第一篇：審計署審計項目審理工作試行辦法
《審計署審計項目審理工作試行辦法》(審辦法發(fā)[2008)229號）
第一條 為了進一步加強審計項目質量控制，切實履行審理職責，規(guī)范審理行為，依據審計法、審計準則及其他有關規(guī)定，制定本辦法。
第二條 本辦法適用于審計署各業(yè)務司、派出審計局（以下稱業(yè)務部門）直接實施完成的審計項目審理工作。業(yè)務部門直接實
施完成的專項審計調查項目，業(yè)務司負責匯總的審計報告，反映審計結果的行政公文、審計信息、審計結果公告等，繼續(xù)執(zhí)行審計復核的有關規(guī)定。
第三條 本辦法所稱審理，是指法規(guī)司依據審計法和審計準則的有關規(guī)定，對業(yè)務部門提交的反映審計項目過程和結果的相關資料進行審查、修改，并提交審計結果類文書的行為。第四條 審計項目審理工作在業(yè)務部門按規(guī)定程序完成審計報告等審計結果類文書代擬稿后進行。
第五條 審計組的審計報告在書面征求被審計單位意見之前，如召開交換意見會的，法規(guī)司應當安排審理人員參加會議。有關審計組應提前兩天通知法規(guī)司派人參加。
第六條 審理工作采取報送審理的方式進行。必要時，審理人員可以到審計現場進行審理，或報經總審計師和分管署領導同意后，直接到被審計單位核實有關情況。
第七條 審計組組長（或其指定人員）在編制審計組的審計報告之前，應當對審計工作底稿進行復核，提出明確的復核意見，并對其復核意見承擔相應的責任。
第八條 審計組應及時將審計報告送被審計單位征求意見，并認真研究被審計單位的反饋意見。對被審計單位有異議的事項，進行核實并作出書面說明。業(yè)務部門對審計組審計報告進行復核，并提出書面復核意見。在此基礎上代擬審計機關審計報告；對被審計單位違反國家規(guī)定的財政財務收支等行為需要依法進行處理處罰的，代擬審計決定書；對需要移送的事項，代擬審計移送處理書。
第九條 業(yè)務部門在完成上述審計結果類文書代擬稿后，應當將下列資料提交法規(guī)司進行審理：
（一）審計工作方案、審計實施方案；
（二）審計日記、審計工作底稿、審計證據；
（三）審計組審計報告（即征求意見稿）；
（四）被審計單位對征求意見的審計報告的反饋意見、審計組對被審計單位反饋意見的書面說明；
（五）業(yè)務部門出具的書面復核意見；
（六）代擬的審計機關審計報告等審計結果類文書；
（七）審計定性、處理、處罰適用的法律、法規(guī)、規(guī)章和規(guī)范性文件；
（八）其他相關資料。
第十條 審理工作應當以審計實施方案為基礎，重點關注審計實施的過程及結果。審理的主要內容包括：
（一）審計實施方案編制和調整的合規(guī)性。審計實施方案的編制是否符合程序要求；審計實施過程中，遇有需要調整審計實施方案的有關事項時，是否進行了調整并履行了相關程序。
（二）審計實施方案的針對性和可操作性。審計實施方案是否符合審計工作方案的要求，是否在審計目標、內容與重點、重要審計事項的審計步驟和方法等方面進行了細化（沒有審計工作方案的審計項目除外）；審計實施方案是否結合審前調查情況，做到目標具體，重點突出，分工明確，有較強的可操作性。
（三）審計實施方案的執(zhí)行情況。審計實施方案中確定的內容和重點是否按照規(guī)定的分工、方法和步驟得到有效落實；審計事項的查證過程和結果是否在審計日記中得以真實、完整地記錄；審計日記記載的被審計單位違反國家規(guī)定的財政財務收支行為以及對審計結論有重要影響的審計事項，是否按要求完整地編制了審計工作底稿；審計工作底稿中記錄的違法違規(guī)問題是否全部寫入審計組的審計報告，有無隱瞞、遺漏問題。
（四）審計證據是否符合客觀性、相關性、充分性和合法性；審計工作底稿中記錄的審計結論或審計查出的問題是否表述清楚，數據無誤，定性準確，結論恰當，法規(guī)依據正確。
（五）審計結果類文書反映的情況和問題事實表述是否清楚；適用法律、法規(guī)和規(guī)章是否正確；評價、定性、處理、處罰和移送是否恰當；編制是否規(guī)范。
（六）同類項目審計報告中對同類問題的定性及處理的一致性。
（七）其他需要關注的重要事項。如審計實施方案經審計業(yè)務會審定，法規(guī)司不再對審計實施方案的針對性和可操作性進行審理。
第十一條 審理人員在審理過程中應當加強與業(yè)務部門的溝通，充分交換意見，全面了解相關情況。
第十二條 審理人員提出審理意見后，應當及時提請法規(guī)司分管司領導召開審理會議，進行集體研究討論。
審理會議一般由法規(guī)司司長（或其委托的副司長）主持，法規(guī)司其他司領導、審理人員、審計組相關人員參加。必要時，也可以吸收法規(guī)司其他處室人員和其他相關業(yè)務部門的人員參加。
在審理過程中遇有爭議或涉及重大事項時，應當向總審計師和分管署領導報告。
第十三條 審理人員應當對審理的主要過程和結果進行記錄，對審理發(fā)現的主要問題提出意見，經法規(guī)司分管司領導確認后，形成審理意見書（參考格式見附件）。
第十四條 根據審理發(fā)現的有關問題，法規(guī)司在出具審理意見書時應分別情況提出下列明確意見：
（一）存在本辦法第十條第（一）、（二）種情形確實無法補充完善的，應當要求其在今后工作中加以研究改進。
（二）存在本辦法第十條第（三）、（四）種情形的，應當先要求其采取有效措施予以補充、完善；確實無法補充、完善的，應在今后工作中加以研究改進。
（三）存在本辦法第十條第（五）、（六）、（七）種情形的，一般應當指出其存在的問題，并由法規(guī)司直接進行修改。
第十五條 業(yè)務部門應當對審理意見書提出的問題及意見認真進行研究，積極采納合理意見，并對審理意見的采納情況逐一作出書面說明，無法采納的要說明具體原因。審理意見采納情況的書面說明應當及時提交法規(guī)司。
第十六條 法規(guī)司根據業(yè)務部門對審理意見采納情況的說明，對審計結果類文書直接進行修改，對重要修改情況形成書面說明，并經業(yè)務部門確認后，將修改后的審計結果類文書及有關資料報送總審計師審核。
第十七條 法規(guī)司審理及修改審計結果類文書的時間應分別控制在7個和5個工作日內。如遇重大項目或集中成批審理項目等特殊情況時，經署領導批準可適當延長。
第十八條 審計署召開審計業(yè)務會議時，法規(guī)司應當向審計業(yè)務會議匯報有關項目的審理情況。
第十九條 法規(guī)司應當合理組織、安排審理人員，明確內部分工和相應的責任。審理人員要注重提高業(yè)務水平，切實做到嚴謹細致，確保審理質量，防范審理風險。
第二十條 法規(guī)司及審理人員應當對其所出具的審理意見的恰當性負責；對審理應當發(fā)現而未發(fā)現的重大問題負責；對修改提交的審計結果類文書的恰當性負責。
審計人員、審計組組長及業(yè)務部門應當對審理提出的屬于其職責范圍內的有關問題承擔責任；對審計項目中存在但審理未發(fā)現的重大問題與法規(guī)司共同承擔責任。
第二十一條 審理意見書的相關內容和審計結果類文書的修改情況，應當作為對審計項目考核的依據。
第二十二條 審計組應當將審理意見書、業(yè)務部門對審理意見采納情況的書面說明、重要修改情況書面說明歸入審計項目檔案。
第二十三條 審計署駐各地特派員辦事處的審計項目審理工作可參照本辦法執(zhí)行。第二十四條 本辦法由審計署負責解釋。第二十五條 本辦法自發(fā)布之日起執(zhí)行。
附件：審理意見書（參考格式）
附件
審理意見書（參考格式）20xx年第xx號
被審計單位
主辦單位
審計項目
審理內容
審理發(fā)現的問題
審理意見
審計實施方案編制和調整的合規(guī)性
審計實施方案的針對性和可操作性
審計實施方案執(zhí)行的有效性
審計證據的客觀性、相關性、充分性和合法性
審計工作底稿是否表述清楚、定性準確、結論恰當、法規(guī)依據正確
審計結果類文書表述清楚，適用法規(guī)正確，評價、定性、處理、處罰、移送恰當，編制規(guī)范
一 審： 二 審： 法 規(guī) 司：
xxxx年xx 月xx 日
第二篇：重慶市審計局審計項目審理工作試行辦法
重慶市審計局審計項目審理工作試行辦法
第一條
為了進一步加強審計項目質量控制，切實履行審理職責，規(guī)范審理行為，依據審計法、審計準則及《審計署審計項目審理工作試行辦法》，制定本辦法。
第二條
本辦法適用于重慶市審計局各業(yè)務處、審計中心（以下稱業(yè)務處室）直接實施完成的審計項目、專項審計調查項目審理工作。
業(yè)務處室負責匯總的審計報告，反映審計結果的行政公文、審計信息、審計結果公告等，繼續(xù)執(zhí)行審計復核的有關規(guī)定。
第三條
本辦法所稱審理，是指在業(yè)務處室按規(guī)定程序完成審計報告等審計結果類文書送審稿后，法制處依據審計法和審計準則的有關規(guī)定，對業(yè)務處室提交的反映審計項目過程和結果的相關資料進行審查、修改，并提交審計結果類文書的行為。
第四條
審計組的審計報告征求被審計單位意見時，法制處可派人參加或采取其他方式了解被審計單位反饋意見。有關審計組應將征求意見時間提前通知法制處。
第五條
審理工作采取報送審理的方式進行。必要時，審理人員可以到審計現場進行審理，報經項目分管領導同意后，直接到被審計單位核實有關情況。
第六條
審計組組長（或其指定人員）在編制審計組的審計報告之前，應當對審計工作底稿進行復核，提出明確的復核意見，并對其復核意見承擔相應的責任。
第七條
審計組應及時將審計報告送被審計單位征求意見，并認真研究被審計單位的反饋意見。對被審計單位有異議的事項，進行核實并作出書面說明。
業(yè)務處室對審計組審計報告進行復核，并提出書面復核意見。在此基礎上擬定審計機關審計報告送審稿；對被審計單位違反國家規(guī)定的財政財務收支等行為需要依法進行處理處罰的，擬出審計決定書送審稿；對需要移送的事項，擬定審計移送處理書送審稿。
第八條
業(yè)務處室在完成上述審計結果類文書送審稿后，應當將下列資料提交法制處進行審理：
（一）審計工作方案、審計實施方案；
（二）審計日記、審計工作底稿、審計證據；
（三）審計組審計報告（即征求意見稿）；
（四）被審計單位對征求意見的審計報告的反饋意見、審計組對被審計單位反饋意見的書面說明；
（五）業(yè)務處室出具的書面復核意見；
（六）代擬的審計機關審計報告等審計結果類文書；
（七）審計定性、處理、處罰適用的法律、法規(guī)、規(guī)章和規(guī)范性文件目錄；
（八）其他相關資料。
上述資料中已經上傳到項目資料樹的不需再次提交。
第九條
審理工作應當以審計實施方案為基礎，重點關注審計實施的過程及結果。審理的主要內容包括：
（一）審計實施方案的執(zhí)行情況。審計實施方案中確定的內容和重點是否按照規(guī)定的分工、方法和步驟得到有效落實；審計事項的查證過程和結果是否在審計日記中得以真實、完整地記錄；審計日記記載的被審計單位違反國家規(guī)定的財政財務收支行為以及對審計結論有重要影響的審計事項，是否按要求完整地編制了審計工作底稿；審計工作底稿中記錄的違法違規(guī)問題是否全部寫入審計組的審計報告，有無隱瞞、遺漏問題。審計實施過程中，遇有需要調整審計實施方案的有關事項時，是否進行了調整并履行了相關程序。
（二）審計證據是否符合客觀性、相關性、充分性和合法性；審計工作底稿中記錄的審計結論或審計查出的問題是否表述清楚，數據無誤，定性準確，結論恰當，法規(guī)依據正確。
（三）審計結果類文書反映的情況和問題事實表述
是否清楚；適用法律、法規(guī)和規(guī)章是否正確；評價、定性、處理、處罰和移送是否恰當；編制是否規(guī)范。
（四）同類項目審計報告中對同類問題的定性及處理的一致性。
（五）其他需要關注的重要事項。
第十條
審理人員在審理過程中應當加強與業(yè)務處室的溝通，充分交換意見，全面了解相關情況。
第十一條
審理人員提出審理意見，應當提交法制處負責人審核。審理過程中遇有爭議或涉及重大事項時，應當及時提請?zhí)幨邑撠熑诉M行研究討論。
第十二條
審理人員應當對審理發(fā)現的主要問題提出意見，經法制處負責人確認后，形成審理意見書（見附件1）。
第十三條
根據審理發(fā)現的有關問題，法制處在出具審理意見書時應分別情況提出下列明確意見：
（一）對本辦法第九條第（一）、（二）項審理發(fā)現問題的，應當要求其予以補充、完善；確實無法補充完善的，應當在今后工作中加以研究改進。
（二）對本辦法第九條第（三）、（四）、（五）項審理發(fā)現問題的，應當指出其存在的問題，并由法制處會同業(yè)務處室進行修改。
第十四條
業(yè)務處室應當對審理意見的采納情況逐一作出書面說明。業(yè)務處室關于審理意見的說明（見附件2）應當在1個工作日內反饋法制處。
第十五條
法制處根據業(yè)務處室對審理意見采納情況的說明，對審計結果類文書會同業(yè)務處室進行修改，將修改后的審計結果類文書及有關資料報送局業(yè)務會審定。
第十六條
法制處審理及修改審計結果類文書的時間應控制在5個工作日內。如遇重大項目或集中成批審理項目等特殊情況時，經局長批準可適當延長。
第十七條
召開審計業(yè)務會議時，法制處應當向審計業(yè)務會議匯報有關項目的審理情況。
第十八條
法制處應當合理組織、安排審理人員，明確內部分工和相應的責任。審理人員要注重提高業(yè)務水平，切實做到嚴謹細致，確保審理質量，防范審理風險。
第十九條
對審理應發(fā)現而未發(fā)現的問題以及所出具的審理意見的恰當性由法制處及審理人員負責；
審計人員、審計組組長及業(yè)務處室應當對其提供的審理資料真實性、完整性、合法性負責并對審理提出的屬于其職責范圍內的有關問題負責；
對修改提交的審計結果類文書的恰當性由法制處與業(yè)務處室共同負責。
第二十條
審理意見書的相關內容和審計結果類文書的修改情況，應當作為對審計項目考核的依據。
第二十一條
審計組應當將審理意見書、業(yè)務處室對審理意見采納情況的書面說明歸入審計項目檔案。
第二十二條
本辦法由重慶市審計局法制處負責解釋。
第二十三條
本辦法自2009年1月1日起執(zhí)行。
第三篇：審計機關審計項目質量控制辦法(試行)
【發(fā)布單位】審計署 【發(fā)布文號】審計署令第6號 【發(fā)布日期】2004-02-10 【生效日期】2004-04-01 【失效日期】
【所屬類別】國家法律法規(guī) 【文件來源】中國法院網
審計機關審計項目質量控制辦法（試行）
(審計署令第6號)
《審計機關審計項目質量控制辦法（試行）》已經審計長會議通過，現予發(fā)布，自2004年4月1日起在審計署機關及派出、派駐機構試行，地方審計機關可以根據具體情況確定試行范圍。
審計長李金華
二○○四年二月十日
審計機關審計項目質量控制辦法（試行）
第一章 總 則
第一條 為了規(guī)范審計行為，提高審計質量，明確審計責任，根據審計法及其他有關審計法規(guī)，制定本辦法。
第二條 審計機關依法對國務院各部門和地方各級人民政府及其各部門的財政收支、國有金融機構和企業(yè)事業(yè)組織的財務收支，以及其他依法應當接受審計的財政收支、財務收支的真實、合法、效益進行審計監(jiān)督時，應當遵守本辦法。
第三條 審計機關實施審計項目時，對編制審計方案、收集審計證據、編寫審計日記和審計工作底稿、出具審計報告、歸集審計檔案等全過程實行質量控制。
第四條 審計機關實行審計項目質量責任評估和追究制度，依據有關審計法規(guī)、國家審計準則和本辦法評估審計項目質量，追究有關人員對審計項目質量應承擔的責任。
第五條 審計機關制定審計項目計劃時，應當考慮審計項目的時間、經費和人員要求，為審計項目質量控制提供保障。
第二章 審計方案的質量控制
第六條 審計機關和審計組在實施審計前，應當編制審計工作方案和審計實施方案。
審計機關統一組織由不同級次審計機關或多個審計組參加的行業(yè)審計、專項資金審計或者其他統一審計項目時，應當編制審計工作方案。
審計組具體承辦審計項目或者實施單個審計項目時，應當編制審計實施方案。
第七條 審計機關和審計組在編制審計實施方案前，應當根據審計項目的規(guī)模和性質，安排適當的人員和時間，對被審計單位的有關情況進行審前調查。
第八條 審前調查應當了解被審計單位下列基本情況：
（一）經濟性質、管理體制、機構設置、人員編制情況；
（二）財政、財務隸屬關系或者國有資產監(jiān)督管理關系；
（三）職責范圍或者經營范圍；
（四）財務會計機構及其工作情況；
（五）相關的內部控制及其執(zhí)行情況；
（六）重大會計政策選用及變動情況；
（七）以往接受審計情況；
（八）其他需要了解的情況。
第九條 審前調查應當收集與審計項目有關的下列資料：
（一）法律、法規(guī)、規(guī)章和政策；
（二）銀行賬戶、會計報表及其他有關會計資料；
（三）重要會議記錄和有關文件；
（四）審計檔案資料；
（五）電子數據、數據結構文檔；
（六）其他需要收集的資料。
第十條 審前調查可以根據需要選擇下列方式：
（一）到被審計單位調查了解情況；
（二）對被審計單位進行試審；
（三）查閱相關資料；
（四）走訪上級主管部門、有關監(jiān)管部門、組織人事部門及其他相關部門；
（五）其他方式。
第十一條 審前調查一般在送達審計通知書之前進行，必要時，可以向被審計單位送達審計通知書后進行審前調查。
第十二條 審計工作方案的主要內容包括：
（一）審計工作目標；
（二）審計范圍；
（三）審計對象；
（四）審計內容與重點；
（五）審計組織與分工；
（六）工作要求。
審計工作方案應當具有指導性。
第十三條 審計工作方案由審計機關業(yè)務部門具體負責編制，報審計機關分管領導批準，并下達到具體承擔審計任務的下級審計機關或者審計組實施。
重要審計項目的審計工作方案應當經審計機關審計業(yè)務會議審定。
第十四條 審計實施方案的主要內容包括：
（一）編制的依據；
（二）被審計單位的名稱和基本情況；
（三）審計目標；
（四）重要性水平的確定和審計風險的評估；
（五）審計的范圍、內容、重點以及對審計目標有重要影響的審計事項的審計步驟和方法；
（六）預定的審計工作起止時間；
（七）審計組組長、審計組成員及其分工；
（八）編制的日期；
（九）其他有關內容。
第十五條 審計實施方案的審計目標是指審計組辦理審計項目所要完成的任務。
確定審計目標時，應當考慮下列因素：
（一）法律、法規(guī)、規(guī)章的規(guī)定及相關政策；
（二）政府、審計機關、有關部門對審計項目的要求；
（三）被審計單位的有關情況；
（四）審計組成員的業(yè)務能力、審計經驗；
（五）審計的時間和經費預算；
（六）其他需要考慮的因素。
審計實施方案應當將審計工作方案的審計工作目標具體化。
第十六條 審計組應當分析被審計單位有關情況，確定重要性水平和評估審計風險，圍繞審計目標確定審計的范圍、內容和重點。
審計組應當對被審計單位內部控制進行初步評價，確定是否依賴內部控制。依賴內部控制的，要對內部控制進行符合性測試。在內部控制測評的基礎上，對被審計單位財政收支、財務收支的業(yè)務活動或者會計報表項目進行實質性測試；不依賴內部控制的，在實施審計時直接對被審計單位財政收支、財務收支的業(yè)務活動或者會計報表項目進行實質性測試。
對規(guī)模較小或者業(yè)務簡單的審計項目，可以直接確定實質性測試的范圍、內容和重點。
第十七條 審計實施方案的審計范圍是指被審計單位財政收支、財務收支所屬的會計期間和有關審計事項。
第十八條 審計實施方案的審計內容是指為實現審計目標所需實施的具體審計事項以及所要達到的具體審計目標。
審計事項一般可以按照被審計單位財政收支、財務收支的業(yè)務活動或者會計報表項目劃分。
第十九條 審計實施方案的審計重點是指對實現審計目標有重要影響的審計事項。
審計組應當對審前調查所取得的資料進行初步分析性復核，關注資料間的異常關系和異常變動，分析被審計單位財政收支、財務收支及其有關的經濟活動中可能存在的重要問題和線索，確定審計重點。
第二十條 對實現審計目標有重要影響的審計事項應當確定審計的步驟和方法。
審計步驟和方法應當能夠指導審計人員實施審計，實現具體審計目標。
第二十一條 確定審計組組長、審計組成員及其分工時，應當考慮其專業(yè)勝任能力和職業(yè)道德水平，符合有關規(guī)定要求。
審計組組長可以委托有資格的審計人員擔任主審，履行審計組組長授權范圍內的職責，但審計組組長應當對主審履行職責的結果承擔責任。
第二十二條 審計組組長具體負責編制審計實施方案，經審計組所在部門負責人審核，報審計機關分管領導批準，由審計組負責實施。
重要審計項目的審計實施方案，可以由審計機關審計業(yè)務會議審定。
第二十三條 審計組所在部門負責人應當對審計實施方案的下列事項進行審核：
（一）審計目標的可行性；
（二）重要性水平確定和審計風險評估的合理性；
（三）審計范圍、內容和重點的適當性；
（四）審計步驟和方法的可操作性；
（五）時間安排的合理性；
（六）審計分工的恰當性；
（七）其他需要審核的事項。
第二十四條 實施審計過程中有下列情形之一的，應當調整審計實施方案：
（一）審計工作方案調整的；
（二）審計組在對被審計單位內部控制測評后，認為需要調整審計重點、步驟和方法的；
（三）審計組人員發(fā)生變化，足以影響審計實施方案執(zhí)行的；
（四）審計中發(fā)現重大違法案件線索，需要改變審計內容和重點的；
（五）審計范圍受到限制，不能正常開展審計工作的；
（六）其他需要調整的。
第二十五條 審計實施方案中下列事項的調整應當報經審計組所在部門負責人批準：
（一）審計范圍、內容和重點；
（二）重要性水平及審計風險水平；
（三）重要的審計步驟和方法；
（四）審計組成員。
第二十六條 審計實施方案中下列事項的調整應當報經審計機關分管領導批準：
（一）審計目標；
（二）審計組組長；
（三）審計工作起止時間；
（四）審計組所在部門認為需要報審計機關領導批準的其他事項。
第二十七條 審計組在特殊情況下不能按照本辦法第二十五條、第二十六條規(guī)定辦理調整審計實施方案審批手續(xù)的，可以口頭請示審計組所在部門負責人或者審計機關分管領導同意后，調整并實施審計實施方案。審計結束時，審計組應當及時補辦審批手續(xù)。
第二十八條 審計組應當將審前調查情況，初步分析性復核、內部控制測評、重要性水平確定和審計風險評估的過程，以及審計實施方案調整情況加以記錄。
第二十九條 審計機關分管領導對審計實施方案所確定的審計目標的恰當性負責。
審計組所在部門負責人對審計范圍和重點的適當性負責。
審計組組長對審計內容的適當性、步驟和方法的可操作性負責。
審計組成員對審前調查過程中形成的有關記錄的真實性和完整性負責。
由于審計實施方案編制、調整不當，造成重大違規(guī)問題應當查出而未能查出的，有關人員應當承擔相應責任。
第三章 審計證據的質量控制
第三十條 審計人員應當按照審計實施方案確定的具體審計事項，在實施審計過程中收集審計證據。
第三十一條 審計證據的形式包括書面證據、實物證據、視聽或者電子數據資料、口頭證據、鑒定結論和勘驗筆錄以及其他證據。
第三十二條 審計證據必須具備客觀性、相關性、充分性和合法性。
第三十三條 審計人員應當有針對性地收集與審計事項相關的審計證據。
對違反國家規(guī)定的財政收支、財務收支行為以及對審計結論有重要影響的審計事項，應當在審計工作底稿后附有審計證據支持。其他審計事項以審計日記記載審計事項的查證過程和結果，必要時可以附有審計證據或者相關資料。
第三十四條 審計人員應當按照下列方法收集審計證據：
（一）通過檢查方法收集審計證據的，應當取得與審計事項相關的會計資料、被審計單位承諾書、會議記錄、文件、合同等資料，以及審計人員編制的匯總表、調節(jié)表、分析表等材料；
（二）通過監(jiān)盤方法收集審計證據的，應當編制實物資產盤點清單和現金、有價證券盤點表等材料，并由審計人員和被審計單位有關人員簽名；
（三）通過觀察方法收集審計證據的，應當編制觀察記錄，注明觀察的事項、內容和結果等情況；
（四）通過查詢方法收集審計證據的，應當取得被查詢的單位或者個人的書面答復材料或者口頭答復記錄，并注明查詢事項、內容、方式和查詢結果等情況；
（五）通過函證方法收集審計證據的，應當取得被函證單位或者個人的回函，編制函證記錄，注明函證事項、范圍和回函結果等情況；
（六）通過計算方法收集審計證據的，應當編制計算表或者計算工作記錄，注明計算的事項，所根據的相關數據，計算的方法和結果等；
（七）通過分析性復核方法收集審計證據的，應當編制對比分析表、比率分析表和趨勢變動表，分析和說明異常變動項目、重要比率或者趨勢與預期數額和相關信息的差異情況。
第三十五條 審計人員可以收集能夠證明審計事項的原始資料、有關文件和實物等；不能或者不宜取得原始資料、有關文件和實物的，也可以采取文字記錄、摘錄、復印、拍照、轉儲、下載等方式取得審計證據。
第三十六條 審計人員在收集實物證據時，應當注明實物的所有權人、數量、存放地點、存放方式和實物證據提供者等情況。
審計人員在收集視聽資料或者電子數據資料時，應當注明制作方法、制作時間、制作人和電子數據資料的運行環(huán)境、系統以及存放地點、存放方式等情況。必要時，電子數據資料能夠轉換成書面材料的，可以將其轉換成書面材料。
審計人員在收集鑒定結論和勘驗筆錄時，應當注明鑒定或者勘驗的事項、向鑒定人或者勘驗人提交的相關材料、鑒定人或者勘驗人資格等。
第三十七條 對實現審計目標有重要影響的審計事項的審計步驟和方法難以實施或者實施后難以取得充分審計證據的，審計人員應當實施追加或者替代的審計步驟和方法，仍難以取得充分審計證據的，應當由審計組組長確認，并在審計日記中予以記錄和審計報告中予以反映。
第三十八條 審計人員取得審計證據，應當由證據提供者簽名或者蓋章；不能取得提供者簽名或者蓋章的，審計人員應當注明原因。不能取得簽名或者蓋章不影響事實存在的，該審計證據仍然有效。
第三十九條 取得的審計證據數量較大的，可以編制匯總的審計證據，由證據提供者簽名或者蓋章。
審計人員應當對取得的審計證據進行分析、判斷和歸納。按照審計事項分類，按照審計證據與審計事項相關程度排序；對審計證據進行比較判斷，決定取舍，剔除與審計事項無關、無效、重復、冗余的證據；對審計證據進行匯總和分析，確定審計事項的審計證據是否足以支持審計結論。
第四十條 經過分析、判斷和歸納的審計證據，應當編制索引號排序，附在相應的審計工作底稿之后；必要時，可以附在相應的審計日記之后。
不能附在審計工作底稿或者審計日記之后的實物證據、視聽資料和電子數據資料等，應當按照本辦法第三十六條第一款、第二款的規(guī)定編制書面材料，附在相應的審計工作底稿或者審計日記之后。
第四十一條 審計組組長應當督導審計人員收集審計證據工作，審核審計證據。發(fā)現審計證據不符合要求的，應當責成審計人員進一步取證。
第四十二條 審計人員應當對其收集的審計證據嚴重失實，或者隱匿、篡改、毀棄審計證據的行為承擔責任。
審計組組長應當對重要審計事項未收集審計證據或者審計證據不足以支持審計結論，造成嚴重后果的行為承擔責任。
第四章 審計日記和審計工作底稿的質量控制
第四十三條 審計日記是審計人員以人為單位按時間順序反映其每日實施審計全過程的書面記錄。
第四十四條 審計人員應當在實施審計過程中逐日編寫審計日記。
第四十五條 審計日記的要素包括：
（一）審計項目名稱；
（二）審計人員姓名；
（三）審計分工；
（四）實施審計的日期；
（五）審計工作具體內容；
（六）索引號；
（七）頁次。
第四十六條 審計日記記載的審計工作具體內容包括：
（一）審計事項的名稱；
（二）實施審計的步驟和方法；
（三）審計查閱的資料名稱和數量；
（四）審計人員的專業(yè)判斷和查證結果；
（五）其他需要記錄的情況。
第四十七條 審計人員應當真實、完整地記錄審計日記，不得遺漏、虛構、隱匿、毀棄，其他人不得刪改。
審計日記應當要素齊全，內容完整，簡明扼要。
第四十八條 審計人員同時承擔多個審計事項，應當在同一審計日記中依次記載；多名審計人員共同承擔同一審計事項，應當在各自的審計日記中分別記載。
第四十九條 對被審計單位違反國家規(guī)定的財政收支、財務收支行為以及對審計結論有重要影響的審計事項，審計人員應當在編寫審計日記的基礎上，編制審計工作底稿。
其他審計事項以審計日記記載審計事項的查證過程和結果。
第五十條 審計工作底稿的要素包括：
（一）被審計單位名稱，即接受審計的單位或者項目的名稱；
（二）審計事項，即審計實施方案確定的審計事項；
（三）會計期間或者截止日期，即審計事項所屬會計期間或者截止日期；
（四）審計人員及編制日期，即實施審計項目并編制審計工作底稿的人員及編制日期；
（五）審計結論或者審計查出問題摘要及其依據，即簡要描述審計結論或者審計查出問題的性質、金額、數量、發(fā)生時間、地點、方式等內容，以及相關依據；
（六）復核人員、復核意見及復核日期，即審計組組長或者其委托的有資格的審計人員對審計工作底稿的復核意見及實施復核的日期；
（七）索引號及頁次，即審計工作底稿的統一編號及本頁的頁次；
（八）附件，即審計工作底稿所附的審計證據及相關資料。
第五十一條 審計工作底稿應當附有審計證據。
審計工作底稿與審計證據的對應關系，應當通過審計證據的索引號來體現。審計證據對應多個審計工作底稿時，應當將審計證據附在與其關系最密切的審計工作底稿后面，并在其他審計工作底稿上予以注明。
第五十二條 審計日記與審計證據、審計工作底稿的對應關系應當在審計日記中通過索引號加以注明。
第五十三條 審計組組長或者其委托的有資格的審計人員對審計工作底稿的下列事項進行復核，并提出復核意見：
（一）審計實施方案確定的審計事項是否實施審計；
（二）審計實施方案確定的具體審計目標是否實現，審計步驟和方法是否執(zhí)行；
（三）事實是否清楚；
（四）審計證據是否充分；
（五）適用法律、法規(guī)、規(guī)章是否準確；
（六）審計結論是否恰當；
（七）其他有關重要事項。
必要時，審計組組長或者其委托的有資格的審計人員可以對審計日記進行檢查。
第五十四條 對審計日記和審計工作底稿中存在的問題，審計組組長應當責成審計人員及時糾正。
第五十五條 審計人員應當對審計日記和審計工作底稿的真實性、完整性負責；對未執(zhí)行審計實施方案導致重大問題未發(fā)現的，審計過程中發(fā)現問題隱瞞不報或者不如實反映的，以及審計查出的問題嚴重失實的承擔責任。
審計組組長對復核意見負責，對未能發(fā)現審計工作底稿中嚴重失實的行為承擔責任。
第五章 審計報告的質量控制
第五十六條 審計報告是審計機關實施審計后，對被審計單位的財政收支、財務收支的真實、合法、效益發(fā)表審計意見的書面文書。
第五十七條 審計報告包括下列基本要素：
（一）標題，統一表述為“審計報告”；
（二）編號，一般表述為“****年第*號”；
（三）被審計單位名稱；
（四）審計項目名稱，一般表述為“********審計”；
（五）內容；
（六）出具單位，即派出審計組的審計機關；
（七）簽發(fā)日期。
第五十八條 審計報告的內容包括：
（一）審計依據，即實施審計所依據的法律、法規(guī)、規(guī)章的具體規(guī)定。
（二）被審計單位的基本情況，包括被審計單位的經濟性質、管理體制、財政、財務隸屬關系或者國有資產監(jiān)督管理關系，以及財政收支、財務收支狀況等。
（三）被審計單位的會計責任，一般表述為被審計單位應對其提供的與審計相關的會計資料、其他證明材料的真實性和完整性負責。
（四）實施審計的基本情況，一般包括審計范圍、審計方式和審計實施的起止時間。
審計范圍應說明審計所涉及的被審計單位財政收支、財務收支所屬的會計期間和有關審計事項。
（五）審計評價意見，即根據不同的審計目標，以審計結果為基礎，對被審計單位財政收支、財務收支真實、合法和效益情況發(fā)表評價意見。
真實性主要評價被審計單位的會計處理遵守相關會計準則、會計制度的情況，以及相關會計信息與實際的財政收支、財務收支狀況和業(yè)務經營活動成果的符合程度。
合法性主要評價被審計單位的財政收支、財務收支符合相關法律、法規(guī)、規(guī)章和其他規(guī)范性文件的程度。
效益性主要評價被審計單位財政收支、財務收支及其經濟活動的經濟、效率和效果的實現程度。
發(fā)表審計評價意見應運用審計人員的專業(yè)判斷，并考慮重要性水平、可接受的審計風險、審計發(fā)現問題的數額大小、性質和情節(jié)等因素。
審計機關只對所審計的事項發(fā)表審計評價意見。對審計過程中未涉及、審計證據不充分、評價依據或者標準不明確以及超越審計職責范圍的事項，不發(fā)表審計評價意見。
（六）審計查出的被審計單位違反國家規(guī)定的財政收支、財務收支行為的事實和定性、處理處罰決定以及法律、法規(guī)、規(guī)章依據，有關移送處理的決定。
（七）必要時可以對被審計單位提出改進財政收支、財務收支管理的意見和建議。
第五十九條 審計組對審計事項實施審計后，應當提出審計報告。
第六十條 審計報告經審計組組長審核后，送達被審計單位征求意見。
第六十一條 被審計單位對征求意見的審計報告有異議的，審計組應當進行核實，并作出書面說明。必要時，應當修改審計報告。
被審計單位自收到審計報告之日起十日內沒有提出書面意見的，視同無異議，并由審計人員予以注明。
征求意見的審計報告應予保留。
第六十二條 審計組應當將審計報告、被審計單位對審計報告的書面意見、審計組的書面說明、審計實施方案、審計工作底稿、審計證據以及其他有關材料，報審計組所在部門復核。
第六十三條 審計組所在部門應當對下列事項進行復核，并提出書面復核意見：
（一）審計實施方案確定的審計目標是否實現；
（二）事實是否清楚；
（三）審計證據是否充分；
（四）適用法律、法規(guī)、規(guī)章是否正確；
（五）評價、定性、處理、處罰和移送處理是否恰當；
（六）其他需要復核的事項。
第六十四條 審計組所在部門對審計報告進行復核后，代擬審計機關的審計報告。
第六十五條 對被審計單位違反國家規(guī)定的財政收支、財務收支行為需要依法進行處理、處罰的，審計組所在部門應當代擬審計決定書。
第六十六條 對審計發(fā)現的依法應當由其他有關部門糾正、處理、處罰或者追究有關責任人員行政責任、刑事責任的問題，審計組所在部門應當代擬審計移送處理書。
第六十七條 審計組所在部門應當將其代擬的審計報告、審計決定書、審計移送處理書、被審計單位對審計報告的書面意見，以及其他有關材料報送法制工作機構復核。
第六十八條 法制工作機構應當對下列事項進行復核：
（一）主要事實的表述是否清楚；
（二）適用法律、法規(guī)、規(guī)章是否正確；
（三）評價、定性、處理、處罰和移送處理是否恰當；
（四）審計程序是否符合規(guī)定；
（五）其他需要復核的事項。
法制工作機構應當在規(guī)定的期限內提出復核意見，出具復核意見書。
第六十九條 審計組所在部門應當將代擬的審計報告、審計決定書、審計移送處理書和法制工作機構的復核意見書、報送審計機關分管領導。
第七十條 一般審計項目的審計報告，由審計機關分管領導召開小型審計業(yè)務會議討論審定。參加人員包括審計機關分管領導、審計組所在部門負責人、法制工作機構負責人、審計組組長和其他有關人員。
第七十一條 重要審計項目的審計報告，由審計機關分管領導提議，經審計機關主要負責人或其指定的其他負責人同意后，召開審計業(yè)務會議討論審定。參加人員包括審計機關負責人、審計組所在部門和法制工作機構的負責人、審計組組長、有關專家和其他有關人員。
第七十二條 審計業(yè)務會議應當在充分討論的基礎上形成審計業(yè)務會議決定。
第七十三條 審計組所在部門負責審計業(yè)務會議的記錄工作，并根據審計業(yè)務會議決定修改審計報告、審計決定書和審計移送處理書。
第七十四條 對被審計單位和有關責任人員違反國家規(guī)定的財政收支、財務收支行為，作出較大數額罰款的審計決定之前，應當根據審計機關審計聽證的規(guī)定，告知被審計單位和有關責任人員自收到審計聽證告知書之日起三日內有權要求舉行聽證；被審計單位和有關責任人員要求舉行聽證的，審計機關應當組織聽證。
第七十五條 審計組所在部門應當將審計報告、審計決定書、審計移送處理書報送審計機關分管領導或者主要負責人簽發(fā)。
第七十六條 審計機關應當在規(guī)定期限內將出具的審計報告、審計決定書送達被審計單位和有關單位，將審計移送處理書送達有關單位。
第七十七條 審計機關組織行業(yè)審計、專項資金審計或者其他統一審計項目時，需要匯總編制審計報告的，應當由審計組所在部門或者審計機關分別編寫審計報告，報送組織審計項目的審計機關，由其按審計發(fā)現的問題金額和性質匯總，形成統一的審計報告。
匯總審計報告的審計機關有關業(yè)務部門負責人及相關人員，對匯總的審計報告的真實性、完整性負責。
匯總的審計報告按照本辦法的有關規(guī)定審定。
第七十八條 審計機關實行審計結果公告制度，可以依照有關規(guī)定向社會公布審計報告。
審計機關公布審計報告，應當依法保守國家秘密和被審計單位的商業(yè)秘密，遵守國家的有關規(guī)定。
第七十九條 審計組組長對其提出的審計報告的真實性和完整性負責；對審計工作底稿記錄的重大問題不予反映或者不如實反映的，審計報告反映的問題嚴重失實的承擔責任。
審計組所在部門負責人對其代擬的審計報告、審計決定書、審計移送處理書的恰當性負責；對審計組提出的審計報告中記錄的重大問題隱瞞不報或者不如實反映的，其代擬的審計報告、審計決定書、審計移送處理書反映的事實嚴重失實的承擔責任。
法制工作機構負責人和復核人員對其復核意見的恰當性負責；對審計報告中存在的定性不準確、適用法律、法規(guī)、規(guī)章不正確、處理處罰不當問題應當發(fā)現而沒有發(fā)現，造成嚴重后果的行為承擔責任。
審計機關分管領導對審計機關出具的審計報告、審計決定書、審計移送處理書負責。
審計機關根據審計結果編制的審計信息嚴重失實的，有關人員應當承擔責任。
第六章 審計檔案的質量控制
第八十條 審計組應當按照審計檔案管理要求收集與審計項目有關的材料，建立審計檔案。
第八十一條 審計檔案實行審計組負責制，審計組組長對審計檔案反映的業(yè)務質量進行審查驗收。
第八十二條 審計組應當確定立卷責任人及時收集審計項目的文件材料；審計項目終結后，立卷責任人及時辦理立卷工作。
第八十三條 立卷責任人應當將與審計項目有關的下列文件材料歸入審計項目案卷：
（一）結論類文件材料，主要是審計報告及審計業(yè)務會議記錄、復核意見書、審計組的書面說明、被審計單位對審計報告的書面意見等審計報告形成過程中形成的文件材料、審計決定書及相關文件材料、審計移送處理書及相關文件材料等；
（二）證明類文件材料，主要是被審計單位承諾書、審計日記、審計工作底稿、審計證據等；
（三）立項類文件材料，主要是上級審計機關或者本級政府的指令性文件、與審計事項有關的舉報材料及領導批示、審計實施方案及審前調查記錄等相關材料、審計通知書和授權審計通知書等；
（四）備查類文件材料，主要是不能歸入前三項的其他文件材料。
第八十四條 文件材料按照審計項目立卷，一個項目可立一卷或者若干卷，但不得將數個項目合并立為一卷。
跨的審計項目，在項目審計終結的立卷。
第八十五條 立卷責任人應當按照下列規(guī)則排列文件材料：
（一）審計項目案卷內的文件材料按照結論類、證明類、立項類和備查類的順序排列；
（二）結論類采用逆審計程序并結合文件材料的重要程度排列；
（三）證明類按照審計工作底稿及所附審計證據與審計實施方案所列審計事項對應的順序排列；
（四）立項類按照文件材料形成的時間順序，并結合文件材料的重要程度排列；
（五）備查類按照文件材料形成的時間順序，并結合文件材料的重要程度排列；
（六）審計項目案卷內的每份或者每組文件之間按照正件在前附件在后、定稿在前修改稿在后、批復在前請示在后、批示在前報告在后、重要文件在前次要文件在后、匯總性文件在前基礎性文件在后的順序排列；
（七）審計日記以人為單位按照審計組組長及審計組成員順序排列，可以單獨立卷和存放。
第八十六條 立卷責任人將文件材料歸類整理、排列后，交由審計組組長審查驗收。
審計組組長按照有關規(guī)定對文件材料進行審查驗收，并簽署審查意見。對不符合規(guī)定的，應當責成有關人員改正或者向有關機構提出改進意見。
第八十七條 審計組所在部門應當按照規(guī)定期限將檢查合格的審計項目案卷移交檔案管理機構歸檔。
審計組所在部門在移送審計項目案卷時，應當做好該被審計單位審計資料庫的建立或者補充工作。
第八十八條 審計組成員對文件材料內容的真實性、完整性負責。
立卷責任人對卷內文件材料的完整性、歸檔的規(guī)范性負責。
審計組組長對審查驗收意見負責。
審計組所在部門負責人對歸檔的及時性負責。
第七章 審計項目質量責任
第八十九條 審計組成員、審計組組長、審計組所在部門負責人、法制工作機構負責人和復核人員、審計機關領導在執(zhí)行審計項目過程中，違反審計法規(guī)、國家審計準則和本辦法有關審計項目質量控制規(guī)定的，應當追究相應責任。
第九十條 追究審計項目質量責任包括下列處理形式：
（一）責令改正錯誤；
（二）告誡、批評教育；
（三）責令書面檢查；
（四）通報批評；
（五）停職培訓、轉崗；
（六）情節(jié)嚴重的，按照有關規(guī)定給予行政處分；
（七）構成犯罪的，依法追究刑事責任。
除上述形式外，可以并處取消評優(yōu)、評先、晉級、晉職資格。
第九十一條 有下列情形之一的，可以減輕或者免予處理：
（一）非審計人員人為因素造成不良后果的；
（二）主動改正錯誤或者情節(jié)輕微的；
（三）其他可以減輕或者免予處理的情形。
第九十二條 審計機關設立審計項目質量檢查委員會，負責評估和追究審計項目質量責任。審計機關主要領導為委員會主任，委員為審計機關其他領導、相關審計業(yè)務機構、法制工作機構、人事教育機構、監(jiān)察機構、機關黨委、辦公廳（室）負責人及有關專家。
審計項目質量檢查委員會下設辦公室，辦公室設在法制工作機構。
審計機關主要負責人違反審計項目質量控制規(guī)定需要承擔責任的，由上級審計機關審計項目質量檢查委員會負責評估和追究。
第九十三條 審計機關可以每年組織優(yōu)秀審計項目評選，對被評為優(yōu)秀審計項目的單位給予通報表揚，并對參加審計項目的有關人員給予獎勵。
第九十四條 審計機關各有關部門應當加強對審計項目質量的檢查和了解，對違反審計項目質量控制規(guī)定的行為，由法制工作機構及時報告審計項目質量檢查委員會。
第九十五條 審計項目質量檢查委員會對違反審計項目質量控制規(guī)定的行為，責成各有關部門、法制工作機構進行調查，并根據調查結果作出處理決定，應當依法追究刑事責任的，移送司法機關處理。
第九十六條 被處理人員若對處理決定不服，可在收到處理決定之日起30日內向審計項目質量檢查委員會提出申訴。
第八章 附 則
第九十七條 本辦法在審計署機關及派出、派駐機構試行。地方審計機關可以根據具體情況確定試行范圍。
第九十八條 審計機關辦理任期經濟責任審計和專項審計調查事項，參照本辦法執(zhí)行。
第九十九條 本辦法由審計署負責解釋。
第一百條 本辦法自2004年4月1日起施行。此前發(fā)布的有關準則、規(guī)定與本辦法不一致的，按照本辦法執(zhí)行。
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第四篇：審計研究報告-審計署
審計研究報告
第14期
審計署審計科研所
2018年6月25日
編者按：
為深入學習領會總書記在中央審計委員會第一次會議上的重要講話精神，貫徹審計署黨組書記、審計長胡澤君同志在署黨組2018第二季度中心組學習（擴大）會上的講話精神，審計科研所近期組織科研人員對新時代國家審計的經濟監(jiān)督功能、推動打好“三大攻堅戰(zhàn)”中審計的不可替代作用、新時代全面深化依法審計實踐、科技強審戰(zhàn)略等內容進行了深入研究，形成了系列研究報告。敬請批評指正。
— 1 — 新時代國家審計的經濟監(jiān)督功能研究
內 容 摘 要
總書記在中央審計委員會第一次會議上指出，“審計監(jiān)督首先是經濟監(jiān)督”。本文通過分析國家審計發(fā)展史上對經濟監(jiān)督的持續(xù)聚焦、現行法律法規(guī)及黨和國家部署要求對經濟監(jiān)督的高度重視以及新時代對國家審計經濟監(jiān)督功能賦予的歷史使命，論證了經濟監(jiān)督作為國家審計首要功能的歷史邏輯和現實邏輯，闡述了新時代國家審計經濟監(jiān)督功能的內涵和特征，研究分析了發(fā)揮經濟監(jiān)督功能如何把握權力和責任邊界、提升效率和效果，并從促進經濟高質量發(fā)展、促進全面深化改革、促進經濟權力規(guī)范運行、促進反腐倡廉四個方面提出新時代充分發(fā)揮國家審計經濟監(jiān)督功能優(yōu)勢和作用的建議。
— 2 — 新時代國家審計的經濟監(jiān)督功能研究
經濟監(jiān)督功能是國家審計的首要功能，站在新時代的歷史起點上，黨和國家對審計機關的經濟監(jiān)督功能賦予了新的期待和更高的要求。黨的十九屆三中全會審議通過的《中共中央關于深化黨和國家機構改革的決定》明確作出成立中央審計委員會、優(yōu)化整合審計署職能、將其他部門的相關的經濟監(jiān)督功能并入審計機關等一系列重大改革部署，進一步提升了國家審計經濟監(jiān)督功能的整體性和權威性?？倳浽谥醒雽徲嬑瘑T會第一次會議上指出，“審計監(jiān)督首先是經濟監(jiān)督”?？梢?，準確把握和充分發(fā)揮國家審計的經濟監(jiān)督功能，對于推進新時代審計事業(yè)發(fā)展具有重要意義。
一、正確認識經濟監(jiān)督功能的歷史邏輯和現實邏輯 根據社會學中的功能主義理論，任何一種社會現象都有其重要的功能。審計功能是由審計本質決定的，審計功能是對審計本質的反映，體現了國家治理的客觀需求1。傳統審計界對審計功能的觀點，主要有兩種，即“單一功能論”和“多功能論”。前者認為審計只有一項功能，即經濟監(jiān)督，后者認為審計具有經濟監(jiān)督、經濟評價、經濟鑒證等功能，且經濟監(jiān)督為基本功能。對于審計監(jiān)督的首要功能是經濟監(jiān)督的認識不僅在理論界存在共識，也是歷 1 劉家義主編，《中國特色社會主義審計理論研究》（修訂版），中國時代經濟出版社2015年版，41頁。
— 3 — 史邏輯和現實邏輯的有機統一。
（一）從國家審計發(fā)展史來看，國家審計一直聚焦經濟監(jiān)督。不同國家在不同的經濟社會發(fā)展階段，審計制度安排是不同的，審計在經濟社會發(fā)展中承擔的責任和發(fā)揮的作用，以及審計工作的表象具有很大差異。但值得關注的是，在各歷史時期，基于國家治理的需求和審計監(jiān)督自身屬性特征，國家審計一直高度聚焦經濟活動和經濟責任。
從我國國家審計制度發(fā)展進程來看，官計和上計制度時期，審計機構的主要職責是稽查考核官吏財經方面的政績和經濟責任。比部和三司審計時期，審計機構一方面實行成熟的財務勾檢制度，對財政財務收支進行賬簿勾檢審核，加強財務管理。另一方面加強對中央百官和地方各級政權的財經法紀和經濟責任監(jiān)督?？频缹徲嫊r期，實行監(jiān)審合一制度，審計機構除糾察百官和州縣外，還巡鹽、馬、漕，查算錢糧，明清時期還專門設立負責專項財經活動監(jiān)督的專職御史，對財經活動、財政管理等開展審計2。
從世界各國國家審計發(fā)展史來看，奴隸制度下的古埃及、古羅馬和古希臘時代，審計人員就以聽證（Alldt）的方式，對掌管國家財物和賦稅的官吏進行考核，對經濟責任履行情況進行監(jiān)督。此后各歷史階段，均有審計機構或具有審計性質的機構對政府財 2 劉家義主編，《中國特色社會主義審計制度研究》，中國時代經濟出版社2016年版，25頁。
— 4 — 政財務收支、財政預算法案執(zhí)行情況進行監(jiān)督，如拿破侖一世創(chuàng)立的審計法院，英國建立的王室財政審計制度等。近年來，世界各國最高審計機關和國際審計組織對審計對象和內容的認識更趨于一致。世界審計組織第9屆大會通過的利馬宣言更明確指出，監(jiān)督責任當局恰當有效使用公共資金是設立審計機關的主要任務3。
（二）從現行法律法規(guī)以及黨和國家部署要求來看，國家審計一直高度重視發(fā)揮經濟監(jiān)督功能。
1982年憲法確立審計制度以來，國家審計的對象和內容一直以經濟活動和經濟責任為主。憲法第91條規(guī)定，國務院設立審計機關，對國務院各部門和地方各級政府的財政收支，對國家的財政金融機構和企業(yè)事業(yè)組織的財務收支，進行審計監(jiān)督。審計法將“維護國家財政經濟秩序、促進廉政建設、保障國民經濟健康發(fā)展”作為立法目的，并結合審計法實施條例細化規(guī)定了審計機關對相關財政收支、財務收支的真實、合法和效益，依法進行審計監(jiān)督。從法定審計職責范圍來看，明確了審計對象和內容應當聚焦經濟范圍，以財政收支和財務收支等經濟事項為主。黨的十八大以來，黨中央、國務院對審計機關和審計人員提出了一系列新部署和新要求?！蛾P于加強審計工作的意見》（國發(fā)[2014]48號）中提出“對穩(wěn)增長、促改革、調結構、惠民生、防風險等政策措施落實 3 《利馬宣言——關于審計核心原則的指南》序言“鑒于恰當和有效地使用公共資金是責任當局合理處置公共財政事務和有效決策的先決條件之一，為了達到這一目的，每個國家都必須設立一個其獨立性受法律保障的最高審計機關”。
— 5 — 情況，以及公共資金、國有資產、國有資源、領導干部經濟責任履行情況進行審計，實現審計監(jiān)督全覆蓋”?！蛾P于完善審計制度若干重大問題的框架意見》（中辦發(fā)[2015]58號）再次明確“對公共資金、國有資產、國有資源和領導干部履行經濟責任情況實行審計全覆蓋，做到應審盡審、凡審必嚴、嚴肅問責”。
（三）新時代對國家審計更好發(fā)揮經濟監(jiān)督功能提出了更高要求。
黨的十九大指出，中國特色社會主義進入新時代，這是關系全局的歷史性變化，對黨和國家工作提出了許多新要求。中央經濟工作會議也強調，我國經濟發(fā)展進入了新時代，其基本特征就是我國經濟已由高速增長階段轉向高質量發(fā)展階段。在黨的十九大報告中明確“改革審計管理體制”，在十三屆全國人大一次會議審議通過的國務院機構改革方案中提出了“優(yōu)化審計署職責，將國家發(fā)展和改革委員會的重大項目稽查、財政部的中央預算執(zhí)行情況和其他財政收支情況的監(jiān)督檢查、國務院國有資產監(jiān)督管理委員會的國有企業(yè)領導干部經濟責任審計和國有重點大型企業(yè)監(jiān)事會的職責劃入審計署，構建統一高效審計監(jiān)督體系”。黨的十九屆三中全會通過的《深化黨和國家機構改革方案》中提出要“組建中央審計委員會”，并在中央審計委員會主要職責中強調了“審議中央預算執(zhí)行和其他財政支出情況審計報告”的經濟監(jiān)督職能。
可以看出，新的時代特點、新的政策思路和新的歷史使命對審計機關在經濟監(jiān)督方面的功能賦予了更重要的使命，將其他部 — 6 — 門相關的經濟監(jiān)督功能并入審計機關，加大審計資源統籌整合力度，減少職責交叉分散，避免重復檢查和監(jiān)督盲區(qū)，增強了審計機關在經濟監(jiān)督方面的權威性和整體性4。更加有利于審計機關充分發(fā)揮新時代國家審計經濟監(jiān)督功能，以推進供給側結構性改革為主線，著眼統籌推進穩(wěn)增長、促改革、調結構、惠民生、防風險各項工作，推動經濟實現高質量發(fā)展。
二、準確認識國家審計經濟監(jiān)督功能的內涵和邊界 從系統論來看，任何一個系統的有效運行都需要各組成部分各司其職、各盡其能、相互協調統一。中共中央印發(fā)的《深化黨和國家機構改革方案》明確指出，要構建集中統一、全面覆蓋、權威高效的審計監(jiān)督體系。這就要求審計機關既要全面履行審計監(jiān)督職責，增強審計監(jiān)督的整體性和統籌度，又要明確職能邊界，減少職能交叉重復和監(jiān)督盲區(qū)，真正實現全面覆蓋、權威高效。審計監(jiān)督作為黨和國家監(jiān)督體系的重要組成部分，更需要清晰認識自身內涵和外延，準確把握經濟監(jiān)督功能邊界，更好發(fā)揮審計在黨和國家監(jiān)督體系中的重要作用。
（一）新時代國家審計經濟監(jiān)督功能的內涵和特征。新時代國家審計的經濟監(jiān)督功能，是指審計機關作為經濟監(jiān)督的專門機關，對被審計單位和個人的經濟活動和經濟責任進行監(jiān)督，即對管理、分配和使用公共資金、公共資產、公共資源的 4 《<中共中央關于深化黨和國家機構改革的決定><深化黨和國家機構改革方案>輔導讀本》，第41頁。
— 7 — 部門單位是否忠實履行法定職責、嚴格財經紀律，對其經濟活動是否真實、合法、有效，依法進行檢查和評價，對黨政領導干部和國有企業(yè)領導人員履行經濟責任情況依法進行檢查和評價。主要包括兩個方面。一是敢于和善于發(fā)現經濟問題。主要指對被審計單位和個人開展經濟活動或履行經濟責任過程中出現的違法違規(guī)、經濟犯罪、損失浪費、奢侈鋪張、破壞資源、污染環(huán)境、損害人民群眾利益、危害國家安全、破壞民主法治等各種行為予以揭示，以保護經濟社會運行的安全健康。二是積極推動解決經濟問題。主要指在全面揭示經濟問題的基礎上，對產生這些問題的原因，進行從現象到本質、從個別到一般、從局部到全局、從苗頭到趨勢、從微觀到宏觀的深層次分析，提出改革體制、健全法制、完善制度、規(guī)范機制、強化管理、防范風險的建議，防止苗頭性問題轉化為趨勢性問題，防止違法違規(guī)動機轉化為違法違規(guī)行為，防止局部性問題演變?yōu)槿中詥栴}，充分發(fā)揮審計建設性作用。
新時代國家審計的經濟監(jiān)督功能具有權威性和整合性特征。權威性主要體現在兩方面，一是法律地位高，憲法規(guī)定了審計機關、人員和基本職能；二是黨內地位高，中央審計委員會由總書記任主要負責人，審議審計監(jiān)督重大政策和改革方案，審議中央預算執(zhí)行和其他財政支出情況審計報告，審議決策審計監(jiān)督其他重大事項等。整合性主要體現在，審計機關是履行經濟監(jiān)督功能的專門機關，根據黨和國家機構改革方案要求，原國 — 8 — 家發(fā)展改革部門、財政部門、國有資產管理部門的相關經濟監(jiān)督功能均劃入審計機關，保持經濟監(jiān)督功能主體的統一性，增強了經濟監(jiān)督功能的整合性。
（二）準確把握發(fā)揮經濟監(jiān)督功能的權力和責任邊界。權力和責任邊界主要體現了審計機關和審計人員履職盡責的合法性，即依據法的授權和法定的職責、權限、程序必須遵循和依照的履職盡責范圍。審計機關是憲法規(guī)定的專司經濟監(jiān)督的專門機關，在發(fā)揮經濟監(jiān)督功能的過程中，必須準確把握審計監(jiān)督權力和責任邊界。一方面要嚴格依法行權履責，不缺位。對于憲法、審計法律法規(guī)規(guī)章、黨和國家部署要求的職責范圍內的經濟活動和經濟責任要做到應審盡審，對公共資金、公共資產、公共資源和領導干部履行經濟責任情況實行有重點、有步驟、有深度、有成效的審計全覆蓋，不得怠于行使職權、履行職責。特別是改革后劃入審計機關的原國家發(fā)展改革部門、財政部門、國有資產管理部門的相關經濟監(jiān)督職責，也應當認真研究、統籌履行。開展具體審計項目時，應當嚴格按照工作方案和實施方案開展審計，避免“片面履責”，如審計實施過程中過度追求重大違法違紀問題線索而忽視了方案明確的審計內容和重點，再如投資審計過程中為追求審減投資額，弱化了其他法定職責等。另一方面要做到明晰權力和責任邊界，不越位。特別是此次黨和國家機構改革后，黨的機構和國家行政機構權責更加明晰，有力地解決了長期以來各部門、各機構“多頭治理”等問題，有效地減少了職能重疊和交叉。
— 9 — 因此，在具體開展審計工作中，更需要明確權力和責任邊界。審計對象和范圍的確定、審計內容界定、審計方式的運用、審計處理處罰權以及審計結果的運用，都需要嚴格遵循法律法規(guī)的規(guī)定。監(jiān)督內容上應當突出經濟監(jiān)督內容，避免“包打天下”式監(jiān)督，如不應超越法定職責參與各類無關議事協調機構，甚至工程項目建設的決策和審批、征地拆遷、工程招標、物資采購、質量評價、工程結算等管理活動等。履行職權過程中要嚴格遵循法定的權限、程序和方式方法，如行使查詢個人銀行賬戶權限時必須符合法定情形且遵循必要的審批程序等。
（三）注重把握發(fā)揮經濟監(jiān)督功能的效率和效果。效率和效果主要是指對審計機關和審計人員履職盡責的績效情況，即依據自身的整體資源、組織方式、技術水平和專業(yè)知識，最大限度發(fā)揮經濟監(jiān)督功能。黨的十九大對黨和國家監(jiān)督體系提出了“權威高效”的要求，也對審計監(jiān)督體系提出了“權威高效”的要求。因此，審計機關在發(fā)揮經濟監(jiān)督功能時，對內、對外都應當更加關注效率和效果。一是對內要加強審計資源和審計力量的統籌協調，提高審計質量和效率。如加強審計項目計劃統籌，完善審計規(guī)劃計劃制度；優(yōu)化大項目組織機制，完善多專業(yè)有機融合、多層級優(yōu)勢互補、多部門高效協同的審計組織方式；整合、優(yōu)化、加強派出機構力量，改進組織管理方式；完善審計報告制度、信息公開制度和整改檢查機制，促進審計工作公開透明，提升審計效果。加強對社會審計和內部審計的指導和監(jiān)督，形成治理協同 — 10 — 效應。二是對外要注重發(fā)揮比較優(yōu)勢，突出經濟監(jiān)督功能的專業(yè)性，避免力所不及。充分運用審計機關嚴謹、專業(yè)、獨立的業(yè)務形態(tài)，運用專業(yè)知識和技術方法作出對審計事實的判斷和認定，客觀公正敏銳地揭示問題。如對于發(fā)現的重大違法違紀問題線索，由于審計機關不具備司法機關的相關權限和強制措施，也缺少案件偵查和執(zhí)法辦案相關專業(yè)知識和技術方法，因此不具備能力優(yōu)勢。應當及時移送司法機關處理，避免將司法機關立案標準或者審判標準作為審計發(fā)現和反映問題的標準，同時，更注重分析和揭示問題背后的深層次原因，將審計發(fā)現的模式化、規(guī)律化的問題，體制機制制度層面的問題，以及系統化、區(qū)域化風險，及時為黨和國家提供決策參考。三是與其他監(jiān)督主體充分貫通配合，增強合力。圍繞黨和國家“四個全面”戰(zhàn)略布局和“五位一體”總體布局，將審計監(jiān)督在經濟監(jiān)督功能上的優(yōu)勢與黨內監(jiān)督、司法監(jiān)督、國家機關監(jiān)督等其他監(jiān)督方式相互貫通，加強協作配合，在推進全面建成小康社會、全面深化改革、全面依法治國、全面從嚴治黨進程中發(fā)揮監(jiān)督合力。如強化現有的法定協作機制和溝通協調渠道，加強與不斷完善聯絡員制度和案件會商制度，充分運用法定的提請協助權和移送處理權，根據安排參與巡視監(jiān)督工作，加強對內部審計等監(jiān)督成果的共享和再利用等。
三、充分發(fā)揮新時代的經濟監(jiān)督功能優(yōu)勢和作用
隨著黨和國家事業(yè)的發(fā)展，歷經幾代審計人的努力奮斗，我國國家審計在維護國家財政經濟秩序、提高財政資金使用效益、— 11 — 促進廉政建設、保障經濟社會健康發(fā)展等方面發(fā)揮了重要作用。黨的十九大作出了中國特色社會主義進入新時代的重要判斷，中央經濟工作會議指出了經濟發(fā)展新時代的基本特征，深入闡釋了習近平新時代中國特色社會主義經濟思想?？倳浽谥醒胝尉旨w學習中提出了建設現代化經濟體系的重大理論命題和重大實踐課題。第十三屆全國人大一次會議表決通過國務院機構改革方案，中共中央發(fā)布黨和國家機構改革方案，為審計機關更好地發(fā)揮經濟監(jiān)督功能作出了科學、嚴密、權威的頂層設計。在這個經濟發(fā)展速度換擋、結構深度調整、新舊動能轉換的重要關口和節(jié)點，審計機關應當在正確認識、準確把握新時代經濟監(jiān)督功能的前提下，為構建現代化經濟體系、促進經濟社會健康發(fā)展、推進國家治理能力和治理體系現代化發(fā)揮更加重要的建設性作用。
（一）發(fā)揮全覆蓋優(yōu)勢，推動黨和國家重大政策措施貫徹落實，促進經濟高質量發(fā)展。
國家審計應當充分發(fā)揮經濟監(jiān)督功能優(yōu)勢，特別是改革后對公共資金、公共資產、公共資源和領導干部履行經濟責任情況更強有力的全覆蓋優(yōu)勢，緊緊圍繞建設現代化經濟體系，聚焦深化供給側結構性改革等重點工作，在政策措施落實情況跟蹤審計以及財政、金融、企業(yè)、民生、資源環(huán)境、經濟責任等各項審計中，都要密切關注相關領域重大政策措施落實情況。以經濟監(jiān)督為著眼點，立足財政財務收支審計，聚焦重大政策措施涉及的資金和 — 12 — 項目，檢查相關公共資金籌集、管理、分配、使用的真實性、合法性、效益性，促進提高公共資金、公共資產、公共資源績效，推動經濟發(fā)展實現質量變革、效率變革、動力變革，切實提高經濟發(fā)展質量和效益。如圍繞“三大攻堅戰(zhàn)”，及時分析和反映經濟社會運行中的薄弱環(huán)節(jié)和潛在風險，為維護國家經濟安全提供及時、客觀、可靠的信息；及時揭露扶貧資金分配管理使用、扶貧項目績效等問題，推動追責問責，促進精準脫貧攻堅任務目標實現；及時反映領導干部履行自然資源資產管理和環(huán)境保護責任情況，聚焦國有資源開發(fā)利用和生態(tài)環(huán)境保護相關資金的征收、管理、分配和使用情況，資源環(huán)境保護項目的建設情況和運營效果，資源節(jié)約集約利用和生態(tài)文明建設等，推動實現經濟發(fā)展和環(huán)境保護雙贏。
（二）發(fā)揮建設性優(yōu)勢，推動完善體制機制制度，促進全面深化改革。
國家審計應當充分發(fā)揮經濟監(jiān)督功能優(yōu)勢，特別是敢于善于發(fā)現問題、積極推動解決問題的建設性功能優(yōu)勢。不局限于某個行業(yè)、部門，而是圍繞中心、服務大局，緊扣中央精神和改革發(fā)展要求，遵循“三個區(qū)分開來”，把揭示微觀問題和服務宏觀決策結合起來，深入分析和揭示問題背后的體制障礙和制度缺陷，及時為黨和國家提供富有建設性的決策參考，推動現代化經濟體系“七個方面”建設和“五個方面”工作。如進一步鼓勵改革創(chuàng)新，推動建設創(chuàng)新引領、協同發(fā)展的產業(yè)體系。保護基層首創(chuàng)精神，對于審
— 13 — 計發(fā)現的全面深化改革進程中成熟的經驗創(chuàng)新、改革措施，及時推動上升為法律制度，對于審計發(fā)現的影響創(chuàng)新、制約發(fā)展、阻礙改革的制度規(guī)定，及時反映并堅決推動改進和完善，提出必要的制度建議。進一步完善和規(guī)范投資審計，推動建設統一開放、競爭有序的市場體系，促進處理好政府與市場的關系，保護各類市場主體的平等地位，更好地發(fā)揮投資審計在規(guī)范市場經濟秩序中的作用。進一步深化企業(yè)審計，推動建設發(fā)揮市場作用、更好發(fā)揮政府作用的經濟體制，通過提出完善法人治理結構、健全董事會決策制度、規(guī)范經營管理等治本建議，推動完善國有企業(yè)改革，推動國有企業(yè)在市場中不斷煥發(fā)活力、提升競爭力，促進國有資本做強做優(yōu)做大。
（三）充分發(fā)揮權力監(jiān)督優(yōu)勢，聚焦權力運行和責任落實，促進經濟權力規(guī)范運行。
國家審計應當充分發(fā)揮經濟監(jiān)督功能優(yōu)勢，特別是對權力監(jiān)督制約的優(yōu)勢，保障經濟權力健康運行。不斷推進對領導干部經濟責任審計和自然資源資產離任審計工作的制度化、規(guī)范化、科學化，進一步探索審計評價標準和方式，堅持黨政同責、同責同審。堅持聚焦權力運行和責任落實，加強對領導干部經濟權力運行的監(jiān)督，深入揭示重大改革事項推進、重大經濟決策落實、“三重一大”制度執(zhí)行等方面的突出問題，促進規(guī)范權力的配置和運行，發(fā)揮權力運行“緊箍咒”的作用。確保有權必有責、用權受監(jiān)督，以監(jiān)督制約權力，促進領導干部依法主動有效作為，促進干部想 — 14 — 干事、敢干事、真干事、干成事。
（四）充分發(fā)揮反腐利劍優(yōu)勢，緊盯經濟活動運行的重點領域和關鍵環(huán)節(jié)，促進反腐倡廉。
國家審計應當充分發(fā)揮經濟監(jiān)督功能優(yōu)勢，特別是在打擊經濟犯罪、懲治腐敗方面專業(yè)性強、涉及面廣、反應快速的反腐利劍優(yōu)勢。緊盯公共權力運行、公共資金使用、公共資源交易、公共資產運營、公共工程建設，密切關注財政資金分配、重大項目建設、銀行貸款和資本運作、國有股權轉讓、礦產資源交易、公共權力運行等重點領域和關鍵環(huán)節(jié)，靶向發(fā)力，著力揭示重大違紀違法以及發(fā)生在群眾身邊的“微腐敗”問題，在加強反腐倡廉建設、保障經濟社會健康發(fā)展、推動國家治理體系和治理能力現代化等方面發(fā)揮重要作用。
作者：審計署審計科研所
劉譽澤
報：署領導。
送：各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市、新疆生產建設兵團審計廳（局），署機關各單位、各派出審計局、各特派員辦事處、各直屬單位，中央
紀委駐署紀檢組，南京審計大學。
發(fā)：本所所領導、各處，存檔。
共印40份
編輯：盧益群
審核：杜光宇
簽發(fā)：姜江華
第五篇：重大稅務案件審理辦法(試行)
我國稅務行政復議救濟制度研究
重大稅務案件審理辦法（試行）
國家稅務總局
國家稅務總局關于印發(fā)《重大稅務案件審理辦法（試行）》的通知
(國家稅務總局,2001/02/17)
國家稅務總局關于印發(fā)
《重大稅務案件審理辦法（試行）》的通知
國稅發(fā)〔２００１〕２１號
各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務局、地方稅務局：
為做好重大稅務案件的審理工作，規(guī)范稅收執(zhí)法，現將國家稅務總局制定 的《重大稅務案件審理辦法（試行）》印發(fā)給你們，請遵照執(zhí)行。
２００１年２月１７日
重大稅務案件審理辦法（試行）
第一條 為加強和規(guī)范對重大稅務案件的監(jiān)督，根據《中華人民共和國稅 收征收管理法》、《中華人民共和國行政處罰法》及國務院《關于貫徹實施 〈中華人民共和國行政處罰法〉的通知》等法律、法規(guī)的規(guī)定，制定本辦法。
第二條 重大稅務案件審理工作是指稅務局對調查終結的、符合一定標準 的案件進行審核和作出處理決定。
第三條 重大稅務案件的標準，由各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國 家稅務局、地方稅務局案件審理委員會（以下簡稱審理委員會）根據涉案金 額、案件性質、爭議程度、社會影響面等確定。
按重大稅務案件標準審理的案件達不到上年案發(fā)數１０％的，須下調標 準。
各省移送重大稅務案件的標準應報國家稅務總局審理委員會辦公室備案。
第四條 重大稅務案件的審理必須以事實為依據，以法律為準繩，遵循公 正、合法、及時、有效的原則。
第五條 重大稅務案件由查處案件的本級審理委員會按本辦法規(guī)定的職責 范圍進行審理。
第六條 縣級（含縣）以上稅務局設立審理委員會。審理委員會設主任一 名，副主任若干名，成員由稅務局領導及有關部門負責人組成。
審理委員會的辦公室設在負責法制工作的機構。
第七條 審理委員會工作職責
（一）負責審理審理委員會辦公室報送的案件；
（二）作出審理結論。
第八條 審理委員會辦公室工作職責
（一）對稽查部門移送的案件進行初審；
（二）負責向審理委員會報送應由審理委員會審理的案件材料；
（三）承辦審理委員會交辦的其他各項工作。
第九條 各級稅務機關所有案件稽查部門，在案件調查終結后，對符合重
大稅務案件標準的案件，應在填寫《重大稅務案件審理提請書》后，將所有與 案件有關的材料一并移送審理委員會辦公室。
第十條 審理委員會辦公室在接到送審的材料時，應與送審單位辦理交接 手續(xù)，共同填寫《重大稅務案件審理案卷交接單》。
我國稅務行政復議救濟制度研究
由審理委員會辦公室填寫《重大稅務案件審理登記表》。
第十一條 審理委員會辦公室受理移送的案件材料后，根據初審情況分別 作出如下處理：
（一）認為事實清楚、證據確鑿，符合法定程序、適用法律正確，擬處理 意見適當的，在《重大稅務案件審理意見書》上寫明同意擬處理意見，報審理 委員會主任或主任授權的副主任批準后，以審理委員會所在機關名義制作稅務 處理決定書，交稽查部門執(zhí)行。
（二）認為事實不清、證據不足或不符合法定程序的，在《重大稅務案件 審理意見書》上寫明意見，報審理委員會主任或主任授權的副主任批準后，退 回稽查部門補充調查或重新處理；
（三）認為事實清楚、證據確鑿，適用法律錯誤或不當的、或者擬處理意 見不當的，在《重大稅務案件審理意見書》上寫明審理意見報審理委員會審 理。
第十二條 審理委員會辦公室在審理過程中可會同有關業(yè)務部門進行，各 業(yè)務部門應配合審理委員會辦公室的工作。
第十三條 審理委員會工作程序
（一）審理委員會采取集體審理的形式審理重大稅務案件。案件審理會議 由審理委員會主任或主任授權的副主任主持。審理委員會辦公室負責形成紀 要。
（二）審理委員會辦公室應在審理委員會審理前三天，將有關案件材料送 發(fā)審理委員會成員。
（三）案件審理會議須有審理委員會三分之二以上成員到會。
（四）召開案件審理會議時，審理委員會成員若有特殊情況不能參加，可 委托其他負責人參加。
審理委員會辦公室有關經辦人員、稅務案件調查人員，可列席會議。
（五）召開案件審理會議時，首先由稽查部門匯報案情及擬處理意見，后 由審理委員會辦公室匯報初審意見，審理委員會在充分討論的基礎上，作出審 理結論。
（六）審理委員會辦公室根據審理委員會的審理結論，制作《重大稅務案 件審理紀要》報案件審理會議主持人審批后，以審理委員會所在機關名義制作 稅務處理決定書，交稽查部門執(zhí)行。
（七）《重大稅務案件審理紀要》的內容應當包括審理的時間、地點、主 持人、參加人員、案情、處理依據及審理結論等。
第十四條 審理委員會辦公室對審理完結的案件材料，應及時退還稽查部 門歸檔。
第十五條 審理委員會辦公室審理的案件應在十個工作日內完成，經審理
委員會審理的案件應在一個月內完成。案情特別復雜的案件，可適當延長審理 時間，但最長不得超過４０天。
第十六條 重大稅務案件審理文書應按國家稅務總局規(guī)定的統一格式印 制。
第十七條 各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務局、地方稅務局
應在每年一月底之前，將上的重大稅務案件審理情況及重大稅務案件審理 統計表報國家稅務總局審理委員會辦公室。
第十八條 本辦法由國家稅務總局審理委員會負責解釋。
第十九條 本辦法自文發(fā)之日起開始施行。
附：重大稅務案件審理文書（六種）
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