增將沖擊原有造價(jià)模式

據(jù)悉，5月1日開(kāi)始實(shí)施的營(yíng)改增細(xì)則將涉及建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)四大領(lǐng)域，對(duì)此很多工程造價(jià)行業(yè)的網(wǎng)友問(wèn)小編，營(yíng)改增實(shí)施后對(duì)于工程造價(jià)將有什么影響呢?下面小編為大家分析如下，歡迎查看!

一、營(yíng)改增將沖擊原有造價(jià)模式

營(yíng)改增對(duì)工程造價(jià)產(chǎn)生全面又深刻的影響。

營(yíng)改增不只是稅制的變化，而是一切都變了，甚至一切都亂了。其影響的規(guī)模和深度，可能不亞于1994年的那一場(chǎng)分稅制改革。分稅制本質(zhì)中央與地方稅收歸屬的調(diào)整，造成“央富地窮”。而營(yíng)改增是稅制與稅率的調(diào)整，可能會(huì)“國(guó)富民窮”。根據(jù)之前的營(yíng)改增試點(diǎn)，企業(yè)稅負(fù)大幅增加。營(yíng)業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅，全額征稅;增值稅是價(jià)外稅，差額征稅。

增值稅作為價(jià)外稅，其稅負(fù)理論上應(yīng)由消費(fèi)者承擔(dān)，它完全顛覆了原來(lái)建筑產(chǎn)品的造價(jià)構(gòu)成。不僅對(duì)建企自身產(chǎn)生影響，而且通過(guò)企業(yè)對(duì)整個(gè)產(chǎn)業(yè)鏈、上下游產(chǎn)生影響。

“營(yíng)改增”將沖擊原有造價(jià)模式，解構(gòu)目前的造價(jià)體系，其課稅對(duì)象、計(jì)稅方式以及計(jì)稅依據(jù)都將發(fā)生重大變化，工程計(jì)價(jià)規(guī)則、計(jì)價(jià)依據(jù)、造價(jià)信息、合約規(guī)劃等都發(fā)生深刻的變革。

二、營(yíng)改增的核心是抵扣鏈打通

根據(jù)理論測(cè)算，營(yíng)改增減輕稅負(fù)83%;而根據(jù)實(shí)際測(cè)算，增加稅負(fù)93%，折合營(yíng)業(yè)稅率5.8%，原來(lái)建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅3%。有的明賺實(shí)虧，有的明虧實(shí)賺，這完全取決于有多少可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅。

營(yíng)改增的核心是抵扣鏈條打通，環(huán)環(huán)相扣，層層抵銷。但由于實(shí)際操作中存在有的可抵扣，有的不能抵扣;有的抵扣多，有的抵扣少;有的是一般納稅人，有的是小規(guī)模納稅人。小規(guī)模納稅人是年應(yīng)稅銷售額標(biāo)準(zhǔn)小于500萬(wàn)及不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為。小規(guī)模納稅人可以轉(zhuǎn)為一般納稅人，但一般納稅人通常不能轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人或轉(zhuǎn)換的流程復(fù)雜。

三、營(yíng)改增的計(jì)價(jià)規(guī)則是“價(jià)稅分離”

因稅率不同，可抵扣規(guī)則也不同，定價(jià)、組價(jià)、計(jì)價(jià)、報(bào)價(jià)和造價(jià)就變得異常繁瑣。既然如此，營(yíng)改增下的計(jì)價(jià)規(guī)則應(yīng)該“價(jià)稅分離”，全部采用“裸價(jià)”，人工、材料、機(jī)械等全部“價(jià)稅分離”，信息價(jià)和市場(chǎng)價(jià)采集與發(fā)布都要“價(jià)稅分離”，還須考慮市場(chǎng)價(jià)格上行因素，重構(gòu)計(jì)價(jià)體系。新計(jì)價(jià)體系會(huì)更加嚴(yán)謹(jǐn)，更加精細(xì)，更加復(fù)雜。

之前，造價(jià)稅金按綜合費(fèi)率計(jì)取為3.41%，已考慮建企的其他附加稅。根據(jù)模型測(cè)算，價(jià)稅完全分離模式與稅率直接轉(zhuǎn)換不變更原有分項(xiàng)計(jì)價(jià)方式的造價(jià)大致接近。

根據(jù)建標(biāo)辦[2016]4號(hào)文“住房城鄉(xiāng)建設(shè)部辦公廳關(guān)于做好建筑業(yè)營(yíng)改增建設(shè)工程計(jì)價(jià)依據(jù)調(diào)整準(zhǔn)備工作的通知”，工程造價(jià)=稅前工程造價(jià)×(1+11%)。11%為增值稅率，稅前工程造價(jià)=人工費(fèi)+材料費(fèi)+機(jī)械費(fèi)+管理費(fèi)+利潤(rùn)+規(guī)費(fèi)+措施費(fèi)(原文件無(wú)，此為筆者所加，此項(xiàng)必不可少)。各費(fèi)用項(xiàng)目均以不包含增值稅可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的價(jià)格計(jì)算，即全部以“裸價(jià)”計(jì)算，如果人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械費(fèi)等是含稅價(jià)格，那么，還得剝離其中的稅額。

根據(jù)營(yíng)改增對(duì)比模型分析和測(cè)算，營(yíng)改增增加造價(jià)。

如人工費(fèi)含稅價(jià)格為1萬(wàn)元，那么造價(jià)中人工費(fèi)價(jià)格是多少?

如果是按一般納稅人計(jì)稅造價(jià)中人工費(fèi)價(jià)格=10000÷(1+11%)=9009元;

如果是按簡(jiǎn)易計(jì)稅造價(jià)中人工費(fèi)價(jià)格=10000÷(1+3%)=9708.74元。

如鋼筋含稅價(jià)格為1萬(wàn)，那么造價(jià)中鋼筋價(jià)格是多少?

如果是按一般納稅人計(jì)稅造價(jià)中鋼筋價(jià)格=10000÷(1+17%)=8547元;

如果是按簡(jiǎn)易計(jì)稅造價(jià)中人工費(fèi)價(jià)格=10000÷(1+3%)=9708.74元。

在計(jì)算所有費(fèi)用時(shí)都要分一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩種，情況變得異常復(fù)雜。計(jì)價(jià)時(shí)都先了解供應(yīng)商的納稅類型，都要對(duì)銷售價(jià)格進(jìn)行價(jià)稅分離和銷售不含稅價(jià)格與銷售含稅價(jià)格進(jìn)行換算，這讓人崩潰。營(yíng)改增是民之所惡還是所好?民之惡則去之，民之所好則給之，而不能反其道行之。

四、只有當(dāng)進(jìn)項(xiàng)稅率大于8%，建企的稅負(fù)才減輕 建筑業(yè)是房地產(chǎn)業(yè)最主要的上游供應(yīng)商，它獲得的抵扣相比下游的房地產(chǎn)企業(yè)要少。

原營(yíng)業(yè)稅制下的建企稅負(fù)=(結(jié)算工程造價(jià)-分包造價(jià))×3%，各項(xiàng)費(fèi)用均為含稅價(jià)格。(其他附加稅率不變)

增值稅制下的建企增值稅稅負(fù)率=(不含稅收入-進(jìn)項(xiàng)稅額)÷不含稅收入

只有當(dāng)進(jìn)項(xiàng)稅額率>8%，增值稅制的企業(yè)稅負(fù)率小于原營(yíng)業(yè)稅率3%。但取得進(jìn)項(xiàng)稅額率>8%談何容易。

應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額一進(jìn)項(xiàng)稅額。

銷項(xiàng)稅額=銷售額×稅率。

銷售額=含稅銷售額÷(1+稅率)。

銷售額不含稅。

建企的進(jìn)項(xiàng)稅額包括大宗材料和分包商。

大宗材料如果一般納稅人增值稅率17%，可抵扣;如果小規(guī)模納稅人，適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，征收率3%，不得抵扣。

分包商如果一般納稅人增值稅率11%，可抵扣;如果小規(guī)模納稅人，適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，征收率3%，不得抵扣。

五、如何處理營(yíng)改增后的“甲供”與“專業(yè)分包” 在原有的稅制下，大宗材料“甲供”是雙刃劍，并不一定有利于甲方或乙方，對(duì)甲乙雙方都是利弊相當(dāng)，因?yàn)椴淮嬖诳傻挚圻M(jìn)項(xiàng)稅額的規(guī)定。

營(yíng)改增后，誰(shuí)采購(gòu)進(jìn)貨誰(shuí)就能獲得可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，所以，它就是利益，寸土必爭(zhēng)。大宗材料如果是甲供，建設(shè)單位可以享受抵扣此進(jìn)項(xiàng)稅，而承包商失去這塊利益。所以，以后承包合同對(duì)甲供必然成為博弈的焦點(diǎn)。如果鋼筋和混凝土甲供，建企幾乎沒(méi)有什么進(jìn)項(xiàng)稅可抵。

至于專業(yè)分包，幾乎就是腐敗的產(chǎn)物，就是建設(shè)單位的利益平衡，那是行業(yè)內(nèi)通行做法，建企是很無(wú)奈的。其實(shí)，肢解分包是違反《建筑法》的，但大家都習(xí)慣了，且法不責(zé)眾，所以，不以為怪了。如門(mén)窗等工程，難道總承包沒(méi)有能力做嗎?難道總承包不會(huì)找專業(yè)的門(mén)窗公司?

營(yíng)改增對(duì)建企不利，對(duì)房企有利。根據(jù)現(xiàn)在的承發(fā)包模式，工程肢解，造價(jià)也被肢解。說(shuō)是總承包，實(shí)際只做毛壞，其他一般均采用專業(yè)分包形式，甚至土建的樁基工程、土方工程、門(mén)窗工程、防水工程、保溫工程、外墻涂料或面飾工程、金屬欄桿等均分包，這樣，建企可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅沒(méi)多少，而房企的可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅很多。

營(yíng)改增后，因涉及抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，所以，專業(yè)分包這些潛規(guī)則將改寫(xiě)或重新約定總包費(fèi)率。

六、營(yíng)改增人工費(fèi)如何處理

分包商是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，區(qū)別太大了。由于建筑行業(yè)的勞務(wù)分包大都屬于小規(guī)模納稅人，無(wú)法抵扣，而工程造價(jià)中人工成本又是大頭，占總造價(jià)約30%。銷項(xiàng)稅交了很多，高達(dá)11%，但進(jìn)項(xiàng)稅抵扣得很少甚至沒(méi)有。如果不計(jì)進(jìn)項(xiàng)稅額，企業(yè)稅負(fù)大幅增加。即使計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額，由于取得進(jìn)項(xiàng)稅抵扣憑證難度大，實(shí)際可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額也有限。

某工程勞務(wù)費(fèi)100萬(wàn)(含稅)如勞務(wù)公司是小規(guī)模納稅人，征稅率3%，不含稅勞務(wù)費(fèi)=100÷(1+3%)=97.087379萬(wàn)，稅額=97.087379×3%=2.912621萬(wàn)。此稅額建企不能抵扣。

如果勞務(wù)公司是一般納稅人，增值稅率11%，不含稅勞務(wù)費(fèi)=100÷(1+11%)=90.09009萬(wàn)，稅額=90.09009×11%=9.90991萬(wàn)。此稅額建企可以抵扣。同樣的勞務(wù)費(fèi)支出，僅僅因?yàn)閯趧?wù)公司的納稅人類型不同，而對(duì)建企的利潤(rùn)產(chǎn)生重大的影響，占勞務(wù)費(fèi)約9.9%。

對(duì)于造價(jià)人員來(lái)說(shuō)，其復(fù)雜性在于造價(jià)中的工人費(fèi)不等于實(shí)際分包的勞務(wù)費(fèi)。

人工費(fèi)=定額人工含量×信息價(jià)人工費(fèi)(或投標(biāo)人工單價(jià))

而勞務(wù)費(fèi)一般是根據(jù)市場(chǎng)行情和雙方約定，按每平方多少價(jià)格簡(jiǎn)易計(jì)價(jià)。

這就是定額計(jì)價(jià)模式本身的缺陷，與市場(chǎng)嚴(yán)重脫節(jié)。

人工費(fèi)不含稅如何處理?根據(jù)目前的情況只能在信息價(jià)上作處理，價(jià)稅分離，然后，計(jì)價(jià)時(shí)取不含稅人工費(fèi)即可。那么，問(wèn)題又來(lái)了，人工費(fèi)稅率是多少，是否還得分小規(guī)模納稅人和一般納稅人。營(yíng)改增企業(yè)稅負(fù)增加，造價(jià)人員工作難度增加。

七、營(yíng)改增合同如何簽訂

由于建筑業(yè)普遍存在掛靠、資質(zhì)共享、轉(zhuǎn)包、分包等形式，營(yíng)業(yè)稅制下這些都不是大問(wèn)題，然而，營(yíng)改增后問(wèn)題就就來(lái)了。

合同簽訂主體與實(shí)際施工主體不一致，進(jìn)銷項(xiàng)稅無(wú)法匹配，無(wú)法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。中標(biāo)單位與實(shí)際施工單位之間無(wú)合同關(guān)系，無(wú)法建立增值稅抵扣鏈條，不能實(shí)現(xiàn)分包成本進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，影響進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。

內(nèi)部總分包之間不開(kāi)具發(fā)票，總包方無(wú)法抵扣分包成本的進(jìn)項(xiàng)稅。

物資、設(shè)備機(jī)械大多采用集團(tuán)集中采購(gòu)模式，以降低工程成本。由于合同簽訂方與實(shí)際適用方名稱不一致，無(wú)法實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。需要調(diào)整原有的經(jīng)營(yíng)模式，統(tǒng)談、分簽、分付，才能抵扣。

八、營(yíng)改增存在大量無(wú)法抵扣項(xiàng)目

零工的人工成本和建企員工的人工成本難以取得可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅。為獲得進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，必須全部外包，且外包單位具備一般納稅人資格。

施工用的很多二三類材料(零星材料和初級(jí)材料如沙、石等)，因供料渠道多為小規(guī)模企業(yè)、私營(yíng)企業(yè)或個(gè)體戶，通常只有普通發(fā)票甚至只能開(kāi)具收據(jù)，難以取得可抵扣的增值稅專用發(fā)票。

工程成本中的機(jī)械使用費(fèi)和外租機(jī)械設(shè)備一般都開(kāi)具普通服務(wù)業(yè)發(fā)票。

bt、bot項(xiàng)目通常需墊付資金，且資金回收期長(zhǎng)，其利息費(fèi)用巨大，也無(wú)法抵扣。

甲供、甲控材料建企無(wú)法抵扣。

施工生產(chǎn)用臨時(shí)房屋、臨時(shí)建筑物、構(gòu)筑物等設(shè)施不屬于增值稅抵扣范圍。

九、營(yíng)改增造價(jià)人員應(yīng)提高定價(jià)能力

如果建企不熟悉營(yíng)改增的規(guī)則，不打破思維定勢(shì)，不調(diào)整投標(biāo)策略，不根據(jù)新稅制進(jìn)行合約規(guī)劃，不爭(zhēng)取到更多的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，不增強(qiáng)建企的定價(jià)、報(bào)價(jià)和談價(jià)能力，就會(huì)蠶食建企本就微薄的利潤(rùn)。我國(guó)現(xiàn)行建筑計(jì)價(jià)模式由于存在“政府定價(jià)”“信息價(jià)”等非完全市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)因素，因而存在著政策制度和實(shí)際操作上的矛盾。

營(yíng)改增，不僅增加建企的稅負(fù)，而且增加建企的風(fēng)險(xiǎn)。建企的贏利取決于可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的多少。如果可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額少或沒(méi)有，則面臨虧損風(fēng)險(xiǎn)。

建筑行業(yè)本身就是微利行業(yè)，行業(yè)平均凈利潤(rùn)不過(guò)是2%左右，營(yíng)改增后導(dǎo)致凈利潤(rùn)率或?qū)⒋蠓陆担@點(diǎn)利潤(rùn)可能還不夠多交納的稅金，可能出現(xiàn)整體性行業(yè)性虧損。建筑業(yè)粗放落后，有專家說(shuō)營(yíng)改增有利于提升管理水平，這怎么可能，如此重的稅負(fù)將壓跨許多企業(yè)。

“營(yíng)改增”牽一發(fā)而動(dòng)全身。不管是建企還是房企制定出應(yīng)對(duì)營(yíng)改增方案，并不斷進(jìn)行方案優(yōu)化。造價(jià)咨詢公司應(yīng)發(fā)揮專業(yè)優(yōu)勢(shì)，盡快為委托方提供最優(yōu)解決方案。

“營(yíng)改增”后工程造價(jià)和應(yīng)納稅額不增長(zhǎng)，此時(shí)需要的進(jìn)項(xiàng)業(yè)務(wù)含稅額占比α和進(jìn)項(xiàng)業(yè)務(wù)綜合稅率β是相當(dāng)大的。施工企業(yè)的α和β要完全達(dá)到平衡點(diǎn)以上是不現(xiàn)實(shí)的，只有盡量提高這兩個(gè)參數(shù)，減小“營(yíng)改增”對(duì)工程造價(jià)的影響。價(jià)稅分離計(jì)價(jià)規(guī)則下，“營(yíng)改增”后工程造價(jià)與應(yīng)納稅額增減平衡點(diǎn)對(duì)α和β要求更小。然而計(jì)價(jià)規(guī)則調(diào)整是一個(gè)很復(fù)雜的過(guò)程，涉及材機(jī)要素價(jià)格、定額基價(jià)、費(fèi)用構(gòu)成、計(jì)價(jià)辦法、信息發(fā)布等多個(gè)方面，文中未能對(duì)此進(jìn)行分析。因此，要合理化解“營(yíng)改增”對(duì)工程造價(jià)造成的影響，還需詳細(xì)深入的探索。

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第二篇：“營(yíng)改增”對(duì)建筑業(yè)的影響

“營(yíng)改增”對(duì)建筑企業(yè)的影響

一、組織架構(gòu)的影響

（一）現(xiàn)狀

大型建筑企業(yè)集團(tuán)一般均擁有數(shù)量眾多的子、分公司及項(xiàng)目機(jī)構(gòu)，管理上呈現(xiàn)多個(gè)層級(jí)，且內(nèi)部層層分包的情況普遍存在。存在資質(zhì)共享的問(wèn)題。

（二）影響

增值稅的增值環(huán)節(jié)步步相扣，以票控稅征管嚴(yán)格，而大型建筑集團(tuán)企業(yè)組織架構(gòu)模式復(fù)雜，絕大多數(shù)都擁有多級(jí)法人和多層次分支機(jī)構(gòu)，承建的工程項(xiàng)目層層分包，此種組織架構(gòu)模式顯然不適用于要求苛刻的增值稅環(huán)境，將大大增加了建筑集團(tuán)企業(yè)稅務(wù)管理的工作量及難度。稅務(wù)管理難度和工作量增加，主要表現(xiàn)為：多重的管理層級(jí)和交易環(huán)節(jié)，造成了多重的增值稅征收及業(yè)務(wù)管理環(huán)節(jié)，從而加大了稅 務(wù)管理難度及成本。特大型建筑業(yè)很可能出現(xiàn)所屬單位稅負(fù)不均衡的現(xiàn)象以及企業(yè)集團(tuán)多級(jí)法人或多層次機(jī)構(gòu)如何進(jìn)行申報(bào)繳納的問(wèn)題。

（三）應(yīng)對(duì)方案

1、現(xiàn)有組織架構(gòu)調(diào)整

建筑企業(yè)分支機(jī)構(gòu)眾多，目前實(shí)行的營(yíng)業(yè)稅遵循屬地原則征收。建筑企業(yè)中“公司-分公司-項(xiàng)目”的三級(jí)管理模式使得每個(gè)分公司都面臨工程項(xiàng)目分散的問(wèn)題，外出經(jīng)營(yíng)的機(jī)構(gòu)均需在當(dāng)?shù)剞k理稅務(wù)注冊(cè)，對(duì)分公司會(huì)計(jì)核算和稅務(wù)管理工作的難度較大和要求較高。因此，對(duì)現(xiàn)有組織機(jī)構(gòu)應(yīng)該：(1)梳理各子、分公司及項(xiàng)目機(jī)構(gòu)的經(jīng)營(yíng)定位及管理職能，推進(jìn)組織結(jié)構(gòu)扁平化改革；(2)梳理下屬子公司擁有資質(zhì)的情況，將資質(zhì)較低或沒(méi)有資質(zhì)的子公司變?yōu)榉止尽?/p>

2、未來(lái)組織架構(gòu)建設(shè)

企業(yè)應(yīng)考慮從工程項(xiàng)目增值稅繳納地點(diǎn)出發(fā)，采取適當(dāng)壓縮多層級(jí)管理，慎重設(shè)立下級(jí)單位，調(diào)整相應(yīng)企業(yè)組織架構(gòu), 新公司盡量設(shè)立為分公司；規(guī)范公司治理，推動(dòng)專業(yè)化管理，強(qiáng)化企業(yè)總部管控力等措施，促使建筑企業(yè)提高管理水平適應(yīng)此次建筑業(yè)稅收改革。

二、資質(zhì)共享工程項(xiàng)目的影響

（一）資質(zhì)共享的工程項(xiàng)目現(xiàn)階段管理模式

建筑業(yè)承接業(yè)務(wù)受資質(zhì)制約影響較大，因此普遍存在資質(zhì)共享的現(xiàn)象。資質(zhì)共享在現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅下就存在一些問(wèn)題，實(shí)行增值稅后將帶來(lái)更大涉稅風(fēng)險(xiǎn)和無(wú)法抵扣的稅務(wù)損失。當(dāng)前較為普遍的資質(zhì)共享模式如下：

1、自管模式

建筑企業(yè)以自己名義中標(biāo)，并設(shè)有指揮部管理項(xiàng)目，下屬子公司成立項(xiàng)目部參建的模式；

2、代管模式

子公司以母公司名義中標(biāo)，中標(biāo)單位不設(shè)立指揮部，直接授權(quán)子公司成立項(xiàng)目部代表其管理項(xiàng)目的模式；

3、平級(jí)共享模式

即平級(jí)單位之間的資質(zhì)共享，如二級(jí)單位之間、三級(jí)單位之間，中標(biāo)單位不設(shè)立指揮部，直接由實(shí)際施工單位以中標(biāo)單位的名義成立項(xiàng)目部管理項(xiàng)目的模式。

（二）資質(zhì)共享的工程項(xiàng)目影響分析

“營(yíng)改增”實(shí)施以后，對(duì)建筑業(yè)中較為常見(jiàn)的資質(zhì)共享現(xiàn)象將會(huì)產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響，具體分析如下：

1、合同簽訂主體與實(shí)際施工主體不一致，進(jìn)銷項(xiàng)稅無(wú)法匹配，無(wú)法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅；

2、中標(biāo)單位與實(shí)際施工單位之間無(wú)合同關(guān)系，無(wú)法建立增值稅抵扣鏈條，影響進(jìn)項(xiàng)稅抵扣；

3、內(nèi)部總分包之間不開(kāi)具發(fā)票，總包方無(wú)法抵扣分包成本的進(jìn)項(xiàng)稅；

4、除自管模式下，中標(biāo)單位與實(shí)際施工單位均未按總分包進(jìn)行核算，無(wú)法建立增值稅抵扣鏈條，實(shí)現(xiàn)分包成本進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。

因此，建筑企業(yè)集團(tuán)在實(shí)行內(nèi)部分包和資質(zhì)共享時(shí)，確定進(jìn)、銷項(xiàng)稅額的主體將是一大難題。在現(xiàn)行增值稅體制規(guī)定下，分包單位無(wú)法增值稅抵扣?！盃I(yíng)改增”后，因?yàn)閷?shí)際納稅人和名義納稅人的不一致，會(huì)導(dǎo)致進(jìn)項(xiàng)稅額難以合理抵扣。以集團(tuán)公司名義中標(biāo)，集團(tuán)內(nèi)部參建單位眾多，且不屬于同一法人，集團(tuán)項(xiàng)目指揮部在確認(rèn)收入時(shí)是否以參建單位的收入作為成本；“營(yíng)改增”后，增值稅納稅申報(bào)人的確定；進(jìn)項(xiàng)稅額如何抵扣；是以單個(gè)法人還是以整個(gè)項(xiàng)目為納稅主體的確定等都有待思考。

（三）資質(zhì)共享的工程項(xiàng)目管理措施 目前建筑市場(chǎng)招投標(biāo)高資質(zhì)盛行，因此很多工程項(xiàng)目都是通過(guò)集團(tuán)公司對(duì)外統(tǒng)一投標(biāo)，集團(tuán)與業(yè)主簽訂中標(biāo)合同后分配給成員企業(yè)負(fù)責(zé)施工，集團(tuán)公司按工程進(jìn)度與業(yè)主進(jìn)行驗(yàn)工計(jì)價(jià)，由業(yè)主代扣代繳營(yíng)業(yè)稅等，各成員企業(yè)按各自完成的工程量與集團(tuán)公司進(jìn)行驗(yàn)工計(jì)價(jià)，集團(tuán)公司按比例列轉(zhuǎn)稅金給成員企業(yè)。“營(yíng)改增”實(shí)施后，建筑企業(yè)應(yīng)有針對(duì)性的對(duì)上述問(wèn)題進(jìn)行整改，以適應(yīng)未來(lái)形勢(shì)。

1、逐步減少資質(zhì)共享情況。（1）減少集團(tuán)內(nèi)資質(zhì)共享；（2）對(duì)現(xiàn)有子公司的資質(zhì)進(jìn)行梳理和評(píng)估，有計(jì)劃地培育重點(diǎn)三級(jí)單位的資質(zhì)；（3）逐步減少直至完全禁止平級(jí)資質(zhì)共享及內(nèi)部任務(wù)劃轉(zhuǎn)模式。

2、調(diào)整和優(yōu)化資質(zhì)共享項(xiàng)目的業(yè)務(wù)流程方案。（1）總分包模式；（2）集中管理模式；（3）聯(lián)合體模式；（4）“子變分”模式。

“營(yíng)改增”后，集團(tuán)公司與具有增值稅一般納稅人資格的成員企業(yè)均需獨(dú)立履行納稅義務(wù)，集團(tuán)公司與成員企業(yè)簽訂分包合同，成員企業(yè)將分包工程取得的收入開(kāi)具成增值稅發(fā)票提供給集團(tuán)公司抵扣；集團(tuán)公司和業(yè)主都不再代扣代繳稅費(fèi)，集團(tuán)公司則按取得的全部收入扣除成員企業(yè)已繳納的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額后的差額繳納增值稅。

三、對(duì)實(shí)際集中采購(gòu)的影響

（一）目前現(xiàn)狀

為了發(fā)揮規(guī)模優(yōu)勢(shì)、降低采購(gòu)成本，由集團(tuán)公司統(tǒng)一談判統(tǒng)一簽訂合同，各成員企業(yè)按需領(lǐng)取，再經(jīng)過(guò)集團(tuán)公司帳務(wù)列轉(zhuǎn)給成員企業(yè)的采購(gòu)模式在大型建筑公司普遍存在。例如，目前物資、設(shè)備機(jī)械大多采用集中采購(gòu)模式，以降低工程成本。這種集中采購(gòu)物資和設(shè)備的模式采用統(tǒng)談、統(tǒng)簽、統(tǒng)付，即由集團(tuán)公司與供應(yīng)商簽訂采購(gòu)合同，增值稅發(fā)票抬頭為集團(tuán)公司，因而該部分進(jìn)項(xiàng)稅額只允許集團(tuán)公司進(jìn)行抵扣，而使用物資的各成員單位則不能抵扣該部分進(jìn)項(xiàng)稅額，合同簽訂方與實(shí)際適用方名稱不一致，“營(yíng)改增”后無(wú)法逆行逆項(xiàng)稅額抵扣。該模式背離了增值稅要求的貨物、發(fā)票、資金必須三流合一的原則。

（二）集中采購(gòu)方案

1、“統(tǒng)談、分簽、分付”模式

集中采購(gòu)的集團(tuán)公司統(tǒng)一與供應(yīng)商談判；供應(yīng)商與下屬各采購(gòu)需求單位分別簽訂合同，分別發(fā)貨或提供服務(wù)，分別開(kāi)具發(fā)票；下屬各采購(gòu)需求單位分別向供應(yīng)商支付款項(xiàng)。通過(guò)這種方式將增值稅專用發(fā)票開(kāi)給真正的成本費(fèi)用主體來(lái)抵扣

2、內(nèi)部購(gòu)銷模式

集團(tuán)公司統(tǒng)一向供應(yīng)商進(jìn)行采購(gòu)，內(nèi)部與下屬各采購(gòu)需求單位簽訂銷售合同，并開(kāi)具增值稅專用發(fā)票；下屬各采購(gòu)需求單位分別向集中采購(gòu)單位支付貨款。集團(tuán)企業(yè)也可將自己的分公司或項(xiàng)目部也注冊(cè)登記為增值稅一般納稅人，跨地區(qū)總分機(jī)構(gòu)間調(diào)撥材料應(yīng)視同銷售，通過(guò)相互之間開(kāi)具增值稅專用發(fā)票解決集團(tuán)公司內(nèi)部材料、設(shè)備及固定資產(chǎn)的調(diào)拔問(wèn)題。

3、“統(tǒng)付”模式下修改合同條款

在“統(tǒng)簽”或“分簽”合同中明確，由供應(yīng)商直接向各采購(gòu)需求單位發(fā)貨或提供服務(wù)，分別開(kāi)具發(fā)票，資金由各采購(gòu)需求單位以委托付款的方式通過(guò)集中采購(gòu)單位統(tǒng)一支付給供應(yīng)商。例如，設(shè)備采購(gòu)執(zhí)行中做到“誰(shuí)使用、誰(shuí)組資、誰(shuí)簽合同、誰(shuí)付款”的原則，使得采購(gòu)的合同簽訂、付款和發(fā)票取得為同一主體。

四、對(duì)合同的影響

（一）合同內(nèi)容的影響

由于建筑承包合同約定方式不同，部分工程項(xiàng)目合同存在有甲供材料和甲控材料的約定，甲供材和甲控材包含在工程計(jì)價(jià)中，由甲方（即業(yè)主）負(fù)責(zé)招標(biāo)采購(gòu)，施工單位負(fù)責(zé)驗(yàn)收使用，甲方與施工單位據(jù)實(shí)結(jié)算，在工程計(jì)價(jià)款中將甲供、甲控材款扣除。由于甲供、甲控材料需要通過(guò)甲方，中間環(huán)節(jié)較多可能導(dǎo)致供應(yīng)商開(kāi)具發(fā)票滯后給抵扣帶來(lái)影響。甲供和甲控材料也可能會(huì)造成進(jìn)項(xiàng)發(fā)票稅額無(wú)法抵扣的損失，一方面業(yè)主大多不是一般納稅人，無(wú)法開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，不能抵扣其所購(gòu)買的甲供、甲控材料，另一方面因?yàn)榧坠?、甲控材料的發(fā)票抬頭與施工單位不符，施工單位也無(wú)法抵扣，無(wú)形中使得這部分甲供、甲控材料的稅負(fù)增大了工程成本。

因此，企業(yè)在簽訂工程合同時(shí)一般要回避甲供材料、甲供設(shè)備的要求。如果甲方必須要甲供，可采取相應(yīng)措施：

1、在合同簽訂時(shí)可事先約定，凡“甲供材料”必須取得增值稅發(fā)票，并一律以乙方為受票方；

2、在簽訂合同時(shí)事先約定，甲供材料凡不能提供進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的，從工程總造價(jià)中扣除，乙方按扣除后的造價(jià)出具建筑施工企業(yè)增值稅專用發(fā)票，乙方要充分考慮進(jìn)項(xiàng)稅缺失的后果；

3、甲供材料在合同價(jià)款、工程計(jì)價(jià)之外，供應(yīng)商將發(fā)票開(kāi)給甲方抵扣，作為承包商的建筑企業(yè)只需做相應(yīng)登記。

此外，在簽訂合同過(guò)程中還應(yīng)標(biāo)明：甲方提供材料、設(shè)備的形式，付款方式，發(fā)票如何提供；甲方指定分包的結(jié)算方式，發(fā)票如何提供等。

（二）資格的要求

結(jié)合現(xiàn)階段建筑材料供應(yīng)商的市場(chǎng)特點(diǎn)，建筑企業(yè)應(yīng)先對(duì)現(xiàn)有供應(yīng)商進(jìn)行梳理，然后對(duì)這些供應(yīng)商在“營(yíng)改增”之后是屬于小規(guī)模納稅人還是一般納稅人進(jìn)行分析，在綜合分析后重新分類從而做出最有利的籌劃。

首先，在簽訂供應(yīng)合同之前應(yīng)當(dāng)充分考慮該供應(yīng)商是否有開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的資格?？紤]到當(dāng)對(duì)方須請(qǐng)稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)發(fā)票時(shí)，可能抵扣的比率會(huì)有所不同。而在企業(yè)實(shí)際接觸的業(yè)務(wù)中，與建筑企業(yè)合作的供應(yīng)商多為小規(guī)模納稅人，因此在合同中必須對(duì)增值稅方面的要求進(jìn)行詳細(xì)的規(guī)定，從而做到合理的轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)。

其次，在選擇供應(yīng)商時(shí)企業(yè)還必須要綜合考慮對(duì)方能否在限定的期限內(nèi)開(kāi)出發(fā)票提供扣稅憑證。

再次，在采購(gòu)過(guò)程中供應(yīng)商選擇的時(shí)候不能僅取決于價(jià)格，在材料比價(jià)時(shí)需要考慮進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的問(wèn)題。例如：在采購(gòu)零星材料時(shí)，可以選擇一般納稅人的商品，在購(gòu)買時(shí)索取專用發(fā)票并予以抵扣；也可選擇小規(guī)模納稅人的商品，雖然不利于抵扣，但采購(gòu)的價(jià)格很可能相對(duì)便宜。所以在施工單位選擇合作供應(yīng)商時(shí)，首選能開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的供應(yīng)商采購(gòu)，當(dāng)選擇的供應(yīng)商無(wú)法提供增值稅專用發(fā)票時(shí)，則可在采購(gòu)談判時(shí)約定增值稅進(jìn)項(xiàng)稅由對(duì)方承擔(dān)，即采購(gòu)價(jià)為不含稅的價(jià)格。

（三）發(fā)票的要求

項(xiàng)目越大，供應(yīng)商為一般納稅人的可能性越大，取得增值稅專用發(fā)票的占比預(yù)計(jì)會(huì)更高；租賃設(shè)備不能取得發(fā)票所占比重最大，原因

面對(duì)“營(yíng)改增”稅制改革，建筑企業(yè)不但要轉(zhuǎn)換思路，更要從被動(dòng)接受變?yōu)橹鲃?dòng)適應(yīng)。目前，“營(yíng)改增”企業(yè)在增值稅專用發(fā)票的使用上最容易忽略的問(wèn)題有三個(gè)：一是不按規(guī)定索取合規(guī)的扣稅憑證；二是取得了合規(guī)憑證，未能在規(guī)定時(shí)間內(nèi)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證；三是由于對(duì)增值稅法規(guī)了解不夠，能夠取得合規(guī)扣稅憑證的情形，卻沒(méi)有取得，僅取得了普通發(fā)票或者收據(jù)，喪失了抵扣稅款的機(jī)會(huì)。

因此，建筑企業(yè)要提高對(duì)增值稅專用發(fā)票重要性的認(rèn)識(shí)。一方面要在內(nèi)控機(jī)制上加強(qiáng)對(duì)增值稅專用發(fā)票的嚴(yán)格管理，杜絕虛開(kāi)發(fā)票情況的發(fā)生；另一方面在取得增值稅發(fā)票時(shí)要提高防范意識(shí)，嚴(yán)格審查發(fā)票的真?zhèn)?、貨物?lái)源、發(fā)票來(lái)源的合法性、銷貨方的納稅人資格等，對(duì)存在疑點(diǎn)的發(fā)票可暫緩付款或暫緩申報(bào)抵扣其中的進(jìn)項(xiàng)稅金，待查證落實(shí)后再作處理，力求提前防范涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

（四）付款的要求 由于建筑行業(yè)的特殊性，獲取進(jìn)、銷項(xiàng)發(fā)票時(shí)間上的不匹配給建筑企業(yè)會(huì)計(jì)處理帶來(lái)難度。部分工程項(xiàng)目處于已竣工尚未結(jié)算階段，業(yè)主未撥付工程款，工程結(jié)算發(fā)票尚未開(kāi)具，而工程項(xiàng)目購(gòu)入的材料已經(jīng)進(jìn)入成本取得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票卻無(wú)法抵扣；若該工程項(xiàng)目在“營(yíng)改增”過(guò)渡期實(shí)行增值稅政策，一旦開(kāi)具增值稅結(jié)算發(fā)票，會(huì)由于之前的材料費(fèi)都已入成本并未取得進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，該類項(xiàng)目就成為只有銷項(xiàng)稅額，而沒(méi)有相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，將會(huì)產(chǎn)生11%的高額稅負(fù)。這也是建筑企業(yè)會(huì)計(jì)核算在“營(yíng)改增”過(guò)渡期亟待考慮的問(wèn)題之一。

（五）對(duì)合同過(guò)渡期的影響

在“營(yíng)改增”過(guò)渡期，必須考慮到建筑工程項(xiàng)目的主要特點(diǎn)是合同執(zhí)行期長(zhǎng)，工期跨度大，一個(gè)項(xiàng)目通常需要至少2-3 年的工期，有的大型項(xiàng)目所需時(shí)間甚至更長(zhǎng)?！盃I(yíng)改增”將對(duì)工程概預(yù)算、工程量清單、取費(fèi)費(fèi)率等方面產(chǎn)生較大影響，原有的合同已經(jīng)不可能適應(yīng)新的稅制政策。

建筑企業(yè)在實(shí)行“營(yíng)改增”后，在招投標(biāo)階段便應(yīng)做好組織和策劃，執(zhí)行新的定額標(biāo)準(zhǔn)，重新編制施工預(yù)算，取費(fèi)以價(jià)外稅形式反映，以適應(yīng)投標(biāo)工作的需要。若建筑企業(yè)“營(yíng)改增”實(shí)行后，所有新舊合同均執(zhí)行新的增值稅政策。此措施便于稅收征管和統(tǒng)一會(huì)計(jì)核算。缺點(diǎn)是執(zhí)行困難，需對(duì)建筑“營(yíng)改增”實(shí)行之前的合同中的工程量清單、取費(fèi)費(fèi)率、稅金計(jì)提做相應(yīng)的調(diào)整，很難兼顧到合同甲乙雙方的利益。

為避免對(duì)原合同計(jì)價(jià)條款進(jìn)行修改和不影響合同雙方的利益，若建筑企業(yè)在“營(yíng)改增”執(zhí)行之前簽訂的合同，實(shí)行舊的營(yíng)業(yè)稅政策；建筑業(yè)“營(yíng)改增”執(zhí)行之后簽訂的合同，實(shí)行新的增值稅政策。此措施的缺點(diǎn)是建筑企業(yè)要區(qū)分“營(yíng)改增”前后簽訂的合同，需分別核算營(yíng)業(yè)稅額及增值稅進(jìn)項(xiàng)稅，在一定時(shí)期，提高了企業(yè)稅務(wù)管理工作的復(fù)雜度。在此過(guò)渡階段，由于一個(gè)企業(yè)可能存在兩種稅收并存的情況，也增加了稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收征管的難度。

第三篇：營(yíng)改增對(duì)電信行業(yè)影響

你認(rèn)為營(yíng)改增對(duì)電信行業(yè)會(huì)是怎樣的影響？

電信行業(yè)是于2014年6月1日納入營(yíng)改增改革試點(diǎn)范圍內(nèi)的，基礎(chǔ)電信服務(wù)稅率為11%，增值電信服務(wù)稅率為6%。從收入而言，增值稅是價(jià)內(nèi)稅，營(yíng)業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅，總體收入會(huì)有所下降。從成本而言，電信行業(yè)目前最主要的成本為固定資產(chǎn)的投入費(fèi)用，由于營(yíng)改增前購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)無(wú)法抵扣，而電信行業(yè)的固定資產(chǎn)使用周期長(zhǎng)、更新周期慢，且電信行業(yè)的變動(dòng)成本中人力成本占比較高，短期內(nèi)，電信行業(yè)的稅負(fù)會(huì)增加，但從長(zhǎng)遠(yuǎn)考慮，一旦企業(yè)新投入的固定資產(chǎn)，便可以抵扣，將在很大程度上降低企業(yè)稅負(fù)，且營(yíng)改增后消除了重復(fù)征稅現(xiàn)象，故長(zhǎng)遠(yuǎn)稅負(fù)會(huì)有所降低。

第四篇：營(yíng)改增對(duì)銀行業(yè)的影響

“營(yíng)改增”對(duì)金融行業(yè)的影響分析

2013-11-20 來(lái)源:揚(yáng)州時(shí)報(bào) 作者:編輯部 | 中國(guó)會(huì)計(jì)網(wǎng)-中國(guó)會(huì)計(jì)行業(yè)門(mén)戶 | 會(huì)計(jì)論壇

國(guó)務(wù)院關(guān)于擴(kuò)大營(yíng)業(yè)稅改征增值稅(簡(jiǎn)稱“營(yíng)改增”)試點(diǎn)的工作部署，金融保險(xiǎn)業(yè)將從2014年開(kāi)始納入“營(yíng)改增”試點(diǎn)范圍，“十二五”期間全面完成增值稅改革。根據(jù)《試點(diǎn)方案》中金融保險(xiǎn)業(yè)原則上適用增值稅簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的制度安排金融服務(wù)于經(jīng)濟(jì)，“營(yíng)改增”對(duì)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生影響，也勢(shì)必將對(duì)金融產(chǎn)生影響。此舉可能對(duì)某些中小金融機(jī)構(gòu)的影響有以下幾點(diǎn)：

實(shí)際稅負(fù)可能加重?！对圏c(diǎn)方案》中明確指出，在現(xiàn)行增值稅17%標(biāo)準(zhǔn)稅率和13%低稅率的基礎(chǔ)上，新增11%和6%兩檔低稅率，而現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用6%稅率。作為現(xiàn)代服務(wù)業(yè)之一的銀行業(yè)，較有可能適用6%的稅率，比現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅率5%高1個(gè)百分點(diǎn)，與試點(diǎn)方案中減輕稅收負(fù)擔(dān)的目標(biāo)不匹配。

銀行的主要收入來(lái)源于貸款利息收入，進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣可操作性難度很大。其他電子設(shè)備、辦公設(shè)備及其固定資產(chǎn)采購(gòu)項(xiàng)目，在日常業(yè)務(wù)中所占比重較低從而抵扣稅額有限，實(shí)際可抵扣稅金遠(yuǎn)遠(yuǎn)少于銀行業(yè)機(jī)構(gòu)繳納的增值稅銷項(xiàng)稅額。

“營(yíng)改增”，后不論采用何種具體方式開(kāi)增值稅稅票，銀行都應(yīng)該而且必須建立增值稅開(kāi)票系統(tǒng)與現(xiàn)有各業(yè)務(wù)系統(tǒng)的有效銜接，硬件和軟件將會(huì)是一個(gè)很大的支出，從而增加營(yíng)業(yè)成本。

銀行現(xiàn)有稅務(wù)方面的人才匱乏，更重視的是業(yè)務(wù)及信貸能手，今后“營(yíng)改增”實(shí)施過(guò)程中肯定需要稅務(wù)方面的專職人員，人員的崗前培訓(xùn)和新增崗位人工成本也是較大的支出。

作為中小金融企業(yè)之一，就“營(yíng)改增”實(shí)施提出以下幾點(diǎn)建議

作為服務(wù)于“三農(nóng)”地域性的中小銀行，是地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展主要資金提供者，同時(shí)承擔(dān)較大比重的政策性社會(huì)性責(zé)任，服務(wù)對(duì)象的信用風(fēng)險(xiǎn)較大，因此亟須政府政策扶持，建議政府設(shè)立財(cái)政扶持基金，由財(cái)政出資，對(duì)這些稅負(fù)增加的企業(yè)進(jìn)行補(bǔ)助，減輕稅務(wù)負(fù)擔(dān)。

“營(yíng)改增”后，將促進(jìn)銀行的經(jīng)營(yíng)模式轉(zhuǎn)變，逐步由外延增長(zhǎng)向內(nèi)涵式精細(xì)化轉(zhuǎn)變;另一方面，“營(yíng)改增”后，交通運(yùn)輸業(yè)和有形動(dòng)產(chǎn)租賃行業(yè)稅負(fù)水平均有大幅提高，但大部分企業(yè)稅負(fù)將下降，發(fā)展動(dòng)力增強(qiáng)，對(duì)資金將有更大需求。銀行應(yīng)利用本次稅改契機(jī)，加大對(duì)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)等行業(yè)中小企業(yè)的信貸支持，加快金融產(chǎn)品的創(chuàng)新改造，提供更加個(gè)性化的金融服務(wù)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)和銀行自身的共同發(fā)展。同時(shí)強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，加大對(duì)相關(guān)行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)測(cè)，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，審慎開(kāi)展行業(yè)準(zhǔn)入。對(duì)行業(yè)存量貸款，要積極完善相關(guān)擔(dān)保手段，保證資金安全。

“營(yíng)改增”將具有廣泛的影響和輻射性，對(duì)銀行現(xiàn)有的業(yè)務(wù)系統(tǒng)等提出了新的挑戰(zhàn)，建議對(duì)征稅范圍、稅率進(jìn)行充分測(cè)算，明確銀行業(yè)務(wù)類別劃分標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)各種業(yè)務(wù)納入稅改時(shí)限區(qū)別對(duì)待，分階段穩(wěn)步推進(jìn)稅改。

加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算降低銀行稅收成本，明確進(jìn)項(xiàng)稅抵扣范圍，增加進(jìn)項(xiàng)稅稅額，增值稅抵扣力度，減輕稅負(fù)。在“營(yíng)改增”過(guò)程中，既要考慮銀行的實(shí)際情況，又要考慮對(duì)行業(yè)稅收負(fù)擔(dān)產(chǎn)生的影響。不斷完善各業(yè)務(wù)系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)增值稅開(kāi)票系統(tǒng)與銀行業(yè)務(wù)系統(tǒng)的有效銜接，解決在銜接過(guò)程中出現(xiàn)的硬件、軟件等問(wèn)題，同時(shí)制訂相應(yīng)的增值稅開(kāi)票流程，規(guī)范工作人員業(yè)務(wù)行為，防范風(fēng)險(xiǎn)。

“營(yíng)改增”對(duì)銀行業(yè)經(jīng)營(yíng)及稅收的影響

2013年10月28日10:51 徐海波 來(lái)源：金融時(shí)報(bào) 發(fā)表評(píng)

論

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以往增值稅征稅范圍主要局限于制造業(yè)，這造成增值稅納稅人和非增值稅納稅人之間商品和勞務(wù)交易往來(lái)的雙重征稅、重復(fù)征稅問(wèn)題比較突出。為改變這一狀況，避免重復(fù)征稅，發(fā)揮增值稅中性、稅負(fù)公平等優(yōu)點(diǎn)，我國(guó)在先期試點(diǎn)的基礎(chǔ)上，規(guī)定自2013年8月1日起，將交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)“營(yíng)改增”試點(diǎn)在全國(guó)范圍內(nèi)推開(kāi)，并適當(dāng)擴(kuò)大部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)范圍?？傮w上看，“營(yíng)改增”將使服務(wù)業(yè)特別是現(xiàn)代服務(wù)業(yè)得到加快發(fā)展。

我國(guó)現(xiàn)行銀行業(yè)營(yíng)業(yè)稅征繳規(guī)定及問(wèn)題分析

（一）銀行業(yè)營(yíng)業(yè)稅基本規(guī)定。根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定，我國(guó)金融機(jī)構(gòu)營(yíng)業(yè)稅稅基包括以下四類：一是貸款業(yè)務(wù)利息收入全額；二是融資租賃取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去承租方實(shí)際成本后的余額；三是買賣金融產(chǎn)品的價(jià)差收入；四是銀行業(yè)中間業(yè)務(wù)收取的手續(xù)費(fèi)與傭金等。目前，我國(guó)銀行業(yè)營(yíng)業(yè)稅率為5%，附加征收的城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加稅率分別為營(yíng)業(yè)稅的7%（市區(qū)7%，縣鎮(zhèn)5%，鄉(xiāng)村1%）、3%和2%，銀行一般金融業(yè)務(wù)的營(yíng)業(yè)稅及附加名義稅率為5.6%。為促進(jìn)農(nóng)村金融發(fā)展，從2004年起，農(nóng)村信用社和農(nóng)村商業(yè)銀行營(yíng)業(yè)稅稅率調(diào)整為3%，加上附加綜合稅率為3.36%。

（二）現(xiàn)行征繳規(guī)定存在的問(wèn)題。一是銀行業(yè)營(yíng)業(yè)稅計(jì)征范圍不合理。目前銀行業(yè)營(yíng)業(yè)稅的稅基是營(yíng)業(yè)收入，而非凈營(yíng)業(yè)收入，存款的利息支出不允許從營(yíng)業(yè)收入中扣除。二是營(yíng)業(yè)稅無(wú)抵扣項(xiàng)目。銀行業(yè)成本費(fèi)用支出如購(gòu)進(jìn)IT設(shè)備、電信服務(wù)等支出中所含稅款均不可抵扣，使銀行在事實(shí)上成為增值稅和營(yíng)業(yè)稅雙重承擔(dān)者。三是營(yíng)業(yè)稅無(wú)法實(shí)行退稅。出口型金融業(yè)務(wù)無(wú)法享受到退稅優(yōu)惠，削弱了銀行業(yè)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力，不利于我國(guó)銀行業(yè)參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)。

銀行業(yè)“營(yíng)改增”構(gòu)想與影響測(cè)算

（一）我國(guó)銀行業(yè)“營(yíng)改增”的構(gòu)想。基于金融業(yè)增值稅制的國(guó)際經(jīng)驗(yàn)以及保證我國(guó)稅收收入穩(wěn)定和征管方便等現(xiàn)實(shí)要求，我國(guó)銀行業(yè)“營(yíng)改增”進(jìn)程可分階段推進(jìn)。第一階段，以基本免稅法為基礎(chǔ)，同時(shí)對(duì)存貸款利差收入開(kāi)征增值稅，以免造成財(cái)政大幅減收；第二階段，隨著銀行中間業(yè)務(wù)比重不斷上升，擇機(jī)過(guò)渡到基本免稅法；第三階段，創(chuàng)造條件向“允許進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的免稅法”方案靠攏。

（二）銀行業(yè)“營(yíng)改增”具體影響的測(cè)算?？紤]到目前我國(guó)銀行業(yè)存貸款業(yè)務(wù)比重較高、中間業(yè)務(wù)比重尚低的現(xiàn)實(shí)情況，依據(jù)上述構(gòu)想中的第一階段稅制，對(duì)我國(guó)銀行業(yè)“營(yíng)改增”的測(cè)算設(shè)定如下前提條件：將隱性收費(fèi)服務(wù)中的外匯轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)、金融商品轉(zhuǎn)讓等列為免稅業(yè)務(wù)，把一般存貸款業(yè)務(wù)的利差收入視為此項(xiàng)業(yè)務(wù)增值額，對(duì)其開(kāi)征增值稅；對(duì)顯性收費(fèi)服務(wù)如金融租賃、保管箱、咨詢等業(yè)務(wù)開(kāi)征增值稅；對(duì)出口的金融業(yè)務(wù)適用零稅率。

1.銀行業(yè)“營(yíng)改增”對(duì)銀行利潤(rùn)影響簡(jiǎn)化測(cè)算。本次參與調(diào)查的銀行為各商業(yè)銀行在大連轄區(qū)內(nèi)的分支機(jī)構(gòu)或地方法人金融機(jī)構(gòu)，具體包括國(guó)有商業(yè)銀行4家、全國(guó)性股份制商業(yè)銀行11家、城市商業(yè)銀行8家、農(nóng)村商業(yè)銀行1家、村鎮(zhèn)銀行8家。第一，存貸款業(yè)務(wù)“營(yíng)改增”引起的銀行利潤(rùn)變動(dòng)。對(duì)于存貸款業(yè)務(wù)，銀行業(yè)“營(yíng)改增”后，原先繳納的營(yíng)業(yè)稅轉(zhuǎn)增為銀行的利潤(rùn)，而后對(duì)存貸款業(yè)務(wù)的利息凈收入開(kāi)征增值稅，原先繳納營(yíng)業(yè)稅與新開(kāi)征增值稅之差作為實(shí)際的銀行利潤(rùn)變動(dòng)。在各檔增值稅率下，6%的增值稅率使得銀行利潤(rùn)小幅增加，11%的增值稅率引起的銀行利潤(rùn)變動(dòng)最小。第二，顯性收費(fèi)業(yè)務(wù)“營(yíng)改增”引起的銀行利潤(rùn)變動(dòng)。根據(jù)樣本數(shù)據(jù)，顯性收費(fèi)業(yè)務(wù)中成本費(fèi)用占其收入的比重為31.3%。通過(guò)對(duì)部分樣本銀行的調(diào)查走訪，其成本費(fèi)用中60%左右是人員費(fèi)用，不能進(jìn)行抵扣，剩余的40%左右是IT運(yùn)營(yíng)、電信服務(wù)等支出，為可抵扣項(xiàng)。因此，如果增值稅稅率為T(mén)，則其最終顯性收費(fèi)金融業(yè)務(wù)的增值稅占其營(yíng)業(yè)收入的比重為88%T。在6%的增值稅率下，銀行業(yè)顯性收費(fèi)業(yè)務(wù)“營(yíng)改增”引起的銀行利潤(rùn)變動(dòng)最小。第三，銀行業(yè)“營(yíng)改增”引起的銀行總利潤(rùn)變動(dòng)，根據(jù)2010-2012年32家樣本銀行數(shù)據(jù)，實(shí)施營(yíng)改增后，若增值稅稅率為6%，則銀行利潤(rùn)平均增加5.31億元，增幅為3.92%；若增值稅稅率為11%，銀行利潤(rùn)減少9.71億元，降幅為7.17%。如稅率達(dá)到13%以上，則對(duì)商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)會(huì)產(chǎn)生較大影響。

2.銀行業(yè)“營(yíng)改增”對(duì)地方財(cái)政收入影響的測(cè)算。銀行業(yè)“營(yíng)改增”引起的銀行利潤(rùn)變動(dòng)與地方財(cái)政收入變動(dòng)方向是相反的，即增加的銀行利潤(rùn)為減少的地方財(cái)政收入?？紤]到32家樣本銀行營(yíng)業(yè)收入占大連市商業(yè)銀行營(yíng)業(yè)收入的92.8%，在各檔增值稅稅率下，得出改征增值稅將使大連市地方財(cái)政收入變化。在6%或11%的增值稅稅率下，對(duì)地方財(cái)政收入的影響相對(duì)較小。

結(jié)論與思考

綜上，根據(jù)樣本銀行數(shù)據(jù)測(cè)算，若銀行業(yè)增值稅率初步為6%，將使商業(yè)銀行利潤(rùn)增加3.92%，地方財(cái)政收入微降0.90%；若稅率定為11%，商業(yè)銀行利潤(rùn)將下降7.17%，地方財(cái)政收入增長(zhǎng)1.65%。兩種稅率對(duì)商業(yè)銀行和地方財(cái)政影響均在可承受范圍內(nèi)。一是“營(yíng)改增”初期的稅率設(shè)定應(yīng)注重平衡銀行利潤(rùn)與地方稅收的關(guān)系。在銀行業(yè)“營(yíng)改增”初期，為避免對(duì)銀行利潤(rùn)和地方財(cái)政產(chǎn)生較大的影響和波動(dòng)，宜選擇盡量平衡銀行利潤(rùn)和地方稅收的增值稅率，以保證增值稅改革平穩(wěn)推進(jìn)?；阢y行業(yè)業(yè)務(wù)發(fā)展現(xiàn)狀，短期內(nèi)對(duì)存貸款業(yè)務(wù)和顯性收費(fèi)金融業(yè)務(wù)課征的增值稅稅率不宜超過(guò)11%。長(zhǎng)期看則向允許抵扣的免稅法靠攏，以充分發(fā)揮增值稅制的優(yōu)越性。二是通過(guò)“營(yíng)改增”，從稅制上鼓勵(lì)金融機(jī)構(gòu)拓展中間業(yè)務(wù)。從測(cè)算結(jié)果來(lái)看，“營(yíng)改增”后，顯性收費(fèi)金融業(yè)務(wù)在各檔稅率下，對(duì)商業(yè)銀行利潤(rùn)變動(dòng)影響均是增加利潤(rùn)。因此，銀行機(jī)構(gòu)應(yīng)加大經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型，大力發(fā)展中間業(yè)務(wù)等顯性收費(fèi)金融業(yè)務(wù)，既可以擺脫存貸款利差收入的過(guò)度依賴，也可在稅制改革中獲益。三是稅制確定應(yīng)重點(diǎn)考慮對(duì)地方財(cái)政收入的影響。以上所作測(cè)算有一個(gè)前提，即根據(jù)現(xiàn)行規(guī)定，“營(yíng)改增”試點(diǎn)期間對(duì)征收的增值稅實(shí)行全額歸地方所有。但增值稅畢竟是中央與地方共享稅，從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，全面實(shí)行“營(yíng)改增”后，中央必將從中分成，由此對(duì)地方財(cái)政收入的影響也應(yīng)是稅制設(shè)計(jì)中需要考慮的重要因素。（作者單位：東北財(cái)經(jīng)大學(xué)）

第五篇：營(yíng)改增對(duì)金融業(yè)影響2016

營(yíng)改增對(duì)金融行業(yè)影響

目錄

1.營(yíng)改增對(duì)銀行業(yè)盈利影響不大..........................................................................................4 1.1增值稅將取代營(yíng)業(yè)稅成為銀行業(yè)第二大稅種............................................................4 1.2增值稅稅基：覆蓋銀行主要收入，進(jìn)項(xiàng)稅可抵扣范圍不大....................................5 1.3營(yíng)改增對(duì)銀行業(yè)盈利影響不大....................................................................................7 2．營(yíng)改增對(duì)證券公司、壽險(xiǎn)公司影響偏中性，對(duì)產(chǎn)險(xiǎn)公司影響較大.............................9 2.1營(yíng)改增對(duì)證券公司凈利潤(rùn)影響偏中性，預(yù)計(jì)增減幅度在1%以內(nèi)...........................9 2.2營(yíng)改增對(duì)壽險(xiǎn)公司盈利影響較小，產(chǎn)險(xiǎn)公司盈利波動(dòng)可能較大..........................12

近日, 財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布了財(cái)稅36 號(hào)文(“36 號(hào)文”)，公布了尚未營(yíng)改增的行業(yè)（包括金融、建筑、房地產(chǎn)、和生活服務(wù)業(yè)）適用的增值稅稅率和政策，自今年5月1日起生效。至此，營(yíng)改增將在全國(guó)全行業(yè)范圍鋪開(kāi)。

銀行業(yè)營(yíng)改增在稅率和稅基方面的細(xì)則基本符合預(yù)期。金融業(yè)原來(lái)營(yíng)業(yè)稅是5%，現(xiàn)在實(shí)施辦法確認(rèn)增值稅率是6%，和預(yù)期一致。稅基方面，銀行業(yè)主要收入基本都納入增值稅征收范圍，總體可看做是營(yíng)業(yè)稅稅基的平移，差別不是特別大。

1）銷項(xiàng)稅涵蓋了銀行主要收入，貸款服務(wù)利息收入、直接收費(fèi)金融服務(wù)收入以及金融商品轉(zhuǎn)讓價(jià)差均作為銷售額計(jì)征增值稅。

2）進(jìn)項(xiàng)稅額方面可抵扣的并不太多。銀行存款利息不征收增值稅；與貸款業(yè)務(wù)直接相關(guān)的傭金與手續(xù)費(fèi)支出所產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。

3）營(yíng)業(yè)稅下的優(yōu)惠政策基本平移到增值稅政策下。金融同業(yè)往來(lái)利息收入、國(guó)債和ZF債利息收入依然免稅。

營(yíng)改增后銀行稅賦變化相對(duì)平穩(wěn)，凈利潤(rùn)受影響有所降低，幅度預(yù)計(jì)在1%以內(nèi)，具體受進(jìn)項(xiàng)稅可抵扣數(shù)額比例影響。我們?cè)O(shè)定銷項(xiàng)稅基包括利息收入（經(jīng)調(diào)整）、手續(xù)費(fèi)及傭金收入、投資收益（經(jīng)調(diào)整），進(jìn)項(xiàng)稅基包括業(yè)務(wù)及管理費(fèi)（扣除員工成本、折舊攤銷和稅費(fèi)等）、手續(xù)費(fèi)及傭金支出（假設(shè)可抵扣比例）。靜態(tài)測(cè)算結(jié)果顯示，營(yíng)改增使銀行業(yè)盈利略有下降，但幅度較小（1個(gè)百分點(diǎn)內(nèi)），稅負(fù)變化主要取決于進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的幅度。

營(yíng)改增對(duì)證券公司凈利潤(rùn)影響有限，預(yù)計(jì)降幅1%以內(nèi)。證券公司營(yíng)業(yè)稅制下，免稅收入主要是代證監(jiān)會(huì)和交易所收取的證監(jiān)費(fèi)和規(guī)費(fèi)、存款利息收入、金融機(jī)構(gòu)往來(lái)利息收入等，在稅收優(yōu)惠政策平移的假設(shè)下，增值稅稅基基本不變或有所減少（國(guó)債和ZF債利息收入免稅），即便稅率提高到6%，但考慮價(jià)外稅的影響和進(jìn)項(xiàng)稅抵扣幅度，稅制變化對(duì)證券公司稅負(fù)影響不大，對(duì)影響因素進(jìn)行敏感性分析，我們測(cè)算對(duì)證券公司凈利潤(rùn)影響在1%以內(nèi)。

營(yíng)改增對(duì)壽險(xiǎn)公司凈利潤(rùn)影響微弱，對(duì)產(chǎn)險(xiǎn)公司影響較大。營(yíng)業(yè)稅制下，壽險(xiǎn)公司免稅收入占比很高，在95%左右，因此營(yíng)業(yè)稅負(fù)較輕。免稅政策平移下，若進(jìn)項(xiàng)稅僅對(duì)納稅收入部分按比例抵扣，稅負(fù)可能略有增長(zhǎng)，但凈利潤(rùn)下降幅度預(yù)計(jì)在0.6%以內(nèi)；營(yíng)業(yè)稅制下，產(chǎn)險(xiǎn)公司免稅收入很少，因此營(yíng)業(yè)稅負(fù)較重。免稅政策平移下，進(jìn)項(xiàng)稅抵扣幅度決定了稅負(fù)和凈利潤(rùn)的變化。根據(jù)我們測(cè)算，若進(jìn)項(xiàng)稅抵扣幅度為50%時(shí)，稅負(fù)會(huì)提高3.6%，凈利潤(rùn)會(huì)下降2.4%，相對(duì)壽險(xiǎn)公司，產(chǎn)險(xiǎn)公司凈利潤(rùn)受稅負(fù)影響波動(dòng)較大。

除了直接的盈利影響外，營(yíng)改增涉及的發(fā)票開(kāi)具與管理問(wèn)題和信息技術(shù)系統(tǒng)的改造等等，也帶來(lái)改革的隱性成本。由于營(yíng)改增還需要更多的操作細(xì)則，需要等待國(guó)稅總局對(duì)營(yíng)改增的進(jìn)一步操作細(xì)則的指引，所以實(shí)際影響還存在一定不確定性但幅度不太會(huì)超出預(yù)期?；诖耍愘x變化基本不會(huì)影響銀行經(jīng)營(yíng)發(fā)展戰(zhàn)略和基本面。從宏觀層面看來(lái)看，營(yíng)改增的全面普及有利于國(guó)家稅收制度的進(jìn)一步合理以及通過(guò)減負(fù)的稅改來(lái)配合整個(gè)社會(huì)的經(jīng)濟(jì)改革和促進(jìn)穩(wěn)增長(zhǎng)。

自2012年1月1日上海啟動(dòng)交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅以來(lái)，營(yíng)改增的范圍已逐步擴(kuò)大到全國(guó)和其他行業(yè)。近日, 財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布了財(cái)稅36 號(hào)文(“36 號(hào)文”)，公布了尚未營(yíng)改增的行業(yè)（金融、建筑、房地產(chǎn)、和生活服務(wù)業(yè)）適用的增值稅稅率和政策，自今年5月1日起生效。至此，營(yíng)改增將在全國(guó)全范圍鋪開(kāi)。根據(jù)文件，金融業(yè)所適用的增值稅稅率6%，稅基基本涵蓋金融公司主要業(yè)務(wù)收入，體現(xiàn)了營(yíng)業(yè)稅到增值稅的平穩(wěn)過(guò)渡原則，基本符合我們預(yù)期。

1.營(yíng)改增對(duì)銀行業(yè)盈利影響不大

1.1增值稅將取代營(yíng)業(yè)稅成為銀行業(yè)第二大稅種

營(yíng)改增后，增值稅將取代營(yíng)業(yè)稅成為銀行業(yè)第二大稅種。依據(jù)當(dāng)前稅法，營(yíng)業(yè)稅是銀行業(yè)第二大稅種，僅次于所得稅。2014年16家上市銀行所得稅、營(yíng)業(yè)稅金及附加分別為3835億元、2102億元，占1.28萬(wàn)億凈利潤(rùn)的比例分別達(dá)到30.5%和16.7%。營(yíng)改增后，銀行的企業(yè)所得稅與附加稅（城建稅、教育費(fèi)附加）等納稅結(jié)構(gòu)和稅率均不變，但城建稅和教育費(fèi)附加的繳稅基礎(chǔ)由原來(lái)的營(yíng)業(yè)稅額改為增值稅額。

稅改秉持行業(yè)稅負(fù)平穩(wěn)過(guò)渡的原則，所以銀行業(yè)營(yíng)改增在稅率和稅基方面的細(xì)則基本符合我們的預(yù)期。金融業(yè)包括銀行業(yè)原來(lái)營(yíng)業(yè)稅是5%，現(xiàn)在實(shí)施辦法確認(rèn)增值稅率是6%，和預(yù)期一致。稅基方面，銀行業(yè)主要的收入基本都納入增值稅征收范圍，總體上可看作是營(yíng)業(yè)稅稅基的平移，差別不是特別大，具體下面從銷項(xiàng)稅、進(jìn)項(xiàng)稅以及稅收優(yōu)惠和免征項(xiàng)目來(lái)分析。

1.2增值稅稅基：覆蓋銀行主要收入，進(jìn)項(xiàng)稅可抵扣范圍不大

第一，銷項(xiàng)稅方面，涵蓋了銀行主要收入，貸款服務(wù)利息收入、直接收費(fèi)金融服務(wù)收入以及金融商品轉(zhuǎn)讓價(jià)差均作為銷售額計(jì)征增值稅。

1.貸款服務(wù)的利息收入。這一項(xiàng)基本上包括了除了國(guó)債地方ZF債利息收入、以及同業(yè)往來(lái)利息收入以外的所有生息資產(chǎn)的利息性收入。根據(jù)文件細(xì)則，除了貸款，其他各種占用、拆借資金取得的收入都是按照貸款服務(wù)繳納增值稅。包括金融商品持有期間（含到期）利息（保本收益、報(bào)酬、資金占用費(fèi)、補(bǔ)償金等）收入、信用卡透支利息收入、買入返售金融商品利息收入、以及罰息、票據(jù)貼現(xiàn)等利息收入。此外，以貨幣資金投資收取的固定利潤(rùn)或者保底利潤(rùn)，按照貸款服務(wù)繳納增值稅。

2.直接收費(fèi)金融服務(wù)收取的費(fèi)用。對(duì)應(yīng)的也就是中間業(yè)務(wù)收入。根據(jù)文件，直接收費(fèi)金融服務(wù)，是指為貨幣資金融通及其他金融業(yè)務(wù)提供相關(guān)服務(wù)并且收取費(fèi)用的業(yè)務(wù)活動(dòng)，包括提供貨幣兌換、賬戶管理、電子銀行、信用卡、信用證、財(cái)務(wù)擔(dān)保、資產(chǎn)管理、資金結(jié)算、資金清算、金融支付等服務(wù)。

3.金融商品轉(zhuǎn)讓的買賣差額。包括外匯、債券、理財(cái)?shù)冉鹑谏唐返霓D(zhuǎn)讓，按照買賣價(jià)差差額征收。

第二，進(jìn)項(xiàng)稅額方面，目前可抵扣的并不太多。銀行占比較大的利息支出以及部分手續(xù)費(fèi)及傭金支出均不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額：根據(jù)文件，銀行存款利息不征收增值稅。與貸款業(yè)務(wù)直接相關(guān)的傭金與手續(xù)費(fèi)支出所產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅額均不得抵扣。此外，2016年5月1日后取得的不動(dòng)產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項(xiàng)稅額可以在自取得之日起分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。所以對(duì)于銀行而言，可抵扣銷項(xiàng)稅的進(jìn)項(xiàng)稅將主要來(lái)自部分手續(xù)費(fèi)及傭金支出，以及業(yè)務(wù)管理費(fèi)中可抵扣的部分，具體還進(jìn)一步受到銀行實(shí)際可取得的進(jìn)項(xiàng)增值稅發(fā)票比例以及操作細(xì)則的影響。

第三，營(yíng)業(yè)稅下的優(yōu)惠政策基本平移到增值稅政策下。金融機(jī)構(gòu)往來(lái)業(yè)務(wù)原來(lái)不征收營(yíng)業(yè)稅現(xiàn)在金融同業(yè)往來(lái)利息收入依然免征增值稅、國(guó)債和ZF債利息收入依然免稅。

1.3營(yíng)改增對(duì)銀行業(yè)盈利影響不大

經(jīng)測(cè)算，銀行業(yè)在營(yíng)改增后稅賦變化相對(duì)平穩(wěn)，凈利潤(rùn)受影響有所降低，幅度預(yù)計(jì)在1%以內(nèi)，具體受進(jìn)項(xiàng)稅可抵扣數(shù)額比例的設(shè)定影響?，F(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅率5%，如果單純的將營(yíng)業(yè)稅率提高到6%，那么根據(jù)我們的靜態(tài)測(cè)算，對(duì)上市銀行凈利潤(rùn)的影響是降幅接近3個(gè)百分點(diǎn)。但增值稅是銷項(xiàng)稅減去進(jìn)項(xiàng)稅，是一種差額征收的概念，稅率并不能與營(yíng)業(yè)稅稅率進(jìn)行直接比較來(lái)代表稅負(fù)高低。銀行業(yè)營(yíng)改增的盈利影響測(cè)算復(fù)雜性在于，涉及到收入的銷項(xiàng)、支出的進(jìn)項(xiàng)的確認(rèn)、不可轉(zhuǎn)出的支出的確認(rèn)，比如到底哪些支出可以拿到專用發(fā)票進(jìn)行抵扣。在6%的增值稅稅率下，我們?cè)O(shè)定銷項(xiàng)稅基包括利息收入（扣除同業(yè)利息收入和國(guó)債免稅利息收入）、手續(xù)費(fèi)及傭金收入、投資收益（扣除對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資收益等，為負(fù)則不計(jì)算稅額），進(jìn)項(xiàng)稅基包括業(yè)務(wù)及管理費(fèi)（扣除員工成本、折舊攤銷和稅費(fèi)等，允許對(duì)購(gòu)買的辦公樓或房租、機(jī)器設(shè)備等支出的增值稅進(jìn)項(xiàng)進(jìn)行抵扣）、手續(xù)費(fèi)及傭金支出（假設(shè)有一定比例可抵扣），對(duì)2014年上市銀行數(shù)據(jù)進(jìn)行靜態(tài)測(cè)算。測(cè)算結(jié)果顯示，銀行業(yè)盈利受營(yíng)改增影響略有下降，但幅度基本在1個(gè)百分點(diǎn)以內(nèi)，稅負(fù)受營(yíng)改增的影響主要取決于進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的幅度。

從宏觀層面看來(lái)看，營(yíng)改增的全面普及有利于國(guó)家稅收制度的進(jìn)一步合理以及通過(guò)減負(fù)的稅改來(lái)配合整個(gè)社會(huì)的經(jīng)濟(jì)改革和促進(jìn)穩(wěn)增長(zhǎng)。從對(duì)銀行業(yè)的影響來(lái)看，我們測(cè)算的結(jié)果顯示由于抵扣項(xiàng)較少，銀行業(yè)稅負(fù)略有增加，但對(duì)盈利影響有限。除了直接的盈利影響外，營(yíng)改增涉及的發(fā)票開(kāi)具與管理問(wèn)題和信息技術(shù)系統(tǒng)的改造等等，也帶來(lái)改革的隱性成本，需要銀行有一定的時(shí)間以解決問(wèn)題和消化壓力。動(dòng)態(tài)來(lái)看的話，銀行內(nèi)部資金定價(jià)也會(huì)計(jì)算稅收成本，那么即使銀行業(yè)稅負(fù)小幅上升也未必全由自身全部承擔(dān)。當(dāng)然，由于營(yíng)改增的實(shí)際操作可能還有不同，還需要更多的操作細(xì)則，地方稅務(wù)也需要等待國(guó)稅總局對(duì)營(yíng)改增的進(jìn)一步操作細(xì)則的指引，所以實(shí)際影響還存在一定不確定性但幅度不會(huì)超出預(yù)期。基于此，稅賦變化基本不會(huì)影響銀行經(jīng)營(yíng)發(fā)展戰(zhàn)略和基本面。銀行板塊當(dāng)前估值處于較為底部較底部位臵，16/17年P(guān)B0.93 X/0.83X, PE6.7X/6.1X。維持“中性”評(píng)級(jí)。推薦北京（信貸需求和信貸質(zhì)量好于同業(yè)）、招行（零售優(yōu)勢(shì)顯著）和浦發(fā)（經(jīng)營(yíng)穩(wěn)健，金控平臺(tái)）。

2．營(yíng)改增對(duì)證券公司、壽險(xiǎn)公司影響偏中性，對(duì)產(chǎn)險(xiǎn)公司影響較大

2.1營(yíng)改增對(duì)證券公司凈利潤(rùn)影響偏中性，預(yù)計(jì)增減幅度在1%以內(nèi)

目前營(yíng)業(yè)稅制下，證券公司收入根據(jù)模式不同可采用全額和差額征收的方式。經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)、投行業(yè)務(wù)、資管業(yè)務(wù)（包含基金管理業(yè)務(wù)）以賺取手續(xù)費(fèi)及傭金的形式獲取收入，對(duì)全部收入征稅，稅率為5%；信用業(yè)務(wù)、客戶及自有資金存款以及同業(yè)拆借以獲取利息收入為主，對(duì)全部利息收入征稅（并非報(bào)表上的凈收入），稅率為5%；自營(yíng)業(yè)務(wù)以獲取金融商品買賣價(jià)差為主，對(duì)價(jià)差征稅，稅率為5%，計(jì)算價(jià)差時(shí)債券利息收入和股票分紅需要在買入價(jià)中減去，因此債券利息收入和股票分紅也需要繳納營(yíng)業(yè)稅，如果債券持有至到期，則可以免征營(yíng)業(yè)稅。

證券公司的營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策包括：經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)中代證監(jiān)會(huì)和證券交易所收取的證監(jiān)費(fèi)、經(jīng)手費(fèi)，代中登公司收取的開(kāi)戶費(fèi)、過(guò)戶費(fèi)等，以及證券投資者保護(hù)基金可以從營(yíng)業(yè)稅基中扣除；利息收入中存款利息收入和金融機(jī)構(gòu)往來(lái)利息收入可以免稅。

增值稅制下，證券公司稅率由5%提高到6%，相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅可以進(jìn)行抵扣，而且從目前36號(hào)文相關(guān)政策來(lái)看，原營(yíng)業(yè)稅制下的優(yōu)惠政策仍將得以沿用（主要包含代證監(jiān)會(huì)和交易所收取的證監(jiān)費(fèi)和規(guī)費(fèi)），因此營(yíng)改增對(duì)于證券公司稅負(fù)的影響主要取決于進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的程度。

銷項(xiàng)稅：營(yíng)業(yè)稅屬于價(jià)內(nèi)稅，增值稅屬于價(jià)外稅，實(shí)際稅率相當(dāng)于6%/(1+6%)，約為5.66%。如果證券公司能夠?qū)⒍愗?fù)轉(zhuǎn)嫁，由客戶完全承擔(dān)，則營(yíng)業(yè)收入不變；否則，營(yíng)業(yè)收入將減少?？紤]到證券行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)充分，證券公司議價(jià)能力較弱，我們假設(shè)稅負(fù)由證券公司承擔(dān)。

進(jìn)項(xiàng)稅：證券公司成本費(fèi)用中最大的三類費(fèi)用是業(yè)務(wù)及管理費(fèi)、利息支出和手續(xù)費(fèi)及傭金支出。利息支出中貸款利息支出不可抵扣，而債券利息支出目前政策尚未明確，考慮獲取發(fā)票難度也較大，我們暫時(shí)假設(shè)利息支出不可抵扣；手續(xù)費(fèi)及傭金支出政策尚不明確，我們假設(shè)手續(xù)費(fèi)及傭金支出在能夠獲得增值稅發(fā)票的前提下均可以抵扣；業(yè)務(wù)及管理費(fèi)中，職工薪酬占比近70%，但不可抵扣，其他費(fèi)用中租賃費(fèi)、辦公品支出、咨詢費(fèi)等可以按不同稅率抵扣。

在以上假設(shè)下，我們按照上市券商2014年年報(bào)相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行測(cè)算：

考慮城市建設(shè)維護(hù)稅和教育費(fèi)附加將以增值稅額為基礎(chǔ)繼續(xù)征收，因此稅負(fù)變動(dòng)對(duì)凈利潤(rùn)的影響將被放大。假設(shè)手續(xù)費(fèi)及傭金支出無(wú)法取得增值稅發(fā)票進(jìn)而不能抵扣，業(yè)務(wù)及管理費(fèi)中租賃費(fèi)、辦公費(fèi)、咨詢費(fèi)、郵電通訊費(fèi)等僅能拿到50%的發(fā)票進(jìn)行抵扣，則我們測(cè)算上市券商凈利潤(rùn)會(huì)減少0.4%。由于營(yíng)業(yè)稅占證券公司營(yíng)業(yè)收入和凈利潤(rùn)的比重較低，因此整體來(lái)看，我們推測(cè)稅負(fù)變動(dòng)對(duì)凈利潤(rùn)影響較小。

根據(jù)我們對(duì)于進(jìn)項(xiàng)抵扣比例對(duì)凈利潤(rùn)變化的敏感性分析，預(yù)計(jì)營(yíng)改增對(duì)證券公司基本面的影響不大，凈利潤(rùn)的波動(dòng)上限約為1.3%左右。就證券公司投資策略來(lái)看，我們維持看好。從長(zhǎng)期來(lái)看，目前證券行業(yè)整體PB估值為2.2倍，大券商（中信、海通等）PB估值在1.5倍-1.6倍之間，處于比較合理的區(qū)間；從中短期來(lái)看，1月份是券商業(yè)績(jī)底部，2、3月份以來(lái)業(yè)績(jī)趨于改善，但由于基數(shù)較高，一季度業(yè)績(jī)同比和環(huán)比仍將有一定的壓力，可能短期會(huì)對(duì)券商板塊造成一定壓力。個(gè)股方面，我們繼續(xù)看好基本面向好、彈性較大且有估值催化的標(biāo)的，推薦寶碩股份、東興證券和國(guó)元證券。

2.2營(yíng)改增對(duì)壽險(xiǎn)公司盈利影響較小，產(chǎn)險(xiǎn)公司盈利波動(dòng)可能較大

營(yíng)業(yè)稅制下，保險(xiǎn)公司的應(yīng)稅營(yíng)業(yè)額為提供應(yīng)稅勞務(wù)向?qū)Ψ绞杖〉娜績(jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。價(jià)外費(fèi)用，依照《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十四條規(guī)定，包括向?qū)Ψ绞杖〉氖掷m(xù)費(fèi)，基金，集資費(fèi)，代收款項(xiàng)，代墊款項(xiàng)以及其它各種性質(zhì)的價(jià)外費(fèi)用。在中華人民共和國(guó)境內(nèi)提供保險(xiǎn)勞務(wù)，包括境外保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)以境內(nèi)標(biāo)的提供的保險(xiǎn)為營(yíng)業(yè)稅征收范圍。具體業(yè)務(wù)營(yíng)業(yè)額規(guī)定如下：

與證券行業(yè)類似，保險(xiǎn)業(yè)營(yíng)業(yè)稅征收也有優(yōu)惠政策，主要體現(xiàn)為：一年期以上人身險(xiǎn)免征營(yíng)業(yè)稅，一些農(nóng)業(yè)險(xiǎn)種、國(guó)際航運(yùn)險(xiǎn)種免征營(yíng)業(yè)稅，金融機(jī)構(gòu)往來(lái)利息收入免征營(yíng)業(yè)稅。

由于一年期以上人身險(xiǎn)保費(fèi)收入占?jí)垭U(xiǎn)公司保費(fèi)收入的絕大部分，因此壽險(xiǎn)公司營(yíng)業(yè)稅負(fù)較輕，占營(yíng)業(yè)收入和凈利潤(rùn)比重分別為0.3%和5%；對(duì)于產(chǎn)險(xiǎn)公司而言，免稅收入占比很小，因此營(yíng)業(yè)稅負(fù)較重，占營(yíng)業(yè)收入和凈利潤(rùn)的比重6%和81%。所以，營(yíng)改增后，壽險(xiǎn)公司稅負(fù)變動(dòng)對(duì)凈利潤(rùn)的影響很小，而產(chǎn)險(xiǎn)公司稅負(fù)變動(dòng)對(duì)凈利潤(rùn)的影響會(huì)較大。

1）壽險(xiǎn)公司

銷項(xiàng)稅：保險(xiǎn)公司的增值稅率為6%，從36號(hào)文政策來(lái)看，壽險(xiǎn)公司一年期以上人身險(xiǎn)保費(fèi)收入仍將免稅，國(guó)債和地方ZF債利息收入免稅，金融機(jī)構(gòu)往來(lái)利息收入免稅，因此我們估計(jì)稅基變化不大。假設(shè)保險(xiǎn)公司不會(huì)改變定價(jià)，也就是不會(huì)進(jìn)行稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁，因此實(shí)際稅率相當(dāng)于6%/(1+6%)，約為5.66%。

進(jìn)項(xiàng)稅：保險(xiǎn)公司最大的支出是賠付支出，但賠付支出不可抵扣，理賠費(fèi)用拿到發(fā)票可以抵扣。除此之外，手續(xù)費(fèi)及傭金支出占比也較大，但政策尚不明確，我們假設(shè)手續(xù)費(fèi)及傭金支出在能夠獲得增值稅發(fā)票的前提下均可以抵扣；業(yè)務(wù)及管理費(fèi)中，職工薪酬占比在50%以上，但不可抵扣，其他費(fèi)用中租賃費(fèi)、辦公品支出、咨詢費(fèi)等可以按不同稅率抵扣。另外，由于壽險(xiǎn)公司絕大部分收入免稅，因此我們假設(shè)計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅時(shí)僅對(duì)納稅收入部分按比例抵扣。

假設(shè)壽險(xiǎn)公司一年期以上人身險(xiǎn)占比為95%，手續(xù)費(fèi)及傭金支出和管理費(fèi)可以拿到50%的發(fā)票進(jìn)行抵扣，則我們測(cè)算壽險(xiǎn)公司稅負(fù)增長(zhǎng)9.52%，但凈利潤(rùn)僅減少0.41%。

2）產(chǎn)險(xiǎn)公司

銷項(xiàng)稅：根據(jù)36號(hào)文，產(chǎn)險(xiǎn)公司為出口貨物提供的保險(xiǎn)服務(wù)，包括出口貨物保險(xiǎn)和出口信用保險(xiǎn)，免征增值稅。除此之外，國(guó)債和地方ZF債利息收入免稅，金融機(jī)構(gòu)往來(lái)利息收入免稅。

進(jìn)項(xiàng)稅：可作為進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的費(fèi)用與壽險(xiǎn)公司基本一致，但由于產(chǎn)險(xiǎn)公司免稅收入占比很小，因此我們?cè)谶M(jìn)項(xiàng)稅抵扣上不采用比例抵扣法，對(duì)于能拿到增值稅發(fā)票的可抵扣項(xiàng)目即可抵扣。

假設(shè)手續(xù)費(fèi)及傭金支出和管理費(fèi)可以拿到50%的發(fā)票進(jìn)行抵扣，則我們測(cè)算產(chǎn)險(xiǎn)公司稅負(fù)增長(zhǎng)3.6%，但凈利潤(rùn)減少2.4%。由于產(chǎn)險(xiǎn)公司稅負(fù)占凈利潤(rùn)比重較高，因此相同進(jìn)項(xiàng)稅抵扣比例下，對(duì)凈利潤(rùn)的影響要明顯大于壽險(xiǎn)公司。

根據(jù)以上測(cè)算，營(yíng)改增對(duì)壽險(xiǎn)公司基本面影響微弱，對(duì)產(chǎn)險(xiǎn)公司盈利影響較大，若營(yíng)改增后有減稅的效果，則產(chǎn)險(xiǎn)公司最為利好。就保險(xiǎn)公司投資策略來(lái)看，目前保險(xiǎn)行業(yè)板塊處于歷史估值底部，向上修復(fù)空間大，中國(guó)人壽/中國(guó)平安/中國(guó)太保三家保險(xiǎn)公司2016P/EV平均為0.97倍，分別為1.07、0.85和0.99倍，建議關(guān)注利差損悲觀預(yù)期改善帶來(lái)的投資機(jī)會(huì)，推薦綜合經(jīng)營(yíng)且估值較低的中國(guó)平安和中國(guó)太保。