第一篇：固定資產融資租賃費稅的稅前扣除問題

固定資產融資租賃費稅的稅前扣除問題

根據《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第四十七條規(guī)定，企業(yè)根據生產經營活動的需要租入固定資產支付的租賃費，按照以下方法扣除：1.以經營租賃方式租入固定資產發(fā)生的租賃費支出，按照租賃期限均勻扣除。2.以融資租賃方式租入固定資產發(fā)生的租賃費支出，按照規(guī)定構成融資租入固定資產價值的部分，應當提取折舊費用分期扣除。

關鍵詞：融資租賃費扣除

第二篇：融資租賃支出稅前扣除問題

融資租賃支出稅前扣除問題

我公司所在地的稅務機關來我公司進行稅務檢查，認為我公司以融資租賃方式取得的固定資產，按期攤銷的“未確認融資費用”，屬于資本化支出，不允許按期攤銷稅前扣除，每年的攤銷額應當納稅調整，請問稅務機關的認定對嗎？

答：稅務機關的認定不完全正確，因為這是一個稅會差異問題。

根據《企業(yè)所得稅法實施條例》第五十八條的規(guī)定，貴公司融資租入固定資產的計稅基礎，應以租賃合同約定的付款總額和承租人（貴公司）在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關費用之和來確定。而根據《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十七的規(guī)定，貴公司以融資租賃方式租入固定資產發(fā)生的租賃費支出，按照規(guī)定構成融資租入固定資產價值的部分應當提取折舊費用，分期扣除。

也就是說，融資租賃設備等同于自有設備，以融資租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關費用為計稅基礎，按期計提折舊并在企業(yè)所得稅前扣除?？傮w來說，是采用相對簡化的處理方式，并沒有要求按照《企業(yè)會計準則》的規(guī)定采用最低租賃付款額的現值和公允價值兩者孰低來確認計稅基礎。

而貴公司融資租賃固定資產的日常賬務核算是要按照《企業(yè)會計準則》的規(guī)定進行的。根據《企業(yè)會計準則》的規(guī)定，融資租入固定資產的入賬價值為最低租賃付款額的現值和公允價值兩者的較低者；固定資產入賬價值與最低租賃付款額之間的差額，屬于“未確認融資費用”，相當于融資租賃需要支付的利息，在租賃期限內分期攤銷，計入“財務費用”科目。

實際上，會計上的最低租賃付款額與稅收上的計稅基礎是一致的，只是會計處理比較復雜，區(qū)分本金和利息進行不同的處理；而稅收上簡化了，將利息認定為企業(yè)融資租賃取得固定資產所支付價款的一部分，故也認定屬于計稅基礎的組成部分。其實無論是利息的扣除，還是折舊的計提，都是可以稅前扣除的，如果利息攤銷期與折舊計算期相同，并且采用直線法計提折舊，則貴公司按照《企業(yè)會計準則》的規(guī)定對利息進行攤銷和按照稅法要求對資產計提折舊，實質上是一樣的，可以不做調整；但如果期限不同，則存在暫時性差異，需要考慮遞延所得稅的問題。

政策依據：

《企業(yè)所得稅法實施條例》第五十八條第（三）項規(guī)定：融資租入的固定資產，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關費用為計稅基礎，租賃合同未約定付款總額的，以該資產的公允價值和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關費用為計稅基礎。

《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十七條第（二）項規(guī)定：以融資租賃方式租入固定資產發(fā)生的租賃費支出，按照規(guī)定構成融資租入固定資產價值的部分應當提取折舊費用，分期扣除。

第三篇：固定資產盤虧稅前扣除情況說明

固定資產盤虧損失稅前扣除情況說明

XXX稅務局：

按照<<國家稅務總局關于印發(fā)<企業(yè)資產損失稅前扣除管理辦法>的通

知>>國稅發(fā)〔2009〕88號文有關規(guī)定，我司于XXX年發(fā)生資產損失 XXX元，符合資產損失認定條件，申請在XXX企業(yè)所得稅稅前扣除?，F將有關情況報告如下：

一、固定資產的報廢損失。我司在2011年3月、2011年4月對資產進行清查，發(fā)現有無心磨床(2臺)；CNC研磨機、無心研磨機、螺紋研磨機、鍵槽機、插床、切削角測定器（各1臺）已超期使用，經技術審查，以上機器設備無法修理，已不能使用。經管理部門及董事會批復后，上述機器做報廢出售處理。上述機器原值合計為XX元，累計折舊合計為XX元，凈值合計為XXX元，出售價格合計為XX元，凈損失金額合計為XXX元。2011年7月，XX部門發(fā)現2組發(fā)電機有運轉不良情況，經管理部門及董事會批復后，對運轉不良的2組發(fā)電機予以出售。2組XXX發(fā)電機原價為 XXX元，累計折舊為XXX元，凈值為XXX元，出售價格為XXX元，凈損失金額為 XXX元。固定資產的報廢總損失為XXX元，約占XX年末機器類固定資產計稅成本的0.467%。

二、固定資產盤虧損失。我司在2011年12月資產年終盤點時，發(fā)現一批資產部件（見附件1），如水泵、油泵等由于使用年限較短，大部分只有2~3年使用壽命，但在購進時就已列作固定資產，另在更換新部件時，設備使用部門未及時通知財務部門做相應的變更，導致現有部分水泵、油泵在盤點時查不到實物。該部分資產經管理部門及董事會批復同意后，作報廢處理。該批資產原價合計為XXX元，累計折舊為XXX元，凈損失額為XXX元。固定資產盤虧凈損失XXX元，約占2011年末機器類固定資產計稅成本的0.28%。

三、其他需要說明的情況。根據《中華人民共和國增值稅暫行條例》2008年12月31之前購置的固定資產，出售時，按照4%的稅率繳納增值稅，并可以辦理減半征收。我單位出售2組發(fā)電機時需繳納增值稅XXX元，已向國稅管理部門辦理減半征收，同時將不得減免的XXX元記入該資產的凈損失?，F報請稅務機關審批，并申明如下：

我司本次申請在2011扣除的資產損失XXX元是真實的，相關證明材料真實，合法，完整，如出現虛報多報資產損失行為，愿承擔相關責任。

XXXXXXXX公司 X年X月X日

第四篇：固定資產損失稅前扣除審核報告

彭水縣國稅局漢葭第一稅務所

關于對重慶金益煙草有限責任公司

固定資產損失稅前扣除審核報告

縣國稅局：

我所轄重慶金益煙草有限責任公司于2008年8月7日以重金煙司[2008]41號關于固定資產報廢的申請。我所于2008年9月1日派高云耀、張澤彬等同志對報告內容實地進行核實現將審核情況報告如下：

該公司此幢辦公樓以前屬于原民族煙廠,建于1980年，該廠破產后變賣取得，2000年11月委托重慶東方建筑裝飾公司裝修共投入裝卸費用1645522.36元，使用面積6210平方米，并取得產權編號為彭房權證2002字第01684號，資產卡片為00921號，2002年12月將裝修費轉入固定資產管理。2006年9月經彭水縣興業(yè)房地產評估有限責任公司對該幢辦公樓進行安全性鑒定，并以興業(yè)安房鑒字2006第60號報告結果為C級危房，2008年5月公司以重金煙司（2008）22號申請拆除，市公司以渝煙司財（2008）109號批復，2008年8月公司通過清理該幢辦公樓（裝修費）原值為1645522.36元，2003年1月至2008年8月累計計提稅前列支拆舊額4458686.04元，凈值為1199654.32元，報廢取得殘值收入6870.25元，確認凈損失為1192784.07元。

綜上所述,該司損失資產清楚，數據真實,核算、賬務、卡片以及內部控制制度嚴謹,并經重慶金瑞稅務師事務所有限公司以重金瑞鑒

定[2008]041號出據鑒證，依據國家稅務局令第13號《企業(yè)財產損失所得稅前扣除管理辦法》第29條之規(guī)定，符合財稅字（2000）084號扣除辦法，經所長辦公會于2008年9月4日集體研究，一致同意報縣局審批。

二00八年九月九日

第五篇：所得稅前扣除

解讀國家稅務總局公告2011年第25號： 資產損失扣除審批改申報利好與風險共存

國家稅務總局于2011年3月31日下發(fā)《關于發(fā)布《企業(yè)資產損失所得稅稅前扣除管理辦法》的公告》（國家稅務總局公告2011年第25號，以下簡稱“25號公告”）。本《辦法》自2011年1月1日起施行，也意味著新辦法自2011年企業(yè)所得稅匯算清繳時適用，2010年的企業(yè)所得稅匯算清繳仍適用之前的規(guī)定。

《辦法》同時廢止了自2008年1月1日起實施的《國家稅務總局關于印發(fā)〈企業(yè)資產損失稅前扣除管理辦法〉的通知》（國稅發(fā)[2009]88號）、《國家稅務總局關于企業(yè)以前未扣除資產損失企業(yè)所得稅處理問題的通知》（國稅函[2009]772號）、《國家稅務總局關于電信企業(yè)壞賬損失稅前扣除問題的通知》（國稅函[2010]196號）。并且明確本辦法生效之日前尚未進行稅務處理的資產損失事項，也應按本辦法執(zhí)行。

2009年4月16日，財政部、國家稅務總局下發(fā)了《關于企業(yè)資產損失稅前扣除政策的通知》（財稅[2009]57號）。國家稅務總局又在5月4日下發(fā)了《國家稅務總局關于印發(fā)〈企業(yè)資產損失稅前扣除管理辦法〉的通知》（國稅發(fā)[2009]88號）。

上述兩個規(guī)定運行兩年后，國家稅務總局又下發(fā)了2011年25號公告，其目的還是為了在上述政策執(zhí)行基礎上，對企業(yè)所得稅匯算清繳中資產損失稅前扣除問題的處理及報批等事項作一個比較系統性的規(guī)定。

從字面上來看，國稅發(fā)[2009]88號文件的標題是《企業(yè)資產損失稅前扣除管理辦法》，25號公告的標題是《企業(yè)資產損失所得稅稅前扣除管理辦法》，進一步明確了是適用于所得稅稅前扣除的管理辦法。

對比國稅發(fā)[2009]88號文件我們可以看出，總體上講，25號公告在資產損失稅前扣除的口徑上比以前要寬松了，特別是將審批制改為申報制，方便了納稅人，順應我國行政職能轉變，逐漸減少行政審批事項的大趨勢。但也需要注意這一變動實質上是利好與風險并存。

審批制改申報制對企業(yè)利好與風險共存

25號公告最大的亮點就是將以前國稅發(fā)[2009]88號文件關于資產損失自行申報和審批制度改為申報制。

新辦法規(guī)定，自2011年起，企業(yè)所得稅匯算清繳申報時，需要將資產損失申報材料作為企業(yè)所得稅納稅申報表的附件一并向稅務機關報送，稅務機關進行資料合規(guī)性及邏輯性審核后，其損失即可在稅前扣除。

審批制改為申報制是國家稅務總局企業(yè)所得稅管理方向上的重大變化。申報制下，企業(yè)發(fā)生的資產損失不需要再審批了，但相應的涉稅風險卻增加了。因為以前只要企業(yè)發(fā)生的資產損失稅務機關報批了，稅務機關會有準予扣除多少的批文，一旦有批文，企業(yè)的稅收風險就小了，即使后期被查出有問題，也是稅務機關的責任，企業(yè)最多補稅就可以了。但改為申報制后就不一樣了。申報制下，稅務機關只是對資料進行一個簡單的審核，只要你符合規(guī)定，就可以扣除，但事后發(fā)現企業(yè)多報、錯報資產損失導致少繳稅款的，企業(yè)就可能被定性為偷稅，要繳滯納金或罰款。

那么如何應對這一變化給企業(yè)帶來的風險呢，筆者認為有兩點。一是從內部做起，建立較好的內控制度。25號公告第十四條規(guī)定，“企業(yè)應當建立健全資產損失內部核銷管理制度，及時收集、整理、編制、審核、申報、保存資產損失稅前扣除證據材料，方便稅務機關檢查。”企業(yè)有內控制度，就能提供證據，減少稅務風險。二是從外部轉嫁，聘請第三方中介機構出具財產損失報告。對于把握不準的資產損失，企業(yè)可以通過購買稅務師事務所出具的資產損失報告進行申報，這樣一旦被稅務機關查出問題，企業(yè)也可以向稅務師事務所索賠，就可以轉嫁一部分涉稅風險。

同樣的，稅務師事務所的執(zhí)業(yè)風險也在加大。以前稅務師事務所出具的資產損失報告實質上只是一個報備材料，最終還是要看稅務機關的批文。但25號文下發(fā)后，稅務師事務所出具的報告責任就比較大了，因為報告與稅務機關檢查不一致導致企業(yè)被罰，企業(yè)可以依照民事合同進行索賠。

25號公告將企業(yè)資產損失按其申報內容和要求的不同，分為清單申報和專項申報兩種申報形式。清單申報有5項，除此之外，都要進行專項申報。

無形資產納入資產損失稅前扣除范圍

25號公告將資產損失范圍擴大到無形資產。這一點筆者理解應該是草擬文件時候的一個失誤。因為在財稅[2009]57號文件中提到了存貨、固定資產、非貨幣性資產、生物性資產等，惟獨沒有提到無形資產。之后發(fā)布的國稅發(fā)[2009]88號文件也沒有提到無形資產的稅前扣除問題。所以在實際操作中就有三種理解：一是稅務機關認為，既然稅收文件中沒有提到無形資產，發(fā)生的損失就不允許稅前扣除；二是既然國稅發(fā)[2009]88號文件中沒有提到無形資產，那么就意味著不用報批，可以直接進行自行計算扣除。三是現有文件雖然沒有提到，但還是應該進行審批扣除。

此次25號公告將無形資產納入資產損失范圍，解決了這一疑問，使得操作中稅企雙方的爭議減少。公告第三十八條還特別明確了無形資產報損的資料及相關標準。

準確把握25號公告所列資產損失的含義

25號公告第二條規(guī)定，“本辦法所稱資產是指企業(yè)擁有或者控制的、用于經營管理活動相關的資產，包括現金、銀行存款、應收及預付款項（包括應收票據、各類墊款、企業(yè)之間往來款項）等貨幣性資產，存貨、固定資產、無形資產、在建工程、生產性生物資產等非貨幣性資產，以及債權性投資和股權（權益）性投資?！?/p>

國稅發(fā)[2009]88號文件第二條規(guī)定，“本辦法所稱資產是指企業(yè)擁有或者控制的、用于經營管理活動且與取得應稅收入有關的資產，包括現金、銀行存款、應收及預付款項（包括應收票據）等貨幣資產，存貨、固定資產、在建工程、生產性生物資產等非貨幣資產，以及債權性投資和股權（權益）性投資?！?/p>

對照上述規(guī)定可知，25號公告刪除了國稅發(fā)[2009]88號文件中“與取得應稅收入有關”的字樣。不再強調資產損失與取得收入相關，但要與經營管理相關。

在預付款項中，除了應收票據外，還增加了各類墊款、企業(yè)之間往來款項。這是一個重要的變化。

以前對于企業(yè)收不回來的墊資、往來款項是否可以扣除是有爭議的，特別是涉及關聯企業(yè)的此類款項扣除問題。25號公告將這些爭議款項加進來后，筆者認為只要符合條件，應該就可以扣除。

注意區(qū)分實際資產損失和法定資產損失

25號公告第三條規(guī)定，“準予在企業(yè)所得稅稅前扣除的資產損失，是指企業(yè)在實際處置、轉讓上述資產過程中發(fā)生的合理損失（以下簡稱實際資產損失），以及企業(yè)雖未實際處置、轉讓上述資產，但符合《通知》和本辦法規(guī)定條件計算確認的損失（以下簡稱法定資產損失）?！?/p>

25號公告第四條進一步明確，企業(yè)實際資產損失，應當在其實際發(fā)生且會計上已作損失處理的申報扣除；法定資產損失，應當在企業(yè)向主管稅務機關提供證據資料證明該項資產已符合法定資產損失確認條件，且會計上已作損失處理的申報扣除。

這也就是說，實際資產損失只有轉讓了才會發(fā)生損失，并在轉讓進行扣除。而法定資產損失必須要提供證明資料，且會計上已做處理才能扣除。

二者扣除的時間上是有差別的，這個差別尤其會體現在以前發(fā)生的資產損失。25號公告第六條明確，“企業(yè)以前發(fā)生的資產損失未能在當年稅前扣除的，可以按照本辦法的規(guī)定，向稅務機關說明并進行專項申報扣除。其中，屬于實際資產損失，準予追補至該項損失發(fā)生扣除，其追補確認期限一般不得超過五年，但因計劃經濟體制轉軌過程中遺留的資產損失、企業(yè)重組上市過程中因權屬不清出現爭議而未能及時扣除的資產損失、因承擔國家政策性任務而形成的資產損失以及政策定性不明確而形成資產損失等特殊原因形成的資產損失，其追補確認期限經國家稅務總局批準后可適當延長。屬于法定資產損失，應在申報扣除?！?/p>

上述規(guī)定中，追補確認5年的限定，和《國家稅務總局關于企業(yè)以前未扣除資產損失企業(yè)所得稅處理問題的通知》（國稅函[2009]772號）是有很大區(qū)別的。

國稅函[2009]772號對于以前的資產損失允許追補確認在該項資產損失發(fā)生的扣除，是沒有追補確認期限的。筆者認為這是非常合理的，因為對于那些多年前為申報扣除的資產損失現在再申報扣除，很多證據都已經缺失了，申報也很難證明是合理的資產損失，因此，給一個追補確認期還是比較合適的。

還需要注意的是，如果企業(yè)要延長資產損失的追補確認期，25號公告將審批權直接上升到國家稅務總局，地方稅務機關沒有權利再審批了。

此外，企業(yè)應注意把握對“屬于法定資產損失，應在申報扣除?！钡睦斫?。比如，某企業(yè)在2年前因合作方資不抵債等原因發(fā)生了應收賬款的損失，當時會計上已計提壞賬準備，但并未向稅務機關報損。2010年發(fā)現該企業(yè)破產倒閉，那么，這筆壞賬損失，企業(yè)什么時候申報，什么時候扣除，但前提條件是會計上已進行了處理。

25號公告第六條同時提到了企業(yè)因以前實際資產損失未在稅前扣除而多繳稅款后造成虧損的，只允許抵扣，不能再退稅。這里需要提醒企業(yè)，只有實際資產損失才會涉及到這一規(guī)定，法定資產損失不存在這一情況。

關聯方借款損失允許稅前扣除且范圍較寬

25號公告第四十五條規(guī)定，“企業(yè)按獨立交易原則向關聯企業(yè)轉讓資產而發(fā)生的損失，或向關聯企業(yè)提供借款、擔保而形成的債權損失，準予扣除，但企業(yè)應作專項說明，同時出具中介機構出具的專項報告及其相關的證明材料?！?/p>

以前對于關聯企業(yè)之間的借款形成的損失是否允許扣除是不明確的，稅務機關一般的執(zhí)行口徑是不允許扣除。已失效的《國家稅務總局關于關聯企業(yè)間業(yè)務往來發(fā)生壞賬損失稅前扣除問題的通知》（國稅函[2000]945號）規(guī)定比較苛刻，該文件明確，關聯企業(yè)之間的應收賬款，經法院判決負債方破產，破產企業(yè)的財產不足以清償的負債部分，經稅務機關審核后，應允許債權方企業(yè)作為壞賬損失在稅前扣除。

對比上述規(guī)定，25號公告的規(guī)定顯然是放寬了。主要體現在兩個方面：一是只要符合獨立交易原則即可做損失扣除，不再要求經法院判決負債方破產，破產企業(yè)的財產不足以清償的苛刻條件；二是放寬了適用企業(yè)的范圍，原來規(guī)定，只有金融企業(yè)發(fā)生的借貸行為才可以扣除，而根據25號公告的規(guī)定，只要企業(yè)間發(fā)生借款行為符合規(guī)定條件就可以作為損失扣除，不再限定為金融企業(yè)。

上述規(guī)定對于關聯企業(yè)而言是一個利好，但也需要注意的是，今后稅務機關一定會加大對該項業(yè)務的審核，防止企業(yè)通過各種借口逃避或懸空企業(yè)債權的形式進行避稅。比如，A、B為關聯企業(yè)，A賬面有很大的盈利，B準備關閉停產，停產前，A向B注入大量資金，并通過其他方式將該款項轉移出去，然后將B企業(yè)申請破產注銷，形成大額的壞賬損失，從而進行避稅。這應該是稅務機關今后重點關注的內容。