第一篇：關(guān)于加強(qiáng)礦山企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收征管的思考

關(guān)于加強(qiáng)礦山企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收征管的思考近年來，若羌經(jīng)濟(jì)得到了快速發(fā)展，擁有豐富礦產(chǎn)資源的若羌迎來了前所未有的發(fā)展機(jī)遇。今年若羌更是以“率先發(fā)展年”為契機(jī)，吸引了一大批實(shí)力雄厚、技術(shù)先進(jìn)的大企業(yè)、大集團(tuán)前來投資開發(fā)，其中礦產(chǎn)資源的開發(fā)尤為突出。由于礦產(chǎn)資源開發(fā)投資成本較高，礦山企業(yè)投資主體也日漸多元化,投資者之間轉(zhuǎn)讓企業(yè)股權(quán)的現(xiàn)象日趨普遍,轉(zhuǎn)讓形式也日益復(fù)雜。由于股權(quán)轉(zhuǎn)讓比較隱蔽,納稅人利用現(xiàn)行稅收政策間隙來逃避繳納稅收的問題較為突出，也成為若羌縣國稅局重點(diǎn)關(guān)注的問題。如何加強(qiáng)礦山企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收征管問題，探討如下：

一、礦山企業(yè)股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)的稅收管理現(xiàn)狀

礦山企業(yè)按照《中華人民共和國公司法》的規(guī)定成立公司，企業(yè)多以自然人投資入股成立有限責(zé)任公司，注冊(cè)資本額較低，公司內(nèi)部各位股東按照出資額比例占有股份，在股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)一般僅就原注冊(cè)資本金占有股份轉(zhuǎn)讓，截止目前，礦山企業(yè)股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)均以平價(jià)轉(zhuǎn)讓，未出現(xiàn)股權(quán)增值，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)此未征收稅款。礦山企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓主要呈現(xiàn)四個(gè)特點(diǎn)：

（一）股權(quán)轉(zhuǎn)讓不能真實(shí)體現(xiàn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓。新成立礦山企業(yè)存在財(cái)務(wù)核算不健全的問題，企業(yè)成立初期在獲得采礦證、探礦證時(shí)，為符合國家規(guī)定的最低勘查投入，對(duì)按照國家有關(guān)規(guī)定繳納的采礦權(quán)使用費(fèi)、采礦權(quán)價(jià)款、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)等必要的企業(yè)支付費(fèi)用均未列入財(cái)務(wù)核算中，導(dǎo)致出現(xiàn)財(cái)務(wù)核算的體外循環(huán)，致使后期轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí)，僅體現(xiàn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓金額，未體現(xiàn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓金額。

（二）財(cái)務(wù)人員固定性較差導(dǎo)致政策執(zhí)行不到位。稅收管理員積極向新成立的礦山企業(yè)宣傳輔導(dǎo)稅收政策，確保礦山企業(yè)各項(xiàng)稅收政策執(zhí)行到位，但因財(cái)務(wù)人員素質(zhì)不高，并且頻繁更換財(cái)務(wù)人員，使企業(yè)無法持續(xù)履行好稅收政策。

（三）納稅人有意隱瞞股權(quán)轉(zhuǎn)讓真實(shí)信息。小規(guī)模礦山企業(yè)持續(xù)性經(jīng)營不長(zhǎng)，在企業(yè)名稱不變的情況下，企業(yè)股東發(fā)生著變化，根據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，在2010年就有若羌縣新華聯(lián)礦業(yè)有限公司等30多家礦山企業(yè)先后變更了股東，由于工商管理部門辦理變更登記手續(xù)時(shí)僅是原出資人的變化，從企業(yè)財(cái)務(wù)賬目上也只能反映新公司的股東發(fā)生了變化，未反映具體轉(zhuǎn)讓金額，股權(quán)轉(zhuǎn)讓各方為了逃避相關(guān)稅收，往往達(dá)成默契，簽訂一份平價(jià)轉(zhuǎn)讓或低于實(shí)際轉(zhuǎn)讓額的虛假股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同，稅務(wù)部門僅查閱納稅人提供的股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議、工商變更股東記錄等相關(guān)信息，調(diào)查取得真實(shí)轉(zhuǎn)讓價(jià)格信息存在很大難度，稅款存在流失的可能。

（四）存在程序?qū)е碌亩悇?wù)機(jī)關(guān)監(jiān)管滯后。對(duì)礦山企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易過程及交易結(jié)果地稅部門不能全面監(jiān)控，礦山企業(yè)在股權(quán)轉(zhuǎn)讓完成之后，納稅人可以按照《中華人民共和國稅收征管理辦法實(shí)施細(xì)則》第十四條規(guī)定：“納稅人稅務(wù)登記內(nèi)容發(fā)生變化的，應(yīng)當(dāng)自工商行政管理機(jī)關(guān)辦理變更登記后30日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理變更稅務(wù)登記”，由此稅收征管行為滯后。納稅人在工商登記變更后不主動(dòng)進(jìn)行稅務(wù)登記變更的情況下，稅務(wù)機(jī)關(guān)無法及時(shí)獲取股權(quán)轉(zhuǎn)讓的動(dòng)態(tài)信息。

二、礦山企業(yè)股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)的稅收政策依據(jù)

目前，與礦山企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)的地方稅收政策主要有以下四個(gè)方面：

（一）股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)的適用稅種和稅率。根據(jù)《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》及其《實(shí)施條例》規(guī)定，個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，應(yīng)按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目，按股權(quán)轉(zhuǎn)讓的收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額，為應(yīng)納稅所得額，適用20%的稅率，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

（二）股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)的納稅人和納稅地點(diǎn)。根據(jù)《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》及國家稅務(wù)總局印發(fā)的《個(gè)人所得稅代扣代繳暫行辦法》規(guī)定，在股權(quán)轉(zhuǎn)讓中如發(fā)生應(yīng)稅所得，以所得人為納稅義務(wù)人，以支付應(yīng)稅所得的單位或個(gè)人為個(gè)人所得稅扣繳義務(wù)人。對(duì)納稅義務(wù)人和扣繳義務(wù)人不在同一地的，國稅函〔2009〕285號(hào)第三條明確“個(gè)人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅以發(fā)生股權(quán)變更企業(yè)所在地地稅機(jī)關(guān)為主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。納稅人或扣繳義務(wù)人應(yīng)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)和稅款入庫手續(xù)?！?/p>

（三）股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)所得計(jì)稅依據(jù)的評(píng)估和核定。根據(jù)《關(guān)于加強(qiáng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征收個(gè)人所得稅管理的通知》(國稅函〔2009〕285號(hào))第四條規(guī)定：“稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得計(jì)稅依據(jù)的評(píng)估和審核。對(duì)扣繳義務(wù)人或納稅人申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得相關(guān)資料應(yīng)認(rèn)真審核，判斷股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為是否符合獨(dú)立交易原則，是否符合合理性經(jīng)濟(jì)行為及實(shí)際情況。對(duì)申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低(如平價(jià)和低價(jià)轉(zhuǎn)讓等)且無正當(dāng)理由的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可參照每股凈資產(chǎn)或個(gè)人股東享有的股權(quán)比例所對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)份額核定?！?/p>

（四）股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)的納稅環(huán)節(jié)和申報(bào)繳納。根據(jù)《關(guān)于加強(qiáng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征收個(gè)人所得稅管理的通知》(國稅函〔2009〕285號(hào))規(guī)定：“在工商行政管理部門辦理股權(quán)變更登記手續(xù)之前，納稅人應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告并申報(bào)繳納個(gè)人所得稅?！?/p>

三、股權(quán)轉(zhuǎn)讓相關(guān)稅收政策執(zhí)行中存在的問題

（一）計(jì)稅依據(jù)難以核實(shí)。影響個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)價(jià)款的因素很多，個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)的行為具有隱蔽性、轉(zhuǎn)讓形式多樣性。轉(zhuǎn)讓方與受讓方（尤其受讓方也是自然人時(shí)）簽訂虛假的股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，稅務(wù)部門無從查證，也無法引進(jìn)第三方信息調(diào)查。還存在股權(quán)已轉(zhuǎn)讓，但不依法變更的現(xiàn)象。無論是企業(yè)會(huì)計(jì)制度中關(guān)于所有者權(quán)益變動(dòng)還是公司登記管理?xiàng)l例中變更登記均未要求提供股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議。國稅函〔2009〕285號(hào)文《關(guān)于加強(qiáng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征收個(gè)人所得稅管理的通知》第四條第二款規(guī)定，“對(duì)申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低（如平價(jià)和低價(jià)轉(zhuǎn)讓等）且無正當(dāng)理由的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可參照每股凈資產(chǎn)或個(gè)人股東享有的股權(quán)比例所對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)份額核定”。這一規(guī)定中，什么情況下是計(jì)稅依據(jù)明顯偏低，什么情況下屬于有正當(dāng)理由，將股權(quán)低價(jià)或平價(jià)轉(zhuǎn)讓給關(guān)聯(lián)方是否屬于正當(dāng)理由，凈資產(chǎn)指是股權(quán)轉(zhuǎn)讓日的帳面價(jià)值還是公允價(jià)值。這些問題仍需進(jìn)一步完善細(xì)化，便于基層貫徹實(shí)施。

（二）代扣代繳制度落實(shí)不到位?！秱€(gè)人所得稅法》第8條規(guī)定，“個(gè)人所得稅，以支付所得的單位或個(gè)人為扣繳義務(wù)人”。股權(quán)變更形式多樣、內(nèi)容復(fù)雜、政策性強(qiáng)，扣繳稅款的計(jì)算要求轉(zhuǎn)讓方

提供取得原股權(quán)的成本，扣繳義務(wù)人難以判定和準(zhǔn)確計(jì)算。這對(duì)轉(zhuǎn)讓方來說涉及到商業(yè)秘密或隱私，可能不愿提供，轉(zhuǎn)讓方也不相信受讓方能及時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納所扣稅款，因此，股權(quán)轉(zhuǎn)讓方被扣繳個(gè)人所得稅的情況較少。若扣繳義務(wù)人未按規(guī)定扣繳稅款，當(dāng)轉(zhuǎn)讓方個(gè)人與受讓方不在一地，尤其是轉(zhuǎn)讓方個(gè)人不在發(fā)生股權(quán)變更企業(yè)所在地時(shí)，征管難度較大。

（三）配套政策不完善。國稅函〔2009〕285號(hào)文第三條規(guī)定，“個(gè)人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅以發(fā)生股權(quán)變更企業(yè)所在地地稅機(jī)關(guān)為主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。納稅人或扣繳義務(wù)人應(yīng)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)和稅款入庫手續(xù)”。《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第36條及國稅發(fā)〔2006〕162號(hào)關(guān)于印發(fā)《個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)辦法（試行）》的通知中也沒有對(duì)年所得12萬元以下，僅取得了財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入沒有被扣繳稅款的納稅人設(shè)定自行納稅申報(bào)義務(wù)。同時(shí)自然人流動(dòng)性強(qiáng)，發(fā)生股權(quán)變更企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)無法對(duì)個(gè)人實(shí)施稅收征管，稅務(wù)部門執(zhí)法手段不強(qiáng)，找人難、調(diào)查取證難、文書送達(dá)難、核定征收稅款程序難、處理難、執(zhí)行難。

四、加強(qiáng)礦山企業(yè)股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)的稅收管理應(yīng)采取的措施

（一）加大稅法宣傳輔導(dǎo)力度。針對(duì)投資者、企業(yè)法人對(duì)稅收政策不熟悉、納稅意識(shí)不強(qiáng)及惡意規(guī)避稅收的現(xiàn)實(shí)，稅收人員應(yīng)加強(qiáng)對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓企業(yè)的稅收輔導(dǎo)，提高納稅人依法納稅意識(shí)和稅法遵從度。

（二）引入中介評(píng)估定價(jià)機(jī)制，完善核定征收體系。對(duì)所有股權(quán)轉(zhuǎn)讓的礦山企業(yè)引入中立的第三方中介結(jié)構(gòu)，即：有采礦權(quán)(探礦權(quán))

資產(chǎn)評(píng)估的中介機(jī)構(gòu)對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格進(jìn)行評(píng)估定價(jià)。

（三）建立信息傳遞機(jī)制。工商部門按月將股權(quán)變更信息傳遞至地稅局，建立起信息溝通的長(zhǎng)效機(jī)制，工商部門在辦理礦山企業(yè)股權(quán)變更時(shí)，必需要求納稅人到地稅部門對(duì)其稅款進(jìn)行清算，并且要求提供《資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告》，切實(shí)對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅務(wù)管理提前介入，達(dá)到堵塞稅收流失漏洞的目的。

（四）強(qiáng)化鏈條式管理。國土資源管理部門在嚴(yán)格執(zhí)行《探礦權(quán)采礦權(quán)轉(zhuǎn)讓管理辦法》時(shí)，對(duì)其以承包等方式擅自將采礦權(quán)轉(zhuǎn)給他人進(jìn)行采礦的；對(duì)轉(zhuǎn)讓探礦權(quán)和采礦權(quán)的；對(duì)吊銷采礦許可證等相關(guān)信息及時(shí)傳遞國稅局，對(duì)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)進(jìn)行稅款清算后，再予以辦理相關(guān)手續(xù)。

第二篇：外商投資企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓相關(guān)稅收征管的調(diào)研報(bào)告

外商投資企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓相關(guān)稅收征管的調(diào)研報(bào)告免費(fèi)文秘網(wǎng)免費(fèi)公文

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“>外商投資企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓相關(guān)稅收征管的調(diào)研報(bào)告2010-06-29 18:57:29免費(fèi)文秘網(wǎng)免費(fèi)公文網(wǎng)外商投資企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓相關(guān)稅收征管的調(diào)研報(bào)告外商投資企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓相關(guān)稅收征管的調(diào)研報(bào)告(2)新《企業(yè)所得稅法》取消了以往外資企業(yè)享受的超國民稅收優(yōu)惠待遇，受全球金融危機(jī)的影響也促使部分外資企業(yè)通過加速業(yè)務(wù)重組和結(jié)構(gòu)重組進(jìn)行新的稅收籌劃，股權(quán)在關(guān)聯(lián)方之間轉(zhuǎn)讓以及各種人為調(diào)節(jié)利潤、低價(jià)轉(zhuǎn)讓股權(quán)以及規(guī)避稅收的現(xiàn)象逐漸增多。根據(jù)稅法規(guī)定，外國投資者轉(zhuǎn)讓股權(quán)凡有收益的，需要繳納企業(yè)所得稅。為了防范國家稅款流

失，連云港市國稅部門主動(dòng)與相關(guān)部門協(xié)作，開展對(duì)46戶外國投資者股權(quán)轉(zhuǎn)讓情況進(jìn)行了調(diào)查，并對(duì)相關(guān)稅收征管存在的問題提出了建議。

一、股權(quán)轉(zhuǎn)讓的特點(diǎn)

（一）關(guān)聯(lián)企業(yè)之間轉(zhuǎn)讓多。所調(diào)查的46戶股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，轉(zhuǎn)讓與受讓方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的34戶，接近75%，關(guān)聯(lián)性質(zhì)主要是“在資金存在直接或者間接控制關(guān)系和直接或者間接地同為第三方控制”。主要原因是由于集團(tuán)公司出于經(jīng)營、控制或者稅收等安排考慮，改變?cè)顿Y方主體。

（二）避稅地之間轉(zhuǎn)讓多。本次調(diào)查發(fā)現(xiàn)轉(zhuǎn)讓與受讓雙方均來自傳統(tǒng)意義上的避稅地國家或者地區(qū)較多，有34戶轉(zhuǎn)讓行為一方來自避稅地，主要有英屬維爾京群島、澳門和香港，其中香港居民涉及26戶。主要原因是新企業(yè)所得稅法取消了股息免稅的優(yōu)惠，而大陸和香港之間對(duì)股息有優(yōu)惠安排（稅率為5%，和其他國家一般為10%），造成股權(quán)主要

向香港轉(zhuǎn)移。

（三）平價(jià)甚至低價(jià)轉(zhuǎn)讓多。本次調(diào)查只發(fā)現(xiàn)兩起股權(quán)溢價(jià)轉(zhuǎn)讓行為，征收稅款為175萬元，其余45起均未發(fā)現(xiàn)股權(quán)溢價(jià)轉(zhuǎn)讓，其中35 起是平價(jià)轉(zhuǎn)讓，還有9起是低價(jià)轉(zhuǎn)讓。平價(jià)轉(zhuǎn)讓多出于在關(guān)聯(lián)間轉(zhuǎn)讓、稅收籌劃以及被投資企業(yè)經(jīng)營效益較差的考慮，而低價(jià)轉(zhuǎn)讓多發(fā)生在被投資企業(yè)長(zhǎng)期虧損、市場(chǎng)前景暗淡的企業(yè)，也有部分屬于明顯不符合合理經(jīng)營常規(guī)的轉(zhuǎn)讓。

（四）原外資企業(yè)轉(zhuǎn)內(nèi)資多。新企業(yè)所得稅法取消了外資的稅收優(yōu)惠，對(duì)于在07年3月16日以后成立的新外企，由于不存在過渡措施，再者由于受金融危機(jī)影響，部分以投機(jī)目的在國內(nèi)投資的外方放棄了初始投資，將股權(quán)轉(zhuǎn)讓給境內(nèi)企業(yè)，造成外資轉(zhuǎn)內(nèi)資比較普遍。

二、調(diào)查中發(fā)現(xiàn)的問題

（一）部分平價(jià)或者低價(jià)轉(zhuǎn)讓不符合常規(guī)。本次調(diào)查的46戶轉(zhuǎn)讓協(xié)議中，只發(fā)現(xiàn)2起溢價(jià)轉(zhuǎn)讓并給予追繳稅款，對(duì)于確實(shí)屬于合理原因發(fā)生的平價(jià)或者低價(jià)轉(zhuǎn)讓股權(quán)的，稅務(wù)部門應(yīng)不作干涉。但是有的外資企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營形勢(shì)和發(fā)展前景都非?？春?，但是股權(quán)卻低于公允價(jià)格，明顯不符合營業(yè)常規(guī)。有的轉(zhuǎn)讓雙方為了達(dá)到在國內(nèi)少繳稅或者不繳稅目的，往往刻意籌劃，在合同中規(guī)定較低的價(jià)格甚至成本價(jià)轉(zhuǎn)讓，另通過其它方式，以合同補(bǔ)充件、合同附加說明等反映真實(shí)轉(zhuǎn)讓價(jià)格，背后一定程度上體現(xiàn)了轉(zhuǎn)讓雙方各種人為調(diào)節(jié)利潤、低價(jià)轉(zhuǎn)讓股權(quán)以規(guī)避稅收的問題。

（二）責(zé)任區(qū)管理部門精細(xì)化管理尚未到位。根據(jù)稅務(wù)登記要求，被轉(zhuǎn)讓企業(yè)發(fā)生股權(quán)變更或者轉(zhuǎn)讓的，需要及時(shí)到稅務(wù)部門辦理稅務(wù)變更手續(xù)，本次調(diào)查發(fā)現(xiàn)只有少數(shù)經(jīng)營規(guī)模較大，內(nèi)控制度健全的企業(yè)能按規(guī)定辦理了稅務(wù)變更，而有的企業(yè)發(fā)生股權(quán)變更多年后仍未辦理變更，造成信息獲取不及時(shí)，從而帶來以后追繳稅款的被動(dòng)。目前責(zé)任區(qū)稅務(wù)人員對(duì)居民企業(yè)的關(guān)注程度比較

高，而非居民稅收政策相對(duì)復(fù)雜，專業(yè)化程度較高，且發(fā)生的頻率較少，稅務(wù)人員受到業(yè)務(wù)水平的限制，對(duì)非居民稅收涉稅信息缺乏敏銳反映，造成在基層稅收征管中非居民管理還缺乏精細(xì)化，管理模式比較粗放。

（三）職能部門之間尚未形成系統(tǒng)控管。目前對(duì)外支付的股權(quán)轉(zhuǎn)讓及變更行為，需要轉(zhuǎn)讓方首先準(zhǔn)備相關(guān)資料提交外經(jīng)貿(mào)部門審批，經(jīng)過批準(zhǔn)后方可以辦理股權(quán)轉(zhuǎn)讓以及工商和稅務(wù)變更手續(xù)。由于審批事項(xiàng)職能部門并沒有建立暢通的信息交換渠道，造成稅務(wù)部門無法在轉(zhuǎn)讓之前獲得相關(guān)信息，即使稅務(wù)部門可以在企業(yè)變更稅務(wù)變更手續(xù)時(shí)了解轉(zhuǎn)讓情況，但已是亡羊補(bǔ)牢，本次調(diào)查從相關(guān)職能部門獲取的信息，并不是一帆風(fēng)順，而且獲取的信息都是發(fā)生在以往，增加了調(diào)查和追繳稅款的難度。

（四）追繳稅款實(shí)行上缺乏可操作性。根據(jù)企業(yè)所得稅法源泉扣繳規(guī)定，以支付人為扣繳義務(wù)人，納稅人為實(shí)際取得收入的轉(zhuǎn)讓方，國內(nèi)被轉(zhuǎn)讓企業(yè)并無聯(lián)系。如果轉(zhuǎn)讓雙方均為外國投資者，且全部在境外發(fā)生，在國內(nèi)并無資金的付款和收款，也不受外匯管理的控制。扣繳義務(wù)人不按規(guī)定扣繳，納稅人不愿意交納稅款，則追繳稅款的難度將很難完成。雖然征管法第六十九條規(guī)定了扣繳義務(wù)人和納稅人的法律責(zé)任，但是國內(nèi)稅務(wù)機(jī)關(guān)如何對(duì)境外非居民行使稅收管轄權(quán)，采用什么手段給予罰款和追繳？目前對(duì)非居民稅收管理普遍存在追繳稅款難的，追繳基本上只是停留在理論層次。

三、建議采取措施

（一）落實(shí)非居民稅收政策規(guī)定。近來總局剛下發(fā)了《外國企業(yè)承包工程和提供勞務(wù)稅收管理辦法》及《預(yù)提所得稅管理辦法》，對(duì)登記備案、稅源信息、納稅申報(bào)及征收管理、法律責(zé)任等進(jìn)行了明確，如在股權(quán)轉(zhuǎn)讓方面，新政策要求“股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易雙方均為

第三篇：股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收案例

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股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收案例

近年來，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)之間的重組、并購、組合等業(yè)務(wù)越來越多，在此過程中涉及的稅收政策比較復(fù)雜，而且不同的稅種之間沒有一個(gè)統(tǒng)一的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，因此算起來十分麻煩，下面贏了網(wǎng)小編通過一個(gè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收案例來為大家計(jì)算一下各種稅種的計(jì)算方法。

一、案例

2017年1月A省A市企業(yè)甲公司擬以38200萬元的價(jià)格收購A市的另一非上市商貿(mào)企業(yè)丙公司85%的股權(quán)，其中：收購丙公司股東丁公司的股權(quán)比例為55%，收購價(jià)格為24717.65萬元，收購自然人李的股權(quán)比例為30%，收購價(jià)格為13482.35萬元。A市的乙公司擬以1800萬元收購丁公司持有的丙公司剩余15%的股權(quán)，乙公司的股東為丙公司的管理層。丙公司實(shí)收資本1億元，凈資產(chǎn)1.2億元，其中：丁公司(注冊(cè)地B省B市)持有股權(quán)70%，自然人李持有股30%。丙公司沒有土地使用權(quán)、房屋、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、探礦權(quán)、采礦權(quán)、股權(quán)等資產(chǎn)。

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二、該方案稅負(fù)分析

(一)印花稅

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印花稅若干具體問題的解釋和規(guī)定的通知》(國稅發(fā)[1991]155號(hào))第十條規(guī)定，“財(cái)產(chǎn)所有權(quán)”轉(zhuǎn)移書據(jù)的征稅范圍是：經(jīng)政府管理機(jī)關(guān)登記注冊(cè)的動(dòng)產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)的所有全轉(zhuǎn)移所立的書據(jù)，以及企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所立的書據(jù)。

甲公司、乙公司、丁公司、自然人股東李都應(yīng)以股權(quán)轉(zhuǎn)讓額為計(jì)稅依據(jù)，按0.05%繳納印花稅(產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù))，共計(jì)40萬元。

(二)所得稅

1、丁公司的所得稅處理

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》(國稅函[2010]79號(hào))文件第三項(xiàng)規(guī)定：轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項(xiàng)股權(quán)所可能分配的金額。

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(1)丁公司轉(zhuǎn)讓給甲公司55%股權(quán)部分，確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得19217.65萬元(24717.65-10000×55%)并入當(dāng)應(yīng)納稅所得額在丁公司(B省B市)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)企業(yè)所得稅

(2)丁公司轉(zhuǎn)讓給乙公司15%股權(quán)部分價(jià)格明顯偏低，且與乙公司為《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法》(國稅發(fā)[2009]2號(hào))第九條第(四)項(xiàng)列舉的關(guān)聯(lián)關(guān)系，應(yīng)按該辦法第二十三條規(guī)定的可比非受控價(jià)格法調(diào)整轉(zhuǎn)讓定價(jià)為6741.18萬元(38200÷85%×15%)，確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得5241.18萬元(6741.18-10000×15%)，該收入丁公司應(yīng)并入當(dāng)年收入總額內(nèi)。

2、自然人股東李的所得稅處理

根據(jù)《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理辦法(試行)》(國家稅務(wù)總局公告2017年第67號(hào))第四條、第五條、第十九條規(guī)定：個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)，以股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減除股權(quán)原值和合理費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額，按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”繳納個(gè)人所得稅;個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅，以股權(quán)轉(zhuǎn)讓方為納稅人，以受讓方為扣繳義務(wù)人;個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅以被投資企業(yè)所在地地稅機(jī)關(guān)為主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。

由甲公司代扣代繳或自然人股東李自行申報(bào)，向丙公司(A省A市)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”個(gè)人所得稅。(13482.35-10000

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×30%-13482.35×0.05%]×20%=2095.12(萬元)

各方得知C省C市政府正招商引資，對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓相關(guān)稅收可將地方分成部分的80%以財(cái)政扶持資金的方式返還，且返還款為不含稅所得。于是就有了以下新并購方案：

第一步：在C省C市成立一人有限責(zé)任公司M，由自然人張持有100%股權(quán)，現(xiàn)金出資，注冊(cè)資本1.2億元;自然人張實(shí)際上是甲公司、乙公司為了避稅而共同推選的代理人。

第二步：由M公司收購丙公司100%股權(quán)，收購價(jià)1.2億元，M公司確認(rèn)丙公司股權(quán)投資成本12000萬元

第三步：自然人張將其在M公司的85%股權(quán)轉(zhuǎn)讓給A省A市的甲公司，價(jià)格38200億元;將其在M公司的15%股權(quán)轉(zhuǎn)讓給A省A市的乙公司，價(jià)格1800萬元，乙公司的股東為丙公司的管理層。

三、新方案稅負(fù)分析

第一步、成立M公司的稅負(fù)分析

《國家稅務(wù)總局關(guān)于資金賬簿印花稅問題的通知》(國稅發(fā)[1994]2

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號(hào))第一條規(guī)定，生產(chǎn)經(jīng)營單位執(zhí)行“兩則”后，其“記載資金的賬簿”的印花稅計(jì)稅依據(jù)改為“實(shí)收資本”與“資本公積”兩項(xiàng)的合計(jì)金額。

M公司繳納印花稅6萬元(12000×0.05%)

第二步、M公司以12000萬元收購丙公司100%股權(quán)的稅負(fù)分析

(一)印花稅

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印花稅若干具體問題的解釋和規(guī)定的通知》(國稅發(fā)[1991]155號(hào))第十條規(guī)定，M公司、丁公司、自然人股東李都應(yīng)以股權(quán)轉(zhuǎn)讓額為計(jì)稅依據(jù)，按0.05%繳納印花稅(產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù))，共計(jì)12萬元。

(二)所得稅

1、法人股東丁公司

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》(國稅函[2010]79號(hào))文第三項(xiàng)規(guī)定，丁公司確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得并入當(dāng)應(yīng)納稅所得額在丁公司(B省B市)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)企業(yè)

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所得稅。如無虧損彌補(bǔ)，應(yīng)繳納企業(yè)所得稅[(12000-10000)×70%-12000×0.05%]×25%=348.95萬元

值得注意的是：此時(shí)丁公司與M公司不是《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法》(國稅發(fā)[2009]2號(hào))列舉的關(guān)聯(lián)關(guān)系，并且此次交易是按凈資產(chǎn)價(jià)格轉(zhuǎn)讓，而丙公司又沒有不動(dòng)產(chǎn)、無形資產(chǎn)等資產(chǎn)，B省B市主管稅務(wù)機(jī)關(guān)很可能判定其公允。

2、自然人股東李x

根據(jù)《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理辦法(試行)》(國家稅務(wù)總局公告2017年第67號(hào))第四條、第五條、第十九條規(guī)定，由M公司代扣代繳或自然人股東李自行申報(bào)，向丙公司(A省A市)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納按財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅。[(12000-10000)×30%-12000×0.05%]×20%=119.64(萬元)

值得注意的是：《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理辦法(試行)》(國家稅務(wù)總局公告2017年第67號(hào))第十四條第(一)項(xiàng)規(guī)定：對(duì)知識(shí)產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)、房屋、探礦權(quán)、采礦權(quán)、股權(quán)等合計(jì)占資產(chǎn)總額比例達(dá)20%以上的企業(yè)，凈資產(chǎn)額須經(jīng)中介機(jī)構(gòu)評(píng)估核實(shí)。丙公司沒有上述資產(chǎn)，其凈資產(chǎn)額無須評(píng)估核實(shí)。

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第三步、自然人張將其在M公司的股權(quán)以40000元價(jià)格分別轉(zhuǎn)讓給A省A市的甲公司、乙公司的稅負(fù)分析

(一)印花稅

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印花稅若干具體問題的解釋和規(guī)定的通知》(國稅發(fā)[1991]155號(hào))第十條規(guī)定，自然人張、甲公司、乙公司都應(yīng)以股權(quán)轉(zhuǎn)讓額為計(jì)稅依據(jù)，按0.05%繳納印花稅，共計(jì)40萬元。

(二)所得稅

1、自然人張將其在M公司的85%的股權(quán)以38200萬元轉(zhuǎn)讓給甲公司

根據(jù)《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理辦法(試行)》(國家稅務(wù)總局公告2017年第67號(hào))第四條、第五條、第十九條的規(guī)定，由甲公司代扣代繳或自然人張自行申報(bào)，向M公司(C省C市)的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅(38200-12000×85%-38200×0.05%)×20%=5596.18(萬元)

2、自然人張以1800萬元的價(jià)格(12000×15%)屬于《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理辦法(試行)》(國家稅務(wù)總局公告2017年第67號(hào))第十二條所列舉的“申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格低于相同或類似條件下同一企業(yè)

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同一股東或其他股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格的”計(jì)稅依據(jù)明顯偏低的情形，應(yīng)按照該公告第十四條第(二)項(xiàng)規(guī)定，“參照相同或類似條件下同一企業(yè)同一股東或其他股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入核定?！?/p>

C省C市M公司主管稅務(wù)機(jī)關(guān)將會(huì)核定自然人張轉(zhuǎn)給乙公司的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入為38200÷85%×15%=6741.18(萬元)，由M公司C代扣代繳或自然人張自行申報(bào)，向C省C市M公司主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅：[6741.1812000×15%-1800×0.05%)×20%=988.06(萬元)

3、自然人張取得政府返還款

C省C市政府應(yīng)代扣代繳自然人張的個(gè)人所得稅324.04萬元(40+6584.24×40%×60%)÷(1-20%)×20%

上述表格數(shù)據(jù)進(jìn)一步計(jì)算可以得知，新并購方案比原并購方案減少了稅收成本295.82萬元(8246.51-492.59-5664.11)，這樣的結(jié)果引人深思，股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得公平稅負(fù)的征途還很漫長(zhǎng)，集中表現(xiàn)在以下的幾點(diǎn)突出的問題：

1、稅收政策配套還不夠緊密，有政策間隙

比如：個(gè)人所得稅與企業(yè)所得稅股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得稅率設(shè)計(jì)不一，造成納

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稅人想盡辦法轉(zhuǎn)化身份，以獲取稅率差額。又如：對(duì)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓平價(jià)低價(jià)轉(zhuǎn)讓又無正當(dāng)理由的判斷，企業(yè)所得稅沒有操作性強(qiáng)的具體政策，造成無法可依。

2、稅收征收辦法還不夠完善，有避稅空間

如：對(duì)知識(shí)產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)、房屋、探礦權(quán)、采礦權(quán)、股權(quán)等合計(jì)占資產(chǎn)總額比例不到20%的股權(quán)轉(zhuǎn)讓標(biāo)的企業(yè)，沒有要求對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估，按評(píng)估價(jià)核定，而是按凈資產(chǎn)價(jià)格進(jìn)行核定，往往比實(shí)際交易價(jià)格要低很多，從而引發(fā)稅收流失的風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)上述資產(chǎn)達(dá)20%以上的，個(gè)人所得稅有關(guān)管理辦法要求進(jìn)行評(píng)估，在評(píng)估價(jià)格基礎(chǔ)上核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓計(jì)稅價(jià)格，由于評(píng)估經(jīng)費(fèi)的來源沒有保障，造成“誰交錢就幫誰說話”的局面，中介機(jī)構(gòu)的作用不能有效地發(fā)揮。

4、稅收征管信息機(jī)制不健全，有逃稅空間

如：目前納稅人股權(quán)轉(zhuǎn)讓工商變更信息、納稅人股權(quán)轉(zhuǎn)讓完稅信息地共間不能共享，造成跨省際甚至跨設(shè)區(qū)市的避稅方案有巨大的稅負(fù)差異。

4、地方政府招商引資財(cái)政返還政策過多，造成實(shí)際稅負(fù)不公

上述內(nèi)容是小編根據(jù)一個(gè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收案例來通過兩種方案稅費(fèi)分

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析該公司應(yīng)該繳納的印花稅、所得稅的情況，兩種稅費(fèi)分析法中都有各自的優(yōu)點(diǎn)以及缺點(diǎn)，在企業(yè)之間的重組、并購、組合過程中，免不了對(duì)國家上繳一定的稅費(fèi)，目前為止，上述內(nèi)容中的兩種分析法當(dāng)中的對(duì)于轉(zhuǎn)讓稅的征收問題上均有一定的漏洞，稅收征收辦法也不夠完善，稅收征管信息機(jī)制也不健全，有逃避稅費(fèi)的空間。

? ? 回避申請(qǐng)書(仲裁)http://s.yingle.com/y/ws/955843.html 企業(yè)法

人

資

格

公

證

書

（范

本

一)http://s.yingle.com/y/ws/955842.html

? 國內(nèi)民事公證申請(qǐng)表

http://s.yingle.com/y/ws/955841.html

? 律師事務(wù)所財(cái)務(wù)管理制度(范本二)http://s.yingle.com/y/ws/955840.html

? 律師事務(wù)所案件討論業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)制度 http://s.yingle.com/y/ws/955839.html

? ? 食鹽準(zhǔn)運(yùn)證 http://s.yingle.com/y/ws/955838.html 聽證通知書(藥品監(jiān)督行政執(zhí)法文書)http://s.yingle.com/y/ws/955837.html

? 某某人民法院通知書(二審指定原審被告補(bǔ)充證據(jù)期限，行政訴訟證據(jù)文書范本 http://s.yingle.com/y/ws/955836.html

? 中國證券監(jiān)督管理委員會(huì)行政復(fù)議終止通知書 http://s.yingle.com/y/ws/955835.html

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? 某某某公安局移送案件通知書

http://s.yingle.com/y/ws/955834.html

? 某某某公安局重新計(jì)算偵查羈押期限通知書 http://s.yingle.com/y/ws/955833.html

? 人民檢察院解除扣押決定書

http://s.yingle.com/y/ws/955832.html

? 解除先行登記保存物品通知書(藥品監(jiān)督行政執(zhí)法文書)http://s.yingle.com/y/ws/955831.html

? 人民檢察院批準(zhǔn)會(huì)見在押犯罪嫌疑人決定書 http://s.yingle.com/y/ws/955830.html

? 人民檢察院不批準(zhǔn)聘請(qǐng)律師決定書 http://s.yingle.com/y/ws/955829.html

? 人民檢察院拘留通知書

http://s.yingle.com/y/ws/955828.html

? 某某人民法院通知書(具有專門知識(shí)人員出庭協(xié)助質(zhì)證，行政訴訟證據(jù)文書范本 http://s.yingle.com/y/ws/955827.html

? 人民檢察院提請(qǐng)批準(zhǔn)延長(zhǎng)偵查羈押期限報(bào)告書 http://s.yingle.com/y/ws/955826.html

? 行政復(fù)議中止通知書

http://s.yingle.com/y/ws/955825.html

? 刑滿釋放人員通知書

http://s.yingle.com/y/ws/955824.html

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? ? ? ? 減刑申請(qǐng)書 http://s.yingle.com/y/ws/955823.html 保證書 http://s.yingle.com/y/ws/955822.html

人民檢察院起訴書 http://s.yingle.com/y/ws/955821.html 某某某

公

安

局

取

保

候

審

決

定

書

http://s.yingle.com/y/ws/955820.html

? 人民檢察院提供法庭審判所需證據(jù)材料意見書 http://s.yingle.com/y/ws/955819.html

? 行政裁定書(停止執(zhí)行具體行政行為或駁回申請(qǐng)用)http://s.yingle.com/y/ws/955818.html

? 支持刑事抗訴意見書

http://s.yingle.com/y/ws/955817.html

? 人民檢察院詢問通知書

http://s.yingle.com/y/ws/955816.html

? 某某某公安局詢問通知書

http://s.yingle.com/y/ws/955815.html

? ? ? 罪犯處罰審批表 http://s.yingle.com/y/ws/955814.html 退還保證金通知書 http://s.yingle.com/y/ws/955813.html 行政

處

罰

案

件

詢

問

筆

錄

http://s.yingle.com/y/ws/955812.html

? 查封扣押物品通知書(藥品監(jiān)督行政執(zhí)法文書)http://s.yingle.com/y/ws/955811.html

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? 詢問筆錄(農(nóng)業(yè)行政處罰)http://s.yingle.com/y/ws/955810.html

? 出入境管理拘留審查／延長(zhǎng)拘留審查決定書 http://s.yingle.com/y/ws/955809.html

? 抽樣取證憑證(農(nóng)業(yè)行政處罰)http://s.yingle.com/y/ws/955808.html

? 指定管轄決定書(送達(dá)被指定管轄的人民檢察院)http://s.yingle.com/y/ws/955807.html

? 某某某公安局撤銷案件決定書

http://s.yingle.com/y/ws/955806.html

? 復(fù)議申請(qǐng)書(范本二)http://s.yingle.com/y/ws/955805.html

? 人民檢察院立案決定書

http://s.yingle.com/y/ws/955804.html

? 某某某工商行政管理局經(jīng)濟(jì)合同仲裁委員會(huì)查封(扣押)執(zhí)行筆錄 http://s.yingle.com/y/ws/955803.html

? 強(qiáng)制執(zhí)行申請(qǐng)書(行政復(fù)議用，范本一)http://s.yingle.com/y/ws/955802.html

? 先行登記保存物品通知書(藥品監(jiān)督行政執(zhí)法文書)http://s.yingle.com/y/ws/955801.html

? ? 扣押物品 http://s.yingle.com/y/ws/955800.html 檢查證 http://s.yingle.com/y/ws/955799.html

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? 某某某公安局解除取保候?qū)彌Q定

http://s.yingle.com/y/ws/955798.html

? 人民檢察院移送有關(guān)主管機(jī)關(guān)處理違法所得意見書 http://s.yingle.com/y/ws/955797.html

? 人民檢察院起訴書(簡(jiǎn)易程序案件適用)http://s.yingle.com/y/ws/955796.html

? 在押罪犯脫逃通知書

http://s.yingle.com/y/ws/955795.html

? 中國證券監(jiān)督管理委員會(huì)行政復(fù)議中止通知書 http://s.yingle.com/y/ws/955794.html

? 人民檢察院派員出席法庭通知書

http://s.yingle.com/y/ws/955793.html

? ? 不起訴意見書 http://s.yingle.com/y/ws/955792.html 人民檢

察

院

決

定

釋

放

通

知

書

http://s.yingle.com/y/ws/955791.html

? ? 起訴意見書 http://s.yingle.com/y/ws/955790.html 某某

某

公

安

局

拘

留

證

http://s.yingle.com/y/ws/955789.html

? 人民檢察院逮捕決定書

http://s.yingle.com/y/ws/955788.html

? 罪犯物品保管收據(jù) http://s.yingle.com/y/ws/955787.html

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? 道路交通事故損害賠償調(diào)解書

http://s.yingle.com/y/ws/955786.html

? 人民檢察院調(diào)取證據(jù)通知書

http://s.yingle.com/y/ws/955785.html

? 強(qiáng)制執(zhí)行申請(qǐng)書(行政)http://s.yingle.com/y/ws/955784.html

? ? 死亡通知書 http://s.yingle.com/y/ws/955783.html 責(zé)令進(jìn)行行政處罰通知書(查處土地違法案件法律文書格式)http://s.yingle.com/y/ws/955782.html

? 人民檢察院移送有關(guān)主管機(jī)關(guān)處理違法所得清單 http://s.yingle.com/y/ws/955781.html

? 某某某公安局解剖尸體通知書

http://s.yingle.com/y/ws/955780.html

? ? ? 逮捕決定書 http://s.yingle.com/y/ws/955779.html 罪犯評(píng)審鑒定表 http://s.yingle.com/y/ws/955778.html 行政許

可

申

請(qǐng)

書

（個(gè)

人

用)http://s.yingle.com/y/ws/955777.html

? ? 行政訴訟起訴書 http://s.yingle.com/y/ws/955776.html 人民檢察院支

持刑事抗

訴意見書

http://s.yingle.com/y/ws/955775.html

? 規(guī)范性文件轉(zhuǎn)送函(稅務(wù)行政復(fù)議文書格式，范本一)http://s.yingle.com/y/ws/955774.html

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? 行政許可申請(qǐng)書(個(gè)人用)http://s.yingle.com/y/ws/955773.html

? 人民檢察院報(bào)請(qǐng)?jiān)S可采取強(qiáng)制措施報(bào)告書 http://s.yingle.com/y/ws/955772.html

? ? 收取保證金通知書 http://s.yingle.com/y/ws/955771.html 人民檢察院延長(zhǎng)偵查羈押期限通知書 http://s.yingle.com/y/ws/955770.html

? 人民檢察院監(jiān)視居住決定書

http://s.yingle.com/y/ws/955769.html

? 某某某公安局釋放通知書

http://s.yingle.com/y/ws/955768.html

? 某某某公安局提請(qǐng)批準(zhǔn)逮捕書

http://s.yingle.com/y/ws/955767.html

? 撤回交通行政復(fù)議申請(qǐng)筆錄

http://s.yingle.com/y/ws/955766.html

? 某某人民法院通知書(準(zhǔn)許當(dāng)事人申請(qǐng)法院調(diào)查收集證據(jù)，行政訴訟證據(jù)文書范 http://s.yingle.com/y/ws/955765.html

? 人民檢察院提請(qǐng)抗訴報(bào)告書

http://s.yingle.com/y/ws/955764.html

? 人民檢察院抗訴請(qǐng)求答復(fù)書

http://s.yingle.com/y/ws/955763.html

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? 人民檢察院不批準(zhǔn)會(huì)見在押犯罪嫌疑人決定書 http://s.yingle.com/y/ws/955762.html

? 行政裁定書(準(zhǔn)許或不準(zhǔn)撤訴用)http://s.yingle.com/y/ws/955761.html

? 案件處理意見書(農(nóng)業(yè)行政處罰)http://s.yingle.com/y/ws/955760.html

? ? 撤回上訴狀(行政)http://s.yingle.com/y/ws/955759.html 行政處罰聽證會(huì)通知書(農(nóng)業(yè)行政處罰)http://s.yingle.com/y/ws/955758.html

? 提供法庭審判所需證據(jù)材料意見書 http://s.yingle.com/y/ws/955757.html

? 某某人民法院通知書(因公告送達(dá)變更舉證期限，行政訴訟證據(jù)文書范本(試行 http://s.yingle.com/y/ws/955756.html

? 某某某看守所收監(jiān)執(zhí)行通知書

http://s.yingle.com/y/ws/955755.html

? ? ? 行政答辯狀 http://s.yingle.com/y/ws/955754.html 人民檢察院復(fù)驗(yàn) http://s.yingle.com/y/ws/955753.html 某某某

公

安

局

逮

捕

通

知

書

http://s.yingle.com/y/ws/955752.html

? 某某省工商行政管理局調(diào)解書

http://s.yingle.com/y/ws/955751.html

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? 停止執(zhí)行死刑意見書

http://s.yingle.com/y/ws/955750.html

? 當(dāng)場(chǎng)行政處罰決定書(藥品監(jiān)督行政執(zhí)法文書)http://s.yingle.com/y/ws/955749.html

? ? 賠償申請(qǐng)書 http://s.yingle.com/y/ws/955748.html 人民檢察院要求說明不立案理由通知書 http://s.yingle.com/y/ws/955747.html

? 罪犯收監(jiān)身體檢查表

http://s.yingle.com/y/ws/955746.html

? 人民檢察院答復(fù)舉報(bào)人通知書

http://s.yingle.com/y/ws/955745.html

? 人民檢察院扣押決定書

http://s.yingle.com/y/ws/955744.html

? 系統(tǒng)程序使用許可合同

http://s.yingle.com/y/fb/958406.html

? 湖北省國內(nèi)旅游合同

http://s.yingle.com/y/fb/958405.html

? 英語教師培訓(xùn)協(xié)議書范本http://s.yingle.com/y/fb/958404.html

2018最新

? 委托開發(fā)合同(格式一)http://s.yingle.com/y/fb/958403.html

? 培訓(xùn)就業(yè)安置協(xié)議 http://s.yingle.com/y/fb/958402.html

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? 電信服務(wù)協(xié)議(格式二)http://s.yingle.com/y/fb/958401.html

?(中國建設(shè)銀行)個(gè)人住房貸款抵押合同 http://s.yingle.com/y/fb/958400.html

? 技術(shù)秘密轉(zhuǎn)讓合同(格式一)http://s.yingle.com/y/fb/958399.html

? 青海省出境旅游合同(2018版)http://s.yingle.com/y/fb/958398.html

? 云南省國內(nèi)旅游合同

http://s.yingle.com/y/fb/958397.html

? 國內(nèi)旅游組團(tuán)合同(格式二)http://s.yingle.com/y/fb/958396.html

? 專利實(shí)施許可合同(格式五)http://s.yingle.com/y/fb/958395.html

? ? 深圳市業(yè)主公約 http://s.yingle.com/y/fb/958394.html 廣告

代

理

合同

（格

式

二)http://s.yingle.com/y/fb/958393.html

? 房地產(chǎn)貸款申請(qǐng)審批表(建設(shè)銀行1996年示范文本)http://s.yingle.com/y/fb/958392.html

? 蘇州市前期物業(yè)管理委托合同

http://s.yingle.com/y/fb/958391.html

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? 業(yè)主收樓須知與收樓承諾書

http://s.yingle.com/y/fb/958390.html

? 進(jìn)出口貨運(yùn)代理費(fèi)用結(jié)算協(xié)議

http://s.yingle.com/y/fb/958389.html

? 專利申請(qǐng)權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議2018最新

http://s.yingle.com/y/fb/958388.html

? 股票發(fā)行與上市法律代理合同

http://s.yingle.com/y/fb/958387.html

? 出國培訓(xùn)委托協(xié)議書范本http://s.yingle.com/y/fb/958386.html

2018最新

? ? 家政服務(wù)協(xié)議 http://s.yingle.com/y/fb/958385.html 軟件

購

買

合同

（格

式

一)http://s.yingle.com/y/fb/958384.html

? 中外專利技術(shù)許可合同(格式一)http://s.yingle.com/y/fb/958383.html

? 經(jīng)濟(jì)適用住房預(yù)售合同(青島市商品房出售合同補(bǔ)充條款)http://s.yingle.com/y/fb/958382.html

? 技術(shù)服務(wù)合同范本2018(格式八)http://s.yingle.com/y/fb/958381.html

? 北京市經(jīng)濟(jì)適用住房預(yù)售合同

http://s.yingle.com/y/fb/958380.html

? 旅游合作協(xié)議 http://s.yingle.com/y/fb/958379.html

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? 技術(shù)合作經(jīng)營企業(yè)合同

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? 出口代理協(xié)議(格式一)http://s.yingle.com/y/fb/958377.html

? 互聯(lián)網(wǎng)維護(hù)及運(yùn)營協(xié)議

http://s.yingle.com/y/fb/958376.html

? ? 技術(shù)轉(zhuǎn)讓中介協(xié)議 http://s.yingle.com/y/fb/958375.html 醫(yī)藥投

資

咨

詢

服

務(wù)

合同

范

本

2018 http://s.yingle.com/y/fb/958374.html

? 國內(nèi)著作權(quán)維權(quán)專項(xiàng)法律服務(wù)協(xié)議2018最新 http://s.yingle.com/y/fb/958373.html

? 北京市商品房預(yù)售合同(2018版)http://s.yingle.com/y/fb/958372.html

? 哈爾濱市房地產(chǎn)抵押合同

http://s.yingle.com/y/fb/958371.html

? 委托合同(提供法律服務(wù))http://s.yingle.com/y/fb/958370.html

? 技術(shù)服務(wù)合同范本2018(格式四)http://s.yingle.com/y/fb/958369.html

? 國際專有技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同

http://s.yingle.com/y/fb/958368.html

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? 外銷商品房預(yù)售合同

http://s.yingle.com/y/fb/958367.html

? 網(wǎng)絡(luò)簽證培訓(xùn)協(xié)議書范本http://s.yingle.com/y/fb/958366.html

2018最新

? 技術(shù)開發(fā)合同(格式五)http://s.yingle.com/y/fb/958365.html

? ? 技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同 http://s.yingle.com/y/fb/958364.html 購房專

項(xiàng)

法

律

服

務(wù)

合同

范

本

2018 http://s.yingle.com/y/fb/958363.html

? 導(dǎo)游員委托管理合同

http://s.yingle.com/y/fb/958362.html

? 北京市外銷商品房預(yù)售契約(1997http://s.yingle.com/y/fb/958361.html

版)? 企業(yè)管理咨詢服務(wù)協(xié)議書范本http://s.yingle.com/y/fb/958360.html

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? 房地產(chǎn)中介服務(wù)合同范本2018 http://s.yingle.com/y/fb/958359.html

? ? 技術(shù)開發(fā)委托合同 http://s.yingle.com/y/fb/958358.html 交通秩

序

維

護(hù)

人

員

雇

請(qǐng)

合同

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? 技術(shù)開發(fā)合同(格式三)http://s.yingle.com/y/fb/958356.html

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? 房屋土地租賃合同(定房合同)http://s.yingle.com/y/fb/958355.html

? ? 大廈物業(yè)租賃合同 http://s.yingle.com/y/fb/958354.html 上海市

房

地

產(chǎn)

代

理

合同

(2001

版)http://s.yingle.com/y/fb/958353.html

? ? 業(yè)主公約 http://s.yingle.com/y/fb/958352.html 石家莊

市

業(yè)

主

大

會(huì)

議

事

規(guī)

則

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? 民事(經(jīng)濟(jì))案件委托代理協(xié)議

http://s.yingle.com/y/fb/958350.html

? 吳江市散客旅游單項(xiàng)委托服務(wù)合同范本2018 http://s.yingle.com/y/fb/958349.html

? ? 北京市業(yè)主公約 http://s.yingle.com/y/fb/958348.html 計(jì)算機(jī)軟件許可證協(xié)議書范本http://s.yingle.com/y/fb/958347.html

2018

最新

? 網(wǎng)絡(luò)服務(wù)合同范本2018(格式二)http://s.yingle.com/y/fb/958346.html

? 技術(shù)開發(fā)合同(格式一)http://s.yingle.com/y/fb/958345.html

? 非訴訟事務(wù)委托代理協(xié)議

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? 公司培訓(xùn)協(xié)議書范本2018最新

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? 技術(shù)轉(zhuǎn)讓和合作生產(chǎn)合同

http://s.yingle.com/y/fb/958342.html

? 上海市國內(nèi)旅游合同示范文本(2004--Ahttp://s.yingle.com/y/fb/958341.html

版)? 佛山市國內(nèi)旅游組團(tuán)合同

http://s.yingle.com/y/fb/958340.html

? ? ? 餐飲特許經(jīng)營合同 http://s.yingle.com/y/fb/958339.html 網(wǎng)絡(luò)廣告代理協(xié)議 http://s.yingle.com/y/fb/958338.html 物業(yè)

管

理

委

任

契

約

書

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? ? 喪葬禮儀服務(wù)契約 http://s.yingle.com/y/fb/958336.html 雷諾士煙草國際(亞太地區(qū))有限公司華美卷煙有限公司技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同 http://s.yingle.com/y/fb/958335.html

? 專業(yè)銷售技能培訓(xùn)協(xié)議書范本http://s.yingle.com/y/fb/958334.html

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? 技術(shù)咨詢合同(格式五)http://s.yingle.com/y/fb/958333.html

?(中國建設(shè)銀行)個(gè)人住房貸款保證合同 http://s.yingle.com/y/fb/958332.html

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? 深圳市房地產(chǎn)買賣協(xié)議(預(yù)售)http://s.yingle.com/y/fb/958331.html

? 專利權(quán)轉(zhuǎn)讓合同(格式一)http://s.yingle.com/y/fb/958330.html

? ? 大廈物業(yè)租賃合同 http://s.yingle.com/y/fb/958329.html 深圳市房地產(chǎn)買賣協(xié)議(預(yù)售)(2018http://s.yingle.com/y/fb/958328.html

版)? 城市住宅區(qū)業(yè)主管理委員會(huì)章程

http://s.yingle.com/y/fb/958327.html

? 技術(shù)轉(zhuǎn)讓(專利權(quán))合同

http://s.yingle.com/y/fb/958326.html

? 北京市國內(nèi)旅游合同(2004版)http://s.yingle.com/y/fb/958325.html

? 土地租賃合同(格式一)http://s.yingle.com/y/fb/958324.html

? 技術(shù)開發(fā)(合作)合同

http://s.yingle.com/y/fb/958323.html

? 技術(shù)咨詢合同(格式一)http://s.yingle.com/y/fb/958322.html

? ? 業(yè)主公約(格式一)http://s.yingle.com/y/fb/958321.html 技術(shù)

開

發(fā)

合同

（格

式

二)http://s.yingle.com/y/fb/958320.html

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? 廣州市商品房預(yù)售專用款賬戶監(jiān)管協(xié)議 http://s.yingle.com/y/fb/958319.html

? 北京市國有土地使用權(quán)出讓合同(僅供房改房 http://s.yingle.com/y/fb/958318.html

? 房屋建筑工程質(zhì)量保修書

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? 學(xué)校物業(yè)管理協(xié)議書范本http://s.yingle.com/y/fb/958316.html

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? 軟件維護(hù)服務(wù)合同范本2018 http://s.yingle.com/y/fb/958315.html

? 建設(shè)部房地產(chǎn)買賣協(xié)議(格式一)http://s.yingle.com/y/fb/958314.html

? 上海市房地產(chǎn)買賣協(xié)議(格式一)http://s.yingle.com/y/fb/958313.html

? 電腦供貨及保修合同

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? ? 委托培訓(xùn)合同 http://s.yingle.com/y/fb/958311.html 企業(yè)勞資專項(xiàng)法律服務(wù)合同范本http://s.yingle.com/y/fb/958310.html

2018 ? 仲裁委托代理協(xié)議(格式二)http://s.yingle.com/y/fb/958309.html

? 委托購買國債合同 http://s.yingle.com/y/fb/958308.html

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第四篇：稅收征管人性化思考

稅收征管“人性化”問題思考

孝感市國家稅務(wù)局

隨著時(shí)代的發(fā)展和人們生活節(jié)奏的加快，人性化已滲透到社會(huì)生活的方方面面，商品設(shè)計(jì)、商業(yè)營銷、工商管理等日趨人性化，人們對(duì)“人性化”的要求也越來越高。如何把“人性化”納入稅收征管活動(dòng)中，以提高服務(wù)質(zhì)量，提高征管水平，緩和征納矛盾，實(shí)現(xiàn)稅收征收管理的順利開展，保障稅款及時(shí)足額地繳入國庫，本文試圖對(duì)此作點(diǎn)粗淺的探討。

一、稅收征管“人性化”的理論基礎(chǔ)

1、心理學(xué)基礎(chǔ)。20世紀(jì)50-60年代在美國興起人本主義心理學(xué)，以馬斯洛、羅杰斯等人為代表的人本主義心理學(xué)派，形成心理學(xué)的第三思潮。馬斯洛提出“需要層次理論”，認(rèn)為人類價(jià)值體系存在五個(gè)層次的需要：即自我實(shí)現(xiàn)的需要、尊重的需要、社交的需要、安全的需要、生理的需要。并認(rèn)為人的需要是對(duì)人的行動(dòng)產(chǎn)生激勵(lì)的主要原因和動(dòng)力。我們根據(jù)需要的對(duì)象，可以把需要分為物質(zhì)需要和精神需要。納稅人（特指涉稅自然人，下同）作為生物有機(jī)體，同時(shí)又是社會(huì)的成員，履行納稅義務(wù)的同時(shí)，也有種種需要，既有物質(zhì)的，如享受稅收優(yōu)惠，減少納稅費(fèi)用等，也有精神的，如需要被尊重、理解、關(guān)懷，希望自己的納稅行為為社會(huì)所承認(rèn)等，而且納稅人的這些需要同樣對(duì)其納稅行動(dòng)產(chǎn)生激勵(lì)。

2、管理學(xué)基礎(chǔ)。以人為本是現(xiàn)代管理學(xué)的趨勢(shì)。當(dāng)代西方管理理論與管理學(xué)派的形成經(jīng)過三個(gè)階段：一是把人看成機(jī)器一樣的工具，看成“經(jīng)濟(jì)人”，過分強(qiáng)調(diào)物質(zhì)刺激。這是上世紀(jì)初所形成的以泰羅等人為代表的古典管理理論。二是注意到人是“社會(huì)人”，側(cè)重研究人的需求、行為的動(dòng)機(jī)、人際關(guān)系和對(duì)人的激勵(lì)等，主張通過多種方式激勵(lì)人的積極性。這是上世紀(jì)二十年代形成的行為科學(xué)理論。三是戰(zhàn)后出現(xiàn)的以廣泛運(yùn)用數(shù)學(xué)方法和計(jì)算機(jī)為特征的管理科學(xué)理論，人們?cè)?jīng)預(yù)想，新技術(shù)和現(xiàn)代管理方法的大量應(yīng)用，人在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的作用將會(huì)下將。恰恰相反，新的階段，管理思想對(duì)人的認(rèn)識(shí)有了升華。提出了以人為本的管理觀念，并積極推行以人為中心的管理，提出了個(gè)性需求和1

精神健康的理論，提出了更多依靠人的自我指導(dǎo)、自我控制以及順應(yīng)人性的管理等一系列新觀念、新思想。在稅收征收管理活動(dòng)中，納稅人既是征管對(duì)象，也是納稅主體，我們不能把他們視為納稅的“機(jī)器”，也不能僅僅把他們當(dāng)作單純的被管理者，而是要充分重視其納稅主體地位，在稅收征管中發(fā)揮其主觀能動(dòng)性，依靠其自我指導(dǎo)、自我控制，把稅收征管推向一個(gè)順應(yīng)人性管理的新階段。

3、傳統(tǒng)“人本”文化基礎(chǔ)。以對(duì)人的生命存在和人的尊嚴(yán)、價(jià)值、意義的理解和把握，以及對(duì)價(jià)值理想或終極理想的執(zhí)著追求為內(nèi)涵的人文精神是中國傳統(tǒng)文化的精華。我國古代的人本精神主張以人為根本，肯定人在自然社會(huì)中的地位、作用和價(jià)值，并以此為中心，解釋一切問題；在解釋一切問題中體現(xiàn)的人在世界中的地位、作用和價(jià)值。（1）管子較早提出“人本”概念，他主張把人當(dāng)作人看，尊重人格，尊重人的自我意志，滿足人的需要，可稱為人本位主義。（2）孔子不僅在把人當(dāng)作人看，尊重人格，而且注重如何做人，怎樣做人，關(guān)懷人的內(nèi)在道德修養(yǎng)。其仁學(xué)即是人本精神的充分體現(xiàn)。（3）墨子人本思想的體現(xiàn)即是著名的“兼相愛”的主張。（4）孟子發(fā)揚(yáng)了孔子的仁，從仁中發(fā)掘了人及人的本質(zhì)，從仁學(xué)中建立了人學(xué)，超越了自然人、本能人，是人的哲學(xué)升華，是人本精神顯現(xiàn)，也是人的本質(zhì)的體現(xiàn)。（5）荀子繼承孔子的“仁者愛人”、孟子的“親親仁也”、墨子的“兼受”思想，把愛分為愛人和愛民兩個(gè)層次，愛人是非道德價(jià)值的選擇，愛民是政治價(jià)值的選擇。傳統(tǒng)文化中的人本思想為我們?cè)诙愂展ぷ髦型菩腥诵曰恼鞴芴峁┝撕軐氋F的啟發(fā)。這些傳統(tǒng)文化的精華，我們?cè)诙愂照鞴苓@個(gè)特定領(lǐng)域也有必要繼承和發(fā)揚(yáng)。

二、稅收征管“人性化”的必要性

1、實(shí)踐“三個(gè)代表”思想的要求。江澤民總書記提出了“三個(gè)代表”的思想，其中“代表最廣大人民的根本利益”是其重要內(nèi)容之一。堅(jiān)持全心全意為人民服務(wù)的宗旨是“三個(gè)代表”重要思想的出發(fā)點(diǎn)和落腳點(diǎn)。稅務(wù)工作堅(jiān)持全心全意為人民服務(wù)的宗旨，就是要為納稅人服務(wù)，保護(hù)好納稅人的合法權(quán)益，把納稅人的利益實(shí)現(xiàn)好，時(shí)刻關(guān)心納稅人的冷暖，了解納稅人痛癢，為納稅人辦實(shí)事，為納稅人排憂解難，既講執(zhí)法，也講服務(wù)。

2、緩解當(dāng)前稅收征管中存在諸多矛盾的要求。隨著改革的深化、開放的擴(kuò)大、社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的逐步建立與發(fā)展，我國的經(jīng)濟(jì)與社會(huì)各方面都發(fā)生了極大的變化。稅收處于利益分配的焦點(diǎn)，不可避免地面臨著各種各樣的新情況、新問題，許多深層次矛盾日益顯露，各種稅收違法行為日益猖獗，偷逃騙稅與反偷騙逃稅斗爭(zhēng)日益激烈，尤其是暴力抗稅等惡性事件時(shí)有發(fā)生。從根本上遏制這些問題，解決這些矛盾，必須堅(jiān)持依法治稅。同時(shí)，可以通過優(yōu)化稅收服務(wù)，推行人性化的稅收征管，來緩解征納矛盾。

3、社會(huì)主義稅收征管本質(zhì)的要求。社會(huì)主義稅收取之于民，用之于民。國家通過稅收集中的資金，主要用于各類公共支出，滿足公共利益的需要。而且作為一個(gè)公民，每個(gè)人都要享受國家提供的公共服務(wù)，因而，依法納稅就是每個(gè)公民義不容辭的責(zé)任。納稅越多，說明對(duì)社會(huì)的貢獻(xiàn)越大。所以從本質(zhì)層面上講，我國稅收征管中“征收”與“繳納”雙方之間的根本利益是一致的，即為國、為民之間，利國、利民之間，并不沖突。我國稅收征管的這種人民性，要求我們?cè)诙愂請(qǐng)?zhí)法的同時(shí)，必須注重納稅人的需要，保護(hù)納稅人的利益，實(shí)行“人性化”的管理。

4、貫徹新《稅收征管法》的要求。新頒布實(shí)施的《稅收征收管理法》強(qiáng)調(diào)了規(guī)范征納雙方的行為，明確了征納雙方的權(quán)利義務(wù)，更加注重了保護(hù)納稅人的合法權(quán)利，體現(xiàn)了法律面前人人平等的依法治稅思想。比較而言，新征管法較多地體現(xiàn)了稅收征納雙方的權(quán)利和義務(wù)，加強(qiáng)了納稅人的權(quán)利，增加了對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法行為的約束，完善了依法治稅的內(nèi)涵。這些都要求我們?cè)诙愂照鞴苤?，?yán)格按法律規(guī)范辦事，切實(shí)保護(hù)納稅人權(quán)益。從某種意義上，可以說把“人性化”征管要求寫入了法律。

三、稅收征管“人性化”應(yīng)遵循的原則

1、法治原則。按照稅收法定原則，一切稅收以及與其有關(guān)的活動(dòng)都必須有法律明確規(guī)定，沒有法律明確規(guī)定的，人們不負(fù)有納稅義務(wù)，任何機(jī)關(guān)和個(gè)人也都無權(quán)向人們征稅。這個(gè)原則也是對(duì)稅收征管的基本要求。有五個(gè)方面的具體化含義：即征管權(quán)法定、征管程序法定、征管權(quán)處分法定、納稅人義務(wù)法定、納稅人權(quán)利法定。稅收征管人性化必須遵循這些法治原則，依法辦事。

2、公平原則。這有兩個(gè)方面，一是稅負(fù)公平。即是對(duì)于具有同等納稅能力的人應(yīng)當(dāng)規(guī)定相同的稅收負(fù)擔(dān)。體現(xiàn)在稅收征收管理中，就要求我們對(duì)納稅人不得因種族、性別、文化程度、宗教信仰、經(jīng)濟(jì)性質(zhì)等實(shí)行差別對(duì)待。二是納稅費(fèi)用公平。就是稅務(wù)部門要求納稅人自行承擔(dān)的各項(xiàng)納稅費(fèi)用，對(duì)所有納稅人要同等對(duì)待。三是服務(wù)公平。這就是說，在稅收征管中，提供稅收服務(wù)要對(duì)實(shí)行非歧視性的原則，對(duì)抽有納稅人實(shí)行無差別待遇，一視同仁，不厚此薄彼。

3、效率原則。稅收行政效率是稅收成本與稅收收入的關(guān)系問題，為使稅收變得有意義，稅收成本應(yīng)盡可能小于稅收收入。這個(gè)成本包括征稅成本和納稅成本。針對(duì)納稅人而言，就是要求納稅成本，即稅收?qǐng)?zhí)行費(fèi)用最小化。就是納稅人在按稅法納稅時(shí)所支付的費(fèi)用為最少，包括填寫各種報(bào)表、雇傭人員、所花的時(shí)間，等。這就要求盡量給納稅人以方便，不使他們?cè)谶@方面花去更多的人力、物力、時(shí)間和精力。

4、便利原則。便利原則是英國資產(chǎn)階級(jí)古典經(jīng)濟(jì)學(xué)體系的建立者亞當(dāng)斯密賦稅四原則之一。該原則指出，賦稅完納應(yīng)盡一切可能使納稅人得到最大便利，一切均以納稅人的便利為歸宿。我們?cè)诙愂照鞴苤幸惨裱憷脑瓌t，就時(shí)間而言，應(yīng)當(dāng)在納稅人收入豐裕的時(shí)候征收，國家既可以及時(shí)取得稅收，納稅人又不感到納稅困難；就辦法而言，應(yīng)求簡(jiǎn)便易行，不使納稅人感到手續(xù)繁雜；就地點(diǎn)而點(diǎn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)設(shè)在交通便利的場(chǎng)所，使納稅人納稅方便；就形式而言，就盡量采用貨幣形式，以避免納稅人因運(yùn)輸實(shí)物而增加額外負(fù)擔(dān)。

5、激勵(lì)原則。按照管理心理學(xué)原理，激勵(lì)是指激發(fā)人的動(dòng)機(jī)的心理過程，通過激勵(lì)，可以使外部的積極因素，經(jīng)常地在人們的內(nèi)心世界發(fā)揮作用，不斷地保持積極的精神狀態(tài)。我們可以通過精神激勵(lì)、物質(zhì)獎(jiǎng)懲激勵(lì)、宣傳教育激勵(lì)、典型激勵(lì)等方式，來激發(fā)納稅人自覺依法納稅的積極性。

四、實(shí)現(xiàn)稅收征管“人性化”的思路

1、征管理念的人性化。實(shí)現(xiàn)稅收征管人性化，樹立人性化的征管理念是基礎(chǔ)。一是樹立征納平等的觀念。征納雙方在法律面前是平等的，這種理念首先要體現(xiàn)在稅收立法中，其次是要落實(shí)在具體征管實(shí)踐中。二是樹立征管服務(wù)的觀念。稅務(wù)人員在征

管活動(dòng)中要牢記“全心全意為人民服務(wù)”的宗旨，把服務(wù)貫穿于稅收征管的全過程之中，既要嚴(yán)格執(zhí)法，又要優(yōu)化服務(wù)。三是樹立納稅需要的觀念。納稅人的各種需要只要符合前述諸項(xiàng)原則，就應(yīng)當(dāng)視同稅收征管活動(dòng)的第一需要予以滿足。孝感市國稅部門經(jīng)常開展走訪納稅人、調(diào)查問卷、征納座談等各種形式的活動(dòng)，與納稅人平等對(duì)話，平等交流，聽取其意見，了解其需要，深受納稅人好評(píng)。

2、征管機(jī)制的人性化。實(shí)現(xiàn)稅收征管人性化，建立一個(gè)人性化的征管機(jī)制是前提，就是要建立一個(gè)科學(xué)、嚴(yán)密的征管模式。從實(shí)踐來看，以“申報(bào)納稅、優(yōu)質(zhì)服務(wù)、集中征收、重點(diǎn)稽查、微機(jī)監(jiān)控”為具體內(nèi)容的新的征管模式，基本體現(xiàn)了人性化的特點(diǎn)?！吧陥?bào)納稅”，納稅人依照法律規(guī)定自覺履行納稅義務(wù)，按照規(guī)定的申報(bào)納稅程序和方式自行辦理申報(bào)納稅事宜，發(fā)揮了納稅人作為納稅主體的主觀能動(dòng)性；“優(yōu)質(zhì)服務(wù)”，建立一個(gè)稅務(wù)機(jī)關(guān)與社會(huì)中介組織相結(jié)合的服務(wù)體系，為納稅人提供有關(guān)納稅方面的綜合服務(wù)；“集中征收”，合理設(shè)置受理納稅人申報(bào)納稅的場(chǎng)所，讓納稅人在規(guī)定時(shí)間申報(bào)納稅或辦理各項(xiàng)納稅事宜；“重點(diǎn)稽查”，稅務(wù)機(jī)關(guān)把工作重點(diǎn)放在稽查上，維護(hù)納稅秩序，保護(hù)國家利益；“微機(jī)監(jiān)控”，稅務(wù)機(jī)關(guān)把先進(jìn)技術(shù)手段運(yùn)用到征管上來，利用微機(jī)對(duì)征管全過程進(jìn)行監(jiān)督，用“機(jī)器管人”，用“機(jī)器管稅”，減少稅收征管的隨意性。孝感市國稅部門根據(jù)實(shí)際征管流程的客觀要求，制定嚴(yán)密科學(xué)的崗位職責(zé)體系，根據(jù)不同的崗位設(shè)置了相應(yīng)的權(quán)限，明確各個(gè)崗位該干什么、怎樣干、什么時(shí)候干、干到什么程度，有效的避免了“暗箱操作”，進(jìn)一步規(guī)范了操作程序。

3、征管手段的人性化。實(shí)現(xiàn)稅收征管人性化，征管手段人性化是載體。我們要在稅收征管活動(dòng)中盡可能運(yùn)用現(xiàn)代化的信息技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，為納稅人辦稅提供便利、快捷、優(yōu)質(zhì)、全方位的服務(wù)。當(dāng)前，主要是要利用這些技術(shù)為納稅人提供多元化的申報(bào)納稅方式供納稅人選擇，如郵寄申報(bào)納稅、電話申報(bào)納稅、電子遠(yuǎn)程申報(bào)納稅等。孝感市國稅部門在稅收征管中，充分運(yùn)用現(xiàn)代技術(shù)的同時(shí)，特別注重社會(huì)資源優(yōu)勢(shì)，與金融、郵政等部門實(shí)現(xiàn)聯(lián)網(wǎng)，利用這些部門網(wǎng)點(diǎn)覆蓋面廣的特點(diǎn)，為納稅人提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)，得到社會(huì)廣泛贊譽(yù)。

4、征管行為的人性化。盡可能滿足納稅人在稅收征管活動(dòng)中的需要，是稅收征管行為人性化的落腳點(diǎn)。納稅人的要求由低到高分別是：一是安全需要。具體表現(xiàn)在：經(jīng)濟(jì)上，要求明白納稅，有什么權(quán)利，等；心理上，要求免受不公正待遇，如刁難、敲詐等；其他方面的安全，如商業(yè)秘密、個(gè)人穩(wěn)私得到保護(hù)；二是社交需要。也稱歸屬與愛的需要，指納稅人渴望在征管活動(dòng)中得到征收對(duì)象的關(guān)懷、愛護(hù)、理解，是對(duì)友情、信任、溫暖的需要，這種需要是難以察悟，無法度量的。三是尊重的需要。指納稅人渴望得到名譽(yù)和聲望，渴望自己的納稅行為為人們，為社會(huì)認(rèn)同、稱贊。孝感市國稅部門制定并推行稅收服務(wù)承諾制、稅收?qǐng)?zhí)法公開制度、稅務(wù)特邀監(jiān)察員制度等；在涉稅舉報(bào)中，制定并推行舉報(bào)稅務(wù)違法案件獎(jiǎng)勵(lì)辦法、舉報(bào)稅務(wù)違法案件保密規(guī)定等；經(jīng)常開展各種形式的納稅表彰，例如，今年全市國稅部門大張旗鼓地表彰獎(jiǎng)勵(lì)了近百名“誠信納稅”先進(jìn)單位和個(gè)人，極大地鼓勵(lì)了廣大納稅人的納稅積極性。

總之，我們?cè)诙愂照鞴苤?，可以針?duì)納稅人以上需要，把稅收征管行為逐步人性化。一是抽象征管行為人性化。就是制定稅收征管的規(guī)范性制度時(shí)，要體現(xiàn)人性化特點(diǎn)；二是具體征管行為人性化。就是在具體稅收征收管理活動(dòng)中，要體現(xiàn)人性化特點(diǎn)，如推行承諾服務(wù)、微笑服務(wù)等。（執(zhí)筆：唐繼先等）

主要參考資料：

1、《稅務(wù)行政管理》胡道新主編中國稅務(wù)出版社出版

2、《新征管法實(shí)務(wù)》胡道新、劉勇主編 湖北人民出版社出版

3、《稅收的復(fù)興》魏貴和著中國稅務(wù)出版社出版

4、《管理心理學(xué)》向延光、楊再述主編武漢工業(yè)大學(xué)出版社出版

5、今日心理網(wǎng)站http:// 郭卜樂

第五篇：股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收專題(2013-7-3)

股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收政策匯編

伴隨著我國資本市場(chǎng)的發(fā)展與企業(yè)改制的深化，股權(quán)轉(zhuǎn)讓日漸普遍。所謂股權(quán)轉(zhuǎn)讓是指企業(yè)的股東將其擁有的股權(quán)或股份，部分或全部轉(zhuǎn)讓給他人。我國《公司法》規(guī)定股東有權(quán)通過法定方式轉(zhuǎn)讓其全部股權(quán)或者部分股權(quán)。股權(quán)轉(zhuǎn)讓是公司法的概念，但卻與稅收有著緊密的聯(lián)系。為加強(qiáng)對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收管理，國家稅務(wù)總局出臺(tái)了相關(guān)的稅收政策，對(duì)加強(qiáng)管理起到一定的作用。目前，與股權(quán)轉(zhuǎn)讓的稅收政策包括流轉(zhuǎn)稅、所得稅和行為稅三類，分稅種就征收或暫免征作了明確界定。

一、營業(yè)稅

《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)營業(yè)稅問題的通知》（財(cái)稅[2002]191號(hào)）規(guī)定，自 2003年1月1日起，對(duì)以無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)投資入股，參與接受投資方利潤分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征收營業(yè)稅。對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓不征收營業(yè)稅。

二、企業(yè)所得稅

（一）一般政策規(guī)定

根據(jù)新《企業(yè)所得稅法》和《實(shí)施條例》規(guī)定：“轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入，是指企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等財(cái)產(chǎn)取得的收入。”因此企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)取得的收入應(yīng)作為企業(yè)的收入總額計(jì)算應(yīng)納稅所得額。同時(shí)《企業(yè)所得稅法》第十六條規(guī)定：“企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)，該項(xiàng)資產(chǎn)的凈值，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除?！?/p>

其中凈值，是指有關(guān)資產(chǎn)、財(cái)產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)減除已經(jīng)按照規(guī)定扣除的折舊、折耗、攤銷、準(zhǔn)備金等后的余額?！保ā镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》第七十四條）

舉例：某公司將長(zhǎng)期持有的W公司長(zhǎng)期股權(quán)投資出售，共得價(jià)款15.8萬元，存入銀行；該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面余額為15.2萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備。會(huì)計(jì)分錄為： 借：銀行存款

158000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資

152000 投資收益

6000 據(jù)此，該公司計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得為158000-152000=6000元。

（二）重組業(yè)務(wù)中股權(quán)轉(zhuǎn)讓的涉稅處理 政策依據(jù)：《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財(cái)稅[2009]59號(hào)）

1、股權(quán)收購、股權(quán)支付的概念。

（1）股權(quán)收購：是指一家企業(yè)（以下稱為收購企業(yè)）購買另一家企業(yè)（以下稱為被收購企業(yè)）的股權(quán)，以實(shí)現(xiàn)對(duì)被收購企業(yè)控制的交易。收購企業(yè)支付對(duì)價(jià)的形式包括股權(quán)支付、非股權(quán)支付或兩者的組合。

例如：A公司與B公司達(dá)成協(xié)議，A公司收購B公司60%的股權(quán)，A公司支付B公司股東的對(duì)價(jià)為50萬元銀行存款以及A公司控股的C公司10%股權(quán)，A公司收購股權(quán)后實(shí)現(xiàn)了對(duì)B公司的控制。在該股權(quán)收購中A公司為收購企業(yè)，B公司為被收購企業(yè)。

（2）股權(quán)支付：是指企業(yè)重組中購買、換取資產(chǎn)的一方支付的對(duì)價(jià)中，以本企業(yè)或其控股企業(yè)的股權(quán)、股份作為支付的形式。

2、股權(quán)收購交易的所得稅處理方式（1）一般性稅務(wù)處理：

①被收購方應(yīng)確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得或損失。②收購方取得股權(quán)或資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)以公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定。③被收購企業(yè)的相關(guān)所得稅事項(xiàng)原則上保持不變。（2）特殊性稅務(wù)處理：

同時(shí)符合下列條件的，可以選擇適用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定：

①具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。②被收購的股權(quán)不低于被收購企業(yè)全部股權(quán)的75%。

③企業(yè)重組后的連續(xù)12個(gè)月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營活動(dòng)。

④收購企業(yè)在該股權(quán)收購發(fā)生時(shí)的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%。

⑤企業(yè)重組中取得股權(quán)支付的原主要股東，在重組后連續(xù)12個(gè)月內(nèi)，不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)。

特殊性稅務(wù)處理規(guī)定：即暫不確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓的所得或損失。

①被收購企業(yè)的股東取得收購企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被收購股權(quán)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定； ②收購企業(yè)取得被收購企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被收購股權(quán)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定；

③收購企業(yè)、被收購企業(yè)的原有各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)和其他相關(guān)所得稅事項(xiàng)保持不變。

3、舉例分析

相關(guān)資料：2008年9月，A公司發(fā)布重大重組預(yù)案公告稱，公司將通過定向增發(fā)，向該公司的實(shí)際控制人B公司發(fā)行 36?809 萬股 A 股股票，收購其持有的C公司50%的股權(quán)。增發(fā)價(jià)7.61元/股。收購?fù)瓿珊?，C公司將成為A公司的控股子公司。C公司成立時(shí)的注冊(cè)資本為856?839?300元，其中D公司的出資金額為 214?242?370 元，出資比例為 25%，B公司的出資金額為642?596?930 元，出資比例為75%。根據(jù)法律法規(guī)，B公司承諾，本次認(rèn)購的股票自發(fā)行結(jié)束之日起36 個(gè)月內(nèi)不上市交易或轉(zhuǎn)讓。相關(guān)的企業(yè)所得稅處理分析（1）業(yè)務(wù)的性質(zhì)

此項(xiàng)股權(quán)收購?fù)瓿珊螅珹公司將達(dá)到控制C公司的目的，因此符合《通知》規(guī)定中的股權(quán)收購的定義。

（2）企業(yè)所得稅政策的適用

盡管符合控股合并的條件，并且假設(shè)所支付的對(duì)價(jià)均為上市公司的股權(quán)，但由于A公司只收購了C公司的50％股權(quán)，沒有達(dá)到75％的要求，因此應(yīng)當(dāng)適用一般性處理： ①被收購企業(yè)的股東：B公司，應(yīng)確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。

股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得＝取得對(duì)價(jià)的公允價(jià)值－原計(jì)稅基礎(chǔ)＝7.61×368090000－856839300×50％＝2372745250元

假設(shè)B公司適用25%稅率，因此其股權(quán)轉(zhuǎn)讓應(yīng)納的所得稅為：2372745250×25％＝593186312.5元 ②收購方：A 公司取得（對(duì)C公司）股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)以公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定，即：2801164900元（7.61×368090000）。

③被收購企業(yè)：C公司的相關(guān)所得稅事項(xiàng)保持不變。

如果其它條件不變，B公司將轉(zhuǎn)讓的股權(quán)份額提高到75％，也就轉(zhuǎn)讓其持有的全部C 公司的股權(quán)，那么由于此項(xiàng)交易同時(shí)符合財(cái)稅[2009]59號(hào)文件中規(guī)定的五個(gè)條件，因此可以選擇特殊性稅務(wù)處理：

①被收購企業(yè)的股東：B公司，暫不確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。

②收購方：A 公司取得（對(duì)C公司）股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)以被收購股權(quán)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定，即642596930元（856839300×75％）。

③被收購企業(yè)：C公司的相關(guān)所得稅事項(xiàng)保持不變?？梢?，如果B公司選擇后一種方式，轉(zhuǎn)讓C公司75％的股權(quán)，則可以在當(dāng)期避免5.93億元的所得稅支出。

4、特殊性稅務(wù)處理的程序性規(guī)定

根據(jù)財(cái)稅[2009]59號(hào)文第十一條規(guī)定 “企業(yè)發(fā)生符合本通知規(guī)定的特殊性重組條件并選擇特殊性稅務(wù)處理的，當(dāng)事各方應(yīng)在該重組業(yè)務(wù)完成當(dāng)年企業(yè)所得稅申報(bào)時(shí)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交書面?zhèn)浒纲Y料，證明其符合各類特殊性重組規(guī)定的條件。企業(yè)未按規(guī)定書面?zhèn)浒傅?，一律不得按特殊重組業(yè)務(wù)進(jìn)行稅務(wù)處理。”由此可見，企業(yè)若想享受到免稅重組的優(yōu)惠切莫忘記在完成所得稅納稅申報(bào)時(shí)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交書面?zhèn)浒纲Y料。

（三）非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅管理 政策依據(jù)：《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅管理的通知》（國稅函[2009]698號(hào)）

1、非居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓居民企業(yè)股權(quán)的內(nèi)涵及適用稅率

國稅函[2009]698號(hào)文明確規(guī)定，本通知所稱股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得是指非居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓中國居民企業(yè)的股權(quán)（不包括在公開的證券市場(chǎng)買入并賣出中國居民企業(yè)的股票）所取得的所得?！镀髽I(yè)所得稅法》規(guī)定，非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅；非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅?！镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則》第七條規(guī)定：權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定來源于中國境內(nèi)、境外的所得；股息、紅利等權(quán)益性投資所得按照分配所得的企業(yè)所在地來確定來源于中國境內(nèi)、境外的所得。

《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，非居民企業(yè)取得所得適用稅率為20%。實(shí)施細(xì)則第九十一條則明確，非居民企業(yè)取得的所得，減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅，即一般境外企業(yè)轉(zhuǎn)讓我國企業(yè)股權(quán)或者取得我國企業(yè)的股息分配，均需要繳納10%的企業(yè)所得稅。但如果該非居民企業(yè)是屬于與我國簽訂了稅收協(xié)定或安排的國家或地區(qū)的居民企業(yè)，則可享受稅收協(xié)定優(yōu)惠規(guī)定。如香港的居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓其擁有的內(nèi)地居民企業(yè)的股權(quán)，按照內(nèi)地與香港簽訂的稅收安排，如果該香港居民企業(yè)所持的內(nèi)地居民企業(yè)的股權(quán)比例低于25%的，在內(nèi)地?zé)o需繳納股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)如果想享受上述稅收協(xié)定優(yōu)惠待遇的，需先到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)協(xié)定待遇，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核同意后方可享受，否則必須嚴(yán)格按照國內(nèi)稅法規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。

2、股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得的計(jì)算

股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)減除股權(quán)成本價(jià)后的差額。股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓人就轉(zhuǎn)讓的股權(quán)所收取的包括現(xiàn)金、非貨幣資產(chǎn)或者權(quán)益等形式的金額。如被持股企業(yè)有未分配利潤或稅后提存的各項(xiàng)基金等，股權(quán)轉(zhuǎn)讓人隨股權(quán)一并轉(zhuǎn)讓該股東留存收益權(quán)的金額，不得從股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)中扣除。股權(quán)成本價(jià)是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓人投資入股時(shí)向中國居民企業(yè)實(shí)際交付的出資金額，或購買該項(xiàng)股權(quán)時(shí)向該股權(quán)的原轉(zhuǎn)讓人實(shí)際支付的股權(quán)轉(zhuǎn)讓金額。

3、股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得稅的繳納

按照企業(yè)所得稅法規(guī)定，對(duì)非居民企業(yè)在我國境內(nèi)取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅，實(shí)行源泉扣繳，以依照有關(guān)法規(guī)規(guī)定或者合同約定對(duì)非居民企業(yè)直接負(fù)有支付相關(guān)款項(xiàng)義務(wù)的單位或者個(gè)人為扣繳義務(wù)人?？劾U義務(wù)人在每次支付或者到期應(yīng)支付時(shí)，從支付或者到期應(yīng)支付的款項(xiàng)中扣繳，并于代扣之日起7日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送扣繳企業(yè)所得稅報(bào)告表。將稅款繳入國庫。

扣繳義務(wù)人未依法扣繳或者無法履行扣繳義務(wù)的，如股權(quán)交易雙方均為非居民企業(yè)，且在境內(nèi)交易的，非居民企業(yè)直接在證券交易市場(chǎng)轉(zhuǎn)讓境內(nèi)上市公司股權(quán)等，由非居民企業(yè)自合同、協(xié)議約定的股權(quán)轉(zhuǎn)讓之日起7日內(nèi)，到被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的中國居民企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。

4、其他規(guī)定

（1）境外投資方（實(shí)際控制方）間接轉(zhuǎn)讓中國居民企業(yè)股權(quán)，如果被轉(zhuǎn)讓的境外控股公司所在國（地區(qū)）實(shí)際稅負(fù)低于12.5%或者對(duì)其居民境外所得不征所得稅的，應(yīng)自股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同簽訂之日起30日內(nèi)，按國稅函[2009]698號(hào)的規(guī)定，向被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的中國居民企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供有關(guān)資料（略）。

（2）境外投資方（實(shí)際控制方）通過濫用組織形式等安排間接轉(zhuǎn)讓中國居民企業(yè)股權(quán)，且不具有合理的商業(yè)目的，規(guī)避企業(yè)所得稅納稅義務(wù)的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)層報(bào)稅務(wù)總局審核后可以按照經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)對(duì)該股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易重新定性，否定被用作稅收安排的境外控股公司的存在。（3）非居民企業(yè)取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，符合財(cái)稅〔2009〕59號(hào)文件規(guī)定的特殊性重組條件并選擇特殊性稅務(wù)處理的，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交書面?zhèn)浒纲Y料，證明其符合特殊性重組規(guī)定的條件，并經(jīng)省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)。

三、個(gè)人所得稅

（一）股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征收個(gè)人所得稅的計(jì)稅依據(jù)及適用稅率

《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》及其《實(shí)施條例》規(guī)定，個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，應(yīng)按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目，按股權(quán)轉(zhuǎn)讓的收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額，為應(yīng)納稅所得額，適用20%的稅率，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

合理費(fèi)用，是指賣出財(cái)產(chǎn)時(shí)按照規(guī)定支付的有關(guān)費(fèi)用。

需要注意的是，在計(jì)算繳納的稅款時(shí)，必須提供有關(guān)合法憑證，“納稅義務(wù)人未提供完整、準(zhǔn)確的財(cái)產(chǎn)原值憑證，不能正確計(jì)算財(cái)產(chǎn)原值的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其財(cái)產(chǎn)原值?！保ā秱€(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第十九條）

舉例：假設(shè)劉先生取得A公司股權(quán)時(shí)支付人民幣100萬元，現(xiàn)與B公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，要將其所持有的A公司股權(quán)作價(jià)人民幣250萬元轉(zhuǎn)讓給B公司?，F(xiàn)行稅法規(guī)定，對(duì)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓，營業(yè)稅及附加目前暫免征收，但所訂立的股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議屬產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)，立據(jù)雙方還應(yīng)按協(xié)議價(jià)格（所載金額）的萬分之五繳納印花稅。則該股權(quán)轉(zhuǎn)讓應(yīng)繳交印花稅2500000×0.0005＝1250元，應(yīng)繳交個(gè)人所得稅=（2500000－1000000－1250）×20%＝299750元。

（二）有關(guān)涉稅程序和事項(xiàng)

為加強(qiáng)自然人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅的征收管理，國家稅務(wù)總局下發(fā)了《關(guān)于加強(qiáng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征收個(gè)人所得稅管理的通知》（國稅函〔2009〕285號(hào)）。

1、辦理納稅（扣繳）申報(bào)的時(shí)間

國稅函〔2009〕285號(hào)對(duì)辦理納稅（扣繳）申報(bào)的時(shí)間分兩種情況進(jìn)行了規(guī)定。第一種情況是：股權(quán)交易各方在簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議并完成股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易以后至企業(yè)變更股權(quán)登記之前，負(fù)有納稅義務(wù)或代扣代繳義務(wù)的轉(zhuǎn)讓方或受讓方，應(yīng)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅（扣繳）申報(bào)，并持稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得繳納個(gè)人所得稅完稅憑證或免稅、不征稅證明，到工商行政管理部門辦理股權(quán)變更登記手續(xù)。

第二種情況是：股權(quán)交易各方已簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，但未完成股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易的，企業(yè)在向工商行政管理部門申請(qǐng)股權(quán)變更登記時(shí)，應(yīng)填寫《個(gè)人股東變動(dòng)情況報(bào)告表》并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。

2、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)及納稅地點(diǎn)

《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》及國家稅務(wù)總局印發(fā)的《個(gè)人所得稅代扣代繳暫行辦法》規(guī)定，在股權(quán)轉(zhuǎn)讓中如發(fā)生應(yīng)稅所得，以所得人為納稅義務(wù)人，以支付應(yīng)稅所得的單位或個(gè)人為個(gè)人所得稅扣繳義務(wù)人。由于納稅義務(wù)人和扣繳義務(wù)人往往不在同一地，這里涉及主管稅務(wù)機(jī)關(guān)問題。國稅函〔2009〕285號(hào)第三條明確“個(gè)人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅以發(fā)生股權(quán)變更企業(yè)所在地地稅機(jī)關(guān)為主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。納稅人或扣繳義務(wù)人應(yīng)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)和稅款入庫手續(xù)。”明確了主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的同時(shí)，實(shí)際上也就明確了納稅地點(diǎn)。

3、對(duì)計(jì)稅依據(jù)明顯偏低且無正當(dāng)理由的處理 國稅函〔2009〕285號(hào)第四條規(guī)定：“稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得計(jì)稅依據(jù)的評(píng)估和審核。對(duì)扣繳義務(wù)人或納稅人申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得相關(guān)資料應(yīng)認(rèn)真審核，判斷股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為是否符合獨(dú)立交易原則，是否符合合理性經(jīng)濟(jì)行為及實(shí)際情況。對(duì)申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低（如平價(jià)和低價(jià)轉(zhuǎn)讓等）且無正當(dāng)理由的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可參照每股凈資產(chǎn)或個(gè)人股東享有的股權(quán)比例所對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)份額核定?！?/p>

（三）幾個(gè)特殊的政策規(guī)定

1、個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中取得違約金收入 股權(quán)成功轉(zhuǎn)讓后，轉(zhuǎn)讓方個(gè)人因受讓方個(gè)人未按規(guī)定期限支付價(jià)款而取得的違約金收入，屬于因財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓而產(chǎn)生的收入。轉(zhuǎn)讓方個(gè)人取得的該違約金應(yīng)并入財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入，按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，稅款由取得所得的轉(zhuǎn)讓方個(gè)人向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)自行申報(bào)繳納。（《國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中取得違約金收入征收個(gè)人所得稅問題的批復(fù)》國稅函[2006]866號(hào))

2、納稅人收回轉(zhuǎn)讓的股權(quán)

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人收回轉(zhuǎn)讓的股權(quán)征收個(gè)人所得稅問題的批復(fù)》（國稅函[2005]130號(hào)）規(guī)定分兩種情形：

第一種情形：股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同履行完畢、股權(quán)已作變更登記，且所得已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的，轉(zhuǎn)讓人取得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入應(yīng)當(dāng)依法繳納個(gè)人所得稅。轉(zhuǎn)讓行為結(jié)束后，當(dāng)事人雙方簽訂并執(zhí)行解除原股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同、退回股權(quán)的協(xié)議，是另一次股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，對(duì)前次轉(zhuǎn)讓行為征收的個(gè)人所得稅款不予退回。（即按兩次股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為繳納個(gè)人所得稅）第二種情形：股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同未履行完畢，因執(zhí)行仲裁委員會(huì)作出的解除股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同及補(bǔ)充協(xié)議的裁決、停止執(zhí)行原股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同，并原價(jià)收回已轉(zhuǎn)讓股權(quán)的，由于其股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為尚未完成、收入未完全實(shí)現(xiàn)，隨著股權(quán)轉(zhuǎn)讓關(guān)系的解除，股權(quán)收益不復(fù)存在，根據(jù)個(gè)人所得稅法和征管法的有關(guān)規(guī)定，以及從行政行為合理性原則出發(fā)，納稅人不應(yīng)繳納個(gè)人所得稅。

3、轉(zhuǎn)讓改組改制企業(yè)的量化資產(chǎn)股權(quán)個(gè)人所得稅

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改組改制過程中個(gè)人取得的量化資產(chǎn)征收個(gè)人所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[2000]60號(hào)）規(guī)定：對(duì)職工個(gè)人以股份形式取得的擁有所有權(quán)的企業(yè)量化資產(chǎn)，暫緩征收個(gè)人所得稅；待個(gè)人將股份轉(zhuǎn)讓時(shí)，就其轉(zhuǎn)讓收入額，減除個(gè)人取得該股份時(shí)實(shí)際支付的費(fèi)用支出和合理轉(zhuǎn)讓費(fèi)用后的余額，按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。對(duì)職工個(gè)人以股份形式取得的企業(yè)量化資產(chǎn)參與企業(yè)分配而獲得的股息、紅利、應(yīng)按“利息、股息、紅利”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。注意，《國家稅務(wù)總局關(guān)于聯(lián)想集團(tuán)改制員工取得的用于購買企業(yè)國有股權(quán)的勞動(dòng)分紅征收個(gè)人所得稅問題的批復(fù)》（國稅函[2001]832號(hào)）中有關(guān)國稅發(fā)[2000]60號(hào)文規(guī)定適用范圍進(jìn)行了解釋：一是暫緩征稅的前提是集體所有制企業(yè)改制為股份合作制企業(yè)，二是暫緩征稅的分配方式，是在企業(yè)改制時(shí)將企業(yè)的所有資產(chǎn)一次量化給職工個(gè)人。

四、印花稅

（一）非上市公司不以股票形式發(fā)生的企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為

根據(jù)印花稅暫行條例和細(xì)則，以及國稅發(fā)[1991]155號(hào)第十條規(guī)定，“財(cái)產(chǎn)所有權(quán)”轉(zhuǎn)移書據(jù)的征稅范圍是：經(jīng)政府管理機(jī)關(guān)登記注冊(cè)的動(dòng)產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移所立的書據(jù)，以及企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所立的書據(jù)。這里的企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所立的書據(jù)，是指未上市公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓所書立的書據(jù)，不包括上市公司的股票轉(zhuǎn)讓所書立的書據(jù)。

稅目：由于屬于財(cái)產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，應(yīng)按照“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”繳納印花稅。

稅率：印花稅稅目稅率表第十一項(xiàng)規(guī)定，產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)應(yīng)按所載金額的萬分之五貼花。

（二）股票轉(zhuǎn)讓所立書據(jù)

財(cái)政部對(duì)上市公司股票轉(zhuǎn)讓所書立的書據(jù)怎樣征收印花稅作出了專門規(guī)定。經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，財(cái)政部決定，從2008年9月19號(hào)起，對(duì)證券交易印花稅政策進(jìn)行調(diào)整，由現(xiàn)行雙邊征收改為單邊征收，稅率保持1‰。即對(duì)對(duì)買賣、繼承、贈(zèng)予所書立的A股、B股股權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)，由立據(jù)雙方當(dāng)事人分別按1‰的稅率繳納證券交易印花稅，改為由出讓方按1‰的稅率繳納證券交易印花稅，受讓方不再征收。

（三）稅收優(yōu)惠

股權(quán)分置改革過程中因非流通股股東向流通股股東支付對(duì)價(jià)而發(fā)生的股權(quán)轉(zhuǎn)讓，暫免征收印花稅。（《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)分置試點(diǎn)改革有關(guān)稅收政策問題的通知》財(cái)稅[2005]103號(hào)）