第一篇：我國(guó)政府自然資產(chǎn)審計(jì)理論與實(shí)踐

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我國(guó)政府自然資產(chǎn)審計(jì)理論與實(shí)踐

作者：張宏亮

來(lái)源：《財(cái)會(huì)通訊》2006年第08期

摘要：自然資產(chǎn)審計(jì)是順利進(jìn)行自然資產(chǎn)保護(hù)與建設(shè)的重要保障。本文結(jié)合理論界的相關(guān)研究及審計(jì)署已經(jīng)開(kāi)展的自然資產(chǎn)審計(jì)實(shí)踐，對(duì)我國(guó)政府自然資產(chǎn)審計(jì)理論與實(shí)踐特點(diǎn)進(jìn)行了總結(jié)，指出了其存在的問(wèn)題，并提出了我國(guó)自然資產(chǎn)審計(jì)今后發(fā)展的方向。

第二篇：政府環(huán)境績(jī)效審計(jì)理論與實(shí)務(wù)研究

工業(yè)革命使人類進(jìn)入工業(yè)文明，創(chuàng)造了前所未有的成就，但也使地球環(huán)境質(zhì)量急劇惡化，造成了全球性的環(huán)境污染和生態(tài)破壞，對(duì)人類的生存和發(fā)展構(gòu)成了嚴(yán)重威脅。在世界經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展、物質(zhì)財(cái)富空前增加的同時(shí)，對(duì)于自然資源掠奪式開(kāi)發(fā)所帶來(lái)的環(huán)境問(wèn)題也逐漸凸現(xiàn)出來(lái)，成為當(dāng)前世界各國(guó)關(guān)注的熱點(diǎn)。環(huán)境問(wèn)題的出現(xiàn)意味著環(huán)境管理的開(kāi)始，環(huán)境審計(jì)是環(huán)

境管理的有機(jī)組成部分，而環(huán)境績(jī)效審計(jì)則是環(huán)境審計(jì)的重要方面和發(fā)展趨勢(shì)。

一、開(kāi)展環(huán)境績(jī)效審計(jì)的重要意義與必要性

隨著環(huán)保意識(shí)的增強(qiáng)，人們?cè)诃h(huán)境保護(hù)方面的投入越來(lái)越大。在發(fā)達(dá)國(guó)家，每年都要拿出超過(guò)國(guó)民生產(chǎn)總值1.5%以上的資金作為環(huán)境保護(hù)的投入。在我國(guó)，用于環(huán)境保護(hù)方面的資金也逐年增加，2001-2006年環(huán)境污染治理投資總額分別為1106.6億元、1367.2億元、1627.7億元、1909.8億元、2388.0億元、2566.0億元，占當(dāng)年gdp的比重分別為1.01%、1.14%、1.20%、1.19%、1.30%、1.22%。然而，環(huán)境問(wèn)題并沒(méi)有隨著人們的重視及越來(lái)越大的投入而得到顯著改善，一系列的環(huán)境問(wèn)題仍然令人觸目驚心。這說(shuō)明，環(huán)境問(wèn)題是一個(gè)復(fù)雜的問(wèn)題，必須展開(kāi)全面系統(tǒng)的環(huán)境管理，其中，環(huán)境績(jī)效審計(jì)是一個(gè)重要環(huán)節(jié)。

我國(guó)的環(huán)境審計(jì)大多局限于財(cái)務(wù)審計(jì)和合規(guī)性審計(jì)，績(jī)效審計(jì)相對(duì)很少，這與國(guó)際環(huán)境審計(jì)的發(fā)展是相脫節(jié)的。劉家義審計(jì)長(zhǎng)曾在計(jì)算機(jī)國(guó)際審計(jì)研討會(huì)上指出：“今后我國(guó)的績(jī)效審計(jì)將沿著公共資源使用效能和環(huán)境資源效益兩條線有重點(diǎn)地進(jìn)行?！币虼?，開(kāi)展環(huán)境績(jī)效審計(jì)的理論與實(shí)務(wù)研究更具現(xiàn)實(shí)意義。

1、開(kāi)展環(huán)境績(jī)效審計(jì)順應(yīng)了社會(huì)公眾的需求。環(huán)境問(wèn)題已經(jīng)成為人類生存和發(fā)展的重大問(wèn)題，注重環(huán)境保護(hù)和改善生態(tài)環(huán)境的呼聲日益高漲。環(huán)境問(wèn)題的外部經(jīng)濟(jì)性危害了社會(huì)公眾的利益，政府作為社會(huì)公眾代理人必然要履行相應(yīng)的職責(zé)，環(huán)境管理構(gòu)成了政府公共受托責(zé)任的一個(gè)重要組成部分，保護(hù)和改善環(huán)境成為政府義不容辭的責(zé)任，并且廣泛開(kāi)展環(huán)境審計(jì)（包括環(huán)境績(jī)效審計(jì)），能夠拓寬審計(jì)領(lǐng)域，促進(jìn)現(xiàn)代審計(jì)向更廣闊領(lǐng)域和更高層次發(fā)展。

2、開(kāi)展環(huán)境績(jī)效審計(jì)是完善環(huán)境管理的需要。環(huán)境問(wèn)題的解決，需要采取科技的、社會(huì)的、經(jīng)濟(jì)的、行政的綜合方法和措施，從其與社會(huì)發(fā)展的聯(lián)系中全面著力，這就要開(kāi)展全面系統(tǒng)的環(huán)境管理，而環(huán)境審計(jì)是環(huán)境管理的重要組成部分。環(huán)境管理的進(jìn)一步完善，必然要求開(kāi)展環(huán)境績(jī)效審計(jì)研究，以便充分發(fā)揮環(huán)境績(jī)效審計(jì)的作用。

3、開(kāi)展環(huán)境績(jī)效審計(jì)是提高環(huán)保工作效率的需要。面對(duì)仍然嚴(yán)峻的環(huán)境形勢(shì)，增大環(huán)保投入只是一方面，提高投入的使用效率和環(huán)境政策的適當(dāng)性更是政府必須考慮的重要問(wèn)題，而開(kāi)展環(huán)境績(jī)效審計(jì)則是解決這一問(wèn)題的重要途徑。然而，由于環(huán)境審計(jì)發(fā)展時(shí)間不長(zhǎng)，人們對(duì)這一領(lǐng)域的認(rèn)識(shí)還很模糊，對(duì)于作為環(huán)境審計(jì)重要內(nèi)容和發(fā)展方向的環(huán)境績(jī)效審計(jì)更是缺乏了解，因此，開(kāi)展對(duì)環(huán)境績(jī)效審計(jì)的研究工作很有必要。

4、開(kāi)展環(huán)境績(jī)效審計(jì)研究是更好地進(jìn)行審計(jì)實(shí)踐的需要。長(zhǎng)期以來(lái)，對(duì)環(huán)境績(jī)效審計(jì)的研究工作盡管取得了一定的成果，但無(wú)論是研究的廣度還是深度，都還遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于指導(dǎo)審計(jì)實(shí)踐的需要。審計(jì)工作者在進(jìn)行有關(guān)環(huán)境的績(jī)效審計(jì)實(shí)踐時(shí)，很多時(shí)候是摸著石頭過(guò)河，缺少應(yīng)有的理論指導(dǎo)。所以，充分利用已有的審計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，在現(xiàn)有理論研究成果的基礎(chǔ)上，大力開(kāi)展環(huán)境績(jī)效審計(jì)研究，可以更好地滿足審計(jì)實(shí)踐的需要。

5、開(kāi)展環(huán)境績(jī)效審計(jì)研究是發(fā)展審計(jì)理論的需要。隨著環(huán)境問(wèn)題的出現(xiàn)，特別是環(huán)境管理的需要，受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任迅速擴(kuò)展到環(huán)境領(lǐng)域，形成受托環(huán)境責(zé)任，而其中一個(gè)重要方面就是受托環(huán)境績(jī)效責(zé)任。為了確保受托環(huán)境績(jī)效責(zé)任的有效運(yùn)行，開(kāi)展環(huán)境績(jī)效審計(jì)是必不可少的措施。可見(jiàn)，環(huán)境績(jī)效審計(jì)是隨著受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的擴(kuò)展而形成的審計(jì)新領(lǐng)域，并且積極加強(qiáng)該領(lǐng)域的系統(tǒng)化和深入化研究工作，是完善現(xiàn)有審計(jì)理論，發(fā)展新審計(jì)理論的一個(gè)重要思路。

二、環(huán)境績(jī)效審計(jì)的基本理論研究

㈠、環(huán)境績(jī)效審計(jì)的定義和要點(diǎn)

按照受托責(zé)任觀對(duì)審計(jì)的理解思路，我們將環(huán)境績(jī)效審計(jì)定義為：環(huán)境績(jī)效審計(jì)是指由國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或民間審計(jì)組織執(zhí)行的，對(duì)受托環(huán)境績(jī)效責(zé)任承擔(dān)者履行其職責(zé)的情況進(jìn)行綜合系統(tǒng)地審查、分析，并對(duì)照一定的標(biāo)準(zhǔn)評(píng)定受托環(huán)境績(jī)效責(zé)任的履行現(xiàn)狀和潛力，提出提高環(huán)境管理績(jī)效的建議，促進(jìn)其更全面有效地履行受托環(huán)境績(jī)效責(zé)任、提高環(huán)境管理績(jī)效的一種特殊的審計(jì)控制。

根據(jù)這一環(huán)境績(jī)效審計(jì)的定義，主要包括以下幾個(gè)要點(diǎn)：

1、環(huán)境績(jī)效審計(jì)的本質(zhì)是一種控制，是保證受托環(huán)境績(jī)效責(zé)任全面有效履行的一種特殊的控制機(jī)制。

2、環(huán)

境績(jī)效審計(jì)的主體包括：國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和民間審計(jì)組織三類。非審計(jì)機(jī)構(gòu)或非審計(jì)人員所進(jìn)行的審查或經(jīng)濟(jì)分析活動(dòng)，即使其審查的目的、內(nèi)容、方法、等和環(huán)境績(jī)效審計(jì)相似，也不能認(rèn)為是環(huán)境績(jī)效審計(jì)。

3、環(huán)境績(jī)效審計(jì)的對(duì)象：從本質(zhì)上講是受托環(huán)境績(jī)效責(zé)任。審計(jì)的本質(zhì)對(duì)象是受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任，受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任在環(huán)境領(lǐng)域的擴(kuò)展推動(dòng)

環(huán)境績(jī)效審計(jì)等新型審計(jì)的形成，因此，環(huán)境績(jī)效審計(jì)的本質(zhì)對(duì)象就是受托環(huán)境績(jī)效責(zé)任。

4、環(huán)境績(jī)效審計(jì)的本質(zhì)目的是保證受托環(huán)境績(jī)效責(zé)任的全面有效履行，提高環(huán)境管理績(jī)效。環(huán)境審計(jì)是環(huán)境管理的重要手段，環(huán)境績(jī)效審計(jì)的主要作用就是完善環(huán)境管理，提高環(huán)境管理的績(jī)效。

5、環(huán)境績(jī)效審計(jì)是一種建設(shè)性審計(jì)。環(huán)境績(jī)效審計(jì)使環(huán)境審計(jì)從公證性、防護(hù)性發(fā)展到建設(shè)性，它綜合系統(tǒng)地審查分析受托環(huán)境績(jī)效責(zé)任的履行現(xiàn)狀和潛力，提出建議性的審計(jì)意見(jiàn)，使審計(jì)人員成為了被審計(jì)者的良師益友。這是環(huán)境績(jī)效審計(jì)得以快速發(fā)展的一個(gè)原因，這對(duì)審計(jì)人員提出了的更高的要求。

㈡、政府環(huán)境績(jī)效審計(jì)的主要內(nèi)容

總的說(shuō)來(lái)，由國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行的環(huán)境績(jī)效審計(jì)屬宏觀層次，主要對(duì)政府制訂的環(huán)境政策執(zhí)行效果進(jìn)行評(píng)價(jià)，看環(huán)境政策是否促進(jìn)了環(huán)境和生態(tài)的改善，審查環(huán)境項(xiàng)目的實(shí)施是否真正有助于防治環(huán)境污染，調(diào)查環(huán)保專項(xiàng)資金的投入使用情況，是否達(dá)到了預(yù)期的效果和目標(biāo)等。政府環(huán)境績(jī)效審計(jì)的內(nèi)容主要包括以下三方面：

1、政府環(huán)境政策的績(jī)效審計(jì)。該審計(jì)主要是對(duì)政府制訂的環(huán)境政策，包括對(duì)環(huán)境經(jīng)濟(jì)政策和行政控制的效果進(jìn)行評(píng)價(jià)，評(píng)價(jià)時(shí)只需考慮政策的執(zhí)行情況及效果，而非過(guò)多針對(duì)政策本身。對(duì)政府環(huán)境政策的績(jī)效進(jìn)行評(píng)價(jià)，應(yīng)遵循兩條原則：一是環(huán)境政策的實(shí)施能否達(dá)到預(yù)期目標(biāo)；二是在達(dá)到目標(biāo)的前提下，政策的實(shí)施費(fèi)用能否最小。

2、政府環(huán)境保護(hù)資金的績(jī)效審計(jì)。該審計(jì)主要是對(duì)其撥付使用情況和效果的監(jiān)督，具體應(yīng)審查：各級(jí)財(cái)政及主管部門(mén)是否及時(shí)將環(huán)保資金撥付給使用單位，有無(wú)少撥、不撥，或延遲撥付的現(xiàn)象；撥付后，使用單位是否按規(guī)定用途使用資金并對(duì)此后的環(huán)境效益進(jìn)行評(píng)價(jià)，分析環(huán)保資金的使用效率，看是否發(fā)揮了應(yīng)有作用。

3、政府環(huán)境項(xiàng)目的效益審計(jì)。實(shí)施該項(xiàng)審計(jì)首先要了解項(xiàng)目本身，如果項(xiàng)目被分解在不同地區(qū)、階段實(shí)施，還要了解項(xiàng)目分解情況。在了解項(xiàng)目之后，還應(yīng)清楚其目標(biāo)，在審計(jì)能力有限時(shí)，應(yīng)以是否實(shí)現(xiàn)目標(biāo)為重點(diǎn)：如未實(shí)現(xiàn)目標(biāo)，則審查其原因；如達(dá)到目標(biāo)，則審查成本是否超過(guò)預(yù)算，從而實(shí)現(xiàn)使用最少成本取得最大的項(xiàng)目效益。

三、環(huán)境績(jī)效審計(jì)的應(yīng)用理論研究

㈠、環(huán)境績(jī)效審計(jì)的準(zhǔn)則

1、環(huán)境績(jī)效審計(jì)準(zhǔn)則的含義

審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)對(duì)任何審計(jì)活動(dòng)都很重要，沒(méi)有審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，審計(jì)活動(dòng)就無(wú)法進(jìn)行，環(huán)境績(jī)效審計(jì)也不例外，環(huán)境績(jī)效審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)就是環(huán)境績(jī)效審計(jì)準(zhǔn)則，它既是環(huán)境績(jī)效審計(jì)原則的具體化，又是相關(guān)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的理論化；它既是指導(dǎo)和保證開(kāi)展環(huán)境績(jī)效審計(jì)實(shí)務(wù)的具體標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范，也是對(duì)環(huán)境績(jī)效審計(jì)主體自身素質(zhì)和工作質(zhì)量的要求和保障。因此，環(huán)境績(jī)效審計(jì)準(zhǔn)則可以簡(jiǎn)單定義為：環(huán)境績(jī)效審計(jì)準(zhǔn)則是由權(quán)威機(jī)構(gòu)制定或認(rèn)可的，用以明確環(huán)境績(jī)效審計(jì)主體資格、指導(dǎo)環(huán)境績(jī)效審計(jì)人員工作和評(píng)價(jià)其工作質(zhì)量的專業(yè)規(guī)范。

2、環(huán)境績(jī)效審計(jì)準(zhǔn)則在審計(jì)準(zhǔn)則體系中的定位

現(xiàn)有的審計(jì)準(zhǔn)則體系已發(fā)展到較為完備的程度，《審計(jì)法》、《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》等有關(guān)法律法規(guī)為常規(guī)審計(jì)提供了較為完善的規(guī)范。尤其是獨(dú)立審計(jì)，形成了由基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則和實(shí)務(wù)公告及執(zhí)業(yè)規(guī)范指南在內(nèi)的一整套準(zhǔn)則體系，為審計(jì)實(shí)踐提供了有力保證。從環(huán)境績(jī)效審計(jì)與環(huán)境審計(jì)、環(huán)境審計(jì)與常規(guī)審計(jì)的關(guān)系來(lái)看，環(huán)境績(jī)效審計(jì)是環(huán)境審計(jì)的一部分，而環(huán)境審計(jì)作為傳統(tǒng)審計(jì)的新領(lǐng)域，仍然是審計(jì)的一個(gè)分支。所以，環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)放置于常規(guī)審計(jì)準(zhǔn)則之下，作為一個(gè)實(shí)務(wù)公告來(lái)處理，而環(huán)境績(jī)效審計(jì)準(zhǔn)則是環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則的重要組成部分。

3、環(huán)境績(jī)效審計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容

環(huán)境績(jī)效審計(jì)準(zhǔn)則作為環(huán)境審計(jì)實(shí)務(wù)公告的一部分，應(yīng)具體規(guī)定環(huán)境績(jī)效審計(jì)特有的一些內(nèi)容，而環(huán)境績(jī)效審計(jì)的特點(diǎn)主要體現(xiàn)在審計(jì)實(shí)施過(guò)程和審計(jì)報(bào)告過(guò)程中，所以環(huán)境績(jī)效審計(jì)準(zhǔn)則主要應(yīng)對(duì)環(huán)境績(jī)效審計(jì)的實(shí)施過(guò)程和報(bào)告過(guò)程進(jìn)行規(guī)范。

環(huán)境績(jī)效審計(jì)準(zhǔn)則的主要內(nèi)容應(yīng)包括以下五個(gè)因素：

⑴、審計(jì)計(jì)劃。與常規(guī)審計(jì)工作相比，環(huán)境績(jī)效審計(jì)工作更具復(fù)雜性，因而在環(huán)境績(jī)效審計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)范審計(jì)計(jì)劃，能為計(jì)劃的制定提供標(biāo)準(zhǔn)和指南。在環(huán)境績(jī)效審計(jì)計(jì)劃中，要重點(diǎn)考慮審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的選用問(wèn)題，特別是對(duì)環(huán)境績(jī)效的計(jì)量方法，盡可能選用被審單位能接受的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，以便降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

⑵、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)。環(huán)境績(jī)效審計(jì)的內(nèi)控制度，是指被審單位對(duì)環(huán)境管理績(jī)效有影響的各種理念、制度和程序。環(huán)境管理的績(jī)效受多種可控或不可控因素影響，在研評(píng)被審單位的內(nèi)控時(shí)，要仔細(xì)分析各項(xiàng)關(guān)鍵內(nèi)控制度對(duì)哪些環(huán)境績(jī)效影響因素產(chǎn)生了作用，其作用的大小如何等情況，進(jìn)而確定環(huán)境績(jī)效審計(jì)的重點(diǎn)和程序。

⑶、審計(jì)證據(jù)及其獲取。環(huán)境績(jī)效審計(jì)的一個(gè)重要特點(diǎn)是它著眼于對(duì)環(huán)境績(jī)效改善的建設(shè)性，因此在環(huán)境績(jī)效審計(jì)中，審計(jì)證據(jù)不僅應(yīng)具有充分性和適當(dāng)性，以適用于常規(guī)審計(jì)的取證程序，而且需要對(duì)原有程序的內(nèi)涵加以豐富，并相應(yīng)增加其他程序。所以，如何充分規(guī)范合理地利用分析性程序獲取證據(jù)將構(gòu)成環(huán)境績(jī)效審計(jì)準(zhǔn)則不可缺少的內(nèi)容。

⑷、重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在環(huán)境績(jī)效審計(jì)中，環(huán)境問(wèn)題的復(fù)雜性無(wú)疑又加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和重要性水平是密切聯(lián)系的，為使審計(jì)人員合理運(yùn)用重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)概念，應(yīng)在環(huán)境績(jī)效審計(jì)準(zhǔn)則中加以規(guī)范，尤其要使審計(jì)人員特別關(guān)注由環(huán)境問(wèn)題所帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。

⑸、審計(jì)意見(jiàn)及其表達(dá)。環(huán)境績(jī)效審計(jì)報(bào)告是環(huán)境績(jī)效審計(jì)意見(jiàn)的載體，環(huán)境績(jī)效審計(jì)意見(jiàn)的表達(dá)應(yīng)具公允性，包括環(huán)境績(jī)效審計(jì)意見(jiàn)本身的公允，也包括公允地表達(dá)了環(huán)境績(jī)效審計(jì)意見(jiàn)。在環(huán)境績(jī)效審計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)審計(jì)報(bào)告進(jìn)行規(guī)范時(shí)，還應(yīng)注意不應(yīng)規(guī)定的過(guò)細(xì)過(guò)死，要鼓勵(lì)多給審計(jì)一些靈活處理的空間，充分發(fā)揮環(huán)境績(jī)效審計(jì)的作用，以適應(yīng)因環(huán)境績(jī)效的表現(xiàn)形式及相應(yīng)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和審計(jì)程序的多種多樣。

㈡、環(huán)境績(jī)效審計(jì)方法的特殊性

環(huán)境績(jī)效審計(jì)雖具有績(jī)效審計(jì)的共性，可運(yùn)用績(jī)效審計(jì)的一般方法，但環(huán)境績(jī)效審計(jì)畢竟是一個(gè)特殊的領(lǐng)域，在應(yīng)用績(jī)效審計(jì)的一般方法是也有自己的一些特殊性。這些特殊性包括：

1、環(huán)境績(jī)效的范圍廣?！碍h(huán)境績(jī)效”是一個(gè)較寬泛的概念，一般是指進(jìn)行資源開(kāi)發(fā)與利用、環(huán)境保護(hù)與治理所取得的有形與無(wú)形收益，既包括經(jīng)濟(jì)效益、環(huán)境效益，也包括社會(huì)效益。所以，在評(píng)價(jià)環(huán)境績(jī)效時(shí)，范圍的界定就應(yīng)該盡量的寬廣一些，以便將所有的環(huán)境績(jī)效都包括進(jìn)來(lái)。例如，對(duì)一個(gè)防護(hù)林工程說(shuō)，環(huán)境績(jī)效既包括木材提供、農(nóng)田增產(chǎn)等經(jīng)濟(jì)效益，也包括空氣優(yōu)化、水上保持等環(huán)境效益，還應(yīng)該包括人們因環(huán)境的改善對(duì)生活滿意程度的提高。這些效益的顯現(xiàn)都將是一個(gè)長(zhǎng)期的過(guò)程。

2、環(huán)境績(jī)效的評(píng)價(jià)困難。盡管許多與環(huán)境有關(guān)的問(wèn)題可采用績(jī)效審計(jì)的方式方法收集證據(jù)，但畢竟相當(dāng)一些的環(huán)境問(wèn)題不僅涉及范圍廣，而且因?yàn)槠浔憩F(xiàn)形式多種多樣，從而造成評(píng)價(jià)困難。例如空氣質(zhì)量等級(jí)的提高，人們身體健康狀況的改善等，不能以貨幣衡量而只能采用某種技術(shù)的或?qū)嵨锏挠?jì)量手段去衡量，甚至于有些情況下連任何量化都不易做到。加之對(duì)環(huán)境績(jī)效而言，內(nèi)在的因果關(guān)系特別復(fù)雜，很難分析，例如人們健康狀況的改善，既可能源于空氣質(zhì)量的改善，也可能由于體育活動(dòng)的開(kāi)展。因此，運(yùn)用非貨幣和定性方法，仔細(xì)地分析環(huán)境績(jī)效的內(nèi)在因果關(guān)系，恰當(dāng)?shù)剡M(jìn)行評(píng)價(jià)，是環(huán)境績(jī)效審計(jì)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。

3、審計(jì)方法的選擇風(fēng)險(xiǎn)大。環(huán)境績(jī)效審計(jì)是一個(gè)新領(lǐng)域，審計(jì)方法的選用，還沒(méi)有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。然而，審計(jì)方法的選用對(duì)審計(jì)結(jié)果卻有重要的影響，不同的審計(jì)方法可能會(huì)導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果的重大差異，所以，在選擇審計(jì)方法時(shí)，存在巨大的風(fēng)險(xiǎn)。為了降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，減少在審計(jì)方法選用上可能存在的爭(zhēng)議，在選用審計(jì)方法時(shí)，要多與被審計(jì)單位進(jìn)行協(xié)調(diào)與溝通，盡量達(dá)成一致，以體現(xiàn)環(huán)境績(jī)效審計(jì)建設(shè)性的特點(diǎn)。

㈢、環(huán)境績(jī)效審計(jì)報(bào)告的特點(diǎn)

1、報(bào)告的內(nèi)容是綜合性的。環(huán)境績(jī)效審計(jì)是一種以考核被審計(jì)單位的環(huán)境管理活動(dòng)為對(duì)象的綜合性審計(jì)。一方面，包括環(huán)境資金流轉(zhuǎn)的管理活動(dòng)，保證環(huán)境資金得以高效使用；另一方面，由于影響環(huán)境管理績(jī)效審計(jì)因素是多種多樣的，所以還包括非環(huán)境資金的環(huán)境管理活動(dòng)，如環(huán)境規(guī)劃、政策的制定執(zhí)行情況等。

2、尚未形成一套規(guī)范的寫(xiě)法，反映的內(nèi)容也各不相同。環(huán)境績(jī)效審計(jì)是一個(gè)新領(lǐng)域，審計(jì)報(bào)告的格式和內(nèi)容缺乏統(tǒng)一的規(guī)范，需要進(jìn)一步研究和規(guī)范，以形成審計(jì)部門(mén)和審計(jì)報(bào)告使用者均接受的報(bào)告格式。

3、審計(jì)報(bào)告更側(cè)重于建設(shè)性。審計(jì)報(bào)告通常包括成績(jī)、問(wèn)題、評(píng)價(jià)和建議等內(nèi)容。審計(jì)人員在對(duì)環(huán)境績(jī)效進(jìn)行評(píng)價(jià)的同時(shí)，更注重對(duì)提高環(huán)境績(jī)效提出必要的建議，以幫助被審計(jì)單位改善工作，是環(huán)境績(jī)效審計(jì)報(bào)告更具有建設(shè)性。

4、審計(jì)結(jié)論的強(qiáng)制程度較低。由于環(huán)境績(jī)效審計(jì)著眼于經(jīng)濟(jì)、效率和效果等方面，評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)也較為靈活，加之影響環(huán)境績(jī)效的因素很多，因此環(huán)境績(jī)效審計(jì)一般不作出決定，審計(jì)人員通常以討論、說(shuō)服的語(yǔ)言來(lái)發(fā)表意見(jiàn)、提出審計(jì)建議和各種可供選擇的方案，供被審計(jì)單位和主管部門(mén)采納。

四、與環(huán)境績(jī)效審計(jì)相關(guān)的其他問(wèn)題研究

㈠、環(huán)境績(jī)效審計(jì)在環(huán)境審計(jì)中的地位

1、環(huán)境績(jī)效審計(jì)是環(huán)境審計(jì)的重要組成部分

環(huán)境審計(jì)包括財(cái)務(wù)審計(jì)、合規(guī)性審計(jì)和績(jī)效審計(jì)三部分。環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)側(cè)重于審查財(cái)務(wù)報(bào)表或環(huán)境報(bào)告中披露的環(huán)境信息的公允性和可靠性，環(huán)境合規(guī)性審計(jì)側(cè)重于檢查國(guó)內(nèi)外各種環(huán)境法規(guī)制度的遵守情況，而環(huán)境績(jī)效審計(jì)則側(cè)重于考察和分析各種環(huán)境管理活動(dòng)的績(jī)效狀況，提出改進(jìn)環(huán)境管理績(jī)效的建設(shè)性意見(jiàn)。可見(jiàn)，環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)、環(huán)境合規(guī)性審計(jì)和環(huán)境績(jī)效審計(jì)從不同的側(cè)面執(zhí)行著環(huán)境審計(jì)的監(jiān)督、鑒證和評(píng)價(jià)職能，組成了完整的環(huán)境審計(jì)。

2、環(huán)境績(jī)效審計(jì)是環(huán)境審計(jì)的難點(diǎn)

一方面，環(huán)境績(jī)效審計(jì)是以環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)和環(huán)境合規(guī)性審計(jì)為基礎(chǔ)的，只有在保證了環(huán)境管理信息的可靠性和環(huán)境管理活動(dòng)的合法性的基礎(chǔ)上才有必要、有可能探討環(huán)境管理的績(jī)效問(wèn)題；另一方面，環(huán)境績(jī)效審計(jì)是一種建設(shè)性的審計(jì)，它旨在分析評(píng)價(jià)影響環(huán)境管理績(jī)效的各種因素，幫助環(huán)境管理的直接責(zé)任人提高環(huán)境管理的績(jī)效，因此，審計(jì)人員只有擁有了豐富的環(huán)境管理專業(yè)知識(shí)，才能勝任環(huán)境績(jī)效審計(jì)工作?；蛟S正是因?yàn)榄h(huán)境績(jī)效審計(jì)的這種困難性，環(huán)境績(jī)效審計(jì)的發(fā)展才相對(duì)于財(cái)務(wù)審計(jì)和合規(guī)性審計(jì)顯得較為緩慢。

3、環(huán)境績(jī)效審計(jì)是環(huán)境審計(jì)的發(fā)展方向

面對(duì)這樣嚴(yán)峻的環(huán)境形勢(shì)，除了繼續(xù)增加對(duì)環(huán)保的投入外，提高投入的使用效率、增加環(huán)境政策的適當(dāng)性就成為政府必須考慮的重要問(wèn)題，而開(kāi)展環(huán)境績(jī)效審計(jì)則是解決這一問(wèn)題的重要方法之一。由此可見(jiàn)，環(huán)境績(jī)效審計(jì)正逐步成為政府環(huán)境審計(jì)的發(fā)展重點(diǎn)和發(fā)展方向。

㈡、當(dāng)前開(kāi)展環(huán)境績(jī)效審計(jì)的障礙及對(duì)策

1、對(duì)開(kāi)展環(huán)境績(jī)效審計(jì)的必要性認(rèn)識(shí)不足。目前，加強(qiáng)環(huán)境管理的重要性己經(jīng)得到共識(shí)，但對(duì)于如何加強(qiáng)環(huán)境管理以及環(huán)境審計(jì)在環(huán)境管理中的作用等問(wèn)題，認(rèn)識(shí)的普遍不夠深入。一般認(rèn)為，要搞好環(huán)境管理，只要增加環(huán)境投入和嚴(yán)格執(zhí)行現(xiàn)有法規(guī)就行了。對(duì)于環(huán)境審計(jì)在環(huán)境管理中的作用，認(rèn)為主要是保證環(huán)境資金的真實(shí)性和合規(guī)性。對(duì)于開(kāi)展環(huán)境績(jī)效審計(jì)，認(rèn)為沒(méi)有必要或必要性不大。在這種認(rèn)識(shí)的指導(dǎo)下，環(huán)境績(jī)效審計(jì)處于一片空白的狀態(tài)就不足為奇了。因此，要推進(jìn)環(huán)境績(jī)效審計(jì)，首要的任務(wù)是提高人們的認(rèn)識(shí)水平，讓環(huán)境績(jī)效審計(jì)的重要性和必要性得到普遍認(rèn)同。

2、環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)和合規(guī)性審計(jì)發(fā)展不充分。環(huán)境績(jī)效審計(jì)是一種高層次的綜合性審計(jì)，它需要以環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)和環(huán)境合規(guī)性審計(jì)為基礎(chǔ)。目前，在我國(guó)的環(huán)境管理中，環(huán)境信息弄虛作假，甚至違法亂紀(jì)的現(xiàn)象層出不窮，這說(shuō)明我國(guó)的環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)和合規(guī)性審計(jì)做得還很不夠，需要大力加強(qiáng)。在環(huán)境財(cái)務(wù)信息不真實(shí)和環(huán)境管理時(shí)常違規(guī)的條件下，開(kāi)展環(huán)境績(jī)效審計(jì)幾乎是不可能的。因此，大力開(kāi)展環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)和環(huán)境合規(guī)性審計(jì)，保證環(huán)境信息的真實(shí)性和環(huán)境工作的規(guī)范性，是開(kāi)展環(huán)境績(jī)效審計(jì)的必要前提。

3、現(xiàn)有審計(jì)人員的知識(shí)能力結(jié)構(gòu)對(duì)于開(kāi)展環(huán)境績(jī)效審計(jì)準(zhǔn)備不足。環(huán)境績(jī)效審計(jì)不但需要財(cái)務(wù)知識(shí)，更需要環(huán)境工程方面的知識(shí)，而現(xiàn)有的審計(jì)人員大部分為專業(yè)的財(cái)務(wù)人員，缺乏應(yīng)有的環(huán)境工程方面的知識(shí)，這是阻礙環(huán)境績(jī)效審計(jì)開(kāi)展的另一原因?？梢?jiàn)，改善審計(jì)人員的知識(shí)和能力結(jié)構(gòu)是推進(jìn)環(huán)境績(jī)效審計(jì)的重要方面。

4、對(duì)環(huán)境績(jī)效審計(jì)的理論準(zhǔn)備不足。充分的理論準(zhǔn)備，是實(shí)踐得以順利進(jìn)行的必要條件。目前，對(duì)于我國(guó)環(huán)境績(jī)效審計(jì)的理論研究還只是處于萌芽階段，對(duì)于各種重要的理論問(wèn)題，如環(huán)境績(jī)效審計(jì)的作用、主體、客體、標(biāo)準(zhǔn)、程序、方法等都沒(méi)有相對(duì)統(tǒng)一的認(rèn)識(shí)。這種理論上的膚淺認(rèn)識(shí)也阻礙著環(huán)境績(jī)效審計(jì)的開(kāi)展。因此，鼓勵(lì)開(kāi)展關(guān)于環(huán)境績(jī)效審計(jì)的理論研究工作勢(shì)在必行。

第三篇：政府資產(chǎn)審計(jì)——審計(jì)轉(zhuǎn)型中新的視點(diǎn)

公共財(cái)政是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的特有范疇，也是中國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下公共分配和支出的基本內(nèi)涵。以稅收收入、公共收費(fèi)、國(guó)有資產(chǎn)收入所構(gòu)成的公共收入體系，為公共財(cái)政的分配和支出提供了基礎(chǔ)。

在相當(dāng)一個(gè)時(shí)期以來(lái)，國(guó)家審計(jì)的主要關(guān)注點(diǎn)主要是公共財(cái)政所屬的一般預(yù)算收支活動(dòng)。在全部政府性資金的審計(jì)理念下，使我們對(duì)一般預(yù)算、基金預(yù)算和政府性其他收入有了一種新的更加完整和清晰的認(rèn)識(shí)。對(duì)全部政府性資金收入來(lái)源的關(guān)注，使我們的審計(jì)視野從資金形態(tài)擴(kuò)展到了資產(chǎn)形態(tài)。

一、對(duì)政府資產(chǎn)問(wèn)題的新認(rèn)識(shí)。

現(xiàn)實(shí)的情況是：近幾年來(lái)，隨著各地細(xì)化預(yù)算編制、推行部門(mén)預(yù)算、實(shí)行政府采購(gòu)、完善國(guó)庫(kù)集中收付、推進(jìn)收支兩條線等內(nèi)容的公共財(cái)政體制改革，在公共財(cái)政資金的管理層面都實(shí)現(xiàn)了比較大的突破，而對(duì)于其他政府性資產(chǎn)的家底或資產(chǎn)收益則相對(duì)不夠清楚，不少單位的資產(chǎn)收益實(shí)際上都明顯地存在著補(bǔ)充或調(diào)節(jié)部門(mén)單位收支活動(dòng)的功能，使公共財(cái)政資金，特別是預(yù)算資金，在實(shí)際執(zhí)行使用中并不能完整地反映單位財(cái)政財(cái)務(wù)收支活動(dòng)的全貌。

資產(chǎn)收益監(jiān)督方面的這種缺陷，使部門(mén)預(yù)算功能的發(fā)揮受到很大限制。審計(jì)的實(shí)踐提示我們：從全部政府性資金的理念出發(fā)，逐步樹(shù)立公共財(cái)政資金到政府公共資產(chǎn)的完整認(rèn)識(shí)，實(shí)現(xiàn)公共財(cái)政資金與政府公共資產(chǎn)管理的有效對(duì)接，應(yīng)該成為審計(jì)監(jiān)督體系中一個(gè)新的值得關(guān)注的領(lǐng)域。

浙江省審計(jì)廳領(lǐng)導(dǎo)指出：“從長(zhǎng)遠(yuǎn)的觀點(diǎn)看，僅僅對(duì)全部政府性資金進(jìn)行審計(jì)還是沒(méi)有全面覆蓋審計(jì)的職責(zé)，還應(yīng)該進(jìn)一步探索對(duì)全部政府性資產(chǎn)監(jiān)督機(jī)制，主動(dòng)把政府性資產(chǎn)納入審計(jì)的視野?！边@種審計(jì)工作戰(zhàn)略方面的判斷，為全部政府性資金審計(jì)舉措的完整性，提供了新的導(dǎo)向。

在當(dāng)?shù)攸h委、政府的支持下，杭州市下城區(qū)審計(jì)局近年來(lái)對(duì)政府性資產(chǎn)的審計(jì)進(jìn)行了大膽的實(shí)踐和探索，在審計(jì)實(shí)務(wù)中，豐富了對(duì)全部政府性資金審計(jì)的實(shí)踐和認(rèn)識(shí)。

政府資產(chǎn)的屬性如何定義？政府資產(chǎn)審計(jì)的主要工作對(duì)象是什么？這是我們?cè)谡Y產(chǎn)審計(jì)中首先要明確的問(wèn)題。

從一般定義而言：政府資產(chǎn)應(yīng)包括行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)和企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)，以及由政府投資或政策性支持所形成的公用性資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他公共資產(chǎn)。其中，行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)是指由各級(jí)行政事業(yè)單位占有、使用的，依法確認(rèn)為國(guó)家所有，能以貨幣計(jì)量的各種經(jīng)濟(jì)資源；而企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)則是可以解讀為國(guó)家對(duì)企業(yè)各種形式投資及投資形成的權(quán)益，以及依法認(rèn)定為國(guó)家所有的其他權(quán)益。從區(qū)縣一級(jí)政府資產(chǎn)的實(shí)際情況看，上述定義是切合當(dāng)前政府資產(chǎn)的歸屬和轄管現(xiàn)實(shí)的。

從以上定義出發(fā)，我們認(rèn)為，審計(jì)部門(mén)對(duì)政府資產(chǎn)審計(jì)的工作對(duì)象，應(yīng)區(qū)別于一般行政事業(yè)單位的清產(chǎn)核資，也區(qū)別于企業(yè)單位的國(guó)有資產(chǎn)清查。在審計(jì)的工作應(yīng)兼顧二者，且對(duì)象上更寬泛，它既要包含對(duì)行政事業(yè)單位資產(chǎn)情況，也包括政府控股或持有的國(guó)有資產(chǎn)權(quán)益，還應(yīng)包括近幾年來(lái)地方政府依托公共政策支持，或在城市建設(shè)開(kāi)發(fā)中所形成的新的公共資產(chǎn)和開(kāi)發(fā)性資產(chǎn)，直至其他政府具有管轄權(quán)的無(wú)形資產(chǎn)。

二、關(guān)于政府資產(chǎn)審計(jì)的實(shí)踐和探索。

在上述認(rèn)識(shí)基礎(chǔ)上，下城區(qū)審計(jì)局連續(xù)三年對(duì)街道資產(chǎn)組織審計(jì)調(diào)查，2007年，在區(qū)政府的統(tǒng)一部署下，又開(kāi)始對(duì)政府各部門(mén)、各街道辦事處、各直屬單位的政府資產(chǎn)情況組織全區(qū)規(guī)模的審計(jì)專項(xiàng)調(diào)查，歷時(shí)半年，并取得了積極的審計(jì)成效，開(kāi)展了有益的工作探索。下城區(qū)的政府資產(chǎn)審計(jì)調(diào)查的組織，大致經(jīng)歷了四個(gè)階段：

第一，確定審計(jì)目標(biāo)，慎密制定審計(jì)方案。

下城審計(jì)局在研究資產(chǎn)審計(jì)方案時(shí)，首先確定了四項(xiàng)主要工作目標(biāo)：

1．通過(guò)資產(chǎn)審計(jì)調(diào)查，進(jìn)一步摸清本地區(qū)街道、部門(mén)在統(tǒng)一時(shí)點(diǎn)轄管的資產(chǎn)現(xiàn)狀，確認(rèn)本區(qū)國(guó)有（公有）資產(chǎn)規(guī)模，劃清資產(chǎn)性質(zhì)，為經(jīng)營(yíng)性國(guó)有資產(chǎn)的保值增值提供事實(shí)依據(jù)。

2．通過(guò)資產(chǎn)審計(jì)調(diào)查，進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)政府性資產(chǎn)的管理，清理資產(chǎn)管理隱患，掌握政府對(duì)外負(fù)債的規(guī)模和現(xiàn)狀，提高本區(qū)全部政府性資金和國(guó)有資產(chǎn)的管理質(zhì)量。

3．通過(guò)資產(chǎn)審計(jì)調(diào)查，提出加強(qiáng)本區(qū)國(guó)有資產(chǎn)管理的審計(jì)建議，為區(qū)政府調(diào)控本區(qū)國(guó)有資產(chǎn)分配使用、資產(chǎn)收益和預(yù)算安排、加強(qiáng)資產(chǎn)授權(quán)管理和資產(chǎn)績(jī)效考核提供審計(jì)依據(jù)。

4．通過(guò)資產(chǎn)審計(jì)調(diào)查，發(fā)現(xiàn)和總結(jié)我區(qū)國(guó)有資產(chǎn)管理的有效辦法和經(jīng)驗(yàn)，進(jìn)一步提高各單位資產(chǎn)會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性，增強(qiáng)資產(chǎn)管理的透明度，規(guī)范政府資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的源頭防范。

按照上述工作目標(biāo)，審計(jì)組對(duì)審計(jì)內(nèi)容進(jìn)行了具體規(guī)范，涉及的主要內(nèi)容是：

一是對(duì)區(qū)內(nèi)各單位的資產(chǎn)賬務(wù)進(jìn)行清理，要按照統(tǒng)一時(shí)點(diǎn)的要求，對(duì)納入本次審計(jì)調(diào)查范圍的單位賬戶、憑證及資金往來(lái)進(jìn)行核對(duì)，重點(diǎn)做好房產(chǎn)、應(yīng)收應(yīng)付賬款、對(duì)外投資、賬外資產(chǎn)的核實(shí)和登記。

二是對(duì)各單位資產(chǎn)管理的使用情況進(jìn)行調(diào)查，包括資產(chǎn)性質(zhì)、資產(chǎn)實(shí)際使用單位、資產(chǎn)價(jià)值、資產(chǎn)收益、資產(chǎn)管理等基本情況，并要求按照經(jīng)營(yíng)性和公益性的性質(zhì)進(jìn)行分類，對(duì)相關(guān)系統(tǒng)經(jīng)營(yíng)性房產(chǎn)的收益情況進(jìn)行匯總。

三是重點(diǎn)對(duì)區(qū)內(nèi)單位現(xiàn)有房產(chǎn)和土地存量的情況進(jìn)行審計(jì)摸底，對(duì)各單位轄管房產(chǎn)、存量土地的建筑面積、產(chǎn)權(quán)歸屬、分布使用情況進(jìn)行踏勘和核對(duì)，對(duì)現(xiàn)出租房產(chǎn)包括數(shù)量、產(chǎn)權(quán)、合同、收益、建立臺(tái)賬等情況進(jìn)行了核實(shí)。

四是對(duì)全區(qū)的政府負(fù)債情況進(jìn)一步進(jìn)行調(diào)查，掌握區(qū)內(nèi)各單位對(duì)外負(fù)債的總體情況，摸清全區(qū)負(fù)債總規(guī)模。對(duì)各單位經(jīng)批準(zhǔn)和未經(jīng)批準(zhǔn)的對(duì)外負(fù)債情況進(jìn)行清理，對(duì)各單位房產(chǎn)抵押、資信擔(dān)保和或有負(fù)債等事項(xiàng)記錄進(jìn)行核查。

第二，堅(jiān)持客觀實(shí)際，增強(qiáng)審計(jì)的有效覆蓋。

按照審計(jì)調(diào)查方案的設(shè)定，資產(chǎn)審計(jì)調(diào)查中，區(qū)審計(jì)局堅(jiān)持從城區(qū)資產(chǎn)管理的現(xiàn)狀出發(fā)，組織針對(duì)性的實(shí)施方案，增強(qiáng)審計(jì)調(diào)查的有效覆蓋，全局集中了近30人的審計(jì)力量，同時(shí)發(fā)揮相關(guān)部門(mén)內(nèi)部審計(jì)作用，對(duì)涉及27個(gè)主管部門(mén)及下屬單位、8個(gè)街道辦事處本級(jí)及下屬單位、21個(gè)區(qū)直屬單位、包括專業(yè)街（市場(chǎng)）管委會(huì)、承擔(dān)區(qū)政府重大建設(shè)項(xiàng)目的指揮部、區(qū)屬國(guó)有企業(yè)，以及街道具有資產(chǎn)管轄權(quán)的65個(gè)社區(qū)，共計(jì)316家獨(dú)立核算單位進(jìn)行審計(jì)調(diào)查。涉及層面之寬、涉及單位之全，是全區(qū)歷年資產(chǎn)調(diào)查中未曾所有，從而為區(qū)政府掌握全區(qū)公共資產(chǎn)的基礎(chǔ)情況，提供了全面的基礎(chǔ)和客觀的條件。

在審計(jì)中，區(qū)審計(jì)局通過(guò)全面自查、重點(diǎn)抽查、匯總分析三個(gè)階段，對(duì)全區(qū)總計(jì)58.17億的資產(chǎn)總量，從總資產(chǎn)、貨幣資產(chǎn)、應(yīng)收帳款、預(yù)付帳款、固定資產(chǎn)、在建工程、存貨、對(duì)外投資、對(duì)外負(fù)債、應(yīng)付帳款等多方面進(jìn)行核定。在對(duì)316家獨(dú)立核算單位數(shù)據(jù)匯總的同時(shí)，審計(jì)組對(duì)其中61家單位，進(jìn)行重點(diǎn)抽查，抽查單位的總量約占總單位數(shù)的19.3％，資產(chǎn)額約占總資產(chǎn)的64％。審計(jì)組還對(duì)各單位的資產(chǎn)進(jìn)行審計(jì)甄別，核增大量帳外房產(chǎn)，劃清資產(chǎn)所有性質(zhì)和使用性質(zhì)，按照統(tǒng)一時(shí)點(diǎn)，核定了本區(qū)的總資產(chǎn)、總負(fù)債、凈資產(chǎn)的現(xiàn)有規(guī)模。

第三，把握審計(jì)重點(diǎn)，審慎做好審計(jì)組織。

面對(duì)浩繁的資產(chǎn)資料和眾多的被審計(jì)單位，下城審計(jì)局在區(qū)政府的支持下和部門(mén)單位的配合下，牢牢把握審計(jì)重點(diǎn)，作好審計(jì)力量組織、審計(jì)方案實(shí)施、審計(jì)導(dǎo)向把握等諸多環(huán)節(jié)的工作。

一是注重調(diào)查的全面性把握。針對(duì)本次資產(chǎn)調(diào)查涉及區(qū)各多個(gè)層次，涉及面寬泛，超越了常規(guī)的行政事業(yè)范疇的特點(diǎn)，為了有效實(shí)現(xiàn)審計(jì)覆蓋，在統(tǒng)一審計(jì)組的前提下，局將審計(jì)組分成三條線三個(gè)審計(jì)小組，增強(qiáng)對(duì)不同系統(tǒng)資產(chǎn)審計(jì)的針對(duì)性。同時(shí)要求各相關(guān)部門(mén)單位不僅做好本級(jí)的審計(jì)調(diào)查，并調(diào)動(dòng)部門(mén)的內(nèi)審力量，做好下屬單位的資產(chǎn)調(diào)查。按照統(tǒng)一時(shí)點(diǎn)，不留盲點(diǎn)，組織調(diào)查的實(shí)施，從而為全面掌握現(xiàn)階段的資產(chǎn)現(xiàn)狀，提供了客觀條件。

二是注重調(diào)查的重點(diǎn)性。本次資產(chǎn)審計(jì)調(diào)查不同于一般的清產(chǎn)核資，下城審計(jì)局根據(jù)黨委、政府的需求，始終把調(diào)查的重點(diǎn)放在政府的存量資產(chǎn)上，看負(fù)債、看房產(chǎn)、看各單位資產(chǎn)的實(shí)際情況。劃分區(qū)內(nèi)經(jīng)營(yíng)性房產(chǎn)與非經(jīng)營(yíng)性房產(chǎn)的規(guī)模；劃分確權(quán)資產(chǎn)與不確權(quán)資產(chǎn)；劃分帳內(nèi)資產(chǎn)與帳外資產(chǎn)，使政府資產(chǎn)的家底通過(guò)審計(jì)，十分突出十分清晰。同時(shí)，在調(diào)查中，加強(qiáng)對(duì)重點(diǎn)單位的把握，通過(guò)直接審計(jì)的方式，掌握了大量過(guò)去沒(méi)有進(jìn)入的政府視野的資產(chǎn)總量，效果十分突出。

三是注重審計(jì)組織的嚴(yán)謹(jǐn)性。面對(duì)眾多的資產(chǎn)單位和長(zhǎng)期以來(lái)部分不太清楚的資產(chǎn)家底，區(qū)審計(jì)局認(rèn)真思考政府資產(chǎn)審計(jì)的特性，踏實(shí)做好審前調(diào)查，認(rèn)真編制審計(jì)方案，合理調(diào)配審計(jì)力量，加強(qiáng)與財(cái)政、國(guó)資及相關(guān)主管部門(mén)的協(xié)調(diào)，執(zhí)行好區(qū)政府主要領(lǐng)導(dǎo)、分管領(lǐng)導(dǎo)的指示，通過(guò)審計(jì)會(huì)議，及時(shí)調(diào)整和部署工作，同時(shí)借助計(jì)算機(jī)技術(shù)力量，錄入電子數(shù)據(jù)，對(duì)重要的資產(chǎn)數(shù)據(jù)實(shí)行點(diǎn)對(duì)點(diǎn)的明細(xì)成冊(cè)，從而有效地建立政府資源的資產(chǎn)數(shù)據(jù)清單。

第四，認(rèn)真提出建議，發(fā)揮審計(jì)的最大成效。

在全面審計(jì)調(diào)查的基礎(chǔ)上，結(jié)合本地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展的區(qū)情，區(qū)審計(jì)部門(mén)從政府資金和政府資產(chǎn)兩個(gè)層面，考察政府公共財(cái)力的現(xiàn)狀，搞清資產(chǎn)家底，對(duì)本區(qū)單位資產(chǎn)管理的經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行總結(jié)，對(duì)傾向性的問(wèn)題客觀反映。按照區(qū)領(lǐng)導(dǎo)要求，針對(duì)全區(qū)政府資產(chǎn)的現(xiàn)狀，區(qū)審計(jì)局就公共財(cái)政資金與政府公共資產(chǎn)管理的有機(jī)接合、建立全區(qū)統(tǒng)一和有效的資產(chǎn)監(jiān)管體制、探索公共資產(chǎn)的使用績(jī)效、加強(qiáng)單位公共資產(chǎn)的基礎(chǔ)管理、重視對(duì)開(kāi)發(fā)性政府公共資產(chǎn)的管理和使用、積極穩(wěn)妥處理歷史遺留資產(chǎn)問(wèn)題、進(jìn)一步加強(qiáng)政府負(fù)債管理、加強(qiáng)對(duì)經(jīng)租房產(chǎn)的使用管理、健全和加強(qiáng)對(duì)區(qū)內(nèi)政府性公共資產(chǎn)的考核和監(jiān)督等十個(gè)方面的工作，提出相關(guān)的審計(jì)建議，作為審計(jì)產(chǎn)品，為黨委、政府對(duì)政府資產(chǎn)的決策管理提供了審計(jì)服務(wù)。

下城區(qū)委、區(qū)人大常委會(huì)、區(qū)政府一直十分關(guān)注這次資產(chǎn)審計(jì)。區(qū)政府主要領(lǐng)導(dǎo)多次作出指示，政府常務(wù)會(huì)議二次聽(tīng)取審計(jì)方案匯報(bào)，并為此下發(fā)文件，進(jìn)行工作部署。審計(jì)情況出來(lái)后，區(qū)委書(shū)記辦公會(huì)議專題聽(tīng)取匯報(bào)，研究工作意見(jiàn)，區(qū)委主要領(lǐng)導(dǎo)積極評(píng)價(jià)審計(jì)調(diào)查的重大成果，認(rèn)為這是一件意義重大的好事，它對(duì)加強(qiáng)全區(qū)公共資產(chǎn)的真實(shí)性、公開(kāi)性、技術(shù)性和規(guī)范性管理，對(duì)完善全區(qū)資產(chǎn)日常管理，促進(jìn)廉潔從政是一個(gè)良好的工作基礎(chǔ)。區(qū)委要求相關(guān)部門(mén)進(jìn)一步做好管理的文章，要做好資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的文章，整合資產(chǎn)資源，加強(qiáng)對(duì)政府公共資產(chǎn)工作的考核，并把資產(chǎn)管理工作落到實(shí)處。

2008年年初，下城區(qū)政府又多次進(jìn)行專題研究，提出加強(qiáng)本區(qū)政府資產(chǎn)的管理的具體舉措，形成了《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)政府資產(chǎn)管理的意見(jiàn)》，《國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理辦法》、《公共房屋出租辦法》、《國(guó)有資產(chǎn)考核辦法》等四個(gè)制度性規(guī)定文件，集中地體現(xiàn)了區(qū)委、區(qū)政府對(duì)進(jìn)一步加強(qiáng)全區(qū)政府資產(chǎn)管理工作系統(tǒng)性的工作意見(jiàn)，為全區(qū)政府資產(chǎn)的管理工作指明了方向，審計(jì)的成果得到了充分的開(kāi)發(fā)和利用。

浙江省審計(jì)廳和杭州市審計(jì)局也對(duì)下城區(qū)這次政府資產(chǎn)審計(jì)調(diào)查工作給予高度的關(guān)注，省審計(jì)廳和市審計(jì)局主要領(lǐng)導(dǎo)、分管領(lǐng)導(dǎo)在資產(chǎn)審計(jì)調(diào)查前后，三次來(lái)下城聽(tīng)取相關(guān)工作匯報(bào)，指示省廳市局有關(guān)處室進(jìn)行工作調(diào)研，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，省審計(jì)廳主要領(lǐng)導(dǎo)多次關(guān)心這項(xiàng)工作，積極評(píng)價(jià)下城區(qū)對(duì)政府資產(chǎn)審計(jì)工作的創(chuàng)新，以及它對(duì)全省區(qū)縣政府資產(chǎn)管理工作所帶來(lái)的示范作用。

下城區(qū)審計(jì)局對(duì)政府資產(chǎn)審計(jì)調(diào)查的四個(gè)階段的工作，從整體上看，已經(jīng)圓滿地實(shí)現(xiàn)了既定的審計(jì)目標(biāo)，無(wú)論是政府性資產(chǎn)審計(jì)的組織實(shí)施、報(bào)告歸集，還是審計(jì)建議的提出和審計(jì)成果的利用都取得了顯著的審計(jì)成效。為在新的歷史條件下，地方審計(jì)機(jī)關(guān)在審計(jì)轉(zhuǎn)型中，如何加強(qiáng)對(duì)政府資產(chǎn)的審計(jì)監(jiān)督？在全部政府性資金審計(jì)的理念下，如何加強(qiáng)資金審計(jì)和資產(chǎn)審計(jì)的結(jié)合？都作出了有益的審計(jì)探索。

三、啟示和思考。

政府資產(chǎn)審計(jì)作為一項(xiàng)新的審計(jì)類型，伴隨著審計(jì)轉(zhuǎn)型中對(duì)國(guó)家審計(jì)新的任務(wù)思考，伴隨著浙江省全部政府性資金審計(jì)的發(fā)展創(chuàng)新，也伴隨著地方政府科學(xué)執(zhí)政、為民理財(cái)?shù)默F(xiàn)實(shí)需要，而進(jìn)入了審計(jì)機(jī)關(guān)的工作視野。思考、求索、探知、實(shí)踐，其意義在于，地方審計(jì)機(jī)關(guān)從黨委政府的經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的目標(biāo)出發(fā)，更好地秉承科學(xué)審計(jì)的理念，為黨委政府提供更加豐富的審計(jì)服務(wù)。

從我局政府資產(chǎn)審計(jì)的組織和成效看，有三點(diǎn)工作體會(huì)尤為深刻：

第一，組織政府資產(chǎn)審計(jì)切合區(qū)縣一級(jí)黨委政府的執(zhí)政需求。

經(jīng)過(guò)改革開(kāi)放30年，區(qū)縣一級(jí)作為我們國(guó)家政權(quán)的基本行政單位，經(jīng)濟(jì)和社會(huì)事業(yè)都有了巨大的發(fā)展，特別是像浙江省這樣的沿海經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)，區(qū)縣一級(jí)的經(jīng)濟(jì)和社會(huì)面貌有了驚人的變化，財(cái)政經(jīng)濟(jì)實(shí)力顯著增長(zhǎng)，在經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的同時(shí)，政府的物化資產(chǎn)，包括可控的土地資源、公有設(shè)施、公共房產(chǎn)和國(guó)有資產(chǎn)收益等都有了相當(dāng)?shù)姆e累。

從一般情況來(lái)看，區(qū)縣一級(jí)對(duì)財(cái)政收入的家底是比較清楚的。法定的財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)，為黨委政府構(gòu)勒了本地區(qū)財(cái)政收入的總的家底。但對(duì)資產(chǎn)類的家底，由于涵蓋的對(duì)象、內(nèi)容寬泛而不一致，無(wú)論是財(cái)政部門(mén)、國(guó)資部門(mén)或是其他政府職能部門(mén)，往往難以提供全局性的、綜合性的資產(chǎn)清單，而這些公共資源，又往往可以成為區(qū)縣一級(jí)黨委政府科學(xué)發(fā)展、改善民生、調(diào)控經(jīng)濟(jì)的重要物質(zhì)手段。

就政府資產(chǎn)審計(jì)的適應(yīng)性和對(duì)象而言，對(duì)區(qū)縣一級(jí)政府的資產(chǎn)管理工作實(shí)際上是具有共性的，黨委、政府關(guān)注本地區(qū)政府資產(chǎn)問(wèn)題，關(guān)注除財(cái)政收入以外的政府家底是一個(gè)共同地需求。就這點(diǎn)意義講，下城審計(jì)局在這方面的努力對(duì)兄弟區(qū)縣來(lái)講是提供了一種審計(jì)實(shí)踐的先行模式。

第二，政府資產(chǎn)審計(jì)是全部政府性資金審計(jì)新的審計(jì)實(shí)踐。

新形勢(shì)、新任務(wù)、新階段對(duì)國(guó)家審計(jì)正在提出新的要求，需要審計(jì)工作審時(shí)度勢(shì)，推進(jìn)審計(jì)工作的創(chuàng)新和轉(zhuǎn)型。謝力群廳長(zhǎng)提出：推進(jìn)審計(jì)創(chuàng)新轉(zhuǎn)型，重點(diǎn)在于把握需求，突出重點(diǎn)，主動(dòng)地進(jìn)行調(diào)整和轉(zhuǎn)型。要從偏重于微觀層面的審計(jì)監(jiān)督向更加關(guān)注宏觀層面的審計(jì)監(jiān)督轉(zhuǎn)變，重點(diǎn)關(guān)注黨委政府慶心的突出問(wèn)題；要從關(guān)注一般預(yù)算可用財(cái)力向關(guān)注全部政府性資金或資產(chǎn)轉(zhuǎn)變。省廳領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為：今后一個(gè)時(shí)期，審計(jì)轉(zhuǎn)型的主要任務(wù)是加快構(gòu)建適應(yīng)現(xiàn)代審計(jì)要求的“五個(gè)工作機(jī)制”，形成審計(jì)轉(zhuǎn)型的基本框架。要著眼于推進(jìn)預(yù)算管理體制的改革，著眼于促進(jìn)建立“收入一個(gè)籠子、預(yù)算一個(gè)盤(pán)子、支出一個(gè)口子”的公共財(cái)政管理體制，使政府預(yù)算更加透明、更加規(guī)范，進(jìn)而逐步探索對(duì)全部政府性資產(chǎn)的審計(jì)監(jiān)督，構(gòu)建以全部政府性資金（資產(chǎn)）為主線的審計(jì)工作機(jī)制。這種工作機(jī)制的創(chuàng)新，是符合審計(jì)發(fā)展的趨勢(shì)，是浙江經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展現(xiàn)階段的客觀需要和各級(jí)黨委、人大、政府和老百姓對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)的迫切要求，也是傳統(tǒng)審計(jì)向現(xiàn)代審計(jì)轉(zhuǎn)型的關(guān)鍵。

下城審計(jì)局對(duì)政府資產(chǎn)審計(jì)的組織，在省廳市局領(lǐng)導(dǎo)關(guān)心和指導(dǎo)下，既是為當(dāng)?shù)攸h委、政府執(zhí)政需求服務(wù)的一種審計(jì)監(jiān)督，也承載了我們浙江審計(jì)機(jī)關(guān)在新時(shí)期對(duì)全部政府性資金（資產(chǎn)）審計(jì)的一種探索，而這又與省審計(jì)廳所構(gòu)筑的寓有浙江特色的現(xiàn)代審計(jì)工作機(jī)制所吻合，與黨委政府的工作需求所吻合，從這點(diǎn)講，政府資產(chǎn)審計(jì)的實(shí)踐是很有意義的，它豐富了我們做好全部政府性資金審計(jì)的工作理念。

第三，政府資產(chǎn)審計(jì)的組織需要從實(shí)際出發(fā)，堅(jiān)持“求真務(wù)實(shí)”的審計(jì)精神。

各地經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的差異性，表明我們對(duì)一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)的追究，必須要堅(jiān)持從實(shí)際出發(fā)；各級(jí)行政首腦對(duì)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的資源結(jié)構(gòu)和重點(diǎn)的把握，又要求我們對(duì)審計(jì)項(xiàng)目組織和審計(jì)重點(diǎn)有清醒的把握；兄弟部門(mén)對(duì)行政事業(yè)單位資產(chǎn)、國(guó)有資產(chǎn)、公共資產(chǎn)等資源區(qū)分的習(xí)慣性思維和職能管轄，又容易對(duì)一項(xiàng)新的審計(jì)項(xiàng)目持有認(rèn)識(shí)差異；既使是在審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部，我們也有同志對(duì)全部政府性資金審計(jì)與傳統(tǒng)的一般預(yù)算審計(jì)的理念存在著思想調(diào)整。實(shí)際上這種矛盾、困難和認(rèn)識(shí)差距的存在都是正常的，它恰恰需要我們?cè)趯徲?jì)工作中堅(jiān)持實(shí)事求是，不搞教條主義，不搞形式主義，勇于審計(jì)創(chuàng)新才是根本。政府性資產(chǎn)審計(jì)作為一種新的審計(jì)模式，可以爭(zhēng)議，也應(yīng)該允許實(shí)踐的檢驗(yàn)。讓實(shí)踐來(lái)檢驗(yàn)這類審計(jì)的成效：當(dāng)?shù)攸h委政府是否感到滿意？地區(qū)內(nèi)部門(mén)單位的資產(chǎn)家底是否更加清楚？政府對(duì)公共資產(chǎn)的監(jiān)督管理是否得到加強(qiáng)？黨委政府對(duì)本地區(qū)資產(chǎn)的調(diào)控能力是否增強(qiáng)？如果這些答案是肯定的話，那么，作為一項(xiàng)審計(jì)創(chuàng)新，我們就應(yīng)該無(wú)畏地前進(jìn)。始終堅(jiān)持從各地的實(shí)際出發(fā)，始終明確既定的審計(jì)目標(biāo)，采取細(xì)致的審計(jì)工作組織，堅(jiān)持“求真務(wù)實(shí)”的審計(jì)精神，這是我們組織政府資產(chǎn)審計(jì)最深刻的思想體會(huì)。

第四篇：我國(guó)政府審計(jì)效率的研究

我國(guó)政府審計(jì)效率的研究

一、審計(jì)效率的現(xiàn)狀

（一）不少被審計(jì)單位年年審計(jì)年年違紀(jì)

在充分監(jiān)督制度下的上市公司存在的嚴(yán)重的會(huì)計(jì)造假行為勢(shì)必襯托出非上市公司存在會(huì)計(jì)造假的嚴(yán)重事實(shí)，審計(jì)打假也成了審計(jì)工作的一個(gè)重點(diǎn)。對(duì)于每一個(gè)工作在審計(jì)一線的政府審計(jì)人員來(lái)說(shuō)，都有這樣的感受：審計(jì)過(guò)的單位幾乎無(wú)一例外地或多或少存在問(wèn)題。是審計(jì)的悲哀嗎？政府審計(jì)是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中履行監(jiān)督職能的專職機(jī)構(gòu)，是需要有銳氣和勇氣的，可制度的非約束性，審計(jì)的無(wú)風(fēng)險(xiǎn)性和對(duì)問(wèn)題處理的非規(guī)范性，不自覺(jué)地形成了對(duì)敏感問(wèn)題的回避，弱化了審計(jì)監(jiān)督的力度，審計(jì)的威懾作用不能夠充分發(fā)揮，從而造成對(duì)同一個(gè)企業(yè)、同一個(gè)行業(yè)、同一個(gè)部門(mén)，甚至同一個(gè)經(jīng)濟(jì)個(gè)體年年審計(jì)年年問(wèn)題不斷，同樣的問(wèn)題有的被審計(jì)單位年年犯的情況。這樣的現(xiàn)象，不能不使我們對(duì)政府審計(jì)的工作力度、威懾作用進(jìn)行一番反思。

（二）權(quán)力尋租也是目前政府審計(jì)無(wú)法回避的社會(huì)丑惡現(xiàn)象

有權(quán)力的地方就容易滋生腐敗行為，審計(jì)定位于政府的一個(gè)職能部門(mén)，又相對(duì)獨(dú)立于政府各職能部門(mén)，并依照法律賦予的行政執(zhí)法權(quán)進(jìn)行執(zhí)法活動(dòng)，這樣毫無(wú)疑問(wèn)地也會(huì)產(chǎn)生權(quán)力設(shè)租和權(quán)力尋租的社會(huì)陋習(xí)。

（三）政府審計(jì)中難以回避的政府情結(jié)，折扣了政府審計(jì)的獨(dú)立性

獨(dú)立性是審計(jì)的靈魂之所在，沒(méi)有審計(jì)的獨(dú)立性就不能夠完成政府審計(jì)目標(biāo)。政府審計(jì)作為政府的一個(gè)職能部門(mén)，難以回避的政府情結(jié)，又折扣了政府審計(jì)的獨(dú)立性。首先，體現(xiàn)在地方保護(hù)主義上。地方保護(hù)早已不是一個(gè)新鮮的詞匯，可審計(jì)過(guò)程出現(xiàn)的地方保護(hù)現(xiàn)象屢見(jiàn)不鮮。其次，體現(xiàn)在部門(mén)利益上。審計(jì)監(jiān)督是要得罪人的，但又不能把所有的人全部得罪，在現(xiàn)行體制下的政府審計(jì)不得不考慮相關(guān)部門(mén)眾口鑠金的影響，審計(jì)部門(mén)也需要相關(guān)職能部門(mén)的大力支持。

二、造成政府審計(jì)不足的原因

主要有以下幾方面原因，首先政府審計(jì)人員素質(zhì)低下：政府審計(jì)人員素質(zhì)的高低直接影響著政府審計(jì)效率。政府審計(jì)人員的素質(zhì)包括政治素質(zhì)、業(yè)務(wù)素質(zhì)、以及職業(yè)道德素質(zhì)。其次，政府審計(jì)程序混亂：審計(jì)程序在政府審計(jì)機(jī)構(gòu)及其人員在項(xiàng)目審計(jì)中無(wú)法保證審計(jì)工作有秩序進(jìn)行，紊亂無(wú)章;人力、物力、財(cái)力和時(shí)間的安排不合理，增大審計(jì)費(fèi)用，阻礙了提高審計(jì)效率的提高。再次：機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理，由于政府審計(jì)機(jī)關(guān)在機(jī)構(gòu)設(shè)置上的不合理，致使審計(jì)成本居高不下，直接影響著政府審計(jì)效率。最后：會(huì)計(jì)造假的懲戒力度欠缺，懲戒力度欠缺是導(dǎo)致審計(jì)單位進(jìn)行會(huì)計(jì)造價(jià)的根本原因。被審計(jì)單位之所以進(jìn)行會(huì)計(jì)造假，就是因?yàn)樵旒俚氖找娲笥诔杀尽?/p>

三、為提高政府審計(jì)的效率采取的相應(yīng)措施

（一）提高審計(jì)人員的素質(zhì)

為了保證審計(jì)工作的質(zhì)量與效率，政府審計(jì)機(jī)關(guān)還應(yīng)制訂相應(yīng)的準(zhǔn)入制度對(duì)政府審計(jì)人員的資格做出要求。如可參照英國(guó)《政府審計(jì)法》的規(guī)定，要求政府審計(jì)人員必須至少取得一個(gè)職業(yè)會(huì)計(jì)團(tuán)體的資格證書(shū)。政府審計(jì)可以仿效注會(huì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的后續(xù)教育是法定的，每年一次，否則不能通過(guò)年檢。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的學(xué)習(xí)是主動(dòng)的、積極的，因?yàn)閷W(xué)習(xí)的結(jié)果與收入有密切的關(guān)系，通過(guò)學(xué)習(xí)可以降低執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)和減少潛在失業(yè)可能性。這樣政府審計(jì)增加了競(jìng)爭(zhēng)就增加了活力，增加了危機(jī)感就增大了積極性和主動(dòng)性。

（二）規(guī)范政府審計(jì)程序

規(guī)范政府審計(jì)程序主要包括：①審計(jì)準(zhǔn)備階段要制定科學(xué)、周密的審計(jì)方案。審計(jì)方案是審計(jì)機(jī)關(guān)為達(dá)到預(yù)期審計(jì)目標(biāo)，在實(shí)施審計(jì)前對(duì)審計(jì)項(xiàng)目作業(yè)所作的計(jì)劃和安排。審計(jì)方案的科學(xué)與周密程度直接影響著審計(jì)效率和效果。審計(jì)方案對(duì)組織方式、分工協(xié)作、匯總、處理等事項(xiàng)作出行動(dòng)綱領(lǐng)，提出要求。制定審計(jì)方案時(shí)，一是審計(jì)進(jìn)度安排要明確，審計(jì)組要在規(guī)定時(shí)間完成各項(xiàng)任務(wù)。要通過(guò)事前調(diào)查盡可能摸清被審計(jì)單位的基本情況，充分考慮各種因素，避免因臨時(shí)變更審計(jì)方案、打亂進(jìn)行節(jié)奏而影響審計(jì)效率。二是審計(jì)人員分工要合理。既要充分發(fā)揮各成員的特長(zhǎng)，又要均衡工作量。三是審計(jì)任務(wù)要量化。要具體到每個(gè)項(xiàng)目審計(jì)到什么程度、審計(jì)抽樣的樣本量達(dá)到多少比例等等。

（三）已精簡(jiǎn)高效為原則設(shè)置內(nèi)部機(jī)構(gòu)并愛(ài)妻附屬機(jī)構(gòu)進(jìn)行合并與簡(jiǎn)化

政府審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部機(jī)構(gòu)的設(shè)置必須符合精簡(jiǎn)高效的原則。在這一點(diǎn)上，我們可以借鑒英國(guó)政府審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部機(jī)構(gòu)的設(shè)置。英國(guó)審計(jì)署的內(nèi)部機(jī)構(gòu)只設(shè)立了六個(gè)局，其中第一局為綜合行政部門(mén)，其他五個(gè)局為專業(yè)審計(jì)部門(mén)。我國(guó)的政府審計(jì)機(jī)關(guān)可以將許多綜合的行政部門(mén)、后勤服務(wù)部門(mén)及一些事業(yè)單位進(jìn)行合并，以降低審計(jì)成本，提高審計(jì)效率。

（四）進(jìn)行政府審計(jì)管理體制的改革

我國(guó)政府審計(jì)機(jī)構(gòu)實(shí)行雙重領(lǐng)導(dǎo)的管理體制，是在特定的歷史時(shí)期及特定的環(huán)境下產(chǎn)生的。隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，這種行政型的審計(jì)模式影響了審計(jì)效率的進(jìn)一步提高。因此，應(yīng)將這種行政型的政府審計(jì)模式過(guò)渡到人大領(lǐng)導(dǎo)下的立法行政型政府審計(jì)模式，實(shí)行從中央到地方的垂直管理，徹底消除各級(jí)政府的本位主義行為，提高政府審計(jì)效率。

（五）加強(qiáng)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制

內(nèi)部控制作為組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)，加強(qiáng)內(nèi)部管理的一種手段，在組織內(nèi)部管理監(jiān)督系統(tǒng)中起著十分重要的作用。良好的內(nèi)部控制對(duì)于提高審計(jì)效率起著積極的作用。要建立科學(xué)、完善、可操作性的內(nèi)部控制，必須解決合理授權(quán)、對(duì)被控對(duì)象的控制程度、企業(yè)具體控制范圍等方面的問(wèn)題，解決好控制與被控制的矛盾、控制面和控制點(diǎn)的關(guān)系和內(nèi)部控制運(yùn)行的人文環(huán)境。

（六）健全法律法規(guī)，加大會(huì)計(jì)造假的懲戒力度，提高審計(jì)效率

政府審計(jì)法律法規(guī)是由國(guó)家規(guī)定或認(rèn)可的，具有法定的約束力，由國(guó)家強(qiáng)制保障其遵守執(zhí)行的審計(jì)規(guī)范。審計(jì)法律法規(guī)的強(qiáng)制力，能夠?qū)`規(guī)單位的懲罰力度。懲罰力度的加強(qiáng)能夠給被審計(jì)單位以警示的作用，大大的提高了審計(jì)客體的造價(jià)成本，最終得以提高審計(jì)效率。

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國(guó)對(duì)政府審計(jì)人員素質(zhì)的提高，政府審計(jì)部門(mén)的不斷改革，審計(jì)環(huán)境的不斷完善，政府審計(jì)定能為經(jīng)濟(jì)的發(fā)展起到積極保駕護(hù)航的作用。

第五篇：公共支出績(jī)效審計(jì)理論與實(shí)踐探討

在我國(guó)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展和行政改革步伐加快的趨勢(shì)下，實(shí)施政府績(jī)效審計(jì)是評(píng)價(jià)公共資源是否得到有效配置、考核政府績(jī)效的重要手段。公共支出績(jī)效審計(jì)作為財(cái)政資金效益審計(jì)的重要組成部分，是新時(shí)期審計(jì)工作的制度創(chuàng)新，也是改進(jìn)和強(qiáng)化政府審計(jì)監(jiān)督職能，提高公共財(cái)政審計(jì)水平的重要內(nèi)容。

一、公共支出績(jī)效審計(jì)的理論評(píng)述

（一）公共支出績(jī)效審計(jì)的含義

我國(guó)的公共支出一般是指政府為了完成其職能，用以滿足公共需要的財(cái)政資金支付，既包括國(guó)有資產(chǎn)又包括公共財(cái)政支出?，F(xiàn)階段我國(guó)主要將公共支出績(jī)效審計(jì)作為政府效益審計(jì)的一個(gè)子部分，即審計(jì)機(jī)關(guān)在對(duì)財(cái)政預(yù)算單位的財(cái)務(wù)支出及其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性的基礎(chǔ)上，對(duì)其履行政府職能所使用資源配置的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性進(jìn)行分析、監(jiān)督和評(píng)價(jià)，并提出審計(jì)建議的專項(xiàng)審計(jì)活動(dòng)。

（二）我國(guó)績(jī)效審計(jì)理論研究現(xiàn)狀

相對(duì)于國(guó)外政府績(jī)效審計(jì)理論研究迅速發(fā)展，并形成較完整的理論體系的現(xiàn)狀，在國(guó)內(nèi)，公共支出績(jī)效審計(jì)理論在近年才逐漸豐富起來(lái)，如《公共財(cái)政框架中的財(cái)政監(jiān)督》(李武好等, 2002)，《財(cái)政支出經(jīng)濟(jì)分析》(楊芳丹, 2001)，雖然研究了公共支出績(jī)效評(píng)價(jià)問(wèn)題，但卻未涉及審計(jì)機(jī)關(guān)在績(jī)效審計(jì)中的地位和作用。

二、開(kāi)展公共支出績(jī)效審計(jì)實(shí)踐的可行性分析

（一）政治環(huán)境支持

隨著社會(huì)民主法制的建立健全、公民民主意識(shí)的不斷提高，政府行政改革深化以及公共財(cái)政體制日趨完善?！秾徲?jì)署2006至2010年審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》將“全面推進(jìn)效益審計(jì)，促進(jìn)轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式，提高財(cái)政資金使用效益和資源利用效率、效果，建設(shè)資源節(jié)約型和環(huán)境友好型社會(huì)?！弊鳛榻窈笳畬徲?jì)的主要目標(biāo)，提供了必要的政策保證。

（二）經(jīng)濟(jì)環(huán)境支持

改革開(kāi)放以來(lái)，我國(guó)經(jīng)濟(jì)持續(xù)快速發(fā)展，國(guó)有企業(yè)改革取得可喜成果，但是政企分開(kāi)并未完全到位。財(cái)政支出規(guī)模龐大，支出內(nèi)容龐雜，公眾越來(lái)越關(guān)注公共部門(mén)使用資金的效益、效率狀況，建立廉潔高效的政府觀念深入人心。

（三）法律環(huán)境支持

1995年1月1日實(shí)施的《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》第二條規(guī)定，“國(guó)務(wù)院各部門(mén)和地方各級(jí)人民政府及其各部門(mén)財(cái)政收支、國(guó)有金融機(jī)構(gòu)和企業(yè)事業(yè)組織的財(cái)務(wù)收支，以及其他依照法規(guī)規(guī)定應(yīng)當(dāng)接受審計(jì)的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支，依照本法規(guī)定接受審計(jì)監(jiān)督。審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)前款所列財(cái)政收支或財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法和效益，依法進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督?！?006年6月1日實(shí)施修訂后的《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》增加了“提高財(cái)政資金使用效益”的立法目的。同時(shí)，不少地方政府也通過(guò)立法的形式明確了績(jī)效審計(jì)的法律地位。

（四）科學(xué)技術(shù)環(huán)境支持

我國(guó)的信息產(chǎn)業(yè)發(fā)展迅猛，從而加快了計(jì)算機(jī)審計(jì)的建設(shè)步伐。審計(jì)工作由傳統(tǒng)的手工查賬向計(jì)算機(jī)審計(jì)轉(zhuǎn)變。財(cái)務(wù)軟件、審計(jì)軟件、管理軟件相結(jié)合開(kāi)展審計(jì)，因而減輕了審計(jì)人員的工作負(fù)擔(dān)，提高了審計(jì)效率，使更多審計(jì)資源可以投入到績(jī)效審計(jì)領(lǐng)域內(nèi)。

（五）實(shí)踐性支持

近年來(lái), 審計(jì)署和一些地方審計(jì)機(jī)關(guān)從事的公共支出績(jī)效審計(jì)運(yùn)行實(shí)踐為接下來(lái)建立行之有效的審計(jì)模式提供了可以借鑒總結(jié)的經(jīng)驗(yàn)。如深圳市審計(jì)局自2002年至2006年開(kāi)創(chuàng)性地進(jìn)行公共支出項(xiàng)目和公共部門(mén)的績(jī)效審計(jì),廣泛涉及財(cái)政資金分配、使用的各個(gè)領(lǐng)域，得到了很好效果。我國(guó)開(kāi)展績(jī)效審計(jì)，尤其是公共支出績(jī)效審計(jì)不僅是可行的，也是非進(jìn)行不可的。

三、公共支出績(jī)效審計(jì)在我國(guó)的實(shí)踐狀況分析

（一）我國(guó)現(xiàn)行公共財(cái)政體制不健全

目前我國(guó)的績(jī)效預(yù)算制度還處于探索階段，還存在預(yù)算內(nèi)容不完整、預(yù)算編制數(shù)據(jù)粗糙、預(yù)算透明度不高等缺陷。公共財(cái)政體系不完善，使得審計(jì)重點(diǎn)仍停留在真實(shí)性、合法性上，占用大量審計(jì)資源，阻礙公共支出績(jī)效審計(jì)的全面開(kāi)展。

（二）現(xiàn)行的績(jī)效審計(jì)體制尚不完善

目前在我國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)最先開(kāi)展績(jī)效審計(jì)的是與財(cái)政、財(cái)務(wù)收支的資金使用、分配、管理中存在的合法性、真實(shí)性有關(guān)的問(wèn)題。公共支出側(cè)重于合規(guī)性審計(jì)，忽視其原定目標(biāo)和效益效果。開(kāi)展項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)時(shí)常忽視結(jié)合經(jīng)濟(jì)、政策和自然環(huán)境進(jìn)行宏觀因素分析，忽視項(xiàng)目對(duì)整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的影響。審計(jì)范圍還沒(méi)有涵蓋所有公共部門(mén)的財(cái)力、人力、物力、時(shí)間資源使用情況的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性。審計(jì)范圍覆蓋面窄，審計(jì)內(nèi)容不全面。

（三）審計(jì)缺乏法律制度保障

依法審計(jì)是審計(jì)的基本原則，目前政府公共部門(mén)的支出績(jī)效審計(jì)在制度建設(shè)上還是空白，《審計(jì)法》只規(guī)定對(duì)“財(cái)政收支或財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法和效益，依法進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督”，沒(méi)有具體的條文內(nèi)容，也沒(méi)有對(duì)公共支出績(jī)效審計(jì)設(shè)置一些具體

規(guī)范和操作指南和審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)，審計(jì)人員還沒(méi)有一個(gè)公認(rèn)可接受的適用于各種情況的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)可供利用。

四、如何建立適用于我國(guó)的績(jī)效審計(jì)模式

（一）合理選擇審計(jì)項(xiàng)目

在審計(jì)資源有限的條件下開(kāi)展公共支出績(jī)效審計(jì)，關(guān)鍵是選擇具有代表性、重要性的審計(jì)項(xiàng)目。在選擇審計(jì)項(xiàng)目時(shí)應(yīng)選擇財(cái)政投入大、政府和社

會(huì)關(guān)注程度高的熱點(diǎn)問(wèn)題。審計(jì)機(jī)關(guān)開(kāi)展項(xiàng)目審計(jì)時(shí)應(yīng)當(dāng)量力而行，即對(duì)項(xiàng)目展開(kāi)可行性分析，考慮審計(jì)難度、審計(jì)成本、審計(jì)資源及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)等相關(guān)因素。

（二）明確績(jī)效審計(jì)目標(biāo)

績(jī)效審計(jì)強(qiáng)調(diào)一個(gè)組織在資源配置和利用上的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性。公共部門(mén)不同于企業(yè)，其效益可劃分為社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益。經(jīng)濟(jì)效益體現(xiàn)為：公共資金投入的經(jīng)濟(jì)性、產(chǎn)出的效果性、資金使用的節(jié)約性、資源利用的合理性、管理的科學(xué)性，以及潛在經(jīng)濟(jì)效益，某項(xiàng)活動(dòng)或項(xiàng)目的展開(kāi)未來(lái)會(huì)為社會(huì)創(chuàng)造財(cái)富的多少。社會(huì)效益主要包括：公共部門(mén)經(jīng)濟(jì)、管理活動(dòng)對(duì)全社會(huì)運(yùn)行所產(chǎn)生的長(zhǎng)遠(yuǎn)影響，如生態(tài)效益、環(huán)境效益等。

（三）確保審計(jì)內(nèi)容的完整性

公共資金流經(jīng)的各個(gè)環(huán)節(jié)上都存在著績(jī)效問(wèn)題，因而績(jī)效審計(jì)應(yīng)當(dāng)覆蓋資金運(yùn)行的各部門(mén)、各項(xiàng)目、各環(huán)節(jié)。一般說(shuō)來(lái)，審計(jì)的內(nèi)容主要包括：支出項(xiàng)目決策的可行性評(píng)價(jià)、社會(huì)、經(jīng)濟(jì)、公共服務(wù)等方面的績(jī)效情況、政府的行政效率以及公共項(xiàng)目和政策能否有效實(shí)施。在分別審計(jì)投入和產(chǎn)出的基礎(chǔ)上才能進(jìn)一步展開(kāi)資金使用效益效果的評(píng)價(jià)。

（四）運(yùn)用綜合性審計(jì)方法

績(jī)效審計(jì)除運(yùn)用財(cái)務(wù)審計(jì)中的審閱法、觀察法、順查法、逆查法等技術(shù)方法外，還應(yīng)運(yùn)用問(wèn)卷調(diào)查、統(tǒng)計(jì)分析和經(jīng)濟(jì)分析技術(shù)，綜合分析資金使用、資金管理及項(xiàng)目運(yùn)作等情況。根據(jù)具體情況選用合適的審計(jì)的技術(shù)方法，如成本效益分析法、橫向比較分析法、最低費(fèi)用選擇法、財(cái)務(wù)分析法等，客觀評(píng)價(jià)了被審項(xiàng)目的公共資源使用的效果，還反映了管理體制的缺陷與漏洞。

（五）建立科學(xué)合理的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系

開(kāi)展績(jī)效審計(jì)時(shí)必須全面、系統(tǒng)、宏觀看問(wèn)題，既要關(guān)注直接的經(jīng)濟(jì)效益，又要關(guān)注環(huán)保、生態(tài)、社會(huì)效益；既要重視反映短期績(jī)效指標(biāo)，又要重視反映長(zhǎng)期績(jī)效指標(biāo)；既要堅(jiān)持定性分析，又要堅(jiān)持定量分析；既要重視指標(biāo)的特殊性，又要兼顧與法律、政策、標(biāo)準(zhǔn)的互補(bǔ)性；既要運(yùn)用總量評(píng)價(jià)，也要結(jié)合比率評(píng)價(jià)。審計(jì)過(guò)程中應(yīng)注意結(jié)合宏觀環(huán)境、客觀情況、歷史條件和實(shí)際情況進(jìn)行評(píng)價(jià)，將有關(guān)指標(biāo)結(jié)合國(guó)家經(jīng)濟(jì)政策、財(cái)政政策、貨幣政策等因素進(jìn)行動(dòng)態(tài)、綜合、橫向比較評(píng)價(jià)。

（六）積極促進(jìn)政府管理水平的提高

績(jī)效審計(jì)歸根到底還是對(duì)政府經(jīng)濟(jì)職能履行情況的監(jiān)督。我國(guó)的政府正在進(jìn)行職能轉(zhuǎn)變，在這個(gè)轉(zhuǎn)變的同時(shí)也伴隨著管理水平的提高。同時(shí)，審計(jì)機(jī)關(guān)也應(yīng)通過(guò)自己的工作積極推動(dòng)政府管理水平的提高。如通過(guò)對(duì)政府活動(dòng)進(jìn)行評(píng)估，評(píng)價(jià)決策的科學(xué)性，管理所存在的缺陷，從而促進(jìn)政府改善管理；通過(guò)對(duì)公共部門(mén)單位的審計(jì)，為政府確定相關(guān)單位的責(zé)任目標(biāo)提供基礎(chǔ)，促進(jìn)政府部門(mén)和公共單位責(zé)任問(wèn)責(zé)機(jī)制的建立。