第一篇：探討管理會(huì)計(jì)的推廣發(fā)展

探討管理會(huì)計(jì)的推廣發(fā)展

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管理會(huì)計(jì)在我國(guó)是20世紀(jì)70年代末80年代初從西方引入的，其在企業(yè)中的應(yīng)用也是伴隨著其理論研究開(kāi)始的。經(jīng)過(guò)20多年的研究和實(shí)踐，已取得了一定成效，但無(wú)論理論研究還是實(shí)踐應(yīng)用相對(duì)來(lái)說(shuō)還很不深入。比如，管理會(huì)計(jì)迄今還沒(méi)有一套完整的能夠解釋、指導(dǎo)并可以應(yīng)用于管理會(huì)計(jì)實(shí)踐的理論框架；在應(yīng)用中，大部分企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)其并未給予足夠的重視和支持，應(yīng)用范圍大多集中在成本控制和短期經(jīng)營(yíng)決策方面。這表明驅(qū)使管理會(huì)計(jì)理論研究和實(shí)踐應(yīng)用的動(dòng)力不是很足，管理會(huì)計(jì)深入民心并廣為應(yīng)用還任重道遠(yuǎn)。

一、對(duì)現(xiàn)實(shí)中管理會(huì)計(jì)理論與實(shí)踐脫節(jié)原因的分析

任何事物的產(chǎn)生、發(fā)展和壯大都是與其周圍的事物相聯(lián)系著的，管理會(huì)計(jì)推廣發(fā)展是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，而不是一個(gè)孤立的事物，不僅受到外部環(huán)境條件的影響，而且還受到事物本身的制約，它有賴于各個(gè)方面的和諧運(yùn)轉(zhuǎn)并形成一個(gè)良好的機(jī)制。

1、企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者的不重視管理會(huì)計(jì)作為一種科學(xué)管理的方法或手段，不僅取決于它本身能有多大作用，還直接取決于管理者對(duì)管理會(huì)計(jì)的重視程度，他們作為使用這種方法或手段的人，直接影響到管理會(huì)計(jì)在企業(yè)中能否普遍應(yīng)用。

(1)企業(yè)制度不完善。管理會(huì)計(jì)作用的發(fā)揮有賴于企業(yè)這個(gè)機(jī)體，企業(yè)制度的不完善造成經(jīng)營(yíng)管理者的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)意識(shí)不強(qiáng)，從而影響管理會(huì)計(jì)作用發(fā)揮。在過(guò)去，企業(yè)沒(méi)有獨(dú)立的經(jīng)營(yíng)決策權(quán)，自身改善經(jīng)營(yíng)管理的動(dòng)力不足，限制了管理會(huì)計(jì)作用的發(fā)揮。目前，現(xiàn)代企業(yè)制度雖然在一些大型、股份化較高、行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)激烈的企業(yè)中建立得較好，但在相當(dāng)部分企業(yè)特別是國(guó)有企業(yè)中還沒(méi)有真正建立到位，這些企業(yè)還沒(méi)有融入市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)大潮中。這使得經(jīng)營(yíng)管理者的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)意識(shí)、科學(xué)決策意識(shí)不強(qiáng)，不注重決策的科學(xué)性或不能認(rèn)識(shí)到管理會(huì)計(jì)在科學(xué)決策中的作用。

(2)人文因素。人文因素是通過(guò)在長(zhǎng)期的歷史當(dāng)中積淀而成的傳統(tǒng)文化對(duì)管理人員和會(huì)計(jì)人員的價(jià)值觀的影響，從而對(duì)人的行為方式產(chǎn)生影響進(jìn)而影響到管理會(huì)計(jì)應(yīng)用，它的影響是潛移默化的。我國(guó)長(zhǎng)期的農(nóng)業(yè)文明、封建專制制度、尊孔孟之道，使得人們不自覺(jué)的有種“長(zhǎng)官意識(shí)”、習(xí)慣“按上級(jí)意志辦事”的等級(jí)觀念和“因循守舊”、保守穩(wěn)健的保守主義思維傾向，不注重會(huì)計(jì)的專業(yè)判斷，對(duì)會(huì)計(jì)處理遇到的新事物也缺乏靈敏和果斷處理的創(chuàng)新能力。一些會(huì)計(jì)人員和管理者認(rèn)為，會(huì)計(jì)就是算賬、報(bào)賬，至于管理、經(jīng)營(yíng)決策，那是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的事。會(huì)計(jì)人員本身沒(méi)有用管理會(huì)計(jì)幫助決策的積極性，經(jīng)營(yíng)管理者也沒(méi)有使用管理會(huì)計(jì)參與決策的意識(shí)。在這種環(huán)境下管理會(huì)計(jì)能否發(fā)揮作用、能發(fā)揮多大作用很難持樂(lè)觀態(tài)度。

(3)實(shí)踐中其他因素。管理會(huì)計(jì)要給企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策者提供有用的信息，必須在一個(gè)良好的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境下。但是，現(xiàn)階段我國(guó)的金融體制、價(jià)格體制還不完善、法律體系還不健全，不能造就一個(gè)公平的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境。并由于人文因素、行政因素和法律實(shí)施情況不盡如人意，“講關(guān)系”、“權(quán)大于法”、“執(zhí)法不嚴(yán)、有法不依” 的現(xiàn)象存在，使得市場(chǎng)優(yōu)勝劣汰的規(guī)律不能充分體現(xiàn)，管理會(huì)計(jì)給企業(yè)提供經(jīng)營(yíng)決策信息的有用性、相關(guān)性大為減弱。另外，由于現(xiàn)代經(jīng)營(yíng)決策信息的復(fù)雜、多變，管理會(huì)計(jì)再用手工為決策提供信息已經(jīng)是不可能了，而目前企業(yè)的電算化程度不高，管理會(huì)計(jì)軟件的開(kāi)發(fā)嚴(yán)重滯后，使得管理會(huì)計(jì)不能適應(yīng)現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，也不能促使管理者對(duì)其重視和支持。

2、管理會(huì)計(jì)自身的不足

(1)管理會(huì)計(jì)理論基點(diǎn)的不足。從理論的角度看，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)重在會(huì)計(jì)信息的生成加工，主要職能是核算和監(jiān)督；而管理會(huì)計(jì)重在預(yù)測(cè)決策控制考評(píng)，主要職能在于參與決策。管理會(huì)計(jì)可以借鑒財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的某些理論和原則，對(duì)其理論研究的成功經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行吸收借鑒，但不能照搬，它有自身的特殊性，應(yīng)以實(shí)踐為基礎(chǔ)在借鑒其他理論的基礎(chǔ)上發(fā)展自己的理論。

(2)管理會(huì)計(jì)的理論體系尚不夠嚴(yán)密、完整。目前學(xué)術(shù)界對(duì)管理會(huì)計(jì)的研究對(duì)象、目標(biāo)、原則等均處于百家爭(zhēng)鳴的階段，學(xué)科體系也有一種包羅萬(wàn)象的趨勢(shì)，主題不清晰，和主要職能結(jié)合不是很緊密，極大地影響其使用價(jià)值。同時(shí)，管理會(huì)計(jì)方法缺乏實(shí)用性，傳統(tǒng)的概念性推理研究方法只是歸納與演繹的手段進(jìn)行概念性的推理，而不用客觀事實(shí)為基礎(chǔ)的經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)來(lái)驗(yàn)證其結(jié)論的謬誤，而此類研究成果卻在管理會(huì)計(jì)的教材中占相當(dāng)大的比例。一些高深莫測(cè)的數(shù)學(xué)模型在實(shí)踐中的可操作性很差，并不為實(shí)踐工作者廣泛采用，理論與實(shí)踐的脫節(jié)就成必然。

(3)會(huì)計(jì)人員的水平不是很高。其一，由于理論上的缺陷，使得一部分在象牙塔里深造過(guò)的會(huì)計(jì)人員可能理論水平很高，但真到了企業(yè)當(dāng)中卻不能很好地運(yùn)用管理會(huì)計(jì)知識(shí)解決實(shí)際中的問(wèn)題，會(huì)紙上談兵不會(huì)實(shí)際操作。其二。會(huì)計(jì)人員受教育的層次高低不齊，并且相當(dāng)部分是大?；蚋呗?、電大、中專之類學(xué)校畢業(yè)。據(jù)調(diào)查，在素質(zhì)相對(duì)高一些的國(guó)有企業(yè)及縣以上集體企業(yè)600多萬(wàn)會(huì)計(jì)人員中，大專文化水平以上的只有18．，有會(huì)計(jì)師資格的僅占14．5％。知識(shí)層次低、知識(shí)結(jié)構(gòu)不合理、專業(yè)基礎(chǔ)不好，使他們沒(méi)有能力去實(shí)踐管理會(huì)計(jì)。

二、促進(jìn)管理會(huì)計(jì)推廣發(fā)展的措施建議

1、穩(wěn)步推進(jìn)企業(yè)制度改革，進(jìn)一步完善市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制建立科學(xué)的現(xiàn)代企業(yè)制度，把企業(yè)推向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)當(dāng)中去，獨(dú)立經(jīng)營(yíng)自負(fù)盈虧，在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中優(yōu)勝劣汰，促使經(jīng)營(yíng)管理者轉(zhuǎn)變經(jīng)營(yíng)觀念，認(rèn)識(shí)到管理會(huì)計(jì)在加強(qiáng)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理、提升企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力、解決復(fù)雜特殊決策問(wèn)題的重要作用，從而給予管理會(huì)計(jì)以足夠的重視。其次完善我們的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的各方面制度，健全金融體制、價(jià)格體制，當(dāng)然也包括法制建設(shè)，為企業(yè)參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)創(chuàng)造一個(gè)公平、公正的環(huán)境，讓那些經(jīng)營(yíng)管理好，競(jìng)爭(zhēng)力強(qiáng)的企業(yè)很快地脫穎而出、經(jīng)營(yíng)不善的企業(yè)很快被淘汰掉。

2、加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)理論研究管理會(huì)計(jì)廣泛應(yīng)用的根本還在于其能解決什么問(wèn)題、解決問(wèn)題的效果如何、理論研究的深度和實(shí)用性。首先應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)的基本理論研究，依據(jù)所要解決的實(shí)踐問(wèn)題和目標(biāo)，借鑒相關(guān)學(xué)科的理論研究經(jīng)驗(yàn)，構(gòu)筑起管理會(huì)計(jì)理論體系，并且這種理論體系能夠解決實(shí)踐中的問(wèn)題，有廣泛的實(shí)用性。其次，根據(jù)研究對(duì)象的具體性和特殊性、研究任務(wù)和目標(biāo)的針對(duì)性，深入研究理論在解決特殊問(wèn)題的應(yīng)用，如何在企業(yè)推廣應(yīng)用的步驟和方式方法，并在實(shí)踐中豐富已建立的理論。然后在基本理論基礎(chǔ)上隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而發(fā)展新的管理會(huì)計(jì)理論，使其理論來(lái)源于實(shí)踐并始終對(duì)實(shí)踐起到很好的指導(dǎo)作用。

3、積極應(yīng)用典型案例研究方法在理論研究上，典型案例研究通過(guò)現(xiàn)場(chǎng)觀察和計(jì)量已有管理會(huì)計(jì)理論在實(shí)踐中的應(yīng)用，發(fā)現(xiàn)理論和實(shí)踐的差距、問(wèn)題，對(duì)其進(jìn)行總結(jié)修正使之更好地指導(dǎo)實(shí)踐，并為建立新的理論提供實(shí)踐基礎(chǔ)。美國(guó)管理會(huì)計(jì)大師卡普蘭(Kaplan)教授認(rèn)為通過(guò)典型案例研究可以為管理會(huì)計(jì)的理論構(gòu)建、數(shù)學(xué)分析模型的設(shè)計(jì)和產(chǎn)生盡可能與實(shí)際相符的假設(shè)提供可靠的信息基礎(chǔ)。同時(shí)典型案例研究也可為管理會(huì)計(jì)成功經(jīng)驗(yàn)的推廣、教學(xué)和人才培養(yǎng)發(fā)揮很大的作用。

4、盡快建立管理會(huì)計(jì)專業(yè)機(jī)構(gòu)建立一個(gè)獨(dú)立的、具有職業(yè)特點(diǎn)的管理會(huì)計(jì)團(tuán)體或組織機(jī)構(gòu)，由專門從事管理會(huì)計(jì)研究與實(shí)務(wù)的專家、學(xué)者、會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)人員擔(dān)任領(lǐng)導(dǎo)，以組織、協(xié)調(diào)、指導(dǎo)我國(guó)管理會(huì)計(jì)的研究和推廣應(yīng)用具體工作，并由該團(tuán)體創(chuàng)辦專門研究管理會(huì)計(jì)的學(xué)術(shù)刊物，使廣大財(cái)會(huì)人員和理論工作者有一個(gè)專門發(fā)表各種意見(jiàn)建議的園地，必定對(duì)我國(guó)管理會(huì)計(jì)的理論研究和實(shí)際應(yīng)用、管理會(huì)計(jì)科學(xué)理論體系的建立起到很大的推動(dòng)作用。

三、結(jié)束語(yǔ)

雖然目前無(wú)論在理論上還是實(shí)踐中所發(fā)揮的作用都顯得不能適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)的要求，但隨著經(jīng)濟(jì)改革的不斷深化，管理會(huì)計(jì)自身的不斷完善，管理會(huì)計(jì)必將為大多數(shù)人所認(rèn)可，成為企業(yè)內(nèi)在要求，在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理中發(fā)揮越來(lái)越重要的作用，為我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展做出巨大貢獻(xiàn)。

第二篇：管理會(huì)計(jì)推廣運(yùn)用經(jīng)驗(yàn)總結(jié)

管理會(huì)計(jì)推廣運(yùn)用經(jīng)驗(yàn)總結(jié)

很高興參加我們清華大學(xué)舉辦的這個(gè)論壇。這個(gè)論壇的主題是“全球化時(shí)代的會(huì)計(jì)變革和管理創(chuàng)新”，這讓我想到前一段時(shí)間參加中國(guó)總會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)第五次全國(guó)會(huì)員代表大會(huì)時(shí)財(cái)政部樓繼偉部長(zhǎng)的講話，樓部長(zhǎng)說(shuō)：“長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)在低產(chǎn)出、低效率、低效益、低科技含量、高能耗層面徘徊，除了體制、機(jī)制、結(jié)構(gòu)、增長(zhǎng)方式等方面的問(wèn)題外，會(huì)計(jì)工作管理滯后也是問(wèn)題之一”；“打造中國(guó)會(huì)計(jì)工作‘升級(jí)版’的重點(diǎn)就在大力培育和發(fā)展管理會(huì)計(jì)”。

大力培育和發(fā)展管理會(huì)計(jì)，既是全球化的背景下，各種模式創(chuàng)新和管理創(chuàng)新對(duì)會(huì)計(jì)行業(yè)提出的新要求和新挑戰(zhàn)，也是會(huì)計(jì)行業(yè)自身實(shí)現(xiàn)由單一算賬記賬到積極參與管理決策，“轉(zhuǎn)型升級(jí)”的需要。我認(rèn)為，在現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，會(huì)計(jì)除了傳統(tǒng)的監(jiān)督、反映功能外，至少還應(yīng)發(fā)揮以下幾個(gè)方面的作用：

一是實(shí)現(xiàn)與業(yè)務(wù)緊密融合，在成本管理、預(yù)算管理、風(fēng)險(xiǎn)控制和績(jī)效評(píng)價(jià)等多個(gè)方面發(fā)揮作用，促使企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)各個(gè)環(huán)節(jié)擺脫孤立，實(shí)現(xiàn)融合，提升企業(yè)管理水平；二是由側(cè)重于向外部使用者提供信息轉(zhuǎn)變?yōu)橹蝺?nèi)部管理決策，向內(nèi)部管理者提供相對(duì)綜合、全面的決策支持信息；三是通過(guò)多樣化的手段和工具，強(qiáng)化企業(yè)發(fā)展環(huán)境分析，緊緊圍繞市場(chǎng),推進(jìn)資源配置優(yōu)化調(diào)整，助推企業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)，提高核心競(jìng)爭(zhēng)力。

對(duì)于管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)，兵裝集團(tuán)也是在企業(yè)發(fā)展過(guò)程中，不斷探索前進(jìn)的。兵裝集團(tuán)是1999年7月由行政性總公司改組而成的軍民結(jié)合型企業(yè)集團(tuán)。為改變成立之初的先天不足，集團(tuán)公司砥礪奮進(jìn)、創(chuàng)新發(fā)展，先后實(shí)施了“622”和“211”戰(zhàn)略，而與之相伴的，就是我們逐步構(gòu)建形成“SRRV”集團(tuán)化財(cái)務(wù)管控模式。在此期間，預(yù)算管理、成本管理和績(jī)效評(píng)價(jià)等管理會(huì)計(jì)工具得到較好應(yīng)用，有力支撐了兵裝集團(tuán)持續(xù)快速發(fā)展。特別是在2011年，我們明確提出到2015年基本建成價(jià)值創(chuàng)造型財(cái)務(wù)管理體系，以助推集團(tuán)公司轉(zhuǎn)型升級(jí)、做強(qiáng)做優(yōu)。這些年，我們圍繞價(jià)值創(chuàng)造，深化管理會(huì)計(jì)工具運(yùn)用，強(qiáng)化人才培養(yǎng)，完成了管理會(huì)計(jì)體系框架的基本搭建。前期的工作總結(jié)起來(lái)主要有以下幾個(gè)方面：

第一個(gè)方面是按照選工具、定方案、編手冊(cè)、樹(shù)典型、漸推廣的模式，推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)。

1．選工具。按照規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化和信息化要求，系統(tǒng)導(dǎo)入全面預(yù)算、經(jīng)營(yíng)預(yù)測(cè)、EVA體系、內(nèi)部管理報(bào)告、投資決策、標(biāo)準(zhǔn)成本、價(jià)值鏈成本管理、客戶盈利能力管理、平衡記分卡和作業(yè)基礎(chǔ)管理等十項(xiàng)工具。這十項(xiàng)工具在兵裝集團(tuán)層面都要應(yīng)用，同時(shí)考慮成員單位實(shí)際發(fā)展水平和管理水平，前七項(xiàng)工具作為必推內(nèi)容，而客戶盈利能力管理、平衡記分卡和作業(yè)基礎(chǔ)管理等三個(gè)工具在管理水平較高的企業(yè)先行先試，逐步推廣。

2.定方案。通過(guò)調(diào)查問(wèn)卷、實(shí)地調(diào)研等多種形式，全面調(diào)查各單位管理現(xiàn)狀，了解管理會(huì)計(jì)工具的應(yīng)用基礎(chǔ)、推進(jìn)現(xiàn)狀和應(yīng)

用需求。在此基礎(chǔ)上制定了《管理會(huì)計(jì)推廣運(yùn)用實(shí)施方案》，從工作目標(biāo)、工作內(nèi)容、工作機(jī)制、階段目標(biāo)、運(yùn)用效果、時(shí)間進(jìn)度等方面對(duì)管理會(huì)計(jì)工具推廣運(yùn)用和管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)進(jìn)行了部署。

3.編手冊(cè)。編寫《管理會(huì)計(jì)工具運(yùn)用指導(dǎo)手冊(cè)》，設(shè)計(jì)相應(yīng)的管理會(huì)計(jì)報(bào)表，為企業(yè)運(yùn)用管理會(huì)計(jì)工具提供工具指南以及大量的表單、流程圖、分析模板等“半成品”，使成員單位能在短時(shí)間內(nèi)將管理會(huì)計(jì)工具融入業(yè)務(wù)中，真正用起來(lái)。

4.樹(shù)典型。注重“標(biāo)桿”企業(yè)的綜合示范效應(yīng)，按照每項(xiàng)管理會(huì)計(jì)工具選取2－4家典型示范單位，集團(tuán)公司給予重點(diǎn)指導(dǎo)和支持，通過(guò)這些單位的成功實(shí)踐，積累和輸出一些好的經(jīng)驗(yàn)和做法，促進(jìn)成員單位學(xué)習(xí)交流，充分發(fā)揮標(biāo)桿示范效應(yīng)，促進(jìn)管理會(huì)計(jì)工具應(yīng)用整體推進(jìn)。

5.漸推廣。根據(jù)成員單位的不同業(yè)務(wù)特征和管理特色，建立子集團(tuán)管控型、批量生產(chǎn)型、項(xiàng)目管理型、資源再配置型等多版本的管理會(huì)計(jì)推進(jìn)方案。在每個(gè)版本內(nèi)，選取有代表性且條件比較好的企業(yè)，先行一步建立比較實(shí)用、完善的管理會(huì)計(jì)體系，總結(jié)成功經(jīng)驗(yàn)，逐步實(shí)現(xiàn)全面推廣。

第二方面是從機(jī)構(gòu)配置入手，強(qiáng)化人員培訓(xùn)，為順利推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)提供知識(shí)和能力保障

一是配備相應(yīng)組織人員。從集團(tuán)公司到下屬各企業(yè)都成立了企業(yè)負(fù)責(zé)人任組長(zhǎng)的管理會(huì)計(jì)工作領(lǐng)導(dǎo)小組，集團(tuán)層面，總經(jīng)理

親自擔(dān)任領(lǐng)導(dǎo)小組組長(zhǎng)。同時(shí)由財(cái)務(wù)部門牽頭，配備專門力量推進(jìn)管理會(huì)計(jì)工具運(yùn)用，鼓勵(lì)有條件的企業(yè)設(shè)立專門部門推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)，集團(tuán)下屬的長(zhǎng)安汽車就成立了管理會(huì)計(jì)中心，配備了20余名各專業(yè)人才，系統(tǒng)推進(jìn)管理會(huì)計(jì)工作。

二是設(shè)置考評(píng)指標(biāo)，推動(dòng)人員轉(zhuǎn)型。編制下發(fā)了《管理會(huì)計(jì)崗位及職責(zé)設(shè)置建議》，為成員單位管理會(huì)計(jì)組織機(jī)構(gòu)建設(shè)提供指引。2013年底，集團(tuán)公司財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)中管理會(huì)計(jì)人員占比達(dá)到40%，到2015年，成員單位財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)中管理會(huì)計(jì)人員占比應(yīng)不低于60%，并將這一指標(biāo)納入成員單位總會(huì)計(jì)師重點(diǎn)工作。

三是組織安排多層次的培訓(xùn)。對(duì)成員企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)班子開(kāi)展以導(dǎo)入管理會(huì)計(jì)理念為主的高層培訓(xùn)；注重學(xué)用結(jié)合，集團(tuán)公司向成員單位董事長(zhǎng)、總經(jīng)理開(kāi)展管理會(huì)計(jì)報(bào)告專題培訓(xùn)，讓單位主要領(lǐng)導(dǎo)成為管理會(huì)計(jì)的需求方和推動(dòng)者；對(duì)財(cái)務(wù)、戰(zhàn)略規(guī)劃、經(jīng)營(yíng)管理、生產(chǎn)制造等相關(guān)部門負(fù)責(zé)人和業(yè)務(wù)人員開(kāi)展關(guān)于各種管理工具方法實(shí)操培訓(xùn)。

四是借助相關(guān)平臺(tái)，促進(jìn)學(xué)習(xí)提高。引入美國(guó)管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)培訓(xùn)認(rèn)證體系，組織骨干財(cái)務(wù)人員參加CMA培訓(xùn)認(rèn)證。截至目前，兵裝集團(tuán)參加培訓(xùn)人數(shù)近300人，已有85人獲得CMA認(rèn)證資格。

第三個(gè)方面是面向企業(yè)管理層，建立分層級(jí)、有重點(diǎn)、模型化的內(nèi)部管理報(bào)告體系，支撐企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策。

一是在傳統(tǒng)財(cái)務(wù)分析報(bào)告的基礎(chǔ)上，針對(duì)企業(yè)高層管理者的實(shí)際管理需求，設(shè)計(jì)了以《盈利結(jié)構(gòu)分析》、《盈利路徑管理》和《EVA驅(qū)動(dòng)路徑》分析為核心的內(nèi)部管理報(bào)告體系，將在傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)告中很難直接找到答案的決策信息，通過(guò)管理會(huì)計(jì)視角進(jìn)行直觀展現(xiàn)。

二是按照主要指標(biāo)全覆蓋、個(gè)性項(xiàng)目有重點(diǎn)、管控范圍分層級(jí)的思路，修訂完善集團(tuán)總部、各專業(yè)公司（事業(yè)部）經(jīng)濟(jì)運(yùn)行分析模板，基本建立了分層級(jí)、有重點(diǎn)、模型化的內(nèi)部管理報(bào)告體系。

三是強(qiáng)化內(nèi)部管理報(bào)告的使用效果。以總會(huì)計(jì)師重點(diǎn)工作任務(wù)書的形式，要求成員單位每月編制內(nèi)部管理報(bào)告、上報(bào)集團(tuán)公司并在成員單位管理層內(nèi)部通報(bào)分析。通過(guò)《盈利結(jié)構(gòu)分析表》分產(chǎn)品進(jìn)行產(chǎn)銷平衡分析、成本性態(tài)分析、邊際利潤(rùn)分析,通過(guò)《盈利路徑管理表》分析企業(yè)增盈減虧路徑，明確責(zé)任，引導(dǎo)預(yù)算執(zhí)行。在為管理決策提供支持和服務(wù)同時(shí)，最大程度引起各級(jí)經(jīng)營(yíng)者的共鳴，促進(jìn)企業(yè)高層對(duì)管理會(huì)計(jì)的認(rèn)同和使用。

四是在方法上突出對(duì)標(biāo)管理，編制落實(shí)《經(jīng)濟(jì)運(yùn)行對(duì)標(biāo)改進(jìn)方案》,將對(duì)標(biāo)改進(jìn)要求納入全面預(yù)算管理編制體系, 將對(duì)標(biāo)結(jié)果納入經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)進(jìn)行附加評(píng)價(jià),促使成員企業(yè)突出優(yōu)勢(shì)、突破短板，引導(dǎo)企業(yè)與市場(chǎng)博弈、與主要競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手博弈。

十年來(lái)，集團(tuán)公司不斷探索管理會(huì)計(jì)實(shí)踐，工具整合運(yùn)用效果不斷顯現(xiàn)，全面預(yù)算的管理平臺(tái)作用進(jìn)一步加強(qiáng)，注重設(shè)計(jì)源

頭、工藝質(zhì)量提升、班組持續(xù)改進(jìn)的兵裝特色的成本管理模式基本形成。管理會(huì)計(jì)深入運(yùn)用支撐了集團(tuán)公司持續(xù)快速健康發(fā)展。過(guò)去十年集團(tuán)公司利潤(rùn)、收入復(fù)合增長(zhǎng)率分別達(dá)到47%和22%，2013年經(jīng)濟(jì)增加值率超過(guò)5%，連續(xù)七年獲得中央企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)考核A級(jí)。

但是，在管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)過(guò)程中，我們也發(fā)現(xiàn)了一些不足和困難。

一是目前會(huì)計(jì)從業(yè)人員的管理會(huì)計(jì)知識(shí)積累和更新不足。在管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)過(guò)程中，即使是科班出身的會(huì)計(jì)人員在實(shí)際工作中開(kāi)展管理會(huì)計(jì)應(yīng)用時(shí)也難以適應(yīng)，這既反映出原有會(huì)計(jì)教育體系在知識(shí)結(jié)構(gòu)層面的不足，更反映出對(duì)現(xiàn)有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)隊(duì)伍“轉(zhuǎn)型升級(jí)”的迫切性和重要性，相應(yīng)的后續(xù)教育、在職培訓(xùn)、交流研討等力度需要加大、加強(qiáng)。

二是支持管理會(huì)計(jì)運(yùn)用的信息系統(tǒng)比較欠缺。一方面國(guó)產(chǎn)財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)對(duì)管理會(huì)計(jì)運(yùn)用方面的開(kāi)發(fā)還有較長(zhǎng)的路要走；另一方面國(guó)際知名品牌的財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)或ERP系統(tǒng)也存在一定的水土不服且價(jià)格不菲，軍工集團(tuán)還面臨保密和網(wǎng)絡(luò)安全等方面的制約。同時(shí)，支持決策的管理會(huì)計(jì)信息更多的需要與業(yè)務(wù)系統(tǒng)有機(jī)融合，這也是一個(gè)需要我們重點(diǎn)研究的問(wèn)題。

三是管理會(huì)計(jì)知識(shí)框架體系尚需完善。企業(yè)在實(shí)際的管理會(huì)計(jì)運(yùn)用中，基本理論、概念框架和工具方法仍不夠清晰，實(shí)務(wù)界迫切需要理論界給予進(jìn)一步的支持。同時(shí)，由于不同國(guó)家、不同

行業(yè)、不同企業(yè)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用體現(xiàn)出較強(qiáng)的個(gè)性特征，我們建議應(yīng)立足于轉(zhuǎn)型經(jīng)濟(jì)環(huán)境下中國(guó)企業(yè)實(shí)際，加快完善我國(guó)管理會(huì)計(jì)框架體系，并在框架搭建過(guò)程中體現(xiàn)開(kāi)放性，增強(qiáng)包容性。

第三篇：21世紀(jì)管理會(huì)計(jì)發(fā)展展望

21世紀(jì)管理會(huì)計(jì)發(fā)展展望

銀行會(huì)計(jì)

摘要:當(dāng)前,管理會(huì)計(jì)的創(chuàng)新觀念正日益深入到企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的各個(gè)領(lǐng)域,極大地促進(jìn)了企業(yè)管理的改革與發(fā)展。本文從管理會(huì)計(jì)觀念創(chuàng)新的角度分析了若干相關(guān)概念,并就管理會(huì)計(jì)的發(fā)展作了初步的探討。

關(guān)鍵詞:管理會(huì)計(jì);新概念;發(fā)展趨勢(shì)

創(chuàng)新是當(dāng)

今企業(yè)獲取競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì),提高競(jìng)爭(zhēng)能力和實(shí)現(xiàn)最佳經(jīng)濟(jì)效益的根本途徑。管理會(huì)計(jì)中的觀念創(chuàng)新,是由內(nèi)涵于企業(yè)管理之中的一系列相關(guān)價(jià)值概念及其內(nèi)在發(fā)展規(guī)律所體現(xiàn)的思想與方法的“裂變”與重組所致。不斷創(chuàng)新與發(fā)展將成為21世紀(jì)管理會(huì)計(jì)發(fā)展的一個(gè)重要趨勢(shì)。

一、管理會(huì)計(jì)發(fā)展的新概念

經(jīng)濟(jì)學(xué)意義上的創(chuàng)新意味著新的組合,管理會(huì)計(jì)中新概念的形成源于企業(yè)環(huán)境變化和企業(yè)生命周期的影響。從環(huán)境角度看,知識(shí)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的到來(lái),以及科學(xué)技術(shù)的推動(dòng)和不斷創(chuàng)新企業(yè)管理方法的內(nèi)在要求促使管理會(huì)計(jì)觀念發(fā)生深刻的變化。從生命周期角度看,企業(yè)要素生命周期、企業(yè)發(fā)展,以及企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)周期等,促使管理會(huì)計(jì)產(chǎn)生新的思想與方法。簡(jiǎn)言之,管理會(huì)計(jì)發(fā)展中的新概念主要有:

1顧客價(jià)值

顧客價(jià)值(CustomerValue)是顧客所得(顧客實(shí)現(xiàn))和顧客所棄(顧客犧牲)之間的差額。顧客所得是指顧客從所購(gòu)的產(chǎn)品中得到的全部有形和無(wú)形利益,它包括基本和特殊的產(chǎn)品、服務(wù)、質(zhì)量、使用說(shuō)明、聲譽(yù)、商標(biāo)和顧客認(rèn)為重要的任何因素。

顧客犧牲包括購(gòu)買成本、取得并學(xué)會(huì)使用該產(chǎn)品的時(shí)間和努力,以及購(gòu)后成本。所謂購(gòu)后成本是指使用、維護(hù)和處理產(chǎn)品所花費(fèi)的成本。增加顧客價(jià)值意味著增加顧客實(shí)現(xiàn),或減少顧客犧牲,或既增加顧客實(shí)現(xiàn)又減少顧客犧牲。著眼于顧客價(jià)值意味著管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)要同時(shí)提供顧客實(shí)現(xiàn)和顧客犧牲的有關(guān)信息。收集有關(guān)顧客犧牲的信息意味著收集公司外部的信息。

概括地說(shuō),管理會(huì)計(jì)的目的就是要為顧客創(chuàng)造價(jià)值。這一點(diǎn)已得到國(guó)內(nèi)外著名公司的認(rèn)同。例如,全球知名的日本索尼公司把“以提高索尼集團(tuán)的企業(yè)價(jià)值作為經(jīng)營(yíng)的根本”;新興的中國(guó)ＴＣＬ集團(tuán)有限公司認(rèn)為,品牌的核心價(jià)值是“為顧客創(chuàng)造價(jià)值,為員工創(chuàng)造機(jī)會(huì),為社會(huì)創(chuàng)造效益”。

價(jià)值創(chuàng)造是企業(yè)立業(yè)之本。德國(guó)戴姆勒—奔馳公司與美國(guó)克萊斯勒公司合并而成的戴姆勒—克萊斯勒公司,提出了驅(qū)動(dòng)公司進(jìn)入21世紀(jì)的三項(xiàng)重要發(fā)展戰(zhàn)略,即價(jià)值管理、革新、通過(guò)地區(qū)化實(shí)行全球化。該公司認(rèn)為“顧客價(jià)值”戰(zhàn)略意味著以人為本,包括三方面的內(nèi)容:(1)對(duì)于購(gòu)買公司產(chǎn)品和服務(wù)的人,要滿足他們的需求。也就是說(shuō),公司應(yīng)以結(jié)果為導(dǎo)向,達(dá)到為社會(huì)和用戶所認(rèn)定而使購(gòu)買者愿意為此而付費(fèi)的目的。(2)為公司工作的人,他們是公司價(jià)值的源泉。也就是說(shuō),公司應(yīng)發(fā)揮員工的創(chuàng)造潛力,尤其是管理人員在價(jià)值和管理上要勇于進(jìn)取,敢于開(kāi)拓,并且為全體員工營(yíng)造責(zé)任和回報(bào)密切相關(guān)的良好工作氛圍。(3)投資于公司的人,使他們能取得良好的回報(bào)。也就是說(shuō),公司應(yīng)高度重視股東價(jià)值,否則公司就會(huì)經(jīng)營(yíng)不下去?？梢?jiàn),該公司不僅把以人為本的價(jià)值管理全面擴(kuò)展到與企業(yè)緊密相關(guān)的三方面的人,而且實(shí)質(zhì)包含了企業(yè)的市場(chǎng)價(jià)值、創(chuàng)新價(jià)值、資本運(yùn)作價(jià)值等企業(yè)價(jià)值系統(tǒng)的諸方面。

著名學(xué)者菲利普·科特勒認(rèn)為:“顧客是價(jià)值最大化者”。企業(yè)從為顧客提供產(chǎn)品到為顧客創(chuàng)造價(jià)值是現(xiàn)代企業(yè)區(qū)別于傳統(tǒng)企業(yè)的一個(gè)重要特征。為顧客創(chuàng)造價(jià)值包括兩個(gè)方面:一是體現(xiàn)在企業(yè)商譽(yù)等無(wú)形資產(chǎn)中的價(jià)值。如為顧客免費(fèi)提供令人舒適、愉快的,非物質(zhì)的服務(wù)或信息,給顧客送去溫暖,讓顧客產(chǎn)生良好的印象。它體現(xiàn)了企業(yè)在顧客心目中的信譽(yù)和可靠性,顧客據(jù)此評(píng)價(jià)自己與企業(yè)建立的關(guān)系的價(jià)值。二是有形價(jià)值。就是通過(guò)降低顧客成本,提高顧客收益,使顧客獲得更多實(shí)實(shí)在在的利益。有一種觀點(diǎn)認(rèn)為只要擴(kuò)大市場(chǎng)份額就能實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值增值,事實(shí)表明這種觀點(diǎn)至少是不全面的。世界頂級(jí)皮革商意大利的Gucci公司,在20世紀(jì)80年代利用其著名品牌推行進(jìn)攻性的收入增長(zhǎng)戰(zhàn)略,在產(chǎn)品線中增加了低價(jià)的帆布商品,把商品著重推向百貨商店和免稅商店,此后又相繼推出了以該品牌命名的一系列注冊(cè)商品,如手表、眼鏡和香水。這項(xiàng)策略十分奏效,銷售額猛增,但這種不分清紅皂白的產(chǎn)品和銷售渠道拓展方法使其珍貴的品牌失去了原有的光彩,導(dǎo)致公司獲利能力受到影響;雖然該公司最終還是恢復(fù)了原狀,但是在一些國(guó)家失去了一部分顧客。Gucci的失誤說(shuō)明了企業(yè)在增長(zhǎng)過(guò)程中必須注意:在刻意擴(kuò)大銷售的同時(shí),可能不經(jīng)意地侵蝕了自己的利潤(rùn);本來(lái)推廣品牌的初衷是為了促進(jìn)銷售,增加利潤(rùn),結(jié)果卻失去了其獲利最豐厚的顧客群。因此,企業(yè)家應(yīng)該把眼光從關(guān)注市場(chǎng)份額轉(zhuǎn)向促進(jìn)公司價(jià)值增長(zhǎng),即努力增加顧客價(jià)值。

2價(jià)值鏈

價(jià)

(Valuechain)構(gòu)

成了企業(yè)的生命鏈,是企業(yè)具有生命價(jià)值的基礎(chǔ)。邁克爾·波特教授認(rèn)為,價(jià)值鏈?zhǔn)情_(kāi)發(fā)、生產(chǎn)、營(yíng)銷和向顧客交付產(chǎn)品與勞務(wù)所形成的一系列作業(yè)的價(jià)值。強(qiáng)調(diào)顧客價(jià)值,要求企業(yè)經(jīng)營(yíng)者以顧客為中心分析價(jià)值鏈中不同作業(yè)的性質(zhì)。有效管理價(jià)值鏈對(duì)于增加顧客價(jià)值而言是至關(guān)重要的。當(dāng)公司的目標(biāo)以自身最低的可能成本來(lái)使顧客的實(shí)現(xiàn)價(jià)值最大化時(shí),尤其如此。

現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)必須跟蹤分布于價(jià)值鏈中的各種作業(yè)的有關(guān)信息。及時(shí)交付產(chǎn)品或勞務(wù)是企業(yè)作業(yè)鏈的一部分,因而對(duì)顧客而言是有價(jià)值的,提高交付和反映的速度能增加顧客的價(jià)值?，F(xiàn)在許多顧客認(rèn)為,推遲交付就等于拒絕交付,這似乎表明良好的管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)應(yīng)該開(kāi)發(fā)能反映顧客滿意程度的指標(biāo)。這類指標(biāo)應(yīng)既包括財(cái)務(wù)指標(biāo),也包括非財(cái)務(wù)指標(biāo)。

傳統(tǒng)的價(jià)值鏈分析主要是從定性的角度展開(kāi)的。近年來(lái),一種基于定量分析視角的價(jià)值鏈分析方法業(yè)已成熟,這就是利潤(rùn)庫(kù)分析法。利潤(rùn)庫(kù)(ProfitPools)是指行業(yè)價(jià)值鏈上所有各點(diǎn)所獲得的利潤(rùn)總和。利潤(rùn)庫(kù)分析法旨在分析并審視利潤(rùn)如何在價(jià)值鏈各環(huán)節(jié)之間分配,為決策者提供依據(jù)。也就是從整個(gè)行業(yè)價(jià)值鏈的角度看企業(yè)在行業(yè)價(jià)值鏈中的位置和在利潤(rùn)庫(kù)中的份額;從利潤(rùn)分布的角度看,其他行業(yè)價(jià)值鏈中有利可圖的價(jià)值活動(dòng);從發(fā)展的眼光看,行業(yè)利潤(rùn)庫(kù)的未來(lái)趨勢(shì),從而重新了解自己,重視審視市場(chǎng),在市場(chǎng)中看準(zhǔn)方向、站準(zhǔn)位置,根據(jù)自身實(shí)力來(lái)確定企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略。

管理會(huì)計(jì)中的利潤(rùn)庫(kù)有助于企業(yè)了解本行業(yè)利潤(rùn)的分布現(xiàn)狀;分析和預(yù)測(cè)行業(yè)利潤(rùn)庫(kù)的變遷;分析其他行業(yè),尋找發(fā)展機(jī)會(huì)。譬如,美國(guó)福特汽車公司的利潤(rùn)庫(kù)價(jià)值鏈,在20世紀(jì)80年代末到90年代中后期的10年中,占公司總收入20的汽車金融產(chǎn)品(包括汽車貸款、擔(dān)保和保險(xiǎn)等)卻占到公司全部利潤(rùn)的一半以上。這表明,管理會(huì)計(jì)中的利潤(rùn)庫(kù)觀念,要求企業(yè)以獲取最大利潤(rùn)份額,實(shí)現(xiàn)顧客價(jià)值最大化為目標(biāo),即不僅要抓住產(chǎn)品、銷售等價(jià)值鏈來(lái)分析如何提升企業(yè)價(jià)值,而且還可以從如何增強(qiáng)、擴(kuò)展、重構(gòu)和再造價(jià)值鏈來(lái)分析研究,開(kāi)拓思路,使企業(yè)、集團(tuán)和行業(yè)的價(jià)值獲得提升。

3核心能力

核心能力理論(CoreCompetence)是對(duì)價(jià)值鏈理論的發(fā)展,企業(yè)的核心能力是企業(yè)獲得長(zhǎng)期穩(wěn)定的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的基礎(chǔ),是將技能、資產(chǎn)的運(yùn)作機(jī)制有機(jī)融合的企業(yè)自組織能力。它是一級(jí)技能和技術(shù)的集合體,而不是單個(gè)分散的技能和技術(shù),它具有延展性、用戶價(jià)值和獨(dú)特性等特征。核心能力是競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略理論的延伸與發(fā)展,它是戰(zhàn)略管理思想在管理會(huì)計(jì)中的重要體現(xiàn)。哈佛大學(xué)教授波特將其稱之為戰(zhàn)略競(jìng)爭(zhēng)力,其在近年出版的《什么是戰(zhàn)略》一書中,通過(guò)對(duì)低成本、差異化和集中化三種戰(zhàn)略的發(fā)展,提出了有效經(jīng)營(yíng)競(jìng)爭(zhēng)與戰(zhàn)略競(jìng)爭(zhēng)兩個(gè)新概念。有效經(jīng)營(yíng)是指任何讓公司更好地利用自己資金的一切實(shí)踐。它可以促使公司不斷改進(jìn)管理技巧,追求新技術(shù),增加資金輸入,提高生產(chǎn)率。但有效經(jīng)營(yíng)形成的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)是暫時(shí)的,超前的利潤(rùn)也難以長(zhǎng)久保持。管理會(huì)計(jì)的核心能力觀要求我們擺脫以往僅將追求經(jīng)營(yíng)競(jìng)爭(zhēng)力作為企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的誤解,而謀求競(jìng)爭(zhēng)性企業(yè)核心能力(即戰(zhàn)略競(jìng)爭(zhēng)力)。

競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略的主要精華是深思熟慮地選擇一整套獨(dú)特的競(jìng)爭(zhēng)活動(dòng)。戰(zhàn)略競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)來(lái)自它的活動(dòng)的合適性,且互相加強(qiáng)的方法。這種方法可以創(chuàng)造出一條堅(jiān)固的“鏈條”,把效仿者拒之門外,這就是核心能力在管理會(huì)計(jì)中的體現(xiàn)。從公司ＣＥＯ(首席行政長(zhǎng)官或公司總裁)的角度分析,競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略的內(nèi)容應(yīng)包括:(1)設(shè)計(jì)公司獨(dú)特的形態(tài),并經(jīng)常加以變換、訓(xùn)練和協(xié)調(diào);(2)避免組織的困惑和維持企業(yè)的個(gè)性;(3)把策略教給組織成員,并且決定哪些選擇不可以做。這是和選擇做什么具有同等重要性的事。有效經(jīng)營(yíng)所獲得的超前利潤(rùn)是不可能長(zhǎng)期維持下去的。正確確定公司競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略的關(guān)鍵是反復(fù)比較客戶需求、資源等各方面的情況,然后慎重作出系統(tǒng)的選擇,系統(tǒng)地策劃公司的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。因此,選擇戰(zhàn)略的能力也是管理會(huì)計(jì)中的一種價(jià)值觀。

4資源規(guī)劃

網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展推動(dòng)著企業(yè)資源規(guī)劃的發(fā)展,管理會(huì)計(jì)中的“資源規(guī)劃”(ResourcePlaing)具體包括四項(xiàng)內(nèi)容,即重振會(huì)計(jì)控制體系,重建會(huì)計(jì)預(yù)測(cè)與決策體系,重新進(jìn)行戰(zhàn)略規(guī)劃。本著優(yōu)化企業(yè)資源配置,管理會(huì)計(jì)必須服務(wù)于企業(yè)管理,即:優(yōu)化企業(yè)管理體制,改善財(cái)務(wù)職能,強(qiáng)化財(cái)會(huì)工作的造血機(jī)制,增強(qiáng)企業(yè)的抗風(fēng)險(xiǎn)能力,提高企業(yè)的盈利能力、償債能力、營(yíng)運(yùn)能力和發(fā)展能力。

從內(nèi)容上看,管理會(huì)計(jì)的資源規(guī)劃主要可以概括為兩個(gè)方面:一是會(huì)計(jì)組織結(jié)構(gòu)與制度的再生。具體包括財(cái)務(wù)再造、會(huì)計(jì)地位的重新定位、財(cái)會(huì)人員的價(jià)值認(rèn)定,以及國(guó)家與企業(yè)之間的制度安排。二是財(cái)會(huì)機(jī)制再生。具體包括融資機(jī)制再生,投資機(jī)制再生和收益分配機(jī)制再生等內(nèi)容。資源規(guī)劃給管理會(huì)計(jì)工作提出了新的機(jī)遇與挑戰(zhàn),它突出了會(huì)計(jì)管理地位;增強(qiáng)了會(huì)計(jì)管理的功能;提高了會(huì)計(jì)管理的作用。為此,企業(yè)管理發(fā)展要適應(yīng)上述會(huì)計(jì)管理新機(jī)制的需要,以資金管理為中心設(shè)計(jì)一套有助于資本流動(dòng)迅速、資本結(jié)構(gòu)優(yōu)化組合、資本不斷增值的財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系,以促進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)管理的科學(xué)化。

目前,管理會(huì)計(jì)涉及資源規(guī)劃的時(shí)尚概念是財(cái)務(wù)資源規(guī)劃(ＥＲＰ)。ＥＲＰ(EnterpriseResourcePlaing)是在ＭＲＰ(ManufacturingResourcePlaing)的基礎(chǔ)上發(fā)展起來(lái)的。ＥＲＰ系統(tǒng)最大的功能在于,能夠以最快的速度提供產(chǎn)品或勞務(wù),以滿足顧客的重要。ＥＲＰ系統(tǒng)的基本框架與整體預(yù)算框架相似。其基本思路是:先估計(jì)銷售量,再擬定生產(chǎn)計(jì)劃,通過(guò)有效率地運(yùn)用資源,使最低的成本發(fā)揮最高的效率。但兩者也有所區(qū)別,企業(yè)預(yù)算是依據(jù)市場(chǎng)需求估計(jì)銷售額,并由此編制各種財(cái)務(wù)預(yù)算;而ＥＲＰ系統(tǒng)不僅用于預(yù)算的編制,它還需要將每天的營(yíng)運(yùn)資料及時(shí)歸類整理,使管理者隨時(shí)掌握企業(yè)的營(yíng)運(yùn)狀況,并通過(guò)擬定相應(yīng)的策略來(lái)提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。管理會(huì)計(jì)工作者通過(guò)將企業(yè)流程再造及供應(yīng)鏈統(tǒng)籌管理納入ＥＲＰ系統(tǒng),使企業(yè)有限的資源得到了充分的發(fā)揮,提高了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。ＥＲＰ系統(tǒng)的特色在于,它能夠提供企業(yè)經(jīng)營(yíng)者所需要的各種即時(shí)營(yíng)運(yùn)信息,使管理者能適時(shí)作出最好的決策,有效地適應(yīng)市場(chǎng)變化的需要,為公司獲取豐厚的利潤(rùn)。對(duì)于全球經(jīng)營(yíng)的跨國(guó)公司來(lái)說(shuō),經(jīng)營(yíng)者要想即時(shí)掌握企業(yè)信息,ＥＲＰ系統(tǒng)可以說(shuō)是最佳的全方位的解決方案。

5貨幣增值(ValueForMoney,ＶＦＭ)

ＶＦＭ作為一種為實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值的貨幣支出,考慮了質(zhì)量、時(shí)間、成本、風(fēng)險(xiǎn)的平衡,是資源利用經(jīng)濟(jì)性、效率性、效益性綜合化的產(chǎn)物。

進(jìn)入21世紀(jì)以后,隨著信息技術(shù)的應(yīng)用、組織業(yè)績(jī)提升,作為其結(jié)果的與貨幣支出相對(duì)應(yīng)的價(jià)值累積(ＶＦＭ)必然增加。ＶＦＭ擔(dān)負(fù)著與組織業(yè)績(jī)聯(lián)結(jié)的作用,可以看作是依據(jù)信息技術(shù)的價(jià)值鏈。若能將信息技術(shù)的組織學(xué)習(xí)在整個(gè)公司推行,能大大加快信息技術(shù)條件下企業(yè)業(yè)務(wù)的完成速度,并提高工作效率,信息技術(shù)促進(jìn)了ＶＦＭ的積累,這是價(jià)值動(dòng)因。伴隨著價(jià)值動(dòng)因的促進(jìn),其他組織也感受到了信息技術(shù)的快捷便利,從而使整個(gè)公司聚集了能夠創(chuàng)造增加值的業(yè)務(wù),基于這種組織結(jié)構(gòu),使企業(yè)發(fā)生了質(zhì)的變化。這一變化過(guò)程可稱之為是依據(jù)信息技術(shù)的價(jià)值再造過(guò)程。上述三個(gè)環(huán)節(jié)(價(jià)值鏈、價(jià)值動(dòng)因、價(jià)值再造)在信息技術(shù)條件下急劇變化,可導(dǎo)致ＶＦＭ的進(jìn)一步增加。

6股東價(jià)值凈增額(StockValueAdded,ＳＶＡ)

ＳＶＡ是判斷一個(gè)部門價(jià)值的有效標(biāo)準(zhǔn),它在管理會(huì)計(jì)中具有十分重要的作用,也是管理會(huì)計(jì)發(fā)展中的一個(gè)創(chuàng)新觀念。ＳＶＡ與剩余收益法相比,其優(yōu)點(diǎn)在于:它完全建立在現(xiàn)金流量的基礎(chǔ)上,不會(huì)產(chǎn)生會(huì)計(jì)上的歧義和扭曲。它是建立激勵(lì)計(jì)劃的較好方法。

ＳＶＡ的評(píng)價(jià)是通過(guò)貼現(xiàn)的方法來(lái)預(yù)測(cè)一定時(shí)期的現(xiàn)金流量,然后減去這個(gè)時(shí)期預(yù)期的投資。

如果一個(gè)公司能為股東帶來(lái)豐厚回報(bào),那么它的各個(gè)部門一定會(huì)創(chuàng)造高額的ＳＶＡ。具體的步驟如下:(1)在考慮歷史表現(xiàn)、經(jīng)營(yíng)規(guī)劃、競(jìng)爭(zhēng)力等的前提下,確定預(yù)期的財(cái)務(wù)指標(biāo),如銷售增長(zhǎng)率、毛利率、投資額等;(2)將這些指標(biāo)轉(zhuǎn)化為預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量值,并按企業(yè)資金成本率進(jìn)行貼現(xiàn),以獲得每個(gè)部門的價(jià)值;(3)將每個(gè)部門的價(jià)值加總,確認(rèn)總數(shù)大致等于公司市值;·04·(4)通過(guò)評(píng)價(jià)各個(gè)部門的現(xiàn)金流量,計(jì)算得到在特定時(shí)期內(nèi)公司的預(yù)期ＳＶＡ;(5)用每年年末實(shí)際結(jié)果計(jì)算實(shí)際ＳＶＡ。方法同上,只是將估計(jì)數(shù)用實(shí)際數(shù)替代;(6)計(jì)算實(shí)際值與期望ＳＶＡ的數(shù)值之間的差異,如果結(jié)果為正,表明部門業(yè)績(jī)良好。在用ＳＶＡ來(lái)衡量部門價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)的情況下,為了調(diào)動(dòng)部門經(jīng)理的積極性,董事會(huì)可以與指數(shù)化期權(quán)結(jié)合,對(duì)ＳＶＡ目標(biāo)進(jìn)行折扣,設(shè)立一個(gè)略低于期望ＳＶＡ的初始標(biāo)準(zhǔn)。實(shí)際上,在對(duì)部門經(jīng)理設(shè)置的獎(jiǎng)勵(lì)計(jì)劃中,初始目標(biāo)往往比預(yù)定目標(biāo)低20,目的是促進(jìn)部門經(jīng)理實(shí)現(xiàn)ＳＶＡ的最大化。同時(shí),為提高ＳＶＡ的科學(xué)性,鼓勵(lì)投資者創(chuàng)造出長(zhǎng)期增加價(jià)值的機(jī)會(huì),ＳＶＡ的評(píng)價(jià)期限應(yīng)延長(zhǎng),比如3年,公司可以保留一部分激勵(lì)報(bào)酬用作未來(lái)業(yè)績(jī)不佳時(shí)的保險(xiǎn)。

二、管理會(huì)計(jì)發(fā)展的新趨勢(shì)

近些年來(lái),全球性競(jìng)爭(zhēng)壓力已改變了國(guó)家經(jīng)濟(jì)的本質(zhì),這迫使眾多企業(yè)對(duì)其經(jīng)營(yíng)方式作出重大變革。這種變革為管理會(huì)計(jì)創(chuàng)造了一種新的環(huán)境。隨著環(huán)境的改變,傳統(tǒng)的管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)顯得不再適用,取而代之的是能提供更精確、更詳細(xì)的成本分配信息的現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)。管理會(huì)計(jì)的發(fā)展除體現(xiàn)于上

述新概念體系之中外,還表現(xiàn)在以下的一系列變化與發(fā)展之中。

1管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的統(tǒng)一

以顧客價(jià)值為目標(biāo)是與消費(fèi)者需求多樣化的趨勢(shì)相適應(yīng)的。企業(yè)只有在顧客需求導(dǎo)向下,將組織機(jī)構(gòu)、產(chǎn)品和服務(wù)、激勵(lì)和約束制度等緊密結(jié)合起來(lái),才能實(shí)現(xiàn)消費(fèi)者與決策者、生產(chǎn)者的結(jié)合,建立一種以顧客為中心的信息管理系統(tǒng),這個(gè)系統(tǒng)主要包括:(1)顧客意見(jiàn)征詢系統(tǒng);(2)營(yíng)銷服務(wù)系統(tǒng),設(shè)計(jì)規(guī)范化的服務(wù)流程;(3)顧客溝通系統(tǒng);(4)顧客滿意度評(píng)價(jià)系統(tǒng)。一家英國(guó)咨詢公司的合伙人戴維·帕爾比說(shuō):“在今后適當(dāng)?shù)臅r(shí)候,將會(huì)制定有關(guān)這種外部報(bào)告工作的標(biāo)準(zhǔn)”(見(jiàn)英國(guó)《金融時(shí)報(bào)》1999年4月28日)。

也許,大多數(shù)企業(yè)都認(rèn)為自己是面向顧客的。然而,揭開(kāi)這種現(xiàn)象掩蓋下的實(shí)際狀況,我們就能夠發(fā)現(xiàn),只有少數(shù)產(chǎn)品、服務(wù)和運(yùn)作過(guò)程是完全面向顧客的。強(qiáng)調(diào)以顧客為中心,必須改革過(guò)去企業(yè)以銷售和盈利為主導(dǎo)的戰(zhàn)略和文化定位,應(yīng)當(dāng)花大力氣在某種業(yè)務(wù)上爭(zhēng)取最大的價(jià)值份額。

今天信息技術(shù)行業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)不僅僅縱向地貫穿整個(gè)價(jià)值創(chuàng)造鏈,而且是橫向的,包括操作系統(tǒng)、硬件或處理器等方面。知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的企業(yè)應(yīng)當(dāng)從狹隘的行業(yè)視角中解脫出來(lái),不斷地進(jìn)行橫向擴(kuò)展。強(qiáng)調(diào)以顧客為中心,必須注重企業(yè)核心能力的培養(yǎng),必須從產(chǎn)品、服務(wù)轉(zhuǎn)向企業(yè)規(guī)劃。從提供會(huì)計(jì)信息這個(gè)角度看,最明顯的一個(gè)標(biāo)志是:外部財(cái)務(wù)報(bào)告與內(nèi)部財(cái)務(wù)報(bào)告謀求融合。過(guò)去的外部財(cái)務(wù)報(bào)告,明確區(qū)分財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提供的信息和管理會(huì)計(jì)提供的信息。但是對(duì)于投資者來(lái)說(shuō),這樣的區(qū)分意義不大。為此,1994年美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)特別委員會(huì)的詹金斯報(bào)告要求揭示上級(jí)經(jīng)營(yíng)者實(shí)施經(jīng)營(yíng)之際所用的信息。接受這種建議的ＦＡＳＢ著手分部信息揭示的改革,并具體化地體現(xiàn)在作為ＦＡＳ131號(hào)(1997年6月)的準(zhǔn)則上。ＦＡＳ131號(hào)準(zhǔn)則在進(jìn)行分部信息揭示時(shí)的分部劃分方面,要求經(jīng)營(yíng)者在資源投入的決策和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)方面與所利用的單位保持一致。這些轉(zhuǎn)變預(yù)示著傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)的價(jià)值觀正在發(fā)生革命性的變化。

2財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)與非財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)的統(tǒng)一

企業(yè)的經(jīng)營(yíng)績(jī)效是指企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)利用其有限資源,從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所取得的成果,因此,財(cái)務(wù)指標(biāo)是評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營(yíng)效績(jī)的主要指標(biāo)。然而,僅以財(cái)務(wù)指標(biāo)來(lái)評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效績(jī)是不全面的,它難以分析出企業(yè)主業(yè)(核心業(yè)務(wù))該怎樣營(yíng)運(yùn)下去,也分析不出給企業(yè)長(zhǎng)期價(jià)值創(chuàng)造帶來(lái)影響的具體因素。

為此,企業(yè)需要設(shè)立相關(guān)的非財(cái)務(wù)指標(biāo),只有將財(cái)務(wù)指標(biāo)與非財(cái)務(wù)指標(biāo)結(jié)合起來(lái)進(jìn)行綜合評(píng)價(jià),才能全面、系統(tǒng)地考評(píng)一個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)績(jī)效情況。增加對(duì)非財(cái)務(wù)指標(biāo)的披露已成為西方會(huì)計(jì)界的一項(xiàng)重要研究課題,并成為改進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)告和制定企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展規(guī)劃的一個(gè)顯著發(fā)展趨勢(shì)。

在英國(guó)ＩＣＡＥＷ和ＩＣＡＳ于1991年發(fā)表的研究報(bào)告《財(cái)務(wù)報(bào)告的未來(lái)模式》中,將企業(yè)內(nèi)部管理使用的信息,有關(guān)衡量企業(yè)目標(biāo)執(zhí)行情況的信息,有關(guān)企業(yè)未來(lái)發(fā)展計(jì)劃以及未來(lái)發(fā)展計(jì)劃中可動(dòng)用資源方面的信息等非財(cái)務(wù)指標(biāo)也列入應(yīng)披露的財(cái)務(wù)信息之中。英國(guó)的ＣＩＭＡ前任會(huì)長(zhǎng)布羅姆威奇和比希曼尼兩教授在1989年以ＣＩＭＡ組織名義共同發(fā)表的一份題為《管理會(huì)計(jì):發(fā)展而不是革命》的調(diào)研報(bào)告中,特別強(qiáng)調(diào)了產(chǎn)品質(zhì)量、新產(chǎn)品的設(shè)計(jì)與開(kāi)發(fā)、市場(chǎng)需求情況、市場(chǎng)占有率、生產(chǎn)能力的利用程度、交送貨率、機(jī)器完好率、設(shè)備利用率等非財(cái)務(wù)指標(biāo)的重要性。

進(jìn)入21世紀(jì)以后,企業(yè)效績(jī)考評(píng)中財(cái)務(wù)指標(biāo)與非財(cái)務(wù)指標(biāo)的融合現(xiàn)象將更為普遍。歐美一些大公司發(fā)現(xiàn)依賴于傳統(tǒng)財(cái)務(wù)指標(biāo)的目前主要績(jī)效衡量方法導(dǎo)致了種種問(wèn)題,并已成為妨礙企業(yè)進(jìn)步與成長(zhǎng)的主要原因。為此,一種新的績(jī)效衡量方法應(yīng)運(yùn)而生,即“綜合記分卡”。綜合記分卡主要用于衡量企業(yè)在財(cái)務(wù)、客戶、內(nèi)部營(yíng)運(yùn)與技術(shù)及學(xué)習(xí)、創(chuàng)新與成長(zhǎng)等四個(gè)各具特色方面的績(jī)效。這種方法之所以能在美國(guó)會(huì)計(jì)界得到廣泛重視與研究,主要應(yīng)歸功于卡普蘭教授和諾頓博士。目前,美國(guó)已有數(shù)十家大公司運(yùn)用綜合記分卡來(lái)進(jìn)行績(jī)效考評(píng)工作,并且取得了顯著的成效。

3實(shí)證研究與規(guī)范研究的結(jié)合近年來(lái),隨著資本市場(chǎng)的不斷發(fā)展,實(shí)證研究的重要性日益為人們重視,并成為一種國(guó)際化標(biāo)準(zhǔn)。但任何事物都是客觀辯證的,以經(jīng)濟(jì)學(xué)為基礎(chǔ)的實(shí)證研究雖然比規(guī)范研究在解釋和預(yù)測(cè)管理會(huì)計(jì)實(shí)踐方面更具有理論價(jià)值,但這種研究也有其局限性。這是因?yàn)橐越?jīng)濟(jì)學(xué)為基礎(chǔ)的實(shí)證研究主要是以經(jīng)濟(jì)計(jì)量學(xué)為其技術(shù)手段,且經(jīng)濟(jì)計(jì)量學(xué)方法基本上屬于“線性分析”的范疇。而實(shí)踐中許多管理會(huì)計(jì)現(xiàn)象并非呈線性關(guān)系,因而影響了實(shí)證結(jié)果對(duì)實(shí)踐的估計(jì)與解釋的有效性。因此,在當(dāng)前管理會(huì)計(jì)不斷發(fā)展、新觀念不斷涌現(xiàn)的新情況下,我們必須客觀地看待這兩種研究方

重它們的有機(jī)結(jié)合。事實(shí)上,實(shí)證研究的最終結(jié)果往往還須借助于演繹性規(guī)范研究來(lái)完成(這充分表明實(shí)證研究離不開(kāi)規(guī)范研究)。

4網(wǎng)絡(luò)手段與管理會(huì)計(jì)方法的相互結(jié)合隨著信息技術(shù)的發(fā)展,企業(yè)內(nèi)、外部環(huán)境發(fā)生了根本性的變化。目前一種將管理會(huì)計(jì)信息轉(zhuǎn)化為適時(shí)決策系統(tǒng)的方法正在研制之中,網(wǎng)絡(luò)、信息技術(shù)與管理會(huì)計(jì)手段的結(jié)合已初露端倪。在外部,企業(yè)越來(lái)越多地通過(guò)網(wǎng)絡(luò)從事各種商業(yè)活動(dòng)以及進(jìn)行經(jīng)濟(jì)信息的交流;在內(nèi)部,網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的運(yùn)用,也正在改變?nèi)藗儗?duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)概念的理解。它使得生產(chǎn)與信息關(guān)系更密切,產(chǎn)品開(kāi)發(fā)活動(dòng)更多地是一個(gè)把市場(chǎng)機(jī)會(huì)和技術(shù)可能性數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換成商業(yè)化生產(chǎn)的過(guò)程,因此,生產(chǎn)活動(dòng)成為有效獲取數(shù)據(jù)、處理信息,并最佳配置企業(yè)技術(shù)資源和財(cái)務(wù)資源的信息活動(dòng)過(guò)程。網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展促進(jìn)了管理會(huì)計(jì)價(jià)值觀的轉(zhuǎn)換,一個(gè)最顯著的特征是:未來(lái)信息和預(yù)測(cè)信息的結(jié)合。傳統(tǒng)條件下要實(shí)現(xiàn)這兩者的結(jié)合無(wú)論在主觀還是客觀上都是不現(xiàn)實(shí)的,且也不符合成本效益原則,而網(wǎng)絡(luò)、信息技術(shù)改變了人們傳統(tǒng)的價(jià)值觀。

不言而喻,現(xiàn)行的公開(kāi)揭示體系是以過(guò)去的信息為主體的。但在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代,企業(yè)面臨的環(huán)境將越來(lái)越復(fù)雜化,因此企業(yè)的將來(lái)并不是過(guò)去事物發(fā)展的延伸。也就是說(shuō),預(yù)測(cè)企業(yè)的未來(lái)狀況以及未來(lái)現(xiàn)金流量依靠過(guò)去的信息是十分不充分的?，F(xiàn)行的公開(kāi)信息揭示將因面向顧客而呈現(xiàn)大范圍和長(zhǎng)遠(yuǎn)性的特征?？梢哉f(shuō),這種認(rèn)識(shí)是網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)條件下管理會(huì)計(jì)價(jià)值觀的一個(gè)重要特征。

5管理會(huì)計(jì)價(jià)值觀與核心競(jìng)爭(zhēng)力思想的有機(jī)融合　好范文版權(quán)所有

從管理會(huì)計(jì)的價(jià)值觀———“顧客價(jià)值”入手,有助于豐富管理會(huì)計(jì)的競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略。價(jià)值觀與核心競(jìng)爭(zhēng)力(本文將核心競(jìng)爭(zhēng)力與核心能力視為相互可以替代的概念)相互融合所體現(xiàn)出的是一種圍繞顧客價(jià)值實(shí)施競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略的觀念,它要求從為顧客創(chuàng)造價(jià)值的角度研探競(jìng)爭(zhēng),尋求企業(yè)未來(lái)發(fā)展的核心競(jìng)爭(zhēng)力,提升企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。波特認(rèn)為,企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)強(qiáng)度取決于市場(chǎng)上存在的五種基本競(jìng)爭(zhēng)力量,即現(xiàn)有企業(yè)間的競(jìng)爭(zhēng)力量、供方討價(jià)還價(jià)能力、買方討價(jià)還價(jià)能力、潛在進(jìn)入者的威脅、替代產(chǎn)品生產(chǎn)的威脅。正是這五種力量的共同作用影響、決定了企業(yè)在產(chǎn)業(yè)中的最終盈利潛力。

波特這一理論是以企業(yè)所在行業(yè)為研究對(duì)象,以產(chǎn)業(yè)盈利潛力為關(guān)注目標(biāo),著重點(diǎn)放在對(duì)五種競(jìng)爭(zhēng)力量的來(lái)源及作用方式的分析。這是與20世紀(jì)80年代美國(guó)等西方國(guó)家的顧客需求狀況相適應(yīng)的。這一時(shí)期的特點(diǎn)是規(guī)模經(jīng)營(yíng)和大批量生產(chǎn),其競(jìng)爭(zhēng)重點(diǎn)局限在行業(yè)內(nèi)部,無(wú)須顧及行業(yè)外部顧客的價(jià)值行為。此時(shí),誰(shuí)規(guī)模最大、生產(chǎn)效率最高,收益自然也就最多。但越來(lái)越多的事實(shí)表明,同一產(chǎn)業(yè)內(nèi)企業(yè)間的利潤(rùn)差距并不比產(chǎn)業(yè)間的利潤(rùn)差距小,在沒(méi)有吸引力的產(chǎn)業(yè)可以發(fā)現(xiàn)利潤(rùn)水平很高的企業(yè),在吸引力很高的產(chǎn)業(yè),也有經(jīng)營(yíng)狀況不佳的企業(yè)。企業(yè)能否成功,關(guān)鍵是必須面向顧客,即在堅(jiān)持為顧客創(chuàng)造價(jià)值的同時(shí),必須不斷強(qiáng)化競(jìng)爭(zhēng)意識(shí)。另外,波特的戰(zhàn)略理論往往誘導(dǎo)企業(yè)進(jìn)入一些利潤(rùn)很高,但缺乏經(jīng)驗(yàn)或與自身競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)毫不相關(guān)的產(chǎn)業(yè),進(jìn)行無(wú)關(guān)聯(lián)的多元化經(jīng)營(yíng),由于它違背了顧客價(jià)值至上的初衷,實(shí)踐中此方面的失敗案例也不在少數(shù)。因此,人們對(duì)波特理論產(chǎn)生的疑慮也逐漸增多。盡管波特在其后的“菱型競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)”(波特《國(guó)家競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)》一書的主要觀點(diǎn))中,提出以企業(yè)價(jià)值鏈為核心的戰(zhàn)略觀念在一定程度上彌補(bǔ)了原有理論的不足。但隨著市場(chǎng)全球化趨勢(shì)日益明顯,企業(yè)核心業(yè)務(wù)和核心競(jìng)爭(zhēng)力對(duì)企業(yè)發(fā)展?jié)摿Φ臎Q定性作用日漸突出,以價(jià)值鏈為基礎(chǔ)的戰(zhàn)略分析模式,由于涉及企業(yè)內(nèi)部幾乎所有方面的細(xì)致問(wèn)題,反而使主要問(wèn)題得不到應(yīng)有的重視,局限性越來(lái)越突出。因此,相對(duì)來(lái)講,這是一種比較靜態(tài)的分析方法。

隨著近年來(lái)顧客需求的不斷多樣化,經(jīng)營(yíng)活動(dòng)網(wǎng)絡(luò)化等趨勢(shì)的沖擊,波特理論的局限性開(kāi)始暴露,即它沒(méi)能充分揭示這些力量之間相互作用的方式及其動(dòng)態(tài)演變關(guān)系,尤其未能反映企業(yè)對(duì)五種競(jìng)爭(zhēng)力量的反作用力及其對(duì)顧客價(jià)值創(chuàng)造所產(chǎn)生的影響;過(guò)分強(qiáng)調(diào)競(jìng)爭(zhēng)與威脅,未能考慮企業(yè)之間的合作及企業(yè)可能面臨的發(fā)展機(jī)遇;單純考慮了供方與買方的討價(jià)還價(jià)能力對(duì)現(xiàn)有企業(yè)的影響,未能全面考慮供方與買方在其他方面對(duì)企業(yè)的作用力;未能考慮互補(bǔ)品生產(chǎn)所產(chǎn)生的作用力對(duì)行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)強(qiáng)度和盈利潛力的影響。為此,從管理會(huì)計(jì)角度著眼,需要圍繞顧客價(jià)值將互補(bǔ)品作為一種競(jìng)爭(zhēng)力量加以考慮,即競(jìng)爭(zhēng)力量已由五種發(fā)展成為六種。這表明,隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,各種競(jìng)爭(zhēng)力量是相對(duì)而言的,我們必須以動(dòng)態(tài)的觀點(diǎn)來(lái)看待競(jìng)爭(zhēng)和競(jìng)爭(zhēng)性管理會(huì)計(jì)。由于將互補(bǔ)品納入了基本競(jìng)爭(zhēng)力量之中,行業(yè)外的許多互補(bǔ)品也需要我們從為顧客創(chuàng)造價(jià)值的角度重新加以認(rèn)識(shí),認(rèn)真地進(jìn)行處理,因此,競(jìng)爭(zhēng)力量的范圍必須擴(kuò)大,分析的焦點(diǎn)也必須轉(zhuǎn)換,從增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略的針對(duì)性考慮,可以將企業(yè)發(fā)展與為顧客創(chuàng)造價(jià)值作為分析的焦點(diǎn)。好范文版權(quán)所有

將互補(bǔ)品作為一種重要的競(jìng)爭(zhēng)力量,這必將豐富管理會(huì)計(jì)的競(jìng)爭(zhēng)思想,使管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)———為顧客創(chuàng)造價(jià)值———得到進(jìn)一步的體現(xiàn)。例如,馳名全球的柯達(dá)公司,其強(qiáng)有力的價(jià)值鏈除了彩色膠卷外,還有與彩卷價(jià)值鏈延伸并相匹配的相紙、沖洗設(shè)備和沖洗藥(互補(bǔ)品),并將其銷售服務(wù)網(wǎng)絡(luò)的觸角伸展到各沖洗點(diǎn),密如蛛網(wǎng),到處有它的身影,保證了沖洗質(zhì)量和方便用戶,這反過(guò)來(lái)又增強(qiáng)了它的彩卷的價(jià)值,從而豐富了顧客價(jià)值的內(nèi)涵。替代品與互補(bǔ)品是不同的,替代品是從使用功能角度考慮的;而互補(bǔ)品則是從發(fā)展角度著眼的。互補(bǔ)品生產(chǎn)對(duì)企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)強(qiáng)度和整個(gè)行業(yè)盈利潛力有著重大影響。一個(gè)企業(yè)所銷售的產(chǎn)品常常不是孤立的,而是與其他一些產(chǎn)品在滿足顧客需求方面互為補(bǔ)充。如汽車與汽油即為典型的互補(bǔ)品,如果汽油價(jià)格上漲,必然會(huì)影響汽車的銷售。在現(xiàn)實(shí)中,一些產(chǎn)品銷售不暢,也與互補(bǔ)品(包括配套產(chǎn)品或服務(wù))不能很好地滿足顧客需求有關(guān),如電腦普及率低或操作要求較高等原因,使電腦軟件業(yè)的發(fā)展緩慢,等等?；パa(bǔ)品與企業(yè)的產(chǎn)品之間存在著相互依賴、相互促進(jìn)的作用關(guān)系。因此,企業(yè)要圍繞顧客價(jià)值尋求企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)新途徑,密切注視其產(chǎn)品與互補(bǔ)品的關(guān)系,使自己的行為能適應(yīng)競(jìng)爭(zhēng)各方的發(fā)展,擴(kuò)展顧客的需求,增加顧客的價(jià)值,從而建立一種自覺(jué)不自覺(jué)的使用關(guān)系,共同開(kāi)拓市場(chǎng)。否則,企業(yè)與互補(bǔ)品生產(chǎn)之間就會(huì)相互制約,甚至相互損害。

三、小結(jié)

管理會(huì)計(jì)概念的擴(kuò)展促進(jìn)了企業(yè)實(shí)踐的發(fā)展,也給管理會(huì)計(jì)理論研究提供了新的發(fā)展契機(jī)。當(dāng)前,企業(yè)組織機(jī)構(gòu)扁平化、管理行為敏捷化、管理活動(dòng)層次化等客觀現(xiàn)實(shí)沖擊著管理會(huì)計(jì)的傳統(tǒng)價(jià)值觀念,大大促進(jìn)了管理會(huì)計(jì)的價(jià)值思維及理論體系的更新。如何將管理會(huì)計(jì)的這些創(chuàng)新概念及發(fā)展規(guī)律應(yīng)用于我國(guó)企業(yè),將成為今后我國(guó)管理會(huì)計(jì)研究的一項(xiàng)重要課題。

第四篇：管理會(huì)計(jì)創(chuàng)新與發(fā)展淺析

至近代社會(huì)，當(dāng)公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)制度取代家庭生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)制度，并占據(jù)統(tǒng)治地位之后，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)管理工作便進(jìn)入一個(gè)新的時(shí)代。正如馬克斯·韋伯所指出的：以合理的資本會(huì)計(jì)制度作為公司的管理標(biāo)準(zhǔn)，是資本主義企業(yè)存在最起碼的先決條件。也正是在此階段，會(huì)計(jì)在企業(yè)里的管理功能作用日益突出起來(lái)，尤其是在進(jìn)入20世紀(jì)之后，人們已經(jīng)認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)是企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理工作中的一個(gè)組成部分。

一、與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相比，管理會(huì)計(jì)更應(yīng)關(guān)注企業(yè)內(nèi)部

近代大工業(yè)的發(fā)展，出現(xiàn)了一些多為等級(jí)制的組織形式，在這些組織中產(chǎn)生了對(duì)會(huì)計(jì)信息的新需求，從而產(chǎn)生近代的管理會(huì)計(jì)。管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)不僅可以提供有關(guān)成本管理的及時(shí)、真實(shí)的信息，還逐步發(fā)展成為一種雙向溝通系統(tǒng)，在企業(yè)內(nèi)部的規(guī)劃、控制、交流、激勵(lì)、評(píng)價(jià)等方面發(fā)揮作用。

然而到了20世紀(jì)的二三十年代，當(dāng)幾乎所有與管理會(huì)計(jì)有關(guān)的技術(shù)方法都出現(xiàn)以后，管理會(huì)計(jì)的發(fā)展卻似乎停步了。分析其原因，很重要的一條是因?yàn)椴捎霉芾頃?huì)計(jì)信息系統(tǒng)的大型企業(yè)獲得成功，使得小型企業(yè)以其為范例，不再追求創(chuàng)新和改進(jìn)。另一重要原因是管理會(huì)計(jì)信息相關(guān)性喪失。

這種情況持續(xù)到20世紀(jì)80年代。在初期的情形是，管理會(huì)計(jì)信息完全依附于企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，對(duì)管理者而言，這些信息既缺乏時(shí)效，又過(guò)于籠統(tǒng)，對(duì)規(guī)劃和控制而言更是被扭曲了。當(dāng)此種情形被研究者揭示出來(lái)之后，立即在歐美的管理會(huì)計(jì)界引發(fā)了極大震動(dòng)，無(wú)論是實(shí)務(wù)界還是學(xué)術(shù)界都開(kāi)始對(duì)傳統(tǒng)的管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)進(jìn)行反思，并按現(xiàn)有的技術(shù)條件和環(huán)境因素，結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況進(jìn)行了革新，從而促成了管理會(huì)計(jì)教育和理論研究的新發(fā)展。

二、21世紀(jì)我國(guó)管理會(huì)計(jì)發(fā)展的關(guān)鍵

（一）管理會(huì)計(jì)創(chuàng)新

信息系統(tǒng)改進(jìn)決定了管理會(huì)計(jì)的發(fā)展。無(wú)論是ABC、ABM、ABB還是綜合平衡記分卡，從根本上突破了原有管理會(huì)計(jì)所依賴的信息系統(tǒng)，更多地關(guān)注管理會(huì)計(jì)的管理本質(zhì)，重視挖掘企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)信息的管理內(nèi)涵，從符合管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用角度處理信息，從而提高了會(huì)計(jì)信息的管理質(zhì)量。如果僅僅依靠財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的那套對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)表/報(bào)告，以對(duì)外披露為目的的信息系統(tǒng)是不可能取得以上成績(jī)的。只有對(duì)管理會(huì)計(jì)所依賴的信息系統(tǒng)進(jìn)行有效的重新設(shè)計(jì)，形成以企業(yè)內(nèi)外交易活動(dòng)為中心的立體信息框架，即水平方向以對(duì)外報(bào)告為目的的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，與縱深方向以對(duì)內(nèi)部控制為目的的管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)相結(jié)合，才能從根本上解決管理會(huì)計(jì)的發(fā)展問(wèn)題。在這個(gè)立體信息系統(tǒng)中，每一個(gè)交點(diǎn)都是一個(gè)企業(yè)控制的中心，其中財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)重綜合，管理會(huì)計(jì)重分析，兩者互相促動(dòng)，相輔相成。

目前，我國(guó)企業(yè)在管理會(huì)計(jì)運(yùn)用的技術(shù)方面并不存在難以逾越的障礙，關(guān)鍵在于如何使企業(yè)增進(jìn)創(chuàng)立管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)和運(yùn)用管理會(huì)計(jì)信息的意識(shí)。正如管理會(huì)計(jì)的創(chuàng)新只是管理會(huì)計(jì)發(fā)展的手段，真正推動(dòng)發(fā)展的還應(yīng)當(dāng)是來(lái)自企業(yè)管理的內(nèi)在力量。

（二）國(guó)內(nèi)管理會(huì)計(jì)停滯的根源在于內(nèi)外環(huán)境需求的脫節(jié)

我國(guó)改革開(kāi)放30年來(lái)的重點(diǎn)一直都是企業(yè)的產(chǎn)權(quán)制度改革，目標(biāo)是建立獨(dú)立面對(duì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)、自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧的法人實(shí)體。按照委托代理理論的觀點(diǎn)，產(chǎn)權(quán)不明晰的后果只能是委托人與代理人之間關(guān)系的混亂，代理人完全可以不把心思放在管理上，而獨(dú)自追求特別利益的最大化。這樣，管理會(huì)計(jì)在企業(yè)管理中的定位就會(huì)一直居于次要地位。

另一方面，改革開(kāi)放所造成的市場(chǎng)環(huán)境又迫切要求企業(yè)憑借經(jīng)濟(jì)效益立足于市場(chǎng)，尤其是要注重企業(yè)的長(zhǎng)期生命力。很明顯，后者依賴于企業(yè)的長(zhǎng)期決策行為，而長(zhǎng)期決策行為的正確與否在于信息的有效性，建立和改進(jìn)管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)正是發(fā)揮這一作用的最有效措施。提高企業(yè)效益是今天許多企業(yè)的共識(shí)，而發(fā)展管理會(huì)計(jì)卻未得到足夠的重視，如果企業(yè)管理者一直利用私有信息，損害企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)利益，管理會(huì)計(jì)的發(fā)展也將無(wú)從談起了。所以說(shuō)，必須突破企業(yè)內(nèi)外環(huán)境之間的界限，統(tǒng)一兩者的需求，企業(yè)才會(huì)有動(dòng)力去關(guān)注管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用與推廣。

（三）加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)理論研究與教育和實(shí)踐方面的聯(lián)系

目前在管理會(huì)計(jì)理論研究中，學(xué)者們的研究方向可以分為兩類，一類是關(guān)注歐美管理會(huì)計(jì)的發(fā)展，追蹤歐美學(xué)者的足跡，總結(jié)好的做法，形成系統(tǒng)的評(píng)價(jià)，進(jìn)而解釋我國(guó)的實(shí)踐活動(dòng)，解決在我國(guó)企業(yè)管理中出現(xiàn)的問(wèn)題；另一類則推崇深入實(shí)踐，總結(jié)成功企業(yè)的成功經(jīng)驗(yàn)，尤其是那些成功的民營(yíng)企業(yè)和合資企業(yè)的經(jīng)驗(yàn)，從理論上挖掘共性，總結(jié)可推廣的東西。

教育界一直都是理論研究和發(fā)展的基地，又是實(shí)務(wù)會(huì)計(jì)人員的培養(yǎng)中心。筆者認(rèn)為對(duì)會(huì)計(jì)人才的培養(yǎng)應(yīng)當(dāng)既包括專業(yè)會(huì)計(jì)教育，也包括其他類型的在職教育。從專業(yè)教育角度來(lái)看，應(yīng)當(dāng)形成系統(tǒng)的課程體制，其中必須包括專門的實(shí)踐介紹性的課程。要達(dá)到這一目的，可以從引進(jìn)國(guó)外專業(yè)教材和師資力量做起。對(duì)于其他類型的人才培養(yǎng)，除了要提高他們的管理會(huì)計(jì)意識(shí)，普及管理會(huì)計(jì)基本知識(shí)外，還應(yīng)加強(qiáng)其對(duì)企業(yè)管理各方面知識(shí)的積累。后續(xù)教育將是企業(yè)管理人員和會(huì)計(jì)人員追隨管理會(huì)計(jì)發(fā)展的主要手段。

（四）我國(guó)管理會(huì)計(jì)進(jìn)一步發(fā)展的線索

1.建立管理會(huì)計(jì)決策系統(tǒng)的不同主線索：企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)術(shù)管理會(huì)計(jì)——企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略會(huì)計(jì)線索；企業(yè)總廠／分廠管理會(huì)計(jì)——公司／集團(tuán)公司管理會(huì)計(jì)線索；企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本管理會(huì)計(jì)——企業(yè)綜合成本管理會(huì)計(jì)線索。

2.企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理前線實(shí)施管理會(huì)計(jì)的不同線索：生產(chǎn)成本控制——生產(chǎn)成本計(jì)劃線索；大批量／標(biāo)準(zhǔn)化生產(chǎn)成本管理——小批量／個(gè)性化生產(chǎn)成本管理線索；ABC／ABM管理——活動(dòng)標(biāo)準(zhǔn)管理線索；綜合質(zhì)量管理會(huì)計(jì)——質(zhì)量成本計(jì)算線索。

3.流通領(lǐng)域企業(yè)管理會(huì)計(jì)的不同線索：面向商品的流通企業(yè)管理會(huì)計(jì)——面向產(chǎn)品、市場(chǎng)、顧客的流通企業(yè)管理會(huì)計(jì)線索；批發(fā)交易業(yè)管理會(huì)計(jì)——小型零售業(yè)管理會(huì)計(jì)線索。

4.企業(yè)信息管理部門建立和實(shí)施管理會(huì)計(jì)的不同線索：會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)——管理信息系統(tǒng)線索；企業(yè)內(nèi)部信息孤島管理會(huì)計(jì)——企業(yè)內(nèi)部與外部信息共享和交換的系統(tǒng)線索。

5.加快研究現(xiàn)代高信息技術(shù)化條件下的管理會(huì)計(jì)課題，譬如信息技術(shù)發(fā)展與管理會(huì)計(jì)，信息技術(shù)投資評(píng)價(jià)，運(yùn)用信息技術(shù)的成本作業(yè)管理，管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)所用的計(jì)算機(jī)軟件開(kāi)發(fā)與擔(dān)保融資，等等。

第五篇：管理會(huì)計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展

管理會(huì)計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展

18世紀(jì)末和19世紀(jì)初產(chǎn)業(yè)革命的發(fā)生，使當(dāng)時(shí)的資本主義國(guó)家特別是英國(guó)的生產(chǎn)力得到了空前的發(fā)展，生產(chǎn)規(guī)模隨著市場(chǎng)的開(kāi)拓迅速擴(kuò)大，競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越激烈，企業(yè)的組織形式發(fā)生了重大變革，出現(xiàn)了股份有限公司。資本的所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)相分離，對(duì)會(huì)計(jì)的要求也相應(yīng)提高，會(huì)計(jì)不僅要發(fā)揮反映職能，更要發(fā)揮監(jiān)督職能，從而促使了注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)的產(chǎn)生和發(fā)展。到了19世紀(jì)末20世紀(jì)初，隨著生產(chǎn)規(guī)模的發(fā)展，企業(yè)對(duì)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理越來(lái)越重視，強(qiáng)調(diào)計(jì)劃與控制。這就對(duì)會(huì)計(jì)提出了新的要求，會(huì)計(jì)不僅要進(jìn)行事后記賬、算賬，更重要的是要做到事中控制，這一時(shí)期產(chǎn)生了標(biāo)準(zhǔn)成本法，強(qiáng)調(diào)預(yù)算的控制作用，通過(guò)差異分析尋找企業(yè)降低成本的途徑，并對(duì)管理人員的業(yè)績(jī)做出客觀的評(píng)價(jià)。標(biāo)準(zhǔn)成本法、預(yù)算控制、差異分析可以說(shuō)是管理會(huì)計(jì)的雛形，但當(dāng)時(shí)管理會(huì)計(jì)還從屬于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的范疇。管理會(huì)計(jì)真正的形成是在第二次世界大戰(zhàn)以后，資本主義經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展，大量的軍用產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)向民用產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)轉(zhuǎn)換，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)接近熾熱化，一些企業(yè)由于經(jīng)營(yíng)不善而破產(chǎn)、倒閉。由此對(duì)會(huì)計(jì)提出了不僅要事后算賬，事中控制，更要做到事前預(yù)測(cè)和決策。于是，管理會(huì)計(jì)從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中分離出來(lái)，成為會(huì)計(jì)的一個(gè)獨(dú)立分支，形成了由預(yù)測(cè)決策會(huì)計(jì)、控制會(huì)計(jì)和責(zé)任會(huì)計(jì)組成的較完整的體系。

一、傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)階段這一階段為20世紀(jì)初至20世紀(jì)50年代，管理理論的代表人物是被西方譽(yù)為“科學(xué)管理之父”的泰羅。他在1911年出版了《科學(xué)管理原理》一書，闡述了科學(xué)管理理論的內(nèi)涵?？茖W(xué)管理的主要內(nèi)容有四部分：①差別計(jì)價(jià)工資制，即對(duì)同一種工作設(shè)有兩種不同的工資率計(jì)付工薪，對(duì)用時(shí)少、質(zhì)量高的工人按高工資率支付工資，而對(duì)用時(shí)長(zhǎng)、質(zhì)量差的工人按低工資率支付工資，以此激勵(lì)工人努力工作。②工時(shí)研究與標(biāo)準(zhǔn)化，即將一項(xiàng)工作分解為多種基本組成部分，做出測(cè)試，然后根據(jù)其合理性重新進(jìn)行安排，以確定最佳的標(biāo)準(zhǔn)工作方法。同時(shí)，對(duì)工具、機(jī)器、原科和作業(yè)環(huán)境等進(jìn)行改進(jìn)，并使與任務(wù)有關(guān)的所有要素都最終實(shí)行標(biāo)準(zhǔn)化。③職能工長(zhǎng)制，即將責(zé)任分為執(zhí)行職責(zé)和計(jì)劃職責(zé)，在不同崗位配備不同的責(zé)任人，以解決綜合管理人才短缺的矛盾。④例外管理，即提供給企業(yè)經(jīng)理人員的應(yīng)是簡(jiǎn)潔明了、具有對(duì)比性的報(bào)告，其內(nèi)容應(yīng)該只包括以往正常情況下未出現(xiàn)過(guò)的各種情況，節(jié)約經(jīng)理人員的寶貴時(shí)間，使其有更多時(shí)間對(duì)重大問(wèn)題進(jìn)行決策分析。泰羅的科學(xué)管理理論使得當(dāng)時(shí)注重于事后記賬、算賬的傳統(tǒng)會(huì)計(jì)模式面臨嚴(yán)峻挑戰(zhàn)，于是，與泰羅同時(shí)代的埃墨森在成本管理上實(shí)行了標(biāo)準(zhǔn)人工成本法，享·甘特又將標(biāo)準(zhǔn)人工成本法推廣到材料和制造費(fèi)用的成本管理中。預(yù)算控制也是科學(xué)管理原理引入會(huì)計(jì)的產(chǎn)物。19世紀(jì)末到20世紀(jì)初，美國(guó)小城鎮(zhèn)率先實(shí)施了公共預(yù)算制度，以后逐漸推廣到美國(guó)各州，并從單項(xiàng)預(yù)算發(fā)展為企業(yè)的全面預(yù)算。1912年6月美國(guó)國(guó)會(huì)公布了《預(yù)算和會(huì)計(jì)法》，對(duì)民間企業(yè)推行預(yù)算控制起了決定性的影響。在科學(xué)管理理論的影響下，1922年美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)者奎因坦斯出版的專著《管理的會(huì)計(jì)：財(cái)務(wù)管理入門》中首次提出了“管理會(huì)計(jì)”術(shù)語(yǔ)，但書中只是把管理會(huì)計(jì)局限于企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理的范疇。1924年麥金西出版了專著《管理的會(huì)計(jì)》，同時(shí)，布利斯也出版了專著《通過(guò)會(huì)計(jì)進(jìn)行管理》，這些著作被西方譽(yù)為早期管理會(huì)計(jì)學(xué)的代表作。標(biāo)準(zhǔn)成本制度與預(yù)算控制制度在美國(guó)的推廣，標(biāo)志著管理會(huì)計(jì)的理論體系已粗具雛形。二、現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)階段這一階段為20世紀(jì)50年代至今，世界經(jīng)濟(jì)進(jìn)入了第二次世界大戰(zhàn)后發(fā)展的新時(shí)期，日益高漲的第三次技術(shù)革命浪潮推動(dòng)社會(huì)生產(chǎn)力迅猛發(fā)展，生產(chǎn)高度自動(dòng)化和社會(huì)化，產(chǎn)品更新周期大大縮短，一系列新興產(chǎn)業(yè)部門層出不窮，資本的國(guó)際化加劇，企業(yè)的組織規(guī)模不斷擴(kuò)大，出現(xiàn)了大量的集團(tuán)公司、跨國(guó)公司，企業(yè)產(chǎn)銷規(guī)模龐大，管理層次繁多，企業(yè)間的競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越激烈，單純依靠大規(guī)模的技術(shù)革新，已經(jīng)無(wú)法應(yīng)對(duì)外部市場(chǎng)的急劇變化。面對(duì)瞬息萬(wàn)變的外部環(huán)境，企業(yè)的管理人員意識(shí)到，欲使本企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中處于不敗之地，并且提高自身的價(jià)值，必須對(duì)市場(chǎng)變化進(jìn)行正確預(yù)測(cè)，在科學(xué)預(yù)測(cè)的基礎(chǔ)上做出決策。由此，管理會(huì)計(jì)的工作重心從規(guī)劃控制、差異分析向事前預(yù)測(cè)、決策轉(zhuǎn)移。同時(shí)，為了適應(yīng)企業(yè)的龐大規(guī)模，絕大多數(shù)集團(tuán)公司實(shí)行了分權(quán)管理模式，業(yè)績(jī)考核就變得非常重要。在業(yè)績(jī)考核過(guò)程中，如何恰當(dāng)、合理地評(píng)價(jià)被考核者的業(yè)績(jī)，充分調(diào)動(dòng)企業(yè)各部門及其每一位員工的工作積極性，·提高工作效率，也就是如何評(píng)價(jià)人的行為活動(dòng)，成為管理會(huì)計(jì)研究的重點(diǎn)。20世紀(jì)60年代以來(lái)，行為科學(xué)被應(yīng)用于管理會(huì)計(jì)，使管理會(huì)計(jì)理論得到了不斷的豐富和充實(shí)，成為管理會(huì)計(jì)的理論支柱之一。三、戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)階段20世紀(jì)80年代以來(lái)，隨著科學(xué)技術(shù)領(lǐng)域中新技術(shù)的不斷涌現(xiàn)，經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和產(chǎn)品結(jié)構(gòu)都發(fā)生了巨大的變化，使管理理論和實(shí)踐受到極大的沖擊與挑戰(zhàn)，國(guó)外學(xué)者率先提出了戰(zhàn)略管理的理念。企業(yè)的管理不僅要協(xié)調(diào)內(nèi)部的各種關(guān)系，還應(yīng)該協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)部與外部環(huán)境的關(guān)系，使企業(yè)在變幻莫測(cè)的市場(chǎng)中生存下去并不斷發(fā)展。與戰(zhàn)略管理相適應(yīng)的戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)自然成為各國(guó)學(xué)者研究和探索的新課題。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)是在現(xiàn)代管理基礎(chǔ)上的進(jìn)一步發(fā)展，與戰(zhàn)略管理是相互依存、相互滲透的，其總體的框架結(jié)構(gòu)還不很完善。但一般觀點(diǎn)認(rèn)為，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)以取得整體競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)為主要目標(biāo)，以戰(zhàn)略觀念審視企業(yè)外部和內(nèi)部信息，強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)信息、數(shù)量與非數(shù)量信息并重，為企業(yè)戰(zhàn)略的制訂、執(zhí)行和考評(píng)服務(wù)，揭示企業(yè)在整個(gè)行業(yè)中的地位及其發(fā)展前景，建立預(yù)警分析系統(tǒng)，提供全面、相關(guān)和多元化信息而形成的戰(zhàn)略管理與管理會(huì)計(jì)融為一體的新型的管理會(huì)計(jì)體系和方法。目前西方戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)主要關(guān)注以下四個(gè)領(lǐng)域：戰(zhàn)略成本分析、目標(biāo)成本法、產(chǎn)品生命周期成本法以及平衡記分卡。隨著網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)的飛速發(fā)展和各種先進(jìn)管理思想的誕生及應(yīng)用，管理會(huì)計(jì)的對(duì)象也正發(fā)生著變革，由傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)下的現(xiàn)金流向戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)下的價(jià)值流發(fā)展。傳統(tǒng)的管理會(huì)計(jì)對(duì)象是現(xiàn)金流，它強(qiáng)調(diào)現(xiàn)金流人流出預(yù)算是否完成并向上一級(jí)負(fù)責(zé)；戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)對(duì)象是價(jià)值流，它強(qiáng)調(diào)顧客是否滿意，同時(shí)關(guān)注其價(jià)值貢獻(xiàn)和價(jià)值流的橫向聯(lián)系。企業(yè)的價(jià)值流是一個(gè)戰(zhàn)略實(shí)施的基本責(zé)任單位，強(qiáng)調(diào)顧客服務(wù)第一和為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值的原則。每一個(gè)價(jià)值流都有自身的起點(diǎn)和終點(diǎn)，輸入和輸出，可以用效用值(如顧客的滿意度、貨幣或非貨幣等計(jì)量方法)來(lái)描述價(jià)值流的輸入和輸出。在工業(yè)企業(yè)中，顧客管理、營(yíng)銷管理、經(jīng)營(yíng)管理、財(cái)務(wù)管理、采購(gòu)、人事管理、信息管理等都是企業(yè)的基本價(jià)值流，價(jià)值流強(qiáng)調(diào)的是為顧客提供滿意的服務(wù)或產(chǎn)品，但就為實(shí)現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)——企業(yè)價(jià)值最大化來(lái)看，最終價(jià)值流的效用值控制還要考慮用貨幣計(jì)量的成本和貢獻(xiàn)來(lái)評(píng)價(jià)，因而，企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃目標(biāo)可分解為價(jià)值流的子目標(biāo)來(lái)實(shí)施。

高凡修主編.管理會(huì)計(jì).西南財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社,2009.09.股份制的發(fā)展

股份制的發(fā)展大致經(jīng)歷了三個(gè)時(shí)期或三個(gè)階段：(1)原始股份制——從羅馬帝國(guó)時(shí)期到15世紀(jì)末、16世紀(jì)初。這是股份制的起源和產(chǎn)生時(shí)期。(2)近代股份制——大約從16世紀(jì)初到19世紀(jì)末。這是股份制的正式形成和廣泛發(fā)展的時(shí)期。(3)現(xiàn)代股份制——大約從19世紀(jì)末、20世紀(jì)初直到現(xiàn)今。這是股份制的完全成熟時(shí)期，它在發(fā)達(dá)國(guó)家和其他許多國(guó)家已占據(jù)了統(tǒng)治地位。一、原始股份制股份制的起源和發(fā)展，是與貿(mào)易的興旺、分散風(fēng)險(xiǎn)的要求聯(lián)系在一起的。股份制度的淵源可追溯到幾千年前。早在古希臘古羅馬時(shí)代，隨著商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，市場(chǎng)不斷擴(kuò)大，獨(dú)家經(jīng)營(yíng)已不能滿足社會(huì)的需要。于是人們開(kāi)始協(xié)商把各自的工具、作坊、原材料等聚集起來(lái)，進(jìn)行合伙經(jīng)營(yíng)，按投入多少，分配盈利。這可算是股份制的最初萌芽。中世紀(jì)海上貿(mào)易興旺，由于從事海洋貿(mào)易既需要巨額資本，又要冒很大風(fēng)險(xiǎn)，于是船舶共運(yùn)公司便應(yīng)運(yùn)而生。15世紀(jì)末，地理大發(fā)現(xiàn)開(kāi)通了東西方之間的航線，使世界貿(mào)易大為改觀，西班牙、葡萄牙、荷蘭、英國(guó)崛起，它們極力進(jìn)行海外掠奪性貿(mào)易。這種海外掠奪性貿(mào)易，不僅要與海上風(fēng)暴、海盜作斗爭(zhēng)，而且各國(guó)之間也展開(kāi)了激烈的競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)，殖民地人民又強(qiáng)烈反抗。因此，這種海外掠奪性貿(mào)易風(fēng)險(xiǎn)很大，人少力薄無(wú)法經(jīng)營(yíng)，這便產(chǎn)生了合股公司。

1553年，英國(guó)創(chuàng)立莫斯科爾公司，有股份240股，共集資6000英鎊。1581年又建立了第一個(gè)真正的海外貿(mào)易股份公司“土耳其公司”。這個(gè)公司投資者242人。公司以股票方式招股集資，公司從每年利潤(rùn)中按入毆資本分配一次紅利。二、近代股份制15世紀(jì)末到19世紀(jì)末，西方世界發(fā)生了三件大事：(1)16一17世紀(jì)資產(chǎn)階級(jí)革命取得勝利，確立了資產(chǎn)階級(jí)的政治統(tǒng)治；(2)18世紀(jì)完成了產(chǎn)業(yè)革命，為資本主義奠定了物質(zhì)技術(shù)基礎(chǔ)，使資本主義徹底戰(zhàn)勝了封建制度，得到了鞏固；(3)19世紀(jì)在電的發(fā)明和應(yīng)用的推動(dòng)下資本主義蓬勃發(fā)展。這三件大事，使西方國(guó)家的政治、經(jīng)濟(jì)和社會(huì)面貌發(fā)生了根本性的變化，生產(chǎn)力水平和社會(huì)化程度大大提高，商品經(jīng)濟(jì)有了很大發(fā)展。與資本主義政治經(jīng)濟(jì)發(fā)展相適應(yīng)，股份制在這一時(shí)期也有了長(zhǎng)足的發(fā)展。1600年英國(guó)成立了“東印度公司”，是當(dāng)時(shí)英國(guó)實(shí)力最雄厚的海外貿(mào)易公司。1602年，荷蘭也組織了“東印度聯(lián)合公司,繼英國(guó)、荷蘭的東印度公司之后，歐洲出現(xiàn)了一大批海外貿(mào)易公司，如荷蘭、法國(guó)、瑞典、丹麥也積極緊跟。股份公司的形成和·發(fā)展為資本主義經(jīng)濟(jì)發(fā)展提供了巨額資本，起了極大的推動(dòng)作用，正如馬克思所說(shuō)，資本主義尤其是美國(guó)修建鐵路所需要的大量資聲通過(guò)股份公司轉(zhuǎn)瞬之間就完成了。三、現(xiàn)代股份制；19世紀(jì)末，自由資本主義開(kāi)始向壟斷資本主義過(guò)渡，在這個(gè)過(guò)程中，股份公司起到了一種杠桿的作用。同時(shí)股份公司本身也在這個(gè)過(guò)程中得到了長(zhǎng)足的發(fā)展。19世紀(jì)最后30年，科學(xué)技術(shù)有了很大發(fā)展并廣泛應(yīng)用于生產(chǎn)。以電的發(fā)明和應(yīng)用而產(chǎn)生的動(dòng)力革命為起端，出現(xiàn)了新的技術(shù)革命，電力、石油、汽車和化學(xué)工業(yè)等新興工業(yè)出現(xiàn)，這使重工業(yè)迅速發(fā)展，并開(kāi)始在工業(yè)中占據(jù)主導(dǎo)地位。生產(chǎn)的大規(guī)模發(fā)展，使得單個(gè)資本遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能適應(yīng)，單個(gè)資本間的相互吸引力和集中均勢(shì)比以往任何時(shí)候都更強(qiáng)烈。為了加緊資本的集中、占據(jù)壟斷地位，資本家便大量的通過(guò)發(fā)行股票、合資經(jīng)營(yíng)等形式來(lái)集資。生產(chǎn)的集中和壟斷造成了對(duì)龐大資本的需求，而股份制在使資本的集中中又起到了巨大的推動(dòng)作用。因此，在19世紀(jì)末、20世紀(jì)初，股份制終于成了一種占據(jù)統(tǒng)治地位的企業(yè)組織形式，股份制本身也達(dá)到了歷史上最成熟、最完備的程度，以現(xiàn)代股份制的姿態(tài)活躍于世。

英國(guó)的產(chǎn)業(yè)革命與會(huì)計(jì)

18世紀(jì)英國(guó)的產(chǎn)業(yè)革命，促進(jìn)了生產(chǎn)力的極大發(fā)展。到19世紀(jì)，英國(guó)的會(huì)計(jì)與其經(jīng)濟(jì)一樣在世界上處于領(lǐng)先地位。隨著生產(chǎn)技術(shù)的發(fā)展，大批大量生產(chǎn)的大規(guī)模企業(yè)日益增加，固定資產(chǎn)規(guī)模擴(kuò)大，折舊會(huì)計(jì)應(yīng)運(yùn)而生，并且產(chǎn)生了間接費(fèi)用和存貨成本的分配方法。同時(shí)，企業(yè)組織的基本形式也從獨(dú)資和合伙轉(zhuǎn)向了有限責(zé)任公司和股份公司，會(huì)計(jì)必須適應(yīng)這些新的需求；伴隨企業(yè)稅賦和個(gè)人稅賦的增加，產(chǎn)生了新的稅務(wù)會(huì)計(jì)制度和程序。英國(guó)還是現(xiàn)代審計(jì)和職業(yè)會(huì)計(jì)師的發(fā)源地。在蘇格蘭產(chǎn)生了最早的職業(yè)會(huì)計(jì)師，1854年愛(ài)了堡會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)被授予了皇家特許證。會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體及其成員從事的審計(jì)工作對(duì)現(xiàn)代會(huì)計(jì)的發(fā)展產(chǎn)生了促進(jìn)的作用。進(jìn)入20世紀(jì)，美國(guó)的經(jīng)濟(jì)實(shí)力不斷增長(zhǎng)。尤其是第二次世界大戰(zhàn)以后，美國(guó)的經(jīng)濟(jì)取得了絕對(duì)的優(yōu)勢(shì)，美國(guó)的會(huì)計(jì)也相應(yīng)地在資本主義世界里取得了主導(dǎo)的地位。美國(guó)的會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)對(duì)世界許多國(guó)家都產(chǎn)生了重要的影響。

18世紀(jì)產(chǎn)業(yè)革命時(shí)期，工業(yè)化的標(biāo)志是蒸汽機(jī)的使用，是生產(chǎn)從零打碎敲變?yōu)橐?guī)模生產(chǎn)；19世紀(jì)末20世紀(jì)初，電機(jī)的發(fā)明，電力廣泛應(yīng)用，電氣化成為工業(yè)化的標(biāo)志；而今，自動(dòng)化、電子化、信息化成為工業(yè)化的主要標(biāo)志