第一篇：我國上市公司會計監(jiān)管問題研究

廣西財經(jīng)學(xué)院

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我國上市公司的會計監(jiān)管問題研究

[摘 要]我國上市公司經(jīng)過多年的發(fā)展,已成為我國市場經(jīng)濟的重要組成部分。但是隨著我國市場經(jīng)濟發(fā)展的不斷深化，上市公司的會計造假,財務(wù)欺詐，信息失真，違法違規(guī)現(xiàn)象也在不斷滋生，給國家、社會帶來了很大的危害。而治理這一系列問題，確保公司經(jīng)營管理者，決策者及投資者獲取正確的信息，在很大程度上要依靠與市場發(fā)展相適應(yīng)的會計監(jiān)管。因此，如何加強上市公司會計監(jiān)管更是當前理論界與實務(wù)工作者的研究熱點之一。研究這一問題，對我國市場的規(guī)范運作及會計監(jiān)管的有效實施、會計信息質(zhì)量的提高、社會經(jīng)濟秩序的穩(wěn)定具有很大的理論價值和實際意義。

本文開篇為引言，指出該論題的研究背景及意義。正文分為四個部分：第一部分是會計監(jiān)管相關(guān)理論概述；第二部分是我國會計監(jiān)管的現(xiàn)狀分析，分別從我國上市公司監(jiān)管主體，監(jiān)管客體，監(jiān)管目標和監(jiān)管法律體系四個方面來進行闡述；第三部分是我國上市公司存在的問題及原因分析，總結(jié)了我國上市公司會計監(jiān)管的基本特征；第四部分是完善我國上市公司會計監(jiān)管的對策，以便更好地解決我國上市公司會計監(jiān)管所存在的問題。

[關(guān)鍵詞]上市公司；會計監(jiān)管；現(xiàn)狀；原因；對策

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目 錄

引言...................................................................2

一、會計監(jiān)管相關(guān)理論概述...............................................2

（一）會計監(jiān)管的一般概述............................................2 1.會計監(jiān)管的概念................................................2 2.會計監(jiān)管的構(gòu)成要素............................................3 3.會計監(jiān)管的特點................................................4 4.會計監(jiān)管與會計監(jiān)督............................................5 5.會計監(jiān)管體制..................................................5

（二）會計監(jiān)管的理論依據(jù)............................................5 1.委托-代理理論.................................................5 2.經(jīng)濟管制理論..................................................5

二、我國上市公司會計監(jiān)管的現(xiàn)狀分析.....................................6

（一）我國上市公司會計監(jiān)管主體......................................6

（二）我國上市公司會計監(jiān)管客體......................................6

（三）我國上市公司會計監(jiān)管目標......................................6 1.保護投資者的合法權(quán)益..........................................6 2.確保建立公正、有效和透明的市場................................7

（四）我國上市公司會計監(jiān)管法律體系..................................7

三、我國上市公司會計監(jiān)管存在的問題及原因分析...........................7

（一）政府監(jiān)管方面的問題—政府監(jiān)管失靈..............................7

（二）上市公司內(nèi)部監(jiān)管方面的問題—內(nèi)部監(jiān)管形同虛設(shè)..................7

（三）上市公司外部監(jiān)管方面的問題—外部監(jiān)管不力......................8

（四）上市公司會計法規(guī)制定方面的問題—法規(guī)的不協(xié)調(diào)性................8

四、完善我國上市公司會計監(jiān)管的對策.....................................8

（一）健全上市公司會計監(jiān)管的法律機制................................9 1.完善會計規(guī)范體系..............................................9 2.協(xié)調(diào)好法律法規(guī)之間的沖突......................................9 3.健全民事賠償機制..............................................9

（二）加強會計監(jiān)管主體建設(shè)..........................................9 1.以政府監(jiān)管為主導(dǎo)，進一步完善政府會計監(jiān)管......................9 2.以內(nèi)部監(jiān)管為基礎(chǔ)，提高內(nèi)部會計監(jiān)管質(zhì)量........................9 3.以社會監(jiān)督為輔，充分發(fā)揮社會監(jiān)督的作用.......................10

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（三）加強公允價值運用的監(jiān)管.......................................10

（四）改良具體的監(jiān)管技術(shù)...........................................10 結(jié)束語................................................................10 致謝..................................................................12 參考文獻..............................................................13

我國上市公司的會計監(jiān)管問題研究

引言

縱觀世界經(jīng)濟舞臺，上市公司是眾所矚目的焦點，是市場經(jīng)濟中最重要最敏感的中樞神經(jīng)，是社會經(jīng)濟發(fā)展情況的晴雨表，其重要性顯而易見。但近幾年國內(nèi)外爆發(fā)出的一系列重大會計造假案，如美國的安然、施樂、世通，國內(nèi)的瓊民源、紅光實業(yè)、鄭百文、銀廣夏、藍田股份等，暴露了資本市場存在的問題。由此可見，國內(nèi)外的資本市場上都存在蓄意的會計造假現(xiàn)象。

如此多的會計造假案的發(fā)生，不僅說明了加強會計監(jiān)管的重要性和迫切性，同時也對我國上市公司的會計監(jiān)管提出了更多的要求。目前，還有許多問題存在于我國上市公司會計監(jiān)管制度中，比如會計監(jiān)管沒有健全的法律法規(guī)，監(jiān)管主體的權(quán)責(zé)界限不清晰，會計監(jiān)管并不能完全保證會計信息的正確性等。針對我國上市公司會計監(jiān)管存在的問題，本文想在通過對會計監(jiān)管基本理論和我國會計監(jiān)管現(xiàn)狀進行分析研究的基礎(chǔ)上，找出原因，提出完善我國會計監(jiān)管的舉措，希望能為我國會計監(jiān)管實踐工作提供一點有益的啟示。

一、會計監(jiān)管相關(guān)理論概述

（一）會計監(jiān)管的一般概述

1.會計監(jiān)管的概念

我國關(guān)于會計監(jiān)督的研究興起時間還不是很長，早期只是認為會計具有監(jiān)督、管制、控制的職能，因而使用的是“會計監(jiān)督”、“會計管制”、“會計控制”等概念。至20世紀80年代初，經(jīng)濟學(xué)家認為會計不僅僅是監(jiān)督，它更是一種管理活動，這實際上就形成了會計監(jiān)管的思想。然而對會計監(jiān)管展開比較系統(tǒng)的理論研究從20世紀90年代后期才開始，“會計監(jiān)管”成為一個相對獨立的會計學(xué)術(shù)概念。從開始對會計監(jiān)管的系統(tǒng)研究至今，時間還不是很長，因而關(guān)于會計監(jiān)管的具體含義還存在分歧，目前一些具有代表性的觀點有：

張俊民1提出：“會計監(jiān)管是通過會計檢查、督促、控制等工作過程和手段，對企事業(yè)單位的經(jīng)濟活動及其過程進行監(jiān)督管理”。

張俊民.會計監(jiān)管[M].上海:立信會計出版社.2000.23～24

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閻達

五、支曉強認為，“會計監(jiān)管是會計監(jiān)控和會計管制的統(tǒng)稱。會計管制是指政府或會計職業(yè)團體對會計工作的干預(yù)，以確保會計工作能夠合理、有序的進行。而會計監(jiān)控是指通過會計工作監(jiān)控企業(yè)的經(jīng)濟活動?！?/p>

黃志忠、杜興強、張勝芳3認為：“會計監(jiān)管可粗略地分為會計信息披露監(jiān)管和會計職業(yè)監(jiān)管?！?/p>

我認為從監(jiān)管本身的經(jīng)濟意義來說，會計監(jiān)管應(yīng)理解為監(jiān)管主體對微觀經(jīng)濟主體會計行為的監(jiān)督和管理，而不應(yīng)是會計對經(jīng)濟活動的監(jiān)督。

根據(jù)分析國內(nèi)學(xué)者對會計監(jiān)管的定義，并結(jié)合監(jiān)管的定義，同時考慮到本文的研究背景是我國的上市公司，我認為上市公司會計監(jiān)管的定義為：政府、社會公眾、中介機構(gòu)及上市公司的利益相關(guān)者采用一定的手段對上市公司的會計行為進行監(jiān)督和管理，從而達到會計工作的有效實施，提高會計信息質(zhì)量，進而保護市場中相關(guān)各方的利益，實現(xiàn)資源優(yōu)化配置的目標。

2.會計監(jiān)管的構(gòu)成要素

會計監(jiān)管的要素是構(gòu)成一項會計監(jiān)管活動的因素,要準確把握會計監(jiān)管的真正內(nèi)涵，必須明確會計監(jiān)管的主體、客體、目標、依據(jù)四個基本構(gòu)成要素。

（1）會計監(jiān)管的主體。會計監(jiān)管主體是指會計監(jiān)管行為的具體實施者，任何有權(quán)對會計活動施加影響的機構(gòu)和人員都屬于會計監(jiān)管主體的范疇。因而會計監(jiān)管的實施主體應(yīng)包括國家授權(quán)的政府各部門、單位會計機構(gòu)和會計人員、社會中介機構(gòu)和注冊會計師、民間機構(gòu)和個人、以及大眾媒體。

（2）會計監(jiān)管的客體。會計監(jiān)管的客體是指會計監(jiān)管行為的具體承受對象。在實踐中，可將會計監(jiān)管客體分為組織機構(gòu)、工作人員和會計行為三個方面。組織機構(gòu)包括需要進行會計核算的所有企事業(yè)單位、行政機關(guān)和社會團體；工作人員包括直接從事會計核算的會計人員和其他對會計信息生成過程有直接影響的人員；會計行為包括會計核算行為和其他影響會計信息生成過程的行為。

（3）會計監(jiān)管的目標。會計監(jiān)管的目標是監(jiān)管者通過監(jiān)管活動希望達到的效果。會計監(jiān)管的目標實際上從高到低依次包含了最終目標、中間目標和具體目標三個層次，而且三者之間具有內(nèi)在的一致性。會計監(jiān)管的最終目標是確保會計信息的質(zhì)量符合會計信息使用人的決策管理要求，提高會計信息的相關(guān)性和可靠性，這一目標需要對所有監(jiān)管客體進行監(jiān)管才能實現(xiàn)；中間目標首先是要保證會計信息的生成嚴格符合會計核算規(guī)范的要求，其次要保證會計處理方法的選擇及會計職業(yè)判斷符合會計信息使用人的利益，這一目標的實現(xiàn)需要對會計人員實施監(jiān)管；具體目標則是與特定監(jiān)管客體相聯(lián)系的目標，必須結(jié)合會計監(jiān)管客體來進行分析。

（4）會計監(jiān)管的依據(jù)。會計監(jiān)管的依據(jù)實際上是會計監(jiān)管的標準，主要是各類 232 閻達

五、支曉強.論會計監(jiān)管[J].中國農(nóng)業(yè)會計.2003(1).64～68 黃世忠、杜興強、張勝芳.市場、政府與會計監(jiān)管[J].會計研究.2002(12).53～57

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會計規(guī)范。它包括:成熟的會計理論，又稱會計概念結(jié)構(gòu)，是會計規(guī)范的重要組成部分；會計法規(guī)，包括與會計有關(guān)的法律和行政法規(guī)，由國家權(quán)力機關(guān)制定，依靠國家權(quán)威來保證執(zhí)行；國際會計準則和國內(nèi)具體會計準則；會計制度，是指具體指導(dǎo)和約束會計工作的標準；會計政策，指單位在具體核算時所遵循的體原則以及單位所采納的具體會計處理方法；會計慣例，是指在會計實務(wù)中逐漸形成的被會計人員和社會各界廣泛認可和遵守，但未列入會計規(guī)范之中的習(xí)慣做法和先例:會計職業(yè)道德等等。

3.會計監(jiān)管的特點

會計監(jiān)管的特點是會計監(jiān)管區(qū)別于其他經(jīng)濟監(jiān)管所應(yīng)具有的特性。對會計監(jiān)管的特點深入分析，有助于準確把握會計監(jiān)管的本質(zhì)，并在實踐中有效提高會計監(jiān)管質(zhì)量。

（1）基礎(chǔ)性。從監(jiān)管地位上看，會計監(jiān)管以其覆蓋面廣、貫穿時間長而在經(jīng)濟監(jiān)管中處于基礎(chǔ)地位。一旦會計監(jiān)管發(fā)生問題，那就是根本性問題，會引起連鎖反應(yīng)，最終導(dǎo)致經(jīng)濟信息失真，使其他監(jiān)管失效。

（2）連續(xù)性。會計監(jiān)管是整個經(jīng)濟活動過程的監(jiān)管，貫穿于經(jīng)濟活動的始終，與各項經(jīng)濟活動同時進行，隨著經(jīng)濟活動的推進，每一活動過程都有會計監(jiān)管的存在，隨時隨地發(fā)現(xiàn)問題。這種“同步”機制，就可將經(jīng)濟活動自始至終、貫穿相連地置于有效監(jiān)管之下，保證經(jīng)濟活動的正常進行。

（3）廣泛性。會計對象內(nèi)容的廣泛性決定了會計既涉及企事業(yè)單位經(jīng)濟活動的方方面面，又涉及整個國家或社會活動的方方面面，有貨幣收支往來行為就有會計的存在。因而會計監(jiān)管也必然具有廣泛性的特點，涉及經(jīng)濟、法律、行政等各個方面。會計監(jiān)管無所不在、無時不有。

（4）利益性。會計監(jiān)管在任何歷史時期都受特定的經(jīng)濟基礎(chǔ)和上層建筑所制約，它總是服從于特定的社會權(quán)責(zé)結(jié)構(gòu)及其目的，而以維護特定階層經(jīng)濟利益為宗旨。在市場經(jīng)濟情況下，政企分開，企業(yè)擁有更多的自主權(quán)，單位負責(zé)人受自身利益的驅(qū)動，追求利益的最大化，同時還包括個人利益的利益最大化。會計監(jiān)管在如何協(xié)調(diào)好國家利益、企業(yè)利益、利益關(guān)系人利益之間的關(guān)系方面顯得比較困難。

（5）依附性。會計監(jiān)管的依附性主要是指會計監(jiān)管缺乏一定的獨立性。會計人員基本上都受聘于企業(yè)經(jīng)營者或從屬于行政事業(yè)單位、社會團體，他們的切身利益均依附于本部門，缺乏必要的獨立性。矛盾的焦點在于角色的錯位，監(jiān)管者是被領(lǐng)導(dǎo)者，被監(jiān)管者是領(lǐng)導(dǎo)者，會計成了經(jīng)濟活動主體的附屬物，會計監(jiān)管形同虛設(shè)。

（6）主觀性。會計監(jiān)管依賴于監(jiān)管人員的主觀判斷，一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)是否合理合法，在會計監(jiān)管這一環(huán)節(jié)上，主要取決于監(jiān)管人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)、政治素質(zhì)、職業(yè)道德等各方面，因而摻雜了個人的主觀因素，具有主觀性。只有各方面素質(zhì)均很高的監(jiān)管人員才能擔(dān)當會計監(jiān)管的重任，實行有效的控制和監(jiān)管。

（7）復(fù)雜性。由于會計監(jiān)管涉及的領(lǐng)域很廣，監(jiān)管的主體、客體、目標、依據(jù)復(fù)雜多樣，并且隨著經(jīng)濟形勢的轉(zhuǎn)變而變化，因而會計監(jiān)管本身也不僅是一種簡單的共

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監(jiān)督管理行為，而是牽涉到社會各個層面的利益關(guān)系復(fù)雜的監(jiān)管體系。在這個多層次的體系中，各監(jiān)管主體的職責(zé)、目標、實施手段及承擔(dān)的責(zé)任等都有很大差異，因而容易造成監(jiān)管工作不協(xié)調(diào)，有些監(jiān)管難以到位，有些監(jiān)管重復(fù)，增加了監(jiān)管成本，而監(jiān)管效果大打折扣。

4.會計監(jiān)管與會計監(jiān)督

會計監(jiān)督是指會計利用一系列方法，掌握企事業(yè)單位經(jīng)濟活動，不使其任意活動或超出規(guī)定的范圍和標準，并不斷促進提高企事業(yè)單位經(jīng)濟效益。它是使生產(chǎn)經(jīng)營活動納入社會所要求和人們所希望的軌道，并在最有利、最有效的條件下完成預(yù)期目標的一種管理職能。指揮、調(diào)節(jié)、控制、分析、評價、檢查、督促等是會計監(jiān)督的主要形式，應(yīng)該說，會計核算是一種會計監(jiān)管，會計監(jiān)督也是一種會計監(jiān)管。但會計監(jiān)管的范圍、內(nèi)容等要比會計監(jiān)督廣泛的多。會計監(jiān)管除包括核算、監(jiān)督外，還包括會計預(yù)測、決策、標準成本、差異分析、責(zé)任考核等內(nèi)容。從監(jiān)督的主體看，會計監(jiān)督包括本企業(yè)內(nèi)部的會計監(jiān)督、社會監(jiān)督和國家監(jiān)督，而會計監(jiān)管不僅包括會計監(jiān)督，而且還包括會計監(jiān)管體制。

5.會計監(jiān)管體制

會計監(jiān)管體制是會計監(jiān)管的組織存在形式，主要包括會計工作領(lǐng)導(dǎo)體制、會計法治管理體制和會計人員管理體制三部分內(nèi)容，決定這種會計監(jiān)管體制的內(nèi)在基礎(chǔ)是一定條件下的社會權(quán)責(zé)結(jié)構(gòu)。

（1）會計工作領(lǐng)導(dǎo)體制。我國會計工作的領(lǐng)導(dǎo)機構(gòu)是政府及其授權(quán)部門，從公元前 11世紀的西周設(shè)有“司會”等掌管會計起，到中華人民共和國成立由國務(wù)院財政部主管會計工作，一直如此。

（2）會計法治監(jiān)管體制。我國《會計法》規(guī)定：國家統(tǒng)一的會計制度，由國務(wù)院財政部門根據(jù)本法制定?！稌嫓蕜t》目前也是由財政部會計司負責(zé)制定，基本類同于大陸法系會計法治監(jiān)管體制。

（3）會計人員監(jiān)管體制。會計人員是整個會計監(jiān)管體制中最具有積極性的力量，是會計工作的主導(dǎo)因素。在集中型領(lǐng)導(dǎo)體制下，會計人員監(jiān)管體制也具有集中管理的特征，國家對會計人員任職水平進行標準考核及質(zhì)量監(jiān)督。

（二）會計監(jiān)管的理論依據(jù)

1.委托-代理理論

委托-代理理論是西方經(jīng)濟學(xué)中的一個重要理論，是研究如何有效設(shè)計委托人和代理人之間的契約關(guān)系，使代理成本最小的理論。即為實現(xiàn)既定的目標，委托人希望通過一系列激勵機制使代理人與自己的利益盡可能地趨于一致，激勵代理人努力工作，最大限度地增加整體的代理價值，以改善雙方的福利，從而達到一種均衡的委托代理關(guān)系。

2.經(jīng)濟管制理論

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喬治.斯蒂格勒在其 1971 年發(fā)表的《經(jīng)濟規(guī)制論》中指出:“經(jīng)濟規(guī)制理論的中心任務(wù)是要解釋誰是管制的受益者或受害者，政府管制采用什么形式和政府管制對資源分配的影響?！?

（1）公共利益論。公共利益論屬于早期的管制理論。該理論認為，市場在某些領(lǐng)域不具有效率，如果沒有外力加以干預(yù)和矯正，社會成員的總體福利將會遭到損害。因此，國家和政府有必要作為社會公共利益的代表者，在市場失靈的領(lǐng)域施行必要的直接監(jiān)管，以矯正市場自由運行中可能出現(xiàn)的某些偏差，提高市場運行的效率，保障和提高社會經(jīng)濟福利水平。

（2）管制俘虜論。20 世紀 60 年代以后，經(jīng)濟學(xué)家們開始把注意力從研究“市場失靈”轉(zhuǎn)向“決策的具體過程”尤其是公共政策的制定過程，在此基礎(chǔ)上產(chǎn)生了一種新的監(jiān)管理論—管制俘虜論。該理論認為，隨著時間的推移，監(jiān)管機構(gòu)越來越為監(jiān)管對象所控制和支配，監(jiān)管者和監(jiān)管機構(gòu)會越來越遷就被監(jiān)管者的利益，而不是保護利益相關(guān)者的利益。

（3）經(jīng)濟監(jiān)管論。喬治·斯蒂格勒于 1971 年在《經(jīng)濟規(guī)制論》中用微觀經(jīng)濟學(xué)的供求關(guān)系分析了監(jiān)管理論。它的核心觀點是：監(jiān)管是響應(yīng)利益集團利益最大化的需要而產(chǎn)生的。具體觀點為：監(jiān)管是利益集團為了增加自身收入，通過國家權(quán)力從其他利益集團手中重新分配財富的途徑；監(jiān)管者將選擇政治支出最大化和反對最小化的政策，但沒有證據(jù)說明該種選擇會使社會福利最大化；監(jiān)管是一種商品，被監(jiān)管者向監(jiān)管者支付的活動經(jīng)費、競選經(jīng)費是監(jiān)管的購買成本；各利益集團受到的保護程度不同，取決于一國的政治、法律、行政傳統(tǒng)以及各不同社會政治力量的相互作用。

二、我國上市公司會計監(jiān)管的現(xiàn)狀分析

（一）我國上市公司會計監(jiān)管主體

我國上市公司現(xiàn)行會計監(jiān)管是政府主導(dǎo)的，不存在真正意義上的行業(yè)自律。會計師事務(wù)所和注冊會計師協(xié)會等一些中介機構(gòu)在上市公司會計監(jiān)管過程中并不能發(fā)揮實質(zhì)作用。因此筆者認為，我國現(xiàn)行上市公司會計監(jiān)管的主體是主要是政府行政部門，從目前我國法律的授權(quán)和實際會計監(jiān)管權(quán)力的行使來看，只有財政部門和證監(jiān)會才是我國目前上市公司會計監(jiān)管的實質(zhì)主體。

（二）我國上市公司會計監(jiān)管客體

我國上市公司會計監(jiān)管的對象主要是在提供會計信息過程中能夠影響會計信息的因素，包括上市公司會計人員、注冊會計師、注冊會計師事務(wù)所、注冊會計師協(xié)會等。

（三）我國上市公司會計監(jiān)管目標

1.保護投資者的合法權(quán)益

4丹尼爾·F·史普博.市場與管制.余暉等譯[M].上海人民出版社，1999.65～67

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對上市公司不及時或不真實披露信息的行為進行嚴格監(jiān)督并依法懲罰，以保證投資者能夠獲得及時、充分、真實的信息，從而實現(xiàn)保護投資者利益的目標。

2.確保建立公正、有效和透明的市場

證券市場具有實現(xiàn)社會資源有效配置，引導(dǎo)資金流向，配合宏觀經(jīng)濟調(diào)控等功能，但由于市場失靈的客觀存在，上述功能往往難以實現(xiàn)，因此必須對證券市場的每個參與者進行監(jiān)管，約束其行為，確保證券市場的透明度。

（四）我國上市公司會計監(jiān)管法律體系

目前，我國上市公司會計監(jiān)管的法律法規(guī)體系可以分為三個層次：第一層是全國人民代表大會及其常務(wù)委員會制定的法律，如《會計法》、《證券法》、《公司法》、《注冊會計師法》等；第二層是國務(wù)院頒布的行政法規(guī)，如《企業(yè)財務(wù)報告條例》、《股票發(fā)行與交易管理暫行條例》等；第三層是在遵守國家基本法律法規(guī)規(guī)定下，由會計監(jiān)管部門（如財政部、證監(jiān)會等）制定和發(fā)布的部門規(guī)章，也就是會計監(jiān)管的規(guī)范性文件，如《企業(yè)會計準則》和《企業(yè)會計準則——基本準則》（2006）。

三、我國上市公司會計監(jiān)管存在的問題及原因分析

（一）政府監(jiān)管方面的問題——政府監(jiān)管失靈

近年來，盡管監(jiān)管部門加強了監(jiān)管力度，但處罰的威懾力非常有限，違規(guī)上市公司不當信息披露的內(nèi)在驅(qū)動，遠勝于監(jiān)管處罰的威懾。我國會計監(jiān)管部門在十年內(nèi)通過會計信息質(zhì)量抽查制度、會計信息披露的監(jiān)管和處罰制度的建設(shè)，構(gòu)建起監(jiān)管規(guī)范的實施機制，但是嚴重的會計信息失真和收效甚微的信息披露違規(guī)處罰效果，顯示了我國上市公司會計監(jiān)管的政府失靈。

政府監(jiān)管失靈的原因：

監(jiān)管部門本身的問題很多，如權(quán)責(zé)不清、力量不強、程序不明、執(zhí)法力度不大、處罰不嚴等。所有這些，都與市場經(jīng)濟制度在我國的不成熟有著深刻的聯(lián)系。就會計監(jiān)管而言，規(guī)則的訂立和執(zhí)行主要是政府理性安排的結(jié)果，它們與同樣是政府主導(dǎo)的、變革中的市場環(huán)境還不能有效地融合；現(xiàn)行會計監(jiān)管制度并不是內(nèi)生于市場的制度，它不能體現(xiàn)利益各方的利益協(xié)調(diào)，制度的法定遵從者缺乏遵從制度的內(nèi)在動力。加之公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)和外部治理結(jié)構(gòu)都不健全，法制也不健全，市場參與者在遵守會計監(jiān)管規(guī)范缺失了外部約束力量，因此才導(dǎo)致了政府監(jiān)管的失靈。

（二）上市公司內(nèi)部監(jiān)管方面的問題——內(nèi)部監(jiān)管形同虛設(shè)

公司內(nèi)部的會計監(jiān)管主體主要是公司內(nèi)部的監(jiān)事會、審計委員會以及內(nèi)部審計部門等。一般來說，在現(xiàn)代內(nèi)部控制理論和公司治理制度下，正是審計委員會充當了阻止和發(fā)現(xiàn)財務(wù)欺詐的先頭部隊，但就我國而言，由于審計委員會的設(shè)立和運行起步較晚，其內(nèi)部監(jiān)管作用還沒有得到充分重視。另外，理論上講，內(nèi)部審計部門是處于掐斷會計違規(guī)問題幼芽最佳的位置，因為內(nèi)審人員不象外部審計師，他們?nèi)氃诠竟ぷ?，對公司所處的?jīng)營環(huán)境、財務(wù)信息有準確的把握，按理說他們的監(jiān)管效果是最好

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畢業(yè)設(shè)計（論文）紙 的，可事實并未如此。由于他們的經(jīng)濟利益受制于單位，原本應(yīng)該能夠擔(dān)負起會計監(jiān)管職責(zé)的角色，可迫于高層管理人員的壓力，為了保住自己的工作，許多情況下他們選擇了和公司管理層的合謀，或者因為他們的工作勝任能力不夠，最終都使內(nèi)部會計監(jiān)管流于形式。盡管這幾年我國相關(guān)部門就上市公司內(nèi)部會計監(jiān)控制度出臺了一系列的法律、規(guī)范，但效果并不理想。經(jīng)調(diào)查，在巨額財務(wù)欺詐浮出水面的地方，監(jiān)事會、審計委員會、內(nèi)部審計部門正介于不起作用和根本不存在之間。

內(nèi)部監(jiān)管形同虛設(shè)的原因： ①監(jiān)事會規(guī)模偏小且處弱勢地位。

②監(jiān)事會成員知識結(jié)構(gòu)不合理且專業(yè)性差。③對監(jiān)事會激勵不足。

（三）上市公司外部監(jiān)管方面的問題——外部監(jiān)管不力

上市公司外部監(jiān)管主要依靠會計師事務(wù)所等社會中介機構(gòu)進行的。但目前來看，社會性的監(jiān)督機構(gòu)并沒有起到最后防線的監(jiān)督作用。

會計事務(wù)所作為獨立于被審計上市公司的機構(gòu)，應(yīng)按照證券法等法規(guī)和審計職業(yè)道德的要求，在堅持誠信的原則下，通過審計活動，保證上市公司公開披露信息的完整性、真實性和準確性。然而，我國目前有些會計師事務(wù)所執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時，不按獨立審計準則等執(zhí)業(yè)規(guī)范的要求，在未實施必要的審計程序、未獲取充分的審計證據(jù)情況下就確認有關(guān)事項，造成審計后的會計報表失真或者發(fā)表了不恰當?shù)膶徲嬕庖?。而且面對上市公司一些重大的關(guān)聯(lián)交易、或有事項、非經(jīng)常性損益項目等未充分披露的情況，注冊會計師在審計過程中既不向公司提出，也不在審計報告中披露。

外部監(jiān)管不力的原因：

①注冊會計師及會計師事務(wù)所缺乏獨立性。

②對注冊會計師及會計師事務(wù)所的違規(guī)行為處罰力度不夠。

（四）上市公司會計法規(guī)制定方面的問題—法規(guī)的不協(xié)調(diào)性

從監(jiān)管的法律環(huán)境看，會計法律法規(guī)之間的協(xié)調(diào)存在問題。我國會計監(jiān)管方面的法律法規(guī)還很不完善，部門立法、部門分割，有關(guān)措施缺乏照應(yīng)、相互交叉或存在遺漏和抵觸現(xiàn)象，形式不規(guī)范，體系不統(tǒng)一等，致使監(jiān)管部門很難對會計違法行為定性。《會計法》、《證券法》、《注冊會計師法》、《刑法》、《公司法》以及其他有關(guān)法規(guī)，對我國會計監(jiān)管工作的有序運行發(fā)揮了極大的作用，但它們也表出了不同程度的不協(xié)調(diào)、甚至沖突。例如：《會計法》第七條規(guī)定：“國務(wù)院財政部門主管全國的會計工作?！钡诎藯l規(guī)定：“國家實行統(tǒng)一的會計制度。國家統(tǒng)一的會計制度由國務(wù)院財政部門根據(jù)本法制定并公布。”而《證券法》第七條規(guī)定：“國務(wù)院證券監(jiān)督管理機構(gòu)依法對全國證券市場實行集中統(tǒng)一監(jiān)督管理”，對上市公司會計信息披露的監(jiān)管當然也包括在內(nèi)。兩部法對會計將官的規(guī)定存在相互交叉的現(xiàn)象。

四、完善我國上市公司會計監(jiān)管的對策

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（一）健全上市公司會計監(jiān)管的法律機制

1.完善會計規(guī)范體系

要完善我國的會計規(guī)范體系，就要逐步樹立起《會計法》的中心地位，并以《會計法》實施細則、《會計信息質(zhì)量監(jiān)督檢查辦法》等法律法規(guī)為補充，同時重點加強會計制度的建設(shè)，特別是權(quán)威的《會計準則》的制定。其次在會計監(jiān)管方面，應(yīng)統(tǒng)一各相關(guān)部門制定法律法規(guī)的口徑，同時要以法律的形式明確劃分各監(jiān)管部門的權(quán)限、監(jiān)管范圍、監(jiān)管對象和監(jiān)管責(zé)任，以避免出現(xiàn)監(jiān)管交叉或遺漏的現(xiàn)象。第三，應(yīng)進一步明確上市公司編造虛假財務(wù)報告時應(yīng)負的民事賠償責(zé)任和刑事責(zé)任，及會計事務(wù)所對虛假財務(wù)報告出具虛假審計報告時應(yīng)負的民事賠償責(zé)任和刑事責(zé)任，加強法律的威懾力;最后應(yīng)加快建立起民事賠償機制，提高計造假成本。

2.協(xié)調(diào)好法律法規(guī)之間的沖突

要協(xié)調(diào)好上市公司會計監(jiān)管法律法規(guī)之間矛盾，從根本上講，就要協(xié)調(diào)好各監(jiān)管部門監(jiān)管權(quán)的矛盾。即針對同一個事項，由一個會計規(guī)范制定機構(gòu)或者兩個高度協(xié)調(diào)的監(jiān)管部門制定一套會計監(jiān)管標準，各監(jiān)管部門依據(jù)這統(tǒng)一的標準對相同或相似的監(jiān)管對象進行監(jiān)管，從而有效的防止各部門各行其是，保證各法律法規(guī)間的協(xié)調(diào)性。

3.健全民事賠償機制

健全民事賠償機制核心在于降低中小投資者的訴訟成本的同時，加大對違法 違規(guī)者的懲處力度，使遭受欺詐的中小投資者的損失能得到賠償。具體來說有以下幾個方面: 第一，改進訴訟方式，降低訴訟成本。

第二，改變舉證責(zé)任。對于舉證責(zé)任，我國目前仍使用“誰主張，誰舉證”的方式。

（二）加強會計監(jiān)管主體建設(shè)

1.以政府監(jiān)管為主導(dǎo)，進一步完善政府會計監(jiān)管

(1)要加強政府監(jiān)管部門之間的協(xié)作，建立起協(xié)調(diào)型的管理體制

一個合理、有效的監(jiān)管組織結(jié)構(gòu)應(yīng)滿足以下要求:首先，從組織結(jié)構(gòu)上來說，它的縱橫布局要合理，縱向結(jié)構(gòu)指上下層次關(guān)系的有序構(gòu)成和層級化，橫向結(jié)構(gòu)即同級監(jiān)管部門之間平衡分工的構(gòu)成形式;其次，在平衡分工的基礎(chǔ)上，協(xié)調(diào)好各部門之間的合作;第三，各監(jiān)管部門的職責(zé)范圍和職責(zé)權(quán)限要清晰明確。

(2)加強對政府監(jiān)管部門的再監(jiān)管。第一，要加強法律的監(jiān)督作用。第二，要強化人大的監(jiān)督職能。第三，應(yīng)建立有效的內(nèi)部控制制度，實現(xiàn)有效的自我監(jiān)管。

2.以內(nèi)部監(jiān)管為基礎(chǔ)，提高內(nèi)部會計監(jiān)管質(zhì)量(1)明確各監(jiān)管部門的職責(zé)

第一，審計委員會與監(jiān)事會在監(jiān)管方面的職責(zé)要劃清。第二，審計委員會與內(nèi)部審計機構(gòu)的關(guān)系要明確。

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(2)首先，充分發(fā)揮各內(nèi)部監(jiān)管部門的作用

首先,要充分發(fā)揮監(jiān)事會的作用；其次,要保障監(jiān)事會的知情權(quán)；再次,提高監(jiān)事會的獨立性。

3.以社會監(jiān)督為輔，充分發(fā)揮社會監(jiān)督的作用

(1)加強注冊會計師行業(yè)的自律建設(shè)。首先，要完善注冊會計師的聘用制。其次，要加強對注冊會計師行業(yè)的監(jiān)管。第三，國內(nèi)會計師事務(wù)所可以通過強強聯(lián)合、兼并等方式形成一些大型會計師事務(wù)所、擴大規(guī)模，增強實力。第四，改變事務(wù)所的性質(zhì)，加快無限責(zé)任合伙制的普遍實行。

(2)發(fā)揮社會公眾對會計監(jiān)督的作用

在市場經(jīng)濟條件下，政府監(jiān)管和行業(yè)協(xié)會的監(jiān)管在我國上市公司會計監(jiān)管主要力量，但同時我們也不能忽視社會公眾在會計監(jiān)督中的不可替代的作用。對于社會公眾，最關(guān)鍵的是培養(yǎng)大家的投資素質(zhì)、專業(yè)知識和責(zé)任感。上市公司會計信息失真屢屢曝光，一方面嚴重損害了廣大投資者尤其是中小投資者的利益，另一方面也反映了我們廣大投資者普遍缺乏應(yīng)有的投資素質(zhì)和專業(yè)知識。為此，政府可以在這方面做些宣傳引導(dǎo)工作，證券公司、投資基金等投資機構(gòu)以及高等院校等研究機構(gòu)可以通過各種方式對投資者進行素質(zhì)和知識教育，幫助投資者具備識別會計信息失真的起碼知識和基本手段。同時，還可以發(fā)動全社會的力量，鼓勵所有單位和個人來揭露會計違法者，為查處會計違法者提供更多的情況、線索和證據(jù)，使違法者難逃法律的處罰。

(3)充分發(fā)揮新聞媒體的監(jiān)督作用.首先，具有全方位性。其次，具有很強的自我激勵機制。第三，有其新聞角度的獨有優(yōu)勢。

（三）加強公允價值運用的監(jiān)管

公允價值計量屬性的運用給企業(yè)會計處理以更多的選擇權(quán)，容易成為企業(yè)操縱利潤的另一個工具，作為政府部門應(yīng)采取相關(guān)措施加強對其的監(jiān)管，完善其運用環(huán)境，從而促進企業(yè)合理運用公允價值，提升會計信息質(zhì)量。(1)公允價值會計信息數(shù)據(jù)庫或?qū)ｉT網(wǎng)站。(2)完善資產(chǎn)評估制度。(3)加強市場環(huán)境的培育。(4)建立和執(zhí)行嚴格的懲戒賠償制度。

（四）改良具體的監(jiān)管技術(shù)

根據(jù)信號發(fā)送理論，會計報表實質(zhì)上體現(xiàn)了管理當局進行估計判斷和會計政策選擇的偏好。新準則實施后，管理當局對會計計量擁有了更大的自主權(quán)，因而在會計報表上也就更能體現(xiàn)管理當局對會計政策的選擇。因而現(xiàn)階段會計監(jiān)管的重點之一就是根據(jù)會計報表所發(fā)送的信號，關(guān)注企業(yè)在實施新準則后的新行為。(1)關(guān)注企業(yè)是否存在“巨額沖銷”的行為。(2)關(guān)注企業(yè)“信息披露”的真實完整性。(3)更加重視注冊會計師審計報告的作用。

結(jié)束語

建立和完善我國會計監(jiān)管體系不是一朝一夕的事情，它是一個系統(tǒng)性的工程，涉

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及的問題很多，包括有關(guān)法律的修改、相關(guān)監(jiān)管部門職能的協(xié)調(diào)、注冊會計師誠信建設(shè)、政府機構(gòu)的廉潔從政、會計人員素質(zhì)的提高等等。并且隨著會計實務(wù)的發(fā)展，會計監(jiān)管面臨的問題也會不斷變化，因此，會計監(jiān)管體系的建立不是一成不變的，要根據(jù)監(jiān)管的環(huán)境不斷調(diào)整。

可以想象，在一個良好的會計監(jiān)管環(huán)境中，只要各監(jiān)管主體切實履行自己的職責(zé)，相信一個相互制約、相互制衡的會計監(jiān)管體系的建立是指日可待的。一個有效會計監(jiān)管體系的建立將對保護投資者利益、促進我國資本市場的健康發(fā)展和國民經(jīng)濟的正常運行產(chǎn)生深遠影響。

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致謝

時光飛快，轉(zhuǎn)眼間四年的大學(xué)生活即將結(jié)束，這四年在旅游學(xué)院的學(xué)習(xí)生活給了我很多美好的回憶，在此感謝我的論文老師溫老師對我的的耐心教導(dǎo)。畢業(yè)論文是我們最后的答卷，從論文的選題、構(gòu)思、落筆到最后的定稿，老師和同學(xué)們給我莫大的支持和幫助，在這里表示深深的感謝。

在此還要特別感謝我的家人，他們的關(guān)心、支持和信任是我刻苦學(xué)習(xí)、不斷上進的動力，也是我在以后工作中實現(xiàn)個人價值的堅強后盾。

最后，由于本人能力有限，我的論文還有許多不足之處需要進一步的改進，在今后的工作中，一定不斷充實自己，爭取更大的進步。

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參考文獻

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第二篇：我國上市公司會計信息披露監(jiān)管研究

本科生畢業(yè)設(shè)計（論文）封面

（2016 屆）

論文（設(shè)計）題目 作 者 學(xué) 院、專 業(yè) 班 級 指導(dǎo)教師（職稱）論 文 字 數(shù) 論文完成時間

大學(xué)教務(wù)處制

會計原創(chuàng)畢業(yè)論文參考選題(200個)

一、論文說明

本寫作團隊致力于會計畢業(yè)論文寫作與輔導(dǎo)服務(wù)，精通前沿理論研究、仿真編程、數(shù)據(jù)圖表制作，專業(yè)本科論文3000起，具體可以聯(lián)系qq 805990749。下列所寫題目均可寫作。

二、原創(chuàng)論文參考題目2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 某集團企業(yè)文化建設(shè)中的成本管理研究 物流企業(yè)績效評價指標的研究 會計尋租問題研究

應(yīng)收賬款風(fēng)險控制方法研究——以某公司為例

企業(yè)并購中的盈余管理行為分析——以吉利并購沃爾沃為例 某房地產(chǎn)企業(yè)融資現(xiàn)狀調(diào)查與分析

基于公司治理的內(nèi)部控制問題研究——以國美電器控制權(quán)之爭為例 企業(yè)綠色體系設(shè)計

家電制造企業(yè)存貨內(nèi)部控制設(shè)計——以某公司為例 某公司內(nèi)部會計控制研究

作業(yè)成本法下中石化成品油物流成本的控制研究 基于EVA的財務(wù)績效評價研究

汽車行業(yè)預(yù)算管理的初探－－－－上海大眾公司成本預(yù)算的案例分析 基于平衡計分卡的某公司績效評價研究

新創(chuàng)企業(yè)籌資問題研究——以某服飾公司為例

黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計研究——基于行政問責(zé)制視角 基于價值鏈的企業(yè)環(huán)境績效審計研究 順豐快遞公司內(nèi)部控制缺陷研究 基于盈余管理動機的財務(wù)重述研究 中國民營上市公司股利分配政策研究 關(guān)于企業(yè)應(yīng)收賬款管理的研究

某科技公司負債經(jīng)營的財務(wù)風(fēng)險控制研究 基于公司治理的內(nèi)部控制淺析 基于公司治理的內(nèi)部控制淺析

民營上市公司資本結(jié)構(gòu)與盈利能力關(guān)系分析 公允價值及其運用研究

金融衍生工具在企業(yè)風(fēng)險管理中的應(yīng)用 中小企業(yè)稅務(wù)籌劃問題研究

會計政策選擇下的稅收籌劃——以xx進出口有限公司為例 關(guān)于上市公司擔(dān)保若干問題的思考 基于平衡計分卡的企業(yè)戰(zhàn)略性績效管理 審計市場定價與監(jiān)管

我國環(huán)境會計實施的問題及其對策 實質(zhì)重于形式原則在實務(wù)中的運用 我國企業(yè)所得稅的稅務(wù)籌劃

我國商業(yè)銀行個人理財業(yè)務(wù)的現(xiàn)狀與問題分析 我國上市公司內(nèi)部控制信息披露研究 基于企業(yè)生命周期的財務(wù)戰(zhàn)略探討 某太陽能公司固定資產(chǎn)內(nèi)部控制研究 我國商業(yè)銀行內(nèi)部控制管理研究

余姚市創(chuàng)華塑料有限公司財務(wù)分析報告 “大小非解禁”對股市的影響研究 基于成本分攤協(xié)議的企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險控制 “營改增”對我國企業(yè)影響的研究

實際控制人對上市公司信息披露質(zhì)量的影響研究 淺析企業(yè)家與企業(yè)文化變革－－-以聯(lián)想集團為例 論中小企業(yè)中存在的問題及對策

上市公司IPO抑價影響因素分析研究 中小企業(yè)財務(wù)報表分析研究 基于公司治理的內(nèi)部控制淺析 商業(yè)銀行信貸風(fēng)險內(nèi)控機制探討 某集團體制研究

基于公司治理的內(nèi)部控制淺析

企業(yè)存貨管理問題研究——以某自動化公司為例

國有企業(yè)公司治理存在的問題及對策——以中石油為例 企業(yè)會計倫理問題研究

論我國個人收入差距與稅收調(diào)控 環(huán)境績效審計問題研究

上市公司IPO抑價影響因素分析研究 上市公司IPO抑價影響因素分析研究 企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險及其防范

BC電子商務(wù)模式的物流成本控制研究

股利政策的影響因素分析及其選擇—以海爾為例 我國企業(yè)集團內(nèi)部審計研究

股權(quán)激勵的財稅差異分析及納稅籌劃 某船舶公司資產(chǎn)結(jié)構(gòu)優(yōu)化研究 某公司貨幣資金內(nèi)部控制制度設(shè)計 民營企業(yè)的財務(wù)內(nèi)部控制研究 上市公司會計政策選擇的探討

內(nèi)部審計在防范舞弊風(fēng)險中的角色與應(yīng)用研究——基于xx案例的分析 我國會計信息質(zhì)量存在的問題及其解決對策 上市公司IPO抑價影響因素分析研究 企業(yè)內(nèi)部控制之采購業(yè)務(wù) 現(xiàn)金流量表改革研究

基于公司治理的內(nèi)部控制淺析

公允價值與歷史成本的適用性思考－－以某氣動彈簧公司為例 企業(yè)內(nèi)部審計外部化問題研究 上海重慶房產(chǎn)稅試點積極效應(yīng)分析 企業(yè)并購整合階段的財務(wù)風(fēng)險防范

基于公司治理的內(nèi)部控制淺析 81 資產(chǎn)減值會計的對策與應(yīng)用

基于公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的盈余管理研究

公允價值計量對公司財務(wù)狀況的影響研究——以某公司為例 84 上市公司IPO抑價影響因素分析研究 85 中小企業(yè)融資存在的問題及對策 86 基于公司治理的內(nèi)部控制淺析 87 電子商務(wù)的稅收征管探討

我國社會保障基金投資運營的研究 89 探析固定資產(chǎn)累計折舊與減值準備 90 基于作業(yè)的全面預(yù)算應(yīng)用研究

中小企業(yè)存貨管理的若干問題探討——以制造業(yè)企業(yè)為例 92 上市公司IPO抑價影響因素分析研究 93 基于公司治理的內(nèi)部控制淺析 94 基于公司治理的內(nèi)部控制淺析 95 某機械制造公司存貨成本控制研究 96 上市公司IPO抑價影響因素分析研究

日本中小企業(yè)金融公庫對建立我國中小企業(yè)政策性金融機構(gòu)的借鑒作用 98 會計信息失真的問題與對策探討 99 我國開征物業(yè)稅的思考

上市公司IPO抑價影響因素分析研究 101 某公司應(yīng)收賬款管理的研究 102 寶鋼集團財務(wù)風(fēng)險控制研究 103 蘇寧物流采購成本控制的研究

中國民營企業(yè)海外并購的財務(wù)風(fēng)險研究 105 基于生命周期角度的企業(yè)融資策略的研究 106 上市公司IPO抑價影響因素分析研究

中國上市公司股權(quán)資本運作中的換股合并問題研究——基于上港集團的換股操作實例 108 新經(jīng)濟條件下變動成本法研究——以某公司為例 109 電商企業(yè)發(fā)展互聯(lián)網(wǎng)金融的風(fēng)險及對策分析 110 應(yīng)收賬款的信用管理與風(fēng)險防范 111 我國上市公司股權(quán)激勵問題研究 112 我國上市公司自愿性信息披露探討 113 物流企業(yè)改征增值稅的思考 114 我國高?；I資方式的選擇與比較 115 某公司股票期權(quán)問題研究 116 基于公司治理的內(nèi)部控制淺析

稅法與會計準則的主要差異及對會計核算的影響 118 存貨計價方式對企業(yè)利潤和所得稅的影響 119 基于公司治理的內(nèi)部控制淺析

YHD公司應(yīng)收賬款管理的問題及對策研究 121 某化工公司籌資問題及對策

上市公司IPO抑價影響因素分析研究 123 英國績效審計特征、路徑與借鑒分析

醫(yī)院內(nèi)部控制存在的問題與對策 125 基于公司治理的內(nèi)部控制淺析

上市公司IPO抑價影響因素分析研究 127 某地產(chǎn)公司財務(wù)風(fēng)險研究

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的稅收籌劃研究 129 稅收征管中的尋租行為探討 130 關(guān)于個人所得稅流失問題的探析 131 基于公司治理的內(nèi)部控制淺析 132 某公司財務(wù)戰(zhàn)略優(yōu)化研究 133 關(guān)于開征遺產(chǎn)贈與稅的探討

內(nèi)部審計在企業(yè)風(fēng)險管理中的作用研究——以xx為例 135 上市公司股票期權(quán)激勵機制探討 136 上市公司股利政策影響因素研究

論現(xiàn)代成本管理技術(shù)在服務(wù)行業(yè)的運用 138 某電氣公司成本管理問題研究

淺議審計委員會在上市公司治理中存在的問題及其完善對策 140 上市公司不當關(guān)聯(lián)交易產(chǎn)生的原因及規(guī)范措施 141 關(guān)于xx機械公司成本控制問題的思考 142 上市公司股票期權(quán)激勵機制探討

企業(yè)無形資產(chǎn)研究與開發(fā)支出相關(guān)問題研究 144 集權(quán)化模式的研究

上市公司IPO抑價影響因素分析研究 146 xx集團財務(wù)分析

作業(yè)成本法在某物流公司成本控制中的應(yīng)用 148 上市公司IPO抑價影響因素分析研究

xx公司在財務(wù)杠桿運用中存在的誤區(qū)及其改進 150 某公司全面預(yù)算管理問題研究

151 上市公司IPO抑價影響因素分析研究 152 某公司有機蔬菜項目的財務(wù)可行性研究 153 新準則下我國企業(yè)合并的會計處理方法探討 154 面向知識經(jīng)濟的

155 我國中小型會計師事務(wù)所內(nèi)部控制問題研究 156 上市公司IPO抑價影響因素分析研究 157 上市公司IPO抑價影響因素分析研究 158 民營企業(yè)目標的現(xiàn)實選擇 159 節(jié)能減排的綠色稅收政策安排 160 網(wǎng)絡(luò)會計研究

161 增值稅納稅籌劃及風(fēng)險原因分析 162 基于ABC理論的戰(zhàn)略成本管理 163 某公司存貨的優(yōu)化管理研究

164 民間金融對中小企業(yè)融資支持的研究 165 某實業(yè)公司現(xiàn)金流量管理研究

166 從“召回門”看豐田的內(nèi)部控制缺陷 167 某地紅十字會問題研究

168 基于企業(yè)生命周期的某公司資本結(jié)構(gòu)研究 169 我國上市公司管理層收購融資問題研究 170 基于價值鏈分析的企業(yè)采購成本控制

171 公司治理與企業(yè)管理——基于價值管理的案例分析 172 風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙趪衅髽I(yè)內(nèi)部審計中的應(yīng)用 173 我國上市公司關(guān)聯(lián)交易規(guī)范問題研究 174 論上市公司并購中的財務(wù)風(fēng)險 175 某公司資本結(jié)構(gòu)現(xiàn)狀及優(yōu)化研究

176 基于EVA的財務(wù)危機預(yù)警的實證分析 177 萬科公司營運資金管理研究 178 國家助學(xué)貸款風(fēng)險防范研究

179 中小企業(yè)內(nèi)部控制制度探討—以xx鋼鐵有限公司內(nèi)部控制制度為例 180 淺談我國上市公司無形資產(chǎn)的信息披露問題 181 跨國公司的外匯風(fēng)險及管理 182 從的角度看中小企業(yè)稅收籌劃

183 我國上市公司并購的財務(wù)風(fēng)險與控制措施 184 我國上市公司股票期權(quán)激勵制度若干問題探討 185 淺析我國農(nóng)村信用社內(nèi)部控制的問題與對策 186 第三方物流企業(yè)績效評價研究

187 基于EVA的上市公司盈余質(zhì)量分析與評價體系的研究 188 某公司公司成本降低途徑研究 189 某集團稅務(wù)風(fēng)險的防范與控制研究 190 某啤酒公司生產(chǎn)成本管理的研究

191 上市公司IPO抑價影響因素分析研究 192 基于事項法的會計信息系統(tǒng)研究 193 會計職業(yè)道德的理性思考

194 某公司應(yīng)收賬款存在的問題及對策 195 巨人集團適度負債經(jīng)營問題研究

196 上市公司IPO抑價影響因素分析研究 197 成本信息失真的原因及財務(wù)危害

198 Excel在酒店服務(wù)業(yè)會計中的應(yīng)用研究 199 企業(yè)內(nèi)部會計控制研究

200 家族式企業(yè)的模式研究——以某公司為例

第三篇：我國上市公司治理結(jié)構(gòu)存在問題研究

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我國上市公司治理結(jié)構(gòu)存在問題研究

作者：張 鑫

來源：《沿海企業(yè)與科技》2007年第06期

[摘要]隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，企業(yè)的所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離，建立有效的公司治理結(jié)構(gòu)就顯得日益重要。文章我國目前公司治理結(jié)構(gòu)中存在的不合理因素，論述完善公司治理結(jié)構(gòu)的必要性。

[關(guān)鍵詞]公司治理結(jié)構(gòu)；股權(quán)結(jié)構(gòu)；資本結(jié)構(gòu)；激勵機制

[作者簡介]張鑫，湖南大學(xué)會計學(xué)院2005級會計學(xué)研究生，湖南 長沙，410079

[中圖分類號]F830.9

1[文獻標識碼]A

[文章編號]1007—7723(2007)06—0069—000

2在我國，公司治理引進的時間不算長，人們對它的認識也比較有限，對公司治理結(jié)構(gòu)的內(nèi)涵的解釋也沒有一致的觀點。筆者比較贊同我國經(jīng)濟學(xué)家吳敬璉的觀點：“所謂公司治理結(jié)構(gòu)，是指由所有者、董事會和高級執(zhí)行人員即高級經(jīng)理人員三者組成的一種組織結(jié)構(gòu)。在這種結(jié)構(gòu)中，上述三者之間形成一定的制衡關(guān)系。通過這一結(jié)構(gòu)，所有者將自己的資產(chǎn)交由公司董事會托管；公司董事會是公司的最高決策機構(gòu)，擁有對高級經(jīng)理人員的聘用、獎懲以及解雇權(quán)；高級經(jīng)理人員受雇于董事會，組成在董事會領(lǐng)導(dǎo)下的執(zhí)行機構(gòu)，在董事會的授權(quán)范圍內(nèi)經(jīng)營企業(yè)?！?/p>

股份公司最早誕生于西方國家。我國借鑒這一企業(yè)組織形式是因為其內(nèi)部管理結(jié)構(gòu)的優(yōu)越性，股份公司尤其是上市公司的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)都是比較完善的。股東大會、董事會、監(jiān)事會相互制約，是公司內(nèi)部各經(jīng)濟主體及其權(quán)利處于分離和整合狀態(tài)中，保持有效的聯(lián)系，達到各方利益的均衡、規(guī)范和高效運行。然而最近幾年，我國一些知名公司紛紛暴露出高級管理人員濫用權(quán)力的問題，給公司造成重大損失。為什么這種從西方借鑒來的現(xiàn)代企業(yè)組織形式在中國不靈了呢?究其原因是我國公司治理結(jié)構(gòu)存在眾多問題。

一、股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理

在我國股權(quán)結(jié)構(gòu)中，以國家股和法人股等非流通股為主，尤以國家股比重最大，股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理。持有流通股的廣大股東承擔(dān)著由公司的經(jīng)營業(yè)績好壞引起股價波動的市場風(fēng)險，卻很難作為股東行使到參與公司治理的權(quán)利，而持有國家股、法人股的股東獨攬公司大權(quán)卻不必承擔(dān)股票市場的風(fēng)險。這顯然是一種不合理的現(xiàn)象。

股權(quán)結(jié)構(gòu)對公司治理效率的影響，不僅僅取決于股權(quán)集中或分散的程度，即持股比例的數(shù)量，而且更取決于股東的特性，即持股比例的質(zhì)量。從股東的身份來看，股東有明確的和非明確的之分，其中，身份明確的股東有個人股東和法人股東兩種。這三種不同特性的股東對公司治理效率的影響是不同的。一般而言，個人股東是自然人，具有追求利益最大化的動機和對經(jīng)營者行為進行監(jiān)督的動力，但是隨著公司規(guī)模的擴大和股東人數(shù)的增多，個人股東對公司的關(guān)心程度和治理能力便將大為減弱，或是采取“搭便車”的行為來減少其治理成本，或是采取“用腳投票”的方式來制約經(jīng)營者的行為。法人股東與個人股東不同，對公司的治理能力較強，對公司的發(fā)展也有著一定的穩(wěn)定作用，但是如果法人持股比例過大，使股票過于穩(wěn)定，也會影響公司的經(jīng)營效率。股東身份不明確，即“所有者缺位”，就會產(chǎn)生較為嚴重的“內(nèi)部人控制”問題，在這種情況下，無論采取何種方式的治理均是無效的。

二、資本結(jié)構(gòu)不合理

資本結(jié)構(gòu)一般是指企業(yè)長期資金來源的構(gòu)成及其比例關(guān)系。它同公司治理結(jié)構(gòu)有著十分密切的聯(lián)系。有效的法人治理結(jié)構(gòu)的形成要以有效的資本結(jié)構(gòu)為前提。這是因為股東和債權(quán)人在剩余控制權(quán)和剩余索取權(quán)上均有所差異，即當企業(yè)有償債能力時，股東就是企業(yè)的所有者，擁有剩余控制權(quán)和剩余索取權(quán)，而債權(quán)人則是合同收益的要求者；反之，當企業(yè)償債能力不足時，這兩種權(quán)力便轉(zhuǎn)移到債權(quán)人的手中。相比之下，后一種情況比前一種情況對經(jīng)營者更加殘酷，因為經(jīng)營者在債權(quán)人控制下比在股東控制下更容易丟掉飯碗。當然，債務(wù)的這種激勵與約束作用要以破產(chǎn)機制的有效運作為主要前提，因為債權(quán)人對企業(yè)的控制通常是通過受法律保護的破產(chǎn)程序來進行的。

我國盡管近年來國家采取了一系列降低國有企業(yè)過度負債的措施，收到了一定的效果，但從整體上看，目前國有企業(yè)的資產(chǎn)負債率仍然偏高。據(jù)有關(guān)資料表明，大約為60％，而且這種高負債又是和低效益相聯(lián)系的；籌資具有“發(fā)行股票(或主權(quán)資本)—舉債一自有資金”這一順序性。形成這兩個特點的原因主要有：(1)目前國有企業(yè)效益普遍低下，靠自有資金來籌資幾乎是不可能的；(2)我國金融體制的限制，企業(yè)難以采取發(fā)行債券的方式籌集資金，再加之銀行自身已處于高不良債權(quán)的風(fēng)險區(qū)，對企業(yè)貸款十分謹慎；(3)目前國有企業(yè)負債大都處在高風(fēng)險區(qū)，如果再通過此渠道籌資，便會使資本結(jié)構(gòu)更加惡化；(4)經(jīng)營者不愿承擔(dān)債務(wù)違約和企業(yè)破產(chǎn)的風(fēng)險；(5)股東監(jiān)督和要求偏弱。這些特點及其形成的原因表明，在我國由于破產(chǎn)機制難以運行，負債對經(jīng)營者沒有起到應(yīng)有的約束作用，而公司在保持自身合理的資本結(jié)構(gòu)上顯得無能為力。

三、董事會結(jié)構(gòu)不合理

調(diào)查表明，在我國上市公司中，董事會完全由執(zhí)行董事組成的占22.1％，董事會中執(zhí)行董事在一半以上的占78.2％。董事會中內(nèi)部董事占絕大多數(shù)，董事會結(jié)構(gòu)不合理導(dǎo)致權(quán)力失衡。我國多數(shù)上市公司中國家股占控股地位，自然代表國家的董事在董事會中占優(yōu)勢，而代表法人股、社會公眾股的董事雖然人數(shù)眾多卻處于票數(shù)上的劣勢，這就使得董事會的投票決策機制形同虛設(shè)，出現(xiàn)了公司治理上的“無效區(qū)”。董事會通過聘任符合自己利益的公司經(jīng)理階層，達到

層層控制公司的目的。目前我國多數(shù)國有企業(yè)的董事、經(jīng)理還是由控股股東委派而來，其代表股東行使的權(quán)利過大，甚至出現(xiàn)了不少董事長兼任總經(jīng)理的情況。有調(diào)查表明，在我國的530多家上市公司中，董事長和總經(jīng)理由一人兼任的公司有253家，占樣本總數(shù)的47.7％?？偨?jīng)理取代了董事會的部分職權(quán)，將董事會架空，自己管理自己，自己評價自己，成為名副其實的“內(nèi)部控制人”，使得公司治理中的約束機制和激勵機制完全喪失效力。這樣的公司治理結(jié)構(gòu)不僅損害了中小股東的利益，也損害了大股東自身的利益。

四、缺乏對經(jīng)營者有效的約束機制與激勵機制

經(jīng)營者對公司的生存與發(fā)展起著關(guān)鍵性作用，可以說，有什么樣的經(jīng)營者，便有什么樣的企業(yè)。因此，建立良好的經(jīng)營者激勵機制，最大限度調(diào)動其積極性是非常必要的。有專家認為，一個人要是沒有受到激勵，僅能發(fā)揮其能力的20％一30％；如果受到充分而正確的激勵，則能發(fā)揮其能力的80％90％。這對企業(yè)經(jīng)營者也不例外。企業(yè)能否經(jīng)營得好，在很大程度上取決于企業(yè)家的素質(zhì)、事業(yè)心和努力程度，而且企業(yè)家還要承擔(dān)很大的經(jīng)營風(fēng)險，如果對他們沒有合理的激勵機制，就難以激發(fā)他們的積極性和承擔(dān)風(fēng)險的意愿，很難經(jīng)營好。而經(jīng)營者激勵機制的核心，是對經(jīng)營者的報酬激勵，因為經(jīng)營者首先是一個“人”。所以，對經(jīng)營者的報酬激勵也是公司治理結(jié)構(gòu)的一個重要方面。

我國上市公司對高級管理者激勵嚴重不足，大多數(shù)上市公司由國有企業(yè)改制而來，國有投資主體不確定，加上目前政企和政資尚未完全分開，使政府對企業(yè)存在行政上的“超強控制”和產(chǎn)權(quán)上的“超弱控制”。部分管理人員利用政府產(chǎn)權(quán)上的“超弱控制”形成事實上的內(nèi)部人控制，損壞股東利益，同時又利用政府在行政上的“超強控制”推卸經(jīng)營上的責(zé)任，轉(zhuǎn)嫁經(jīng)營風(fēng)險。

五、監(jiān)事會的監(jiān)督不到位

監(jiān)事會與董事會并立，獨立地行使對董事會、總經(jīng)理、高級職員及整個公司管理的監(jiān)督。但是事實上好像監(jiān)事會并未行使好自己的權(quán)力，二十幾年來上市公司接二連三發(fā)生的高管腐敗案件，很少是由監(jiān)事會揭發(fā)而暴露的。由其原因在于，盡管法律在形式上規(guī)定了監(jiān)事和董事的地位相同，但實際上權(quán)力相差懸殊。在我國上市公司中，監(jiān)事一般都是由原國有企業(yè)副職人員擔(dān)任，大多由董事長提名，其福利和待遇主要掌握在董事長手中，所以監(jiān)事會為什么沒起到監(jiān)督的作用了。

綜上所述，我國公司治理結(jié)構(gòu)中存在著諸多不合理的因素，完善目前我國公司治理結(jié)構(gòu)，建立合理的公司治理結(jié)構(gòu)是我國企業(yè)發(fā)展的必然要求。

從世界范圍來看，公司治理結(jié)構(gòu)已成為全球關(guān)注的熱點問題。世界銀行行長吉姆·沃爾芬森曾經(jīng)指出：“對世界經(jīng)濟而言，完善的公司治理結(jié)構(gòu)將像健全的國家治理一樣至關(guān)重要?！?/p>

第四篇：我國企業(yè)職工福利會計問題研究

我國企業(yè)職工福利會計問題研究

劉承煥

桂林電子科技大學(xué)管理學(xué)院

摘要：分析了集體福利的歷史演變，探討了舊公司法、新公司法、企業(yè)會計制度等對公益金問題的會計處理，提出了當前集體福利會計處理的新思路。同時從企業(yè)會計制度、企業(yè)所得稅暫行條例、企業(yè)財務(wù)通則、新企業(yè)會計準則等規(guī)范出發(fā)，討論了個人福利的計提、核算、存在的問題以及最新的處理規(guī)定。

關(guān)鍵詞：公益金 ； 應(yīng)付福利費；應(yīng)付職工薪酬；新會計準則

一、職工福利概念、分類和主要用途

職工福利，是指職工所在單位通過舉辦集體福利設(shè)施，建立各種補貼，提供服務(wù)等辦法，為本單位職工提供方便，幫助職工解決生活上難以解決的困難，改善職工生活和環(huán)境，解決職工在生產(chǎn)過程中某些共同的和特殊的需要，以改善職工的物質(zhì)文化生活，保證他們正常和有效地進行勞動。職工福利也可以概括為，職工所在單位在工資和社會保險之外，對職工提供經(jīng)濟上的幫助、生活上的照顧和方便，以補充滿足其基本的、經(jīng)常的、共同的或特殊的生活需要所采取的福利措施和舉辦的福利事業(yè)的總稱。

職工福利，主要包括集體福利和個人福利。前者主要是構(gòu)建各種集體福利設(shè)施如職工浴室、理發(fā)室、幼兒園、托兒所、子弟學(xué)校及其為上述人員的工資開支。后者主要指給予職工正常工資和五險一金之外的諸如困難補助、喪葬補助、節(jié)假日補助等。從發(fā)放形式上主要是貨幣形式，偶爾會有非貨幣形式。

二、我國集體福利問題的歷史演變及問題

1．舊公司法的有關(guān)規(guī)定

1993年12月29日頒布，1994年7月1日開始實施《中華人民共和國公司法》正式施行實施的舊《公司法》第177條和第180條規(guī)定：公司分配當年稅后利潤時，應(yīng)當提取利潤的5%至10%列入公司的法定公益金，公司提取的法定公益金用于本公司職工的集體福利。這一制度一直沿用至2006年新公司法出臺。

2．企業(yè)會計制度中關(guān)于公益金的賬務(wù)處理的復(fù)雜性（1）法定公益金的提取

例：按稅后凈利潤100萬元的5％提取法定盈余公益金 借：利潤分配－提取法定公益金 5 貸：盈余公積--法定公益金 5（2）公益金使用

用銀行存款3萬元購置集體福利設(shè)施時，借：固定資產(chǎn)－集體福利設(shè)施 3 貸：銀行存款 3 同時

借：盈余公積--法定公益金 3 貸：盈余公積--任意盈余公積 3（3）集體福利設(shè)施計提折舊

例：對上述購置的集體福利設(shè)施計提折舊（假定使用期5年，按平均年限法計提折舊）借：管理費用 0.6 貸：累計折舊 0.6（4）集體福利設(shè)施的處置 例：日后處置上述集體福利設(shè)施。

首先要按照處置固定資產(chǎn)的業(yè)務(wù)通過固定資產(chǎn)清理帳戶核算，同時要做： 借：盈余公積--任意盈余公積貸：盈余公積--法定公益金可見有關(guān)公益金的會計處理繁瑣且違背明晰性。.公益金理論上存在的問題

（1）舊《公司法》設(shè)計的強制性提取法定公益金的制度安排，屬于計劃經(jīng)濟的產(chǎn)物，事實上是用公益金制度替代應(yīng)由政府承擔(dān)的社會保障職能，由公司及其所有者來承擔(dān)應(yīng)由政府財政支出履行的社會義務(wù)。在目前社會保障體系逐步建立和完善的情況下，公司對職工的責(zé)任主要體現(xiàn)在工資性的薪酬當中，職工的社會保障責(zé)任應(yīng)該由政府承擔(dān)，特別是企業(yè)職工住房制度與社會保險制度改革后，公司已經(jīng)沒有必要為職工籌集住房資金和其他福利性資金，法定公益金制度失去了原來的用途，實踐中出現(xiàn)了大筆公益金長期掛帳閑置、無法使用的問題。因此，法律沒有必要、也不應(yīng)該繼續(xù)設(shè)定法定公益金制度來解決職工的集體福利。

（2）法定公益金制度導(dǎo)致其形成的資產(chǎn)權(quán)屬不清。

按照舊《公司法》的法定公益金制度的設(shè)計安排，法定公益金是從公司實現(xiàn)的稅后利潤中計提，而從會計原理上來講稅后利潤卻屬于所有者權(quán)益，所有者權(quán)益是不能隨意沖減的，否則與《公司法》要求的資本維持原則相矛盾。但是，公司將提取的法定公益金用于購買職工住房等集體福利時，如果將產(chǎn)權(quán)過戶到職工名下，則意味著公司已經(jīng)不再擁有這部分資產(chǎn)，如果不沖減，就虛增了公司資產(chǎn)；如果不將購買的職工住房過戶到職工名下，那么該資產(chǎn)依舊是所有者權(quán)益，依法應(yīng)用于對公司債權(quán)人的清償，最終導(dǎo)致職工的福利性資產(chǎn)得不到法律上的保障，從而導(dǎo)致法定公益金制度難以達到預(yù)期的目標。

（3）后勤社會化的發(fā)展使得定公益金失去了存在的必要性

伴隨著企業(yè)后勤社會化的發(fā)展，企事業(yè)單位的后勤服務(wù)由專門的社會機構(gòu)辦理，我國“后勤社會化工程”自啟動運行至今己卓有成效，成立了許多專業(yè)的物資管理公司，許多企業(yè)都已實現(xiàn)或正在推進后勤社會化進程。以住房所有權(quán)轉(zhuǎn)讓和發(fā)放住房補貼為主要內(nèi)容的房改政策已經(jīng)使得“法定公益金”最本質(zhì)、最重要的功能--為職工修建住房已退化。同時，醫(yī)療保險、養(yǎng)老保險、失業(yè)保險構(gòu)成的社會保障體系的建立和形成，使得社會公益事業(yè)從企業(yè)退出。還有其他傳統(tǒng)的福利項目如子弟學(xué)校、幼兒園、洗浴設(shè)施等在當今社環(huán)境中已經(jīng)逐漸淡化。企業(yè)辦社會的現(xiàn)象逐漸消失，“法定公益金”在企業(yè)中的用途正在減弱，最終將被取消或取代已是大勢所趨。.新公司法取消了法定公益金的計提

據(jù)前述可知，法定公益金的計提在理論和實踐上都存在重大缺陷。為了與國際會計制度盡快接軌，簡化會計核算，2005年10月27日，新《中華人民共和國公司法》由中華人民共和國第十屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第十八次會議修訂通過，并于2006年1月1日起施行。在該法的第167條的利潤分配中已經(jīng)取消了舊法中“計提法定公益金”的字眼 2006年3月15日。財政部關(guān)于《公司法》施行后有關(guān)企業(yè)財務(wù)處理問題的通知財企〔2006〕67號中補充到：從2006年1月1日起，按照《公司法》組建的企業(yè)根據(jù)《公司法》第167條進行利潤分配，不再提取公益金；同時，為了保持企業(yè)間財務(wù)政策的一致性，國有企業(yè)以及其他企業(yè)一并停止實行公益金制度。關(guān)于公益金余額處理問題企業(yè)對2005年12月31日的公益金結(jié)余，轉(zhuǎn)作盈余公積金管理使用；公益金赤字，依次以盈余公積金、資本公積金、以前未分配利潤彌補，仍有赤字的，結(jié)轉(zhuǎn)未分配利潤賬戶，用以后實現(xiàn)的稅后利潤彌補。自此，實施了13之久的法定公益金制度已經(jīng)成為歷史。

5．今后職工集體福利該如何處理

雖然新公司法已經(jīng)取消了法定公益金的計提，新會計準則中也已經(jīng)取消了有關(guān)公益金的帳戶設(shè)置和會計處理規(guī)定，集體福利的問題似乎可以告一段落了，但是這并不意味著企業(yè)今后就沒有職工集體福利的會計問題了。企業(yè)為了營造和諧氛圍，打造企業(yè)文化，必然會開展一些必要的集體文化活動，那么以此為目的在企業(yè)內(nèi)部構(gòu)建的活動場館，應(yīng)該如何處理呢？先以例題分析如下

（1）花錢或其他代價構(gòu)建集福利性質(zhì)的活動場館時：

借：固定資產(chǎn)

貸：銀行存款（非貨幣資產(chǎn)等）（2）對上述活動場館計提折舊時： 借：管理費用

貸：應(yīng)付職工薪酬-非貨幣福利 同時：

借：應(yīng)付職工薪酬-非貨幣福利

貸：累計折舊

就是在做賬時候一定要通過應(yīng)付職工薪酬-非貨幣福利科目中轉(zhuǎn)一下，借以突出和體現(xiàn)活動場館的福利性質(zhì)。

三、個人福利的會計問題

個人福利就是通常所謂的應(yīng)付福利費，從93年至2007年實行了14年，已經(jīng)對廣大會工作者產(chǎn)生了根深蒂固的影想。

1．職工福利費的相關(guān)規(guī)定

依據(jù)財政部關(guān)于頒發(fā)《工業(yè)企業(yè)財務(wù)制度》的通知（（92）財工字第574號）第五十二條職工福利費按照企業(yè)職工工資總額的14％提取。2001年開始實施的統(tǒng)一《企業(yè)會計制度》第101條只是規(guī)定企業(yè)職工福利費按企業(yè)應(yīng)付工資的一定比例提?。弧吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》則具體規(guī)定為職工福利費按計稅工資總額14%的標準計提并可所得稅前扣除；

2．企業(yè)職工福利費的使用范圍

參考國家財務(wù)與會計的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)職工福利費的使用范圍主要有以下方面：

（1）職工困難補助費；

（2）職工及其供養(yǎng)的直系親屬的醫(yī)藥費，本單位醫(yī)療部門的全體醫(yī)務(wù)工作人員工資和醫(yī)務(wù)經(jīng)費，職工因工負傷就醫(yī)路費等；

（3）本單位職工食堂、浴室工作人員的工資和食堂炊事用具的購買、修理費用等；

（4）本單位托兒所、幼兒園工作人員的工資、費用，以及托兒所、幼兒園設(shè)備的購置和修理等費用；

（5）職工個人福利補貼； 職工個人福利補貼是指為解決職工某些帶有特殊性的生活困難，由企業(yè)以貨幣形式提供給個人的一種補充收入。一般有職工探親假、職工生活困難補助、職工上下班交通費補貼、職工冬季宿舍取暖補貼以及其他一些補貼。

（6）企業(yè)為職工向商業(yè)機構(gòu)購買的補充養(yǎng)老保險、補充醫(yī)療保險、人身意外傷害保險等；

（7）企業(yè)自辦農(nóng)副業(yè)生產(chǎn)的開辦費和虧損補貼；（8）按照國家規(guī)定由職工福利基金開支的其他支出；

（9）結(jié)余的職工福利費還可用于職工宿舍（包括集體宿舍和家屬宿舍）及文化娛樂設(shè)施的購置及維修。

3.企業(yè)會計制度中關(guān)于個人福利的會計處理（1）應(yīng)付福利費的計算

應(yīng)提福利費＝（應(yīng)付工資-相關(guān)補貼）×14%（2）計提職工福利時的會計處理

按照一定的標準計提時，借方計入相關(guān)成本費用，貸方計入負債類帳戶“應(yīng)付福利費” 借：生產(chǎn)成本

制造費用

管理費用 銷售費用

貸：應(yīng)付福利費

（3）發(fā)生福利開支時的會計處理，借：應(yīng)付福利費

貸：現(xiàn)金（銀行存款，非貨幣性資產(chǎn)等）4．職工福利費存在的問題

（1）提而不用，達到避稅目的

隨著工資的逐步市場化和社會保障的發(fā)展，企業(yè)應(yīng)付福利費開支日漸減少，其作用限于減少所得稅之用。由于按照稅法相關(guān)規(guī)定，企業(yè)計提的福利費可在計稅工資標準的14%內(nèi)計入成本費用，稅前扣除，有很多企業(yè)就合理利用此規(guī)則，期末計提福利費，但是日后并沒有發(fā)放給職工或沒有足額發(fā)放福利，職工沒有享受到應(yīng)有的福利待遇，國家也遭受了稅收損失，表現(xiàn)在企業(yè)的賬面上，就是“應(yīng)付福利費” 帳戶余額越來越大。

（2）成為操縱利潤的蓄水池

實際上，因為工資與福利費的界限正逐漸變得模糊，所以也出現(xiàn)了個別上市公司將應(yīng)付福利費作為調(diào)節(jié)利潤手段的情況。主要做法是建立“秘密準備”，留待未來釋放以“提升”業(yè)績。

5．新會計準則關(guān)于個人福利的規(guī)定

2007年1月日其開始在上市公司執(zhí)行的新會計準則體系中，第9號準則“職工薪酬”首次對廣義上的報酬進行了系統(tǒng)規(guī)范，將原來的應(yīng)付工資和應(yīng)付福利費、其他應(yīng)付款中的工會經(jīng)費三者合并為“應(yīng)付職工薪酬”，并明確規(guī)范了8項核算內(nèi)容，期中和職工福利相關(guān)的有四項，即職工福利費、辭退福利、非貨幣性福利和股份支付。在應(yīng)用指南中針對上述四項的賬務(wù)處理進行了解釋。現(xiàn)重點對期中的非貨幣性福利問題進行分析如下：

案例：2007年6月，ABC公司以其生產(chǎn)的電風(fēng)扇作為福利發(fā)放給公司100名職工每人一臺，其中生產(chǎn)人員50人，行政人員30人，銷售人員20人。單位成本是60元，市場銷售價為每臺100元，增值稅稅率為17%。屬于稅法上規(guī)定的視同銷售行為。指南規(guī)定的處理方法如下：

洗衣機的市場銷售總價=100×100=10000（元）

增值稅銷項稅額=10000×17%=1700（元）電風(fēng)扇的總成本=80×100=8000（元）（1）新準則指南中賬務(wù)處理如下： ①確認應(yīng)付職工薪酬

借：生產(chǎn)成本 5850（50×100×（1+17%））管理費用 3510（30×100×（1+17%））銷售費用 2340（20×100×（1+17%））

貸：應(yīng)付職工薪酬—非貨幣性福利 11700 ②確認收入和銷項稅

借：應(yīng)付職工薪酬—非貨幣性福利 11700 貸：主營業(yè)務(wù)收入 10000 應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）1700 ③結(jié)轉(zhuǎn)成本

借：主營業(yè)務(wù)成本 8000 貸：庫存商品 8000（2）筆者認為，新準則指南中這樣的做法不妥，應(yīng)該按照如下方法處理： ①確認應(yīng)付職工薪酬

借：生產(chǎn)成本 4850（50×800+50×100×17%）管理費用 2910（30×800+30×100×17%）銷售費用 1940（20×800+20×100×17%）貸：應(yīng)付職工薪酬—非貨幣性福利 9700 ②確認收入和銷項稅

借：應(yīng)付職工薪酬—非貨幣性福利 9700 貸：庫存商品 8000 應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）1700 雖然是視同銷售，一定要計交增值稅，這點毫無疑問，但是在會計上由于沒有產(chǎn)生經(jīng)濟利益的的流入，故確認主營業(yè)務(wù)收入顯然是不合理的。因此應(yīng)按照成本結(jié)轉(zhuǎn)，但是在年末所得稅匯算清繳時候，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額2000（10000-8000）元。

6．新財務(wù)通則相關(guān)規(guī)定

二○○六年十二月四日頒布，于2007年1月1日起執(zhí)行的新《財務(wù)通則》第四十三條指出“ 企業(yè)應(yīng)當依法為職工支付基本醫(yī)療、基本養(yǎng)老、失業(yè)、工傷等社會保險費，所需費用直接作為成本（費用）列支。”隨后，在二OO七年三月二十日發(fā)布財企[2007]48號關(guān)于實施修訂后的《企業(yè)財務(wù)通則》有關(guān)問題的通知中明文指出：修訂后的《企業(yè)財務(wù)通則》實施后，企業(yè)不再按照工資總額14%計提職工福利費，2007年已經(jīng)計提的職工福利費應(yīng)當予以沖回。截至2006年12月31日，應(yīng)付福利費賬面余額(不含外商投資企業(yè)從稅后利潤中提取的職工福利及獎勵基金余額)區(qū)別以下情況處理，上市公司另有規(guī)定的，從其規(guī)定，并規(guī)定了應(yīng)付福利費帳戶期初余額的處理辦法。

新財務(wù)通則對于如何進行相應(yīng)的會計處理也只是一筆帶過，沒有規(guī)定詳細的賬務(wù)處理，所謂的不再計提，據(jù)實列支，筆者認為應(yīng)該按以下方式處理為宜：

（1）實際發(fā)生福利費支出時 借：應(yīng)付職工薪酬－職工福利

貸：銀行存款或現(xiàn)金

（2）月末根據(jù)實際發(fā)生數(shù)計提福利費 借：銷售費用（或管理費用）－職工福利費

貸：應(yīng)付職工薪酬－職工福利

也就是說還是要通過應(yīng)付職工薪酬－職工福利帳戶轉(zhuǎn)一下。不能直接這樣做： 借：成本費用

貸：銀行存款

四、對“不再按照14%的比例計提福利費”范圍的限定

值得說明的是，前述新財務(wù)通則不再按照14%的比例計提福利費的規(guī)定有其嚴格的適用范圍，即是針對所有的國有控股公司而言的，那么對于廣大的非國有控股公司如小企業(yè)、執(zhí)行新會計準則的普通上市公司、外商投資企業(yè)是否還要計提職工福利費呢？目前官方尚無明確說法。但根據(jù)筆者了解到的信息來看，應(yīng)分別按下列方式處理：

1.目前小企業(yè)還是應(yīng)遵循《小企業(yè)會計制度》，按照應(yīng)付工資總額的14%計提福利費，具體賬務(wù)處理和以前沒有區(qū)別。

2.外商投資企業(yè)還是按照按照財政部《外商投資企業(yè)執(zhí)行〈企業(yè)會計制度〉有關(guān)問題的規(guī)定》(財會[2001]62號)，不再按應(yīng)付工資總額的14%計提福利費，但是應(yīng)按照稅后凈利的一定比例計提獎?；?。外商投資企業(yè)計提福利費的具體分錄為

借：利潤分配-提取的職工獎勵及福利

貸：應(yīng)付福利費-從稅后利潤中提取的職工獎勵及福利

3．執(zhí)行新會計準則的上市公司應(yīng)當依據(jù)《企業(yè)會計準則第9號-職工薪酬》應(yīng)用指南“計量應(yīng)付職工薪酬時，國家規(guī)定了計提基礎(chǔ)和計提比例的，應(yīng)當按照國家規(guī)定的標準計提??,沒有規(guī)定計提基礎(chǔ)和計提比例的，企業(yè)應(yīng)當根據(jù)歷史經(jīng)驗數(shù)據(jù)和實際情況，合理預(yù)計當期應(yīng)付職工薪酬。當期實際發(fā)生金額大于預(yù)計金額的，應(yīng)當補提應(yīng)付職工薪酬；當期實際發(fā)生金額小于預(yù)計金額的，應(yīng)當沖回多提的應(yīng)付職工薪酬?！?，即是可以計提職工福利費，只是沒有確切的比例。具體賬務(wù)處理略。

參考文獻

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第五篇：我國慈善組織政府監(jiān)管問題研究

我國慈善組織政府監(jiān)管問題研究

摘要：我國慈善組織的發(fā)展始于上個世紀九十年代。改革開放以來，慈善組織進入了一個高速發(fā)展的時期，截至2010年底，在民政部門依法登記的各類社會組織數(shù)量由2005年底的31萬個增加到44萬個，其中基金會數(shù)量從975個增加到2200個，①其中許多社會組織都將慈善作為其服務(wù)宗旨。慈善組織在協(xié)調(diào)社會發(fā)展、社會救濟、公共服務(wù)等方面發(fā)揮著不可忽視的作用，但是近年來也出現(xiàn)了一些不和諧的現(xiàn)象，使公眾對慈善事業(yè)的信任程度大幅度降低，同時也暴露了慈善組織政府監(jiān)管存在的問題。本文通過對這些問題的分析，提出了一些具有針對性的對策和建議，希望為構(gòu)建一種科學(xué)合理的慈善組織政府監(jiān)管模式提供一點思路上的借鑒。

關(guān)鍵詞：政府監(jiān)管 慈善組織 監(jiān)管機制

一、政府監(jiān)管概述

監(jiān)管一詞源于英文單詞regulation，在國內(nèi)通常被譯作“管制”、“監(jiān)管”和“規(guī)制”。在學(xué)術(shù)界，普遍使用的是監(jiān)管，也有學(xué)者傾向于使用“規(guī)制”一詞，但是需要明確的是，無論使用“管制”或是“監(jiān)管”還是“規(guī)制”，這三個詞語的本質(zhì)意思都是相同的，本文統(tǒng)一使用“監(jiān)管”一詞。②

國內(nèi)外學(xué)術(shù)界每個學(xué)者都有對政府監(jiān)管的概念作出自己的闡釋和定義，綜合考察這些概念和定義，我們可以發(fā)現(xiàn)監(jiān)管至少要包含以下要素，首先包含監(jiān)管的主體即誰來監(jiān)管的問題，監(jiān)管者通常被認為是政府機關(guān)，監(jiān)管者通過立法或者其他形式來獲得監(jiān)管權(quán)利；其次包含監(jiān)管的客體即監(jiān)管誰的問題，監(jiān)管對象即被監(jiān)管者通常是在市場經(jīng)濟中運行的各種經(jīng)濟主體和社會組織；最后是監(jiān)管手段即怎樣監(jiān)管的問題，在政府監(jiān)管過程中主要是依賴各種法律法規(guī)或制度，通過這些法律條文明確限定監(jiān)管客體的各種市場行為，同時規(guī)定監(jiān)管客體違反法律法規(guī)將受到的懲罰。王俊豪認為監(jiān)管即具有法律地位的、相對獨立的管制者（機構(gòu)），依照一定的法規(guī)對被管制者所采取的一系列行政管理與監(jiān)督行為。③現(xiàn)代意義上的政府監(jiān)管起源于19世紀的美國，1887年美國成立洲際商業(yè)委員會以解決鐵路運費的問題，這標志著現(xiàn)代政府監(jiān)管的產(chǎn)生。具體來說，政府監(jiān)管就是政府為了在 ① 《中國慈善事業(yè)發(fā)展指導(dǎo)綱要（2011-2015）》，中華人民共和國民政部網(wǎng)站http://，2011年7月15日 ②王俊豪，管制經(jīng)濟學(xué)原理[M]，北京：高等教育出版社，2007年，第1版 ③王俊豪，管制經(jīng)濟學(xué)原理[M]，北京：高等教育出版社，2007年，第1版，第四頁 市場經(jīng)濟條件下達到某些公共政策目標和實現(xiàn)公共利益，利用自身的公共權(quán)威，通過制定法律條文、規(guī)章制度，進而調(diào)節(jié)和制約各種微觀經(jīng)濟主體和各類社會組織的市場行為，限制其隨意進入和退出特定行業(yè)，同時規(guī)范其價格和資質(zhì)等，確保國民健康和經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展。慈善組織作為一種非營利性的社會組織即“第三部門”也是政府監(jiān)管的主要對象和重要內(nèi)容。

二、慈善組織概念

慈善理念在中國古而有之，孔子主張的“仁愛”、墨翟主張的“兼愛”、韓愈主張的“博愛”等等都是我國早期慈善思想的重要體現(xiàn)?！肮鈱捄痛壬?，不忤於物，進退沉浮，自得而已?！边@是最早關(guān)于慈善的表述，“慈”本指父母之愛，引申為凡憐之愛，⑤“善”與惡相對，特指人與人之間的友愛與互助、富有同情心、對人的關(guān)懷。⑥中華慈善總會創(chuàng)始人崔乃夫曾經(jīng)精辟的概括慈善的涵義，他認為“慈”為父母之愛，是一種縱向關(guān)系，“善”為人與人間的關(guān)愛，是一種橫向關(guān)系?！按壬啤本褪歉挥型樾牡娜藗冎g的互助行為。因此慈善組織就是以實現(xiàn)慈善為目標的一種非營利性的社會團體，組織運行的資金主要來源各級政府的財政補貼和社會捐贈，其受益者主要是社會困難群體和弱勢群體。我國的慈善組織通?？梢苑譃槿N：第一種是官方或者半官方的慈善組織，如中國紅十字基金會、中國青少年基金會等。這種慈善組織主要依靠政府扶持培育，部分隸屬于政府的一些職能機構(gòu)，在某些方面享受政府機關(guān)的待遇，但是同時又以社會團體或非營利性組織的身份接受政府的管理。第二種是具有合法性的其他慈善組織，這種慈善組織是指除了第一種以外的、在政府主管部門登記在冊的一般性慈善組織。第三種是指暫時沒有在政府登記、沒有取得合法地位的民間草根性組織，這類慈善組織往往具有很強的自發(fā)性，在某種都能得到政府和社會的默認和許可。在這三種慈善中，官方慈善或半官方的慈善組織為我國特有一種慈善組織，這是由于我國的市民社會發(fā)展程度有限，導(dǎo)致我國慈善組織發(fā)展成熟度較低，目前還處于初級階段，需要政府的培育和支持，也只有這樣才能夠進一步促進和帶動我國慈善組織和慈善事業(yè)的跨越式發(fā)展。

三、慈善組織政府監(jiān)管的現(xiàn)狀

目前我國政府相關(guān)部門針對慈善組織工作建立相對完備的監(jiān)管制度，例

④ ④⑤ 魏收，《魏書》卷六十七，列傳五十五《崔光》，中國古籍全錄

陳至立，辭?！綧】,中華書局2009年版 ⑥ 周秋光、曾桂林，中國慈善簡史【M】,人民出版社，2006年版 如，年檢制度、重大活動報告制度、信息公開制度和財產(chǎn)管理制度等等。這些監(jiān)管制度在實際操作過程中主要表現(xiàn)為：在政府的民政部門登記備案，有登記機關(guān)和政府主管部門負責(zé)日常檢查和監(jiān)督，評定其繼續(xù)開展活動的資格，同時根據(jù)慈善組織的規(guī)模進行分級管理，即全國性的由國務(wù)院的登記機關(guān)進行管理負責(zé)，地方性由各級地方政府負責(zé)。我國的慈善組織始于1994年，中華慈善總會的成立標志現(xiàn)代慈善開始我國興起，自此我國的慈善組織呈現(xiàn)出了蓬勃發(fā)展的積極態(tài)勢。但是隨著慈善組織的快速發(fā)展，也出現(xiàn)了一些不和諧的現(xiàn)象，貪污、挪用、濫用捐贈財物和資源的情況時有發(fā)生，導(dǎo)致了我國慈善組織的公信力急劇下降，同時暴露出了我國政府針對慈善組織的一些監(jiān)管措施還存在一些問題。

（一）、法律體系不健全

目前關(guān)于慈善組織的政府監(jiān)管工作還沒有一部系統(tǒng)法律作為支撐，只是依靠一些相關(guān)的法律條文和規(guī)章制度，不能夠滿足我國慈善事業(yè)快速發(fā)展的需要，存在嚴重的滯后性。首先目前關(guān)于慈善組織政府監(jiān)管的立法層次較低，不能夠?qū)Υ壬平M織進行有效約束。我國尚無一部系統(tǒng)、專門規(guī)制慈善組織的法律，關(guān)于慈善組織運轉(zhuǎn)的法律主要依靠國家各有關(guān)部門出臺的部門規(guī)章和各地自行制定的地方性法規(guī)，這些法律不能夠?qū)Υ壬剖聵I(yè)所涉及的關(guān)系進行系統(tǒng)公平的調(diào)整和維護，更不能形成統(tǒng)領(lǐng)性的監(jiān)管法律框架，已經(jīng)嚴重制約了我國慈善事業(yè)的進一步發(fā)展和成熟。其次是立法不全面，甚至有些地方還存在立法空白。我國慈善組織的監(jiān)管法律往往只重視慈善組織的登記注冊而輕視后期的監(jiān)管，將政府主要精力耗在如何監(jiān)管慈善組織的成立上，導(dǎo)致了實體法的缺失，以至于很多概念都有沒有明確，例如公益性基金會以及公益慈善組織的獨立性問題都難以得到有效解決。

眾所周知，政府監(jiān)管的有效實施不僅需要具備健全的法律法規(guī)體系，同時也要求這些法律法規(guī)無論是在立法理念層面上還是具體的技術(shù)層面上都要具備良好的契合性。而我國現(xiàn)在的慈善立法與慈善組織的發(fā)展嚴重脫節(jié)，而且各種立法往往雷聲大雨點小，在《中國慈善事業(yè)發(fā)展報告2009》中就已提出《慈善事業(yè)法》的制定，但是到目前為止，仍未實現(xiàn)這一目標?，F(xiàn)有的慈善法規(guī)已不能適應(yīng)快速變化的社會慈善現(xiàn)象，也不能滿足慈善組織發(fā)展的內(nèi)部要求?？傊?，我國的慈善立法亟待加快。

（二）、監(jiān)管制度不合理

如前文所述，目前我國針對慈善組織政府監(jiān)管主要年檢制度、重大活動報告制度、信息公開制度和財產(chǎn)管理制度等幾種主要的監(jiān)管制度。其中年檢制度是指慈善組織的登記管理機關(guān)按照既定的法定程序和內(nèi)容對慈善組織在上一個中所進行的各項運行的檢查，以確認其是否有繼續(xù)開展下去的資格。慈善組織所要做的就是在規(guī)定的吋間內(nèi)準備相關(guān)的資料，并報送業(yè)務(wù)主管單位審査，審核合格之后交由登記管理機關(guān)審査。但是當慈善組織對其鑒定結(jié)果存在不同的意見時，卻沒有沒有合法行使權(quán)力的渠道，只能默默的接受。而且，年檢制度對監(jiān)管所起到的作用是十分有限的。重大活動報告制度，是指慈善組織的重大活動必須經(jīng)過業(yè)務(wù)主管單位的審査和批準才能進行。這個制度目前備受爭議，在實際操作過程中怎么界定重大活動以及具體報告程序是什么，以及違反這個制度的直接法律后果都沒有準確的表述和界定。信息公開制度，是指慈善組織應(yīng)當向業(yè)務(wù)主管單位報告接受和使用捐贈、資助的有關(guān)情況，并應(yīng)當將有關(guān)情況以適當?shù)姆绞较颌呱鐣?。這項制度雖然規(guī)定了慈善組織有信息披露的義務(wù)，目前對財務(wù)信息、工作程序信息、項目運行信息以及受益人信息等的披露、發(fā)布、公示仍然是規(guī)定不足，向社會公開的具體程度并沒有硬性規(guī)定，而且這個“度”很難把握，所以很多慈善組織并不會主動公開款物的分配和使用信息，對公眾來說，善款使用的公開力度遠遠不夠。

（三）、監(jiān)管體系不完善

目前針對慈善組織的監(jiān)管我國實行的是登記管理機關(guān)和業(yè)務(wù)主管機關(guān)雙監(jiān)管體制，雙重監(jiān)管體制往往過于側(cè)重慈善組織的資格審定，對慈善組織后期的監(jiān)管不足。政府主管部門要求慈善組織注冊必須掛靠一家業(yè)務(wù)主管單位，造成大部分慈善組織因找不到掛靠單位而游離于政府監(jiān)管之外；另一方面，由于政府把大量的人力和無力投入到“入口”監(jiān)管，這就導(dǎo)致了動態(tài)進程監(jiān)管乏力，在此環(huán)節(jié)出現(xiàn)了貪污、挪用善款等不和諧現(xiàn)象。

雙重管理體制導(dǎo)致我國慈善組織官僚色彩濃重，失去慈善組織本身的獨立性。理論上講，慈善組織本來就是來自于民間的自發(fā)性組織，在政府機關(guān)或者公共監(jiān)管機構(gòu)的監(jiān)管之下獨立開展慈善活動的組織，但是由于掛靠單位和主管部門 ⑦ 《民辦非企業(yè)單位登記管理暫行條例》第二十一條，國務(wù)院，1998年10月 的權(quán)威，導(dǎo)致我國慈善組織基本都屬于行政控制型。以2008年汶川地震為例，80%的捐款都進入財政賬戶，玉樹地震捐款同樣收繳國庫，這些都表明了政府仍然直接控制慈善組織，政府越位雖然是為了統(tǒng)籌安排捐款，但是這樣卻不利于慈善組織的健康發(fā)展和進一步成熟。同時政府的越位勢必導(dǎo)致后期監(jiān)管的無力和缺位。在這種監(jiān)管體制下，慈善組織往往被視為民政部門或掛靠單位的二級機構(gòu)，除了完成自身的慈善活動還承擔(dān)一些政府機關(guān)的行政事務(wù)，甚至作為政府部門分流人員的接受單位。雙重監(jiān)管體制一定程度導(dǎo)致了監(jiān)督主體的多元化，實際中并沒有專門獨立的監(jiān)管部門，導(dǎo)致監(jiān)管乏力，各個部門之間相互推諉，效率低下。

四、慈善組織政府監(jiān)管的改進措施

（一）、加強立法建設(shè)

法律是監(jiān)管慈善組織的前提，是高效監(jiān)管慈善組織的保障。政府應(yīng)該著力推進慈善組織監(jiān)管的立法工作，完善目前的法律體系，提升立法層次，盡早出臺專門的慈善組織監(jiān)管法律，從法律方面規(guī)范慈善組織的政府監(jiān)管工作，保證我國慈善組織的健康發(fā)展。以美國為例，美國有專門的慈善法針對慈善組織和慈善事業(yè)的行為進行規(guī)范，包括界定慈善組織的經(jīng)濟收益、公共慈善機構(gòu)、私人基金會、倡導(dǎo)及立法游說、慈善組織的商業(yè)活動、自我治理等等都有明確的法律規(guī)定和解釋。

推進慈善組織的專門性立法工作，明確界定慈善組織的性質(zhì)、地位，監(jiān)管機構(gòu)的構(gòu)成和職責(zé)，捐贈人、受贈人和受益人的權(quán)利義務(wù)，慈善捐贈活動的程序，明確規(guī)范慈善事業(yè)的準入、評估、監(jiān)管、公益產(chǎn)權(quán)界定與轉(zhuǎn)讓、投資、退出等。也應(yīng)賦予慈善組織相應(yīng)的司法救濟權(quán)：當慈善組織的設(shè)立申請被駁回或者慈善組織因違法行為被罰款時，可以向法院提起訴訟。明確慈善組織的組織形式及其使命，確立慈善組織獨立的法人地位，建立慈善組織的進入、管理、評估及運行的基本準則，改善慈善組織財務(wù)管理制度，明確慈善活動的運作程序，確立慈善組織分類分級監(jiān)管制度、行業(yè)評估制度和信息反饋制度，規(guī)范慈善組織等社會團體在慈善事業(yè)中的義務(wù)和責(zé)任，以及公民對慈善事業(yè)參與的權(quán)利和義務(wù)。徹底改變目前法律體系對慈善組織定位不清現(xiàn)狀。同時明確志愿者的合法定位、進入條件和權(quán)力義務(wù)，改變目前多個省份的志愿者立法空白，適當給予志愿者一定的獎勵制度和保障制度，就能吸引更多人參與到慈善事業(yè)中來，確保慈善事業(yè)的人力資源供應(yīng)。

（二）、完善監(jiān)管體制

首先要進一步加強政府監(jiān)管力度，監(jiān)督分為行政監(jiān)督、社會監(jiān)督、行業(yè)自律以及內(nèi)部監(jiān)管等幾種形式，真正對慈善組織最具約束力的和最具效率的形式無疑是行政監(jiān)督。⑧要進一步建立健全慈善信息公示制度，及時收集、分析和公開慈善捐贈的相關(guān)信息，制定重大慈善活動備案制度，建立慈善組織的誠信體系和問責(zé)機制，加強對慈善組織的財務(wù)監(jiān)督。各級民政部門要從當?shù)貙嶋H出發(fā)，為慈善事業(yè)發(fā)展提供行政服務(wù)平臺，及時總結(jié)、交流、推廣發(fā)展慈善事業(yè)的經(jīng)驗，為慈善組織的發(fā)展創(chuàng)造良好的條件。要加強政策和理論研究，充分發(fā)揮專家學(xué)者的作用，積極探索慈善事業(yè)發(fā)展的規(guī)律、途徑、模式，創(chuàng)新慈善工作理論，全面提高慈善組織管理的整體水平。

其次要加強慈善組織內(nèi)部自律。慈善組織的自律和自我約束是監(jiān)督體系的第一道防線，也是慈善事業(yè)健康有序發(fā)展的基礎(chǔ)。⑨不斷優(yōu)化慈善組織管理的內(nèi)控機制，是促進中國慈善事業(yè)良性發(fā)展的關(guān)鍵任務(wù)。慈善組織要自覺簽訂自律承諾書，并明確獎懲措施，在慈善組織內(nèi)部建立起決策、執(zhí)行以及監(jiān)督權(quán)職分離的科學(xué)運作體系，包括財務(wù)管理、捐贈款物的管理和追蹤，建立其具有權(quán)威性的公示制度，引入科學(xué)的評估機制，并建立慈善信息查詢系統(tǒng)，隨時公示有關(guān)信息，接受公眾的查詢與監(jiān)督。

最后要依靠社會監(jiān)督機制，增強政府監(jiān)督的實效，建立起專門的非政府組織管理機構(gòu)，實施對各類慈善組織的統(tǒng)一監(jiān)督管理和協(xié)調(diào)服務(wù)。完善慈善組織的評估機制，保證對慈善組織評價的公正，提高其公信力，獲得更多的捐贈，必須建立健全外部的評估反饋機制，即獨立的第三方評估制度。制定評估規(guī)程和評估指標，適時開展評估工作，及時發(fā)布評估結(jié)果，以彌補政府監(jiān)督的不足。監(jiān)督慈善組織，媒體應(yīng)該發(fā)揮更大的作用。除加強輿論宣傳，持續(xù)擴大慈善事業(yè)的社會影響之外，媒體的另一個重要作用就是監(jiān)督慈善項目運作、資金流向、實際效果等，并向社會公眾進行報道和反饋。

（三）、加強慈善事業(yè)人才和志愿者隊伍建設(shè)。

⑧⑨林建鴻：《透視慈善機構(gòu)規(guī)范制度缺失》，《中國國情國力》，2005 年第 2 期

張偉珍：《從慈善組織公信力維度論中國慈善事業(yè)的發(fā)展》，中共四川省委黨校學(xué)報，2007 年第 2 期 加快慈善專業(yè)人才培養(yǎng)工作，依托高等院校、科研機構(gòu)和大型公益慈善組織，加快培養(yǎng)慈善事業(yè)發(fā)展急需的理論研究人才、高級管理人才、項目運作人才、專業(yè)服務(wù)人才、宣傳推廣人才等。大力推動慈善從業(yè)人員的職業(yè)培訓(xùn)工作，加強規(guī)范化培訓(xùn)教材的編寫工作，設(shè)置有針對性的培訓(xùn)課程，采取靈活多樣的方式，不斷豐富慈善工作者的專業(yè)知識和技能。推動完善專職慈善工作者的人事、福利、薪酬和社會保險政策，增強公益慈善事業(yè)從業(yè)的吸引力，不斷壯大慈善工作隊伍。推動制定慈善行業(yè)從業(yè)標準和職稱評定標準，提升慈善行業(yè)管理水平和服務(wù)效能。大力支持志愿者隊伍建設(shè)，引導(dǎo)學(xué)校、機關(guān)、企業(yè)與公益慈善組織合作，鼓勵各界人士參與社區(qū)和各領(lǐng)域的慈善活動，促進志愿服務(wù)經(jīng)?；⑵毡榛?。健全志愿者權(quán)益保障制度，建立和完善志愿者的注冊管理、教育培訓(xùn)、時間積累、績效評估、獎勵表彰等相關(guān)制度，推動志愿服務(wù)廣泛、深入、持久開展，滿足社會各方面的需求。參考文獻：

1、王俊豪，管制經(jīng)濟學(xué)原理【M】，北京：高等教育出版社，2007年，第1版

2、魏收，《魏書》卷六十七，列傳五十五《崔光》，中國古籍全錄

3、陳至立，辭?！綧】,中華書局2009年版

4、周秋光、曾桂林，中國慈善簡史【M】,人民出版社，2006年版

5、林建鴻,透視慈善機構(gòu)規(guī)范制度缺失【J】,中國國情國力，2005(2)

6、張偉珍，從慈善組織公信力維度論中國慈善事業(yè)的發(fā)展【J】，中共四川省委黨校學(xué)報，2007(2)