第一篇：作業(yè)成本法在物流成本核算中的運用

作業(yè)成本法在物流成本核算中的運用

摘 要：論述了企業(yè)物流成本核算中存在的問題，系統(tǒng)闡述了運用作業(yè)成本法的可行性和優(yōu)勢，最后建立了物流成本的作業(yè)成本核算模型。

關鍵詞：物流成本 核算方法 作業(yè)成本法

雖然現(xiàn)代物流管理的理念引入我國已有20余年，但毋庸諱言，我們對物流成本的測算、分析和研究，無論是總量的還是企業(yè)實際支出的，還是行業(yè)標桿水準的，基本處于“霧里看花”的階段。因此，要達到合理降低物流成本的目的，就必須認真進行物流成本的分析與管理，而進行物流成本分析與管理的前提是正確核算物流成本。

一、企業(yè)物流成本核算中存在的問題

企業(yè)不了解本企業(yè)物流成本的癥結在于物流成本的計算方法上。在企業(yè)傳統(tǒng)的成本核算中，要正確把握物流成本是困難的，容易計算的只是一些外委運輸費等，其他的費用分散在制造成本和一般管理費用及銷售費用項目當中。所謂企業(yè)物流成本核算的傳統(tǒng)方法是指：

1．企業(yè)對物流系統(tǒng)的成本測量主要是以數(shù)量為基準的成本計算系統(tǒng)為主，并沒有考慮物流系統(tǒng)各環(huán)節(jié)的具體運作過程。這種物流成本核算方法存在以下方面的不足：

（1）不能提供準確的物流成本信息且核算工作量大，要想把物流成本準確的從相應的制造成本和一般管理費及銷售費用中抽出，首先應界定哪些是物流活動消耗的，哪些是非物流消耗的，由于界定存在著隨意性，就會導致物流成本不準確；其次，物流成本金額按一定標準抽出，標準選擇不合理，也會導致物流成本不準確；同時，在眾多的財務憑證中尋找與物流活動有關的資料，對一些小型企業(yè)來說都是一種負擔，更別提業(yè)務量大的一些大型企業(yè)，核算工作量過大。

（2）傳統(tǒng)的成本計算法造成了所謂的“物流費用冰山說”。一般情況下，企業(yè)會計科目中，只把支付給外部運輸、倉庫企業(yè)的費用列入成本，實際這些費用在整個物流費用中猶如冰山一角。因為企業(yè)利用自己的車輛運輸、利用白己的庫房保管貨物和由自己的工人進行包裝、裝卸等費用都沒列入物流費用科目內(nèi)。傳統(tǒng)的會計方法沒有顯現(xiàn)各項物流費用，在確認、分類、分析和控制物流成本上都存在許多缺陷。

（3）在現(xiàn)代的生產(chǎn)特點下，傳統(tǒng)物流成本計算法提供的物流成本往往失真，不利于進行科學的物流控制?，F(xiàn)代生產(chǎn)特點是生產(chǎn)經(jīng)營活動復雜，產(chǎn)品品種結構多樣，產(chǎn)品生產(chǎn)工藝多變，經(jīng)常發(fā)生調(diào)整準備，使過去費用較少的訂貨作業(yè)、物料搬運、物流信息系統(tǒng)的維護等與產(chǎn)量無關的物流費用大大增加，投入的所有資源也隨其成倍增加?；谶@種無意識的假定，成本計算中普遍采用與產(chǎn)量關聯(lián)的分攤基礎--直接工時、機器小時、材料耗用額等等。這就是所謂的“數(shù)量基礎成本計算”的由來。這種計算方法使許多物流活動產(chǎn)生的費用處于失控狀態(tài)，造成了大量的浪費和物流服務水平的下降。這種危機在傳統(tǒng)的制造企業(yè)表現(xiàn)尚不明顯，然而在先進制造企業(yè)，在高科技時代的今天，它卻是致命的。

2．作業(yè)成本法在物流成本核算中的可行性和優(yōu)勢分析

傳統(tǒng)的成本核算已不適應現(xiàn)代物流業(yè)的發(fā)展，考慮到這種情況，人們希望找到適應物流行業(yè)特點的更好的成本核算方法，這就是作業(yè)成本核算法(activity—based costing method，簡稱ABC法)。作業(yè)成本法(Activity Based Costing，ABC)最早是由美國哈佛大學卡普蘭利庫玻(KapIan & Cooper，1988)兩位教授提出來的。其基本原理是：作業(yè)消耗資源，產(chǎn)品消耗作業(yè)，作業(yè)是溝通企業(yè)資源與最終產(chǎn)品之問的橋梁。作業(yè)取代產(chǎn)品成為企業(yè)成本核算的著眼點。

物流運作方式與作業(yè)成本法的思想有相似性[1~3]。首先，物流業(yè)務的間接費用在總成本中比例高。物流企業(yè)提供物流服務以及生產(chǎn)企業(yè)的物流活動過程中，涉及的間接費用比例甚高，且都不能直接歸入直接成本。作業(yè)成本法正是針對制造費用(生產(chǎn)企業(yè))、間接費用(生產(chǎn)和服務企業(yè))比例很高的企業(yè)而提出的。其次，物流企業(yè)的個性化生產(chǎn)或服務要求高。物流企業(yè)提供的是無形的服務，其物化表現(xiàn)為與客戶簽訂的合同，每個客戶所要求的服務都是不一樣的。作業(yè)成本法在產(chǎn)品(服務)品種結構復雜，工藝多變，經(jīng)常發(fā)生調(diào)整生產(chǎn)作業(yè)的情況下尤其適用。最后，作業(yè)成本法能輔助企業(yè)準確掌握提供物流服務的成本，進而輔助產(chǎn)品定價、客戶贏利性分析以及物流流程改進等。

作業(yè)成本法作為一種先進的成本核算方法，是對傳統(tǒng)成本核算方法的變革和改進。對制造費用選用多種成本動因，采用多種分配標準進行分配的作業(yè)成本法與傳統(tǒng)方法相比，顯然存在眾多的優(yōu)越性：

（1）能促使管理人員有效的進行成本控制。在作業(yè)成本法下，間接費用的分配是采用多標準來進行的，在分配過程中將會產(chǎn)生多種成本動因，因此，通過此方法能夠確認引起各間接費用產(chǎn)生的原因，而一旦確認了某種產(chǎn)品消耗的間接費用的原因，就能使管理者從產(chǎn)生成本的源頭入手，從降低企業(yè)產(chǎn)品成本的角度重新分析各種間接成本，以努力降低產(chǎn)品中的間接成本，間接成本作為企業(yè)產(chǎn)品成本中的一個重要組成部分，它的降低將會最終使全部產(chǎn)品成本降低。通過此方法將能促使管理人員對成本進行有效的控制。這一特點是作業(yè)成本法最突出的一個優(yōu)點。

（2）能夠提供相對準確的成本信息。與傳統(tǒng)成本計算方法相比，作業(yè)成本法將能夠提供更為準確的成本信息。利用該方法將能正確反映各種產(chǎn)品根據(jù)其消耗的設施所付出的代價。在作業(yè)成本法中，是按照各種產(chǎn)品實際消耗的與間接成本相關的作業(yè)量來分配其應該負擔的間接成本。按作業(yè)成本法計算的成本也包括直接制造成本和間接成本，只是這種方法在分配間接成本時，不是采用單一的分配標準來分配所有的間接成本，而是根據(jù)各種間接成本的作業(yè)性質和特點采取不同的分配標準。由于引起各種間接成本產(chǎn)生的原因是不同的，因此采用相應的分配標準，以多個分配率來分配間接成本必將能使企業(yè)的成本計算更加準確，能夠提供更加正確的成本信息。

（3）作業(yè)成本法可以改進預算控制。作業(yè)成本法對于傳統(tǒng)的成本性態(tài)分析進行了擴展，認為引起成本變動的動因絕不僅僅是產(chǎn)量，間接費用在產(chǎn)出量不變時也有可能發(fā)生變動。作業(yè)成本法的本質就是要確定分配間接費用的合理基礎——作業(yè)，引導管理人員將注意力集中于發(fā)生成本的原因——成本動因上，改變管理人員僅關注成本本身的思想。在該方法下，認為企業(yè)就是為最終滿足顧客需要而設計的一系列作業(yè)的集合體，這其中一系列的作業(yè)連接就構成了作業(yè)鏈。每一作業(yè)的完成都將會消耗一定的資源，而每一作業(yè)的產(chǎn)出又將會形成一定新的價值，轉移到下一個作業(yè)，按此推移，直到最終把產(chǎn)品提供給顧客。企業(yè)的最終產(chǎn)品是企業(yè)內(nèi)部一系列作業(yè)的集合體，它凝聚了在各個作業(yè)鏈上形成的最終轉移給顧客的價值。而在企業(yè)內(nèi)部的一系列作業(yè)中，有的作業(yè)能夠增加轉移給顧客的價值，也有的作業(yè)則不增加轉移給顧客的價值。因此，在作業(yè)成本管理中，其目標就是盡量消除不增加價值的作業(yè)或盡量減少其資源的消耗。對于可增加價值的作業(yè)，也要盡可能減少完成每一作業(yè)的資源消耗。通過這樣一種做法將能夠起到事前預算控制的作用，克服了傳統(tǒng)成本控制強調(diào)事后控制的缺陷。因此，通過作業(yè)成本法將能夠大大改進企業(yè)的成本控制。（4）作業(yè)成本法可以改進業(yè)績的評價。通過前面的分析可知，在作業(yè)成本法下，對不同的間接費用分析出與其相應的各種成本動因，因此，通過作業(yè)成本的計算和有效控制，將能夠克服傳統(tǒng)的以產(chǎn)量為基礎的成本系統(tǒng)中間接費用責任不清的缺陷，使許多在傳統(tǒng)方法下不可控的間接費用在作業(yè)成本法下變成可控的，也將使得各間接費用責任清晰，這對于評價企業(yè)內(nèi)部各部門的業(yè)績將會有一定的改進作用。此外，由于作業(yè)成本法能夠提供較為準確的成本信息，通過該法計算出的成本也是比較精確、實際的成本，因此，從這一方面來說它也能改進企業(yè)的業(yè)績評價。

（5）能夠提供詳細的成本信息。因為成本是按照作業(yè)歸集的，各成品成本即為所消耗所有作業(yè)的成本之和，因此，產(chǎn)品的生產(chǎn)和服務所耗費的作業(yè)情況及相應的成本情況能夠清晰地揭露出來。

（6）有利于生產(chǎn)、銷售決策。在賣方競爭的市場中，價格與成本的差異往往甚小，作業(yè)成本法能夠準確的計量不同產(chǎn)品的成本，因而能夠準確地計算每一產(chǎn)品的毛利，企業(yè)可以據(jù)此組織生產(chǎn)，擴大利厚產(chǎn)品市場占有率。而傳統(tǒng)的成本核算法顯然不能提供這樣的戰(zhàn)略信息。采用作業(yè)成本法能夠了解各個環(huán)節(jié)的作業(yè)成本的高低，通過與市場價格的比較，給企業(yè)提供了作業(yè)外包還是內(nèi)制、買進還是租進的依據(jù)。

二、物流成本的作業(yè)成本法核算模型

根據(jù)作業(yè)成本法的基本原理，產(chǎn)品成本是生產(chǎn)產(chǎn)品所需要的各種作業(yè)的成本之和，而作業(yè)成本是作業(yè)消耗資源的數(shù)量與單位資源費用之積，或者說是資源動因數(shù)量與資源動因成本分配率之積，由此可以得出作業(yè)成本計算的基本原理數(shù)學模型如下[4]：

設某公司提供m種物流產(chǎn)品(服務)，整個過程有n種作業(yè)，s種資源。列向量：

表示物流產(chǎn)品(服務)成本。

矩陣

表示i物流產(chǎn)品（服務）消耗j作業(yè)的數(shù)量（i=1~m，j=1~n）；

矩陣

表示單位j作業(yè)消耗k資源的數(shù)量（j=1~n，k=1~s）；

表示單位資源的費用。則有：

即：

1．作業(yè)成本法的通用成本性態(tài)核算模型

上述基本原理核算模型將資源、作業(yè)等進行整體考慮，特點是計算簡單，原理突出。但是在運算前要具備大量的己有數(shù)據(jù)。如作業(yè)分配率是多少?資源分配如何?作業(yè)成本構成結構如何?其成本形態(tài)又怎樣?該模型均不涉及，事實上造成了使用上的不便。因此，有人從作業(yè)成本性態(tài)分析和生產(chǎn)函數(shù)的角度提出將生產(chǎn)部門結構和生產(chǎn)函數(shù)的構造方法用于作業(yè)成本模型構建上，提出一種基于作業(yè)成本形態(tài)分析的作業(yè)成本模型[5]。

在作業(yè)成本法中，成本按照成本習性，可分為：直接變動成本，間接作業(yè)成本和固定成本三類。Kaplan和Cooper則將之叫做：短期變動成本、長期變動成本和固定成本，其實質是一樣的。

直接變動成本隨業(yè)務量變動而成比例變動，如直接材料、直接人工等。直接變動成本以“數(shù)量基礎動因"，直接將資源分配給成本對象。間接作業(yè)成本隨著作業(yè)量變動而成比例變動，如發(fā)運準備、訂單處理、收貨作業(yè)等。間接作業(yè)成本以“作業(yè)基礎動因”分配成本。固定成本是指在相關范圍內(nèi)，不隨數(shù)量基礎和作業(yè)基礎的成本動因而變的成本，如管理人員工資、廣告費、稅收等。

Kaplan和Cooper還將作業(yè)劃分為：單位水平作業(yè)、批次水平作業(yè)、產(chǎn)品水平作業(yè)和維持性作業(yè)，那么直接變動成本對應于單位水平作業(yè)，間接作業(yè)成本對應于批次水平作業(yè)和產(chǎn)品水平作業(yè)，而固定成本對應于維持性作業(yè)。

根據(jù)成本性態(tài)，很容易得出通用的成本性態(tài)模型：

參考文獻

[1] Cooper，Kaplan R s.Measure costs right: make the right decisions [J].Harvard Business Review,l998，(9-10)：96-103

[2] Cooper Kaplan R S．Profit priorities from activity—based costing[J].Harvard Business Review，1991,(5-6):130-137 Review，1991，(5—6)：130-137

[3] Goldsby T J．Closs D J.Using activity-based costing to reengineering the reverse logistics channel [J]．IJDLM,2000.30(6)500-514．

[4] 駱德明．作業(yè)成本計算及其規(guī)模的構建[A]余緒纓教授從教50周年紀念論文[C]．遼寧：遼寧人民出版社．1994 324-325．

[5] 施衛(wèi)策，魏法杰．作業(yè)成本制下的成本函數(shù)結構[J]．工業(yè)工程．1998，1（3）：15-16．

第二篇：基于成本會計與作業(yè)成本法的物流成本核算研究

V a l u e

E n g i n e e r i n g

No ． 7，2 0 0 8

價 值 工程 2 0 0 8年第 7期

基于成本會計與作業(yè)成本法的

物流成本核算研究

Ca l c ul a t i o n

o f

Lo g i s t i c s

Co s t

Ba s e d

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Co mb i na t i o n

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Ac c o un t i n g

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Ac t i v i t y-Ba s e d

Co s t i n g

王玖河 Wa n g

J i u h e ； ~ Me n g

X i a n g we i

(燕山大學 經(jīng)濟管理學院，秦皇 島 0 6 6 0 0 4)

(S c h o o l

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Ec o n o mi c s

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Ma n a g e me n t，Ya n s h a n

Un i v e r s i t y，Qi n h u a n g d a o

0 6 6 0 0 4)

摘要 ：成本會計核算方法和 ABC作業(yè)成本法在核算企業(yè)物流成本 時各有優(yōu) 劣。通過設置與物流相關的會計科 目，將二者

從形式上結合起來． 提 出將作業(yè)成本法中成本動因的確定方法應用于分配率的選擇，用于正確分配“ 間接費用”。通過例證說

明： 兩者的結合既 易為會計人 員接 受，其核算 出的物流成本也更為準確。

Abs t r ac t ：T hi s

pa p e r t r i e s t o c o mbi n e t h e c o s t a c c o u nt i ng me t ho d a nd t he a c t i v i t y—b a s e d c o s t i n g

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a c cu r a t e．

關鍵詞 ：成本會計 ： 作業(yè)成本法 ； 物流成本

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a c c ou n t i ng： a c t i v i t y— ba s e d

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中圖分類 號： F 2 7 5 · 3

文獻標識碼 ： A

文章編號： 1 0 0 6 — 4 3 1 1(2 0 0 8)0 7 ～ 0 0 8 2 — 0 4

0 引言

物流是企業(yè)“ 第三利潤源泉”，已成為企業(yè)界的共

識 如何有效地進行物流成本核算也成為企業(yè)界和學

術界共同關注的熱點問題。研究企業(yè)物流成本管理，并

建立有效的企業(yè)物流成本管理體系的重要性 日益突

出

原有成本會計核算體系無法直接準確計算出物流

成本．作業(yè)成本法應用于物流成本管理，又有實施難

度。而將二者有機地結合，其研究將具有現(xiàn)實意義和理

論價值 相關基本理論

(1

l 成本會計核算物流成本的原理及缺陷。

在傳統(tǒng)物流成本管理的方法下．物流成本的核算

是按職能部門進行歸集與核算．并對不同部門的物流

成本采取不同的處理方法。這些一手數(shù)據(jù)均來源于企 業(yè)的會計核算體系。原有會計體系中成本會計核算方

法是指將與成本核算對象相關的費用歸集并分配至該

成本核算對象的具體方法．它以產(chǎn)品或部門為核算對

象． 核算成本與費用。

由于物流成本沒有被列入企業(yè)的財務會計制度，制造企業(yè)習慣將物流費用計入制造成本和諸項費用

中： 流通企業(yè)則將物流費用包括在商品流通費用中。因

此． 無論是制造企業(yè)還是流通企業(yè)． 不僅難以按照物流

成本內(nèi)涵完整地計算出物流成本 ．而且已被生產(chǎn)領域

或流通領域分割開來的物流成本

也不能單獨、真實地

計算并反映出來，無法掌握物流成本真實全貌。表 l為

物流顯性與隱性成本主要項 目及會計處理。

表 1 物流成本主要項 目的會計處理

物流成本

物流功能

項 目(支付形態(tài))

會計處理

隱性

成本

庫存成本

保險、積壓物降價處理、呆滯產(chǎn) 品成

運輸成本

本、產(chǎn)品損失、退貨、缺貨損失等

散落于各相關

返 程或起程空駛。對流運輸，迂回運

會計科 目

輸 重復運輸 等。

表 1列舉了物流成本中顯性成本與隱性成本所含

主要項 目及會計處理。

與物流成本相關的各項支出．在實際發(fā)生時被歸

集入各相關會計科 目，從性質上難以劃分，金額上難以

作者簡介： tF A~(1 9 6 8 一)，男，吉林榆樹人，博士，副教授，研究方向為物流與供應鏈管理。孟祥偉(1 9 8 4 一)，女，河北保定人，碩士研究生

研究方向為物 流與供應鏈管理。

一 8 2一

維普資訊 http://004km.cn V a l u e

E n g i n e e r i n g

N o ． 7，2 0 0 8

價值 工程 2 0 0 8年第 7期

剝離。能否正確分離、核算 ． 將是影響物流成本核算的關鍵。

(2)作業(yè)成本法的理論基礎。

作業(yè)成本法(Ac t i v i t y — B a s e d

C o s t i n g)，即基于作業(yè)的成本計算法 ． 是指以作業(yè)為間接費用歸集對象． 通過

資源動因的確認、計量、歸集資源費用到作業(yè)上，再通

過作業(yè)動因的確認、計量，歸集作業(yè)成本到產(chǎn)品或顧客

上去的間接費用的分配方法。其理論基礎是： 產(chǎn)品消耗

作業(yè)，作業(yè)消耗資源并導致成本的發(fā)生。

作業(yè)成本法模型及分配方式如圖 l所示

與傳統(tǒng)

成本會計不同的是． “ 作業(yè)”作為聯(lián)系資源——即各項

費用與“ 成本對象” ——產(chǎn)品、服務、作業(yè)、生產(chǎn)過程等的中介，通過資源動因與作業(yè)動因． 資源最終精確的分 配到成本對象上去f ”

作

圖 1 作業(yè)成本模型

素

動 岡

成本動 因是成本分配的基準 ．對于成本信息 的準

確性和相關性有重要影響。是進行成本分析的基礎 ； 通

過成本動 因可 以建立成本分析 的因果關系。因此，成本

動因的確定是作業(yè)成本實施的重要內(nèi)容[ 2 1。

成本會計與作業(yè)成本法的結合

原有會計體系無法直接準確計算出物流成本． 而

作業(yè)成本法的復雜性使其應用于物流成本管理． 又有實

施難度： 因此． 本文將嘗試就二者結合作理論性的探討． 1結合作業(yè) 成本法設置 與物流成本 相關的會計

科 目

(1)物流成本分類與物 流作 業(yè)成本 分析要 素。

①首先，參考一般物流成本的分類。并根據(jù)會計準

則 中的重要性 原則進行選擇 ．筆者將物流 成本按照特

流作業(yè)功能，主要分為： 運輸成本、庫存成本、包裝成本、流通加工成本、信息處理成本五項 ； 而將花費少、對

管理決策不具有重要影 響的功能 ．則放在其 他物流費

用中。

物流作業(yè)是企業(yè)使投入轉變?yōu)楫a(chǎn)出的活動

上述

這五項物流功能可認為是物流作業(yè)中心： 再根據(jù)“ 作業(yè)

層級” 的概念逐層分解，作業(yè)中心則由各項具體的作業(yè)

組成。

②物流資源表明物流作業(yè)所消耗的成本 按支付

形態(tài)來 劃分物流成本，包括人 員工資、福利 費、包裝材

料費、水電費、折舊費、物流管理費、保險費、修理費等 ．

可看作是耗費的各項資源【 3 J

(2)科 目級別設置。

關于將 “ 物流成本”、“ 物流管理費用”、“ 物流財務

費用 ” 設 置為一級科 目還是二級，我們認 為 ： “ 物 流” 是

企業(yè)的支撐性活動．每一項功能都是與生產(chǎn)運作其他

功能相聯(lián)系的。如運輸 與原材料 的購進、產(chǎn)成 品的銷售

等有關。這也正是物流隱性成本難以剝離的原因。由于

在原有會計核算體系中．與物流相關的支出散落在多

個會計賬戶中． 在不打破原有的財務會計的框架下． 應

在各級含有 物流成本 的一級科 目下設置 為二級科 目

如此 既不違反 財務會 計制度 ．又將 物流成 本納入了管

理會計體系． 有利于物流域本的管理與控制

在二級科 目下按物流范圍設“ 銷售物流成本、供應

物 流成 本、生 產(chǎn)物流成本、退 貨物 流成 本、廢棄物流成本 ” 三級科 目進行歸集 在三級科 目下按物 流功能設置 四級科 目．再按 支

付形態(tài)下設子科 目

物流成本核算科目表如圖2所示

品

成 i

妻

j 物 流 范 圍 I 物 流 功 能 j 支 付 形 態(tài)

成 本 對 象 I

』

盅

f f 資 源

圖 r 2 物流成本核算科 目表

由上．便可以將會計核算方法與作業(yè)成本法從形

式上結合起來

在企業(yè)的實際操作中． 科 目設置是靈活可變的 一

方面．可能會因為科 目設置級別過多過細帶來核算不

便． 企業(yè)可根據(jù)實際需要與自身條件． 選擇級別設置的層級數(shù)目； 例如，企業(yè)極少設計退貨或廢棄物流． 不需

要獨立 了解該方面的信息 ． 則可不設置“ 退貨物流” 與

“ 廢棄 物流” 的三級科 目 ． 而將 按功 能劃分 的科 目設置

為三級科 目

另一方面． 由于企業(yè)對物流成本的分類依

據(jù)不 同而產(chǎn)生 了不同的類別 ．所 以在進 行明細科 目設

置時 ． 一定要結合本 企業(yè)的實際情 況 視企業(yè)需要得到

哪方面的信息而定。按支付形態(tài)類別進行科 目設置． 企

業(yè)可以很清楚地掌握物流成本在整體費用中處于什么

位置，物流費用中哪些偏高： 按照物流功能設置科 目，可以明確各物流環(huán) 節(jié)的責任與成 本

總之 ．物流成本會計科 目的設置 因類別不 同而有

所差異。我們在進行物流成本核算時． 應結合本企業(yè)的組織結構與運作流程等實際情況．設置一套相適應的

會計賬戶體系． 這關系到物流成本核算是否有效 ． 關系

到物流成本核算體系是否完整_ 2間接費用分配率的選擇

“ 間接費用” ．是指不 可直接 歸集到最終成本對象

一 3—

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E n g i n e e r i n g

N o ．工程 2 0 0 8年第 7期

上的費用。在第一步的設計中，僅僅將二者從形式上結

合起來是不夠的。作業(yè)成本法較傳統(tǒng)成本會計科學之

處即在于它分配率的選擇——即成本動因的選擇。如

第一步設想我們設置了相應的會計科 目．但金額的準

確性將直接關系到歸結出的物流成本的準確性

我們

認為． 可按照作業(yè)成本法中成本動因的選擇、設定與計

算引入間接費用的分配上．將成本動因作為間接費用的“ 分配率”

關于成本動因的選擇需 要考慮 到以下幾方面 ：

f 1)相關程度。

在分配過程中．我們假設分配源的成本與動因的

數(shù)量是線性相關。在實際中，存在著多個成本動因，而

成本動因數(shù)量與分配源總成本線性相關．最好的成本，2 0 0 8 價值

動因是最恰當?shù)某杀緞右颍哼@樣才能保證成本信息的準確性

(2)行 為導 向。

不 同的成本動因有不同的分配結果 ：不 同的成本

分配結果以及基于分配結果的管理決策．會對組織和

員工的行為產(chǎn)生導向作用。因此，必須仔細分析成本動

因的行為導向。

(3)成本收益。

一

次分配需要針對每個分配目標采集成本動因數(shù)

據(jù)． 無法采集的數(shù)據(jù)則無法分配。確定成本動因時，必

須考慮成本數(shù)據(jù)的采集成本．保證相關的數(shù)據(jù)易于獲

取 ． 如果數(shù)據(jù)采集成本太大 ． 則可能使得 作業(yè)成 本無法

實施 閣

應用范例

筆者將設計一個簡單的應用范例 ．比較傳統(tǒng)的會

計核算模式下與二者結合的模式下。歸集到最終成本

對象上的物流成本有何不同

3． 1范例設計

假設某公司的生產(chǎn)需要 A、B兩種原材料． 由公司

自有運輸部負責運輸?，F(xiàn)購進 A、B各 1噸，發(fā)生的資

源和費用如表 2所 列

表 2 運輸部資源和費用

(單位 ： 元)

現(xiàn)假設原材料 A體積大而數(shù)量少． 僅 4名裝卸人

員即可

而原材料 B體積小而數(shù)量多． 故動用了 6名

裝卸人員。傳統(tǒng)的會計核算將采用單一分配率，按照原

材料重量進行分配。會計分錄如下：

借： 原材料——A——運輸成本0 0 0

— —

B ——運輸成本0 0 0

貸： 銀行存款等0 0 0 0

實際的帳務處理將通過 “ 物資采購”帳戶進行歸

集． 待原材料檢驗入庫后再轉入“ 原材料” 帳戶。此處為

方便理解，直接計入“ 原材料” 帳戶。

一 4一

采用作業(yè)成本法的思想，A、B兩種材料因特性不

同，應分擔的裝卸費用也不 同 ； 如再單純按重量在 兩種

原材料間分配費用 ． 就會 出現(xiàn) 問題。而按照下列過程進

行歸集． 計算出的結果將更為科學，見表 3和表 4。

表 3 ABC方法下間接費用分配率的計算

資源

運輸人員

裝卸人員(1 O人)

車輛損耗等

總計

費用 4 0 0 0 0 0 0

l O O O

l O 0 0 o

圓 J ． —— ? 表 4 ABC方法下原材料費用歸集成本

此時做會計分錄如下：

借 ： 原材料一 A一 物 流成本一 運輸 成本0 0

一

裝卸成本0 0

原材料一 B 一 物流成本一 運輸成本0 0

一

裝卸成本0 0 0

貸： 銀行存款等00 0 0 ． 2結果分析

公司自運輸部發(fā)生的費用為間接費用 在本例中．

前后對 比可發(fā)現(xiàn) ： 原材料 A的運輸成本 由原來的 5 0 0 0

元降低為 45 0 0元． 而 B的運輸成本則相應由50 0 0元

上升至 55 0 0元。

可見． 在原有核算體系下． 不能反映原材料成本中

真實 的物流成本 比重 ．進而造成下游環(huán)節(jié) 即產(chǎn)成 品真

實生產(chǎn)成本的核算不清。而在作業(yè)成本法下算出來的成本更接近實際情況 增加“ 物流成本” 等各級明細科

目． 可用于有效分析原材料成本構成中． 明確物流成本

所 占的比重及金 額以及物 流成本 的結構構成 ．從而挖

掘成本降低空間。

結論

在不打破原有財務會計框架的基礎上．將成本會

計核算方法與作業(yè)成本法相結合．通過設置 “ 物流成

本” 等相關科 目． 各級科 目分級匯總． 可以有效地核算

和歸集出工業(yè)企業(yè)的物流成本及其構成 ：并且在此基

礎上，可以實施有效的管理和成本控制。兩者的結合，既易為會計人員接受．又使核算出來的物流成本也更

為準確

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N o ． 7，2 0 0 8

價 值 工 程 2 0 0 8年第 7期

基于模糊綜合評判的

制造企業(yè)原材料庫存控制

S t o r a g e

Co n t r o l

o f

Ra w a nd

Pr o c e s s e d

M a t e r i a l s

i n

M a n uf a c t ur e

Fa c t o r y

Ba s e d

o n Fu z z y

Co mp r e he ns i v e

Ev a l u a t i o n 丁雪 Di n g

Xu e： 施文 Sh i

We n

．

’

(重慶交通大學管理學院，重慶 4 0 0 0 4 4)、(S c h o o l

o f

Ma n a g e me n t，C h o n g q i n g

J i a o t o n g

Un i v e r s i t y，Ch o n g q i n g 0 0 0 4 4，Ch i n a)

摘要 ：模糊綜合評判是具有多 目標、多層次的復雜系統(tǒng)。在分析供應鏈環(huán)境下制造 企業(yè)原材料評價 因素的基礎上 ． 將模糊

綜合評判法用于企業(yè)原材料 庫存管理，改進傳統(tǒng) 的 ABC分 類法。應 用實例說 明． 該法對改進 生產(chǎn)制造企業(yè)物料庫存 管理方式 具有可行性。

Abs t r a c t ：Fu z z y c o mp r e he n s i v e

e v a l u a t i o n

i s

a

c o mp l i c a t e d s y s t e m c o n s i s t i ng

o f

mul t i p l e

t ar ge t s，mul t i pl e

h i e r a r ch i e s ．On

t he

b a s i s

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a na l y s i s

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e v a l ua t i o n

f a c t o r

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r a w a nd

pr o c e s s e d

ma t e r i a l s

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ma n u f a c t ur e

f a c t o r

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s u ppl y

c ha i n．

e

p a pe r

i n t r o d uc e s

t he

f u z z y c o mpr e h e ns i v e

e v a l u a t i o n t o t h e ma n a g e me nt

o f

r a w an d p r oc e s s e d

ma t e r i a l s

t o i mp r ov e

ABC c l a s s i f i c a t i on me t h o d．An

e x a mp l e

d e mo n s t r a t e s

t h a t

t h e

p r o po s e d

me t h o d

i s

f e a s i bl e

t o

i mp r o v e

t h e

ma n a g e

mod e

o f

s t o r a ge

c o n t r ol

o f

mat e r i e l

i n

ma nu f a c t u r e

f a c t o r y ．

關鍵詞 ：模 糊綜合評判 ： 原材料庫存控制 ： ABC分類法

Ke y

wo r ds ：f uz z y

co mp r e he n s i v e

e v a lua t i o n； s t o r a g e

c o n t r ol

o f

r a w a n d

p r o c e s s e d

ma t e r i a ls ； ABC c l a s s i f i c at i o n

me t ho d

中圖分類號 ： F 2 2 4 ； F 2 5 32 2。

【 2 】李敏： 《 物流成本會計建立的初步設想》 [ J l ；(~i ~ t)2 o o 4

(1)： 2 5 — 2 6。

【 3 】張亞萍： 《 淺議物流成本的會計核算》 叨； < 商場現(xiàn)代4)d)2 0 0 6

(1 2)： 1 5 —1 6。

【 4 】 彭建： 《 物流成本核算： 會計核算制度的一個補充》 [ J 】 ； 《 集團

經(jīng)濟研究} 2 0 0 6(9)： 1-1 3。

【 5 】王愛輕、盂群波： 《 物流成本核算的實現(xiàn)及其實證分析》 【 R 】 ；

《 中國物流學會年會)2 0 0 7。

一 5—

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第三篇：作業(yè)成本法在物流企業(yè)中的應用

作業(yè)成本法在物流企業(yè)中的應用

第一章采用傳統(tǒng)成本法的物流企業(yè)成本核算現(xiàn)狀

1.1相關概念論述

1.2采用傳統(tǒng)成本法的物流企業(yè)成本核算現(xiàn)狀

第二章采用傳統(tǒng)成本法的物流企業(yè)成本管理存在的問題及成因

2.1 問題1(待定)

2.2 問題2(待定)

2.3 …(待定)

第三章作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法的對比分析

3.1相關概念論述

3.2作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法的分析比較

第四章作業(yè)成本法在物流企業(yè)中的應用

4.1物流企業(yè)運用作業(yè)成本法的可行性及必要性

4.2作業(yè)成本法在物流企業(yè)中的一般核算程序

4.3物流企業(yè)運用作業(yè)成本法解決的問題

第五章 作業(yè)成本法存在的不足及改進方向

5.1作業(yè)成本法存在的不足

5.2作業(yè)成本法改進方向

第四篇：試論作業(yè)成本法在郵政企業(yè)的運用

診斷某郵政企業(yè)信函投遞流程問題

郵政業(yè)務很多，筆者在此僅以普通信函為例。普通信函的寄遞需經(jīng)過交寄、封發(fā)、長途運輸、寄達等過程。為了完整地說明ABC法的 應用，這里以長途信函為例，在郵政 企業(yè) 進行作業(yè) 分析 的具體作法如下：

1．資源動因分析——評價作業(yè)的有效性 資源動因是指資源被消耗的方式和原因，它表現(xiàn)了資源消耗量與作業(yè)之間的關系，是把資源成本分配到作業(yè)的基本依據(jù)。資源動因分析是通過對資源消耗、資源分配的分析，評價各項作業(yè)有效性的 方法。其目的是揭示哪些資源是必需的，哪些需要減少，哪些資源需要重新配臵，最終確定如何改進和降低作業(yè)成本，提高作業(yè)效率。其實質是判斷作業(yè)消耗資源的必要性、合理性的過程。具體分析程序如下：

（1）確認主要作業(yè)，建立作業(yè)中心

這一步工作，應在了解生產(chǎn)流程的基礎上確定各個作業(yè)。作業(yè)的劃分不宜太細也不宜太粗：太細則不僅不能得到更多的有用信息，反而有可能造成分析紊亂；太粗則難以揭示管理改善的機會。確定了作業(yè)之后，可選擇有代表性的主要作業(yè)，建立作業(yè)中心。信函的寄遞過程可以分為：交寄中心、理信蓋銷中心、出口分揀中心、搬運裝卸中心、轉運中心、長途運輸中心、交換郵件中心、轉運中心、進口分揀中心、投遞中心等10個作業(yè)中心。（2）歸集資源費用到各個作業(yè)中心 作業(yè)中心建立后，需將資源費用歸集到各作業(yè)中心的成本庫中。一個成本庫是由同質的作業(yè)組成的。所謂作業(yè)的同質性是指這些作業(yè)都是為同一個目的或同一項服務而產(chǎn)生，對產(chǎn)品的生產(chǎn)起某一方面相同的作用。例如，以交寄作為一個作業(yè)中心時，許多與交寄信函有關的成本將會歸集到消耗該項資源的作業(yè)中心。根據(jù)作業(yè)中心的各種什業(yè)消耗資源的數(shù)量以及相應的單位資源成本 計算 各種作業(yè)的成本，所有作業(yè)成本之和就是作業(yè)中心成本。信函寄遞過程所經(jīng)過的10個作業(yè)中心包括的資源費用項目有：工資、職工福利費、折舊費、郵件運輸費、修理費、低值易耗品攤銷等。收集費用數(shù)據(jù)時，應充分利用企業(yè)原有的成本信息系統(tǒng)，有的數(shù)據(jù)可以直接獲取，有的數(shù)據(jù)需要加工處理。這一步驟工作是繁瑣而重要的，要仔細分析各項費用，按資源動因歸集到各個中心，往往要反復幾次才可最后確定。

（3）評價作業(yè)的有效性

企業(yè)的作業(yè)少則幾十種，多則上千種，不可能一一確定增值性和效率，根據(jù)成本效益原則，只能選取相對比較重要的作業(yè)進行分析。由于郵政成本費用構成中出口分揀和長途運輸環(huán)節(jié)占有較大的比重，筆者選擇出口分揀中心和長途運輸中心進行分析。①出口分揀中心

分揀中心的作業(yè)可分為粗分揀和細分揀兩項。一般在郵件量少的小企業(yè)只需進行一次細分揀，而在郵件多、規(guī)模大的企業(yè)就需兩道分揀作業(yè)，以提高工作效率。分揀工作大多數(shù)是由信函分揀機在一些大的信函分揀中心來完成，少部分由人工完成。分揀工作在時間上負荷不勻，工作人員在高峰期時忙不過來，閑暇時也可能無事可做。歸集到該中心成本庫中的成本費用主要是工資、職工福利費、折舊費、修理費、低值易耗品攤銷等，其中最主要的是機器設備折舊和修理費。因此可考慮在加速郵區(qū)中心局體制建設進程中，不斷提高設備的利用率。信函分揀機的數(shù)量1997年比1996年增長了33．3％，1998年比1997年增長了39．5％，但其生產(chǎn)能力并未被充分利用，不僅使昂貴的進口設備閑臵，造成極大的浪費，而且大大提高了成本費用水平。為了提高投資效益，必須提高其設備的利用率。②長途運輸中心

長途運輸工具有飛機、火車、汽車、船舶等，其中最主要的還是火車，在一級干線郵路上80%～90％的郵件量靠鐵路運輸。長途運輸作業(yè)在郵政生產(chǎn)中是必不可少的，是增值作業(yè)，但就 目前 情況而言，長途運輸在郵路選擇、運能利用及人員配備等方面還未達到高效，筆者認為可從以下方面提高作業(yè)效率：安排好郵路。綜合考慮里程、運輸效率、班期正常與否和利用價值等因素，按照自辦與委辦相結合的原則，合理選用運輸工具，力求通信效果較高，而運輸成本較低；充分利用目前的運能，既要避免在自備郵車已滿足需求的情況下，盲目購臵新車，又要避免空載 問題。將各項業(yè)務集中管理，合理配載運輸，提高利用率；合理配備人員綜合考慮各種運輸工具的時間、頻次、停靠地、容量等，合理配備外勤人員。

2.作業(yè)動因 分析 ——判斷作業(yè)的增值性 作業(yè)動因是指作業(yè)被消耗的直接原因，是進一步將作業(yè)成本庫中的費用分配到各項產(chǎn)出上去的標的，其分配依據(jù)是該項產(chǎn)出消耗各作業(yè)成本庫中的代表作業(yè)的數(shù)量。例如分揀中心作業(yè)動因的計量可以選擇為信函量；搬運裝卸中心可以選擇郵袋數(shù)來計量。作業(yè)動因分析是通過對作業(yè)的識別、作業(yè)的計量、作業(yè)消耗資源費用的歸集與確認，分析評價各項作業(yè)增值性的 方法。其主要目的是為了揭示哪些作業(yè)是必需的，哪些作業(yè)是多余的，盡可能降低直至消除那些不能增加產(chǎn)品價值的作業(yè)。最終確定如何減少產(chǎn)品消耗作業(yè)的數(shù)量，從整體上降低作業(yè)成本和產(chǎn)品成本。確定是否為增值作業(yè)時，應結合作業(yè)動因分析對多項作業(yè)開展細微的分析。增值作業(yè)必須同時滿足以下條件：該作業(yè)的功能是明確的；該作業(yè)能為最終產(chǎn)品或勞務提供價值；該作業(yè)在 企業(yè) 的整個作業(yè)鏈中不能去掉、合并或替代，三者缺一不可。一般來說企業(yè)各個環(huán)節(jié)的作業(yè)都是為了產(chǎn)出而作的。都是增值作業(yè)。而一些搬運、裝卸、存儲以及生產(chǎn)過程中任一環(huán)節(jié)的等待、延誤等，應屬不增值作業(yè)、現(xiàn)以封發(fā)階段的搬運作業(yè)和質量檢查作業(yè)為例分析如下：(1)封發(fā)階段搬運不增值作業(yè)分析

封發(fā)階段的搬運作業(yè)，是對即將發(fā)出進行轉運的郵件由分揀封發(fā)的場所轉移至郵車旁，以備裝車。搬運的目的是轉移郵件，它是一種不增值作業(yè)。消除或減少這一作業(yè)的途徑是車間內(nèi)合理布局，使郵車盡量靠近分揀的場所，以減少不必要的搬運。值得注意的是，并非所有的搬運作業(yè)都是不增值作業(yè)，應視具體情況來分析判定。如大型包裹分揀中心的搬運就是其主要作業(yè)，是為了分揀而必須進行的作業(yè)。

(2)質量檢查不增值作業(yè)的分析

質量檢查作業(yè)是封發(fā)階段出口分揀中心的一個作業(yè)。它是在分揀之后、捆信之前對郵件進行質量的檢查，看有無破損、有無規(guī)格和質量 問題 等，并做補救的措施。根據(jù)TQC零缺陷的觀點，這一作業(yè)屬不增值作業(yè)。解決的辦法是讓顧客使用標準信封，正確書寫等等。

3． 計算、歸集作業(yè)成本

成本庫確定后，就可以計算每一個成本庫單位作業(yè)動因的成本，即成本庫分攤率。然后將匯集于各個作業(yè)中心成本庫的成本按成本庫分攤率分配到各項最終產(chǎn)品上。產(chǎn)品最終作業(yè)成本即為該產(chǎn)品所經(jīng)過的各作業(yè)中心應分攤的成本之和。具體計算公式為：成本庫分攤率=該庫歸集的資源費用×該庫作業(yè)動因耗用數(shù)某項產(chǎn)品應分攤的成本費用=成本庫分攤率×該產(chǎn)品作業(yè)動因耗用的單位數(shù)某項產(chǎn)品的作業(yè)成本=Σ該產(chǎn)品在各個作業(yè)中心應分攤的成本一封長途信函的作業(yè)成本即為上述十個作業(yè)中心中應分攤的成本之和。

4.作業(yè)的綜合分析

作業(yè)綜合分析是對各項作業(yè)之間的聯(lián)系進行分析的方法。進行作業(yè)的綜合分析，是看各個作業(yè)之間聯(lián)系是否緊密，有無斷開或重疊現(xiàn)象，會不會危害作業(yè)鏈的效率和價值?，F(xiàn)實中作業(yè)之間的銜接時常會出現(xiàn)問題，作業(yè)管理的目標是要使企業(yè)各個作業(yè)之間的等待、延誤達到最小。在郵件傳遞的過程中涉及許多環(huán)節(jié)，而各環(huán)節(jié)之間工作步調(diào)不一致，不可避免存在等待時間，所以在分揀、封發(fā)以及轉運的中應注意確定趕發(fā)關系，使發(fā)出的郵件能及時趕上 交通 運輸工具的開行時間，保證郵件按時帶運出去，避免成批郵件積壓延誤。

綜上所述，在郵政企業(yè)推行ABC，加強作業(yè)管理，可以將成本控制的著眼點深入到作業(yè)層次，在成本及成本發(fā)生的原因之間建立一一對應關系，通過治本（成本發(fā)生原因）來治標（成本發(fā)生）。實行ABC有助于郵政企業(yè)理清收寄、封發(fā)、運輸、投遞各環(huán)節(jié)的成本，有利于實行專業(yè)成本核算，揭示虧損的真正原因，真實反映其財務狀況和經(jīng)營成果。相信會為郵政企業(yè)提供一個降低成本的新思路。

第五篇：電廠作業(yè)成本法[范文模版]

作業(yè)成本法如何在發(fā)電企業(yè)的實踐應用

本文以作業(yè)成本法在火力發(fā)電企業(yè)的實踐為例，闡述了發(fā)電企業(yè)的作業(yè)成本分析方法，并對作業(yè)成本法在發(fā)電企業(yè)的效果進行了評價，對于轉變國內(nèi)企業(yè)成本管理方式提出有益的嘗試。

相比傳統(tǒng)的成本核算方法，作業(yè)成本法（Activity Based Costing,ABC）最重要的轉變在于把成本核算從資源直接到成本對象，改為從資源到活動再到成本對象。因為ABC的基本觀點是成本對象本身不消耗資源，而是活動消耗資源，成本對象消耗活動。

經(jīng)過全球企業(yè)幾十年的實踐，ABC的應用已由最初的美國、日本迅速向其他國家擴展。目前國內(nèi)作業(yè)成本法的實踐主要領域在制造、電信和電力行業(yè)，這些行業(yè)的應用實踐表明，“ABC所提供的信息可被廣泛用于預算管理、生產(chǎn)管理、產(chǎn)品定價、新產(chǎn)品開發(fā)、顧客盈利能力分析等諸多方面?！?以下以國內(nèi)某發(fā)電企業(yè)（以下簡稱“T電”）為例，將作業(yè)成本法在某發(fā)電企業(yè)的實踐過程和效果與讀者朋友分享。

作業(yè)成本模型設計基本框架

1.T電成本對象劃分為兩個層次，第一層次為設備系統(tǒng)和企業(yè)基本支持；第二層次為各機組產(chǎn)出（即電力）。其中設備系統(tǒng)歸集設備的檢修維護相關成本，包括人工類成本，外包勞務成本和修理用材料等；企業(yè)基本支持歸集管理部門日常費用。將“設備系統(tǒng)”設為成本對象有利于歸集與設備資產(chǎn)相關的維修維護費用，對制訂設備維修維護策略或者技術改造等措施提供決策支持數(shù)據(jù)；實現(xiàn)各機組、各電廠之間的技術經(jīng)濟標桿比較，并通過追溯作業(yè)成本方便地實現(xiàn)成本動因分析；通過積累數(shù)據(jù)，為戰(zhàn)略性的機組選型和關鍵設備購置等資產(chǎn)全生命周期管理決策提供數(shù)據(jù)支持。設定機組為成本對象，計算機組的發(fā)電成本和上網(wǎng)電成本，為分機組盈利分析提供依據(jù)。

2.T電作業(yè)按業(yè)務類型劃分為檢修維護、運行監(jiān)控、物資供應和支持服務等若干個流程；每個流程可以劃分為不同的子流程，例如維修維護流程劃分為計劃性維修、日常維護、重大修理、技術改造等子流程；子流程可以進而劃分為作業(yè)，例如日常維護子流程可以劃分為巡檢、點檢、消缺等作業(yè)。

3.T電的資源庫分為兩類，一類是管理部門的資源庫，另一類是設備維護部門的資源庫。管理部門資源庫設計表（見表1,N表示不消耗該類資源，Y表示消耗該類資源）：

4.成本動因的確定分為兩個部分，第一部分為資源動因；第二部分為作業(yè)動因。成本動因由管理會計人員、專業(yè)工程師和咨詢機構人員共同確定（見表3、4）。

T電實施ABC效果

在實施作業(yè)成本法一年后，T電積累了大量的作業(yè)成本數(shù)據(jù)，能夠按季度出具作業(yè)成本分析報告，在邀請國際咨詢機構評估后，得出結論：作業(yè)成本數(shù)據(jù)質量較高，ABC報告完整有效，具有在電力企業(yè)中推廣的價值。

實現(xiàn)了責任中心資源管理

ABC強調(diào)作業(yè)消耗資源這樣的概念，將作業(yè)中直接消耗的資源計入到各部門，這樣不僅客觀反映了各部門資源消耗狀況，也增強了部門的成本控制意識。ABC計算出各部門的資源消耗量，對部門耗用資源情況進行排序，突出了那些較大金額項目和敏感項目。

設備部由七個專業(yè)組成。資源消耗在各部門的構成中，設備維修維護占部門資源的50%左右，發(fā)電運行部、燃料部消耗資源量較大，應該再對發(fā)電部和燃料部進行詳細分析。

從發(fā)電運行部的成本結構來看，生產(chǎn)類和管理類人工成本，占部門費用的54%;辦公類折舊、管理費用、生產(chǎn)費用等是跟人相關的成本。發(fā)電部人工類相關成本累計占部門資源消耗的70%,人員的管理及配置是需要關注的重點。

從燃料部的成本結構來看，日常維護分包工程占到50%以上，是該期間最大的資源耗用，燃料部負責全廠的燃料系統(tǒng)運行和維護工作，日常維護委托給承包商負責。

發(fā)電企業(yè)員工數(shù)量較少，大量的運行和檢修維護工作委托給承包商負責，T電在發(fā)電運行部和燃料部這兩個部門中費用均占較大比例，為此管理人員應關注外委合同的簽訂和執(zhí)行情況、加強對承包商的監(jiān)督管理。

對檢修維護費用進行多角度分析

（1）機組檢修維護費用比較

ABC能夠計算出每臺機組在一定期間內(nèi)的檢修維護費用。通過費用比較發(fā)現(xiàn)機組間的費用差異，針對差異產(chǎn)生的原因進行分析并制訂相應措施，提高機組的可靠性，降低維護費用。表2為T電廠在某期間分機組檢修維護費用例示：

人工費用在設備檢修費用中占較大比重。公用系統(tǒng)費用較高是由于維護費用中包含了建筑物維護費用等因素。5#機組費用較高，該機組為新投產(chǎn)機組，檢修維護工作量較其他機組更高，分析結果將管理者關注重點前移，電廠生產(chǎn)管理人員要更加關注基建和生產(chǎn)準備階段的驗收工作，基建質量的高低直接影響投產(chǎn)后的機組穩(wěn)定性和檢修維護工作量。

（2）關注重點設備系統(tǒng)

T電設備系統(tǒng)大致有180余個，檢修維護工作重心傾斜在哪些系統(tǒng)上，檢修費用總體分布是否合理，這些是檢修管理關注的重點。通過作業(yè)成本法計算出每一設備系統(tǒng)發(fā)生的檢修費用，利用Pareto分布分析，對設備系統(tǒng)的維護費用進行排序，可以確定檢修維護應關注的重點設備。如圖1所示，按照費用從大到小排列，前37個系統(tǒng)設備成本占所有維修費用的80%.（3）追溯分析

作業(yè)成本法可以實現(xiàn)對成本費用的追溯分析，是成本計算的逆向過程。追溯分為兩步：第一部由成本對象追溯至作業(yè)，了解成本對象消耗了哪些作業(yè)；第二步由作業(yè)追溯至資源，了解作業(yè)消耗資源的情況。

鍋爐專業(yè)在4#爐本體及附屬系統(tǒng)發(fā)生的檢修維護費用較高；對鍋爐專業(yè)的作業(yè)進行追溯，發(fā)生在4#爐本體及附屬系統(tǒng)的成本由巡檢、消缺、C級檢修、工作準備與總結等若干項作業(yè)組成，其中巡檢、消缺成本較高；對消缺作業(yè)進行追溯，分析消缺作業(yè)消耗資源的情況，消耗日常維護分包工程資源所占比重達到93%.（4）參與技改輔助決策

在電廠設備發(fā)生故障時，通常有三種方案可供選擇，技術改造、更換備件和繼續(xù)維修。在電廠，設備安全運行是第一位的，因此管理者往往選擇安全系數(shù)最高的策略，安全系數(shù)最高的往往也預示著所花費的成本最高。通過作業(yè)成本法，我們可以獲取相關數(shù)據(jù)，對設備維修方案進行經(jīng)濟性分析，從而為策略制定提供價值指標。

T電擬對一臺設備制訂檢修維護策略，按圖2所示思路進行論證。

經(jīng)過分析，技改、更換備件和繼續(xù)維修在技術上均可行。利用ABC的數(shù)據(jù)積累，對三種檢修維護方式進行可行性分析。選擇設備檢修維護策略需要全面考察每個方案的經(jīng)濟性和可靠性，對經(jīng)濟性和可靠性全面優(yōu)化最常用的方法是將設備的可靠性用經(jīng)濟指標來描述，在設備的檢修優(yōu)化決策中，可以將設備故障造成的經(jīng)濟損失作為設備可靠性的經(jīng)濟風險量度，根據(jù)可靠性程度設定設備每次故障造成的經(jīng)濟損失金額。在對經(jīng)濟性和可靠性通盤考慮的情況下，將未來幾年內(nèi)的三種方式的費用支出進行測算和比較。

圖2為方案選擇流程。

如果經(jīng)過比對分析，技改的綜合費用支出最少，則應該選擇技改方案。

對作業(yè)（活動）進行管理

實施作業(yè)成本法可以實現(xiàn)對企業(yè)的作業(yè)管理。根據(jù)作業(yè)成本相關信息，對作業(yè)進行持續(xù)改進；根據(jù)質量相關成本分布和比例，分析質量成本內(nèi)部以及與其他相關成本之間的消長關系。

（1）確定消耗資源較多的作業(yè)

作業(yè)成本法可以計算各項作業(yè)的成本，通過作業(yè)的Pareto分析，確定成本較高的作業(yè)，并與相關業(yè)務部門一起分析其合理性，確定可以重點跟蹤和關注的作業(yè)。

在所有幾十個作業(yè)中消缺、巡檢、接卸燃料等10個作業(yè)占所有作業(yè)成本70%以上，即80%的成本集中在20%左右的作業(yè)中，則這10個作業(yè)是管理關注的重點。

（2）分解作業(yè)（活動）的成本

對于一定期間內(nèi)的重點作業(yè)，通過作業(yè)分析與追溯能夠清晰地分析作業(yè)中的不同資源和資源動因，逐層分解活動成本的構成和發(fā)生方式，尋找改進機會。

管理人員綜合考慮日常維護、計劃檢修等工作安排，利用作業(yè)成本數(shù)據(jù)比較外包與自行修理、維護的成本，確定更為經(jīng)濟的維修方式。

（3）進行質量成本分析

企業(yè)的經(jīng)營好壞與作業(yè)質量有關，質量成本的結構可以反映出企業(yè)管理和運營中的問題。質量成本是指企業(yè)為了確保產(chǎn)品質量能夠符合要求而發(fā)生的所有成本之和。質量管理是保證組織目標得以有效實現(xiàn)的管理手段。引入質量成本的屬性，可以讓企業(yè)更好地識別和管理質量，綜合考慮質量成本結構，獲得最低的總質量成本。一般而言作業(yè)的質量成本屬性可以劃分為預防性、糾正性和偵察性（或稱檢查性）。

預防性作業(yè)是指為了避免出現(xiàn)質量問題而進行的有計劃的帶有預防性質的作業(yè)，例如電廠的計劃性檢修；糾正性作業(yè)是指出現(xiàn)質量問題而采取的必要措施，以糾正正在發(fā)生的對質量的損害，例如電廠的各項消缺作業(yè)；偵察性作業(yè)是指為了確保設備正常運轉、產(chǎn)品質量能夠符合要求而進行的必要的檢查，例如巡檢、點檢等等。

根據(jù)T電ABC數(shù)據(jù)，匯總統(tǒng)計期間內(nèi)所有作業(yè)并按照糾正性、預防性、偵察性進行成本統(tǒng)計，結果表明預防性成本占38%,糾正性成本占18%,偵察性成本占33%.按照一般火電企業(yè)行業(yè)的成本結構，糾正性成本應該和預防性成本保持在1:2的比例。如果質量成本間結構性偏差比較大，應與業(yè)務部門配合查找原因，制訂合理的改進措施。

（4）持續(xù)改進價值鏈

就電廠而言，最大的價值在于長期“經(jīng)濟安全運行”,因此作業(yè)的價值性可以據(jù)此劃分為高增值、必需性和低價值等屬性。高增值對電廠意味著作業(yè)能夠直接導致其運行安全性的提高，成本降低，例如計劃性檢修、采購中的到貨檢驗等；必需性指作業(yè)雖然不能直接導致其運行效率提高，但是卻是保障高增值作業(yè)能夠順利進行的工作，例如各項工作的準備等；低價值則指作業(yè)不但不能帶來經(jīng)濟安全運行，還會增加相應的直接和間接成本，應該盡量避免，例如非計劃停運等。對作業(yè)劃分價值性，可以在作業(yè)分析和管理過程中為管理者提供必需的決策信息，盡量避免低價值作業(yè)，減少必須作業(yè)，重點管理和控制高增值作業(yè)。

按作業(yè)效率劃分高效作業(yè)與低效作業(yè)。高效作業(yè)是指沒有消耗過多的資源就完成了任務的作業(yè)，即是效率高、成本低的作業(yè)；低效作業(yè)是指消耗過多的資源，效率低、成本高的作業(yè)。

對作業(yè)鏈進行分析后，確定應該對哪些作業(yè)進行改進。改進作業(yè)應根據(jù)自身條件以及企業(yè)戰(zhàn)略安排，站在企業(yè)和行業(yè)發(fā)展的角度考慮。對作業(yè)鏈進行實質性的改善，使得作業(yè)鏈之間重疊減少，作業(yè)間等待或延誤時間最少，作業(yè)配合嚴密，最后輔之以一定的業(yè)績評價手段，達到業(yè)務過程的全面改善。

開展機組盈利水平分析

通過作業(yè)成本法計算，可以得出每臺機組的收入和成本，進而進行分機組盈利分析。

公式：各機組產(chǎn)品利潤=各機組產(chǎn)品的收入-各機組產(chǎn)品成本

其中機組收入取會計“主營業(yè)務收入”數(shù)據(jù)，以各機組“上網(wǎng)電量”為分攤依據(jù)，將“主營業(yè)務收入”分攤至各機組；各機組產(chǎn)品總成本包括直接計入機組產(chǎn)品的直接成本、分攤計入機組作業(yè)的成本、來自其他成本對象的分攤成本。

機組間利潤率差異的原因包括燃煤成本、折舊、燃油量和修理費支出等因素。管理部門可以從成本動因入手，如通過技術改造降低機組的煤耗、通過利用等離子點火等先進技術減少燃油消耗量和調(diào)整檢修維護策略等手段控制成本支出，提高機組的盈利水平。同時，機組盈利分析為電廠內(nèi)部實現(xiàn)經(jīng)濟調(diào)度提供了價值指標。

隨著發(fā)電企業(yè)管理水平的不斷提高，機組盈利分析已不能滿足需求。各發(fā)電集團所屬電廠遍布全國各地，要求實現(xiàn)地區(qū)盈利分析；大用戶直供電模式的出現(xiàn)，要求實現(xiàn)客戶盈利分析；熱電聯(lián)產(chǎn)企業(yè)要求實現(xiàn)產(chǎn)品盈利分析，作業(yè)成本法為構建這種多維度盈利分析體系提供了可能。