第一篇：內(nèi)部審計(jì)在事業(yè)單位內(nèi)部控制中的地位和作用

內(nèi)部審計(jì)在事業(yè)單位內(nèi)部控制中的地位和作用

環(huán)衛(wèi)中心

摘要：隨著我國市場經(jīng)濟(jì)制度的深入發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)滲透到經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的各個(gè)環(huán)節(jié)，但在事業(yè)單位，在內(nèi)部審計(jì)方面的工作卻進(jìn)展緩慢，這也影響了事業(yè)單位的長遠(yuǎn)發(fā)展。研究事業(yè)單位在內(nèi)部審計(jì)方面存在的問題，有利于加強(qiáng)和完善事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度，提高事業(yè)單位的服務(wù)水平和質(zhì)量，具有十分重要的現(xiàn)實(shí)意義。本文就事業(yè)單位內(nèi)部控制的地位和作用以及發(fā)展進(jìn)行了初步的探討。關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì) 內(nèi)部控制 地位 作用

“不以營利為目的”始終是事業(yè)單位的本質(zhì)屬性。隨著事業(yè)單位改革的深入及市場對事業(yè)單位的影響加深，賦予了事業(yè)單位的公益性與效益性之間的關(guān)系更多內(nèi)涵。二者之間的矛盾，并非不可調(diào)和，在某些情況下甚至是相輔相成的?？v觀我國事業(yè)單位所涉及的行業(yè)和范圍，部分事業(yè)單位提供的是純粹公共服務(wù)，如基礎(chǔ)教育、基礎(chǔ)科研、計(jì)劃生育、公共衛(wèi)生防疫等；另一部分事業(yè)單位提供的則是具有一定外部效益的準(zhǔn)公共產(chǎn)品，如高等教育、職業(yè)教育、廣播電視、醫(yī)療保健等，這類事業(yè)單位隨著市場的影響的深入，逐漸表現(xiàn)出它的雙重性質(zhì)。事業(yè)單位在提供服務(wù)或產(chǎn)品時(shí)既要履行其公益性，也要考慮自身的生存與發(fā)展，即其效益性，只有將二者有機(jī)地綜合考慮，才能保證

事業(yè)單位既不偏離其初衷，又能持續(xù)健康的發(fā)展。目前我國各事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度還比較薄弱，存在著很多問題，影響了財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性及國家財(cái)政資金的安全性。在信息管理時(shí)代，督促各事業(yè)單位建立健全有效的內(nèi)部控制制度，對于有效防止舞弊行為的發(fā)生，保證國家財(cái)政資金的安全是非常必要的。

一、內(nèi)部審計(jì)的問題

內(nèi)部控制制度是現(xiàn)代管理理論的重要組成部分，是一項(xiàng)不斷推陳出新、任重而道遠(yuǎn)的工作，內(nèi)部控制是否得當(dāng)直接影響到事業(yè)單位的工作效率和社會(huì)效率，目前事業(yè)單位內(nèi)部控制制度中存在很多問題：

（一）內(nèi)控制度不完善

內(nèi)部控制環(huán)境是指構(gòu)成一個(gè)組織的內(nèi)部控制氛圍，是內(nèi)部控制制度一個(gè)不可或缺的重要組成部分，也是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)的重要手段。反映了組織內(nèi)部人員特別是管理層對內(nèi)部控制的態(tài)度，是實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。良好的內(nèi)控意識(shí)是確保內(nèi)部控制得以健全和實(shí)施的重要保證。雖然，目前大部分單位成立了自己的內(nèi)部審計(jì)部門，但內(nèi)部審計(jì)人員一般由財(cái)務(wù)人員兼任，沒有建立明確的崗位責(zé)任制，缺少一定的獨(dú)立性。而財(cái)政、審計(jì)部門作為主要的監(jiān)督機(jī)構(gòu)，其監(jiān)督機(jī)制不完善，監(jiān)督僅停留在一般經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的監(jiān)督上，缺乏對被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度是否健全進(jìn)行有

效的監(jiān)督和考評，這在一定程度上影響了事業(yè)單位內(nèi)部控制制度體系的完善。

（二）控制措施有待加強(qiáng)

內(nèi)部控制的核心是行之有效的組織、分工、方法、標(biāo)準(zhǔn)、守則和規(guī)程，但許多事業(yè)單位尚未制定系統(tǒng)規(guī)范的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度，或者簡單地以財(cái)政部門預(yù)算替代內(nèi)控制度，致使會(huì)計(jì)人員在實(shí)際操作中無據(jù)可依、無章可循，只能憑個(gè)人經(jīng)驗(yàn)或口頭不成文的規(guī)定做事，管理不嚴(yán)謹(jǐn)，隨意性較大。還有些單位雖然制定了一些會(huì)計(jì)內(nèi)控制度和辦法，但由于種種原因未能嚴(yán)格執(zhí)行，對內(nèi)控制度的執(zhí)行缺乏必要的監(jiān)督，導(dǎo)致有章不循、違章不究，內(nèi)控制度形同虛設(shè)。

（三）服務(wù)意識(shí)薄弱

內(nèi)部審計(jì)在強(qiáng)調(diào)審計(jì)監(jiān)督職能時(shí)，往往忽略了服務(wù)職能。審計(jì)的服務(wù)職能是為審計(jì)監(jiān)督服務(wù)的，從根本上講，也是為本單位內(nèi)部經(jīng)營管理服務(wù)，促進(jìn)廉政建設(shè)，保障經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展而服務(wù)的。一些領(lǐng)導(dǎo)和內(nèi)審人員片面的認(rèn)為強(qiáng)化事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)服務(wù)性，就是削弱審計(jì)的監(jiān)督職能，不能更好的發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)職能。單一的只強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的職能，不與被審計(jì)單位溝通，高高在上，加大了與被審計(jì)單位的距離感，致使審計(jì)工作不能更好的完成，無法充分的發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督的職能，不利于審計(jì)工作健康發(fā)展的態(tài)勢。

二、內(nèi)部審計(jì)的作用：

內(nèi)部審計(jì)是建立于單位內(nèi)部的審計(jì)機(jī)構(gòu)，它從屬于本單位的領(lǐng)導(dǎo)，是為本單位服務(wù)的。內(nèi)部審計(jì)的目的是協(xié)助本單位領(lǐng)導(dǎo)成員有效的履行職責(zé)，這就決定的內(nèi)部審計(jì)就應(yīng)獨(dú)立于單位內(nèi)部其他各職能管理部門，接受本單位領(lǐng)導(dǎo)管理，獨(dú)立開展工作，充當(dāng)領(lǐng)導(dǎo)的參謀和助手，通過調(diào)查、了解、評價(jià)、分析、判斷為領(lǐng)導(dǎo)決策出謀劃策，成為一個(gè)單位整個(gè)管理體系中不可或缺的特殊的一環(huán)。它有以下幾點(diǎn)作用

（一）制約作用，內(nèi)部審計(jì)人員按照我國法律及財(cái)經(jīng)法規(guī)，以及本部門、本單位的有關(guān)規(guī)定，對本部門、單位的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支和各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)、合法、效益進(jìn)行監(jiān)督檢查，促使本部門、本單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)在合法、效益的軌道上運(yùn)行，對各種違法、違規(guī)現(xiàn)象起到一定的制約作用，保護(hù)國家和本部門、本單位的利益。

（二）防護(hù)作用，內(nèi)部審計(jì)人員通過對本單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及財(cái)務(wù)收支情況進(jìn)行事前、事中和事后審計(jì)對本單位的內(nèi)部控制制度的健全性和有效性進(jìn)行審計(jì)，保護(hù)合法、抑制非法，加強(qiáng)防護(hù)措施，防止本單位的合法權(quán)益受到侵害。

（三）見證作用，隨著改革的不斷深化，各單位的下屬機(jī)構(gòu)、單位都有著一頓范圍內(nèi)較強(qiáng)的經(jīng)濟(jì)自主權(quán)。因此，內(nèi)部審計(jì)需要在一定期間對本單位及下屬機(jī)構(gòu)和單位在經(jīng)濟(jì)效益、內(nèi)部法規(guī)、財(cái)務(wù)收支的合理性等方面做出公正的評價(jià)和見證，特別是干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任離任審計(jì)必須依靠具有相對獨(dú)立性的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)來進(jìn)行公平、客觀的評價(jià)。

三、內(nèi)部審計(jì)趨向服務(wù)性發(fā)展

（一）內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)性

事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)是在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下逐步建立和發(fā)展起來的。其主要職責(zé)是查錯(cuò)防弊，審計(jì)的對象主要是會(huì)計(jì)憑證、賬簿、報(bào)表等會(huì)計(jì)資科，主要工作都集中在財(cái)務(wù)領(lǐng)域。這種內(nèi)部審計(jì)在一定程度上限制了內(nèi)部審計(jì)作用的發(fā)揮，影響了內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展。內(nèi)部審計(jì)作為單位管理的—個(gè)職能部門，一方面不具備獨(dú)立性，其審計(jì)結(jié)果也沒有強(qiáng)制性，如果審計(jì)部門一味地強(qiáng)調(diào)審計(jì)監(jiān)督，強(qiáng)調(diào)查錯(cuò)防弊，總是事后算賬，將自己凌駕于單位之外，這樣就會(huì)使內(nèi)部審計(jì)的路越走越窄；另一方面財(cái)務(wù)部門定期開展的財(cái)務(wù)稽核實(shí)際就具有財(cái)務(wù)審計(jì)的功能，如果我們?nèi)匀痪窒抻趥鹘y(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)領(lǐng)域，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)將逐漸失去存在的必要。在這種形勢下，只有準(zhǔn)確定位，將內(nèi)部審計(jì)作為一種對被審單位的服務(wù)，以服務(wù)為導(dǎo)向，拓展審計(jì)領(lǐng)域，以防范風(fēng)險(xiǎn)、強(qiáng)化管理、提高效益為目的來開展審計(jì)活動(dòng)，建立服務(wù)性內(nèi)部審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)才有存在和發(fā)展的必要。

事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)服務(wù)性是指審計(jì)工作應(yīng)立足于單位

內(nèi)部管理需要，為單位管理和效益服務(wù)，并將監(jiān)督寓于服務(wù)之中的一種內(nèi)部審計(jì)方式。在這種方式下，審計(jì)與被審計(jì)的關(guān)系更趨于和諧，其審計(jì)內(nèi)容從傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)查賬向單位經(jīng)營管理的各方面拓展，突破財(cái)務(wù)領(lǐng)域，以管理審計(jì)和效益審計(jì)為主導(dǎo)，以審計(jì)和評價(jià)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的效益性和風(fēng)險(xiǎn)性為重點(diǎn)，以評價(jià)內(nèi)控制度的健全有效性為核心。這是內(nèi)部審計(jì)服務(wù)性的主要特征。

內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)通過系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法進(jìn)行監(jiān)督檢查，洞察單位內(nèi)存在的風(fēng)險(xiǎn)，幫助實(shí)現(xiàn)工作目標(biāo)。內(nèi)部審計(jì)人員的角色要求發(fā)生了轉(zhuǎn)變，不再過分強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)人員是一種監(jiān)督者的身份，而更多地強(qiáng)調(diào)他們要幫助領(lǐng)導(dǎo)發(fā)現(xiàn)和解決管理中的問題。起到服務(wù)單位的作用。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)最重要的一點(diǎn)就是為所在的單位加強(qiáng)管理，提高效益，建立良好的秩序方面發(fā)揮作用，這也是內(nèi)部審計(jì)的主要目標(biāo)。由此可見，事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)要準(zhǔn)確定位，要在監(jiān)督單位依法經(jīng)營的同時(shí)。重點(diǎn)審計(jì)和評價(jià)單位經(jīng)營的效益性，進(jìn)行事前控制。為單位改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)：為單位領(lǐng)導(dǎo)者提供咨詢服務(wù)，促進(jìn)組織目標(biāo)實(shí)現(xiàn)。在這種環(huán)境和要求下，內(nèi)部審計(jì)服務(wù)性放在了重要地位。

（二）內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督性

強(qiáng)化事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)服務(wù)性必須從以下幾個(gè)方面著手：

1、通過綜合手段，提高對內(nèi)部審計(jì)工作的認(rèn)識(shí) 內(nèi)審人員應(yīng)明確內(nèi)部審計(jì)的目的。內(nèi)部審計(jì)不僅要監(jiān)督本單位遵守和執(zhí)行財(cái)經(jīng)紀(jì)律，而且要提高到以經(jīng)濟(jì)效益為中心的層次上來，能夠?yàn)闆Q策層和管理層服務(wù)，為提高本單位經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)擺正自己的位置，不能將自己置身于本單位的經(jīng)營管理之外，儼然以國家監(jiān)督員的姿態(tài)來開展工作，而應(yīng)將自己視為本單位管理職能部門的一員，對本單位內(nèi)部控制實(shí)施再控制。

非審計(jì)人員中單位管理者的思想觀念轉(zhuǎn)變尤為重要，領(lǐng)導(dǎo)是否重視內(nèi)部審計(jì)工作，能否接受和采納內(nèi)部審計(jì)的建議很大程度上決定了內(nèi)部審計(jì)職能的發(fā)揮?，F(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)是促進(jìn)完善企事業(yè)單位內(nèi)部管理，提高經(jīng)濟(jì)效益的重要手段，要改變那種內(nèi)部審計(jì)是國家的要求。是一種例行公事的錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)，真正意識(shí)到內(nèi)部審計(jì)是本單位內(nèi)部管理的切實(shí)需要。另一方面，部分被審單位對內(nèi)都審計(jì)工作的認(rèn)識(shí)和理解不夠，在認(rèn)識(shí)上存在偏差，把內(nèi)部審計(jì)僅僅看作是來查問題、挑毛病的，因而在配合審計(jì)部門工作和對審計(jì)建議的落實(shí)方面重視不夠。內(nèi)部審計(jì)不具有強(qiáng)制性，如果這種觀念不改變。對內(nèi)部審計(jì)服務(wù)職能的發(fā)揮將產(chǎn)生十分不利的影響。

2、改進(jìn)審計(jì)工作方法，不斷提高內(nèi)部審計(jì)的工作質(zhì)量 事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作必須把定位點(diǎn)確立在為單位領(lǐng)

導(dǎo)的決策當(dāng)好參謀助手，促進(jìn)加強(qiáng)單位內(nèi)部管理，規(guī)范其各項(xiàng)財(cái)務(wù)收支行為，提高社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益上。根據(jù)這種定位，衡量內(nèi)部審計(jì)工作成效的標(biāo)準(zhǔn)，也主要應(yīng)看其在定位點(diǎn)上的作用發(fā)揮得如何，而不能單純地看出了多少違紀(jì)違規(guī)問題和多少違紀(jì)違規(guī)金額。事業(yè)單位要搞好內(nèi)部審計(jì)工作，必須堅(jiān)持解放思想、實(shí)事求是、一切從實(shí)際出發(fā)，把思想從傳統(tǒng)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的束縛下解放出來，用市場經(jīng)濟(jì)的觀點(diǎn)去觀察、分析和處理審計(jì)工作中所檢查出來的問題。及時(shí)向本單位的領(lǐng)導(dǎo)提出決策依據(jù)和可行性建議。為領(lǐng)導(dǎo)的決策服務(wù)。把服務(wù)寓于監(jiān)督之中。在具體的審計(jì)工作中，對審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題要在弄清事實(shí)的基礎(chǔ)上，分析問題產(chǎn)生的原因和后果。立足于幫助，使之改正或找出妥善的解決辦法，恰當(dāng)作出處理和給出建議。要正確地處理好監(jiān)督與服務(wù)的關(guān)系，不能只講監(jiān)督不講服務(wù)。也不能只講服務(wù)不講監(jiān)督：不能把二者對立起來，而是要把二者統(tǒng)一起來。

四、完善單位內(nèi)部控制的措施與對策

（一）完善單位內(nèi)部控制體系

事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)部門和其他管理部門以外單獨(dú)設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門、配備內(nèi)審人員并確保其擁有較強(qiáng)的獨(dú)立性，切實(shí)開展內(nèi)部審計(jì)工作，使之不再流于形式。財(cái)政部門是會(huì)計(jì)與內(nèi)部控制工作的主管部門，審計(jì)部門是重要的保證體系，在完善事業(yè)單位內(nèi)部控制體系的過程中，要充

分發(fā)揮財(cái)政和審計(jì)部門的雙重作用，加強(qiáng)對事業(yè)單位內(nèi)部控制制度建設(shè)的組織和指導(dǎo)，加強(qiáng)對事業(yè)單位內(nèi)部控制制度實(shí)施的監(jiān)督和考評，可以改善內(nèi)部控制環(huán)境，不斷完善事業(yè)單位內(nèi)部控制體系。

（二）健全事業(yè)單位內(nèi)部控制制度

事業(yè)單位財(cái)會(huì)工作和內(nèi)部控制工作需要一套科學(xué)合理的制度體系來支持和保證。由于事業(yè)單位在經(jīng)費(fèi)管理體制上的特殊性，其內(nèi)部控制自然也有其特殊性。如收支兩條線管理、政府采購、部門預(yù)算、會(huì)計(jì)集中核算、國庫單一賬戶體系等，都要求建立一套適合其特點(diǎn)的內(nèi)部控制制度。在現(xiàn)有事業(yè)單位會(huì)計(jì)管理制度的基礎(chǔ)上，制定一套切實(shí)可行的內(nèi)部控制制度，加強(qiáng)對單位薄弱環(huán)節(jié)和重要崗位的控制，權(quán)責(zé)清晰，做到制度管人，責(zé)任到人，形成一個(gè)相對完整的內(nèi)部控制制度體系，使各事業(yè)單位在內(nèi)部控制方式、技術(shù)、手段等方面有章可循，充分發(fā)揮內(nèi)部控制制度的作用。

（三）進(jìn)一步完善部門預(yù)算制度

加強(qiáng)事業(yè)單位內(nèi)部財(cái)政預(yù)算是內(nèi)部控制的核心，貫穿于整個(gè)單位的業(yè)務(wù)活動(dòng)，加強(qiáng)預(yù)算管理，是確保內(nèi)部控制目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的重要手段。完善部門的預(yù)算制度，主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面：第一，在部門預(yù)算編制環(huán)節(jié)，要在實(shí)施綜合財(cái)政預(yù)算的基礎(chǔ)上，努力做到零基預(yù)算和細(xì)化預(yù)算。最重要 的是明確各項(xiàng)收支費(fèi)用的方向及用途，專項(xiàng)資金力求細(xì)化到具體項(xiàng)目，防止支出超預(yù)算、隨意擴(kuò)大預(yù)算范圍等行為的發(fā)生。第二，在部門預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)，應(yīng)將部門的預(yù)算與單位內(nèi)部的責(zé)任預(yù)算有機(jī)結(jié)合，建立規(guī)范、有效的預(yù)算調(diào)節(jié)機(jī)制，并嚴(yán)格責(zé)任預(yù)算的考核機(jī)制，進(jìn)一步強(qiáng)化剛性預(yù)算意識(shí)，使財(cái)政預(yù)算單位在實(shí)際情況發(fā)生變化時(shí)，可以快捷、簡便、高效地調(diào)整預(yù)算。

（四）加強(qiáng)內(nèi)部控制人員的培訓(xùn)

事業(yè)單位的內(nèi)部控制要求內(nèi)控人員對單位內(nèi)部各個(gè)環(huán)節(jié)實(shí)施有效的監(jiān)控，這就要求內(nèi)控人員不僅具備專業(yè)素質(zhì)，還要具備政策、法制觀念及一定的職業(yè)道德水準(zhǔn)。因此，事業(yè)單位的內(nèi)部控制人員要注重業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，不斷更新、補(bǔ)充、拓展自己的知識(shí)和技能，真正擔(dān)當(dāng)起內(nèi)部控制的重任。同時(shí)各財(cái)政部門也要加強(qiáng)對內(nèi)控人員的培訓(xùn)，堅(jiān)持理論聯(lián)系實(shí)際的原則，不斷提高內(nèi)控人員的政治素質(zhì)、業(yè)務(wù)能力和職業(yè)道德水平，以滿足內(nèi)部控制制度的要求。

五、內(nèi)部控制在環(huán)衛(wèi)中心的體現(xiàn)

近年來，社會(huì)的進(jìn)步、國家的發(fā)展和人們生活質(zhì)量的提高，促進(jìn)了環(huán)衛(wèi)事業(yè)的迅猛發(fā)展，政府投入的資金量逐年加大，事業(yè)單位的內(nèi)部控制就顯得尤為重要了。環(huán)衛(wèi)中心為順應(yīng)發(fā)展趨勢，依據(jù)國家方針政策、財(cái)經(jīng)法規(guī)及中心內(nèi)部規(guī)章制度，特別成立了審計(jì)科。

審計(jì)科的成立，對加強(qiáng)內(nèi)部管理和監(jiān)督，促進(jìn)廉政建設(shè)，保護(hù)各級干部，維護(hù)中心和職工的合法權(quán)益，提高資金使用效率，保障資金的安全、合理、有效的使用起到了關(guān)鍵作用。為了更有效為了規(guī)范環(huán)衛(wèi)中心內(nèi)部審計(jì)工作，更好服務(wù)于中心各項(xiàng)積極活動(dòng)，審計(jì)科從制度、管理、監(jiān)督、考核等環(huán)節(jié)入手，制定了《豐臺(tái)區(qū)環(huán)衛(wèi)中心內(nèi)部審計(jì)工作管理辦法》和各項(xiàng)防控措施。明確規(guī)范了審計(jì)人員的行為準(zhǔn)則，嚴(yán)格了工作紀(jì)律，形成以制度管人，以制度管事的長效管理機(jī)制。使各項(xiàng)工作逐步走上制度化、規(guī)范化和科學(xué)化的軌跡。建立起了自我調(diào)節(jié)，自我制約，自我監(jiān)督的管理系統(tǒng)。有效杜絕資源浪費(fèi)，資金濫用等現(xiàn)象，避免出現(xiàn)財(cái)政經(jīng)費(fèi)支出失控的現(xiàn)象，全面落實(shí)內(nèi)部資金管理制度，確保中心財(cái)務(wù)安全。

環(huán)衛(wèi)中心審計(jì)科自2010年1月1日正式運(yùn)行，即設(shè)立了“審計(jì)監(jiān)督、服務(wù)先行”的工作理念，進(jìn)行了專項(xiàng)審計(jì)、內(nèi)部財(cái)務(wù)支出審計(jì)和創(chuàng)刊并發(fā)行了《豐臺(tái)環(huán)衛(wèi)審計(jì)》等工作：

（一）審計(jì)服務(wù)

以《豐臺(tái)環(huán)衛(wèi)審計(jì)》為載體宣傳審計(jì)知識(shí)，發(fā)布審計(jì)動(dòng)態(tài)，使基層能夠根據(jù)科室動(dòng)態(tài)提前對審計(jì)項(xiàng)目有所了解，做好待審準(zhǔn)備。將財(cái)務(wù)各部門及其工作結(jié)合在一起，從而使各部門密切配合，充分發(fā)揮審計(jì)的作用，以順利達(dá)到審

計(jì)目標(biāo)。

（二）審計(jì)監(jiān)督

每次審計(jì)前都與基層單位內(nèi)審人員、財(cái)務(wù)人員進(jìn)行審計(jì)溝通，排除了他們的抵觸情緒。在進(jìn)行實(shí)地審計(jì)時(shí)嚴(yán)格按照審計(jì)流程進(jìn)行，形成前后銜接有序，環(huán)環(huán)相扣的內(nèi)部體系，規(guī)范事前、事后的業(yè)務(wù)流程，強(qiáng)調(diào)對程序的控制。保證會(huì)計(jì)信息的采集、歸類、記錄和匯總過程的獨(dú)立性，從而真實(shí)地反映各單位的財(cái)務(wù)活動(dòng)的實(shí)際情況，并及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正各種錯(cuò)誤。

（三）審計(jì)效果

在對基層單位具體審計(jì)的工作中，對審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題在弄清事實(shí)的基礎(chǔ)上，分析問題產(chǎn)生的原因和后果，立足于幫助基層單位改正或找出妥善的解決辦法，恰當(dāng)作出處理和給出建議。并及時(shí)向本部門、本單位的領(lǐng)導(dǎo)提出決策依據(jù)和可行性建議，為領(lǐng)導(dǎo)統(tǒng)籌大局決策的正確性把關(guān)。

審計(jì)科針對審查出的問題，提出了審計(jì)建議，設(shè)定了期限要求基層單位進(jìn)行整改。有效的制止了不符合中心規(guī)章制度的行為，對管理薄弱的環(huán)節(jié)著重強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理，完善規(guī)章制度建設(shè)，幫助下屬基層單位徹底落實(shí)整改舉措，把服務(wù)寓于監(jiān)督之中，更好的發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用。

參考文獻(xiàn)：

[1]王冠曉：企業(yè)內(nèi)部審計(jì)問題淺談[J]。時(shí)代經(jīng)貿(mào)(理

論版)，2007.3

[2]崔振龍：公共財(cái)政制度下的政府審計(jì)。中國審計(jì)。2002 [3]朱榮恩：建立和完善內(nèi)部控制的思考［J］。會(huì)計(jì)研究,2001，[4]陳少華：內(nèi)部會(huì)計(jì)控制［M］。廈門大學(xué)出版社，2004 [5]陳作習(xí)：內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制關(guān)系分析。商業(yè)時(shí)代,2007

第二篇：內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)管理中的地位與作用

安徽審計(jì)職業(yè)學(xué)院畢業(yè)論文

淺談內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)管理中的作用

摘要： 現(xiàn)代企業(yè)制度中最顯著的特征就是建立正規(guī)的法人治理結(jié)構(gòu)，從本質(zhì)上解決經(jīng)營權(quán)與所有權(quán)的分離，促使企業(yè)把注意力轉(zhuǎn)移到怎樣才能加強(qiáng)經(jīng)營管理，提高效益，促進(jìn)資產(chǎn)保值增值。內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)中的不可或缺的組成部分，它通過對企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營活動(dòng)的監(jiān)督與評價(jià)，幫助企業(yè)堵塞漏洞，增收節(jié)支，加強(qiáng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)條件下，內(nèi)部審計(jì)逐漸成為企業(yè)管理體系的重要部分，其作用不斷增加，成為企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部有效控制和監(jiān)督的重要方式。本文首先闡述了內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)管理中的地位，接著就如何充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)管理中的作用談了自己的觀點(diǎn)。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì) 作用

措施

作為企業(yè)內(nèi)部控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，審計(jì)工作從來就是企業(yè)經(jīng)營管理不可或缺的重要組成部分。隨著改革的不斷深化和市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)工作的重要性日益凸顯，已經(jīng)成為企業(yè)生存和健康發(fā)展的重要保證。提高企業(yè)經(jīng)營管理水平和增強(qiáng)防范風(fēng)險(xiǎn)能力，必須大力加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的工作。

一、內(nèi)部審計(jì)的概述

內(nèi)部審計(jì)是指單位內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)及其人員依照國家法律法規(guī)和本單位有規(guī)定對本單位及其下屬單位所實(shí)施的審計(jì)。任何達(dá)到一定規(guī)模的單位都可以根據(jù)自身經(jīng)營管理的需要特別是內(nèi)部控制的需要建立和實(shí)施內(nèi)部審計(jì)制度。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)可以設(shè)為單位的審計(jì)部（處、科），是直接從事對本單位財(cái)務(wù)收支、經(jīng)營活動(dòng)、管理活動(dòng)(如內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理等)進(jìn)行審計(jì)，并發(fā)表審計(jì)意見的機(jī)構(gòu)，它主要服務(wù)于單位的經(jīng)營管理，也可服務(wù)于單位的所有權(quán)監(jiān)督。

（一）完善的內(nèi)部審計(jì)制度是企業(yè)管理的重要內(nèi)涵

建立、完善符合現(xiàn)代企業(yè)制度下的內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)，形成科學(xué)的決策機(jī)制、執(zhí)行機(jī)制和監(jiān)督機(jī)制，確保企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，是內(nèi)部審計(jì)所要達(dá)到的基本要求。在企業(yè)內(nèi)部建有獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)、完善的內(nèi)部審計(jì)制度就是達(dá)到上述內(nèi)部控制目標(biāo)的重要手段，更是企業(yè)管理必不可少的內(nèi)容。

安徽審計(jì)職業(yè)學(xué)院畢業(yè)論文

在科學(xué)的企業(yè)管理框架中，內(nèi)審機(jī)構(gòu)是一個(gè)獨(dú)立的部門，按照企業(yè)內(nèi)部規(guī)定的程序開展工作，向有權(quán)部門負(fù)責(zé)并報(bào)告審計(jì)結(jié)果。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對監(jiān)督檢查中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷，需要按照企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作程序進(jìn)行報(bào)告；對監(jiān)督檢查中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制重大缺陷，有權(quán)直接向董事會(huì)及其審計(jì)委員會(huì)、監(jiān)事會(huì)報(bào)告。在企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制中，內(nèi)審部門有不可置疑的權(quán)威性，以保證內(nèi)部審計(jì)報(bào)告能引起企業(yè)管理當(dāng)局的足夠重視。針對內(nèi)審報(bào)告中提出的整改意見和處置建議，有關(guān)當(dāng)局應(yīng)及時(shí)予以研究并采取相應(yīng)措施，這樣有效保證在科學(xué)、完善的決策、執(zhí)行、監(jiān)督機(jī)制下，可以最大力度地確保企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

（二）內(nèi)部審計(jì)的超脫作用可以推進(jìn)企業(yè)管理的科學(xué)合理和健全有效

內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性確保其作用的超脫，其以

安徽審計(jì)職業(yè)學(xué)院畢業(yè)論文

審計(jì)單位執(zhí)行國家財(cái)經(jīng)紀(jì)律情況，制止違規(guī)行為，保護(hù)國家財(cái)產(chǎn)和企業(yè)利益，有利于企業(yè)健康發(fā)展?？梢?，披露經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中存在的錯(cuò)誤和舞弊行為，保證會(huì)計(jì)信息資料真實(shí)、準(zhǔn)確、及時(shí)、合理合法的反映事實(shí)，糾正經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的不正之風(fēng)，是內(nèi)部審計(jì)工作的重要作用之一。此外，內(nèi)部審計(jì)部門通過開展財(cái)務(wù)收支審計(jì)、財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)、領(lǐng)導(dǎo)干部離任審計(jì)，發(fā)現(xiàn)問題，查明損失浪費(fèi)、貪污腐化行為，及時(shí)向紀(jì)檢監(jiān)察部門提供證據(jù)和信息，采取措施，充分發(fā)揮審計(jì)“經(jīng)濟(jì)警察”的特殊作用。

（二）降本增效作用

有效地開展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)是當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的重點(diǎn)和關(guān)鍵?？梢?，降低成本提高效益是內(nèi)部審計(jì)的關(guān)鍵所在，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)重視生產(chǎn)經(jīng)營情況，對企業(yè)資產(chǎn)狀況做到心中有數(shù)，隨時(shí)隨地開展內(nèi)部審計(jì)督查，提出有效措施，經(jīng)濟(jì)有效的使用資產(chǎn)。

（三）增強(qiáng)企業(yè)管理的執(zhí)行力度

企業(yè)建制并不難，難就難在如何使制度和決策有效地執(zhí)行。內(nèi)部審計(jì)既是檢查系統(tǒng)，也是監(jiān)控系統(tǒng)，通過事前和事中審計(jì)，督促各項(xiàng)規(guī)章制度和決策能有效地執(zhí)行，糾正違規(guī)操作現(xiàn)象，并根據(jù)執(zhí)行過程中所反映的問題，提出完善決策和制度的合理化建議，可以大大增強(qiáng)企業(yè)管理體制的執(zhí)行力度。此外，事后審計(jì)通過對決策的貫徹落實(shí)情況及執(zhí)行效果分析研究，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，能大大提高管理者的決策水平和可執(zhí)行性。

(四)鑒證和評價(jià)作用

內(nèi)部審計(jì)的鑒證作用首先體現(xiàn)在開展聯(lián)營審計(jì)，維護(hù)企業(yè)合法權(quán)益。聯(lián)合經(jīng)營是在生產(chǎn)社會(huì)化和市場經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展的情況下，企業(yè)為了取得經(jīng)濟(jì)實(shí)效和分散風(fēng)險(xiǎn)，一個(gè)企業(yè)和一個(gè)或數(shù)個(gè)企業(yè)為發(fā)展生產(chǎn)和產(chǎn)品交換而進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系。再者，開展任期內(nèi)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和領(lǐng)導(dǎo)干部離任審計(jì)，強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制。實(shí)行領(lǐng)導(dǎo)班子在任定期審計(jì)，有助于監(jiān)督企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)依法辦事，遏制腐敗，促進(jìn)企業(yè)廉政建設(shè)，為上級主管部門和政府考察提拔干部提供依據(jù)。

內(nèi)部審計(jì)的評價(jià)作用主要體現(xiàn)在通過對被審計(jì)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的檢查和評價(jià)，針對管理和控制中存在的問題，提出富有成效的意見和方案，促進(jìn)企業(yè)改善經(jīng)營管理。審查評價(jià)企業(yè)管理和控制制度的健全性和有效性，披露薄弱環(huán)節(jié)，解決存在的問題，完善內(nèi)部控制制度，堵塞漏洞。審查評價(jià)企業(yè)的財(cái)務(wù)收支和經(jīng)濟(jì)效益，尋找新的經(jīng)濟(jì)效益增長點(diǎn)，消化不利因素，優(yōu)化資源配置，增強(qiáng)企業(yè)活力和市場競爭力。

安徽審計(jì)職業(yè)學(xué)院畢業(yè)論文

三、充分發(fā)揮內(nèi)部控制作用的措施

內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)管理過程中不可或缺的部分，特別是針對國內(nèi)的大多數(shù)企業(yè)的管理模式。內(nèi)部審計(jì)工作不僅能非常有效地彌補(bǔ)企業(yè)在運(yùn)營和管理中的風(fēng)險(xiǎn)控制缺失，還能幫助企業(yè)更新管理觀念和管理制度，真正做到與時(shí)俱進(jìn)。發(fā)揮內(nèi)部控制的作用，應(yīng)該：

（一）轉(zhuǎn)變觀念，重新認(rèn)識(shí)內(nèi)部審計(jì)工作

我國的內(nèi)部審計(jì)與西方國家的內(nèi)部審計(jì)不同，其產(chǎn)生于行政命令，而非產(chǎn)生于公司多層經(jīng)營管理的內(nèi)在需要。因此，我國的內(nèi)部審計(jì)基礎(chǔ)較薄弱。許多企業(yè)對內(nèi)部審計(jì)所提供的各種管理、服務(wù)缺乏理解，把內(nèi)部審計(jì)當(dāng)成給自己挑毛病找麻煩的機(jī)構(gòu)，心理上存在排斥內(nèi)部審計(jì)的觀念，積極性不夠，抵觸情緒較大，表現(xiàn)在內(nèi)審機(jī)構(gòu)人員東拼西湊或隨意撤并、精簡，這使許多企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)極不穩(wěn)定，力量單薄，難以發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督作用。

提高企業(yè)經(jīng)營管理者對內(nèi)部審計(jì)工作的認(rèn)識(shí)是加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的重要保證。廣泛宣傳內(nèi)部審計(jì)的重要性，提高內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)人員的地位。在規(guī)范運(yùn)作的企業(yè)，可以建立由董事會(huì)直接領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部審計(jì)體制，使內(nèi)部審計(jì)不受管理層的制約，獨(dú)立客觀地開展工作。對內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的人員配備實(shí)行專職化，對從事內(nèi)部審計(jì)工作的人員在實(shí)行嚴(yán)格準(zhǔn)入制度的同時(shí)也要保持其穩(wěn)定性，要使內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)成為企業(yè)管理機(jī)構(gòu)中必不可少的一個(gè)機(jī)構(gòu)，使內(nèi)部審計(jì)人員在穩(wěn)定的環(huán)境中工作。

（二）內(nèi)部審計(jì)范圍應(yīng)由財(cái)務(wù)審計(jì)轉(zhuǎn)向經(jīng)營審計(jì)

隨著我國現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，企業(yè)內(nèi)部的管理以市場經(jīng)濟(jì)為導(dǎo)向，向管理現(xiàn)代化和科學(xué)化方向發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)管理的組成部分，其內(nèi)在功能也隨之增強(qiáng)。但是我國多數(shù)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)依然停留在財(cái)務(wù)審計(jì)，較少涉及業(yè)務(wù)審計(jì)、管理審計(jì)。這與西方國家成熟的內(nèi)部審計(jì)模式有一定差距。西方國家企業(yè)內(nèi)部審計(jì)已進(jìn)入風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)階段，其內(nèi)部審計(jì)類型豐富，主要以管理審計(jì)為主，財(cái)務(wù)審計(jì)為輔的審計(jì)模式。因此，建立在財(cái)務(wù)報(bào)表基礎(chǔ)上的、旨在審查企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況是否真實(shí)、是否合法的財(cái)務(wù)審計(jì)將不再是現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的主要內(nèi)容，取而代之以經(jīng)營審計(jì)、管理審計(jì)。這種審計(jì)的目標(biāo)是促進(jìn)企業(yè)不斷改善內(nèi)部經(jīng)營管理、加強(qiáng)法制觀念、確保企業(yè)資產(chǎn)保值增值，符合現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)特征的要求。

（三）內(nèi)審人員應(yīng)不斷提升自己的綜合素質(zhì)和業(yè)務(wù)技能

安徽審計(jì)職業(yè)學(xué)院畢業(yè)論文

當(dāng)前，大部分企業(yè)的內(nèi)審人員的綜合素質(zhì)和業(yè)務(wù)技能還沒有達(dá)到內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向的管理審計(jì)的高度，有必要加大對內(nèi)審人員的培養(yǎng)力度。內(nèi)審人員需要具有全面的財(cái)務(wù)管理知識(shí)、系統(tǒng)的組織管理知識(shí)、物資采購和管理知識(shí)、工程管理知識(shí)、必要的法律知識(shí)和公共關(guān)系知識(shí)，同時(shí)有較高的學(xué)習(xí)能力、綜合分析和邏輯推理能力等。此外，伴隨著“知識(shí)爆炸”時(shí)代，內(nèi)部審計(jì)理論和實(shí)務(wù)方法都在不斷地發(fā)展。因此，內(nèi)審人員應(yīng)注重內(nèi)部審計(jì)理論的學(xué)習(xí)，不斷為自己“充電”，確保自身的專業(yè)勝任能力。

（四）完善內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的建設(shè)，保證其獨(dú)立性

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是強(qiáng)化內(nèi)部控制制度的一項(xiàng)基本措施，內(nèi)部審計(jì)工作的職責(zé)不僅包括審核會(huì)計(jì)賬目，還包括稽查、評價(jià)內(nèi)部控制制度是否完善、有效和企業(yè)內(nèi)各組織機(jī)構(gòu)執(zhí)行指定職能的效率，并向企業(yè)最高管理部門提出報(bào)告，從而保證企業(yè)的內(nèi)部控制制度更加完善嚴(yán)密。保證內(nèi)審機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性，關(guān)鍵是合理界定其權(quán)利和職責(zé)，這是關(guān)乎內(nèi)部審計(jì)控制和治理過程是否充分、運(yùn)行是否有效的關(guān)鍵所在。

從上文可知，內(nèi)部審計(jì)在貫徹執(zhí)行黨和政府相關(guān)政策和維護(hù)財(cái)經(jīng)法紀(jì)方面，在保護(hù)國家和企業(yè)的正當(dāng)權(quán)益、改善企業(yè)的經(jīng)營策略和規(guī)范管理、提高經(jīng)濟(jì)效益及應(yīng)對競爭日益激烈的國際市場競爭等方面，都起到了關(guān)鍵作用。內(nèi)部審計(jì)是現(xiàn)代企業(yè)管理的不可或缺部分，對企業(yè)深化改革。為企業(yè)的發(fā)展壯大起到了鼓勵(lì)作用。內(nèi)部審計(jì)對企業(yè)從經(jīng)營決策到經(jīng)營全過程都開展了審計(jì)，為企業(yè)提高管理水平、提高經(jīng)濟(jì)效益、促進(jìn)企業(yè)長期健康、穩(wěn)定地發(fā)展起到了重要作用。因此，加強(qiáng)企業(yè)實(shí)行內(nèi)部審計(jì)對于企業(yè)管理工作是十分必要的。參考文獻(xiàn)：

[1]韓春麗、尹慶偉.淺析企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其防范[J]，中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會(huì)計(jì)，2010 [2]羅建飛.工程項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)及思考[J]，中國高新技術(shù)企業(yè)，2012 [3]張兆平.內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理中的職責(zé)和作用中國內(nèi)部審計(jì)[J],2013 [4]劉明朝．淺談現(xiàn)代企業(yè)中內(nèi)部審計(jì)的重要性[J],知識(shí)經(jīng)濟(jì)，2010，(II)[5]吳水澎、邵賢弟、陳漢文．企業(yè)內(nèi)部控制理論的發(fā)展與啟示[J],會(huì)計(jì)研究,2010 [6]王福利．內(nèi)部審計(jì)工作創(chuàng)新思考[J],長春大學(xué)學(xué)報(bào)，2013,(1)

第三篇：內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)內(nèi)部控制中的角色和作用

內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)內(nèi)部控制中的角色和作用

2009-12-30

內(nèi)容摘要：2008年6月28日，中華人民共和國財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)以及保監(jiān)會(huì)聯(lián)合發(fā)布《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，要求自2009年7月1日起在上市公司范圍內(nèi)施行，鼓勵(lì)非上市的大中型企業(yè)執(zhí)行，這標(biāo)志著我國的內(nèi)部控制規(guī)范體系建設(shè)取得重大突破。這部“規(guī)范”對企業(yè)的內(nèi)部控制提出了要求，文中也多次提到了內(nèi)部審計(jì)，本文將通過對該“規(guī)范”的解讀，同時(shí)結(jié)合所在企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)實(shí)踐，在探討內(nèi)部控制的涵義、外部監(jiān)管機(jī)構(gòu)對企業(yè)內(nèi)部控制的要求以及如何搭建有效的內(nèi)部控制體系的基礎(chǔ)上，重點(diǎn)闡述內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)內(nèi)部控制中的角色和作用。由于《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》剛剛出臺(tái)，企業(yè)對相關(guān)要求的理解尚未統(tǒng)一，致使內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制中的職能可能也不盡相同，本文的目的是希望能夠?yàn)槠髽I(yè)提供一個(gè)實(shí)用的參考。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制 內(nèi)部審計(jì) 內(nèi)部控制自我評估 保證活動(dòng) 咨詢活動(dòng)

一、什么是內(nèi)部控制

一經(jīng)提到內(nèi)部控制，相信大部分人都會(huì)有一個(gè)模糊的概念，好像知道那是在說什么，但是又沒辦法用語言清晰地表達(dá)出它的確切定義，這從側(cè)面反映出內(nèi)部控制與我們的工作是息息相關(guān)的。1992年美國反舞弊性財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)(COSO)發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制整合框架》，在國際范圍內(nèi)第一次正式提出了內(nèi)部控制的定義，并形成了有關(guān)內(nèi)部控制的理論體系。目前我國的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》也正是基于COSO的相關(guān)理論提出的，這里就引用該“規(guī)范”對內(nèi)部控制的定義：“內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的、旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過程”。內(nèi)部控制的這一定義向我們揭示了兩個(gè)核心理念：

1．內(nèi)部控制是全員參與的。也就是說內(nèi)部控制不僅僅是董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)的事情，同時(shí)還關(guān)系到公司的經(jīng)理層和一般員工，不同層級的人員/機(jī)構(gòu)在企業(yè)的內(nèi)部控制中承擔(dān)著各自的職責(zé)；

2．內(nèi)部控制是一個(gè)過程，確切地說應(yīng)該是一個(gè)動(dòng)態(tài)的過程?；蛟S有部分人會(huì)把“內(nèi)部控制”簡單理解成“制度”，其實(shí)這是兩個(gè)不同性質(zhì)的概念，一般對制度的定義是“約束人的行為的政策與程序”，它并不是一個(gè)過程的概念。為了幫助更好地理解內(nèi)部控制與制度之間的關(guān)系，我們可以做這樣的類比：“內(nèi)部控制”與“制度”的關(guān)系就好比“操作”與“操作手冊”的關(guān)系，操作是一個(gè)過程，《操作手冊》則是規(guī)范這一個(gè)過程的制度。

內(nèi)部控制由內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督五大基本要素構(gòu)成，是一個(gè)包含搭建內(nèi)部控制環(huán)境、建立風(fēng)險(xiǎn)評估機(jī)制、制定并實(shí)施各項(xiàng)控制措施、收集和傳遞與內(nèi)部控制相關(guān)的信息、對內(nèi)部控制的建立和實(shí)施情況進(jìn)行監(jiān)督檢查的循環(huán)運(yùn)作的過程。我們可以認(rèn)為制度是內(nèi)部控制各項(xiàng)要素的載體，內(nèi)部控制的各項(xiàng)要素應(yīng)該在最大程度上以制度的形式予以明確。

二、監(jiān)管機(jī)構(gòu)對企業(yè)內(nèi)部控制的要求

我們還是先來看看美國的監(jiān)管要求，之前已經(jīng)提到，1992年美國的COSO委員會(huì)發(fā)布了一個(gè)《企業(yè)內(nèi)部控制整合框架》，實(shí)際上這只不過是一份非官方的指導(dǎo)性標(biāo)準(zhǔn)，并不具備法律效力。真正把對企業(yè)的內(nèi)部控制要求上升到法律層面的是，2002年美國國會(huì)出臺(tái)的《2002年公眾公司會(huì)計(jì)改革和投資者保護(hù)法案》，也就是我們所熟知的薩班斯法案。該法案404條款要求：上市公司在報(bào)告中包含管理層對內(nèi)部控制的評價(jià)，擔(dān)任公司年報(bào)審計(jì)的會(huì)計(jì)公司應(yīng)該對其進(jìn)行測試和評價(jià)，并出具評價(jià)報(bào)告。

現(xiàn)在我們再回過頭來看看我國的監(jiān)管要求，2008年6月28日“財(cái)政部 證監(jiān)會(huì) 審計(jì)署 銀監(jiān)會(huì) 保監(jiān)會(huì)關(guān)于印發(fā)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的通知”(財(cái)會(huì)[2008]7號)要求：《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》自2009年7月1日起在上市公司范圍內(nèi)施行，鼓勵(lì)非上市的大中型企業(yè)執(zhí)行；執(zhí)行本規(guī)范的上市公司，應(yīng)當(dāng)對本公司內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行自我評價(jià)，披露自我評價(jià)報(bào)告，并可聘請具有證券、期貨業(yè)務(wù)資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所對內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行審計(jì)。實(shí)際上，該“通知”應(yīng)該是美國薩班斯法案404條款和COSO《企業(yè)內(nèi)部控制整合框架》的結(jié)合體，總體來說，我國的監(jiān)管機(jī)構(gòu)對企業(yè)的內(nèi)部控制有以下兩點(diǎn)要求：

1．根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》搭建內(nèi)部控制框架，以持續(xù)保證內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的有效性和執(zhí)行 的有效性；

2．在公司年報(bào)披露的同時(shí)，披露內(nèi)部控制自我評估報(bào)告。

三、企業(yè)如何開展內(nèi)部控制建設(shè)工作

內(nèi)部控制建設(shè)是一項(xiàng)系統(tǒng)的、持續(xù)性的工作，內(nèi)部控制建設(shè)的過程同時(shí)也是制度建設(shè)的過程，內(nèi)部控制建設(shè)就是以制度建設(shè)為載體，完善內(nèi)部控制各項(xiàng)要素的過程。對于企業(yè)來說，內(nèi)部控制建設(shè)最核心的問題是如何持續(xù)保證內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的有效性和執(zhí)行的有效性，以實(shí)現(xiàn)組織的目標(biāo)。

我們首先必須明確一種認(rèn)識(shí)，那就是任何一家企業(yè)都是存在內(nèi)部控制的，問題的核心是內(nèi)部控制是否有效，即企業(yè)的內(nèi)部控制在設(shè)計(jì)和執(zhí)行上是否能夠符合一般要求?！镀髽I(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》對內(nèi)部控制的各個(gè)基本要素做了詳盡的描述，企業(yè)應(yīng)當(dāng)從內(nèi)部控制的五大基本要素著手，完善內(nèi)部控制。為貫徹落實(shí)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，企業(yè)至少應(yīng)該實(shí)施以下幾項(xiàng)工作：

1．對現(xiàn)有制度進(jìn)行全面梳理并持續(xù)改進(jìn)，確保內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的有效性。

之所以要求企業(yè)對現(xiàn)有制度進(jìn)行一次全面梳理主要是基于以下兩方面的考慮：一是，內(nèi)部控制的設(shè)置必須根據(jù)企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境的變化而不斷完善，但是由于長期缺乏有效的內(nèi)部控制自我評估機(jī)制和監(jiān)督檢查機(jī)制，我國企業(yè)可能普遍存在現(xiàn)有內(nèi)部控制設(shè)置與管理要求不相符的現(xiàn)象；二是，《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》引入了嶄新的國際先進(jìn)的內(nèi)部控制理念，企業(yè)有必要根據(jù)新的理念對原有的內(nèi)部控制設(shè)置進(jìn)行重新梳理。但是一次的全面梳理并不意味著內(nèi)控建設(shè)工作的終結(jié)，企業(yè)還應(yīng)當(dāng)結(jié)合下面將要談到的內(nèi)部控制自我評估機(jī)制和監(jiān)督檢查機(jī)制，不斷地發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和執(zhí)行上的缺陷，并持續(xù)完善。

為了保證內(nèi)部控制建設(shè)工作的順利開展，企業(yè)應(yīng)當(dāng)首先構(gòu)建內(nèi)部控制建設(shè)的組織體系，明確相關(guān)人員/機(jī)構(gòu)在內(nèi)部控制建設(shè)中的職責(zé)，特別是應(yīng)當(dāng)成立專門的機(jī)構(gòu)或者指定恰當(dāng)?shù)臋C(jī)構(gòu)具體負(fù)責(zé)組織協(xié)調(diào)內(nèi)部控制的建立實(shí)施及日常工作。

2．建立上至董事會(huì)下至一般員工的內(nèi)部控制自我評估機(jī)制。

“財(cái)政部 證監(jiān)會(huì) 審計(jì)署 銀監(jiān)會(huì) 保監(jiān)會(huì)關(guān)于印發(fā)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的通知”要求：執(zhí)行本規(guī)范的上市公司，應(yīng)當(dāng)對本公司內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行自我評價(jià)，披露自我評價(jià)報(bào)告。在《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》出臺(tái)后不久，2008年底上海證券交易所在上市公司年報(bào)工作通知中要求：在本所上市的“公司治理板塊”樣本公司、發(fā)行境外上市外資股的公司及金融類公司，應(yīng)在2008年年報(bào)披露的同時(shí)披露董事會(huì)對內(nèi)部控制的自我評估報(bào)告。由此可見，監(jiān)管機(jī)構(gòu)是要求企業(yè)的董事會(huì)定期對本公司的內(nèi)部控制進(jìn)行自我評估并公開披露，其初衷是為了強(qiáng)調(diào)董事會(huì)對企業(yè)內(nèi)部控制的社會(huì)責(zé)任。但是對企業(yè)來說，除了滿足這一外部要求外，還應(yīng)當(dāng)考慮在公司范圍內(nèi)全面推行這種自我評估機(jī)制，由同樣對內(nèi)部控制的制定與執(zhí)行負(fù)有責(zé)任的經(jīng)理層和一般員工定期對相關(guān)內(nèi)部控制進(jìn)行自我評估，一方面為董事會(huì)的自我評估提供事實(shí)依據(jù)，另一方面定期的自我評估將有利于持續(xù)保證內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的有效性和執(zhí)行的有效性。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)行業(yè)特性、組織文化、管理風(fēng)格、員工素質(zhì)等靈活選用適當(dāng)?shù)姆椒?。控制自我評估的主要方法包括：專題討論會(huì)、問卷調(diào)查法和管理分析法。這里重點(diǎn)介紹專題討論會(huì)，即召集組織相關(guān)管理人員就內(nèi)部控制的特定方面或過程進(jìn)行討論及評估的一種方法。專題討論會(huì)一般采用以下主要形式：

(一)以目標(biāo)為基礎(chǔ)的形式，是指圍繞實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的最佳方式展開討論，并評價(jià)現(xiàn)有內(nèi)部控制是否能促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)；

(二)以風(fēng)險(xiǎn)為基礎(chǔ)的形式，是強(qiáng)調(diào)對影響目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的各種風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別，并確定現(xiàn)有風(fēng)險(xiǎn)管理過程是否適當(dāng)、有效；

(三)以控制為基礎(chǔ)的形式，是對現(xiàn)有內(nèi)部控制的運(yùn)行情況進(jìn)行討論，評估其有效性；

(四)以過程為基礎(chǔ)的形式，是對組織業(yè)務(wù)流程的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行討論和分析，以提出改善或簡化流程的建議。

3．建立內(nèi)部控制監(jiān)督檢查機(jī)制。

為了持續(xù)保證內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的有效性和執(zhí)行的有效性，企業(yè)還應(yīng)當(dāng)指定專門的部門負(fù)責(zé)對內(nèi)部控制建立和實(shí)施情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，并規(guī)范監(jiān)督檢查的程序、方法和要求。內(nèi)部控制的監(jiān)督檢查應(yīng)當(dāng)做到日常監(jiān)督和專項(xiàng)監(jiān)督相結(jié)合，一方面應(yīng)當(dāng)定期開展對內(nèi)部控制的常規(guī)檢查工作，如定期對業(yè)務(wù)部門開展的內(nèi)部控制自我評估活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督檢查等；另一方面應(yīng)當(dāng)不定期地對內(nèi)部控制的某一或者某些方面進(jìn)行有針對性的監(jiān)督檢查，如對公司某一關(guān)鍵業(yè)務(wù)循環(huán)安排專項(xiàng)檢查等。

以上是為貫徹落實(shí)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，企業(yè)至少應(yīng)該實(shí)施的三項(xiàng)具體工作。此外，建立與實(shí)施內(nèi)部控制企業(yè)還必須重點(diǎn)把握適應(yīng)性和成本效益原則。也就是說內(nèi)部控制建設(shè)應(yīng)當(dāng)與企業(yè)經(jīng)營規(guī)模、業(yè)務(wù)性質(zhì)等相適應(yīng)，權(quán)衡實(shí)施成本與預(yù)期效益，以恰當(dāng)?shù)某杀緦?shí)現(xiàn)有效的控制。內(nèi)部控制的成本通常包括：培訓(xùn)費(fèi)、咨詢費(fèi)、審計(jì)費(fèi)、人工成本(包括因執(zhí)行具體控制活動(dòng)而新增的人工成本、實(shí)施內(nèi)部控制自我評估引發(fā)的人工成本、開展內(nèi)部控制監(jiān)督檢查引發(fā)的人工成本以及組織/協(xié)調(diào)內(nèi)部控制建設(shè)引發(fā)的人工成本等)、信息系統(tǒng)支出、其他成本(如新增檢測設(shè)備、監(jiān)控設(shè)備、考評設(shè)備等)。

四、內(nèi)部審計(jì)職責(zé)

以上主要討論了內(nèi)部控制的定義、內(nèi)部控制的外部監(jiān)管要求以及企業(yè)如何搭建內(nèi)部控制框架，接下來將重點(diǎn)探討內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)內(nèi)部控制中的角色和作用。內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立客觀的保證與咨詢活動(dòng)，目的是為機(jī)構(gòu)增加價(jià)值并提高機(jī)構(gòu)的運(yùn)作效率，采取系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來對風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制及治理程序進(jìn)行評估和改善，以幫助機(jī)構(gòu)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。這是國際內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)對內(nèi)部審計(jì)的定義，在內(nèi)部審計(jì)的這一定義中提到了內(nèi)部控制，由此可見，在企業(yè)的內(nèi)部控制中內(nèi)部審計(jì)扮演著重要的角色，文章開頭在解釋內(nèi)部控制定義時(shí)，就提到過內(nèi)部控制是全員參與的，而內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)中的一員理應(yīng)在內(nèi)部控制中履行相應(yīng)的職責(zé)。

為方便討論內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)內(nèi)部控制中的角色和作用，我們有必要先來看看內(nèi)部審計(jì)為履行職責(zé)通常要開展哪些活動(dòng)。國際內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則將內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)被分成了兩大類，一類是保證活動(dòng)，一類是咨詢活動(dòng)。所謂保證活動(dòng)，是指在客觀地審查證據(jù)的基礎(chǔ)上，對公司的某一程序、制度以及其他事項(xiàng)發(fā)表獨(dú)立意見的行為，一般包括遵循性審計(jì)、經(jīng)濟(jì)性審計(jì)以及效果性審計(jì)等等。咨詢活動(dòng)是指提供建議以及相關(guān)的服務(wù)活動(dòng)，一般包括顧問服務(wù)、建議、協(xié)調(diào)、流程設(shè)計(jì)與優(yōu)化、培訓(xùn)等。所以內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)內(nèi)部控制中的作用應(yīng)該是通過咨詢活動(dòng)和保證活動(dòng)為貫徹落實(shí)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，持續(xù)保證企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的有效性和執(zhí)行的有效性提供幫助。

五、內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)內(nèi)部控制中的職能

上面已經(jīng)講到，為貫徹落實(shí)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，企業(yè)至少應(yīng)該實(shí)施三項(xiàng)具體工作，一是對現(xiàn)有制度進(jìn)行全面梳理并持續(xù)改進(jìn)，二是建立內(nèi)部控制自我評估機(jī)制，三是建立內(nèi)部控制監(jiān)督檢查機(jī)制。所以研究內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)內(nèi)部控制中的角色和作用，也就是探討內(nèi)部審計(jì)應(yīng)當(dāng)在制度的全面梳理和持續(xù)完善過程中做什么？在內(nèi)部控制自我評估機(jī)制中扮演什么角色？在內(nèi)部控制監(jiān)督檢查機(jī)制中的職責(zé)是什么？

1．制度梳理和持續(xù)完善過程中的內(nèi)部審計(jì)職能

“由誰來總體負(fù)責(zé)制度梳理和持續(xù)完善？內(nèi)部審計(jì)是否可以勝任？是否會(huì)損害獨(dú)立性和客觀性？”這些應(yīng)該是目前大部分內(nèi)部審計(jì)人員比較關(guān)心的幾個(gè)問題。由于理解尚未統(tǒng)一，所以目前各上市公司的處理也不盡相同，有的成立了專門的內(nèi)部控制部門具體負(fù)責(zé)組織協(xié)調(diào)內(nèi)部控制的建立實(shí)施及日常工作，有的是由審計(jì)室負(fù)責(zé)，有的是由一個(gè)臨時(shí)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)(如內(nèi)控工作小組等)，還有的是由總經(jīng)理辦公室或類似的機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)。個(gè)人認(rèn)為在制度梳理和持續(xù)完善過程中，內(nèi)部審計(jì)可以適當(dāng)提供咨詢服務(wù)，原則上不能損害獨(dú)立性和客觀性。具體活動(dòng)包括：

(一)參與制度梳理項(xiàng)目小組，負(fù)責(zé)提供建議并監(jiān)督項(xiàng)目的進(jìn)度和方向。一般認(rèn)為，如果內(nèi)部審計(jì)師的角色被嚴(yán)格限制在監(jiān)督項(xiàng)目進(jìn)程、及時(shí)協(xié)調(diào)溝通項(xiàng)目的階段性結(jié)果、及時(shí)監(jiān)控當(dāng)前工作和預(yù)定時(shí)間表的一致性，那么客觀性將不大可能受到妨害；然而，如果內(nèi)部審計(jì)師參與決定工作成果是否可以接受、項(xiàng)目的階段性完成是否可以通過、項(xiàng)目組內(nèi)的資源如何分配、或者其他類似的管理活動(dòng)，則內(nèi)部審計(jì)的客觀性將會(huì)受到妨害。

(二)提供風(fēng)險(xiǎn)和控制知識(shí)的培訓(xùn)。之所以考慮由內(nèi)部審計(jì)來提供培訓(xùn)，主要是由于專業(yè)的相關(guān)性，內(nèi)部審計(jì)相對于其他業(yè)務(wù)部門會(huì)更易于消化、吸收內(nèi)部控制理論。

2．內(nèi)部控制自我評估機(jī)制中的內(nèi)部審計(jì)職能

內(nèi)部控制自我評估，是指由對內(nèi)部控制的制定與執(zhí)行負(fù)有責(zé)任的組織相關(guān)管理人員對內(nèi)部控制進(jìn)行評價(jià)的過程。一樣的問題，“由誰來負(fù)責(zé)組織、協(xié)調(diào)內(nèi)部控制自我評估工作？內(nèi)部審計(jì)是否可以勝任？是否會(huì)損害獨(dú)立性和客觀性？”在內(nèi)部控制自我評估機(jī)制中，內(nèi)部審計(jì)可以充當(dāng)發(fā)起者和組織者的角色，適當(dāng)開展相關(guān)咨詢活動(dòng)，這將對內(nèi)部控制自我評估有相當(dāng)?shù)拇龠M(jìn)。但是在這一過程中，內(nèi)部審計(jì)師只應(yīng)當(dāng)是提供信息、培訓(xùn)或促進(jìn)一項(xiàng)控制自我評估，否則客觀性將會(huì)受到妨害。

3．內(nèi)部控制監(jiān)督檢查機(jī)制中的內(nèi)部審計(jì)職能

內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)督檢查機(jī)制中將扮演重要的角色，應(yīng)當(dāng)負(fù)責(zé)對內(nèi)部控制的建立和實(shí)施情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，開展相關(guān)的保證活動(dòng)。在新的內(nèi)部控制指導(dǎo)框架下，內(nèi)部控制的監(jiān)督檢查工作應(yīng)當(dāng)滿足以下兩方面要求：一是，日常監(jiān)督和專項(xiàng)監(jiān)督相結(jié)合，以確保監(jiān)督檢查工作的有序開展；二是，定期向董事會(huì)提交內(nèi)部控制監(jiān)督檢查工作報(bào)告，為董事會(huì)的內(nèi)部控制自我評估提供依據(jù)。

六、企業(yè)實(shí)踐

本人所就職的企業(yè)是上海證券交易所“公司治理板塊”的樣本公司，2007年公司啟動(dòng)了新一輪的內(nèi)部控制建設(shè)工作，在對現(xiàn)有制度進(jìn)行全面梳理的同時(shí)，建立了系統(tǒng)的內(nèi)部控制自我評估和監(jiān)督檢查機(jī)制，在這一過程中公司的內(nèi)部審計(jì)在項(xiàng)目推進(jìn)和內(nèi)部控制監(jiān)督檢查等方面扮演了重要的角色，具體工作如下：

1．參加內(nèi)控工作小組，負(fù)責(zé)提供建議并監(jiān)督項(xiàng)目的進(jìn)度和方向，同時(shí)提供風(fēng)險(xiǎn)和控制知識(shí)的培訓(xùn)。

2．組織各業(yè)務(wù)部門開展內(nèi)部控制自我評估，并向管理層提供有關(guān)評估方法等方面的建議和培訓(xùn)。

3．開展內(nèi)部控制日常監(jiān)督工作，具體包括以下三項(xiàng)工作：一是，每半年對業(yè)務(wù)部門開展的內(nèi)部控制自我評估工作進(jìn)行監(jiān)督檢查；二是，每半年對收購和出售資產(chǎn)、關(guān)聯(lián)交易、從事衍生品交易、為他人提供擔(dān)保、募集資金使用、委托理財(cái)?shù)戎卮笫马?xiàng)進(jìn)行監(jiān)督檢查；三是，每年對各有關(guān)機(jī)構(gòu)、部門能否按照規(guī)定開展風(fēng)險(xiǎn)管理工作進(jìn)行了監(jiān)督評價(jià)。

4．開展內(nèi)部控制專項(xiàng)檢查工作，主要是不定期對公司母體及所屬企業(yè)的關(guān)鍵業(yè)務(wù)循環(huán)安排專項(xiàng)檢查。

5．每半年向董事會(huì)審計(jì)委員會(huì)提交內(nèi)部控制監(jiān)督檢查工作報(bào)告，專題匯報(bào)內(nèi)部控制日常監(jiān)督及專項(xiàng)監(jiān)督工作情況，包括監(jiān)督檢查的范圍、發(fā)現(xiàn)的問題以及問題的后續(xù)整改情況等。

七、結(jié)論

總體而言，內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)內(nèi)部控制中的作用應(yīng)該是通過咨詢活動(dòng)和保證活動(dòng)為貫徹落實(shí)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，持續(xù)保證企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的有效性和執(zhí)行的有效性提供幫助。主要應(yīng)體現(xiàn)其監(jiān)督檢查職能，即對內(nèi)部控制進(jìn)行日常監(jiān)督和專項(xiàng)監(jiān)督，為公司董事會(huì)的內(nèi)部控制自我評估提供事實(shí)依據(jù)。此外，在不影響?yīng)毩⑿?、客觀性的前提下，可以根據(jù)實(shí)際情況適當(dāng)開展一些與內(nèi)部控制相關(guān)的咨詢活動(dòng)，如顧問服務(wù)、建議、協(xié)調(diào)、流程設(shè)計(jì)與優(yōu)化、培訓(xùn)等。

第四篇：現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中的地位和作用

序：一個(gè)典型案例

某外貿(mào)集團(tuán)公司下屬10多家子公司，集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)師對這些子公司1998下半年業(yè)務(wù)合同簽訂與執(zhí)行情況進(jìn)行了審核，發(fā)現(xiàn)在1000萬元以上大金額進(jìn)口商品合同中，僅豆粕一種商品就占16%，涉及金額5億元。按照國際慣例，購買豆粕須提前半年簽訂期貨合同，各子公司不約而同地進(jìn)口豆粕，對整個(gè)集團(tuán)來說，占壓在某個(gè)商品上的資金過多，勢必會(huì)增大經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部審計(jì)師立即向集團(tuán)管理層提出建議：豆粕進(jìn)口須做套期保值以避免價(jià)格下降造成的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。果然，1999年國際市場豆粕價(jià)格一路狂跌，內(nèi)部審計(jì)師的建議使集團(tuán)避免了近2億元的損失。

一、現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理中的地位

風(fēng)險(xiǎn)管理監(jiān)督和風(fēng)險(xiǎn)承受部門必須有效分離，這已成為現(xiàn)代經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)管理的一項(xiàng)重要原則。在部門風(fēng)險(xiǎn)管理中，內(nèi)部審計(jì)正逐步擔(dān)負(fù)起風(fēng)險(xiǎn)管理的職能，在許多世界知名跨國集團(tuán)，內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)管理職能正逐步在廣度和深度上得到有效的發(fā)揮。

1、內(nèi)部審計(jì)師從評價(jià)各部門的內(nèi)部控制制度入手，在生產(chǎn)、采購、銷售、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、人力資源管理等各個(gè)領(lǐng)域查找管理漏洞，識(shí)別并防范風(fēng)險(xiǎn)，查錯(cuò)糾弊，對既成損失提出應(yīng)對策略等。例如像經(jīng)理離任審計(jì)這樣的綜合性內(nèi)部審計(jì)，要對離任經(jīng)理的經(jīng)營管理業(yè)績進(jìn)行綜合評價(jià)，包括業(yè)務(wù)經(jīng)營、財(cái)務(wù)管理、費(fèi)用控制、制度建設(shè)等各方面。只有這樣才能透徹地了解公司的資產(chǎn)質(zhì)量和該經(jīng)理在任期間為企業(yè)創(chuàng)造效益的情況，進(jìn)而對資產(chǎn)保值增值情況作出評價(jià)。

2、內(nèi)部審計(jì)還可以深入到企業(yè)管理的極細(xì)微的環(huán)節(jié)上查找問題，分析其合理性。除了像經(jīng)理任期審計(jì)或企業(yè)診斷等綜合性的內(nèi)部審計(jì)外，內(nèi)部審計(jì)師更多的是以風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生可能性大小為依據(jù)，深入到經(jīng)營管理的各個(gè)過程和行為，查找并防范風(fēng)險(xiǎn)。

3、內(nèi)部審計(jì)在部門風(fēng)險(xiǎn)管理中還起著協(xié)調(diào)作用。不僅各部門有內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)，而且各管理部門還有共同承擔(dān)的綜合風(fēng)險(xiǎn)，內(nèi)部審計(jì)師作為第三方，可協(xié)調(diào)各部門共同管理這一投資決策帶來的風(fēng)險(xiǎn)。

二、內(nèi)部審計(jì)有助于識(shí)別組織風(fēng)險(xiǎn)

風(fēng)險(xiǎn)管理的首要環(huán)節(jié)是對風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別。內(nèi)部審計(jì)正是以風(fēng)險(xiǎn)敏感性分析為起點(diǎn)開展工作。內(nèi)部審計(jì)人員通常關(guān)注的風(fēng)險(xiǎn)主要有：財(cái)務(wù)和經(jīng)營信息不足；政策、計(jì)劃、程序、法律和標(biāo)準(zhǔn)貫徹失敗；資產(chǎn)流失；資源浪費(fèi)和無效使用；不能達(dá)到目的和目標(biāo)。在決定所要審計(jì)的內(nèi)容之前，內(nèi)部審計(jì)師不僅要評估和備選內(nèi)容相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)的類型，還要評估當(dāng)前有多少風(fēng)險(xiǎn)。按照各待審內(nèi)容風(fēng)險(xiǎn)水平的順序排列，然后首先審查高風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)容。風(fēng)險(xiǎn)的計(jì)算公式為：

風(fēng)險(xiǎn)＝導(dǎo)致?lián)p失的可能性×涉及的金額。

例如，某外貿(mào)公司內(nèi)部審計(jì)師調(diào)查了公司的五項(xiàng)工作：(1)應(yīng)收款的收取，涉及金額3700萬元；(2)境外市場開拓，涉及前期投入資金460萬元；(3)配額商品大蒜的出口招標(biāo)管理，涉及金額1500萬元；(4)豆粕進(jìn)口業(yè)務(wù)合同簽訂，涉及金額800萬元；(5)某食品加工廠投資立項(xiàng)控制，涉及金額1．4億元。根據(jù)以前的審計(jì)情況和所調(diào)查業(yè)務(wù)的性質(zhì)，結(jié)合內(nèi)部審計(jì)師的經(jīng)驗(yàn)判斷確定：第(1)項(xiàng)出現(xiàn)壞賬的風(fēng)險(xiǎn)為32%；第(2)項(xiàng)市場開拓不理想的可能性為63%；第(3)項(xiàng)未中標(biāo)的可能性為43%；第(4)項(xiàng)執(zhí)行合同出現(xiàn)的損失可能性為15%；第(5)項(xiàng)投資立項(xiàng)沒有客觀可行的可行性分析，有可能造成投資損失的概率為11%。

按照前述的公式，五項(xiàng)調(diào)查內(nèi)容的損失風(fēng)險(xiǎn)排序?yàn)榈?1)項(xiàng)(3700×32%＝1184萬元)；第(3)項(xiàng)(1500萬元×43%＝645萬元)；第(2)項(xiàng)(460萬元×63%＝289．8萬元)；第(5)項(xiàng)(14000萬元×1．1%＝154萬元)；第(4)項(xiàng)(800萬元×15%＝120萬元)。由此可見，第(1)項(xiàng)業(yè)務(wù)可能造成損失的金額最大，應(yīng)當(dāng)優(yōu)先列入審計(jì)日程。當(dāng)然，這種風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別是最初級的，隨著審計(jì)工作的深入進(jìn)行，對風(fēng)險(xiǎn)程度的識(shí)別還會(huì)有所改變。

三、內(nèi)部審計(jì)有助于進(jìn)一步確定并防范風(fēng)險(xiǎn)

1、環(huán)節(jié)中內(nèi)部控制審計(jì)。在生產(chǎn)環(huán)節(jié)中內(nèi)部審計(jì)識(shí)別并防范的風(fēng)險(xiǎn)主要是生產(chǎn)計(jì)劃和實(shí)際生產(chǎn)脫節(jié)造成的產(chǎn)品積壓和供不應(yīng)求產(chǎn)生的損失。采取的方式是審查業(yè)務(wù)流程的合規(guī)性。

如：某集團(tuán)所屬食品加工廠可生產(chǎn)12種食品，其銷售部反映，盡管銷售部按月向生產(chǎn)部門提供銷售預(yù)測，以便于他們安排生產(chǎn)，但產(chǎn)品不是延遲發(fā)貨，就是產(chǎn)生積壓。而生產(chǎn)部門報(bào)送的生產(chǎn)月報(bào)中，卻反映每月實(shí)際完成生產(chǎn)計(jì)劃數(shù)的98%。工廠管理層請集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)師查明這種供銷脫節(jié)的原因。

內(nèi)部審計(jì)師調(diào)查了工廠經(jīng)營計(jì)劃的編制與執(zhí)行情況：經(jīng)營計(jì)劃管理人員每月中旬從銷售部接到下月度產(chǎn)品需求預(yù)測并據(jù)以確定每類產(chǎn)品的產(chǎn)量，同時(shí)還收到以后3個(gè)月的產(chǎn)品需求預(yù)測，據(jù)以訂購下階段生產(chǎn)所需原材料。每類產(chǎn)品的產(chǎn)量和生產(chǎn)周期都儲(chǔ)存在計(jì)算機(jī)系統(tǒng)，系統(tǒng)中還存有產(chǎn)成品所需的原材料和包裝物的耗用標(biāo)準(zhǔn)。由計(jì)算機(jī)輸出庫存原材料余額、生產(chǎn)領(lǐng)用材料數(shù)、需訂購原材料數(shù)等。當(dāng)計(jì)劃管理人員被問及為何不能按時(shí)發(fā)運(yùn)產(chǎn)品時(shí)，他們認(rèn)為，有時(shí)原材料或包裝物供不應(yīng)求，有時(shí)生產(chǎn)計(jì)劃超過生產(chǎn)能力，有時(shí)質(zhì)量控制部門的檢驗(yàn)時(shí)間過長而造成積壓。內(nèi)部審計(jì)師實(shí)施了如下測試：(1)生產(chǎn)計(jì)劃完成情況。內(nèi)部審計(jì)師閱讀了工廠產(chǎn)量數(shù)據(jù)的匯總及報(bào)告過程，發(fā)現(xiàn)產(chǎn)量低或超產(chǎn)時(shí)，隨時(shí)調(diào)整計(jì)劃，然后用實(shí)際產(chǎn)量和調(diào)整后的計(jì)劃數(shù)相比較，得出完成率?？梢娚a(chǎn)月報(bào)上98%的完成率存在水分。另外，完成率是由12類產(chǎn)品的實(shí)際產(chǎn)量和計(jì)劃數(shù)相比，經(jīng)常有這種情況：總體計(jì)劃完成情況不錯(cuò)，但各類產(chǎn)品未完成計(jì)劃或超額完成計(jì)劃的差異相當(dāng)大。(2)生產(chǎn)計(jì)劃執(zhí)行情況。內(nèi)部審計(jì)師抽查了5月份12個(gè)品種的生產(chǎn)計(jì)劃，并按照銷售部提供的上月市場需求預(yù)測重新編制生產(chǎn)計(jì)劃，發(fā)現(xiàn)4個(gè)品種需增加計(jì)劃產(chǎn)量，2個(gè)品種需減少計(jì)劃產(chǎn)量。據(jù)此估計(jì)這可能是各種產(chǎn)品供不應(yīng)求或供過于求的原因。(3)存貨水平。一是原材料。在5月份的生產(chǎn)計(jì)劃中，有8項(xiàng)產(chǎn)品比計(jì)劃要求晚了一個(gè)星期以上，計(jì)劃管理人員反映，其中6項(xiàng)產(chǎn)品是由于訂購的原料未按時(shí)到貨所致。內(nèi)部審計(jì)師抽取10例原材料進(jìn)貨情況進(jìn)行檢查，發(fā)現(xiàn)有5例未按時(shí)到貨。原材料交貨時(shí)間是由計(jì)算機(jī)確定的交貨周期確定的，因而內(nèi)部審計(jì)師抽取本20筆定貨單，將其中每一種產(chǎn)品的計(jì)算機(jī)儲(chǔ)存交貨周期與實(shí)際交貨周期進(jìn)行比較，以檢查計(jì)算機(jī)確定交貨周期的準(zhǔn)確性，結(jié)果發(fā)現(xiàn)7種原材料賣方要求的交貨時(shí)間比計(jì)算機(jī)得出的時(shí)間要長，同時(shí)有4種材料則相反，這說明計(jì)算機(jī)對交貨時(shí)間的確認(rèn)有誤，這是生產(chǎn)部門未按時(shí)完成生產(chǎn)計(jì)劃的一個(gè)重要原因。二是包裝物。包裝物也采用計(jì)算機(jī)進(jìn)行管理，當(dāng)產(chǎn)成品報(bào)告輸入計(jì)算機(jī)系統(tǒng)后，計(jì)算機(jī)自動(dòng)按標(biāo)準(zhǔn)用量扣除所需包裝材料。但內(nèi)部審計(jì)師了解到，實(shí)際包裝物用量并未輸入計(jì)算機(jī)進(jìn)行調(diào)整，而由于浪費(fèi)等原因，實(shí)際用量與標(biāo)準(zhǔn)用量之間差異往往很大，有時(shí)還會(huì)發(fā)生額外的用途。例如，包裝用瓦楞紙常被用來填充包裝箱，而這一用量并未從存貨數(shù)量中扣除。內(nèi)部審計(jì)師抽取3種包裝物庫存，發(fā)現(xiàn)有兩種賬實(shí)不符，因此，計(jì)算機(jī)反映的包裝物充足，但實(shí)際上已短缺，進(jìn)而延誤了產(chǎn)品的按時(shí)發(fā)運(yùn)。(4)質(zhì)量檢查時(shí)間。根據(jù)規(guī)定，質(zhì)量檢查時(shí)間為兩周，但這段時(shí)間未列入生產(chǎn)計(jì)劃，內(nèi)部審計(jì)師抽取了5月份8種產(chǎn)品的檢測記錄，發(fā)現(xiàn)2種產(chǎn)品是按時(shí)生產(chǎn)，但由于質(zhì)量檢驗(yàn)延誤了發(fā)貨。(5)生產(chǎn)能力因素。車間的生產(chǎn)能力是根據(jù)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的生產(chǎn)預(yù)測程序確定的。內(nèi)部審計(jì)師抽查了5個(gè)月來6個(gè)主要品種，將計(jì)算機(jī)確定的生產(chǎn)能力與實(shí)際生產(chǎn)能力進(jìn)行比較，發(fā)現(xiàn)差異從－50%到＋30%，造成1個(gè)品種生產(chǎn)計(jì)劃規(guī)定的時(shí)間不足，而未能按時(shí)完成計(jì)劃；同時(shí)造成2個(gè)品種生產(chǎn)計(jì)劃規(guī)定的時(shí)間過分充裕。

經(jīng)過審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)師提出如下建議，以避免生產(chǎn)計(jì)劃和實(shí)際脫節(jié)造成的損失：1.生產(chǎn)計(jì)劃按需求預(yù)測確定，不得隨意調(diào)整；計(jì)劃完成進(jìn)度按每類產(chǎn)品分別統(tǒng)計(jì)。2.定期調(diào)整計(jì)算機(jī)系統(tǒng)中供方交貨周期的有關(guān)數(shù)據(jù)，以保證材料及時(shí)到貨。3.定期盤點(diǎn)包裝物，包裝物實(shí)際用量應(yīng)及時(shí)輸入計(jì)算機(jī)系統(tǒng)，以保證計(jì)算機(jī)內(nèi)反映存量的正確性。4.把每種產(chǎn)品的質(zhì)檢時(shí)間安排進(jìn)生產(chǎn)計(jì)劃中。5.至少每季度要檢查影響生產(chǎn)能力的各因素，并據(jù)以調(diào)整計(jì)算機(jī)系統(tǒng)有關(guān)生產(chǎn)能力的數(shù)據(jù)，保證計(jì)劃按時(shí)完成。

兩個(gè)月后，后續(xù)審計(jì)發(fā)現(xiàn)工廠按照前次審計(jì)提出的建議進(jìn)行改進(jìn)后，有效地避免了生產(chǎn)脫節(jié)造成的損失風(fēng)險(xiǎn)。

2、人力資源管理內(nèi)部控制審計(jì)。許多大型跨國集團(tuán)包括眾多的成本利潤中心，這些成本利潤中心有相對的獨(dú)立性，它們的負(fù)責(zé)人管理水平的高低直接影響到整個(gè)集團(tuán)的效益。對一些關(guān)鍵崗位人員聘用的失誤，往往給組織帶來巨大的經(jīng)濟(jì)損失甚至造成滅頂之災(zāi)。任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是高級管理人員崗位輪換、解聘、重新聘任、提拔的前提。在任期審計(jì)中認(rèn)為業(yè)績不佳的管理人員不能得到職位提升，大大減少了人員聘用不當(dāng)帶來的風(fēng)險(xiǎn)。某集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)師對所屬子公司進(jìn)行任期審計(jì)，效益審核中顯示該經(jīng)理在三年的任期內(nèi)每年都完成了總部下達(dá)的利潤指標(biāo)。但在管理審計(jì)中審計(jì)師卻認(rèn)為該公司制度不健全，資金缺乏有效的控制。在進(jìn)一步的資產(chǎn)界定審計(jì)中查證核實(shí)在應(yīng)收賬款中有760萬元呆死賬；存貨中近50萬元的罐頭食品只有賬面數(shù)，實(shí)際已不存在。如果考慮這些潛虧因素，該經(jīng)理在三年任期內(nèi)公司實(shí)際是虧損的，從內(nèi)部審計(jì)師的角度來看，該經(jīng)理不應(yīng)得到提升。

當(dāng)前，人工費(fèi)用依然是企業(yè)成本費(fèi)用控制的主要內(nèi)容之一。大型企業(yè)如果管理措施不得力，董事會(huì)的控制力沒有遍及企業(yè)的各個(gè)方面，企業(yè)內(nèi)某些獨(dú)立核算業(yè)務(wù)單元的管理者就會(huì)違反企業(yè)的薪酬管理制度，巧立名目，通過截留利潤，私設(shè)“小金庫”等手段，私自提高薪酬水平。內(nèi)部審計(jì)師通過財(cái)務(wù)審計(jì)和薪酬制度合規(guī)性審查，往往能發(fā)現(xiàn)濫發(fā)薪金的問題，避免所有者權(quán)益受到損害。內(nèi)部審計(jì)師對集團(tuán)所屬貿(mào)易公司進(jìn)行財(cái)務(wù)收支審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)，“短期借款”科目有如下疑點(diǎn)：(1)借款該公司進(jìn)口醫(yī)用棉紗的國內(nèi)合作客戶而非信貸部門。(2)款項(xiàng)歸還次數(shù)多，金額零星，不符合整筆還貸的一般原則。(3)審計(jì)人員索要貸款合同，會(huì)計(jì)人員不能提供。為此，內(nèi)部審計(jì)師對涉及此客戶的棉紗進(jìn)口業(yè)務(wù)從簽訂合同到進(jìn)口報(bào)關(guān)、貨款結(jié)算的整個(gè)業(yè)務(wù)流程進(jìn)行了詳細(xì)審核，發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)人員對于從客戶匯來的收入款中，部分未記入“銷售收入”，而是記入了“短期借款”。顯然，該公司截留了部分收入形成“小金庫”，所謂的零星還貸實(shí)際用于了公司內(nèi)部員工薪酬制度規(guī)定之外的福利。內(nèi)部審計(jì)師建議將體外循環(huán)的資金按照會(huì)計(jì)制度的規(guī)定納入賬內(nèi)核算，避免了資金失控造成的損失，有效地制止了小團(tuán)體利益甚至個(gè)人利益侵害整個(gè)組織利益的行為。

第五篇：事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)

2淺談醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型發(fā)展內(nèi)容及對策

摘要：內(nèi)部審計(jì)戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型是發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)工作在完善組織管理中作用的重要舉措。從國際內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的要求、增加企業(yè)價(jià)值、適應(yīng)醫(yī)院規(guī)模發(fā)展等三個(gè)方面闡述了醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型的必要性；介紹了醫(yī)院財(cái)務(wù)收支審計(jì)、內(nèi)部控制審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)等內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型的主要工作內(nèi)容，并提出當(dāng)前醫(yī)院如何推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型的三點(diǎn)思考。

關(guān)鍵詞：審計(jì)；內(nèi)部控制；風(fēng)險(xiǎn)管理

內(nèi)部審計(jì)戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型是指內(nèi)部審計(jì)工作實(shí)現(xiàn)從以真實(shí)性、合規(guī)性為導(dǎo)向的財(cái)務(wù)審計(jì)向以真實(shí)性、合規(guī)性為導(dǎo)向的財(cái)務(wù)審計(jì)和以內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向的管理審計(jì)的全面轉(zhuǎn)型。醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)作為內(nèi)部審計(jì)中一個(gè)子系統(tǒng)，也要積極適應(yīng)形勢發(fā)展的新要求。在工作中，醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)人員及醫(yī)院高層管理人員如何理解內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型的必要性與主要發(fā)展框架，對于進(jìn)一步推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在改善醫(yī)院經(jīng)營管理、提高衛(wèi)生資源配置水平將有著非常重要的現(xiàn)實(shí)意義。

一、醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型的必要性

1.內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型是國際內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的要求。世界上發(fā)達(dá)國家對公司財(cái)務(wù)信息、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理以及公司治理的監(jiān)管日趨嚴(yán)格，特別是在美國上市的公司，要按照《薩班斯—奧克斯萊法案》做好內(nèi)部控制建設(shè)和評價(jià)工作，對內(nèi)部控制建設(shè)達(dá)不到要求的，要依法追究公司負(fù)責(zé)人和總會(huì)計(jì)師的責(zé)任。中國的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》也要求所有中國境內(nèi)上市公司都必須在每年年底編制并披露內(nèi)部控制自我評價(jià)報(bào)告，聲明本單位內(nèi)部控制是否有效。內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型是組織增加價(jià)值的要求。國際內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)在《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》中指出：內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，旨在增加價(jià)值和改善組織的運(yùn)營。這就大大拓展了內(nèi)部審計(jì)工作領(lǐng)域：內(nèi)部審計(jì)可以幫助管理者改善控制、商業(yè)運(yùn)作過程和風(fēng)險(xiǎn)管理，發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)因素，剔除無效、低效和浪費(fèi)事項(xiàng)，挖掘增值潛力，保證組織以一種合法、有效（包

括效率和效果）的運(yùn)作方式實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型是適應(yīng)醫(yī)院規(guī)模發(fā)展的要求。醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革以來，中國大部分醫(yī)院規(guī)模增長速度雖然很快，但消耗之大也是不言而喻的，老百姓看病難、看病貴的的問題并未因醫(yī)院規(guī)模擴(kuò)大得到解決，醫(yī)患關(guān)系日趨緊張。資源終究是有限的，粗放的規(guī)模擴(kuò)大難以持久，審計(jì)不能停留在傳統(tǒng)的事后財(cái)務(wù)審計(jì)上，而是要著力在推動(dòng)醫(yī)院內(nèi)部控制建設(shè)、提高風(fēng)險(xiǎn)管理能力方面發(fā)揮作用，幫助醫(yī)院向內(nèi)部管理要效益，努力實(shí)現(xiàn)國家醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革整體目標(biāo)。

二、醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型的主要內(nèi)容

醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型要以科學(xué)發(fā)展觀及“免疫系統(tǒng)”論為核心指導(dǎo)，把財(cái)務(wù)收支審計(jì)作為基礎(chǔ)，把內(nèi)部控制審計(jì)作為主線，把風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)作為核心，把經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)作為出發(fā)點(diǎn)和歸宿點(diǎn)。在企業(yè)內(nèi)部審計(jì)中，公司治理審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)重要對象之一。但目前在中國公立醫(yī)院治理結(jié)構(gòu)與治理機(jī)制相當(dāng)不完善的背景下，內(nèi)部審計(jì)作為一項(xiàng)管理職能，要推動(dòng)醫(yī)院治理結(jié)構(gòu)和機(jī)制改革，走上治理層面絕非易事，治理審計(jì)工作只能作為未來的努力方向，下面不再討論。

1.財(cái)務(wù)收支審計(jì)?，F(xiàn)代審計(jì)是建立在財(cái)務(wù)信息客觀真實(shí)和財(cái)務(wù)管理健全有效基礎(chǔ)之上的。因此內(nèi)部審計(jì)戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型與發(fā)展不僅不能放棄傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)收支審計(jì)，而且應(yīng)該作為一項(xiàng)日常性、基礎(chǔ)性工作持續(xù)廣泛深入地開展。通過財(cái)務(wù)收支審計(jì)，全面掌握醫(yī)院的信息及活動(dòng)，并在分析與研究財(cái)務(wù)收支結(jié)果的基礎(chǔ)上，努力發(fā)現(xiàn)管理上存在的不足和漏洞，進(jìn)而確立管理審計(jì)的重點(diǎn)及方向。管理審計(jì)作為財(cái)務(wù)收支審計(jì)的延伸和深化，主要是對財(cái)務(wù)收支審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題開展進(jìn)一步、側(cè)重于管理的審計(jì)，并通過審計(jì)結(jié)果的相互印證，起到事半功倍的作用。因此在財(cái)務(wù)收支審計(jì)報(bào)告中應(yīng)當(dāng)提出改進(jìn)管理和內(nèi)部控制的審計(jì)建議。內(nèi)部控制審計(jì)。內(nèi)部控制審計(jì)主要是審查內(nèi)部控制制度的合規(guī)性、合法性、全面性、完整性、科學(xué)性與可行性，努力查找控制弱點(diǎn)，審查內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況，發(fā)揮再監(jiān)督作用。內(nèi)部控制審計(jì)的目的是審查與促進(jìn)內(nèi)部控制規(guī)章制度能夠合理保證醫(yī)院經(jīng)營：遵守國家有關(guān)法律法規(guī)和醫(yī)院內(nèi)部規(guī)章制度；信息的真實(shí)、可靠；資產(chǎn)的安全、完整；經(jīng)濟(jì)有效地使用衛(wèi)生資源，提高經(jīng)營效率和效果等。內(nèi)部控制審計(jì)方式有二：一是內(nèi)部控制審計(jì)與常規(guī)審計(jì)相結(jié)合，從內(nèi)部控制

審計(jì)入手做好常規(guī)審計(jì)的審前調(diào)查，把內(nèi)部控制審計(jì)結(jié)果作為常規(guī)審計(jì)的基礎(chǔ)，有效規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、提高審計(jì)效率。二是開展內(nèi)部控制審計(jì)調(diào)查，查找控制薄弱點(diǎn)，促進(jìn)建立健全內(nèi)部控制制度。

風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)。風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)及內(nèi)部審計(jì)人員依據(jù)國家法律、法規(guī)、政策和標(biāo)準(zhǔn)，采用一種系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來進(jìn)行測試風(fēng)險(xiǎn)管理信息系統(tǒng)、各業(yè)務(wù)循環(huán)以及相關(guān)部門的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、分析、評價(jià)、管理及處理等為基礎(chǔ)的一系列審核活動(dòng)，獨(dú)立、客觀地對組織風(fēng)險(xiǎn)管理和治理過程監(jiān)督、評價(jià)和咨詢，提出改進(jìn)和加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理的意見或建議。風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)應(yīng)貫穿于所有審計(jì)項(xiàng)目和審計(jì)過程之中，并在常規(guī)審計(jì)及其審計(jì)報(bào)告中合理運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)結(jié)果。風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)以功能性審計(jì)為主，主要審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理行為，包括環(huán)境預(yù)測、經(jīng)營決策、資源配置、員工使用、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、物資采購、資金運(yùn)作等風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)。風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)報(bào)告應(yīng)包括審計(jì)的范圍、內(nèi)容、方式、時(shí)間以及發(fā)現(xiàn)的主要問題和處理意見，應(yīng)提交醫(yī)院管理層審核并應(yīng)用。經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)。經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)可以發(fā)現(xiàn)和揭示醫(yī)院因經(jīng)營不善、管理不嚴(yán)所造成的損失或潛在虧損等問題，并通過及時(shí)提出針對性的改進(jìn)建議，促成問題的有效解決，以促進(jìn)醫(yī)院加強(qiáng)和改善經(jīng)營管理，充分挖掘內(nèi)部潛力，在保證社會(huì)效益的前提下，不斷提高醫(yī)院經(jīng)濟(jì)效益。在當(dāng)前可以把經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)有機(jī)結(jié)合，不僅有利于進(jìn)一步明確領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，對任期工作進(jìn)行總結(jié)，為后任工作打好基礎(chǔ)，而且有利于全面核實(shí)醫(yī)院財(cái)務(wù)狀況，客觀評價(jià)經(jīng)營者業(yè)績，促進(jìn)實(shí)現(xiàn)國有資本的保值增值。

三、推進(jìn)醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型的對策

1.樹立內(nèi)部審計(jì)新理念。實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型，內(nèi)部審計(jì)新理念總結(jié)為：重監(jiān)督，也重服務(wù)；重結(jié)果，也重過程；重事后，更重事中、事前；重財(cái)務(wù)，也重業(yè)務(wù)和管理；重合規(guī)，更重經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性；重審查，也重建議；重當(dāng)前，也重戰(zhàn)略和長遠(yuǎn)性；重靜態(tài)，更重動(dòng)態(tài)；重內(nèi)部控制，也重風(fēng)險(xiǎn)管理；重獨(dú)立行為，也重互動(dòng)。劉家義審計(jì)長提出的“免疫系統(tǒng)”理論作為科學(xué)的理論，不僅為內(nèi)部審計(jì)指明了發(fā)展方向，也為實(shí)踐打下了堅(jiān)實(shí)的理論基礎(chǔ)。理念的影響是深遠(yuǎn)的，它決定著內(nèi)部審計(jì)的環(huán)境和行為的選擇。在新的形勢下，對于廣大的內(nèi)部審計(jì)人員，可以通過理論研討、工作交流等形式，樹立起內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型的新理念；對醫(yī)院內(nèi)部管理層、其他部門人員，可以充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)審人員的宣傳優(yōu)勢，向他們宣傳內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型新理念，為推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型營造一個(gè)良好的人文環(huán)境。持續(xù)改進(jìn)和提高內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃水平。（1）采用風(fēng)險(xiǎn)分析方法制定審計(jì)計(jì)劃。一是盡早考慮審計(jì)計(jì)劃，當(dāng)年計(jì)劃下達(dá)后，審計(jì)部門就應(yīng)當(dāng)著手編制下一審計(jì)計(jì)劃，多方面收集資料，適當(dāng)開展調(diào)研；在實(shí)施審計(jì)計(jì)劃過程中也應(yīng)注意隨時(shí)收集信息，主動(dòng)思考關(guān)于審計(jì)計(jì)劃的問題；二是制定中期審計(jì)計(jì)劃，并實(shí)行滾動(dòng)編制，從而有利于適時(shí)增加規(guī)劃期中出現(xiàn)的一些新情況、新問題，對審計(jì)計(jì)劃的編制可以進(jìn)行有效的指導(dǎo)。（2）要加強(qiáng)審計(jì)計(jì)劃執(zhí)行過程中的信息反饋。在實(shí)施審計(jì)過程中持續(xù)與主管領(lǐng)導(dǎo)和相關(guān)部門就審計(jì)的情況進(jìn)行溝通。溝通的頻率可以是定期或不定期，溝通的目的是為了評估審計(jì)計(jì)劃確定的審計(jì)目標(biāo)、重點(diǎn)和內(nèi)容、審計(jì)時(shí)間安排和人員配置是否適當(dāng)，審計(jì)人員是否按照審計(jì)目標(biāo)執(zhí)行審計(jì)任務(wù)。一旦在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)不適當(dāng)?shù)牡胤?，就?yīng)做相應(yīng)的修改和調(diào)整，甚至可能因此停止對該項(xiàng)目的審計(jì)。加強(qiáng)審計(jì)資源整合。（1）立足現(xiàn)狀，合理充分調(diào)配內(nèi)部審計(jì)資源。當(dāng)前，醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)力量嚴(yán)重不足與審計(jì)任務(wù)繁重的矛盾依然突出，要在短期內(nèi)得到解決是不現(xiàn)實(shí)的，這就要求在現(xiàn)有人員的基礎(chǔ)上，通過合理調(diào)配發(fā)揮最大的審計(jì)效益。首先必須正確理解“圍繞中心、服務(wù)大局”的要求，在選擇項(xiàng)目時(shí)，重點(diǎn)考慮重大建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)、成本費(fèi)用控制審計(jì)、專項(xiàng)資金使用及管理等工作；其次要科學(xué)配置審計(jì)力量，在審計(jì)組的組成上，采取以強(qiáng)帶弱、以老帶新 的方法，充分發(fā)揮業(yè)務(wù)骨干的作用，增強(qiáng)協(xié)同工作的能力，充分發(fā)揮審計(jì)組織的整體優(yōu)勢，達(dá)到審計(jì)資源和審計(jì)項(xiàng)目的最佳組合；（2）加強(qiáng)審計(jì)人員崗位培訓(xùn)，如計(jì)算機(jī)運(yùn)用、預(yù)算管理、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)等，提高審計(jì)人員綜合素質(zhì)，打破專業(yè)分工界限，充分發(fā)揮審計(jì)人員共同參與審、寫、管，經(jīng)常性開展業(yè)務(wù)交流，實(shí)現(xiàn)審計(jì)人員一專多能和綜合素質(zhì)的不斷提高，讓有限的審計(jì)資源發(fā)揮更大的作用。（3）突出專長，聘用技術(shù)專家拓展審計(jì)資源。隨著審計(jì)項(xiàng)目越來越復(fù)雜，要求越來越高。為了使審計(jì)定性準(zhǔn)確，處理恰當(dāng)，避免造成一些過失，審計(jì)機(jī)構(gòu)可以通過聘請其他專業(yè)部門的專家參與審計(jì)工作，從而達(dá)到提高審計(jì)效率，降低審計(jì)成本和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，達(dá)到提高審計(jì)質(zhì)量的目的，使審計(jì)工作服務(wù)于宏觀管理的方式更為快捷、有效、靈活。