第一篇：淺議內部審計在完善企業(yè)合同管理內部控制中的作用

淺議內部審計在完善企業(yè)合同管理內部控制中的作用

內容摘要：《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》的發(fā)布以及相應各項《應用指引》的即將出臺，對企業(yè)內部管理和內部審計工作將產生重要影響。筆者通過在企業(yè)內部審計工作實踐中的體會，揭示了合同管理內部控制中存在的主要不足，分析其原因，并提出內部審計應有效實施各種類型的審計項目，在促進企業(yè)健全和完善合同管理內部控制方面發(fā)揮積極的作用。

關鍵詞：合同管理

內部審計

內部控制

當前，世界經濟形勢日趨復雜，企業(yè)競爭日益激烈，各類風險也愈加增多，尤其是這次世界范圍的金融危機以至經濟危機，更是將風險的危害性后果充分地釋放出來，對經濟發(fā)展造成了嚴重的負面影響。為了應對經濟形勢的新要求，促進企業(yè)提高抵御和控制風險的能力，2008年國家五部委(財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會)聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》(以下簡稱《內控規(guī)范》)，同時各項《企業(yè)內部控制指引(征求意見稿)》也正在廣泛征求意見，即將出臺?？梢姡髽I(yè)加強風險管理和內部控制工作已刻不容緩。

合同管理是企業(yè)風險管理的一項重要內容，也是企業(yè)依法維護自身合法權益的一個重要方面。合同管理作為規(guī)范企業(yè)經營行為，保護企業(yè)合法權益，促進企業(yè)改善經營的重要手段，已越來越被大家所重視。合同管理方面的內部控制也已成為企業(yè)內部控制體系中的重要內容之一。

豈今為止，國內學界還沒有直接給企業(yè)合同管理下一個權威的定義。從實踐角度來說，合同管理一般指的是合同當事人為實現(xiàn)單位的合同目的，根據本單位的具體情況，依據合同法等有關法律法規(guī)，在合同從準備，談判、簽署、生效、履行、變更，直到救濟權利、解決糾紛的整個過程中所進行的一系列民商事法律行為的統(tǒng)稱，簡單的說，“合同管理”就是以“管理合同”行為為主的一系列行為。

從企業(yè)實踐角度來看，合同管理包括合同談判、合同起草、合同審批、合同簽約、合同文件、合同執(zhí)行、合同結算、合同變更等環(huán)節(jié)或內容。其中，合同起草提供合同示范文本庫，起草人選擇對應的合同范本，填寫合同要素，合同示范文本只允許起草人填空，不允許修改固定條款格式；合同文件是指管理所有與合同有關的文件，包括合同原稿、變更文件、附圖等內容，將任意格式的電子版文檔可以直接導入系統(tǒng)中；合同結算是解決企業(yè)的資金管理，為合同細化了何時應該結算賬款，無論是對收款還是付款均有重要意義，可以及時安排資金調度及收回款項，既保證按時守信，又合理充分利用資金，降低執(zhí)行風險；合同執(zhí)行是指明確記錄合同進度，并與計劃情況進行對比，隨時了解合同動態(tài)執(zhí)行的情況，到底完成到何種程度，完成的百分比是多少，方便合同調整進度及安排下一步的工作?？梢姡贤芾硎且粋€系統(tǒng)。通過合同管理系統(tǒng)的應用和實施，可以為合同管理信息化和合同管理能力提升提供一個最佳的結合點，切實打造企業(yè)核心競爭力。

隨著企業(yè)的不斷發(fā)展，近年來筆者所在公司的建設和改造項目較多，每年對外簽訂的合同協(xié)議數(shù)量也逐年增加。為適應企業(yè)內部管理的需要，筆者所在的內部審計部門逐步推進開展了各種類型的審計項目，在推動企業(yè)健全和完善合同管理內部控制方面發(fā)揮了一定的作用?，F(xiàn)就內部審計工作在促進企業(yè)建立健全企業(yè)合同管理內部控制中的作用談一點粗淺的體會。

一、合同管理內部控制中存在的主要問題

(一)合同簽訂與審核控制的不足

1．未經授權批準，對外簽署合同協(xié)議

筆者所在的公司規(guī)定，對外簽訂合同協(xié)議必須由法定代表人或其授權的人簽章，同時加蓋公司合同專用章。但審計中發(fā)現(xiàn)，存在未經授權的下屬單位領導自行對外簽署合同協(xié)議的現(xiàn)象。有個別單位甚至已經習以為常，認為合同協(xié)議金額不大，問題也不大。

筆者曾經參加對公司下屬的一家三級分公司負責人的離任經濟責任審計，這家分公司屬于安全保障型單位，幾乎沒有直接的經營收入，也沒有固定資產投資決策權，生產運營所需固定資產的采購、基本建設及維修維護工程項目大多由上級公司簽訂合同并付款。但在審閱該單位的會計資料中發(fā)現(xiàn)，該單位的負責人未經授權對外簽署了不少零星維修項目的合同協(xié)議，并且加蓋的是該三級分公司的印章。盡管這些合同協(xié)議的金額都較小，到目前為止還沒有發(fā)生過法律糾紛，但從嚴格意義上來說，這些都屬于無效合同協(xié)議，一旦在執(zhí)行過程中出現(xiàn)問題，產生糾紛，雙方的權益都不能得到法律的有效保護，不僅會發(fā)生經濟上的損失，而且對我們企業(yè)的信譽等方面都可能帶來非常不利的影響。

2．對合同簽約對象的資質審查不嚴

在簽訂合同前，必須認真審查對方的履約能力。特別是各類工程項目都有其各自不同的施工要求，因此對合同簽約對象，即施工單位，有一定的資質要求。但在實際操作過程中，還是存在個別工程合同缺少施工方的資質證明，或有的資質證明已過期等現(xiàn)象，嚴重危害到工程的安全和質量。

(二)合同履約控制的不足

1．部分合同條款執(zhí)行不嚴

合同一旦訂立并生效，合同的當事人就應該全面地履行合同。但在實際工作中，往往存在部分合同條款沒有被嚴格執(zhí)行的情況。

如在工程施工過程中，有的施工單位事先未按照合同規(guī)定程序上報業(yè)主和設計單位，擅自改變設計進行施工，特別是地下管道工程，未按設計進行施工將會給工程的質量和今后的維修留下極大的隱患。部分工程還存在驗收環(huán)節(jié)沒有按照合同規(guī)定條款嚴格執(zhí)行，驗收手續(xù)不齊全的現(xiàn)象。另外，工程施工合同中明確規(guī)定不得轉包，但仍存在擅自轉包的現(xiàn)象。更常見的是，盡管合同一般都訂有違約條款，但實際執(zhí)行中即使發(fā)生違約現(xiàn)象，大多都沒有按照有關條款嚴格執(zhí)行。

2．合同變更和終止較為隨意

按照合法程序訂立的合同，對合同各方都具有一定的法律拘束力，各方都負有全面履行合同的義務。當然，在履約的過程中，也可能由于各種原因造成合同當事人無法完全履行合同。在這種情況下，合同各方必須經過協(xié)商達成一致，并按照法定的程序，辦理合法的合同變更或終止手續(xù)。但在審計工作中，還是會發(fā)現(xiàn)有些單位的既訂合同沒有得到全部履行或提前終止，也沒有辦理相關合法的合同變更或終止手續(xù)的現(xiàn)象。不利于維護合同履行的嚴肅性。同時，企業(yè)相關的合法權益也沒有得到有效保障。

(三)合同文件管理的不足

通過審計，筆者還發(fā)現(xiàn)下屬單位大多缺乏一套完善的合同文件管理規(guī)定，沒有做到合同資料的統(tǒng)一規(guī)范管理，因此造成合同文件管理較分散，且合同清單和部分合同資料不齊全的現(xiàn)象。同時，合同管理臺帳、合同清單的編制也不規(guī)范，內容不完整，信息更新不及時，不利于對各項合同的持續(xù)監(jiān)督和控制。

二、產生的主要原因

筆者認為，合同管理存在上述不足的主要原因有：

一是，合同管理內部控制的意識不強。合同管理中存在諸些不足，并且有些問題還具有一定的普遍性，可見相關管理層沒有引起足夠的重視，有的甚至以“慣例”為借口，忽視了這些問題的危害性，認為反正沒“出事”，問題也不大，內部控制的意識較為薄弱。

二是，合同管理的內部控制制度不夠健全，修訂也不及時。公司目前尚未建立嚴格的合同履行結果驗收制度、合同資料管理規(guī)定等制度，對合同履約過程、合同資料管理等方面的控制力度不夠。同時，作為公司合同管理的基本制度--《合同管理辦法》是2001年制訂實施的，僅在2002年做過一次修訂，其部分內容已不適應當前合同管理的要求。

三是，合同管理的內控制度執(zhí)行不嚴格。盡管有些單位的合同管理和控制制度的制定較規(guī)范，但在實際工作中往往將其束之高閣，對于既有的合同管理制度沒有認真執(zhí)行。內部控制制度只有得到了切實地執(zhí)行，才能取得良好的控制效果，防患于未然，真正有效控制風險。

四是，對合同管理情況的考核力度不夠。目前，公司每年對下屬各單位進行年度安全工作和經營管理工作的考核，建立了一套安全和經濟指標考核體系，但其中對合同管理工作缺少相應明確的考核要求。

三、發(fā)揮內審作用，促進完善合同管理內部控制

內部審計本身就是企業(yè)內部控制體系的一個重要的組成部分，作為內部審計人員，我們可以通過科學實施各種類型的審計，積極促進企業(yè)合同管理內部控制水平的提高。

1．通過經濟責任審計，提高內控自覺性和能力

隨著經濟責任審計工作的不斷推進，大家對它的關注度也越來越高。對一個企業(yè)來說，每一位企業(yè)負責人的任期，在該企業(yè)的發(fā)展歷程中只是一個階段，與這個階段的經營效益相比，負責人在強化風險管理和內部控制上所做的貢獻往往對企業(yè)長期發(fā)展的意義更大。同時，對企業(yè)負責人的離任經濟責任審計，對其繼任者也有著提示和預防的作用，對其今后的經營管理有著積極的借鑒意義。因此，經濟責任審計應抓住目前合同管理中的難點和弱點，注重對內部控制制度建立健全及執(zhí)行情況的分析評價，突出經濟責任審計的預警作用，有效增強各級管理層的內控意識，提高風險管理能力，積極推動企業(yè)內部控制建設，促進企業(yè)的持續(xù)健康成長。

2．開展專項審計，強化合同管理控制

針對合同量較大的下屬單位，內部審計部門可以組織實施合同管理方面的專項審計，對現(xiàn)有的合同管理狀況進行有針對性的檢查和監(jiān)督，發(fā)現(xiàn)不足，提示風險。

首先，要幫助企業(yè)健全合同管理的內部控制制度，構建合同訂立及實施的保證體系，使工程項目的全部合同事件都處于控制之中，保證合同目標的實現(xiàn)。合同訂立及實施的保證體系包括合同審核制度、合同管理工作程序、合同資料文檔系統(tǒng)、施工過程中嚴格的檢查驗收制度、報告和行文制度等。通過專項審計，對被審計單位既有的合同管理內部控制制度進行審查，繪制流程圖，并抽取部分合同進行再執(zhí)行檢查，可以發(fā)現(xiàn)現(xiàn)有合同管理內控制度中不健全，已過時，或未執(zhí)行的情況，提醒管理當局及時制訂或修訂相關制度。

其次，選擇重點項目，開展合同實施后評估工作。對合同簽訂情況、合同執(zhí)行情況、合同管理情況進行檢查和評價，甚至可以對合同條款進行分析，并提出分析評價報告。

當然，我們也關注到內部審計的作用不僅在于通過檢查和監(jiān)督來揭示問題，評價企業(yè)各部門履行職責情況的好壞，更重要的是如何解決問題，彌補控制中的漏洞，幫助企業(yè)營造良好的控制環(huán)境，成為企業(yè)內部控制過程設計的顧問、風險評估師和咨詢專家。因此，在審計監(jiān)督、評價的基礎上，內審人員要注重與被審計單位的溝通與交流，提供內部控制規(guī)范等方面的專業(yè)咨詢服務，并結合企業(yè)實際，共同探討解決方案。通過提供咨詢服務，提出建設性的意見和建議，充分發(fā)揮內部審計監(jiān)督與服務的功能，幫助企業(yè)完善合同管理制度，規(guī)范合同管理工作，強化合同管理內部控制。

3、督促整改落實，完善考核內容

為了檢查審計預期的目標是否實現(xiàn)，督促被審計單位對審計發(fā)現(xiàn)的問題及時采取有效的整改措施，切實發(fā)揮內部審計在企業(yè)合同管理內部控制中的作用，內審部門要加強后續(xù)審計，對審計結果執(zhí)行情況進行后續(xù)的跟蹤檢查。通過后續(xù)審計，還可以幫助內審人員深入了解審計意見和建議是否切實可行，執(zhí)行中又產生了那些問題需要修正等情況，有助于內部審計和合同管理控制等方面質量的持續(xù)改進。

同時，積極建議將審計結果執(zhí)行情況，合同管理內控制度的建立和執(zhí)行情況納入企業(yè)考核指標體系，與各級管理者的經營業(yè)績直接掛鉤，激發(fā)其努力提高合同管理水平的積極性，促進各級管理者強化風險意識、內控意識、責任意識，促使合同管理內部控制真正成為企業(yè)員工的自覺意識和行為規(guī)范，讓內部控制的功能得到充分有效地發(fā)揮。

第二篇：內部審計在企業(yè)內部控制中的角色和作用

內部審計在企業(yè)內部控制中的角色和作用

2009-12-30

內容摘要：2008年6月28日，中華人民共和國財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會以及保監(jiān)會聯(lián)合發(fā)布《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》，要求自2009年7月1日起在上市公司范圍內施行，鼓勵非上市的大中型企業(yè)執(zhí)行，這標志著我國的內部控制規(guī)范體系建設取得重大突破。這部“規(guī)范”對企業(yè)的內部控制提出了要求，文中也多次提到了內部審計，本文將通過對該“規(guī)范”的解讀，同時結合所在企業(yè)的內部控制建設實踐，在探討內部控制的涵義、外部監(jiān)管機構對企業(yè)內部控制的要求以及如何搭建有效的內部控制體系的基礎上，重點闡述內部審計在企業(yè)內部控制中的角色和作用。由于《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》剛剛出臺，企業(yè)對相關要求的理解尚未統(tǒng)一，致使內部審計在內部控制中的職能可能也不盡相同，本文的目的是希望能夠為企業(yè)提供一個實用的參考。

關鍵詞：內部控制 內部審計 內部控制自我評估 保證活動 咨詢活動

一、什么是內部控制

一經提到內部控制，相信大部分人都會有一個模糊的概念，好像知道那是在說什么，但是又沒辦法用語言清晰地表達出它的確切定義，這從側面反映出內部控制與我們的工作是息息相關的。1992年美國反舞弊性財務報告委員會(COSO)發(fā)布了《企業(yè)內部控制整合框架》，在國際范圍內第一次正式提出了內部控制的定義，并形成了有關內部控制的理論體系。目前我國的《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》也正是基于COSO的相關理論提出的，這里就引用該“規(guī)范”對內部控制的定義：“內部控制是由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經理層和全體員工實施的、旨在實現(xiàn)控制目標的過程”。內部控制的這一定義向我們揭示了兩個核心理念：

1．內部控制是全員參與的。也就是說內部控制不僅僅是董事會和監(jiān)事會的事情，同時還關系到公司的經理層和一般員工，不同層級的人員/機構在企業(yè)的內部控制中承擔著各自的職責；

2．內部控制是一個過程，確切地說應該是一個動態(tài)的過程?；蛟S有部分人會把“內部控制”簡單理解成“制度”，其實這是兩個不同性質的概念，一般對制度的定義是“約束人的行為的政策與程序”，它并不是一個過程的概念。為了幫助更好地理解內部控制與制度之間的關系，我們可以做這樣的類比：“內部控制”與“制度”的關系就好比“操作”與“操作手冊”的關系，操作是一個過程，《操作手冊》則是規(guī)范這一個過程的制度。

內部控制由內部環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內部監(jiān)督五大基本要素構成，是一個包含搭建內部控制環(huán)境、建立風險評估機制、制定并實施各項控制措施、收集和傳遞與內部控制相關的信息、對內部控制的建立和實施情況進行監(jiān)督檢查的循環(huán)運作的過程。我們可以認為制度是內部控制各項要素的載體，內部控制的各項要素應該在最大程度上以制度的形式予以明確。

二、監(jiān)管機構對企業(yè)內部控制的要求

我們還是先來看看美國的監(jiān)管要求，之前已經提到，1992年美國的COSO委員會發(fā)布了一個《企業(yè)內部控制整合框架》，實際上這只不過是一份非官方的指導性標準，并不具備法律效力。真正把對企業(yè)的內部控制要求上升到法律層面的是，2002年美國國會出臺的《2002年公眾公司會計改革和投資者保護法案》，也就是我們所熟知的薩班斯法案。該法案404條款要求：上市公司在報告中包含管理層對內部控制的評價，擔任公司年報審計的會計公司應該對其進行測試和評價，并出具評價報告。

現(xiàn)在我們再回過頭來看看我國的監(jiān)管要求，2008年6月28日“財政部 證監(jiān)會 審計署 銀監(jiān)會 保監(jiān)會關于印發(fā)《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》的通知”(財會[2008]7號)要求：《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》自2009年7月1日起在上市公司范圍內施行，鼓勵非上市的大中型企業(yè)執(zhí)行；執(zhí)行本規(guī)范的上市公司，應當對本公司內部控制的有效性進行自我評價，披露自我評價報告，并可聘請具有證券、期貨業(yè)務資格的會計師事務所對內部控制的有效性進行審計。實際上，該“通知”應該是美國薩班斯法案404條款和COSO《企業(yè)內部控制整合框架》的結合體，總體來說，我國的監(jiān)管機構對企業(yè)的內部控制有以下兩點要求：

1．根據《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》搭建內部控制框架，以持續(xù)保證內部控制設計的有效性和執(zhí)行 的有效性；

2．在公司年報披露的同時，披露內部控制自我評估報告。

三、企業(yè)如何開展內部控制建設工作

內部控制建設是一項系統(tǒng)的、持續(xù)性的工作，內部控制建設的過程同時也是制度建設的過程，內部控制建設就是以制度建設為載體，完善內部控制各項要素的過程。對于企業(yè)來說，內部控制建設最核心的問題是如何持續(xù)保證內部控制設計的有效性和執(zhí)行的有效性，以實現(xiàn)組織的目標。

我們首先必須明確一種認識，那就是任何一家企業(yè)都是存在內部控制的，問題的核心是內部控制是否有效，即企業(yè)的內部控制在設計和執(zhí)行上是否能夠符合一般要求?！镀髽I(yè)內部控制基本規(guī)范》對內部控制的各個基本要素做了詳盡的描述，企業(yè)應當從內部控制的五大基本要素著手，完善內部控制。為貫徹落實《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》，企業(yè)至少應該實施以下幾項工作：

1．對現(xiàn)有制度進行全面梳理并持續(xù)改進，確保內部控制設計的有效性。

之所以要求企業(yè)對現(xiàn)有制度進行一次全面梳理主要是基于以下兩方面的考慮：一是，內部控制的設置必須根據企業(yè)內外部環(huán)境的變化而不斷完善，但是由于長期缺乏有效的內部控制自我評估機制和監(jiān)督檢查機制，我國企業(yè)可能普遍存在現(xiàn)有內部控制設置與管理要求不相符的現(xiàn)象；二是，《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》引入了嶄新的國際先進的內部控制理念，企業(yè)有必要根據新的理念對原有的內部控制設置進行重新梳理。但是一次的全面梳理并不意味著內控建設工作的終結，企業(yè)還應當結合下面將要談到的內部控制自我評估機制和監(jiān)督檢查機制，不斷地發(fā)現(xiàn)內部控制設計和執(zhí)行上的缺陷，并持續(xù)完善。

為了保證內部控制建設工作的順利開展，企業(yè)應當首先構建內部控制建設的組織體系，明確相關人員/機構在內部控制建設中的職責，特別是應當成立專門的機構或者指定恰當?shù)臋C構具體負責組織協(xié)調內部控制的建立實施及日常工作。

2．建立上至董事會下至一般員工的內部控制自我評估機制。

“財政部 證監(jiān)會 審計署 銀監(jiān)會 保監(jiān)會關于印發(fā)《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》的通知”要求：執(zhí)行本規(guī)范的上市公司，應當對本公司內部控制的有效性進行自我評價，披露自我評價報告。在《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》出臺后不久，2008年底上海證券交易所在上市公司年報工作通知中要求：在本所上市的“公司治理板塊”樣本公司、發(fā)行境外上市外資股的公司及金融類公司，應在2008年年報披露的同時披露董事會對內部控制的自我評估報告。由此可見，監(jiān)管機構是要求企業(yè)的董事會定期對本公司的內部控制進行自我評估并公開披露，其初衷是為了強調董事會對企業(yè)內部控制的社會責任。但是對企業(yè)來說，除了滿足這一外部要求外，還應當考慮在公司范圍內全面推行這種自我評估機制，由同樣對內部控制的制定與執(zhí)行負有責任的經理層和一般員工定期對相關內部控制進行自我評估，一方面為董事會的自我評估提供事實依據，另一方面定期的自我評估將有利于持續(xù)保證內部控制設計的有效性和執(zhí)行的有效性。

企業(yè)應當根據行業(yè)特性、組織文化、管理風格、員工素質等靈活選用適當?shù)姆椒??？刂谱晕以u估的主要方法包括：專題討論會、問卷調查法和管理分析法。這里重點介紹專題討論會，即召集組織相關管理人員就內部控制的特定方面或過程進行討論及評估的一種方法。專題討論會一般采用以下主要形式：

(一)以目標為基礎的形式，是指圍繞實現(xiàn)目標的最佳方式展開討論，并評價現(xiàn)有內部控制是否能促進組織目標的實現(xiàn)；

(二)以風險為基礎的形式，是強調對影響目標實現(xiàn)的各種風險進行識別，并確定現(xiàn)有風險管理過程是否適當、有效；

(三)以控制為基礎的形式，是對現(xiàn)有內部控制的運行情況進行討論，評估其有效性；

(四)以過程為基礎的形式，是對組織業(yè)務流程的各個環(huán)節(jié)進行討論和分析，以提出改善或簡化流程的建議。

3．建立內部控制監(jiān)督檢查機制。

為了持續(xù)保證內部控制設計的有效性和執(zhí)行的有效性，企業(yè)還應當指定專門的部門負責對內部控制建立和實施情況進行監(jiān)督檢查，并規(guī)范監(jiān)督檢查的程序、方法和要求。內部控制的監(jiān)督檢查應當做到日常監(jiān)督和專項監(jiān)督相結合，一方面應當定期開展對內部控制的常規(guī)檢查工作，如定期對業(yè)務部門開展的內部控制自我評估活動進行監(jiān)督檢查等；另一方面應當不定期地對內部控制的某一或者某些方面進行有針對性的監(jiān)督檢查，如對公司某一關鍵業(yè)務循環(huán)安排專項檢查等。

以上是為貫徹落實《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》，企業(yè)至少應該實施的三項具體工作。此外，建立與實施內部控制企業(yè)還必須重點把握適應性和成本效益原則。也就是說內部控制建設應當與企業(yè)經營規(guī)模、業(yè)務性質等相適應，權衡實施成本與預期效益，以恰當?shù)某杀緦崿F(xiàn)有效的控制。內部控制的成本通常包括：培訓費、咨詢費、審計費、人工成本(包括因執(zhí)行具體控制活動而新增的人工成本、實施內部控制自我評估引發(fā)的人工成本、開展內部控制監(jiān)督檢查引發(fā)的人工成本以及組織/協(xié)調內部控制建設引發(fā)的人工成本等)、信息系統(tǒng)支出、其他成本(如新增檢測設備、監(jiān)控設備、考評設備等)。

四、內部審計職責

以上主要討論了內部控制的定義、內部控制的外部監(jiān)管要求以及企業(yè)如何搭建內部控制框架，接下來將重點探討內部審計在企業(yè)內部控制中的角色和作用。內部審計是一種獨立客觀的保證與咨詢活動，目的是為機構增加價值并提高機構的運作效率，采取系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來對風險管理、內部控制及治理程序進行評估和改善，以幫助機構實現(xiàn)目標。這是國際內部審計協(xié)會對內部審計的定義，在內部審計的這一定義中提到了內部控制，由此可見，在企業(yè)的內部控制中內部審計扮演著重要的角色，文章開頭在解釋內部控制定義時，就提到過內部控制是全員參與的，而內部審計作為企業(yè)中的一員理應在內部控制中履行相應的職責。

為方便討論內部審計在企業(yè)內部控制中的角色和作用，我們有必要先來看看內部審計為履行職責通常要開展哪些活動。國際內部審計準則將內部審計活動被分成了兩大類，一類是保證活動，一類是咨詢活動。所謂保證活動，是指在客觀地審查證據的基礎上，對公司的某一程序、制度以及其他事項發(fā)表獨立意見的行為，一般包括遵循性審計、經濟性審計以及效果性審計等等。咨詢活動是指提供建議以及相關的服務活動，一般包括顧問服務、建議、協(xié)調、流程設計與優(yōu)化、培訓等。所以內部審計在企業(yè)內部控制中的作用應該是通過咨詢活動和保證活動為貫徹落實《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》，持續(xù)保證企業(yè)內部控制設計的有效性和執(zhí)行的有效性提供幫助。

五、內部審計在企業(yè)內部控制中的職能

上面已經講到，為貫徹落實《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》，企業(yè)至少應該實施三項具體工作，一是對現(xiàn)有制度進行全面梳理并持續(xù)改進，二是建立內部控制自我評估機制，三是建立內部控制監(jiān)督檢查機制。所以研究內部審計在企業(yè)內部控制中的角色和作用，也就是探討內部審計應當在制度的全面梳理和持續(xù)完善過程中做什么？在內部控制自我評估機制中扮演什么角色？在內部控制監(jiān)督檢查機制中的職責是什么？

1．制度梳理和持續(xù)完善過程中的內部審計職能

“由誰來總體負責制度梳理和持續(xù)完善？內部審計是否可以勝任？是否會損害獨立性和客觀性？”這些應該是目前大部分內部審計人員比較關心的幾個問題。由于理解尚未統(tǒng)一，所以目前各上市公司的處理也不盡相同，有的成立了專門的內部控制部門具體負責組織協(xié)調內部控制的建立實施及日常工作，有的是由審計室負責，有的是由一個臨時機構負責(如內控工作小組等)，還有的是由總經理辦公室或類似的機構負責。個人認為在制度梳理和持續(xù)完善過程中，內部審計可以適當提供咨詢服務，原則上不能損害獨立性和客觀性。具體活動包括：

(一)參與制度梳理項目小組，負責提供建議并監(jiān)督項目的進度和方向。一般認為，如果內部審計師的角色被嚴格限制在監(jiān)督項目進程、及時協(xié)調溝通項目的階段性結果、及時監(jiān)控當前工作和預定時間表的一致性，那么客觀性將不大可能受到妨害；然而，如果內部審計師參與決定工作成果是否可以接受、項目的階段性完成是否可以通過、項目組內的資源如何分配、或者其他類似的管理活動，則內部審計的客觀性將會受到妨害。

(二)提供風險和控制知識的培訓。之所以考慮由內部審計來提供培訓，主要是由于專業(yè)的相關性，內部審計相對于其他業(yè)務部門會更易于消化、吸收內部控制理論。

2．內部控制自我評估機制中的內部審計職能

內部控制自我評估，是指由對內部控制的制定與執(zhí)行負有責任的組織相關管理人員對內部控制進行評價的過程。一樣的問題，“由誰來負責組織、協(xié)調內部控制自我評估工作？內部審計是否可以勝任？是否會損害獨立性和客觀性？”在內部控制自我評估機制中，內部審計可以充當發(fā)起者和組織者的角色，適當開展相關咨詢活動，這將對內部控制自我評估有相當?shù)拇龠M。但是在這一過程中，內部審計師只應當是提供信息、培訓或促進一項控制自我評估，否則客觀性將會受到妨害。

3．內部控制監(jiān)督檢查機制中的內部審計職能

內部審計在企業(yè)內部控制監(jiān)督檢查機制中將扮演重要的角色，應當負責對內部控制的建立和實施情況進行監(jiān)督檢查，開展相關的保證活動。在新的內部控制指導框架下，內部控制的監(jiān)督檢查工作應當滿足以下兩方面要求：一是，日常監(jiān)督和專項監(jiān)督相結合，以確保監(jiān)督檢查工作的有序開展；二是，定期向董事會提交內部控制監(jiān)督檢查工作報告，為董事會的內部控制自我評估提供依據。

六、企業(yè)實踐

本人所就職的企業(yè)是上海證券交易所“公司治理板塊”的樣本公司，2007年公司啟動了新一輪的內部控制建設工作，在對現(xiàn)有制度進行全面梳理的同時，建立了系統(tǒng)的內部控制自我評估和監(jiān)督檢查機制，在這一過程中公司的內部審計在項目推進和內部控制監(jiān)督檢查等方面扮演了重要的角色，具體工作如下：

1．參加內控工作小組，負責提供建議并監(jiān)督項目的進度和方向，同時提供風險和控制知識的培訓。

2．組織各業(yè)務部門開展內部控制自我評估，并向管理層提供有關評估方法等方面的建議和培訓。

3．開展內部控制日常監(jiān)督工作，具體包括以下三項工作：一是，每半年對業(yè)務部門開展的內部控制自我評估工作進行監(jiān)督檢查；二是，每半年對收購和出售資產、關聯(lián)交易、從事衍生品交易、為他人提供擔保、募集資金使用、委托理財?shù)戎卮笫马椷M行監(jiān)督檢查；三是，每年對各有關機構、部門能否按照規(guī)定開展風險管理工作進行了監(jiān)督評價。

4．開展內部控制專項檢查工作，主要是不定期對公司母體及所屬企業(yè)的關鍵業(yè)務循環(huán)安排專項檢查。

5．每半年向董事會審計委員會提交內部控制監(jiān)督檢查工作報告，專題匯報內部控制日常監(jiān)督及專項監(jiān)督工作情況，包括監(jiān)督檢查的范圍、發(fā)現(xiàn)的問題以及問題的后續(xù)整改情況等。

七、結論

總體而言，內部審計在企業(yè)內部控制中的作用應該是通過咨詢活動和保證活動為貫徹落實《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》，持續(xù)保證企業(yè)內部控制設計的有效性和執(zhí)行的有效性提供幫助。主要應體現(xiàn)其監(jiān)督檢查職能，即對內部控制進行日常監(jiān)督和專項監(jiān)督，為公司董事會的內部控制自我評估提供事實依據。此外，在不影響獨立性、客觀性的前提下，可以根據實際情況適當開展一些與內部控制相關的咨詢活動，如顧問服務、建議、協(xié)調、流程設計與優(yōu)化、培訓等。

第三篇：內部審計在企業(yè)內部控制中的作用

內部審計在企業(yè)內部控制中的作用

摘要：企業(yè)內部控制制度是為了適應市場經濟宏觀發(fā)展的要求，也是滿足企業(yè)管理模式和經營方針的需要，為了促進企業(yè)經濟活動健康有序的進行。內部審計從各方面幫助并支持內部控制職能的發(fā)揮。內部審計與內部控制相互依存、相互促進。

關鍵詞：內部審計 企業(yè)內部 控制 作用

在進行審計的過程中，審計風險是客觀存在的，不以審計人員的意志為轉移，而要保證審計的質量、防范審計風險就需要通過采取一定的措施，不斷加強內部審計的監(jiān)督控制，提升審計人員的專業(yè)知識和道德素養(yǎng)，完善審計風險防范制度，從而最大限度的降低風險發(fā)生的概率，保證審計工作的順利進行。

一、內部審計與內部控制概述

內部審計是內部控制的重要組成部分，同時也是一項客觀、獨立的確認及咨詢活動，是指通過應用系統(tǒng)采用規(guī)范方式進行評價和完善風險管理、控制和治理的效果，內部控制主要目的在于促進有效經營，內部控制建設的最基本目標則是解決隱患和填充漏洞。無論是內部控制還是內部審計，都是為提高企業(yè)的經營效果，提供可靠依據，為法律法規(guī)的遵循提供合理保證，為確保相關政策的實施得到全面準確的執(zhí)行。內部控制是管理機制的一種，通過控制、制約降低管理風險，內部審計則需具體到人或機構，以履行監(jiān)督檢查內部控制的職能。所以內部審計是企業(yè)內部控制的重要組成部分。要想在經濟市場占據地位，企業(yè)就必須具備各自的優(yōu)勢。每個成功的管理者都必須思考如何提高自身競爭能力。內部控制的優(yōu)劣則可以成為評價企業(yè)經營成敗的關鍵。因此，對于管理者而言，在內部控制中將內部審計的優(yōu)勢更好地發(fā)揮是十分必要的。

二、加強內部審計的作用

（一）有利于日常經營活動管理工作的加強

許多企業(yè)雖然陸續(xù)出臺許多內控控制，但在實際內部管理工作中卻缺乏相關監(jiān)督。因監(jiān)督不力，企業(yè)內部管理便會出現(xiàn)各種問題。會計信息失真、暗箱操作、挪用公款等違反國家法律的行為無法得到應有的控制，觸犯法律事件屢見不鮮。所以，企業(yè)設立獨立的審計部門，配備專業(yè)的審計人員是企業(yè)進行內部控制的必要前提。

（二）有利于經營目標的實現(xiàn)和企業(yè)的穩(wěn)步發(fā)展

管理層是企業(yè)是否能夠長久持續(xù)發(fā)展的關鍵，他們所做的每個決策都影響著企業(yè)的生存發(fā)展和經濟效益。而內部審計則是通過對企業(yè)內部運行過程進行監(jiān)督，為管理層提供準確信息以便做出正確的決策，避免經營管理中出現(xiàn)各種風險所造成的損失，要讓管理層在企業(yè)的經營管理過程中，重視內部審計部門給出的綜合分析和評估結果，認真預測和討論未來會遇到的風險問題，積極采取并實施有效措施，化解危機，減少經濟損失，使企業(yè)健康、穩(wěn)定、持久的發(fā)展。

（三）有利于科學評價和評估企業(yè)內部控制

管理者必須采用科學的方法對企業(yè)進行有效的內部控制，而內部控制實施的正確性則需要內部審計來進行評估。實質性測試和控制性測試都是對企業(yè)內部控制有效的科學手段。審計人員通過審核、觀察、監(jiān)盤、函證、詢問、計算、分析等各種有效的審計方法收集相關資料，并對企業(yè)內部出現(xiàn)的問題及時做出應有的對策。審計人員按照企業(yè)制度和法律流程的規(guī)章對企業(yè)資產進行控制與管理，仔細調查分析其中的所有細節(jié)，尤其是對資產的錯誤增減更要謹慎對待，針對問題出具正確的審計報告，向管理層提供書面證明，也能在一定程度上防止腐敗的滋生。只有這樣企業(yè)的所有資源才能夠合理分配，并達到企業(yè)效益最大化。

三、審計風險的防范措施

（一）提高審計人員業(yè)務水平，加強審計人員的風險防范意識

端正審計工作人員的職能意識。事業(yè)單位的內部審計工作人員要提高審計控制工作質量，就要建立起對工作負責的態(tài)度，并提高經濟活動變化的敏感度。事業(yè)單位要尊重內部審計工作，并對于內部審計控制的職能給予高度重視，以正確的態(tài)度面對審計監(jiān)督檢查過程中所發(fā)現(xiàn)的問題。

（二）加強計算機審計手段的運用

隨著信息技術迅猛發(fā)展，尤其是電算化會計的發(fā)展給審計帶來了極大的挑戰(zhàn)，原來手工和半手工的審計技術已經不能適應大數(shù)據時代的需要，手工和半手工審計技術對海量數(shù)據處理的低效率也讓審計風險發(fā)生的概率增大。通過加強計算機審計手段的運用，一方面，運用計算機強大的數(shù)據處理能力結合專業(yè)審計軟件的功能，實現(xiàn)對各種賬務數(shù)據的分析、核對、復算和檢查，能高效地發(fā)現(xiàn)審計線索，收集審計證據，這就能有效避免了手工查帳可能產生的數(shù)據分析不全面的風險；另一方面，通過對被審計單位信息系統(tǒng)本身進行審計，能夠發(fā)現(xiàn)被審計單位是否通過修改信息系統(tǒng)程序作弊的情形，這一點也是手工審計無法做到的，這也能有效避免被審計單位信息系統(tǒng)重大系統(tǒng)性錯弊沒有被審計人員發(fā)現(xiàn)的風險。

（三）保持職業(yè)謹慎態(tài)度，避免重大疏忽發(fā)生

審計人員在審計過程中一定要嚴格遵守審計準則，遵守職業(yè)道德，保持合理的職業(yè)謹慎態(tài)度，嚴格遵守審計程序，避免發(fā)生重大疏忽。審計人員不僅要在審計過程中深入了解被審計單位所在行業(yè)的特征和被審計單位的業(yè)務情況，而且要了解業(yè)務流程、管理制度，甚至了解人事管理、人員配備的情況，進而合理規(guī)劃審計重點，而不可僅僅局限于被審計單位所提供的會計資料。

（四）建立健全審計質量的控制制度，加強審計風險控制

相關的審計機構是可以學習企事業(yè)單位設置的風險防范系統(tǒng)，審計機構可以借鑒學習企事業(yè)單位設置的風險防范系統(tǒng)，為機構提取風險防范基金，專門用于因突發(fā)審計風險造成的經濟損失，同時也可向保險公司購買需要的責任保險，進行有效風險防范，加強審計風險控制。建立健全審計質量的控制制度。通過控制審計質量可以有效的實現(xiàn)對審計風險的防范，所以需要制定健全的審計質量控制制度，利用質量標準來對審計工作進行約束。這樣不僅有利于審計人員工作的規(guī)范化和標準化，同時也審計責任的落實也具有極為重要的意義，有效的降低了審計工作隨意性行為的發(fā)生。

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第四篇：內部審計在事業(yè)單位內部控制中的地位和作用

內部審計在事業(yè)單位內部控制中的地位和作用

環(huán)衛(wèi)中心

摘要：隨著我國市場經濟制度的深入發(fā)展，內部審計已經滲透到經濟活動的各個環(huán)節(jié)，但在事業(yè)單位，在內部審計方面的工作卻進展緩慢，這也影響了事業(yè)單位的長遠發(fā)展。研究事業(yè)單位在內部審計方面存在的問題，有利于加強和完善事業(yè)單位的內部控制制度，提高事業(yè)單位的服務水平和質量，具有十分重要的現(xiàn)實意義。本文就事業(yè)單位內部控制的地位和作用以及發(fā)展進行了初步的探討。關鍵詞：內部審計 內部控制 地位 作用

“不以營利為目的”始終是事業(yè)單位的本質屬性。隨著事業(yè)單位改革的深入及市場對事業(yè)單位的影響加深，賦予了事業(yè)單位的公益性與效益性之間的關系更多內涵。二者之間的矛盾，并非不可調和，在某些情況下甚至是相輔相成的。縱觀我國事業(yè)單位所涉及的行業(yè)和范圍，部分事業(yè)單位提供的是純粹公共服務，如基礎教育、基礎科研、計劃生育、公共衛(wèi)生防疫等；另一部分事業(yè)單位提供的則是具有一定外部效益的準公共產品，如高等教育、職業(yè)教育、廣播電視、醫(yī)療保健等，這類事業(yè)單位隨著市場的影響的深入，逐漸表現(xiàn)出它的雙重性質。事業(yè)單位在提供服務或產品時既要履行其公益性，也要考慮自身的生存與發(fā)展，即其效益性，只有將二者有機地綜合考慮，才能保證

事業(yè)單位既不偏離其初衷，又能持續(xù)健康的發(fā)展。目前我國各事業(yè)單位的內部控制制度還比較薄弱，存在著很多問題，影響了財務信息的真實性及國家財政資金的安全性。在信息管理時代，督促各事業(yè)單位建立健全有效的內部控制制度，對于有效防止舞弊行為的發(fā)生，保證國家財政資金的安全是非常必要的。

一、內部審計的問題

內部控制制度是現(xiàn)代管理理論的重要組成部分，是一項不斷推陳出新、任重而道遠的工作，內部控制是否得當直接影響到事業(yè)單位的工作效率和社會效率，目前事業(yè)單位內部控制制度中存在很多問題：

（一）內控制度不完善

內部控制環(huán)境是指構成一個組織的內部控制氛圍，是內部控制制度一個不可或缺的重要組成部分，也是實現(xiàn)內部控制目標的重要手段。反映了組織內部人員特別是管理層對內部控制的態(tài)度，是實施內部控制的基礎。良好的內控意識是確保內部控制得以健全和實施的重要保證。雖然，目前大部分單位成立了自己的內部審計部門，但內部審計人員一般由財務人員兼任，沒有建立明確的崗位責任制，缺少一定的獨立性。而財政、審計部門作為主要的監(jiān)督機構，其監(jiān)督機制不完善，監(jiān)督僅停留在一般經濟事項的監(jiān)督上，缺乏對被審計單位的內部控制制度是否健全進行有

效的監(jiān)督和考評，這在一定程度上影響了事業(yè)單位內部控制制度體系的完善。

（二）控制措施有待加強

內部控制的核心是行之有效的組織、分工、方法、標準、守則和規(guī)程，但許多事業(yè)單位尚未制定系統(tǒng)規(guī)范的財務內控制度，或者簡單地以財政部門預算替代內控制度，致使會計人員在實際操作中無據可依、無章可循，只能憑個人經驗或口頭不成文的規(guī)定做事，管理不嚴謹，隨意性較大。還有些單位雖然制定了一些會計內控制度和辦法，但由于種種原因未能嚴格執(zhí)行，對內控制度的執(zhí)行缺乏必要的監(jiān)督，導致有章不循、違章不究，內控制度形同虛設。

（三）服務意識薄弱

內部審計在強調審計監(jiān)督職能時，往往忽略了服務職能。審計的服務職能是為審計監(jiān)督服務的，從根本上講，也是為本單位內部經營管理服務，促進廉政建設，保障經濟健康發(fā)展而服務的。一些領導和內審人員片面的認為強化事業(yè)單位內部審計服務性，就是削弱審計的監(jiān)督職能，不能更好的發(fā)揮內部審計職能。單一的只強調內部審計監(jiān)督的職能，不與被審計單位溝通，高高在上，加大了與被審計單位的距離感，致使審計工作不能更好的完成，無法充分的發(fā)揮審計監(jiān)督的職能，不利于審計工作健康發(fā)展的態(tài)勢。

二、內部審計的作用：

內部審計是建立于單位內部的審計機構，它從屬于本單位的領導，是為本單位服務的。內部審計的目的是協(xié)助本單位領導成員有效的履行職責，這就決定的內部審計就應獨立于單位內部其他各職能管理部門，接受本單位領導管理，獨立開展工作，充當領導的參謀和助手，通過調查、了解、評價、分析、判斷為領導決策出謀劃策，成為一個單位整個管理體系中不可或缺的特殊的一環(huán)。它有以下幾點作用

（一）制約作用，內部審計人員按照我國法律及財經法規(guī)，以及本部門、本單位的有關規(guī)定，對本部門、單位的財政、財務收支和各項經濟活動的真實、合法、效益進行監(jiān)督檢查，促使本部門、本單位的經濟活動在合法、效益的軌道上運行，對各種違法、違規(guī)現(xiàn)象起到一定的制約作用，保護國家和本部門、本單位的利益。

（二）防護作用，內部審計人員通過對本單位的經濟活動及財務收支情況進行事前、事中和事后審計對本單位的內部控制制度的健全性和有效性進行審計，保護合法、抑制非法，加強防護措施，防止本單位的合法權益受到侵害。

（三）見證作用，隨著改革的不斷深化，各單位的下屬機構、單位都有著一頓范圍內較強的經濟自主權。因此，內部審計需要在一定期間對本單位及下屬機構和單位在經濟效益、內部法規(guī)、財務收支的合理性等方面做出公正的評價和見證，特別是干部經濟責任離任審計必須依靠具有相對獨立性的內部審計機構來進行公平、客觀的評價。

三、內部審計趨向服務性發(fā)展

（一）內部審計的服務性

事業(yè)單位內部審計是在計劃經濟體制下逐步建立和發(fā)展起來的。其主要職責是查錯防弊，審計的對象主要是會計憑證、賬簿、報表等會計資科，主要工作都集中在財務領域。這種內部審計在一定程度上限制了內部審計作用的發(fā)揮，影響了內部審計的發(fā)展。內部審計作為單位管理的—個職能部門，一方面不具備獨立性，其審計結果也沒有強制性，如果審計部門一味地強調審計監(jiān)督，強調查錯防弊，總是事后算賬，將自己凌駕于單位之外，這樣就會使內部審計的路越走越窄；另一方面財務部門定期開展的財務稽核實際就具有財務審計的功能，如果我們仍然局限于傳統(tǒng)的財務審計領域，內部審計機構將逐漸失去存在的必要。在這種形勢下，只有準確定位，將內部審計作為一種對被審單位的服務，以服務為導向，拓展審計領域，以防范風險、強化管理、提高效益為目的來開展審計活動，建立服務性內部審計，內部審計才有存在和發(fā)展的必要。

事業(yè)單位內部審計服務性是指審計工作應立足于單位

內部管理需要，為單位管理和效益服務，并將監(jiān)督寓于服務之中的一種內部審計方式。在這種方式下，審計與被審計的關系更趨于和諧，其審計內容從傳統(tǒng)的財務查賬向單位經營管理的各方面拓展，突破財務領域，以管理審計和效益審計為主導，以審計和評價經濟活動的效益性和風險性為重點，以評價內控制度的健全有效性為核心。這是內部審計服務性的主要特征。

內部審計人員應通過系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法進行監(jiān)督檢查，洞察單位內存在的風險，幫助實現(xiàn)工作目標。內部審計人員的角色要求發(fā)生了轉變，不再過分強調內部審計人員是一種監(jiān)督者的身份，而更多地強調他們要幫助領導發(fā)現(xiàn)和解決管理中的問題。起到服務單位的作用。內部審計機構最重要的一點就是為所在的單位加強管理，提高效益，建立良好的秩序方面發(fā)揮作用，這也是內部審計的主要目標。由此可見，事業(yè)單位內部審計要準確定位，要在監(jiān)督單位依法經營的同時。重點審計和評價單位經營的效益性，進行事前控制。為單位改善經營管理、提高經濟效益服務：為單位領導者提供咨詢服務，促進組織目標實現(xiàn)。在這種環(huán)境和要求下，內部審計服務性放在了重要地位。

（二）內部審計的監(jiān)督性

強化事業(yè)單位內部審計服務性必須從以下幾個方面著手：

1、通過綜合手段，提高對內部審計工作的認識 內審人員應明確內部審計的目的。內部審計不僅要監(jiān)督本單位遵守和執(zhí)行財經紀律，而且要提高到以經濟效益為中心的層次上來，能夠為決策層和管理層服務，為提高本單位經濟效益服務。內部審計人員應擺正自己的位置，不能將自己置身于本單位的經營管理之外，儼然以國家監(jiān)督員的姿態(tài)來開展工作，而應將自己視為本單位管理職能部門的一員，對本單位內部控制實施再控制。

非審計人員中單位管理者的思想觀念轉變尤為重要，領導是否重視內部審計工作，能否接受和采納內部審計的建議很大程度上決定了內部審計職能的發(fā)揮。現(xiàn)代內部審計是促進完善企事業(yè)單位內部管理，提高經濟效益的重要手段，要改變那種內部審計是國家的要求。是一種例行公事的錯誤認識，真正意識到內部審計是本單位內部管理的切實需要。另一方面，部分被審單位對內都審計工作的認識和理解不夠，在認識上存在偏差，把內部審計僅僅看作是來查問題、挑毛病的，因而在配合審計部門工作和對審計建議的落實方面重視不夠。內部審計不具有強制性，如果這種觀念不改變。對內部審計服務職能的發(fā)揮將產生十分不利的影響。

2、改進審計工作方法，不斷提高內部審計的工作質量 事業(yè)單位內部審計工作必須把定位點確立在為單位領

導的決策當好參謀助手，促進加強單位內部管理，規(guī)范其各項財務收支行為，提高社會效益和經濟效益上。根據這種定位，衡量內部審計工作成效的標準，也主要應看其在定位點上的作用發(fā)揮得如何，而不能單純地看出了多少違紀違規(guī)問題和多少違紀違規(guī)金額。事業(yè)單位要搞好內部審計工作，必須堅持解放思想、實事求是、一切從實際出發(fā)，把思想從傳統(tǒng)計劃經濟的束縛下解放出來，用市場經濟的觀點去觀察、分析和處理審計工作中所檢查出來的問題。及時向本單位的領導提出決策依據和可行性建議。為領導的決策服務。把服務寓于監(jiān)督之中。在具體的審計工作中，對審計發(fā)現(xiàn)的問題要在弄清事實的基礎上，分析問題產生的原因和后果。立足于幫助，使之改正或找出妥善的解決辦法，恰當作出處理和給出建議。要正確地處理好監(jiān)督與服務的關系，不能只講監(jiān)督不講服務。也不能只講服務不講監(jiān)督：不能把二者對立起來，而是要把二者統(tǒng)一起來。

四、完善單位內部控制的措施與對策

（一）完善單位內部控制體系

事業(yè)單位應當在財務部門和其他管理部門以外單獨設立內部審計部門、配備內審人員并確保其擁有較強的獨立性，切實開展內部審計工作，使之不再流于形式。財政部門是會計與內部控制工作的主管部門，審計部門是重要的保證體系，在完善事業(yè)單位內部控制體系的過程中，要充

分發(fā)揮財政和審計部門的雙重作用，加強對事業(yè)單位內部控制制度建設的組織和指導，加強對事業(yè)單位內部控制制度實施的監(jiān)督和考評，可以改善內部控制環(huán)境，不斷完善事業(yè)單位內部控制體系。

（二）健全事業(yè)單位內部控制制度

事業(yè)單位財會工作和內部控制工作需要一套科學合理的制度體系來支持和保證。由于事業(yè)單位在經費管理體制上的特殊性，其內部控制自然也有其特殊性。如收支兩條線管理、政府采購、部門預算、會計集中核算、國庫單一賬戶體系等，都要求建立一套適合其特點的內部控制制度。在現(xiàn)有事業(yè)單位會計管理制度的基礎上，制定一套切實可行的內部控制制度，加強對單位薄弱環(huán)節(jié)和重要崗位的控制，權責清晰，做到制度管人，責任到人，形成一個相對完整的內部控制制度體系，使各事業(yè)單位在內部控制方式、技術、手段等方面有章可循，充分發(fā)揮內部控制制度的作用。

（三）進一步完善部門預算制度

加強事業(yè)單位內部財政預算是內部控制的核心，貫穿于整個單位的業(yè)務活動，加強預算管理，是確保內部控制目標實現(xiàn)的重要手段。完善部門的預算制度，主要表現(xiàn)在兩個方面：第一，在部門預算編制環(huán)節(jié)，要在實施綜合財政預算的基礎上，努力做到零基預算和細化預算。最重要 的是明確各項收支費用的方向及用途，專項資金力求細化到具體項目，防止支出超預算、隨意擴大預算范圍等行為的發(fā)生。第二，在部門預算執(zhí)行環(huán)節(jié)，應將部門的預算與單位內部的責任預算有機結合，建立規(guī)范、有效的預算調節(jié)機制，并嚴格責任預算的考核機制，進一步強化剛性預算意識，使財政預算單位在實際情況發(fā)生變化時，可以快捷、簡便、高效地調整預算。

（四）加強內部控制人員的培訓

事業(yè)單位的內部控制要求內控人員對單位內部各個環(huán)節(jié)實施有效的監(jiān)控，這就要求內控人員不僅具備專業(yè)素質，還要具備政策、法制觀念及一定的職業(yè)道德水準。因此，事業(yè)單位的內部控制人員要注重業(yè)務學習，不斷更新、補充、拓展自己的知識和技能，真正擔當起內部控制的重任。同時各財政部門也要加強對內控人員的培訓，堅持理論聯(lián)系實際的原則，不斷提高內控人員的政治素質、業(yè)務能力和職業(yè)道德水平，以滿足內部控制制度的要求。

五、內部控制在環(huán)衛(wèi)中心的體現(xiàn)

近年來，社會的進步、國家的發(fā)展和人們生活質量的提高，促進了環(huán)衛(wèi)事業(yè)的迅猛發(fā)展，政府投入的資金量逐年加大，事業(yè)單位的內部控制就顯得尤為重要了。環(huán)衛(wèi)中心為順應發(fā)展趨勢，依據國家方針政策、財經法規(guī)及中心內部規(guī)章制度，特別成立了審計科。

審計科的成立，對加強內部管理和監(jiān)督，促進廉政建設，保護各級干部，維護中心和職工的合法權益，提高資金使用效率，保障資金的安全、合理、有效的使用起到了關鍵作用。為了更有效為了規(guī)范環(huán)衛(wèi)中心內部審計工作，更好服務于中心各項積極活動，審計科從制度、管理、監(jiān)督、考核等環(huán)節(jié)入手，制定了《豐臺區(qū)環(huán)衛(wèi)中心內部審計工作管理辦法》和各項防控措施。明確規(guī)范了審計人員的行為準則，嚴格了工作紀律，形成以制度管人，以制度管事的長效管理機制。使各項工作逐步走上制度化、規(guī)范化和科學化的軌跡。建立起了自我調節(jié)，自我制約，自我監(jiān)督的管理系統(tǒng)。有效杜絕資源浪費，資金濫用等現(xiàn)象，避免出現(xiàn)財政經費支出失控的現(xiàn)象，全面落實內部資金管理制度，確保中心財務安全。

環(huán)衛(wèi)中心審計科自2010年1月1日正式運行，即設立了“審計監(jiān)督、服務先行”的工作理念，進行了專項審計、內部財務支出審計和創(chuàng)刊并發(fā)行了《豐臺環(huán)衛(wèi)審計》等工作：

（一）審計服務

以《豐臺環(huán)衛(wèi)審計》為載體宣傳審計知識，發(fā)布審計動態(tài)，使基層能夠根據科室動態(tài)提前對審計項目有所了解，做好待審準備。將財務各部門及其工作結合在一起，從而使各部門密切配合，充分發(fā)揮審計的作用，以順利達到審

計目標。

（二）審計監(jiān)督

每次審計前都與基層單位內審人員、財務人員進行審計溝通，排除了他們的抵觸情緒。在進行實地審計時嚴格按照審計流程進行，形成前后銜接有序，環(huán)環(huán)相扣的內部體系，規(guī)范事前、事后的業(yè)務流程，強調對程序的控制。保證會計信息的采集、歸類、記錄和匯總過程的獨立性，從而真實地反映各單位的財務活動的實際情況，并及時發(fā)現(xiàn)和糾正各種錯誤。

（三）審計效果

在對基層單位具體審計的工作中，對審計發(fā)現(xiàn)的問題在弄清事實的基礎上，分析問題產生的原因和后果，立足于幫助基層單位改正或找出妥善的解決辦法，恰當作出處理和給出建議。并及時向本部門、本單位的領導提出決策依據和可行性建議，為領導統(tǒng)籌大局決策的正確性把關。

審計科針對審查出的問題，提出了審計建議，設定了期限要求基層單位進行整改。有效的制止了不符合中心規(guī)章制度的行為，對管理薄弱的環(huán)節(jié)著重強化風險管理，完善規(guī)章制度建設，幫助下屬基層單位徹底落實整改舉措，把服務寓于監(jiān)督之中，更好的發(fā)揮內部審計的作用。

參考文獻：

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第五篇：內部控制審計（定稿）

關于……公司的審計報告

（一)審計概況：為了……，我們對公司……進行了專項審計，旨在自我評價，完善公司內部控制及財務核算，使之符合相關法規(guī)準則及公司內控制度的要求。我們的審計目標是測試……內部控制方面是否存在漏洞，各關鍵控制點在實務工作中是否得到有效執(zhí)行。審計涉及的期間是20 年 月 日至20 年 月 日。審核的范圍包括……等方面。