第一篇：其他應(yīng)收款的舞弊與審計(jì)（推薦）

其他應(yīng)收款的舞弊與審計(jì)

一、其他應(yīng)收款的核算內(nèi)容

在資產(chǎn)負(fù)債表的資產(chǎn)方，用來核算企業(yè)應(yīng)收內(nèi)容的項(xiàng)目主要有七個(gè)，分別為：應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)收利息應(yīng)收股利、長期應(yīng)收款和其他應(yīng)收款。這七個(gè)項(xiàng)目可以分為三組。第一組為應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款和預(yù)付賬款，主要核算與企業(yè)主營業(yè)務(wù)有關(guān)的應(yīng)收款項(xiàng)，在審計(jì)人員按業(yè)務(wù)循環(huán)組織實(shí)施審計(jì)程序時(shí)，應(yīng)收票據(jù)和應(yīng)收賬款通常被劃入銷售與收款循環(huán)，預(yù)付賬款被劃入采購與付款循環(huán)。第二組為應(yīng)收股利、應(yīng)收利息和長期應(yīng)收款，主要用來核算與企業(yè)籌資和投資有關(guān)的應(yīng)收款項(xiàng)，審計(jì)人員在按照業(yè)務(wù)循環(huán)組織實(shí)施審計(jì)程序時(shí)通常將它們劃入籌資與投資循環(huán)。第三組為其他應(yīng)收款，主要用來核算與企業(yè)經(jīng)營活動無關(guān)的應(yīng)收款項(xiàng)。在對其他應(yīng)收款進(jìn)行審計(jì)時(shí)，審計(jì)人員大多將其劃入投資與籌資循環(huán)，有時(shí)也單獨(dú)將其他應(yīng)收款和其他應(yīng)付款提出來進(jìn)行審計(jì)，不劃入任何業(yè)務(wù)循環(huán)中。對于前兩組中六個(gè)報(bào)表項(xiàng)目，會計(jì)準(zhǔn)則對其核算內(nèi)容有直接而明確的規(guī)定，而對于其他應(yīng)收款項(xiàng)目的核算內(nèi)容，企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則是采用倒擠的方式加以規(guī)定的。這是其他應(yīng)收款項(xiàng)目與其他六大應(yīng)收項(xiàng)目的重大不同之處。

由于企業(yè)會計(jì)人員將經(jīng)營活動以外的其他各種應(yīng)收、暫付的款項(xiàng)全部用其他應(yīng)收款科目核算，審計(jì)人員在審計(jì)企業(yè)的報(bào)表項(xiàng)目時(shí)，常常會看到應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款等科目的核算內(nèi)容較為規(guī)整，而其他應(yīng)收款科目的核算內(nèi)容比較繁雜?？傮w來說，在正常情況下其他應(yīng)收款的核算內(nèi)容主要包括以下幾項(xiàng)：（1）未專門設(shè)置備用金科目的企業(yè)暫付給員工使用的臨時(shí)借款，如差旅費(fèi)等，（2）應(yīng)收取的各種賠款，如因職工失職造成一定損失而向該職工收取的賠款或因遭受意外而應(yīng)向有關(guān)保險(xiǎn)公司收取的賠款等；（3）應(yīng)收的各種罰款，如某些企業(yè)對員工的遲到、早退進(jìn)行罰款，應(yīng)收的罰款計(jì)入其他應(yīng)收款；（4）存出的保證金、押金，如某些企業(yè)對項(xiàng)目投標(biāo)，存出的投標(biāo)保證金通過其他應(yīng)收款科目核算；（5）應(yīng)向職工收取的各種墊付的款項(xiàng)，如為職工墊付的水電費(fèi)、應(yīng)由職工負(fù)擔(dān)的醫(yī)療費(fèi)、房租費(fèi)等。

二、其他應(yīng)收款舞弊的形式

實(shí)務(wù)中，企業(yè)會計(jì)人員通常利用其他應(yīng)收款核算內(nèi)容繁雜這一特點(diǎn)隱藏企業(yè)的異常交易行為。企業(yè)利用該項(xiàng)目進(jìn)行的舞弊主要有以下情形：

1利用其他應(yīng)收款科目隱藏短期投資，截留投資收益。隨著證券市場的蓬勃發(fā)展，很多企業(yè)熱衷于將臨時(shí)閑置資金投入股市，以賺取更多收益。在閱讀上市公司2007年的半年度財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，我們能夠看到某些公司的資產(chǎn)中有大量的交易性金融資產(chǎn)。但是有些公司并不在它的資產(chǎn)負(fù)債表中披露其持有的短期投資。有很多企業(yè)出于種種原因不想讓外部機(jī)構(gòu)或人員得知企業(yè)投資于股票市場。比如某些企業(yè)用從銀行貸來的款項(xiàng)炒股，上市公司用發(fā)行股票籌集的資金炒股，這些都屬于違法違規(guī)行為。還有些企業(yè)不想給外部單位和個(gè)人留下自己主要依靠投資獲利的印象而極力避免在財(cái)務(wù)報(bào)告上披露大額的投資收益。當(dāng)然，還有些企業(yè)出于少繳稅的目的或是管理層出于追求私人報(bào)酬最大化，而隱藏短期投資，進(jìn)而截留、侵吞投資收益。例如某股份有限公司資金充裕，在近期剛好沒有大額資金支出會發(fā)生，為了使放在銀行里的款項(xiàng)能夠升值，該企業(yè)在資本市場上買入了股票和債券。企業(yè)進(jìn)入股市的資金沒有通過交易性金融資產(chǎn)反映，而是采用捏造一家往來單位，虛列債權(quán)的手法掩飾其短期投資。企業(yè)購買證券時(shí)，借記其他應(yīng)收款，貸記銀行存款。當(dāng)資金退出資本市場時(shí)又做金額相等的反向分錄。而這部分資金在資本市場上產(chǎn)生的投資收益在賬外全部用來擴(kuò)大企業(yè)高層員工的獎金發(fā)放和福利開支。

2.利用其他應(yīng)收款隱藏利潤，偷逃稅款。為了逃避應(yīng)繳稅金，企業(yè)常用的手法是將銷售收入、其他業(yè)務(wù)收入、營業(yè)外收入掛在其他應(yīng)收款上。例如，某超市有限公司的年銷售額在180萬元左右徘徊。根據(jù)規(guī)定，從事貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在180萬元以下的，稅務(wù)部門按小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)向其征收增值稅。該企業(yè)財(cái)務(wù)部門測算今年的銷售額將超過180萬元，預(yù)計(jì)為220萬元。于是將50萬元的主營業(yè)務(wù)收入掛在其他應(yīng)收款貸方，以保持其小規(guī)模納稅人的身份。企業(yè)的記賬分錄為：借記銀行存款50萬元，貸記其他應(yīng)收款50萬元。從表面上看容易讓人理解為企業(yè)收回了對方欠企業(yè)的款項(xiàng)，而實(shí)際上，這筆其他應(yīng)收款在之前并沒有借方發(fā)生額。稅法規(guī)定，商業(yè)小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的征收率是4%。按照一般納稅人繳稅和按照小規(guī)模納稅人繳稅測算，該公司繳稅差額為220萬元x17%-180 x 4%=37.4萬元一7.2萬元=30.2萬元。另外企業(yè)還少繳了50萬元主營業(yè)務(wù)收入產(chǎn)生的營業(yè)稅金及附加和企業(yè)所得稅。

3，利用其他應(yīng)收款轉(zhuǎn)移資金。企業(yè)不正常的重大現(xiàn)金流出多通過其他應(yīng)收款科目。大股東占用上市公司款項(xiàng)、企業(yè)高管卷款而逃，其他應(yīng)收款在這之中都發(fā)揮了重要作用。例如，X企業(yè)最高級管理人員凌駕于企業(yè)內(nèi)部控制制度之上，將企業(yè)經(jīng)營性資金轉(zhuǎn)入公司下設(shè)的二級子公司，借記其他應(yīng)收款—X企業(yè)二級子公司，貸記銀行存款。而后，又將這筆資金從二級子公司賬戶轉(zhuǎn)到其個(gè)人銀行存款賬戶中。

4.利用其他應(yīng)收款私設(shè)小金庫。其他應(yīng)收款是企業(yè)賬與賬外賬的橋梁。企業(yè)通過其他應(yīng)收款科目源源不斷地將零星款項(xiàng)轉(zhuǎn)到賬外，為企業(yè)小金庫輸血。例如，企業(yè)借給職工個(gè)人的差旅費(fèi)，企業(yè)有可能編造一些本來不是企業(yè)員工的個(gè)人掛賬。在員工借款時(shí)，借記其他應(yīng)收款—備用金—**個(gè)人，貸記銀行存款。實(shí)際上這些款項(xiàng)全部轉(zhuǎn)到賬外進(jìn)入了企業(yè)小金庫中。

5.利用其他應(yīng)收款隱藏費(fèi)用。上市公司為了迎合資本市場上財(cái)務(wù)分析師對公司業(yè)績的預(yù)期，或者迎合監(jiān)管機(jī)構(gòu)所設(shè)定的作為特定行為先決條件的門檻指標(biāo)，在盈利水平不佳年度往往會通過其他應(yīng)收款科目直接列支費(fèi)用，使企業(yè)的費(fèi)用虛減。

三、其他應(yīng)收款舞弊的審計(jì)方法

在現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下，審計(jì)程序要求在對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評估的基礎(chǔ)上了解并評價(jià)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度，而后進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測試。在對其他應(yīng)收款進(jìn)行審計(jì)時(shí)，了解被審計(jì)單位及其經(jīng)營環(huán)境、評價(jià)其內(nèi)部控制制度，有助于從源頭上查出舞弊現(xiàn)象，提高審計(jì)效率、保證審計(jì)效果。

1.了解被審計(jì)單位及其環(huán)境?？赏ㄟ^以下兩方面進(jìn)行：（1）了解管理當(dāng)局。管理當(dāng)局肩負(fù)著建立和健全內(nèi)部控制制度并監(jiān)督其合理有效執(zhí)行的責(zé)任，其品行、閱歷、經(jīng)驗(yàn)、能力及其對經(jīng)營管理的觀念、方式、風(fēng)格和對風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識與控制方法等都會影響公司運(yùn)行的規(guī)范性。注冊會計(jì)師審計(jì)時(shí)應(yīng)對管理當(dāng)局的誠信度和能力進(jìn)行評價(jià)，并關(guān)注其是否遭受異常壓力，以便從整體上把握公司舞弊的可能性。（2）了解企業(yè)的內(nèi)外部經(jīng)營環(huán)境。從外部經(jīng)營環(huán)境來看，公司舞弊的動因多是迫于業(yè)績壓力，尤其是上市公司，往往為了達(dá)到再融資指標(biāo)、避免退市或配合股票市場的價(jià)格預(yù)期而進(jìn)行盈余管理。如果被審計(jì)單位的股價(jià)發(fā)生異常波動并伴有需要再融資、出于虧損邊緣、面臨被特別處理等現(xiàn)象出現(xiàn)，注冊會計(jì)師應(yīng)高度警惕，被審計(jì)單位可能迫切需要虛構(gòu)收入和虛減費(fèi)用來粉飾其經(jīng)營業(yè)績。而對于非上市公司來說，也應(yīng)予以關(guān)注。它們有可能為了逃避稅款而隱藏利潤。

2.審查企業(yè)的內(nèi)部控制活動。審計(jì)人員應(yīng)重點(diǎn)審查企業(yè)備用金的借款審批制度，長期欠款的轉(zhuǎn)銷審批制度、大額資金調(diào)撥審批制度、崗位輪換制度等。

3實(shí)施分析性復(fù)合程序。分析性復(fù)核是貫穿注冊會計(jì)師審計(jì)過程的一項(xiàng)重要審計(jì)程序，可以通過資料之間的比率或趨勢分析發(fā)現(xiàn)資料間的異常關(guān)系和項(xiàng)目的意外波動。注冊會計(jì)師在對其他應(yīng)收款進(jìn)行審計(jì)時(shí)可以采用縱向比較的方法，將以前年度各月其他應(yīng)收款余額占主營業(yè)務(wù)收入、資產(chǎn)總額的比重與當(dāng)期進(jìn)行比較，查出出現(xiàn)較大變動的原因。

4.關(guān)注特殊的往來客戶。如對于期末余額為零的客戶，尤其是期初沒有余額而本期其他應(yīng)收款借方發(fā)生額和貸方發(fā)生額完全相等的明細(xì)科目，有可能是投入股市、樓市 又收回。對于有貸方發(fā)生額的明細(xì)，應(yīng)查看前期是否有相應(yīng)的惜方發(fā)生額，防止將本來應(yīng)貸記收入的業(yè)務(wù)貸記其他應(yīng)收款，虛減收入。對摘要中不清楚的記錄，應(yīng)進(jìn)一步抽查記賬憑證，并結(jié)合所附原始憑證查明問題真相。

需要強(qiáng)調(diào)的是，當(dāng)舞弊行為對財(cái)務(wù)報(bào)表不產(chǎn)生重大影響時(shí)，注冊會計(jì)師用以識別和應(yīng)對財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)程序可能無法涉及這些行為，注冊會計(jì)師也不具備合適的資格和身份對舞弊是否已經(jīng)發(fā)生作出法律意義上的判定。所以，注冊會計(jì)師對潛在的舞弊行為的審計(jì)著眼點(diǎn)可放在判斷這種故意行為是否可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表出現(xiàn)重大錯報(bào)，一旦可能影晌到財(cái)務(wù)報(bào)表，這種行為就和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)目標(biāo)發(fā)生了關(guān)聯(lián)。但注冊會計(jì)師不能因?yàn)閷徲?jì)成本的增加而降低對其他應(yīng)收款舞弊的關(guān)注。

第二篇：采購舞弊審計(jì)

曾經(jīng)做過一個(gè)采購舞弊審計(jì)，做到后來，老板不給審下去了，在審計(jì)出問題后辭職了幾個(gè)采購員，再繼續(xù)審下去，人都跑光了，就沒人干活了，現(xiàn)招也來不及?，F(xiàn)在把這個(gè)過程分享給大家。

當(dāng)時(shí)，我剛跳槽到一家單位，面試的時(shí)候在自我介紹的時(shí)候提到一句：曾經(jīng)做過某個(gè)舉報(bào)事項(xiàng)的審計(jì)，加上面試時(shí)其他方面表現(xiàn)可能還算不錯，就被錄用了。

入職不到一個(gè)月，接到第一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目就是對已經(jīng)辭職的采購經(jīng)理做離任審計(jì)。我入職、采購經(jīng)理離職時(shí)間剛好是一致的，從頭到尾，我都沒與此人見過面。領(lǐng)導(dǎo)布置任務(wù)了，就認(rèn)真開始做吧。

說實(shí)在的，剛進(jìn)公司，一頭霧水的，就接到這么一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目，壓力很大。采購水很深，做采購流程審計(jì)原本就是一件比較復(fù)雜的審計(jì)，還要我查出這個(gè)采購經(jīng)理有什么問題，就難上加難了。

我根據(jù)采購循環(huán)的要求，一步一步，循規(guī)蹈矩的做審計(jì)，耗時(shí)約一個(gè)月，僅查出一些小問題，比如合同不規(guī)范存在風(fēng)險(xiǎn)、比價(jià)資料不全等。老板對我的期望值在逐漸下降，我的壓力是越來越大！

大概入職3個(gè)月吧，我萌生了退意，開始找下家了。

同時(shí)，我拋開傳統(tǒng)的審計(jì)流程，從每一筆訂單開始。公司用的是ERP系統(tǒng)，我就天天坐在電腦前，查訂單、合同、比價(jià)、供應(yīng)商.......，系統(tǒng)中約10萬份有效訂單,30多萬行，我大概查了不到1/2訂單，每天看訂單，看到要吐！看訂單很辛苦，但對我來講，相當(dāng)于身臨其境的把以往的采購流程走了一遍。漸漸的，有眉目了。問題集中在20多個(gè)供應(yīng)商上，我從系統(tǒng)中導(dǎo)出了全部供應(yīng)商信息，比對訂單，重點(diǎn)查有問題的供應(yīng)商。

突破口是一筆不起眼的，金額不大的小訂單，采購員在這個(gè)供應(yīng)商只買了一次，沒有比價(jià)信息，沒有招標(biāo)信息，供應(yīng)商信息不全，問這個(gè)采購員怎么回事，采購員先說需要的比較著急，就隨便找了這家，后說記不清了。

然后我就查了采購員的個(gè)人信息，通過人力資源，發(fā)現(xiàn)采購員是從其他公司跳槽過來的，之前任職的公司注冊地點(diǎn)與這個(gè)供應(yīng)商注冊地點(diǎn)很近。然后找了工商局的關(guān)系，查到此供應(yīng)商的監(jiān)事是該采購員之前任職的公司的老板。再繼續(xù)查存在質(zhì)疑的幾家供應(yīng)商，都有類似的相互牽扯的關(guān)系，什么A公司的會計(jì)是B公司的董事之一，B公司的經(jīng)營地址與C公司的一樣了，C公司對外宣傳登記的手機(jī)號碼是某采購員老婆的手機(jī)了....差不多就是拔出蘿卜帶出泥那種，一搞一串！還有D公司因?yàn)橘|(zhì)量有問題被我們公司踢出合格供應(yīng)商名錄，立馬就有個(gè)新注冊3天的E公司被神一樣的采購員從茫茫人海里找到了，并且開始大規(guī)模簽約采購了，而采購員這么做是因?yàn)椴少徑?jīng)理要求的。更搞笑的是，因?yàn)槟硯准夜?yīng)商在系統(tǒng)中登記的信息不全，我要求采購員和這些供應(yīng)商聯(lián)系，提供完整的信息，結(jié)果幾天后發(fā)現(xiàn)系統(tǒng)中信息被人為修改過了，被我發(fā)現(xiàn)后，該信息的采購員一周內(nèi)神速辭職！

然后領(lǐng)導(dǎo)就讓我寫報(bào)告了，把已經(jīng)發(fā)現(xiàn)的問題做個(gè)總結(jié)，其他就不要繼續(xù)了。

總共3人辭職，1人受到處罰，其中辭職的一個(gè)人是老板司機(jī)的侄子。已經(jīng)離職的采購經(jīng)理也被叫回來談話，要求他采取措施，彌補(bǔ)損失。

再然后，我的座機(jī)、手機(jī)被采購部某些人拉黑了。

從這個(gè)審計(jì)中，我得出幾個(gè)結(jié)論

1、采購的水真不是一般的深！是TM的太深啊，沒事別去攪合，除非萬不得已

2、換位思考很重要

3、不要小看基礎(chǔ)工作，不要忽視金額小的訂單

4、辦法總比問題多

5、新來的人要做好被考驗(yàn)（或者是當(dāng)炮灰）的準(zhǔn)備

審計(jì)結(jié)果還算萬幸，不管怎樣，在我入職最困難的時(shí)候找到了突破點(diǎn)，交了份還算滿意的答卷，至少交差了。最后說下我的工作背景：上市公司審計(jì)經(jīng)理（不是審計(jì)部經(jīng)理）工作時(shí)間滿20年了，內(nèi)審工作時(shí)間5年

第三篇：淺談其他應(yīng)收款

淺談對其他應(yīng)收款的審計(jì)

其他應(yīng)收款是指除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款等以外的其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)，包括不設(shè)臵“備用金”科目的企業(yè)撥出的備用金、應(yīng)收的各種賠款、罰款，應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)，以及已不符合預(yù)付賬款性質(zhì)而按規(guī)定轉(zhuǎn)入的預(yù)付賬款等。

在審計(jì)實(shí)務(wù)中，對其他應(yīng)收款的審計(jì)往往是審計(jì)中的重點(diǎn)和難點(diǎn)。由于現(xiàn)行會計(jì)制度中對其他應(yīng)收款核算的內(nèi)容規(guī)定的較為籠統(tǒng)和廣泛；且相對于應(yīng)收賬款和預(yù)付賬款，會計(jì)實(shí)務(wù)中對該科目所要求的原始憑證等附件也不是很嚴(yán)格，因此企業(yè)對其他應(yīng)收款的核算就顯得較為隨意，經(jīng)常把凡是區(qū)分不清或不能列入其他科目的記入該科目內(nèi)，所以也有人戲稱它是企業(yè)的“萬花筒”，包羅萬象，同時(shí)也成為企業(yè)處理不合法業(yè)務(wù)的工具。

在某些規(guī)模較大的企業(yè)如集團(tuán)型和投資型企業(yè)中，其他應(yīng)收款往往是企業(yè)較為重要的資產(chǎn)，一般金額都較大且內(nèi)容龐雜，所隱含的風(fēng)險(xiǎn)也較大，因此如何對其正確、高效地進(jìn)行審計(jì)有著較為重要的意義。筆者結(jié)合自身的實(shí)踐工作經(jīng)驗(yàn)，對其他應(yīng)收款審計(jì)中應(yīng)關(guān)注的幾種類型及如何加強(qiáng)審計(jì)提出一些粗淺的看法。

一、費(fèi)用性質(zhì)掛賬

費(fèi)用掛賬主要有以下兩種：一種為實(shí)際費(fèi)用已發(fā)生、但由于發(fā)票未到或發(fā)票遺失而掛賬；另一種為應(yīng)入未入費(fèi)用，因企業(yè)效益差、無法消化而掛賬。

對費(fèi)用性質(zhì)掛賬的其他應(yīng)收款，在審計(jì)時(shí)首先應(yīng)搞清賬戶余額的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，并根據(jù)企業(yè)的實(shí)際付款單位性質(zhì)、賬齡等因素來進(jìn)行判斷。如果款項(xiàng)長期掛賬且掛賬單位反映為一些商店或服務(wù)性質(zhì)的公司，或賬齡雖短但企業(yè)不愿發(fā)函的或函證不回的，就要引起重視，要求企業(yè)進(jìn)一步提供有關(guān)證明材料如合同等，如果證據(jù)確鑿確屬費(fèi)用性質(zhì)掛賬，則應(yīng)視重要程度決定是否應(yīng)作審計(jì)調(diào)整。

二、投資性質(zhì)掛賬

有的企業(yè)還喜歡把投資，包括委托理財(cái)和股權(quán)投資等故意放在其他應(yīng)收款核算。比較常見的有以下兩種：

一種是由于原來公司法有規(guī)定，對外投資額累計(jì)不得超過公司凈資產(chǎn)的50%，為規(guī)避這一規(guī)定并能順利通過工商年檢而為之。由于現(xiàn)行公司法已取消此項(xiàng)規(guī)定，因此此種情況已比較少見。

另一種則是由于投資產(chǎn)生盈虧，為賬面上不體現(xiàn)盈虧而為之。筆者在審計(jì)中曾遇到過此種案例：某企業(yè)將大筆款項(xiàng)支付給包括關(guān)聯(lián)企業(yè)在內(nèi)的其他企業(yè)，名義上為往來款，實(shí)質(zhì)是以自己名義或他人名義進(jìn)行股票投資，在收到盈利時(shí)采取不入賬形成賬外賬，在股票虧損時(shí)則為完成利潤考核指標(biāo)及銀行融資的需要而不調(diào)整原始投資成本，造成虛增資產(chǎn)和利潤。

當(dāng)然也有出于其他目的而為之的。筆者在審計(jì)中曾遇到過一家集團(tuán)公司，母公司將一家子公司的股權(quán)溢價(jià)轉(zhuǎn)讓給另一子公司，母公司對該股權(quán)轉(zhuǎn)讓已進(jìn)行了賬務(wù)處理，但接受股權(quán)的另一子公司以尚未辦妥工商變更手續(xù)為由將已支付的股權(quán)受讓款仍掛在“其他應(yīng)收款”核算，母公司在編制合并報(bào)表時(shí)未進(jìn)行調(diào)整，也未將此關(guān)聯(lián)交易事項(xiàng)進(jìn)行抵消，導(dǎo)致報(bào)表嚴(yán)重失真。

對于投資性質(zhì)掛賬的其他應(yīng)收款，由于企業(yè)與對方單位關(guān)系的特殊性，有時(shí)函證在這里失去了意義，因此對大額的、可疑的款項(xiàng)一定要追查至款項(xiàng)發(fā)生時(shí)的原始憑證，甚至可要求企業(yè)提供對方單位的有關(guān)基本情況，如驗(yàn)

資報(bào)告、營業(yè)執(zhí)照、會計(jì)報(bào)告等資料。

三、股東借款性質(zhì)掛賬

這種情況在私營企業(yè)及為對注冊資本金額有要求的企業(yè)中比較普遍。為新設(shè)立公司或使公司注冊資本達(dá)到一定金額，公司股東先向他人借入資金投入公司，一旦驗(yàn)資通過、工商手續(xù)辦妥，即從公司賬戶中劃走原投資款，作為股東借款性質(zhì)掛賬。現(xiàn)在也有一種較為隱蔽的做法，即股東借款不直接掛賬，而是通過關(guān)聯(lián)方或第三方走賬，賬面上掛與其他單位的往來，實(shí)際則是股東借款。

對于股東借款性質(zhì)掛賬的其他應(yīng)收款，在審計(jì)時(shí)可結(jié)合企業(yè)設(shè)立或增資前后幾個(gè)月的大額資金的來源、去向情況來進(jìn)行判斷，判定是否存在股東抽逃資金或虛構(gòu)注冊資本；此外應(yīng)檢查企業(yè)是否在會計(jì)報(bào)表附注中對股東借款進(jìn)行了詳盡的披露。

四、關(guān)聯(lián)企業(yè)往來款掛賬

關(guān)聯(lián)企業(yè)往來款在其他應(yīng)收款中是較為普遍的，特別在集團(tuán)型企業(yè)中，由于資金一般是集中管理、統(tǒng)籌使用的，因此不可避免的出現(xiàn)較多的關(guān)聯(lián)企業(yè)往來款。但由于存在內(nèi)部人控制及集團(tuán)公司的股權(quán)控制關(guān)系，這些關(guān)聯(lián)交易很可能也較容易出現(xiàn)種種違紀(jì)違規(guī)問題。主要體現(xiàn)在：套取關(guān)聯(lián)企業(yè)資金；人為調(diào)節(jié)利潤幅度；隨意拆借資金；變相侵吞企業(yè)資產(chǎn)等。因此是審計(jì)時(shí)的重點(diǎn)內(nèi)容和高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。

對于關(guān)聯(lián)企業(yè)往來款的審計(jì)，一般審計(jì)人員認(rèn)為反正是內(nèi)部單位，能夠獲得函證，也就不愿再花更多的時(shí)間，但事實(shí)上與前面提到的一樣，由于雙方關(guān)系的特殊性，審計(jì)人員不能輕信被函證單位的確認(rèn)結(jié)果。若對方單位恰巧為同一事務(wù)所審計(jì)，這時(shí)最好采取雙方核對賬目的方式來進(jìn)行確認(rèn)，否則還應(yīng)履行替代程序，抽查款項(xiàng)發(fā)生時(shí)的原始憑證，并注意款項(xiàng)支付的內(nèi)容，對有疑點(diǎn)的最好能積極創(chuàng)造條件，親自到對方單位了解情況，并向其索取承認(rèn)此筆債務(wù)的聲明書。對于雙方往來款項(xiàng)金額不一致的，應(yīng)查明原因，如是否存在代墊費(fèi)用、應(yīng)收利息單方掛賬、單方確認(rèn)收入等現(xiàn)象，再根據(jù)重要性水平作出適當(dāng)?shù)奶幚怼?/p>

筆者曾在審計(jì)一家企業(yè)的往來賬時(shí)，發(fā)現(xiàn)母公司與下屬一家子公司的往來款核對不符，在進(jìn)一步檢查后，發(fā)現(xiàn)原來母公司為了完成當(dāng)年的利潤考核指標(biāo)，將子公司支付的其中一筆款項(xiàng)直接確認(rèn)為利息收入及上交管理費(fèi)收入，而子公司仍作為往來款掛賬。當(dāng)然這還是一種比較低級的作弊方法，所以對關(guān)聯(lián)企業(yè)往來款的審計(jì)，不能因子公司已經(jīng)被其他單位審計(jì)過或因?yàn)槭莾?nèi)部單位就麻痹大意、掉以輕心，特別當(dāng)內(nèi)部往來賬的余額核對不符時(shí)，就更應(yīng)該引起高度重視。

五、隱瞞收入掛賬

其他應(yīng)收款屬于資產(chǎn)類賬戶，是企業(yè)應(yīng)收暫付的款項(xiàng)，正常情況下余額應(yīng)該在借方，因此當(dāng)出現(xiàn)貸方余額時(shí)應(yīng)該予以關(guān)注，判斷是否存在企業(yè)利用其他應(yīng)收款賬戶來隱瞞收入，以達(dá)到少交稅或不交稅的目的。

筆者在審計(jì)一家私營企業(yè)時(shí)，發(fā)現(xiàn)該公司賬務(wù)異常，在該企業(yè)其他應(yīng)收款中總是先出現(xiàn)貸方發(fā)生額，隨后由借方轉(zhuǎn)出，經(jīng)進(jìn)一步檢查并與結(jié)合存貨等其他科目的審計(jì)情況，核實(shí)該款項(xiàng)實(shí)質(zhì)上是該企業(yè)隱瞞的部分銷售收入。

六、呆滯賬掛賬

此類應(yīng)收款掛賬往往是賬齡時(shí)間較長的。在對此類應(yīng)收款審計(jì)時(shí)，應(yīng)向企業(yè)問明長期掛賬的原因以及收回的可能性，同時(shí)向?qū)Ψ絾挝话l(fā)函確認(rèn)。此外應(yīng)根據(jù)企業(yè)制定的壞賬準(zhǔn)備計(jì)提政策并結(jié)合所收集的資料，核實(shí)壞賬準(zhǔn)備有否足額計(jì)提。

七、期末余額為零的賬戶

在審計(jì)其他應(yīng)收款中，一些余額為零的賬戶往往被忽視，甚至不采取任何審計(jì)程序，但其中往往也隱藏風(fēng)險(xiǎn)，特別是一些發(fā)生額較大或發(fā)生較頻繁的賬戶。筆者在審計(jì)中曾發(fā)現(xiàn)諸如：利用其他應(yīng)收款為其他企業(yè)套取現(xiàn)金，向其他企業(yè)出借注冊用資金，向其他企業(yè)貼現(xiàn)票據(jù)等違規(guī)行為。

總之，在對其他應(yīng)收款進(jìn)行審計(jì)時(shí)，除了執(zhí)行常規(guī)的函證、檢查原始憑證等審計(jì)程序外，還應(yīng)保持應(yīng)有的職業(yè)審慎性，充分運(yùn)用自己的職業(yè)判斷能力，用煉就的“火眼金睛”來洞察真相，分辨真?zhèn)巍?/p>

第四篇：奔福德定律與舞弊審計(jì)

奔福德定律與舞弊審計(jì)

【摘 要】 奔福德定律（Benford’s Law）是早在1881年就被偶然發(fā)現(xiàn)的一個(gè)古老而奇妙的數(shù)學(xué)定律。該定律揭示了序數(shù)0―999在不同數(shù)位上出現(xiàn)的概率分布規(guī)律。文章在簡述這一古老數(shù)學(xué)定律的發(fā)展歷程與基本內(nèi)容的基礎(chǔ)上，利用 “人為造假”的樣本數(shù)據(jù)與隨機(jī)數(shù)樣本數(shù)據(jù)對該定律進(jìn)行測試，證明了奔福德定律在舞弊偵測方面的有效性，并就該定律以及與之相關(guān)的數(shù)值分析技術(shù)在我國的運(yùn)用等問題談了看法，認(rèn)為奔福德定律在識別“人為造假”數(shù)據(jù)方面具有明顯作用，可以將奔福德定律及其相關(guān)的數(shù)值分析工具視為“財(cái)務(wù)舞弊檢驗(yàn)器”，將其納入我國的審計(jì)理論與方法體系，豐富我國在現(xiàn)代信息技術(shù)環(huán)境下應(yīng)對高智能財(cái)務(wù)舞弊與經(jīng)濟(jì)犯罪的偵測手段。

【關(guān)鍵詞】 奔福德定律； 舞弊審計(jì)； 測試； 虛假數(shù)據(jù)； 隨機(jī)數(shù)

中圖分類號：F233；D918.95 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1004-5937（2016）12-0007-09

引 言

近年來經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的犯罪與舞弊問題在我國日趨嚴(yán)重，對這些問題的查證需要不斷完善與發(fā)展舞弊審計(jì)技術(shù)與手段。在各種舞弊審計(jì)與審計(jì)的方法中，分析性復(fù)核被認(rèn)為是最為重要的工具。但是目前審計(jì)人員能夠使用的分析性復(fù)核方法極為有限，主要局限于趨勢分析、比率分析等傳統(tǒng)方法，這些方法在應(yīng)對日益隱蔽與高智商化的財(cái)務(wù)舞弊時(shí)常顯出不適應(yīng)的方面。奔福德定律在舞弊偵測領(lǐng)域的運(yùn)用被認(rèn)為是分析性復(fù)核方法在現(xiàn)代信息技術(shù)環(huán)境下有益的補(bǔ)充，因而結(jié)合我國的實(shí)際情況對其進(jìn)行深入研究具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

在過去的半個(gè)多世紀(jì)中，國外大約有150篇與奔福德定律相關(guān)的學(xué)術(shù)論文發(fā)表。特別是自從美國審計(jì)準(zhǔn)則公告第99號（SAS 99）[1]發(fā)布以來，越來越多的研究者開始關(guān)注奔福德定律在舞弊審計(jì)領(lǐng)域運(yùn)用及其相關(guān)實(shí)務(wù)問題的解決。比如有文獻(xiàn)報(bào)告了如何運(yùn)用奔福德定律的理論檢測在交易數(shù)據(jù)中隱藏的舞弊[2―3]；如何有效運(yùn)用奔福德定律在會計(jì)數(shù)據(jù)中偵測舞弊的思路與方法[4]；如何將奔福德定律作為數(shù)值分析技術(shù)與分析性程序相結(jié)合提高注冊會計(jì)師查證舞弊的技能的問題[5―6]。隨著計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)的快速發(fā)展，探討如何將基于奔福德定律理論的數(shù)值分析技術(shù)嵌入計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)軟件以及如何借助于軟件工具進(jìn)行舞弊審計(jì)成為新的熱點(diǎn)[7]。

在國內(nèi)，迄今為止可以檢索到十多篇有關(guān)奔福德定律及其應(yīng)用的論文。其中《奔福德定律：一種舞弊審計(jì)的數(shù)值分析方法》[8]是最早將奔福德定律介紹到國內(nèi)的論文之一，該文除了介紹這一定律給國內(nèi)讀者以外，還利用2003年1 394家上市公司公布的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)對奔福德定律進(jìn)行了驗(yàn)證性測試。張?zhí)K彤和唐智慧[9]的《信息時(shí)代舞弊審計(jì)新工具：奔福德定律及其來自中國上市公司的實(shí)證測試》進(jìn)一步對1 447家上市公司公布的2006的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行了驗(yàn)證性分析，并且對已經(jīng)被證實(shí)實(shí)施了會計(jì)造假的上市公司的會計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)進(jìn)行了測試，提出了以奔福德定律測試過程中形成的“相關(guān)系數(shù)”可以作為“財(cái)務(wù)舞弊測試器”的觀點(diǎn)。近年來國內(nèi)發(fā)表的相關(guān)論文主要還停留在科普性的介紹與理論上的測試與探討層面[10]，僅有少部分論文論及奔福德定律的舞弊檢測方法[11]以及運(yùn)用奔福德定律的理論對上市公司的虛假會計(jì)報(bào)表、財(cái)務(wù)舞弊等問題進(jìn)行實(shí)證分析[12―13]?？傮w來看，我國對奔福德定律及其在舞弊審計(jì)領(lǐng)域的運(yùn)用還處于理論上探討與科普性介紹階段，缺乏對策。

本文的主要貢獻(xiàn)在于首次運(yùn)用“人為造假”樣本數(shù)據(jù)與隨機(jī)數(shù)樣本數(shù)據(jù)對奔福德定律進(jìn)行了全面的測試，證明了奔福德定律在舞弊識別上的有效性。

一、奔福德定律：描述序數(shù)在不同數(shù)位上概率分布的奇妙數(shù)學(xué)定律

（三）適合奔福德定律數(shù)據(jù)的條件

并非所有的數(shù)據(jù)都符合奔福德定律，符合奔福德定律的數(shù)據(jù)一般應(yīng)滿足以下條件[19]：

1.數(shù)據(jù)應(yīng)該是以某種方式涉及或從屬于某種現(xiàn)象，換句話說，是由于某種原因（某一現(xiàn)象或事件）而導(dǎo)致發(fā)生的數(shù)字。比如，股票價(jià)格的形成要受到股票市場、與經(jīng)濟(jì)和金融環(huán)境有關(guān)的競爭力影響。

2.數(shù)據(jù)沒有最大值或最小值的限制，比如人的年齡、人的體重、人的身高、田徑運(yùn)動員100米跑的成績、小時(shí)工資額等。

3.數(shù)據(jù)完全應(yīng)該是自然發(fā)生，不能是人為預(yù)先安排有特定含義的數(shù)字，如電話號碼、身份證號、股票代碼、社會保險(xiǎn)號等，也不能是人頭腦中想出來的數(shù)字，如ATM自動取款機(jī)上的取款金額。

4.數(shù)據(jù)既不能是完全隨機(jī)數(shù)，也不能是有規(guī)律的數(shù)列。

5.數(shù)據(jù)的形成受多種因素綜合作用，尤其適合分別來自兩個(gè)以上系統(tǒng)的數(shù)據(jù)再經(jīng)過一定運(yùn)算后形成的數(shù)據(jù)。

二、對奔福德定律的實(shí)證測試：基于“人為造假”與隨機(jī)數(shù)樣本數(shù)據(jù)

（一）樣本數(shù)據(jù)及其來源

為了加深對奔福德定律的認(rèn)識，全面了解“人為造假”數(shù)據(jù)的統(tǒng)計(jì)學(xué)特征，并驗(yàn)證奔福德定律在識別財(cái)務(wù)舞弊方面的有效性，筆者利用近年來面對面給各類學(xué)員授課的機(jī)會先后請了321名學(xué)員以財(cái)務(wù)造假者的心態(tài)書寫了6組總數(shù)為9 630個(gè)“人為造假”數(shù)據(jù)，這些數(shù)據(jù)的收集情況見表1。

為了進(jìn)行對比分析，筆者利用Excel 2007的隨機(jī)數(shù)發(fā)生器，運(yùn)用函數(shù)“RANDBETWEEN（BOTTOM，TOP）”分別在100―999、100―9 999、100―99 999、100―999 999、100―9 999 999和100―99 999 999的范圍內(nèi)生成了6組，每組5 000個(gè)隨機(jī)樣本數(shù)據(jù)。這些數(shù)據(jù)的情況見表2。

（二）測試假設(shè)

假設(shè)1：“人為造假”樣本數(shù)據(jù)的首位數(shù)、第二位數(shù)、前二位數(shù)的概率分布與奔福德定律理論值存在顯著差異；

假設(shè)2：隨機(jī)數(shù)樣本數(shù)據(jù)的首位數(shù)、第二位數(shù)、前二位數(shù)的概率分布與奔福德定律理論值存在顯著差異；

假設(shè)3：“人為造假”的首位數(shù)、第二位數(shù)、前二位數(shù)的概率分布與隨機(jī)數(shù)不存在明顯差異，“人為造假”數(shù)據(jù)可以視同為隨機(jī)數(shù)；

假設(shè)4：造假者編造的虛假會計(jì)數(shù)字具有某些統(tǒng)計(jì)學(xué)上的特征或固有的書寫習(xí)慣與偏好。

（三）測試結(jié)果

1.首位數(shù)測試

表

3、表4分別給出了“人為造假”樣本數(shù)據(jù)與隨機(jī)數(shù)樣本數(shù)據(jù)的首位數(shù)概率分布值以及與奔福德定律的比較。

由表3可見，“人為造假”樣本數(shù)據(jù)的首位數(shù)概率分布與奔福德定律理論值存在顯著的差異。從相關(guān)系數(shù)來看，6組“人為造假”的樣本數(shù)據(jù)均與奔福德定律理論值呈弱正相關(guān)關(guān)系，其相關(guān)系數(shù)在0.96184―0.34686之間，其平均值的相關(guān)系數(shù)為0.92752。此項(xiàng)測試支持假設(shè)1。

由表4可見，6組隨機(jī)數(shù)的首位數(shù)概率分布均與奔福德定律理論值呈負(fù)相關(guān)，其平均相關(guān)序數(shù)為-0.48321。序數(shù)1―9在6組隨機(jī)樣本數(shù)據(jù)的首位數(shù)上分布的概率均是圍繞0.1111（即九分之一）上下波動，這樣的概率分布是符合隨機(jī)數(shù)的統(tǒng)計(jì)學(xué)特征的。此項(xiàng)測試支持假設(shè)2。

圖1和圖2直觀地描述了“人為造假”與隨機(jī)數(shù)樣本數(shù)據(jù)首位數(shù)概率分布以及與奔福德定律理論值比較的情況。

由圖1可以看出，“人為造假”的數(shù)據(jù)存在試圖讓1―9在首位數(shù)上均衡出現(xiàn)的趨勢，但是相對隨機(jī)數(shù)而言，其首位數(shù)分布概率遠(yuǎn)達(dá)不到均衡分布的程度；6組人為造假數(shù)據(jù)中的首位數(shù)“1”出現(xiàn)的概率最高，平均值為0.1946，但是仍達(dá)不到奔福德定律理論值的水平；“7”“8”“9”在首位數(shù)上出現(xiàn)的概率要高于奔福德定律理論值，且低于隨機(jī)數(shù)的分布值。由此可以推測：造假者在編造虛假會計(jì)數(shù)字時(shí)，會不自覺地在首位數(shù)上多用一些“1”，而且會使以“7”“8”“9”開頭的所謂大數(shù)字出現(xiàn)得多一些，這應(yīng)該是造假者在蓄意編造虛假會計(jì)數(shù)字過程中不自覺顯露出來的思維慣式。此項(xiàng)測試支持假設(shè)4。

表5列出了6組“人為造假”與6組隨機(jī)數(shù)樣本數(shù)據(jù)的首位數(shù)概率分布平均值之間的比較。

表5表明，“人為造假”樣本數(shù)據(jù)與隨機(jī)數(shù)樣本數(shù)據(jù)首位數(shù)的概率分布均值存在顯著差異，兩者之間的相關(guān)系數(shù)為-0.53181，因此不能將“人為造假”數(shù)據(jù)與隨機(jī)數(shù)視為等同。此項(xiàng)測試不支持假設(shè)3。

2.第2位數(shù)測試

表

6、表

7、圖

3、圖4分別給出了“人為造假”樣本數(shù)據(jù)與隨機(jī)數(shù)樣本數(shù)據(jù)的第二位數(shù)概率分布值以及與奔福德定律的測試結(jié)果比較。

由表6可知，就第二位數(shù)而言，6組人為造假的樣本數(shù)據(jù)與奔福德定律理論值同樣呈弱的正相關(guān)關(guān)系，其平均相關(guān)系數(shù)僅為0.5570。此項(xiàng)測試支持假設(shè)1。

由表7可見，6組隨機(jī)數(shù)樣本數(shù)據(jù)與奔福德定律理論值相比同樣呈弱的正相關(guān)或負(fù)的相關(guān)關(guān)系，平均相關(guān)系數(shù)為0.4046。其顯著特征為序數(shù)0―9在第二位數(shù)上分布概率在0.10±0.0175的范圍內(nèi)上下波動。此項(xiàng)測試支持假設(shè)2。

圖3顯示，“人為造假”數(shù)據(jù)在第二位數(shù)上與奔福德定律理論值差異最大的是“0”。在6組樣本數(shù)據(jù)中，“0”在第二位數(shù)上出現(xiàn)的最高頻率為0.5254，最低頻率為0.1777，平均頻率為0.3392，均比理論值高。由此可以推測：造假者會不自覺地在第二位數(shù)上多用“0”。此項(xiàng)測試結(jié)果支持假設(shè)4。

表8列出了“人為造假”樣本數(shù)據(jù)與隨機(jī)數(shù)樣本數(shù)據(jù)在第二位數(shù)上概率分布均值的比較。表8表明，“人為造假”樣本數(shù)據(jù)與隨機(jī)數(shù)樣本數(shù)據(jù)在第二位數(shù)的概率分布均值存在顯著差異，兩者之間的相關(guān)系數(shù)為0.0833，因此不能將“人為造假”數(shù)據(jù)等同于隨機(jī)數(shù)。此項(xiàng)測試不支持假設(shè)3。

3.前二位數(shù)據(jù)測試

表9和圖5分別列出了6組“人為造假”樣本數(shù)據(jù)與隨機(jī)數(shù)樣本數(shù)據(jù)的前二位數(shù)概率分布情況。

由表9和圖5可見（限于篇幅，圖表中數(shù)據(jù)有刪節(jié)）：人為造假樣本數(shù)據(jù)的前二位數(shù)概率分布與奔福德定律的理論值呈弱的正相關(guān)關(guān)系，6組樣本數(shù)據(jù)中，相關(guān)系數(shù)最大值為0.5693，最小值為0.2535，平均相關(guān)系數(shù)為0.6320。此項(xiàng)測試為假設(shè)1的成立提供了證據(jù)支持。

由表10和圖6發(fā)現(xiàn)（限于篇幅，圖表中數(shù)據(jù)有刪節(jié)）：隨機(jī)數(shù)樣本數(shù)據(jù)前二位數(shù)的概率分布與奔福德定律的理論值存在弱的正相關(guān)關(guān)系，6組樣本數(shù)據(jù)中，相關(guān)系數(shù)最大值為0.1185，最小值為-0.0758，平均相關(guān)系數(shù)為0.1441。其前二位數(shù)分布的特征為序數(shù)10―99均在范圍為0.01±0.08上下波動。此項(xiàng)測試為假設(shè)2的成立提供了證據(jù)支持。

表11和圖7列出了“人為造假”樣本數(shù)據(jù)與隨機(jī)數(shù)樣本數(shù)據(jù)在前二位數(shù)上概率分布均值的比較。

由表11和圖7可知，“人為造假”樣本數(shù)據(jù)與隨機(jī)數(shù)樣本數(shù)據(jù)在前二位數(shù)的概率分布均值存在顯著差異，兩者之間的相關(guān)系數(shù)為0.1618，鑒于此，不能將“人為造假”數(shù)據(jù)等同于隨機(jī)數(shù)。此項(xiàng)測試不支持假設(shè)3。

由圖8可以觀察到：“人為造假”樣本數(shù)據(jù)的前二位數(shù)在71―98之間出現(xiàn)高于奔福德定律理論值的三個(gè)峰值，而且在10―25之間出現(xiàn)高于隨機(jī)數(shù)均值且低于奔福德定律理論值的情況。由此可以推測：造假者在編造虛假會計(jì)數(shù)據(jù)時(shí)，有在10―25和71―98的區(qū)間上選擇前二位數(shù)字的傾向。此項(xiàng)測試結(jié)果支持假設(shè)4。

綜合上述對“人為造假”與“隨機(jī)數(shù)”的測試分析結(jié)果可以得出以下結(jié)論：

第一，“人為造假”樣本數(shù)據(jù)不論是首位數(shù)、第二位數(shù)還是前二位數(shù)的概率分布均與奔福德定律的理論值均存在顯著差異，假設(shè)1在本次測試中得到證實(shí)。由此可以推論：只要是人為編造的數(shù)據(jù)，其首位數(shù)、第二位數(shù)和前三位數(shù)的概率分布很難出現(xiàn)與奔福德定律理論值一致的情況。

第二，“隨機(jī)數(shù)”樣本數(shù)據(jù)在首位數(shù)、第二位數(shù)、前二位數(shù)上的概率分布值與奔福德定律理論值同樣存在顯著差異，其顯著的特征在于首位數(shù)、第二位數(shù)和前二位數(shù)的概率分別圍繞均值0.1111、0.1000和0.0100波動。假設(shè)2在本項(xiàng)測試中得到證據(jù)支持。

第三，“人為造假”樣本數(shù)據(jù)不論是首位數(shù)、第二位數(shù)，還是前二位數(shù)的概率分布均與隨機(jī)數(shù)樣本數(shù)據(jù)的相應(yīng)概率分布值存在顯著差異，假設(shè)3在本次測試中沒有得到證明。鑒于此，不能簡單地將人為編造的數(shù)據(jù)認(rèn)同為隨機(jī)數(shù)。

第四，舞弊者在編造虛假會計(jì)數(shù)字時(shí)存在某種共同的選擇取向或固有的選擇習(xí)慣，比如，他們會在首位數(shù)上多選擇些“1”“7”“8”“9”，在第二位數(shù)上多用些“0”等。假設(shè)4在此次測試中得到支持，但并不充分。造假者編造虛假會計(jì)數(shù)字時(shí)對序數(shù)在不同數(shù)位上的選擇取向有待深入研究。

此項(xiàng)測試結(jié)果很好地說明了奔福德定律在對“人為造假”數(shù)據(jù)識別的有效性，為我們利用奔福德定律偵測財(cái)務(wù)舞弊提供了重要的理論支持。

三、運(yùn)用奔福德定律進(jìn)行舞弊審計(jì)的啟示與建議

通過對奔福德定律的深入研究與測試分析，可以得到如下啟示：

第一，奔福德定律在舞弊審計(jì)領(lǐng)域的運(yùn)用實(shí)際上是分析性復(fù)核方法在現(xiàn)代信息技術(shù)環(huán)境下的發(fā)展與有益的補(bǔ)充。傳統(tǒng)的分析性復(fù)核方法是從財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的內(nèi)在勾稽關(guān)系與邏輯上的合理性角度出發(fā)來發(fā)現(xiàn)會計(jì)錯弊的。而奔福德定律的運(yùn)用則是借助于現(xiàn)代計(jì)算技術(shù)從統(tǒng)計(jì)學(xué)的角度檢測數(shù)字在不同數(shù)位上的概率分布規(guī)律，進(jìn)而發(fā)現(xiàn)會計(jì)錯弊的一種新型數(shù)值分析方法。奔福德定律在舞弊審計(jì)領(lǐng)域的運(yùn)用豐富了舞弊審計(jì)的技術(shù)手段，加大了財(cái)務(wù)造假的難度，提高了舞弊審計(jì)工作的效率，豐富與發(fā)展了分析性復(fù)核方法體系。

第二，運(yùn)用奔福德定律進(jìn)行舞弊審計(jì)需要特別注意以下方面的局限性：（1）并不是所有的數(shù)據(jù)類型都適合奔福德定律，運(yùn)用奔福德定律時(shí)要特別注意其限定性條件。（2）檢測的樣本數(shù)據(jù)與奔福德定律不相符并不說明一定存在舞弊，要注意排除樣本數(shù)偏少、存在特定授權(quán)交易等情況。此外，樣本數(shù)據(jù)與奔福德定律不相符只是存在財(cái)務(wù)舞弊的必要條件，只能說明存在舞弊的跡象或征兆，如果要證實(shí)舞弊的確存在，還需“順藤摸瓜”“按圖索驥”才能找到有效的證據(jù)。（3）檢測的樣本數(shù)據(jù)與奔福德定律相符并不說明一定不存在舞弊，尤其是在大樣本數(shù)據(jù)的情況下，發(fā)生次數(shù)不多的舞弊數(shù)據(jù)會被淹沒在大樣本數(shù)據(jù)的“汪洋大?！敝卸鵁o法顯現(xiàn)出來。此時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)該結(jié)合運(yùn)用分層分析的方法將大樣本“化整為零”。分層測試可以分很多種類，可以按樣本的明細(xì)賬戶進(jìn)行分層，可以針對不同的供貨商、購貨商進(jìn)行分層，也可以根據(jù)不同購貨地區(qū)、銷售地區(qū)進(jìn)行分層，還可以根據(jù)不同的季度甚至不同月份進(jìn)行分層。

第三，運(yùn)用奔福德定律進(jìn)行舞弊審計(jì)還有一個(gè)重要的前提：造假者不知曉奔福德定律。在造假者不知曉奔福德定律的情況下，他們對財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的編造一般會存在這樣的規(guī)律：（1）會不自覺地多選擇一些以“1”為首位數(shù)的數(shù)字，但是首位數(shù)“1”的使用率達(dá)不到奔福德定律的理論值；（2）會有意識地多選擇一些以“6”“7”“8”“9”開頭的所謂大數(shù)字，特別是我國的造假者會偏愛“6”“8”“9”等吉祥數(shù)字；（3）會在第二位數(shù)上多用“0”。需要引起注意的是隨著奔福德定律數(shù)值分析技術(shù)的廣泛應(yīng)用，對它了解的人會越來越多，造假者會注意到這一規(guī)律并會在造假時(shí)加以考慮。奔福德定律識別舞弊的有效性會隨著人們對其知曉程度的提高而下降。

第四，可以將奔福德定律及其有關(guān)的數(shù)值分析工具視為“財(cái)務(wù)舞弊檢驗(yàn)器”。利用奔福德定律，可以檢測多種類型的財(cái)務(wù)舞弊，比如，在我國的證券市場中，對上市公司首次發(fā)行股票以及隨后的增發(fā)、配股、ST（特別處理）與退市等都有嚴(yán)格的限制條件，很多企業(yè)會操控財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)使之迎合政策界限的要求。借助于奔福德定律進(jìn)行數(shù)值分析可以幫助我們透視數(shù)字背后隱藏的秘密，評價(jià)企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的質(zhì)量，同時(shí)也可以給政府有關(guān)部門提供制定政策的科學(xué)依據(jù)。為此，建議我國有關(guān)部門研究推廣奔福德定律的理論及其數(shù)值分析技術(shù)，將其納入我國的審計(jì)理論與方法體系，進(jìn)一步豐富我國在現(xiàn)代信息技術(shù)環(huán)境下應(yīng)對高智能財(cái)務(wù)舞弊與經(jīng)濟(jì)犯罪的偵測手段。

第五，在舞弊審計(jì)中運(yùn)用奔福德定律會涉及大量的統(tǒng)計(jì)分析工作，如果沒有現(xiàn)代計(jì)算機(jī)技術(shù)的廣泛運(yùn)用，是不可能完成此項(xiàng)任務(wù)的。為解決這一現(xiàn)實(shí)問題，國外已經(jīng)有人開發(fā)了專門的應(yīng)用軟件。許多國外公司開發(fā)的計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)工具都將奔福德定律作為一個(gè)單獨(dú)的模塊嵌入其中，比如：ActiveDate for Excel、ACL、IDEA等，大大提高了工作效率。建議我國有關(guān)軟件開發(fā)機(jī)構(gòu)借鑒國外的相關(guān)經(jīng)驗(yàn)，盡快開發(fā)出具有自主知識產(chǎn)權(quán)的奔福德定律應(yīng)用軟件工具。

結(jié) 論

1.人為造假的樣本數(shù)據(jù)和完全隨機(jī)數(shù)樣本數(shù)據(jù)的首位數(shù)、第二位數(shù)、前二位數(shù)上的概率分布值與奔福德定律理論值存在顯著差異；人為造假樣本數(shù)據(jù)不論是首位數(shù)還是第二位數(shù)與前二位數(shù)的概率分布均與隨機(jī)數(shù)存在顯著差異，不能將人為編造的數(shù)據(jù)認(rèn)同為隨機(jī)數(shù)。

2.舞弊者在編造虛假會計(jì)數(shù)字時(shí)，對序數(shù)在不同數(shù)位上的選擇存在某種共同的選擇取向，研究并掌握造假者的數(shù)字選擇取向?qū)τ谧R別財(cái)務(wù)舞弊有重要的意義。該方面的研究尚屬空白，有待進(jìn)一步發(fā)掘。

3.奔福德定律在識別“人為造假”數(shù)據(jù)方面具有明顯作用，但在實(shí)際運(yùn)用時(shí)要注意適用數(shù)據(jù)的條件和局限性?！?/p>

【參考文獻(xiàn)】

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第五篇：內(nèi)部審計(jì)與反舞弊實(shí)務(wù)范文

內(nèi)部審計(jì)與反舞弊實(shí)務(wù)

主 講：邱健先生（高端審計(jì)管理老師/咨詢師，精通審計(jì)全盤管理精通內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)管理）

課程對象：企業(yè)內(nèi)部審計(jì)、內(nèi)部控制部門負(fù)責(zé)人，擁有內(nèi)部審計(jì)職能的紀(jì)檢監(jiān)察部門負(fù)責(zé)人，從事內(nèi)部審計(jì)、內(nèi)部控制實(shí)務(wù)操作的部門主管及一般員工，其他對內(nèi)部審計(jì)、內(nèi)部控制感興趣的有識之士，以及想提高企業(yè)綜合管理能力的優(yōu)秀積極人士。

授課方式：課程全部采用先進(jìn)企業(yè)現(xiàn)用實(shí)際案例解析說明＋啟發(fā)式講授＋互動式教學(xué)＋小組游戲＋角色扮演＋系統(tǒng)介紹?！菊n程背景】

我國是以中小企業(yè)為主的國家，中小企業(yè)的發(fā)展會在很大程度上影響到國家經(jīng)濟(jì)的增長。一項(xiàng)針對2004年我國全部中小工業(yè)企業(yè)的研究報(bào)告指出，近年來，中小企業(yè)發(fā)展迅速。從2001年到2004年的短短三年間，新增企業(yè)10萬余家，增長了61.05%；總資產(chǎn)規(guī)模也上升近六成，而工業(yè)增加值、產(chǎn)品銷售收入及利潤總額均翻了一番；2004年中小工業(yè)企業(yè)創(chuàng)造的利潤是2001年的近2.5倍，年均增長達(dá)34.4%。但目前我國中小企業(yè)的發(fā)展仍存在諸如民營企業(yè)很難發(fā)展為大型企業(yè)，中小企業(yè)的平均壽命過短，中小企業(yè)體制不健全等問題。這些問題的出現(xiàn)固然有外部競爭環(huán)境的原因，但中小企業(yè)經(jīng)營管理不完善、不到位是其根本原因。內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)作為公司治理的核心內(nèi)容，應(yīng)發(fā)揮重要作用。

內(nèi)部審計(jì)是現(xiàn)代公司治理的一部分,并且內(nèi)部審計(jì)與公司治理之間存在互動關(guān)系。內(nèi)部審計(jì)既是公司治理的一部分,同時(shí)又是評價(jià)治理有效性工具之一。由此,基于公司治理而產(chǎn)生了諸如戰(zhàn)略審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)等新型的內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)。有效的公司治理是保證內(nèi)部審計(jì)充分發(fā)揮作用的前提,而內(nèi)部審計(jì)作用的充分發(fā)揮又可以促進(jìn)公司治理的完善和發(fā)展。

現(xiàn)在，我國正處于全面發(fā)展的時(shí)期，改革開放進(jìn)入關(guān)鍵時(shí)期。但是腐敗成為了我國最大的社會污染，它不僅造成各種經(jīng)濟(jì)損失，而且還構(gòu)成了對我國共產(chǎn)黨及其政府的合法性的嚴(yán)重挑戰(zhàn)，引起了黨和國家領(lǐng)導(dǎo)人的極大關(guān)注和憂慮，企業(yè)內(nèi)存在的一些消極腐敗現(xiàn)象屢禁不止，有的還日趨嚴(yán)重，所以我們必須從腐敗現(xiàn)象當(dāng)找講師、公開課，上諾達(dá)名師網(wǎng)，中國最大的培訓(xùn)平臺 http://qy.thea.cn/

下的特點(diǎn)入手，把防腐敗放在一個(gè)重要的位置上面，盡最大的努力來降低腐敗發(fā)生的可能性，提出可行的政策，使有關(guān)人員無空子可鉆，達(dá)到讓其不想腐敗，不能腐敗，也不敢腐敗的目標(biāo)。

故加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)與反舞弊方面的理論和實(shí)務(wù)培訓(xùn)是中國企業(yè)的當(dāng)務(wù)之急?！菊n程價(jià)值】

1、理解內(nèi)部審計(jì)部門的定位

2、理解如何成為合規(guī)的“內(nèi)審人”

3、了解內(nèi)審人員能力模型和職業(yè)發(fā)展通路

4、掌握內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)化流程和注意事項(xiàng)

5、掌握具體循環(huán)舞弊審計(jì)要點(diǎn)

6、學(xué)習(xí)先進(jìn)企業(yè)的審計(jì)和稽查經(jīng)驗(yàn)，思考內(nèi)審如何適應(yīng)時(shí)代的變化 【培訓(xùn)內(nèi)容】

一、審計(jì)理念、團(tuán)隊(duì)及能力

1、內(nèi)審定位和目標(biāo) 1.1內(nèi)審定位探討 1.2IIA定義 1.3內(nèi)審目標(biāo)探討

2、內(nèi)審職業(yè)環(huán)境和未來十大轉(zhuǎn)變

3、思想上如何成為“合格”的內(nèi)審人 3.1通用要求 3.2職業(yè)要求

4、內(nèi)審職業(yè)勝任能力模型和職業(yè)發(fā)展通道 4.1勝任能力模型內(nèi)容 4.2勝任能力模型舉例 4.3職業(yè)發(fā)展通路構(gòu)建 4.4職業(yè)發(fā)展通路模型舉例

5、內(nèi)審團(tuán)隊(duì)組建和能力打造 5.1內(nèi)審團(tuán)隊(duì)分類 5.2內(nèi)審人員招募

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5.3能力打造方法

6、內(nèi)審與其他部門的關(guān)系 6.1與監(jiān)事會、審計(jì)委員會關(guān)系 6.2與其他各部門關(guān)系

二、內(nèi)審實(shí)務(wù)

1、內(nèi)審工作標(biāo)準(zhǔn)化流程之準(zhǔn)備階段工作 1.1如何選擇對象 1.2如何分配資源 1.3如何協(xié)同

1.4如何出具審計(jì)方案 1.4.1方案目的 1.4.2方案作用 1.4.3出具步驟 1.4.4制定方法 1.4.5制定要點(diǎn)

2、內(nèi)審實(shí)施階段工作 2.1原則問題

2.2審計(jì)通知及入場會 2.3資料收集 2.4審計(jì)方法十一種 2.4.1訪談法注意十二點(diǎn) 2.4.2審核分析四法 2.4.3觀察法 2.4.4函證法 2.4.5盤點(diǎn)法八技巧 2.4.6因果法和果因法 2.4.7拉窗簾法

2.4.8遵循法和思維創(chuàng)新法 2.4.9解剖麻雀法和高屋建甌法

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2.4.10否定之否定法 2.4.11紅旗標(biāo)志 2.5抽樣

3、內(nèi)審底稿編制及審閱 3.1編制內(nèi)容，證據(jù)相互印證 3.2底稿參考模版 3.3底稿審閱

4、內(nèi)審報(bào)告編制和分發(fā) 4.1報(bào)告形式和內(nèi)容 4.2報(bào)告五要點(diǎn) 4.3報(bào)告發(fā)送

5、國際內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)介紹（紅皮書體系解讀）

6、后續(xù)審計(jì) 6.1如何溝通和保證 6.2后續(xù)審計(jì)范圍及方式

7、內(nèi)審質(zhì)量管理 7.1底稿和報(bào)告復(fù)核 7.2項(xiàng)目抽查 7.3質(zhì)量評估

8、內(nèi)審保密和安全管理

9、內(nèi)審三級檔案管理

三、舞弊風(fēng)險(xiǎn)理論及舞弊調(diào)查

1、舞弊風(fēng)險(xiǎn)理論

2、常見舞弊類型

3、有效舞弊預(yù)警和調(diào)查方法

四、各業(yè)務(wù)循環(huán)審計(jì)要點(diǎn)和案例研究

1、人力 1.1審計(jì)要點(diǎn) 1.2查處訣竅

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1.3案例研究

2、財(cái)務(wù) 2.1審計(jì)要點(diǎn) 2.2查處訣竅 2.3案例研究

3、采購 3.1審計(jì)要點(diǎn) 3.2查處訣竅 3.3案例研究

4、物流 4.1審計(jì)要點(diǎn) 4.2查處訣竅 4.3案例研究

5、生產(chǎn) 5.1審計(jì)要點(diǎn) 5.2查處訣竅 5.3案例研究

6、研發(fā) 6.1審計(jì)要點(diǎn) 6.2查處訣竅 6.3案例研究

7、銷售 7.1審計(jì)要點(diǎn) 7.2查處訣竅 7.3案例研究

8、信息系統(tǒng) 8.1審計(jì)要點(diǎn) 8.2查處訣竅 8.3案例研究

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9、投資籌資 9.1審計(jì)要點(diǎn)

五、其他

1、內(nèi)審溝通技巧和沖突化解 1.1溝通技巧 1.2沖突化解

2、內(nèi)審部門在內(nèi)控體系推進(jìn)建設(shè)中的作用 2.1內(nèi)控體系推進(jìn)部門設(shè)置 2.2內(nèi)審部門的作用

3、內(nèi)審、內(nèi)控、風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)系

六、思考

內(nèi)審如何適應(yīng)互聯(lián)網(wǎng)化的發(fā)展 【講師介紹】 邱健先生

高端審計(jì)管理老師/咨詢師

精通審計(jì)全盤管理精通內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)管理 教育經(jīng)歷：

邱健老師，1973年出生于湖南株洲，41歲，常住珠海，國際注冊內(nèi)部審計(jì)師（CIA），國際注冊內(nèi)部控制師（CICS），高級風(fēng)險(xiǎn)評估專業(yè)人員證書（RAPC），國際注冊信息系統(tǒng)審計(jì)師（CISA），國際注冊管理會計(jì)師(CMA)。工作經(jīng)歷：

1.2009—2013年，中國五百強(qiáng)排名247，全球乳業(yè)前十名的伊利集團(tuán)（員工十幾萬人）集團(tuán)審計(jì)部總監(jiān)，伊利商學(xué)院高級培訓(xùn)師

2.2006—2009年德豪潤達(dá)電器股份集團(tuán)（2004年深交所上市，下屬公司10余家，員工兩萬多，珠海最大民營企業(yè)）審計(jì)監(jiān)察部經(jīng)理

3.2001—2006年廣東威爾醫(yī)學(xué)科技股份集團(tuán)（2004年深交所上市）審計(jì)部經(jīng)理，負(fù)責(zé)協(xié)助董秘的上市工作

4.1994--2001年香港匯達(dá)家具集團(tuán)（員工5000多人，大陸4個(gè)工廠）財(cái)務(wù)部主管，后提升為審計(jì)部經(jīng)理

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老師優(yōu)勢：

邱健老師曾在外資、民營、中國五百強(qiáng)國有控股企業(yè)工作，并有在三家國內(nèi)大型上市集團(tuán)公司工作的經(jīng)驗(yàn)，長期從事審計(jì)監(jiān)察管理、內(nèi)控與風(fēng)險(xiǎn)管理等職位超過19年，是國內(nèi)極少數(shù)主講專業(yè)的審計(jì)、內(nèi)控與風(fēng)險(xiǎn)管理的高端老師，特別是“伊利集團(tuán)”被評為全國內(nèi)審工作先進(jìn)企業(yè)，邱老師在這方面取得了寶貴的經(jīng)驗(yàn)。審計(jì)監(jiān)察管理：在內(nèi)部審計(jì)各領(lǐng)域的實(shí)際操作中具有非常豐富的實(shí)戰(zhàn)經(jīng)驗(yàn)，有一整套先進(jìn)、嚴(yán)謹(jǐn)、實(shí)用的審計(jì)管理理念，具備內(nèi)部審計(jì)管理平臺的系統(tǒng)建設(shè)和團(tuán)隊(duì)領(lǐng)導(dǎo)能力。

內(nèi)控與風(fēng)險(xiǎn)管理：參與組織和策劃伊利集團(tuán)內(nèi)控體系建設(shè)和內(nèi)控自評工作，將風(fēng)險(xiǎn)管理嵌入到內(nèi)控體系當(dāng)中，對內(nèi)控和風(fēng)險(xiǎn)管理體系的建立、維護(hù)、持續(xù)改進(jìn)等具有豐富經(jīng)驗(yàn)，對內(nèi)控和風(fēng)險(xiǎn)管理最新理論有深入研究。咨詢輔導(dǎo)項(xiàng)目：

曾經(jīng)組織和策劃伊利集團(tuán)內(nèi)控體系建設(shè)和內(nèi)控自評工作，目前在福建泉州一家大集團(tuán)公司，做內(nèi)控體系和風(fēng)險(xiǎn)管理咨詢管理和項(xiàng)目輔導(dǎo)，包括企業(yè)內(nèi)控管理，風(fēng)險(xiǎn)管理，內(nèi)控框架和指引落地工作，內(nèi)控和風(fēng)險(xiǎn)管理體系建設(shè)，內(nèi)控和風(fēng)控自評等。授課風(fēng)格：

邱健老師鉆研審計(jì)內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)管理約20年，歷經(jīng)多行業(yè)多組織運(yùn)營模式，善于將精深的理論與豐富實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)相結(jié)合，并以通俗易懂語言進(jìn)行教學(xué)。老師善于在講課中例舉多年經(jīng)驗(yàn)中經(jīng)典案例、行業(yè)內(nèi)典型案例進(jìn)行教學(xué),使學(xué)員聽得懂,記得住,能運(yùn)用。另外，老師善于啟發(fā)學(xué)員進(jìn)行思考，如何將學(xué)到的成果與本企業(yè)的實(shí)際相結(jié)合開展工作，并給予對應(yīng)指導(dǎo)。服務(wù)特色：

邱健老師秉承審計(jì)人嚴(yán)謹(jǐn)風(fēng)格，培訓(xùn)前、中、后閉環(huán)控制，不斷總結(jié)提升講課和服務(wù)水平。老師每次培訓(xùn)前都開展課前調(diào)查，根據(jù)反饋的學(xué)員背景、資歷、人數(shù)等調(diào)整授課方案，以求做到最貼合學(xué)員實(shí)際，達(dá)到最好的培訓(xùn)效果；培訓(xùn)中積極接收學(xué)員反饋意見，進(jìn)行雙向溝通，滿足學(xué)員需求；培訓(xùn)后跟進(jìn)培訓(xùn)效果，持續(xù)提升講課和服務(wù)水平。培訓(xùn)課題：

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審計(jì)監(jiān)察類：《企業(yè)內(nèi)部審計(jì)》《審計(jì)戰(zhàn)略和審計(jì)體系構(gòu)建》《各類型審計(jì)開展實(shí)務(wù)》《合規(guī)體系建設(shè)和反舞弊實(shí)務(wù)》《多種審計(jì)模式結(jié)合開展實(shí)務(wù)》《卓越績效評估（審計(jì)）》《審計(jì)咨詢與評估》

內(nèi)控類：《企業(yè)內(nèi)部控制》《COSO框架和內(nèi)控規(guī)范指引》《內(nèi)控評估》《內(nèi)控體系建設(shè)實(shí)務(wù)》《各業(yè)務(wù)循環(huán)內(nèi)控實(shí)務(wù)》

風(fēng)險(xiǎn)管理：《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理》《全面風(fēng)險(xiǎn)管理框架》《風(fēng)險(xiǎn)識別和評估》 綜合管理類：《內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理》《內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)管理》《內(nèi)部審計(jì)與反舞弊實(shí)務(wù)》 服務(wù)客戶：

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