第一篇：應(yīng)加強(qiáng)對財政開發(fā)資金的后續(xù)管理

近年來，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，國家財政收入的增加，為使整個社會都能享受到改革開放的成果，國家對農(nóng)村和貧困地區(qū)的轉(zhuǎn)移支付和扶貧、開發(fā)資金的投入也越來越大，例如農(nóng)業(yè)綜合開發(fā)資金、扶貧開發(fā)資金、移民開發(fā)資金、產(chǎn)業(yè)技術(shù)研究與開發(fā)資金等（以下統(tǒng)稱為財政開發(fā)資金），而且大都是無償?shù)?。但由于體制和管理上的缺陷，例如掌管資金和項目的部門多、重投入輕管理等，財政開發(fā)資金的管理和使用都存在很多現(xiàn)實及可以合理預(yù)見的問題。財政投入到這些方面的很多資金，并沒有發(fā)揮出應(yīng)有的作用，甚至在一些方面的投入，老百姓也沒有受到益處，原因是有很大一部分資金都落入了私人的腰包。這些國家投入的財政開發(fā)資金資金，幾乎成了一些不法官商先富起來的“第一桶金”！于是，這些資金、項目也就成了深諳其道者不擇手段競相爭取的對象，各地爭資金、爭項目風(fēng)起云涌，“跑部錢進(jìn)”的現(xiàn)象蔚然成風(fēng)也就不難理解了。所以，亟待加強(qiáng)對各項財政開發(fā)資金投入使用后的效益評價及其所形成的資產(chǎn)、能力的后續(xù)管理。

筆者在現(xiàn)實工作中發(fā)現(xiàn)，這些財政開發(fā)資金，有的是用于公益事業(yè)，有的是投給企業(yè)，也有的是用于新的產(chǎn)業(yè)綜合開發(fā)項目的。但這些資金不管用于哪一方面，都有一個共同的特點，那就是：多頭立項的現(xiàn)象相當(dāng)普遍，使用過程中弄虛作假的現(xiàn)象特別嚴(yán)重，管理上流于形式，投入以后就再也沒有人去過問了。于是，那些掌管資金分配和項目安排的人，便可以盡情地發(fā)揮自己的優(yōu)勢，在財政開發(fā)資金特別是無償財政資金這一塊甜美的蛋糕中吃得肥頭大耳、大腹便便——他們利用職務(wù)之便，將資金、項目安排給“自己人”或者自己“信得過”的地方，自己則空手套白狼，輕而易舉地成為了那些接受財政開發(fā)資金企業(yè)的大股東，或者是相關(guān)產(chǎn)業(yè)開發(fā)項目的所有者，坐收漁利。更有甚者，直接要求接受財政開發(fā)資金的地方給予高額提成或?qū)⒁恍╉椖抠Y金全額返回并轉(zhuǎn)入個人或特定帳戶！如此一來，數(shù)以萬計的國家財政資金，轉(zhuǎn)身便變成了自己的家財！即便是那些有償使用的財政資金，投入到企事業(yè)單位特別是非國有企業(yè)后，也很少去管理、收回。而那些企業(yè)，也會在三五年后非常及時地倒閉消失。于是，那些有償使用的財政資金也就徹底地合法成了私有財產(chǎn)。其實說穿了，所有這些，早就是那些不法官商精確算計好了的結(jié)果，無論是有償還是無償?shù)呢斦Y金，從落到他們手里的那一刻起，這些資金就被當(dāng)作私有財產(chǎn)了，只是暫時缺少合法化或者說是脫罪化的過程。在這三五的過程中，他們往往會怠于行使國家對這些資金的權(quán)利，或者積極阻撓別人去行使這一權(quán)利，消磨和等待這種權(quán)利的消失，最后使國家的資財安全穩(wěn)當(dāng)?shù)芈淙胱约旱目诖?/p>

所以，國家應(yīng)及時出臺這方面的法律法規(guī)和政策措施，規(guī)范立項和資金的撥付程序，并向社會公告公示，杜絕暗箱操作，接受社會監(jiān)督。對于投入到企業(yè)無償使用的財政資金及其所形成的資產(chǎn)、技術(shù)能力等，要有專門的部門，將其作為國家股或者國有資產(chǎn)進(jìn)行管理，定期進(jìn)行清理；對于投入到公益方面說形成的資產(chǎn)，也要有一套行之有效的管理辦法；對于有償放貸使用的財政資金，要建立終身責(zé)任制，誰貸出去的，誰就要負(fù)責(zé)資金的安全，并對資金的回收負(fù)連帶責(zé)任和賠償責(zé)任，從而打擊并杜絕官商勾結(jié)、化公為私、侵吞國家資財、逃廢國家債權(quán)的不法行為，提高財政開發(fā)資金的使用效益。

第二篇：農(nóng)業(yè)綜合開發(fā)財政有償資金

農(nóng)業(yè)綜合開發(fā)財政有償資金 呆賬核銷和延期還款辦法

第一章 總則

第一條 為加強(qiáng)農(nóng)業(yè)綜合開發(fā)財政有償資金（以下簡稱財政有償資金）管理，根據(jù)《國家農(nóng)業(yè)綜合開發(fā)資金和項目管理辦法》（財政部令第29號）、《農(nóng)業(yè)綜合開發(fā)財政有償資金管理辦法》（財發(fā)[2008]4號）及有關(guān)制度辦法，制定本辦法。

第二條 本辦法適用于中央立項農(nóng)業(yè)綜合開發(fā)項目（含部門項目，下同）財政有償資金的呆賬核銷和延期還款。

第二章 認(rèn)定條件

第三條 下列不能按借款合同約定期限回收的財政有償資金，經(jīng)報批準(zhǔn)，可以列入呆賬予以核銷：

（一）用款單位依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散或撤銷，并終止法人資格，縣級財政部門（或直接放款給項目單位的財政部門，下同）和委托貸款銀行對用款單位或擔(dān)保人進(jìn)行追償后，未能收回的財政有償資金；

（二）用款單位因嚴(yán)重自然災(zāi)害和其他不可抗力事件，損失巨大且不能獲得補(bǔ)償，或者獲得補(bǔ)償后仍無力償還部分或全部財政有償資金，縣級財政部門和委托貸款銀行對用款單位和擔(dān)保人進(jìn)行追償后，未能收回的財政有償資金；

（三）用款單位受縣級以上（含縣級，下同）政府批準(zhǔn)的重點工程建設(shè)占地或其他宏觀經(jīng)濟(jì)政策調(diào)整等因素影響，造成項目停建、生產(chǎn)經(jīng)營終止，按國家有關(guān)規(guī)定獲得補(bǔ)償后仍無力償還部分或全部財政有償資金，縣級財政部門和委托貸款銀行對用款單位或擔(dān)保人進(jìn)行追償后，未能收回的財政有償資金；

（四）用款單位雖未依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、撤銷，但已完全停止經(jīng)營活動，被縣級以上工商行政管理部門依法注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照，終止法人資格，縣級財政部門和委托貸款銀行對用款單位或擔(dān)保人進(jìn)行追償后，未能收回的財政有償資金。

除前款規(guī)定外，用款單位不能償還到期資金，經(jīng)過相關(guān)法律程序后，仍無法收回的財政有償資金，經(jīng)報批準(zhǔn)，可以列入呆賬予以核銷。

第四條 下列不能按借款合同約定期限償還的財政有償資金，經(jīng)報批準(zhǔn)，可以延期還款：

（一）用款單位符合本辦法第三條第一款第（一）、（三）、（四）項及第二款中所列情況，但因相關(guān)法律程序尚未終結(jié)等原因，暫時難以提供有效證明文件的財政有償資金；

（二）用款單位因嚴(yán)重自然災(zāi)害和其他不可抗力事件，不能按期還款，但項目仍可續(xù)建或繼續(xù)發(fā)揮效益的財政有償資金；

（三）用款單位因項目調(diào)整等情況確實需要延期償還的財政有償資金。

第五條 單個項目延期還款的時限一般不超過一年。延期到期后需要繼續(xù)延期的，按照規(guī)定程序報批。同一項目延期還款的時限原則上累計不超過3年。

第三章 申報和審批

第六條 財政有償資金的呆賬核銷和延期還款由用款單位提出申請，縣級財政部門實地調(diào)查核實并進(jìn)行追償后，符合認(rèn)定條件的，應(yīng)當(dāng)自下而上逐級申報。

用款單位無法提出申請的，由縣級財政部門實地調(diào)查核實并進(jìn)行追償，符合認(rèn)定條件的，自下而上逐級申報。

第七條

按照財政有償資金歸屬權(quán)限，中央財政有償資金的呆賬核銷和延期還款，由財政部審批；地方財政有償資金的呆賬核銷和延期還款，由地方財政部門審批。

第八條 申報中央財政有償資金呆賬核銷、延期還款的，應(yīng)當(dāng)提供下列材料：

（一）用款單位的基本資料。包括：呆賬核銷或延期還款的申請（申請的理由、企業(yè)的基本情況和現(xiàn)狀）；省級農(nóng)業(yè)綜合開發(fā)辦公室（局）批復(fù)的項目實施計劃；縣級財政部門與用款單位簽訂的財政有償資金借款合同。

（二）縣級財政部門的調(diào)查資料。包括：呆賬核銷或延期還款申報表（格式見附件）；縣級財政部門的調(diào)查報告（呆賬核銷或延期還款的形成原因、采取的補(bǔ)救措施及結(jié)果、追償?shù)那闆r、抵押物處置情況、擔(dān)保人的情況、呆賬核銷或延期還款的理由等）。

申報中央財政有償資金呆賬核銷的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同情況同時提交下列相關(guān)證明材料：

（一）符合本辦法第三條第一款第（一）項中所列情況，屬于依法宣告破產(chǎn)的，提交破產(chǎn)財產(chǎn)分配報告及縣級以上人民法院破產(chǎn)裁定；屬于依法關(guān)閉、解散或撤銷的，提交報股東會、股東大會或縣級以上人民法院確認(rèn)的清算報告及縣級以上工商行政管理部門注銷證明。

（二）符合本辦法第三條第一款第（二）項中所列情況，屬于重點產(chǎn)業(yè)化經(jīng)營項目的，提交由省級財政部門委托具有相應(yīng)評估資質(zhì)的社會中介機(jī)構(gòu)出具的用款單位資產(chǎn)評估報告；屬于一般產(chǎn)業(yè)化經(jīng)營項目的，提交地（市）級財政部門委托具有相應(yīng)評估資質(zhì)的社會中介機(jī)構(gòu)出具的用款單位資產(chǎn)評估報告，并區(qū)別不同情況分別提交相關(guān)部門的證明材料：

1．遭受干旱、洪澇、風(fēng)雹、臺風(fēng)、地震、低溫冷凍和雪災(zāi)、高溫?zé)崂?、病蟲害、滑坡、泥石流等自然災(zāi)害的，提交縣級民政部門向上級民政部門報送的當(dāng)?shù)貫?zāi)情報告以及對該項目受災(zāi)損失的認(rèn)定材料。

2．發(fā)生動物疫情的，提交縣級以上人民政府獸醫(yī)主管部門關(guān)于控制、撲滅動物疫病的相關(guān)文件及財政部門給予補(bǔ)償?shù)那闆r。

3．出現(xiàn)嚴(yán)重自然災(zāi)害和其他不可抗力事件的，提交財政部門要求出具的相關(guān)證明文件。

（三）符合本辦法第三條第一款第（三）項中所列情況的，提交縣級以上政府重點建設(shè)工程批準(zhǔn)文件、國家宏觀經(jīng)濟(jì)政策調(diào)整依據(jù)及獲得補(bǔ)償?shù)那闆r。

（四）符合本辦法第三條第一款第（四）項中所列情況的，提交縣級以上工商行政管理部門注銷、吊銷證明和縣級財政部門的財產(chǎn)清收證明（包括債務(wù)人和擔(dān)保人的基本情況、形成呆賬的原因及補(bǔ)救措施、債務(wù)追收過程等）。

（五）符合本辦法第三條第二款中所列情況的，提交縣級以上人民法院裁定證明。

第九條 申報中央財政有償資金呆賬核銷的，用款單位應(yīng)當(dāng)及時提出呆賬核銷申請；縣級財政部門在完成調(diào)查核實和認(rèn)定工作后，應(yīng)當(dāng)及時向上級財政部門申報。

省級財政部門收到下級財政部門的中央財政有償資金呆賬核銷申請后，應(yīng)當(dāng)及時組織審核評估，并于每年的12月31日前，將本地區(qū)當(dāng)年發(fā)生的、符合認(rèn)定條件的呆賬核銷項目申報材料進(jìn)行匯總，集中報送財政部審批。

第十條 申報中央財政有償資金延期還款的，用款單位應(yīng)當(dāng)在中央財政有償資金到期的11月30日前提出延期還款申請；縣級財政部門應(yīng)當(dāng)在收到申請后15個工作日內(nèi)完成調(diào)查核實工作，并向上級財政部門申報。

省級財政部門收到下級財政部門的中央財政有償資金延期還款申請后，應(yīng)當(dāng)及時組織調(diào)查核實，并于中央財政有償資金到期的12月31日前報送財政部審批。

第四章 管理和監(jiān)督

第十一條 財政有償資金呆賬的會計處理，按照《農(nóng)業(yè)綜合開發(fā)資金會計制度》的規(guī)定執(zhí)行。第十二條 各級財政部門應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)財政有償資金呆賬核銷和延期還款的管理，嚴(yán)格認(rèn)定條件，及時申報審批，依法接受審計機(jī)關(guān)的監(jiān)督。

第十三條 對于不符合規(guī)定條件、沒有確鑿證據(jù)和弄虛作假核銷財政有償資金呆賬等違規(guī)違紀(jì)行為，應(yīng)當(dāng)及時予以制止和糾正，并按照《財政違法行為處罰處分條例》（國務(wù)院令第427號）予以處理。

第五章 附則

第十四條 財政部門與農(nóng)業(yè)綜合開發(fā)辦公室（局）分設(shè)的，財政有償資金呆賬核銷和延期還款的調(diào)查核實和申報審批由財政部門會同農(nóng)業(yè)綜合開發(fā)辦公室（局）辦理。

第十五條 省級財政部門可以根據(jù)本辦法，結(jié)合當(dāng)?shù)貙嶋H情況制定實施細(xì)則，并報財政部備案。

第十六條 本辦法自2009年1月1日起執(zhí)行。2000年1月12日財政部印發(fā)的《農(nóng)業(yè)綜合開發(fā)財政有償資金延期還款和呆賬處理暫行規(guī)定》（財發(fā)字[2000]2號）同時廢止。

附：1.中央財政農(nóng)業(yè)綜合開發(fā)有償資金呆賬核銷申報表 2.中央財政農(nóng)業(yè)綜合開發(fā)有償資金延期還款申報表

第三篇：加強(qiáng)財政支農(nóng)資金管理

加強(qiáng)財政支農(nóng)資金管理

加強(qiáng)和完善財政支農(nóng)資金管理，是建立財政專項支農(nóng)資金績效評價制度。一方面可以規(guī)范和加強(qiáng)項目管理，另一方面通過項目績效和預(yù)算安排掛鉤，好范文，全國公務(wù)員公同的天地004km.cn可以真正建立起資金使用的問效制和問責(zé)制，切實改變重分配，輕監(jiān)督，輕績效的現(xiàn)狀，提高財政資金的管理

效能和使用效益。

堅持和明確財政專項支農(nóng)資金的使用原則。一是公益性原則。要堅持維護(hù)社會公共利益，讓大多人受益，對于直接服務(wù)于農(nóng)民的項目，如教育、衛(wèi)生、農(nóng)田水利基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等，應(yīng)以無償性資金支持為主，對于自身有良好經(jīng)濟(jì)效益的涉農(nóng)項目，財政更多的應(yīng)以有償?shù)闹苻D(zhuǎn)性資金予以扶持。二是公開化原則。對財政專項支農(nóng)資金的使用要堅持公開、透明的分配原則，凡使用財政性資金的項目，要向社會公布、公開招標(biāo)競標(biāo)，規(guī)范程序，避免預(yù)算執(zhí)行的隨意性。三是市場化原則。在市場經(jīng)濟(jì)體制下，政府財政支出向公共服務(wù)領(lǐng)域傾斜，向直接關(guān)系民生的方面傾斜的同時，要充分發(fā)揮市場在原配置中的基礎(chǔ)性作用，特別是在支農(nóng)項目的具體實施過程中，要嚴(yán)格按市場規(guī)則辦事。四是安全性原則。要讓財政資金真正用于農(nóng)村社會事業(yè)的發(fā)展上，避免被變相侵占、挪用或截留。

合理調(diào)整和優(yōu)化財政支出結(jié)構(gòu)。讓財政支農(nóng)資金的安排真正體現(xiàn)出對“三農(nóng)”的傾斜，就要對農(nóng)業(yè)和農(nóng)村經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，有長遠(yuǎn)的科學(xué)規(guī)劃和近期的目標(biāo)任務(wù)，把現(xiàn)行分散的項目建設(shè)目標(biāo)向產(chǎn)業(yè)建設(shè)目標(biāo)轉(zhuǎn)變，把優(yōu)勢農(nóng)業(yè)與延伸發(fā)展產(chǎn)業(yè)鏈銜起來，做大做強(qiáng)優(yōu)勢產(chǎn)業(yè)，特色農(nóng)業(yè)和品牌農(nóng)業(yè)，在保持不低于財政收入增長比例的力度，對農(nóng)業(yè)投入的同時，應(yīng)對現(xiàn)有支農(nóng)資金進(jìn)行整合梳理，合理配置，按照渠道不變，統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，統(tǒng)一管理，合理分工的原則，把農(nóng)業(yè)項目與農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展有機(jī)結(jié)合起來，進(jìn)一步集中資金，突出重點，真正使農(nóng)業(yè)投入實現(xiàn)從分散的項目建設(shè)目標(biāo)向產(chǎn)業(yè)鏈配套建設(shè)目標(biāo)的根本轉(zhuǎn)變，逐步形成多元化的農(nóng)業(yè)投入機(jī)制，推進(jìn)規(guī)模農(nóng)業(yè)，實現(xiàn)規(guī)模效益。

建立財政支農(nóng)資金績效考評指標(biāo)體系。財政專項支農(nóng)資金支出是政府公共支出的重要內(nèi)容之一，對其建立績效考核管理制度，目的是強(qiáng)調(diào)公共支出管理過程中目標(biāo)與結(jié)果的對應(yīng)關(guān)系，形成一種新的面向結(jié)果的管理理念和管理方式，以提高政府管理效率，資金使用效益和公共服務(wù)水平，績效考評的內(nèi)容可分為項目考評和財務(wù)考評，項目考評指標(biāo)應(yīng)包括項目規(guī)劃的科學(xué)性，可行性，創(chuàng)新性，項目與農(nóng)村社會事業(yè)發(fā)展規(guī)劃的一致性，立項目標(biāo)完成情況，項目組織管理情況，項目的政策效應(yīng)，項目的社會效益，生態(tài)效益，經(jīng)濟(jì)效益等內(nèi)容，財務(wù)考評指標(biāo)應(yīng)包括財務(wù)計劃的科學(xué)性，資金配套落實情況，實際支出情況，財務(wù)信息質(zhì)量，財務(wù)管理狀況等內(nèi)容。當(dāng)然，財政資金績效考評指標(biāo)體系的建立應(yīng)重點圍繞是否讓農(nóng)民受益，是否為國家培植稅基，增加稅源這一目標(biāo)，如果項目運行有成效，帶動農(nóng)民增收明顯，就應(yīng)集中投入，重點傾斜，以最大限度體現(xiàn)績效考評的結(jié)果。

對支農(nóng)項目資金進(jìn)行過程監(jiān)控。一是在立項階段，做好支農(nóng)項目預(yù)算，進(jìn)行事前控制，財政與主管部門應(yīng)根據(jù)國家有關(guān)產(chǎn)業(yè)扶持政策規(guī)定，對支農(nóng)項目的立項進(jìn)行可行性研究，對項目的社會效益和經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行分析審查，組織專論證、篩選，嚴(yán)把入口關(guān)；二是在執(zhí)行階段，做好支農(nóng)項目的事中監(jiān)督，財政與主管部門可委托中介機(jī)構(gòu)跟蹤抽查項目實施情況，確保資金按規(guī)定用途使用，防止財政資金流失與浪費。三是在竣工階段，做好支農(nóng)項目的檢查驗收，支農(nóng)項目完成后，財政與主管部門要及時委托或中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行項目竣工的決算審計，根據(jù)審計結(jié)果核撥項目尾款，除國家、省、市的規(guī)定外，對于超出項目支出核算部分一律由項目用款單位自行承擔(dān)。

第四篇：后續(xù)管理

關(guān)于企業(yè)所得稅納稅評估的思考

2007-09-24

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【內(nèi)容摘要： 企業(yè)所得稅納稅評估，是納稅人進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅申報后，稅務(wù)機(jī)關(guān)通過運用科學(xué)的指標(biāo)體系，從收入、成本、費用、利潤以及其他相關(guān)涉稅信息等方面，對比、分析、評價其納稅申報的真實性和準(zhǔn)確性，并根據(jù)對比、分析、評價結(jié)

果進(jìn)行管理服務(wù)的工作。納稅評估是加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理的一項重要內(nèi)容，是進(jìn)一步完善企業(yè)所得稅征收管理，夯實管理基礎(chǔ)，實施科學(xué)化、精細(xì)化管理，全面提高企業(yè)所得稅征管工作質(zhì)量和效率的重要手段。加強(qiáng)納稅評估工作有利于提高稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅源

監(jiān)控能力，有利于提高稅收信息化建設(shè)水平，有利于稅收管理員職能的全面發(fā)揮，有利于稅務(wù)機(jī)關(guān)做好內(nèi)部管理。本文針對當(dāng)前

企業(yè)所得稅納稅評估工作中存在的問題提出八個方面的建議?！?/p>

一、企業(yè)所得稅納稅評估中存在的主要問題

（一）大部分涉稅信息一般來源于納稅人的申報，但實際上卻存在著失真、虛假等現(xiàn)象。納稅人提供的信息

數(shù)據(jù)質(zhì)量不高，資料不全，相關(guān)信息不足，表現(xiàn)為財務(wù)不健全、數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確，使指標(biāo)的可信度下降，以此為計算

的評估指標(biāo)，參考價值不高，也使評估的質(zhì)量難以提高。

隱瞞銷售收入。部分企業(yè)隱瞞銷售收入或不及時確認(rèn)收入。一些企業(yè)通過銷售掛往來的辦法，既不申報銷售

收入，也不結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)成本，人為地推延納稅義務(wù)發(fā)生時間，邊角料銷售未確認(rèn)收入。

在稅前扣除項目上做文章。一是成本多結(jié)轉(zhuǎn)，會計在使用加權(quán)平均法結(jié)轉(zhuǎn)材料成本時計算失誤，導(dǎo)致多結(jié)轉(zhuǎn)

生產(chǎn)成本。二是工資多計提。一些企業(yè)通過虛列職工人數(shù)加大工資提取數(shù)，以達(dá)到降低利潤的目的。多計提工資

僅靠賬面無法發(fā)現(xiàn),必須到企業(yè)實地核查,結(jié)合企業(yè)的生產(chǎn)規(guī)模、機(jī)械設(shè)備，深入到企業(yè)車間詢問職工用工狀況和

工資水平，最終確認(rèn)企業(yè)合理的計稅工資。三是預(yù)提費用多計提。企業(yè)預(yù)提職工保險費未上繳，在賬面中預(yù)提了

此費用，而稱因職工不理解政策拒絕繳納，此費用一直掛賬。四是無形資產(chǎn)多攤銷。企業(yè)購進(jìn)國有土地使用權(quán)后，年末多攤銷無形資產(chǎn)，根據(jù)規(guī)定，國有土地使用權(quán)應(yīng)在土地使用年限內(nèi)平均分?jǐn)偅鶕?jù)合同注明該土地使用年限，每年平均分?jǐn)偂Ｎ迨枪芾碣M用中招待費超標(biāo)列支。雖然每個企業(yè)在所得稅匯算清繳時已作調(diào)整，但僅局限于管理

費用中的招待費，而企業(yè)銷售人員和廠長經(jīng)理出差期間開支的招待費都在經(jīng)營費用（產(chǎn)品銷售費用）中全額列支，并未進(jìn)行納稅調(diào)整，需要從企業(yè)的憑證中去收集整理。六是白條列支各類費用現(xiàn)象普遍，有接受以前過期作廢發(fā)

票的，有接受假票的，有直接以自制白條入賬的。

（二）評估所需信息資料來源不夠廣泛。納稅評估工作離不開數(shù)據(jù)資料的搜集、積累和掌握，納稅評估中要

進(jìn)行大量的指標(biāo)測算、資料比對等定量、定性分析，沒有數(shù)據(jù)資料，納稅評估就成為無源之水、無本之木。目前，納稅人報送的納稅申報資料和財務(wù)會計資料，不包括企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營類、經(jīng)營核算類以及其他諸如登記注冊類、價

格類以及關(guān)聯(lián)企業(yè)情況等相關(guān)信息，因此，是不完整的涉稅信息。只有掌握上述各類信息并進(jìn)行處理、測算、比

對以及綜合分析后，才能對企業(yè)做出較為準(zhǔn)確的判斷。稅務(wù)部門目前還沒有足夠的渠道獲取這些信息，對報表和

稅負(fù)等面上問題有的雖有懷疑，但由于信息不完整或有可能錯誤，無法把問題完整地分析出來，不僅審核效率低，而且審核誤差大。

（三）對納稅評估執(zhí)法方式認(rèn)識不一致，評估工作不能有效開展。相當(dāng)一些單位認(rèn)為的納稅評估僅是一種案

頭的稅務(wù)審計，不能實地進(jìn)行評估，對疑點問題的確認(rèn)也可由檢查環(huán)節(jié)代替，評估工作人員沒有執(zhí)法專用證件，執(zhí)法力度明顯不足，效果得不到有效保證，評估工作開展困難比較大。

（四）納稅評估與征收、稽查等環(huán)節(jié)缺乏有效配合。工作中與其他環(huán)節(jié)的聯(lián)系、聯(lián)動常常出現(xiàn)一些問題，納

稅評估的中心監(jiān)控地位不能得到體現(xiàn)。

（五）評估人員素質(zhì)有待提高。納稅評估工作是一項業(yè)務(wù)性較強(qiáng)的綜合性工作，這就要求評估人員應(yīng)具備較高

的政治業(yè)務(wù)素質(zhì)，審定申報數(shù)據(jù)的真實性、準(zhǔn)確性、合法性。但是，目前評估人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)參差不齊，無法充

分有效的利用我們已經(jīng)占有的涉稅信息，使很多評估工作流于形式，停留在淺層次上，評估工作的監(jiān)督作用沒有

充分發(fā)揮。

（六）納稅評估指標(biāo)很難確定。現(xiàn)行的納稅評估參數(shù)是確定行業(yè)內(nèi)平均值，實際上是企業(yè)真實納稅標(biāo)準(zhǔn)的一

種假設(shè)，企業(yè)被測算的指標(biāo)只要處于正常值的合理變動幅度內(nèi)，就被認(rèn)為已真實申報，實際上，評估對象的規(guī)模

大小，企業(yè)產(chǎn)品類型多少等因素，都對“行業(yè)峰值”產(chǎn)生較大影響。另外，單憑評估指標(biāo)測算很難準(zhǔn)確確定申報

的合法性和真實性，企業(yè)還受到所處的環(huán)境、面臨的風(fēng)險、資金流向等諸多因素的影響，納稅評估指標(biāo)體系的局

限性，制約著納稅評估工作的結(jié)果和開展方向。

二、產(chǎn)生企業(yè)所得稅征管問題的主要原因

分析存在問題其成因有兩個方面：一是現(xiàn)行企業(yè)會計制度與稅收政策規(guī)定有時不完全一致。會計制度和稅收

政策的目的不同，兩者對收入、成本、費用、利潤、資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益等的確認(rèn)與計量也不盡相同。所以，《所得稅條例》規(guī)定：納稅人在計算應(yīng)納稅所得額時，其財務(wù)、會計處理辦法同國家有關(guān)稅收的規(guī)定有抵觸的，應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)稅收的規(guī)定計算納稅。也就是說，企業(yè)按照會計核算原則計算的稅前利潤總額或虧

損總額，與

按照稅法規(guī)定計算的同一時期應(yīng)納稅所得額之間有時會存在差異。正是由于這一差異，導(dǎo)致了匯算清繳結(jié)果的偏

差。二是稅務(wù)部門對企業(yè)所得稅重征管、輕評估。自1995年國、地稅分設(shè)以來，企業(yè)所得稅一直由地稅局負(fù)責(zé)征

管，從2002年1月份以后新辦企業(yè)所得稅又由國稅負(fù)責(zé)征管，稅務(wù)部門往往是企業(yè)申報多少就確認(rèn)多少，申報質(zhì)

量較低，對企業(yè)所得稅缺乏嚴(yán)格認(rèn)真的評估。直到2005年3月11日，國稅總局以國稅發(fā)〔2005〕43號文件出臺的

《納稅評估管理辦法（試行）》，才真正對納稅評估的指導(dǎo)思想、法律（職能）定位、操作規(guī)范和考核標(biāo)準(zhǔn)等一

系列基礎(chǔ)問題作出了理論的總結(jié)和統(tǒng)一的規(guī)定，納稅評估工作才有了依據(jù)。

三、發(fā)達(dá)國家納稅評估和稅務(wù)審計對我們的啟示

國外憑借信息化手段，開展納稅評估工作和稅務(wù)審計制度，為納稅人普遍接受。借鑒國外先進(jìn)經(jīng)驗，開展納

稅評估和實行稅務(wù)審計，是我國與國際先進(jìn)稅收管理方法接軌的必然選擇。

新加坡是推行納稅評估制度較為規(guī)范的國家，其納稅評估工作有三個特點：一是納稅評估分工較細(xì)。稅務(wù)處

理部門負(fù)責(zé)發(fā)放評稅表，處理各種郵件、文件和管理檔案；納稅人服務(wù)部對個人當(dāng)年申報情況進(jìn)行評稅；公司服

務(wù)部對法人當(dāng)年申報情況進(jìn)行評稅；納稅人審計部對以往評稅案件和有異議的評稅案件進(jìn)行復(fù)評；稅務(wù)調(diào)查

部對重大涉稅案件進(jìn)行調(diào)查。二是重視納稅人的自查自糾，在評稅工作中，都要先給納稅人一個主動坦白的機(jī)會。

三是評稅管理主要依托計算機(jī)系統(tǒng)進(jìn)行。

在美國，因為稅收征管實現(xiàn)了現(xiàn)代化，在納稅人自行申報基礎(chǔ)上，稅務(wù)機(jī)關(guān)的重點力量放在稅務(wù)審計上，稅

務(wù)審計人員約占稅務(wù)機(jī)關(guān)人員一半以上。納稅人申報后，稅務(wù)部門必須嚴(yán)格審核納稅人申報的每份納稅申報表。

納稅人的報稅資料輸入電腦后，電腦會自動進(jìn)行審核比較。如果在審核過程中，發(fā)現(xiàn)納稅人有計算錯誤或申報不

實者，稅務(wù)部門會書面通知報稅人，要求改正或選為審計對象。審計選案主要集中在信息處理中心，稅務(wù)審計對

象確定的基本程序是，根據(jù)稅務(wù)部門事先確定的計分標(biāo)準(zhǔn)，由電腦公正地評分，然后根據(jù)評分高低加以確定。通

常是收入越高、扣除項目越多、錯漏越多者、分?jǐn)?shù)就越高，成為審計對象的可能性就越大。聯(lián)邦稅務(wù)局每年通過

審計查補(bǔ)仍然在三百億美元以上。如加州特許稅務(wù)委員會通過信件催報審查納稅一項收入達(dá)三十億美元。由于稅

務(wù)機(jī)關(guān)專業(yè)化的優(yōu)質(zhì)高效地開展稅務(wù)審計工作，稅務(wù)審計的威懾力較大，極大地遏制了偷逃稅。

英國也是納稅評估制度推行較好的國家。英國各稅種的稅收征管一般都需要經(jīng)過納稅申報、估稅、稅款繳納

和稅務(wù)檢查等程序，估稅是稅收征管程序中的重要環(huán)節(jié)，如果稅務(wù)局認(rèn)為納稅人在某一時期的稅收申

報不完全，則可以對其少繳的稅款部分簽發(fā)評稅單；如果稽查員發(fā)現(xiàn)納稅人有利潤未被估稅，或者納稅人獲得了無資格享受

的減免，可以對納稅人的這些應(yīng)課稅所得簽發(fā)補(bǔ)繳估稅單。

日本的稅務(wù)審計由專職稅務(wù)人員負(fù)責(zé)，審計主要分為辦公室審計和實地審計兩大類。當(dāng)公司把納稅申報表送

來時，馬上交給審計員進(jìn)行辦公室審計，審計員首先檢查申報表中所列各項是否正確。這時審計的主要內(nèi)容是對

同樣行業(yè)、同樣規(guī)模的公司進(jìn)行比較，并考慮其過去的記載和其他已掌握的資料等，審計按公司及行業(yè)的類別進(jìn)

行。實地審計即研究公司賬簿保存、會計記錄保存、商品庫存的實際狀況，對賬簿進(jìn)行詳細(xì)的檢查，它是在辦公

室審計結(jié)果表明自核稅額不太確定時，進(jìn)一步采取的審計程序。

德國的稅務(wù)審計人員是高級稅務(wù)官員，是經(jīng)嚴(yán)格挑選出來的，不是任何人都可到企業(yè)從事稅務(wù)審計，審計人

員要有較高的業(yè)務(wù)水平和3-4年的工作經(jīng)驗，要具有較強(qiáng)的發(fā)現(xiàn)問題和處理問題的能力。稅務(wù)審計對象是按照計

算機(jī)打分選戶進(jìn)行的，對每個行業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)率、盈利率進(jìn)行調(diào)查測算，對納稅人的納稅情況等信息資料輸入計

算機(jī)，通過比較后生成被查對象清冊，然后根據(jù)納稅申報表、資產(chǎn)負(fù)債表、征稅通知書以及相關(guān)的信息資料進(jìn)行

分析，最終確定實地檢查戶數(shù)，按照派工制的形式將檢查任務(wù)分配給檢查人員，明確其檢查的內(nèi)容和要求。審計

人員在審計前必須熟悉被審計對象的生產(chǎn)經(jīng)營情況和納稅情況，通過資料信息的分析尋找企業(yè)偷稅的疑點。如果

企業(yè)不提供會計核算資料，或資料不齊全，在足夠證據(jù)的前提下，審計人員可采用一定的方法進(jìn)行稅款估算并補(bǔ)

稅。審計結(jié)束后，審計人員要把審計出來的問題逐一與企業(yè)明確。企業(yè)如果對審計情況有異議可申辯，達(dá)到雙方

意見一致為止。如果雙方意見爭論不休分歧較大，則由審計部門的負(fù)責(zé)人出面會談，在雙方意見基本一致的情況

下，審計人員擬寫審計報告，征稅部門核發(fā)“征稅通知書”，對補(bǔ)稅金額一般處以20% ——30% 的罰款。

稅務(wù)審計制度的實行，為發(fā)達(dá)國家提高稅收征管效率起到了非常積極的作用，給我們加強(qiáng)納稅評估工作提供

了借鑒依據(jù)。一是納稅評估工作是一種宏觀性管理工作，所適應(yīng)的范圍是全體納稅人，并根據(jù)納稅人的大致特點

進(jìn)行分類，以保證評估效果。二是開展納稅評估要借助于信息化手段。納稅評估所需要的涉稅信息量非常巨大，依靠手工手段往往會事倍功半，效率低下。三是納稅評估要有細(xì)致準(zhǔn)確的指標(biāo)體系。案頭審計分析納稅疑點，首

先依靠的是分類細(xì)致，數(shù)值準(zhǔn)確的指標(biāo)體系，減少人為因素。四是納稅評估人員應(yīng)具備較高的綜合素質(zhì)，豐富的

工作經(jīng)驗。五是納稅評估要與稅務(wù)檢查緊密結(jié)合起來，評估與檢查雙管齊下才能保證把案情查深查透。

六是開展

納稅評估需要社會各方面的配合，評估所需要的信息采集面和絕對數(shù)量能夠反映出納稅人動態(tài)的、全部的情況。

四、企業(yè)所得稅納稅評估的幾點建議

建議將納稅評估固有特性與實際相結(jié)合，依據(jù)目前的稅收環(huán)境狀況和自身的實際條件，分別從專業(yè)和日常兩

個角度開展納稅評估工作。

（一）實行分類評估管理，拓展評估監(jiān)控面，實現(xiàn)對納稅人的整體綜合評定。實行分類評估管理。對大型企

業(yè)集團(tuán)或重點稅源，依靠計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)、信息數(shù)據(jù)庫和企業(yè)的會計電算化和電子報稅，逐步實現(xiàn)稅企聯(lián)網(wǎng)，利用稅

收評估軟件對企業(yè)的生產(chǎn)銷售全過程實施全方位的控制；對中小企業(yè)實行行業(yè)稅收監(jiān)控管理，通過行業(yè)稅收評估

指標(biāo)體系的建立和統(tǒng)計分析，對納稅情況實時監(jiān)控，及時發(fā)現(xiàn)問題確定評估對象進(jìn)行評定處理；對個體工商業(yè)戶，可采取事前測定評估方法即計算機(jī)定額管理系統(tǒng)管理，將個體業(yè)戶的平均經(jīng)營水平和銷售水平，用保本推算或?qū)?/p>

地調(diào)查相結(jié)合的方法，利用計算機(jī)得出一個定期內(nèi)與營業(yè)規(guī)模相適應(yīng)的較為合理的應(yīng)納稅定額。

（二）簡化工作程序，規(guī)范評估運作。簡化工作程序和文書數(shù)量，提高評估工作的可操作性。要本著“簡化、實用”的原則，結(jié)合工作實際，合理確定工作程序和文書，增強(qiáng)評估方法的可操作性，以免評估工作流于形式。

規(guī)范評估運作。通過制定相應(yīng)的制度和方法，加強(qiáng)對評估工作質(zhì)量的全過程控制，明確評估工作中征收、管理、稽查的相互協(xié)作關(guān)系，使各環(huán)節(jié)、各項工作互相緊密銜接，保證評估管理操作行為規(guī)范運行。

（三）將“稅收管理員”制度與納稅評估制度相結(jié)合。依托稅收管理員，注重平時相關(guān)涉稅資料收集整理、做好記錄和案頭工作，建立和完善評估基礎(chǔ)信息的收集和積累機(jī)制。稅務(wù)機(jī)關(guān)通過法規(guī)、規(guī)章等法律形式，制定

被評估方必須提供的信息項目和具體要求，以確保評估信息的準(zhǔn)確全面。管理員在負(fù)責(zé)企業(yè)稅收征繳的同時，負(fù)

責(zé)相應(yīng)企業(yè)的納稅評估工作，可以達(dá)到事半功倍之效。

（四）依托計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)，提高信息收集能力和質(zhì)量。以多元化電子申報為切入點，加強(qiáng)評估所需信息的電子

轉(zhuǎn)換能力，減少人工輸入信息量，提高工作效率和質(zhì)量。重視信息的管理和應(yīng)用，集中人力、物力、技術(shù)，改變

信息處理各自為戰(zhàn)的分散局面，實現(xiàn)信息處理的集中加工與廣泛共享，提高信息的加工能力和利用效率。

（五）優(yōu)化配置，合理配備評估人員。選擇一批懂稅收、通法律、會財務(wù)，精通計算機(jī)應(yīng)用的政治素質(zhì)高、責(zé)任心強(qiáng)的干部從事評估工作，發(fā)揮他們的模范作用，合理搭配人員，達(dá)到資源的最優(yōu)組合。

（六）大力開展干部教育培訓(xùn)，不斷提高評估人員政治、業(yè)務(wù)素質(zhì)。要加強(qiáng)對評估人員的培訓(xùn)力度，對評估

工作涉及的稅收業(yè)務(wù)、財務(wù)管理、計算機(jī)相關(guān)知識等內(nèi)容進(jìn)行系統(tǒng)培訓(xùn)學(xué)習(xí)，加強(qiáng)經(jīng)驗交流總結(jié)，切實提高培

訓(xùn)學(xué)習(xí)的質(zhì)量和效果，培養(yǎng)出一批能勝任評估工作的“專家”，和一支富有戰(zhàn)斗力的評估隊伍。

（七）建立激勵創(chuàng)新機(jī)制。加強(qiáng)稅收文化建設(shè)，培養(yǎng)評估人員愛崗敬業(yè)精神，鼓勵評估人員在評估業(yè)務(wù)方面

積極進(jìn)行探索、開拓。實施能級管理，根據(jù)干部專業(yè)等級和工作實績，擇優(yōu)上崗，并實行業(yè)務(wù)能級與待遇、職務(wù)

掛鉤，在干部隊伍中形成立足崗位、系統(tǒng)學(xué)習(xí)、奮發(fā)向上的良好局面。

（八）開展納稅信譽(yù)評價，實行等級管理。納稅評估為納稅信譽(yù)等級管理制度提供全面的信息來源，我們應(yīng)

有效利用評估結(jié)果，對納稅人按照國家稅務(wù)總局有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行納稅信譽(yù)等級評定，在此基礎(chǔ)上對納稅人提供差

異化的納稅服務(wù)，對高等級的納稅人為他們提供最佳納稅服務(wù)，同時對信譽(yù)等級低的納稅人加強(qiáng)培訓(xùn)和輔導(dǎo)，提高他們的辦稅能力。對有意偷稅的移送稽查，加大稽查打擊力度，嚴(yán)格依法處理，形成良好的體制激勵，營

造依法納稅、誠信納稅的稅收環(huán)境。

國家稅務(wù)總局文件

國稅發(fā)〔2006〕119號

國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步做好 企業(yè)所得稅納稅評估工作的通知

各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局、揚州稅務(wù)進(jìn)修學(xué)院：

根據(jù)國家稅務(wù)總局下發(fā)的《納稅評估管理辦法（試行）》（以下簡稱《辦法》）的有關(guān)規(guī)定，結(jié)合企業(yè)所得稅納稅評估管理的特點，為進(jìn)一步做好企業(yè)所得稅納稅評估工作，現(xiàn)就有關(guān)問題通知如下：

一、進(jìn)一步提高對強(qiáng)化企業(yè)所得稅納稅評估工作重要性的認(rèn)識

納稅評估是稅務(wù)機(jī)關(guān)運用一定程序、方法和手段對納稅人納稅申報的真實性和準(zhǔn)確性進(jìn)行綜合分析、判斷的管理工作，是全面強(qiáng)化稅源監(jiān)控、提高稅收管理水平的重要舉措。所得稅是一個十分重要的稅種，是當(dāng)前稅收征管中比較薄弱的稅種，也是一個具有很大發(fā)展?jié)摿驮鲩L空間的稅種。企業(yè)所得稅管理工作涉及面廣、政策性強(qiáng)、征管難度大，做好企業(yè)所得稅納稅評估工作是有效加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理的重要手段和措施，也是2005年全國所得稅工作會議的明確要求。各級稅務(wù)機(jī)關(guān)要從落實“聚財為國、執(zhí)法為民”的宗旨和“依法治稅”原則、提高稅收征管質(zhì)量和效率、構(gòu)建和諧稅收征納關(guān)系和優(yōu)化納稅服務(wù)的高度，充分認(rèn)識加強(qiáng)企業(yè)所得稅納稅評估工作的重要性和必要性。各級稅務(wù)機(jī)關(guān)要在總結(jié)以往開

展納稅評估工作經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步加強(qiáng)企業(yè)所得稅納稅評估工作，將它作為強(qiáng)化企業(yè)所得稅稅源管理和核實稅基的核心內(nèi)容，切實抓緊抓好。

二、企業(yè)所得稅納稅評估工作的主要內(nèi)容

按照《辦法》的規(guī)定，企業(yè)所得稅納稅評估工作的基本程序包括：確定對象、實施分析、約談輔導(dǎo)、調(diào)查核實、評估處理、反饋建議和維護(hù)更新稅源管理數(shù)據(jù)等環(huán)節(jié)。具體工作內(nèi)容如下：

（一）納稅評估初步分析。初步分析是指對企業(yè)所得稅納稅申報資料的真實性和準(zhǔn)確性進(jìn)行一般性審核的過程?；鶎佣悇?wù)機(jī)關(guān)的稅源管理部門及其稅收管理員，應(yīng)對實行查賬征收和核定所得率征收的納稅人的企業(yè)所得稅納稅申報資料進(jìn)行初步審核分析。審核分析的主要內(nèi)容是：

1.納稅人是否按照稅法規(guī)定的程序、手續(xù)和時限履行納稅申報義務(wù)，各項納稅申報資料是否完整、齊全；

2.企業(yè)所得稅納稅納稅申報表及其附表、企業(yè)所得稅預(yù)繳納稅申報表、核定所得率征收企業(yè)所得稅納稅申報表及項目、數(shù)字填寫是否完整、準(zhǔn)確，邏輯關(guān)系是否正確；申報數(shù)據(jù)與稅務(wù)機(jī)關(guān)所掌握的相關(guān)數(shù)據(jù)是否相符；

3.結(jié)合稅務(wù)機(jī)關(guān)設(shè)立的虧損彌補(bǔ)、廣告費扣除、固定資產(chǎn)加速折舊、無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)攤銷、工效掛鉤企業(yè)工資發(fā)放、技術(shù)開發(fā)費加計扣除、購置國產(chǎn)設(shè)備投資抵免所得稅、股權(quán)投資損失、境外所得稅款抵免等管理臺賬，審核收入、費用、利潤及其他有關(guān)項目的調(diào)整是否符合稅收法律、法規(guī)和規(guī)章的規(guī)定；

4.納稅申報附送的相關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批資料，如各項減免稅、技術(shù)改造國產(chǎn)設(shè)備投資抵免、財產(chǎn)損失稅前扣除等事項的審批手續(xù)是否已經(jīng)完成，資料是否齊全完整。

（二）納稅評估案頭分析。案頭分析是指利用《辦法》明確的企業(yè)所得稅納稅評估分析指標(biāo)及其使用方法，評估企業(yè)所得稅納稅申報的合理性、真實性的過程。具體要求如下：

1.確定重點評估對象，包括：

（1）通過審核比對分析發(fā)現(xiàn)有問題或有疑點的；

（2）所得稅重點稅源企業(yè)；

（3）生產(chǎn)經(jīng)營情況發(fā)生較大變化的;

（4）所得稅稅負(fù)異常變化的；

（5）連續(xù)三年以上虧損的；

（6）納稅信用等級低的；

（7）日常管理和稅務(wù)檢查中發(fā)現(xiàn)較多問題的；

（8）享受減稅、免稅且經(jīng)營規(guī)模較大的；

（9）減免稅期滿后利潤額與減免期相比變化異常的；

（10）有關(guān)聯(lián)交易的；

（11）其他需作為重點評估對象的。

2.案頭分析方法。應(yīng)充分運用《辦法》中的通用分析指標(biāo)和企業(yè)所得稅分析指標(biāo)及其使用方法，結(jié)合指標(biāo)預(yù)警值進(jìn)行趨勢、比率和比較分析，初步確定企業(yè)可能存在的問題，采取約談舉證、實地調(diào)查等方式進(jìn)一步核實。

（三）納稅評估約談、實地調(diào)查核實。約談、實地調(diào)查核實是指針對案頭分析階段發(fā)現(xiàn)的疑點問題，經(jīng)稅源管理部門的批準(zhǔn)，由稅收管理員對納稅人企業(yè)所得稅納稅申報的真實性實施約談、現(xiàn)場核對、核實的過程。約談、實地調(diào)查核實要堅持雙人上崗，對調(diào)查核實的情況，要認(rèn)真做好記錄。

（四）處理納稅評估結(jié)果。企業(yè)所得稅納稅評估后要做出評估結(jié)論，對于一般性申報問題，應(yīng)通知納稅人及時糾正、補(bǔ)繳稅款；對一般性違法，應(yīng)依據(jù)稅收征管法有關(guān)條款按程序處理；對涉嫌偷稅、逃避追繳欠稅、抗稅或其他需要立案查處的稅收違法案件，應(yīng)移送稅務(wù)稽查部門處理。稅源管理部門應(yīng)做好納稅評估工作底稿、取證資料等信息的建檔、移送等工作；稅務(wù)稽查部門要將處理結(jié)果定期向稅源管理部門反饋。

三、全面落實企業(yè)所得稅納稅評估工作的具體要求

企業(yè)所得稅納稅評估工作，是一項政策要求高、技術(shù)要求精的管理工作，是落實稅收科學(xué)化、精細(xì)化管理要求的具體舉措，各級稅務(wù)機(jī)關(guān)可結(jié)合當(dāng)?shù)毓ぷ鲗嶋H，從以下幾個方面著手做好企業(yè)所得稅納稅評估工作：

（一）合理選擇納稅評估對象。企業(yè)所得稅納稅評估對象主要是實行查賬征收和核定所得率征收的各類納稅人。具體納稅評估對象的確定可采用計算機(jī)自動篩選、人工分析篩選和重點抽樣篩選等方法。各級稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)依據(jù)計統(tǒng)部門的稅收宏觀分析數(shù)據(jù)、所得稅管理部門提供的行業(yè)稅負(fù)監(jiān)控結(jié)果等數(shù)據(jù)，結(jié)合各項納稅評估指標(biāo)及其預(yù)警值和稅收管理員掌握的企業(yè)實際情況，參照企業(yè)所屬行業(yè)、經(jīng)濟(jì)類型、經(jīng)營規(guī)模、信用等級等因素進(jìn)行全面、綜合的審核對比分析，以合理確定納稅評估對象，其中一些對象，如所得稅重點稅源戶，應(yīng)作為每年固定的納稅評估對象。

（二）緊緊抓住企業(yè)所得稅納稅評估的重點環(huán)節(jié)。企業(yè)所得稅納稅評估是對應(yīng)納稅所得額的真實性和準(zhǔn)確性進(jìn)行評價，所得稅納稅評估的重點是稅前扣除項目和成本費用支出情況。各級稅務(wù)機(jī)關(guān)一方面要加強(qiáng)國稅局和地稅局之間的聯(lián)系，實現(xiàn)增值稅、營業(yè)稅等稅種評估成果共享，盡量減少或避免不同稅種之間重復(fù)評估，減少工作量；另一方面稅收管理員要加強(qiáng)企業(yè)所得稅稅前扣除政策的日常管理，密切關(guān)注企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營全過程，掌握企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的原輔材料消耗、費用支出、意外損失等等的基本情況。更加重要的是，企業(yè)所得稅納稅評估要針對不同行業(yè)的納稅人容易出問題的稅前扣除項目和成本費用列支情況，如有比例限制或者有限額規(guī)定的扣除項目、不容易掌握的扣除項目以及行業(yè)成本構(gòu)成特點，進(jìn)行重點關(guān)注。要加強(qiáng)對匯總納稅企業(yè)的評估，對匯總繳納企業(yè)所得稅的成員企業(yè)、總機(jī)構(gòu)應(yīng)由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)分別進(jìn)行評估，著重評估關(guān)聯(lián)交易、不容易掌握的稅前扣除項目等，評估中涉及成員企業(yè)或上一級機(jī)構(gòu)需核實的問題，應(yīng)做好地區(qū)間工作協(xié)調(diào)，實現(xiàn)信息共享。

（三）制定科學(xué)、合理的企業(yè)所得稅納稅評估指標(biāo)和預(yù)警值。所得稅管理部門應(yīng)結(jié)合當(dāng)?shù)貙嶋H情況，充分利用稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅收管理員采集的行業(yè)即時信息、企業(yè)的歷史信息等相關(guān)數(shù)據(jù)，科學(xué)、合理地設(shè)立企業(yè)所得稅納稅評估指標(biāo)及其預(yù)警值，并利用這些指標(biāo)及其預(yù)警值對納稅人的企業(yè)所得稅納稅申報情況進(jìn)行對比分析，評估其納稅申報的真實性和準(zhǔn)確性。設(shè)定預(yù)警值，應(yīng)綜合考慮地域、生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模、企業(yè)類型、生產(chǎn)經(jīng)營季節(jié)等因素，結(jié)合同行業(yè)、同規(guī)模、同類型企業(yè)各類相關(guān)指標(biāo)的若干的平均水平，并根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和該行業(yè)的市場變化、本企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營變化情況及時進(jìn)行修訂，以使預(yù)警值更加真實、準(zhǔn)確和具有可比性。

（四）運用科學(xué)、合理的評估方法。要綜合運用各類對比分析方法，通過計算機(jī)或者人工進(jìn)行納稅評估。如：通過納稅申報表與其附表、附報資料、財務(wù)報表等報表的數(shù)據(jù)進(jìn)行邏輯關(guān)系分析；與同行業(yè)的企業(yè)所得稅納稅評估指標(biāo)及其預(yù)警值進(jìn)行橫向比較分析；與本企業(yè)的企業(yè)所得稅納稅評估指標(biāo)及其預(yù)警值進(jìn)行縱向比較分析；與類似或者相近行業(yè)進(jìn)行配比分析；對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況進(jìn)行數(shù)學(xué)

模型分析；稅收管理員根據(jù)掌握的實際情況進(jìn)行經(jīng)驗判斷；項目評估、整體評估或分行業(yè)評估等等。對比較分析過程中發(fā)現(xiàn)的異常情況，要做出定性和定量的初步判斷。

（五）合理確定企業(yè)所得稅納稅評估時間。企業(yè)所得稅納稅評估要做到因地制宜、因事制宜。企業(yè)所得稅納稅評估工作，可以分為納稅匯算清繳評估和預(yù)繳稅評估。由于企業(yè)所得稅按年計算納稅的特點，因此，一般應(yīng)在納稅人進(jìn)行納稅申報之后，對其全年匯算清繳的納稅申報情況集中一段時間開展納稅評估。在人員比較充足的情況下,也可對企業(yè)所得稅預(yù)繳情況進(jìn)行納稅評估，但納稅評估所用評估指標(biāo)可以適當(dāng)簡化。納稅評估的期限以當(dāng)期納稅申報為主，特殊情況可以延伸到以前申報期?；鶎佣悇?wù)機(jī)關(guān)及其所得稅管理部門要根據(jù)所轄稅源的規(guī)模、管戶的數(shù)量等工作實際情況，結(jié)合自身納稅評估的工作能力，制定納稅評估工作計劃，合理確定納稅評估工作量，與其他各個稅種的納稅評估相互結(jié)合、協(xié)調(diào)進(jìn)行。

四、正確處理企業(yè)所得稅納稅評估與其他相關(guān)工作的關(guān)系

企業(yè)所得稅納稅評估工作是稅收征管工作的有機(jī)組成部分,與其他稅種管理、企業(yè)所得稅日常管理等工作都有著十分密切的聯(lián)系，只有正確處理好相互之間的關(guān)系，才能促進(jìn)企業(yè)所得稅納稅評估工作，最終也才能做好企業(yè)所得稅征收管理工作。當(dāng)前，各級稅務(wù)機(jī)關(guān)要著重處理好以下幾個關(guān)系：(一)企業(yè)所得稅納稅評估與匯算清繳的關(guān)系。納稅評估與匯算清繳是相輔相成、相互促進(jìn)的關(guān)系，都是加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理的重要手段。在企業(yè)所得稅匯算清繳期間，以企業(yè)自行申報核算為主,一般不開展企業(yè)所得稅納稅評估。匯算清繳結(jié)束后，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)及時開展企業(yè)所得稅納稅評估工作，根據(jù)匯算清繳的所有納稅人資料，運用設(shè)定的各項評估指標(biāo)體系及其峰值，對納稅人的收入、成本、費用、利潤、稅負(fù)等多項指標(biāo)進(jìn)行對比分析，發(fā)現(xiàn)疑點及時處理。

（二）企業(yè)所得稅納稅評估與其他稅種納稅評估的關(guān)系。由于增值稅、消費稅、營業(yè)稅等稅種是在企業(yè)所得稅之前繳納的稅種，并對企業(yè)所得稅的稅基產(chǎn)生影響，因此，這些稅種的管理和納稅評估與企業(yè)所得稅納稅評估有緊密聯(lián)系。企業(yè)所得稅納稅評估要注重與其他稅種的納稅評估相結(jié)合，綜合運用其他稅種的納稅評估成果，以此提高企業(yè)所得稅納稅評估的質(zhì)量和效率，降低納稅評估成本。(三)企業(yè)所得稅納稅評估與稅收宏觀分析和行業(yè)稅負(fù)監(jiān)控的關(guān)系。宏觀稅收分析和行業(yè)稅負(fù)的監(jiān)控，主要是依據(jù)相關(guān)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，對行業(yè)和某一類企業(yè)或某一區(qū)域的稅源狀況及其變化趨勢進(jìn)行監(jiān)測和分析評價，包括行業(yè)稅負(fù)的調(diào)查與對比分析、當(dāng)?shù)谿DP水平與平均稅負(fù)的調(diào)查與對比分析、稅基與實際稅收的調(diào)查與對比分析等，同時為納稅評估建立評估指標(biāo)體系、科學(xué)確定預(yù)警值、篩選評估分析對象、進(jìn)行評估分析提供科學(xué)依據(jù)。因此，宏觀稅收分析、行業(yè)稅負(fù)監(jiān)控與企業(yè)所得稅納稅評估工作是互為前提與基礎(chǔ)、相輔相成的關(guān)系，要相互結(jié)合，同時抓好。

(四)企業(yè)所得稅納稅評估工作與稅務(wù)稽查的關(guān)系。納稅評估和稅務(wù)稽查都是加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理的有效手段。納稅評估側(cè)重于防范和服務(wù)，稅務(wù)稽查側(cè)重于打擊和震懾。納稅評估可為稅務(wù)稽查提供案源和線索，但不是稅務(wù)稽查的必經(jīng)程序。稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅評估和稅務(wù)稽查可以交替使用。評估中發(fā)現(xiàn)納稅人涉嫌偷稅、逃避追繳欠稅等需要立案查處的，要及時移送稅務(wù)稽查局立案稽查。

(五)企業(yè)所得稅納稅評估工作與優(yōu)化納稅服務(wù)的關(guān)系。納稅評估工作既是強(qiáng)化所得稅管理的有效途徑，也是優(yōu)化納稅服務(wù)的良好載體。通過納稅評估，及時發(fā)

現(xiàn)納稅人納稅申報中的問題，正確區(qū)分問題的性質(zhì)，采取對應(yīng)的管理措施，對不屬于涉嫌違法犯罪的問題，可通過約談等方式提醒納稅人及時糾正，既保證了國家稅收應(yīng)收盡收，又避免納稅人遭受損失、維護(hù)了納稅人的權(quán)益。

(六)合理應(yīng)用計算機(jī)技術(shù)與充分發(fā)揮人的主觀能動性的關(guān)系。納稅評估工作需要依靠現(xiàn)代化的信息手段支撐，但在信息化條件尚不具備的情況下，納稅評估工作要因地制宜、人機(jī)結(jié)合，同時，即使在信息化條件很充分的地方和單位，最終也離不開人的作用。因此，一方面要充分發(fā)揮信息化手段的作用，不斷拓展其功能，提高計算機(jī)自動化批量篩選、批量處理能力；另一方面，要做到稅收管理員制度與納稅評估制度相結(jié)合，建立和完善企業(yè)所得稅納稅評估基礎(chǔ)信息的收集和積累機(jī)制，特別注重稅收管理員的實際經(jīng)驗的積累，充分發(fā)揮其主觀能動性。

五、做好企業(yè)所得稅納稅評估工作的幾點要求

（一）建立各項制度，實施過程監(jiān)督和考核。在企業(yè)所得稅納稅評估工作中，一方面要建立健全數(shù)據(jù)信息采集、預(yù)警值測算、各稅種納稅評估協(xié)調(diào)配合、約談實地調(diào)查、評估結(jié)果處理、納稅評估考核、經(jīng)驗交流、稅務(wù)機(jī)關(guān)各部門在企業(yè)所得稅納稅評估工作中的崗位職責(zé)等各項制度；另一方面要加強(qiáng)對企業(yè)所得稅納稅評估工作的監(jiān)督與考核，對各部門在企業(yè)所得稅納稅評估工作中崗位職責(zé)的履行情況，包括各部門信息采集、計算機(jī)評析、人工審核、評估對象的確定、約談和實地調(diào)查、評估處理、移送案源、結(jié)果反饋等環(huán)節(jié)，從時間、質(zhì)量、轉(zhuǎn)遞手續(xù)等方面進(jìn)行及時監(jiān)督和考核。績效考核指標(biāo)要量化，指標(biāo)之間的內(nèi)容要相互銜接、互為補(bǔ)充，形成體系，全面系統(tǒng)客觀地考核企業(yè)所得稅納稅評估全過程的工作質(zhì)量和效果。各級稅務(wù)機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)要加強(qiáng)對企業(yè)所得稅納稅評估各部門之間工作的協(xié)調(diào)，對崗位職責(zé)不清、崗位之間不銜接等問題要及時進(jìn)行調(diào)整。

（二）設(shè)立企業(yè)所得稅納稅評估崗位，配備高素質(zhì)人才。稅務(wù)機(jī)關(guān)的所得稅管理部門和基層稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅源管理部門可設(shè)立專門的企業(yè)所得稅納稅評估管理崗位，具體負(fù)責(zé)企業(yè)所得稅納稅評估的管理工作，并選擇工作責(zé)任心強(qiáng)、業(yè)務(wù)素質(zhì)好的人員具體負(fù)責(zé)企業(yè)所得稅納稅評估管理工作。各地要采取多種形式加強(qiáng)對評估崗位人員的培訓(xùn)力度，不斷提高企業(yè)所得稅納稅評估的質(zhì)量和水平。

（三）加強(qiáng)部門配合，建立國、地稅機(jī)關(guān)聯(lián)合納稅評估的協(xié)作機(jī)制。在企業(yè)所得稅納稅評估工作中，各級國、地稅機(jī)關(guān)要加強(qiáng)協(xié)作，互通涉稅信息，有條件的地區(qū)可建立國、地稅機(jī)關(guān)聯(lián)合納稅評估機(jī)制，有步驟地對集團(tuán)公司及其聯(lián)合企業(yè)開展跨地區(qū)、跨行業(yè)、跨稅種的聯(lián)合評估，拓展企業(yè)所得稅納稅評估的深度和廣度。

（四）不斷總結(jié)經(jīng)驗，提高納稅評估質(zhì)量。各級稅務(wù)機(jī)關(guān)要結(jié)合當(dāng)?shù)貙嶋H，認(rèn)真總結(jié)歸納基層稅務(wù)機(jī)關(guān)企業(yè)所得稅納稅評估工作的做法和經(jīng)驗，逐步推廣。每年企業(yè)所得稅納稅評估工作結(jié)束后，對納稅評估工作中發(fā)現(xiàn)的問題、企業(yè)所得稅納稅評估工作的一般規(guī)律、日常征收管理等情況進(jìn)行綜合分析和總結(jié)，提出改進(jìn)企業(yè)所得稅納稅評估工作的建議，不斷提高企業(yè)所得稅納稅評估的質(zhì)量和效率，并將開展企業(yè)所得稅納稅評估工作的做法和經(jīng)驗、問題和建議及時反饋國家稅務(wù)總局（所得稅管理司）

第五篇：后續(xù)管理

管理方面

管理方面存在的問題

（一）企業(yè)所得稅核定征收的管理

一是核定征收范圍的人為劃定問題。核定征收作為一種所得稅征收管理方式，其適用范圍是有條件的，總局在《企業(yè)所得稅核定征收辦法》中明確了其適用的六個條件，主要適用于不設(shè)臵賬薄或設(shè)臵賬薄混亂的企業(yè)。但在基層執(zhí)行中，往往迫于稅收任務(wù)的壓力，盲目地把核定征收戶數(shù)的多寡作為衡量征管質(zhì)量高低的一個標(biāo)準(zhǔn)，有的單位把核定征收面納入了考核范疇，有的單位把連續(xù)虧損或小型企業(yè)統(tǒng)一實行核定征收。筆者認(rèn)為這些做法不可取，無論采取何種征收方式，需要把握的一個原則就是客觀實際，實事求是，不能盲目，更不能簡單化。對一些長期虧損的企業(yè)，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)從提高管理水平入手，深挖其虧損的真正原因，而不是一核定了事。這種做法恰恰反映出我們目前的管理手段相對滯后、信息化程度不高、管理水平較低的現(xiàn)實，只得采取一種相對簡單的征收方式。而且核定征收的鑒定標(biāo)準(zhǔn)和寬嚴(yán)尺度在各基層單位間、國地稅間掌握不統(tǒng)一，致使同一地區(qū)、同一行業(yè)、同一規(guī)模的兩個企業(yè)稅負(fù)差距明顯，影響了稅收執(zhí)法的公正性、公平性和合理性。

二是核定征收帶來的一系列后續(xù)問題。對企業(yè)采取“一刀切”等方法核定，特別是把一些原本賬薄核算健全、具備核算能力的企業(yè)也納入到核定征收范圍，會引起一系列后續(xù)問題。問題一是法律責(zé)任的歸屬問題。一些有核算能力的企業(yè)，在稽查檢查中發(fā)現(xiàn)其有明顯地偷、逃稅行為，但由于其采用了核定征收方式，應(yīng)稅所得率或稅額都是由稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的，法律責(zé)任由企業(yè)轉(zhuǎn)移到了稅務(wù)機(jī)關(guān)，稽查局在定性上也無所適從；問題二是優(yōu)惠政策的執(zhí)行問題。企業(yè)被核定征收后，很多優(yōu)惠政策受到限制，對一些原本核算健全的企業(yè)是不公平的。筆者在實際工作中遇到這樣一個案例，某企業(yè)財務(wù)核算健全，但由于前期投入階段虧損而被主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定征收，后企業(yè)申請了軟件企業(yè)資格并進(jìn)入獲利，按規(guī)定從獲利起享受免二減三優(yōu)惠政策，但由于前幾年被核定，從核定的本質(zhì)上看，核定應(yīng)認(rèn)定已獲利了，因此使得企業(yè)的獲利大大提前，其取得證書時，優(yōu)惠期限已所剩無幾，顯然，這對于企業(yè)是不公平的。

（二）匯總納稅制度使征收與管理脫節(jié)

新稅法規(guī)定，居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格營業(yè)機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯總計算并繳納企業(yè)所得稅。這一制度的確立，可以有效防止集團(tuán)內(nèi)部之間利用業(yè)務(wù)往來規(guī)避納稅義務(wù)的行為，但也不可避免地帶來地區(qū)間稅源轉(zhuǎn)移問題。為平衡各方利益關(guān)系，國家稅務(wù)總局于2008年3月份下發(fā)了《跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法》，對跨省總分支機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅征收管理進(jìn)行規(guī)范，即對跨省總分支機(jī)構(gòu)納稅人實行“統(tǒng)一計算、分級管理、就地預(yù)繳、匯總清算、財政調(diào)庫”的征收管理辦法。經(jīng)過實踐檢驗，該辦法在執(zhí)行中還存在以下突出問題：

一是分支機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)管職責(zé)不清。辦法賦予分支機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)管職責(zé)非常有限，除了對總機(jī)構(gòu)分配給分支機(jī)構(gòu)的所得稅征收入庫外，除了“三因素”查驗核對和監(jiān)督申報預(yù)繳外，并無其他監(jiān)管責(zé)任，尤其是對分支機(jī)構(gòu)匯總申報的稅款是否具有審核權(quán)和稽查權(quán)沒有明確規(guī)定。由于職責(zé)模糊，基層稅務(wù)機(jī)關(guān)對分支機(jī)構(gòu)如何管理、管理到何種程度感到茫然，管少了怕失職，管多了怕越權(quán)，容易產(chǎn)生管理漏洞。

二是對不按規(guī)定分配稅款的處罰措施形同虛設(shè)?！豆芾磙k法》下發(fā)后，為了解決執(zhí)行中存在的問題，總局又連續(xù)制定和出臺了一些后續(xù)跟進(jìn)措施，但對于應(yīng)分未分、應(yīng)提供分配表未提供等問題的解決收效甚微。國家稅務(wù)總局《關(guān)于跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理有關(guān)問題的通知》（國稅函?2008?747號）雖然對總機(jī)構(gòu)不向分支機(jī)構(gòu)提供企業(yè)所得稅分配表，導(dǎo)致分支機(jī)構(gòu)無法正常就地申報預(yù)繳企業(yè)所得稅的處理問題予以了明確，但對總機(jī)構(gòu)稅務(wù)機(jī)關(guān)的回函時間無具體要求，“總機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)未盡責(zé)的，由上級稅務(wù)機(jī)關(guān)對總機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)依照稅收執(zhí)法責(zé)任制的規(guī)定嚴(yán)肅處理?！敝胧┰趯嶋H中不易操作。

三是《管理辦法》中規(guī)定14類未納入中央和地方企業(yè)所得稅分享范圍的企業(yè)，不適用此辦法。那這些企業(yè)和其下屬的非法人分支機(jī)構(gòu)如何申報繳稅，分支機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)是否需要管理以及如何管理尚未明確，形成政策執(zhí)行真空，容易造成稅款流失。

（三）稅基管理乏力

這個問題是企業(yè)所得稅管理的核心問題，管理起來難度較大?？梢哉f，稅基管理好壞與否，決定了企業(yè)所得稅征管質(zhì)量的高低，直接影響企業(yè)所得稅收入的實現(xiàn)。目前，我們在稅基管理方面主要存在流轉(zhuǎn)稅收入與企業(yè)所得稅收入監(jiān)控不足、零利潤申報和未作納稅調(diào)整戶數(shù)較多、企業(yè)支出項目不真實、期間費用指標(biāo)申報異常等突出問題。以我省為例，2008年匯算清繳結(jié)束后，我們通過綜合征管信息系統(tǒng)，對全省企業(yè)所得稅納稅人的申報數(shù)據(jù)進(jìn)行了提取、統(tǒng)計和分析，發(fā)現(xiàn)全省有相當(dāng)一部分企業(yè)的期間費用（銷售費用、財務(wù)費用、管理費用）數(shù)據(jù)異常，超過了預(yù)警范圍，期間費用占銷售營業(yè)收入比重在70％以上的有近萬戶，其中有200多戶企業(yè)的比重在100%以上，有的甚至高達(dá)300%以上。對于工、商性質(zhì)的企業(yè)而言，生產(chǎn)成本、采購成本在其支出投入中占有很大的比重，正常應(yīng)占到整個支出項目的60%以上，而費用支出比重一般相對較少。如果企業(yè)費用支出過高，勢必會擠占毛利空間，造成企業(yè)虧損或微利?；叩钠陂g費用，理論上是不符合企業(yè)經(jīng)營常規(guī)和成本控制要求的，有可能存在將一些不正常、不合理的費用支出在稅前扣除或者虛增、虛列費用的問題。

（四）多種因素制約納稅評估質(zhì)量

一是納稅評估的信息資料來源不寬。對內(nèi)，由于征收、管理、稽查各部門之間協(xié)調(diào)不夠，信息數(shù)據(jù)不能共享，信息分塊割據(jù)，傳遞不及時、不完整、不準(zhǔn)確，造成評估資源浪費。對外，國、地稅之間，國、地稅與銀行、工商、技術(shù)監(jiān)督等部門之間沒有聯(lián)網(wǎng)，信息渠道不暢，許多必要的相關(guān)資料不能及時收集，影響納稅評估的準(zhǔn)確性。二是納稅評估的指標(biāo)存在局限?，F(xiàn)行的納稅評估指標(biāo)確定依據(jù)的是行業(yè)平均峰值，這是對企業(yè)納稅指標(biāo)真實性的一種假設(shè)，如果企業(yè)的納稅水平在正常的峰值以內(nèi)，就視為如實進(jìn)行了申報。實際上，平均峰值的影響因素很多，企業(yè)的經(jīng)營管理水平、規(guī)模大小、所處環(huán)境、市場營銷策略等都可以影響平均峰值，不能完全排除在正常峰值以內(nèi)的企業(yè)不存在異常的情況。三是納稅評估手段落后。目前納稅評估大多停留在人工操作的階段和層面，評估質(zhì)量優(yōu)劣很大程度上取決于評估人員的綜合能力高低和責(zé)任心強(qiáng)弱，影響了納稅評估整體工作水平的提高。

（五）多種會計規(guī)范并行，加大基層人員的控管難度

企業(yè)所得稅是與會計核算聯(lián)系最為緊密的一個稅種，熟練掌握會計技能是稅管人員的一項必修課。目前，在我國會計制度體系中呈現(xiàn)出了多種會計規(guī)范交叉并行的局面。會計制度中包括金融企業(yè)會計制度、小企業(yè)會計制度和行業(yè)會計制度，會計準(zhǔn)則也有新、舊之分。況且每個會計規(guī)范之間在一些事項上的處理原則和方法也不盡相同，與稅法存在一定的差異，無形之中加大了企業(yè)核算和稅務(wù)管理的難度。作為企業(yè)，不僅要執(zhí)行好會計規(guī)范，還要嚴(yán)格遵照稅法的規(guī)定進(jìn)行復(fù)雜的納稅調(diào)整，加之政策掌握不熟悉，出現(xiàn)了一些無意識違反稅法規(guī)定的現(xiàn)象，增加了納稅人的遵從成本。對于稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理人員而言，需要具備各種會計規(guī)范和財務(wù)管理知識。事實上，基層中知財務(wù)、懂會計的管理人員奇缺，尤其是對金融企業(yè)會計制度和新準(zhǔn)則更是知之甚少，綜合業(yè)務(wù)能力無法滿足管理的需要，造成疏于管理、淡化責(zé)任的問題時有發(fā)生。

政策改進(jìn)建議及加強(qiáng)管理的思路

（一）完善權(quán)責(zé)發(fā)生制和合理性原則的實際應(yīng)用

政策的制定者應(yīng)切實提高權(quán)責(zé)發(fā)生制的可操作性，應(yīng)出臺一些更具體、更有指導(dǎo)性的操作辦法，如規(guī)定在未支付時，企業(yè)應(yīng)出具哪幾種證明材料，形成證據(jù)鏈條證明其業(yè)務(wù)的真實性等等，以進(jìn)一步促進(jìn)權(quán)責(zé)發(fā)生制的貫徹落實。

應(yīng)針對合理性原則的適用問題做出操作性、比照性、實用性強(qiáng)的具體解釋，如規(guī)定費用支出的區(qū)域性及行業(yè)性限制、發(fā)放依據(jù)、支出標(biāo)準(zhǔn)等量化指標(biāo)，方便基層操作執(zhí)行。

（二）完善房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)所得稅政策規(guī)定

一是應(yīng)將文件中的“預(yù)售合同”擴(kuò)大理解，根據(jù)實質(zhì)重于形式的原則，不管地產(chǎn)企業(yè)是否取得預(yù)售許可證，只要是房地產(chǎn)企業(yè)與購房者簽訂了各種形式的協(xié)議或有預(yù)售合同性質(zhì)的書面材料等都認(rèn)為是簽訂了合同，應(yīng)該納入到征稅范圍中來。二是解決爭議，明確稅收政策，將完工已實際發(fā)生，后期取得合法憑據(jù)的支出視同后續(xù)支出進(jìn)行兩次分?jǐn)偪鄢m然不盡符合權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則，但是便于操作，提高了征管效率，也會促進(jìn)開發(fā)企業(yè)盡早取得合法憑據(jù)，形成良性循環(huán)，其弊大于利。三是允許房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)預(yù)提土地增值稅。31號文件第32條規(guī)定三種情形可以預(yù)提費用在所得稅前扣除，針對地產(chǎn)企業(yè)土地增值稅清算補(bǔ)繳稅款不能得到有效扣除的情形，允許開發(fā)企業(yè)預(yù)提土地增值稅，并規(guī)定在完工后一定內(nèi)如未清算土地增值稅，應(yīng)將以前預(yù)提土地增值稅沖回，以堵塞稅收漏洞。四是明確外企房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)過渡期政策，將存有2007年12月31日以前預(yù)售收入的地產(chǎn)企業(yè)以前尚未扣除的期間費用和稅金及附加，允許按照新稅法的扣除標(biāo)準(zhǔn)一次性在稅前扣除，以體現(xiàn)稅法的公平原則。

（三）完善有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策

一是完善過渡期優(yōu)惠政策。過渡期優(yōu)惠政策應(yīng)充分體現(xiàn)公平原則，對原稅法符合條件規(guī)定的各類企業(yè)的定期優(yōu)惠政策均應(yīng)適用到期滿為止，而不應(yīng)輕內(nèi)資而重外資。二是完善高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠政策。調(diào)整和改進(jìn)優(yōu)惠形式，加大對高新企業(yè)風(fēng)險投資補(bǔ)償力度。遵循稅收政策對企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新全過程給予系統(tǒng)完整支持的原則，借鑒發(fā)達(dá)國家經(jīng)驗，調(diào)整和改進(jìn)優(yōu)惠形式，如實行“風(fēng)險準(zhǔn)備金”制度、擴(kuò)大設(shè)備投資抵免范圍、政府撥入專項資金全額免稅、研發(fā)工資支出加計扣除、免征特許權(quán)使用費預(yù)提所得稅等靈活多樣的激勵政策，促進(jìn)高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展。降低認(rèn)定門檻，鼓勵更多的企業(yè)從事高新技術(shù)發(fā)展。在認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)上應(yīng)采取一種相對寬泛的易操作的準(zhǔn)入制度。認(rèn)定條件應(yīng)盡可能地簡化，增強(qiáng)企業(yè)研發(fā)的動力和自信心。三是為了公平稅負(fù)，應(yīng)盡快針對2008年之前批準(zhǔn)的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目投資企業(yè)出臺政策規(guī)定，將其納入優(yōu)惠范疇，以填補(bǔ)政策真空。四是制定和出臺相關(guān)配套規(guī)定，對農(nóng)產(chǎn)品初加工、農(nóng)作物新品種選育、農(nóng)技推廣、農(nóng)機(jī)作業(yè)等項目的內(nèi)容做出具體解釋，以便于稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人執(zhí)行，確保國家關(guān)于農(nóng)業(yè)方面的優(yōu)惠政策盡快落實到位。

（四）細(xì)化匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法

應(yīng)明確分支機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的職責(zé)，賦予其一定的檢查權(quán)和管理權(quán)，尤其是對查補(bǔ)的稅款享有優(yōu)先入庫權(quán)，以增強(qiáng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理積極性。同時，要將現(xiàn)行的有關(guān)辦法、政策規(guī)定進(jìn)行整理匯總，建立一套匯總納稅企業(yè)管理運行機(jī)制，對總、分機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任歸屬、業(yè)務(wù)流程、工作完成時限、責(zé)任追究、追究主體等內(nèi)容予以明確，保證管理工作的銜接順暢。另外，要抓緊制定專門針對14類企業(yè)的征收管理辦法，解決目前普遍存在的“名為監(jiān)管，實為未管”的問題。

（五）統(tǒng)一會計規(guī)范體系，加強(qiáng)會計與稅法的差異協(xié)調(diào)

首先，要針對我國多種會計規(guī)范并行導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)控管難的問題，有關(guān)部門要積極開展調(diào)查論證,權(quán)衡利弊分析，盡量縮短新會計準(zhǔn)則推行時間表，加快和擴(kuò)大新會計準(zhǔn)則推行速度和應(yīng)用范圍。其次，要加強(qiáng)會計和稅收在信息方面的溝通。財政部和國家稅務(wù)總局作為兩個主管部門,在法規(guī)的制訂和執(zhí)行過程中要加強(qiáng)溝通合作，通過設(shè)立由兩個部門組成的協(xié)調(diào)機(jī)構(gòu), 加強(qiáng)聯(lián)系,以提高會計和稅法協(xié)調(diào)的有效性。最后，要加大會計和稅收的相互宣傳力度,認(rèn)真組織各方面各層次的學(xué)習(xí)培訓(xùn),加深企業(yè)、稅務(wù)機(jī)關(guān)雙方對會計和稅法的認(rèn)識。此外，要探索構(gòu)建稅務(wù)會計體系,滿足國家作為所有者或宏觀經(jīng)濟(jì)管理部門獲取企業(yè)會計信息的需要。

（六）強(qiáng)化核實稅基，加強(qiáng)稅源管理。核實稅基是企業(yè)所得稅管理的基礎(chǔ)性工作。要做到管好稅源，核實稅基，堅決杜絕侵蝕稅基的違法行為，有效防止稅款流失。一要加強(qiáng)稅務(wù)登記管理，建立定期清查巡視制度和與工商、地稅等部門信息交換制度，每季度由稅源管理部門或稅收管理員對轄區(qū)內(nèi)的企業(yè)所得稅納稅人進(jìn)行清查和巡視，尤其是應(yīng)加強(qiáng)對事業(yè)單位、民辦非企業(yè)單位和社會團(tuán)體的稅務(wù)登記管理，杜絕漏征漏管現(xiàn)象發(fā)生。二要嚴(yán)格執(zhí)行企業(yè)所得稅稅前扣除政策，基層主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅源管理部門要密切關(guān)注企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營全過程，加強(qiáng)對企業(yè)稅前扣除的成本、費用、損失的真實性審核管理。要加強(qiáng)和規(guī)范企業(yè)所得稅稅前扣除項目的審批管理。同時，稅務(wù)機(jī)關(guān)征收企業(yè)所得稅，在稅源監(jiān)管中要注意與增值稅評估統(tǒng)籌協(xié)調(diào)。三要針對中小企業(yè)財務(wù)核算不規(guī)范的問題，稅務(wù)人員要充分利用巡查巡訪及時發(fā)現(xiàn)納稅人核算不準(zhǔn)確、會計科目運用錯誤等情況，督促企業(yè)財會人員予以調(diào)整。從而不斷增強(qiáng)納稅人自核自繳的能力，不斷提高企業(yè)所得稅的征管質(zhì)量。四要完善企業(yè)資料收集，健全企業(yè)所得稅臺賬，記錄其減免稅、固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷、專用設(shè)備投資抵免、工資發(fā)放、彌補(bǔ)虧損、技術(shù)開發(fā)費加計扣除等情況，實行動態(tài)管理。

（七）合理準(zhǔn)確地開展征收方式鑒定工作。開展征收方式鑒定，重要的是要貼近實際，要體現(xiàn)出抓大、控中、核小的思路，上級機(jī)關(guān)要給執(zhí)行機(jī)關(guān)一定的自由裁量權(quán)。執(zhí)行機(jī)關(guān)在鑒定時要與當(dāng)?shù)卣鞴芰α?、企業(yè)納稅意識、收入任務(wù)等因素相結(jié)合，對一些連續(xù)虧損企業(yè)、長期微利和零稅負(fù)企業(yè)，可適當(dāng)采取核定征收方式，有效解決管理力量薄弱，管理范圍無法兼顧的問題。通過集中優(yōu)勢兵力對重點企業(yè)的管理，不斷總結(jié)經(jīng)驗和方法，用以落實到對其他企業(yè)的管理指導(dǎo)中去，從而達(dá)到以點代面、事半功倍的效果。

（八）實施分類管理，突出大企業(yè)管理理念。稅務(wù)機(jī)關(guān)要轉(zhuǎn)變工作思路，樹立大企業(yè)管理質(zhì)量決定征管水平的思想，按照總局分規(guī)模管理的要求，將工作重心轉(zhuǎn)移到大企業(yè)的管理上。一是分級建立大企業(yè)管理機(jī)構(gòu)，抓好重點稅源的管理。通過分級建立大企業(yè)管理機(jī)構(gòu)，形成上下互動、職責(zé)明晰、保障有力、監(jiān)督到位的征管局面。要建立重點稅源企業(yè)所得稅監(jiān)控制度，對重點稅源企業(yè)實行動態(tài)管理，隨時掌握企業(yè)經(jīng)營變化情況，保障企業(yè)所得稅稅收入。二是抓好特殊類別納稅人的管理。在抓好大企業(yè)管理的同時，要加強(qiáng)對總分機(jī)構(gòu)、長期虧損、減免稅企業(yè)的管理。對總分機(jī)構(gòu)的管理，各級稅務(wù)機(jī)關(guān)要加強(qiáng)縱向、橫向聯(lián)系協(xié)作，建立和完善總分機(jī)構(gòu)主管機(jī)關(guān)聯(lián)系和信息反饋制度，積極探索開展分級的跨區(qū)域聯(lián)合稅務(wù)審計工作；對長期虧損企業(yè)，應(yīng)加強(qiáng)日常監(jiān)控，選擇典型行業(yè)深入解剖，逐戶開展納稅評估或稅務(wù)稽查，逐步扭轉(zhuǎn)虧損面過高的局面。要結(jié)合匯算清繳強(qiáng)化虧損額的審核確認(rèn)，分戶建立虧損彌補(bǔ)臺帳，實行動態(tài)跟蹤管理；對享受減免稅企業(yè)，做好事前、事中、事后全程管理和監(jiān)控。企業(yè)申請時，要嚴(yán)格按照規(guī)定的權(quán)限、程序和時限，做好減免稅的審核審批和備案管理。享受優(yōu)惠期間，要定期進(jìn)行實地核查，及時掌握政策落實情況，防止企業(yè)將非減免稅項目納入減免稅項目，不符合條件仍繼續(xù)享受優(yōu)惠等問題的發(fā)生。減免稅期滿后，要加強(qiáng)企業(yè)存續(xù)狀態(tài)、利潤及稅負(fù)變化情況的監(jiān)控，對企業(yè)注銷、稅收優(yōu)惠期與非優(yōu)惠期之間利潤轉(zhuǎn)移、稅負(fù)明顯降低等情況予以重點關(guān)注。三是抓好小企業(yè)的管理。對于一些財務(wù)不健全、核算能力差的小企業(yè)，應(yīng)從規(guī)范征收方式入手，嚴(yán)格執(zhí)行總局的核定征收管理辦法規(guī)定的條件和標(biāo)準(zhǔn)，對達(dá)不到查賬征收條件的企業(yè)核定征收企業(yè)所得稅，以解放出更多的征管力量將主要精力轉(zhuǎn)移到大企業(yè)的管理上，實現(xiàn)效率和收益的統(tǒng)一。

（九）大力推行納稅評估工作。一是要積極開展行業(yè)評估。稅務(wù)機(jī)關(guān)要根據(jù)所轄稅源分布情況和征管水平，對行業(yè)合理細(xì)分，把握行業(yè)運作特點、經(jīng)營方式和市場規(guī)則，發(fā)掘涉稅共性問題，精心選擇模本企業(yè)，進(jìn)行相關(guān)數(shù)據(jù)測算，逐步建立不同行業(yè)的評估模型。在建立行業(yè)評估模型時，應(yīng)充分考慮行業(yè)特點，制訂使用與該行業(yè)相關(guān)度較高的專用指標(biāo)，不斷完善企業(yè)所得稅評估指標(biāo)體系，提高企業(yè)所得稅評估的針對性和準(zhǔn)確性。二是大力開展“兩稅”聯(lián)評。定期將納稅人申報的企業(yè)所得稅銷售收入與同期申報的增值稅銷售收入進(jìn)行數(shù)據(jù)比對，發(fā)現(xiàn)比對不符、數(shù)據(jù)異常的，及時開展評估核查。要注重對增值稅抵扣憑證和企業(yè)所得稅稅前扣除憑證的聯(lián)評，關(guān)注納稅人取得的虛開、應(yīng)作進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出處理的增值稅抵扣憑證，其所得稅稅前扣除處理是否符合規(guī)定，審核企業(yè)是否利用假抵扣憑證擠占生產(chǎn)經(jīng)營成本，造成企業(yè)所得稅流失。三是探索建立國地稅聯(lián)評機(jī)制。加強(qiáng)國、地稅間的聯(lián)系和協(xié)作，互通涉稅信息，特別是對服務(wù)業(yè)、房地產(chǎn)、交通運輸?shù)刃袠I(yè)，可探索實行國、地稅聯(lián)合評稅機(jī)制。同時，要積極開展與其它地區(qū)國稅或地稅部門的協(xié)作，有步驟地開展跨地區(qū)、跨行業(yè)、跨稅種的集團(tuán)公司及關(guān)聯(lián)企業(yè)的聯(lián)合評稅，拓展納稅評估的深度和廣度。

匯繳方面

一、企業(yè)匯算清繳中發(fā)現(xiàn)的主要問題

一是企業(yè)稅前扣除不規(guī)范。如關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的利息支出，超過列支標(biāo)準(zhǔn)，且無合法憑證；利用假發(fā)票或其它不符合稅法規(guī)定的單據(jù)進(jìn)行稅前列支；將個人的費用支出由企業(yè)列支；需經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審批的稅前扣除項目未經(jīng)審批私自列支；將行政性罰款稅前列支等。

二是企業(yè)各項資產(chǎn)稅務(wù)處理不規(guī)范。個別企業(yè)購入固定資產(chǎn)后，未按照規(guī)定計提折舊，而是按照低值易耗品進(jìn)行攤銷；企業(yè)的待攤費用有土地估價入賬的費用攤銷等。

三是企業(yè)隱藏收入，減少應(yīng)納所得額。部分納稅人取得財政性補(bǔ)貼收入，只計入資本公積，未按規(guī)定計入應(yīng)納稅所得額；將無法支付的長期應(yīng)付款項，不做納稅調(diào)增而一直掛賬等。

四是企業(yè)賬務(wù)核算不健全，不符合查帳征收標(biāo)準(zhǔn)。突出表現(xiàn)在:不能正確核算進(jìn)銷項，會計科目不健全等等，給國稅部門進(jìn)行匯算清繳帶來不小困難。

二、存在問題的主要原因

企業(yè)所得稅匯算清繳既是一項重要的征管措施，又是一個很好的執(zhí)法手段。通過匯算清繳，發(fā)現(xiàn)了許多征管漏洞，經(jīng)過分析，大致有以下原因：

一是企業(yè)所得稅征管意識不強(qiáng)。機(jī)構(gòu)改革后國稅主要是從事增值稅和消費稅的征管，從事國有企業(yè)所得稅和外商投資企業(yè)所得稅征管的人員很少，許多干部對所得稅管理都有陌生感，特別是97年起開始實行以轉(zhuǎn)移主體、明確責(zé)任、做好服務(wù)、強(qiáng)化檢查為主要內(nèi)容的企業(yè)所得稅匯算清繳征管模式后，一些干部把所得稅征管寄托于企業(yè)的申報和自行匯繳上，放松了所得稅業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)和日常檢查。同時，由于人員編制等原因，稅政科人數(shù)一般只有3-5人，往往是一人身兼數(shù)職，容易出現(xiàn)疲于應(yīng)付情況。

二是企業(yè)會計制度和稅法存在較大差異，增加了一線管理的難度。由于目前稅收政策規(guī)定與企業(yè)會計制度及財務(wù)準(zhǔn)則差異過大，存在企業(yè)會計制度與稅收政策有差異時不能按照稅收規(guī)定處理，使得會計稅前利潤與應(yīng)納稅所得額之間存在永久性差異和時間性差異，在計算企業(yè)所得稅時，必須把會計稅前利潤調(diào)整為應(yīng)納稅所得額，這就要求稅收征管人員要具備扎實的會計專業(yè)知識和核算技能，企業(yè)會計人員也要熟悉納稅申報業(yè)務(wù)。然而從實際運行情況來看，無論是企業(yè)還是稅務(wù)征收機(jī)關(guān)，具備這種復(fù)合型知識技能的人才數(shù)量太少。

三是所得稅文件、政策落實不到位。首先，近年實行無紙化辦公后一些地方推行進(jìn)度不一，計算機(jī)應(yīng)用程度不一，造成上級許多有關(guān)所得稅的政策無法及時傳達(dá)貫徹到基層征收單位，因此許多所得稅政策沒有得到很好地執(zhí)行。第二，日常管理偏松，執(zhí)行政策不嚴(yán)。在日常納稅評估或稅收檢查中，發(fā)現(xiàn)多數(shù)企業(yè)財務(wù)人員和部分稅務(wù)人員仍沿用舊的習(xí)慣作法，平時不嚴(yán)格按政策執(zhí)行，檢查出問題后千方百計找“路子”、托關(guān)系，討價還價，要求多列支一點，少調(diào)整一點，不處罰或少處罰一點，有些甚至憑感情拍板“定稅”，隨意性特別大，缺乏依法征管的嚴(yán)肅性。第三，現(xiàn)行企業(yè)所得稅政策在實際操作中存有一些不明確之處。企業(yè)所得稅征管依據(jù)的是《企業(yè)所得稅法》、《征管法及實施細(xì)則》以及其他一些總局、省局陸續(xù)頒布的稅收政策法規(guī)和具體規(guī)定，但仍存在著一些不夠明確的地方，如在會議費列支的掌握上，文件雖然規(guī)定了會議費的標(biāo)準(zhǔn)等，但在現(xiàn)實操作中會議費與招待費較容易混淆，以會代招的形式較多，個別單位就是利用這一“漏洞”鉆政策空子。另外，對一些特殊性行業(yè)如房地產(chǎn)業(yè)，雖然國稅發(fā)[2006]31號文較原政策執(zhí)行起來更明確合理，但仍有許多地方與現(xiàn)實脫節(jié)，比如政策規(guī)定，開發(fā)產(chǎn)品完工后，將預(yù)售收入確認(rèn)為實際銷售收入，同時按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)其對應(yīng)的計稅成本，但由于房地產(chǎn)行業(yè)的特殊性，開發(fā)產(chǎn)品完工后，各個部門的驗收、審批環(huán)節(jié)較多，計稅成本的合法憑證不能及時取得，按預(yù)算成本結(jié)轉(zhuǎn)又違反政策，使基層在執(zhí)行中無所適從。

四是能夠熟練掌握所得稅業(yè)務(wù)的人員較少，整體業(yè)務(wù)水平有待提高。一方面，稅務(wù)人員的政策業(yè)務(wù)素質(zhì)亟待提高。目前，能比較全面掌握所得稅政策、能熟練進(jìn)行日常管理的一線稅務(wù)人員，只占很少部分，許多稅務(wù)人員沒有接觸過企業(yè)所得稅業(yè)務(wù)，對這方面的新政策和具體規(guī)定了解甚少，管理方法欠缺，經(jīng)驗不足，對企業(yè)財務(wù)會計知識掌握也不夠全面，似懂非懂，其整體素質(zhì)還遠(yuǎn)不能適應(yīng)工作要求。另一方面，部分稅務(wù)人員責(zé)任意識差、執(zhí)法不嚴(yán)的問題不同程度地存在，在稅前扣除項目審批和稽查定案方面表現(xiàn)尤為明顯。企業(yè)所得稅的稅前扣除項目中，一部分項目有明確的范圍和標(biāo)準(zhǔn)，較易掌握操作，而一部分項目實際操作中有相當(dāng)大的彈性和余地，比如會議費、修理費等，不同的企業(yè)在這些項目上的特殊情況較多，企業(yè)也總是容易在這方面鉆空子。此外，稅收業(yè)務(wù)需要不斷學(xué)習(xí)和日常管理經(jīng)驗的不斷積累，對稅收政策的理解有延續(xù)性。

五是稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人的日常監(jiān)管和檢查力度不夠。實行稅收管理員制度后，責(zé)任區(qū)管理員由于慣性使然，只著重于增值稅業(yè)務(wù)的日常管理，而往往疏于對屬于國稅征管的非增值稅納稅企業(yè)所得稅的管理。部分經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地方由于管理員人手少，工作量重，深入企業(yè)了解其經(jīng)營情況的機(jī)會反而不多，對企業(yè)的經(jīng)營業(yè)務(wù)活動缺乏了解和有效監(jiān)督。另外企業(yè)所得稅納稅評估工作局限性大，監(jiān)管面小，監(jiān)管檢查也僅在次年上半年進(jìn)行，而稅務(wù)稽查由于時間較緊、工作量大，一般是對企業(yè)所得稅檢查“就帳查帳”，無特殊情況或特別嚴(yán)重的違法行為則很難查出實際問題。

核定征收方面

一、核定征收企業(yè)所得稅的目的和意義

我國企業(yè)所得稅的征收方式分為查賬征收和核定征收兩種，核定征收又分為定額征收和核定應(yīng)稅所得率征收兩種辦法。其中，定額征收是指稅務(wù)機(jī)關(guān)按照一定的標(biāo)準(zhǔn)、程序和方法，直接核定納稅人應(yīng)納企業(yè)所得稅額，由納稅人按法規(guī)進(jìn)行申報繳納的辦法。核定應(yīng)稅所得率征收是指稅務(wù)機(jī)關(guān)按照一定的標(biāo)準(zhǔn)、程序和方法，預(yù)先核定納稅人的應(yīng)稅所得率，由納稅人根據(jù)納稅內(nèi)的收入總額或成本費用等項目的實際發(fā)生額，按預(yù)先核定的應(yīng)稅所得率計算繳納企業(yè)所得稅的辦法。采取核定征收方式，是世界上很多國家對那些難以依據(jù)帳簿計征稅款的納稅人采取的一種補(bǔ)救性的征收措施，目的是保證國家稅款的及時足額入庫，迫使納稅人嚴(yán)格按帳簿、憑證管理規(guī)定，正確納稅。因此核定征收在實施過程中要以不讓國家稅款流失為前提，盡可能確保建立在公平合理的基礎(chǔ)上，接近納稅人的實際情況和法定負(fù)擔(dān)水平，必須盡可能避免核定稅款低于納稅人實際應(yīng)納稅額太多，國家財政收入蒙受損失。

二、實施核定征收企業(yè)所得稅的原因

1、虧損企業(yè)比例大，納稅信用缺失。

以我局為例，2007年我局企業(yè)所得稅匯繳總戶數(shù)654戶，其中虧損企業(yè)共有341戶，占匯繳戶數(shù)的52%，比2006年增加100戶，虧損總額達(dá)到4843萬元。從繳納稅款的戶數(shù)來看，2007我局繳納所得稅的企業(yè)只有160戶，近490戶企業(yè)所得稅都是零負(fù)申報。所得稅收入主要集中在為數(shù)不多的酒類、煤炭、房地產(chǎn)和大型零售商場等重點行業(yè)。2007應(yīng)納稅50萬元以上的企業(yè)有3戶，還不到總戶數(shù)0.5%。而且納稅企業(yè)之間也存在明顯的差距，其中年繳納所得稅最多的達(dá)970多萬元，而年繳納所得稅最少的只有89元。

2、法人法制觀念淡薄，稅法遵從度差。

改革開放三十年來，企業(yè)的所有制結(jié)構(gòu)發(fā)生了巨大變化，國有、集體企業(yè)越來越少，私營企業(yè)越來越多。就我局來說，2008年所得稅管戶985戶，其中私營企業(yè)卻有970戶，占總管戶的98%，處于絕對優(yōu)勢。個別私營企業(yè)的法人法制觀念淡薄，為了追求利益的最大化，要求財務(wù)人員完全按照法人的意愿做帳，明顯存在現(xiàn)金交易、收入不入帳、費用亂列支或以白條入帳等現(xiàn)象，造成大量申報不實。

3、財務(wù)人員兼職普遍，財務(wù)核算水平較差。

據(jù)不完全統(tǒng)計，我局企業(yè)財務(wù)兼職比例達(dá)到20%至30%，個別財務(wù)人員甚至1人監(jiān)管4-5家企業(yè)財務(wù)，而且約有40%左右的財務(wù)人員年齡偏大。由于財務(wù)人員素質(zhì)參差不齊和對企業(yè)所得稅政策的不了解，使得部分企業(yè)會計制度執(zhí)行不統(tǒng)一，財務(wù)核算不規(guī)范，不能準(zhǔn)確核算成本費用、申報應(yīng)納所得稅額。

4、信息化管理手段相對滯后。

所得稅政策復(fù)雜，日常管理中需調(diào)用的數(shù)據(jù)繁多，急需利用信息化管理來提高效率和質(zhì)量。但目前運行的綜合征管軟件只是為全面實現(xiàn)企業(yè)所得稅管理的電子化奠定了基礎(chǔ)，或者說是搭建了一個初始平臺，其功能還停留在滿足會計統(tǒng)計核算這一最低的層次上，而大量的數(shù)據(jù)資源只有在具有更高層次的納稅評估、稅源監(jiān)控、收入預(yù)測和分析，直至最高的決策支持系統(tǒng)建立當(dāng)中才能體現(xiàn)其真正的價值性。但現(xiàn)在綜合征管軟件當(dāng)中，除納稅評估（目前尚未使用）外，其余系統(tǒng)均未納入，這無疑降低了數(shù)據(jù)的利用率，造成了信息資源的浪費。

5、干部業(yè)務(wù)水平參差不齊，弱化了所得稅的管理。

2002年新辦企業(yè)所得稅業(yè)務(wù)重新歸屬國稅部門管理以來，雖然我們加大了對企業(yè)所得稅知識的學(xué)習(xí)培訓(xùn)力度，但是由于國稅部門對該項業(yè)務(wù)長期擱置，且其業(yè)務(wù)量大、政策涉及面廣、計算復(fù)雜、管戶數(shù)量增長快（2002年管戶198、2008年管戶985），在較短的時間內(nèi)，很難全面提高干部隊伍的整體業(yè)務(wù)水平，從而弱化了企業(yè)所得稅管理。

對此，稅務(wù)機(jī)關(guān)查賬征收企業(yè)所得稅失去了基礎(chǔ)，為了避免國家稅收的大量流失，只能進(jìn)行核定征收。

三、加強(qiáng)核定征收所得稅企業(yè)后續(xù)管理建議

1、解決對核定征收認(rèn)識的誤區(qū)

個別稅務(wù)干部認(rèn)為，既然企業(yè)財務(wù)制度不健全，成本、費用不能準(zhǔn)確核算，征收方式已經(jīng)鑒定為核定征收，對企業(yè)所得稅的管理就可有可無，可輕可重。但我們也應(yīng)該看到，現(xiàn)行的企業(yè)所得稅核定征收，既有在一定程度上能確保稅源的穩(wěn)定增長，大大減輕所得稅稅收征管的工作量的優(yōu)點，又有不能客觀反應(yīng)稅源的真實情況，容易形成核定征收依據(jù)不足、定額不合理、稅負(fù)不公平的弊端，而且由于核定征收行業(yè)的選擇和應(yīng)稅所得率的浮動范圍大，容易導(dǎo)致稅務(wù)人員權(quán)力的異化，滋生腐化。因此，核定征收只能是稅務(wù)機(jī)關(guān)針對納稅人的財務(wù)狀況不健全而采取的懲戒手段，是為了保證稅款不流失的同時的一種從重處罰，從而通過稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)納稅輔導(dǎo)、開展納稅評估，督促企業(yè)自覺主動健全帳務(wù)。

2、加強(qiáng)核定征收企業(yè)的后續(xù)管理

（1）建立實地核查制度。

稅務(wù)機(jī)關(guān)受理《企業(yè)所得稅核定征收鑒定》表后，應(yīng)對納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營特點、財務(wù)核算、獲利能力等情況進(jìn)行實地調(diào)查，并形成鑒定意見，逐級復(fù)核、認(rèn)定，杜絕管理員主觀隨意性。

（2）建立公示制度。

為防止同一區(qū)域相同行業(yè)納稅人適用的應(yīng)稅所得率不一致，造成稅負(fù)不公平，應(yīng)對同行業(yè)、同規(guī)模的納稅人確定統(tǒng)一的應(yīng)稅所得率，并于每年6月底前將各行業(yè)納稅人適用的應(yīng)稅所得率在辦稅服務(wù)廳予以公示，營造公平、公開的納稅環(huán)境。

（3）建立日常跟蹤管理制度。不能簡單地一核了之，以核代管或只征不管。一是要定期或不定期與查帳征收納稅人進(jìn)行比對,保持核定征收納稅人與查帳征收納稅人企業(yè)所得稅稅負(fù)基本平衡。二是對于稅負(fù)明顯偏低的，要通過約談和評估，加強(qiáng)對納稅人收入額或成本費用額的管理，核實稅基，防止稅收流失。三是督促納稅人不斷規(guī)范財務(wù)會計核算，一旦其具備查賬征收條件，要及時改為查賬征收。

（4）加大對核定征收企業(yè)的稽查力度。

對不如實申報所得稅的納稅人，應(yīng)依據(jù)《稅收征管法》的有關(guān)規(guī)定從嚴(yán)查處。