第一篇：淺談個人轉讓股權的稅收稽查要點及征管建議

近年來，隨著烏魯木齊市市場經濟的發(fā)展，個人投資行為在我市越來越普遍，與此同時，個人的股權轉讓行為也日漸增多，這極大地活躍了我市的資本市場，為我市的經濟建設注入了活力，但我們稅務部門也應清醒地看到，股權變動帶來的個人財富增加，并不能同步提高納稅人的納稅遵從度，其間隱藏的偷稅行為仍然十分突出。

一、個人股權變動中的稅收稽查要點

（一）股權轉讓不申報納稅，造成少繳個人所得稅。

根據《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》第八條第九款規(guī)定“財產轉讓所得，是指個人轉讓有價證券、股權、建筑物、土地使用權、機器設備、車船以及其他財產取得的所得”，因此，個人轉讓股權的所得屬于財產轉讓所得項目，應繳納個人所得稅。財產轉讓所得按次征收，稅率是20%，其應納稅所得額則根據《中華人民共和國個人所得稅法》第6條第五款規(guī)定“財產轉讓所得，以轉讓財產的收入額減除財產原值和合理費用后的余額，為應納稅所得額”來計算，因此，股權轉讓所得應繳納的個人所得稅＝（股權轉讓收入－取得股權所支付的金額－轉讓過程中所支付的相關合理費用）×20%。（關于原值及費用的確定，納稅人必須提供有關合法有效憑證。）但是大多數納稅人對個人股權轉讓的稅收政策比較陌生。另外，由于個人股權轉讓的偶發(fā)性和隱秘性，以及稅務征管部門日常監(jiān)管缺位，許多個人股權轉讓者沒有向稅務機關申報納稅，更有甚者在股權轉讓后，直接逃離本地，惡意偷逃稅款。

（二）股權轉讓故意隱瞞真實成交價格，造成少繳個人所得稅。

股權轉讓真實成交價與合同價背離，是當前個人股權轉讓的一個特點，從稅務稽查部門對個人股權轉讓稽查的反饋信息看，大多數企業(yè)的股權轉讓合同反映的都是平價轉讓股權，即當初投資多少，合同價就是多少。但依據《國家稅務總局關于加強股權轉讓所得征收個人所得稅管理的通知》（國稅函[2009]285號）有關規(guī)定，稅務機關應加強對股權轉讓所得計稅依據的評估和審核。對扣繳義務人或納稅人申報的股權轉讓所得相關資料應認真審核，判斷股權轉讓行為是否符合獨立交易原則，是否符合合理性經濟行為及實際情況。對申報的計稅依據明顯偏低（如平價和低價轉讓等）且無正當理由的，主管稅務機關可參照每股凈資產或個人股東享有的股權比例所對應的凈資產份額核定。

如某A公司2004年成立，實收資本1500萬元，由2個自然人股東構成，個人股東甲、乙原來分別持有A公司53.33％和46.67%的股權，2008年8月甲、乙將持有該公司的全部股權，以1500萬元的價格平價轉讓給 B公司,無轉讓所得。這引起了稽查人員的很大關注?；槿藛T通過調查取證，發(fā)現A公司2005年至2007年連續(xù)3年盈利，未分配利潤多達500多萬元，同時調取了A公司2008年8月轉讓股權時的資產負債表及損益表，發(fā)現該公司凈資產總額為20625399.64元，實收資本（或股本）凈額為1500萬元，稽查人員根據甲、乙雙方享有的股權比例所對應的凈資產份額核定應補交個人所得稅的計稅依據。

甲方應補交的個人所得稅為：

(20,625,399.6415,000,000.00)* 46.67% * 20% = 525,074.81元

（三）資產評估增值、轉增實收資本未按規(guī)定扣繳個人所得稅。不少企業(yè)投資者為了增加企業(yè)和股東自己的資本，在實際不增加投資資金的情況下，采取對資產評估增值，來增加企業(yè)權益的資本公積金，然后再將增加的資本公積金分配轉增投資者個人股本。國稅發(fā)[2008]115號文《關于資產評估增值計征個人所得稅問題的通知》規(guī)定，個人股東從被投資企業(yè)取得的、以企業(yè)資產評估增值轉增個人股本的部分，屬于企業(yè)對個人股東股息、紅利性質的分配，按照“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅。稅款由企業(yè)在轉增個人股本時代扣代繳。雖然股東只是增加了股本，并未收到實際的利益，仍然要按照持股比例對每個股東轉增的數額征收20%的個人所得稅，如某房地產私營有限責任公司2005年以800萬元的價格購買一塊土地，2007年該公司為了提高單位資質，經有關部門對公司資產進行評估，只土地一項評估增值2000萬元，企業(yè)根據評估報告，將評估增值總金額為3500萬元，全部計入“資本公積”科目中。2008年1月份，該公司將此資本公積部分轉增實收資本，張三獲得1000萬元的股本金額，李四獲得800萬元的股本金額。稅務稽查機關依法追繳該公司少代扣代繳個人所得稅款，張三應補繳1000*20%=200萬元；李四應補繳800*20%=160萬元個人所得稅。

（四）個人股東利用從企業(yè)借款實現資本增資或股本擴張，造成少繳個人所得稅。

近幾年，規(guī)模經濟在市場競爭中的優(yōu)勢不斷凸顯，衡量一個企業(yè)的實力，資本金成了一個很重要的指標。如某建筑裝飾有限公司從2002年注冊資本500萬到今天的2000萬，企業(yè)已經發(fā)生巨大的跨越，但是企業(yè)資本增資中稅收問題也彰顯出來。經稅務機關對該企業(yè)稽查發(fā)現，2008年其分別采取個人股東向企業(yè)借款或利用結算資金掛賬等手段，增加個人股本1500萬元，上述款項分別計入“其他應收款 ”、“工程施工”等科目。根據《財政部、國家稅務總局關于規(guī)范個人投資者個人所得稅征收管理的通知》（財稅?2003?158號）的規(guī)定，個人投資者向企業(yè)借款，只要在該納稅年度終了后既不歸還，又未用于企業(yè)生產經營的，對其所借非生產經營款項應比照投資者取得股息、紅利所得征收個人所得稅。為此，稽查機關依法追繳該公司少扣繳的個人所得稅1500*20%=300萬元。

（五）個人轉讓股權雙方未按“股權轉讓合同”交繳納印花稅。

根據國稅發(fā)[1991]155號文件規(guī)定，企業(yè)股權轉讓所立的書據，即除書立的A股、B股股權轉讓書據以外的股權轉讓合同，合同雙方分別按照“產權轉移書據”，按所載金額的萬分之五繳納印花稅。如某公司簽訂股權轉讓合同1500萬元，合同雙方應按“產權轉移書據”分別交納印花稅15,000,000.00*0.05%=7,500.00元。

二、加強個人股權轉讓稅收征管建議

對個人轉讓非上市公司股權按“轉讓財產所得”征收20%的個人所得稅，這項政策早已明確。但是，由于大多數納稅人和扣繳義務人對個人股權轉讓的稅收政策還比較陌生，不依法履行納稅義務和扣繳義務的現象比較常見。加之，個人股權轉讓具有偶發(fā)性和隱蔽性，轉讓價格又帶有主觀性，稅務機關在稅收管理中存在一定難度。因此建議：

(一)加強對納稅人和扣繳義務人的稅收宣傳和納稅輔導。

目前，大多數納稅人和扣繳義務人對個人股權轉讓的稅收政策還比較陌生，各級稅務機關應該有針對性地加強這方面的政策宣傳和納稅輔導，敦促轉讓股權的納稅人特別是轉讓股權年所得12萬元以上的納稅人進行自行申報，督促扣繳義務人在受讓股權、支付所得時進行代扣代繳。

(二)完善稅務登記管理。

《稅務登記管理辦法》對有關股東股權的資料沒有明確規(guī)定，只要求納稅人在設立登記時須提供“有關合同、章程、協(xié)議”，變更登記須提供“變更登記內容的有關證明文件”。建議稅務機關在納稅人辦理設立登記時提供反映股東出資情況的《驗資報告》、《出資證明書》；在辦理涉及股權變更的登記時提供“股權轉讓合同”、《出資證明書》和工商部門的“核準變更登記通知書”，以有利于對公司的股本結構和股權變化情況進行跟蹤管理。

(三)加強與工商部門的協(xié)作。

按照國家稅務總局《關于加強股權轉讓所得征收個人所得稅管理的通知》（國稅函[2009]285號）的要求，督促納稅人在向工商行政管理部門申請股權變更登記前，到稅務機關辦理納稅申報，并持稅務機關開具的股權轉讓所得繳納個人所得稅完稅憑證或免稅、不征稅證明，到工商行政管理部門辦理股權變更登記手續(xù)。同時各級稅務部門應積極同當地工商行政管理部門進行聯系，建立有效信息交接和協(xié)作機制，要定期主動從工商行政管理機關取得股權變更登記信息，爭取在工商登記環(huán)節(jié)提前介入。

(四)強化納稅評估、稅務約談和稅務稽查工作機制。

地稅部門應該建立完善的約談機制，充分利用納稅評估，加大對個人股權轉讓稅收的征管力度。同時定期或不定期地對個人轉讓股權行為組織專項的稅務稽查，有效堵塞日常征管漏洞，最大限度地減少稅款的流失。

第二篇：關于加強礦山企業(yè)股權轉讓稅收征管的思考

關于加強礦山企業(yè)股權轉讓稅收征管的思考近年來，若羌經濟得到了快速發(fā)展，擁有豐富礦產資源的若羌迎來了前所未有的發(fā)展機遇。今年若羌更是以“率先發(fā)展年”為契機，吸引了一大批實力雄厚、技術先進的大企業(yè)、大集團前來投資開發(fā)，其中礦產資源的開發(fā)尤為突出。由于礦產資源開發(fā)投資成本較高，礦山企業(yè)投資主體也日漸多元化,投資者之間轉讓企業(yè)股權的現象日趨普遍,轉讓形式也日益復雜。由于股權轉讓比較隱蔽,納稅人利用現行稅收政策間隙來逃避繳納稅收的問題較為突出，也成為若羌縣國稅局重點關注的問題。如何加強礦山企業(yè)股權轉讓稅收征管問題，探討如下：

一、礦山企業(yè)股東轉讓股權的稅收管理現狀

礦山企業(yè)按照《中華人民共和國公司法》的規(guī)定成立公司，企業(yè)多以自然人投資入股成立有限責任公司，注冊資本額較低，公司內部各位股東按照出資額比例占有股份，在股權轉讓時一般僅就原注冊資本金占有股份轉讓，截止目前，礦山企業(yè)股東轉讓股權均以平價轉讓，未出現股權增值，稅務機關對此未征收稅款。礦山企業(yè)股權轉讓主要呈現四個特點：

（一）股權轉讓不能真實體現資產轉讓。新成立礦山企業(yè)存在財務核算不健全的問題，企業(yè)成立初期在獲得采礦證、探礦證時，為符合國家規(guī)定的最低勘查投入，對按照國家有關規(guī)定繳納的采礦權使用費、采礦權價款、礦產資源補償費等必要的企業(yè)支付費用均未列入財務核算中，導致出現財務核算的體外循環(huán)，致使后期轉讓股權時，僅體現股權轉讓金額，未體現資產轉讓金額。

（二）財務人員固定性較差導致政策執(zhí)行不到位。稅收管理員積極向新成立的礦山企業(yè)宣傳輔導稅收政策，確保礦山企業(yè)各項稅收政策執(zhí)行到位，但因財務人員素質不高，并且頻繁更換財務人員，使企業(yè)無法持續(xù)履行好稅收政策。

（三）納稅人有意隱瞞股權轉讓真實信息。小規(guī)模礦山企業(yè)持續(xù)性經營不長，在企業(yè)名稱不變的情況下，企業(yè)股東發(fā)生著變化，根據不完全統(tǒng)計，在2010年就有若羌縣新華聯礦業(yè)有限公司等30多家礦山企業(yè)先后變更了股東，由于工商管理部門辦理變更登記手續(xù)時僅是原出資人的變化，從企業(yè)財務賬目上也只能反映新公司的股東發(fā)生了變化，未反映具體轉讓金額，股權轉讓各方為了逃避相關稅收，往往達成默契，簽訂一份平價轉讓或低于實際轉讓額的虛假股權轉讓合同，稅務部門僅查閱納稅人提供的股權轉讓協(xié)議、工商變更股東記錄等相關信息，調查取得真實轉讓價格信息存在很大難度，稅款存在流失的可能。

（四）存在程序導致的稅務機關監(jiān)管滯后。對礦山企業(yè)股權轉讓交易過程及交易結果地稅部門不能全面監(jiān)控，礦山企業(yè)在股權轉讓完成之后，納稅人可以按照《中華人民共和國稅收征管理辦法實施細則》第十四條規(guī)定：“納稅人稅務登記內容發(fā)生變化的，應當自工商行政管理機關辦理變更登記后30日內，向稅務機關申報辦理變更稅務登記”，由此稅收征管行為滯后。納稅人在工商登記變更后不主動進行稅務登記變更的情況下，稅務機關無法及時獲取股權轉讓的動態(tài)信息。

二、礦山企業(yè)股東轉讓股權的稅收政策依據

目前，與礦山企業(yè)股權轉讓有關的地方稅收政策主要有以下四個方面：

（一）股東轉讓股權的適用稅種和稅率。根據《中華人民共和國個人所得稅法》及其《實施條例》規(guī)定，個人股權轉讓所得，應按“財產轉讓所得”項目，按股權轉讓的收入額減除財產原值和合理費用后的余額，為應納稅所得額，適用20%的稅率，計算繳納個人所得稅。

（二）股東轉讓股權的納稅人和納稅地點。根據《中華人民共和國個人所得稅法》及國家稅務總局印發(fā)的《個人所得稅代扣代繳暫行辦法》規(guī)定，在股權轉讓中如發(fā)生應稅所得，以所得人為納稅義務人，以支付應稅所得的單位或個人為個人所得稅扣繳義務人。對納稅義務人和扣繳義務人不在同一地的，國稅函〔2009〕285號第三條明確“個人股東股權轉讓所得個人所得稅以發(fā)生股權變更企業(yè)所在地地稅機關為主管稅務機關。納稅人或扣繳義務人應到主管稅務機關辦理納稅申報和稅款入庫手續(xù)?！?/p>

（三）股東轉讓股權所得計稅依據的評估和核定。根據《關于加強股權轉讓所得征收個人所得稅管理的通知》(國稅函〔2009〕285號)第四條規(guī)定：“稅務機關應加強對股權轉讓所得計稅依據的評估和審核。對扣繳義務人或納稅人申報的股權轉讓所得相關資料應認真審核，判斷股權轉讓行為是否符合獨立交易原則，是否符合合理性經濟行為及實際情況。對申報的計稅依據明顯偏低(如平價和低價轉讓等)且無正當理由的，主管稅務機關可參照每股凈資產或個人股東享有的股權比例所對應的凈資產份額核定。”

（四）股東轉讓股權的納稅環(huán)節(jié)和申報繳納。根據《關于加強股權轉讓所得征收個人所得稅管理的通知》(國稅函〔2009〕285號)規(guī)定：“在工商行政管理部門辦理股權變更登記手續(xù)之前，納稅人應向主管稅務機關報告并申報繳納個人所得稅?！?/p>

三、股權轉讓相關稅收政策執(zhí)行中存在的問題

（一）計稅依據難以核實。影響個人轉讓股權價款的因素很多，個人轉讓股權的行為具有隱蔽性、轉讓形式多樣性。轉讓方與受讓方（尤其受讓方也是自然人時）簽訂虛假的股權轉讓協(xié)議，稅務部門無從查證，也無法引進第三方信息調查。還存在股權已轉讓，但不依法變更的現象。無論是企業(yè)會計制度中關于所有者權益變動還是公司登記管理條例中變更登記均未要求提供股權轉讓協(xié)議。國稅函〔2009〕285號文《關于加強股權轉讓所得征收個人所得稅管理的通知》第四條第二款規(guī)定，“對申報的計稅依據明顯偏低（如平價和低價轉讓等）且無正當理由的，主管稅務機關可參照每股凈資產或個人股東享有的股權比例所對應的凈資產份額核定”。這一規(guī)定中，什么情況下是計稅依據明顯偏低，什么情況下屬于有正當理由，將股權低價或平價轉讓給關聯方是否屬于正當理由，凈資產指是股權轉讓日的帳面價值還是公允價值。這些問題仍需進一步完善細化，便于基層貫徹實施。

（二）代扣代繳制度落實不到位?！秱€人所得稅法》第8條規(guī)定，“個人所得稅，以支付所得的單位或個人為扣繳義務人”。股權變更形式多樣、內容復雜、政策性強，扣繳稅款的計算要求轉讓方

提供取得原股權的成本，扣繳義務人難以判定和準確計算。這對轉讓方來說涉及到商業(yè)秘密或隱私，可能不愿提供，轉讓方也不相信受讓方能及時向稅務機關繳納所扣稅款，因此，股權轉讓方被扣繳個人所得稅的情況較少。若扣繳義務人未按規(guī)定扣繳稅款，當轉讓方個人與受讓方不在一地，尤其是轉讓方個人不在發(fā)生股權變更企業(yè)所在地時，征管難度較大。

（三）配套政策不完善。國稅函〔2009〕285號文第三條規(guī)定，“個人股東股權轉讓所得個人所得稅以發(fā)生股權變更企業(yè)所在地地稅機關為主管稅務機關。納稅人或扣繳義務人應到主管稅務機關辦理納稅申報和稅款入庫手續(xù)”?！秱€人所得稅法實施條例》第36條及國稅發(fā)〔2006〕162號關于印發(fā)《個人所得稅自行納稅申報辦法（試行）》的通知中也沒有對年所得12萬元以下，僅取得了財產轉讓收入沒有被扣繳稅款的納稅人設定自行納稅申報義務。同時自然人流動性強，發(fā)生股權變更企業(yè)所在地主管稅務機關無法對個人實施稅收征管，稅務部門執(zhí)法手段不強，找人難、調查取證難、文書送達難、核定征收稅款程序難、處理難、執(zhí)行難。

四、加強礦山企業(yè)股東轉讓股權的稅收管理應采取的措施

（一）加大稅法宣傳輔導力度。針對投資者、企業(yè)法人對稅收政策不熟悉、納稅意識不強及惡意規(guī)避稅收的現實，稅收人員應加強對股權轉讓企業(yè)的稅收輔導，提高納稅人依法納稅意識和稅法遵從度。

（二）引入中介評估定價機制，完善核定征收體系。對所有股權轉讓的礦山企業(yè)引入中立的第三方中介結構，即：有采礦權(探礦權)

資產評估的中介機構對股權轉讓價格進行評估定價。

（三）建立信息傳遞機制。工商部門按月將股權變更信息傳遞至地稅局，建立起信息溝通的長效機制，工商部門在辦理礦山企業(yè)股權變更時，必需要求納稅人到地稅部門對其稅款進行清算，并且要求提供《資產評估報告》，切實對股權轉讓稅務管理提前介入，達到堵塞稅收流失漏洞的目的。

（四）強化鏈條式管理。國土資源管理部門在嚴格執(zhí)行《探礦權采礦權轉讓管理辦法》時，對其以承包等方式擅自將采礦權轉給他人進行采礦的；對轉讓探礦權和采礦權的；對吊銷采礦許可證等相關信息及時傳遞國稅局，對轉讓資產進行稅款清算后，再予以辦理相關手續(xù)。

第三篇：股權轉讓稅收征管存在的問題及完善建議

股權轉讓稅收征管存在的問題及完善建議

一、案例基本情況

2014年9月，江蘇省某市地稅局根據第三方數據，發(fā)現江蘇某五金制品有限公司的現有投資方與工商登記的投資方不符。稅務人員審核發(fā)現，該企業(yè)成立時的股東為2名自然人，注冊資本為500萬元。2014年7月，2名自然人股東以500萬元價格將全部股權平價轉讓給2名臺灣人士，企業(yè)性質由內資企業(yè)變更為外商獨資企業(yè)。稅務人員審核該企業(yè)的歷年財務年報時發(fā)現，該企業(yè)2010年~2013年4年中有3年處于虧損狀態(tài)，但是財務報表顯示該企業(yè)有房屋和土地。進一步了解，近年來，該地段房屋和土地增值較多，因此初步判斷企業(yè)股東存在少繳個人所得稅的情況。

稅務人員約談企業(yè)財務負責人，企業(yè)方認為由于企業(yè)常年處于虧損，自己提供的平價轉讓協(xié)議是真實、合理的。稅務人員經過模型運算，測算出企業(yè)房產、土地增值額達2500萬元。同時，稅務人員通過多種渠道與受讓方溝通、宣傳，受讓方最終拿出了雙方簽訂的真實協(xié)議書。協(xié)議書上認定的價格不是平價，而是2978.5萬元，資產增值全部體現在房屋和土地的增值上。在證據資料充足、確鑿的情況下，該企業(yè)原股東認可稅務機關的處理意見，并表示立即辦理股權轉讓個人所得稅事項。最后，根據企業(yè)的凈資產核定股權轉讓價格計算扣繳個人所得稅495.7萬元。

由此可見，由于個人股權轉讓的隱蔽性較強，轉讓雙方利用稅收征管的不完善性來逃避繳納稅款的現象時有發(fā)生。尤其對自然人股東股權轉讓的稅收征管一直屬于征管中的薄弱環(huán)節(jié)，這也給基層稅務機關和稅收人員帶來行政執(zhí)法風險。因此，如何加強股權轉讓個人所得稅征管工作，已成為各級地稅部門急待解決的問題。

二、股權轉讓稅收征管的現狀及存在的問題

（一）股權轉讓過程中故意隱瞞真實成交價格，造成少繳稅

股權轉讓真實成交價與合同價背離，是當前個人股權轉讓的一個特點，從稅務稽查部門對個人股權轉讓稽查的反饋信息看，大多數企業(yè)的股權轉讓合同反映的都是平價轉讓股權，即當初投資多少，合同價就是多少。

此問題的存在，造成股權轉讓存在大量虛假合同，即類似與陰陽合同。股權轉讓故意隱瞞真實成交價格，是當前個人股權轉讓的需要關注的一個問題。在實際征管中，稅務機關一般只注重股權轉讓資料的完整性審查，如轉讓協(xié)議書、股東會決議、股權變更確認書等，忽視股權轉讓的實質性審查，對其是否進行原價或溢（折）價轉讓，則不作為審核要點，由此往往造成轉讓真實交易額與提供資料產生較大差異。這樣不僅導致眾多股東的利益受損，還會導致稅收征收形成巨大的空洞，造成國家的稅收損失。

（二）“先增資后轉讓”的避稅行為存在法律漏洞

現行稅收法律規(guī)定股權轉讓不征收營業(yè)稅，《財政部、國家稅務總局關于股權轉讓有關營業(yè)稅問題的通知》(財稅[2002]191號)規(guī)定：“以無形資產、不動產投資入股，參與接受投資方利潤分配，共同承擔風險的行為，不征收營業(yè)稅；對股權轉讓不征收營業(yè)稅”。于是有一些人先將要轉讓出去的房產投資到賣方企業(yè)獲得股權，然后再和賣方簽訂《股權轉讓協(xié)議》，因此營業(yè)稅和土地增值稅等稅就可以合理避開，這樣顯然利用了股權轉讓的法律空白，達成了避稅的目的。此外，企業(yè)虛假整體轉讓企業(yè)產權，也可以達到逃避轉讓產權不征營業(yè)稅的目的?！秶叶悇湛偩株P于轉讓企業(yè)產權不征營業(yè)稅問題的批復》（國稅函[2002]165號）規(guī)定：“轉讓企業(yè)產權的行為不屬于營業(yè)稅征收范圍，不應征收營業(yè)稅”。例如，A公司先成立C公司，把土地和重要機器設備等轉到C公司中，再將企業(yè)整體股權轉給B?，F行稅收政策法規(guī)對“先增資后轉讓股權”這種經濟行為沒有明確的定性，不作為一個整體交易行為進行課稅，同時對具有瑕疵的增資和股權轉讓規(guī)定也過于粗略，為企業(yè)避稅籌劃提供了空間。

（三）對股權轉讓價格缺乏明確有效的核定征收手段

雖然《稅收征管法》明確了對于計稅價格明顯偏低的情況可以核定計稅價格, 但未明確具體操作手段?！蛾P于加強股權轉讓所得征收個人所得稅管理的通知》（國稅函[2009]285號）第四條規(guī)定：“對申報的計稅依據明顯偏低（如平價和低價轉讓等）且無正當理由的，主管稅務機關可參照每股凈資產或個人股東享有的股權比例所對應的凈資產份額核定”。此外，《國家稅務總局關于股權轉讓所得個人所得稅計稅依據核定問題的公告》（國家稅務總局公告2010年第27號）第三條規(guī)定：“對申報的計稅依據明顯偏低且無正當理由的，可采取以下核定方法：

（一）參照每股凈資產或納稅人享有的股權比例所對應的凈資產份額核定股權轉讓收入。對知識產權、土地使用權、房屋、探礦權、采礦權、股權等合計占資產總額比例達50%以上的企業(yè)，凈資產額須經中介機構評估核實。

（二）參照相同或類似條件下同一企業(yè)同一股東或其他股東股權轉讓價格核定股權轉讓收入。

（三）參照相同或類似條件下同類行業(yè)的企業(yè)股權轉讓價格核定股權轉讓收入。

（四）納稅人對主管稅務機關采取的上述核定方法有異議的，應當提供相關證據，主管稅務機關認定屬實后，可采取其他合理的核定方法?！?/p>

以上的規(guī)定都只是針對自然人轉讓股權而言，對于法人股東股權轉讓價格明顯偏低的，稅務機關仍缺乏有效的核定征收手段。在實際工作中，稅務機關一般會首先采用第二種，即“參照相同或類似條件下同一企業(yè)同一股東或其他股東股權轉讓價格核定股權轉讓收入”進行核定，如果第二種情形不具備，才會考慮到使用第一種和第三種。但是第三種方法，即通過同類企業(yè)、同一企業(yè)轉讓價格的比較可能會存在很大的難度，這需要稅務機關掌握當地或全國范圍內的行業(yè)、企業(yè)、股東的相關稅務數據，同時，需要具備財務上合理估值能力等，這對于稅務執(zhí)法機關提出了非常高的要求。稅務機關在采用何種方式確定企業(yè)合理的價格問題上，并沒有采取一局終裁的方式，而是規(guī)定“納稅人對主管稅務機關采取的上述核定方法有異議的，應當提供相關證據，主管稅務機關認定屬實后，可采取其他合理的核定方法”。此規(guī)定似乎合理，但稅務機關巧妙地將確定企業(yè)合理價值的責任轉移到企業(yè)或轉讓人，也就是說，稅務機關可以單方確定某一核定方式，但轉讓人可以提供證明加以否定，經主管稅務機關認定屬實后，方有可能采取其他合理的核定方法。

（四）非居民企業(yè)股權轉讓境外操作的信息難以獲取

境內居民企業(yè)股權結構發(fā)生變化時，工商、稅務部門要為其辦理變更登記。只要我們對股權轉讓行為給予足夠的關注，相關的信息是可以掌握的。但是，如果股權轉讓發(fā)生在擁有中國境內居民企業(yè)股權的兩個或多個非居民企業(yè)之間，或股權轉讓的交易時間發(fā)生在工商、稅務主管部門的變更登記之前，稅務部門掌握信息嚴重滯后，既沒有法定扣繳義務人，又找不到非居民納稅人，國家的稅收利益就有可能白白流失。為進一步強化國際稅源監(jiān)控，國家稅務總局于2008年12月18日下發(fā)了《國家稅務總局關于印發(fā)〈服務貿易等項目對外支付出具稅務證明管理辦法〉的通知》（國稅發(fā)〔2008〕122號），稅務證明成為加強非居民稅收管理的重要手段。但是對于部分業(yè)務在國外付款，不需要由國內支付的付款情況，稅務憑證就失去了防范的作用。

此外，目前很多數企業(yè)是在履行完合同或到外匯管理局申請付款時，外匯管理局索要證明或完稅憑證時才到稅務機關辦理相關涉稅事宜，稅務機關被動接受后才到企業(yè)進行核實，使監(jiān)控過程不及時，稅款入庫不及時。不能在第一時間獲得外國企業(yè)在華取得收入的相關信息，是非居民稅收管理多年來的難題。目前外國投資者變更企業(yè)股權的流程，是原外國投資者即轉讓方首先與受讓方談判，簽訂轉讓合同，然后到外經部門審批。由于部門之間缺乏信息交流的交換平臺，國內企業(yè)也沒有主動報告股權變更義務，在日常實際工作中，往往是企業(yè)股權已經轉讓需要向境外支付轉讓價款時，稅務人員事后才知道，為時已晚。

三、完善股權轉讓稅收征收管理的建議

（一）完善股權轉讓價格核定方法

1.應組織對股權轉讓的企業(yè)進行資產評估和資產查驗，以評估報告查驗報告確定其資產的公允價值，確定所得并據此征稅

公允價值是按市場價格確定的價值。在企業(yè)辦理資產過戶手續(xù)，要嚴格審查股權轉讓是否符合公允價值的規(guī)定，凡是與市場價格不一致或低于市場價格的，要按照評估價值計算繳納企業(yè)所得稅。同時也要加強預繳和匯算清繳時的監(jiān)控檢查，防止企業(yè)未按照規(guī)定申報納稅。2.引入稅務師中介評估鑒定制度

鑒于個人股權轉讓的特殊性，一方面要認真執(zhí)行《關于加強股權轉讓所得征收個人所得稅管理的通知》（國稅函[2009]285號）規(guī)定，對申報的計稅依據明顯偏低（如平價和低價轉讓等）且無正當理由的，可參照每股凈資產或個人股東享有的股權比例所對應的凈資產份額核定。另一方面，則應該由稅務機關認定有資質且信用好的稅務師事務所，凡涉及股權轉讓的，必須到由稅務機關指定的中介機構對其投資企業(yè)的資產凈值進行評估，否則稅務機關不予認可。最低轉讓價不得低于其凈資產評估價，如轉讓價高于其凈資產評估價的，以實際轉讓價作為計算轉讓所得額；如轉讓價低于其凈資產評估價的，以其凈資產評估價確認轉讓所得額。

（二）完善稅收行為規(guī)范，加強對股權轉讓避稅行為的監(jiān)控

針對先以土地、房產投資，后轉讓給被投資企業(yè)的“假投資”等行為，首先要盡快出臺新的規(guī)定，完善相關稅收法律政策，堵塞逃稅行為。此外，稅務機關事前要注重對投資實質的審核，事后要完善跟蹤管理措施，以杜絕稅款流失。轉讓企業(yè)產權是整體轉讓企業(yè)資產、債權、債務及勞動力的行為，要對轉讓環(huán)節(jié)進行認真的審查，審核被轉讓方的資產、債權、債務及勞動力安置情況，對以逃避納稅為目的，違規(guī)自行處置企業(yè)以前資產、債權和債務，或違規(guī)轉移到新辦其他企業(yè)，以及沒有安置全部勞動力的，一律不作為轉讓企業(yè)產權，不得享受營業(yè)稅優(yōu)惠政策，依法征收營業(yè)稅和土地增值稅。

凡是以房產土地投資后，不按照投資方利潤分配，不共同承擔風險的行為，而是收取固定利潤的，應遵循“實質重于形式”原則，不承認其投資行為，應確認為出租，嚴格按照《關于以不動產或無形資產投資入股收取固定利潤征收營業(yè)稅問題的批復》（國稅函發(fā)[1997]490號）文件規(guī)定，屬于將土地房產等租賃他人使用的業(yè)務，應按“服務業(yè)”稅目中“租賃業(yè)”項目征收營業(yè)稅。

（三）完善非居民企業(yè)股權轉讓信息登記管理制度 1.將非居民企業(yè)股權轉讓稅收管理融入稅收征管體系

在總局制定的非居民稅收管理制度的基礎上，結合實際，按照稅收征管業(yè)務流程節(jié)點的功能配置要求，從業(yè)務分類、工作流程、審批權限、受理資料、辦結時限、業(yè)務監(jiān)督等方面，將非居民所得稅管理納入全省稅收征管系統(tǒng)辦稅流程，力求將非居民稅收管理融入整個稅收征管系統(tǒng)，實現跨國稅源多環(huán)節(jié)監(jiān)控。制度的完善和流程的融入，確保稅源信息的掌握。2.定期梳理非居民企業(yè)股權變更登記信息

從內部管理入手，定期對企業(yè)變更登記信息進行梳理，篩查涉及股權結構發(fā)生變化的企業(yè)名單，對照掌握的日常征管資料，對所涉及的企業(yè)信息進行比對，及時核查CTAIS2.0系統(tǒng)中的稅務變更信息是否完整、股權變化結果是否進行了動態(tài)反映，不僅監(jiān)控了股權轉讓，為今后非居民企業(yè)的股息分配扣繳企業(yè)所得稅打好基礎。3.建立部門信息共享平臺，構建非居民企業(yè)稅源控管體系 稅務部門缺乏及時掌握非居民企業(yè)發(fā)生納稅義務的信息，是造成非居民企業(yè)稅收流失的一個重要原因。由于股權轉讓主要是外經貿部門批復，很多企業(yè)股權發(fā)生轉讓后才到工商部門更改工商登記信息，稅務登記信息變更的只有少數企業(yè)，對于非居民企業(yè)與國內企業(yè)之間的股權轉讓，稅務部門只是在企業(yè)向境外支付轉讓時才能掌握，而非居民企業(yè)之間的股權轉讓信息稅務部門很難掌握。因此，構建非居民企業(yè)稅源控管體系就顯得有為必要。4.加大國際稅收情報交換力度

目前我國已經與90個國家和地區(qū)簽訂了雙邊稅收協(xié)定，其中87個已經生效執(zhí)行。上述協(xié)定都含有情報交換條款。據了解，目前，全球38個避稅地中只有列支敦士登、安道爾和摩納哥三個國家仍在情報交換方面進展緩慢，被列為不合作避稅地。而主權國家已紛紛與有關的離岸金融中心簽訂了《協(xié)議范本》，《協(xié)議范本》的簽訂必將是21世紀世界主要國家經濟領域應對避稅地濫用的重要手段。由于近年來國際社會在稅收情報交換領域取得了很大進展，多數離岸金融中心業(yè)已做出承諾同意進行有效的情報交換，這就對通過自發(fā)情報交換開展對境外股權交易調查提供了便利。對于股權轉讓收益未在國內繳納所得稅的，可以采取自發(fā)交換的形式主動告知境外投資者所在國家，影響其納稅誠實記錄，使其增加主動繳稅的意識。

第四篇：關于完善股權轉讓個人所得稅征管的建議

關于完善股權轉讓個人所得稅征管的建議

時間:2010-01-18 14:25來源:未知 作者:佚名q 點擊:次

當前，我國正大力推進社會主義市場經濟和建立健全現代企業(yè)制度，包括資本市場、土地市場、勞動力市場、技術市場在內的生產要素市場迅速發(fā)展，市場在資源配置中的基礎性作用得到越來越大的發(fā)揮。溫州是民營經濟的發(fā)源地，溫州的民間資本比較充裕，資本市場也比較活躍，溫州的民營經濟在各級政府的倡導下，正在走產權重組、轉型升級的路子，為了加強對這一過程中個人所得稅的征管，堵塞征管漏洞，不斷提高征管質量和效率，2008年4月溫州市地稅局、溫州市工商行政管理局頒發(fā)了溫地稅政(2008)53號關于加強溫州市企業(yè)股權變更登記征管的通知(以下簡稱53號文)。53號文的出臺對加強我市企業(yè)股權變更的稅收征管，完善股權變更的稅收征管規(guī)程，起到了一定的作用，但在文件規(guī)定的操作程序和實際操作過程中存在不少問題，亟需改進和完善。

一、53號文第一條規(guī)定的股東股權變更登記的程序為，企業(yè)因股權結構變化向工商行政管理部門申請辦理股東股權變更手續(xù)，涉及個人所得稅征收范圍的，先由企業(yè)管理機關開具《股東股權變更納稅情況聯系單》(以下簡稱聯系單)到企業(yè)主管地稅機關辦理涉稅事項。企業(yè)主管地稅機關按規(guī)定辦理征稅(或不征稅)手續(xù)，涉及征稅的開具稅收完稅憑證，并在聯系單上簽署意見并加蓋公章，企業(yè)持聯系單到企業(yè)登記機關辦理變更登記。這一規(guī)定把取得稅務部門簽署意見并加蓋公章的聯系單作為辦理股東股權變更的前置條件。中華人民共和國公司法和公司登記管理條例均沒有規(guī)定辦理股東股權變更登記必須取得稅務部門簽署意見并加蓋公章的聯系單。按照行政許可法的規(guī)定，地方性法規(guī)和省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)章不得設定企業(yè)或其他組織的設立登記及其前置性行政許可，除法律可以設定行政許可，尚未制定法律的，行政法規(guī)可以設定行政設定許可外，其他規(guī)范性文件一律不得設定行政許可。因此53號文規(guī)定的股東股權變更登記程序有違行政許可法之嫌。

二、53號文第三條規(guī)定，夫妻之間或直系親屬之間的非股權轉讓的股權變更、企業(yè)從有限公司變更為集團公司、控股集團、出資人和出資比例未發(fā)生變化，企業(yè)注冊資本變動，出資人、出資比例均未發(fā)生變化，房產、土地所有人也未發(fā)生變化的，企業(yè)登記機關可直接按有關規(guī)定辦理股權變更登記手續(xù)。按這一規(guī)定除上述三種情況外，其他的均應到稅務部門辦理手續(xù)，取得稅務部門簽署意見并加蓋公章的聯系單后，方可辦理股權變更登記手續(xù)。這與53號第一條的規(guī)定有沖突之處，53號文第一條規(guī)定是企業(yè)申請辦理股東股權變更手續(xù)，涉及個人所得稅征收范圍的，要憑稅務部門簽署意見并加蓋公章的聯系單方可辦理股權變更登記，而這第三條的規(guī)定又擴充了要取得聯系單的范圍，比如，A公司由甲、乙兩法人股東出資組成，現甲法人股東將自己在A公司擁有的股份轉讓給丁法人股東，吸收丁作為新股東后，公司的股權結構發(fā)生了變化。再比如，A公司注冊資本100萬元，由甲、乙兩個自然人各出資50萬元組建，在經營一年后，因擴大再生產需要，甲、乙雙方商定吸收丁作為新股東，注冊資本增加到150萬元，丁出資60萬元，其中50萬元作為注冊資本、其余10萬元作為資本溢價列入公司資本公積。按照個人所得稅法的規(guī)定，這二種情況均不涉及個人所得稅征收范圍，按53號文第一條規(guī)定無需到稅務部門辦理手續(xù)，但按第三條規(guī)定，則需要取得稅務部門簽署意見并加蓋公章的聯系單。

三、53號文僅對股權變更登記的程序和范圍作出規(guī)定，沒有對股權轉讓涉及個人所得稅如何征管作出規(guī)定，也沒有再發(fā)其他規(guī)范性文件予以詳細規(guī)定，在實際操作中存在許多問

題，主要表現在：

(一)工商部門在執(zhí)行這一文件時，對哪些股權變更需要征收個人所得稅并不清楚，凡是涉及股權變更登記的，一律要求取得稅務部門簽署意見并加蓋公章的聯系單，否則不予辦理變更登記手續(xù)。

(二)稅務部門在收到工商部門開具的聯系單后，要求企業(yè)提交有關會計報表、賬冊、憑證等資料進行審核，而這一過程時間冗長，影響了企業(yè)正常辦理股權變更登記手續(xù)。

(三)由于股權變更涉及企業(yè)合并、分立、股權重組等形式多樣、內容復雜、政策性強，工商、稅務部門工作人員對此理解認識并不盡一致，企業(yè)向稅務部門咨詢時，得到的答復并不盡相同，企業(yè)的辦事人員有時候往往丈二和尚摸不著頭腦，也只能望而興嘆。

(四)稅務部門對股權變更涉及個人所得稅的征稅時，基本上采用評估核定的辦法，只考慮到股權轉讓過程轉讓、受讓雙方可能存在隱瞞實際轉讓額的情況，而沒有考慮股權作價的復雜因素，評估核定價大大高于實際轉讓價的情況，出現征過頭稅現象。

特別是對有房產土地企業(yè)的股權轉讓，稅務部門往往把土地、房產的評估增值部分全額計入企業(yè)所有者權益，按股份比例核定股權轉讓額，而沒有考慮土地、房產的評估增值部分在股權轉讓尚沒得到實現，如變現要交納的土地增值稅、企業(yè)所得稅、營業(yè)稅、契稅等，而這一部分稅費初步測算占到評估增值額的40%左右，因此實際的轉讓額往往大大低于稅務部門核定的轉讓額。對企業(yè)合并、分立、增資擴股涉及的股權變更也如此處理，導致了有房產、土地的企業(yè)除迫不得已外，不敢辦理股權變更手續(xù)，一定程度上影響了資本市場的正常發(fā)展和企業(yè)的正常運行，限制了企業(yè)產權重組的正常進行。

加強對自然人股東股權轉讓所得個人所得稅的征管，是堵塞征管漏洞，不斷提高征管質量和效率，保證稅收法律法規(guī)嚴肅性的重要舉措。稅務部門應積極采取措施加強征管，公民應自覺遵守稅收法律法規(guī)，依法申報繳納個人所得稅，各有關部門單位應積極配合稅務部門依法征繳個人所得稅，但所有的措施和方法應在法律許可的范圍內。針對53號文規(guī)定的操作程序和實際操作過程中存在的問題，提出如下建議供參考：

一、把股東股權變更個人所得稅納稅限定在自然人股權轉讓范疇，改股東股權變更納稅情況聯系單為自然人股東變動情況報告表。

二、廢止把取得稅務部門簽署意見并加蓋公章的聯系單作為企業(yè)向企業(yè)登記部門辦理股權變更登記的前置條件的做法，采取如下做法：

①主管稅務機關與工商登記部門密切聯系，對所轄企業(yè)逐戶建立自然人股東明細登記表，詳細記錄自然人股東、身份證號、住所、投資額、投資方式、投資幣種、投資時間等內容，并錄入計算機管理系統(tǒng)，動態(tài)監(jiān)控企業(yè)自然人股東及其股權變動情況。

②主管稅務機關密切關注企業(yè)的自然人股東變動情況，通過稅務登記及變更登記與工商行政管理機關信息交換等渠道取得企業(yè)自然人股東變動及其股權轉讓信息，及時登記自然人股東登記(變更)表。

③自然人股東發(fā)生變動的，企業(yè)在變更工商登記前如實填寫《自然人股東變動情況報告表》，向主管稅務機關報告自然人股東的變動情況;企業(yè)自然人股東發(fā)生變動工商登記后，向主管稅務機關申報辦理變更稅務登記，未依法辦理變更稅務登記的，由主管稅務機關依法予以處罰。

三、明確對自然人股東股權轉讓個人所得稅的征管辦法。主管稅務機關接到企業(yè)自然人股東變動報告后，進行案頭初步審核企業(yè)的報告，發(fā)現異常，或在企業(yè)未報告而知悉自然人股東轉讓股權后，應當到企業(yè)調查了解企業(yè)生產經營情況、損益情況、股東權益增減情況、收益分配情況、留存收益情況、自然人股東變動情況、自然人股東股權轉讓目的、自然人股東股權轉讓價格的確定方式及依據等，對于股權轉讓價格明顯不合理的，主管稅務機關依法對轉讓人和受讓人進行約談，如約談后除自然人股東所投資企業(yè)最近三年連續(xù)虧損，或盈利能力持續(xù)下降，或迫于自身償債等財務方面的壓力而轉讓股權等正當理由外，自然人股東申報的股權轉讓價格有下列情形之一，屬明顯偏低又無正當理由的，主管地方稅務機關依法核定征收個人所得稅：①股權轉讓價低于初始投資成本或取得該股權所支付的價款的;②股權轉讓價低于同一投資企業(yè)其他股東同時或大約同時相同或類似條件下股權轉讓價的;③股權轉讓收益率低于同期銀行存款利率的;④股權轉讓所得低于最近一年股利分配所得的;⑤股權轉讓時投資企業(yè)留存收益為正數，股權轉讓價中沒有包含自然人股東所應享有的份額的;或轉讓價低于自然人股東應享有的所投資企業(yè)所有者權益份額的。自然人股東轉讓股權以轉讓人為納稅人，以受讓人為扣繳義務人，由受讓人負責代扣代繳個人所得稅，并向主管地方稅務機關解繳稅款。受讓人沒有扣繳稅款或無法扣繳稅款的，由納稅人自行到主管地方稅務機關申報繳納個人所得稅。

四、稅務部門在核定征收個人所得稅時，要求企業(yè)提供中介機構出具企業(yè)凈資產評估報告，以此為基礎進行核定。

第五篇：外商投資企業(yè)股權轉讓相關稅收征管的調研報告

外商投資企業(yè)股權轉讓相關稅收征管的調研報告免費文秘網免費公文

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“>外商投資企業(yè)股權轉讓相關稅收征管的調研報告2010-06-29 18:57:29免費文秘網免費公文網外商投資企業(yè)股權轉讓相關稅收征管的調研報告外商投資企業(yè)股權轉讓相關稅收征管的調研報告(2)新《企業(yè)所得稅法》取消了以往外資企業(yè)享受的超國民稅收優(yōu)惠待遇，受全球金融危機的影響也促使部分外資企業(yè)通過加速業(yè)務重組和結構重組進行新的稅收籌劃，股權在關聯方之間轉讓以及各種人為調節(jié)利潤、低價轉讓股權以及規(guī)避稅收的現象逐漸增多。根據稅法規(guī)定，外國投資者轉讓股權凡有收益的，需要繳納企業(yè)所得稅。為了防范國家稅款流

失，連云港市國稅部門主動與相關部門協(xié)作，開展對46戶外國投資者股權轉讓情況進行了調查，并對相關稅收征管存在的問題提出了建議。

一、股權轉讓的特點

（一）關聯企業(yè)之間轉讓多。所調查的46戶股權轉讓行為，轉讓與受讓方存在關聯關系的34戶，接近75%，關聯性質主要是“在資金存在直接或者間接控制關系和直接或者間接地同為第三方控制”。主要原因是由于集團公司出于經營、控制或者稅收等安排考慮，改變原投資方主體。

（二）避稅地之間轉讓多。本次調查發(fā)現轉讓與受讓雙方均來自傳統(tǒng)意義上的避稅地國家或者地區(qū)較多，有34戶轉讓行為一方來自避稅地，主要有英屬維爾京群島、澳門和香港，其中香港居民涉及26戶。主要原因是新企業(yè)所得稅法取消了股息免稅的優(yōu)惠，而大陸和香港之間對股息有優(yōu)惠安排（稅率為5%，和其他國家一般為10%），造成股權主要

向香港轉移。

（三）平價甚至低價轉讓多。本次調查只發(fā)現兩起股權溢價轉讓行為，征收稅款為175萬元，其余45起均未發(fā)現股權溢價轉讓，其中35 起是平價轉讓，還有9起是低價轉讓。平價轉讓多出于在關聯間轉讓、稅收籌劃以及被投資企業(yè)經營效益較差的考慮，而低價轉讓多發(fā)生在被投資企業(yè)長期虧損、市場前景暗淡的企業(yè)，也有部分屬于明顯不符合合理經營常規(guī)的轉讓。

（四）原外資企業(yè)轉內資多。新企業(yè)所得稅法取消了外資的稅收優(yōu)惠，對于在07年3月16日以后成立的新外企，由于不存在過渡措施，再者由于受金融危機影響，部分以投機目的在國內投資的外方放棄了初始投資，將股權轉讓給境內企業(yè)，造成外資轉內資比較普遍。

二、調查中發(fā)現的問題

（一）部分平價或者低價轉讓不符合常規(guī)。本次調查的46戶轉讓協(xié)議中，只發(fā)現2起溢價轉讓并給予追繳稅款，對于確實屬于合理原因發(fā)生的平價或者低價轉讓股權的，稅務部門應不作干涉。但是有的外資企業(yè)生產經營形勢和發(fā)展前景都非?？春?，但是股權卻低于公允價格，明顯不符合營業(yè)常規(guī)。有的轉讓雙方為了達到在國內少繳稅或者不繳稅目的，往往刻意籌劃，在合同中規(guī)定較低的價格甚至成本價轉讓，另通過其它方式，以合同補充件、合同附加說明等反映真實轉讓價格，背后一定程度上體現了轉讓雙方各種人為調節(jié)利潤、低價轉讓股權以規(guī)避稅收的問題。

（二）責任區(qū)管理部門精細化管理尚未到位。根據稅務登記要求，被轉讓企業(yè)發(fā)生股權變更或者轉讓的，需要及時到稅務部門辦理稅務變更手續(xù)，本次調查發(fā)現只有少數經營規(guī)模較大，內控制度健全的企業(yè)能按規(guī)定辦理了稅務變更，而有的企業(yè)發(fā)生股權變更多年后仍未辦理變更，造成信息獲取不及時，從而帶來以后追繳稅款的被動。目前責任區(qū)稅務人員對居民企業(yè)的關注程度比較

高，而非居民稅收政策相對復雜，專業(yè)化程度較高，且發(fā)生的頻率較少，稅務人員受到業(yè)務水平的限制，對非居民稅收涉稅信息缺乏敏銳反映，造成在基層稅收征管中非居民管理還缺乏精細化，管理模式比較粗放。

（三）職能部門之間尚未形成系統(tǒng)控管。目前對外支付的股權轉讓及變更行為，需要轉讓方首先準備相關資料提交外經貿部門審批，經過批準后方可以辦理股權轉讓以及工商和稅務變更手續(xù)。由于審批事項職能部門并沒有建立暢通的信息交換渠道，造成稅務部門無法在轉讓之前獲得相關信息，即使稅務部門可以在企業(yè)變更稅務變更手續(xù)時了解轉讓情況，但已是亡羊補牢，本次調查從相關職能部門獲取的信息，并不是一帆風順，而且獲取的信息都是發(fā)生在以往，增加了調查和追繳稅款的難度。

（四）追繳稅款實行上缺乏可操作性。根據企業(yè)所得稅法源泉扣繳規(guī)定，以支付人為扣繳義務人，納稅人為實際取得收入的轉讓方，國內被轉讓企業(yè)并無聯系。如果轉讓雙方均為外國投資者，且全部在境外發(fā)生，在國內并無資金的付款和收款，也不受外匯管理的控制?？劾U義務人不按規(guī)定扣繳，納稅人不愿意交納稅款，則追繳稅款的難度將很難完成。雖然征管法第六十九條規(guī)定了扣繳義務人和納稅人的法律責任，但是國內稅務機關如何對境外非居民行使稅收管轄權，采用什么手段給予罰款和追繳？目前對非居民稅收管理普遍存在追繳稅款難的，追繳基本上只是停留在理論層次。

三、建議采取措施

（一）落實非居民稅收政策規(guī)定。近來總局剛下發(fā)了《外國企業(yè)承包工程和提供勞務稅收管理辦法》及《預提所得稅管理辦法》，對登記備案、稅源信息、納稅申報及征收管理、法律責任等進行了明確，如在股權轉讓方面，新政策要求“股權轉讓交易雙方均為