第一篇：什么是供應(yīng)商審計

什么是供應(yīng)商審計

2009-12-13 17:17 讀者上傳 【大 中 小】【打印】

什么是供應(yīng)商審計

供應(yīng)商審計(Supplier Audit）是指企業(yè)采購部門負責與外部供應(yīng)商就采購訂單和合同進行談判，在合同中確定“有權(quán)審計條款”，保證企業(yè)有權(quán)在某些情況下對供應(yīng)商提供的產(chǎn)品的生產(chǎn)成本等資料進行審計。通過供應(yīng)商審計，企業(yè)能夠有效地防止采購回來的原材料成本過高。

供應(yīng)商審計的產(chǎn)生

供應(yīng)商審計這一理念最早出現(xiàn)在1963年美國頒布的藥品生產(chǎn)質(zhì)量管理規(guī)范(Good Manufacturing Practice，GMP）中。GMP是適應(yīng)保證藥品生產(chǎn)質(zhì)量管理的需要而產(chǎn)生的。最初藥品的質(zhì)量是通過放行前檢測來保證的，頻繁發(fā)生的重大藥物災(zāi)難使人們逐漸認識到僅僅檢測是不能完全確保產(chǎn)品質(zhì)量的，還必須對生產(chǎn)的整個過程進行有效的控制。其中，GMP規(guī)定，藥品生產(chǎn)企業(yè)如果將產(chǎn)品分包給分包商進行生產(chǎn)或從供應(yīng)商處采購原料，那么公司應(yīng)保證所采購的原料供應(yīng)商或分包商按照GMP規(guī)范組織生產(chǎn)，而政府有可能隨機選擇審計這些供應(yīng)商或分包商。如果官方發(fā)現(xiàn)公司的供應(yīng)商或分包商有重大GMP缺陷，公司必須暫時中止采購或分包生產(chǎn)?？梢娽t(yī)藥生產(chǎn)行業(yè)的供應(yīng)商審計是為了保證企業(yè)所采購回來的原料的質(zhì)量合格。

此后，供應(yīng)商審計這一方法逐漸為其他行業(yè)的企業(yè)所借鑒并采用，尤其是一些跨國公司，例如福特汽車公司和雀巢公司等。相應(yīng)的，供應(yīng)商審計的對象也發(fā)生了變化，從以審查原材料質(zhì)量為主轉(zhuǎn)變?yōu)槿鎸徲嫻?yīng)商的基本情況，例如，公司的治理結(jié)構(gòu)、財務(wù)狀況、信用和合作紀錄、服務(wù)水平、社會責任度，以及產(chǎn)品質(zhì)量和價格等。就大多數(shù)企業(yè)來說，供應(yīng)商審計主要是用來控制企業(yè)的材料采購成本。供應(yīng)商審計在國內(nèi)企業(yè)的應(yīng)用比較少，而一些合資企業(yè)由于采用了外國企業(yè)的管理體系和經(jīng)驗，在材料采購業(yè)務(wù)中較多地采用了供應(yīng)商審計這一方法。例如，重慶的長安福特汽車有限公司就是成功實施供應(yīng)商審計的企業(yè)之

一。

供應(yīng)商審計的特點

1.供應(yīng)商審計的目的。供應(yīng)商審計的主要目的是通過審查被審供應(yīng)商的成本資料，驗證其提供的產(chǎn)品報價是否真實反映了企業(yè)的實際生產(chǎn)成本；通過詢價等方式，驗證供應(yīng)商的報價是否高于市場同類企業(yè)的產(chǎn)品價格。也就是說，供應(yīng)商審計主要是防止企業(yè)被“欺騙”，避免原材料的進價過高，從而能夠有效地控制外購材料的成本，減少和避免價格風險。需要明確的是，被審企業(yè)會計資料的真實性和完整性由其自己負責。企業(yè)對供應(yīng)商進行審計只是為了知道供貨企業(yè)有沒有提供過高的產(chǎn)品報價。

2.供應(yīng)商審計的主體。供應(yīng)商審計的主體是企業(yè)內(nèi)部審計部門。材料采購業(yè)務(wù)主要由企業(yè)的采購部門負責，顯然，從內(nèi)部控制的角度出發(fā)，采購部門不適合執(zhí)行供應(yīng)商審計業(yè)務(wù)。企業(yè)的內(nèi)部審計部門地位相對獨立，又有必要的專業(yè)技能，因而承擔供應(yīng)商審計業(yè)務(wù)最為合適。就現(xiàn)實的情況來說，大多數(shù)企業(yè)的供應(yīng)商審計就是由內(nèi)部審計部門執(zhí)行的。當然，有些企業(yè)沒有專設(shè)的內(nèi)部審計機構(gòu)，這樣，供應(yīng)商審計業(yè)務(wù)往往由企業(yè)的財務(wù)部門執(zhí)行。例如，長安福特汽車有限公司財務(wù)部下設(shè)的內(nèi)審小組就承擔了供應(yīng)商審計這

一職責。

3.供應(yīng)商審計的對象。供應(yīng)商審計的對象由供應(yīng)商審計的目的決定。為了控制材料采購的成本，供應(yīng)商審計主要是審查供貨企業(yè)的成本資料。即根據(jù)材料采購訂單上的產(chǎn)品型號、規(guī)格等資料審查被審單位相應(yīng)產(chǎn)品的成本資料，例如有關(guān)生產(chǎn)成本、制造費用的總賬和明細賬，以及成本報表等。

供應(yīng)商審計的有效措施

1.供應(yīng)審計的前提是訂立“有權(quán)審計條款”。實行供應(yīng)商審計的前提條件是企業(yè)在與外部供應(yīng)商訂合同時，必須明確有“有權(quán)審計條款”。供應(yīng)商審計的對象是供貨企業(yè)的成本資料，這是企業(yè)的內(nèi)部資料，關(guān)系到企業(yè)的商業(yè)秘密能否得到有效地保守，所以企業(yè)不會輕易地讓外部人員審查自己的成本資料。因此，企業(yè)實行供應(yīng)商審計必須在與外部供應(yīng)商訂立合同時明確有權(quán)在必要的時候?qū)?yīng)商的成本資料進行審查。由于這一前提條件的存在，供應(yīng)商審計的使用范圍受到了一定的限制。一般來說，只有一些實力較強的大企業(yè)在與供應(yīng)商簽訂合同時，才有能力確定“有權(quán)審計條款”。而絕大多數(shù)小企業(yè)本身處于弱勢地位，很難

訂立這一條款，也就無法進行供應(yīng)商審計。

2.供應(yīng)商審計的實施條件一般由合同約定。什么情況下企業(yè)才能對供應(yīng)商進行審計呢？一種方法是企業(yè)在接受被審企業(yè)為供應(yīng)商前就進行審計，另一種是合同中約定企業(yè)在認為必要時有權(quán)進行審計。有關(guān)企業(yè)在訂立合同的“有權(quán)審計條款”時，必須同時明確具體的有權(quán)審計的條件，以免引起糾紛。例如，長安福特汽車有限公司在和供應(yīng)商簽訂合同時規(guī)定在以下情況下可以對供應(yīng)商進行審計：當從供應(yīng)商購進的工裝未通過競標；當合同和采購定單上的產(chǎn)品價格不是固定價格；當供應(yīng)商由于合同取消或修訂向公司提起索

賠等。

3.供應(yīng)商審計的實施程序。有效進行供應(yīng)商審計必須要明確審計的程序，主要有:（1）制定審計計劃，確定審計小組的組成、審計的范圍和目的、檢查項目，為審計做好充分的準備。（2)實施審計，通過面談、實地檢查和文件檢查等方式，審查企業(yè)的產(chǎn)品報價是否真實反映了企業(yè)的實際生產(chǎn)成本以及成本資料是否

真實。（3)出具審計報告并進行處理。

4.供應(yīng)商審計報告和處理。審計報告是審計的計劃和執(zhí)行情況的小結(jié)，是審計的重要組成部分，內(nèi)容主要有對該供應(yīng)商的總體評價;審計中發(fā)現(xiàn)的問題；做出該供應(yīng)商的產(chǎn)品報價是否如實反映實際生產(chǎn)成本和成本資料是否真實的結(jié)論;審計日期;審計人員及其簽名等。

審計報告完成后，采購企業(yè)的有關(guān)人員還應(yīng)與供應(yīng)商進行交流，并要求其回復將采取的或已采取的整改措施。有些供應(yīng)商的現(xiàn)狀雖然不符合采購企業(yè)的要求，但是經(jīng)過整改后有可能成為合格的供應(yīng)商。采購企業(yè)應(yīng)該有一個跟蹤體系，將每次與供應(yīng)商的交流都記錄歸檔。對審計未合格的供應(yīng)商，如果采購企業(yè)覺得有繼續(xù)考察的必要，可在條件成熟時對其進行再次審計；對審計合格并已接收為正式供應(yīng)商的企業(yè)，采購企業(yè)也應(yīng)定期對其再審計，以驗證其產(chǎn)品成本等會計資料的真實性。

供應(yīng)商審計的發(fā)展

1.審計的目的由控制原材料的價格風險為主轉(zhuǎn)變?yōu)榭刂撇牧喜少彉I(yè)務(wù)的整體風險。就現(xiàn)在的情況看，大多數(shù)企業(yè)的供應(yīng)商審計主要是審查供貨企業(yè)的成本資料，即主要是關(guān)注外購材料的價格風險。但是企業(yè)在材料采購業(yè)務(wù)中所面臨的不僅僅是價格風險，還有其他一些重大風險。例如，采購合同存在欺詐或條款不合理、合同沒有如約執(zhí)行、采購的產(chǎn)品數(shù)量不符要求和產(chǎn)品質(zhì)量不合格等情況。企業(yè)在進行供應(yīng)商審計中對這些問題都應(yīng)該予以關(guān)注，這樣才能大大降低材料采購業(yè)務(wù)中存在的各種風險。

2.審計的主體由內(nèi)審部門為主轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)的各相關(guān)部門共同參與?，F(xiàn)有企業(yè)的供應(yīng)商審計主要由企業(yè)的內(nèi)部審計部門執(zhí)行，但是僅憑借內(nèi)部審計機構(gòu)的專業(yè)技能很難審查諸如材料質(zhì)量是否符合標準等情況。因此，隨著供應(yīng)商審計目的的拓展，參與審計的部門也必須發(fā)生相應(yīng)的變化，應(yīng)由企業(yè)的財務(wù)、審計、采購、質(zhì)量等部門派員組成審計小組。此外，為保證審計的公正性和獨立性，可以引入注冊會計師事務(wù)所等社會中介機構(gòu)執(zhí)行或參與供應(yīng)商審計業(yè)務(wù)。企業(yè)內(nèi)部審計很難發(fā)現(xiàn)所有的材料采購風險，而第三方審計往往可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)審所不能發(fā)現(xiàn)的問題，所以能更好地控制企業(yè)面臨的風險，但審計成本也提高了。

3.審計對象的擴大。供應(yīng)商審計的對象隨審計目的的改變而變化。審計的對象應(yīng)該從企業(yè)的成本資料為主轉(zhuǎn)向全面審計供應(yīng)商的生產(chǎn)經(jīng)營的基本情況和財務(wù)狀況，并對企業(yè)的材料采購過程進行全方位的監(jiān)督。供應(yīng)商的財務(wù)狀況、生產(chǎn)流程、技術(shù)水平、產(chǎn)品質(zhì)量和采購合同的訂立、執(zhí)行以及產(chǎn)品的運輸、驗收等都是審計應(yīng)予以關(guān)注的對象。例如，很多跨國公司的采購行為對于服務(wù)質(zhì)量的重視是先于采購成本存在的。一些問題看起來比較“虛”，比如，供應(yīng)商的質(zhì)量體系、管理體系、創(chuàng)新精神、信用記錄、甚至童工問題等。正是這些“虛”問題中隱含著公司對價格、質(zhì)量、技術(shù)的具體要求。

第二篇：審計應(yīng)注意事項

審計應(yīng)注意事項

1、承接業(yè)務(wù)時先要對被審計單位的基本情況、經(jīng)營活動、內(nèi)部控制和外部環(huán)境予以詳細了解，進行風險評估，并填寫風險評估表，簽訂業(yè)務(wù)約定書；編制審計計劃。

2、注冊會計師應(yīng)確定被審計單位的風險評估金額，風險評估金額一旦確定，凡是超過風險評估金額的，則應(yīng)當實施詳細的實質(zhì)性程序。

3、確認審計重點科目，在審計完成時填寫各科目的審定表。1）貨幣資金：應(yīng)取得現(xiàn)金盤點表，并進行監(jiān)盤，非報表截止日盤點還要進行倒軋測試；對銀行存款應(yīng)親自到銀行進行函證；填寫銀行存款余額調(diào)節(jié)表。

2）應(yīng)收賬款：對重要的、金額較大的客戶應(yīng)予以函證，函證單應(yīng)由注冊會計師發(fā)出，對不能回函的應(yīng)執(zhí)行替代審計程序；對應(yīng)收賬款的賬齡進行分析，確認其壞賬準備的計提是否合適；分析有貸方余額的項目，作重分類調(diào)整。

3）其他應(yīng)收款：對重要的、金額較大的客戶和個人應(yīng)予以函證，函證單應(yīng)由注冊會計師發(fā)出，對不能回函的應(yīng)執(zhí)行替代審計程序；對基他應(yīng)收款的賬齡進行分析，確認其壞賬準備的計提是否合適；分析有貸方余額的項目，作重分類調(diào)整。

4）存貨：應(yīng)取得被審計單位的存貨盤點表，并進行監(jiān)盤，還應(yīng)對重要存貨進行倒軋測試；對存貨的余額進行分析性復核以確定余額的構(gòu)成及總體合理性；檢查存貨入賬基礎(chǔ)的正確性及一貫性、檢查存貨的計價基礎(chǔ)，并進行測試；對大額采購業(yè)務(wù)從訂貨追查至到貨驗收、入庫的全過程及合同、憑證、賬簿記錄。

5）長期股權(quán)投資：應(yīng)取得投資協(xié)議及被投資公司的文件資料；確定長期股權(quán)投資增減變動的記錄是否完整，檢查本期增加的長期股權(quán)投資，追查至原始憑證及相關(guān)的文件或決議及被投資單位驗資報告或財務(wù)資料等，確認長期股權(quán)投資是否符合投資合同、協(xié)議的規(guī)定，會計處理是否正確；檢查本期減少的長期股權(quán)投資，追查至原始憑證，確認長期股權(quán)投資的處理有合理的理由及授權(quán)批準手續(xù)，會計處理是否正確。

6）固定資產(chǎn)：應(yīng)取得被審計單位的固定資盤點表，對固定資產(chǎn)應(yīng)進行分析性復核，并實地抽查固定資產(chǎn)，檢查固定資產(chǎn)所有權(quán)證明文件，以確定固定資產(chǎn)歸被審計單位所有；對累計折舊金額進行分析性復核，計算復核本期折舊費用計提的正確性，檢查折舊費用分配的合理性；固定資產(chǎn)增減變動時，檢查有關(guān)折舊的會計處理。

7）在建工程：應(yīng)關(guān)注本期增加或減少的在建工程，對本增加的在建工程是否全部記錄，本期減少的入賬依據(jù)是否齊全，會計處理是否正確；檢查利息資本化是否正確；實地檢查工程物資，確定其是否存在，并觀察是否有呆滯、積壓物資。

8）固定資產(chǎn)清理：審查固定資產(chǎn)清理的發(fā)生和轉(zhuǎn)銷是否經(jīng)授權(quán)批準，相應(yīng)的會計處理是否正確，是否為長期掛賬。

9）無形資產(chǎn)：檢查無形資產(chǎn)的權(quán)屬證書原件，確定無形資產(chǎn)是否存在，并由被審計單位擁有或控制；無形資產(chǎn)本期增加金額較大時，必須對其重點審查，檢查其會計處理是否正確；無形資產(chǎn)本期減少時應(yīng)取得無形資產(chǎn)處置的相關(guān)合同、協(xié)議，檢查其會計處理是否正確。10）短期借款：注冊會計師對銀行借款應(yīng)親自到銀行進行函證，對內(nèi)增加的短期借款，檢查借款合同，了解借款數(shù)額、借款用途、借款條件、借款日期、還款期限、借款利率，并與相關(guān)會計記錄相核對；根據(jù)短期借款的利率和期限，檢查被審計單位短期借款的利息計算是否正確；檢查被審計單位用于短期借款的抵押資產(chǎn)的所有權(quán)是否屬于企業(yè)。應(yīng)結(jié)合存款、票據(jù)、抵押一起函證。

11）應(yīng)付賬款：獲取被審計單位與其供應(yīng)商之間的對賬單；檢查資產(chǎn)負債表日后應(yīng)付賬款明細賬貸方發(fā)生額的相應(yīng)憑證，關(guān)注其購貨發(fā)票的日期，確認其入賬時間是否合理，檢查債務(wù)形成的相關(guān)原始憑證，查找有無未及時入賬的應(yīng)付賬款，確定應(yīng)付賬款金額的準確性；針對異常或大額交易及重大調(diào)整事項，檢查相關(guān)原始憑證和會計記錄，以分析交易的真實性、合理性；分析有借方余額的項目，作重分類調(diào)整。12）其他應(yīng)付款：判斷選擇金額較大和異常的明細余額,檢查其原始憑證,并考慮向債權(quán)人函證；分析有借方余額的項目，作重分類調(diào)整。13）應(yīng)付職工薪酬：比較被審計單位員工人數(shù)的變動情況，檢查被審計單位各部門各月工資費用的發(fā)生額是否有異常波動；比較本期與上期工資費用總額，要求被審計單位解釋其增減變動原因；比較本期應(yīng)付職工薪酬余額與上期應(yīng)付職工薪酬余額，是否有異常變動。14）應(yīng)交稅金：首次接受委托時，取得被審計單位的納稅鑒定、納稅通知、減免稅批準文件等，了解被審計單位適用的稅種、附加稅費、計稅（費）基礎(chǔ)、稅（費）率，以及征、免、減稅（費）的范圍與期限，連續(xù)接受委托時，關(guān)注其變化情況；取得稅務(wù)部門匯算清繳或其他確認文件、被審計單位納稅申報資料，分析其有效性；將應(yīng)交增值稅明細表與被審計單位增值稅納稅申報表進行核對；檢查適用稅率是否符合稅法規(guī)定；.檢查被審計單位獲得稅費減免或返還時的依據(jù)是否充分、合法和有效，會計處理是否正確。

15）長期借款：內(nèi)增加的長期借款，檢查借款合同和授權(quán)批準，了解借款數(shù)額、借款條件、借款用途、借款日期、還款期限、借款利率，并與相關(guān)會計記錄核對；對內(nèi)減少的長期借款，檢查相關(guān)記錄和原始憑證,核實還款數(shù)額，復核長期借款利息；檢查被審計單位抵押長期借款的抵押資產(chǎn)的所有權(quán)是否屬于被審計單位，其價值和實際狀況是否與擔保契約中的規(guī)定相一致。

16）實收資本：首次接受委托的客戶，取得歷次驗資報告，將其所載明的投資者名稱、投資方式、投資金額、到賬時間等內(nèi)容與被審計單位歷次實收資本（股本）變動的賬面記錄、會計憑證及附件等核對；檢查出資期限和出資方式、出資額，檢查投資者是否按合同、協(xié)議、章程約定的時間和方式繳付出資額，是否已經(jīng)注冊會計師驗證；檢查實收資本（股本）增減變動的原因，查閱其是否與董事會紀要、補充合同、協(xié)議及其他有關(guān)法律性文件的規(guī)定一致，逐筆追查至原始憑證，檢查其會計處理是否正確；審閱公司章程、股東（大）會、董事會會議記錄中有關(guān)實收資本（股本）的規(guī)定。收集與實收資本（股本）變動有關(guān)的董事會會議紀要、股東（大）會決議、合同、協(xié)議、公司章程及營業(yè)執(zhí)照，公司設(shè)立批文、驗資報告等法律性文件，并更新永久性檔案。

17）資本公積：首次接受委托的單位，應(yīng)對期初的資本公積進行追溯查驗，檢查原始發(fā)生的依據(jù)是否充分；收集與資本公積變動有關(guān)的股東（大）會決議、董事會會議紀要、資產(chǎn)評估報告等文件資料，更新永久性檔案；本期發(fā)生增減資本公積的，應(yīng)對其發(fā)生額逐項審查至原始憑證。

18）盈余公積：收集與盈余公積變動有關(guān)的董事會會議紀要、股東（大）會決議以及政府主管部門、財政部門批復等文件資料，進行審閱，并更新永久性檔案；對法定盈余公積和任意盈余公積的發(fā)生額逐項審查至原始憑證。

19）未分配利潤：將未分配利潤年初數(shù)與上年審定數(shù)核對是否相符；獲取與未分配利潤有關(guān)的董事會會議紀要、股東（大）會決議、政府部門批文及有關(guān)合同、協(xié)議、公司章程等文件資料；檢查本期未分配利潤變動除凈利潤轉(zhuǎn)入以外的全部相關(guān)憑證，結(jié)合所獲取的文件資料，確定其會計處理是否正確；檢查以前損益調(diào)整的內(nèi)容是否真實、合理；對重大調(diào)整事項應(yīng)逐項核實其發(fā)生原因、依據(jù)和有關(guān)資料，復核數(shù)據(jù)的正確性。

20）營業(yè)收入：將本期收入與上期收入進行比較，分析產(chǎn)品銷售的結(jié)構(gòu)和價格變動是否異常，并分析異常變動的原因；計算本期重要產(chǎn)品的毛利率，與上期比較，檢查是否存在異常，各期之間是否存在重大波動，查明原因；比較本期各月各類主營業(yè)務(wù)收入的波動情況，分析其變動趨勢是否正常，是否符合被審計單位季節(jié)性、周期性的經(jīng)營規(guī)律，查明異?，F(xiàn)象和重大波動的原因；將本期重要產(chǎn)品的毛利率與同行業(yè)企業(yè)進行對比分析，檢查是否存在異常；根據(jù)增值稅發(fā)票申報表或普通發(fā)票，估算全年收入，與實際收入金額比較；實施截止測試；抽取銷售發(fā)票，審查開票、記賬、發(fā)貨日期是否相符，品名、數(shù)量、單價、金額等是否與發(fā)貨單、銷售合同一致。

21）業(yè)務(wù)成本：比較當與以前不同品種產(chǎn)品的營業(yè)成本和毛利率，并查明異常情況的原因；比較當與以前各月營業(yè)成本的波動趨勢，并查明異常情況的原因；比較被審計單位與同行業(yè)的毛利率，并查明異常情況的原因；比較當及以前主要產(chǎn)品的單位產(chǎn)品成本，并查明異常情況的原因。檢查營業(yè)成本的內(nèi)容和計算方法是否符合會計準則規(guī)定，前后期是否一致；實施截止測試。22）營業(yè)稅金及附加：檢查城市維護建設(shè)稅、教育費附加等項目的計算依據(jù)是否和本期應(yīng)納增值稅、營業(yè)稅、消費稅合計數(shù)一致，并按規(guī)定適用的稅率或費率計算、復核本期應(yīng)納城建稅、教育費附加等，檢查會計處理是否正確。

23）銷售費用：計算分析各個月份銷售費用總額及主要項目金額占主營業(yè)務(wù)收入的比率，并與上一進行比較，判斷變動的合理性；計算分析各個月份銷售費用中主要項目發(fā)生額及占銷售費用總額的比率，并與上一進行比較，判斷其變動的合理性；檢查銷售傭金支出是否符合規(guī)定，審批手續(xù)是否健全，是否取得有效的原始憑證；抽查重要或異常的銷售費用；實施截止測試。24）管理費用：計算分析管理費用中各項目發(fā)生額及占費用總額的比率，將本期、上期管理費用各主要明細項目作比較分析，判斷其變動的合理性；將管理費用實際金額與預算金額進行比較；比較本期各月份管理費用，對有重大波動和異常情況的項目應(yīng)查明原因，必要時作適當處理；抽查重要或異常的管理費用，檢查費用的開支標準是否符合有關(guān)規(guī)定，計算是否正確，原始憑證是否合法，會計處理是否正確；實施截止性測試。

25）財務(wù)費用：檢查利息收入明細賬，確認利息收入的真實性及正確性，根據(jù)借款平均余額、平均利率測算當期利息費用和應(yīng)付利息，根據(jù)銀行存款平均余額和存款平均利率復核利息收入，結(jié)合銀行借款、應(yīng)收票據(jù)（貼現(xiàn)息）進行審查。

26）營業(yè)外收入：檢查是否在履行了必要的批準程序，抽查相關(guān)原始憑證，審核其內(nèi)容的真實性和依據(jù)的充分性，檢查會計處理是否符合相關(guān)規(guī)定，各項政府補助須審查政府的批準文件，實施截止測試。27）營業(yè)外支出：檢查計入營業(yè)外支出的金額和有關(guān)會計處理是否正確，檢查是否按管理權(quán)限報經(jīng)批準后處理，實施截止測試。

3、編制賬項調(diào)整分錄匯總表、重分類調(diào)整匯總表、未更正錯報匯總表、資產(chǎn)負債表試算平衡表、利潤表試算平衡表。（利用軟件填寫）

4、審計完成后應(yīng)填寫審計總結(jié)。

5、管理層聲明書要由被審計單位及其負責人、會計負責人簽名蓋章、簽署日期，聲明書的日期通常與審計報告日保持一致。

第三篇：IPO審計應(yīng)注意事項

IPO審計應(yīng)注意事項

一、項目前期安排

1．了解行業(yè)背景。由于項目安排等原因，很多IPO項目的注冊會計師很難一開始就熟悉其行業(yè)及業(yè)務(wù)對象特征。因此，筆者認為在前期調(diào)查中，應(yīng)當分兩方面進行。一是對行業(yè)及企業(yè)的整體了解，主要渠道有網(wǎng)絡(luò)以及一些專業(yè)書刊，特別是對于同行業(yè)中已預披露或者已上市的公司，要了解客戶行業(yè)競爭情況和技術(shù)特點及其對財務(wù)狀況的影響：二是利用項目組人員調(diào)查的財務(wù)數(shù)據(jù)情況，初步了解及分析企業(yè)的財務(wù)狀況。

2．評價風險因素。

(1)客戶財務(wù)報表對外口徑差別風險，應(yīng)當要求IPO承辦律師到工商局調(diào)閱查詢客戶工商登記注冊資料，到稅務(wù)機關(guān)調(diào)閱查詢納稅申報資料。到銀行調(diào)閱查詢貸款申請資料，并就相關(guān)資料與企業(yè)提供給項目組的盡職調(diào)查資料進行比對，主要考慮企業(yè)有可能存在對外報送不同財務(wù)報表及驗資報告的情況，盡早了解其對外報告的差異以及具體原因。

(2)資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)風險。應(yīng)當關(guān)注賬上無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)的所有權(quán)證辦理情況，該項目的核查也是律師核查的重點，有些資產(chǎn)可能未辦理或者無法辦理產(chǎn)權(quán)，有些資產(chǎn)所有權(quán)可能存在潛在糾紛，應(yīng)考慮這些因素對資產(chǎn)是否構(gòu)成實質(zhì)性影響。

(3)其他方面。如內(nèi)部控制、對外投資構(gòu)成、股本結(jié)構(gòu)、繳稅情況、成本項目、關(guān)聯(lián)方交易等。內(nèi)控方面應(yīng)當關(guān)注企業(yè)的基本授權(quán)審批制度。尤其該關(guān)注憑證后附的相關(guān)審批手續(xù)是否完整。

特別強調(diào)的是，對于一個IPO項目，實際上不存在非標準意見的審計報告，因為一旦涉及到非標準意見的審計報告時，就意味著這個項目的談判失敗，筆者認為注冊會計師在盡職調(diào)查后，應(yīng)當就相關(guān)的風險因素進行恰當?shù)脑u估，并且就涉及到可能選用的審計程序以及總體時間進度與相關(guān)各方進行必要的溝通，同時提請項目承接合伙人注意，否則投入大量物力及人力后，發(fā)現(xiàn)各方很難在某些方面達成共識時，可能已給各方造成不同程度的影響。

二、審計過程控制

(一)審計程序的選擇及底稿的要求

1．總體分析。對于申報財務(wù)報表，當拿到報表未審數(shù)或完成審計初稿時，應(yīng)關(guān)注各期、各個報表項目的結(jié)構(gòu)、比例等方面的比較，同時對相關(guān)項目的變動做出充分且恰當?shù)恼f明。以避免對一些重要科目的審計程序有遺漏。

2．現(xiàn)金流量表與資產(chǎn)負債表及損益表之間的勾稽核對?，F(xiàn)金流量也是各方關(guān)注重點，因此在復核(或者代編現(xiàn)金流量表時，盡可能做出調(diào)整分錄，以清晰反映三張表之間的勾稽關(guān)系。

3．內(nèi)控審核。與正常年報審計相比，IPO項目的內(nèi)控審核可選擇的資料較多，因為在這個過程中。會有律師的專項核查意見以及券商的工作底稿供參考。可以一開始就與企業(yè)約定，提供給律師及券商的除專項資料外，其余均額外復印一份給注冊會計師，很多資料均可以作為內(nèi)控審核的直接或者間接依據(jù)，如員工勞動關(guān)系核查等，可以作為薪資循環(huán)測試的底稿。

4．重大合同的摘錄。通常情況下，在審計中可以合理安排一至兩名助理人員，完成對重大采購、銷售以及融資、投資合同的摘錄工作，項目負責人可以根據(jù)企業(yè)的特點，設(shè)計不同的欄次來摘錄，對相關(guān)資料做好索引，并將摘錄的合同條款與相關(guān)科目的測試相結(jié)合。

（二）審計中存在一些問題的處理

1．涉稅事項的調(diào)整。收入或者成本方面的調(diào)整在審計過程中必然會引起稅金的調(diào)整。

(1)所得稅的影響。當審計調(diào)整涉及到企業(yè)以前所得稅時，對原始報表與申報表的差異進行列報。在發(fā)現(xiàn)相關(guān)差異的當期進行調(diào)整，并補征人庫，具體作法是在稅務(wù)部門允許的情況下，企業(yè)作為自查調(diào)整，在以后完稅入庫，不過這種做法的風險是，監(jiān)管部門可能認為補稅引起的規(guī)范經(jīng)營效果需要進一步觀察，通常要求企業(yè)規(guī)范運營一年后再申報。

(2)增值稅的影響。一些收入或者存貨的調(diào)整項目會涉及到增值稅的調(diào)整，實務(wù)操作中存在兩種觀點。一種觀點是調(diào)整增值稅，因為考慮到附加稅直接影響損益，而且相關(guān)金額可能較大：另一種觀點是不調(diào)整增值稅，實際上一些收入或者存貨項目的調(diào)整對增值稅及相關(guān)附加稅的影響都是時間性差異，因此沒有必要調(diào)整。筆者認為，除非是金額特別重大，否則沒有必要調(diào)整增值稅，尤其是小額的進項稅額或者銷項稅額，調(diào)整的結(jié)果會影響稅金的賬面金額與納稅申報金額，給納稅情況專項審核報告帶來不便。

2．往來款項的核對。不論是應(yīng)收款項還是應(yīng)付款項，有些企業(yè)僅針對收支流水與客戶核對，而忽略了余額的對賬．因此注冊會計師有必要對其發(fā)函詢證并考慮回函情況。筆者為，在操作上．應(yīng)當建議企業(yè)自行清理往來賬。必要時．項目負責人應(yīng)派經(jīng)驗豐富的審計人員參與企業(yè)各個對口部門對相關(guān)往來賬的核對清理。對往來賬的差異，處理方法可以歸集為兩種：(1)追溯調(diào)整，將部分壞賬或者費用性質(zhì)掛賬等進行歸集后，統(tǒng)一報公司決策層進行審批調(diào)整。值得強調(diào)的是：追溯調(diào)整應(yīng)當考慮期后的發(fā)生情況．以免調(diào)整過度。(2)繼續(xù)掛賬主要針對應(yīng)收款項)，通過計提壞賬準備使其賬面價值歸零。

3．收支審批的整理。有些企業(yè)的收支審核過于簡單，可能因為原來并沒有對賬務(wù)進行必要的控制。憑證后附的附件僅有相關(guān)的銀行單據(jù)或者未經(jīng)簽章審批的發(fā)票，沒有建立專門的付款審批，應(yīng)要求企業(yè)補充完整。

4．成本的考慮。在多數(shù)企業(yè)核算中．考慮到人工開支的縮減，成本歸集和核算通常會被簡化，料、工、費的歸集和分配有可能只是粗線條，而不是量化到具體的成本項目，而對于注冊會計師而言，只有具體到各個成本項目才能完成相關(guān)的審計測試。在產(chǎn)品的大類別上企業(yè)會通過一定的方法來區(qū)分，否則其對外產(chǎn)品報價失去依據(jù)；但具體產(chǎn)品類別上可能會有所忽略。而成本核算本身就是一個實質(zhì)重于形式的項目。成本核算務(wù)必須追求內(nèi)在的真實性，只有符合內(nèi)在的真實性，成本的分析才能做到有依據(jù)。同時，仍應(yīng)當向企業(yè)強調(diào)成本核算的重要性，必要時，為企業(yè)重新設(shè)計成本核算流程，規(guī)范其成本核算。

第四篇：審計人員在制定盤點計劃是應(yīng)關(guān)注哪些問題

審計人員在制定盤點計劃是應(yīng)關(guān)注哪些問題？

審計人員在制定盤點計劃時應(yīng)考慮監(jiān)盤時間、監(jiān)盤點的事前規(guī)劃，或向委托人索取盤點計劃。一般來講，監(jiān)盤時間應(yīng)以會計期末以前為優(yōu)；如果企業(yè)的盤點在會計期末以后的時間進行，那么就必須編制從盤點日到期末的存貨余額調(diào)節(jié)表，但盡量使盤點時間靠近會計期末；監(jiān)盤的樣本量，應(yīng)考慮有關(guān)實地盤點，永續(xù)記錄的可靠性、存貨的總金額及種類、不同的重要存貨位置的數(shù)量以及以前發(fā)現(xiàn)的誤差性質(zhì)和程度的內(nèi)部控制等；樣本選取，應(yīng)將重要項目或典型存貨項目作為對象，同時對可能過時或損壞的項目要仔細查詢，并與管理人員就疑慮問題交換意見。

第五篇：社會保險基金應(yīng)加強審計監(jiān)督

完善的社會保障制度是社會主義市場經(jīng)濟體制的重要支柱，是關(guān)系到改革、發(fā)展、穩(wěn)定的全局，也是貫徹落實江在澤民同志“三個代表”重要思想的具體體現(xiàn)，意義十分重大。它是健全社會主義市場經(jīng)濟體制的客觀要求。社會保險基金是社會保障不可分割的組成部分，社會保險基金又分為養(yǎng)老保險基金，醫(yī)療保險基金和失業(yè)保險基金；其中：失業(yè)保險基金是社會保險基金的一項重要內(nèi)容。

筆者在審計社會保險基金過程中，發(fā)現(xiàn)保險基金在收繳過程中存在的一些問題：

1，參保意識不夠強，保險覆蓋面不夠廣，欠繳情況不容樂觀。失業(yè)保險費擴征繳難度大，單位欠費嚴重，這些直接影響到失業(yè)保險基金的積累，削減了失業(yè)保險在改革，發(fā)展，穩(wěn)定中應(yīng)起的安全網(wǎng)減震器的作用。有的單位領(lǐng)導的參保意識淡薄，繳費不積極，或不按時足額繳納費用，或雖然有繳費能力但仍然以種種借口拒絕繳費。

也有少數(shù)企業(yè)單位一直沒有參?；騾⒈Ｎ蠢U費，當單位面臨改制，破產(chǎn)時又紛紛要求補辦失業(yè)保險，補繳歷年欠費，這將加大保險基金的支出。一部分下崗職工，失業(yè)人員雖然已經(jīng)重新再就業(yè)，卻因難以界定其是否就業(yè)，仍然在繼續(xù)領(lǐng)取下崗職工基本生活保障和失業(yè)保險待遇和就業(yè)保險待遇，造成失業(yè)保險基金的流失。

2，基礎(chǔ)工作有待于進一步完善，對少數(shù)參保單位的繳費能力和基數(shù)還不能完全掌握。這主要是由于未完全做好以下幾點：把審核參保單位的繳費基數(shù)作為工作的重點，做到稽核工作有力度，對參保單位有重點有目的的進行摸底調(diào)查，查看其財務(wù)報表，了解其繳費能力。對有繳費能力卻拖欠失業(yè)保險費的則需要與地稅部門聯(lián)合起來上門催繳，狠抓征收。

3，企業(yè)為了追求利益的最大化對養(yǎng)老金保險的繳納產(chǎn)生抵觸情緒，認為這樣會造成企業(yè)資產(chǎn)的流失，對企業(yè)的發(fā)展會有負面影響，故而在養(yǎng)老金保險資金的征繳方面有著不可忽視的困難。

養(yǎng)老保險基金和失業(yè)保險基金的收繳撥付過程，一樣涉及企事業(yè)單位、保險機構(gòu)及相關(guān)問題的鏈接，要經(jīng)過這些環(huán)節(jié)使保險基金安全運行。只有加強審計監(jiān)督和建立健全科學的內(nèi)部控制制度才能保證基金運行的可靠性和安全性。因此，規(guī)范的社會保險基金的審計監(jiān)督體系的確立是當前刻不容緩的一項重要任務(wù)。

朱镕基曾經(jīng)說過這樣一句話：“加快建立全國統(tǒng)一、規(guī)范和完善的社會保障體系，對于深化改革、保持社會穩(wěn)定，實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，具有十分重要的意義?！?/p>

由于審計監(jiān)督在社會保險工作中的地位、作用可知，我們應(yīng)做到以下幾點：

一、確立審計監(jiān)督在社會保險過程中的地位。

明確社會保險審計監(jiān)督的主次作用；明確對社會保險審計監(jiān)督的職能；明確審計監(jiān)督工作在整個保險基金管理過程中的重要性。

二、監(jiān)督結(jié)合在社會保險的工作過程中，審計監(jiān)督工作的成敗取決于其介入到財經(jīng)計劃、預算、費用支出，分析、研究資金動態(tài)，法規(guī)制度執(zhí)行情況以及制止各種違反國家財經(jīng)規(guī)定的不正當行為中的程度。

監(jiān)督審查過程中應(yīng)做到要求社保各部門、各單位資金收入和支出狀況，基金收繳和支付要符合要求和規(guī)定，要求做到許完備內(nèi)容真實，應(yīng)收、付款要落實到位，各項資金使用符合?？顚Ｓ玫脑瓌t。

審計監(jiān)督檢查財務(wù)預算、決算、財務(wù)計劃、會計報表等，對計劃中的主要項目收入、支出，按照國家規(guī)定做出合理、正確的計劃，對不符合國家規(guī)定和經(jīng)濟利益原則的問題提出意見和建議。

審計部門要定期、不定期地審查資金使用情況查看資金利用效率，并通過審計各期財務(wù)報表。監(jiān)督核查財務(wù)指標完成情況，分析資金的運行效果，審計合適管理部門的成本、效益。

三、確立和強化社會保險監(jiān)督機制

要建立健全各級社保部門的審計監(jiān)督機構(gòu)。這是實行社會保險監(jiān)督的主要措施和必要條件。要努力提高社會保險審計的業(yè)務(wù)水平建立一個有事業(yè)心，有敬業(yè)精神熟知國家關(guān)于社會保險的各項方針政策，且懂得財務(wù)審計工作，又在業(yè)務(wù)技術(shù)上具有一定水平的專業(yè)人才隊伍。

要建立社會保險審計監(jiān)督制度，貫徹以預防監(jiān)督為主的方針，規(guī)范審計工作的主要內(nèi)容，突出重點。逐步形成審計工作的制度化、規(guī)范化和經(jīng)?；?。

四、建立嚴格的內(nèi)部控制制度

若社會保險內(nèi)部制約機制不完備、不健全，就會造成管理中出現(xiàn)較多的問題。所以，社保部門應(yīng)建立嚴格的內(nèi)部控制機制，科學地對其各部門單位的社保資金進行監(jiān)督檢查。

五、充分發(fā)揮輿論監(jiān)督作用

充分利用輿論監(jiān)督等形式，實行公開的社會監(jiān)督。審計部門對社保資金收支情況和有關(guān)政策執(zhí)行情況定期向本級人民政府和上一級審計機關(guān)提交審計結(jié)果報告（《安徽省審計監(jiān)督條例》）。

完善社會保障立法，加強社會保障監(jiān)督：

1、加快社會保障立法進程；

2、強化勞動和社會保障監(jiān)察工作；

3、加強社會保障行政監(jiān)督和社會監(jiān)督；

4、社會保險經(jīng)辦機構(gòu)要建立健全社會保險基金內(nèi)部稽核制度，完善社會保險基金管理的內(nèi)部控制機制，定期公布社會保險基金收支情況，接受社會監(jiān)督。

在上述審計監(jiān)督過程中我們也應(yīng)采取一些措施以確保其順利進行：

1、明確工作目標，規(guī)范行政監(jiān)督行為

2、通過專線網(wǎng)絡(luò)，開展非現(xiàn)場監(jiān)督工作

3、開展針對社保所會計的培訓工作

4、開展對退休人員進行領(lǐng)取養(yǎng)老金資格協(xié)助認證工作

5、開展失業(yè)保險基金檢查的自查整改工作。

作為人民的公仆，我們審計人員應(yīng)該堅持實事求是、客觀公正的原則，不僅要發(fā)現(xiàn)問題，更應(yīng)把解決問題作為我們工作的重要內(nèi)容。

審計監(jiān)督過程中，我們了解到了社會保險工作取得了不小的成績，但是仍然存在著失誤和不足之處。由于失業(yè)金發(fā)放工作中缺乏有效的監(jiān)督機制，少數(shù)失業(yè)人員法制意識淡薄，素質(zhì)不高，未主動申報重新就業(yè)情況等原因給社會保險工作的管理帶來了諸多問題；少數(shù)企業(yè)利益熏心忘記退休人員曾對企業(yè)的貢獻，忽視退休人員的合法權(quán)益；我們應(yīng)根據(jù)實際情況建立一個有效的社會保險審計監(jiān)督體制和健全科學的內(nèi)部控制制度以保證社保工作的順利進行，希望我們的工作在今后的管理過程中能夠得到完善和發(fā)展。