第一篇：論內(nèi)部審計(jì)在農(nóng)村合作銀行內(nèi)部控制中的作用

論內(nèi)部審計(jì)在農(nóng)村合作銀行內(nèi)部控制中的作用

一、引言

內(nèi)部審計(jì)是農(nóng)村合作銀行監(jiān)督體系的重要組成部分，隨著內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)的職能主要體現(xiàn)在監(jiān)督、評(píng)價(jià)和咨詢?nèi)齻€(gè)方面。農(nóng)村合作銀行的內(nèi)部控制為實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，通過(guò)制定和實(shí)施一系列制度、程序和方法，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行事前防范、事中控制、事后監(jiān)督和糾正的動(dòng)態(tài)過(guò)程和機(jī)制。內(nèi)部控制由內(nèi)部控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與評(píng)估、內(nèi)部控制措施、信息交流與反饋、監(jiān)督評(píng)價(jià)與糾正五個(gè)要素組成。

二、農(nóng)村合作銀行內(nèi)部審計(jì)發(fā)展現(xiàn)狀

（一）內(nèi)部審計(jì)組織架構(gòu)相對(duì)健全。當(dāng)前農(nóng)村合作銀行均設(shè)立了獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，隨著農(nóng)村合作銀行改革和法人治理的深入。目前建立了“董事會(huì)→審計(jì)委員會(huì)→審計(jì)部”垂直管理的內(nèi)部審計(jì)架構(gòu)，內(nèi)審工作得到董事會(huì)和高管層的高度重視，具有一定獨(dú)立性和權(quán)威性。一是內(nèi)審部門(mén)對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)，受董事長(zhǎng)領(lǐng)導(dǎo)。二是從相關(guān)制度層面上規(guī)定了內(nèi)審部門(mén)對(duì)農(nóng)村合作銀行全部經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)及其有關(guān)人員的經(jīng)營(yíng)管理行為，進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督、檢查、評(píng)價(jià)和處理。三是提供保障內(nèi)審部門(mén)獨(dú)立行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)的必要條件，不受本行任何單位、部門(mén)和個(gè)人的干涉。四是內(nèi)審部門(mén)及其審計(jì)人員依據(jù)內(nèi)部審計(jì)規(guī)定履行審計(jì)職責(zé)受法律保護(hù)，農(nóng)村合作銀行任何單位和個(gè)人不得以任何方式進(jìn)行阻撓、刁難或打擊報(bào)復(fù)。五是內(nèi)部審計(jì)具有獨(dú)立的報(bào)告路徑，除向本行董事會(huì)報(bào)告外，可以向上一級(jí)審計(jì)管理部門(mén)和銀監(jiān)部門(mén)單獨(dú)報(bào)告。六是賦予內(nèi)部審計(jì)具有知情權(quán)、檢查權(quán)、臨時(shí)處置權(quán)和建議權(quán)。七是內(nèi)部審計(jì)部門(mén)受上一級(jí)審計(jì)管理部門(mén)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)和行業(yè)管理。八是內(nèi)部審計(jì)部門(mén)參加同級(jí)內(nèi)審協(xié)會(huì)，參加內(nèi)審協(xié)會(huì)相關(guān)會(huì)議，受內(nèi)審協(xié)會(huì)行業(yè)指導(dǎo)。九是配備與目前業(yè)務(wù)相適應(yīng)的審計(jì)人員，定期接受相關(guān)的業(yè)務(wù)技能培訓(xùn)和審計(jì)后續(xù)教育。

（二）內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)理念初步形成。隨著農(nóng)村合作銀行業(yè)務(wù)的發(fā) 展和內(nèi)控制度的不斷健全，為農(nóng)村合作銀行內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展提供了新的機(jī)遇和活力。內(nèi)部審計(jì)與時(shí)俱進(jìn)，把握農(nóng)村合作銀行內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)，積極將內(nèi)部審計(jì)的職能從單純的監(jiān)督向監(jiān)督與服務(wù)并重轉(zhuǎn)變，內(nèi)部審計(jì)方式從事后監(jiān)督向全過(guò)程監(jiān)督轉(zhuǎn)變，將風(fēng)險(xiǎn)關(guān)口前移。內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)從查錯(cuò)糾弊向以風(fēng)險(xiǎn)控制為主線，以完善內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理為目標(biāo)轉(zhuǎn)變，以審計(jì)項(xiàng)目和風(fēng)險(xiǎn)咨詢服務(wù)為手段，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在農(nóng)村合作銀行內(nèi)部控制中的作用。

三、農(nóng)村合作銀行內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制目標(biāo)一致

內(nèi)部審計(jì)通過(guò)對(duì)農(nóng)村合作銀行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性進(jìn)行審計(jì)、評(píng)價(jià)和咨詢活動(dòng)，以實(shí)現(xiàn)農(nóng)村合作銀行保證國(guó)家有關(guān)經(jīng)濟(jì)金融方針政策、法律法規(guī)、監(jiān)管部門(mén)規(guī)章制度和行業(yè)管理部門(mén)規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行，促進(jìn)提高經(jīng)營(yíng)管理水平，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)防控意識(shí)，完善風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制。

農(nóng)村合作銀行一直致力于內(nèi)部控制，目前農(nóng)村合作銀行內(nèi)部控制的目標(biāo)定位為“四個(gè)確保”。一是確保國(guó)家法律規(guī)定和農(nóng)村合作銀行內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行；二是確保農(nóng)村合作銀行發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)全面實(shí)施和充分實(shí)現(xiàn)；三是確保風(fēng)險(xiǎn)管理體系的有效性；四是確保業(yè)務(wù)記錄、財(cái)務(wù)信息和其他管理信息的及時(shí)、真實(shí)和完整。

由此可見(jiàn)，內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)與內(nèi)部控制的目標(biāo)一致。

四、農(nóng)村合作銀行內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)控中發(fā)揮重要作用

從內(nèi)部控制五要素角度來(lái)說(shuō)，內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部控制有著密切聯(lián)系，一是內(nèi)部審計(jì)通過(guò)檢查和評(píng)價(jià)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、內(nèi)控制度、運(yùn)行機(jī)制，針對(duì)薄弱環(huán)節(jié)和問(wèn)題進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)，并提出改進(jìn)對(duì)策，具有風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控和預(yù)警作用。二是內(nèi)部審計(jì)通過(guò)揭示問(wèn)題并提出建設(shè)性建議，為決策層作出科學(xué)決策和完善管理提供參考，具有促進(jìn)自我改進(jìn)、完善和自我提高的作用。三是內(nèi)部審計(jì)對(duì)相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)信息的鑒別、證實(shí)其真?zhèn)?，為決策層作出科學(xué)決策 2 和完善管理提供可靠的信息依據(jù)。農(nóng)村合作銀行內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制中發(fā)揮重要作用。

（一）內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的重要環(huán)境因素。農(nóng)村合作銀行的內(nèi)部控制環(huán)境是指內(nèi)部控制的建立和執(zhí)行過(guò)程有重大影響的各種要素的總稱。內(nèi)部控制環(huán)境是內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，直接影響其他四個(gè)要素功能的發(fā)揮。內(nèi)部環(huán)境主要包括公司治理，董事長(zhǎng)、監(jiān)事會(huì)、高管層的責(zé)任、內(nèi)部控制政策、組織結(jié)構(gòu)設(shè)置與權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部審計(jì)、企業(yè)文化和人力資源。作為內(nèi)部控制的環(huán)境因素，農(nóng)村合作銀行設(shè)立垂直管理，具有充分獨(dú)立性的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，直接受董事長(zhǎng)和審計(jì)委員會(huì)的領(lǐng)導(dǎo)，保持內(nèi)部審計(jì)有權(quán)威和獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)依照法律規(guī)定，經(jīng)授權(quán)開(kāi)展審計(jì)監(jiān)督、評(píng)價(jià)和咨詢工作，工作范圍不受到制度規(guī)定之外的人為限制。內(nèi)部審計(jì)在審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，按規(guī)定的報(bào)告線路，直接向董事長(zhǎng)和審計(jì)委員會(huì)報(bào)告。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)具備相關(guān)從業(yè)資格，擁有與工作職能相匹配的職業(yè)道德和專業(yè)勝任能力；內(nèi)部審計(jì)人員遵循回避原則，對(duì)自己有利害關(guān)系的在監(jiān)督和評(píng)價(jià)過(guò)程中應(yīng)予以回避。

（二）內(nèi)部審計(jì)是風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與評(píng)估的主要執(zhí)行者。農(nóng)村合作銀行的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與評(píng)估是對(duì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)估的方法、手段和技術(shù)的總稱，是內(nèi)部控制的第一步。識(shí)別與評(píng)估包括對(duì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的進(jìn)行選擇、識(shí)別、分析和評(píng)估。從現(xiàn)行銀監(jiān)部門(mén)監(jiān)管要求和合作銀行行業(yè)管理的規(guī)定，持續(xù)對(duì)內(nèi)部控制執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)開(kāi)展評(píng)估。從以往的實(shí)踐中，評(píng)估方式主要有以下四種。一是以目標(biāo)為基礎(chǔ)的評(píng)估。先是理清實(shí)現(xiàn)所設(shè)定的目標(biāo)的現(xiàn)有控制措施和活動(dòng)，根據(jù)這些控制實(shí)施后可能會(huì)產(chǎn)生的剩余風(fēng)險(xiǎn)，再評(píng)估現(xiàn)有的控制措施的執(zhí)行情況，是否做到有效的實(shí)施，然后對(duì)剩余風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，評(píng)估剩余風(fēng)險(xiǎn)是否在可接受的程度。二是以風(fēng)險(xiǎn)為基礎(chǔ)的評(píng)估。先列舉出影響控制目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的各種風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)，然后確定能夠有效管理關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)的適當(dāng)控制活動(dòng)，最后確定現(xiàn)有控制活動(dòng)是否適當(dāng)，能否將剩余風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受的水平。三是以控制為基礎(chǔ)的評(píng)估。按不同的控制活動(dòng)來(lái)評(píng)估剩余風(fēng) 險(xiǎn)。首先確定控制主要風(fēng)險(xiǎn)的現(xiàn)有控制活動(dòng)有哪些，然后評(píng)估這些控制活動(dòng)的有效性，確定能否將剩余風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受的范圍內(nèi)。四是以過(guò)程為基礎(chǔ)的評(píng)估。通過(guò)識(shí)別業(yè)務(wù)品種在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的流程控制為線索，對(duì)各個(gè)控制點(diǎn)的控制措施強(qiáng)弱，評(píng)估相關(guān)控制活動(dòng)的有效性，確定能否將剩余風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受的水平。

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方式多種多樣，目前農(nóng)村合作銀行的內(nèi)部審計(jì)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估從賬目審計(jì)和制度審計(jì)向以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的審計(jì)轉(zhuǎn)變，隨著計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)手段的深入運(yùn)用，將成為以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的利器。

（三）內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制措施的重要活動(dòng)方式。內(nèi)部控制措施是內(nèi)部控制系統(tǒng)的核心。內(nèi)部審計(jì)作為內(nèi)部控制的主要方式，在董事長(zhǎng)和審計(jì)委員會(huì)的授權(quán)下開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作，防范違規(guī)行為。內(nèi)部審計(jì)有預(yù)見(jiàn)性的結(jié)合本行實(shí)際，精心選擇項(xiàng)目，重點(diǎn)選擇管理者最關(guān)心的、事關(guān)大局的、有可能產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)的項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)。根據(jù)審計(jì)結(jié)果，有針對(duì)性地提出加強(qiáng)管理、防范風(fēng)險(xiǎn)的可操作性的意見(jiàn)；同時(shí)強(qiáng)化對(duì)審計(jì)成果的跟蹤管理，使問(wèn)題及時(shí)得到整改，建議有效得到落實(shí)；通過(guò)內(nèi)部建議及時(shí)對(duì)相關(guān)制度和內(nèi)部控制措施進(jìn)行健全。

近兩年來(lái)，農(nóng)村合作銀行內(nèi)部審計(jì)將主要工作精力放在提高內(nèi)部控制措施的科學(xué)性和合理性，建立了一整套內(nèi)部控制評(píng)價(jià)方法和考核指標(biāo)體系，通過(guò)對(duì)本行內(nèi)部控制管理狀況的綜合測(cè)試和評(píng)價(jià)，衡量?jī)?nèi)部控制體系的建立健全程度和抵御風(fēng)險(xiǎn)能力，尋找內(nèi)部控制薄弱環(huán)節(jié)，提出強(qiáng)化內(nèi)部控制建設(shè)措施。一是優(yōu)化流程。根據(jù)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的結(jié)果，對(duì)實(shí)現(xiàn)相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的重要業(yè)務(wù)流程進(jìn)行梳理，包括對(duì)業(yè)務(wù)流程所包含的控制活動(dòng)的設(shè)計(jì)有效性的執(zhí)行有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，并對(duì)所存在的缺陷提供改善建議，以促進(jìn)改善控制活動(dòng)，提高內(nèi)部控制能力。二是健全制度。根據(jù)農(nóng)村合作銀行固有的內(nèi)控要求和業(yè)務(wù)發(fā)展，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)發(fā)現(xiàn)的制度空白點(diǎn)的盲區(qū)，提出制度建設(shè)的建議，督促管理層及時(shí)健全制度，對(duì)不適用的制度及時(shí)作廢，防止誤用風(fēng)險(xiǎn)。通過(guò)持續(xù)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)，使農(nóng)村合作銀行建成縱向到底，橫向到邊的制度體系。三是持續(xù)監(jiān)督制度執(zhí)行。通過(guò)序時(shí)審計(jì)對(duì)農(nóng)村合作銀行制度執(zhí)行力進(jìn)行評(píng)價(jià)，從執(zhí)行力來(lái)提高內(nèi)部控制的有效性，只有具有強(qiáng)有力的執(zhí)行力，才能使制度發(fā)生效力，才真正提升內(nèi)部控制水平。

（四）內(nèi)部審計(jì)是信息收集與溝通者。信息的溝通與反饋是內(nèi)部控制的重要條件，信息的交流和反饋是對(duì)會(huì)計(jì)信息和管理信息等諸多信息的收集、處理、存儲(chǔ)、傳遞的反饋的過(guò)程，農(nóng)村合作銀行建立了信息由上而下和由下向上反饋的信息通道和向外部獲取信息的平臺(tái)。通過(guò)及時(shí)、準(zhǔn)確、完整地收集與經(jīng)營(yíng)相關(guān)的各種經(jīng)營(yíng)管理的各種信息，并使這些信息以適當(dāng)?shù)姆绞皆诟骷?jí)層次之間進(jìn)行及時(shí)的傳導(dǎo)、處理，促進(jìn)內(nèi)部控制的有效運(yùn)行。內(nèi)部審計(jì)的各項(xiàng)審計(jì)、調(diào)查過(guò)程是對(duì)合作銀行內(nèi)外信息收集的過(guò)程。內(nèi)部審計(jì)人員在審查、調(diào)查過(guò)程中通過(guò)檢查各類(lèi)業(yè)務(wù)記錄、查閱相關(guān)制度文件、檢查各項(xiàng)資產(chǎn)、評(píng)估經(jīng)營(yíng)環(huán)境、觀察經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制執(zhí)行、與相關(guān)人員溝通等過(guò)程中獲取真實(shí)的信息，在審計(jì)過(guò)程中向上一級(jí)高管層提交各類(lèi)報(bào)告，是信息溝通的重要過(guò)程，通常內(nèi)部審計(jì)人員向上提供的各類(lèi)報(bào)告和上一級(jí)的批復(fù)是典型的信息交流與反饋。

內(nèi)部審計(jì)向上信息溝通的主要表現(xiàn)。一是內(nèi)部審計(jì)部門(mén)定期召開(kāi)審計(jì)委員會(huì)會(huì)議，向董事會(huì)、高級(jí)管理層報(bào)告審計(jì)工作情況。二是每年向董事會(huì)提交包括履職情況、審計(jì)發(fā)現(xiàn)和建議等內(nèi)容的審計(jì)工作報(bào)告。三是審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施完成后,及時(shí)向董事會(huì)和高管層報(bào)送審計(jì)報(bào)告。四是審計(jì)項(xiàng)目結(jié)束后按規(guī)定向上一級(jí)審計(jì)管理部門(mén)和銀監(jiān)管理部門(mén)報(bào)送結(jié)果報(bào)告。

內(nèi)部審計(jì)向下信息溝通主要表現(xiàn)。審計(jì)或檢查項(xiàng)目結(jié)束后，對(duì)審計(jì)（檢查）結(jié)果進(jìn)行認(rèn)真分析和整理，一是向相關(guān)條線的職能部門(mén)以審計(jì)抄告書(shū)的形式抄送相關(guān)審計(jì)情況，審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，提出相關(guān)整改措施。二是整理典型審計(jì)案例匯編《風(fēng)險(xiǎn)提示》向全行提示，舉一反三，將風(fēng)險(xiǎn)關(guān)口前移，將風(fēng)險(xiǎn)消除在事前。三是對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題及問(wèn)題產(chǎn)生的原因進(jìn)行深入的剖析，對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的共性問(wèn)題，向轄內(nèi)進(jìn)行通報(bào)。

內(nèi)部審計(jì)部門(mén)不斷地向外收集信息和進(jìn)行外部溝通，將外部的信息以 適當(dāng)?shù)姆绞皆诟骷?jí)層次之間進(jìn)行及時(shí)的傳導(dǎo)、處理，促進(jìn)內(nèi)部控制的有效運(yùn)行。一是內(nèi)部審計(jì)持續(xù)收集相關(guān)法律、法規(guī)、監(jiān)管政策作為審計(jì)依據(jù)，正確把握法律、法規(guī)監(jiān)管政策對(duì)農(nóng)村銀行經(jīng)營(yíng)的影響，為高級(jí)管理層提供建議。二是不斷吸收人民銀行和銀監(jiān)會(huì)的相關(guān)內(nèi)部管理指導(dǎo)意見(jiàn)，農(nóng)村合作在執(zhí)行過(guò)程中，內(nèi)部審計(jì)在監(jiān)督評(píng)價(jià)過(guò)程的同時(shí)，發(fā)揮咨詢作用，將外部信息引入內(nèi)部控制運(yùn)行。三是內(nèi)部審計(jì)接受上級(jí)行業(yè)管理的指導(dǎo)及時(shí)將全省合作金融系統(tǒng)在內(nèi)部控制中的成功經(jīng)驗(yàn)和先進(jìn)管理手段引進(jìn)本行內(nèi)部運(yùn)行。四是在與外部審計(jì)溝通和會(huì)計(jì)事務(wù)所進(jìn)行年報(bào)審計(jì)過(guò)程過(guò)，從外部角度對(duì)農(nóng)村合作銀行內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)，提出獨(dú)到見(jiàn)解的管理意見(jiàn)，改善內(nèi)部控制運(yùn)行。

（五）內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制重要的檢查監(jiān)督力量。內(nèi)部審計(jì)定期對(duì)合作銀行內(nèi)部控制的制度建設(shè)和執(zhí)行情況進(jìn)行回顧和審視，對(duì)內(nèi)部控制的健全性、合理性和有效性進(jìn)行檢查與評(píng)價(jià)，形成書(shū)面報(bào)告并作相應(yīng)的處理，督促合作銀行不斷完善內(nèi)部控制，保證內(nèi)部控制措施的有效實(shí)施。

內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督檢查主要通過(guò)實(shí)施審計(jì)項(xiàng)目和進(jìn)行內(nèi)部控制評(píng)價(jià)、日常序時(shí)性檢查和履行監(jiān)督職能來(lái)實(shí)現(xiàn)。隨著合作銀行內(nèi)部控制建設(shè)的深入，內(nèi)部審計(jì)力量配備的加強(qiáng)，按現(xiàn)行審計(jì)人員占在崗人員2%比例配置的條件下，內(nèi)部審計(jì)成為內(nèi)部控制監(jiān)督檢查的主體。

隨著計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的引入，計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)已經(jīng)成為非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的重要手段，使用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)方法，精確指導(dǎo)現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)，對(duì)減輕審計(jì)工作量，提高審計(jì)質(zhì)量將發(fā)揮重大支撐作用。目前大部分農(nóng)村合作銀行已配備了計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的工具，為充分運(yùn)用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)開(kāi)展項(xiàng)目審計(jì)提供硬件支持。加快了計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)隊(duì)伍的建設(shè)，通過(guò)專業(yè)培訓(xùn)與交流學(xué)習(xí)等方式，審計(jì)人員能夠編寫(xiě)SQL查詢語(yǔ)句。結(jié)合實(shí)際，總結(jié)以往審計(jì)案例，組織設(shè)計(jì)編寫(xiě)有關(guān)內(nèi)部控制領(lǐng)域、管理層面的風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)查詢語(yǔ)句，為提高現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)效率提供支持，隨著計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)運(yùn)用的深入，將成為內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的利器。內(nèi)審部門(mén)和審計(jì)人員作為內(nèi)部控制獨(dú)立式監(jiān)督檢查的主要執(zhí)行者，在執(zhí)行日常審計(jì)項(xiàng)目和內(nèi)部相關(guān)檢查過(guò)程中對(duì)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題進(jìn)行評(píng)價(jià)，分析存在問(wèn)題的原因，從制度層面和操作流程方面進(jìn)一步深化提出解決問(wèn)題的辦法，督促相關(guān)部門(mén)進(jìn)行整改。在監(jiān)督檢查中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制的重大缺陷和重大風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，深度分析產(chǎn)生的原因，有針對(duì)性地提出改進(jìn)方案，按報(bào)告線路及時(shí)向董事會(huì)和審計(jì)委員會(huì)報(bào)告，促進(jìn)高管層及時(shí)改進(jìn)內(nèi)部控制措施，完善內(nèi)部控制政策。

五、結(jié)論

綜上所論，內(nèi)部審計(jì)在農(nóng)村合作銀行內(nèi)部控制中擔(dān)任重要角色，是內(nèi)部控制的重要環(huán)境因素，是風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的主要執(zhí)行者，是內(nèi)部控制的重要控制活動(dòng)方式，是信息收集與溝通的重要參與者，是內(nèi)部控制的重要監(jiān)督檢查力量。

第二篇：內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)管理中的作用

【摘要】本文對(duì)內(nèi)部審計(jì)的重要性以及目前存在的問(wèn)題進(jìn)行了分析，并對(duì)搞好內(nèi)部審計(jì)提出了建議，旨在進(jìn)一步發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)管理中的作用。

【關(guān)鍵詞】?jī)?nèi)部審計(jì)；存在問(wèn)題；對(duì)策建議

內(nèi)部審計(jì)是獨(dú)立監(jiān)督和評(píng)價(jià)本單位及所屬單位財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)、合法和效益的行為，以促進(jìn)加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理和實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)。隨著企業(yè)的不斷發(fā)展和改革改制的不斷深入，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理中的地位越顯得重要。為促進(jìn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理和實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)，正確把握內(nèi)部審計(jì)的定位，服務(wù)于企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，筆者就進(jìn)一步發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)工作的作用從以下幾個(gè)方面作一探討。

一、內(nèi)部審計(jì)的重要性

（一）內(nèi)部審計(jì)的職能

內(nèi)部審計(jì)的職能是指內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中客觀具有的功能。它是隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和企業(yè)內(nèi)部管理的需要逐步完善和發(fā)展的?，F(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)具有監(jiān)督、管理控制、評(píng)價(jià)鑒證、服務(wù)等四項(xiàng)職能。

（二）內(nèi)部審計(jì)的作用

內(nèi)部審計(jì)的作用是內(nèi)部審計(jì)職能的外在表現(xiàn)。內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)管理中的作用，是內(nèi)部審計(jì)部門(mén)行使審計(jì)職能、完成審計(jì)任務(wù)，在實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)過(guò)程中（或之后）產(chǎn)生的客觀效果。它的作用有：

1.制約作用

內(nèi)部審計(jì)通過(guò)對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其經(jīng)營(yíng)管理制度的監(jiān)督檢查，對(duì)照國(guó)家的法律法規(guī)和企業(yè)的規(guī)章制度，按照審計(jì)工作規(guī)范，揭示企業(yè)的違法亂紀(jì)行為，維護(hù)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)秩序。主要有以下四個(gè)方面：

（1）制止違規(guī)違紀(jì)現(xiàn)象，保護(hù)國(guó)家財(cái)產(chǎn)和企業(yè)利益。

（2）披露經(jīng)濟(jì)活動(dòng)資料中存在的錯(cuò)誤和舞弊行為，保證會(huì)計(jì)信息資料真實(shí)、正確、及時(shí)、合理合法地反映事實(shí)，糾正經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的不正之風(fēng)。

（3）配合紀(jì)檢監(jiān)察部門(mén)，打擊各種經(jīng)濟(jì)犯罪活動(dòng)。

2.防護(hù)作用

內(nèi)部審計(jì)工作在執(zhí)行監(jiān)督職能中對(duì)深化改革，降本增效起到了保證、保障、維護(hù)作用。

（1）為建立健全高效的內(nèi)部控制制度提供有力保證。

（2）保障國(guó)有資產(chǎn)的安全、完整。

（3）降本增效，維護(hù)財(cái)經(jīng)紀(jì)律。

3.鑒證作用

（1）開(kāi)展聯(lián)營(yíng)審計(jì)，維護(hù)企業(yè)合法權(quán)益。

（2）開(kāi)展任期內(nèi)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和領(lǐng)導(dǎo)干部離任審計(jì)，強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制。

4.促進(jìn)作用

（1）促進(jìn)企業(yè)改善經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。

（2）促進(jìn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任制的完善和履行。

（3）促進(jìn)各種經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系的正確協(xié)調(diào)處理。

5.建設(shè)性作用

建設(shè)性作用是通過(guò)對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的檢查和評(píng)價(jià)，針對(duì)管理和控制中存在的問(wèn)題，提出富有成效的意見(jiàn)和方案，促進(jìn)企業(yè)改善經(jīng)營(yíng)管理。

（1）審查評(píng)價(jià)企業(yè)管理和控制制度的健全性和有效性，披露薄弱環(huán)節(jié)，解決存在的問(wèn)題，完善內(nèi)部控制制度，堵塞漏洞。

（2）審查評(píng)價(jià)企業(yè)的財(cái)務(wù)收支和經(jīng)濟(jì)效益，尋找新的經(jīng)濟(jì)效益增長(zhǎng)點(diǎn)，消化不利因素，優(yōu)化資源配置，增強(qiáng)企業(yè)活力和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。

6.參謀作用

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展以及改革的不斷深入，內(nèi)部審計(jì)可以及時(shí)、準(zhǔn)確地提供客觀、公正的資料和信息，為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)決策服務(wù)。

二、目前企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作中存在的問(wèn)題

（一）審計(jì)職能僅停留在監(jiān)督上，忽視了審計(jì)為管理服務(wù)的作用

目前，許多企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作中出臺(tái)了不少審計(jì)制度，以及開(kāi)展了許多的審計(jì)項(xiàng)目工作，但仍僅停留在監(jiān)督上，在預(yù)防管理控制、評(píng)價(jià)鑒證、服務(wù)方面仍有待改進(jìn)和完善。在企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部管理、完善內(nèi)部控制制度、遵守財(cái)經(jīng)紀(jì)律、提高經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)上仍存在一定的差距。

（二）專業(yè)人員配備不全，限制了審計(jì)工作的開(kāi)展

根據(jù)《國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)說(shuō)明》規(guī)定，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)具備財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、企業(yè)管理、統(tǒng)計(jì)、計(jì)算機(jī)、概率、線性規(guī)劃、審計(jì)、工程、法律等各方面的知識(shí)，以保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量。而目前許多企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員大多為會(huì)計(jì)專業(yè)，只掌握會(huì)計(jì)及相關(guān)方面的知識(shí)，難以深層次地發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，具有一定的局限性。

（三）重視審計(jì)業(yè)務(wù)，忽視理論研究

企業(yè)內(nèi)審人員審計(jì)業(yè)務(wù)比較熟悉，但審計(jì)理論研究處于低點(diǎn)，充電意識(shí)淡薄，導(dǎo)致審計(jì)理論與業(yè)務(wù)實(shí)踐不能與時(shí)俱進(jìn)，跟不上國(guó)際內(nèi)審發(fā)展的步伐。

（四）作用與認(rèn)識(shí)脫節(jié)

目前企業(yè)中，仍有不少人對(duì)審計(jì)工作不理解，輕視內(nèi)部審計(jì)的作用，對(duì)審計(jì)有抵觸情緒，認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)就是來(lái)查問(wèn)題，與我過(guò)不去，對(duì)內(nèi)審懷畏懼心理。

（五）審計(jì)意見(jiàn)、審計(jì)決定未能得到有效落實(shí)

審計(jì)意見(jiàn)、審計(jì)決定是審計(jì)部門(mén)反映審計(jì)情況，糾正財(cái)經(jīng)違紀(jì)的主要手段。審計(jì)部門(mén)作出的審計(jì)意見(jiàn)、審計(jì)決定不能得到執(zhí)行，就起不到審計(jì)為維護(hù)企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，促進(jìn)企業(yè)廉政建設(shè)服務(wù)的作用。

三、搞好內(nèi)部審計(jì)工作的幾點(diǎn)建議

（一）改革內(nèi)部審計(jì)管理體制，增強(qiáng)審計(jì)獨(dú)立性

內(nèi)部審計(jì)工作的重點(diǎn)在時(shí)間上應(yīng)從事后審計(jì)轉(zhuǎn)向事中、事前審計(jì)，重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)的是過(guò)程監(jiān)督與控制；在工作內(nèi)容上，將從查處違規(guī)違紀(jì)審計(jì)轉(zhuǎn)向內(nèi)控制度審計(jì)和績(jī)效審計(jì)，理順資金運(yùn)行管理機(jī)制。

（二）擴(kuò)大內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍

在所屬單位配置或聘任兼職審計(jì)人員或在各專業(yè)聘任兼職審計(jì)人員，以充實(shí)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍。在內(nèi)部單位開(kāi)展交叉審計(jì)，根據(jù)他們所開(kāi)展的業(yè)務(wù)數(shù)量及質(zhì)量，進(jìn)行一定的考核、獎(jiǎng)懲。

（三）提高審計(jì)人員的素質(zhì)

審計(jì)工作質(zhì)量的優(yōu)劣，極大程度上取決于審計(jì)人員的素質(zhì)。實(shí)踐證明，即便有先進(jìn)的審計(jì)技術(shù)，較多數(shù)量的審計(jì)人員，如果審計(jì)人員素質(zhì)不高，審計(jì)工作能力不強(qiáng)，照樣完成不了高質(zhì)量的審計(jì)工作。因此，要進(jìn)一步提高審計(jì)工作質(zhì)量，必須把人的因素放在首位。提高審計(jì)人員的素質(zhì)應(yīng)抓好兩個(gè)方面：一是審計(jì)人員的政治思想教育和審計(jì)質(zhì)量意識(shí)教育。二是審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)教育。通過(guò)理論培訓(xùn)、進(jìn)行深入細(xì)致的思想政治教育等方式，進(jìn)一步提高審計(jì)人員的思想覺(jué)悟，增強(qiáng)對(duì)審計(jì)質(zhì)量重要性的認(rèn)識(shí)，促使審計(jì)人員在審計(jì)工作中自覺(jué)完善各種審計(jì)行為、審計(jì)工作程序、審計(jì)證據(jù)等。通過(guò)組織專項(xiàng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)或與會(huì)代訓(xùn)、審計(jì)專題講座等多種形式，補(bǔ)充和更新審計(jì)人員知識(shí)，完善知識(shí)結(jié)構(gòu)，促進(jìn)業(yè)務(wù)技能和業(yè)務(wù)水平的提高；積極鼓勵(lì)審計(jì)人員參加相關(guān)的職稱、資格證的考試，如：CIA（國(guó)際注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師）考試等。

（四）抓好審計(jì)決定、審計(jì)意見(jiàn)的執(zhí)行

建立審計(jì)決定、審計(jì)意見(jiàn)執(zhí)行情況落實(shí)機(jī)制。對(duì)作出的審計(jì)決定、審計(jì)意見(jiàn)的執(zhí)行情況必須定期進(jìn)行核查，對(duì)未能執(zhí)行的，督促執(zhí)行或采取一定的措施，促使被審計(jì)單位執(zhí)行。建議將對(duì)審計(jì)決定和審計(jì)意見(jiàn)的執(zhí)行情況作為所屬單位、部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)的工作考核的一個(gè)內(nèi)容。

（五）推行審計(jì)信息化建設(shè)

計(jì)算機(jī)成為審計(jì)必不可少的常用技術(shù)。建議引進(jìn)計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件，利用計(jì)算機(jī)技術(shù)開(kāi)展審計(jì)工作，提高審計(jì)工作效率。

（六）加大審計(jì)工作的宣傳力度

通過(guò)加大審計(jì)工作的宣傳力度，使廣大干部職工了解審計(jì)工作的性質(zhì)和重要性。明確加強(qiáng)審計(jì)的目的不是為了查問(wèn)題處理人，而是通過(guò)審計(jì)不斷改進(jìn)和完善企業(yè)的各項(xiàng)規(guī)章制度，不斷提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)運(yùn)行質(zhì)量，以達(dá)到不斷提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益和長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展戰(zhàn)略的目的。

總之，內(nèi)部審計(jì)人員要從思想上充分認(rèn)識(shí)到：有為才能有位。只有以求真務(wù)實(shí)的精神，有效地開(kāi)展工作，并取得實(shí)踐成果，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理和實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，才能提高內(nèi)部審計(jì)工作的地位、發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用，為企業(yè)的發(fā)展壯大保駕護(hù)航，內(nèi)部審計(jì)才會(huì)大有作為?！?/p>

【參考文獻(xiàn)】

［1］中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)編譯.內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn).中國(guó)時(shí)代經(jīng)濟(jì)出版社，1999，（12）.［2］中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì).內(nèi)部審計(jì)理論與實(shí)務(wù).中國(guó)石化出版社，2004，（7）．

［3］中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì).中國(guó)內(nèi)部審計(jì)規(guī)范.中國(guó)時(shí)代經(jīng)濟(jì)出版社，2005，（9）．

［4］王光遠(yuǎn)，等譯.內(nèi)部審計(jì)思想.中國(guó)時(shí)代經(jīng)濟(jì)出版社，2006，（6）.［5］徐光華，李蘭翔.企業(yè)內(nèi)部管理審計(jì)內(nèi)容體系構(gòu)建新探.審計(jì)研究，2007，（1）.

第三篇：內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)內(nèi)部控制中的角色和作用

內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)內(nèi)部控制中的角色和作用

2009-12-30

內(nèi)容摘要：2008年6月28日，中華人民共和國(guó)財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)以及保監(jiān)會(huì)聯(lián)合發(fā)布《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，要求自2009年7月1日起在上市公司范圍內(nèi)施行，鼓勵(lì)非上市的大中型企業(yè)執(zhí)行，這標(biāo)志著我國(guó)的內(nèi)部控制規(guī)范體系建設(shè)取得重大突破。這部“規(guī)范”對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制提出了要求，文中也多次提到了內(nèi)部審計(jì)，本文將通過(guò)對(duì)該“規(guī)范”的解讀，同時(shí)結(jié)合所在企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)實(shí)踐，在探討內(nèi)部控制的涵義、外部監(jiān)管機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的要求以及如何搭建有效的內(nèi)部控制體系的基礎(chǔ)上，重點(diǎn)闡述內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)內(nèi)部控制中的角色和作用。由于《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》剛剛出臺(tái)，企業(yè)對(duì)相關(guān)要求的理解尚未統(tǒng)一，致使內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制中的職能可能也不盡相同，本文的目的是希望能夠?yàn)槠髽I(yè)提供一個(gè)實(shí)用的參考。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制 內(nèi)部審計(jì) 內(nèi)部控制自我評(píng)估 保證活動(dòng) 咨詢活動(dòng)

一、什么是內(nèi)部控制

一經(jīng)提到內(nèi)部控制，相信大部分人都會(huì)有一個(gè)模糊的概念，好像知道那是在說(shuō)什么，但是又沒(méi)辦法用語(yǔ)言清晰地表達(dá)出它的確切定義，這從側(cè)面反映出內(nèi)部控制與我們的工作是息息相關(guān)的。1992年美國(guó)反舞弊性財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)(COSO)發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制整合框架》，在國(guó)際范圍內(nèi)第一次正式提出了內(nèi)部控制的定義，并形成了有關(guān)內(nèi)部控制的理論體系。目前我國(guó)的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》也正是基于COSO的相關(guān)理論提出的，這里就引用該“規(guī)范”對(duì)內(nèi)部控制的定義：“內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的、旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過(guò)程”。內(nèi)部控制的這一定義向我們揭示了兩個(gè)核心理念：

1．內(nèi)部控制是全員參與的。也就是說(shuō)內(nèi)部控制不僅僅是董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)的事情，同時(shí)還關(guān)系到公司的經(jīng)理層和一般員工，不同層級(jí)的人員/機(jī)構(gòu)在企業(yè)的內(nèi)部控制中承擔(dān)著各自的職責(zé)；

2．內(nèi)部控制是一個(gè)過(guò)程，確切地說(shuō)應(yīng)該是一個(gè)動(dòng)態(tài)的過(guò)程。或許有部分人會(huì)把“內(nèi)部控制”簡(jiǎn)單理解成“制度”，其實(shí)這是兩個(gè)不同性質(zhì)的概念，一般對(duì)制度的定義是“約束人的行為的政策與程序”，它并不是一個(gè)過(guò)程的概念。為了幫助更好地理解內(nèi)部控制與制度之間的關(guān)系，我們可以做這樣的類(lèi)比：“內(nèi)部控制”與“制度”的關(guān)系就好比“操作”與“操作手冊(cè)”的關(guān)系，操作是一個(gè)過(guò)程，《操作手冊(cè)》則是規(guī)范這一個(gè)過(guò)程的制度。

內(nèi)部控制由內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督五大基本要素構(gòu)成，是一個(gè)包含搭建內(nèi)部控制環(huán)境、建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制、制定并實(shí)施各項(xiàng)控制措施、收集和傳遞與內(nèi)部控制相關(guān)的信息、對(duì)內(nèi)部控制的建立和實(shí)施情況進(jìn)行監(jiān)督檢查的循環(huán)運(yùn)作的過(guò)程。我們可以認(rèn)為制度是內(nèi)部控制各項(xiàng)要素的載體，內(nèi)部控制的各項(xiàng)要素應(yīng)該在最大程度上以制度的形式予以明確。

二、監(jiān)管機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的要求

我們還是先來(lái)看看美國(guó)的監(jiān)管要求，之前已經(jīng)提到，1992年美國(guó)的COSO委員會(huì)發(fā)布了一個(gè)《企業(yè)內(nèi)部控制整合框架》，實(shí)際上這只不過(guò)是一份非官方的指導(dǎo)性標(biāo)準(zhǔn)，并不具備法律效力。真正把對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制要求上升到法律層面的是，2002年美國(guó)國(guó)會(huì)出臺(tái)的《2002年公眾公司會(huì)計(jì)改革和投資者保護(hù)法案》，也就是我們所熟知的薩班斯法案。該法案404條款要求：上市公司在報(bào)告中包含管理層對(duì)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)，擔(dān)任公司年報(bào)審計(jì)的會(huì)計(jì)公司應(yīng)該對(duì)其進(jìn)行測(cè)試和評(píng)價(jià)，并出具評(píng)價(jià)報(bào)告。

現(xiàn)在我們?cè)倩剡^(guò)頭來(lái)看看我國(guó)的監(jiān)管要求，2008年6月28日“財(cái)政部 證監(jiān)會(huì) 審計(jì)署 銀監(jiān)會(huì) 保監(jiān)會(huì)關(guān)于印發(fā)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的通知”(財(cái)會(huì)[2008]7號(hào))要求：《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》自2009年7月1日起在上市公司范圍內(nèi)施行，鼓勵(lì)非上市的大中型企業(yè)執(zhí)行；執(zhí)行本規(guī)范的上市公司，應(yīng)當(dāng)對(duì)本公司內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行自我評(píng)價(jià)，披露自我評(píng)價(jià)報(bào)告，并可聘請(qǐng)具有證券、期貨業(yè)務(wù)資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行審計(jì)。實(shí)際上，該“通知”應(yīng)該是美國(guó)薩班斯法案404條款和COSO《企業(yè)內(nèi)部控制整合框架》的結(jié)合體，總體來(lái)說(shuō)，我國(guó)的監(jiān)管機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制有以下兩點(diǎn)要求：

1．根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》搭建內(nèi)部控制框架，以持續(xù)保證內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的有效性和執(zhí)行 的有效性；

2．在公司年報(bào)披露的同時(shí)，披露內(nèi)部控制自我評(píng)估報(bào)告。

三、企業(yè)如何開(kāi)展內(nèi)部控制建設(shè)工作

內(nèi)部控制建設(shè)是一項(xiàng)系統(tǒng)的、持續(xù)性的工作，內(nèi)部控制建設(shè)的過(guò)程同時(shí)也是制度建設(shè)的過(guò)程，內(nèi)部控制建設(shè)就是以制度建設(shè)為載體，完善內(nèi)部控制各項(xiàng)要素的過(guò)程。對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，內(nèi)部控制建設(shè)最核心的問(wèn)題是如何持續(xù)保證內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的有效性和執(zhí)行的有效性，以實(shí)現(xiàn)組織的目標(biāo)。

我們首先必須明確一種認(rèn)識(shí)，那就是任何一家企業(yè)都是存在內(nèi)部控制的，問(wèn)題的核心是內(nèi)部控制是否有效，即企業(yè)的內(nèi)部控制在設(shè)計(jì)和執(zhí)行上是否能夠符合一般要求?！镀髽I(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》對(duì)內(nèi)部控制的各個(gè)基本要素做了詳盡的描述，企業(yè)應(yīng)當(dāng)從內(nèi)部控制的五大基本要素著手，完善內(nèi)部控制。為貫徹落實(shí)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，企業(yè)至少應(yīng)該實(shí)施以下幾項(xiàng)工作：

1．對(duì)現(xiàn)有制度進(jìn)行全面梳理并持續(xù)改進(jìn)，確保內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的有效性。

之所以要求企業(yè)對(duì)現(xiàn)有制度進(jìn)行一次全面梳理主要是基于以下兩方面的考慮：一是，內(nèi)部控制的設(shè)置必須根據(jù)企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境的變化而不斷完善，但是由于長(zhǎng)期缺乏有效的內(nèi)部控制自我評(píng)估機(jī)制和監(jiān)督檢查機(jī)制，我國(guó)企業(yè)可能普遍存在現(xiàn)有內(nèi)部控制設(shè)置與管理要求不相符的現(xiàn)象；二是，《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》引入了嶄新的國(guó)際先進(jìn)的內(nèi)部控制理念，企業(yè)有必要根據(jù)新的理念對(duì)原有的內(nèi)部控制設(shè)置進(jìn)行重新梳理。但是一次的全面梳理并不意味著內(nèi)控建設(shè)工作的終結(jié)，企業(yè)還應(yīng)當(dāng)結(jié)合下面將要談到的內(nèi)部控制自我評(píng)估機(jī)制和監(jiān)督檢查機(jī)制，不斷地發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和執(zhí)行上的缺陷，并持續(xù)完善。

為了保證內(nèi)部控制建設(shè)工作的順利開(kāi)展，企業(yè)應(yīng)當(dāng)首先構(gòu)建內(nèi)部控制建設(shè)的組織體系，明確相關(guān)人員/機(jī)構(gòu)在內(nèi)部控制建設(shè)中的職責(zé)，特別是應(yīng)當(dāng)成立專門(mén)的機(jī)構(gòu)或者指定恰當(dāng)?shù)臋C(jī)構(gòu)具體負(fù)責(zé)組織協(xié)調(diào)內(nèi)部控制的建立實(shí)施及日常工作。

2．建立上至董事會(huì)下至一般員工的內(nèi)部控制自我評(píng)估機(jī)制。

“財(cái)政部 證監(jiān)會(huì) 審計(jì)署 銀監(jiān)會(huì) 保監(jiān)會(huì)關(guān)于印發(fā)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的通知”要求：執(zhí)行本規(guī)范的上市公司，應(yīng)當(dāng)對(duì)本公司內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行自我評(píng)價(jià)，披露自我評(píng)價(jià)報(bào)告。在《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》出臺(tái)后不久，2008年底上海證券交易所在上市公司年報(bào)工作通知中要求：在本所上市的“公司治理板塊”樣本公司、發(fā)行境外上市外資股的公司及金融類(lèi)公司，應(yīng)在2008年年報(bào)披露的同時(shí)披露董事會(huì)對(duì)內(nèi)部控制的自我評(píng)估報(bào)告。由此可見(jiàn)，監(jiān)管機(jī)構(gòu)是要求企業(yè)的董事會(huì)定期對(duì)本公司的內(nèi)部控制進(jìn)行自我評(píng)估并公開(kāi)披露，其初衷是為了強(qiáng)調(diào)董事會(huì)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的社會(huì)責(zé)任。但是對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)，除了滿足這一外部要求外，還應(yīng)當(dāng)考慮在公司范圍內(nèi)全面推行這種自我評(píng)估機(jī)制，由同樣對(duì)內(nèi)部控制的制定與執(zhí)行負(fù)有責(zé)任的經(jīng)理層和一般員工定期對(duì)相關(guān)內(nèi)部控制進(jìn)行自我評(píng)估，一方面為董事會(huì)的自我評(píng)估提供事實(shí)依據(jù)，另一方面定期的自我評(píng)估將有利于持續(xù)保證內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的有效性和執(zhí)行的有效性。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)行業(yè)特性、組織文化、管理風(fēng)格、員工素質(zhì)等靈活選用適當(dāng)?shù)姆椒??？刂谱晕以u(píng)估的主要方法包括：專題討論會(huì)、問(wèn)卷調(diào)查法和管理分析法。這里重點(diǎn)介紹專題討論會(huì)，即召集組織相關(guān)管理人員就內(nèi)部控制的特定方面或過(guò)程進(jìn)行討論及評(píng)估的一種方法。專題討論會(huì)一般采用以下主要形式：

(一)以目標(biāo)為基礎(chǔ)的形式，是指圍繞實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的最佳方式展開(kāi)討論，并評(píng)價(jià)現(xiàn)有內(nèi)部控制是否能促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)；

(二)以風(fēng)險(xiǎn)為基礎(chǔ)的形式，是強(qiáng)調(diào)對(duì)影響目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的各種風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別，并確定現(xiàn)有風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程是否適當(dāng)、有效；

(三)以控制為基礎(chǔ)的形式，是對(duì)現(xiàn)有內(nèi)部控制的運(yùn)行情況進(jìn)行討論，評(píng)估其有效性；

(四)以過(guò)程為基礎(chǔ)的形式，是對(duì)組織業(yè)務(wù)流程的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行討論和分析，以提出改善或簡(jiǎn)化流程的建議。

3．建立內(nèi)部控制監(jiān)督檢查機(jī)制。

為了持續(xù)保證內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的有效性和執(zhí)行的有效性，企業(yè)還應(yīng)當(dāng)指定專門(mén)的部門(mén)負(fù)責(zé)對(duì)內(nèi)部控制建立和實(shí)施情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，并規(guī)范監(jiān)督檢查的程序、方法和要求。內(nèi)部控制的監(jiān)督檢查應(yīng)當(dāng)做到日常監(jiān)督和專項(xiàng)監(jiān)督相結(jié)合，一方面應(yīng)當(dāng)定期開(kāi)展對(duì)內(nèi)部控制的常規(guī)檢查工作，如定期對(duì)業(yè)務(wù)部門(mén)開(kāi)展的內(nèi)部控制自我評(píng)估活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督檢查等；另一方面應(yīng)當(dāng)不定期地對(duì)內(nèi)部控制的某一或者某些方面進(jìn)行有針對(duì)性的監(jiān)督檢查，如對(duì)公司某一關(guān)鍵業(yè)務(wù)循環(huán)安排專項(xiàng)檢查等。

以上是為貫徹落實(shí)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，企業(yè)至少應(yīng)該實(shí)施的三項(xiàng)具體工作。此外，建立與實(shí)施內(nèi)部控制企業(yè)還必須重點(diǎn)把握適應(yīng)性和成本效益原則。也就是說(shuō)內(nèi)部控制建設(shè)應(yīng)當(dāng)與企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模、業(yè)務(wù)性質(zhì)等相適應(yīng)，權(quán)衡實(shí)施成本與預(yù)期效益，以恰當(dāng)?shù)某杀緦?shí)現(xiàn)有效的控制。內(nèi)部控制的成本通常包括：培訓(xùn)費(fèi)、咨詢費(fèi)、審計(jì)費(fèi)、人工成本(包括因執(zhí)行具體控制活動(dòng)而新增的人工成本、實(shí)施內(nèi)部控制自我評(píng)估引發(fā)的人工成本、開(kāi)展內(nèi)部控制監(jiān)督檢查引發(fā)的人工成本以及組織/協(xié)調(diào)內(nèi)部控制建設(shè)引發(fā)的人工成本等)、信息系統(tǒng)支出、其他成本(如新增檢測(cè)設(shè)備、監(jiān)控設(shè)備、考評(píng)設(shè)備等)。

四、內(nèi)部審計(jì)職責(zé)

以上主要討論了內(nèi)部控制的定義、內(nèi)部控制的外部監(jiān)管要求以及企業(yè)如何搭建內(nèi)部控制框架，接下來(lái)將重點(diǎn)探討內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)內(nèi)部控制中的角色和作用。內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立客觀的保證與咨詢活動(dòng)，目的是為機(jī)構(gòu)增加價(jià)值并提高機(jī)構(gòu)的運(yùn)作效率，采取系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來(lái)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制及治理程序進(jìn)行評(píng)估和改善，以幫助機(jī)構(gòu)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。這是國(guó)際內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的定義，在內(nèi)部審計(jì)的這一定義中提到了內(nèi)部控制，由此可見(jiàn)，在企業(yè)的內(nèi)部控制中內(nèi)部審計(jì)扮演著重要的角色，文章開(kāi)頭在解釋內(nèi)部控制定義時(shí)，就提到過(guò)內(nèi)部控制是全員參與的，而內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)中的一員理應(yīng)在內(nèi)部控制中履行相應(yīng)的職責(zé)。

為方便討論內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)內(nèi)部控制中的角色和作用，我們有必要先來(lái)看看內(nèi)部審計(jì)為履行職責(zé)通常要開(kāi)展哪些活動(dòng)。國(guó)際內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則將內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)被分成了兩大類(lèi)，一類(lèi)是保證活動(dòng)，一類(lèi)是咨詢活動(dòng)。所謂保證活動(dòng)，是指在客觀地審查證據(jù)的基礎(chǔ)上，對(duì)公司的某一程序、制度以及其他事項(xiàng)發(fā)表獨(dú)立意見(jiàn)的行為，一般包括遵循性審計(jì)、經(jīng)濟(jì)性審計(jì)以及效果性審計(jì)等等。咨詢活動(dòng)是指提供建議以及相關(guān)的服務(wù)活動(dòng)，一般包括顧問(wèn)服務(wù)、建議、協(xié)調(diào)、流程設(shè)計(jì)與優(yōu)化、培訓(xùn)等。所以內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)內(nèi)部控制中的作用應(yīng)該是通過(guò)咨詢活動(dòng)和保證活動(dòng)為貫徹落實(shí)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，持續(xù)保證企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的有效性和執(zhí)行的有效性提供幫助。

五、內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)內(nèi)部控制中的職能

上面已經(jīng)講到，為貫徹落實(shí)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，企業(yè)至少應(yīng)該實(shí)施三項(xiàng)具體工作，一是對(duì)現(xiàn)有制度進(jìn)行全面梳理并持續(xù)改進(jìn)，二是建立內(nèi)部控制自我評(píng)估機(jī)制，三是建立內(nèi)部控制監(jiān)督檢查機(jī)制。所以研究?jī)?nèi)部審計(jì)在企業(yè)內(nèi)部控制中的角色和作用，也就是探討內(nèi)部審計(jì)應(yīng)當(dāng)在制度的全面梳理和持續(xù)完善過(guò)程中做什么？在內(nèi)部控制自我評(píng)估機(jī)制中扮演什么角色？在內(nèi)部控制監(jiān)督檢查機(jī)制中的職責(zé)是什么？

1．制度梳理和持續(xù)完善過(guò)程中的內(nèi)部審計(jì)職能

“由誰(shuí)來(lái)總體負(fù)責(zé)制度梳理和持續(xù)完善？?jī)?nèi)部審計(jì)是否可以勝任？是否會(huì)損害獨(dú)立性和客觀性？”這些應(yīng)該是目前大部分內(nèi)部審計(jì)人員比較關(guān)心的幾個(gè)問(wèn)題。由于理解尚未統(tǒng)一，所以目前各上市公司的處理也不盡相同，有的成立了專門(mén)的內(nèi)部控制部門(mén)具體負(fù)責(zé)組織協(xié)調(diào)內(nèi)部控制的建立實(shí)施及日常工作，有的是由審計(jì)室負(fù)責(zé)，有的是由一個(gè)臨時(shí)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)(如內(nèi)控工作小組等)，還有的是由總經(jīng)理辦公室或類(lèi)似的機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)。個(gè)人認(rèn)為在制度梳理和持續(xù)完善過(guò)程中，內(nèi)部審計(jì)可以適當(dāng)提供咨詢服務(wù)，原則上不能損害獨(dú)立性和客觀性。具體活動(dòng)包括：

(一)參與制度梳理項(xiàng)目小組，負(fù)責(zé)提供建議并監(jiān)督項(xiàng)目的進(jìn)度和方向。一般認(rèn)為，如果內(nèi)部審計(jì)師的角色被嚴(yán)格限制在監(jiān)督項(xiàng)目進(jìn)程、及時(shí)協(xié)調(diào)溝通項(xiàng)目的階段性結(jié)果、及時(shí)監(jiān)控當(dāng)前工作和預(yù)定時(shí)間表的一致性，那么客觀性將不大可能受到妨害；然而，如果內(nèi)部審計(jì)師參與決定工作成果是否可以接受、項(xiàng)目的階段性完成是否可以通過(guò)、項(xiàng)目組內(nèi)的資源如何分配、或者其他類(lèi)似的管理活動(dòng)，則內(nèi)部審計(jì)的客觀性將會(huì)受到妨害。

(二)提供風(fēng)險(xiǎn)和控制知識(shí)的培訓(xùn)。之所以考慮由內(nèi)部審計(jì)來(lái)提供培訓(xùn)，主要是由于專業(yè)的相關(guān)性，內(nèi)部審計(jì)相對(duì)于其他業(yè)務(wù)部門(mén)會(huì)更易于消化、吸收內(nèi)部控制理論。

2．內(nèi)部控制自我評(píng)估機(jī)制中的內(nèi)部審計(jì)職能

內(nèi)部控制自我評(píng)估，是指由對(duì)內(nèi)部控制的制定與執(zhí)行負(fù)有責(zé)任的組織相關(guān)管理人員對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)的過(guò)程。一樣的問(wèn)題，“由誰(shuí)來(lái)負(fù)責(zé)組織、協(xié)調(diào)內(nèi)部控制自我評(píng)估工作？?jī)?nèi)部審計(jì)是否可以勝任？是否會(huì)損害獨(dú)立性和客觀性？”在內(nèi)部控制自我評(píng)估機(jī)制中，內(nèi)部審計(jì)可以充當(dāng)發(fā)起者和組織者的角色，適當(dāng)開(kāi)展相關(guān)咨詢活動(dòng)，這將對(duì)內(nèi)部控制自我評(píng)估有相當(dāng)?shù)拇龠M(jìn)。但是在這一過(guò)程中，內(nèi)部審計(jì)師只應(yīng)當(dāng)是提供信息、培訓(xùn)或促進(jìn)一項(xiàng)控制自我評(píng)估，否則客觀性將會(huì)受到妨害。

3．內(nèi)部控制監(jiān)督檢查機(jī)制中的內(nèi)部審計(jì)職能

內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)督檢查機(jī)制中將扮演重要的角色，應(yīng)當(dāng)負(fù)責(zé)對(duì)內(nèi)部控制的建立和實(shí)施情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，開(kāi)展相關(guān)的保證活動(dòng)。在新的內(nèi)部控制指導(dǎo)框架下，內(nèi)部控制的監(jiān)督檢查工作應(yīng)當(dāng)滿足以下兩方面要求：一是，日常監(jiān)督和專項(xiàng)監(jiān)督相結(jié)合，以確保監(jiān)督檢查工作的有序開(kāi)展；二是，定期向董事會(huì)提交內(nèi)部控制監(jiān)督檢查工作報(bào)告，為董事會(huì)的內(nèi)部控制自我評(píng)估提供依據(jù)。

六、企業(yè)實(shí)踐

本人所就職的企業(yè)是上海證券交易所“公司治理板塊”的樣本公司，2007年公司啟動(dòng)了新一輪的內(nèi)部控制建設(shè)工作，在對(duì)現(xiàn)有制度進(jìn)行全面梳理的同時(shí)，建立了系統(tǒng)的內(nèi)部控制自我評(píng)估和監(jiān)督檢查機(jī)制，在這一過(guò)程中公司的內(nèi)部審計(jì)在項(xiàng)目推進(jìn)和內(nèi)部控制監(jiān)督檢查等方面扮演了重要的角色，具體工作如下：

1．參加內(nèi)控工作小組，負(fù)責(zé)提供建議并監(jiān)督項(xiàng)目的進(jìn)度和方向，同時(shí)提供風(fēng)險(xiǎn)和控制知識(shí)的培訓(xùn)。

2．組織各業(yè)務(wù)部門(mén)開(kāi)展內(nèi)部控制自我評(píng)估，并向管理層提供有關(guān)評(píng)估方法等方面的建議和培訓(xùn)。

3．開(kāi)展內(nèi)部控制日常監(jiān)督工作，具體包括以下三項(xiàng)工作：一是，每半年對(duì)業(yè)務(wù)部門(mén)開(kāi)展的內(nèi)部控制自我評(píng)估工作進(jìn)行監(jiān)督檢查；二是，每半年對(duì)收購(gòu)和出售資產(chǎn)、關(guān)聯(lián)交易、從事衍生品交易、為他人提供擔(dān)保、募集資金使用、委托理財(cái)?shù)戎卮笫马?xiàng)進(jìn)行監(jiān)督檢查；三是，每年對(duì)各有關(guān)機(jī)構(gòu)、部門(mén)能否按照規(guī)定開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)管理工作進(jìn)行了監(jiān)督評(píng)價(jià)。

4．開(kāi)展內(nèi)部控制專項(xiàng)檢查工作，主要是不定期對(duì)公司母體及所屬企業(yè)的關(guān)鍵業(yè)務(wù)循環(huán)安排專項(xiàng)檢查。

5．每半年向董事會(huì)審計(jì)委員會(huì)提交內(nèi)部控制監(jiān)督檢查工作報(bào)告，專題匯報(bào)內(nèi)部控制日常監(jiān)督及專項(xiàng)監(jiān)督工作情況，包括監(jiān)督檢查的范圍、發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題以及問(wèn)題的后續(xù)整改情況等。

七、結(jié)論

總體而言，內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)內(nèi)部控制中的作用應(yīng)該是通過(guò)咨詢活動(dòng)和保證活動(dòng)為貫徹落實(shí)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，持續(xù)保證企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的有效性和執(zhí)行的有效性提供幫助。主要應(yīng)體現(xiàn)其監(jiān)督檢查職能，即對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行日常監(jiān)督和專項(xiàng)監(jiān)督，為公司董事會(huì)的內(nèi)部控制自我評(píng)估提供事實(shí)依據(jù)。此外，在不影響?yīng)毩⑿?、客觀性的前提下，可以根據(jù)實(shí)際情況適當(dāng)開(kāi)展一些與內(nèi)部控制相關(guān)的咨詢活動(dòng)，如顧問(wèn)服務(wù)、建議、協(xié)調(diào)、流程設(shè)計(jì)與優(yōu)化、培訓(xùn)等。

第四篇：內(nèi)部審計(jì)在事業(yè)單位內(nèi)部控制中的地位和作用

內(nèi)部審計(jì)在事業(yè)單位內(nèi)部控制中的地位和作用

環(huán)衛(wèi)中心

摘要：隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)制度的深入發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)滲透到經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的各個(gè)環(huán)節(jié)，但在事業(yè)單位，在內(nèi)部審計(jì)方面的工作卻進(jìn)展緩慢，這也影響了事業(yè)單位的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。研究事業(yè)單位在內(nèi)部審計(jì)方面存在的問(wèn)題，有利于加強(qiáng)和完善事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度，提高事業(yè)單位的服務(wù)水平和質(zhì)量，具有十分重要的現(xiàn)實(shí)意義。本文就事業(yè)單位內(nèi)部控制的地位和作用以及發(fā)展進(jìn)行了初步的探討。關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì) 內(nèi)部控制 地位 作用

“不以營(yíng)利為目的”始終是事業(yè)單位的本質(zhì)屬性。隨著事業(yè)單位改革的深入及市場(chǎng)對(duì)事業(yè)單位的影響加深，賦予了事業(yè)單位的公益性與效益性之間的關(guān)系更多內(nèi)涵。二者之間的矛盾，并非不可調(diào)和，在某些情況下甚至是相輔相成的?？v觀我國(guó)事業(yè)單位所涉及的行業(yè)和范圍，部分事業(yè)單位提供的是純粹公共服務(wù)，如基礎(chǔ)教育、基礎(chǔ)科研、計(jì)劃生育、公共衛(wèi)生防疫等；另一部分事業(yè)單位提供的則是具有一定外部效益的準(zhǔn)公共產(chǎn)品，如高等教育、職業(yè)教育、廣播電視、醫(yī)療保健等，這類(lèi)事業(yè)單位隨著市場(chǎng)的影響的深入，逐漸表現(xiàn)出它的雙重性質(zhì)。事業(yè)單位在提供服務(wù)或產(chǎn)品時(shí)既要履行其公益性，也要考慮自身的生存與發(fā)展，即其效益性，只有將二者有機(jī)地綜合考慮，才能保證

事業(yè)單位既不偏離其初衷，又能持續(xù)健康的發(fā)展。目前我國(guó)各事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度還比較薄弱，存在著很多問(wèn)題，影響了財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性及國(guó)家財(cái)政資金的安全性。在信息管理時(shí)代，督促各事業(yè)單位建立健全有效的內(nèi)部控制制度，對(duì)于有效防止舞弊行為的發(fā)生，保證國(guó)家財(cái)政資金的安全是非常必要的。

一、內(nèi)部審計(jì)的問(wèn)題

內(nèi)部控制制度是現(xiàn)代管理理論的重要組成部分，是一項(xiàng)不斷推陳出新、任重而道遠(yuǎn)的工作，內(nèi)部控制是否得當(dāng)直接影響到事業(yè)單位的工作效率和社會(huì)效率，目前事業(yè)單位內(nèi)部控制制度中存在很多問(wèn)題：

（一）內(nèi)控制度不完善

內(nèi)部控制環(huán)境是指構(gòu)成一個(gè)組織的內(nèi)部控制氛圍，是內(nèi)部控制制度一個(gè)不可或缺的重要組成部分，也是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)的重要手段。反映了組織內(nèi)部人員特別是管理層對(duì)內(nèi)部控制的態(tài)度，是實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。良好的內(nèi)控意識(shí)是確保內(nèi)部控制得以健全和實(shí)施的重要保證。雖然，目前大部分單位成立了自己的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，但內(nèi)部審計(jì)人員一般由財(cái)務(wù)人員兼任，沒(méi)有建立明確的崗位責(zé)任制，缺少一定的獨(dú)立性。而財(cái)政、審計(jì)部門(mén)作為主要的監(jiān)督機(jī)構(gòu)，其監(jiān)督機(jī)制不完善，監(jiān)督僅停留在一般經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的監(jiān)督上，缺乏對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度是否健全進(jìn)行有

效的監(jiān)督和考評(píng)，這在一定程度上影響了事業(yè)單位內(nèi)部控制制度體系的完善。

（二）控制措施有待加強(qiáng)

內(nèi)部控制的核心是行之有效的組織、分工、方法、標(biāo)準(zhǔn)、守則和規(guī)程，但許多事業(yè)單位尚未制定系統(tǒng)規(guī)范的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度，或者簡(jiǎn)單地以財(cái)政部門(mén)預(yù)算替代內(nèi)控制度，致使會(huì)計(jì)人員在實(shí)際操作中無(wú)據(jù)可依、無(wú)章可循，只能憑個(gè)人經(jīng)驗(yàn)或口頭不成文的規(guī)定做事，管理不嚴(yán)謹(jǐn)，隨意性較大。還有些單位雖然制定了一些會(huì)計(jì)內(nèi)控制度和辦法，但由于種種原因未能?chē)?yán)格執(zhí)行，對(duì)內(nèi)控制度的執(zhí)行缺乏必要的監(jiān)督，導(dǎo)致有章不循、違章不究，內(nèi)控制度形同虛設(shè)。

（三）服務(wù)意識(shí)薄弱

內(nèi)部審計(jì)在強(qiáng)調(diào)審計(jì)監(jiān)督職能時(shí)，往往忽略了服務(wù)職能。審計(jì)的服務(wù)職能是為審計(jì)監(jiān)督服務(wù)的，從根本上講，也是為本單位內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理服務(wù)，促進(jìn)廉政建設(shè)，保障經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展而服務(wù)的。一些領(lǐng)導(dǎo)和內(nèi)審人員片面的認(rèn)為強(qiáng)化事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)服務(wù)性，就是削弱審計(jì)的監(jiān)督職能，不能更好的發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)職能。單一的只強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的職能，不與被審計(jì)單位溝通，高高在上，加大了與被審計(jì)單位的距離感，致使審計(jì)工作不能更好的完成，無(wú)法充分的發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督的職能，不利于審計(jì)工作健康發(fā)展的態(tài)勢(shì)。

二、內(nèi)部審計(jì)的作用：

內(nèi)部審計(jì)是建立于單位內(nèi)部的審計(jì)機(jī)構(gòu)，它從屬于本單位的領(lǐng)導(dǎo)，是為本單位服務(wù)的。內(nèi)部審計(jì)的目的是協(xié)助本單位領(lǐng)導(dǎo)成員有效的履行職責(zé)，這就決定的內(nèi)部審計(jì)就應(yīng)獨(dú)立于單位內(nèi)部其他各職能管理部門(mén)，接受本單位領(lǐng)導(dǎo)管理，獨(dú)立開(kāi)展工作，充當(dāng)領(lǐng)導(dǎo)的參謀和助手，通過(guò)調(diào)查、了解、評(píng)價(jià)、分析、判斷為領(lǐng)導(dǎo)決策出謀劃策，成為一個(gè)單位整個(gè)管理體系中不可或缺的特殊的一環(huán)。它有以下幾點(diǎn)作用

（一）制約作用，內(nèi)部審計(jì)人員按照我國(guó)法律及財(cái)經(jīng)法規(guī)，以及本部門(mén)、本單位的有關(guān)規(guī)定，對(duì)本部門(mén)、單位的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支和各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)、合法、效益進(jìn)行監(jiān)督檢查，促使本部門(mén)、本單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)在合法、效益的軌道上運(yùn)行，對(duì)各種違法、違規(guī)現(xiàn)象起到一定的制約作用，保護(hù)國(guó)家和本部門(mén)、本單位的利益。

（二）防護(hù)作用，內(nèi)部審計(jì)人員通過(guò)對(duì)本單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及財(cái)務(wù)收支情況進(jìn)行事前、事中和事后審計(jì)對(duì)本單位的內(nèi)部控制制度的健全性和有效性進(jìn)行審計(jì)，保護(hù)合法、抑制非法，加強(qiáng)防護(hù)措施，防止本單位的合法權(quán)益受到侵害。

（三）見(jiàn)證作用，隨著改革的不斷深化，各單位的下屬機(jī)構(gòu)、單位都有著一頓范圍內(nèi)較強(qiáng)的經(jīng)濟(jì)自主權(quán)。因此，內(nèi)部審計(jì)需要在一定期間對(duì)本單位及下屬機(jī)構(gòu)和單位在經(jīng)濟(jì)效益、內(nèi)部法規(guī)、財(cái)務(wù)收支的合理性等方面做出公正的評(píng)價(jià)和見(jiàn)證，特別是干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任離任審計(jì)必須依靠具有相對(duì)獨(dú)立性的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)來(lái)進(jìn)行公平、客觀的評(píng)價(jià)。

三、內(nèi)部審計(jì)趨向服務(wù)性發(fā)展

（一）內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)性

事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)是在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下逐步建立和發(fā)展起來(lái)的。其主要職責(zé)是查錯(cuò)防弊，審計(jì)的對(duì)象主要是會(huì)計(jì)憑證、賬簿、報(bào)表等會(huì)計(jì)資科，主要工作都集中在財(cái)務(wù)領(lǐng)域。這種內(nèi)部審計(jì)在一定程度上限制了內(nèi)部審計(jì)作用的發(fā)揮，影響了內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展。內(nèi)部審計(jì)作為單位管理的—個(gè)職能部門(mén)，一方面不具備獨(dú)立性，其審計(jì)結(jié)果也沒(méi)有強(qiáng)制性，如果審計(jì)部門(mén)一味地強(qiáng)調(diào)審計(jì)監(jiān)督，強(qiáng)調(diào)查錯(cuò)防弊，總是事后算賬，將自己凌駕于單位之外，這樣就會(huì)使內(nèi)部審計(jì)的路越走越窄；另一方面財(cái)務(wù)部門(mén)定期開(kāi)展的財(cái)務(wù)稽核實(shí)際就具有財(cái)務(wù)審計(jì)的功能，如果我們?nèi)匀痪窒抻趥鹘y(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)領(lǐng)域，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)將逐漸失去存在的必要。在這種形勢(shì)下，只有準(zhǔn)確定位，將內(nèi)部審計(jì)作為一種對(duì)被審單位的服務(wù)，以服務(wù)為導(dǎo)向，拓展審計(jì)領(lǐng)域，以防范風(fēng)險(xiǎn)、強(qiáng)化管理、提高效益為目的來(lái)開(kāi)展審計(jì)活動(dòng)，建立服務(wù)性內(nèi)部審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)才有存在和發(fā)展的必要。

事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)服務(wù)性是指審計(jì)工作應(yīng)立足于單位

內(nèi)部管理需要，為單位管理和效益服務(wù)，并將監(jiān)督寓于服務(wù)之中的一種內(nèi)部審計(jì)方式。在這種方式下，審計(jì)與被審計(jì)的關(guān)系更趨于和諧，其審計(jì)內(nèi)容從傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)查賬向單位經(jīng)營(yíng)管理的各方面拓展，突破財(cái)務(wù)領(lǐng)域，以管理審計(jì)和效益審計(jì)為主導(dǎo)，以審計(jì)和評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的效益性和風(fēng)險(xiǎn)性為重點(diǎn)，以評(píng)價(jià)內(nèi)控制度的健全有效性為核心。這是內(nèi)部審計(jì)服務(wù)性的主要特征。

內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)通過(guò)系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法進(jìn)行監(jiān)督檢查，洞察單位內(nèi)存在的風(fēng)險(xiǎn)，幫助實(shí)現(xiàn)工作目標(biāo)。內(nèi)部審計(jì)人員的角色要求發(fā)生了轉(zhuǎn)變，不再過(guò)分強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)人員是一種監(jiān)督者的身份，而更多地強(qiáng)調(diào)他們要幫助領(lǐng)導(dǎo)發(fā)現(xiàn)和解決管理中的問(wèn)題。起到服務(wù)單位的作用。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)最重要的一點(diǎn)就是為所在的單位加強(qiáng)管理，提高效益，建立良好的秩序方面發(fā)揮作用，這也是內(nèi)部審計(jì)的主要目標(biāo)。由此可見(jiàn)，事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)要準(zhǔn)確定位，要在監(jiān)督單位依法經(jīng)營(yíng)的同時(shí)。重點(diǎn)審計(jì)和評(píng)價(jià)單位經(jīng)營(yíng)的效益性，進(jìn)行事前控制。為單位改善經(jīng)營(yíng)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)：為單位領(lǐng)導(dǎo)者提供咨詢服務(wù)，促進(jìn)組織目標(biāo)實(shí)現(xiàn)。在這種環(huán)境和要求下，內(nèi)部審計(jì)服務(wù)性放在了重要地位。

（二）內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督性

強(qiáng)化事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)服務(wù)性必須從以下幾個(gè)方面著手：

1、通過(guò)綜合手段，提高對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的認(rèn)識(shí) 內(nèi)審人員應(yīng)明確內(nèi)部審計(jì)的目的。內(nèi)部審計(jì)不僅要監(jiān)督本單位遵守和執(zhí)行財(cái)經(jīng)紀(jì)律，而且要提高到以經(jīng)濟(jì)效益為中心的層次上來(lái)，能夠?yàn)闆Q策層和管理層服務(wù)，為提高本單位經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)擺正自己的位置，不能將自己置身于本單位的經(jīng)營(yíng)管理之外，儼然以國(guó)家監(jiān)督員的姿態(tài)來(lái)開(kāi)展工作，而應(yīng)將自己視為本單位管理職能部門(mén)的一員，對(duì)本單位內(nèi)部控制實(shí)施再控制。

非審計(jì)人員中單位管理者的思想觀念轉(zhuǎn)變尤為重要，領(lǐng)導(dǎo)是否重視內(nèi)部審計(jì)工作，能否接受和采納內(nèi)部審計(jì)的建議很大程度上決定了內(nèi)部審計(jì)職能的發(fā)揮?，F(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)是促進(jìn)完善企事業(yè)單位內(nèi)部管理，提高經(jīng)濟(jì)效益的重要手段，要改變那種內(nèi)部審計(jì)是國(guó)家的要求。是一種例行公事的錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)，真正意識(shí)到內(nèi)部審計(jì)是本單位內(nèi)部管理的切實(shí)需要。另一方面，部分被審單位對(duì)內(nèi)都審計(jì)工作的認(rèn)識(shí)和理解不夠，在認(rèn)識(shí)上存在偏差，把內(nèi)部審計(jì)僅僅看作是來(lái)查問(wèn)題、挑毛病的，因而在配合審計(jì)部門(mén)工作和對(duì)審計(jì)建議的落實(shí)方面重視不夠。內(nèi)部審計(jì)不具有強(qiáng)制性，如果這種觀念不改變。對(duì)內(nèi)部審計(jì)服務(wù)職能的發(fā)揮將產(chǎn)生十分不利的影響。

2、改進(jìn)審計(jì)工作方法，不斷提高內(nèi)部審計(jì)的工作質(zhì)量 事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作必須把定位點(diǎn)確立在為單位領(lǐng)

導(dǎo)的決策當(dāng)好參謀助手，促進(jìn)加強(qiáng)單位內(nèi)部管理，規(guī)范其各項(xiàng)財(cái)務(wù)收支行為，提高社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益上。根據(jù)這種定位，衡量?jī)?nèi)部審計(jì)工作成效的標(biāo)準(zhǔn)，也主要應(yīng)看其在定位點(diǎn)上的作用發(fā)揮得如何，而不能單純地看出了多少違紀(jì)違規(guī)問(wèn)題和多少違紀(jì)違規(guī)金額。事業(yè)單位要搞好內(nèi)部審計(jì)工作，必須堅(jiān)持解放思想、實(shí)事求是、一切從實(shí)際出發(fā)，把思想從傳統(tǒng)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的束縛下解放出來(lái)，用市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的觀點(diǎn)去觀察、分析和處理審計(jì)工作中所檢查出來(lái)的問(wèn)題。及時(shí)向本單位的領(lǐng)導(dǎo)提出決策依據(jù)和可行性建議。為領(lǐng)導(dǎo)的決策服務(wù)。把服務(wù)寓于監(jiān)督之中。在具體的審計(jì)工作中，對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題要在弄清事實(shí)的基礎(chǔ)上，分析問(wèn)題產(chǎn)生的原因和后果。立足于幫助，使之改正或找出妥善的解決辦法，恰當(dāng)作出處理和給出建議。要正確地處理好監(jiān)督與服務(wù)的關(guān)系，不能只講監(jiān)督不講服務(wù)。也不能只講服務(wù)不講監(jiān)督：不能把二者對(duì)立起來(lái)，而是要把二者統(tǒng)一起來(lái)。

四、完善單位內(nèi)部控制的措施與對(duì)策

（一）完善單位內(nèi)部控制體系

事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)部門(mén)和其他管理部門(mén)以外單獨(dú)設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門(mén)、配備內(nèi)審人員并確保其擁有較強(qiáng)的獨(dú)立性，切實(shí)開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作，使之不再流于形式。財(cái)政部門(mén)是會(huì)計(jì)與內(nèi)部控制工作的主管部門(mén)，審計(jì)部門(mén)是重要的保證體系，在完善事業(yè)單位內(nèi)部控制體系的過(guò)程中，要充

分發(fā)揮財(cái)政和審計(jì)部門(mén)的雙重作用，加強(qiáng)對(duì)事業(yè)單位內(nèi)部控制制度建設(shè)的組織和指導(dǎo)，加強(qiáng)對(duì)事業(yè)單位內(nèi)部控制制度實(shí)施的監(jiān)督和考評(píng)，可以改善內(nèi)部控制環(huán)境，不斷完善事業(yè)單位內(nèi)部控制體系。

（二）健全事業(yè)單位內(nèi)部控制制度

事業(yè)單位財(cái)會(huì)工作和內(nèi)部控制工作需要一套科學(xué)合理的制度體系來(lái)支持和保證。由于事業(yè)單位在經(jīng)費(fèi)管理體制上的特殊性，其內(nèi)部控制自然也有其特殊性。如收支兩條線管理、政府采購(gòu)、部門(mén)預(yù)算、會(huì)計(jì)集中核算、國(guó)庫(kù)單一賬戶體系等，都要求建立一套適合其特點(diǎn)的內(nèi)部控制制度。在現(xiàn)有事業(yè)單位會(huì)計(jì)管理制度的基礎(chǔ)上，制定一套切實(shí)可行的內(nèi)部控制制度，加強(qiáng)對(duì)單位薄弱環(huán)節(jié)和重要崗位的控制，權(quán)責(zé)清晰，做到制度管人，責(zé)任到人，形成一個(gè)相對(duì)完整的內(nèi)部控制制度體系，使各事業(yè)單位在內(nèi)部控制方式、技術(shù)、手段等方面有章可循，充分發(fā)揮內(nèi)部控制制度的作用。

（三）進(jìn)一步完善部門(mén)預(yù)算制度

加強(qiáng)事業(yè)單位內(nèi)部財(cái)政預(yù)算是內(nèi)部控制的核心，貫穿于整個(gè)單位的業(yè)務(wù)活動(dòng)，加強(qiáng)預(yù)算管理，是確保內(nèi)部控制目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的重要手段。完善部門(mén)的預(yù)算制度，主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面：第一，在部門(mén)預(yù)算編制環(huán)節(jié)，要在實(shí)施綜合財(cái)政預(yù)算的基礎(chǔ)上，努力做到零基預(yù)算和細(xì)化預(yù)算。最重要 的是明確各項(xiàng)收支費(fèi)用的方向及用途，專項(xiàng)資金力求細(xì)化到具體項(xiàng)目，防止支出超預(yù)算、隨意擴(kuò)大預(yù)算范圍等行為的發(fā)生。第二，在部門(mén)預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)，應(yīng)將部門(mén)的預(yù)算與單位內(nèi)部的責(zé)任預(yù)算有機(jī)結(jié)合，建立規(guī)范、有效的預(yù)算調(diào)節(jié)機(jī)制，并嚴(yán)格責(zé)任預(yù)算的考核機(jī)制，進(jìn)一步強(qiáng)化剛性預(yù)算意識(shí)，使財(cái)政預(yù)算單位在實(shí)際情況發(fā)生變化時(shí)，可以快捷、簡(jiǎn)便、高效地調(diào)整預(yù)算。

（四）加強(qiáng)內(nèi)部控制人員的培訓(xùn)

事業(yè)單位的內(nèi)部控制要求內(nèi)控人員對(duì)單位內(nèi)部各個(gè)環(huán)節(jié)實(shí)施有效的監(jiān)控，這就要求內(nèi)控人員不僅具備專業(yè)素質(zhì)，還要具備政策、法制觀念及一定的職業(yè)道德水準(zhǔn)。因此，事業(yè)單位的內(nèi)部控制人員要注重業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，不斷更新、補(bǔ)充、拓展自己的知識(shí)和技能，真正擔(dān)當(dāng)起內(nèi)部控制的重任。同時(shí)各財(cái)政部門(mén)也要加強(qiáng)對(duì)內(nèi)控人員的培訓(xùn)，堅(jiān)持理論聯(lián)系實(shí)際的原則，不斷提高內(nèi)控人員的政治素質(zhì)、業(yè)務(wù)能力和職業(yè)道德水平，以滿足內(nèi)部控制制度的要求。

五、內(nèi)部控制在環(huán)衛(wèi)中心的體現(xiàn)

近年來(lái)，社會(huì)的進(jìn)步、國(guó)家的發(fā)展和人們生活質(zhì)量的提高，促進(jìn)了環(huán)衛(wèi)事業(yè)的迅猛發(fā)展，政府投入的資金量逐年加大，事業(yè)單位的內(nèi)部控制就顯得尤為重要了。環(huán)衛(wèi)中心為順應(yīng)發(fā)展趨勢(shì)，依據(jù)國(guó)家方針政策、財(cái)經(jīng)法規(guī)及中心內(nèi)部規(guī)章制度，特別成立了審計(jì)科。

審計(jì)科的成立，對(duì)加強(qiáng)內(nèi)部管理和監(jiān)督，促進(jìn)廉政建設(shè)，保護(hù)各級(jí)干部，維護(hù)中心和職工的合法權(quán)益，提高資金使用效率，保障資金的安全、合理、有效的使用起到了關(guān)鍵作用。為了更有效為了規(guī)范環(huán)衛(wèi)中心內(nèi)部審計(jì)工作，更好服務(wù)于中心各項(xiàng)積極活動(dòng)，審計(jì)科從制度、管理、監(jiān)督、考核等環(huán)節(jié)入手，制定了《豐臺(tái)區(qū)環(huán)衛(wèi)中心內(nèi)部審計(jì)工作管理辦法》和各項(xiàng)防控措施。明確規(guī)范了審計(jì)人員的行為準(zhǔn)則，嚴(yán)格了工作紀(jì)律，形成以制度管人，以制度管事的長(zhǎng)效管理機(jī)制。使各項(xiàng)工作逐步走上制度化、規(guī)范化和科學(xué)化的軌跡。建立起了自我調(diào)節(jié)，自我制約，自我監(jiān)督的管理系統(tǒng)。有效杜絕資源浪費(fèi)，資金濫用等現(xiàn)象，避免出現(xiàn)財(cái)政經(jīng)費(fèi)支出失控的現(xiàn)象，全面落實(shí)內(nèi)部資金管理制度，確保中心財(cái)務(wù)安全。

環(huán)衛(wèi)中心審計(jì)科自2010年1月1日正式運(yùn)行，即設(shè)立了“審計(jì)監(jiān)督、服務(wù)先行”的工作理念，進(jìn)行了專項(xiàng)審計(jì)、內(nèi)部財(cái)務(wù)支出審計(jì)和創(chuàng)刊并發(fā)行了《豐臺(tái)環(huán)衛(wèi)審計(jì)》等工作：

（一）審計(jì)服務(wù)

以《豐臺(tái)環(huán)衛(wèi)審計(jì)》為載體宣傳審計(jì)知識(shí)，發(fā)布審計(jì)動(dòng)態(tài)，使基層能夠根據(jù)科室動(dòng)態(tài)提前對(duì)審計(jì)項(xiàng)目有所了解，做好待審準(zhǔn)備。將財(cái)務(wù)各部門(mén)及其工作結(jié)合在一起，從而使各部門(mén)密切配合，充分發(fā)揮審計(jì)的作用，以順利達(dá)到審

計(jì)目標(biāo)。

（二）審計(jì)監(jiān)督

每次審計(jì)前都與基層單位內(nèi)審人員、財(cái)務(wù)人員進(jìn)行審計(jì)溝通，排除了他們的抵觸情緒。在進(jìn)行實(shí)地審計(jì)時(shí)嚴(yán)格按照審計(jì)流程進(jìn)行，形成前后銜接有序，環(huán)環(huán)相扣的內(nèi)部體系，規(guī)范事前、事后的業(yè)務(wù)流程，強(qiáng)調(diào)對(duì)程序的控制。保證會(huì)計(jì)信息的采集、歸類(lèi)、記錄和匯總過(guò)程的獨(dú)立性，從而真實(shí)地反映各單位的財(cái)務(wù)活動(dòng)的實(shí)際情況，并及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正各種錯(cuò)誤。

（三）審計(jì)效果

在對(duì)基層單位具體審計(jì)的工作中，對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題在弄清事實(shí)的基礎(chǔ)上，分析問(wèn)題產(chǎn)生的原因和后果，立足于幫助基層單位改正或找出妥善的解決辦法，恰當(dāng)作出處理和給出建議。并及時(shí)向本部門(mén)、本單位的領(lǐng)導(dǎo)提出決策依據(jù)和可行性建議，為領(lǐng)導(dǎo)統(tǒng)籌大局決策的正確性把關(guān)。

審計(jì)科針對(duì)審查出的問(wèn)題，提出了審計(jì)建議，設(shè)定了期限要求基層單位進(jìn)行整改。有效的制止了不符合中心規(guī)章制度的行為，對(duì)管理薄弱的環(huán)節(jié)著重強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理，完善規(guī)章制度建設(shè)，幫助下屬基層單位徹底落實(shí)整改舉措，把服務(wù)寓于監(jiān)督之中，更好的發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用。

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第五篇：內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)內(nèi)部控制中的作用

內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)內(nèi)部控制中的作用

摘要：企業(yè)內(nèi)部控制制度是為了適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)宏觀發(fā)展的要求，也是滿足企業(yè)管理模式和經(jīng)營(yíng)方針的需要，為了促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)健康有序的進(jìn)行。內(nèi)部審計(jì)從各方面幫助并支持內(nèi)部控制職能的發(fā)揮。內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制相互依存、相互促進(jìn)。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì) 企業(yè)內(nèi)部 控制 作用

在進(jìn)行審計(jì)的過(guò)程中，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，不以審計(jì)人員的意志為轉(zhuǎn)移，而要保證審計(jì)的質(zhì)量、防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就需要通過(guò)采取一定的措施，不斷加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督控制，提升審計(jì)人員的專業(yè)知識(shí)和道德素養(yǎng)，完善審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范制度，從而最大限度的降低風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率，保證審計(jì)工作的順利進(jìn)行。

一、內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制概述

內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的重要組成部分，同時(shí)也是一項(xiàng)客觀、獨(dú)立的確認(rèn)及咨詢活動(dòng)，是指通過(guò)應(yīng)用系統(tǒng)采用規(guī)范方式進(jìn)行評(píng)價(jià)和完善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理的效果，內(nèi)部控制主要目的在于促進(jìn)有效經(jīng)營(yíng)，內(nèi)部控制建設(shè)的最基本目標(biāo)則是解決隱患和填充漏洞。無(wú)論是內(nèi)部控制還是內(nèi)部審計(jì)，都是為提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效果，提供可靠依據(jù)，為法律法規(guī)的遵循提供合理保證，為確保相關(guān)政策的實(shí)施得到全面準(zhǔn)確的執(zhí)行。內(nèi)部控制是管理機(jī)制的一種，通過(guò)控制、制約降低管理風(fēng)險(xiǎn)，內(nèi)部審計(jì)則需具體到人或機(jī)構(gòu)，以履行監(jiān)督檢查內(nèi)部控制的職能。所以內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成部分。要想在經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)占據(jù)地位，企業(yè)就必須具備各自的優(yōu)勢(shì)。每個(gè)成功的管理者都必須思考如何提高自身競(jìng)爭(zhēng)能力。內(nèi)部控制的優(yōu)劣則可以成為評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成敗的關(guān)鍵。因此，對(duì)于管理者而言，在內(nèi)部控制中將內(nèi)部審計(jì)的優(yōu)勢(shì)更好地發(fā)揮是十分必要的。

二、加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的作用

（一）有利于日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)管理工作的加強(qiáng)

許多企業(yè)雖然陸續(xù)出臺(tái)許多內(nèi)控控制，但在實(shí)際內(nèi)部管理工作中卻缺乏相關(guān)監(jiān)督。因監(jiān)督不力，企業(yè)內(nèi)部管理便會(huì)出現(xiàn)各種問(wèn)題。會(huì)計(jì)信息失真、暗箱操作、挪用公款等違反國(guó)家法律的行為無(wú)法得到應(yīng)有的控制，觸犯法律事件屢見(jiàn)不鮮。所以，企業(yè)設(shè)立獨(dú)立的審計(jì)部門(mén)，配備專業(yè)的審計(jì)人員是企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制的必要前提。

（二）有利于經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)和企業(yè)的穩(wěn)步發(fā)展

管理層是企業(yè)是否能夠長(zhǎng)久持續(xù)發(fā)展的關(guān)鍵，他們所做的每個(gè)決策都影響著企業(yè)的生存發(fā)展和經(jīng)濟(jì)效益。而內(nèi)部審計(jì)則是通過(guò)對(duì)企業(yè)內(nèi)部運(yùn)行過(guò)程進(jìn)行監(jiān)督，為管理層提供準(zhǔn)確信息以便做出正確的決策，避免經(jīng)營(yíng)管理中出現(xiàn)各種風(fēng)險(xiǎn)所造成的損失，要讓管理層在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中，重視內(nèi)部審計(jì)部門(mén)給出的綜合分析和評(píng)估結(jié)果，認(rèn)真預(yù)測(cè)和討論未來(lái)會(huì)遇到的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，積極采取并實(shí)施有效措施，化解危機(jī)，減少經(jīng)濟(jì)損失，使企業(yè)健康、穩(wěn)定、持久的發(fā)展。

（三）有利于科學(xué)評(píng)價(jià)和評(píng)估企業(yè)內(nèi)部控制

管理者必須采用科學(xué)的方法對(duì)企業(yè)進(jìn)行有效的內(nèi)部控制，而內(nèi)部控制實(shí)施的正確性則需要內(nèi)部審計(jì)來(lái)進(jìn)行評(píng)估。實(shí)質(zhì)性測(cè)試和控制性測(cè)試都是對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制有效的科學(xué)手段。審計(jì)人員通過(guò)審核、觀察、監(jiān)盤(pán)、函證、詢問(wèn)、計(jì)算、分析等各種有效的審計(jì)方法收集相關(guān)資料，并對(duì)企業(yè)內(nèi)部出現(xiàn)的問(wèn)題及時(shí)做出應(yīng)有的對(duì)策。審計(jì)人員按照企業(yè)制度和法律流程的規(guī)章對(duì)企業(yè)資產(chǎn)進(jìn)行控制與管理，仔細(xì)調(diào)查分析其中的所有細(xì)節(jié)，尤其是對(duì)資產(chǎn)的錯(cuò)誤增減更要謹(jǐn)慎對(duì)待，針對(duì)問(wèn)題出具正確的審計(jì)報(bào)告，向管理層提供書(shū)面證明，也能在一定程度上防止腐敗的滋生。只有這樣企業(yè)的所有資源才能夠合理分配，并達(dá)到企業(yè)效益最大化。

三、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范措施

（一）提高審計(jì)人員業(yè)務(wù)水平，加強(qiáng)審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)

端正審計(jì)工作人員的職能意識(shí)。事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)工作人員要提高審計(jì)控制工作質(zhì)量，就要建立起對(duì)工作負(fù)責(zé)的態(tài)度，并提高經(jīng)濟(jì)活動(dòng)變化的敏感度。事業(yè)單位要尊重內(nèi)部審計(jì)工作，并對(duì)于內(nèi)部審計(jì)控制的職能給予高度重視，以正確的態(tài)度面對(duì)審計(jì)監(jiān)督檢查過(guò)程中所發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題。

（二）加強(qiáng)計(jì)算機(jī)審計(jì)手段的運(yùn)用

隨著信息技術(shù)迅猛發(fā)展，尤其是電算化會(huì)計(jì)的發(fā)展給審計(jì)帶來(lái)了極大的挑戰(zhàn)，原來(lái)手工和半手工的審計(jì)技術(shù)已經(jīng)不能適應(yīng)大數(shù)據(jù)時(shí)代的需要，手工和半手工審計(jì)技術(shù)對(duì)海量數(shù)據(jù)處理的低效率也讓審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率增大。通過(guò)加強(qiáng)計(jì)算機(jī)審計(jì)手段的運(yùn)用，一方面，運(yùn)用計(jì)算機(jī)強(qiáng)大的數(shù)據(jù)處理能力結(jié)合專業(yè)審計(jì)軟件的功能，實(shí)現(xiàn)對(duì)各種賬務(wù)數(shù)據(jù)的分析、核對(duì)、復(fù)算和檢查，能高效地發(fā)現(xiàn)審計(jì)線索，收集審計(jì)證據(jù)，這就能有效避免了手工查帳可能產(chǎn)生的數(shù)據(jù)分析不全面的風(fēng)險(xiǎn)；另一方面，通過(guò)對(duì)被審計(jì)單位信息系統(tǒng)本身進(jìn)行審計(jì)，能夠發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位是否通過(guò)修改信息系統(tǒng)程序作弊的情形，這一點(diǎn)也是手工審計(jì)無(wú)法做到的，這也能有效避免被審計(jì)單位信息系統(tǒng)重大系統(tǒng)性錯(cuò)弊沒(méi)有被審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。

（三）保持職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度，避免重大疏忽發(fā)生

審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中一定要嚴(yán)格遵守審計(jì)準(zhǔn)則，遵守職業(yè)道德，保持合理的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度，嚴(yán)格遵守審計(jì)程序，避免發(fā)生重大疏忽。審計(jì)人員不僅要在審計(jì)過(guò)程中深入了解被審計(jì)單位所在行業(yè)的特征和被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)情況，而且要了解業(yè)務(wù)流程、管理制度，甚至了解人事管理、人員配備的情況，進(jìn)而合理規(guī)劃審計(jì)重點(diǎn)，而不可僅僅局限于被審計(jì)單位所提供的會(huì)計(jì)資料。

（四）建立健全審計(jì)質(zhì)量的控制制度，加強(qiáng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制

相關(guān)的審計(jì)機(jī)構(gòu)是可以學(xué)習(xí)企事業(yè)單位設(shè)置的風(fēng)險(xiǎn)防范系統(tǒng)，審計(jì)機(jī)構(gòu)可以借鑒學(xué)習(xí)企事業(yè)單位設(shè)置的風(fēng)險(xiǎn)防范系統(tǒng)，為機(jī)構(gòu)提取風(fēng)險(xiǎn)防范基金，專門(mén)用于因突發(fā)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)造成的經(jīng)濟(jì)損失，同時(shí)也可向保險(xiǎn)公司購(gòu)買(mǎi)需要的責(zé)任保險(xiǎn)，進(jìn)行有效風(fēng)險(xiǎn)防范，加強(qiáng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制。建立健全審計(jì)質(zhì)量的控制制度。通過(guò)控制審計(jì)質(zhì)量可以有效的實(shí)現(xiàn)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范，所以需要制定健全的審計(jì)質(zhì)量控制制度，利用質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)來(lái)對(duì)審計(jì)工作進(jìn)行約束。這樣不僅有利于審計(jì)人員工作的規(guī)范化和標(biāo)準(zhǔn)化，同時(shí)也審計(jì)責(zé)任的落實(shí)也具有極為重要的意義，有效的降低了審計(jì)工作隨意性行為的發(fā)生。

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