第一篇：現(xiàn)代企業(yè)制度下電力企業(yè)內(nèi)部審計的定位

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現(xiàn)代企業(yè)制度下電力企業(yè)內(nèi)部審計的定位 作者：羅道宏

來源：《財會通訊》2005年第02期

第二篇：現(xiàn)代企業(yè)制度下的內(nèi)部審計

現(xiàn)代企業(yè)制度下的內(nèi)部審計

序 言

改革開放以來，我國企業(yè)制度在中西方文化的交融和復(fù)雜的經(jīng)濟活動中逐漸得到發(fā)展和完善，作為現(xiàn)代企業(yè)制度重要環(huán)節(jié)的內(nèi)部審計也得到了進一步的完善和發(fā)展，并對我國現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展壯大做出了重要的貢獻。但是伴隨著改革開放的深入進行，特別是我國加人WTO以后，我國現(xiàn)代企業(yè)面臨著來自世界各地企業(yè)更加激烈的競爭，要想在日趨白熱化的企業(yè)競爭中求得生存和發(fā)展，就必須不斷的完善企業(yè)管理，優(yōu)化企業(yè)管理水平，提高企業(yè)經(jīng)濟效益，如此，則必須要加大對企業(yè)內(nèi)部審計的重視。在激烈的市場競爭中，很多企業(yè)已經(jīng)對企業(yè)的內(nèi)部審計有了較為深刻的認識，也在一定程度上得到了重視，并付之于管理實踐中來，為企業(yè)管理結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，經(jīng)濟效益的提高奠定了良好基礎(chǔ)。但是伴隨著改革開放的日益深化和現(xiàn)代企業(yè)制度的逐步建立,我國企業(yè)的內(nèi)部審計在人員素質(zhì)、審計內(nèi)容、審計質(zhì)量等方面日益暴露出許多尚待完善之處，完善企業(yè)的內(nèi)部審計制度，依然是任重道遠。

一、現(xiàn)代企業(yè)制度下的內(nèi)部審計概述

（一）現(xiàn)代企業(yè)制度下的內(nèi)部審計的概念及其關(guān)系

現(xiàn)代企業(yè)制度下的內(nèi)部審計是指符合社會化大生產(chǎn)特點，適應(yīng)市場經(jīng)濟體制需要，體現(xiàn)企業(yè)成為獨立法人實體和市場競爭主體要求，在國家法律、法規(guī)的約束下，企業(yè)具有獨立財產(chǎn)權(quán)和責(zé)任的一種企業(yè)制度下由部門、企業(yè)事業(yè)單位內(nèi)部專設(shè)的審計機構(gòu)和審計人員，依國家有關(guān)法規(guī)，按照一定的程序和方法，相對獨立地對本部門、本單位財務(wù)收支的真實、合法和效益進行監(jiān)督的行為。建立現(xiàn)代企業(yè)制度，為企業(yè)轉(zhuǎn)換經(jīng)營機制提供了前提條件，是企業(yè)改革的方向，也是社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展的必然要求。內(nèi)部審計作為企業(yè)自我約束和監(jiān)督機制的重要組成部分，是建立現(xiàn)代企業(yè)制度的一個重要標(biāo)志，加強內(nèi)部審計是企業(yè)轉(zhuǎn)化經(jīng)營機制、適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟、建立現(xiàn)代企業(yè)制度的客觀需要。

（二）現(xiàn)代企業(yè)制度下內(nèi)部審計工作的內(nèi)容

1、堅持以財務(wù)審計為基礎(chǔ)

企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)根據(jù)受權(quán)或接受委托，應(yīng)經(jīng)常開展財務(wù)審計：審查會計資料的真實性、正確 1 性和完整性；審查財務(wù)收支的合法性，有無違法違紀(jì)行為；審查內(nèi)部控制制度的建立、健全和執(zhí)行情況；審查會計組織是否健全和會計制度是否得到貫徹執(zhí)行。具體對企業(yè)的產(chǎn)、負債和損益的真實、合法進行審計監(jiān)督，同時重點檢查評價各種資產(chǎn)內(nèi)部控制的健全性、有效性；檢查流動資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)的真實完整性、合法性；檢查流動負債和長期負債的真實性及其結(jié)構(gòu)的合理性；同時檢查各種收入是否按規(guī)定全部入賬，各種支出是否合法等。只有通過財務(wù)審計，才能真實地反映出企業(yè)各項資產(chǎn)、負債和損益核算的情況。為了維護國有資產(chǎn)的權(quán)益，達到其保值增值的目的，既要注重對國家資本金的審計，審查產(chǎn)權(quán)關(guān)系是否明確，所有者權(quán)益是否得到保障，是否貫徹了資本金保全的原則；也要注重對公積金、公益金、未分配利潤的審計，檢查其來源是否真實合理，使用是否符合規(guī)定；并要注重對產(chǎn)權(quán)界定的審計，檢查國有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)界定是否依據(jù)“誰投資，誰受益”的原則；同時還要注重對資產(chǎn)評估的審計，檢查評估的真實性、學(xué)性、合理性；還要注重對國有資產(chǎn)收益的審計，檢查收益是否真實，分配是否合規(guī)等。

2、重點抓好經(jīng)濟效益審計

對經(jīng)濟效益的審計不僅要審查企業(yè)的財務(wù)收支狀況，而且還要審查企業(yè)經(jīng)濟效益。首先，要檢查評價企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營狀況，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營是否從企業(yè)整體利益出發(fā)，堅持微觀經(jīng)濟效益與宏觀經(jīng)濟效益；檢查企業(yè)的經(jīng)濟活動是否符合國家法律法規(guī)和相關(guān)政策。其次，要審查企業(yè)的產(chǎn)供銷計劃、人財物管理、經(jīng)營決策和內(nèi)控制度等是否健全、科學(xué)、合理、有效。再次，以降低成本為核心，審查企業(yè)投入、產(chǎn)出的整個經(jīng)濟活動是否具有效率性、效果性及經(jīng)濟性。第四，各項目審計完畢后，應(yīng)進行綜合分析，找出薄弱環(huán)節(jié)和潛在漏洞，以便提出針對性的意見。企業(yè)內(nèi)部審計應(yīng)當(dāng)始終以企業(yè)的經(jīng)濟效益為中心，并不斷地拓寬效益審計的領(lǐng)域，堅持根據(jù)本單位的實際情況，積極開展審計工作。針對所存在的問題，提出改進的建議和具體的措施，促進企業(yè)增收節(jié)支、開源節(jié)流、降低成本、提高經(jīng)濟效益。

3、積極推行內(nèi)部控制制度審計

開展內(nèi)部控制制度評審主要包括：審查制定內(nèi)部控制制度是否與國家的法律法規(guī)、企業(yè)的規(guī)章制度相背離，有無違法行為；審查制定的內(nèi)部控制制度是否與職能部門各自職責(zé)相協(xié)調(diào)，是否符合被審計單位的實際情況，確定的經(jīng)營目標(biāo)、采取的控制方法和措施是否合理；審查所制定內(nèi)部控制制度是否對經(jīng)營管理全過程的關(guān)鍵控制點進行有效控制，評價其使用效益和運用效果。

4、大力開展專項審計調(diào)查

通過專項審計調(diào)查，可以為企業(yè)經(jīng)營者提供決策依據(jù)，其一是為經(jīng)營決策者提供政策上和經(jīng)濟上的策略；其二是對經(jīng)營業(yè)務(wù)、項目投資等進行風(fēng)險評估以防決策失誤，避免經(jīng)濟損失；其三是對經(jīng)濟活動中出現(xiàn)的問題，并提出具體的、有針對性和可操作性的改進意見和建議；其四是對企業(yè)各種決策實施后取得的經(jīng)營成果進行評價，使企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者迅速了解措施是否得當(dāng)，決策是否合理，企業(yè)資源是否充分利用。

（三）現(xiàn)代企業(yè)制度下內(nèi)部審計的職能

審計的職能是指審計本身固有的、體現(xiàn)審計本質(zhì)屬性的內(nèi)在功能。

1、經(jīng)濟監(jiān)督職能

經(jīng)濟監(jiān)督是現(xiàn)代企業(yè)制度下內(nèi)部審計的基本職能。審計的經(jīng)濟職能是由審計的性質(zhì)所決定的。他主要是通過審計，檢查和督促被審計人的經(jīng)濟活動在規(guī)定的范圍內(nèi)沿著正常的軌道健康運行；檢查受托經(jīng)濟責(zé)任人忠實履行經(jīng)濟責(zé)任的情況，借以揭露違法違紀(jì)，制止損失浪費，查明錯誤弊端，判斷管理缺陷，進而追究經(jīng)濟責(zé)任。在審計實務(wù)中審計人員從依法檢查到依法評價，從依法做出審計處理處罰決定到督促決定的執(zhí)行，無不體現(xiàn)著審計的經(jīng)濟監(jiān)督職能。

2、經(jīng)濟評價職能

經(jīng)濟評價是指審計人對被審計人的經(jīng)濟資料及經(jīng)濟活動進行審查，并依據(jù)相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)對所查明的事實作出分析和判斷，肯定成績，揭露矛盾，總結(jié)經(jīng)驗，從而改善經(jīng)營管理，尋求提高效率和效益的途徑。審計人對被審計人的經(jīng)營決策、計劃、方案、是否切實可行、是否科學(xué)先進、是否貫徹執(zhí)行，內(nèi)部控制系統(tǒng)是否健全有效，各項經(jīng)濟資料是否真實可靠，以及各項經(jīng)濟資源的利用是否合理有效等諸多方面所經(jīng)行的評價，都可以作為改善經(jīng)營管理建議的依據(jù)，在現(xiàn)代企業(yè)制度下，效益審計最能體現(xiàn)審計的經(jīng)濟評價職能。

3、經(jīng)濟鑒證職能

經(jīng)濟鑒證是審計人對被審計單位的財務(wù)報表及其他經(jīng)濟資料經(jīng)行檢查和驗證，確定其財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的真實性、公允性、合法性，并出具證明性審計報告，為企業(yè)管理層提供確切的信息，以取信于社會公眾。西方人認為,內(nèi)部審計是“組織內(nèi)部審核經(jīng)營業(yè)務(wù)的獨立評價活動,它是一種管理控制,其作用是衡量評價其他控制的有效性”。大型企業(yè)離開了內(nèi)部審計,最高行政領(lǐng)導(dǎo)人對所制定的內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況,對企業(yè)既定方針、計劃、程序的執(zhí)行程度就難以知曉,就成了聾子和瞎子。內(nèi)部審計協(xié)會(ＩＬＡ)在其發(fā)布的《內(nèi)部審計責(zé)任書》中也認為:“內(nèi)部審計是在組織內(nèi)檢查各種業(yè)務(wù)活動以向管理部門提供服務(wù)的獨立評價活動,是一種通過計量和評價其它控制的有效性來發(fā)揮作用的控制”。

（四）現(xiàn)代企業(yè)制度下內(nèi)部審計的作用

1、開展常規(guī)審計促進，企業(yè)合法經(jīng)營

市場經(jīng)濟是法治經(jīng)濟，企事業(yè)單位的一切經(jīng)營活動必須受法律和行政法規(guī)的約束，必須依法經(jīng)營，正確處理本單位與國家、職工和其他單位的利益關(guān)系。企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)通過常規(guī)審計，對財務(wù)收支及有關(guān)經(jīng)濟活動進行監(jiān)督，可以增強企事業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和職工的法制觀念，揭露、抑制違反國家法律、行政法規(guī)的行為，嚴(yán)肅經(jīng)濟紀(jì)律，建立良好的生產(chǎn)經(jīng)營秩序，促進本單位合法經(jīng)營。

2、開展內(nèi)部控制的評審，增強科學(xué)管理意識

現(xiàn)代企業(yè)制度要求產(chǎn)權(quán)明晰、責(zé)任分明、管理科學(xué)，并且應(yīng)建立和完善自我約束機制。而單位內(nèi)部控制正是自我約束機制的組成部分。內(nèi)部審計通過對內(nèi)部控制健全性、有效性的測試，揭露內(nèi)部控制中的薄弱環(huán)節(jié)，提出改進建議，對促進企業(yè)完善內(nèi)部控制，形成內(nèi)部責(zé)權(quán)分明，相互制約的機制，增強科學(xué)管理意識，提高整體素質(zhì)和管理水平，都會產(chǎn)生重要的作用。

3、開展效益審計，促進自我發(fā)展，不斷增強企業(yè)競爭實力 市場經(jīng)濟把企業(yè)推向市場，企業(yè)只有按照市場需求組織生產(chǎn)經(jīng)營，通過競爭實現(xiàn)資源的合理配置和生產(chǎn)要素的優(yōu)化組合，不斷提高經(jīng)濟效益，才能在市場競爭中得以生存并求得發(fā)展。企業(yè)的經(jīng)營活動要以提高經(jīng)濟效益為中心，這就注定了開展經(jīng)濟效益審計是企業(yè)生存和發(fā)展的內(nèi)在需要。企業(yè)內(nèi)部審計開展效益審計，可以避免決策失誤而給企業(yè)帶來的損失，促進企業(yè)最大限度的減少投入、增加產(chǎn)出、提高質(zhì)量、降低成本、提高經(jīng)濟效益，實現(xiàn)企業(yè)的自我發(fā)展。

（五）現(xiàn)代企業(yè)制度下內(nèi)部審計的重要性

1、內(nèi)部審計是企業(yè)內(nèi)部控制的需要

在現(xiàn)代企業(yè)制度下，客觀上要求企業(yè)以市場為導(dǎo)向根據(jù)市場供求關(guān)系的變化，價值規(guī)律的作用調(diào)整資源結(jié)構(gòu)，合理配置資源，實現(xiàn)資源的優(yōu)化組合，以最少的投人取得最佳的經(jīng)營成果。要達到上述目的，使企業(yè)在激烈的市場競爭中立于不敗之地，現(xiàn)代企業(yè)必須建立完善的內(nèi)部約束機制，實行內(nèi)部控制。而內(nèi)部審計是企業(yè)管理過程的組成部分，是一種防御機制。內(nèi)部審計的目的是促進公司有效地控制、改進經(jīng)營管理、規(guī)避風(fēng)險、提高公司價值。企業(yè)可通過內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)問題，帶動企業(yè)建立健全內(nèi)控制度。內(nèi)部審計是企業(yè)內(nèi)部控制、內(nèi)部管理的重要組成部分。

2、內(nèi)部審計是建立現(xiàn)代企業(yè)制度的客觀需要

現(xiàn)代企業(yè)制度使企業(yè)完全置身于市場經(jīng)濟之中，成為真正意義上的法人，這不僅要求企業(yè)面向市場建立健全經(jīng)營機制，而且要求企業(yè)從自身的需要建立強有力的內(nèi)部制約機制，來監(jiān)督和保障企業(yè)經(jīng)營機制的正常運行以促進企業(yè)的生存與發(fā)展。內(nèi)部審計作為企業(yè)自我約束和監(jiān)督機制的重要組成部分，是建立現(xiàn)代企業(yè)制度的一個重要標(biāo)志，加強內(nèi)部審計則是企業(yè)轉(zhuǎn)化經(jīng)營機制、適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟、建立現(xiàn)代企業(yè)制度的客觀需要，也是使企業(yè)在激烈的市場競爭中立于不敗之地的現(xiàn)實需要。

二、現(xiàn)代企業(yè)制度下內(nèi)部審計的現(xiàn)狀

(一)經(jīng)濟環(huán)境狀況得到了質(zhì)的改善，為最終完善內(nèi)審制度提供了必要的條件

改革開放以來，我國經(jīng)濟體制經(jīng)行了一系列改革，逐漸在內(nèi)部各管理層次之間因分權(quán)而形成了明確的委托和受托經(jīng)濟責(zé)任關(guān)系，為企業(yè)現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計制度的建立提供經(jīng)濟基礎(chǔ)。在市場經(jīng)濟環(huán)境中，企業(yè)才可以根據(jù)自己的實際情況，在內(nèi)部各管理層次之間實行分權(quán)管理，并強化內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任關(guān)系。因而，我們可以預(yù)見，伴隨著我國市場經(jīng)濟體制的發(fā)展和完善，我國未來企業(yè)內(nèi)部審計制度將會比現(xiàn)在發(fā)展得更快更好。據(jù)國家審計署不完全統(tǒng)計，從2002年至2007年的五年間，國家內(nèi)部審計機構(gòu)共完成審計項目198萬個，查出損失浪費金額652.9億元，提出被采納意見102.9萬條，發(fā)現(xiàn)大案要案線索9841件。

(二)法律環(huán)境在逐步改善

審計工作都要依法進行，同時各項法律、法規(guī)和規(guī)章制度也是審計工作進行評價的依據(jù)，企業(yè)內(nèi)部審計高度依賴法律環(huán)境。在我國現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計制度建立過程中，國家法律制度得到相映的完善，法律環(huán)境逐步完善。如2006年初，財政部發(fā)布了新的企業(yè)會計準(zhǔn)則體系，與此同時開始實施了新修訂的《審計法》和《公司法》。目前，這些制度法規(guī)與《國際內(nèi)部審計實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》、國際內(nèi)部審計師協(xié)會（簡稱IIA）所倡導(dǎo)的內(nèi)部審計發(fā)展趨勢已基本接軌。

(三)科技教育文化環(huán)境迅速提高，但與國際標(biāo)準(zhǔn)相比較，仍然存在很大的差距

審計學(xué)及審計工作是伴隨科技的發(fā)展而發(fā)展的。科技教育文化環(huán)境影響著企業(yè)內(nèi)部審計的工作方法和手段，一定程度上決定了人民大眾對企業(yè)內(nèi)部審計的支持和配合程度，而且還決定了內(nèi)部審計人員的專業(yè)素質(zhì)，從而影響著企業(yè)內(nèi)部審計的工作效率和效果。目前隨著我國教育事業(yè)的發(fā)展，我國的審計人員的教育水平不斷提高，但是由于經(jīng)濟體制等多方面的原因，我國人民大眾及工作人員素質(zhì)仍不能達到西方發(fā)達國家的水平，這也在很大程度上制約著內(nèi)部審計制度的發(fā)展。

(四)審計組織體系模式逐漸優(yōu)化，但內(nèi)部審計的地位還沒有得到質(zhì)的改變

審計組織體系模式?jīng)Q定了企業(yè)內(nèi)部審計在整個國家審計組織體系中的地位和作用。現(xiàn)階段的“國家(政府)審計，內(nèi)部審計、民間審計有各自的審計領(lǐng)域，相對獨立，共同推進經(jīng)濟的健康發(fā)展”的“三馬駕車，并駕齊驅(qū)”模式，這種模式承認企業(yè)內(nèi)部審計具有用的領(lǐng)域為本企業(yè)內(nèi)部，從而擴大了企業(yè)內(nèi)部審計的自主權(quán)，使內(nèi)部審計有可能從本企業(yè)的實際情況出發(fā)，根據(jù)本企業(yè)經(jīng)營管理的需要，確定審計工作內(nèi)容和目標(biāo)，更好地發(fā)揮其作用。但是由于管理層的漠視內(nèi)部審計地位并沒有得到質(zhì)的改變。

(五)國際環(huán)境對我國的內(nèi)審制度的影響越來越大，我國也在逐漸融人到國際社會中去

國外企業(yè)直接在我國投資辦企業(yè)，在向我國投人資金和先進生產(chǎn)技術(shù)的同時，也帶來了先進的管理制度和經(jīng)驗，輸人了國外先進的企業(yè)內(nèi)部審計制度在科技交流過程中，引進的先進科技，促進了我國科技進步，間接影響了我國企業(yè)內(nèi)部審計的手段，使我國企業(yè)內(nèi)部審計制度逐漸與國際同步。

三、現(xiàn)代企業(yè)制度下內(nèi)部審計存在的問題

（一）內(nèi)部審計部門沒有發(fā)揮應(yīng)有作用且獨立性差

許多企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對審計在企業(yè)管理工作中的重要性認識不足，加之我國內(nèi)部審計機構(gòu)及內(nèi)部審計人員是從企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)生的，內(nèi)部審計受本部門、本單位直接領(lǐng)導(dǎo)，內(nèi)部審計機構(gòu)和內(nèi)部審計人員的 5 地位不明確，使得不少單位的內(nèi)部審計機構(gòu)和內(nèi)部審計人員的地位不明確，獨立性差，從而出現(xiàn)將內(nèi)部審計機構(gòu)撤并、內(nèi)部審計人員精簡并入其他部門的情況，往往審計人員數(shù)量只有在職職工總數(shù)的1%，甚至不到，使得許多內(nèi)部審計機構(gòu)勢單力薄，流于形式，沒能真正發(fā)揮內(nèi)部審計在現(xiàn)代企業(yè)管理中的作用。如巨額虧空的鄭百文事件、不重視風(fēng)險管理的鄭州亞細亞、秦池標(biāo)王的沒落、紅塔集團高管腐敗、四川長虹國有資產(chǎn)轉(zhuǎn)移、三九集團的瀕臨崩潰，這一系列的經(jīng)濟大案后面無不映射出一個共同的問題，那就是現(xiàn)代企業(yè)的內(nèi)部審計部門沒能發(fā)揮應(yīng)有的作用。

（二）內(nèi)部審計控制制度不健全

現(xiàn)代企業(yè)制度下的內(nèi)部審計的內(nèi)部控制能夠起到相互牽制、防止發(fā)生錯誤和弊端或大大減少錯弊發(fā)生概率的作用。我國設(shè)置內(nèi)部控制的企業(yè)很多,但由于對內(nèi)部控制沒有較高認識和其設(shè)置與運行受制于成本效益原則，部分企業(yè)為了降低成本，往往縮減必要的內(nèi)部控制，使得內(nèi)部控制沒有能夠跟上時代的發(fā)展。還有內(nèi)部審計還停留在財務(wù)審計和經(jīng)濟效益審計上，還未能真正實現(xiàn)從“監(jiān)督導(dǎo)向型”向“服務(wù)導(dǎo)向型”的轉(zhuǎn)變。此外,企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)和執(zhí)行缺乏指導(dǎo)和考核,實際運行中很難發(fā)揮應(yīng)有的功效。

（三）審計方法相對落后

長久以來，內(nèi)審人員在審計方法上仍以事后審計為主，只從事財務(wù)收支或配合紀(jì)檢監(jiān)督部門進行違紀(jì)事項方面的審計，經(jīng)濟責(zé)任和經(jīng)濟效益審計雖有涉足，但缺乏重視。并且在技術(shù)上仍以詳查為主，計算機雖已運用于審計領(lǐng)域，但目前僅停留在文字處理和使用EXCEL電子表格上，較成熟的計算機輔助審計軟件尚未投入實際運用。

（四）內(nèi)部審計人員素質(zhì)不高,影響審計質(zhì)量的提高

內(nèi)部審計不僅人員數(shù)量少而且人員素質(zhì)有待提高。內(nèi)部審計人員面臨的一個重大問題是知識的深度不足，知識結(jié)構(gòu)零星無體系，很難把握住內(nèi)部控制制度的宏觀性與內(nèi)部控制制度之間的協(xié)調(diào)性。通常專業(yè)從事審計的人員少，大多數(shù)內(nèi)部審計人員是從原財務(wù)部門分離出來的，獨立性差，且缺乏內(nèi)部審計的專業(yè)知識和相關(guān)工作經(jīng)驗。因此，審計人員能力的提高是解決內(nèi)部審計所有問題的關(guān)鍵。

（五）內(nèi)部審計法律法規(guī)不健全

目前，我國還缺乏完整的內(nèi)部審計法律保障，盡管現(xiàn)已公布了許多內(nèi)部審計準(zhǔn)則，但原則性的多，可操作性的少；對內(nèi)審人員要求的多，對內(nèi)審行為其他關(guān)系人約束的少，對內(nèi)審人員行為限制的多，法律賦予內(nèi)審人員的權(quán)力少；對內(nèi)審人員揭示問題真相遭受打擊報復(fù)的司法規(guī)定更少，所以內(nèi)審人員在開展審計的工作時很難有法律上的優(yōu)勢，甚至無所適從，嚴(yán)重影響了內(nèi)部審計的規(guī)范性和嚴(yán)肅性。在數(shù)量上，現(xiàn)有的法律法規(guī)、規(guī)章制度還不能滿足內(nèi)部審計工作規(guī)范化的需要，造成內(nèi)部審計工作往往只限于表面形式，有法不依，有章不循，內(nèi)部審計工作混亂；在力度上，強制力和約束力不足，我國當(dāng)前的審計法規(guī)沒有明確內(nèi)部審計人員的法律責(zé)任，多是審計署頒布的規(guī)定或者 6 是內(nèi)部審計的職業(yè)組織———中國內(nèi)部計協(xié)會發(fā)布的準(zhǔn)則，并未上升到法律的高度，導(dǎo)致內(nèi)部審計與國家審計、民間審計地位上的巨大差異，使得內(nèi)部審計機構(gòu)和人員的地位得不到應(yīng)有的重視；在內(nèi)容上，雖然有法律依據(jù)、部門規(guī)章服務(wù)行業(yè)制度規(guī)范，和《內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則第 1號———第 29 號》已經(jīng)涉及到了內(nèi)部審計工作的很多方面，但是仍然不夠全面，相對于眾多的非國有企業(yè)缺乏強有力的行業(yè)規(guī)范。

四、解決現(xiàn)代企業(yè)制度下內(nèi)部審計存在的問題的對策和建議

（一）、提高領(lǐng)導(dǎo)層對審計工作的認識，增強其獨立性

提高領(lǐng)導(dǎo)者對內(nèi)部審計工作的認識是加強企業(yè)內(nèi)部審計工作的重要保證。領(lǐng)導(dǎo)干部的思想要實現(xiàn)由“要我審”到“我要審”的轉(zhuǎn)變,實現(xiàn)由被動地接受審計人員的審計到主動請審計人員審計的轉(zhuǎn)變。廣泛宣傳內(nèi)部審計的重要性,提高內(nèi)部機構(gòu)和內(nèi)部審計人員的地位。對內(nèi)部審計機構(gòu)的人員配備實習(xí)功能專職化。對從事內(nèi)部審計工作的人員在實行嚴(yán)格準(zhǔn)入制度，聘請擁有內(nèi)審資格證或擁有相當(dāng)豐富審計經(jīng)驗的人員進行內(nèi)審工作，并使內(nèi)部審計機構(gòu)成為企業(yè)管理機構(gòu)中必不可少的一個機構(gòu),使內(nèi)部審計人員在穩(wěn)定的環(huán)境中工作。

（二）建立健全內(nèi)部控制制度

內(nèi)部控制系統(tǒng)是一個企業(yè)組織為完成任務(wù)和目標(biāo)而使用的控制系統(tǒng)的綜合體。作為一個企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng), 是由各個圍繞一定的任務(wù)或目標(biāo)建立起來的控制系統(tǒng)乃至分層次的控制系統(tǒng)組成的;各個控制系統(tǒng)又由若干個控制點構(gòu)成。在現(xiàn)代企業(yè)制度下, 企業(yè)成為自我約束、自我發(fā)展的法人, 內(nèi)部審計作為內(nèi)部控制系統(tǒng)中的獨立組成部分, 其職責(zé)是檢查和評價其他管理行為的控制效果, 從內(nèi)部審計在內(nèi)部控制系統(tǒng)中的地位及其與其他管理行為地控制的關(guān)系而言, 內(nèi)部審計是建立在其他內(nèi)部控制基礎(chǔ)之上的, 它所要檢查和評價的內(nèi)容, 是與內(nèi)部控制系統(tǒng)的內(nèi)容是一致的。因此要在建立內(nèi)部審計監(jiān)督的同時,健全其他內(nèi)部控制, 以保證內(nèi)部審計工作的有效開展。

（三）改進審計方法

1、從事中、事后審計向事前審計發(fā)展。

隨著企業(yè)經(jīng)營活動的多元化和企業(yè)管理的現(xiàn)代化, 單純的事后審計已不能對企業(yè)的經(jīng)營活動做出全面、科學(xué)、準(zhǔn)確的評價。因此, 內(nèi)部審計要做到的事中、事后審計與事前審計相結(jié)合, 發(fā)揮好防護性、建設(shè)性作用, 把審計工作貫穿于生產(chǎn)經(jīng)營管理的全過程, 變事后監(jiān)督為事前預(yù)防。

2、從手工審計向計算機審計發(fā)展

隨著會計電算化的日益普及, 審計手段已經(jīng)由傳統(tǒng)的手工查賬審計逐漸向計算機審計過渡。審計信息化是審計領(lǐng)域的一場革命。審計手段實現(xiàn)電子化并逐步發(fā)展到網(wǎng)絡(luò)化, 是審計技術(shù)發(fā)展的必然趨勢。審計信息化還將使審計人員的作業(yè)模式發(fā)生重大變化。實時審計將在很大程度上取代事中、7 事后審計, 網(wǎng)絡(luò)審計或者在線審計將在很大程度上取代就地審計。

3、從財務(wù)審計向效益審計轉(zhuǎn)變

現(xiàn)代企業(yè)制度下的內(nèi)部審計,應(yīng)該站在企業(yè)的立場上,為維護本企業(yè)正當(dāng)?shù)慕?jīng)濟利益,以經(jīng)濟效益審計為工作的中心,著眼于挖掘企業(yè)利潤的潛力;注重于本企業(yè)經(jīng)濟活動的效率、效果進行審查和評價;審查企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中的財務(wù)成果是否真實、準(zhǔn)確,審查利潤率等,評價企業(yè)的經(jīng)濟效益,以及挖掘企業(yè)提高經(jīng)濟效益的潛力。也應(yīng)搞好效益審計和其他各類審計的結(jié)合,防止違法違紀(jì)現(xiàn)象的發(fā)生。

（四）提高審計人員素質(zhì)

從目前我國的實際考慮，內(nèi)審人員僅僅具備財務(wù)知識是不夠的，同時還需要具備一定的管理素質(zhì)。為了提高公司內(nèi)部審計人員的整體素質(zhì)，具體應(yīng)該從以下幾個方面人手：首先，企業(yè)要根據(jù)自身實際情況，開展內(nèi)部審計業(yè)務(wù)，組織正規(guī)系統(tǒng)的專業(yè)人才培訓(xùn)，并積極組織內(nèi)部審計人員進修和學(xué)習(xí)。要積極推行內(nèi)部審計人員持證上崗制度，組織嚴(yán)格的資格考試，對內(nèi)部審計協(xié)會持證會員實行年審制度。其次，加強職業(yè)道德教育。定期進行內(nèi)部審計人員的職業(yè)道德教育以及后續(xù)教育，把考試、考核和后續(xù)教育結(jié)合起來，有計劃地對內(nèi)部審計人員進行再教育。最后，完善漏審責(zé)任追究制度。對于審計人員在實施審計過程中所出現(xiàn)重大的審計錯誤、線索遺失、違紀(jì)違規(guī)事項等情況不予披露的態(tài)勢，應(yīng)要求其承擔(dān)起相應(yīng)責(zé)任。要求審計人員牢固樹立公眾利益優(yōu)先，社會責(zé)任第一的思想，加強職業(yè)道德修養(yǎng)，在公平、公開和公正的前提下，拓展職業(yè)范圍，提高競爭能力，謀求合法收益，樹立良好形象。

（五）健全審計法律法規(guī)

國家應(yīng)加大立法力度，根據(jù)內(nèi)部審計工作需要，借鑒、引進國際上先進的、成熟的內(nèi)部審計法律法規(guī)，結(jié)合我國具體國情及時制定實施相應(yīng)的法律法規(guī)，使內(nèi)部審計在實施過程中有法可依。對內(nèi)部審計部門設(shè)立的條件做出詳細的嚴(yán)格的規(guī)定，企業(yè)單位必須選聘專門人員從事內(nèi)審工作；進一步建立內(nèi)審工作人員的后續(xù)培養(yǎng)制度，定期組織企業(yè)內(nèi)審人員進行內(nèi)審后續(xù)教育，尤其加強對其國家內(nèi)審制度的學(xué)習(xí)以及計算機技術(shù)、企業(yè)管理技術(shù)等綜合知識的培養(yǎng)，有條件的企業(yè)還可以自行組織內(nèi)審人員定期學(xué)習(xí)，與高校定期進行交流。其次，要加大部分法規(guī)的執(zhí)行力度。在法律法規(guī)的頒布實施中，各個企業(yè)要嚴(yán)格貫徹執(zhí)行，并要制定相關(guān)的獎懲制度，來保證法律法規(guī)和規(guī)章制度的執(zhí)行。近年來，我國在內(nèi)部審計方面，也出臺了一些制度規(guī)定或準(zhǔn)則。如2006年國家審計署發(fā)布了《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》，中國內(nèi)部審計協(xié)會也制定了《內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則》、《內(nèi)部審計人員職業(yè)道德規(guī)范》及十個具體準(zhǔn)則。它們的頒布與施行是內(nèi)部審計工作的一件大事，是完善與發(fā)展內(nèi)部審計工作機制的重要舉措。但是，從內(nèi)部審計現(xiàn)狀及未來發(fā)展角度分析，這些機制還遠不能滿足企業(yè)特別是上市公司的實際需要，尚需在實踐中緊密結(jié)合未來發(fā)展情況，并積極借鑒國外先進或成功的經(jīng)驗與做法，對之不斷加以總結(jié)、改進、充實和提高，最終使我國的內(nèi)部審計實現(xiàn)制度化、規(guī)范化和國際化。

五、案例分析——用友軟件集團的現(xiàn)代化內(nèi)部審計管理

用友軟件集團公司現(xiàn)在已成為中國最大的獨立軟件開發(fā)商，中國最大的財務(wù)及企業(yè)管理軟件廠商，該企業(yè)之所以能發(fā)展得這么快，能取得這么大的成就，不僅與企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)意識和領(lǐng)帶決策有密切的關(guān)系，還和該企業(yè)及時調(diào)整其內(nèi)部審計出現(xiàn)的問題，運用的一套科學(xué)的管理模式有關(guān)，加強完善了內(nèi)部控制管理和內(nèi)部審計。

用友公司在改為股份制企業(yè)以后，董事會對審計工作有了新的認識和更高的要求，開始考慮建立獨立的審計部門。為了規(guī)范上市公司的治理結(jié)構(gòu)，證券監(jiān)管部門要求股份制企業(yè)董事會設(shè)立專門的審計委員會，用友在改制成為股份制公司的第一天起就希望按照一個優(yōu)秀的上市公司來建立自身的管理體系和監(jiān)督體制，他們嚴(yán)格按照證券監(jiān)管部門的要求在董事會下設(shè)立了審計委員會，審計委員會由兩名獨立董事和一名內(nèi)部董事組成，主要負責(zé)公司內(nèi)、外部審計的溝通、監(jiān)督和稽核工作，同時考慮到審計的權(quán)威性和獨立性，以及要讓董事會能通過審計機構(gòu)直接了解一線公司的運作情況，決定由審計委員會直接領(lǐng)導(dǎo)審計部，讓審計完全游離于經(jīng)營領(lǐng)導(dǎo)班子之外，讓他們更公正、更獨立、更具監(jiān)督力。為了完善公司治理結(jié)構(gòu)、拓展公司業(yè)務(wù)，就有必要建立一種監(jiān)督體制下的信任關(guān)系，形成核心團隊的穩(wěn)定，這種監(jiān)督體制主要是內(nèi)部控制制度與審計監(jiān)督的有效組合。

用友是一個軟件企業(yè)，工作主要是產(chǎn)品研發(fā)、市場營銷、客戶服務(wù)、運營管理及知識產(chǎn)權(quán)的管理等，每個環(huán)節(jié)都會有一套比較科學(xué)、先進的內(nèi)部控制制度。他的審計監(jiān)督體系也是結(jié)合該企業(yè)的特點逐步建立的，企業(yè)研發(fā)和服務(wù)質(zhì)量監(jiān)控體系主要通過聘請專業(yè)的IS09001、IS09002及CMM評估機構(gòu)進行評估，以此來達到提高產(chǎn)品與服務(wù)質(zhì)量的目的。公司還要求外部審計機構(gòu)以向該企業(yè)提供管理建議書的方式監(jiān)督內(nèi)部管理的改進。用友的內(nèi)部審計通過調(diào)整，目前主要開展的審計工作包括：

（1）績效審計：主要是根據(jù)公司的管理與考核規(guī)則審計預(yù)算執(zhí)行情況，確認各個獨立經(jīng)營機構(gòu)的經(jīng)營業(yè)績。

（2）內(nèi)部控制制度建立與執(zhí)行情況審計：檢查各個獨立經(jīng)營機構(gòu)內(nèi)部控制制度的建立與執(zhí)行情況，分析執(zhí)行效果，提出改進意見。

（3）公司資產(chǎn)審計：審計公司的資產(chǎn)使用情況與效果。

（4）業(yè)務(wù)風(fēng)險審計：通過對合同、協(xié)議的審計了解項目合同、協(xié)議執(zhí)行中存在的問題與風(fēng)險，及時將一線真實情況反饋到董事會及相關(guān)決策部門。

用友在不斷發(fā)現(xiàn)、完善內(nèi)部控制制度與審計監(jiān)督體系的同時，通過使用網(wǎng)上銀行系統(tǒng)實現(xiàn)了內(nèi)部資金的集中管理與控制；通過應(yīng)用本公司的集團財務(wù)軟件產(chǎn)品實現(xiàn)了集團所有單位的會計數(shù)據(jù)大集中，預(yù)算審批與大項費用的控制可以做到實時處理；通過使用商務(wù)管理系統(tǒng)，實現(xiàn)了網(wǎng)上訂單處理與生產(chǎn)管理、入出庫管理、客戶管理一條龍；通過軟件的應(yīng)用既提高了業(yè)務(wù)處理效率與準(zhǔn)確性，又提高了控制的效果。

我認為用友公司要發(fā)展成為一個世界級的軟件企業(yè)，則需要在一下幾個方面不斷改善：內(nèi)部 9 控制制度隨著企業(yè)發(fā)展的階段變化不斷改善；審計管理體制改善；審計方法、手段改善；內(nèi)部審計將以“促進內(nèi)部控制制度的完善、防范企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險、保護企業(yè)資產(chǎn)安全”為重心開展工作。

結(jié) 論

在現(xiàn)代企業(yè)制度下，在激烈的市場競爭機制中，企業(yè)要想獲得生存空間，要想取得強勢的競爭優(yōu)勢，就必須不斷的優(yōu)化企業(yè)自身的管理體制，提高管理的規(guī)范性和科學(xué)性。企業(yè)的內(nèi)部審計是整個企業(yè)管理中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，因此，要加強對企業(yè)內(nèi)部審計的重視，提高審計人員的綜合素質(zhì)，建立健全科學(xué)規(guī)范的內(nèi)部審計機制，本著公正客觀，獨立嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膶徲嬙瓌t，加強對企業(yè)經(jīng)營發(fā)展，管理等全過程的審計，促進整個企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營管理朝著規(guī)范性、科學(xué)性、有效性、合法性等方向發(fā)展，以達到提高企業(yè)的經(jīng)濟效益，提高企業(yè)的核心競爭力的經(jīng)營目的。

致 謝

自2009年以來，我在西安財經(jīng)學(xué)院行知學(xué)院學(xué)習(xí)四年時間，在這四年里，各位老師和同學(xué)給了我很大的幫助，在專業(yè)知識、生活和思想方面都有了很大的提高，我非常感謝各位老師和同學(xué)。

在論文寫作過程中，特別要感謝我的指導(dǎo)老師金老師，論文能夠順利完成，也無不凝聚著金老師的心血與汗水。從論文的開題指導(dǎo)、結(jié)構(gòu)框架到細微的格式乃至標(biāo)點細節(jié)，導(dǎo)師均給我提出了諸多寶貴意見，使我在獲取新的學(xué)術(shù)知識的同時，從老師那里也學(xué)到了嚴(yán)謹(jǐn)?shù)闹螌W(xué)作風(fēng)，科學(xué)的研究方法和平易近人的待人處世之道。在此，我要對導(dǎo)師表示由衷的感謝和真誠的敬意，導(dǎo)師的教誨我將終生銘記！另外，還要感謝學(xué)院對此次論文的組織和大力支持，同時感謝大學(xué)學(xué)習(xí)期間給我極大關(guān)心和支持的各位老師，因為有你們的教育指導(dǎo)和批評建議才有我今天對知識的深刻認識和領(lǐng)悟。最后感謝陪伴我四年的同窗朋友，論文的順利完成也有你們的一份功勞。

本文在寫作過程中，參閱了大量的相關(guān)研究著作，這些資料對我完成本論文起了很大的作用，我非常感謝完成這些著作的作者。

在此，謹(jǐn)對以上曾給予我?guī)椭c指導(dǎo)的老師和同學(xué)們表示最為誠摯的謝意！

參 考 文 獻

［1］盛芳．公司治理與內(nèi)部審計的職責(zé)［Ｊ］．財會研究，2011.［2］薛武.我國企業(yè)內(nèi)部審計的重要性及完善措施 [J].赤峰學(xué)院學(xué)報（自然科學(xué)版），第26卷第3期，2010.［3］周伊麗.論現(xiàn)代企業(yè)制度下的內(nèi)部審計 [J].會計之友(上)，2012.09.［4］審計理論與實務(wù).中國時代經(jīng)濟出版社 [J].2012.［5］石偉祥.論現(xiàn)代企業(yè)制度下的內(nèi)部審計 [J].中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計.PKU-2009年7期 ［6］黃兆剛.現(xiàn)代企業(yè)制度下的內(nèi)部審計探討 [J].新財經(jīng)（理論版）.2012年3期 ［7］周立正.淺談現(xiàn)代經(jīng)濟制度下企業(yè)的內(nèi)部審計［J］．中國管理信息化，2012 ［8］王博韜.淺談現(xiàn)代經(jīng)濟制度下企業(yè)的內(nèi)部審計［J］.會計之友(中旬刊)，2007.08(期刊).［9］審計署．中華人民共和國國家審計準(zhǔn)則［Ｓ］．中華人民共和國審計署令第八號． ［10］盛芳．公司治理與內(nèi)部審計的職責(zé)［Ｊ］．財會研究，2011

第三篇：淺談現(xiàn)代企業(yè)制度下內(nèi)部審計的職能

隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立、健全和完善，內(nèi)部審計的理論框架需要重構(gòu)，內(nèi)部審計的業(yè)務(wù)范圍需要拓廣，因而，對于內(nèi)部審計的研究，又重新成為一個比較熱門的領(lǐng)域。

一、內(nèi)部審計的職能演變

職能是由事物本質(zhì)所決定的一種內(nèi)在功能。隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，科學(xué)技術(shù)和人的思維能力的進步，人們對事物本質(zhì)的認識會進一步深化和延伸，這種認識上的深化和延伸同時也會揭示事物的潛在職能，也就會改變事物現(xiàn)有的職能。內(nèi)部審計的職能會隨著社會的發(fā)展、經(jīng)濟管理的發(fā)展，而不斷地發(fā)展變化。內(nèi)部審計的職能是由內(nèi)部審計自身的條件和所處的外部環(huán)境所決定的。以西方內(nèi)部審計為例，在內(nèi)部審計發(fā)展的三個階段上，內(nèi)部審計具有不同的職能?，F(xiàn)代內(nèi)部審計產(chǎn)生的初期，由于生產(chǎn)規(guī)模的擴大，企業(yè)經(jīng)營層次的增多，企業(yè)管理當(dāng)局更加關(guān)心分支機構(gòu)編寫的財務(wù)報表的真實性和企業(yè)財務(wù)收支的合規(guī)性，希望對內(nèi)部所屬各級組織的財務(wù)收支活動實行有效的監(jiān)督，內(nèi)部審計主要是進行查錯揭弊的合理性財務(wù)審計。此時內(nèi)部審計的職能以監(jiān)督為主。20世紀(jì)50年代以來，由于科學(xué)技術(shù)日新月異的變革和經(jīng)濟國際化的蓬勃發(fā)展，市場競爭日趨激烈。企業(yè)為了立于不敗之地并不斷發(fā)展，迫切需要加強內(nèi)部控制，改善經(jīng)營管理，對影響企業(yè)經(jīng)濟效益的一切因素都要進行深入分析和科學(xué)評價。在這一背景下，西方企業(yè)內(nèi)部審計突破了傳統(tǒng)的財務(wù)審計范疇，廣泛開展了內(nèi)部控制制定審評，并逐步開展經(jīng)營審計，將提出改進經(jīng)營活動的建議作為工作重點，內(nèi)部審計的評價職能全面體現(xiàn)。20世紀(jì)60～70年代以來，伴隨著經(jīng)濟的增長，西方國家出現(xiàn)了一系列的社會問題，例如環(huán)境污染、能源危機、社區(qū)關(guān)系緊張、消費者權(quán)益保護不力等等。這些問題的出現(xiàn)和惡化直接影響了企業(yè)的正常經(jīng)營和持續(xù)發(fā)展，使得企業(yè)不得不開始審視自己的社會價值和社會責(zé)任。他們認識到，只有履行好自己的社會責(zé)任，才能保障企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動正常進行，并可塑造良好的社會形象，以獲得持續(xù)的發(fā)展。因此，內(nèi)部審計部門又積極開展了社會責(zé)任審計，對企業(yè)履行保護環(huán)境、節(jié)約使用能源等方面進行評價，通過評價，對從經(jīng)營決策到經(jīng)營結(jié)果和效果的全過程都開展了審計，最大限度地為企業(yè)提高管理水平服務(wù)，提高經(jīng)濟效益服務(wù)，促進企業(yè)長期健康、穩(wěn)定地發(fā)展。這時，內(nèi)部審計的評價職能就越來越突出，正如國際內(nèi)部審計師協(xié)會50年代發(fā)布的《內(nèi)部審計實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》所明確指出的“內(nèi)部審計是組織內(nèi)部的一種獨立評價活動?！?/p>

二、關(guān)于內(nèi)部審計職能的幾種觀點

現(xiàn)代企業(yè)制度下內(nèi)部審計的職能，既不同于我國計劃經(jīng)濟體制下內(nèi)部審計，也有別于西方國家內(nèi)部審計，已成為一個新的理論熱點問題，在有關(guān)的內(nèi)部審計研討會上，在有關(guān)的文章專著中，各位專家學(xué)者以及實務(wù)工作者們紛紛發(fā)表自己的意見，概括起來有以下幾種觀點:

1、一職能論。認為內(nèi)部審計只有經(jīng)濟監(jiān)督職能。

2、二職能論。認為內(nèi)部審計具有經(jīng)濟監(jiān)督職能和經(jīng)濟評價職能。

3、三職能論。認為內(nèi)部審計具有經(jīng)濟監(jiān)督職能、經(jīng)濟鑒證職能、經(jīng)濟評價職能。

4、多職能論。認為內(nèi)部審計具有經(jīng)濟監(jiān)督、經(jīng)濟管理、經(jīng)濟評價、經(jīng)濟鑒證等職能，除此之外，還有將服務(wù)、咨詢等也歸結(jié)為內(nèi)部審計職能的觀點。

三、現(xiàn)代企業(yè)制度下內(nèi)部審計的職能

1、經(jīng)濟監(jiān)督職能是內(nèi)部審計最基本的職能。經(jīng)濟監(jiān)督職能是指以財經(jīng)法規(guī)和制度規(guī)定為評價依據(jù)，對被審對象的財務(wù)收支和其他經(jīng)濟活動進行檢查和評價，以便衡量和確定其會計資料和其他資料是否正確、真實，其所反映的財務(wù)收支和其他經(jīng)濟活動是否合法、合規(guī)、合理、有效，檢查被審對象是否履行其經(jīng)濟責(zé)任，有無違法違紀(jì)、損失浪費等行為，追究或解除其所負經(jīng)濟責(zé)任，從而督促被審單位糾錯防弊，遵守財經(jīng)紀(jì)律，改進經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益?，F(xiàn)代企業(yè)由于經(jīng)營規(guī)模的擴大，經(jīng)營業(yè)務(wù)的日趨復(fù)雜，經(jīng)營方式的多樣化，管理層次的多級化及生產(chǎn)經(jīng)營地點的分散化，使各管理當(dāng)局面對縱橫交錯的生產(chǎn)經(jīng)營系統(tǒng)，不可能事必躬親地直接控制各生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)及有關(guān)的經(jīng)濟活動，這就客觀上需要有健全的審計監(jiān)督機制，監(jiān)督企業(yè)所屬各經(jīng)濟責(zé)任承擔(dān)者按既定的目標(biāo)、方針、政策、制度、計劃、預(yù)算等的要求認真履行其承擔(dān)的經(jīng)濟責(zé)任，并揭露違法違紀(jì)、營私舞弊、貪污盜竊、損失浪費以及經(jīng)營管理中的弊端，達到加強企業(yè)控制、嚴(yán)肅企業(yè)制度、加強企業(yè)管理的目的。內(nèi)部審計的這種監(jiān)督職能是內(nèi)部管理科學(xué)的需要，來自企業(yè)內(nèi)部的壓力。從1983年建立內(nèi)部審計以來，我國一直強調(diào)內(nèi)部審計的監(jiān)督是雙向監(jiān)督，內(nèi)部審計既站在國家的立場上，對企業(yè)保證國家財產(chǎn)保值增值進行監(jiān)督，又要站在企業(yè)的立場上，對企業(yè)其它各職能部門及下屬各單位的財務(wù)收支及經(jīng)濟活動進行監(jiān)督。隨著市場經(jīng)濟的完善和現(xiàn)代企業(yè)制度的確立，政府的職能已發(fā)生根本的轉(zhuǎn)變，從以行政命令的形式干預(yù)企業(yè)的經(jīng)營轉(zhuǎn)變?yōu)橥ㄟ^宏觀調(diào)控促使社會主義市場經(jīng)濟的健康發(fā)展。既然政府已將自主經(jīng)營的權(quán)力還給了企業(yè)，那么，也就不應(yīng)該再要求企業(yè)的內(nèi)部審計機構(gòu)代表國家對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營進行監(jiān)督，過去強加給內(nèi)部審計的雙重身份，嚴(yán)重妨礙了內(nèi)部審計的健康運行和發(fā)展。事實證明，要求內(nèi)部審計站在國家的立場上監(jiān)督企業(yè)，內(nèi)部審計作為加強國家對企業(yè)審計監(jiān)督的補充手段來看待是對內(nèi)部審計監(jiān)督職能的不適當(dāng)定位，不符合內(nèi)部審計的特點。因為隨著企業(yè)經(jīng)營自主權(quán)的擴大，市場經(jīng)濟的建立和完善，一個企業(yè)要設(shè)置哪些機構(gòu)，配備什么樣的人員，應(yīng)該服從于企業(yè)經(jīng)營管理的需要和戰(zhàn)略目標(biāo)的要求，而不應(yīng)該是外部的強制要求。這些年來，在為數(shù)不少的企業(yè)，內(nèi)部審計遲遲未有建立，或者建立后也未得到主要領(lǐng)導(dǎo)的重視，未能充分發(fā)揮其作用，恐怕與此有關(guān)。隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立和完善，審計監(jiān)督體系的健全，特別是社會審計力量的增強，內(nèi)部審計代表國家監(jiān)督企業(yè)的職能將逐步由社會審計來代替，即社會審計人員作為獨立的第三者對企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的合法性、對企業(yè)出具財務(wù)報表的真實公允性予以鑒證。內(nèi)部審計的經(jīng)濟監(jiān)督職能，主要是站在企業(yè)立場上，為企業(yè)有效經(jīng)營、健康發(fā)展服務(wù)。

2、經(jīng)濟評價職能已顯得越來越重要。經(jīng)濟評價職能是由經(jīng)濟監(jiān)督職能派生出來的另一種職能，現(xiàn)代企業(yè)的內(nèi)部審計，評價職能已顯得越來越重要，內(nèi)部審計要在履行監(jiān)督職能的基礎(chǔ)上以履行評價職能為主。經(jīng)濟評價就是通過審核檢查，評定被審單位的計劃、預(yù)算、決策、方案是否先進可行，經(jīng)濟活動是否按照既定的決策和目標(biāo)進行，經(jīng)濟效益的高低優(yōu)劣，以及內(nèi)部控制制度是否健全、有效等，從而有針對性地提出意見和建議，以促進企業(yè)改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益。西方國家的內(nèi)部審計是基于經(jīng)營管理的需要而發(fā)展的，在西方企業(yè)中，特別是一些大型的企業(yè)、跨國公司，都自覺自愿地設(shè)置了內(nèi)部審計，并對其工作條件、人員素質(zhì)予以高度重視。西方人認為，內(nèi)部審計是“組織內(nèi)部審核經(jīng)營業(yè)務(wù)的獨立評價活動，它是一種管理控制，其作用是衡量評價其他控制的有效性”。大型企業(yè)離開了內(nèi)部審計，最高行政領(lǐng)導(dǎo)人對所制定的內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況，對企業(yè)既定方針、計劃、程序的執(zhí)行程度就難以知曉，就成了聾子和瞎子。內(nèi)部審計協(xié)會(ILA)在其發(fā)布的《內(nèi)部審計責(zé)任書》中也認為:“內(nèi)部審計是在組織內(nèi)檢查各種業(yè)務(wù)活動以向管理部門提供服務(wù)的獨立評價活動，是一種通過計量和評價其它控制的有效性來發(fā)揮作用的控制?！?/p>

3、內(nèi)部審計不具有經(jīng)濟鑒證的職能。所謂鑒證，是指鑒定和證明。鑒證最大的特點是由當(dāng)事人以外的獨立的第三者履行。因為獨立的第三者，既與審計事項的委托人沒有利害關(guān)系，也與被審事項的當(dāng)事人沒有利害關(guān)系，這樣的鑒證工作才具有客觀公正性，鑒證結(jié)果才能使人信賴。而內(nèi)部審計機構(gòu)從企業(yè)這個主體來講，并非第三者，它作出的鑒定最多只能是一種“自我鑒定”，其客觀公正性是極其有限的，對外是難以讓人信服的。有觀點認為，內(nèi)部審計對企業(yè)所屬各級組織進行審核，作出審計結(jié)論，是一種鑒定，只不過內(nèi)部審計的鑒證職能對外無效，但對董事會下屬的各級組織仍是有效的，因而內(nèi)部審計有經(jīng)濟鑒證職能。對這種觀點，筆者不同意，理由有三個:(1)內(nèi)部審計中，審計執(zhí)行人(內(nèi)部審計人員)和審計委托人(董事會)不是毫無利害關(guān)系，而是上下級關(guān)系，領(lǐng)導(dǎo)和被領(lǐng)導(dǎo)的關(guān)系，聘用與被聘用的關(guān)系。(2)內(nèi)部審計中，內(nèi)部審計人員與被審計部門也不是毫無利害關(guān)系，某些因素的存在會影響內(nèi)部審計人員工作的獨立性。(3)內(nèi)部審計人員接受領(lǐng)導(dǎo)授權(quán)，對本企業(yè)所屬職能部門、分支機構(gòu)完成承包目標(biāo)或履行其他經(jīng)濟責(zé)任的情況進行審查，作出結(jié)論，以作為領(lǐng)導(dǎo)兌現(xiàn)獎懲或評價干部的依據(jù)，恰恰說明了內(nèi)部審計的監(jiān)督和評價職能。

4、內(nèi)部審計不具有管理職能?，F(xiàn)代企業(yè)制度下，由于強化科學(xué)的管理，內(nèi)部審計越來越重要，已成為現(xiàn)代企業(yè)管理的重要手段，成為內(nèi)部控制系統(tǒng)的重要內(nèi)容，據(jù)此，不少人將管理歸于內(nèi)部審計的職能。筆者認為，將管理職能歸結(jié)于內(nèi)部審計的職能之一是有失偏頗的，理由如下:(1)內(nèi)部審計的獨立性的職能要求內(nèi)部審計機構(gòu)不能承擔(dān)任何具體的管理責(zé)任。內(nèi)部審計的職責(zé)之一是接受委托對本企業(yè)其他職能部門履行經(jīng)濟責(zé)任的情況進行監(jiān)督，對企業(yè)整個管理系統(tǒng)的有效性、科學(xué)性進行評價，因而，要求內(nèi)部審計相對于其他職能部門來說是獨立的，只有這樣，審計工作的質(zhì)量才有保證，審計人員發(fā)表的意見、結(jié)論、建議的公正性才不會受到影響。要做到這一點，內(nèi)部審計機構(gòu)就不能是企業(yè)管理職能的具體履行者。否則，內(nèi)部審計機構(gòu)將不可避免地受到管理部門的制約，它的獨立性將被嚴(yán)重消弱，也就無法以應(yīng)有的獨立身份去履行其監(jiān)督職能，那么內(nèi)部審計結(jié)論的客觀公正性和權(quán)威性，也將受到懷疑，不利于內(nèi)部審計工作的開展。(2)內(nèi)部審計為管理服務(wù)，并不意味著內(nèi)部審計人員參加日常的經(jīng)營管理。內(nèi)部控制制度是企業(yè)的管理活動，貫穿于各項管理職能之中。日常的控制體現(xiàn)在各項業(yè)務(wù)處理程序上，由管理部門設(shè)計、具體管理人員執(zhí)行，比如對經(jīng)濟活動的稽核、驗收、復(fù)算、核對等等。內(nèi)部審計人員不是某一業(yè)務(wù)崗位的管理人員，即未被授權(quán)從事某項業(yè)務(wù)管理活動。因此，不應(yīng)參與業(yè)務(wù)控制程序的日常工作，應(yīng)回避參與日常業(yè)務(wù)控制程序的實施，即使有時管理部門分配內(nèi)部審計人員從事一些非審計工作，應(yīng)當(dāng)明確，他們不是在發(fā)揮內(nèi)部審計的作用。同時內(nèi)部審計也無權(quán)替代管理部門的權(quán)力和職責(zé)，也無權(quán)控制和指導(dǎo)具體的業(yè)務(wù)管理工作，對日常業(yè)務(wù)控制不負有責(zé)任。內(nèi)部審計人員的責(zé)任就是就內(nèi)部控制制度的運行情況向領(lǐng)導(dǎo)提供信息。而履行管理職能，則是指實際加入管理的運作過程，實施具體的管理行為，實施人員必然參與了管理，留下了管理的痕跡，發(fā)生了管理的效果。而內(nèi)部審計部門所執(zhí)行的是一種綜合的監(jiān)督、控制，它對管理的控制予以再控制，對管理的監(jiān)督予以再監(jiān)督。(3)內(nèi)部審計能否促使企業(yè)加強管理，還取決于審計的質(zhì)量和領(lǐng)導(dǎo)的重視程度。內(nèi)部審計是通過對內(nèi)部控制制度，對企業(yè)的各項管理進行客觀評價，提出改進的意見和建議來發(fā)揮其加強管理的作用的。內(nèi)部審計能不能達到加強管理這一目標(biāo)，一方面取決于內(nèi)部審計的質(zhì)量，即內(nèi)部審計人員能不能提出切實可行的意見和建議，值得企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)給予充分的重視。另一方面，也取決于企業(yè)的最高管理部門能否接受和采納內(nèi)部審計的建議。如果內(nèi)部審計的有益建議被采納，并促使企業(yè)管理邁上新的臺階，內(nèi)部審計就為加強企業(yè)管理做出了貢獻，相反，內(nèi)部審計人員未提出有益的建議或這些建議未被采納，則內(nèi)部審計就沒有起到加強企業(yè)管理的作用。

5、服務(wù)只是內(nèi)部審計設(shè)置的目的之一———服務(wù)于企業(yè)的經(jīng)營管理，而咨詢，又是服務(wù)的一種形式，因此，不能將兩者上升為內(nèi)部審計的職能。

綜上所述，筆者認為，現(xiàn)代企業(yè)制度下，內(nèi)部審計具有監(jiān)督和評價這兩種職能。

第四篇：現(xiàn)代企業(yè)制度下我國內(nèi)部審計的發(fā)展趨勢

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現(xiàn)代企業(yè)制度下我國內(nèi)部審計的發(fā)展趨勢 作者：孟 楊

來源：《財會通訊》2005年第11期

第五篇：電力集團企業(yè)內(nèi)部審計工作總結(jié)

電力集團企業(yè)內(nèi)部審計工作總結(jié)范文

這篇電力集團企業(yè)內(nèi)部審計工作總結(jié)范文的文章，是特地為大家整理的，希望對大家有所幫助！

省電力有限公司是國家電力公司全資子公司，20xx年_月_日由__省電力工業(yè)局改制而成。公司主營電網(wǎng)經(jīng)營、電力生產(chǎn)、電力電量購銷、電網(wǎng)調(diào)度與管理;兼營電力技術(shù)開發(fā)、試驗研究、信息通信、電力建設(shè)(包括勘測、設(shè)計、施工、修造、安裝、調(diào)試)、燃料購銷、物資購銷、職業(yè)培訓(xùn)、咨詢服務(wù)、房地產(chǎn)開發(fā)、廣告裝潢等。公司本部機構(gòu)設(shè)16部1中心，公司現(xiàn)有直屬單位33個、二級單位8個、視同直屬的合資聯(lián)營單位18個，正式員工約23623人;有多種經(jīng)營企業(yè)238個，并與全省60個躉售縣(市、區(qū))的供電企業(yè)簽訂代管協(xié)議，實現(xiàn)代管56個。到20xx年底，全省電力裝機總?cè)萘窟_1245.41萬千瓦，資產(chǎn)總額287.51億元。20xx年3月26日，__省電力有限公司被國電公司正式命名為中國一流電力公司。__省電力公司為了保證“資產(chǎn)經(jīng)營責(zé)任、安全生產(chǎn)責(zé)任、黨風(fēng)廉政建設(shè)責(zé)任制”的貫徹落實，促進__電力競爭性生存、可持續(xù)發(fā)展，提高企業(yè)效益、社會效益、員工效益，實現(xiàn)“客戶滿意，政府放心”的終極目標(biāo)，緊緊圍繞“咬定雙滿意，奮力創(chuàng)一流，加速實現(xiàn)兩個帶全局意義的根本性轉(zhuǎn)變”的工作主線，積極探索構(gòu)筑“立體、動態(tài)、集約、高效”的內(nèi)部監(jiān)督體系，實施

財務(wù)總監(jiān)、總會計師及財務(wù)部門負責(zé)人委派制、片區(qū)審計工作派出制和監(jiān)督巡視制度。通過監(jiān)督管理體制、機制、制度的創(chuàng)新，推動監(jiān)督運行機制的流程重組、功能再造，確保監(jiān)督管理的有效和長效，實現(xiàn)生產(chǎn)安全、經(jīng)濟安全和政治安全。公司現(xiàn)有審計人員93人，其中：本部及派出機構(gòu)28人，基層單位配備專職審計人員65人，初步形成公司本部、審計工作部、基層內(nèi)部審計三個層面的內(nèi)部審計監(jiān)督體系。

一、完成的主要工作及效果 省公司按照現(xiàn)代企業(yè)制度的要求，建立了“立體、動態(tài)、集約、高效”的監(jiān)督體系，實施了財務(wù)負責(zé)人委派制、片區(qū)審計工作派出制和監(jiān)督巡視組制度。作為監(jiān)督體系組成部分的內(nèi)部審計，緊緊圍繞“經(jīng)濟安全”這個主題，在內(nèi)部審計體制、機制和管理方面有所創(chuàng)新和突破，先后成立了審計委員會、試行了審計項目經(jīng)理制、實現(xiàn)了審計工作向職代會報告制度、召開了高規(guī)格的審計工作會議等，初步理出了一條適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)制度的內(nèi)部審計工作思路。20xx年，公司系統(tǒng)共完成415個審計項目，完成工程、合同審計簽證778份，查糾違規(guī)金額3，594萬元，核減工程造價1.5億元，提出管理建議917條。一是開展了綜合審計調(diào)查工作。審計部門圍繞企業(yè)經(jīng)營者關(guān)心的重大問題，選擇專項管理課題，開展了形式多樣的綜合審計調(diào)查，為企業(yè)經(jīng)營管理提供了幫助，得到各單位領(lǐng)導(dǎo)和部門的重視。如對火電廠煤耗管理的審計調(diào)查，促進了基層單位對入廠煤質(zhì)量的管理;對大修理費用的審計調(diào)查，進一步明確了大修與技改的界限;對結(jié)算中心的資金管理

審計調(diào)查，提出了運用多種財政杠桿盤活存量資金的建議;對多經(jīng)企業(yè)內(nèi)部業(yè)務(wù)管理的審計調(diào)查，促進了多經(jīng)企業(yè)內(nèi)部市場的統(tǒng)一和規(guī)范管理;對投資管理的審計調(diào)查，區(qū)分了投資與借款的界限;對科技開發(fā)費的審計調(diào)查，提出統(tǒng)籌安排、集中開發(fā)、推廣應(yīng)用的意見，有利于克服科技投入的重復(fù)、浪費現(xiàn)象。二是前移審計關(guān)口，開展了事前審計。審計部門事前介入管理的作用逐步顯現(xiàn)，并愈來愈得到各單位的重視。在會計決算報表報送之前，審計部門能以審計的視角，對經(jīng)營管理情況進行總結(jié)、分析和評價;審計人員還積極參與了物資和工程招投標(biāo)工作，重要合同沒有內(nèi)部審計審查，不對外簽約;對基建工程項目，審計部門及時會同有關(guān)部門組織進行事前檢查，糾正了一些不規(guī)范的行為，起到了積極有效的作用。三是全面啟動了小型基建工程結(jié)算審計。從1998年開始全面啟動了小型基建工程結(jié)算審計，由省公司審計部直接審計、組織片區(qū)審計、委托中介機構(gòu)審計的小型基建項目綜合審減率達6%。通過審計，小型基建管理得到加強，使審減率逐年下降，審計效果得

到較好體現(xiàn)。四是開展了任期經(jīng)濟責(zé)任審計。審計部門對經(jīng)營管理第一責(zé)任人組織進行了任期經(jīng)濟責(zé)任審計，在完成離任經(jīng)濟責(zé)任審計的同時加大了屆中經(jīng)濟責(zé)任審計力度，對企業(yè)經(jīng)營管理的薄弱環(huán)節(jié)和經(jīng)營管理上不合規(guī)的經(jīng)濟行為及時給予預(yù)警;省公司還把內(nèi)部審計評價融入干部屆中考核工作中，配合人事部門在鑒證、評價領(lǐng)導(dǎo)班子經(jīng)營能力上發(fā)揮了作用，使審計職能得

到進一步強化。五是加強了農(nóng)網(wǎng)改造工程項目審計。公司審計部組織完成了對全省30個縣電力公司的農(nóng)網(wǎng)資金使用情況調(diào)查，組織完成了421個農(nóng)網(wǎng)單項工程審計，審減金額1080萬元;及時糾正了農(nóng)網(wǎng)資金未按規(guī)定?？顚Ｓ靡约稗r(nóng)網(wǎng)工程物資采購等方面存在的問題。農(nóng)網(wǎng)審計工作取得的成績，在這次國家審計署統(tǒng)一安排的農(nóng)網(wǎng)工程審計中，得到了各級審計機關(guān)的好評。六是積極配合監(jiān)察部門完成對有關(guān)經(jīng)濟案件的查處。公司審計部配合監(jiān)察部門落實了職