第一篇：中華人民共和國審計署審計現(xiàn)場管理辦法

中華人民共和國審計署審計現(xiàn)場管理辦法

（試行）

第一條 為了規(guī)范審計組和審計人員的審計現(xiàn)場行為，進一步提高效率，保證質(zhì)量，防范風險，落實責任，根據(jù)《中華人民共和國審計法》、《中華人民共和國審計法實施條例》、《中華人民共和國國家審計準則》和其他有關法律法規(guī)，制定本辦法。

第二條 本辦法適用于審計署及其派出機構組織實施的審計和專項審計調(diào)查項目（以下統(tǒng)稱審計項目）。

第三條 本辦法所稱的審計現(xiàn)場管理，是指自審計組進入被審計單位開始工作至向派出審計組的審計機關提交審計結果文書期間，對執(zhí)行審計業(yè)務及相關事項進行計劃、組織、協(xié)調(diào)和控制等一系列活動。

第四條 審計組實行審計組組長負責制。審計組組長是審計現(xiàn)場業(yè)務、廉政、保密、安全等工作的第一責任人。

審計署領導或者司（局、特派辦）領導擔任審計組組長的，根據(jù)工作需要，可以指定審計現(xiàn)場負責人。審計現(xiàn)場負責人根據(jù)審計組組長的委托，履行審計現(xiàn)場管理職責，對審計組組長負責，并承擔相應責任。審計組設審計小組的，審計小組的審計現(xiàn)場管理應當遵守本辦法的相關規(guī)定，具體要求由審計組組長視實際情況確定。

審計組成員應當根據(jù)審計分工，認真履行職責并承擔相應責任。

第五條 審計組組成后，應當圍繞審計工作任務，組織必要的審計業(yè)務學習和培訓，同時開展有針對性的廉政、保密、安全等教育。

第六條 審計組進駐被審計單位時，一般應組織被審計單位相關人員召開審計進點會議，宣讀審計通知書，告知審計工作紀律相關規(guī)定，提出配合審計工作的要求等。

審計期間，應當在被審計單位公示審計項目名稱、審計紀律八項規(guī)定及舉報電話、審計組聯(lián)系人及聯(lián)系方式等內(nèi)容。

第七條 審計組組長對審計實施方案的質(zhì)量負責。審計組組長應當及時組織編制審計實施方案，并采取以下措施提高方案的科學性和可操作性：

（一）充分調(diào)查了解被審計單位及其相關情況，確保調(diào)查了解的深度和效果；

（二）根據(jù)審計項目總體目標、被審計對象實際情況和審計人力及時間資源等，合理確定審計內(nèi)容和重點；

（三）將審計內(nèi)容和重點細化到具體審計事項，提出審計步驟方法和時限要求，必要時可確定審計信息要點并作出相應安排；

（四）合理配臵審計資源，將審計事項分解落實到人，明確審計組成員各自承擔的工作任務和相關要求。

審計組應當根據(jù)審計進展及相關情況變化，按規(guī)定權限和程序及時調(diào)整審計實施方案。

第八條 審計人員應當認真執(zhí)行審計實施方案，按照方案確定的審計事項、分工和進度要求，依照法定職責、權限和程序實施審計，不得擅自減少審計事項和擴大審計范圍。

審計組組長可以根據(jù)審計實施方案確定的審計事項，組織編制審計任務清單，對審計事項的執(zhí)行、調(diào)整和完成情況進行管理，確保審計實施方案落實。審計人員應當對相關審計事項的完成情況進行確認，對未按要求完成的審計事項作出書面說明。

第九條 審計人員應當按照審計實施方案確定的單位或者事項開展外部調(diào)查。對審計實施方案中沒有明確但屬于審計項目范圍的單位或者事項開展外部調(diào)查，應當經(jīng)審計組組長同意，必要時，應當調(diào)整審計實施方案。

外部調(diào)查不得偏離審計目標；不得借外部調(diào)查的名義，調(diào)查了解與審計項目無關的事項。特殊情況下，遇有超出審計項目范圍的問題需調(diào)查的，應當報經(jīng)審計機關負責人依照有關規(guī)定審批。

第十條 審計人員應當依照法定權限和程序獲取審計證據(jù)，不得片面收集證據(jù)，不得涂改、偽造、隱匿和銷毀審計證據(jù)。

審計人員獲取的審計證據(jù)，應當符合適當性和充分性的要求。審計組可以通過以下方式，提高審計取證的質(zhì)量：

（一）參與具體審計事項取證的人員共同研究；

（二）由經(jīng)驗豐富的審計人員對經(jīng)驗較少的審計人員進行指導；

（三）審計組會議集體討論；

（四）與被審計單位及相關人員充分溝通；

（五）向有關部門、專業(yè)機構或者專家咨詢；

（六）提請審計機關審理機構開展現(xiàn)場審理。第十一條 遇有被審計單位違反法律規(guī)定,拒絕、拖延提供與審計事項有關的資料，或者提供的資料不真實、不完整，或者拒絕、阻礙檢查等不配合審計工作的情形，審計組應當積極協(xié)調(diào)溝通，要求被審計單位相關人員改正，并注意收集其不配合審計工作的相關證據(jù)。經(jīng)協(xié)調(diào)溝通仍無法解決的,審計組應當及時將有關情況上報審計機關。

第十二條 審計人員執(zhí)行審計業(yè)務，遇有以下情形，應當至少有兩名審計人員參加或者在場：

（一）向被審計單位及有關人員了解重要審計事項或者交接重要資料；

（二）外部調(diào)查取證；

（三）查勘現(xiàn)場；

（四）監(jiān)督盤點資產(chǎn)；

（五）采取審計證據(jù)保全措施；

（六）審計組組長認為需要兩人參加的其他情形。第十三條 審計人員對審計工作底稿的質(zhì)量負責。對審計實施方案確定的每一審計事項，審計人員均應當及時編制審計工作底稿，真實、完整記錄實施審計的主要步驟和方法、獲取的相關證據(jù)，以及得出的審計結論等。

審計組組長、主審應當及時審核審計工作底稿，確認具體審計目標的完成情況和審計措施的有效執(zhí)行情況。對經(jīng)審核需補充審計證據(jù)或者修改審計結論的底稿，審計人員應當及時補充修改。經(jīng)審核后修改審計結論的，原工作底稿應當附于審定的底稿之后一并留存歸檔。

第十四條 審計組上報專題報告和審計信息，審計組組長、主審應當嚴格審核相關證據(jù)材料。反映的事實和結論，原則上應當征求被審計單位及相關單位的意見。已有整改、處理情況的，應當一并反映。

涉及重大經(jīng)濟案件調(diào)查等特殊事項的專題報告、審計信息，原則上應當經(jīng)審計機關審理機構審核，并嚴格限制知曉范圍，經(jīng)辦人員應當妥善保管相關資料，不得泄露辦理過程與結果信息。

第十五條 審計組組長對審計報告的質(zhì)量負責。審計組起草和提交審計報告前，應當確認審計實施方案中的審計事項是否完成，審計工作底稿是否經(jīng)過審核，審計發(fā)現(xiàn)的重要問題是否如實反映，問題定性、處理處罰意見和審計評價是否恰當?shù)取?/p>

審計發(fā)現(xiàn)但未在審計報告中反映的問題，審計組應當編制清單并作出說明，與相關的審計工作底稿和證據(jù)一并提交審計機關審理部門。

第十六條 審計組組長應當加強審計現(xiàn)場管理督導，跟蹤檢查審計實施方案的執(zhí)行情況，督促落實審計事項，了解掌握審計人員的工作內(nèi)容和查證過程，提出工作要求并給予必要的指導，解決審計現(xiàn)場出現(xiàn)的問題。對不能勝任的審計人員，應當及時調(diào)整分工。

審計組組長應當按照審計機關的有關規(guī)定嚴格控制審計現(xiàn)場時間，把握工作進度，提高工作效率。如需延期，應當按照有關規(guī)定報批。

第十七條 審計組應當適時召開會議，研究審計實施過程中的情況和問題，以及廉政、保密等事項。會議召開形式和參加人員由審計組組長視具體情況確定。審計組召開會議應當安排人員做好記錄，經(jīng)記錄人和審計組組長簽字確認后，歸入審計檔案。重大事項及存在分歧審計事項的討論過程和結果必須如實記錄，并由參會人員簽字確認。

第十八條 以下事項，審計組應當及時召開會議集體研究：

（一）編制和調(diào)整審計實施方案；

（二）研究重大審計事項；

（三）討論審計工作底稿及證據(jù)材料，研究起草審計報告；

（四）研究被審計單位或者被審計人員的反饋意見；

（五）審計組組長認為需要集體研究的其他事項。第十九條 審計組內(nèi)的請示匯報事項，應當遵循逐級請示匯報原則。對請示事項，被請示人應當明確答復。審計人員應當主動、如實匯報審計工作進展情況、發(fā)現(xiàn)的問題和被審計單位意見，不得拖延、瞞報。遇有重大事項或不同意見，審計人員可直接向審計組組長匯報，也可直接向審計機關負責人直至審計長報告。

審計組必須依法、如實、客觀地向派出審計組的審計機關報告審計工作情況和結果。如隱瞞不報，一經(jīng)發(fā)現(xiàn)，將依法追究責任。審計期間，審計人員遇有可能損害審計獨立性的情形，應當主動提出回避。

第二十條 以下情形，審計組組長應當及時向派出審計組的審計機關請示匯報：

（一）發(fā)現(xiàn)重大違法違規(guī)問題線索；

（二）收到重要信訪舉報材料；

（三）出現(xiàn)重大廉政、保密、安全等問題；

（四）出現(xiàn)可能損害審計獨立性的重要情形；

（五）需提請有關機關協(xié)助或者配合審計工作；

（六）出現(xiàn)嚴重影響審計工作開展的情形；

（七）其他需要請示匯報的情形。

第二十一條 審計期間，除涉及重大經(jīng)濟案件調(diào)查等特殊事項外，審計組對每個審計事項、發(fā)現(xiàn)的每個問題，必須就事實、性質(zhì)等，與被審計單位不同層級充分溝通，盡可能達成一致意見。如有不同意見，應如實向審計機關報告。

審計現(xiàn)場工作結束前，審計組一般應當召開會議與被審計單位交換意見。審計組可商被審計單位確定其參加人員，必要時可提請審計機關審理機構等派人參加。對存在分歧的事項，審計組應當進一步研究核實有關情況。

第二十二條 撤離現(xiàn)場工作地點前，審計組應當對以下事項進行檢查和確認：

（一）需補充證據(jù)的審計事項，是否進行了補充完善；

（二）審計現(xiàn)場形成的重要管理事項記錄是否完善；

（三）是否與被審計單位結清了相關費用；

（四）調(diào)閱的資料和借用的設備是否如數(shù)歸還，涉密資料和數(shù)據(jù)的處理是否符合規(guī)定；

（五）是否按規(guī)定完成審計數(shù)據(jù)的歸集、積累工作；

（六）外聘人員使用的審計資料是否收回，電子數(shù)據(jù)是否按規(guī)定處理。

第二十三條 審計組應當認真落實廉政責任制，完善廉政風險防控措施。審計組組長應當認真履行廉政工作職責，帶頭執(zhí)行各項廉政紀律，自覺接受監(jiān)督。

兼職廉政監(jiān)督員應當充分履行廉政監(jiān)督職責，對審計組發(fā)生的違反審計紀律和廉政規(guī)定問題，應當及時向審計組組長報告，必要時可向派出審計組的審計機關報告。

第二十四條 審計期間，審計人員應當嚴格遵守審計紀律八項規(guī)定和其他各項廉政規(guī)定，同時不得有下列行為：

（一）工作日中午飲酒；

（二）工作時間炒股、玩游戲等；

（三）自駕被審計單位交通工具；

（四）私自會見被審計單位相關人員；

（五）參與帶有賭博性質(zhì)的娛樂活動。第二十五條 審計組組長應當持續(xù)關注廉政風險，出現(xiàn)以下情形，應當予以重視，必要時采取提醒、報告、調(diào)整分工、增加復核程序、重新查證等措施：

（一）審計人員存在可能損害審計獨立性的情形而未主動提出回避；

（二）審計人員私自與被審計單位相關人員接觸；

（三）正在查證的重要事項被無故拖延或者隱瞞不報；

（四）審計組的工作秘密被被審計單位人員知悉；

（五）被審計單位通過各種渠道說情公關；

（六）審計現(xiàn)場其他重大反常情形。

審計發(fā)現(xiàn)重大違法違規(guī)問題線索時，審計組組長應當在審計組內(nèi)及時提示廉政風險，消除廉政隱患。

第二十六條 審計組應當嚴格遵守國家保密法律法規(guī)和審計署保密規(guī)定，嚴格保守國家秘密、工作秘密和商業(yè)秘密。

審計組應當加強對涉密信息資料和涉密電子設備的安全保密管理，嚴格按規(guī)定控制知曉和使用范圍。在審計現(xiàn)場應當采取有效措施，防止被審計單位有關人員未經(jīng)允許接觸審計工作資料。

審計人員不得打聽不宜知悉的審計工作秘密，不得向被審計單位人員泄露審計工作秘密，不得在網(wǎng)絡、報刊等公共媒體上泄露審計工作秘密，不得擅自向新聞媒體披露審計情況，不得違反審計組提出的其他保密工作要求。第二十七條 審計組應當加強對審計現(xiàn)場資料（含電子數(shù)據(jù)存儲介質(zhì)）的管理，嚴格履行資料交接手續(xù)，妥善保管和使用，防止資料的丟失和損毀。

審計組應當嚴格按照有關規(guī)定使用介紹信、協(xié)助查詢單位賬戶通知書、協(xié)助查詢個人存款通知書等文書，并做好領用和繳銷記錄。

第二十八條 審計組應當加強審計現(xiàn)場人員管理，嚴格執(zhí)行考勤制度和請銷假制度。需要住宿的，應當統(tǒng)一集中安排。

對無正當理由，拒不服從工作安排，嚴重影響審計工作的審計人員，審計組組長報經(jīng)審計機關批準，可以停止其現(xiàn)場審計工作。

第二十九條 審計人員應當堅持文明審計。與被審計單位及相關人員溝通時，應當平等待人，以理服人。審計期間應當注重文明禮儀，著裝得體，保持審計現(xiàn)場整潔有序，遵守被審計單位工作秩序，自覺遵守社會公德。

第三十條 審計組應當加強審計外勤經(jīng)費管理，及時報賬。與被審計單位、賓館結算就餐、住宿等費用，應當由兩人共同辦理。審計組外勤經(jīng)費支出明細、考勤記錄和經(jīng)費報銷情況應當在本司局或本特派辦范圍內(nèi)公布。

第三十一條 審計組應當加強審計現(xiàn)場安全管理，有效預防和妥善處理突發(fā)事件。發(fā)生審計人員遭到恐嚇、威脅，與被審計單位人員沖突以及群體性上訪等可能嚴重影響審計工作開展和審計人員人身財產(chǎn)安全的突發(fā)事件時，審計組應當根據(jù)現(xiàn)場情況，采取必要的應急處理措施，保護人員財產(chǎn)安全，并及時向審計機關報告。

第三十二條 審計組應當充分運用審計管理系統(tǒng)（OA）、現(xiàn)場審計實施系統(tǒng)（AO）和項目執(zhí)行管理軟件等信息化手段，對審計現(xiàn)場的信息進行收集、分析、處理和共享，與審計機關實現(xiàn)信息的實時傳遞，加強對審計現(xiàn)場的動態(tài)管理，提高審計現(xiàn)場信息化管理水平。

第三十三條 審計組應當加強人文關懷，盡可能幫助審計人員排憂解難，并適時組織開展健康有益的文體活動，保障審計人員的身心健康。異地審計的，應當按照規(guī)定安排休整。

第三十四條 審計現(xiàn)場結束后，審計組組長應當及時組織對審計現(xiàn)場工作情況進行總結，對審計人員審計任務完成情況、廉政保密紀律執(zhí)行情況等進行評價，總結評價結果應當在審計機關公示并納入審計檔案。

第三十五條 違反本辦法，有下列行為之一，情節(jié)輕微的，由審計組對相關責任人員批評教育并責令改正。情節(jié)較重的，由審計機關采取批評教育、通報批評、責令書面檢查等形式追究責任，必要時，可以調(diào)整撤換相關人員：

（一）不嚴格執(zhí)行審計實施方案，擅自減少審計內(nèi)容或者超出項目審計范圍進行外部調(diào)查及取證；

（二）須提交審計組會議討論事項沒有提交，或者擅自改變集體決定；

（三）須請示匯報事項隱瞞不報或者擅自處臵；

（四）須兩人以上共同參與的事項擅自單獨實施；

（五）違反現(xiàn)場紀律，不服從管理；

（六）重要資料或者設備管理不善，造成損毀或者丟失；

（七）經(jīng)費開支、考勤記錄、報銷情況不公布，或者經(jīng)費管理混亂；

（八）與被審計單位溝通協(xié)調(diào)時言談舉止失當，影響審計形象；

（九）向被審計單位通風報信、出謀劃策，幫助其阻撓、拖延審計工作；

（十）違反本辦法的其他行為。

上述行為，情節(jié)嚴重或者造成嚴重后果的，按照《中華人民共和國公務員法》、《行政機關公務員處分條例》等法律法規(guī)追究責任；涉嫌犯罪的，依法移送司法機關追究其刑事責任。

第三十六條 違反本辦法規(guī)定的處理處罰結果應當作為對相關人員、單位年度考核的依據(jù)。第三十七條 審計組的外聘人員應當遵守本辦法，同時遵守審計署對外聘人員管理的相關規(guī)定。

第三十八條 本辦法由審計署負責解釋。第三十九條 本辦法自2013年5月1日起施行。

第二篇：審計署審計現(xiàn)場管理辦法

審計署審計現(xiàn)場管理辦法

第一條

為了規(guī)范審計現(xiàn)場管理，進一步提高效率，保證質(zhì)量，防范風險，落實責任，根據(jù)《中華人民共和國審計法》及其實施條例、《國務院關于加強審計工作的意見》、《中華人民共和國國家審計準則》和其他有關法律法規(guī)，制定本辦法。

第二條

本辦法適用于審計署及其派出機構（以下統(tǒng)稱審計機關）的審計現(xiàn)場管理工作。

第三條

本辦法所稱的審計現(xiàn)場管理，是指審計組進入被審計單位開始工作至審計組提交審計結果文書期間，審計機關為執(zhí)行審計業(yè)務及相關事項而進行的組織、協(xié)調(diào)和控制等一系列活動。

第四條

開展現(xiàn)場審計，應當依照審計法的規(guī)定組成審計組。審計組實行審計組組長負責制。審計組組長是審計現(xiàn)場業(yè)務、廉政、保密、安全等工作的第一責任人。審計組副組長根據(jù)審計實施方案的分工協(xié)助審計組組長履行審計現(xiàn)場管理和審計查證等職責。

審計署領導或者司（局、特派辦）領導擔任審計組組長的，根據(jù)工作需要，可以指定審計現(xiàn)場負責人。審計現(xiàn)場負責人根據(jù)審計組組長的委托，履行審計現(xiàn)場管理職責，對審計組組長負責，并承擔相應責任。

審計組主審根據(jù)審計組組長的委托和審計分工，履行起草審計文書和信息、對主要審計事項進行審計查證、協(xié)助組織實施現(xiàn)場審計、督促審計組成員工作等職責。

— 1 — 審計組設審計小組的，審計小組的審計現(xiàn)場管理應當遵守本辦法的相關規(guī)定，具體要求由審計組組長視實際情況確定。

審計組成員根據(jù)審計分工，認真履行職責并承擔相應責任。

第五條

審計組應當設立兼職廉政監(jiān)督員，協(xié)助審計組組長抓好審計現(xiàn)場各項廉政風險防控工作，監(jiān)督審計人員嚴格按照《審計署關于登記報告干預審計工作行為試行辦法》處理遇到的說情、打招呼、威脅、恐嚇等干預行為；嚴格按照《審計署關于禮品禮金處理暫行規(guī)定》處理有關單位和個人贈送禮品、禮金的行為。

符合設立臨時黨組織的審計組還應當按照《中共審計署黨組關于在審計組設立臨時黨組織的意見》，成立臨時黨小組、黨支部或黨總支。審計組臨時黨組織書記應當履行黨風廉政建設第一責任人的責任，負責落實廉政責任制，執(zhí)行審計署關于廉政風險防控的規(guī)定等工作。

第六條

審計組組成后，審計組組長應當圍繞審計工作任務，組織必要的審計業(yè)務學習和培訓，同時開展有針對性的廉政、保密、安全等教育。

審計組進駐被審計單位時，應組織被審計單位相關人員召開審計進點會議，宣讀審計通知書，告知審計工作紀律相關規(guī)定，提出配合審計工作的要求等。

審計期間，審計組應當在被審計單位公示審計項目名稱、審計紀律八項規(guī)定及舉報電話等內(nèi)容。

第七條

審計組組長應當及時組織編制審計實施方案，并采取以下措施提高方案的科學性和可操作性：

（一）充分調(diào)查了解被審計單位及其相關情況，確保調(diào)查了

解的深度和效果；

（二）根據(jù)審計項目總體目標、被審計對象實際情況和審計人力及時間資源等，合理確定審計內(nèi)容和重點；

（三）將審計內(nèi)容和重點細化到具體審計事項，提出審計步驟方法和時限要求；

（四）合理配置審計資源，將審計事項分解落實到人，明確審計組成員各自承擔的工作任務和相關要求。

審計組應當根據(jù)審計進展及相關情況變化，按規(guī)定權限和程序及時調(diào)整審計實施方案。

審計組組長對審計實施方案的質(zhì)量負責。

第八條

審計組組長可以根據(jù)審計實施方案確定的審計事項，組織編制審計任務清單，對審計事項的執(zhí)行、調(diào)整和完成情況進行管理，確保審計實施方案落實。審計人員應當對相關審計事項的完成情況進行確認，對未按要求完成的審計事項作出書面說明。

審計人員應當認真執(zhí)行審計實施方案，按照方案確定的審計事項、分工和進度要求，依照法定職責、權限和程序實施審計，不得擅自減少審計事項和擴大審計范圍。

第九條

審計組應當充分運用審計管理系統(tǒng)（OA）、現(xiàn)場審計實施系統(tǒng)（AO）和項目執(zhí)行管理軟件等信息化手段，對審計現(xiàn)場的信息進行收集、分析、處理和共享，與審計機關實現(xiàn)信息的實時傳遞，加強對審計現(xiàn)場的動態(tài)管理，提高審計現(xiàn)場信息化管理水平。

第十條

審計組實施審計前，可以對被審計單位提出資料需求清單（明確資料提供時間），作為審計通知書附件一并送達被

— 3 — 審計單位。審計過程中，審計組可以根據(jù)需要，依法要求被審計單位、相關單位和個人按要求提供其他與審計事項有關的資料。

被審計單位、相關單位和個人提供的資料應當包括財政財務收支、業(yè)務和管理等方面資料（含電子數(shù)據(jù)）。對于投資、運營、管理和使用境外國有資產(chǎn)的被審計單位、相關單位和個人，審計組應當要求其提供與境外國有資產(chǎn)有關的財政財務收支、業(yè)務和管理等方面資料。

在獲取審計資料的過程中，審計人員應當與被審計單位、相關單位和個人做好交接手續(xù)，認真清點、核對，及時、準確、完整地填寫資料交接清單。

審計人員獲取審計資料時，不得超越法定審計職責，索取與審計事項無關的資料；不得影響被審計單位合法的業(yè)務活動和生產(chǎn)經(jīng)營活動。

第十一條

審計組應當加強對審計現(xiàn)場資料（含電子數(shù)據(jù)存儲介質(zhì)）的管理，采取必要的保存和保密等措施，嚴格履行資料借閱交接手續(xù)，妥善保管和使用，防止資料的丟失和損毀。無關人員未經(jīng)允許不得接觸審計現(xiàn)場資料和計算機等設備。

審計組獲取的電子數(shù)據(jù)資料的保管和使用，應當嚴格按照《審計署審計業(yè)務電子數(shù)據(jù)管理辦法（試行）》的規(guī)定辦理。

第十二條

遇有被審計單位和相關單位違反法律規(guī)定，拒絕、拖延提供與審計事項有關的資料，或者提供的資料不真實、不完整，或者拒絕、阻礙檢查等不配合審計工作，或者制定限制向審計機關提供資料和開放計算機信息系統(tǒng)查詢權限的情形的，審計組應當積極協(xié)調(diào)溝通，要求被審計單位或相關人員改正，并注意收集其不配合審計工作的相關證據(jù)。經(jīng)協(xié)調(diào)溝通仍無法解決

— 4 — 的，審計組應當及時將有關情況上報派出審計組的審計機關。

需要約談被審計單位負責人的，應當嚴格按照審計署關于約談被審計單位主要負責人的規(guī)定辦理。

第十三條

審計人員應當按照審計實施方案確定的單位或者事項開展外部調(diào)查。對審計實施方案中沒有明確但屬于審計項目范圍的單位或者事項開展外部調(diào)查，應當經(jīng)審計組組長同意，必要時，應當調(diào)整審計實施方案。

外部調(diào)查不得偏離審計目標；不得借外部調(diào)查的名義，調(diào)查了解與審計項目無關的事項。特殊情況下，遇有超出審計項目范圍的問題需調(diào)查的，應當報經(jīng)審計機關負責人依照有關規(guī)定審批。

第十四條

審計人員應當依照法定權限和程序獲取審計證據(jù)，獲取的審計證據(jù)應當符合適當性和充分性的要求，不得片面收集證據(jù)，不得涂改、偽造、隱匿和銷毀審計證據(jù)。

審計人員查詢被審計單位在金融機構賬戶和存款、有關單位和個人房屋權屬登記信息的，應當嚴格按照《審計署查詢被審計單位在金融機構賬戶和存款管理辦法》和《審計查詢房屋權屬登記信息暫行辦法》的規(guī)定辦理。

第十五條

審計人員執(zhí)行現(xiàn)場審計業(yè)務，遇有以下情形，應當至少有兩名審計人員參加或者在場：

（一）向被審計單位及相關人員了解重要審計事項或者交接重要資料；

（二）外部調(diào)查取證；

（三）查勘現(xiàn)場；

（四）監(jiān)督盤點資產(chǎn)；

（五）采取審計證據(jù)保全措施；

（六）結算就餐、住宿等費用；

（七）審計組組長認為需要兩人參加的其他情形。

第十六條

審計組組長應當加強審計現(xiàn)場管理督導，跟蹤檢查審計實施方案的執(zhí)行情況，督促落實審計事項，對審計人員給予必要的指導，解決審計現(xiàn)場出現(xiàn)的問題。對不能勝任的審計人員，應當及時調(diào)整分工。

審計組組長應當按照審計機關的有關規(guī)定嚴格控制審計現(xiàn)場時間，把握工作進度，提高工作效率。如需延期，應當按照有關規(guī)定報批。

第十七條

審計組應當適時召開會議，研究審計實施過程中的情況和問題，以及廉政、保密等事項。會議召開形式和參加人員由審計組組長視具體情況確定。

以下事項，審計組應當及時召開會議集體研究：

（一）編制和調(diào)整審計實施方案；

（二）研究重大審計事項；

（三）討論審計工作底稿及證據(jù)材料，研究起草審計報告；

（四）研究被審計單位或者被審計人員的反饋意見；

（五）審計組組長認為需要集體研究的其他事項。重大事項及存在分歧審計事項的討論過程和結果必須如實記錄，并由參會人員簽字確認。

第十八條

審計人員對審計實施方案確定的所有審計事項均應當及時編制審計工作底稿，真實、完整記錄實施審計的主要步驟和方法、獲取的相關證據(jù)，以及得出的審計結論等。審計人員對審計工作底稿的質(zhì)量負責。

審計組組長、主審應當及時審核審計工作底稿，確認具體審計目標的完成情況和審計措施的有效執(zhí)行情況。對經(jīng)審核需補充審計證據(jù)或者修改審計結論的底稿，審計人員應當及時補充修改。經(jīng)審核后修改審計結論的，原底稿應當附于審定的底稿之后一并留存歸檔。

第十九條

審計組內(nèi)的請示匯報事項，應當遵循逐級請示匯報原則。對請示事項，被請示人應當明確答復。審計人員應當主動、如實匯報審計工作進展情況、發(fā)現(xiàn)的問題和被審計單位意見，不得拖延、瞞報。遇有重大事項或不同意見，審計人員可直接向審計組組長匯報，也可直接向審計機關負責人直至審計長報告。

審計組必須依法、如實、客觀地向派出審計組的審計機關報告審計工作情況和結果。如隱瞞不報，一經(jīng)發(fā)現(xiàn)，將依法追究責任。

審計期間，審計人員遇有可能損害審計獨立性的情形，應當主動提出回避。

第二十條

以下情形，審計組組長應當及時向派出審計組的審計機關請示匯報：

（一）發(fā)現(xiàn)重大違法違規(guī)問題線索；

（二）收到重要信訪舉報材料；

（三）出現(xiàn)重大廉政、保密、安全等問題；

（四）出現(xiàn)可能損害審計獨立性的重要情形；

（五）需提請有關機關協(xié)助或者配合審計工作；

（六）出現(xiàn)嚴重影響審計工作開展的情形；

（七）其他需要請示匯報的情形。

第二十一條

審計組需要上報專題報告和審計信息的，審計

— 7 — 組組長、主審應當嚴格審核相關證據(jù)材料。反映的事實和結論，原則上應當征求被審計單位及相關單位的意見。已有整改、處理情況的，應當一并反映。

涉及重大經(jīng)濟案件調(diào)查等特殊事項的專題報告、審計信息，原則上應當經(jīng)審計機關審理機構審核，并嚴格限制知曉范圍，經(jīng)辦人員應當妥善保管相關資料，不得泄露辦理過程與結果信息。

第二十二條

審計期間，除涉及重大經(jīng)濟案件調(diào)查等特殊事項外，審計組對每個審計事項、發(fā)現(xiàn)的每個問題，必須就事實、證據(jù)等，與被審計單位不同層級充分交換意見。

審計組起草和提交審計報告前，應當確認審計實施方案中的審計事項是否完成，審計工作底稿是否經(jīng)過審核，審計發(fā)現(xiàn)的重要問題是否如實反映，問題定性、處理處罰意見和審計評價是否恰當?shù)?。審計組組長對審計報告的質(zhì)量負責。

審計現(xiàn)場工作結束前，審計組一般應當召開會議與被審計單位交換意見。審計組可商被審計單位確定其參加人員，必要時可提請審計機關審理機構等派人參加。對存在分歧的事項，審計組應當進一步研究核實有關情況。

審計發(fā)現(xiàn)的問題經(jīng)審計組會議研究后決定不在審計報告中反映的，審計組應當編制清單并作出說明，與相關的審計工作底稿和證據(jù)一并提交審計機關審理部門。

審計發(fā)現(xiàn)的暫不具備移送條件的事項，應當嚴格按照審計署有關對暫不具備移送條件的審計問題線索進行登記管理的規(guī)定辦理。

第二十三條

撤離現(xiàn)場工作地點前，審計組應當對以下事項進行檢查和確認：

（一）需補充證據(jù)的審計事項，是否進行了補充完善；

（二）審計現(xiàn)場形成的重要管理事項記錄是否完善；

（三）是否與被審計單位結清了相關費用；

（四）外聘人員使用的審計資料是否收回，電子數(shù)據(jù)是否按規(guī)定處理；

（五）應當歸還的資料和借用的設備是否如數(shù)歸還被審計單位、有關單位和個人，是否認真清點、核對并做好交接手續(xù)；

（六）不需歸還的審計資料是否按規(guī)定完整保存，涉密資料和數(shù)據(jù)的處理是否符合規(guī)定；

（七）需要銷毀審計資料的，是否編造審計資料銷毀清冊并報經(jīng)審計組組長批準后銷毀。

（八）是否按規(guī)定完成審計數(shù)據(jù)的歸集、積累工作。第二十四條

審計組應當嚴格遵守國家保密法律法規(guī)和審計署保密規(guī)定，嚴格保守國家秘密、工作秘密和商業(yè)秘密，加強對涉密信息資料和涉密電子設備的安全保密管理，嚴格按規(guī)定控制知曉和使用范圍。在審計現(xiàn)場應當采取有效措施，防止被審計單位有關人員未經(jīng)允許接觸審計工作資料。

審計人員不得打聽不宜知悉的審計工作秘密，不得向被審計單位人員泄露審計工作秘密，不得在網(wǎng)絡、報刊等公共媒體上泄露審計工作秘密，不得擅自向新聞媒體披露審計情況，不得違反審計組提出的其他保密工作要求。

第二十五條

審計組應當加強審計現(xiàn)場人員管理，嚴格執(zhí)行考勤制度和請銷假制度。對無正當理由，拒不服從工作安排，嚴重影響審計工作的審計人員，審計組組長報經(jīng)審計機關批準，可以停止其現(xiàn)場審計工作。

— 9 — 第二十六條

審計組應當加強審計外勤經(jīng)費管理，及時報賬。審計組外勤經(jīng)費支出明細、考勤記錄和經(jīng)費報銷情況應當在審計組范圍內(nèi)以適當形式公布。

第二十七條

審計組應當加強審計現(xiàn)場安全管理，發(fā)生可能嚴重影響審計工作開展和審計人員人身、資料、設備和財產(chǎn)安全等突發(fā)事件時，應當嚴格按照《審計署審計現(xiàn)場突發(fā)事件處置辦法》的規(guī)定辦理。

第二十八條

審計組應當加強人文關懷，盡可能幫助審計人員排憂解難，并適時組織開展健康有益的文體活動，保障審計人員的身心健康。異地審計的，應當按照規(guī)定安排休整。

第二十九條

違反本辦法規(guī)定，有下列行為之一，情節(jié)輕微的，由審計組或者派出審計組的審計機關批評教育并責令改正；情節(jié)較重的，由派出審計組的審計機關責令作出檢查、誡勉談話、通報批評，或者采取調(diào)離崗位、引咎辭職、免職、降職等組織處理；依法應當追究行政責任或者黨紀政紀責任的，依照《中華人民共和國審計法》及其實施條例、《中華人民共和國公務員法》、《行政機關公務員處分條例》和《中國共產(chǎn)黨紀律處分條例》等有關規(guī)定，給予行政處分和紀律處分；涉嫌犯罪的，移送司法機關依法追究刑事責任：

（一）不嚴格執(zhí)行審計實施方案，擅自減少審計內(nèi)容或者擴大審計范圍；

（二）審計資料或者設備管理不善，造成損毀或者丟失；

（三）超越法定審計職責，索取與審計事項無關的資料；

（四）影響被審計單位合法的業(yè)務活動和生產(chǎn)經(jīng)營活動；

（五）片面收集證據(jù)，涂改、偽造、隱匿審計證據(jù)；

（六）須兩人以上共同參與的事項擅自單獨實施；

（七）須提交審計組會議討論事項沒有提交，或者擅自改變集體決定；

（八）須請示匯報事項隱瞞不報或者擅自處置；

（九）與被審計單位溝通協(xié)調(diào)時言談舉止失當，影響審計形象；

（十）經(jīng)費開支、考勤記錄、報銷情況不公布，或者經(jīng)費管理混亂；

（十一）向被審計單位通風報信、出謀劃策，幫助其阻撓、拖延審計工作；

（十二）違反現(xiàn)場紀律，不服從管理；

（十三）違反本辦法的其他行為。

第三十條

違反本辦法規(guī)定的處理處罰結果應當作為對相關人員、單位考核的依據(jù)。

第三十一條

審計組的外聘人員應當遵守本辦法和審計署對外聘人員管理的相關規(guī)定。

第三十二條

本辦法由審計署負責解釋。

第三十三條

本辦法自印發(fā)之日起施行?！秾徲嬍疝k公廳關于印發(fā)審計署審計現(xiàn)場管理辦法（試行）的通知》（審辦法發(fā)〔2013〕64號）同時廢止。

第三篇：中華人民共和國審計署文件

烏恰縣審計局全面開展本級預算執(zhí)行審計

根據(jù)《中華人民共和國審計法》規(guī)定，近日烏恰縣審計局組織全體審計干部，對我縣本級預算執(zhí)行及其他財政財務收支與管理情況進行審計。此次審計按照《國家審計準則》，通過運用計算機輔助審計，用科學理念更新審計方法，投入到預算執(zhí)行審計中。今年本級預算執(zhí)行審計有幾個特點，一是嚴格按照《國家審計準則》的要求，進一步規(guī)范審計程序、完善審計方法。二是全面使用審計管理系統(tǒng)和現(xiàn)場審計實施系統(tǒng)。從審計項目計劃和執(zhí)行過程中的建立審計項目、數(shù)據(jù)采集、數(shù)據(jù)分析、審計底稿制作、生成審計報告等都堅持計算機輔助審計，節(jié)約了審計成本，提高了工作效率。三是很抓審計質(zhì)量，確保審計成果。目前，我縣的本級預算執(zhí)行審計工作正緊鑼密鼓進行。

努爾艾合買提

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第四篇：中華人民共和國審計署研究報告

中華人民共和國審計署研究報告

中華人民共和國審計署是根據(jù)1982年12月4日五屆全國人民代表大會第四次會議通過的《中華人民共和國憲法》第91條的規(guī)定，于1983年9月15日正式成立。審計署是國務院29個組成部門之一，在國務院總理領導下，主管全國的審計工作。審計長是審計署的行政首長，是國務院組成人員。

一、審計署的主要職責是：

（一）主管全國審計工作。負責對國家財政收支和法律法規(guī)規(guī)定屬于審計監(jiān)督范圍的財務收支的真實、合法和效益進行審計監(jiān)督，維護國家財政經(jīng)濟秩序，提高財政資金使用效益，促進廉政建設，保障國民經(jīng)濟和社會健康發(fā)展。對審計、專項審計調(diào)查和核查社會審計機構相關審計報告的結果承擔責任，并負有督促被審計單位整改的責任。

（二）起草審計法律法規(guī)草案，擬訂審計政策，制定審計規(guī)章、審計準則和指南并監(jiān)督執(zhí)行。制定并組織實施審計工作發(fā)展規(guī)劃和專業(yè)領域審計工作規(guī)劃，制定并組織實施審計計劃。參與起草財政經(jīng)濟及其相關的法律法規(guī)草案。對直接審計、調(diào)查和核查的事項依法進行審計評價，做出審計決定或提出審計建議。

（三）向國務院總理提出中央預算執(zhí)行和其他財政收支情況的審計結果報告。受國務院委托向全國人大常委會提出中央預算執(zhí)行和其他財政收支情況的審計工作報告、審計發(fā)現(xiàn)問題的糾正和處理結果報告。向國務院報告對其他事項的審計和專項審計調(diào)查情況及結果。依法向社會公布審計結果。向國務院有關部門和省級人民政府通報審計情況和審計結果。

（四）直接審計下列事項，出具審計報告，在法定職權范圍內(nèi)做出審計決定或向有關主管機關提出處理處罰的建議：

1．中央預算執(zhí)行情況和其他財政收支，中央各部門（含直屬單位）預算的執(zhí)行情況、決算和其他財政收支。

2．省級人民政府預算的執(zhí)行情況、決算和其他財政收支，中央財政轉移支付資金。

3．使用中央財政資金的事業(yè)單位和社會團體的財務收支。

4．中央投資和以中央投資為主的建設項目的預算執(zhí)行情況和決算。

5．中國人民銀行、國家外匯管理局的財務收支，中央國有企業(yè)和金融機構、國務院規(guī)定的中央國有資本占控股或主導地位的企業(yè)和金融機構的資產(chǎn)、負債和損益。

6．國務院部門、省級人民政府管理和其他單位受國務院及其部門委托管理的社會保障基金、社會捐贈資金及其他有關基金、資金的財務收支。

7．國際組織和外國政府援助、貸款項目的財務收支。

8．法律、行政法規(guī)規(guī)定應由審計署審計的其他事項。

（五）按規(guī)定對省部級領導干部及依法屬于審計署審計監(jiān)督對象的其他單位主要負責人實施經(jīng)濟責任審計。

（六）組織實施對國家財經(jīng)法律、法規(guī)、規(guī)章、政策和宏觀調(diào)控措施執(zhí)行情況、財政預算管理或國有資產(chǎn)管理使用等與國家財政收支有關的特定事項進行專項審計調(diào)查。

（七）依法檢查審計決定執(zhí)行情況，督促糾正和處理審計發(fā)現(xiàn)的問題，依法辦理被審計單位對審計決定提請行政復議、行政訴訟或國務院裁決中的有關事項。協(xié)助配合有關部門查處相關重大案件。

（八）指導和監(jiān)督內(nèi)部審計工作，核查社會審計機構對依法屬于審計監(jiān)督對象的單位出具的相關審計報告。

（九）與省級人民政府共同領導省級審計機關。依法領導和監(jiān)督地方審計機關的業(yè)務，組織地方審計機關實施特定項目的專項審計或審計調(diào)查，糾正或責成糾正地方審計機關違反國家規(guī)定做出的審計決定。按照干部管理權限協(xié)管省級審計機關負責人。負責管理派駐地方的審計特派員辦事處。

（十）組織審計國家駐外非經(jīng)營性機構的財務收支，依法通過適當方式組織審計中央國有企業(yè)和金融機構的境外資產(chǎn)、負債和損益。

（十一）組織開展審計領域的國際交流與合作，指導和推廣信息技術在審計領域的應用，組織建設國家審計信息系統(tǒng)。

（十二）承辦國務院交辦的其他事項。

為履行職責，審計署設置了下列機構：

13個內(nèi)設機構：辦公廳（經(jīng)濟責任審計司）、法規(guī)司、財政審計司、行政事業(yè)審計司、農(nóng)業(yè)與資源環(huán)保審計司、固定資產(chǎn)投資審計司、金融審計司、企業(yè)審計司、社會保障審計司、外資運用審計司、境外審計司、國際合作司、人事教育司。

機關黨委負責機關、派出審計局和在京直屬單位的黨群工作。離退休干部辦公室負責機關、派出審計局的離退休干部工作，指導直屬單位的離退休干部工作。（另有：中央紀委、監(jiān)察部駐審計署紀檢組、監(jiān)察局）

7個直屬事業(yè)單位：計算機技術中心、機關服務局、審計科研所、干部培訓中心、中國時代經(jīng)濟出版社、中國審計報社、國外貸款項目審計服務中心。

25個派出審計局：外交外事審計局、發(fā)展統(tǒng)計審計局、教育審計局、科學技術審計局、工業(yè)審計局、民族宗教審計局、政法審計局、監(jiān)察人事審計局、民政社保審計局、財稅海關審計局、資源環(huán)保審計局、建設審計局、交通運輸審計局、農(nóng)林水利審計局、貿(mào)易審計局、文化體育審計局、衛(wèi)生藥品審計局、國資監(jiān)管審計局、經(jīng)濟執(zhí)法審計局、廣電通訊審計局、新聞報刊審計局、旅游僑務審計局、科學工程審計局、地震氣象審計局、宣傳審計局。

18個駐地方特派員辦事處：京津冀特派員辦事處、太原特派員辦事處、沈陽特派員辦事處、哈爾濱特派員辦事處、上海特派員辦事處、南京特派員辦事處、武漢特派員辦事處、廣州特派員辦事處、鄭州特派員辦事處、濟南特派員辦事處、西安特派員辦事處、蘭州特派員辦事處、昆明特派員辦事處、成都特派員辦事處、長沙特派員辦事處、深圳特派員辦事處、長春特派員辦事處、重慶特派員辦事處。

審計署主管審計署門戶網(wǎng)站以及《中國審計報》、《中國審計》、《審計研究》、《中國內(nèi)部審計》、《中華人民共和國審計署審計結果公告》等報刊雜志。

審計署歷任審計長：于明濤、呂培儉、郭振乾、李金華；

現(xiàn)任審計長劉家義。副審計長: 董大勝 副審計長: 余效明 副審計長: 石愛中 總審計師: 孫寶厚 紀檢組長: 安國 副審計長: 侯凱

二、審計署的歷史沿革

中國的審計監(jiān)督制度由來已久，淵遠流長。

（一）早在距今3000年前的西周時期，中國出現(xiàn)了帶有審計職能的官職——宰夫，這是國家審計的萌芽；

秦漢實行“上計”制度，對經(jīng)濟活動的監(jiān)督有所加強； 隋唐時期，在刑部之下設“比部”，建立了比較獨立的審計機構； 公元992年，宋代設立審計院，是中國審計機構定名之始，“審計”一詞正式出現(xiàn)；

元、明、清三代均未設立專門的審計機構，大部分審計職能并入御史監(jiān)察機構；

1911年辛亥革命以后，北洋政府和南京國民黨政府也先后設立了審計院，頒布了《審計法》。

（二）、第二次國內(nèi)革命戰(zhàn)爭時期，中國共產(chǎn)黨領導下的革命根據(jù)地也實行了審計監(jiān)督制度。

1932年，中央革命根據(jù)地成立了中華蘇維埃中央審計委員會； 1934年，中華蘇維埃共和國中央政府頒布了《審計條例》，明確規(guī)定了中華蘇維埃共和國審計機關的職權、審計程序、審計規(guī)則等。這是中央蘇區(qū)第一部完整的審計法律文獻。

（三）、1949年10月至1983年8月的34年間，中華人民共和國一直未設立獨立的政府審計機關，對國家財政收支的監(jiān)督工作主要由財政部門內(nèi)部的監(jiān)察機構完成。

1982年12月頒布的《中華人民共和國憲法》規(guī)定了中國實行獨立的審計監(jiān)督制度；

1983年9月，中華人民共和國審計署成立，是國務院的組成部門，縣級以上地方各級人民政府也相繼設立審計機關，審計工作在全國范圍內(nèi)逐步展開；

1994年8月31日，《中華人民共和國審計法》正式頒布，自1995年1月1日起施行；

1997年10月21日，國務院發(fā)布了《中華人民共和國審計法實施條例》。2006年2月28日，修訂后的《中華人民共和國審計法》正式頒布，自2006年6月1日起施行。

2010年2月2日，修訂后的《中華人民共和國審計法實施條例》正式頒布，自2010年5月1日起施行。

自1983年審計機關成立特別是《審計法》頒布實施以來，全國各級審計機關不斷建立健全審計法規(guī)，拓展審計領域，規(guī)范審計行為，改進審計方法，審計工作逐步走上了法制化、制度化、規(guī)范化的軌道。

三、國家審計發(fā)展中的自我審計

2009年9月1日，審計署發(fā)布了54個中央部門2008年預算執(zhí)行情況的審計報告，其中由審計署自己的名字，被稱作這是審計署的首次自查。

此次審計署在審查自己2008預算執(zhí)行情況和其他財政收支情況時發(fā)現(xiàn)了6大問題：

（一）2.02億元項目預算未細化到具體項目和單位。

（二）公用經(jīng)費占用項目經(jīng)費115萬元。

（三）未經(jīng)批準，自行調(diào)整項目預算150萬元。

（四）4個所屬單位基本支出占用項目經(jīng)費785.16萬元。

（五）所屬16個特派辦2008年共取得房屋出租等資產(chǎn)有償使用收入3861.04萬元、資產(chǎn)處置收入37.19萬元，未按“收支兩條線”規(guī)定實行專戶管理，而是將上述收入直接納入部門預算，其中統(tǒng)籌用于彌補法定的人員經(jīng)費和公用經(jīng)費缺口3159.60萬元。

（六）所屬信息化建設辦公室采購不規(guī)范金額41.58萬元。對上述問題，審計署表示已按照國家法律、法規(guī)的規(guī)定，對預算未細化到具體項目和單位的問題，要求采取措施，細化項目支出預算；對公用經(jīng)費占用項目經(jīng)費的問題，要求加強項目預算編報管理，并按批復的預算執(zhí)行；對自行調(diào)整項目預算的問題，要求進一步規(guī)范預算管理；對部分所屬單位基本支出占用項目經(jīng)費，以及非稅收入未實行“收支兩條線”管理的問題，已如實向財政部反映，并商財政部研究解決人員經(jīng)費和公用經(jīng)費缺口；對所屬信息化建設辦公室采購不規(guī)范的問題，已責令有關單位改正，并要求今后嚴格執(zhí)行政府采購程序。

其實，雖然審計署對自己本身出現(xiàn)的問題及時的做出了解決方案，但也充分說明了它的內(nèi)部的確有一些缺陷和亟待解決的問題，廣大人民希望政府公開一些政府資金的流向，畢竟這是納稅者應有的權利，而審計正是能夠監(jiān)督這些事項的機構，就更需要自律，嚴格要求自己了。

四、國際交往及國際地位

中國審計署成立以來，同全世界112個國家（到2005年底）在審計領域內(nèi)建立了友好合作關系，廣泛開展了交往活動。

1982年、1984年，審計署先后加入世界審計組織和亞洲審計組織，中國內(nèi)部審計學會于1987年加入國際內(nèi)部審計師協(xié)會；

1991年5月，審計署在北京成功舉辦了亞洲審計組織第五屆大會和第四次國際研討會；

1991至1993年中國是亞洲審計組織的主席國，目前已連任五屆亞審組織理事會成員，并已成功申辦2006年第10屆亞洲審計組織大會，將于會后成為第10屆亞洲審計組織主席國；

1996年5月，亞洲審計組織“公共工程項目審計”研討會在北京舉行； 1998年9月，北京成功舉辦了亞洲審計組織第26次理事會會議； 2000年6月，亞洲審計組織社會保障審計研討會在北京舉行；

2000年10月，在泰國召開的亞洲審計組織環(huán)境審計工作委員會第一次會議上，中國當選為主席國，李金華審計長當選為主席；

2001年6月，亞洲審計組織環(huán)境審計工作委員會國際研討會在北京召開； 2001年、2004年，在北京和南京舉辦兩屆計算機審計國際研討會；

2002年、2004年，以宣傳介紹中國審計體制與成就為主題的兩屆國際審計培訓班在北京召開；

2005年3月，亞洲審計組織環(huán)境審計研討會暨環(huán)境審計工作委員會會議在武夷山召開；

2005年9月，亞洲審計組織第35次理事會在云南省昆明市舉行；

2005年11月，為南太平洋國家和地區(qū)的審計長舉辦的國際審計培訓研討班在廣州舉行。

目前，中國審計署是世界審計組織環(huán)境審計工作委員會指導委員會、計算機審計委員會、職業(yè)標準委員會指導委員會、職業(yè)標準委員會財務評估指南分委員會成員，以及亞洲審計組織第七期研究項目的小組成員。中國還是《亞洲審計組織政府審計》期刊最大的供稿國之一，《計算機環(huán)境下如何防范審計風險》一文獲亞洲審計組織雜志獎。

中國審計署將一如既往地同世界審計組織所有國家的最高審計機關保持和發(fā)展合作關系，加強交流，共享經(jīng)驗，增進了解和友誼，共同為世界審計事業(yè)的發(fā)展做出應有的貢獻。

五、我國審計的現(xiàn)狀及發(fā)展趨勢 我國的國家審計機關自1983成立至今已有23年,在這個過程中,審計機關曾一度亮起了中國的“審計風暴”，并由此引起了社會共鳴。但盡管如此，我國的審計機構仍存在許多問題。

（一）、我國審計工作的現(xiàn)狀

從審計市場運行機制來看，當前我國行業(yè)規(guī)范不夠嚴格,審計價格難以真實地反映其價值，而政府對審計市場的干預仍然存在,審計結果有可能背離獨立、客觀、公正的要求,審計信息的可信度也可能會降低。從審計自身來看，一是當前我國相當一部分審計人員知識結構,業(yè)務能力和經(jīng)驗尚跟不上形勢發(fā)展的需要，加上后繼教育的力度不夠,使審計的管理與控制出現(xiàn)缺乏內(nèi)在保障的現(xiàn)象；二是審計操作不夠規(guī)范,不夠嚴密,可導致審計失誤率的產(chǎn)生;三是審計人員的審計結論與客觀事實之間總存在一定偏差等。

1、審計管理體制的現(xiàn)狀。

我國審計管理體制根據(jù)《憲法》和《審計法》規(guī)定,審計署在國務院總理領導下開展工作,縣級以上的地方各級人民政府設立審計機關,地方各級審計機關對本級人民政府和上一級審計機關負責并報告工作,審計業(yè)務以上級審計機關領導為主。據(jù)調(diào)查了解，我國審計機關的雙重領導體制具有三個基本特征：一是審計機關直接受本級人民政府行政首長領導;二是地方審計機關實行雙重領導體制，同時受本級人民政府行政首長和上一級審計機關領導;三是地方審計機關的審計業(yè)務以上級審計機關領導為主。

2、審計人員素質(zhì)的現(xiàn)狀。

審計人員素質(zhì)的現(xiàn)狀主要體現(xiàn)在：一是審計的人力資源魚龍混雜,由于體制的先天性不足,審計隊伍絕大部分由非審計專業(yè)人員構成。二是審計人員的傳統(tǒng)習慣思維難以打破。以單純會計思維方式來指導從事審計工作，審計過程中往往是先賬本、再報表、后憑證,主要精力放在收集整理大量的會計數(shù)據(jù)之上,較少采用如靜態(tài)分析、動態(tài)分析等綜合分析方法全面深入剖析審計事項,找出存在普遍性和規(guī)律性的問題。三是審計復合性人才相對乏缺,財會人員多,知識結構相對單一。

（二）、目前我國國家審計存在的問題

1、國家審計體制存在先天不足。

我國《憲法》和《審計法》設立雙重領導體制,忽略了一個現(xiàn)實的問題:即將行政工作與業(yè)務工作并孤立地對待，出臺地方政府管審計機關的人、財、物,上級審計機關管下級審計機關的業(yè)務工作的體制。而事實上,二者是不可分割的,行政是業(yè)務的保證,業(yè)務是行政的體現(xiàn)。特別是隨著我國市場經(jīng)濟體制的逐漸確立和政府職能的轉變，這種審計體制的弊端日益凸顯：

(1)當國家利益和地方利益發(fā)生沖突時,審計機關就會處于兩難境地，如果其堅持維護國家利益,就必然會受到當?shù)卣母缮妗⒐铝⑸踔链驌魣髲?；但若服從地方保護主義，卻又與其成立的宗旨相違背。以至審計工作阻礙重重，難以達到預期效果。

(2)隨著我國審計環(huán)境的變化，審計機關的工作重點已由國有企業(yè)轉移到同級政府財政預算執(zhí)行的審計。對“同級財政”進行審計，就實質(zhì)而言，是被領導者審計直接領導者,審計機關也就無疑地喪失了事實上的獨立性，無法客觀、公正地實施審計。

(3)審計機關頻于應付政府的中心工作,地方政府常常會安排諸如：計劃生育、街道治理、文明衛(wèi)生、農(nóng)村社教、扶困扶貧、城建拆違、招商引資、專項檢查等中心工作,這些中心工作嚴重地沖淡了審計工作的人力、物力、財力、精力，以至審計的職能工作大打折扣。

2、我國審計手段較會計電算化的發(fā)展嚴重滯后。形成我國審計手段較會計電算化的發(fā)展嚴重滯后的原因。主要是我國審計機關受客觀環(huán)境、人員、技術的制約，和審計領域的信息化程度不高的影響所致。

3、我國審計人員的素質(zhì)相對弱化。(1)審計人員知識的更新滯后。信息時代的到來，每個人的知識更新都應與時俱進。但由于審計任務過于繁重，造成審計人員無暇顧及培訓。這是造成審計人員素質(zhì)現(xiàn)狀最為關鍵的因素之一。

(2)審計的文化環(huán)境制約。審計工作是一種社會行為，他根植于社會之中，在我國現(xiàn)行的法律體系還不健全的情形下，具體的行政行為還存在著嚴重的權大于法的現(xiàn)象，故在審計人員的潛意識中或多或少也還存在著從權不遵法的觀念。(3)審計人員在職業(yè)道德值得重視。

（三）、我國審計的發(fā)展趨勢

審計工作的運作方式和質(zhì)量層次與經(jīng)濟運行狀態(tài)有著密切的聯(lián)系，并隨著審計環(huán)境的變化而相應變化和發(fā)展。審計工作也必須與之同步,否則就不能準確反映經(jīng)濟運行的態(tài)勢，更不能對其實行有效的監(jiān)控和發(fā)揮應有的作用。因此,我國審計發(fā)展有以下幾個趨勢。

1、審計體制應向立法型體制轉變。從總體上看,現(xiàn)在審計署制訂了38個審計規(guī)范，《審計法實施條例》也頒布了,應該說國家審計的法制化,規(guī)范性建設已經(jīng)形成體系。但面對審計環(huán)境的變化,還有差距,還要加快改進、完善。因此,跟蹤分析審計服務市場，了解社會的要求及其變化,使審計提供的職能作用更有價值。

第一,我國的經(jīng)濟成分發(fā)生變化以后，國有企業(yè)和國有商業(yè)銀行慢慢地退出歷史舞臺,國家審計的主攻方向將是政府的財政預算，而在預算管理過程中立法機構發(fā)揮的作用將更重要。在這種情況下審計體制有必要向立法型過渡。

第二,立法機構對政府，特別是對政府財政預算管得更細、更全面，細化預算也才能有望全面推進。

第三,獨立性是審計的靈魂，是客觀、公正的前提和保證。審計部門只有與政府分離,審計的獨立性才能得到體現(xiàn)。

第四,只有確保審計機構能夠正常發(fā)揮經(jīng)濟監(jiān)督的職能，才可能對一些權力部門和個人進行制衡，從而保證國家經(jīng)濟的健康發(fā)展等。

2、審計手段應向非現(xiàn)場監(jiān)控即時監(jiān)控的方向發(fā)展。根據(jù)法律賦予國家審計機關的職能，審計機關的審計范圍非常廣泛，囿于審計機關現(xiàn)有的人力物力,審計的實際覆蓋面非常之窄。與此同時，被審計單位在經(jīng)營過程中不斷發(fā)展變化，很多問題會在瞬間發(fā)生。傳統(tǒng)審計機關的事后審計與現(xiàn)場審計方式進行監(jiān)督已不合時宜，只有利用計算機進行非現(xiàn)場即時監(jiān)控,才是行之有效的最佳手段。計算機具有可即時反應、遠程操縱、自動示警等功能。法律或法規(guī)確定。

3、審計機關應注重網(wǎng)羅復合性人才。當今我們縱觀美國的經(jīng)濟發(fā)展，唯獨值得我們借鑒的是:美國以其高明的手段、最優(yōu)厚的待遇，網(wǎng)羅了世界上最優(yōu)秀的人才。作為我國經(jīng)濟與宏觀監(jiān)督的國家審計機關，在人才上的吸納上也應取它山之石，要具有前瞻性，盡可能網(wǎng)羅復合性人才，這是提高審計隊伍人員素質(zhì)的必由之路。因此,各級審計機關都應重視審計人員素質(zhì)的提高。一是要活化“存量”，提高業(yè)務素質(zhì)。

二是提高政治素質(zhì)。要講政治、講學習、講正氣,實事求是，這樣才能提高服務質(zhì)量。三是要提高執(zhí)法水平。市場經(jīng)濟是法制經(jīng)濟,市場經(jīng)濟成熟伴隨著法律法規(guī)的日臻完善,審計人員必須提高自己的法律素養(yǎng),強化法律意識,做到懂法、守法、執(zhí)法。同時要加強職業(yè)道德建設。審計人員素質(zhì)的這一發(fā)展趨勢,既是審計現(xiàn)代化的重要內(nèi)容,也為實現(xiàn)審計現(xiàn)代化提供可靠的智力保證。

就我國目前審計機關人員素質(zhì)的現(xiàn)狀,加速培養(yǎng)現(xiàn)代化審計人才,乃是當務之急。同時啟用人才應打破體制貫性和思維定勢,開展好引才、留才、用才工程,努力培養(yǎng)和使用適應新形勢下審計工作所需要的復合型人才。

第五篇：審計研究報告-審計署

審計研究報告

第14期

審計署審計科研所

2018年6月25日

編者按：

為深入學習領會總書記在中央審計委員會第一次會議上的重要講話精神，貫徹審計署黨組書記、審計長胡澤君同志在署黨組2018第二季度中心組學習（擴大）會上的講話精神，審計科研所近期組織科研人員對新時代國家審計的經(jīng)濟監(jiān)督功能、推動打好“三大攻堅戰(zhàn)”中審計的不可替代作用、新時代全面深化依法審計實踐、科技強審戰(zhàn)略等內(nèi)容進行了深入研究，形成了系列研究報告。敬請批評指正。

— 1 — 新時代國家審計的經(jīng)濟監(jiān)督功能研究

內(nèi) 容 摘 要

總書記在中央審計委員會第一次會議上指出，“審計監(jiān)督首先是經(jīng)濟監(jiān)督”。本文通過分析國家審計發(fā)展史上對經(jīng)濟監(jiān)督的持續(xù)聚焦、現(xiàn)行法律法規(guī)及黨和國家部署要求對經(jīng)濟監(jiān)督的高度重視以及新時代對國家審計經(jīng)濟監(jiān)督功能賦予的歷史使命，論證了經(jīng)濟監(jiān)督作為國家審計首要功能的歷史邏輯和現(xiàn)實邏輯，闡述了新時代國家審計經(jīng)濟監(jiān)督功能的內(nèi)涵和特征，研究分析了發(fā)揮經(jīng)濟監(jiān)督功能如何把握權力和責任邊界、提升效率和效果，并從促進經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展、促進全面深化改革、促進經(jīng)濟權力規(guī)范運行、促進反腐倡廉四個方面提出新時代充分發(fā)揮國家審計經(jīng)濟監(jiān)督功能優(yōu)勢和作用的建議。

— 2 — 新時代國家審計的經(jīng)濟監(jiān)督功能研究

經(jīng)濟監(jiān)督功能是國家審計的首要功能，站在新時代的歷史起點上，黨和國家對審計機關的經(jīng)濟監(jiān)督功能賦予了新的期待和更高的要求。黨的十九屆三中全會審議通過的《中共中央關于深化黨和國家機構改革的決定》明確作出成立中央審計委員會、優(yōu)化整合審計署職能、將其他部門的相關的經(jīng)濟監(jiān)督功能并入審計機關等一系列重大改革部署，進一步提升了國家審計經(jīng)濟監(jiān)督功能的整體性和權威性?？倳浽谥醒雽徲嬑瘑T會第一次會議上指出，“審計監(jiān)督首先是經(jīng)濟監(jiān)督”?？梢姡瑴蚀_把握和充分發(fā)揮國家審計的經(jīng)濟監(jiān)督功能，對于推進新時代審計事業(yè)發(fā)展具有重要意義。

一、正確認識經(jīng)濟監(jiān)督功能的歷史邏輯和現(xiàn)實邏輯 根據(jù)社會學中的功能主義理論，任何一種社會現(xiàn)象都有其重要的功能。審計功能是由審計本質(zhì)決定的，審計功能是對審計本質(zhì)的反映，體現(xiàn)了國家治理的客觀需求1。傳統(tǒng)審計界對審計功能的觀點，主要有兩種，即“單一功能論”和“多功能論”。前者認為審計只有一項功能，即經(jīng)濟監(jiān)督，后者認為審計具有經(jīng)濟監(jiān)督、經(jīng)濟評價、經(jīng)濟鑒證等功能，且經(jīng)濟監(jiān)督為基本功能。對于審計監(jiān)督的首要功能是經(jīng)濟監(jiān)督的認識不僅在理論界存在共識，也是歷 1 劉家義主編，《中國特色社會主義審計理論研究》（修訂版），中國時代經(jīng)濟出版社2015年版，41頁。

— 3 — 史邏輯和現(xiàn)實邏輯的有機統(tǒng)一。

（一）從國家審計發(fā)展史來看，國家審計一直聚焦經(jīng)濟監(jiān)督。不同國家在不同的經(jīng)濟社會發(fā)展階段，審計制度安排是不同的，審計在經(jīng)濟社會發(fā)展中承擔的責任和發(fā)揮的作用，以及審計工作的表象具有很大差異。但值得關注的是，在各歷史時期，基于國家治理的需求和審計監(jiān)督自身屬性特征，國家審計一直高度聚焦經(jīng)濟活動和經(jīng)濟責任。

從我國國家審計制度發(fā)展進程來看，官計和上計制度時期，審計機構的主要職責是稽查考核官吏財經(jīng)方面的政績和經(jīng)濟責任。比部和三司審計時期，審計機構一方面實行成熟的財務勾檢制度，對財政財務收支進行賬簿勾檢審核，加強財務管理。另一方面加強對中央百官和地方各級政權的財經(jīng)法紀和經(jīng)濟責任監(jiān)督。科道審計時期，實行監(jiān)審合一制度，審計機構除糾察百官和州縣外，還巡鹽、馬、漕，查算錢糧，明清時期還專門設立負責專項財經(jīng)活動監(jiān)督的專職御史，對財經(jīng)活動、財政管理等開展審計2。

從世界各國國家審計發(fā)展史來看，奴隸制度下的古埃及、古羅馬和古希臘時代，審計人員就以聽證（Alldt）的方式，對掌管國家財物和賦稅的官吏進行考核，對經(jīng)濟責任履行情況進行監(jiān)督。此后各歷史階段，均有審計機構或具有審計性質(zhì)的機構對政府財 2 劉家義主編，《中國特色社會主義審計制度研究》，中國時代經(jīng)濟出版社2016年版，25頁。

— 4 — 政財務收支、財政預算法案執(zhí)行情況進行監(jiān)督，如拿破侖一世創(chuàng)立的審計法院，英國建立的王室財政審計制度等。近年來，世界各國最高審計機關和國際審計組織對審計對象和內(nèi)容的認識更趨于一致。世界審計組織第9屆大會通過的利馬宣言更明確指出，監(jiān)督責任當局恰當有效使用公共資金是設立審計機關的主要任務3。

（二）從現(xiàn)行法律法規(guī)以及黨和國家部署要求來看，國家審計一直高度重視發(fā)揮經(jīng)濟監(jiān)督功能。

1982年憲法確立審計制度以來，國家審計的對象和內(nèi)容一直以經(jīng)濟活動和經(jīng)濟責任為主。憲法第91條規(guī)定，國務院設立審計機關，對國務院各部門和地方各級政府的財政收支，對國家的財政金融機構和企業(yè)事業(yè)組織的財務收支，進行審計監(jiān)督。審計法將“維護國家財政經(jīng)濟秩序、促進廉政建設、保障國民經(jīng)濟健康發(fā)展”作為立法目的，并結合審計法實施條例細化規(guī)定了審計機關對相關財政收支、財務收支的真實、合法和效益，依法進行審計監(jiān)督。從法定審計職責范圍來看，明確了審計對象和內(nèi)容應當聚焦經(jīng)濟范圍，以財政收支和財務收支等經(jīng)濟事項為主。黨的十八大以來，黨中央、國務院對審計機關和審計人員提出了一系列新部署和新要求?！蛾P于加強審計工作的意見》（國發(fā)[2014]48號）中提出“對穩(wěn)增長、促改革、調(diào)結構、惠民生、防風險等政策措施落實 3 《利馬宣言——關于審計核心原則的指南》序言“鑒于恰當和有效地使用公共資金是責任當局合理處置公共財政事務和有效決策的先決條件之一，為了達到這一目的，每個國家都必須設立一個其獨立性受法律保障的最高審計機關”。

— 5 — 情況，以及公共資金、國有資產(chǎn)、國有資源、領導干部經(jīng)濟責任履行情況進行審計，實現(xiàn)審計監(jiān)督全覆蓋”?！蛾P于完善審計制度若干重大問題的框架意見》（中辦發(fā)[2015]58號）再次明確“對公共資金、國有資產(chǎn)、國有資源和領導干部履行經(jīng)濟責任情況實行審計全覆蓋，做到應審盡審、凡審必嚴、嚴肅問責”。

（三）新時代對國家審計更好發(fā)揮經(jīng)濟監(jiān)督功能提出了更高要求。

黨的十九大指出，中國特色社會主義進入新時代，這是關系全局的歷史性變化，對黨和國家工作提出了許多新要求。中央經(jīng)濟工作會議也強調(diào)，我國經(jīng)濟發(fā)展進入了新時代，其基本特征就是我國經(jīng)濟已由高速增長階段轉向高質(zhì)量發(fā)展階段。在黨的十九大報告中明確“改革審計管理體制”，在十三屆全國人大一次會議審議通過的國務院機構改革方案中提出了“優(yōu)化審計署職責，將國家發(fā)展和改革委員會的重大項目稽查、財政部的中央預算執(zhí)行情況和其他財政收支情況的監(jiān)督檢查、國務院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會的國有企業(yè)領導干部經(jīng)濟責任審計和國有重點大型企業(yè)監(jiān)事會的職責劃入審計署，構建統(tǒng)一高效審計監(jiān)督體系”。黨的十九屆三中全會通過的《深化黨和國家機構改革方案》中提出要“組建中央審計委員會”，并在中央審計委員會主要職責中強調(diào)了“審議中央預算執(zhí)行和其他財政支出情況審計報告”的經(jīng)濟監(jiān)督職能。

可以看出，新的時代特點、新的政策思路和新的歷史使命對審計機關在經(jīng)濟監(jiān)督方面的功能賦予了更重要的使命，將其他部 — 6 — 門相關的經(jīng)濟監(jiān)督功能并入審計機關，加大審計資源統(tǒng)籌整合力度，減少職責交叉分散，避免重復檢查和監(jiān)督盲區(qū)，增強了審計機關在經(jīng)濟監(jiān)督方面的權威性和整體性4。更加有利于審計機關充分發(fā)揮新時代國家審計經(jīng)濟監(jiān)督功能，以推進供給側結構性改革為主線，著眼統(tǒng)籌推進穩(wěn)增長、促改革、調(diào)結構、惠民生、防風險各項工作，推動經(jīng)濟實現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展。

二、準確認識國家審計經(jīng)濟監(jiān)督功能的內(nèi)涵和邊界 從系統(tǒng)論來看，任何一個系統(tǒng)的有效運行都需要各組成部分各司其職、各盡其能、相互協(xié)調(diào)統(tǒng)一。中共中央印發(fā)的《深化黨和國家機構改革方案》明確指出，要構建集中統(tǒng)一、全面覆蓋、權威高效的審計監(jiān)督體系。這就要求審計機關既要全面履行審計監(jiān)督職責，增強審計監(jiān)督的整體性和統(tǒng)籌度，又要明確職能邊界，減少職能交叉重復和監(jiān)督盲區(qū)，真正實現(xiàn)全面覆蓋、權威高效。審計監(jiān)督作為黨和國家監(jiān)督體系的重要組成部分，更需要清晰認識自身內(nèi)涵和外延，準確把握經(jīng)濟監(jiān)督功能邊界，更好發(fā)揮審計在黨和國家監(jiān)督體系中的重要作用。

（一）新時代國家審計經(jīng)濟監(jiān)督功能的內(nèi)涵和特征。新時代國家審計的經(jīng)濟監(jiān)督功能，是指審計機關作為經(jīng)濟監(jiān)督的專門機關，對被審計單位和個人的經(jīng)濟活動和經(jīng)濟責任進行監(jiān)督，即對管理、分配和使用公共資金、公共資產(chǎn)、公共資源的 4 《<中共中央關于深化黨和國家機構改革的決定><深化黨和國家機構改革方案>輔導讀本》，第41頁。

— 7 — 部門單位是否忠實履行法定職責、嚴格財經(jīng)紀律，對其經(jīng)濟活動是否真實、合法、有效，依法進行檢查和評價，對黨政領導干部和國有企業(yè)領導人員履行經(jīng)濟責任情況依法進行檢查和評價。主要包括兩個方面。一是敢于和善于發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟問題。主要指對被審計單位和個人開展經(jīng)濟活動或履行經(jīng)濟責任過程中出現(xiàn)的違法違規(guī)、經(jīng)濟犯罪、損失浪費、奢侈鋪張、破壞資源、污染環(huán)境、損害人民群眾利益、危害國家安全、破壞民主法治等各種行為予以揭示，以保護經(jīng)濟社會運行的安全健康。二是積極推動解決經(jīng)濟問題。主要指在全面揭示經(jīng)濟問題的基礎上，對產(chǎn)生這些問題的原因，進行從現(xiàn)象到本質(zhì)、從個別到一般、從局部到全局、從苗頭到趨勢、從微觀到宏觀的深層次分析，提出改革體制、健全法制、完善制度、規(guī)范機制、強化管理、防范風險的建議，防止苗頭性問題轉化為趨勢性問題，防止違法違規(guī)動機轉化為違法違規(guī)行為，防止局部性問題演變?yōu)槿中詥栴}，充分發(fā)揮審計建設性作用。

新時代國家審計的經(jīng)濟監(jiān)督功能具有權威性和整合性特征。權威性主要體現(xiàn)在兩方面，一是法律地位高，憲法規(guī)定了審計機關、人員和基本職能；二是黨內(nèi)地位高，中央審計委員會由總書記任主要負責人，審議審計監(jiān)督重大政策和改革方案，審議中央預算執(zhí)行和其他財政支出情況審計報告，審議決策審計監(jiān)督其他重大事項等。整合性主要體現(xiàn)在，審計機關是履行經(jīng)濟監(jiān)督功能的專門機關，根據(jù)黨和國家機構改革方案要求，原國 — 8 — 家發(fā)展改革部門、財政部門、國有資產(chǎn)管理部門的相關經(jīng)濟監(jiān)督功能均劃入審計機關，保持經(jīng)濟監(jiān)督功能主體的統(tǒng)一性，增強了經(jīng)濟監(jiān)督功能的整合性。

（二）準確把握發(fā)揮經(jīng)濟監(jiān)督功能的權力和責任邊界。權力和責任邊界主要體現(xiàn)了審計機關和審計人員履職盡責的合法性，即依據(jù)法的授權和法定的職責、權限、程序必須遵循和依照的履職盡責范圍。審計機關是憲法規(guī)定的專司經(jīng)濟監(jiān)督的專門機關，在發(fā)揮經(jīng)濟監(jiān)督功能的過程中，必須準確把握審計監(jiān)督權力和責任邊界。一方面要嚴格依法行權履責，不缺位。對于憲法、審計法律法規(guī)規(guī)章、黨和國家部署要求的職責范圍內(nèi)的經(jīng)濟活動和經(jīng)濟責任要做到應審盡審，對公共資金、公共資產(chǎn)、公共資源和領導干部履行經(jīng)濟責任情況實行有重點、有步驟、有深度、有成效的審計全覆蓋，不得怠于行使職權、履行職責。特別是改革后劃入審計機關的原國家發(fā)展改革部門、財政部門、國有資產(chǎn)管理部門的相關經(jīng)濟監(jiān)督職責，也應當認真研究、統(tǒng)籌履行。開展具體審計項目時，應當嚴格按照工作方案和實施方案開展審計，避免“片面履責”，如審計實施過程中過度追求重大違法違紀問題線索而忽視了方案明確的審計內(nèi)容和重點，再如投資審計過程中為追求審減投資額，弱化了其他法定職責等。另一方面要做到明晰權力和責任邊界，不越位。特別是此次黨和國家機構改革后，黨的機構和國家行政機構權責更加明晰，有力地解決了長期以來各部門、各機構“多頭治理”等問題，有效地減少了職能重疊和交叉。

— 9 — 因此，在具體開展審計工作中，更需要明確權力和責任邊界。審計對象和范圍的確定、審計內(nèi)容界定、審計方式的運用、審計處理處罰權以及審計結果的運用，都需要嚴格遵循法律法規(guī)的規(guī)定。監(jiān)督內(nèi)容上應當突出經(jīng)濟監(jiān)督內(nèi)容，避免“包打天下”式監(jiān)督，如不應超越法定職責參與各類無關議事協(xié)調(diào)機構，甚至工程項目建設的決策和審批、征地拆遷、工程招標、物資采購、質(zhì)量評價、工程結算等管理活動等。履行職權過程中要嚴格遵循法定的權限、程序和方式方法，如行使查詢個人銀行賬戶權限時必須符合法定情形且遵循必要的審批程序等。

（三）注重把握發(fā)揮經(jīng)濟監(jiān)督功能的效率和效果。效率和效果主要是指對審計機關和審計人員履職盡責的績效情況，即依據(jù)自身的整體資源、組織方式、技術水平和專業(yè)知識，最大限度發(fā)揮經(jīng)濟監(jiān)督功能。黨的十九大對黨和國家監(jiān)督體系提出了“權威高效”的要求，也對審計監(jiān)督體系提出了“權威高效”的要求。因此，審計機關在發(fā)揮經(jīng)濟監(jiān)督功能時，對內(nèi)、對外都應當更加關注效率和效果。一是對內(nèi)要加強審計資源和審計力量的統(tǒng)籌協(xié)調(diào)，提高審計質(zhì)量和效率。如加強審計項目計劃統(tǒng)籌，完善審計規(guī)劃計劃制度；優(yōu)化大項目組織機制，完善多專業(yè)有機融合、多層級優(yōu)勢互補、多部門高效協(xié)同的審計組織方式；整合、優(yōu)化、加強派出機構力量，改進組織管理方式；完善審計報告制度、信息公開制度和整改檢查機制，促進審計工作公開透明，提升審計效果。加強對社會審計和內(nèi)部審計的指導和監(jiān)督，形成治理協(xié)同 — 10 — 效應。二是對外要注重發(fā)揮比較優(yōu)勢，突出經(jīng)濟監(jiān)督功能的專業(yè)性，避免力所不及。充分運用審計機關嚴謹、專業(yè)、獨立的業(yè)務形態(tài)，運用專業(yè)知識和技術方法作出對審計事實的判斷和認定，客觀公正敏銳地揭示問題。如對于發(fā)現(xiàn)的重大違法違紀問題線索，由于審計機關不具備司法機關的相關權限和強制措施，也缺少案件偵查和執(zhí)法辦案相關專業(yè)知識和技術方法，因此不具備能力優(yōu)勢。應當及時移送司法機關處理，避免將司法機關立案標準或者審判標準作為審計發(fā)現(xiàn)和反映問題的標準，同時，更注重分析和揭示問題背后的深層次原因，將審計發(fā)現(xiàn)的模式化、規(guī)律化的問題，體制機制制度層面的問題，以及系統(tǒng)化、區(qū)域化風險，及時為黨和國家提供決策參考。三是與其他監(jiān)督主體充分貫通配合，增強合力。圍繞黨和國家“四個全面”戰(zhàn)略布局和“五位一體”總體布局，將審計監(jiān)督在經(jīng)濟監(jiān)督功能上的優(yōu)勢與黨內(nèi)監(jiān)督、司法監(jiān)督、國家機關監(jiān)督等其他監(jiān)督方式相互貫通，加強協(xié)作配合，在推進全面建成小康社會、全面深化改革、全面依法治國、全面從嚴治黨進程中發(fā)揮監(jiān)督合力。如強化現(xiàn)有的法定協(xié)作機制和溝通協(xié)調(diào)渠道，加強與不斷完善聯(lián)絡員制度和案件會商制度，充分運用法定的提請協(xié)助權和移送處理權，根據(jù)安排參與巡視監(jiān)督工作，加強對內(nèi)部審計等監(jiān)督成果的共享和再利用等。

三、充分發(fā)揮新時代的經(jīng)濟監(jiān)督功能優(yōu)勢和作用

隨著黨和國家事業(yè)的發(fā)展，歷經(jīng)幾代審計人的努力奮斗，我國國家審計在維護國家財政經(jīng)濟秩序、提高財政資金使用效益、— 11 — 促進廉政建設、保障經(jīng)濟社會健康發(fā)展等方面發(fā)揮了重要作用。黨的十九大作出了中國特色社會主義進入新時代的重要判斷，中央經(jīng)濟工作會議指出了經(jīng)濟發(fā)展新時代的基本特征，深入闡釋了習近平新時代中國特色社會主義經(jīng)濟思想。總書記在中央政治局集體學習中提出了建設現(xiàn)代化經(jīng)濟體系的重大理論命題和重大實踐課題。第十三屆全國人大一次會議表決通過國務院機構改革方案，中共中央發(fā)布黨和國家機構改革方案，為審計機關更好地發(fā)揮經(jīng)濟監(jiān)督功能作出了科學、嚴密、權威的頂層設計。在這個經(jīng)濟發(fā)展速度換擋、結構深度調(diào)整、新舊動能轉換的重要關口和節(jié)點，審計機關應當在正確認識、準確把握新時代經(jīng)濟監(jiān)督功能的前提下，為構建現(xiàn)代化經(jīng)濟體系、促進經(jīng)濟社會健康發(fā)展、推進國家治理能力和治理體系現(xiàn)代化發(fā)揮更加重要的建設性作用。

（一）發(fā)揮全覆蓋優(yōu)勢，推動黨和國家重大政策措施貫徹落實，促進經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展。

國家審計應當充分發(fā)揮經(jīng)濟監(jiān)督功能優(yōu)勢，特別是改革后對公共資金、公共資產(chǎn)、公共資源和領導干部履行經(jīng)濟責任情況更強有力的全覆蓋優(yōu)勢，緊緊圍繞建設現(xiàn)代化經(jīng)濟體系，聚焦深化供給側結構性改革等重點工作，在政策措施落實情況跟蹤審計以及財政、金融、企業(yè)、民生、資源環(huán)境、經(jīng)濟責任等各項審計中，都要密切關注相關領域重大政策措施落實情況。以經(jīng)濟監(jiān)督為著眼點，立足財政財務收支審計，聚焦重大政策措施涉及的資金和 — 12 — 項目，檢查相關公共資金籌集、管理、分配、使用的真實性、合法性、效益性，促進提高公共資金、公共資產(chǎn)、公共資源績效，推動經(jīng)濟發(fā)展實現(xiàn)質(zhì)量變革、效率變革、動力變革，切實提高經(jīng)濟發(fā)展質(zhì)量和效益。如圍繞“三大攻堅戰(zhàn)”，及時分析和反映經(jīng)濟社會運行中的薄弱環(huán)節(jié)和潛在風險，為維護國家經(jīng)濟安全提供及時、客觀、可靠的信息；及時揭露扶貧資金分配管理使用、扶貧項目績效等問題，推動追責問責，促進精準脫貧攻堅任務目標實現(xiàn)；及時反映領導干部履行自然資源資產(chǎn)管理和環(huán)境保護責任情況，聚焦國有資源開發(fā)利用和生態(tài)環(huán)境保護相關資金的征收、管理、分配和使用情況，資源環(huán)境保護項目的建設情況和運營效果，資源節(jié)約集約利用和生態(tài)文明建設等，推動實現(xiàn)經(jīng)濟發(fā)展和環(huán)境保護雙贏。

（二）發(fā)揮建設性優(yōu)勢，推動完善體制機制制度，促進全面深化改革。

國家審計應當充分發(fā)揮經(jīng)濟監(jiān)督功能優(yōu)勢，特別是敢于善于發(fā)現(xiàn)問題、積極推動解決問題的建設性功能優(yōu)勢。不局限于某個行業(yè)、部門，而是圍繞中心、服務大局，緊扣中央精神和改革發(fā)展要求，遵循“三個區(qū)分開來”，把揭示微觀問題和服務宏觀決策結合起來，深入分析和揭示問題背后的體制障礙和制度缺陷，及時為黨和國家提供富有建設性的決策參考，推動現(xiàn)代化經(jīng)濟體系“七個方面”建設和“五個方面”工作。如進一步鼓勵改革創(chuàng)新，推動建設創(chuàng)新引領、協(xié)同發(fā)展的產(chǎn)業(yè)體系。保護基層首創(chuàng)精神，對于審

— 13 — 計發(fā)現(xiàn)的全面深化改革進程中成熟的經(jīng)驗創(chuàng)新、改革措施，及時推動上升為法律制度，對于審計發(fā)現(xiàn)的影響創(chuàng)新、制約發(fā)展、阻礙改革的制度規(guī)定，及時反映并堅決推動改進和完善，提出必要的制度建議。進一步完善和規(guī)范投資審計，推動建設統(tǒng)一開放、競爭有序的市場體系，促進處理好政府與市場的關系，保護各類市場主體的平等地位，更好地發(fā)揮投資審計在規(guī)范市場經(jīng)濟秩序中的作用。進一步深化企業(yè)審計，推動建設發(fā)揮市場作用、更好發(fā)揮政府作用的經(jīng)濟體制，通過提出完善法人治理結構、健全董事會決策制度、規(guī)范經(jīng)營管理等治本建議，推動完善國有企業(yè)改革，推動國有企業(yè)在市場中不斷煥發(fā)活力、提升競爭力，促進國有資本做強做優(yōu)做大。

（三）充分發(fā)揮權力監(jiān)督優(yōu)勢，聚焦權力運行和責任落實，促進經(jīng)濟權力規(guī)范運行。

國家審計應當充分發(fā)揮經(jīng)濟監(jiān)督功能優(yōu)勢，特別是對權力監(jiān)督制約的優(yōu)勢，保障經(jīng)濟權力健康運行。不斷推進對領導干部經(jīng)濟責任審計和自然資源資產(chǎn)離任審計工作的制度化、規(guī)范化、科學化，進一步探索審計評價標準和方式，堅持黨政同責、同責同審。堅持聚焦權力運行和責任落實，加強對領導干部經(jīng)濟權力運行的監(jiān)督，深入揭示重大改革事項推進、重大經(jīng)濟決策落實、“三重一大”制度執(zhí)行等方面的突出問題，促進規(guī)范權力的配置和運行，發(fā)揮權力運行“緊箍咒”的作用。確保有權必有責、用權受監(jiān)督，以監(jiān)督制約權力，促進領導干部依法主動有效作為，促進干部想 — 14 — 干事、敢干事、真干事、干成事。

（四）充分發(fā)揮反腐利劍優(yōu)勢，緊盯經(jīng)濟活動運行的重點領域和關鍵環(huán)節(jié)，促進反腐倡廉。

國家審計應當充分發(fā)揮經(jīng)濟監(jiān)督功能優(yōu)勢，特別是在打擊經(jīng)濟犯罪、懲治腐敗方面專業(yè)性強、涉及面廣、反應快速的反腐利劍優(yōu)勢。緊盯公共權力運行、公共資金使用、公共資源交易、公共資產(chǎn)運營、公共工程建設，密切關注財政資金分配、重大項目建設、銀行貸款和資本運作、國有股權轉讓、礦產(chǎn)資源交易、公共權力運行等重點領域和關鍵環(huán)節(jié)，靶向發(fā)力，著力揭示重大違紀違法以及發(fā)生在群眾身邊的“微腐敗”問題，在加強反腐倡廉建設、保障經(jīng)濟社會健康發(fā)展、推動國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化等方面發(fā)揮重要作用。

作者：審計署審計科研所

劉譽澤

報：署領導。

送：各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市、新疆生產(chǎn)建設兵團審計廳（局），署機關各單位、各派出審計局、各特派員辦事處、各直屬單位，中央

紀委駐署紀檢組，南京審計大學。

發(fā)：本所所領導、各處，存檔。

共印40份

編輯：盧益群

審核：杜光宇

簽發(fā)：姜江華