第一篇：企業(yè)應收票據內部控制要點探析

企業(yè)應收票據內部控制要點探析 ——基于某公司財務經理挪用公款案

2012年11月08日 11:10 來源：《財務與會計導刊》2012年第2期上 作者： 字號

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一、案例簡介

據《長江商報》2011年9月29日報道，原武漢某公司財務部經理通過偽造銀行承兌匯票盜取真匯票等方式，將500余萬元公款存入個人賬戶，用于炒股和賭球，從而虧損300多萬元。9月28日該案在武漢市中院開庭審理，胡某涉嫌挪用公款罪被起訴。他利用職務便利挪用公款，數額巨大，被檢方以挪用公款罪追究其刑事責任，建議量刑無期徒刑。本案沒有當庭宣判。

據檢方指控，2007年9月中旬，該經理利用職務便利，用一張假的銀行承兌匯票，從單位出納手中換出一張公司未到期的200萬元真票，隨后在武漢某物資有限公司兌換為194余萬元，并分多次存入個人賬戶，而且將其中176萬元轉入股市供自己炒股。2009年2月，該經理故伎重施，騙取公司98.27萬元存入自己賬戶，并將其中96.8萬元轉入股市炒股。

起訴書中還指出，2007年2月至2010年5月間，該經理利用擔任公司總經理助理的職務便利，先后多次將公司賣廢銅的267.8萬余元存入個人賬戶，并將其中228.8萬元用于個人炒股和網絡賭球。案發(fā)前，該經理共退出贓款107.26萬元。

該經理交代，2007年1月，他開始炒股，并虧損嚴重，遂想到利用職務便利“借用”公款。其在網上買來銀行承兌匯票，并自行造假填寫后交予單位出納。出納發(fā)現匯票不合規(guī)定遂提出質疑，他解釋只是用來應付檢查所用。他多次利用職務便利，挪用公款共500多萬元，用于個人炒股、賭球和單位小金庫開支。去年5月東窗事發(fā)，被單位開除。同年8月22日，經公司報警后，警方將其抓獲歸案。

二、案例分析

經了解，該經理所在單位系某大型上市中央企業(yè)的控股孫公司。作為該央企的下屬公司，該經理所在單位建立了一套健全的內部控制制度。之所以出現應收票據被盜用以及小金庫的問題，一定是其內部控制失控造成的。綜合該報道以及其他渠道了解到的情況分析，針對應收票據這一事項，該公司存在以下漏洞：

（一）內部控制制度不規(guī)范。雖然該公司建立了內部控制體系，但是顯得過于粗放，缺少一套可以操作的業(yè)務流程和內控手冊。由于該公司成立時間不長，公司領導將其主要精力放在開拓業(yè)務方面，因而忽視了內部控制制度的健全和完善。而現有的內控制度，又不同程度地存在執(zhí)行不到位的狀況，形同虛設，失去了應有的控制作用。

本案例中，該經理從2007年2月擔任總經理助理開始，分管營銷工作，同時兼任財務部經理。違反了內部控制關于不相容職務應分離的基本要求，從組織結構上為日后違法事項的發(fā)生提供了空間和機會，后來由于其炒股虧損導致挪用公款的想法，在公司提供機會的時候，盜竊應收票據的事情就不可避免地發(fā)生了。筆者無意否認該經理的業(yè)務能力和財務管理水平，但這也正是造成銀行承兌匯票被盜取最重要的原因。

（二）內部控制制度執(zhí)行不力。內部控制的有效性，源于其執(zhí)行力。在實際工作中，公司雖然設計了諸如銷售、收款和財務核算等控制環(huán)節(jié)，卻由于執(zhí)行不力，很難對企業(yè)的經濟業(yè)務、資產事項進行有效監(jiān)控。本文的案例，就是因為內部控制在銷售環(huán)節(jié)執(zhí)行不力，如果當出納發(fā)現匯票不合規(guī)定后，按照《會計法》的要求向公司總經理報告，便可以盡早發(fā)現該經理的違法行為。另外，如果該公司能夠定期進行應收票據的盤點，也可以發(fā)現應收票據被盜取的現象，不至于縱容該經理在長達三年多的時間里，挪用公司500多萬元，這說明內部控制制度的執(zhí)行嚴重不到位。

（三）內部控制缺乏監(jiān)督。目前，很多公司的內部控制過分依賴于財務會計部門。但是，由于財務部門對企業(yè)的經濟業(yè)務事項和資產狀況進行的監(jiān)督管理存在一定的滯后性，故此，應將內部控制理念應用到公司的相關業(yè)務經營環(huán)節(jié)，尤其是采購與付款、銷售與收款等環(huán)節(jié)。

另外，內部控制最直接的監(jiān)督，應當來源于內部審計機構。重視內部審計工作能有效杜絕職責不清、內控制度執(zhí)行不力的局面的發(fā)生。該公司的母公司雖然設置了審計部，但是審計部的日常工作重點在于審計大型項目和較大規(guī)模的公司，該經理所在單位由于規(guī)模較小，近幾年來尚未被正式審計過。還有，外部審計師也能發(fā)揮相應的監(jiān)督職能，雖然也顯得相對滯后。如果參與了該公司年報審計的會計師事務所認真審核并盤存，也許能發(fā)現巨額應收票據被挪用的痕跡。

三、案例啟示

針對以上案例，為了加強應收票據的內部控制，下面從實務角度重點談以下幾個方面：

（一）收款的目標。銷售貨款回收的內部控制是銷售業(yè)務控制的最后一道關卡，是企業(yè)售出商品實現價值的最終保障。盡量縮短回款周期以減少貨幣時間價值損失和可能形成壞賬的風險，確保及時、安全地收回全部貨款，是銷售業(yè)務控制的核心目標。

1.安全性目標。確保銷售貨款的安全收回是收款環(huán)節(jié)內部控制的首要目標，只有確保貨款完整、安全地收回，才能確認一項產品銷售業(yè)務的真正實現。有了銷售貨款的安全收回，企業(yè)才能開始下一個經營循環(huán)，并不斷實現價值創(chuàng)造。

2.及時性目標。銷售貨款回收的及時性目標，要求企業(yè)要重視貨幣時間管理，賒銷是企業(yè)讓渡一定利益給客戶。顯而易見，資金既是有成本的也是有時間價值的。銷售貨款實際上是企業(yè)資金的轉化形式，及時收回就意味著降低企業(yè)資金成本并提高資金周轉效率。

（二）主要風險點。收款環(huán)節(jié)之前各環(huán)節(jié)的內部控制缺陷，會不同程度地傳遞到該環(huán)節(jié)。具體風險主要表現為：

1.票據管理不善形成逾期無法兌現或遭受的欺詐。應收票據在管理過程中由于疏忽，很可能導致未發(fā)現瑕疵或過期甚至假票等，從而影響企業(yè)對應收票據的正常運用。

2.私設賬戶截留回款的舞弊行為等。這種現象如果監(jiān)管不嚴，加上收款人員職業(yè)道德素養(yǎng)較差的話，就很容易發(fā)生。

3.因缺乏正確的會計核算記錄造成企業(yè)財產損失。企業(yè)的會計資料可能發(fā)生賬實不符、賬證不符、賬賬不符、賬表不符等基礎性會計核算問題，所帶來的后果則是給舞弊帶來了可乘之機，造成了企業(yè)財產損失。

（三）關鍵控制點。從銷售與循環(huán)角度看，首先需要明確組織中相關部門的職責，這是不相容職責分離的基礎。銷售與收款循環(huán)按照內容可劃分為組織銷售、組織發(fā)貨、售后與收款三個主要階段。組織銷售階段的主要活動包括制訂銷售計劃、接受客戶訂單、信用調查與批準賒銷、銷售談判和簽訂銷售合同等；組織發(fā)貨階段是指從簽訂完成銷售合同開始，根據銷售通知單組織發(fā)出貨物、完成銷售業(yè)務會計核算等活動；收款階段的主要活動包括催收回款、售后管理與服務、辦理銷售退回等。銷售與收款循環(huán)一般涉及銷售部門、信用管理部門、發(fā)貨部門和財務部門。一般而言，銷售部門主要負責處理客戶訂單、執(zhí)行銷售政策、簽訂銷售合同、催收貨款；信用管理部門主要負責客戶信用檔案管理、信用調查和評定、信用審核和批準賒銷；發(fā)貨部門主要負責審核發(fā)貨單據是否齊全并據此辦理具體的發(fā)貨事宜；財務部門主要負責銷售業(yè)務實現的結算和會計處理、監(jiān)督收款等。

此外，具體到收款環(huán)節(jié)，還需要重點關注以下關鍵控制點：

1.建立客戶訪問制度。企業(yè)可建立管理層分管領導針對主要客戶制定的定期或不定期訪問制度，內部控制人員和內審人員在條件許可的情況下，也要建立對客戶的訪問機制，掌握背景信息分析客戶付款風險。

2.實施嚴格的銷售回款政策。第一，企業(yè)必須明確規(guī)定禁止銷售業(yè)務人員收取現金貨款，同時盡可能要求客戶與公司實行貨款的票據或轉賬結算；第二，若客戶只能提供現金付款或者承兌匯票方式結算貨款，企業(yè)應制定內部控制程序，明確要求業(yè)務人員提前報告具體的付款時間、金額、方式以及攜帶現金的安全措施，不能坐支現金；第三，企業(yè)財務部門和銷售部門應當密切配合，共同對銷售回款情況定期檢查，抽查核對企業(yè)與客戶往來賬務的真實性。

3.及時開具銷售發(fā)票。開具發(fā)票的關鍵控制點包括：一是在開具每張銷售發(fā)票之前，開票人員應獨立檢查是否存在裝運憑證和相應的經批準的銷售通知單；二是應依據已授權批準進行商品價目表編制銷售發(fā)票；三是獨立檢查銷售發(fā)票計價和計算的正確性；四是將裝運憑證上的商品總數與相應的銷售發(fā)票上的商品總數進行比較；五是開具發(fā)票必須嚴格執(zhí)行發(fā)票管理規(guī)定，嚴禁開具虛假發(fā)票的行為。

4.定期或臨時與客戶對賬。在取得客戶確認的證據后，企業(yè)在內控安排上應指定不負責現金出納和銷貨及應收賬款記錄的人員，每月寄送客戶對賬單，將任何例外情況直接向指定的未涉及執(zhí)行或記錄銷貨交易循環(huán)的會計主管報告，對發(fā)現的差異要及時查明原因。

5.建立應收票據管理制度。一是明確規(guī)定票據的取得、貼現、背書、保管等環(huán)節(jié)的審批流程和職責要求；二是嚴格審查票據的真實性和合法性，防止票據欺詐；三是由專人負責應收票據保管，嚴格限制其他人員對票據的接觸。

6.催收到期款項。對于到期款項，企業(yè)要采取必要的措施進行催收，以切實維護公司權益。銷售部門按照客戶設置應收賬款臺賬，及時維護每個客戶的應收賬款信息及其信用額度使用情況，負責應收款項的催收工作。財務部門企業(yè)應定期分析應收賬款賬齡，建立風險預警程序，向貨款清收部門預警接近訴訟時效的應收賬款。對于催收無效的逾期應收賬款，應通過法律程序解決，最大限度地降低應收賬款形成壞賬的風險。

（作者： 湖南大學經濟與貿易學院 趙團結 中航重機股份有限公司 左強）

第二篇：學士論文淺談企業(yè)應收賬款內部控制

燕山大學

學

士

論

文

題目： 淺談我國企業(yè)應收賬款內部控制

學院（系）： 年級專業(yè)： 學 號： 學生姓名： 指導教師： 教師職稱：

淺談我國企業(yè)應收帳款內部控制

(燕山大學里仁學院 會計學 07級)

[摘 要]：應收賬款是企業(yè)在信用活動中形成的債權性資產，是企業(yè)適應市場與自我發(fā)展需要，通過賒銷方式，以彌補單純的現銷方法的缺陷而采取的強化企業(yè)市場競爭地位和實力，擴大銷售，增加收益，節(jié)約存貨資金占用，降低存貨管理成本而采取的一種促銷方式。但是長期以來，由于在應收賬款的管理上缺乏應有的內部控制制度，造成部分企業(yè)應收賬款金額大、時間長、風險高，導致企業(yè)資產質量嚴重惡化。鑒此，完善應收賬款內部控制機制，堵塞其漏洞，還原會計資料的真實性，最大化地降低應收賬款投資風險，是建立現代企業(yè)制度、完善企業(yè)法人結構、優(yōu)化企業(yè)資產質量的一個十分重要的環(huán)節(jié)。

[關鍵詞]：應收賬款； 內部控制； 風險； 對策

Abstract: Accounts receivable are the credit activities of enterprises in the form of bond assets, the enterprise needs to adapt to market and self-development,By way of credit to make up a simple marketing methods are adopted to strengthen the defects competitive position and strength of the enterprise market, expand sales, increase revenue,Save funds used inventory, reduce inventory management costs to a sales promotion.But a long time, the accounts receivable due to the lack of proper management of the internal control system, resulting in some enterprises, a large amount of accounts receivable, long duration and high risk, which causes a serious deterioration in asset quality.In view of this, improve the internal control mechanism accounts receivable, close the loopholes, to restore the authenticity of accounting data, reduce accounts receivable to maximize the investment risk is to establish modern enterprise system, improve the corporate legal structure, optimize the quality of corporate assets a very important part.Key words： Accounts receivable;The internal control;Risk;countermeasures

前 言

隨著經濟全球化和現代企業(yè)制度的不斷完善，競爭的不斷加劇，許多企業(yè)的經營規(guī)模日益擴大，業(yè)務越來越復雜，更有許多企業(yè)跨行業(yè)、跨區(qū)域集團化經營，賒銷賒供已成為一種普遍的交易方式，使得企業(yè)面臨越來越多不確定因素和各類風險，應收賬款內部控制管理已成為企業(yè)內部管理體系中不可或缺的重要組成部分。內部控制作為現代企業(yè)制度下自我約束機制的重要組成部分，是現代企業(yè)經濟的重要管理手段。企業(yè)內部控制是一種動態(tài)的，使企業(yè)的經營朝著既定的目標前進的過程，是針對企業(yè)中的人而設立和實施的。不斷完善企業(yè)的應收賬款內部控制，對于防范舞弊，減少損失，提高資本的獲利能力具有積極的意義。本文試就如何加強應收賬款內部控制作以下探討。

一、應收賬款內部控制概述

（一）內部控制的內涵

所謂內部控制制度，就是作為市場主體的企業(yè)，在滿足所有者利益要求和企業(yè)自身利益的發(fā)展中形成的一種行為方式，一種機制，一種內在的接受監(jiān)督并引起和保證企業(yè)行為規(guī)范的制度和機制[1]。它是社會經濟發(fā)展到一定階段的產物，是隨著企業(yè)對內強化管理對外滿足需要而不斷豐富發(fā)展起來的。內部控制制度的含義可歸納為：一個單位的各級管理部門，為了保護經濟資源的安全完整，確保經濟信息的真實、正確，利于協調經濟行為，控制經濟活動，利用單位內部因分工而產生的相互制約、相互聯系的關系，形成一些列具有控制職能的方法、措施、程序，并予以規(guī)范化、系統(tǒng)化，使之組成一個嚴密的、較為完整的體系。

恰當地運用內部控制系統(tǒng)，有利于企業(yè)改善經營活動，提高工作效率及經濟效益。內部控制是否合理有效，是企業(yè)經營成敗的關鍵。

（二）應收賬款在企業(yè)中的作用

應收賬款指企業(yè)因銷售商品或提供勞務而形成的債權，即在銷售商品或提供勞務后尚未收回的款項。應收賬款是把“雙刃劍”，既可促進產品的銷售，同時又加大了企業(yè)的經營風險。主要表現在：

1．積極作用

一是促進銷售，增強企業(yè)市場競爭能力。對于企業(yè)銷售產品，開拓并占有市場具有很大的作用。二是減少存貨數量，降低存貨成本。

2．消極作用

一是加大經營風險，增加收賬成本。采取賒銷方式就會產生貨款拖欠甚至無法收回的經營風險，在追收貨款的同時又會產生費用，增加收賬成本。二是可能造成壞賬損失，影響企業(yè)經營成果。應收賬款期限超過一年以上的就要計提壞賬準備。影響企業(yè)當期利潤[2]。

（三）加強應收賬款內部控制的重要性

應收賬款是賒銷的產物，是企業(yè)促銷的手段，尤其是在銷售新產品、開拓新市場時，賒銷更具重要意義。而且通過賒銷將存貨轉化為應收賬款，還減少了企業(yè)存貨的積壓以及對存貨管理、倉儲等應收賬款是企業(yè)資產的重要組成部分，它的管理是否完善直接影響著企業(yè)的發(fā)展。因此，企業(yè)要努力加強應收賬款的內部控制，預防和控制應收賬款的攀升，采用積極態(tài)度對應收賬款進行管理，減少應收賬款的資金占用，對于逾期應收賬款要加大催收力度，最大限度地降低企業(yè)的應收賬款損失，這是增強企業(yè)競爭力的有效手段，也是企業(yè)財務管理的重要組成部分。

二、我國應收賬款內部控制現狀

隨著市場經濟的發(fā)展，企業(yè)應收賬款數額明顯增多。為了擴大銷售，增加企業(yè)競爭力等因素，常常迫使企業(yè)不得不采用賒銷即發(fā)放信用的方式去爭取客戶，擴大市場占有率。賒銷方式的運用吸引了更多的客戶，擴大了銷售，為企業(yè)的發(fā)展創(chuàng)造了良好的環(huán)境；但同時賒銷行為增加了企業(yè)營銷成本和應收賬款風險，甚至是大量呆、死賬產生。由于時間跨度拉長，發(fā)生壞賬的機率增多，企業(yè)不能收回帳款的風險也就越大，時間越長，風險就越大。

根據有關部門調查，我國企業(yè)應收賬款占流動資金的比重為50%以上，遠遠高于發(fā)達國家20%的水平。企業(yè)之間尤其是國有企業(yè)之間相互拖欠貨款，造成逾期應收賬款居高不下，已成為經濟運行中的一大頑癥。在發(fā)達市場經濟中，企業(yè)逾期應收賬款總額一般不高于10%，而在我國，這一比率高達60%以上。應收賬款管理不善，降低了企業(yè)資金使用率，夸大了經營成果，增加了企業(yè)風險。美國一家公司的調查結論是，70%的公司破產是由于內部控制不力所致[3]。

因而，企業(yè)必須立足自身，深入分析造成應收賬款不合理的內部原因，加強對企業(yè)應收賬款的有效內部控制。

三、我應收賬款內部控制存在的問題

（一）應收賬款的管理缺乏健全有效的內控機制

完善的應收賬款內控機制是企業(yè)賒銷業(yè)務發(fā)展的需要，是加強營運資金管理，提高營運資金效益，保證資產的安全性、流動性、營利性的主要手段。據調查，多數企業(yè)的管理層和財務人員對內控機制在賒銷業(yè)務上的作用認識不足，內控意識淡薄。有的企業(yè)根本沒有建立賒銷業(yè)務的內控制度，有的企業(yè)雖已建立或因時間過長已不適應本單位內部管理的要求，或在執(zhí)行過程中沒有到位，制度形成虛設，未能起到內部控制的作用，給賒銷業(yè)務的管理及其責任的落實，風險的防范留下了極大的隱患。

（二）不相容職務的互不分離，權利制衡失去支點

如一國有企業(yè)賒銷業(yè)務的辦理，銷售談判、合同訂立、銷售組織、貨款回收等不相容職務均集中在一個部門或一個人身上，賒銷貨款也直接以銷售員姓名掛帳，不相容職務在組織機構之間和組織機構內部人員之間與相互分離、相互制約，相互監(jiān)督的內控程序相悖，權利失去制衡，授權審批成了盲點，致使該企業(yè)發(fā)生銷售員收到貨款不上交財務，資金企外循環(huán)，長期擠占挪用，被檢查機關立案并追究刑事責任。

（三）賒銷信用政策空缺，賬面金額大

多數企業(yè)沒有指定合理的賒銷信用管理政策，為選擇信用客戶而規(guī)范與控制賒銷行為的信用標準、信用條件、收賬方針等基本原則更是空白。企業(yè)在辦理賒銷業(yè)務時無規(guī)則可循，僅憑銷售人員或單位領導所好隨心所欲給予客戶信用，賒銷貨款也因職責不分明造成無人催收，賬面余額似雪球一樣一年比一年積的更大，應收賬款投資規(guī)模嚴重失度。

（四）欠款催收不力，掛帳款項時間長，風險高

多數企業(yè)在應收賬款的管理上，缺乏嚴格的債權催收責任制度和賬齡分析風險控制機制，許多應收賬款明細戶名年終過賬僅以“上年結轉”列示，未注明該債券形成的時間、原因、內容和經辦責任人等詳細情況，款項年年結轉，長期掛帳，清理回收無人問津，造成應收賬款投資潛在損失風險高。

（五）損失人為調控，企業(yè)利潤容易被操縱

根據《會計法》、《企業(yè)會計制度》，企業(yè)在組織財產清查時，對應收賬款應進行全面清理，函證債務人，并結合信用客戶的資信情況合理估計應收賬款風險，按預期潛在損失的比例，采用備抵法計提壞賬損失。但許多企業(yè)在年終決算時，不是根據應收賬款資產質量的真實性如實核算單位的經營成果，而是以“法人代表出數字”，人為“收藏”利潤或“釋放”利潤，使壞賬準備這一應收賬款的備抵調整賬戶成了企業(yè)利潤的“調節(jié)器”[4]。

如某國有企業(yè)控股企業(yè)在轉制前多年來壞賬準備金分文未提，轉制前夕，對應收賬款賬面余額599 萬元，一次性補提壞賬損失427 萬元，其應收賬款實際價值人為調控，調節(jié)利潤之目的可見一斑[5]。

四、完善我國企業(yè)應收賬款內部控制制度的對策

（一）建立健全科學的應收賬款內部管理控制制度

1．提高內部控制對賒銷業(yè)務重要性和必要性的認識就賒銷業(yè)務而言，內部控制是一種貫穿于賒銷業(yè)務全過程的決策、執(zhí)行、監(jiān)督動態(tài)機制，對規(guī)范、約束賒銷業(yè)務人員的行為，保障賒銷業(yè)務按規(guī)定的程序辦理具有十分重要的作用。

2．在制定應收賬款內部管理控制制度時，應緊密結合《銷售與收款》內部控制試行規(guī)范根據本企業(yè)賒銷業(yè)務的特點和管理要求，遵循權利制衡、職責分明、覆蓋全過程的原則，建立既有明確分工，又有內部制約；既能落實責任，又能防患于未然；既做到經濟有效，又不留死角，反饋及時的賒銷業(yè)務內部控制系統(tǒng)，以達到規(guī)范賒銷業(yè)務行為，堵塞漏洞、消防隱患，及時發(fā)現、糾正賒銷錯弊行為，保護應收賬款信用資產的安全、完整[6]。

3．制定合理的信用政策，降低應收賬款風險

對應收賬款進行信用管理，是提高應收賬款投資效率，降低風險損失的根本保障，也是銷售控制的主要措施。企業(yè)應結合行業(yè)特點，充分權衡應收賬款風險、收益、成本的對稱關系，通過民主、科學、集體決策機制，前瞻性地考慮信用政策對賒銷業(yè)務的影響，制定本單位的信用政策，明確企業(yè)賒銷業(yè)務的信用標準、信用條件，以及客戶違約時的收賬方針，并在充分了解和考慮客戶的資信程度基礎上，謹慎選擇客戶，以有效地促進應收賬款信用控制的良性循環(huán)，及時發(fā)現問題，采取適宜對策，加速賬款回收，降低應收賬款風險損失。

（二）強化應收賬款內部會計控制制度

1．建立賬齡分析與清理核對制度

一方面，企業(yè)財務部門應密切關注賒銷貨款的回收情況，建立經常性的賬齡分析制度，把逾期未收回的賒銷欠款當作工作側重點，提示信用管理部門對逾期客戶的資信等級進行調查分析，檢討現有的信用標準和信用審批制度是否存在紕漏，并及時采取有效措施，加以調整、改進和完善，以防發(fā)生新的拖欠。另一方面，應收賬款作為企業(yè)資產的一重要組成部分，要組織定期清理，分戶函證核對，督促銷售部門及時組織催收，必要時通過法律程序行使追索權，防范因時間過長潛移默化為不良資產，最大程度地抑減應收賬款逾期拖欠造成的壞賬損失風險，進而取得良好的應收賬款收現率，優(yōu)化應收賬款的資產機構。

2．嚴肅結算紀律，加強收款監(jiān)督控制

針對賒銷業(yè)務經辦人員收款不及時入賬或長期擠占、挪用等現象，財務部門應加強收款的監(jiān)督控制，嚴肅執(zhí)行結算制度，防范賒銷人員直接接觸銷售現款，杜絕資金企外循環(huán)違法現象的發(fā)生，保護應收賬款的安全完整。在辦理賒銷業(yè)務時應取得購貨單位加蓋了公章和付款時間承諾的書面證明，并認真審核信用客戶身份，按實際名稱掛帳，防止移花接木。

3．獨立履行會計職能，謹慎計提壞賬準備

財會人員應依據《企業(yè)會計制度》的規(guī)定，遵循謹慎性原則，建立壞賬準備金制度。對壞賬損失準備金的計提，應結合已實施的賬齡分析和函證核對情況，分析債務人的實際償債能力，認真進行獨立審查，分戶進行合理預期，足額提取壞賬準備金，以緩解壞賬損失對企業(yè)日后的財務狀況產生突發(fā)性的影響，杜絕壞賬準備成為企業(yè)財務成果及領導手中利潤的“調節(jié)器”[7]。

（三）加強應收賬款內部控制的監(jiān)督檢查

內部稽核檢查是內部控制制度的特殊組成部分，是企業(yè)自我調整、自我監(jiān)督、自我獨立評價的一種活動[8]。其應用在應收賬款上，可協助企業(yè)管理層監(jiān)督賒銷業(yè)務內部控制的有效性。單位監(jiān)督檢查機構或人員在對應收賬款內控機制的監(jiān)督檢查時，應找準內控關鍵點，通過符合性測試發(fā)現賒銷業(yè)務內部控制制度是否健全，設計是否合理、適當；通過實質性測試檢查賒銷業(yè)務的各項內部控制制度規(guī)定是否實際發(fā)揮作用，是否得到有效執(zhí)行，以及時發(fā)現賒銷過程中內部控制存在的薄弱環(huán)節(jié)，采取相應措施，加以糾正和完善，以充分發(fā)揮內部監(jiān)督檢查在應收賬款內部控制的“經濟警察”作用，進而達到加強對賒銷業(yè)務的內部控制，規(guī)范賒銷業(yè)務行為，防范賒銷過程中錯弊的發(fā)生。

例如企業(yè)財務部門應該為設小客戶建立核算營收賬款明細表，對賒銷業(yè)務進行會計核算，并定期統(tǒng)計應收賬款各客戶的金額、賬齡及增減變動情況，即使反饋到企業(yè)主管領導、信用管理部門及銷售部門，為評估、調整設小客戶的信用等級提供可靠的一句。財務部門應定期向賒銷客戶寄送對賬單和催繳通知書，對未超過期限的客戶，主要是獲得經雙方供銷、財會經辦人確認無誤并簽章的對賬單，作為雙方對賬單的原始依據；對超過期限的設小客戶，在發(fā)出對賬單的同時，需分發(fā)催繳欠款通知書，及時催收欠款。企業(yè)銷售部門及有關經辦人員應積極配合財務部門做好此項工作。隊長過程中發(fā)現差錯應及時處理，防止發(fā)生呆賬、壞賬。財務部門對應收賬款的核算必須遵循謹慎性原則，建立壞賬準備金制度[9]。

結束語

在激烈的市場競爭中，風險與機遇同在。企業(yè)只有在利用賒銷擴大銷售，增加利潤的同時，加強應收賬款的內部控制，才能更好地減少不必要的應收賬款，強化應收賬款的回籠，加快資金周轉，并在企業(yè)努力開拓渠道利用應收賬款融通資金的時候，使企業(yè)的應收賬款發(fā)揮最大作用。

展望未來，經濟形勢紛繁復雜，全球經濟不明朗，應收賬款的管理尤為重要，企業(yè)要建立健全的應收賬款內部控制制度，并使其有效地實施，通過各個環(huán)節(jié)之間相互牽制的控制體系，將應收賬款控制在合理的范圍內，能使企業(yè)健康、高速地發(fā)展。

參考文獻：

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第三篇：試析應收賬款內部控制的探討

【論文摘要】隨著市場經濟發(fā)展和社會競爭的加劇，企業(yè)為了擴大市場占有率，越來越多地運用商業(yè)信用進行促銷。此外，我國的社會信用基礎還比較薄弱，社會信用體系尚不完備，因此出現企業(yè)間拖欠現象嚴重，造成企業(yè)往來賬款增加，產生大量呆賬、壞賬。本文從分析應收賬款的產生原因、對企業(yè)的影響入手，針對應收賬款內部控制主要存在的問題，設計應收賬款內部控制體系，并提出有效的保障措施，增強企業(yè)風險防范能力。

【論文關鍵詞】應收賬款；內部控制；資金鏈

應收賬款作為一種商業(yè)信用，大量存在與企業(yè)的日常生產經營過程中，應收賬款會導致企業(yè)大量流動資金被不合理占用，加大了企業(yè)的財務風險。如果應收賬款管理不善會產生巨額的壞賬損失，可使企業(yè)由盈利變?yōu)樘潛p甚至破產。然而應收賬款內部控制制度卻一直以來未受到企業(yè)高層管理人員及會計職能部門的重視。究其原因，一是企業(yè)原有的舊體制造成了企業(yè)粗放的管理模式；二是企業(yè)高層領導對控制經營風險缺乏足夠正確的認識；三是許多企業(yè)對如何建立有效的控制制度比較茫然。

2008年5月及2010年4月，財政部、審計署、證監(jiān)會、銀監(jiān)會、保監(jiān)會聯合頒發(fā)了《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》及《企業(yè)內部控制配套指引》，旨在加強和規(guī)范企業(yè)內部控制，提高企業(yè)經營管理水平和風險防范能力，促進企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，維護市場經濟秩序和社會公眾利益。五部門聯合發(fā)文，促進企業(yè)內部控制建設，可見內部控制在企業(yè)經營和公司治理過程中的作用之重要。而應收賬款不僅在生產經營中占有非常重要的地位，而且在資產負債表中有較高的比率，因此研究應收賬款內部控制對企業(yè)的發(fā)展具有舉足輕重的地位。

一、應收賬款內部控制存在的問題

目前導致企業(yè)應收賬款增加、壞賬損失的原因應該是多方面的，主要原因由以下幾個方面造成的：

1.應收賬款內部控制意識淡薄

目前應收賬款內部控制在很大程度上仍然是一種人治化管理，缺乏形成一套科學的控制制度。許多企業(yè)并沒有建立詳細的應收賬款內部控制制度，缺乏必要的規(guī)章制度指導，在控制管理應收賬款上存在很大的盲目性和隨意性，導致業(yè)務部門盲目放賬、濫用信用資源，企業(yè)遭受巨大的應收賬款風險損失。

2.“滯后”的應收賬款內部控制模式

傳統(tǒng)的應收賬款內部控制模式是風險產生于發(fā)貨后不能正常收回款項，往往只停留對應收賬款在事后追債的狀態(tài)，應收賬款內部控制的主要目的不是防患于未然，而是“亡羊補牢”。從賒銷活動的業(yè)務流程上看，企業(yè)控制的著眼點只是注重交易后的應收賬款追討，忽略交易前管理和交易過程中的信用管理，缺乏一套科學的客戶資信審查制度和客戶授信管理制度，其結果是事倍功半，不能合理控制應收賬款的質量，導致企業(yè)損失慘重。

3.缺乏建立有效的信用管理制度

很多企業(yè)一直以來處于信用管理制度缺失的狀態(tài)，客戶資料收集、資信調查等功能較差，事前的資信評估非常薄弱，缺乏規(guī)范的信用銷售程序予以約束，對付款人資產負債以及信用情況未做深入調查，不重視對應收賬款風險的評估分析。往往是銷售部門為了片面擴大銷路、提升市場占有率，事前的信用調查不充分或者形同虛設，而財務部門負責收款，兩者缺乏溝通，加大了形成呆賬和壞賬的可能性，從而增加了企業(yè)的經營風險。

4.機構職責劃分不清，執(zhí)行力欠佳

部分企業(yè)的組織機構及職能設置還不能適應市場競爭及信用管理的要求。與應收賬款內部控制相關的職能部門一般有市場部、銷售部、財務部、風險管理部等，這些機構交叉管理，職責劃分不清；各行其是，缺乏協調和溝通，不能對產品訂貨情況、銷售情況、貨款回收和銷售獲利等情況進行及時有效監(jiān)控，沒有具體的責任主體對應收賬款的回收負責。壞賬發(fā)生時，各部門相互推誘，缺乏責任感，致使應收賬款不能得到有效的控制。

二、加強企業(yè)應收賬款內部控制的對策

應收賬款管理出現的問題來自多個方面，解決這一問題需要加強應收賬款內部控制管理。內部控制是一項與實踐聯系相當緊密的管理手段，因此建立一套符合企業(yè)發(fā)展實際的應收賬款內部控制制度十分必要。企業(yè)各項會計控制制度都應有明確的控制目標。

1.建立合理的應收賬款內部的控制目標

控制目標包括保證應收賬款業(yè)務會計核算資料準確可靠，力求應收賬款及時回收，減少壞賬損失的發(fā)生。企業(yè)按照會計準則相關規(guī)定核算應收賬款業(yè)務，正確編制會計憑證，及時記錄會計賬簿，保證應收賬款業(yè)務會計核算資料準確可靠。應收賬款因為賒銷行為而產生，應收賬款意味著企業(yè)的流動資金被對方所占用。如果資金過多地占用在應收賬款上，必然影響資金的周轉速度，導致企業(yè)資金鏈緊張。由于企業(yè)大量應收賬款的存在，企業(yè)難免要發(fā)生壞賬損失。企業(yè)應加強信用管理，加大催收力度，適時進行賬齡分析，對超過賬齡的應收賬款及時反饋信息，重點管理，盡可能減少壞賬損失的發(fā)生。

2.健全應收賬款的內部控制制度

（1）職責分工控制，在賒銷業(yè)務中賒銷批準與銷貨職能應分離，發(fā)貨、開票、收款、記賬職責相分離。

（2）授權審批控制，包括賒銷、發(fā)出貨物、銷售價格、銷售條件、運費、折扣、壞賬等等必須經有關人員審批。

（3）憑證和記錄控制，包括建立各種憑證、賬簿制度，及時記賬、登賬。

（4）檢查控制，定期核對應收賬款的總賬和明細賬，并做好內部核查制度，對銷售與收款業(yè)務的崗位設置、制度執(zhí)行以及銷售、收款的管理情況等等。

3.建立應收賬款預警制度和責任管理

對企業(yè)經營過程產生的風險采取預警制度能夠有效的防范企業(yè)風險，把風險由事后控制轉到事前控制。例如，根據賒銷企業(yè)規(guī)模、信用狀況，設定對該企業(yè)的最高賒銷額和最長賒銷期。超過這一額度就停止發(fā)貨，對事實上高于設定最高賒銷額的客戶堅持每月的收款大于供貨，逐步壓縮到最高賒銷額以內；在設定最高賒銷額的同時，設定最長的賒銷期限，由業(yè)務人員在到期前跟單催收，如到期未收回欠款，則立即停止供貨，組織追款。

對于應收賬款的管理要明確經濟責任，形成一項健全的制度，對于經常發(fā)生壞賬損失的應收賬款要追究其相關責任人。比如：明確劃分責任范圍，對負責經辦賒銷業(yè)務要有嚴格的授權審批制度，并對該業(yè)務的人員要求對應收賬款最終收回負責。明確規(guī)定責任的監(jiān)督部門，防止責任管理流于形式。

4.利用金融市場，加速應收賬款周轉。企業(yè)可以利用現有的金融市場，將在經營過程中形成的應收賬款向銀行或其他金融機構轉讓，以籌措資金，加速資金周轉。常見的應收賬款融通的方式有兩種：一是應收賬款抵押。企業(yè)以應收賬款作為抵押，向銀行或其他金融機構進行短期或長期融資，在收到客戶支付的欠款時再如數歸還銀行或其他金融機構。二是應收賬款的出售。企業(yè)將應收賬款出售給從事此項業(yè)務的代理機構以取得資金，代理機構按應收賬款凈額的一定比例收取手續(xù)費，從預付給企業(yè)的款項中扣除，客戶歸還應收賬款時直接支付給代理機構。

5.加大清賬力度，確保資金及時回籠。企業(yè)應重視應收賬款的清賬工作，主要以業(yè)務部門和營銷部門為責任中心，建立專門的清賬隊伍，將清收呆賬納入業(yè)務部門和營銷部門的考核指標體系中，按內部管理制度進行獎懲。在呆賬產生后，企業(yè)應在區(qū)分責任的前提下，認真分析壞賬產生的原因，針對不同性質的客戶，分別采取不同的清賬方法。對有償付能力而故意拖欠的客戶，采取上門追討等方式，必要時可以訴諸法律，通過法律手段清收；對確實無力支付的客戶，可以通過雙方協商，以物抵債、債權減讓等方式清收，以確保資金及時回籠。

綜上所述，應收賬款是企業(yè)經營運轉資金鏈上的關鍵環(huán)節(jié)之一，建立與完善企業(yè)銷售及應收賬款業(yè)務的內部控制制度，是企業(yè)管理好應收賬款的有效途徑，通過制定并實施有效的內部控制制度，企業(yè)可以利用應收賬款信用政策在效益性和流動性之間求得平衡，最終實現企業(yè)價值最大化的目標。在各業(yè)務環(huán)節(jié)之間建立一套相互牽制、相互稽核、相互驗證的控制體系，其根本目的在于保證企業(yè)應收賬款資產的安全完整，使企業(yè)資金健康地運轉。這樣，有利于企業(yè)經濟效益的提高，對企業(yè)的生存與發(fā)展將起到積極作用。

第四篇：應收票據管理制度

第1條為規(guī)范企業(yè)應收票據的管理，防范應收票據風險，特制定本制度，應收票據管理制度。7C#p：}/})x1H"A,c#F

第2條企業(yè)應收票據管理應遵循核準、記錄和保管職能相互分離原則。

第3條應收票據的審核。

1.企業(yè)在接受應收票據時，財務人員要按照《票據法》和《支付結算辦法》等規(guī)定，仔細審核票據的真實性、合法性，防止以假亂真，避免或減少應收票據風險。*A%j'w p9j-i！X$B V

2.收回的票據為非統(tǒng)一發(fā)票抬頭客戶正式背書，因而未能如期兌現或交貨尚未收回貨款，且不按企業(yè)規(guī)定作業(yè)，手續(xù)不全者，其經辦業(yè)務員應負責賠償售價或損失的×%。(]；e3y&M,N&x0B！H

第4條應收票據的批準，管理制度《應收票據管理制度》。

1.應收票據的取得和貼現必須經由保管票據以外的主管人員書面批準。.z*X5Z5}4S'S'd1N 2.接受客戶票據需經批準手續(xù)，降低偽造票據以沖抵、盜用現金的可能性。

3.票據的貼現須經主管人員審核和批準，以防偽造。8e；l(@；k7a

第5條應收票據的賬務處理。

1.應收票據的賬務處理，包括收到票據、票據貼現、期滿兌現時登記應收票據等有關的總分類賬。

2.銷售會計應仔細登記應收票據備查簿，以便日后進行追蹤管理。$o4g(~H9h0|

第6條應收票據的保管。0m'w6E9n6r%t+Q+L c8B 1.企業(yè)設專人保管應收票據，且保管人員不得經辦會計記錄。-E.H8M-F！e(q#+W$[4^+C 2.對于即將到期的應收票據，應及時向付款人提出付款。

3.對已貼現的票據應在備查簿中登記，以便日后追蹤管理。

相關熱詞：管理制度應收票據財會公文會計實務

第五篇：應收賬款內部控制制度的探討

摘 要

應收賬款是企業(yè)因對外銷售商品、提供勞務等而應向購買貨物或接受勞務的單位收取的款項。應收賬款的形成是由企業(yè)賒銷引起的,而賒銷是企業(yè)常見的一種銷售方式,企業(yè)科學地實施賒銷戰(zhàn)略,可以擴大商品在市場上的占有率,盤活存量資產。然而,若企業(yè)對賒銷管理失控,會引起應收賬款快速膨脹,導致壞賬損失急劇上升,加大企業(yè)財務風險。產生這一現象的主要原因是企業(yè)內部控制制度不健全。對此,本文將從建立應收賬款的內部控制制度方面來對應收賬款的管理進行探討。

關鍵詞：

應收賬款事前控制事中控制事后控制

內部控制制度 目 錄

一、應收賬款失控的成因

（一）企業(yè)應收賬款失控的外部成因

（二）企業(yè)應收賬款失控的內部成因

二、應收賬款缺少有效內部控制制度的危害

（一）延長企業(yè)營業(yè)周期，降低資金周轉速度

（二）加速企業(yè)現金流出，削弱企業(yè)短期償債能力

（三）增加企業(yè)風險成本，影響企業(yè)的盈利狀況

三、構建應收賬款內部控制制度(一)抓好資信調查，做好事前控制

（二）做好會計核算和監(jiān)控，加強事中控制

（三）采用合理的清對和催收辦法，做好事后控制