第一篇：酒店行業(yè)的稅務風險解析

酒店行業(yè)的稅務風險解析（轉載近年來隨著市場經(jīng)濟不斷發(fā)展，商務、旅游等服務業(yè)的逐漸升溫，特別是一些大眾城市的酒店業(yè)經(jīng)營的如火如荼。結合本人近年來代理的一些稅案，目前就全國來講酒店業(yè)確實存在較大的稅務風險，經(jīng)營者如不及時調(diào)整，會帶來深重的代價。合法的稅收籌劃是可以的，但違反稅法的稅務處理方式或者方案是法律禁止的，而且一旦爆發(fā)后果非常嚴重。一般而言酒店業(yè)主主要采取有以下二種手法，規(guī)避稅收：

一、隱匿收入偷逃營業(yè)稅款

（一）餐飲部主要以截留營業(yè)收入的方式，包括少記應收賬款或者不記應收賬款的方式，以達到少繳納營業(yè)稅的目的。

（二）客房部一般也是采取收入不入賬的方式少繳營業(yè)稅。

（三）混淆不同稅目項目，達到少繳納營業(yè)稅的目的。酒店行業(yè)一般既有按照5%稅率繳納營業(yè)稅的住宿、飲食等業(yè)務，又有按照20%繳納營業(yè)稅的歌廳、舞廳、音樂茶座、及高爾夫球、保齡球等娛樂業(yè)務。往往較高稅率的營業(yè)收入轉移到餐飲、客房等稅率較低的部門中，用餐飲專用發(fā)票代替娛樂行業(yè)所用發(fā)票，利用稅率的差額達到少交納營業(yè)稅的目的。

（四）出租房屋，逃避房產(chǎn)稅。有的將長期閑置的房間提供給承租者后，只按期收取租金。按照稅法規(guī)定，這部分租金收入既要繳納5%的營業(yè)稅，又要繳納12%的房產(chǎn)稅。但絕大部分酒店都沒有繳納房產(chǎn)稅。

二、以少記收入、虛增成本、費用，逃避企業(yè)所得稅。酒店業(yè)主要通過虛購原材料，虛增出庫數(shù)額達到虛增營業(yè)成本的目的。這個行業(yè)蔬菜、修繕、食品原料往往不好控制成本，給酒店業(yè)帶來了違法的操作空間。

三、其他偷逃稅款行為

虛列員工人數(shù)，將一人工資拆列成兩人或多人進而降低個調(diào)稅率,偷逃個人所得稅的行為；以免費提供員工工作餐為由，偷逃營業(yè)稅的行為；減少銷售合同數(shù)量和降低合同標的額，偷逃印花稅的行為等等。

酒店行業(yè)隨著會有更大的發(fā)展空間，但要控制好其中的稅務風險。

第二篇：重組并購中的稅務風險解析

重組并購中的稅務風險

稅不屬于債權也不屬于債務，在企業(yè)間的重組并購活動中企業(yè)和投資顧問公司往往忽略了稅收風險并導致企業(yè)因此產(chǎn)生慘重損失。要提高重組并購的質(zhì)量，必須關注稅的問題。

新《公司法》實施后極大地推動了企業(yè)間的重組并購和避個人所得稅行為，但很多公司并購雙方往往只考慮到債權債務，而忽略了稅收風險。因為稅不屬于債權也不屬于債務，所以并購投資顧問公司也沒有提示客戶，導致大量公司律師合同一簽，稅負已定，等到稅負體現(xiàn)，于是違約、并購失敗、長期官司、支付違約金等慘重損失接踵而至。

2005年大量房地產(chǎn)公司受宏觀經(jīng)濟影響開始重組并購，以下將以解析真實案例的方法與廣大公司CFO和并購投資顧問公司共同分享推動稅收籌劃事業(yè)，提高重組并購的質(zhì)量，減少稅務風險后遺癥的方法。

「案例」

A公司于2001年以5000萬元人民幣收購了北京一家房地產(chǎn)公司甲。

甲公司成立于1994年，主要投資方為香港的X公司。X公司的投資方為香港的B公司。A公司是以向B公司購買X公司來實現(xiàn)對甲公司的收購的。甲公司開發(fā)的某外銷高級公寓一期項目于1995年開始銷售，直至2001年初基本銷售完成。A公司是北京的一家私營企業(yè)，2001年簽訂收購協(xié)議后，開始按協(xié)議分期支付價款（全部款項以現(xiàn)金方式支付），并開始進行二期項目開發(fā)的一些前期工作。至2002年，已支付3800萬元。此時，A公司發(fā)現(xiàn)B公司在股權交易中隱瞞了一些情況，特別是一期項目涉及的一些稅務問題。因此，A公司認為B公司的行為涉嫌欺詐，停止了付款。B公司認為A公司違約，于同年在香港法院提起訴訟（因為雙方交易的對象??X公司是在香港注冊的公司），要求A公司履行合同，支付剩下的1200萬元。A公司也在香港委托了律師事務所來應訴。由于案情復雜，該案件一直拖延至2004年年底仍未審理完畢。雙方都委托了當今最好的律師事務所，而原告已經(jīng)將財產(chǎn)轉移海外無法執(zhí)行。

此時，A公司負責人聘請了我們中煜華稅務師事務所的稅務師作為專家證人，在法庭上敘述有關一期項目涉及的稅務問題。稅務師接受委托后，對一期項目的所有銷售合同、賬務等進行了詳細的審查，并對此前雙方證詞中涉及稅務問題的部分進行了查閱、比對。同時，由于一期項目的銷售期為1995～2001年，當時適用的稅收法規(guī)與現(xiàn)在已經(jīng)有很多不同，大部分已經(jīng)被修訂過或已作廢，因此需要進行大量的有關法規(guī)條文的整理工作，以確認在當時的法規(guī)條件下，一期項目的涉稅違規(guī)情況。整理過程中稅務師調(diào)閱并詳細審查、引用、核實的合同、文件、檔案等達上千份。

此外，由于香港特別行政區(qū)的稅收體系與大陸目前的稅制有極大的差別，為了讓香港的律師及法官了解這些稅收法規(guī)的含義，稅務師與律師進行了大量的溝通工作，并提供了很多輔助材料。在以上工作的基礎上出具了專家證詞提交法庭，并于2005年初在香港出庭作證。在充足、堅實的證據(jù)面前，B公司在控制甲公司進行一期項目的運作中偷漏稅款數(shù)千萬元的事實無可辯駁，雙方曠日持久的官司在稅務問題方面終于有了結果。由于案情復雜，在此難以盡列，目前該案的其他部分尚在進行中，但公司偷漏稅并向A公司隱瞞情況已被認定屬實。

本案耗時極長，頻繁的開庭、準備證辭等工作給A公司的正常運營帶來了很大影響，也使其主要工作人員一直不能把精力放到正常工作上去，潛在的損失難以估量。同時，由于香港的律師費等都比較高，雙方為應訴而支付的各種費用合計已達到2500萬元，遠高于1200萬元的標的。且由于目前仍未結案，以上的損失仍在急速增加中。A公司的主要領導為此苦不堪言，卻又沒有其他解決辦法，只能把官司一直打下去。

雙方爭議焦點：

1.根據(jù)所找到的一期房屋銷售合同統(tǒng)計，合同總金額已達到人民幣4億元，且主要都發(fā)生在1995年。但是，截至2001年初，在該公司的會計賬簿中僅反映售樓預收款人民幣1億元，同時繳納營業(yè)稅300多萬元；

2.對于收入確認的時間問題，B公司的證辭中提出，由于有部分房款在股權轉讓時并未到賬，因此，當時甲公司并無納稅義務。

同時，由于其中部分房屋存在“假按揭”的行為（就是以內(nèi)部人員的名字簽定購房合同以獲得銀行的按揭款，變相進行貸款融資，待資金周轉正常后，再把銀行的按揭款歸還并解除原購房合同），因此，這部分房屋也不應被視為真正的銷售行為而繳納相應稅款。但是根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》第四條規(guī)定：

納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，按照營業(yè)額和規(guī)定的稅率計算應納稅額。應納稅額計算公式：應納稅額=營業(yè)額*稅率。

第五條規(guī)定：

納稅人的營業(yè)額為納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜靠詈蛢r外費用。

第九條規(guī)定：

營業(yè)稅的納稅義務發(fā)生時間，為納稅人收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)當天。

第十二條營業(yè)稅納稅地點中，第三款規(guī)定：

納稅人銷售不動產(chǎn)，應當向不動產(chǎn)所在地主管稅務機關申報納稅。根據(jù)該暫行條例所附的營業(yè)稅稅目稅率表，稅目第九項銷售不動產(chǎn)的征收范圍為銷售建筑物及其他土地附著物，適用的稅率為5%.《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》第二十八條規(guī)定：

納稅人轉讓土地使用權或者銷售不動產(chǎn)，采用預收款方式的，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天。

根據(jù)上述規(guī)定，我們可以認為甲公司在與購房方簽訂銷售合同后，即取得了索取房款的有效合法憑據(jù)，該合同受《中華人民共和國合同法》保護。由于預售合同在付款條款中給予購房方以一定的付款期限，按照此付款期限確認營業(yè)收入符合稅法的有關規(guī)定。即使是假按揭，該公司也應于合同規(guī)定的付款期確認營業(yè)收入，同時按照銷售不動產(chǎn)稅目5%的稅率計算繳納營業(yè)稅。

《國家稅務總局關于從事房地產(chǎn)業(yè)務的外商投資企業(yè)若干稅務處理問題的通知》（國稅發(fā)［1999］242號）第一條規(guī)定：

從事房地產(chǎn)業(yè)務的外商投資企業(yè)與境外企業(yè)簽訂房地產(chǎn)代銷、包銷合同或協(xié)議，委托境外企業(yè)在境外銷售其位于我國境內(nèi)房地產(chǎn)的，應按境外企業(yè)向購房人銷售的價格，作為外商投資企業(yè)房地產(chǎn)銷售收入，計算繳納營業(yè)稅和企業(yè)所得稅。

按照上述各項法律、法規(guī)、制度及相關規(guī)定，根據(jù)甲公司提供的資料，甲公司截至2001年4月30日，所簽訂的銷售合同均已超過付款期限，由于企業(yè)已將房產(chǎn)的實際所有權轉移給購房者，購房者已經(jīng)入住，因此無論是否按期收到款項，均應確認營業(yè)收入，計算繳納營業(yè)稅。

對于“假按揭”的房子，即使其實質(zhì)是假按揭，但就當時發(fā)生的業(yè)務而言，預售合同已經(jīng)正式簽訂，是有效的法律文件，根據(jù)前文引述《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》第二十八條之規(guī)定，應于取得該預收款時申報繳納營業(yè)稅。

3.關于“假按揭”的房子，B公司的人員認為這些銷售合同最終會解除，那么即便交了稅，也是可以退回的。但是目前，并沒有法規(guī)規(guī)定假按揭行為可申請注銷合同之后抵稅。在實際情況中，是有一些公司向主管稅務機關提出抵扣已繳的該筆營業(yè)稅的申請，經(jīng)稅務機關批準后用以抵免之后的稅款。但這不能免除對于應交未交營業(yè)稅款的責任，即在該銷售合同執(zhí)行時，應按規(guī)定繳納要交的營業(yè)稅。即使是假按揭，也應當先繳營業(yè)稅，到合同注銷后再申請抵稅。在本案中，甲公司首先要繳付應繳的營業(yè)稅，之后若真的注銷了合同，要向稅務機關申請抵稅。以上抵稅的前提是該筆營業(yè)稅金已按要求及時、足額的繳納了。稅務機關亦會根據(jù)相關法規(guī)處以罰款和滯納金。當該筆營業(yè)稅、滯納金及罰款足額繳納后，稅務機關才會接受抵稅的申請。

4.對于一些積壓空置商品房的處理，B公司人員認為根據(jù)有關規(guī)定，這些房屋銷售時的營業(yè)稅是可以減免的。

根據(jù)有關規(guī)定：積壓空置的商品住房，系指1998年6月30日（含）以前建成竣工獲得北京市所屬建設工程質(zhì)量監(jiān)督站出據(jù)的“建設工程質(zhì)量竣工核驗（定）證書”，同時未取得銷售收入或銷售預收款的經(jīng)營開發(fā)以供銷售的生活用居住房。以上條款說明，并不是所有在1998年6月30日前竣工的未售出的空置商品房都可享受免征營業(yè)稅的優(yōu)惠政策。出租的商品房，不屬于空置房，不能享受以上優(yōu)惠政策。即使是假按揭的房子，也已經(jīng)有買賣，所以也不能享受以上的優(yōu)惠政策。由于本次是根據(jù)有房屋銷售合同（含預售合同）進行審查，因此，在確認的銷售金額中不存在符合以上規(guī)定的未售出空置商品房情況。所以，本次確認的收入金額不存在可免營業(yè)稅的情況。這些房屋均不符合空置房的標準，所以不能享受該優(yōu)惠政策。

同時，有關稅務的優(yōu)惠，要以稅務批復為準。按甲公司提出的資料，該公司一期只有一份免稅批復，總金額為人民幣13萬元左右。

5.對于外商投資房地產(chǎn)企業(yè)的預征企業(yè)所得稅的預計利潤率的問題，B公司認為有文件規(guī)定，該比例目前已經(jīng)降至10%，因此甲公司欠繳企業(yè)所得稅的情況也沒有中煜華審查后認可的那么多。但是，根據(jù)《北京市國家稅務局轉發(fā)國家稅務總局關于外商投資房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營企業(yè)所得稅管理問題的通知的通知》（京國稅發(fā)［2002］314號）第五條：對于2001年12月20日前按20％預計利潤率預征企業(yè)所得稅的房地產(chǎn)企業(yè)，其已預征的稅款不再調(diào)整，可留待建設期匯算時統(tǒng)一核算。

2001年之前規(guī)定房地產(chǎn)企業(yè)預交所得稅的預計利潤率為20%，從北京某會計師事務所出具的審計報告（甲公司此前的審計報告）中也可看出甲公司實際是按20%的利潤率預繳企業(yè)所得稅。如果應預交的企業(yè)所得稅未全額交納，應先補交，并在補交稅款的同時交納罰款與滯納金，再在匯算清繳后根據(jù)結果申請退稅。

此外，還有土地增值稅與企業(yè)所得稅的匯算清繳期的問題、匯率的問題、出租房屋的問題以及會計利潤與稅務利潤的區(qū)別等問題，稅務師都根據(jù)大陸現(xiàn)行的稅務制度及有關規(guī)定做了詳細的論述，維護了A公司的合法權益。

案例總結：

在A公司的收購行為中，有以下幾點可以改正的地方：

1.決定購買股權時，應聘請專業(yè)人員，對甲公司的財務及稅務情況進行充分的審查，以了解其是否有重大的涉稅風險或債權債務風險；

2.在確定交易方式時，應聘請專業(yè)人員進行設計，以采用成本最低（繳稅最少）、風險最小的方案；

例如本案，A公司為購買股權而支付的3800萬元將不能列入二期項目的開發(fā)成本，不能在其企業(yè)所得稅和土地增值稅前進行抵扣，僅此兩項，多繳的稅款就將達到上千萬元。

3.由于一期項目一直沒有做匯算清繳的工作，這就使欠稅金額缺乏公認的數(shù)額，在法庭上極為不利，沒有審計報告作為證據(jù)，A公司估計的一期項目偷漏稅金額很難取信于香港法官，引來了大量的法庭舉證、辯論等工作；

4.A公司收購時，為了躲避大陸的有關手續(xù)，采用了收購甲公司的投資方??香港的X公司的方式，這使本案必須在香港審理，A公司為此需要支付高額的差旅費。同時，香港的律師費水平遠比大陸的高，兩地稅制的不同又使法官與律師理解情況很困難，大大加長了官司所耗時間，使得A公司最終得不償失。如果A公司在收購時即聘請稅務顧問，那么稅務顧問肯定會建議A公司直接收購甲公司，這樣，案件就應該在北京審理，這無疑對A公司非常有利，同時也節(jié)省了巨額開支。

注：為了本案例敘述的方便，對于A、B公司交易及控股甲公司的具體方法，及其如何避免違背公司法相關規(guī)定的細節(jié)，在此不做詳細論述，敬請留意。

第三篇：2011年電信行業(yè) 稅務風險培訓材料..

2011年廣東移動公司規(guī)避涉稅風險專題培訓

電信業(yè)自查涉稅應注意的問題 如何掌握發(fā)票作為稅前扣除的憑據(jù)？

主講人：財稅實務專家王玲 電信業(yè)自查涉稅應注意的問題

營業(yè)稅 征稅范圍檢查 電信業(yè)征稅范圍

在中華人民共和國境內(nèi)提供交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務業(yè)、轉讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人，為營業(yè)稅的納稅人，應當依照本條例繳納營業(yè)稅。

電信，是指用各種電傳設備傳輸電信號來傳遞信息的業(yè)務。其征稅范圍包括：通信業(yè)務、電信物品銷售及其他電信業(yè)務等。通信業(yè)務收入，包括固定通信業(yè)務收入、移動通信業(yè)務收入、無線尋呼業(yè)務收入、數(shù)據(jù)業(yè)務收入和國際互聯(lián)網(wǎng)業(yè)務收入等。在?主營業(yè)務收入?或?通信業(yè)務收入?、?預收賬款?等科目中核算。電信物品銷售收入，是指在提供電信勞務的同時附帶銷售專用和通用電信物品（包括電報紙、電報簽收簿、電話號碼簿、電話機、移動電話機、無線尋呼機、手機識別卡、電信器材材料及其他電信終端設備等）的業(yè)務收入。在?其他業(yè)務收入?科目中核算。

其他電信業(yè)務收入，是指上述業(yè)務以外的其他電信業(yè)務收入。在?主營業(yè)務收入?、?其他業(yè)務收入?及?營業(yè)外收入?等科目中核算。

業(yè)務銷售附帶贈送電信服務業(yè)務

營業(yè)稅無償贈送視同發(fā)生應稅行為：

（一）單位或者個人將不動產(chǎn)或者土地使用權無償贈送其他單位或 者個人；

（二）單位或者個人自己新建（以下簡稱自建）建筑物后銷售，其所發(fā)生的自建行為；

中國移動有限公司內(nèi)地子公司開展以業(yè)務銷售附帶贈送電信服務業(yè)務（包括贈送用戶一定業(yè)務使用時長、流量或業(yè)務使用費額度、贈送有價卡預存款或有價卡）的過程中，其附帶贈送的電信服務是無償提供電信業(yè)勞務的行為，不屬于營業(yè)稅征收范圍，不征收營業(yè)稅。

業(yè)務銷售附帶贈送實物業(yè)務

中國移動有限公司內(nèi)地子公司開展的以業(yè)務銷售附帶贈送實物業(yè)務（包括贈送用戶SIM卡、手機或有價物品等實物），屬于電信單位提供電信業(yè)勞務的同時贈送實物的行為，按照現(xiàn)行流轉稅政策規(guī)定，不征收增值稅，其進項稅額不得予以抵扣；其附帶贈送實物的行為是電信單位無償贈與他人實物的行為，不屬于營業(yè)稅征收范圍，不征收營業(yè)稅。

話費收入的檢查

電信業(yè)計稅營業(yè)額

納稅人的營業(yè)額為納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)收取的全部價款和價外費用（包括收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、罰息及其他各種性質(zhì)的價外收費）。移動電信業(yè)務收入，包括月租費、入網(wǎng)費收入、通話費收入、增 值業(yè)務收入、數(shù)據(jù)業(yè)務收入、網(wǎng)間結算收入及其他收入等。增值業(yè)務收入：包括呼叫轉移的通話費和主叫顯示、呼叫限制、多方通話、語音信箱等的月基本使用費收入或通信費收入，以及其他收入等。

其他收入：不屬于以上項目的收入。如，移動電話設備代維費收入、過戶手續(xù)費收入、停開機手續(xù)費收入、選號費收入等。

1、電信企業(yè)為其他單位代收頻占費、代收保險費、代結算業(yè)務等屬于價外費用，在計征營業(yè)稅時不予扣除。

2、對移動通信公司代無線電管理委員會收取的價外費用（包括注冊登記費、頻率占用費等），均應并入計稅營業(yè)額中計算應納營業(yè)稅稅款。

3、企業(yè)提供移動電話通信服務的計稅營業(yè)額應包括話費收入、網(wǎng)卡收入（即SIM卡含測試費、工本費、初裝費）、銷售帶號話機收入、選號費收入、復通費收入、其它功能費收入、話費的滯納金等各種名目的價外費用。無論該企業(yè)與代辦點如何結算，不得扣除支付給代辦點的手續(xù)費作為計稅營業(yè)額。

4、電信部門在提供電信勞務時，采取公開拍賣或加價的方式轉讓吉祥、易記的電話號碼、移動電話號碼、尋呼號碼，其營業(yè)額為拍賣收入或加價收入及其他收入的全額，不予作任何扣除。

5、電信部門銷售有價電話卡（包括電話磁卡、ＩＣ卡、ＩＰ卡、２００卡、３００卡、靈通卡、神州行充值卡等各類有價電話卡），其營業(yè)額為向購買方（包括經(jīng)銷商）收取的全部價款和價外費用。重點檢查：

1、加收的話費滯納金、違約金、罰款等收入等是否作為營業(yè)外收入，申報繳納了營業(yè)稅。

2、向手機號碼停止使用但并未銷號的用戶，按月收取的固定費用，有否在收入實現(xiàn)的當月計算繳納營業(yè)稅。

3、計費系統(tǒng)的數(shù)據(jù)轉換到財務系統(tǒng)的收入數(shù)據(jù)是否真實、完整，如果計費系統(tǒng)的收入數(shù)據(jù)大于與財務系統(tǒng)的數(shù)據(jù)，要進一步核實原因。

代收業(yè)務收入的檢查 營業(yè)稅差額征稅

?按差額方式確定計稅營業(yè)額?是指以納稅人在中華人民共和國境內(nèi)提供營業(yè)稅應稅勞務、轉讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)時，以收取的全部價款和價外費用減去規(guī)定可扣除的支付款項（扣除項目）后的余額為計稅營業(yè)額。（上海）

1、郵政電信單位與其他單位合作，共同為用戶提供郵政電信業(yè)務及其他服務并由郵政電信單位統(tǒng)一收取價款的，以全部收入減去支付給合作方價款后的余額為營業(yè)額

所有電信運營商通信網(wǎng)之間的跨網(wǎng)通話業(yè)務，其話費構成兩網(wǎng)共同收入。對兩網(wǎng)的互連互通業(yè)務，可按本通信網(wǎng)全部話費收入加上從另一通信網(wǎng)分割回的話費收入減去分割給另一通信網(wǎng)的話費后的余額為計稅營業(yè)額。（安徽）

2、自2009年1月1日起，移動有限公司及所屬子公司應就其向TD-SCDMA用戶收取的全部收入減去支付給移動集團及所屬分公司價款后的余額為營業(yè)額繳納營業(yè)稅，移動集團及所屬分公司從移動有 限公司及所屬子公司分得的TD-SCDMA業(yè)務收入按照“郵電通信業(yè)”稅目繳納營業(yè)稅。

3、對中國移動通信集團公司通過手機特服號“ 10699966 "為中國青少年發(fā)展基金會接受捐款業(yè)務，以全部收入減去支付給中國青少年發(fā)展墓金會的捐款后的余額為營業(yè)額，計算征收營業(yè)稅。

4、對中國移動通信集團公司通過手機特服號“10660888”為中華環(huán)境保護基金會接受捐款業(yè)務，以全部收入減去支付給中華環(huán)境保護基金會的捐款后的余額為營業(yè)額，計算征收營業(yè)稅。

5、對中國移動通信集團公司及其所屬公司與中國殘疾人福利基金會合作開展的“短信捐款”業(yè)務，以中國移動通信集團公司及其所屬公司該項業(yè)務的全部收入減去支付給中國殘疾人福利基金會的價款后的余額為計稅營業(yè)額。

6、對中國移動通信集團公司通過手機特服號為中華健康快車基金會接受捐款業(yè)務，以全部收入減去支付給中華健康快車基金會的捐款后的余額為營業(yè)額，計算征收營業(yè)稅。

7、通過手機特服號為“中華健康快車”等公益組織接受捐款的業(yè)務，可以按照現(xiàn)行營業(yè)稅政策規(guī)定，以全部收入減去支付給公益組織捐款后的余額為營業(yè)額，計算征收營業(yè)稅。

8、對移動通信公司取得的漫游話費網(wǎng)間結算凈收入，應并入網(wǎng)間結算款歸屬公司的計稅營業(yè)額收營業(yè)稅，對漫游話費網(wǎng)間結算凈支出，可從其當期的計稅營業(yè)額中減除。（浙江）

重點檢查：

1、全部收入包括本通信網(wǎng)全部話費收入加上從另一 通信網(wǎng)分割回的話費收入減去分割給另一通信網(wǎng)的話費后的余額。

2、檢查與其他單位合作，共同為用戶提供郵政電信業(yè)務及其它服務并由統(tǒng)一收取價款的，以全部收入減去支付給合作方價款后的余額計算征收營業(yè)稅，要注意上述合作過程中有無扣除不屬于合作性質(zhì)的費用支出（如非合作性質(zhì)的電路租賃費等）現(xiàn)象。

銷售折讓折扣的檢查

納稅人發(fā)生應稅行為，如果將價款與折扣額在同一張發(fā)票上注明的，以折扣后的價款為營業(yè)額；如果將折扣額另開發(fā)票的，不論其在財務上如何處理，均不得從營業(yè)額中扣除。

對電信部門銷售有價電話卡，不論如何核算，均按實際售卡收入征收營業(yè)稅。（黑龍江）

重點檢查：

1、檢查打折銷售有價電話卡、?充值送話費?等促銷活動中，收入與相關折扣是否按配比原則、權責發(fā)生制原則沖減收入，有否多沖減當期收入，少繳營業(yè)稅。

2、以贈送充值卡的形式抵頂企業(yè)正常的費用支出，如：支付代理商的傭金、特約代理店酬金、職工競賽獎勵、營業(yè)廳裝修補貼、基建房租等，但贈送的充值卡作為銷售折扣沖減了營業(yè)收入，少繳營業(yè)稅。

其他業(yè)務收入檢查

關于銷售無線尋呼機、移動電話征稅問題

電信單位(電信局及經(jīng)電信局批準的其他從事電信業(yè)務的單位)自己銷售無線尋呼機、移動電話，并為客戶提供有關的電信勞務服務的，屬于混合銷售，征收營業(yè)稅；對單純銷售無線尋呼機、移動電話，不提供有關的電信勞務服務的，征收增值稅。

一項銷售行為如果既涉及應稅勞務又涉及貨物，為混合銷售行為。除本細則第七條的規(guī)定外，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，繳納增值稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為提供應稅勞務，繳納營業(yè)稅。

重點檢查：捆綁銷售手機、SIM卡及其他商品的收入是否作為非生產(chǎn)、批發(fā)、零售行業(yè)的混合銷售行為按規(guī)定申報繳納了營業(yè)稅。

電信業(yè)主營業(yè)務以外應征營業(yè)稅問題

電信企業(yè)從事電信業(yè)以外的營業(yè)稅其他項目應稅勞務、轉讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)取得的收入，應按規(guī)定照章征稅。

電信企業(yè)從事廣告業(yè)務、餐飲服務、賓館服務、不動產(chǎn)出租業(yè)務、手機和尋呼機出租業(yè)務取得的收入，按“服務業(yè)”稅目征稅。

重點檢查：

1、取得的房屋出租收入、柜臺出租收入，是否按?服務業(yè)?5%稅目稅率申報納稅，有否錯按?郵電通信業(yè)?3%的稅率申報納稅。

2、收取營業(yè)點的承包費直接沖減營業(yè)費用，未確認收入申報繳納營業(yè)稅，少繳營業(yè)稅。

3、向關聯(lián)企業(yè)（手機銷售商）提供場地或服務，收入明顯偏低又沒有正當理由，應按照《營業(yè)稅暫行條例實施細則》的有關規(guī)定核定其計稅營業(yè)額。

房產(chǎn)稅

房產(chǎn)稅計稅依據(jù)

房產(chǎn)稅依照房產(chǎn)原值一次減除百分之三十后的余值計算繳納。房產(chǎn)原值是指納稅人按照財務會計制度規(guī)定，在帳簿記載的房產(chǎn)原值。對納稅人未按財務會計制度規(guī)定記載，房產(chǎn)原值不實和沒有原值的房產(chǎn)，由房產(chǎn)所在地稅務機關參考同時期的同類房產(chǎn)核定。房產(chǎn)出租的，以房產(chǎn)租金收入為房產(chǎn)稅的計稅依據(jù)。（廣東）

關于將地價計入房產(chǎn)原值征收房產(chǎn)稅問題

對按照房產(chǎn)原值計稅的房產(chǎn)，無論會計上如何核算，房產(chǎn)原值均應包含地價，包括為取得土地使用權支付的價款、開發(fā)土地發(fā)生的成本費用等。宗地容積率低于0.5的，按房產(chǎn)建筑面積的2倍計算土地面積并據(jù)此確定計入房產(chǎn)原值的地價。

土地使用權的會計處理

《企業(yè)會計制度》規(guī)定，企業(yè)購入的土地使用權，或以支付土地出讓金方式取得的土地使用權，按照實際支付的價款作為實際成本，并作為無形資產(chǎn)核算；待該項土地開發(fā)時再將其賬面價值轉入相關在建工程(房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將需開發(fā)的土地使用權賬面價值轉入存貨項目)。

《企業(yè)會計準則》規(guī)定，自行開發(fā)建造廠房等建筑物，相關的土地使用權與建筑物應當分別進行處理。外購土地及建筑物支付的價款應當在建筑物與土地使用權之間進行分配；難以合理分配的，應當全部作為固定資產(chǎn)。

企業(yè)（房地產(chǎn)開發(fā)）取得土地用于建造對外出售的房屋建筑物，相 關的土地使用權賬面價值應當計入所建造的房屋建筑物成本。

一、納稅人以劃撥方式取得土地使用權的，初始用地成本為零，不再對土地價值進行評估并入房產(chǎn)原值。如納稅人先以劃撥方式取得土地使用權，后經(jīng)批準改為出讓方式取得該土地使用權的，應依法將補繳的土地出讓金和其他出讓費用并入房產(chǎn)原值。

二、納稅人自建的房產(chǎn)所占用的土地是以租入方式取得國有土地使用權的，其支付的租金應并入房產(chǎn)原值；如果以租入方式取得的是集體土地使用權的，其支付的租金可暫不并入房產(chǎn)原值。上述租金以合同約定的總金額為準。

宗地容積率是指一個地塊上的建筑物總面積與地面面積的比，以廈門市規(guī)劃局核發(fā)的《工程規(guī)劃許可證》登載的為準。

（一）宗地容積率低于0.5的，以房產(chǎn)建筑面積的2倍作為占地面積A，再以A占總占地面積的百分比確認其地價，并入房產(chǎn)原值；容積率高于0.5的，以該宗地的全部地價并入房產(chǎn)原值。

（二）同一宗地分期開發(fā)，在申報房產(chǎn)稅時，應按該期（棟）房產(chǎn)建筑面積占該宗地上的房產(chǎn)總建筑面積的百分比配比地價并入房產(chǎn)原值。（廈門）

例如：某公司2008年建造辦公樓，房產(chǎn)建筑面積為1500平方米，建筑成本為105萬元，不包括土地價值。該宗地為本年新征，總占地面積4000平方米；土地單價為每平方米150元，容積率為0.38（容積率為宗地建筑面積與土地面積的比值），使用年限為50年。公司自2008年1月1日起執(zhí)行《企業(yè)會計準則》。2011年，因容積率低于0.5，應按房產(chǎn)建筑面積的2倍計算土地面積并據(jù)以確定計入房產(chǎn)原值的地價。

計稅房屋原值＝1050000＋150×（1500×2）＝1500000（元）。應繳房產(chǎn)稅＝1500000×（1－30%）×1.2%＝12600（元）

關于明確房屋附屬設備和配套設施計征房產(chǎn)稅有關問題

一、為了維持和增加房屋的使用功能或使房屋滿足設計要求，凡以房屋為載體，不可隨意移動的附屬設備和配套設施，如給排水、采暖、消防、中央空調(diào)、電氣及智能化樓宇設備等，無論在會計核算中是否單獨記賬與核算，都應計入房產(chǎn)原值，計征房產(chǎn)稅。

如：樓宇安全防范探測器、報警控制器、報警信號傳輸設備、出入口控制設備、安全檢查設備、電視監(jiān)控設備、停車場車輛識別設備、出入口設備、顯示、信號監(jiān)控設備；（貴州）

二、對于更換房屋附屬設備和配套設施的，在將其價值計入房產(chǎn)原值時，可扣減原來相應設備和設施的價值；對附屬設備和配套設施中易損壞、需要經(jīng)常更換的零配件，更新后不再計入房產(chǎn)原值。采取租賃形式租入房產(chǎn)，上述承租人不是該房產(chǎn)的納稅人，因此，其加裝修房產(chǎn)、設備等不應征收房產(chǎn)稅。（廣東）

承租人使用房產(chǎn)，以支付修理費抵交房產(chǎn)租金，仍應由房產(chǎn)的產(chǎn)權所有人依照規(guī)定繳納房產(chǎn)稅。

關于企業(yè)將承租的房屋加層、擴建、重建征收房產(chǎn)稅問題 企業(yè)將承租的房產(chǎn)進行加層、擴建或拆除重建，雙方協(xié)議對加層、擴建、重建新增加的房屋面積，在若干年內(nèi)，由承租企業(yè)使用不交房 租，期滿后承租企業(yè)無償將房產(chǎn)歸原房主所有，承租企業(yè)在無租使用期間，應按規(guī)定繳納房產(chǎn)稅。（廣東）

關于擴建、改建（裝）修房屋的征稅問題

（1）已稅房產(chǎn)進行擴建、改建、裝修竣工后的原值不論是否比原有的原值增加或減少，在納稅有效期內(nèi)，都不進行補稅或退稅，在下一個納稅期才按擴建、改建、裝修后的房產(chǎn)原值計稅。

（2）擴建、改建、裝修房屋的竣工掌握問題，是委托施工單位施工的，以工程驗收完畢后計算，是自行施工的，以工程完工計算。如有的工程由于各種原因長期不進行驗收的，應以建筑完工后視為竣工。（廣東）

關于轉租房產(chǎn)的征稅問題

單位和個人將租用的房產(chǎn)，再轉租給別單位或個人，其租金收入高于原來租用的租金，其租金差額應計征房產(chǎn)稅。（廣東）關于房產(chǎn)出租，由承租人修理，在若干年內(nèi)不支付房租，應否征收房產(chǎn)稅問題

承租人將租用的房產(chǎn)，進行維修、改造，若干年內(nèi)以支付修理費抵交房產(chǎn)租金，應由產(chǎn)權所有人繳納房產(chǎn)稅。如原有租約的，按租約租金計稅，如無租約的按支付的修理費作為租金計稅。（廣東）重點檢查：1.計算繳納房產(chǎn)稅時，將辦公樓原值申報房產(chǎn)稅，未將消防設備、電梯、中央空調(diào)等房屋附屬設備、配套設施一并作價計入房屋原值，少繳房地產(chǎn)稅。

2.部分房產(chǎn)在購臵、裝修等更新改造過程中，對房產(chǎn)價值有調(diào)整 的未按調(diào)整后的金額重新計算，造成少繳納房地產(chǎn)稅。

3.已經(jīng)交付使用的房屋在建工程，長期不結轉固定資產(chǎn)，不申報繳納房產(chǎn)稅。

4.將出租房產(chǎn)視同自用房產(chǎn)，少繳房產(chǎn)稅。

5.取得房產(chǎn)租賃、轉租收入，未按規(guī)定足額申報納稅。6.土地計征房地產(chǎn)稅問題

直接購買的房地產(chǎn)或購買土地自建房屋，其土地價值已包含在購買價中或建造成本中，因此，不論財務處理如何，在計征房地產(chǎn)稅時，不允許通過評估等方式將土地價值剝離出來；國家劃撥（含授權經(jīng)營）方式取得的土地，這部分土地價值（包括評估增值的價值）暫不計征 房產(chǎn)稅，但如果改制上市時，補繳了土地出讓金，土地使用權已發(fā)生變化，應該將土地價值并入房產(chǎn)計征房產(chǎn)稅。

關于收取租金應納房產(chǎn)稅的納稅義務發(fā)生時間問題 房產(chǎn)稅按年征收、分期繳納。納稅期限由省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定。

房產(chǎn)租金收入應納房產(chǎn)稅的納稅義務發(fā)生時間可按營業(yè)稅納稅義務發(fā)生時間確定。（珠海市）

營業(yè)稅納稅義務發(fā)生時間：納稅人提供租賃業(yè)勞務，采取預收款方式的，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天。

其一次性取得的一年期以上租金，經(jīng)縣級主管地稅機關批準，可依稅法統(tǒng)一規(guī)定，按期計征房產(chǎn)稅；對經(jīng)營不正常、財務制度不健全、不能按期申報納稅的單位，其一次性取得一年期以上租金，經(jīng)縣級主 管地稅機關批準，可一次計征房產(chǎn)稅。（新疆）

參照上述規(guī)定，納稅人提供租賃業(yè)勞務，采取預收款方式的，其房產(chǎn)稅的納稅義務時間為收到預收款的當天或按權責發(fā)生制分期計征房產(chǎn)稅。

印花稅

征稅范圍

印花稅只對稅目稅率表中列舉的憑證和經(jīng)財政部確定征稅的其他憑證征稅。

下列憑證為應納稅憑證：

一、購銷、加工承攬、建設工程承包、財產(chǎn)租賃、貨物運輸、倉儲保管、借款、財產(chǎn)保險、技術合同或者具有合同性質(zhì)的憑證； 合同，是指根據(jù)《經(jīng)濟合同法》、《 涉外經(jīng)濟合同法》和其他有關合同法規(guī)訂立的合同。

具有合同性質(zhì)的憑證，是指具有合同效力的協(xié)議、契約、合約、單據(jù)、確認書及其他各種名稱的憑證。

1、購銷合同：包括供應、預購、采購、購銷結合及協(xié)作、調(diào)劑、補償、易貨等合同

購銷合同不包括供水、供電、供氣（汽）合同，這些合同不貼花。（廣東）

2、加工承欖合同：包括加工、定作、修繕、修理、印刷、廣告、測繪、測試等合同

代維費合同是電信部門與用戶簽訂的線路維護合同，應按?加工 承攬合同?貼花。（湖南）

3、建設工程勘察設計合同：包括勘察、設計合同

4、建筑安裝工程承包合同：包括建筑、安裝工程承包合同

5、財產(chǎn)租賃合同：包括租賃房屋、船舶、飛機、機動車輛、機械、器具、設備等

企業(yè)與主管部門等簽訂的租賃承包經(jīng)營合同，不屬于財產(chǎn)租賃合同，不應貼花。

電信部門與單位簽訂的電信設備、電信線路的租賃合同，應按?財產(chǎn)租賃合同?貼花。（湖南）

企業(yè)單位以房屋的修繕抵作一定時期租金，并簽訂房屋租賃合同的，就其房屋的修繕費按財產(chǎn)租憑合同計貼印花。（廣東）

6、貨物運輸合同：包括民用航空、鐵路運輸、海上運輸、內(nèi)河運輸、公路運輸和聯(lián)運合同

7、倉儲保管合同：包括倉儲、保管合同

8、借款合同：銀行及其他金融組織和借款人(不包括銀行同業(yè)拆借)所簽訂的借款合同

9、財產(chǎn)保險合同：包括財產(chǎn)、責任、保證、信用等保險合同

10、技術合同： 包括技術開發(fā)、轉讓、咨詢、服務等合同 技術轉讓包括：專利權轉讓、專利申請權轉讓、專利實施許可和非專利技術轉讓。

技術服務合同包括：技術服務合同、技術培訓合同和技術中介合同。

具有合同性質(zhì)的單據(jù) 對貨物運輸、倉儲保管、財產(chǎn)保險、銀行借款等，辦理一項業(yè)務既書立合同，又開立單據(jù)的，只就合同貼花；凡不書立合同，只開立單據(jù)，以單據(jù)作為合同使用的，應按照規(guī)定貼花。

對鐵路、公路、航運、水路等運輸部門承運快件行李包裹開具的托運單據(jù)暫免貼花。（廣東）

二、.產(chǎn)權轉移書據(jù)；包括財產(chǎn)所有權和版權、商標專用權、專利權、專有技術使用權等轉移書據(jù)

財產(chǎn)所有權征稅范圍是：經(jīng)政府管理機關登記注冊的動產(chǎn)、不動產(chǎn)的所有權轉移所立的書據(jù)，以及企業(yè)股權轉讓所立的書據(jù)。

三、營業(yè)帳簿；生產(chǎn)經(jīng)營用帳冊、記載資金的帳簿。

1、生產(chǎn)經(jīng)營用帳冊：對采用一級核算形式的，只就財會部門設臵的賬簿貼花；采用分級核算形式的，除財會部門的賬簿應貼花外，財會部門設臵在其他部門和車間的明細分類賬，亦應按規(guī)定貼花。車間、門市部、倉庫設臵的不屬于會計核算范圍或雖屬會計核算范圍，但不記載金額的登記簿、統(tǒng)計簿、臺賬等，不貼印花。對會計核算采用以表代賬的，應如何貼花？

對日常用單頁表式記載資金活動情況，以表代賬的，在未形成賬簿（冊）前，暫不貼花，待裝訂成冊時，按冊貼花。

2、記載資金的帳簿，是指載有實收資本、資本公積的資金的總分類帳簿，或者專門設臵的記載實收資本、資本公積的帳簿。凡是記載資金的賬簿，啟用新賬時，資金未增加的，不再按件定額貼花。其?實收資本?和?資本公積?兩項的合計金額大于原已貼 花資金的，就增加的部分補貼印花。

四、.權利、許可證照；

指政府部門發(fā)給的房屋產(chǎn)權證、工商營業(yè)執(zhí)照、商標注冊證、專利證、土地使用證。其他各種權利許可證照均不貼花。

五、.經(jīng)財政部確定征稅的其他憑證。

（1）對納稅人以電子形式簽訂的各類應稅憑證按規(guī)定征收印花稅。（2）對土地使用權出讓合同、土地使用權轉讓合同按產(chǎn)權轉移書據(jù)征收印花稅。

中國移動與中國電信、鐵通、聯(lián)通等公司之間簽訂的網(wǎng)間結算協(xié)議、客戶之間簽訂的購機入戶協(xié)議（混合銷售合同）、入網(wǎng)協(xié)議、套餐協(xié)議、客戶話費清單等不征收印花稅。

關于企業(yè)集團內(nèi)部使用的有關憑證征收印花稅問題

對于企業(yè)集團內(nèi)具有平等法律地位的主體之間自愿訂立、明確雙方購銷關系、據(jù)以供貨和結算、具有合同性質(zhì)的憑證，應按規(guī)定征收印花稅。對于企業(yè)集團內(nèi)部執(zhí)行計劃使用的、不具有合同性質(zhì)的憑證，不征收印花稅。

不兌現(xiàn)或不按期兌現(xiàn)的合同，是否貼花？

依照印花稅暫行條例規(guī)定，合同簽訂時即應貼花，履行完稅手續(xù)。因此，不論合同是否兌現(xiàn)或能否按期兌現(xiàn)，都一律按照規(guī)定貼花。

代理合同是否貼花？

代理單位與委托單位之間簽訂的委托代理合同，凡僅明確代理事項、權限和責任的，不屬于應稅憑證，不貼印花。只收取代購、代銷手續(xù)費，并代委托方扣繳零售環(huán)節(jié)營業(yè)稅的代購、代銷合同、暫不貼花。（廣東）

已貼花的合同期滿后繼續(xù)使用時，是否要重新貼花？ 已貼花的合同期滿時，所載權利義務關系尚未履行完畢，經(jīng)約定繼續(xù)使用，其所載內(nèi)容、金額沒有增加的，不用重新貼花；其所載內(nèi)容，金額有所增加的，則對增加部分貼花。（廣東）

對只標明月租金的財產(chǎn)租賃合同如何計算貼花？

對只標明租金而沒有租賃期限，無法確定租金總額的財產(chǎn)租賃合同，年內(nèi)繼續(xù)租用的，先按當年租賃之日起至年末的租金總額計算貼花。以后繼續(xù)租用的，按當年的租金總額計算補貼印花，直到合同結束為止。（廣東）

有些合同在簽訂時不能計算金額的，如何貼花？

有些合同在簽訂時無法確定計稅金額，如技術轉讓合同中的轉讓收入，是按銷售收入的一定比例收取或是按實現(xiàn)利潤分成的；財產(chǎn)租賃合同，只是規(guī)定了月（天）租金標準而卻無租賃期限的。對這類合同，可在簽訂時先按定額五元貼花，以后結算時再按實際金額計稅，補貼印花。

重點檢查： 1.當新增的資本公積未貼花，少申報繳納印花稅。

2.計算租賃合同印花時，未按合同總金額申報納稅，而是按年租金的金額申報，少申報繳納印花稅。

3.框架性合同未記載金額，未先按5元貼花，以后實際結算時再按實際發(fā)生數(shù)貼花，少申報繳納印花稅。4.繳納印花稅時適用的稅目稅率錯誤，如：把租賃合同混作購銷合同，造成少申報繳納印花稅。

企業(yè)所得稅

收入

未按權責發(fā)生制原則確認的收入

除企業(yè)所得稅法及實施條例另有規(guī)定外，企業(yè)銷售收入的確認，必須遵循權責發(fā)生制原則和實質(zhì)重于形式原則。

長期為客戶提供重復的勞務收取的勞務費，在相關勞務活動發(fā)生時確認收入。

關于預收款的處理

電信企業(yè)在提供產(chǎn)品或服務時，收取的預收性質(zhì)的價款（包括用戶預存款、預收有價卡款和其他預收款）應按照權責發(fā)生制原則確認銷售營業(yè)收入的實現(xiàn)時間，據(jù)以計算繳納企業(yè)所得稅，對以前已征收企業(yè)所得稅的預收款不再按權責發(fā)生制確認為以后的應納稅收入。

關于電信企業(yè)預收話費收入如何計算當期應稅收入問題。電信企業(yè)的預收話費收入，可按下列公式計算當期應稅收入： 當期應稅預收話費收入=期末預收話費余額-期初預收話費余額

電信業(yè)務確認收入會計處理

(1)企業(yè)為用戶提供了電信業(yè)務服務后，根據(jù)計費系統(tǒng)出具的收費賬單金額確認收入；

(2)企業(yè)出租、出售通信網(wǎng)絡元素業(yè)務，應按企業(yè)與用戶簽訂的 合同或協(xié)議金額確認收入；

(3)企業(yè)網(wǎng)間互聯(lián)業(yè)務，根據(jù)雙方確認的結算金額作為結算收入；

(4)企業(yè)已經(jīng)確認收入的電信業(yè)務發(fā)生退費，應當沖減退費當期的收入。

重點檢查：未按權責發(fā)生制列支成本、費用

1、在?充值送話費?的促銷活動中，收入與相關折扣未按配比原則、權責發(fā)生制原則沖減收入，多沖減當期收入，少繳企業(yè)所得稅。

2、?存話費送手機?等活動，未按受益期分攤購進手機等禮品的成本，而是將購進手機的費用一次性計入營業(yè)費用，少繳企業(yè)所得稅。利用往來賬戶延遲實現(xiàn)應稅收入或調(diào)整企業(yè)利潤

企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。企業(yè)以非貨幣形式取得的收入，應當按照公允價值確定收入額。前款所稱公允價值，是指按照市場價格確定的價值。收入包括：

（一）銷售貨物收入；

（二）提供勞務收入；

（三）轉讓財產(chǎn)收入；

（四）股息、紅利等權益性投資收益；

（五）利息收入；

（六）租金收入；

（七）特許權使用費收入；

（八）接受捐贈收入；

（九）其他收入。

所稱其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實無法償付的應付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應收款項、債務重組收入、補貼收入、違約金收入、匯兌收益等。

關于通信卡沉淀金額征稅問題 對到期失效的有價通信卡沉淀金額，應于到期日次月全部結轉確認收入，并計算繳納企業(yè)所得稅。

關于三年以上未支付的應付賬款的稅務處理問題

企業(yè)因債權人原因確實無法支付的應付款項，包括超過三年未支付的應付賬款以及清算期間未支付的應付賬款，應并入當期應納稅所得額繳納企業(yè)所得稅。已并入當期應納稅所得額的應付賬款在以后支付的，在支付允許稅前扣除。

企業(yè)若能夠提供確鑿證據(jù)（指債權人承擔法律責任的書面聲明或債權人主管稅務機關的證明等，能夠證明債權人沒有按規(guī)定確認損失并在稅前扣除的有效證據(jù)以及法律訴訟文書）證明債權人沒有確認損失并在稅前扣除的，可以不并入當期應納稅所得額。（河北）重點檢查：1.充值卡到期失效所形成的沉淀資金，未結轉收入，少計算繳納所得稅。

2.逾期無法支付的應付未付款項，未結轉收入，少計算繳納所得稅。

3.收到政府撥付的農(nóng)村通信建設補貼經(jīng)費、財政局的企業(yè)獎勵金、地方財政撥入固定資產(chǎn)投資考核獎，收到光纜拆遷補償費、公路橋梁工程總公司光纜拆遷補償費等，未計收入，少計算繳納所得稅。

4.企業(yè)接受（以前）捐贈的固定資產(chǎn)未調(diào)增應納稅所得額而計提折舊的問題。

5.對承諾一定時期內(nèi)消費滿一定金額的客戶，繳納消費保證金后，由公司贈送手機，期滿達到約定消費金額的，公司再退還保證金。對 超過合同約定還款期未返還客戶的消費保證金，應調(diào)增應納稅所得額。

6、、固定資產(chǎn)盤盈收入是否未入帳或者低價入帳；

7、由保險公司或過失人賠償?shù)膱髲U、毀損的固定資產(chǎn)損失有否按規(guī)定沖減清理費用；

貨幣資產(chǎn)交換、視同銷售行為未作納稅調(diào)整

一、企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務用于捐贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利和利潤分配等用途的，應當視同銷售貨物、轉讓財產(chǎn)和提供勞務，國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。

二、企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應按規(guī)定視同銷售確定收入。

（一）用于市場推廣或銷售；

（二）用于交際應酬；

（三）用于職工獎勵或福利；

（四）用于股息分配；

（五）用于對外捐贈；

（六）其他改變資產(chǎn)所有權屬的用途。

法人企業(yè)間無償劃撥非貨幣性資產(chǎn)是否涉及企業(yè)所得稅？ 首先需要明確的是在稅收上沒有無償劃撥的概念。凡是資產(chǎn)所有權屬發(fā)生改變的應按規(guī)定視同銷售確認收入。因此無償劃撥的資產(chǎn)，對于劃出的法人企業(yè)應當視同銷售，對劃撥資產(chǎn)按照公允價值確認視 同銷售收入，對其計稅基礎確認視同銷售成本，差額調(diào)增應納稅所得額。（青島）

關于企業(yè)無償劃撥資產(chǎn)的稅務處理問題

國有企業(yè)無償劃撥資產(chǎn)（固定資產(chǎn)、股權、債權等），劃出方按劃出資產(chǎn)的凈值確認視同銷售收入。劃入方可按收到資產(chǎn)的凈值確認其計稅基礎。（河北）

三、視同銷售計價。企業(yè)發(fā)生本通知第二條規(guī)定情形時，屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對外銷售價格確定銷售收入；屬于外購的資產(chǎn)，可按購入時的價格確定銷售收入。

企業(yè)處臵外購資產(chǎn)按購入時的價格確定銷售收入，是指企業(yè)處臵該項資產(chǎn)不是以銷售為目的，而是具有替代職工福利等費用支出性質(zhì)，且購買后一般在一個納稅內(nèi)處臵。

重點檢查： 接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)是否低價入帳，少繳所得稅； 特別關注：其從各種來源取得的貨幣形式和非貨幣形式的收入是否并入收入總額。有債務重組事項發(fā)生的，是否在債務重組合同或協(xié)議生效時確認收入；有股權轉讓事項的，是否于轉讓協(xié)議生效、且完成股權變更手續(xù)時，確認轉讓股權收入、股權轉讓所得。有資產(chǎn)處臵事項的，內(nèi)部處臵的資產(chǎn)有無轉移出境，轉移出境時是否視同銷售處理；企業(yè)對外處臵的資產(chǎn)，是否及時足額視同銷售處理。

關于有價通信卡銷售折扣的處理

電信企業(yè)采取銷售折扣折讓方式，銷售的有價通信卡面值金額與實際銷售取得有價卡款的差額，按沖減銷售折扣折讓后實際取得的凈收 入計算繳納企業(yè)所得稅。

關于買一贈一確認的銷售收入

企業(yè)以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈，應將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分攤確認各項的銷售收入。

成本費用

稅前列支與納稅調(diào)整

與取得收入無關的支出是否稅前列支

企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。

所稱企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的支出，是指與取得收入直接相關的支出。

企業(yè)向退休人員發(fā)放的補助的稅前扣除問題

企業(yè)向退休人員發(fā)放的補助不得稅前扣除。（企便）

企業(yè)內(nèi)團組織發(fā)生活動經(jīng)費的扣除問題

目前政策未規(guī)定企業(yè)內(nèi)團組織發(fā)生的活動經(jīng)費可以稅前扣除，按照《企業(yè)所得稅法》第八條的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出準予在計算應納稅所得額時扣除，企業(yè)內(nèi)團組織發(fā)生的活動經(jīng)費無法確認與企業(yè)取得收入有關，因此不予從稅前扣除。（北京）

企業(yè)投資者將自己車輛無償提供給企業(yè)使用，發(fā)生的汽油費、過路過橋費等費用可否稅前扣除？

企業(yè)可在計算應納稅所得額時扣除的成本、費用、稅金、損失和 其他支出應當是企業(yè)本身發(fā)生的，而非企業(yè)投資者發(fā)生的，因此?私車公用?發(fā)生的諸如汽油費、過路過橋費等費用不得在計算應納稅所得額時扣除。（青島）

高爾夫會員費能否在稅前扣除？

以企業(yè)名義購買的高爾夫會員證，如果是滿足公司高層人事日常休息娛樂，屬于與生產(chǎn)經(jīng)營無關的支出，不得在企業(yè)所得稅前扣除； 如果確屬用來聯(lián)系業(yè)務招待客戶，則可一次性計入購買的業(yè)務招待費，按照規(guī)定標準限額稅前列支。（青島）

企業(yè)無償借出的固定資產(chǎn)提取的折舊是否允許在稅前扣除？ 企業(yè)無償借出的固定資產(chǎn)，相關的經(jīng)濟利益沒有流入企業(yè)，該項固定資產(chǎn)所計提的折舊，不屬于與取得應稅收入相關的支出，不得在企業(yè)所得稅稅前扣除。

關于雇主為雇員負擔的個人所得稅稅前扣除問題

雇主為雇員負擔的個人所得稅款，應屬于個人工資薪金的一部分。凡單獨作為企業(yè)管理費列支的，在計算企業(yè)所得稅時不得稅前扣除。重點檢查：稅前扣除的成本、費用、稅金、損失及其他支出，是否屬于其當期實際發(fā)生的、且與取得收入有關的、合理的支出。非公益救濟性捐贈、贊助演唱會、應由個人承擔的個人所得稅、外包勞務人員通信補貼等稅前列支的支出，應當進行納稅調(diào)整。

職工工資薪金是否合理

企業(yè)發(fā)生的合理的職工工資薪金，準予在稅前扣除。

“合理工資薪金”，是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或 相關管理機構制訂的工資薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資薪金。

合理的工資薪金支出，是指符合經(jīng)營常規(guī)、由市場機制決定的工資薪金水平。

稅務機關在對工資薪金進行合理性確認時，可按以下原則掌握：

（一）企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；

（二）企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；

（三）企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進行的；

（四）企業(yè)對實際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務。

?實際發(fā)放?強調(diào)已實際支付，當年已計提（計入?應付工資?科目）但未實際發(fā)放（5.31前）的不能從當年稅前扣除。（北京）

（五）有關工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的； 前款所稱職工工資薪金，是指企業(yè)每一納稅支付給在本企業(yè)任職或與其有雇傭關系的員工的所有現(xiàn)金或非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與任職或者受雇有關的其他支出。

企業(yè)工資薪金的稅前扣除是否以簽訂勞動合同為前提條件？ 職工是指與企業(yè)訂立勞動合同的所有人員，含全職、兼職和臨時工。關于?在本企業(yè)任職或受雇的員工?的界定問題

勞動合同或基本養(yǎng)老保險繳單是證明企業(yè)與員工之間存在任職或雇傭關系的憑據(jù)，企業(yè)支付給員工的報酬只有在企業(yè)與員工簽訂勞動 合同或為員工繳納基本養(yǎng)老保險的情況下才能作為工資薪金支出；否則應作為勞務費支出，憑勞務費發(fā)票稅前扣除。（遼寧）

將按月隨工資薪金發(fā)放的住房補貼改為集中管理，有條件提取使用，其實質(zhì)屬于?工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關的其他所得?的范疇。（山東）特殊項目構成的工資

企業(yè)為職工提供的交通、住房、通訊待遇，（1）已經(jīng)實行貨幣化改革的，按月按標準發(fā)放或支付的住房補貼、交通補貼或者車改補貼、通訊補貼，應當納入職工工資總額，不再納入職工福利費管理；

（2）企業(yè)給職工發(fā)放的節(jié)日補助、未統(tǒng)一供餐而按月發(fā)放的午餐費補貼，應當納入工資總額管理。

（3）發(fā)放給本單位職工的?技術交易獎酬金?；

（4）職工個人購買的服裝費（不包括工作服）等各種費用（5）為不休假的職工發(fā)放的現(xiàn)金或補貼

（6）試行企業(yè)經(jīng)營者年薪制的經(jīng)營者，其工資正常發(fā)放部分和年終結算后補發(fā)的部分

下列項目不計入工資總額

（一）根據(jù)國務院發(fā)布的有關規(guī)定發(fā)放的創(chuàng)造發(fā)明獎、國家星火獎、自然科學獎、科學技術進步獎和支付的合理化建議和技術改進獎以及支付給運動員在重大體育比賽中的重獎。

（二）有關勞動保險和職工福利方面的費用。職工保險福利費用包 括醫(yī)療衛(wèi)生費、職工死亡喪葬費及撫恤費、職工生活困難補助、文體宣傳費、集體福利事業(yè)設施費和集體福利事業(yè)補貼、探親路費、計劃生育補貼、冬季取暖補貼、防暑降溫費、嬰幼兒補貼（即托兒補助）、獨生子女牛奶補貼、獨生子女費、?六一?兒童節(jié)給職工的獨生子女補貼、工作服洗補費、獻血員營養(yǎng)補助及其他保險福利費。

（三）勞動保護的各種支出。包括：工作服、手套等勞動保護用品，解毒劑、清涼飲料，以及按照國務院]963年7月19日勞動部等七單位規(guī)定的范圍對接觸有毒物質(zhì)、矽塵作業(yè)、放射線作業(yè)和潛水、沉箱作業(yè)，高溫作業(yè)等五類工種所享受的由勞動保護費開支的保健食品待遇。

（四）有關離休、退休、退職人員待遇的各項支出。

（五）支付給外單位人員的稿費、講課費及其他專門工作報酬

（六）出差補助、誤餐補助。指職工出差應購臥鋪票實際改乘座席的減價提成歸己部分；因?qū)嵭凶∷拶M包干，實際支出費用低于標準的差價歸己部分。

（七）對自帶工具、牲畜來企業(yè)工作的從業(yè)人員所支付的工具、牲畜等的補償費用。

（八）勞動合同制職工解除勞動合同時由企業(yè)支付的醫(yī)療補助費、生活補助費以及一次性支付給職工的經(jīng)濟補償金。

（九）由單位繳納的各項社會保險、住房公積金。

（十）勞務派遣的用工

需要注意的是，對應與勞動者簽訂《勞動合同》或《勞動協(xié)議》而 未簽訂的納稅人，不得變相以勞務費發(fā)票進行稅前扣除。（青島）母子公司框架下，員工與母公司簽訂勞動合同，沒有與子公司簽訂勞動合同。由于工作需要，母公司向其子公司派遣員工，母子公司均向派遣員工支付工資及獎金、補貼，其工資及獎金、補貼如何扣除？ 鑒于母公司與子公司之間存在的特殊關系，員工在母公司與子公司之間經(jīng)常調(diào)配，按照實質(zhì)重于形式的原則，子公司如能夠提供母公司出具的董事會或經(jīng)理辦公會等做出的調(diào)配決定及員工名冊等充分適當?shù)淖C據(jù)，子公司發(fā)放給與其沒有訂立勞動合同的員工的合理的工資薪金可以稅前扣除。（青島）

企業(yè)發(fā)給職工與取得應稅收入有關的通訊費補貼，以及實行工資、業(yè)務費、差旅費混合承包或按推銷額、貨款回籠總額提成辦法的企業(yè)支付給雇員的相關費用，均應按企業(yè)所得稅法關于工資薪金稅前扣除的有關規(guī)定執(zhí)行。（浙江省東陽市）

重點檢查：將工資性的支出列入了營業(yè)費用，未進行納稅調(diào)整。如以發(fā)票報銷的方式，為員工報銷車貼、醫(yī)療費；以勞動保護費名義支付給職工人人有份的誤餐費；以會議費、公雜費、宣傳費名義列支部分職工獎勵費，勞動保險費中列支職工交通意外保險、員工子女保障保險等商業(yè)保險，未計入職工工資進行納稅調(diào)整；以差旅費、車船燃料費名義按月列支職工交通補貼，以郵電費名義按月列支通訊補貼未計入工資，未計入職工工資進行納稅調(diào)整。重點檢查所支付的工資是否合理。

超標準和比例的繳存住房公積金是否納稅調(diào)整 企業(yè)依照國務院有關主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標準為職工繳納的住房公積金，準予扣除。

廣東：黨政機關和企事業(yè)單位職工繳存住房公積金的月工資基數(shù)不得超過職工所在市、縣統(tǒng)計部門公布的上一職工月平均工資的5倍。月工資未超過以上限額的，繳存住房公積金按照實際工資額和政府規(guī)定的繳存比例執(zhí)行；月工資（實行年薪制的按月均分）超過以上限額的，繳存住房公積金的工資基數(shù)最高按照上一職工月平均工資的5倍和政府規(guī)定的繳存比例執(zhí)行。

關于工會經(jīng)費企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問題

自2010年7月1日起，企業(yè)撥繳的職工工會經(jīng)費，不超過工資薪金總額2%的部分，憑工會組織開具的《工會經(jīng)費收入專用收據(jù)》在企業(yè)所得稅稅前扣除。

自2010年1月1日起，在委托稅務機關代收工會經(jīng)費的地區(qū)，企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，也可憑合法、有效的工會經(jīng)費代收憑據(jù)依法在稅前扣除。

例：某公司由于2007年、2008年、2009年工會費沒有計提也沒有主動上繳，于2010年地稅部門檢查時才補繳以上三個的，請問我們以上三個的工會經(jīng)費是否可以在2010稅前扣除？ 《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十一條規(guī)定，企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，不超過工資薪金總額2%的部分，準予扣除。

據(jù)此，貴公司在2010年補繳未計提的2007年、2008年、2009年工會經(jīng)費，應在撥繳2010年稅前扣除。關于以前職工教育經(jīng)費余額的處理

對于在2008年以前已經(jīng)計提但尚未使用的職工教育經(jīng)費余額，2008年及以后新發(fā)生的職工教育經(jīng)費應先從余額中沖減。仍有余額的，留在以后繼續(xù)使用。

[案例] 某電信企業(yè)實行工效掛鉤形式，2010

年經(jīng)批準可計提的工資基數(shù)為1000萬元，在成本費用中列支1000萬元工資，其中實發(fā)工資為900萬元，轉入工資儲備基金100萬元。成本費用中計提職工教育經(jīng)費25萬元 ；實際支付 20萬元，其中為職工報銷取得學位費用6萬元。2008年以前職工教育經(jīng)費余額10萬元。

?賬載金額?因電信企業(yè)企業(yè)屬于從業(yè)人員技術要求高、培訓任務重、經(jīng)濟效益較好的企業(yè)，可按2.5%的比例提取職工教育經(jīng)費，可在成本費用中計提1000×2.5%=25萬元。

?稅收金額?根據(jù)工資薪金支出第2列?稅收金額?填報稅收允許扣除的工資薪金額，對工效掛鉤企業(yè)需對當年實際發(fā)放的職工薪酬中應計入當年的部分予以填報，（1）計稅限額。工資實發(fā)數(shù)為900萬元作為基數(shù)； 900×2.5%=22.5萬元。

（2）對職工教育經(jīng)費支出 20萬元進行分析：

其中：企業(yè)職工報銷的個人為取得學位而參加的在職教育費用6萬元應由職工個人負擔，不應在職工教育經(jīng)費中列支。（3）2008年以前職工教育經(jīng)費余額10萬元。

?稅收金額? 20-6-10 =4萬元。＜ 計稅限額22.5萬元

?調(diào)增金額?因?qū)嶋H使用4萬元小于按稅法計提的22.5萬元，故企業(yè)可在稅前列支的職工教育經(jīng)費為4萬元，企業(yè)應調(diào)增應納稅所得額21萬元（25-4）

職工福利費支出是否符合規(guī)定

企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準予扣除。

企業(yè)職工福利費，包括以下內(nèi)容：

（一）尚未實行分離辦社會職能的企業(yè)，其內(nèi)設福利部門所發(fā)生的設備、設施和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設備、設施及維修保養(yǎng)費用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務費等。

（二）為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經(jīng)費補貼、職工交通補貼等。（9）

（三）按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、安家費、探親假路費等。（4）（列舉方式）

青島：企業(yè)內(nèi)設的職工食堂屬于企業(yè)的福利部門，發(fā)生的設備、設施及維修保養(yǎng)費用和工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務費以及職工食堂經(jīng)費補貼都屬于職工福利費的列支范圍，可以按稅法規(guī)定在稅前扣除。

大企業(yè)司：2008年以后企業(yè)為員工報銷的燃油費，應作為職工交通補貼在職工福利費中扣除。

遼寧：納稅人為本單位職工發(fā)放或報銷的市內(nèi)交通費、通訊費、通訊補貼、誤餐補助（三費）計入職工福利費，按職工福利費的有關規(guī)定在稅前扣除。

職工福利費支出范圍中不包括企業(yè)為員工購買的商業(yè)保險費。因此，企業(yè)為員工購買商業(yè)保險的費用不得在稅前扣除。

河北、太原：企業(yè)發(fā)放的通訊補貼應計入職工福利費，按規(guī)定比例在稅前扣除。

青島：對于企業(yè)按照國家規(guī)定標準發(fā)放的獨生子女獎勵費、一次性獎勵和一次性經(jīng)濟幫助，屬于職工福利費的支出范圍，不超過職工工資薪金總額14%的部分，準予扣除。

蘇州：企業(yè)組織職工旅游發(fā)生的費用支出暫納入職工福利費管理范疇，并按照稅收規(guī)定扣除。如果企業(yè)以職工旅游的名義，列支職工家屬或者其他非本單位雇員所發(fā)生的旅游費，則屬于與生產(chǎn)經(jīng)營無關的支出，不得納入職工福利費管理，也不得稅前扣除。

天津：企業(yè)因工作需要為本企業(yè)員工負擔的職工宿舍租賃費，凡以企業(yè)名義與出租方簽訂租賃合同的，可憑租賃合同和合法憑證在福利費中列支。

北京：企業(yè)為員工個人報銷的費用，如食品等不屬于為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的補貼和非貨幣性福利，也不屬于稅法規(guī)定的與取得收入有關的、合理的支出，因此不予從稅前扣除。

個人報銷的通訊費未列入職工福利費的范圍，因此其不能計入企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出從稅前扣除。個人報銷的通訊費，其通訊工具的所有者為個人，發(fā)生的通訊費無法分清是用于個人使用還是用于企業(yè)經(jīng)營，不能判斷其支出是否與企業(yè)的收入有關，因此應作為與企業(yè)收入無關的支出，不予從稅前扣除。

新疆：

1、離退休職工統(tǒng)籌外費用，包括離退休職工的醫(yī)療費、暖氣費等費用，應作為福利費進行所得稅處理。

2、企業(yè)為職工訂制工作服和制式工作裝備、用具支出，可以作為經(jīng)營管理費用稅前扣除。采取發(fā)放補貼形式的，應作為福利費進行所得稅處理。

3、企業(yè)所有者或者雇員使用自己的財產(chǎn)（車輛等）為企業(yè)服務發(fā)生的費用，采取票據(jù)報銷形式的，按照票據(jù)金額的50%在稅前扣除；采取發(fā)放補貼形式的，計入職工福利費進行所得稅處理。

寧波：如果企業(yè)建立了普遍適用的報銷制度，那么企業(yè)給職工報銷的、獲得醫(yī)療保險補償以外的部分可以在福利費中扣除。雖然離退休人員已經(jīng)不再為企業(yè)提供勞務，應當納入社會保障體制予以保障，但由于目前我國社會保障水平仍然比較低，企業(yè)為他們支付統(tǒng)籌外費用，實質(zhì)上屬于延期支付福利。

因此，企業(yè)為本企業(yè)離退休人員發(fā)放或支付的統(tǒng)籌外費用，暫定可按照職工福利費相關規(guī)定在稅前扣除。需要注意的是，企業(yè)給離退休人員發(fā)生的費用要符合企業(yè)的相關制度、不以避稅為目的。重點檢查：職工福利費支出是否符合規(guī)定，以前有節(jié)余的，34 是否按規(guī)定先使用節(jié)余部分，實際發(fā)生的職工福利費支出超過工資薪金總額14%的部分是否作納稅調(diào)整；如員工體檢費用和探親路費直接在營業(yè)費用中的福利費列支；員工文體晚會支出在營業(yè)費用列支。超標準發(fā)放的防暑降溫費和取暖費，是否未作納稅調(diào)整。

午餐補助、員工食堂費用、離退休人員的活動費、職工直系親屬的醫(yī)療補助等重復在管理費用中列支，應調(diào)增應納稅所得額。差旅費、會議費、董事費支出是否符合規(guī)定 納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營活動有關的合理的差旅費、會議費、董事會費，主管稅務機關要求提供證明資料的，應能夠提供證明其真實性的合法憑證，否則，不得在稅前扣除。

差旅費的證明材料應包括：出差人員姓名、地點、時間、任務、支付憑證等。

會議費證明材料應包括：會議時間、地點、出席人員、內(nèi)容、目的、費用標準、支付憑證等。

關于會議費的扣除問題

對納稅人內(nèi)發(fā)生的會議費，同時具備以下條件的，在計征企業(yè)所得稅時準予扣除。

（一）會議名稱、時間、地點、目的及參加會議人員花名冊；

（二）會議材料（會議議程、討論專件、領導講話）；

（三）會議召開地酒店（飯店、招待處）出具的服務業(yè)專用發(fā)票。企業(yè)不能提供上述資料的，其發(fā)生的會議費一律不得扣除。（河北）

關于差旅費補貼的扣除問題

納稅人支付的差旅費補貼，同時符合下列條件的，準予扣除。

（一）有嚴格的內(nèi)部財務管理制度；

（二）有明確的差旅費補貼標準；

（三）有合法有效憑證（包括企業(yè)內(nèi)部票據(jù)）。（河北）重點檢查：差旅費、會議費、董事費的相關發(fā)票和證明的真實性；職工培訓費用以會議費、差旅費名義列支；將應計入業(yè)務宣傳費和業(yè)務招待費項目的費用以會議費、差旅費、公雜費、辦公用品等項目在管理費用中列支，將屬于業(yè)務招待費的支出列入宣傳費、辦公費、咨詢費、營業(yè)費等費用，在申報時，未按稅法計算的限額進行納稅調(diào)整。

勞動保護支出是否合理 企業(yè)發(fā)生的合理的勞動保護支出，準予扣除。

電信勞保用品，如：工作服、標志服、防寒防雨服、清涼飲料、勞動安全標志、安全手冊及操作規(guī)程印制費等。

關于企業(yè)員工服飾費用支出扣除問題

企業(yè)根據(jù)其工作性質(zhì)和特點，由企業(yè)統(tǒng)一制作并要求員工工作時統(tǒng)一著裝所發(fā)生的工作服飾費用，根據(jù)《實施條例》第二十七條的規(guī)定，與取得收入直接相關的支出?？梢宰鳛槠髽I(yè)合理的支出給予稅前扣除。

勞動保護支出是否合理，不合理或有非因工作需要和帶有普遍福利性質(zhì)的支出，不得作為勞動保護支出?，其中?合理?如何界定？

合理的勞動保護支出，一般應滿足以下條件，一是必須確因工作需要，企業(yè)所發(fā)生的支出，并非出于工作需要，36 其支出不得稅前扣除；

二是為其雇員配備或提供的，并且標準統(tǒng)一，給與其沒有任何勞動關系的人配備或提供的支出不得稅前扣除；

三是限于工作服（金融企業(yè)稅前扣除的工作服裝需要報主管稅務機關備案）、手套、安全保護用品、防暑降溫品等。（大連）企業(yè)發(fā)放給本單位職工的勞動保護用品支出，2009在每人每年1000元的標準內(nèi)按實稅前扣除。（寧波）

企業(yè)資產(chǎn)評估增值是否并入應納稅所得額

企業(yè)的各項資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本為計稅基礎。所稱歷史成本，是指企業(yè)取得該項資產(chǎn)時實際發(fā)生的支出。企業(yè)持有各項資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，除國務院財政、稅務主管部門規(guī)定可以確認損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計稅基礎。企業(yè)在重組過程中，應當在交易發(fā)生時確認有關資產(chǎn)的轉讓所得或者損失，相關資產(chǎn)應當按照交易價格重新確定計稅基礎。

如： 企業(yè)初始經(jīng)營投入的評估入賬的房屋和其他固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)，根據(jù)評估價值計提的折舊、攤銷能否稅前列支？

納稅人的存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和投資等各項資產(chǎn)成本的確定應遵循歷史成本原則。納稅人發(fā)生合并、分立和資本結構調(diào)整等改組活動，有關資產(chǎn)隱含的增值或損失在稅收上已確認實現(xiàn)的，可按經(jīng)評估確認后的價值確定有關資產(chǎn)的成本。不符合上述規(guī)定，即評估價值與計稅基礎存在差異的，應按照稅收規(guī)定進行相應的納稅調(diào)整。（青

島）

關于企業(yè)資產(chǎn)評估投資成本的確認問題

納稅人投資成立全資子公司的，對投資資產(chǎn)進行資產(chǎn)評估發(fā)生的減值可在投資企業(yè)扣除，全資子公司可按資產(chǎn)評估價值確認計稅成本。（河北）

重點檢查：按重估價計提折舊的固定資產(chǎn)，看其重估收益是否申報繳納企業(yè)所得稅。

企業(yè)改制上市前對資產(chǎn)進行了評估，對評估增值部分，已按照評估價入賬計提了折舊、攤銷，但沒有按規(guī)定調(diào)整應納稅所得額，少繳企業(yè)所得稅。

混淆資本性支出與收益性支出

企業(yè)發(fā)生的支出應當區(qū)分收益性支出和資本性支出。收益性支出在發(fā)生當期直接扣除；資本性支出應當分期扣除或者計入有關資產(chǎn)成本，不得在發(fā)生當期直接扣除。

固定資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務、出租或者經(jīng)營管理而持有的、使用時間超過12個月的非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的設備、器具、工具等。

外購的固定資產(chǎn)，以購買價款和支付的相關稅費以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達到預定用途發(fā)生的其他支出為計稅基礎；

自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結算前發(fā)生的支出為計稅基礎；

關于納稅人購臵資產(chǎn)支付過戶費的計稅問題

納稅人購臵固定資產(chǎn)發(fā)生的過戶費，應增加購臵固定資產(chǎn)的原始價值，按稅法規(guī)定的折舊年限計提折舊，并允許在稅前扣除。（河北）在計算應納稅所得額時，企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長期待攤費用，按照規(guī)定攤銷的，準予扣除：

（一）已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出；按照固定資產(chǎn)預計尚可使用年限分期攤銷；

（二）租入固定資產(chǎn)的改建支出；按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷。

所稱固定資產(chǎn)的改建支出，是指企業(yè)改變房屋、建筑物結構、延長使用年限等發(fā)生的支出。

改變房屋或者建筑物結構指改變建筑主體結構和房屋承重結構。建筑主體結構，是指房屋實體的結構構造，包括屋蓋、樓蓋、梁、柱、支撐、墻體、連接點和基礎等。

房屋承重結構，是指直接將房屋自重與各種外加作用力系統(tǒng)地傳遞給基礎地基的主要結構構件和其他連接節(jié)點，包括承重墻體、立桿、柱、框架柱、支墩、樓板、梁、屋架、懸索等。

（三）固定資產(chǎn)的改建支出，以改建過程中發(fā)生的改建支出增加計稅基礎：應當適當延長折舊年限。

（四）固定資產(chǎn)的大修理支出；按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷。所稱固定資產(chǎn)的大修理支出，是指同時符合以下條件的支出：(1)發(fā)生的支出達到取得固定資產(chǎn)的計稅基礎50％以上；(2)發(fā)生修理后固定資產(chǎn)的使用壽命延長2年以上；

（五）其他應當作為長期待攤費用的支出。

所稱長期待攤費用，從費用發(fā)生的次月起，分期攤銷，攤銷期限不得少于3年。

關于電力增容費、管網(wǎng)建設費、集中供熱初裝費的稅務處理問題 對企業(yè)因生產(chǎn)經(jīng)營需要而向相關單位繳納的電力增容費、管網(wǎng)建設費、集中供熱初裝費，應作為其他長期待攤費用，自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷期限不得低于3年。相關單位收取的上述費用，應計入收入總額，在3年內(nèi)均勻計入其當年應納稅所得額計征企業(yè)所得稅。（河北）

關于房屋、建筑物固定資產(chǎn)改擴建的稅務處理問題

1、企業(yè)對房屋、建筑物固定資產(chǎn)在未足額提取折舊前進行改擴建的，如屬于推倒重置的，該資產(chǎn)原值減除提取折舊后的凈值，應并入重置后的固定資產(chǎn)計稅成本，并在該固定資產(chǎn)投入使用后的次月起，按照稅法規(guī)定的折舊年限，一并計提折舊；（與會計差異）

例如，房屋價款1000萬，提取了折舊600萬元，剩余凈值400萬元。會計與稅務如何處理。

會計：將400萬元凈值作為?營業(yè)外支出?

稅法：將剩余價值400萬元作為新建固定資產(chǎn)計稅成本；

2、如屬于提升功能、增加面積的，該固定資產(chǎn)的改擴建支出，并入該固定資產(chǎn)計稅基礎，并從改擴建完工投入使用后的次月起，重新按稅法規(guī)定的該固定資產(chǎn)折舊年限計提折舊（與會計差異），如該改擴建后的固定資產(chǎn)尚可使用的年限低于稅法規(guī)定的最低年限的，可以

按尚可使用的年限計提折舊。

例如，某房屋賬面原值1000萬元，折舊年限20年，已經(jīng)計提了12年折舊，計提折舊600萬元。公司對該房屋增加了部分面積支出300萬元，此時要求重新按稅法規(guī)定的該固定資產(chǎn)折舊年限20年計提折舊。如該改擴建后的固定資產(chǎn)尚可使用的年限16年低于稅法規(guī)定的最低年限20年的，可以按尚可使用的年限16年計提。

關于固定資產(chǎn)投入使用后計稅基礎確定問題

企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后，由于工程款項尚未結清未取得全額發(fā)票的，可暫按合同規(guī)定的金額計入固定資產(chǎn)計稅基礎計提折舊，待發(fā)票取得后進行調(diào)整。但該項調(diào)整應在固定資產(chǎn)投入使用后12個月內(nèi)進行。

未取得全額發(fā)票的固定資產(chǎn)投入使用后可以按照合同金額暫估并計提折舊，企業(yè)應當在12個月內(nèi)取得發(fā)票，如果發(fā)票金額與合同金額不一致的且跨的，應在發(fā)票取得當年按實際成本調(diào)整原來的暫估價值，但不需要調(diào)整原已計提的折舊額。

對超過12個月仍未取得全額發(fā)票的固定資產(chǎn)，不得繼續(xù)計提折舊，已計提的折舊額應當在12個月期滿的當全額進行納稅調(diào)增。（青島）

例：某公司辦公樓裝修改建，于09年12月份達到可使用狀態(tài)，因未工程決算暫未收到發(fā)票，按預算合同金額200萬元暫估計入固定資產(chǎn)，2010年計提折舊10萬元，2011年1-7月計提折舊6萬元。公司在2011年8月工程決算完成后收到發(fā)票金額260萬元，稅務應如

何處理？

分析：

1、2010年1-12月份依據(jù)上述規(guī)定，可暫按合同金額200萬元年計提折舊10萬元，并在2010年稅前扣除。

2、公司在2011年8月工程決算后收到發(fā)票260萬元，2011年1-7月已計提折舊6萬元，依據(jù)上述規(guī)定，未取得發(fā)票計提折舊調(diào)整期不超過12個月內(nèi)進行。對超過12個月2010 年已計提折舊10萬元，應調(diào)增2011年所得額10萬元。2011年應按照發(fā)票260萬元計提折舊13萬元，在2011年稅前扣除。 固定資產(chǎn)發(fā)生的裝修費用處理

1、對自有固定資產(chǎn)裝修費用，如裝修發(fā)生在固定資產(chǎn)竣工結算前，則該費用應并計入固定資產(chǎn)原值，按稅法規(guī)定期限計提折舊并在企業(yè)所得稅前扣除。

2、自有固定資產(chǎn)的裝修費用如發(fā)生在固定資產(chǎn)竣工結算后，則應根據(jù)實施條例第六十八條的標準來判斷其是否符合固定資產(chǎn)改建支出，如符合，則應增加計稅基礎；如不符合，則可作為當期費用直接扣除。

3、對已足額提取折舊的固定資產(chǎn)裝修費用參照固定資產(chǎn)改建支出進行稅務處理。符合實施條例第六十八條第一款固定資產(chǎn)改建支出標準的，則應作為長期待攤費用在固定資產(chǎn)預計尚可使用年限分期攤銷；如不符合，則可作為當期費用直接扣除。

4、對以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的裝修費用，應根據(jù)實施條例第六十八條來判斷其是否屬于固定資產(chǎn)改建支出。如符合，則應

作為長期待攤費用在合同約定的剩余租賃期限分期攤銷；如不符合可作為當期費用直接扣除。（寧波）

租入店鋪的裝修費用如何進行攤銷？

企業(yè)以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)，對固定資產(chǎn)的整體裝修支出，凡符合《稅法》第十三條規(guī)定的，應作為長期待攤費用支出，分三年攤銷。

對提前解除租賃合同后尚未稅前扣除的裝修費，可在當年一次性稅前扣除。（青島）

重點檢查：（1）購建房屋時發(fā)生的裝修費沒有計入固定資產(chǎn)原值計提折舊，而是計入?長期待攤費用?按五年進行攤銷。

（2）租入的營業(yè)用房等裝修費未按規(guī)定年限平均攤銷，而是一次性計入當期成本。

（3）通信基站的改造工程（包括3G工程），應予資本化。

（4）網(wǎng)絡優(yōu)化工程是否資本化應具體分析，看是局部還是全面的，如果不對軟件升級，只是對擁擠的網(wǎng)絡進行調(diào)試，提升網(wǎng)絡運行速度，沒有增加網(wǎng)絡設備數(shù)量或未延長設備的使用壽命，可不作資本化處理。

（5）線路專項改造、基站蓄電池專項整治費及基站監(jiān)控設備搬遷、消防設施改造、發(fā)電機系統(tǒng)改造等費用，如果涉及更新固定資產(chǎn)，應予資本化。

（6）將辦公用的電子設備、汽車、音像設備等固定資產(chǎn)計入銷售費用或在低值易耗品賬戶核算，進行稅前扣除。

固定資產(chǎn)折舊扣除

1、在計算應納稅所得額時，企業(yè)按照規(guī)定計算的固定資產(chǎn)折舊，準予扣除。

2、企業(yè)應當自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起計算折舊；停止使用的固定資產(chǎn)，應當自停止使用月份的次月起停止計算折舊。

3、除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計算折舊的最短年限如下：

（一）（二）房屋、建筑物，為20年；

火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設備，為10年；

（三）與生產(chǎn)經(jīng)營有關的器具、工具、家具等，為5年；

（四）飛機、火車、輪船以外的運輸工具為 4年。

（五）電子設備，為3年。

電子設備，是指由集成電路、晶體管、電子管等電子元器件組成，應用電子技術（包括軟件）發(fā)揮作用的設備，包括電子計算機以及由電子計算機控制的機器人、數(shù)控或者程控系統(tǒng)等。

國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定

企事業(yè)單位購進軟件，凡符合固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)確認條件的，可以按照固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)進行核算，經(jīng)主管稅務機關核準，其折舊或攤銷年限可以適當縮短，最短可為2年。

集成電路生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)性設備，經(jīng)主管稅務機關核準，其折舊年限可以適當縮短，最短可為3年。

4、企業(yè)應當根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的44 預計凈殘值，固定資產(chǎn)預計凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。

關于通信固定資產(chǎn)折舊年限問題

（一）通信鐵塔、管道、簡易房屋、活動房屋等固定資產(chǎn)折舊問題。通信企業(yè)用于收發(fā)信號的綜合通信鐵塔、存放通信光纜設備的管道、存放通信基站設施的簡易房屋等固定資產(chǎn)，是通信設備不可分割的組成部分，可以統(tǒng)一作為通信設施固定資產(chǎn)，按照實施細則第三十五條規(guī)定的10年期限計提折舊。

（二）通信設備和計算機系統(tǒng)設備變更折舊年限問題。

考慮到設備更新?lián)Q代、升級改造等原因，通信企業(yè)2G通信設備和支撐網(wǎng)計算機系統(tǒng)設備，可以根據(jù)本企業(yè)設備更新情況，從原來確定的7年折舊年限調(diào)整為實施細則第三十五條所規(guī)定的最短5年折舊年限。調(diào)整后的折舊方法按各項固定資產(chǎn)的賬面余額，在剩余內(nèi)以直線法計提折舊。上述調(diào)整情況，應報主管稅務機關備案。

電信專用設備及房屋、建筑物折舊年限表

專用設備分類

折舊年限

通信電子設備

5～7年

電源設備

6～8年

通信線路設備

10～15年

房屋

一般房屋

20～40年

受腐蝕生產(chǎn)用房

20～25年

受強腐蝕生產(chǎn)用房 10～15年

簡易房

8～10年

建筑物

15～25年

固定資產(chǎn)折舊方法─般采用年限平均法。長途電話程控交換機、市內(nèi)電話程控交換機可以采用雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。運輸車輛可以采用工作量法。實行工作量法的，其總行駛里程由企業(yè)根據(jù)同類固定資產(chǎn)折舊年限換算確定。

計提折舊所使用的凈殘值率按照不超過固定資產(chǎn)原值的5％確定。

企業(yè)固定資產(chǎn)會計折舊年限長于稅收規(guī)定的最低折舊年限，納稅申報時其會計折舊是否可以進行調(diào)整？

根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第八條的規(guī)定，企業(yè)固定資產(chǎn)會計折舊年限長于稅收規(guī)定的最低折舊年限，納稅申報時其會計折舊小于按稅收規(guī)定最低年限計提的折舊，因其會計處理方面并未實際提取，因此不能做納稅調(diào)減處理。（青島）

預計凈殘值

企業(yè)可以根據(jù)職業(yè)判斷按照稅法的規(guī)定確定固定資產(chǎn)的預計凈殘值，預計的凈殘值可以為零，不再受原政策規(guī)定的比例限制。（北京）

下列固定資產(chǎn)不得計算折舊扣除：

（一）房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)；

（二）以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)；

（三）以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)；

（四）已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；

（五）與經(jīng)營活動無關的固定資產(chǎn)；

（六）單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地；

（七）其他不得計算折舊扣除的固定資產(chǎn)。

重點檢查：（1）通訊線路設備、桿路、發(fā)電機組、電梯、中央空調(diào)、簡易房屋等未按規(guī)定年限計提折舊，造成有些多計成本，應調(diào)增應納稅所得額。

（2）消防器材、建筑物等固定資產(chǎn)加速折舊，未報國稅機關備案。（3）已經(jīng)提足折舊的固定資產(chǎn)，又順延兩年按凈值重新計提折舊，應調(diào)增應納稅所得額。

（4）以低于稅法規(guī)定的殘值率計算、提取折舊，造成多提折舊，少申報應納稅所得額。

（5）購買計算機硬件所附帶的軟件作為固定資產(chǎn)管理但在啟用當月就計提了折舊，并不是在使用的次月計提，也未計算殘值。

無形資產(chǎn)攤銷

外購的無形資產(chǎn)，以購買價款和支付的相關稅費以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達到預定用途發(fā)生的其他支出為計稅基礎；

無形資產(chǎn)按照直線法計算的攤銷費用，準予扣除。

作為投資或者受讓的無形資產(chǎn)，有關法律規(guī)定或者合同約定了使用年限的，可以按照規(guī)定或者約定的使用年限分期攤銷。無形資產(chǎn)的攤銷年限不得低于10年

重點檢查：（1）土地出讓金、土地權屬登記費在管理費用中一次性列支。

（2）達到無形資產(chǎn)標準的管理系統(tǒng)軟件，在營業(yè)費用中一次性列

支，應按稅法規(guī)定的期限分期攤銷。

（3）將應計入無形資產(chǎn)原值的軟件安裝調(diào)試費在管理費中列支。

（4）土地使用權的攤銷年限不符合稅法規(guī)定，未進行納稅調(diào)整，應調(diào)增應納稅所得額。

租賃費扣除是否合理

企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營活動的需要租入固定資產(chǎn)支付的租賃費，按照以下方法扣除：

（一）以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出，按照租賃期限均勻扣除；

（二）以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出，按照規(guī)定構成融資租入固定資產(chǎn)價值的部分應當提取折舊費用，分期扣除。重點檢查：（1）租賃固定資產(chǎn)，一次性列支租賃費，未在租賃期限內(nèi)平均攤銷費用，應調(diào)增納稅所得額。

（2）融資租賃時，承租方租入固定資產(chǎn)的租賃期短于該項固定資產(chǎn)法定折舊年限，對每期支付的租賃費高于按稅法規(guī)定的折舊年限計算的折舊額的，其超出部分不得作為本期成本、費用。企業(yè)列支設備租賃費高于按照稅法規(guī)定計算的折舊額時，應當調(diào)增應納稅所得額。

（3）將經(jīng)營租賃時發(fā)生的車輛保險費、車船使用稅等，應由出租方承擔的費用列入管理費用，應調(diào)增應納稅所得額。

（4）在業(yè)務成本中一次性列支計費中心主機的技術服務費，未按有關期限分期攤銷，應調(diào)增應納稅所得額。

預提費用是否允許稅前列支？

企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。

企業(yè)各項法定應付未付事項的稅前扣除問題

企業(yè)計提而未實際繳納的養(yǎng)老保險、住房公積金、應付工資等各項法定應付未付事項，如在匯算清繳期前繳納或支付的，據(jù)實扣除；如未能在匯繳前繳納或支付，按有關規(guī)定在繳納或支付時調(diào)整相應的應繳應付所屬的應納稅所得額。（河北）

重點檢查：（1）?預提費用—積分計劃準備?的年末余額未作納稅調(diào)整。

（2）年末應付工資貸方余額，在匯算清繳期結束后仍未發(fā)放，應調(diào)增應納稅所得額。

（3）預提系統(tǒng)代維費、光纜代維費、技術支持維護費和設備檢測費、合作商酬金、代辦手續(xù)費等等，在匯繳結束后有尚未支付金額且未取得發(fā)票。

（4）預提電信設備占用費、鐵塔租用費、電路及網(wǎng)元租賃費、審計費等等，本未實際發(fā)生，應調(diào)增應納稅所得額。

（5）支付網(wǎng)絡優(yōu)化服務費、設備維護費等，計入主營業(yè)務成本的列支數(shù)大于實際發(fā)生額，應調(diào)增應納稅所得額。未經(jīng)核定的準備金支出是否稅前扣除 未經(jīng)核定的準備金支出不得扣除。

所稱未經(jīng)核定的準備金支出，是指企業(yè)未經(jīng)國務院財政、稅務主

管部門核定而提取的各項資產(chǎn)減值準備、風險準備等準備金。

如： 壞（呆）賬準備、存貨跌價準備*其中：消耗性生物資產(chǎn)減值準備、*持有至到期投資減值準備、*可供出售金融資產(chǎn)減值、#短期投資跌價準備、長期股權投資減值準備、*投資性房地產(chǎn)減值準備、固定資產(chǎn)減值準備、在建工程（工程物資）減值準備、*生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準備、無形資產(chǎn)減值準備、商譽減值準備、貸款損失準備、礦區(qū)權益減值、其他。（國稅發(fā)[2008]101號）

目前，經(jīng)核定的準備金支出 如擔保賠償準備金、金融企業(yè)貸款損失準備、保險公司未到期責任準備金、壽險責任準備金、長期健康險責任準備金、未決賠款準備金；證券交易所風險基金、證券結算風險基金、證券投資者保護基金、期貨交易所風險準備金、期貨公司風險準備金、期貨投資者保障基金準予在稅前扣除。

重點檢查：（1）將通信網(wǎng)的固定資產(chǎn)減值準備余額，計入營業(yè)外支出，未進行納稅調(diào)整。

（2）根據(jù)規(guī)定從事通信業(yè)務的外商投資企業(yè)發(fā)生的用戶欠費，不得計提壞賬準備，已計提的欠費壞賬準備應做納稅調(diào)整。

（2）補提以前因提減值準備少提折舊費用，未進行追溯調(diào)整，而是直接在補提扣除，造成人為的調(diào)整納稅所屬。

個人所得稅

關于企業(yè)促銷展業(yè)贈送禮品有關個人所得稅問題

一、企業(yè)在銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務過程中向個人贈送禮品，屬于下列情形之一的，不征收個人所得稅：

第四篇：企業(yè)稅務風險自查報告

企業(yè)稅務風險自查報告

自查報告能有效針對企業(yè)自身的存在的問題，并自我反省和改進，下面就是小編整理的企業(yè)稅務風險自查報告，一起來看一下吧。

企業(yè)稅務風險自查報告篇一

根據(jù)*地稅直查（20xx）20xx號文件要求，我公司高度重視*省地稅局直屬分局對企業(yè)所得稅的此次稽查，成立專門的自查工作小組，組織相關財務人員學習，采取了自查與聘請稅務師事務所稅務專業(yè)人員協(xié)助相結合的方式，于20xx年7月13日—17日針對企業(yè)所得稅進行自查。目前，自查工作已基本完成，現(xiàn)將自查結果匯報如下：

一、本次自查的時間范圍和涉及的稅種范圍

本公司本次自查主要為20xx至20xx的企業(yè)所得稅的繳納情況。

二、自查工作的原則

1、高度重視，認真負責，嚴格按照國家財經(jīng)稅收相關法規(guī)，對本公司20xx至20xx在經(jīng)營過程中涉及的各類稅種進行徹底的清查，力求做到不疏忽、不遺漏。

2、把握契機，認真做好自查自糾工作，提前化解稅務風險。我公司結合實際情況，進行認真全面的自查，徹底清理違法及不規(guī)范涉稅事項，并以此為契機，加強我公司稅務基礎管理工作，并改善我局稅務管理工作的盲點弱點，提高我公司的稅務工作管理水平。

三、自查結果

經(jīng)過為期一周的自查工作，我公司20xx年—20xx年稅務工作基本遵守國家相關稅收及會計法律法規(guī)，依法申報繳納各項稅費。但工作當中難免存在疏漏，問題主要反映在未按照權責發(fā)生制的原則按年分攤所屬費用、購買無形資產(chǎn)直接費用化、無須支付的應付款項未計入應納稅所得額等。

通過此次自查，我公司 20xx年—20xx年應補繳企業(yè)所得稅13，096、18元;其中：20xx年應補繳企業(yè)所得稅4，580、76元;20xx年應補繳企業(yè)所得稅 8，515、42元。具體情況如下：

1、20xx

我公司所得稅自查問題主要反映在沒有按照權責發(fā)生制的原則按年分攤所屬費用上面，申報企業(yè)所得稅時少調(diào)增應納稅所得額13，881、10元，應補繳企業(yè)所得稅額4，580、76元，具體調(diào)增事項明細如下：

項目金額

未按照權責發(fā)生制原則分攤所屬費用13，881、10

調(diào)增應納稅所得額小計13，881、10

應補繳企業(yè)所得稅4，580、76

（1）未按照權責發(fā)生制原則分攤所屬費用應調(diào)增應納稅所得額：我公司20xx年未按照權責發(fā)生制的原則分攤所屬費用13，881、10元，根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國稅發(fā)【XX】084號文）第四條的規(guī)定，我公司應將未按照權責發(fā)生制的原則分攤所屬費用調(diào)增應納稅所得額，調(diào)增應納稅所得額13，881、10元。

2、20xx

我公司所得稅自查問題主要反映在購買無形資產(chǎn)直接費用化、無須支付的應付款項未計入應納稅所得額上面，申報企業(yè)所得稅時合計少調(diào)增應納稅所得額34，061、67元，應補繳企業(yè)所得稅額8，515、42元，具體調(diào)增事項明細如下：

項目金額

購買無形資產(chǎn)直接費用化14，061、67

無須支付的應付款項20，000、00

調(diào)增應納稅所得額小計34，061、67

應補繳企業(yè)所得稅8，515、42

（1）購買無形資產(chǎn)直接費用化：我公司20xx年11月購入財務軟件14，300、00元直接計入了當期費用，根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國稅發(fā)【XX】084號文）的規(guī)定，應將該無形資產(chǎn)分期攤銷，應調(diào)增應納稅所得額14，061、67元。

（2）無需支付的應付款項應調(diào)增應納稅所得額：我公司無需支付的20xx年應付萊思軟件公司20，000、00元，軟件公司現(xiàn)己合并，并且該公司一直未催收該筆款項，根據(jù)*地稅直函【20xx】89號文中“對于農(nóng)電提成余額、無需支付的應付款項應調(diào)增應納稅所得額”的規(guī)定，應調(diào)增應納稅所得額20，000、00元。

企業(yè)稅務風險自查報告篇二

某某國稅局：

我公司是某某食品有限公司在新疆登記注冊的全資子公司，屬于食品加工企業(yè)，經(jīng)營范圍為方便面、掛面、粉絲、調(diào)味品的生產(chǎn)與銷售。注冊資金1000萬元。

我公司于20xx年正式生產(chǎn)運營，設有供應、生產(chǎn)、物流、營銷、財務等部門，遵循企業(yè)會計核算方法，設置總賬、明細賬等，目前使用金蝶軟件，我公司納稅申報按照要求統(tǒng)一進行上申報，各國稅、地稅申報稅種有增值稅、城建稅、房產(chǎn)稅、教育費附加、個人所得稅等稅種，均為自行申報，沒有聘請稅務等代理機構。我公司每年都聘請某稅務師事務所的人員對我司所得稅匯算清繳、審計工作進行核實檢查并出具報告，現(xiàn)將我公司的自查情況匯報如下：

我公司用于抵扣進項稅額的增值稅專用發(fā)票是真實合法的，沒有開票單位與收款單位不一致或票面所記載貨物與實際入庫貨物不一致的發(fā)票用于抵扣。

用于抵扣進項的運費發(fā)票是真實合法的，沒有與購進和銷售貨物無關的運費申報抵扣進項稅額;沒有以購進固定資產(chǎn)發(fā)生的運費或銷售免納增值稅的固定資產(chǎn)發(fā)生的運費抵扣進項稅額;沒有以國際貨物運輸代理業(yè)發(fā)票和國際貨物運輸發(fā)票抵扣進項;不存在以開票方與承運方不一致的運輸發(fā)票抵扣進項;不存在以項目填寫不齊全的運輸發(fā)票抵扣進項稅額等情況。

我公司取得的增值稅普通發(fā)票、通用機打發(fā)票、手工發(fā)票等，已經(jīng)國稅官查詢，查詢信息與票面均一致。

不存在購進房屋建筑類固定資產(chǎn)申報抵扣進項稅額的情況。

不存在購進材料、電、汽等貨物用于在建工程、集體福利等非應稅項目等未按規(guī)定轉出進項稅額的情況。

發(fā)生退貨或取得折讓已按規(guī)定作進項稅額轉出。

用于非應稅項目和免稅項目、非正常損失的貨物按照規(guī)定作進項稅額轉出。

銷售收入是完整及時入賬：不存在以貨易貨交易未記收入的情況;不存在以貨抵債收入未記收入的情況;不存在銷售產(chǎn)品不開發(fā)票，取得的收入不按規(guī)定入賬的情況;不存在銷售收入長期掛帳不轉收入的情況。不存在視同銷售行為、未按規(guī)定計提銷項稅額的情況

不存在開具不符合規(guī)定的紅字發(fā)票沖減應稅收入的情況：發(fā)生銷貨退回、銷售折扣或折讓，開具的紅字發(fā)票和賬務處理符合稅法規(guī)定。

營業(yè)收入完整及時入賬，現(xiàn)金收入按規(guī)定入賬;給客戶開具發(fā)票，相應的收入按規(guī)定入賬。按《營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定的時間確認收入，準時完成納稅義務。

不存在各種減免流轉稅及各項補貼、收到政府獎勵，未按規(guī)定計入應納稅所得額。

不存在利用虛開發(fā)票或虛列人工費等虛增成本、使用不符合稅法規(guī)定的發(fā)票及憑證，列支成本費用、在成本費用中一次性列支達到固定資產(chǎn)標準的物品未作納稅調(diào)整;達到無形資產(chǎn)標準的管理系統(tǒng)軟件，在營業(yè)費用中一次性列支，未進行納稅調(diào)整。

不存在計提的職工福利費、工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費超過計稅標準，未進行納稅調(diào)整、計提的基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險和職工住房公積金超過計稅標準，未進行納稅調(diào)整、計提的補充養(yǎng)老保險、補充醫(yī)療保險、年金等超過計稅標準，未進行納稅調(diào)整。

不存在擅自改變成本計價方法，調(diào)節(jié)利潤。

不存在超標準計提固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷：計提折舊時固定資產(chǎn)殘值率低于稅法規(guī)定的殘值率或電子類設備折舊年限與稅收規(guī)定有差異的，未進行納稅調(diào)整;計提固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷年限與稅收規(guī)定有差異的部分，已進行了納稅調(diào)整。

不存在超標準列支業(yè)務宣傳費、業(yè)務招待費和廣告費、擅自擴大技術開發(fā)費用的列支范圍，享受稅收優(yōu)惠。

企業(yè)以各種形式向職工發(fā)放的工薪收入已依法扣繳個人所得稅。

我公司將在稅收專項檢查納稅自查中，及時、準確的完成我公司稅收自查工作。

以上報告！

第五篇：稅務風險內(nèi)控制度

公司從領導到普通員工，人人端正思想，提高認識，將明禮守信，依法納稅，樹立良好的商業(yè)信譽和企業(yè)形象作為公司生存發(fā)展的一項基本前提。為了培養(yǎng)自覺的納稅意識以及應用法律法規(guī)規(guī)范涉稅行為的能力，公司定期組織財會人員進行各類財會、稅收知識培訓，2008年還組織全體財會人員參加了上級單位的所得稅和新稅法的專項培訓；此外，公司財會人員還利用稅務機關稅法宣傳和管理員下戶輔導的機會，主動請教，隨時了解有關政策動態(tài)。

為積極配合稅務機關的工作，進一步統(tǒng)一企業(yè)領導和有關財務人員的思想意識，中國電信安康分公司在按照國資委的有關要求建立企業(yè)內(nèi)部控制制度時，從以下幾個方面著手，將企業(yè)稅務內(nèi)控制度作為了建設工作的重中之重：一是明確涉稅人員的崗位分工；二是將稅務管理納入績效考核，激勵涉稅人員工作積極性；三是要求相關人員及時把相關財務報表等有關生產(chǎn)經(jīng)營數(shù)據(jù)和資料提供給稅務機關，為稅務機關的征管決策提供可靠的原始依據(jù)；四是針對涉稅業(yè)務流程進行 規(guī)范，及時下發(fā)文件、規(guī)范制度，防范稅收風險；五是建立內(nèi)部稅務培訓機制和重大稅務事項匯報制度。目前，企業(yè)稅務內(nèi)控制度建設已初見成效，該制度在有效降低稅收風險的同時，也明顯促進提升了企業(yè)的規(guī)范化管理能力。