第一篇：淺析股權(quán)收購(gòu)的企業(yè)所得稅特殊性稅務(wù)處理方法

淺析股權(quán)收購(gòu)的企業(yè)所得稅特殊性稅務(wù)處理方法

根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第二十條規(guī)定，本章規(guī)定的收入、扣除的具體范圍、標(biāo)準(zhǔn)和資產(chǎn)的稅務(wù)處理的具體辦法，由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定。同時(shí)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第七十五條確定了除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)在重組過程中，應(yīng)當(dāng)在交易發(fā)生時(shí)確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或者損失，相關(guān)資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照交易價(jià)格重新確定計(jì)稅基礎(chǔ)。而財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財(cái)稅[2009]59號(hào)）（以下稱“《通知》”）、國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第4號(hào)《企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅管理辦法》(以下稱“《辦法》”)對(duì)企業(yè)重組作出了另行規(guī)定，即企業(yè)重組在滿足一定條件下，可采取特殊性稅務(wù)處理辦法去處理企業(yè)重組中發(fā)生的企業(yè)所得稅問題。

《通知》所稱企業(yè)重組，是指企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以外發(fā)生的法律結(jié)構(gòu)或經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)重大改變的交易，包括企業(yè)法律形式改變、債務(wù)重組、股權(quán)收購(gòu)、資產(chǎn)收購(gòu)、合并、分立等。特殊性稅務(wù)處理辦法，是指符合一定條件的企業(yè)重組，在重組發(fā)生時(shí)，對(duì)股權(quán)支付部分，以企業(yè)資產(chǎn)、股權(quán)的原有成本為計(jì)稅基礎(chǔ)，暫時(shí)不確認(rèn)資產(chǎn)、股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得和損失，即暫時(shí)不用納稅，將納稅義務(wù)遞延到以后履行。本文主要針對(duì)企業(yè)重組中的股權(quán)收購(gòu)方式適用特殊性稅務(wù)處理辦法的條件、具體處理辦法及其他問題進(jìn)行梳理，以供讀者參考。

本文所稱股權(quán)收購(gòu)，是指一家企業(yè)（以下稱“收購(gòu)企業(yè)”）購(gòu)買另一家企業(yè)（以下稱“被收購(gòu)企業(yè)”）的股權(quán)，以實(shí)現(xiàn)對(duì)被收購(gòu)企業(yè)控制的交易。收購(gòu)企業(yè)支付對(duì)價(jià)的形式包括股權(quán)支付、非股權(quán)支付或者兩者的組合。股權(quán)支付，是指企業(yè)重組中購(gòu)買、換取資產(chǎn)的一方支付的對(duì)價(jià)中，以本企業(yè)或其控股企業(yè)的股權(quán)、股份作為支付的形式。根據(jù)《辦法》規(guī)定，控股企業(yè)是指由本企業(yè)直接持有股份的企業(yè)。在股權(quán)收購(gòu)過程中，涉及所得稅處理的主體為收購(gòu)企業(yè)及被收購(gòu)企業(yè)的股東。

根據(jù)《通知》規(guī)定：“

五、企業(yè)重組同時(shí)符合下列條件的，適用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定：

（一）具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。

（二）被收購(gòu)、合并或分立部分的資產(chǎn)或股權(quán)比例符合本通知規(guī)定的比例。

（三）企業(yè)重組后的連續(xù)12個(gè)月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。

（四）重組交易對(duì)價(jià)中涉及股權(quán)支付金額符合本通知規(guī)定比例。

（五）企業(yè)重組中取得股權(quán)支付的原主要股東，在重組后連續(xù)12個(gè)月內(nèi)，不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)?！?/p>

同時(shí)《通知》及《辦法》專門針對(duì)使用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定的條件進(jìn)行了解釋說明，根據(jù)《辦法》第十八條規(guī)定，可了解企業(yè)在備案或提交確認(rèn)申請(qǐng)時(shí)，應(yīng)從以下方面說明企業(yè)重組具有合理的商業(yè)目的：

（一）重組活動(dòng)的交易方式。

（二）該項(xiàng)交易的形式及實(shí)質(zhì)。

（三）重組活動(dòng)給交易各方稅務(wù)狀況帶來的可能變化；

（四）重組各方從交易中獲得的財(cái)務(wù)狀況變化；

（五）重組活動(dòng)是否給交易各方帶來了在市場(chǎng)原則下不會(huì)產(chǎn)生的異常經(jīng)濟(jì)利益或潛在義務(wù)；

（六）非居民企業(yè)參與重組活動(dòng)的情況。主要從重組的交易方式、實(shí)質(zhì)、稅務(wù)情況、經(jīng)濟(jì)利益等各個(gè)方面對(duì)企業(yè)重組活動(dòng)進(jìn)行詮釋，證明具有合理的商業(yè)目的。

《辦法》第十九條同時(shí)規(guī)定，企業(yè)重組后的連續(xù)12個(gè)月內(nèi)起算點(diǎn)為重組日?！掇k法》第二十條還規(guī)定了，原主要股東是指原持有轉(zhuǎn)讓企業(yè)或被收購(gòu)企業(yè)20%以上股權(quán)的股東。

而根據(jù)《通知》規(guī)定，了解被收購(gòu)股權(quán)比例是指收購(gòu)企業(yè)購(gòu)買的股權(quán)不低于被收購(gòu)企業(yè)全部股權(quán)的75%，支付的股權(quán)金額比例是指收購(gòu)企業(yè)在該股權(quán)收購(gòu)發(fā)生時(shí)的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%。

《通知》還規(guī)定了非股權(quán)支付的所得稅處理辦法：“重組交易各方按本條

（一）至

（五）項(xiàng)規(guī)定對(duì)交易中股權(quán)支付暫不確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失的，其非股權(quán)支付仍應(yīng)在交易當(dāng)期確認(rèn)相應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失，并調(diào)整相應(yīng)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。非股權(quán)支付對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失=（被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價(jià)值－被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)）×（非股權(quán)支付金額÷被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價(jià)值）”

以上處理方法可通過舉例說明，如A公司共有股權(quán)1000萬股，為了將來更好的發(fā)展，將80%的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給B公司。假定收購(gòu)日A公司的每股資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)為7元，每股資產(chǎn)的公允價(jià)值為9元。在收購(gòu)對(duì)價(jià)中B公司以股權(quán)形式支付6480萬元，以銀行存款支付720萬元。由于被收購(gòu)的股權(quán)比例為80%大于75%，而支付的股權(quán)金額占交易總額的6480/7200=90%大于85%，則此時(shí)B公司按A公司對(duì)收購(gòu)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)5600萬元確定對(duì)被收購(gòu)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)，而A公司的股東暫不確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，按對(duì)被收購(gòu)股權(quán)的原計(jì)稅基礎(chǔ)5600萬元確定對(duì)B公司股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)。而對(duì)于以銀行存款方式支付的方式應(yīng)在交易時(shí)確認(rèn)相應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失，并調(diào)整相應(yīng)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，即B公司的股東應(yīng)確認(rèn)非股權(quán)支付對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得=（7200-5600）×（720÷7200）=160萬元，且應(yīng)將這部分所得繳納個(gè)人所得稅或企業(yè)所得稅。股權(quán)轉(zhuǎn)讓后，A公司股東取得B公司股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)為5600+160-720=5040萬元。

最后，《通知》還規(guī)定，企業(yè)發(fā)生符合本通知規(guī)定的特殊性重組條件并選擇特殊性稅務(wù)處理的，當(dāng)事各方應(yīng)在該重組業(yè)務(wù)完成當(dāng)年企業(yè)所得稅年度申報(bào)時(shí)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交書面?zhèn)浒纲Y料，證明其符合各類特殊性重組規(guī)定的條件。企業(yè)未按規(guī)定書面?zhèn)浒傅?，一律不得按特殊重組業(yè)務(wù)進(jìn)行稅務(wù)處理。這里的書面?zhèn)浒纲Y料是指《辦法》第二十三條規(guī)定的資料：

（一）當(dāng)事方的股權(quán)收購(gòu)業(yè)務(wù)總體情況說明，情況說明中應(yīng)包括股權(quán)收購(gòu)的商業(yè)目的；

（二）雙方或多方所簽訂的股權(quán)收購(gòu)業(yè)務(wù)合同或協(xié)議；

（三）由評(píng)估機(jī)構(gòu)出具的所轉(zhuǎn)讓及支付的股權(quán)公允價(jià)值；

（四）證明重組符合特殊性稅務(wù)處理?xiàng)l件的資料，包括股權(quán)比例，支付對(duì)價(jià)情況，以及12個(gè)月內(nèi)不改變資產(chǎn)原來的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和原主要股東不轉(zhuǎn)讓所取得股權(quán)的承諾書等；

（五）工商等相關(guān)部門核準(zhǔn)相關(guān)企業(yè)股權(quán)變更事項(xiàng)證明材料；

（六）稅務(wù)機(jī)關(guān)要求的其他材料。

綜上，在股權(quán)收購(gòu)的過程中，在符合《通知》規(guī)定的一定條件下，收購(gòu)企業(yè)及被收購(gòu)企業(yè)的法人股東的企業(yè)所得稅可采取特殊性稅務(wù)處理辦法進(jìn)行處理，但應(yīng)及時(shí)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交書面?zhèn)浒覆牧稀?/p>

第二篇：資產(chǎn)收購(gòu)的特殊性稅務(wù)處理

資產(chǎn)收購(gòu)的特殊性稅務(wù)處理 2009-8-20 14:56 趙國(guó)慶 【大 中 小】【打印】

資產(chǎn)收購(gòu)、企業(yè)法律形式改變、債務(wù)重組、股權(quán)收購(gòu)、合并、分立并稱為企業(yè)重組的6種主要形式。根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財(cái)稅〔2009〕59）的規(guī)定，企業(yè)資產(chǎn)收購(gòu)涉及的稅務(wù)處理需要重點(diǎn)把握幾個(gè)問題：

資產(chǎn)收購(gòu)的含義

財(cái)稅〔2009〕59號(hào)文件所稱的資產(chǎn)收購(gòu)，是指一家企業(yè)（以下稱為受讓企業(yè)）購(gòu)買另一家企業(yè)（以下稱為轉(zhuǎn)讓企業(yè)）實(shí)質(zhì)經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)的交易。受讓企業(yè)支付對(duì)價(jià)的形式包括股權(quán)支付、非股權(quán)支付或兩者的組合。

在理解財(cái)稅〔2009〕59號(hào)文件資產(chǎn)收購(gòu)含義的基礎(chǔ)上，需要重點(diǎn)區(qū)別以下兩方面內(nèi)容：

1.資產(chǎn)收購(gòu)不同于一般的資產(chǎn)買賣。財(cái)稅〔2009〕59號(hào)文件的資產(chǎn)收購(gòu)是指涉及實(shí)質(zhì)經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)的交易，與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)———企業(yè)合并》第三條所稱的業(yè)務(wù)合并相似，即一家企業(yè)必須是購(gòu)買另一家企業(yè)內(nèi)部某些生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或資產(chǎn)的組合，該組合一般具有投入、加工處理過程和產(chǎn)出能力，能夠獨(dú)立計(jì)算其成本費(fèi)用或所產(chǎn)生的收入，但不構(gòu)成獨(dú)立法人資格的部分。同時(shí)，企業(yè)在購(gòu)買這些資產(chǎn)組合后，必須實(shí)際經(jīng)營(yíng)該項(xiàng)資產(chǎn)，以保持經(jīng)營(yíng)上的連續(xù)性。比如，A企業(yè)單純購(gòu)買B企業(yè)的房產(chǎn)、土地就不是資產(chǎn)收購(gòu)，僅是一般的資產(chǎn)買賣。而2005年8月11日，阿里巴巴宣布收購(gòu)雅虎在中國(guó)的全部資產(chǎn)及業(yè)務(wù)則是一個(gè)具有法律意義的資產(chǎn)收購(gòu)過程。

2.資產(chǎn)收購(gòu)不同于企業(yè)合并。資產(chǎn)收購(gòu)是一場(chǎng)企業(yè)與企業(yè)之間的資產(chǎn)交易，交易的雙方都是企業(yè)。而企業(yè)合并是一場(chǎng)企業(yè)與企業(yè)股東之間的交易，即合并方企業(yè)與被合并方企業(yè)的股東之間就被合并企業(yè)進(jìn)行的一場(chǎng)交易。因此，相對(duì)于企業(yè)合并而言，資產(chǎn)收購(gòu)不涉及法律主體資格的變更或者法律權(quán)利義務(wù)的概括承受，可以避免被收購(gòu)方向收購(gòu)方轉(zhuǎn)嫁債務(wù)。在資產(chǎn)收購(gòu)中，只要購(gòu)買方對(duì)所購(gòu)資產(chǎn)支付了合理對(duì)價(jià)，就不再承擔(dān)被收購(gòu)方的任何債務(wù)。這樣就可有效避免因出賣方債務(wù)不如實(shí)告知或者發(fā)生或有債務(wù)帶來的債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

資產(chǎn)收購(gòu)的一般稅務(wù)處理企業(yè)資產(chǎn)收購(gòu)重組交易，相關(guān)交易應(yīng)按以下規(guī)定處理：1.被收購(gòu)方應(yīng)確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失，2.收購(gòu)方取得資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)以公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定，3.被收購(gòu)企業(yè)的相關(guān)所得稅事項(xiàng)原則上保持不變。

在一般稅務(wù)處理下，資產(chǎn)收購(gòu)的所得稅處理和一般意義上的企業(yè)資產(chǎn)買賣交易的稅務(wù)處理原則是完全一致的，即被收購(gòu)方按資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格或公允價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差額確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失；收購(gòu)方如果是用非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行交換的，應(yīng)分兩步走，先按公允價(jià)值銷售確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失，再按公允價(jià)值購(gòu)買資產(chǎn)。由于資產(chǎn)收購(gòu)不涉及企業(yè)法律主體資格的變更，因此，被收購(gòu)企業(yè)的相關(guān)所得稅事項(xiàng)原則上保持不變。

資產(chǎn)收購(gòu)的特殊性稅務(wù)處理

對(duì)于適用特殊性處理的重組，根據(jù)財(cái)稅〔2009〕59號(hào)文件規(guī)定，應(yīng)同時(shí)符合以下5個(gè)條件：

（一）具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的，（二）被收購(gòu)、合并或分立部分的資產(chǎn)或股權(quán)比例符合本通知規(guī)定的比例，（三）企業(yè)重組后的連續(xù)12個(gè)月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，（四）重組交易對(duì)價(jià)中涉及股權(quán)支付金額符合本通知規(guī)定比例，（五）企業(yè)重組中取得股權(quán)支付的原主要股東，在重組后連續(xù)12個(gè)月內(nèi)，不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)。

對(duì)照這5個(gè)條件，對(duì)于資產(chǎn)收購(gòu)需要重點(diǎn)把握如下3點(diǎn)：

1.資產(chǎn)收購(gòu)要有合理商業(yè)目的。比如阿里巴巴收購(gòu)雅虎，由于雅虎作為一個(gè)在國(guó)內(nèi)搜索市場(chǎng)占據(jù)重要位置的搜索品牌，可以為阿里巴巴帶來豐富產(chǎn)品，包括搜索技術(shù)、門戶網(wǎng)站、即時(shí)通訊軟件等，這項(xiàng)資產(chǎn)收購(gòu)就是有合理的商業(yè)目的。

2.資產(chǎn)收購(gòu)不能以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。企業(yè)如果以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的，刻意使資產(chǎn)收購(gòu)中的股權(quán)支付比例符合特殊性稅務(wù)處理的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可予以否決。

3.企業(yè)在收購(gòu)另一家企業(yè)的實(shí)質(zhì)經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)后，必須在收購(gòu)后的連續(xù)12個(gè)月內(nèi)仍運(yùn)營(yíng)該資產(chǎn)，從事該項(xiàng)資產(chǎn)以前的營(yíng)業(yè)活動(dòng)。比如，A企業(yè)購(gòu)買了B企業(yè)的一個(gè)紡織品生產(chǎn)車間，如果其在購(gòu)買后12個(gè)月內(nèi)，將紡織品生產(chǎn)線變賣，利用該場(chǎng)地重新購(gòu)置設(shè)備從事食品加工，則不能適用資產(chǎn)收購(gòu)的特殊性稅務(wù)處理。在符合上述前提的情況下，如果資產(chǎn)收購(gòu)中受讓企業(yè)收購(gòu)的資產(chǎn)不低于轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部資產(chǎn)的75%，且受讓企業(yè)在該資產(chǎn)收購(gòu)發(fā)生時(shí)的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%，可以選擇按以下規(guī)定處理：

1.轉(zhuǎn)讓企業(yè)取得受讓企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定；2.受讓企業(yè)取得轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定。

受讓企業(yè)收購(gòu)的資產(chǎn)不低于轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部資產(chǎn)的75%，即通常所說的資產(chǎn)收購(gòu)應(yīng)當(dāng)近似于企業(yè)的一個(gè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓行為，僅涉及少部分營(yíng)業(yè)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓不適用特殊性稅務(wù)處理。同時(shí)，股權(quán)支付的金額不低于其交易支付總額的85%。只有以上條件同時(shí)滿足，資產(chǎn)收購(gòu)才能適用特殊性稅務(wù)處理。

第三篇：企業(yè)所得稅的稅務(wù)處理

—、固定資產(chǎn)沒有單位價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)的限制《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十七條規(guī)定：“固定資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營(yíng)管理而持有的、使用時(shí)間超過12個(gè)月的非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等?！逼溟g并沒有對(duì)固定資產(chǎn)的單位價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)作出的限制，因而對(duì)納稅人來說，應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身的情況，合理確定資產(chǎn)的歸屬。從納稅籌劃的角度考慮，可以適當(dāng)提高固定資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)，以便在更短的時(shí)間內(nèi)將固定資產(chǎn)攤?cè)氤杀?、費(fèi)用。

二、應(yīng)當(dāng)正確理解固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的范圍企業(yè)所得稅法并沒有從正面列舉可計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)的范圍，而是從反面對(duì)不可計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)的范圍進(jìn)行了列舉。按照《企業(yè)所得稅法》下列固定資產(chǎn)不得計(jì)算折舊扣除：

1、房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)；

2、以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)；

3、以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)；

4、已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；

5、與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無關(guān)的固定資產(chǎn)；

6、單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地；

7、其他不得計(jì)算折舊扣除的固定資產(chǎn)。

在對(duì)折舊范圍的理解上，需要注意幾個(gè)問題：

（一）稅法只是強(qiáng)調(diào)房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)不得計(jì)提折舊，那么房屋、建筑物以外的已經(jīng)投入使用，但是由于某些方面的原因，而暫時(shí)停止使用的固定資產(chǎn)是可以計(jì)提折舊的。

（二）以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)由于不符合企業(yè)固定資產(chǎn)的條件，即不屬于企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營(yíng)管理而持有，自然不應(yīng)該計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。但是對(duì)于出租者而言，對(duì)方仍然可以計(jì)提折舊。這實(shí)際上體現(xiàn)了一種費(fèi)用不重復(fù)扣除的原則，即既然出租者計(jì)提了折舊并進(jìn)行了稅前扣除，那么了對(duì)承租者來說也就不能重復(fù)計(jì)提折舊并在稅前扣除。

（三）與經(jīng)營(yíng)無關(guān)的固定資產(chǎn)實(shí)際上可以作更為寬泛的理解，即凡是與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)不相關(guān)，或者企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)根本就不需要的固定資產(chǎn)，都不應(yīng)該計(jì)提折舊，即便計(jì)提了折舊也不能在稅前進(jìn)行扣除，因?yàn)檫@些費(fèi)用與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)不相關(guān)，不符合稅法所要求的稅前扣除相關(guān)性原則的要求。

（四）單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地，雖然在形式是是作為固定資產(chǎn)入賬的，但是就其本質(zhì)而言，仍然是無形資產(chǎn)，按照實(shí)質(zhì)重于形式的原則，它仍然必須作為無形資產(chǎn)處理，其成本與價(jià)值也是通過攤銷的形式進(jìn)行轉(zhuǎn)移的。

其五，固定資產(chǎn)在更新改造期間，是不可能計(jì)提折舊的，因?yàn)樵诖似陂g，相關(guān)的固定資產(chǎn)已經(jīng)從固定資產(chǎn)賬戶轉(zhuǎn)入到在建工程科目，不存在可以作為計(jì)提折舊的依據(jù)了。

三、未結(jié)算未取得發(fā)票的固定資產(chǎn)仍可有條件折舊企業(yè)應(yīng)當(dāng)自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起計(jì)算折舊；停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自停止使用月份的次月起停止計(jì)算折舊。但是，按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》(國(guó)稅函[2010]79號(hào))的規(guī)定，企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后，由于工程款項(xiàng)尚未結(jié)清未取得全額發(fā)票的，可暫按合同規(guī)定的金額計(jì)入固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)提折舊，待發(fā)票取得后進(jìn)行調(diào)整。但該項(xiàng)調(diào)整應(yīng)在固定資產(chǎn)投入使用后12個(gè)月內(nèi)進(jìn)行。

四、固定資產(chǎn)折舊年限必須符合稅法規(guī)定除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限如下：

1、房屋、建筑物，為20年；

2、飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年；

3、與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年；

4、飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具，為4年；

5、電子設(shè)備，為3年。

6、企事業(yè)單位購(gòu)進(jìn)軟件，凡符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，可以按照固定資產(chǎn)進(jìn)行核算，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，其折舊年限可以適當(dāng)縮短，最短可為2年。

7、集成電路生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)性設(shè)備，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，其折舊年限可以適當(dāng)縮短，最短可為3年。

8、改建的固定資產(chǎn)延長(zhǎng)使用年

限的，除已經(jīng)足額提取折舊的固定資產(chǎn)以及租入的固定資產(chǎn)外，應(yīng)當(dāng)適當(dāng)延長(zhǎng)折舊年限。

五、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊年限不能發(fā)生差錯(cuò)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限如下：

1、林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為10年；

2、畜類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為3年。

六、商譽(yù)不得攤銷和扣除企業(yè)自創(chuàng)的商譽(yù)不得計(jì)算攤銷并在稅前扣除，而企業(yè)外購(gòu)商譽(yù)的支出，在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或者清算時(shí)，準(zhǔn)予扣除。因而盡管在企業(yè)所得稅上，商譽(yù)是作為無形資產(chǎn)的，但不管是外購(gòu)的還是自創(chuàng)的，都不得攤銷扣除。

七、確認(rèn)資產(chǎn)損失必須減除相關(guān)款項(xiàng)企業(yè)的資產(chǎn)發(fā)生損失時(shí)，企業(yè)不能將全部資產(chǎn)或者費(fèi)用都確認(rèn)為資產(chǎn)損失，必須減除責(zé)任人賠償、保險(xiǎn)賠款、殘值收入等。

八、資產(chǎn)損失稅前扣除需要注意履行審批手續(xù)企業(yè)實(shí)際發(fā)生的資產(chǎn)損失按稅務(wù)管理方式可分為自行計(jì)算扣除的資產(chǎn)損失和須經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后才能扣除的資產(chǎn)損失。凡屬于需經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后才能扣除的資產(chǎn)損失必須在履行報(bào)批手續(xù)后才可進(jìn)行稅前扣除。下列資產(chǎn)損失，屬于由企業(yè)自行計(jì)算扣除的資產(chǎn)損失：

1、企業(yè)在正常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中因銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣固定資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、存貨發(fā)生的資產(chǎn)損失；

2、企業(yè)各項(xiàng)存貨發(fā)生的正常損耗；

3、企業(yè)固定資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常報(bào)廢清理的損失；

4、企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失；

5、企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定通過證券交易場(chǎng)所、銀行間市場(chǎng)買賣債券、股票、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失；

6、其他經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局確認(rèn)不需經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批的其他資產(chǎn)損失。

九、資產(chǎn)損失只能在損失發(fā)生當(dāng)年抵扣根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)以前未扣除資產(chǎn)損失企業(yè)所得稅處理問題的通知》（國(guó)稅函[2009]772號(hào)）規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的上述資產(chǎn)損失，應(yīng)在按稅收規(guī)定實(shí)際確認(rèn)或者實(shí)際發(fā)生的當(dāng)年申報(bào)扣除，不得提前或延后扣除。在當(dāng)年因?yàn)楦鞣N原因未能扣除的，不能結(jié)轉(zhuǎn)在以后扣除；可以按照《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》和《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定，追補(bǔ)確認(rèn)在該項(xiàng)資產(chǎn)損失發(fā)生的扣除，而不能改變?cè)擁?xiàng)資產(chǎn)損失發(fā)生的所屬。

第四篇：企業(yè)所得稅稅務(wù)稽查方法

《企業(yè)所得稅稅務(wù)稽查方法》

《特殊業(yè)務(wù)稽查方法》輔導(dǎo)

邯鄲市地方稅務(wù)局稽查局

楊 芳

2009年3月14日

注冊(cè)稅務(wù)師，邯鄲市地稅局稽查局檢查三科副科長(zhǎng)。聯(lián)系電話：0310-3018303

***

一、調(diào)整賬務(wù)簡(jiǎn)明知識(shí) ？

二、收入檢查重點(diǎn)問題

三、扣除檢查應(yīng)注意的問題

四、考試技巧及注意事項(xiàng)

一、為什么要調(diào)整賬務(wù)？

保持會(huì)計(jì)核算的真實(shí)、防止稅款明補(bǔ)暗退。

同時(shí)《稅務(wù)稽查管理》稅務(wù)處理決定的執(zhí)行中“被執(zhí)行人應(yīng)按照稅務(wù)處理決定的要求，將繳庫(kù)憑證的復(fù)印件連同稅務(wù)稽查調(diào)整賬務(wù)記錄復(fù)印件報(bào)送執(zhí)行部門”

考試中要注意審題，看屬于哪一年的業(yè)務(wù)，考慮用當(dāng)年適用的稅收政策；答題要求是否要求調(diào)整賬務(wù)。

什么情況下要調(diào)整賬務(wù)？如何調(diào)整？

存在屬于會(huì)計(jì)差錯(cuò)的情況。要按照《會(huì)計(jì)政策會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正準(zhǔn)則》調(diào)整賬務(wù)。

檢查以前，使用的重要會(huì)計(jì)科目“以前損益調(diào)整”。原則：錯(cuò)什么、調(diào)什么，差什么、補(bǔ)什么。

查獲的可在稅前扣除的流轉(zhuǎn)稅、印花稅處理也通過“以前損益調(diào)整科目”一并調(diào)整。

最后將“以前損益調(diào)整”全部轉(zhuǎn)到“利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)”科目。什么情況下調(diào)整應(yīng)納稅所得額？

如果屬于影響企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的事項(xiàng)，包括：

1、影響應(yīng)納稅所得額的會(huì)計(jì)差錯(cuò)；

2、稅法與會(huì)計(jì)規(guī)定不一致情形，3、本次檢查應(yīng)補(bǔ)繳的可以稅前扣除的流轉(zhuǎn)稅。

二、收入檢查重點(diǎn)問題回顧 企業(yè)所得稅收入總額的構(gòu)成：

企業(yè)收入總額是指以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，具體包括：銷售貨物收入，提供勞務(wù)收入，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入，股息、紅利等權(quán)益性投資收益，利息收入，租金收入，特許權(quán)使用費(fèi)收入，接受捐贈(zèng)收入，其他收入。

會(huì)計(jì)核算對(duì)企業(yè)總收入的劃分：

1、營(yíng)業(yè)收入，包括銷售貨物收入、提供勞務(wù)收入及租金收入和特許權(quán)使用費(fèi)收入。會(huì)計(jì)科目包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告宣傳費(fèi)稅前扣除限額的基數(shù)。

2、資本利得，包括轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入和政府補(bǔ)助、接受捐贈(zèng)收入等。對(duì)應(yīng)會(huì)計(jì)科目包括營(yíng)業(yè)外收入和投資收益。

3、投資持有收益，包括債權(quán)投資的利息收入和股權(quán)投資的股息紅利，對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)科目是投資收益。

4、其他收入中，資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實(shí)無法償付的應(yīng)付賬款、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入確認(rèn)為收入。二已作壞賬處理后又收回的應(yīng)收賬款和匯兌收益，分別沖減資產(chǎn)減值損失和財(cái)務(wù)費(fèi)用。一般按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)收入例外規(guī)定：

1、對(duì)于利息收入、租金收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入、以分期收款方式銷售貨物按照合同約定。

2、對(duì)于股息紅利等權(quán)益性投資收益，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤(rùn)分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

3、企業(yè)從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時(shí)間超過12個(gè)月的，按照納稅內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

4、接受捐贈(zèng)收入，按照實(shí)際收到捐贈(zèng)資產(chǎn)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

1、對(duì)于利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)收入，按照合同約定。舉例：

例：甲公司向乙公司出租房產(chǎn)一處，租期三年，每年租金100萬元，合同約定甲公司于租賃開始日一次性收取300萬元。收取時(shí)會(huì)計(jì)處理如下：

借：銀行存款300萬

第一年作：借：遞延收益100萬

貸：遞延收益300萬，貸：其他業(yè)務(wù)收入100萬。

其余兩年結(jié)轉(zhuǎn)收入分錄同上。稅收處理：于合同約定的應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)，在合同約定的收款日確認(rèn)計(jì)稅收入300萬元，以后兩年每年各納稅調(diào)減100萬元。

2、分期收款銷售舉例：

2008年7月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司銷售一套大型機(jī)械設(shè)備，合同約定的銷售價(jià)格為2000萬元，分5次于次年開始每年底等額收取。該大型設(shè)備成本為1560萬元。在現(xiàn)銷方式下，該大型設(shè)備的銷售價(jià)格為1600萬元。（1）2008年7月1日銷售實(shí)現(xiàn) 借：長(zhǎng)期應(yīng)收款

2340

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

1600

貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）340

貸：未實(shí)現(xiàn)融資收益

400 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

1560

貸：庫(kù)存商品

1560（2）2009年底收取貨款： 借：銀行存款

468（2340/5）

貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款

468 借：未實(shí)現(xiàn)融資收益

126

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用

企業(yè)的所得稅處理為：

（1）2008年稅收不確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整減少當(dāng)期的收入1600萬元。應(yīng)當(dāng)調(diào)整減少當(dāng)期的成本1560萬元，2009年稅收確認(rèn)實(shí)現(xiàn)收入400萬元（468/1.17），應(yīng)當(dāng)調(diào)整增加當(dāng)期的收入400萬元，應(yīng)當(dāng)調(diào)整增加當(dāng)期的成本312萬元(1560/5)，確認(rèn)的融資收益應(yīng)當(dāng)調(diào)整減少當(dāng)期的利息收入。

檢查收入總的原則:檢查收入的真實(shí)、完整、準(zhǔn)確、及時(shí)。

主要涉稅問題是：收入核算不真實(shí)、不完整、不及時(shí)以及確認(rèn)計(jì)量錯(cuò)誤。收入確認(rèn)有關(guān)文件：

1、企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例

2、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》國(guó)稅函【2008】875號(hào)

對(duì)于銷售折扣，仍執(zhí)行國(guó)稅函發(fā)【1997】 472號(hào)文件規(guī)定。要求在一張發(fā)票上注明折扣額。

國(guó)稅函【2008】875號(hào)文件關(guān)于銷售商品、提供勞務(wù)規(guī)定與收入會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定相比較：少了“經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)”，關(guān)于銷售貨物多了“銷售合同已經(jīng)簽訂”。原因：企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)國(guó)家不承擔(dān)！主要問題舉例

一、隱匿收入。部分或全部收入計(jì)入賬外賬、計(jì)入往來、計(jì)入資本公積、計(jì)入盈余公積、計(jì)入利潤(rùn)分配等。

借：銀行存款

貸：其他應(yīng)付款、資本公積、盈余公積、利潤(rùn)分配等。

如果屬于營(yíng)業(yè)收入，注意流轉(zhuǎn)稅（全國(guó)考試，沒有地方教育附加?。?。如房屋租賃收入，涉及營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加、房產(chǎn)稅。如果給定了合同，注意印花稅。等。

調(diào)整賬務(wù)：

借：其他應(yīng)付款、資本公積等

貸：以前損益調(diào)整 例如：

2008年8月31日：188號(hào)憑證 會(huì)計(jì)摘要：收房屋出租租金 會(huì)計(jì)分錄：

借：銀行存款

120，000

貸：其他應(yīng)付款-藍(lán)天公司

120，000 原始附件：

銀行進(jìn)賬單（現(xiàn)金交款書一張），銀行存款120，000元。開具自制收據(jù)一張，標(biāo)明：“房屋租金120，000元”。2008年8月簽署的“房屋租賃合同”一份。核查備注：

出租房屋系某市南方廣告公司08年6月購(gòu)入的寫字樓，并自2008年8起出租給藍(lán)天房屋中介公司使用，租期2年，年租金60，000元，公司在租賃開始時(shí)預(yù)收兩年租金120，000元。核查有關(guān)賬戶，發(fā)現(xiàn)該房產(chǎn)已按規(guī)定提取折舊。自公司取得該房屋產(chǎn)權(quán)后，未繳納任何稅金 檢查分析：根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，屬經(jīng)營(yíng)租賃，出租人應(yīng)按照直線法將租金費(fèi)用分?jǐn)傊磷赓U期內(nèi)的每一期，確認(rèn)每一期的租金收入。企業(yè)所得稅稅法規(guī)定，租金收入應(yīng)當(dāng)按照合同規(guī)定承租人應(yīng)付租金日期確認(rèn)收入。根據(jù)財(cái)稅【2003】16號(hào)文規(guī)定，預(yù)收收入按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)收入時(shí)間為準(zhǔn)，因此營(yíng)業(yè)稅應(yīng)當(dāng)分期確認(rèn)收入，繳納營(yíng)業(yè)稅。2008年應(yīng)確認(rèn)的營(yíng)業(yè)稅營(yíng)業(yè)額為60000/12×5=25000元。應(yīng)補(bǔ)營(yíng)業(yè)稅=25000×5%=1250元 應(yīng)補(bǔ)城建稅=1250×7%=87.5元 應(yīng)補(bǔ)教育費(fèi)附加=1250×3%=37.5元 應(yīng)補(bǔ)房產(chǎn)稅=25000×12%=3000元

應(yīng)補(bǔ)租賃合同印花稅=12萬×10元/萬=120元。以上合計(jì)4495元，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額4495元。

企業(yè)所得稅法規(guī)定，租金收入，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額120，000元。賬務(wù)調(diào)整：

借：其他應(yīng)付款-藍(lán)天公司25，000

貸：以前損益調(diào)整25，000 借：以前損益調(diào)整4495

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅1250

-應(yīng)交城建稅87.5

-應(yīng)交印花稅120

-應(yīng)交房產(chǎn)稅3000

-應(yīng)交教育費(fèi)附加37.5

二、取得收入直接沖減成本費(fèi)用?；蛞詻_減了成本的收入記賬。主要表現(xiàn)：

借：銀行存款、應(yīng)收賬款等

貸：管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用、生產(chǎn)成本等

注意：收入、費(fèi)用都少計(jì)，不用調(diào)賬了！但應(yīng)注意如果涉及流轉(zhuǎn)稅的收入少計(jì)，應(yīng)補(bǔ)營(yíng)業(yè)稅及附加。

三、視同銷售檢查

視同銷售是指會(huì)計(jì)上不做銷售核算，而在稅收上作為銷售、確認(rèn)收入記繳稅金或勞務(wù)的轉(zhuǎn)移行為。

（一）、視同銷售的會(huì)計(jì)處理

新準(zhǔn)則按照是否有商業(yè)性質(zhì)，分兩種情況：

1、不具有商業(yè)性質(zhì)的，成本轉(zhuǎn)賬，售價(jià)計(jì)稅，不需要確認(rèn)相應(yīng)的會(huì)計(jì)收入、成本和損益。（如對(duì)外捐贈(zèng)、非廣告性的贊助、不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換等）

2、具有商業(yè)性質(zhì)的，如債務(wù)重組、具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換、非貨幣薪酬等，需要確認(rèn)相應(yīng)的損益：

（1）、視同銷售的標(biāo)的為存貨的，應(yīng)當(dāng)作為銷售處理，以公允價(jià)值確認(rèn)收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本；

（2）、視同銷售的標(biāo)的為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，其公允價(jià)值和賬面價(jià)值的差額，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出；（在此要注意營(yíng)業(yè)稅問題）。

（3）、視同銷售的標(biāo)的為長(zhǎng)期股權(quán)投資的，其公允價(jià)值和賬面價(jià)值的差額，計(jì)入投資收益。

（二）視同銷售的稅收規(guī)定

《企業(yè)所得稅法》第25條：企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。

投資呢？已經(jīng)包含在非貨幣性資產(chǎn)交換中了。

（三）比較：執(zhí)行新稅法和新準(zhǔn)則下的視同銷售，會(huì)計(jì)處理與稅收規(guī)定基本一致了。重要文件：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國(guó)稅函【2008】828號(hào)）

1、不具有商業(yè)性質(zhì)的視同銷售（不會(huì)帶來經(jīng)濟(jì)利益流入）（1）自產(chǎn)自用。

某水泥企業(yè)將成本為100萬元、不含稅銷售價(jià)格為150萬元的水泥用于本企業(yè)在建工程，如果不考慮增值稅外的其他稅費(fèi)，會(huì)計(jì)處理為： 借：在建工程

1255，000

貸：庫(kù)存商品

1000，000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）255，000 如果是2008年以前業(yè)務(wù)，需納稅調(diào)整。

如果是2008年及以后的業(yè)務(wù)，只能是增值稅規(guī)定下的視同銷售了，企業(yè)所得稅法上不再視同銷售了。不需納稅調(diào)整。

思考：各自形成的固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)是多少？（2）對(duì)外捐贈(zèng)贊助、廣告樣品： ①用于捐贈(zèng)贊助

對(duì)于將貨物財(cái)產(chǎn)勞務(wù)用于捐贈(zèng)贊助，財(cái)務(wù)制度及新準(zhǔn)則均沒有視同銷售的規(guī)定。會(huì)計(jì)處理一般按產(chǎn)品的賬面價(jià)值及應(yīng)繳流轉(zhuǎn)稅借計(jì)營(yíng)業(yè)外支出，而新法規(guī)定上述行為應(yīng)作視同銷售處理，一方面將不含流轉(zhuǎn)稅的產(chǎn)品公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額調(diào)增應(yīng)納稅所得，另一方面，上述會(huì)計(jì)核算的營(yíng)業(yè)外支出可能不得全額在稅前扣除，從而形成永久性差異。

用于捐贈(zèng)或贊助舉例：

企業(yè)自產(chǎn)貨物成本為17萬，對(duì)外售價(jià)20萬，用于捐贈(zèng)。

借：營(yíng)業(yè)外支出20.4

貸：庫(kù)存商品17

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）3.4 分析：

（1）增值稅，銷項(xiàng)稅額=20×17%=3.4萬元（2）所得稅：

①（20-17）×25%→視同銷售，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額3萬元。

②營(yíng)業(yè)外支出：17+3.4=20.4→捐贈(zèng)

直接捐贈(zèng)和贊助支出：不得扣除，可能產(chǎn)生永久性差異。調(diào)增應(yīng)納稅所得額20.4萬元。

間接捐贈(zèng)：限額（以會(huì)計(jì)利潤(rùn)×12%）②對(duì)于將貨物財(cái)產(chǎn)勞務(wù)用于廣告、樣品 財(cái)務(wù)制度及新準(zhǔn)則均沒有視同銷售的規(guī)定。會(huì)計(jì)處理一般根據(jù)具體用途，按產(chǎn)品的賬面價(jià)值及應(yīng)繳流轉(zhuǎn)稅借計(jì)“營(yíng)業(yè)費(fèi)用-廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)”等科目，而新稅法規(guī)定上述行為應(yīng)作視同銷售處理，一方面將不含流轉(zhuǎn)稅的產(chǎn)品公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額調(diào)增應(yīng)納稅所得，另一方面，上述營(yíng)業(yè)費(fèi)用在稅前扣除時(shí)不得超過銷售營(yíng)業(yè)收入的15%。企業(yè)以外購(gòu)資產(chǎn)作為廣告、樣品時(shí)，也可按購(gòu)入時(shí)的價(jià)格確認(rèn)視同銷售收入。

稅法要求視同銷售的樣品，應(yīng)該是在宣傳促銷中所有權(quán)發(fā)生了轉(zhuǎn)移的商品，企業(yè)內(nèi)部樣品室陳列的樣品不存在所有權(quán)轉(zhuǎn)移問題，會(huì)計(jì)核算仍為庫(kù)存商品賬戶余額，不做視同銷售。

2、具有商業(yè)性質(zhì)的視同銷售

如：用于職工福利、交際應(yīng)酬、股利分配等 借：應(yīng)付職工薪酬-非貨幣福利（職工福利）

應(yīng)付股利（股利分配）

管理費(fèi)用（交際應(yīng)酬）

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

貸：庫(kù)存商品 注意的是：

如果會(huì)計(jì)處理錯(cuò)誤，應(yīng)調(diào)整賬務(wù)，按照：公允價(jià)值-賬面價(jià)值的差額調(diào)增應(yīng)納稅所得額。注意：如果換出的是無形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)，還應(yīng)該注意營(yíng)業(yè)稅及附加。

四、視同銷售-商品抵債業(yè)務(wù)檢查

《企業(yè)債務(wù)重組業(yè)務(wù)所得稅處理辦法》（總局6號(hào)令）

分解理論！后面單獨(dú)舉例。

正確的處理：甲企業(yè)2008年2月與乙公司達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議，甲以一批庫(kù)存商品抵償所欠乙公司一年前發(fā)生的債務(wù)180.8萬元，該批庫(kù)存商品的賬面成本為130萬元，市場(chǎng)不含稅銷售價(jià)為140萬元，該批商品的增值稅稅率為17%。計(jì)算甲企業(yè)該筆業(yè)務(wù)應(yīng)納企業(yè)所得稅。

【答案】視同銷售收益=140（視同銷售收入）-130（視同銷售成本）=10萬元

債務(wù)重組收益=（180.8（應(yīng)收款項(xiàng)）－140（公允價(jià)值）－140×17%（額外負(fù)擔(dān)稅費(fèi)））=17（萬元）

甲企業(yè)的該項(xiàng)重組業(yè)務(wù)應(yīng)繳納企業(yè)所得稅27×25%=6.75（萬元）

例如：2008年3月5日，記帳憑證18號(hào)會(huì)計(jì)分錄：

借：應(yīng)付賬款-A公司

6000，000

貸：庫(kù)存商品 4000，000

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交稅費(fèi)（銷項(xiàng)稅額）850，000

資本公積-其他資本公積

1150，000（經(jīng)查，該筆業(yè)務(wù)屬于債務(wù)重組，同類商品售價(jià)5000，000元）

分析：該企業(yè)用非現(xiàn)金資產(chǎn)進(jìn)行債務(wù)重組，未按照稅法規(guī)定將此業(yè)務(wù)分解成公允價(jià)值銷售貨物和抵償債務(wù)兩項(xiàng)業(yè)務(wù)。

銷售貨物所得=5000000-4000000

=1000，000元；

債務(wù)重組所得=6000000-5000000-850000

=150，000元，調(diào)增應(yīng)納稅所得額1150，000元。調(diào)整帳務(wù)：借：資本公積1150000

貸：以前損益調(diào)整1150000 附或有條件的債務(wù)重組 債務(wù)重組日的會(huì)計(jì)分錄：

借：應(yīng)付賬款

400

貸：應(yīng)付賬款——債務(wù)重組 50 000

預(yù)計(jì)負(fù)債000

營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得14 400 這種情況下，要調(diào)增應(yīng)納稅所得額1000元。預(yù)計(jì)負(fù)債稅法上不承認(rèn)。

五、非貨幣性資產(chǎn)交換

根據(jù)《非貨幣行資產(chǎn)交換準(zhǔn)則》，認(rèn)定涉及少量貨幣性資產(chǎn)的交換為非貨幣性資產(chǎn)交換，通常以補(bǔ)價(jià)占整個(gè)資產(chǎn)交換金額的比例是否低于25%作為參考。高于25%的，視為貨幣性資產(chǎn)交換，適用收入準(zhǔn)則等相關(guān)規(guī)定。

1、以換出資產(chǎn)賬面價(jià)值計(jì)量，不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。借：固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等

貸：庫(kù)存商品

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

注意：即便會(huì)計(jì)處理正確，稅法規(guī)定應(yīng)視同銷售，調(diào)增應(yīng)納稅所得額，如果換出的是無形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)，還應(yīng)該注意營(yíng)業(yè)稅及附加。例如：12月31日257號(hào)憑證

摘要：用閑置房產(chǎn)換取設(shè)備分錄： 借：固定資產(chǎn)216，000

累計(jì)折舊

24，000 貸：固定資產(chǎn)

240，000 后附憑證： 轉(zhuǎn)讓合同一份，載明用閑置房產(chǎn)換取關(guān)聯(lián)企業(yè)順發(fā)機(jī)械廠生產(chǎn)設(shè)備兩臺(tái)，合同沒有列明價(jià)格。經(jīng)職業(yè)判斷，該交易沒有商業(yè)實(shí)質(zhì)。該房產(chǎn)系2006年建造。

12月轉(zhuǎn)讓閑置房產(chǎn)，房產(chǎn)公允價(jià)格為28萬元。經(jīng)專業(yè)評(píng)估機(jī)構(gòu)評(píng)估，重置成本為30萬元，九成新。

問題分析：非貨幣性資產(chǎn)交換，根據(jù)稅法規(guī)定應(yīng)當(dāng)視同銷售。轉(zhuǎn)讓房產(chǎn)應(yīng)當(dāng)繳納營(yíng)業(yè)稅及附加、土地增值稅、印花稅。計(jì)算分析：

印花稅：購(gòu)進(jìn)和銷售都應(yīng)納稅 280000×(5+3)/10000=224元 營(yíng)業(yè)稅=280000×5%=14000元 城建稅=14000×7%=980元 教育費(fèi)附加=14000×3%=420元

地方教育附加=14000×1%=140元 注意：全國(guó)考試沒有地方教育附加 以上稅費(fèi)合計(jì)：15764元

扣除項(xiàng)目合計(jì)300000×90%+15764=285764元

扣除項(xiàng)目金額大于銷售額，沒有增值額，不要繳納土地增值稅。應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=280000-216000=64000元。

換入固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)為280000+15764=295764元。固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)為216000+15764=231764 固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)小于計(jì)稅基礎(chǔ)64000元，形成可抵扣暫時(shí)性差異。賬務(wù)調(diào)整：

與轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)有關(guān)的稅金計(jì)入購(gòu)進(jìn)資產(chǎn)價(jià)值。借：固定資產(chǎn)15764 貸 ：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅14000

-應(yīng)交城建稅980

-應(yīng)交教育費(fèi)附加420

-應(yīng)交地方教育附加140

-應(yīng)交印花稅224

例如：某稽查局對(duì)某機(jī)床制造有限公司2008的納稅情況進(jìn)行檢查，發(fā)現(xiàn)記賬憑證的會(huì)計(jì)分錄如下：

借：工程物資

250，000 貸：庫(kù)存商品-拋光機(jī)

250，000 記賬憑證所附出庫(kù)單一份和貨物交換協(xié)議書一份。出庫(kù)單反映3月8日發(fā)出××機(jī)床一臺(tái)，收貨方是某鋁制品有限公司。協(xié)議書簽訂的內(nèi)容是該公司以成本為250，000元的××機(jī)床一臺(tái)交換某鋁制品有限公司的作價(jià)351，000元的鋁合金門窗一批。再采用審閱法檢查該公司的銷售發(fā)票，獲知當(dāng)月××機(jī)床的平均銷售價(jià)格為300，000元（不含稅）。分析：

該公司以××機(jī)床交換鋁合金門窗，為具備商業(yè)實(shí)質(zhì)、公允價(jià)值能夠計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換業(yè)務(wù)，應(yīng)補(bǔ)增值稅51000元（300000×17％）；應(yīng)補(bǔ)企業(yè)所得稅12500元〔（300000－250000）×25％〕。

應(yīng)補(bǔ)的增值稅應(yīng)計(jì)入工程物資中。

六、技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得。

企業(yè)所得稅法所稱符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得免征、減征企業(yè)所得稅，是指一個(gè)納稅內(nèi)，居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓技術(shù)所有權(quán)所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。注意轉(zhuǎn)讓的是所有權(quán)！

營(yíng)業(yè)稅規(guī)定:對(duì)于技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)業(yè)務(wù)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)所取得的收入免征營(yíng)業(yè)稅！

注意：這里是所得超過500萬元，不是收入。借：銀行存款

無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

累計(jì)攤銷

貸：無形資產(chǎn)

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅（免）

營(yíng)業(yè)外收入（或借：營(yíng)業(yè)外支出）

例如：2008年12月22日，記帳憑證23號(hào)會(huì)計(jì)分錄：

借：銀行存款10000，000

貸：無形資產(chǎn)-專利技術(shù) 3000，000

營(yíng)業(yè)外收入-處置非流動(dòng)資產(chǎn)損益7000，000 經(jīng)查該企業(yè)轉(zhuǎn)讓的專利技術(shù)收入中包含技術(shù)培訓(xùn)收入300，000元。

分析：企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得=（10000，000-300，000-3000，000）=6700，000元，因此應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額5850000元（其中5000，000元免稅，850，000元（（6700，000-5000，000）×50%））屬減半。

如果是使用權(quán)，屬于特許權(quán)使用費(fèi)收入（企業(yè)所得稅）轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)（營(yíng)業(yè)稅），會(huì)計(jì)上計(jì)入“其他業(yè)務(wù)收入”。

無形資產(chǎn)的出租

1、應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)收入確認(rèn)原則確認(rèn)所取得的轉(zhuǎn)讓收入

借：銀行存款

貸：其他業(yè)務(wù)收入

2、將發(fā)生的與該轉(zhuǎn)讓有關(guān)的相關(guān)費(fèi)用計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本

借：其他業(yè)務(wù)成本

貸：累計(jì)攤銷

銀行存款

3、發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)（營(yíng)業(yè)稅免稅）

借：營(yíng)業(yè)稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 另外注意：專利權(quán)轉(zhuǎn)讓、專利實(shí)施許可所書立的合同，適用于“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”征收印花稅。非專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓所書立的合同適用于技術(shù)合同征收印花稅。

七、建造合同收入 完工百分比法的運(yùn)用

（1）完工進(jìn)度的確定

①累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例

②已經(jīng)完成的合同工作量占合同預(yù)計(jì)總工作量的比例

③根據(jù)實(shí)際測(cè)定的完工進(jìn)度確定

當(dāng)期確認(rèn)的合同收入＝合同總收入×完工進(jìn)度－以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)的收入

當(dāng)期確認(rèn)的合同費(fèi)用＝合同預(yù)計(jì)總成本×完工進(jìn)度－以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)費(fèi)用后的金額

當(dāng)期確認(rèn)的合同毛利＝當(dāng)期確認(rèn)的合同總收入－當(dāng)期確認(rèn)的合同費(fèi)用 對(duì)于建造合同問題的歸納，應(yīng)記住以下五筆會(huì)計(jì)分錄。（1）已發(fā)生的工程成本：

借：工程施工——合同成本

貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬等

（2）結(jié)算金額的賬務(wù)處理：

借：應(yīng)收賬款

貸：工程結(jié)算

（3）實(shí)際收到工程款的賬務(wù)處理：

借：銀行存款

貸：應(yīng)收賬款

（4）按完工百分比法確認(rèn)收入、結(jié)轉(zhuǎn)成本：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

工程施工——合同毛利（通常在借方）

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

（5）將工程結(jié)算與工程施工對(duì)沖：

借：工程結(jié)算

貸：工程施工——合同成本

——合同毛利

若某年合同預(yù)計(jì)總成本超過了合同總收入的金額，則當(dāng)年確認(rèn)收入的分錄為：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

工程施工――合同毛利

如果年末合同預(yù)計(jì)總成本大于合同總收入，應(yīng)將剩余的為完成工程預(yù)計(jì)損失確認(rèn)為當(dāng)前費(fèi)用=預(yù)計(jì)總損失×（1-完工程度）

借：資產(chǎn)減值損失

貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 完工時(shí)：借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

八、其他收入

注意預(yù)期未退包裝物押金收入確認(rèn)和計(jì)量 舉例：

注意要將增值稅剔除。

2008年2月份取得包裝物的押金收入11.7萬元，3個(gè)月后逾期，則逾期的押金收入增加應(yīng)稅收入應(yīng)該是11.7/（1+17%）=10萬元，當(dāng)然，也是用10萬元計(jì)算銷項(xiàng)稅額。

實(shí)行新準(zhǔn)則的企業(yè)，對(duì)盤盈資產(chǎn)作為前期會(huì)計(jì)差錯(cuò)處理，通過“以前損益調(diào)整”科目處理，在計(jì)稅時(shí)，應(yīng)對(duì)盤盈資產(chǎn)價(jià)值作納稅調(diào)增，其未來成本或折舊也可在稅前扣除。

九、不征稅收入 不征稅收入 1.財(cái)政撥款。

2.依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金。3.國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。注意是否符合！重要文件：《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于財(cái)政性資金 行政事業(yè)性收費(fèi) 政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財(cái)稅【2008】151號(hào)）

政府補(bǔ)助會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有兩種會(huì)計(jì)處理：收益法和資本法。收益法是將政府補(bǔ)助計(jì)入當(dāng)期收益或遞延收益。

稅法規(guī)定計(jì)入收到當(dāng)期收入總額中！對(duì)遞延收益，先調(diào)增后調(diào)減。

企業(yè)自政府取得的各類補(bǔ)助，以應(yīng)稅為原則、免稅為例外！

先征后返的流轉(zhuǎn)稅，在實(shí)際收到時(shí)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入科目。除非稅法明文規(guī)定免征企業(yè)所得稅，其他都應(yīng)作為應(yīng)稅收入。

如：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅【2008】1號(hào)）規(guī)定，軟件生產(chǎn)企業(yè)實(shí)行增值稅即征即退政策退還得稅款，由企業(yè)用于研究開發(fā)軟件產(chǎn)品和擴(kuò)大再生產(chǎn)，不作為企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入，不予征收企業(yè)所得稅。

財(cái)稅【2008】38號(hào)規(guī)定，自2008年1月1日起，核力發(fā)電企業(yè)取得的增值稅退稅款，專項(xiàng)用于換本付息，不征收企業(yè)所得稅。

十、免稅收入 1.國(guó)債利息收入。（不包括轉(zhuǎn)讓收入）

注意：對(duì)于到期一次還本付息的債券，當(dāng)年按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)的利息收入，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額。如果在到期前轉(zhuǎn)讓，不可以將轉(zhuǎn)讓收益中包含的利息收入剔除，國(guó)債利息收入的免稅待遇，應(yīng)歸屬于國(guó)債到期的持有兌現(xiàn)人。

2.符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性收益。是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。

3.在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。2、3中，該收益都不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益。

例如：2008年投資收益全年貸方發(fā)生額950000元。其中，從上海浦東的聯(lián)營(yíng)公司（適用稅率15%）分回利潤(rùn)850000元；2007年1月購(gòu)買金融債券1000000元，利率10%，三年后一次還本付息，本年確認(rèn)收益100000元。稅務(wù)處理：

從上海浦東的聯(lián)營(yíng)公司分回利潤(rùn)符合居民企業(yè)間股息紅利免稅政策，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額850000元。

購(gòu)買的金融債券按照合同約定三年后還本付息，當(dāng)年不確認(rèn)所得，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額100000元。

4.符合條件的非營(yíng)利組織的收入。（8項(xiàng)）

十一、關(guān)于債券投資

指企業(yè)購(gòu)入并準(zhǔn)備持有到期的各種債券，如國(guó)債等。反映在：”持有至到期投資中”科目中。（如果不準(zhǔn)備持有到期，準(zhǔn)備近期出售，則在“交易性金融資產(chǎn)”科目核算。

如果不準(zhǔn)備持有到期，但準(zhǔn)備持有一年以上，反映在“可供出售的金融資產(chǎn)”科目核算。）

會(huì)計(jì)上對(duì)債券利息收入的確認(rèn)，堅(jiān)持的是權(quán)責(zé)發(fā)生制，不考慮是否實(shí)際收到，稅法規(guī)定按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

因此對(duì)于此次還本付息的債券來說，會(huì)計(jì)上確認(rèn)的利息收入，應(yīng)納稅調(diào)減。在約定再全額確認(rèn)所得額?！跋日{(diào)減，再調(diào)增”。

企業(yè)2008年1月1日購(gòu)買5年期國(guó)債，準(zhǔn)備持有到期，面值10萬元，票面利率8%，到期一次還本付息14萬元。

購(gòu)買時(shí):借：持有至到期投資-成本100000

貸：銀行存款 100000 年末：借：持有至到期投資-應(yīng)計(jì)利息8000

貸：投資收益8000 應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額8000元。如：2年后將尚未到期的一次還本付息的國(guó)債對(duì)外處置，取得轉(zhuǎn)讓收入120000元。會(huì)計(jì)處理如下：

借：銀行存款120000

貸：持有至到期投資-成本100000

-應(yīng)計(jì)利息16000

投資收益

4000 稅法上確認(rèn)的轉(zhuǎn)讓所得為12萬-10萬=2萬元，納稅調(diào)增16000元，并且不得享受國(guó)債利息收入免稅的待遇。

國(guó)債利息收入的免稅待遇，應(yīng)歸屬于國(guó)債到期的持有兌現(xiàn)人！

十二、關(guān)于股權(quán)投資收益 由于：

1、符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性收益免稅； 注意事項(xiàng)：免稅的投資收益應(yīng)當(dāng)同時(shí)符合以下條件：

1、投資的對(duì)象必須是居民企業(yè)；

2、投資方式應(yīng)當(dāng)是直接投資或投資公開發(fā)行并上市流通的股票持有時(shí)間在12個(gè)月以上。不符合以上兩個(gè)條件的投資收益，不能免予征收企業(yè)所得稅。

2、國(guó)稅函【2008】264號(hào)規(guī)定，轉(zhuǎn)讓損失當(dāng)年不超過當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的股權(quán)投資收益和股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得的才可以扣除。因此建議：

①在題中出現(xiàn)權(quán)益法核算股權(quán)投資收益為負(fù)數(shù)的情況，直接調(diào)增應(yīng)納稅所得額； 如果為正數(shù)，直接全部調(diào)減應(yīng)納稅所得額；

②再看有無股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓情況，若有，再計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得： 轉(zhuǎn)讓所得= 轉(zhuǎn)讓收入-投資計(jì)稅基礎(chǔ)。

因?yàn)槎惙ㄒ?guī)定，企業(yè)對(duì)外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除，企業(yè)轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時(shí)，投資資產(chǎn)的成本準(zhǔn)予扣除。

轉(zhuǎn)讓所得的處理：若大于零，則調(diào)增應(yīng)納稅所得額；若小于零，不調(diào)減了，因?yàn)橐呀?jīng)前面調(diào)減了。

A公司2008年利潤(rùn)表中“投資收益”-1650萬元構(gòu)成如下：

（1）對(duì)B公司投資，采用權(quán)益法核算，年末根據(jù)B公司2008年虧損額計(jì)算的分擔(dān)額：

借：投資收益450萬元

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-損益調(diào)整 450萬元（2）轉(zhuǎn)讓對(duì)C公司投資，分錄如下： 借：銀行存款

1000萬元

長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備100萬元

投資收益

1200萬元

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-成本

1800萬元

-損益調(diào)整

300萬元

-其他權(quán)益變動(dòng)

200萬元 經(jīng)查：投資成本1800萬元均為現(xiàn)金出資。針對(duì)此類問題：

（1）調(diào)增應(yīng)納稅所得額450萬元。（2）先調(diào)增應(yīng)納稅所得額1200萬元。

涉及投資轉(zhuǎn)讓:

轉(zhuǎn)讓所得=1000萬元（收入）-1800萬元（計(jì)稅基礎(chǔ)）=-800萬元。

轉(zhuǎn)讓當(dāng)期沒有其他投資收益和轉(zhuǎn)讓所得，因此該轉(zhuǎn)讓損失當(dāng)期不能扣除。因此共應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額1650萬元。

（向以后納稅結(jié)轉(zhuǎn)扣除。企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓損失連續(xù)向后結(jié)轉(zhuǎn)5年仍不能從股權(quán)投資收益和股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得中扣除的，準(zhǔn)予在該股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓后第6年一次性扣除）

十三、公允價(jià)值變動(dòng)損益

財(cái)稅【2007】80號(hào)文件規(guī)定：企業(yè)以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)、金融負(fù)債、以及投資性房地產(chǎn)等，持有期間公允價(jià)值變動(dòng)不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，在實(shí)際處置或結(jié)算時(shí)，處置取得的價(jià)款扣除其歷史成本后的差額應(yīng)計(jì)入處置或結(jié)算期間的應(yīng)納稅所得額。一般情況下：

計(jì)稅基礎(chǔ)=會(huì)計(jì)成本+購(gòu)入時(shí)已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息（或購(gòu)入時(shí)已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）+交易費(fèi)用

例如：企業(yè)通過證券交易所購(gòu)買上市公司股票，2007年4月購(gòu)買價(jià)款1000萬元，2007年12月31日收盤價(jià)1200萬元，在2008年2月以700萬元賣出（相關(guān)稅費(fèi)略）企業(yè)已經(jīng)做出如下會(huì)計(jì)處理： 2007年4月購(gòu)買時(shí)

借：交易性金融資產(chǎn)-成本10000，000

貸：銀行存款10000，000 2007年12月31日確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)時(shí)： 借:交易性金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng) 2000，000

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益2000，000 同時(shí)：借：公允價(jià)值變動(dòng)損益2000，000

貸：本年利潤(rùn)2000，000

年末要調(diào)減應(yīng)納稅所得額200萬元。

2008年2月轉(zhuǎn)讓交易性金融資產(chǎn)時(shí)： 借：銀行存款7000000

投資收益5000000

貸：交易性金融資產(chǎn)-成本10000000

-公允價(jià)值變動(dòng)2000000

同時(shí)：借：本年利潤(rùn)5000，000

貸：投資收益5000，000 2008年稅收上確認(rèn)處置損失為300萬元。調(diào)增應(yīng)納稅所得額200萬元。

十四、清算所得

企業(yè)所得稅法第五十五條所稱清算所得，是指企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價(jià)值或者交易價(jià)格減除資產(chǎn)凈值、清算費(fèi)用、相關(guān)稅費(fèi)等后的余額。參考：企業(yè)所得稅法實(shí)施條例注釋。

企業(yè)清算所得＝企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價(jià)值或者交易價(jià)格－資產(chǎn)凈值－清算費(fèi)用－相關(guān)稅費(fèi)

注意：這里的資產(chǎn)凈值與稅法實(shí)施條例第74條規(guī)定不同。74條規(guī)定：指有關(guān)資產(chǎn)、財(cái)產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)減除已經(jīng)按照規(guī)定扣除的折舊、折耗、攤銷、準(zhǔn)備金等后的余額。

某居民企業(yè)因經(jīng)營(yíng)不善，已嚴(yán)重虧損多年，于2008年6月底被法院宣布破產(chǎn)，實(shí)施破產(chǎn)清算。經(jīng)過清算后，賬面存貨和固定資產(chǎn)變現(xiàn)收入1850萬元，變現(xiàn)時(shí)收取各類債權(quán)實(shí)際收到150萬元，沒有收到債權(quán)損失50萬元；清算資產(chǎn)盤盈50萬元全部變現(xiàn)50萬元，無法償還的債務(wù)50萬元，發(fā)生清理費(fèi)用40萬元，計(jì)算該企業(yè)清算時(shí)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅額？ 清算前企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表如下： 企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價(jià)值=（1850賬面固定資產(chǎn)存貨變現(xiàn)+150實(shí)收應(yīng)收款項(xiàng)+50盤盈資產(chǎn)變現(xiàn)）-（100+180+100+200-50無法償還的債務(wù)）=1520萬元；

資產(chǎn)凈值=資產(chǎn)總額-全部債務(wù)=1500資產(chǎn)總值-（100+180+100+200)所有債務(wù)=920萬元； 企業(yè)清算所得＝企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價(jià)值或者交易價(jià)格－資產(chǎn)凈值－清算費(fèi)用－相關(guān)稅費(fèi)

=1520-920-40=560萬元。

二、扣除檢查應(yīng)注意的問題

1、超限額扣除。屬于稅法規(guī)定與會(huì)計(jì)規(guī)定不一致，調(diào)整應(yīng)納所得額，不用調(diào)賬。

2、重復(fù)扣除。

3、會(huì)計(jì)差錯(cuò)。要調(diào)整賬務(wù)。

4、提前或滯后扣除費(fèi)用。

5、稅法與會(huì)計(jì)規(guī)定不一致。關(guān)于扣除主要問題舉例

一、工資薪金扣除。會(huì)計(jì)上在“應(yīng)付職工薪酬”科目核算。關(guān)鍵是合理的判定。

重要文件：國(guó)稅函【2009】3號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》

二、職工福利費(fèi)扣除。會(huì)計(jì)上在“應(yīng)付職工薪酬”科目核算。

重要文件：國(guó)稅函【2009】3號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》

國(guó)稅函【2008】264號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于做好2007年企業(yè)所得稅匯算清繳工作的補(bǔ)充通知》規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)，首先應(yīng)當(dāng)沖減以前的結(jié)余金額，不足部分才能在當(dāng)期所得稅前扣除

三、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育費(fèi)

工會(huì)經(jīng)費(fèi)。會(huì)計(jì)上在“應(yīng)付職工薪酬”科目核算。不超過工資總額2%，強(qiáng)調(diào)實(shí)際支付。

教育經(jīng)費(fèi)。會(huì)計(jì)上在“應(yīng)付職工薪酬”科目核算。

不超過工資總額2.5%，超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅結(jié)轉(zhuǎn)扣除。產(chǎn)生遞延所得稅資產(chǎn)。

對(duì)期初余額的處理：2008年實(shí)際發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)，超過工資薪金總額的2.5%部分沖減期初余額。

有關(guān)文件：

財(cái)建【2006】317號(hào)（用途）

特殊規(guī)定：職工教育經(jīng)費(fèi)的稅前扣除比率，國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門有特殊規(guī)定的，從其規(guī)定。

財(cái)稅【2008】1號(hào)：支出的培訓(xùn)費(fèi)全額扣除

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅【2006】88號(hào)）

對(duì)當(dāng)年提取并實(shí)際使用的才可以扣除。超支部分允許向以后結(jié)轉(zhuǎn)扣除。例如：2009年6月檢查發(fā)現(xiàn)：

2008年，應(yīng)付工資賬戶，全年貸方發(fā)生額15000，000元，借方發(fā)生額10000，000元。

應(yīng)付福利費(fèi)貸方期初余額1200，000元，借方發(fā)生額2100，000元。期末貸方余額為0元。

工會(huì)經(jīng)費(fèi)借方發(fā)生額180，000元，附有工會(huì)組織的專用收據(jù)。職工教育經(jīng)費(fèi)借方發(fā)生額為500，000元。分析：

應(yīng)付工資借方發(fā)生額10000000元，允許稅前扣除，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額15000000-10000000=5000，000元；

應(yīng)付福利費(fèi)，稅前扣除限額10000000×14%=1400000元，企業(yè)期初貸方有余額1200000元。企業(yè)當(dāng)年發(fā)生2100000元，超過期初貸方余額900000元，應(yīng)屆定為當(dāng)年的福利費(fèi)支出，同時(shí)其小于福利費(fèi)扣除限額1400000元，因此允許扣除的福利費(fèi)支出為900，000元。

工會(huì)經(jīng)費(fèi)，稅前扣除限額=10000000×2%=200000元，企業(yè)上交了180000元，沒有超過限額，可以全額扣除。

職工教育經(jīng)費(fèi)，稅前允許扣除=10000000×2.5%=250000元，企業(yè)實(shí)際發(fā)生500000元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=500000-250000=250000元，余額在以后結(jié)轉(zhuǎn)扣除。形成遞延所得稅資產(chǎn)。

產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)差異，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)250000×25%=62500元 借：遞延所得稅資產(chǎn)62500

貸：以前損益調(diào)整62500

四、業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除。會(huì)計(jì)中在管理費(fèi)用中核算。

稅法規(guī)定：實(shí)施條例43條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰。

注意1：銷售（營(yíng)業(yè)收入）包括稅法中的視同銷售收入。申報(bào)表-收入明細(xì)表中，“銷售（營(yíng)業(yè)）收入合計(jì)”：金額為本表第2＋13行。本行數(shù)據(jù)作為計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出扣除限額的計(jì)算基數(shù)。第2行營(yíng)業(yè)收入，包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入，第13行視同銷售收入，包括（1）非貨幣性交易視同銷售收入、（2）貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)視同銷售收入、（3）其他視同銷售收入。

其中，營(yíng)業(yè)收入中：讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入，指讓渡無形資產(chǎn)（商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)、專有技術(shù)使用權(quán)、版權(quán)、專營(yíng)權(quán)）而取得的使用費(fèi)收入以及租賃業(yè)務(wù)為基本業(yè)務(wù)的出租固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)在營(yíng)業(yè)收入中核算取得的租金收入。注意2：

先計(jì)算扣除限額。實(shí)際發(fā)生數(shù)×60%與限額比，取小者作為可以扣除數(shù)。計(jì)算出可以扣除的金額后，用實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)-可以扣除數(shù)=調(diào)增數(shù)。

？銷售（營(yíng)業(yè)）收入是企業(yè)申報(bào)表中收入，還是經(jīng)調(diào)整會(huì)計(jì)差錯(cuò)后的收入呢？？？ ：調(diào)整后的銷售（營(yíng)業(yè)）收入數(shù)！例如：

2008年“管理費(fèi)用—業(yè)務(wù)招待費(fèi)”累計(jì)發(fā)生額150000元，全部計(jì)入營(yíng)業(yè)成本，經(jīng)查，年末申報(bào)企業(yè)所得稅時(shí)未作任何調(diào)整。

另：基本資料中給定的營(yíng)業(yè)收入總額1000萬元。參考答案：

業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額=1000萬元×0.5%=5萬元 業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除數(shù)=15萬元×60%=9萬元>5萬元 實(shí)際允許扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)=5萬元

應(yīng)當(dāng)調(diào)整應(yīng)納稅所得額=15萬—5=10萬元

五、廣告宣傳費(fèi)

會(huì)計(jì)上在銷售費(fèi)用中核算。

稅法規(guī)定企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅結(jié)轉(zhuǎn)扣除。產(chǎn)生遞延所得稅。

注意：銷售（營(yíng)業(yè)）收入包括稅法中的視同銷售收入。

銷售（營(yíng)業(yè)）收入是企業(yè)申報(bào)表中收入，還是經(jīng)調(diào)整會(huì)計(jì)差錯(cuò)后的收入呢？同樣是后者！注意廣告宣傳費(fèi)與非廣告性贊助支出的區(qū)別，后者不允許扣除。

廣告性質(zhì) 的贊助支出作為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。非法廣告和宣傳費(fèi)用不得扣除！

六、公益性捐贈(zèng)扣除

會(huì)計(jì)處理：在“營(yíng)業(yè)外支出”科目中核算

稅法規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，不超過利潤(rùn)總額12%的部分，準(zhǔn)予扣除。重要文件：財(cái)稅[2008]160號(hào)

利潤(rùn)＞0！

首先是否屬于公益性捐贈(zèng)。計(jì)算扣除限額，比較。注意2008年可以全額扣除的公益性捐贈(zèng)。分別是：向四川地震災(zāi)區(qū)公益性捐贈(zèng)可以全額扣除。文件：財(cái)稅[2008]104號(hào)

這里的利潤(rùn)是申報(bào)表中的利潤(rùn)，還是經(jīng)本次檢查調(diào)整賬務(wù)后的利潤(rùn)的？調(diào)整后的！2008年5月26日：47號(hào)憑證 憑證摘要：向汶川地震災(zāi)區(qū)捐款 會(huì)計(jì)分錄：

借：營(yíng)業(yè)外支出—公益救濟(jì)捐贈(zèng)

500，000

貸：銀行存款

500，000 原始憑證：

南方市民政局收款收據(jù)一張，表明款項(xiàng)500000元。轉(zhuǎn)賬支票存根一張，票面金額為500，000元。核查備注：

核查企業(yè)“營(yíng)業(yè)外支出”賬，累計(jì)發(fā)生捐贈(zèng)支出600，000元，其中公益捐贈(zèng)為500，000元，非公益捐贈(zèng)為100，000元。

核查，企業(yè)的所有捐贈(zèng)支出均在稅前扣除，未作稅前扣除調(diào)整。參考答案：

向四川地震災(zāi)區(qū)捐款可以全額扣除。非公益捐贈(zèng)10萬元不得在稅前扣除。

應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=10萬元=100，000元

七、產(chǎn)品質(zhì)量保證金

會(huì)計(jì)上提取的質(zhì)量保證金稅前不能扣除，稅法與會(huì)計(jì)有差異。借：銷售費(fèi)用-產(chǎn)品質(zhì)量保證

500，000

貸：預(yù)計(jì)負(fù)債-產(chǎn)品質(zhì)量保證500，000 應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得500，000元。

八、研究開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除

內(nèi)部研究開發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理：

通過設(shè)置“研發(fā)支出”科目來核算，下設(shè)“費(fèi)用化支出”和“資本化支出”兩個(gè)明細(xì)科目。

賬務(wù)處理如下：

（1）發(fā)生研發(fā)支出：

借：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出

——資本化支出

貸：原材料

應(yīng)付職工薪酬

銀行存款

（2）該專利技術(shù)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定用途：

借：管理費(fèi)用

無形資產(chǎn)

貸：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出

——資本化支出

實(shí)施條例規(guī)定：企業(yè)所得稅法第三十條第（一）項(xiàng)所稱研究開發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除，是指企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。

注意：擅自擴(kuò)大列支范圍

文件：國(guó)稅發(fā)〔2008〕116號(hào)

例：2008年管理費(fèi)用-研究開發(fā)費(fèi)全年借方發(fā)生額7000，000元；管理費(fèi)用-無形資產(chǎn)攤銷800，000元（此項(xiàng)攤銷費(fèi)用為開發(fā)新產(chǎn)品形成無形資產(chǎn)的部分）分析：新產(chǎn)品新工藝的研究開發(fā)費(fèi)允許加計(jì)扣除，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額7000000×50%=3500，000元。

新產(chǎn)品新工藝的研究開發(fā)費(fèi)形成資產(chǎn)的，攤銷額允許加計(jì)扣除，調(diào)減應(yīng)納稅所得額=800000×50%=400，000元。

九、借款費(fèi)用

稅法規(guī)定：企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。

企業(yè)為購(gòu)置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購(gòu)置、建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本，并依照本條例的規(guī)定扣除。相關(guān)文件：財(cái)稅〔2007〕80號(hào)

因此稅法與會(huì)計(jì)規(guī)定一致了。必須掌握《借款費(fèi)用準(zhǔn)則》關(guān)于利息資本化的基本知識(shí)。會(huì)計(jì)中在財(cái)務(wù)費(fèi)用或在建工程中核算 借款利息資本化金額的確定

在借款費(fèi)用資本化期間內(nèi)，每一會(huì)計(jì)期間的利息（包括折價(jià)或溢價(jià)的攤銷）資本化金額，應(yīng)當(dāng)按照下列方法確定：

（一）為購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入專門借款的，應(yīng)當(dāng)以專門借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用，減去將尚未動(dòng)用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進(jìn)行暫時(shí)性投資取得的投資收益后的金額確定。專門借款利息資本化的基本分錄為：

借：在建工程

銀行存款（應(yīng)收利息）

貸：應(yīng)付利息

例如：檢查2008年，財(cái)務(wù)費(fèi)用-利息全年借方發(fā)生額1375000元。共兩筆工行借款。借款合同1顯示，向工商銀行借款，2008年3月1日，借款10000000元用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，借款期限1年，年利率為4.5%；借款合同2顯示，3月1日借款20000000元，購(gòu)置設(shè)備A，（該設(shè)備5月31日投入使用），借款期限5年，年利率6%，每年年末付息。

稅務(wù)處理：生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)借款利息=10000000×4.5=375，000元，允許稅前扣除。設(shè)備借款利息=20000000×6%×106%×10/12=1000000元，其中3月-5月的利息應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值，予以資本化，不允許稅前扣除。調(diào)增應(yīng)納稅所得20000000×6%×3/12=300，000元。

同時(shí)，固定資產(chǎn)計(jì)稅成本增加300，000元。

折舊少扣除300000/10×7/12=17500元。應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額17500元。

十、利息費(fèi)用

會(huì)計(jì)上在財(cái)務(wù)費(fèi)用中核算

稅法規(guī)定：企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的下列利息支出，準(zhǔn)予扣除：

（一）非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出；

（二）非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分。

注意：

1、利息費(fèi)用是按照占用的月份計(jì)算的。

2、如果沒有明確給定金融企業(yè)利率，可能隱含在向金融企業(yè)借款的利息與本金、時(shí)間中了。

3、如果存在向關(guān)聯(lián)企業(yè)借款，存在資本弱化問題，要特別納稅調(diào)整。企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

相關(guān)文件：財(cái)稅〔2008〕121號(hào) 2008年3月3日：20號(hào)憑證

憑證摘要：向大中華集團(tuán)借款 會(huì)計(jì)分錄：

借：銀行存款

1200，000

貸：長(zhǎng)期借款

1200，000 原始憑證：

銀行進(jìn)賬單一張，表明款項(xiàng)收到，存入銀行

借款合同一份，合同內(nèi)容為：向本公司第一大股東（控股60%）借款120萬元，借款期限為1年，借款利率為10%。借款日為3月1日。核查備注：

核查公司“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬，全年共累計(jì)支付利息120000元。核查公司“管理費(fèi)用”賬，該合同未計(jì)算印花稅。核查公司“股本”總賬，公司股本總額為100萬元。核查商業(yè)銀行同期銀行貸款利率，為8%。

另基本情況中給定相關(guān)內(nèi)容：公司注冊(cè)資本為200萬元，大中華集團(tuán)為控股大股東，控股比例60%，其余為自然人股東。公司會(huì)計(jì)核算自2007年起執(zhí)行新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》 正確答案應(yīng)為：

公司股本100萬元，從大中華集團(tuán)接受的權(quán)益性投資為100×60%=60萬元。從大中華集團(tuán)接受的債權(quán)性投資超過60×2=120萬元的利息支出不得稅前扣除。該單位實(shí)際從大中華公司接受債權(quán)性投資(借款)120萬元，沒有超過該比例?？梢钥鄢睦①M(fèi)用=1200000×8%×10／12=80000元。

超過規(guī)定扣除標(biāo)準(zhǔn)的利息費(fèi)用=120000-80000=40000元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額40000元。注意：向非金融機(jī)構(gòu)借款合同，不屬于稅法列舉的應(yīng)稅合同！

十一、租金支出的扣除問題

企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的需要租入固定資產(chǎn)支付的租賃費(fèi)，按照以下方法扣除：

（一）以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照租賃期限均勻扣除。例：2008年4月9日，記帳憑證3號(hào)會(huì)計(jì)分錄：

借：管理費(fèi)用-租賃費(fèi)240000

貸：銀行存款240000 租賃合同說明，以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入設(shè)備一臺(tái)，租賃期2年，一次性支付租金。

分析：經(jīng)營(yíng)租賃方式租入固定資產(chǎn)，要按照租賃期分期扣除。調(diào)增應(yīng)納稅所得額=240000-240000/2/12×9=150000元。

十二、長(zhǎng)期待攤費(fèi)的扣除問題 重點(diǎn)關(guān)注固定資產(chǎn)大修費(fèi)。固定資產(chǎn)的大修理支出，是指同時(shí)符合下列條件的支出：修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ)50%以上；修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長(zhǎng)2年以上。該項(xiàng)支出，按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷。例如：2008年4月3號(hào)憑證： 借：管理費(fèi)用-修理費(fèi)720000

貸：銀行存款

720000 經(jīng)查，對(duì)已使用的A設(shè)備發(fā)生的修理費(fèi)，該設(shè)備取得時(shí)計(jì)稅基礎(chǔ)1200000元，剩余折舊年限為2年，估計(jì)維修后還可以延長(zhǎng)使用3年。

分析：符合大修理支出的標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)屬于長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，應(yīng)在尚可使用年限內(nèi)攤銷，調(diào)增應(yīng)納稅所得額=720000-720000/5/12×8=624000元。

十三、上交的管理費(fèi)扣除問題

會(huì)計(jì)上計(jì)入“管理費(fèi)用”科目。稅法第四十九條 ：企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息，不得扣除。重要文件：國(guó)稅發(fā)〔2008〕86號(hào)

十四、應(yīng)當(dāng)資本化的支出費(fèi)用化。

常見問題：購(gòu)入固定資產(chǎn)等，以修理費(fèi)、配件名義一次扣除。將基建、福利等部門耗用的料工費(fèi)直接計(jì)入生產(chǎn)成本等以及對(duì)外投資發(fā)出的貨物，直接計(jì)入成本、費(fèi)用。主要表現(xiàn)形式：

借：管理費(fèi)用（購(gòu)入固定資產(chǎn)以配件修理列賬等）

財(cái)務(wù)費(fèi)用（應(yīng)資本化的利息支出費(fèi)用化）

貸：銀行存款等

涉及賬務(wù)調(diào)整和納稅調(diào)整，應(yīng)當(dāng)將一次性計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用扣除數(shù)減去固定資產(chǎn)的可以在當(dāng)期扣除的折舊、攤銷額后的余額，調(diào)增應(yīng)納稅所得額。借：固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等

貸：累計(jì)折舊（累計(jì)攤銷）

以前損益調(diào)整（差額）

例如：12月11日購(gòu)入傳真機(jī)1臺(tái)，對(duì)方開具增值稅普通發(fā)票一張，發(fā)票注明價(jià)稅合計(jì)金額為1500元。

借：低值易耗品-傳真機(jī) 1500 貸：庫(kù)存現(xiàn)金

1500 借：管理費(fèi)用-辦公用品1500

貸：低值易耗品-傳真機(jī)1500 分析：根據(jù)固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，應(yīng)為固定資產(chǎn)，會(huì)計(jì)處理不正確： 應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額1500元。

如果是以前月份，還應(yīng)扣除相應(yīng)的折舊。3年?

十五、開辦費(fèi)扣除

2008年以后，按照稅法與會(huì)計(jì)一致理解，會(huì)計(jì)上計(jì)入管理費(fèi)用，在開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的當(dāng)月一次計(jì)入管理費(fèi)用。稅法上應(yīng)該一次扣除，不再作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷了。

十六、資產(chǎn)折舊、攤銷。

常見問題：

1、固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷年限短于稅法規(guī)定年限，2、多提折舊攤銷未調(diào)整。

3、計(jì)提折舊范圍不準(zhǔn)確。

4、固定資產(chǎn)折舊計(jì)算方法及分配不準(zhǔn)確。

5、固定資產(chǎn)處置所得未并入應(yīng)納稅所得。

不用調(diào)賬，調(diào)整應(yīng)納稅所得額。加速折舊固定資產(chǎn)不符合。注意：折舊的期間、年限、計(jì)稅基礎(chǔ)與會(huì)計(jì)價(jià)值不同。暫時(shí)性差異的處理，遞延所得稅處理。

十七、財(cái)產(chǎn)損失

企業(yè)所得稅法第八條所稱損失，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報(bào)廢損失，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。

企業(yè)發(fā)生的損失，減除責(zé)任人賠償和保險(xiǎn)賠款后的余額，依照國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定扣除。

企業(yè)已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn)，在以后納稅又全部收回或者部分收回時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期收入。總局13號(hào)令

常見問題：虛列財(cái)產(chǎn)損失，已做損失處理的資產(chǎn)，又部分或全部收回時(shí)，未作納稅調(diào)整。例如：2月10日45號(hào)憑證

摘要：收回欠款分錄： 借：銀行存款75000 貸：應(yīng)付職工薪酬-福利費(fèi)75000 后附憑證：說明1張，證明收回以前已經(jīng)核銷的壞賬，該壞賬共10萬元，已經(jīng)在2006年做壞賬損失處理。本次經(jīng)業(yè)務(wù)員當(dāng)面催收，收到7.5萬元。

問題分析：收回已做壞賬處理的債權(quán)應(yīng)當(dāng)計(jì)入應(yīng)稅收入-其他收入處理。該單位計(jì)入應(yīng)付福利費(fèi)處理，屬于少列收入。

計(jì)算分析：調(diào)增應(yīng)納稅所得額75000元。

賬務(wù)調(diào)整：

借：應(yīng)付職工薪酬-福利費(fèi)75000 貸：以前損益調(diào)整

75000

十八、費(fèi)用沒有按照規(guī)定核算，提前或滯后列支。

1、補(bǔ)提以前的費(fèi)用、稅金直接稅前扣除。會(huì)計(jì)上屬于會(huì)計(jì)差錯(cuò)處理。稅收上也按照此處理。

例如：2008年1月10日：6號(hào)憑證

憑證摘要：補(bǔ)提2007年職工效益獎(jiǎng) 會(huì)計(jì)分錄：

借：管理費(fèi)用——其他

32，000 貸：應(yīng)付職工薪酬—工資—提取

32000 原始憑證：《07年職工效益獎(jiǎng)發(fā)放表》，顯示全公司計(jì)55人領(lǐng)取職工效益獎(jiǎng)，累計(jì)32000元。參考答案：（1）6號(hào)憑證補(bǔ)提2007年效益獎(jiǎng)32000元，不得稅前扣除，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。（2）應(yīng)追繳個(gè)人所得稅

2、將下的費(fèi)用在本年扣除。

例如：2008年10月25日：165號(hào)憑證

憑證摘要：付財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi) 會(huì)計(jì)分錄：

借：管理費(fèi)用—保險(xiǎn)費(fèi)

150，000

貸：銀行存款

150，000 原始附件：保險(xiǎn)公司專用收據(jù)，標(biāo)明財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)15萬元；銀行轉(zhuǎn)帳支票一張，支出金額15萬元。保險(xiǎn)合同一份，標(biāo)明2009年財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)（具體內(nèi)容略）核查備注：未繳納印花稅。參考答案：存在問題：企業(yè)支付下一保險(xiǎn)費(fèi)列入當(dāng)年管理費(fèi)用，減少當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，簽訂保險(xiǎn)合同未納印花稅。

（1）調(diào)增企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額150 000元。（2）應(yīng)補(bǔ)納印花稅=150 000×1‰=150

十九、查獲的所得額彌補(bǔ)以前虧損。

屬程序性規(guī)定仍然有效。

文件：國(guó)稅函【2009】55號(hào)文件。

二十、不得扣除的的支出。

在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，下列支出不得扣除：

（一）向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)；

（二）企業(yè)所得稅稅款；

（三）稅收滯納金；

（四）罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失； 例8月31日124號(hào)憑證

摘要：付罰款分錄： 借：管理費(fèi)用50000

貸：銀行存款50000 后附憑證：區(qū)工商局罰款收據(jù)1張，金額5萬元。問題分析：行政罰款不能扣除

計(jì)算分析：應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額50000元。賬務(wù)調(diào)整：不用調(diào)賬。

（五）本法第九條規(guī)定以外的捐贈(zèng)支出；

（六）贊助支出； 例如：2月18日99號(hào)憑證

摘要：付市書法協(xié)會(huì)借：營(yíng)業(yè)外支出30000貸：銀行存款30000后附憑證：市書法協(xié)會(huì)收款收據(jù)1張，收順達(dá)公司贊助款3萬元。問題分析：贊助支出稅法不允許扣除。計(jì)算分析：應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額30000元。賬務(wù)調(diào)整：不用調(diào)整。

（七）未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出；

《企業(yè)所得稅法》第十條規(guī)定，未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。

壞賬準(zhǔn)備金余額

1、企業(yè)在以前按稅法規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)增的壞賬準(zhǔn)備金，由企業(yè)提供證明材料，可減少企業(yè)壞賬準(zhǔn)備金余額。2、2008年及以后沖回的壞賬準(zhǔn)備金，并入應(yīng)納稅所得額。3、2008年及以后發(fā)生的壞賬損失，應(yīng)沖減壞賬準(zhǔn)備金余額；沖減不足的，在稅前扣除。4、2008年增提的壞賬準(zhǔn)備，作納稅調(diào)增。

例如：2008年“應(yīng)收帳款” 帳年初借方余額為800萬元，年末余額設(shè)為0，“壞賬準(zhǔn)備”年初余額6萬，包含了2萬元以前已經(jīng)調(diào)增所得額的部分（如果企業(yè)提供證明材料，可減少企業(yè)壞賬準(zhǔn)備金余額，則余額為4萬元），1、2008年壞賬準(zhǔn)備年末余額會(huì)計(jì)上應(yīng)為0，應(yīng)沖回6萬元，則6萬元會(huì)計(jì)上沖減資產(chǎn)減值損失，增加利潤(rùn)6萬元，不用調(diào)整；如果企業(yè)能證明，則計(jì)入所得的是4萬元。

2、假如2008年發(fā)生壞賬損失7萬元，應(yīng)沖減年初壞賬準(zhǔn)備6萬元（如果能證明，減4萬元），余額1萬元（能證明的按3萬元）作為當(dāng)期損失申報(bào)扣除。如果年末應(yīng)收賬款余額為2000萬，假如壞賬準(zhǔn)備年末余額應(yīng)為會(huì)計(jì)估計(jì)為13萬，會(huì)計(jì)上增提的7萬元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

（八）與取得收入無關(guān)的其他支出：

包括：與取得收入無關(guān)的擔(dān)保支出、承擔(dān)關(guān)聯(lián)企業(yè)利息、個(gè)人所得稅、賄賂支出等 11月30日257號(hào)憑證

摘要：支付利息分錄： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用20000

貸：銀行存款20000 后附憑證：

A、擔(dān)保協(xié)議一份，為大華服裝廠提供貸款擔(dān)保。

B、情況說明1份：因大華服裝廠虧損倒閉，而由順達(dá)公司承擔(dān)貸款利息20000元。問題分析：擔(dān)保支出屬于與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無關(guān)費(fèi)用，不能扣除。借額調(diào)整：應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額20000元。

賬務(wù)調(diào)整：不用調(diào)賬 二

十一、按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的檢查

例：經(jīng)查某企業(yè)年末“材料成本差異”科目貸方余額為24萬元，無借方發(fā)生額。1—12月制造部門耗用各種材料450萬元（其他部門未領(lǐng)用），庫(kù)存材料期初160萬元，期末150萬元，期末在產(chǎn)品、庫(kù)存產(chǎn)品、已出售產(chǎn)品成本分別為200萬元、300萬元、500萬元。分析：材料成本差異結(jié)轉(zhuǎn)不正確。材料成本差異：

本年購(gòu)進(jìn)材料＝450萬元＋150萬元－160萬元＝440萬元；

材料成本差異率＝24萬元÷（440萬元＋160萬元）×100%＝－4%； 本年應(yīng)分?jǐn)偛町悾?50萬元×－4%＝－18萬元；

在產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偛町?18萬元÷（200＋300＋500）萬元×200萬元＝－3.6萬元

庫(kù)存商品應(yīng)分?jǐn)偛町?18萬元÷（200＋300＋500）萬元×400萬元＝－5.4萬元

已銷產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偛町悾?8萬元÷（200＋300＋500）萬元×500萬元＝－9萬元 借：材料成本差異180000 貸：生產(chǎn)成本36000 庫(kù)存商品54000 以前損益調(diào)整 90000 二

十二、多轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本納稅調(diào)整金額的確認(rèn) 對(duì)查出的多轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本，不能直接調(diào)增當(dāng)期利潤(rùn)和應(yīng)納稅所得額，與多轉(zhuǎn)發(fā)出材料成本一樣，亦應(yīng)視其對(duì)利潤(rùn)的影響程度而定。如確知該批產(chǎn)品已全部銷售，且多轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本對(duì)以后各期完工產(chǎn)品成本和銷售成本影響不多大的，可全額調(diào)增應(yīng)納稅所得額；如確知該批產(chǎn)品未銷售，不影響當(dāng)期利潤(rùn)，只調(diào)整生產(chǎn)成本與庫(kù)存商品余額；如前兩種情況都不易確定，應(yīng)按以下方法調(diào)整利潤(rùn)及庫(kù)存商品金額：

分?jǐn)偮? 多轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本/(庫(kù)存商品期末余額+本期銷售產(chǎn)品成本)×100% 應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=本期已銷產(chǎn)品成本×分?jǐn)偮?/p>

二十三、納稅人確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，少計(jì)的債務(wù)重組收益未申報(bào)納稅

例如：某稽查局對(duì)A公司2008年納稅情況進(jìn)行檢查，通過賬簿審查和詢問有關(guān)人員得知，2008年7月1日與B公司發(fā)生了債務(wù)重組業(yè)務(wù)。稽查人員調(diào)取債務(wù)重組合同進(jìn)行審查，2008年1月1日A公司因向B公司購(gòu)進(jìn)材料簽發(fā)了一張期限為6個(gè)月、票面金額為70200元、年利率為4％、到期還本付息的商業(yè)承兌匯票。2008年7月1日由于A公司財(cái)務(wù)困難，無法償還票據(jù)本息，經(jīng)雙方協(xié)定，進(jìn)行債務(wù)重組：（1）免除積欠利息；（2）將剩余債務(wù)的償還期限延長(zhǎng)至2008年12月31日，并且如果A公司2008年盈利，延長(zhǎng)期間按2％收取利息；如果A公司2008年虧損，延長(zhǎng)期間則不加收利息。稽查人員采用抽查法審核債務(wù)重組的記賬憑證： 借：應(yīng)付票據(jù)

71604

貸：預(yù)計(jì)負(fù)債

702（70200×2％/2）

營(yíng)業(yè)外收入—債務(wù)重組利得

702

應(yīng)付賬款

70200 審核A公司2008年企業(yè)所得稅申報(bào)表，債務(wù)重組收益按702元申報(bào)納稅。分析：按照稅法規(guī)定A公司應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組收益為1404元（71604-70200），應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額702元。

二十四、關(guān)于國(guó)稅發(fā)【2000】118號(hào)、國(guó)稅發(fā)【2000】119號(hào)、國(guó)稅發(fā)【2003】45號(hào)文件。

1、應(yīng)稅改組（納稅、公允計(jì)價(jià)）

一般或通常情況下，應(yīng)當(dāng)按照轉(zhuǎn)讓、置換、被合并、被分立資產(chǎn)的公允價(jià)值轉(zhuǎn)讓（銷售）相關(guān)資產(chǎn)，計(jì)算相關(guān)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、置換、被合并、被分立資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得，依法繳納企業(yè)所得稅。相應(yīng)的，按照公允價(jià)值（評(píng)估價(jià)）確認(rèn)有關(guān)取得資產(chǎn)的計(jì)稅價(jià)值。

2、免稅改組條件：（1）整體資產(chǎn)置換中：補(bǔ)價(jià)/換入總資產(chǎn)公允價(jià)值<或=25%；

（2）整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、企業(yè)合并、企業(yè)分立中：非股權(quán)支付額/支付股權(quán)票面價(jià)值<或=20%。三者條件相同！

待遇（1）置換雙方、轉(zhuǎn)讓方、被合并方、被分立方都不確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，不計(jì)算企業(yè)所得稅。

（2）取得補(bǔ)價(jià)或非股權(quán)支付額的企業(yè)，應(yīng)將所轉(zhuǎn)讓或處置資產(chǎn)中包含的與補(bǔ)價(jià)或非股權(quán)支付額相對(duì)應(yīng)的增值，確認(rèn)為當(dāng)期應(yīng)納稅所得。

當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的所得=補(bǔ)價(jià)（非股權(quán)支付額）×總增值／總資產(chǎn)評(píng)估價(jià)

（3）除整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓改組，接受企業(yè)取得的轉(zhuǎn)讓企業(yè)的資產(chǎn)的成本，可以按評(píng)估確認(rèn)價(jià)值確定外，其他方式下均按照原賬面凈值為基礎(chǔ)確認(rèn)資產(chǎn)的入賬價(jià)值。

事實(shí)上免稅改組并不是免稅，而是遞延納稅的概念，主要考慮交易沒有產(chǎn)生足夠的現(xiàn)金流量，來繳納評(píng)估增值產(chǎn)生的企業(yè)所得稅，而稅收的制定不能影響改組的正常進(jìn)行。這是國(guó)際通行的做法。

例：某稽查局對(duì)甲企業(yè)2008納稅情況進(jìn)行稅務(wù)檢查，稽查人員采用詢問、審核法發(fā)現(xiàn)甲企業(yè)于2008年2月以整體實(shí)物資產(chǎn)與乙企業(yè)整體實(shí)物資產(chǎn)置換。經(jīng)檢查雙方簽訂的合同，核實(shí)甲企業(yè)整體實(shí)物資產(chǎn)的賬面凈值為540萬元，市場(chǎng)公允價(jià)值為600萬元；乙企業(yè)整體實(shí)物資產(chǎn)的賬面凈值為420萬元，市場(chǎng)公允價(jià)值為480萬元，乙企業(yè)需要補(bǔ)給甲企業(yè)現(xiàn)金120萬元?；槿藛T經(jīng)對(duì)該企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表的復(fù)核發(fā)現(xiàn)甲企業(yè)對(duì)此項(xiàng)整體資產(chǎn)置換業(yè)務(wù)未在2008年申報(bào)納稅。分析：甲企業(yè)以整體實(shí)物資產(chǎn)與乙企業(yè)整體實(shí)物資產(chǎn)置換，甲企業(yè)收到補(bǔ)價(jià)的貨幣資金占換入總資產(chǎn)公允價(jià)值的比例為20％（120÷600×100％），不高于25％，按照國(guó)稅發(fā)〔2000〕118號(hào)文規(guī)定，甲企業(yè)不確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的所得，不繳納企業(yè)所得稅，即甲企業(yè)公允價(jià)值600萬元與資產(chǎn)賬面凈值540萬元之間的差額不需要繳納所得稅。

由于甲企業(yè)收到了乙企業(yè)支付的120萬元補(bǔ)價(jià)，按照國(guó)稅發(fā)〔2003〕45號(hào)文規(guī)定，取得補(bǔ)價(jià)或非股權(quán)支付額的企業(yè)，應(yīng)將所轉(zhuǎn)讓或處置資產(chǎn)中包含的與補(bǔ)價(jià)或非股權(quán)支付額相對(duì)應(yīng)的增值，確認(rèn)為當(dāng)期應(yīng)納稅所得。因此，要計(jì)算取得補(bǔ)價(jià)的甲企業(yè)所轉(zhuǎn)讓或處置資產(chǎn)中包含的與補(bǔ)價(jià)相對(duì)應(yīng)的增值，確認(rèn)為當(dāng)期應(yīng)納稅所得。甲企業(yè)資產(chǎn)的賬面凈值540萬元，公允價(jià)值為600萬元，增值60萬元，補(bǔ)價(jià)相對(duì)應(yīng)的所得為：60÷600×120＝12（萬元）。甲企業(yè)應(yīng)將12萬元作為當(dāng)期資產(chǎn)置換所得申報(bào)納稅。

甲企業(yè)該項(xiàng)整體資產(chǎn)置換應(yīng)補(bǔ)繳的所得稅＝12×25％＝3（萬元）二

十五、被合并方未按稅法規(guī)定確認(rèn)所得，偷逃企業(yè)所得稅 相關(guān)文件：國(guó)稅發(fā)【2000】119號(hào)

因此該類涉稅問題的具體表現(xiàn)形式為：

1.故意混淆應(yīng)稅合并與免稅合并的界限，應(yīng)稅合并業(yè)務(wù)不確認(rèn)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓（處置）所得，少交企業(yè)所得稅；

2.符合免稅合并條件時(shí)，與非股權(quán)支付額相對(duì)應(yīng)的增值不申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。

例如：世紀(jì)公司與中天公司新設(shè)合并為集團(tuán)公司，合并前世紀(jì)公司資產(chǎn)的公允價(jià)值10000萬元，資產(chǎn)凈值9000萬元，負(fù)債4000萬元，允許彌補(bǔ)虧損是900萬元，企業(yè)所得稅稅率是15%；中天公司的公允價(jià)值8000萬元，資產(chǎn)凈值是7500萬元，負(fù)債4000萬元，允許彌補(bǔ)的虧損是300萬元，企業(yè)所得稅稅率為15%。問：

1、兩公司合并后，若當(dāng)年集團(tuán)公司盈利1000萬元，則集團(tuán)公司的應(yīng)納稅所得額是多少？

2、企業(yè)合并后，集團(tuán)公司資產(chǎn)未來在稅前可以扣除折舊或攤銷數(shù)額是多少？ 某一納稅可彌補(bǔ)被合并企業(yè)虧損的所得額=合并企業(yè)某一納稅未彌補(bǔ)虧損前的所得額×(被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)值÷合并后合并企業(yè)全部?jī)糍Y產(chǎn)公允價(jià)值)。

集團(tuán)公司本可以彌補(bǔ)世紀(jì)公司虧損的所得額=1000×6000/（6000+4000）=600萬元?？蓮浹a(bǔ)600萬。

集團(tuán)公司本可以彌補(bǔ)中天公司虧損的所得額=1000×4000/（6000+4000）=400萬元?？蓮浹a(bǔ)300萬。共可彌補(bǔ)900萬元。

免稅改組，按照原賬面價(jià)值確定資產(chǎn)成本。為9000+7500=16500萬元。

例如：某稽查局對(duì)A公司的2008年的納稅情況進(jìn)行檢查，稽查人員審查公司會(huì)計(jì)報(bào)表附注了解到該公司發(fā)生了企業(yè)合并業(yè)務(wù)。采用審核法對(duì)A公司提供的企業(yè)合并合同協(xié)議的相關(guān)條款進(jìn)行審核，得知B公司于2008年1月3日以增發(fā)股票和支付存款方式吸收合并A公司，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定認(rèn)定為非同一控制下的企業(yè)合并，合并后A公司仍具有法人資格?；槿藛T對(duì)專業(yè)資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)出具的《資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告書》進(jìn)行審核，有關(guān)數(shù)據(jù)資料如下： B公司為吸收合并增發(fā)股票3000萬股（每股面值1元、市價(jià)3元），支付銀行存款900萬元。稽查人員抽查A公司企業(yè)合并業(yè)務(wù)的有關(guān)記賬憑證和企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表的有關(guān)報(bào)表項(xiàng)目，企業(yè)合并業(yè)務(wù)未確認(rèn)轉(zhuǎn)讓所得申報(bào)納稅。分析：（1）A公司被B公司吸收合并后仍具有法人資格，仍舊為獨(dú)立的企業(yè)所得稅納稅義務(wù)人，向公司所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

（2）非股份支付額的比例＝900/3000×1×100％＝30％>20％，為應(yīng)稅合并業(yè)務(wù)。A公司按稅法規(guī)定應(yīng)視為按公允價(jià)值轉(zhuǎn)讓、處置全部資產(chǎn)，計(jì)算資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得，依法繳納所得稅。（3）A公司全部資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得為450萬元〔（6400＋2500）－（6000＋2450）〕，應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅112.5萬元（450×25％）。

二十六、多計(jì)股息紅利收入，少計(jì)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得

相關(guān)文件：國(guó)稅發(fā)【2000】118號(hào)、國(guó)稅函【2004】390號(hào) 【問題描述】

1．轉(zhuǎn)讓持股95％以下（不含）長(zhǎng)期股權(quán)投資，虛計(jì)股息紅利收入，少計(jì)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得； 2．轉(zhuǎn)讓持股95％以上的長(zhǎng)期股權(quán)投資及因被投資方清算收回長(zhǎng)期股權(quán)投資，多計(jì)股息紅利收入，少計(jì)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得。

二十六、稅收抵免問題

稅法24條、條例80條

例如中國(guó)居民企業(yè)A擁有設(shè)在甲國(guó)的B企業(yè)50%的有表決權(quán)的股份，08年A企業(yè)本部取得應(yīng)納稅所得額2000萬元，收到B企業(yè)分回股息90萬元（預(yù)提所得稅稅率10%),A企業(yè)適用所得稅稅率25%，B企業(yè)本部實(shí)現(xiàn)應(yīng)納稅所得額500萬元，已按照20%稅率繳納了所得稅，08年A企業(yè)應(yīng)納企業(yè)所得稅（）萬元？按照企業(yè)所得稅法計(jì)算的抵免限額為（）萬元？ 2008年A企業(yè)應(yīng)納企業(yè)所得稅：

A企業(yè)應(yīng)繳納的預(yù)提稅90÷（1-10）×10%=10 A企業(yè)分回股息所承擔(dān)的所得稅稅額=500×20%×100/(500×（1-20%））=25 A企業(yè)還原后所得=100+25=125 抵免限額=125×25%=31.25 A企業(yè)在甲國(guó)共納稅款10+25=35＞抵免限額31.25 A企業(yè)2008年應(yīng)納稅額=（2000+125）×25%-31.25=500 第四部分 考試技巧及注意事項(xiàng)

（一）、計(jì)劃統(tǒng)籌時(shí)間：當(dāng)拿到試卷后，應(yīng)該看一看試題的分量分布，各題型的題量、分值、要求，在一道題目上花費(fèi)過多的時(shí)間是不值得的，即使做對(duì)了，也是得不償失的。要合理的分配時(shí)間。

（二）、讀準(zhǔn)題目，弄清題意：注意仔細(xì)審題，一定要看清楚題目問的是什么。一些人拿到題目就開始做題，迫不及待，這樣容易答非所問。

對(duì)于選擇題，分單選題和多選題，必須將選擇題題干讀完，弄清楚問什么，條件是什么，備選答案是什么，注意迷糊信息的干擾。

對(duì)于判斷題，要注意逐句逐字讀一遍，有時(shí)特別絕對(duì)的描述是有問題的的。學(xué)習(xí)較好的要相信自己的第一判斷，反之亦然。

對(duì)于改錯(cuò)題，要正確找到錯(cuò)誤的字句，按要求改正。對(duì)于綜合理論題和計(jì)算題，不可能有充足的時(shí)間細(xì)細(xì)將題目分析得很透徹，可以先將題目瀏覽一遍，將重點(diǎn)信息形成印象，然后結(jié)合題目設(shè)問的要求快速確定答題思路，再按要求答題。防止花費(fèi)了很多時(shí)間，再?gòu)念^開始。

注意考題涉及的（2008年2007年？）、地區(qū)（城市、縣城？），對(duì)應(yīng)相應(yīng)的稅收規(guī)定。

（一）選擇題（1）、運(yùn)用排除法。如果不能一眼看出答案，應(yīng)首先排除明顯荒誕、拙劣或不正確的答案。一般來說，對(duì)于選擇題，尤其是單選題，基干項(xiàng)（設(shè)問項(xiàng)）與正確的選擇答案幾乎直接摘自于指定教材或法規(guī)，其余的備選項(xiàng)要靠命題者自己去設(shè)計(jì)，即使高明的命題專家，有時(shí)為了湊數(shù)，所寫出的備選答案也有可能一眼就可看出是錯(cuò)誤的答案。盡可能排除一些選擇項(xiàng)，就可以提高選對(duì)答案而得分的幾率。

（2）、運(yùn)用猜測(cè)法。如果你不知道確切的答案，也不要放棄，要充分利用所學(xué)知識(shí)去猜測(cè)。因?yàn)閱芜x題不存在倒扣分，所以不能放棄任何題目。對(duì)于需要復(fù)雜計(jì)算的單選題，如果實(shí)在不會(huì)或沒時(shí)間，建議選后兩個(gè)選項(xiàng)。（3）、運(yùn)用比較法。直接把各項(xiàng)選擇答案加以比較，并分析它們之間的不同點(diǎn)，集中考慮正確答案和錯(cuò)誤答案的關(guān)鍵所在。

（二）判斷題和判斷改錯(cuò)題。

(1)命題中含有絕對(duì)概念的詞，這道題很可能是錯(cuò)的。(2)命題中含有相對(duì)概念的詞，這道題很可能是對(duì)的。(3)只要試題有一處錯(cuò)，該題就全錯(cuò)。

(4)酌情猜測(cè)。實(shí)在無法確定答案的，建議選擇“X”。

（三）案例分析題，要找準(zhǔn)題眼，分別分析解答。建議寧多勿缺，切勿空白太多。

（四）計(jì)算分析題，計(jì)算與分析題答題的一般技巧如下：

(l)詳細(xì)閱讀試題。對(duì)于計(jì)算與分析題，建議你閱讀兩遍。經(jīng)驗(yàn)表明，這樣做是值得的。一方面，準(zhǔn)確理解題意，不致于忙中出錯(cuò)；另一方面，你還可能從試題中獲取解題信息。

(2)問什么答什么。不需要計(jì)算與本題要求無關(guān)的問題，計(jì)算多了，難免出錯(cuò)。如果因?yàn)檫@樣的錯(cuò)誤而被扣分豈不很可惜嗎?

(3)注意解題步驟。計(jì)算與分析題每題所占的分?jǐn)?shù)一般較多，判卷時(shí)，多數(shù)題是按步給分。(4)盡量寫出計(jì)算公式。在評(píng)分標(biāo)準(zhǔn)中，是否寫出計(jì)算公式是很不一樣的。有時(shí)評(píng)分標(biāo)準(zhǔn)中可能只要求列出算式，計(jì)算出正確答案即可，但有一點(diǎn)可以理解：如果算式正確，結(jié)果無誤，是否有計(jì)算公式可能無關(guān)緊要；但要是你算式正確，只是由于代入的有關(guān)數(shù)字有誤而導(dǎo)致結(jié)果不對(duì)，是否有計(jì)算公式就變得有關(guān)系了。因?yàn)閷懗隽擞?jì)算公式，判卷人認(rèn)為你知道該如何做，怎么會(huì)不酌情給分呢?

（五）模擬查賬實(shí)務(wù)題，應(yīng)該是考試中分值較大的題了。要讀通基本資料和答題要求。檢查所屬時(shí)間、單位性質(zhì)、行業(yè)、注冊(cè)地點(diǎn)、主要業(yè)務(wù)、關(guān)聯(lián)企業(yè)等內(nèi)容都要注意。答題要求分析計(jì)算，調(diào)整所得額，還是否要求調(diào)整賬務(wù)？ 如果既涉及憑證，又涉及報(bào)表和明細(xì)賬的：

⑴建議從憑證檢查開始，然后再對(duì)照情況說明、會(huì)計(jì)報(bào)表和納稅申報(bào)表、賬簿資料進(jìn)行檢查。⑵建議在對(duì)某一憑證或資料進(jìn)行檢查時(shí)，將涉及各稅種的有關(guān)問題全部說明。

第五篇：分立的特殊性稅務(wù)處理

分立的特殊性稅務(wù)處理

分立可以采取存續(xù)分立和新設(shè)分立兩種形式。存續(xù)分立是指被分立企業(yè)存續(xù)，而其一部分分出設(shè)立為一個(gè)或數(shù)個(gè)新的企業(yè)。新設(shè)分立是指被分立企業(yè)解散，分立出的各方分別設(shè)立為新的企業(yè)。

企業(yè)分立適用特殊性稅務(wù)處理的特殊情況是：被分立企業(yè)所有股東按原持股比例取得分立企業(yè)的股權(quán)，分立企業(yè)和被分立企業(yè)均不改變?cè)瓉淼膶?shí)質(zhì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，且被分立企業(yè)股東在該企業(yè)分立發(fā)生時(shí)取得的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%，而且該分立同時(shí)符合下列條件，適用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定：（1）具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。（2）企業(yè)重組后的連續(xù)12個(gè)月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。（3）企業(yè)重組中取得股權(quán)支付的原主要股東，在重組后連續(xù)12個(gè)月內(nèi)，不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)。

分立的特殊性稅務(wù)處理內(nèi)容如下：（1）分立企業(yè)接受被分立企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被分立企業(yè)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定；（2）被分立企業(yè)已分立出去資產(chǎn)相應(yīng)的所得稅事項(xiàng)由分立企業(yè)承繼；（3）被分立企業(yè)未超過法定彌補(bǔ)期限的虧損額可按分立資產(chǎn)占全部資產(chǎn)的比例進(jìn)行分配，由分立企業(yè)繼續(xù)彌補(bǔ)；（4）被分立企業(yè)的股東取得分立企業(yè)的股權(quán)（“新股”），如需部分或全部放棄原持有的被分立企業(yè)的股權(quán)（“舊股”），“新股”的計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)以放棄“舊股”的計(jì)稅基礎(chǔ)確定。如不需放棄“舊股”，則其取得“新股”的計(jì)稅基礎(chǔ)可從以下兩種方法中選擇確定：直接將“新股”的計(jì)稅基礎(chǔ)確定為零；或者以被分立企業(yè)分立出去的凈資產(chǎn)占被分立企業(yè)全部?jī)糍Y產(chǎn)的比例先調(diào)減原持有的“舊股”的計(jì)稅基礎(chǔ)，再將調(diào)減的計(jì)稅基礎(chǔ)平均分配到“新股”上。59號(hào)文對(duì)免稅分立重組的稅務(wù)處理規(guī)定同《關(guān)于企業(yè)合并分立業(yè)務(wù)有關(guān)所得稅問題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2000]119號(hào)）大致相同，區(qū)別在于根據(jù)119號(hào)，分立企業(yè)接受被分立企業(yè)的全部資產(chǎn)和負(fù)債的成本，以被分立企業(yè)的賬面凈值為基礎(chǔ)結(jié)轉(zhuǎn)確定，而59號(hào)文則規(guī)定，分立企業(yè)接受被分立企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被分立企業(yè)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定。企業(yè)發(fā)生符合59號(hào)通知規(guī)定的特殊性重組條件并選擇特殊性稅務(wù)處理的，當(dāng)事各方應(yīng)在該重組業(yè)務(wù)完成當(dāng)年企業(yè)所得稅申報(bào)時(shí)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交書面?zhèn)浒纲Y料，證明其符合各類特殊性重組規(guī)定的條件。企業(yè)應(yīng)準(zhǔn)備以下資料：（1）當(dāng)事方企業(yè)分立的總體情況說明。情況說明中應(yīng)包括企業(yè)分立的商業(yè)目的；（2）企業(yè)分立的政府主管部門的批準(zhǔn)文件；（3）被分立企業(yè)的凈資產(chǎn)、各單項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)等相關(guān)資料；（4）證明重組符合特殊性稅務(wù)處理?xiàng)l件的資料，包括分立后企業(yè)各股東取得股權(quán)支付比例情況、以及12個(gè)月內(nèi)不改變資產(chǎn)原來的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、原主要股東不轉(zhuǎn)讓所取得股權(quán)的承諾書等；（5）工商部門認(rèn)定的分立和被分立企業(yè)股東股權(quán)比例證明材料；分立后，分立和被分立企業(yè)工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照復(fù)印件；分立和被分立企業(yè)分立業(yè)務(wù)賬務(wù)處理復(fù)印件；（6）稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料證明。企業(yè)未按規(guī)定書面?zhèn)浒傅?，一律不得按特殊重組業(yè)務(wù)進(jìn)行稅務(wù)處理。