第一篇：企業(yè)捐贈、贊助業(yè)務(wù)財稅處理

企業(yè)捐贈、贊助業(yè)務(wù)財稅處理

一、捐贈、贊助資產(chǎn)的價值

捐贈、贊助資產(chǎn)價值是雙方基于市場平均價格協(xié)商一致的結(jié)果。為方便企業(yè)對外談判，財務(wù)部門應(yīng)該向辦理捐贈、贊助業(yè)務(wù)的相關(guān)部門和人員提供捐贈、贊助介質(zhì)的基礎(chǔ)價格。

不同捐贈、贊助介質(zhì)的基礎(chǔ)價格來源和計算方法不同：

①貨幣資金，雙方基本無異議，且少有雜項費用發(fā)生，捐贈價值往往等于基礎(chǔ)價格，即對方收到的貨幣資金數(shù)額。

②存量實物、無形資產(chǎn)的賬面價值可能與市價差異很大，比如已提足折舊的固定資產(chǎn)其賬面價值非常低，但若還能正常使用，市場轉(zhuǎn)讓的價值將大大高于賬面價值。此類資產(chǎn)需要相關(guān)部門辦理資產(chǎn)評估。實物或無形資產(chǎn)的基礎(chǔ)價格包括評估價值、相關(guān)稅費和其他費用。

③自產(chǎn)貨物、服務(wù)。企業(yè)銷售部門有完整的銷售價格體系。自產(chǎn)貨物、服務(wù)的基礎(chǔ)價格就等于對外銷售價格。

④外購實物、無形資產(chǎn)和服務(wù)。當(dāng)需要外購資產(chǎn)來對外捐贈、贊助時，為提高業(yè)務(wù)效率，可委托企業(yè)采購部門執(zhí)行，其采購價格可認為是市價。外購實物、無形資產(chǎn)和服務(wù)的基礎(chǔ)價格包括采購成本、相關(guān)稅費和其他費用。

二、捐贈、贊助業(yè)務(wù)的財務(wù)核算

《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》規(guī)定：損失是指由企業(yè)非日?；顒铀l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的流出。捐贈、贊助是企業(yè)非日?；顒赢a(chǎn)生的經(jīng)濟利益的流出，該支出不分公益、救濟性與非公益、救濟性捐贈，一律在“營業(yè)外支出”科目核算，即不管稅法如何界定，會計處理都作為企業(yè)的支出在當(dāng)年會計利潤中扣除。

實物、無形資產(chǎn)和服務(wù)等資產(chǎn)捐贈、贊助事項不能同時滿足會計準(zhǔn)則中銷售收人確認的條件，企業(yè)不會因為捐贈增加現(xiàn)金流量，也不會增加企業(yè)的利潤。因此，會計核算時不作為銷售處理。

企業(yè)對外捐贈、贊助資產(chǎn)原作為固定資產(chǎn)入賬的，應(yīng)通過“固定資產(chǎn)清理”科目核算，對其賬面價值、發(fā)生的清理費用、相關(guān)稅費等進行歸集，最后將余額轉(zhuǎn)入“營業(yè)外支出”科目。其他實物、無形資產(chǎn)和服務(wù)按賬面成本從“原材料”、“無形資產(chǎn)”、“產(chǎn)成品”、“項目成本”等科目轉(zhuǎn)入“營業(yè)外支出”科目。同時，發(fā)生的增值稅或營業(yè)稅記入“營業(yè)外支出”科目。

如果捐出資產(chǎn)已計提了減值準(zhǔn)備，還必須同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的相關(guān)減值準(zhǔn)備。

對于捐贈、贊助業(yè)務(wù)中經(jīng)常發(fā)生的評估費用、捐贈儀式費用、運輸費、保管費等雜費的列支，財政部《關(guān)于加強企業(yè)對外捐贈財務(wù)管理的通知》（財企[2003]95號）規(guī)定，企業(yè)為捐贈資產(chǎn)提供運輸以及舉辦捐贈儀式等所發(fā)生的費用，應(yīng)當(dāng)作為期間費用處理，不得掛賬。從會計準(zhǔn)則來看，為對外捐贈、贊助業(yè)務(wù)發(fā)生的雜項費用，其實質(zhì)與對外捐贈、贊助資產(chǎn)本身一樣，屬于非日常活動產(chǎn)生的經(jīng)濟利益的流出，若捐贈價值統(tǒng)計不能包含雜項費用，將不能完整、正確地反映企業(yè)所承擔(dān)的社會責(zé)任。

因此，自產(chǎn)貨物的大額運輸、保管費等雜項費用應(yīng)在“營業(yè)外支出”科目核算，至于評估費用、捐贈儀式費用等小額費用，不增加捐贈、贊助資產(chǎn)本身的價值，可記入“管理費用”科目。

三、捐贈、贊助業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理

捐贈、贊助業(yè)務(wù)盡管在會計上不作為銷售收入處理，但按稅法規(guī)定，很多業(yè)務(wù)還是需要作為視同銷售業(yè)務(wù)處理的，視同銷售時的計價依據(jù)按銷售價格或當(dāng)月、最近時期銷售同類資產(chǎn)的平均價格或組成計稅價格確定。由于捐贈、贊助資產(chǎn)價值是以市場價格或評估價值為基礎(chǔ)，雙方協(xié)商一致產(chǎn)生的，我們認為，將捐贈、贊助資產(chǎn)價值作為視同銷售價格（增值稅業(yè)務(wù)為含稅價格）比較合理，捐贈或贊助的收據(jù)或發(fā)票按此金額開具。

1．捐贈、贊助業(yè)務(wù)的收據(jù)

《公益事業(yè)捐贈法》第十六條規(guī)定“受贈人接受捐贈后，應(yīng)當(dāng)向捐贈人出具合法、有效的收據(jù)”。財企[2003]95號文件規(guī)定：企業(yè)實際發(fā)生的對外捐贈支出，應(yīng)當(dāng)取得受贈方出具的省級以上財政部門統(tǒng)一印（監(jiān)）制的捐贈收據(jù)；救災(zāi)、濟貧等對困難的社會弱勢群體和個人的捐贈，無法索取省級以上財政部門統(tǒng)一?。ūO(jiān)）制的捐贈收據(jù)的，應(yīng)當(dāng)依據(jù)城鎮(zhèn)街道、農(nóng)村鄉(xiāng)村等基層政府組織出具的證明和企業(yè)法定負責(zé)人審批的捐贈報告確認。對于贊助業(yè)務(wù)：非廣告性質(zhì)的贊助支出，應(yīng)當(dāng)取得稅務(wù)機關(guān)?。ūO(jiān)）制的發(fā)票。

2．增值稅處理

（1）企業(yè)自產(chǎn)或委托加工、外購的貨物。

《增值稅暫行條例實施細則》規(guī)定：企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物用于無償贈送其他單位或者個人應(yīng)視同銷售行為繳納增值稅。并規(guī)定，應(yīng)按同類產(chǎn)品或購進商品的銷售價格計算銷售額，依適用稅率計算繳稅。

自產(chǎn)或委托加工、外購貨物捐贈、贊助時，應(yīng)抵扣增值稅進項稅額并計繳應(yīng)納稅額。應(yīng)納稅額記入“營業(yè)外支出”科目。同時，可應(yīng)受助單位要求，開具增值稅專用發(fā)票。

（2）汶川地震公益性捐贈貨物。

《關(guān)于支持汶川地震災(zāi)后恢復(fù)重建政策措施的意見》（國發(fā)[2008]21號）規(guī)定：“對單位和個體經(jīng)營者將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物通過公益性社會團體、縣級以上人民政府及其部門無償捐贈給受災(zāi)地區(qū)的，免征增值稅、城市維護建設(shè)稅及教育費附加?！逼湓鲋刀愡M項稅額不得抵扣，并不計繳應(yīng)納稅額。

3．營業(yè)稅處理

按《營業(yè)稅暫行條例實施細則》的規(guī)定，將不動產(chǎn)或土地使用權(quán)贈送他人應(yīng)視同發(fā)生營業(yè)稅應(yīng)稅行為。因此，捐贈、贊助資產(chǎn)是不動產(chǎn)和土地使用權(quán)以外的無形資產(chǎn)時，不需視同營業(yè)稅應(yīng)稅行為繳納營業(yè)稅。其價格由稅務(wù)機關(guān)依先后次序按納稅人當(dāng)月、最近時期銷售同類不動產(chǎn)的平均價格或組成計稅價格確定。不動產(chǎn)捐贈、贊助繳納的營業(yè)稅記入“營業(yè)外支出”科目。

4．消費稅處理

《消費稅暫行條例》和《消費稅暫行條例實施細則》規(guī)定：納稅人生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品用于饋贈、贊助等方面的于移送使用時納稅。并規(guī)定應(yīng)按照自產(chǎn)的同類消費品的銷售價格計算納稅，即按納稅人當(dāng)月同類消費品銷售價格加權(quán)平均計算納稅。因此，自產(chǎn)或委托加工收回的應(yīng)稅消費品捐贈或贊助時，應(yīng)視同銷售，計繳消費稅。應(yīng)稅消費品捐贈、贊助繳納的消費稅記入“營業(yè)外支出”科目。

5．企業(yè)所得稅

（1）貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)的視同銷售。

《企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定：企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、贊助等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)。因此，使用貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)捐贈、贊助的，應(yīng)視同銷售計繳企業(yè)所得稅。即企業(yè)所得稅申報時，按照捐贈、贊助資產(chǎn)價值調(diào)增收入，按照捐贈、贊助資產(chǎn)賬面價值（即計入營業(yè)外支出的金額）調(diào)增成本。一般說來，貨幣資金、已使用過的固定資產(chǎn)，外購實物、無形資產(chǎn)和服務(wù)等捐贈、贊助資產(chǎn)的賬面價值與捐贈、贊助資產(chǎn)價值基本一致，但由于自產(chǎn)產(chǎn)品毛利率的存在，自產(chǎn)貨物、服務(wù)的賬面價值與捐贈、贊助資產(chǎn)價值可能存在差異，由于評估后資產(chǎn)價值可能發(fā)生變化，存量實物、無形資產(chǎn)的賬面價值與捐贈、贊助資產(chǎn)價值也可能存在差異。

（2）捐贈、贊助支出的扣除。

依照稅法的基本原則，企業(yè)的捐贈、贊助支出屬于與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的非經(jīng)營性支出，原則上應(yīng)當(dāng)從凈利潤中支付，但是，為鼓勵社會各界力量積極支持賑災(zāi)扶貧、濟困助殘以及發(fā)展科教文衛(wèi)事業(yè)的活動，稅法對企業(yè)發(fā)生的公益、救濟性捐贈支出允許在一定標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)稅前扣除。稅法所指的公益、救濟性捐贈指間接捐贈，即通過公益性組織或縣級以上人民政府及其部門進行的捐贈，其標(biāo)志為取得公益性組織或縣級以上人民政府及其部門開具的捐贈收據(jù)。對企業(yè)發(fā)生的準(zhǔn)予限額扣除的公益、救濟性捐贈，企業(yè)必須依照法定限率計算出限額（會計利潤的12%）后扣除或在規(guī)定限額內(nèi)據(jù)實扣除。企業(yè)進行所得稅申報時，非公益、救濟性捐贈和超過標(biāo)準(zhǔn)列支的公益、救濟性捐贈部分，應(yīng)自行作納稅調(diào)增處理。

（3）賬務(wù)處理。

若不能稅前扣除的捐贈或贊助支出金額不大，可根據(jù)重要性原則不作賬務(wù)處理，待年末會計決算時一并調(diào)整；若金額較大，應(yīng)確認為遞延所得稅負債，年度終了，財務(wù)部門在會計決算時確認為應(yīng)交稅金。

第二篇：企業(yè)公益性捐贈財稅處理淺析

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企業(yè)公益性捐贈財稅處理淺析

企業(yè)公益性捐贈財稅處理淺析

【摘要】由于現(xiàn)行會計準(zhǔn)則對企業(yè)捐贈計量沒有詳細說明，現(xiàn)實務(wù)操作中容易出現(xiàn)核算困難?，F(xiàn)行稅法對企業(yè)非貨幣性捐贈規(guī)定應(yīng)分解為按公允價值視同銷售和捐贈兩項業(yè)務(wù)進行流轉(zhuǎn)稅和所得稅處理，并在企業(yè)所得稅前扣除有標(biāo)準(zhǔn)和限定。本文以稅法允許所得稅前扣除的捐贈為例，舉例說明經(jīng)濟業(yè)務(wù)實質(zhì)相同的捐贈由于企業(yè)采用不同的捐贈方式所承擔(dān)的稅負都不相同，有些行業(yè)的捐贈行為所承擔(dān)的稅負甚至超過不捐贈時所承擔(dān)的稅負。建議完善相關(guān)捐贈方面的會計制度和擴大稅收優(yōu)惠力度，以規(guī)范會計操作和降低企業(yè)捐贈成本，促進我國公益事業(yè)健康發(fā)展。

【關(guān)鍵詞】公益性捐贈；會計利潤；企業(yè)所得稅

隨著我國公益事業(yè)的發(fā)展，越來越多的企業(yè)注重履行社會責(zé)任，企業(yè)對外捐贈的行為也日益普遍。捐贈從性質(zhì)上可分為：公益性捐贈和非公益性捐贈；從形式上可分為：貨幣捐贈和非貨幣性捐贈；捐贈方式有直接捐贈和通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門進行的捐贈。由于現(xiàn)行稅法明確規(guī)定直接捐贈和非公益性捐贈在企業(yè)所得稅前扣除不予確認，此類捐贈對企業(yè)利潤和所得稅的影響是相同的，但對符合規(guī)定的公益性捐贈，企業(yè)所得稅前扣除有限額標(biāo)準(zhǔn)，所以不同的捐贈形式和不同行業(yè)性質(zhì)的企業(yè)進行捐贈對企業(yè)利潤和所得稅影響各不相同。本文將對公益性捐贈的財稅處理及不同的捐贈形式和不同行業(yè)性質(zhì)企業(yè)進行捐贈對企業(yè)利潤和所得稅產(chǎn)生的影響做簡要分析。

一、現(xiàn)行財稅政策對企業(yè)捐贈在會計、稅收處理上的相關(guān)規(guī)定

1.會計準(zhǔn)則對企業(yè)捐贈的規(guī)定

現(xiàn)行企業(yè)會計準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則及具體準(zhǔn)則均未對企業(yè)捐贈進行直接的規(guī)定，僅在企業(yè)會計準(zhǔn)則應(yīng)用指南的附錄部分“會計科目和主要賬務(wù)處理”中的“營業(yè)外支出”里提及，規(guī)定“營業(yè)外支出”科目核算的內(nèi)容包括“非流動資產(chǎn)處置損失、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務(wù)

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重組損失、公益性捐贈支出、非常損失、盤虧損失等”，但對捐贈資產(chǎn)的計量及具體賬務(wù)處理沒有進行詳細的說明。

2.稅收法規(guī)對企業(yè)捐贈的規(guī)定

稅收法規(guī)對企業(yè)捐贈的規(guī)定主要涉及流轉(zhuǎn)稅和企業(yè)所得稅，具體如下：

《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第四條第八款規(guī)定“單位或者個體工商戶將自產(chǎn)、委托加工或者購進貨物無償贈送其他單位或者個人的行為，視同銷售貨物”。

《中華人民共和國營業(yè)稅暫行實施細則》第五條第一款規(guī)定“單位或者個人將不動產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償贈送其他單位或者個人，視同發(fā)生應(yīng)稅行為”。

《關(guān)于將鐵路運輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》第十一條規(guī)定“單位和個體工商戶向其他單位或者個人無償提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)，但以公益活動為目的或者以社會公眾為對象的除外”。

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第九條規(guī)定“企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除”。

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第五十一條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第九條所稱公益性捐贈，是指企業(yè)通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈。

在上述稅法規(guī)定的情形中，會計準(zhǔn)則對企業(yè)捐贈認定為與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動沒有直接關(guān)系，不屬于企業(yè)生產(chǎn)的經(jīng)營費用，要求從企業(yè)實現(xiàn)的利潤總額中直接扣除。而稅法對企業(yè)捐贈則明確要求分解為按公允價值視同銷售和捐贈兩項業(yè)務(wù)進行流轉(zhuǎn)稅和所得稅處理，并且捐贈支出在企業(yè)所得稅前扣除規(guī)定有標(biāo)準(zhǔn)和限定。

二、現(xiàn)行財稅政策下公益性捐贈的的財稅處理及對企業(yè)利潤和所得稅的影響

例1：假定A公司為增值稅一般納人，適用的增值稅率為17%，企業(yè)所得稅稅率適用25%。2013年對外捐贈，取得公益事業(yè)捐贈統(tǒng)一

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票據(jù)117萬元，捐贈前利潤1000萬元。假設(shè)A公司無存貨提跌價準(zhǔn)備，也無其他納稅調(diào)整事項。采用不同的捐贈方式對企業(yè)利潤和所得稅的影響如下頁表所示。

通過對比，將自產(chǎn)的產(chǎn)品直接捐贈或是銷售后以貨幣捐贈，其經(jīng)濟實質(zhì)相同，對會計利潤產(chǎn)生的影響是一樣的，均為903萬元。但貨物捐贈是將成本、稅金及將隱含的利潤捐贈出去，貨幣捐贈是將包含的稅金和已實現(xiàn)的利潤進行捐贈，因此所造成的應(yīng)納稅所得額差異20萬元，影響企業(yè)所得稅5萬元。

捐贈同等價值的物資，采用捐贈自產(chǎn)產(chǎn)品或是購買產(chǎn)品進行捐贈，雖捐贈物資的價值相同，但商品成本價值不同，影響企業(yè)利潤20萬元，同時按照稅法“銷售自產(chǎn)貨物的為實際生產(chǎn)成本，銷售外購貨物的為實際采購成本”的規(guī)定，對視同銷售成本確認的金額不同，造成應(yīng)納稅所得額差異40萬元，影響企業(yè)所得稅10萬元。

例2：假設(shè)B公司為“營改增”納稅人，主營業(yè)務(wù)為電視媒體廣告代理。增值稅稅率適用現(xiàn)代服務(wù)業(yè)6%的稅率，捐贈前利潤1000萬元，2013年從承包代理的時段中為某公益性基金組織免費播放公益廣告，刊例價100萬元，取得公益事業(yè)捐贈統(tǒng)一票據(jù)100萬元。假設(shè)無其他納稅調(diào)整事項。

按稅法規(guī)定此項業(yè)務(wù)屬于“以公益活動為目的”，不作為視同銷售處理，不具有納稅義務(wù)。但在會計核算上，由于核算的對象“時間”是虛擬的，不論捐贈是否發(fā)生，所對應(yīng)的成本都已產(chǎn)生，如果按成本核算此筆業(yè)務(wù)，捐贈業(yè)務(wù)對應(yīng)的成本已經(jīng)在“主營業(yè)務(wù)成本”進行核算，“營業(yè)外支出”無對應(yīng)的會計科目，無法進行會計計量。如果按公允價值進行計量，將捐贈業(yè)務(wù)按公允價計入“營業(yè)外支出”，同時記錄主營業(yè)務(wù)收入，雖不符合收入“相關(guān)經(jīng)濟利益很可能流入”的規(guī)定，但能反映該筆業(yè)務(wù)，并因此產(chǎn)生相關(guān)的納稅義務(wù)。

具體會計處理如下：

借：營業(yè)外支出100

貸：主營業(yè)務(wù)收入94.34

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）5.66捐贈公益廣告后的利潤總額為：1000+94.34-100=994.34萬元。

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所得稅方面：捐贈金額100萬元小于本稅前可扣除的公益捐贈限額120萬元（1000萬元*12%），確認稅前允許扣除額為100萬元。2013年應(yīng)納稅所得等于利潤總額994.34萬元，繳納企業(yè)所得稅248.59萬元。

B公司捐贈與A公司相比，同為捐贈公允價值100萬元，由于捐贈物不具有實物形態(tài)，并且適用的增值稅稅率低于A公司，所以繳納的所得稅均高于A公司任何形式下捐贈所繳納的所得稅。

如果B公司不記錄此項捐贈，會計利潤和應(yīng)納稅所得額均為1000萬元，繳納企業(yè)所得稅250萬元。雖然比記錄捐贈多繳納所得稅1.41萬元，但由于未記錄不產(chǎn)生增值稅的納稅義務(wù)，因此少交增值稅5.66萬元，總體比較，確認捐贈業(yè)務(wù)比不確認多承擔(dān)稅負4.25萬元。

三、公益性捐贈在現(xiàn)行政策下的財稅處理中存在的問題及改進建議

建議完善企業(yè)捐贈業(yè)務(wù)的會計制度，盡快對企業(yè)捐贈相關(guān)資產(chǎn)的確認和計量做出明確規(guī)定，方便實務(wù)工作，增強會計計量的規(guī)范性。

由于企業(yè)采用不同的捐贈方式、不同行業(yè)性質(zhì)的企業(yè)進行同等數(shù)額的捐贈所承擔(dān)的稅負不一致，企業(yè)捐贈承擔(dān)的稅負較高，不利于我國捐贈事業(yè)的發(fā)展。企業(yè)進行非貨幣捐贈，沒有經(jīng)濟利益的流入，使企業(yè)利潤和所有者權(quán)益減少，而在這基礎(chǔ)上征收流轉(zhuǎn)稅和所得稅必然加大企業(yè)的捐贈成本，相當(dāng)于國家財政對捐贈資金的一種扣除。建議加大稅收優(yōu)惠力度，放寬所得稅稅收優(yōu)惠的范圍，如對企業(yè)公益性質(zhì)的直接捐贈允許稅前扣除并對企業(yè)捐贈超過當(dāng)年應(yīng)納稅所得額的，允許遞延到以后抵扣，減輕企業(yè)捐贈稅負，降低捐贈成本，鼓勵企業(yè)捐贈的積極性，促進我國公益事業(yè)的發(fā)展。

參考文獻：

[1]諸玉.企業(yè)捐贈的財務(wù)與稅務(wù)問題探討.中國市場，2011年第13期（總第624期）

[2]丁昌勇.企業(yè)所得稅納稅申報中捐贈項目填報改進建議.財務(wù)月刊，2011.3.中旬

[3]2013注冊會計師全國統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材《稅法》.中國財政經(jīng)濟出版社

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第三篇：企業(yè)對外捐贈的財稅處理

企業(yè)對外捐贈的財稅處理

今年4月20日，四川省雅安市蘆山縣發(fā)生7.0級地震，造成重大人員傷亡。正所謂一方有難，八方支援，國內(nèi)各大機構(gòu)、企業(yè)和個人紛紛捐款捐物，支援災(zāi)區(qū)。針對這一情況，筆者對企業(yè)向災(zāi)區(qū)捐贈的財稅處理作簡要提示，附帶提示地震造成損失的稅收處理。

會計處理

1.《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》第五章第二十七條明確，損失是指由企業(yè)非日?；顒铀纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益 的流出。相應(yīng)地，對外捐贈資產(chǎn)也是企業(yè)“非”日?；顒铀a(chǎn)生的經(jīng)濟利益的流出，該支出不分公益救濟性與非公益救濟性捐贈，無論貨幣性資產(chǎn)還是非貨幣性資產(chǎn)，均在“營業(yè)外支 出”科目核算，即不管稅法如何界定，會計處理都作為企業(yè)的支出在當(dāng)年會計利潤中扣除。

2.對外捐贈引起企業(yè)的庫存商品等資產(chǎn)的流出事項(雖然稅法是作為視同銷售處理)并不符合《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》中銷售收入確認的五個條件，企業(yè)不會因為捐贈增加現(xiàn)金流量，也不會增加企業(yè)的利潤。因此會計核算不作銷售處理，而按成本轉(zhuǎn)賬。

3.涉及捐出固定資產(chǎn)應(yīng)首先通過“固定資清理”科目核算，對捐出固定資產(chǎn)的賬面價值，發(fā)生的清理費用，相關(guān)稅費等進行歸集，最后將其余額轉(zhuǎn)入“營業(yè)外支出”的借方。

4.如果企業(yè)對捐出資產(chǎn)已計提了減值準(zhǔn)備的，捐出資產(chǎn)會計核算還必須同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

【案例1】 2013年4月，某企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品2 000件(成本單價100元，單位售價150元)通過減災(zāi)委員會向雅安地震災(zāi)區(qū)捐贈。假設(shè)2013不包括以上捐贈業(yè)務(wù)的會計利潤為100萬元，企業(yè)所 得稅稅率25%，增值稅稅率17%，無其他納稅調(diào)整事項。(注：在國家稅務(wù)總局對雅安尚未出臺新的優(yōu)惠政策之前，捐贈支出暫按12%的規(guī)定扣除，按17% 的稅率計算增值稅。)對外捐贈時的賬務(wù)處理(單位為萬元)：

借：營業(yè)外支出 25.1

貸：庫存商品 20

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)5.1(30×17%)

本年利潤=100-25.1=74.9(萬元)，稅前扣除的捐贈支出

=74.9×12%=8.99(萬元)，捐贈支出納稅調(diào)增 額=25.1-8.99=16.11(萬元)，對外

捐贈視同銷售部分調(diào)增應(yīng)納稅所得額=30-20=10(萬元)。考慮以上兩個調(diào)整因素，該企業(yè)2013 年應(yīng)納企業(yè)所得稅=(74.9+16.11+10)×25%=25.25(萬元)。

如果企業(yè)以庫存現(xiàn)金或銀行存款捐贈，也直接作為營 業(yè)外支出處理。這里需要說明的是，不論企業(yè)是直接捐贈給慈善總會、紅十字會等非盈利組織或縣級以上政府部門，還是捐贈給其他有關(guān)單位或個人，其會計處理都 是一樣的。所不同的是，對于符合《企業(yè)所得稅法》有關(guān)捐贈資產(chǎn)的扣除，即在利潤的12%以內(nèi)的，可以稅前列支。

【案例2】2013，某企業(yè)通過慈善總會向雅安捐款15萬元。假如2013會計利潤為100萬元，企業(yè)所得稅稅率25%。有關(guān)分錄如下：

借：營業(yè)外支出 15

貸：銀行存款 15

稅前扣除的捐贈支出=100×12%=12(萬元)，捐贈支出納稅調(diào)增額

=15-12=3(萬元)，該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納企業(yè)所得稅=(100+3)×25%= 25.75(萬元)。稅務(wù)處理

(一)企業(yè)所得稅方面

1.根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第九條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。國家稅務(wù)總局《關(guān)于 公益性捐贈稅前扣除有關(guān)問題的通知》(財稅[2008]160號)還規(guī)定：利潤總額，是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的大于零的數(shù)額。根據(jù) 《企業(yè)會計準(zhǔn)則》，利潤總額=營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅金及附加-營業(yè)費用-管理費用-財務(wù)費用-資產(chǎn)減值損失+公允價值變動收益(或減變動損失)+投 資收益(或減投資損失)+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出。

按照稅法的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的捐贈支出，可以在稅前扣除，但要同時具備三個條件，一是公益性，二是企業(yè)有實現(xiàn)的利潤，三是要在一定的比例內(nèi)。如果企業(yè)發(fā)生了經(jīng)營虧損，其捐贈的支出，是不能扣除的。

企業(yè)經(jīng)營中通常會出現(xiàn)兩種情況：一是盈利，一是虧損。因此，企業(yè)捐贈支出稅前扣除存在3種情況：(一)全部扣除;(二)部分扣除;(三)不允許扣除。接案例1，分析捐贈支出稅前扣除情況：該不包括以上捐贈業(yè)務(wù)的會計利潤為100萬元時，由上文計算可知，稅前扣除的捐贈支出為8.99萬元，捐贈支出納稅調(diào)增額為16.11萬元。

假如該不包括以上捐贈業(yè)務(wù)的會計利潤為300萬元，稅前扣除的捐贈支出=(300-25.1)×12%=32.99(萬元)，大于捐贈支出 25.1萬元，因此，捐贈支出允許稅前全部扣除。

假如該不包括以上捐贈業(yè)務(wù)的會計利潤為-30萬元。捐贈支出的25.1萬元不允許稅前扣除，應(yīng)作調(diào)增應(yīng)納稅所得額處理。

2.財政部、海關(guān)總署、國家稅務(wù)總局關(guān)于《支持汶川地震災(zāi)后恢復(fù)重建有關(guān)稅收政策問題的通知》(財稅[2008]104號，以下簡稱財稅 [2008]104號)規(guī)定，對向“汶川”和“玉樹”災(zāi)區(qū)的捐贈可以全額扣除。目前還沒有關(guān)于向“雅安”災(zāi)區(qū)捐贈可以全額扣除的規(guī)定。

3.《企業(yè)所得稅實施條例》第二十五條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利和利 潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)和提供勞務(wù)，但國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。第十三條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第六條所稱企業(yè)以非貨幣 形式取得的收入，應(yīng)當(dāng)按照公允價值確定收入額。前款所稱公允價值，是指按照市場價格確定的價值。

4.國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn) 所得稅處理問題的通知》(國稅函

[2008]828號，以下簡稱國稅函[2008]828號)第二條規(guī)定：企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬 已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。(1)用于市場推廣或銷售;(2)用于交際應(yīng)酬;(3)用于職工獎勵或福利;(4)用于股息 分配;(5)用于對外捐贈;(6)其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。

第三條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生本通知第二條規(guī)定情形時，屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期 對外銷售價格確定銷售收入;屬于外購的資產(chǎn)，可按購入時的價格確定銷售收入。

即國稅函[2008]828號將對外捐贈視同銷售處理，對于自制的資產(chǎn)，收入按照公允價處理，對于外購的，視同銷售收入按購買價處理。而會計準(zhǔn)則對外捐贈不作為收入處理。

(二)增值稅方面

1.《增值稅暫行條例實施細則》第四條分八款對八種不同的視同銷售貨物行為作了明確的規(guī)定。其中第八款規(guī)定的是“將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人”。按此規(guī)定，實物捐贈應(yīng)視同銷售貨物行為征收增值稅。

2.財政部《關(guān)于執(zhí)行<企業(yè)會計制度>和相關(guān)會計準(zhǔn)則問題解答》(財會

[2003]29號)文件規(guī)定，企業(yè)發(fā)生對外捐贈經(jīng)濟事項，對捐贈的 資產(chǎn)應(yīng)分解為按公允價值視同對外銷售和捐贈兩項業(yè)務(wù)進行所得稅處理，即稅法規(guī)定企業(yè)對外捐贈資產(chǎn)應(yīng)視同銷售計算交納流轉(zhuǎn)稅及所得稅。

3.財稅[2008]104號規(guī)定： 自2008年5月12日起，對單位和個體經(jīng)營者將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物通過公益性社會團體、縣級以上人民政府及其部門捐贈給受災(zāi)地區(qū)的，免征增值稅、城市維護建設(shè)稅及教育費附加。

地震造成損失的增值稅處理

地震造成的損失的增值稅處理主要應(yīng)關(guān)注以下兩個方面：

1.不屬于“非正常損失”。對自然災(zāi)害造成損失的認定，原《增值稅暫行條例》第二十一條明確：條例第十條所稱非正常損失，是指生產(chǎn)、經(jīng)營過程中正常損耗 外的損失，包括：(一)自然災(zāi)害損失;(二)因管理不善造成貨物被盜竊、發(fā)生霉?fàn)€變質(zhì)等損失：(三)其它非正常損失。

現(xiàn)行《增值稅條例暫行條例實施細則》第二十四條規(guī)定，條例第十條第(二)項所稱非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失。

通過新舊細則對照，可以得知地震造成的損失等“自然災(zāi)害損失”已不屬于“非正常損失”，應(yīng)在正常損失范圍內(nèi)。

2.進項稅額不做轉(zhuǎn)出?！对鲋刀悤盒袟l例》第十條規(guī)定，下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：(一)用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福 利或者個人消費的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù);(二)非正常損失的購進貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù);(三)非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù);(四)國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費品;(五)本條第(一)項至第(四)項規(guī)定的貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費。

即稅法上所說的非正常損失，只是指因管理不善所造成的，自然災(zāi)害不是人為所能控制的，地震等自然災(zāi)害造成的損失不屬于非正常損失，不需要做進項稅額轉(zhuǎn) 出，這是考慮到受災(zāi)企業(yè)的負擔(dān)，自然災(zāi)害造成的稅額減少，不是企業(yè)管理不善等主觀行為，這是國家稅收政策公平、公正、人性化的表現(xiàn)。

【案例3】某企業(yè)系增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率17%，2013年4月20日因地震庫存原材料毀損80萬元。

按照《增值稅暫行條例》規(guī)定，因地震等自然災(zāi)害造成的損失，原材料進項稅額不進行轉(zhuǎn)出。賬務(wù)處理如下(單位：萬元)：

借：待處理財產(chǎn)損益——待處理流動資產(chǎn)損益 80

貸：原材料80

經(jīng)董事會研究審批后：

借：營業(yè)外支出——非正常損失80

貸：待處理財產(chǎn)損益——待處理流動資產(chǎn)損益 80

第四篇：最新企業(yè)捐贈受贈業(yè)務(wù)處理

最新企業(yè)捐贈受贈業(yè)務(wù)處理

一、對外捐贈

（一）捐贈支出的所得稅前扣除問題

內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)捐贈支出稅前扣除比例規(guī)定是不同的。根據(jù)《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法實施細則》規(guī)定，外資企業(yè)用于中國境內(nèi)公益、救濟性質(zhì)的捐贈支出，可以全額作為企業(yè)當(dāng)期的成本、費用列支。而根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》及相關(guān)規(guī)定，內(nèi)資企業(yè)（本文不涉及金融保險企業(yè)）用于公益、救濟性的捐贈支出，大多數(shù)只允許按照應(yīng)納稅所得額3％以內(nèi)的部分稅前扣除。

內(nèi)、外資企業(yè)關(guān)于公益救濟性捐贈范圍的界定是一致的。均指通過中國境內(nèi)非營利的社會團體或國家機關(guān)向教育、民政等公益事業(yè)和遭受自然災(zāi)害的地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈。企業(yè)直接向受益人的捐贈或通過國家機關(guān)和中國境內(nèi)非營利的社會團體之外的組織進行的間接捐贈均不允許稅前扣除。目前稅法規(guī)定的社會團體包括：中國青少年發(fā)展基金會、希望工程基金會、宋慶齡基金會、減災(zāi)委員會、中國紅十字會、中國殘疾人聯(lián)合會、全國老年基金會、中國綠化基金會、中國青年志愿者協(xié)會、中國之友研究基金會、中華社會文化發(fā)展基金會、中國光彩事業(yè)促進會、老區(qū)促進會以及經(jīng)民政部門批準(zhǔn)成立的其他非營利的公益性組織。

另外在下列方面，內(nèi)資企業(yè)享受超過3%的稅前扣除政策：

1、根據(jù)財稅（2000）21號文“關(guān)于對青少年活動場所電子游戲廳有關(guān)所得稅和營業(yè)稅政策問題的通知”，自2000年1月1日起，對企業(yè)通過國家機關(guān)和非營利社會團體向公益性青少年活動場所（指為青少年提供科技、文化、德育、愛國主義教育、體育活動的青少年宮、青少年活動中心等校外活動的公益性場所）的捐贈，準(zhǔn)予稅前全額扣除。

2、根據(jù)財稅（2000）30號文“關(guān)于企業(yè)等社會力量向紅十字事業(yè)捐贈有關(guān)所得稅政策的通知”，企業(yè)通過國家機關(guān)（包括中國紅十字會）和非營利社會團體向紅十字事業(yè)的捐贈，準(zhǔn)予稅前全額扣除。

3、根據(jù)財稅（2001）9號文“關(guān)于完善城鎮(zhèn)社會保障體系試點中有關(guān)所得稅政策的通知”，企業(yè)通過向慈善機構(gòu)、基金會等非營利機構(gòu)的公益、救濟性捐贈，準(zhǔn)予稅前全額扣除。

4、根據(jù)財稅（2001）103號文“關(guān)于納稅人向農(nóng)村義務(wù)教育捐贈有關(guān)所得稅政策的通知”，自2001年7月1日起，企業(yè)通過國家機關(guān)和非營利社會團體向農(nóng)村義務(wù)教育（不含縣市所在地的鄉(xiāng)鎮(zhèn)、村的小學(xué)和初中以及屬于這一階段的特殊教育學(xué)校、含和義務(wù)教育合并辦校的高中）的捐贈，在取得加蓋接受捐贈或轉(zhuǎn)贈單位財務(wù)專用章的有中央或省級財政部門同意印（監(jiān)）制的捐贈票據(jù)時，準(zhǔn)予稅前全額扣除。

5、根據(jù)國稅函[2002]890號文“國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)等社會力量向中華社會文化發(fā)展基金會的公益救濟性捐贈稅前扣除問題的通知”，企業(yè)通過中華社會文化發(fā)展基金會向下列四類文化事業(yè)的捐贈支出，允許按照應(yīng)納稅所得額10%的比例據(jù)實扣除：

A、對國家重點交響樂團、芭蕾舞團、歌劇團、京劇團和其他民族藝術(shù)表演團體的捐贈；

B、對公益性的圖書館、博物館、科技館、美術(shù)館、革命歷史紀(jì)念館的捐贈；

C、對重點文物保護單位的捐贈；

D、對文化行政管理部門所屬的非生產(chǎn)經(jīng)營性的文化館或群眾藝術(shù)館接受的社會公益性活動、項目和文化設(shè)施等方面的捐贈。

（二）對外捐贈的財稅處理

內(nèi)、外資企業(yè)在對外捐贈的會計、稅務(wù)處理方面是一致的。會計上均應(yīng)該將捐出資產(chǎn)的帳面價值及應(yīng)該繳納的流轉(zhuǎn)稅等相關(guān)稅費作為營業(yè)外支出處理，會計分錄為

借：營業(yè)外支出

資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（如有）

貸：資產(chǎn)（帳面余額）

應(yīng)交稅金（視同銷售繳納的流轉(zhuǎn)稅）

稅務(wù)處理上，企業(yè)應(yīng)該將資產(chǎn)捐贈業(yè)務(wù)分解為按照公允價值視同對外銷售和捐贈兩項業(yè)務(wù)處理。一方面應(yīng)該視同銷售繳納流轉(zhuǎn)稅金，另一方面要按照視同銷售調(diào)整增加當(dāng)應(yīng)納稅所得額和按照規(guī)定的稅前扣除比例調(diào)整捐贈支出。財會（2003）29號文“關(guān)于執(zhí)行《企業(yè)會計制度》和相關(guān)會計準(zhǔn)則有關(guān)問題解答

（三）”給出了企業(yè)因捐贈事項產(chǎn)生的所得稅納稅調(diào)整公式：

因捐贈事項產(chǎn)生的納稅調(diào)整金額=〖按照稅法規(guī)定的捐出資產(chǎn)的公允價值—〔按稅法確定的捐出資產(chǎn)的成本（或原價）—按稅法規(guī)定已計提的累計折舊（累計攤銷額）〕—捐贈過程中發(fā)生的清理費用及繳納的可從應(yīng)納稅所得額中扣除的除所得稅以外的相關(guān)稅費〗+〖因捐贈事項按會計規(guī)定計入當(dāng)期營業(yè)外支出的金額—稅法規(guī)定允許稅前扣除的公益救濟性捐贈金額〗

第五篇：業(yè)務(wù)招待費的最佳財稅處理方

業(yè)務(wù)招待費的最佳財稅處理方法

2010-8-23 9:30:00 文章來源：中國財稅網(wǎng) 【大 中 小】 【打印】

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第四十三條規(guī)定： “企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5?”。但在業(yè)務(wù)招待費的范圍上，不論是財務(wù)會計制度還是稅法都未給予準(zhǔn)確的界定。其實，在業(yè)務(wù)招待費的問題上，各國的稅務(wù)當(dāng)局確實不好管，不僅中國不好管，在國際性上它也是個難題。因此，我國也借鑒了國際上企業(yè)業(yè)務(wù)招待費支出在稅前“打折”扣除的做法，才有了現(xiàn)在這樣的規(guī)定。

業(yè)務(wù)招待費是指企業(yè)為經(jīng)營業(yè)務(wù)的需要而支付的應(yīng)酬費用，也叫交際應(yīng)酬費。這項對企業(yè)財務(wù)人員來說并不陌生，但在實際工作中，面對一些業(yè)務(wù)招待費的財務(wù)與稅務(wù)處理問題，很多財務(wù)人員卻無所適從。更有甚之，有的企業(yè)財務(wù)人員，見到餐費發(fā)票就作為業(yè)務(wù)招待費處理。大部分人認為，餐費就都是業(yè)務(wù)招待費，超標(biāo)即進行納稅調(diào)整。真的是這樣嗎？

在稅務(wù)執(zhí)法實踐中，通常將業(yè)務(wù)招待費的支付范圍界定為餐飲、香煙、水、食品、正常的娛樂活動等產(chǎn)生的費用支出。其實這不完全正確。從定性的角度來講，業(yè)務(wù)招待費應(yīng)是指企事業(yè)單位為生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)活動的需要而合理開支的接待費用。然而，往往有的機構(gòu)和個人則一概而論，將餐費與業(yè)務(wù)招待費畫上了等號，認為所有的餐費都是業(yè)務(wù)招待費，難道只要是吃飯就一定是業(yè)務(wù)招待嗎？顯然不是。雖然，稅務(wù)實踐中可能是處于管理的需要，因為無法對餐費發(fā)票進行區(qū)分，但是一刀切的做法肯定是不合理的。在公司內(nèi)部，餐費產(chǎn)生的原因各種各樣，如：年末的員工大會餐；加班吃頓工作餐；拍攝影視作品時吃飯作為道具出現(xiàn)等等??這些與接待客戶根本沒有必然關(guān)系，所以，上述費用或作為福利費、或作為電影成本來核算。很顯然，餐費不一定都是用于接待客戶，也不一定就是業(yè)務(wù)招待費。

那究竟應(yīng)該如何來把握，才能夠稅前扣除呢？其實，企業(yè)只要在平時做好記錄，嚴格管理、準(zhǔn)確分類，歸入不同的費用項目，是不需要一見餐費就作為業(yè)務(wù)招待費來處理的。同時，以下兩個涉稅邊界的把握也至關(guān)重要。

一是 企業(yè)經(jīng)營行為和個人行為混合支出的邊界把握。混合支出是指：由于營利及個人原因所發(fā)生的費用，這些支出應(yīng)分為經(jīng)營用途部分及個人用途部分，并按照各自適用的規(guī)定進行扣除。此外，某些特定類型的混合性支出（如個人愛好／度假住房）等費用，還要適用于特殊的規(guī)定，即通過不允許扣除全部或部分的這類費用來防止納稅人濫用優(yōu)惠。

二是正常性、必要性及數(shù)額合理性的邊界把握。正常的費用：費用是在某一取得所得活動中正常發(fā)生的；該費用是普遍的，可以接收的。必要的費用：指對納稅人取得所得的活動來說，是適當(dāng)和有幫助的費用。大多數(shù)情況下，法侓傾向于接受納稅人對支出，在經(jīng)營上的必要性的判斷。數(shù)額合理性：一項費用要想得以扣除，還要在數(shù)量上具有合理性，而公平市場價格是其中很重要的因素。

業(yè)務(wù)招待費超標(biāo)扣除是每個企業(yè)都會面臨的問題，也是所得稅匯算時涉及調(diào)整最多的成本費用項目。對其不能稅前扣除的部分直接增加應(yīng)納稅所得額，也就是直接增加了企業(yè)的稅收負擔(dān)。因此，對于業(yè)務(wù)招待費的列支，應(yīng)引起企業(yè)財務(wù)人員的高度重視，特別是一些與餐費相關(guān)的支出，如何區(qū)分顯得尤為重要。在日常工作中，應(yīng)注意仔細分析經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生的實質(zhì)，避免將不屬于業(yè)務(wù)招待費的內(nèi)容列入業(yè)務(wù)招待費核算。

一、差旅費還是交際應(yīng)酬費？

面對業(yè)務(wù)人員出差報銷的大量票據(jù)：出差短短幾天，餐票卻有好幾千元，還有大額的購物發(fā)票，這么大的餐費、購物支出，財務(wù)人員該如何處理？

賬務(wù)處理：

財務(wù)人員面對這樣問題時，首先分清這些費用哪些是出差人員的正常餐費支出，哪些是招待客戶的支出，哪些是為客戶購買禮品的支出。一般情況下，企業(yè)對于也差人員的餐費支出都是一定標(biāo)準(zhǔn)的。然后，按照分好的費用，將屬于個人正常差旅餐費支出計入“管理費用——差旅費”等科目，將招待客戶的餐費及贈送客戶禮品計入“營業(yè)費用——業(yè)務(wù)招待費”等科目。

稅務(wù)處理：

增值稅：應(yīng)將無償贈送給客戶的禮品視同銷售處理。

《增值稅暫行條例實施細則》第四條，單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：第八款規(guī)定 將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人。

企業(yè)所得稅：計入差旅費的支出，屬于正常的經(jīng)營支出，可以在稅前全額扣除。但如果稅務(wù)機關(guān)需要提供證明材料的，需提供證明材料。差旅費的證明材料應(yīng)包括：出差人員姓名、地點、時間、任務(wù)、支付憑證等。

計入業(yè)務(wù)招待費的部分，需要按照《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定做相應(yīng)的納稅調(diào)整處理。

二、會議費還是業(yè)務(wù)招待費？

一些企業(yè)特別是一些大型企業(yè)，在全國各地設(shè)有辦事機構(gòu)或分子公司，為了及時掌握各地情況及部署下一步工作，會定期或不定期在公司總部召開會議。各辦事機構(gòu)或分子公司的人員在開會期間的住宿費、餐費、會議費等應(yīng)如何處理呢？

實際工作中，有的企業(yè)為方便省事或公司沒有大型的會議廳，而租用綜合性酒店，即住宿、就餐、會議均在一個酒店，會議結(jié)束由酒店統(tǒng)一開具會議費發(fā)票；有的企業(yè)有自己的會議廳，開會在本企業(yè)進行，與會人員的住宿與餐費由賓館承擔(dān)或由賓館與飯店分別承擔(dān)，會 議結(jié)束，賓館開具住宿費發(fā)票，飯店開具餐費發(fā)票；也有的企業(yè)的會議室、職工住宿、職工就餐分不同地點，分別取得會議費、住宿費、餐費發(fā)票。

賬務(wù)處理：

根據(jù)企業(yè)準(zhǔn)則對會計信息質(zhì)量“實質(zhì)重于形式原則”的要求，企業(yè)無論是否取得發(fā)票，發(fā)票的開具內(nèi)容是否為會議費，只要是與此次會議費有關(guān)的支出，均應(yīng)按其費用實質(zhì)，作為“管理費用——會議費”或“銷售費用——會議費”核算。

稅務(wù)處理：

企業(yè)所得稅：企業(yè)為經(jīng)營而發(fā)生的會議費允許稅前扣除。但需提供相關(guān)的證明文件。

《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》國稅發(fā)[2000] 84號文件規(guī)定：

第五十二條 納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營活動有關(guān)的合理的差旅費、會議費、董事會費，主管稅務(wù)機關(guān)要求提供證明資料的，應(yīng)能夠提供證明其真實性的合法憑證，否則，不得在稅前扣除。

差旅費的證明材料應(yīng)包括：出差人員姓名、地點、時間、任務(wù)、支付憑證等。

會議費證明材料應(yīng)包括：會議時間、地點、出席人員、內(nèi)容、目的、費用標(biāo)準(zhǔn)、支付憑證等。

那么實際工作中，企業(yè)因會議而發(fā)生的住宿費、餐費能否作為會議費列支，并在稅前扣除呢？

目前，關(guān)于會議費的餐費是作為業(yè)務(wù)招待費，還是作為會議費核算，存在一定的爭議，有人認為，在綜合性酒店召開會議，由酒店開具內(nèi)容為“會議費”的發(fā)票，憑相關(guān)證明可以稅前列支，但分別開具的餐費、住宿費就不能按會議費稅前扣除，特別是餐費，應(yīng)作為招待費，按稅法進行納稅調(diào)增。

筆者認為，無論發(fā)票是綜合開具，還是分開開具，其實質(zhì)均是為召開會議而發(fā)生的費用，應(yīng)作為會議費進行稅務(wù)處理。其理由有三：

1、“事實與證據(jù)相結(jié)合”是企業(yè)所得稅處理成本費用支出合理合法的基本原理，只要是公司有“充足的證據(jù)”來證明其會議費的真實性、數(shù)額合理性，當(dāng)?shù)囟悇?wù)主管部門是可以認定其計入費用的合理性。發(fā)票是稅務(wù)證據(jù)“之一”而不是“唯一”。

2、《財政部稅務(wù)總局關(guān)于對外商投資企業(yè)計征所得稅若干成本、費用列支問題的通知》曾規(guī)定：企業(yè)的董事會費是指董事會及其成員為執(zhí)行董事會的職能而支付的費用，如：董事會開會期間董事的差旅費、食宿費及其他必要開支。董事會費的開支及標(biāo)準(zhǔn)，一般由董事會 決定。董事會決定的開支，凡本期實際發(fā)生的，均可作為當(dāng)期的費用列支。但以董事會名義支付的招待費、禮品費以及其他屬于交際應(yīng)酬性質(zhì)的支出，不得作為董事會費支出，而應(yīng)計入企業(yè)的實際應(yīng)酬費。

3、《中央國家機關(guān)會議費管理辦法》（國管財〔2006〕426號）文規(guī)定，具體明確了會議費開支包括會議房租費（含會議室租金）、伙食補助費、交通費、辦公用品費、文件印刷費、醫(yī)藥費等。會議主辦單位不得組織會議代表游覽及與會議無關(guān)的參觀，也不得宴請與會人員、發(fā)放紀(jì)念品及與會議無關(guān)的物品。其中第十一條關(guān)于會議費開支標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定，按會議類別對會議中房租費、伙食補助、其他費用及總額度進行了嚴格的限定，超標(biāo)準(zhǔn)或擴大范圍開支的不予報銷。

三、業(yè)務(wù)宣傳費還是業(yè)務(wù)招待費？

為了宣傳本企業(yè)的產(chǎn)品，訂制如廣告衫、印制宣傳語的小禮品等。在訂貨會或商品展銷會結(jié)束后作為禮物無償贈送給客戶。發(fā)生的這樣的費用是作為業(yè)務(wù)宣傳費核算還是業(yè)務(wù)招待費核算呢？

業(yè)務(wù)宣傳費是企業(yè)開展業(yè)務(wù)宣傳活動所支付的費用，主要是指未通過媒體的廣告性支出，包括企業(yè)發(fā)放的印有企業(yè)標(biāo)志的禮品、紀(jì)念品等；

賬務(wù)處理：從上述對業(yè)務(wù)宣傳費的定義來看，企業(yè)贈送的客戶的禮品應(yīng)作為業(yè)務(wù)宣傳費處理。借記“銷售費用——業(yè)務(wù)宣傳費”貸記相關(guān)資產(chǎn)類科目。

稅務(wù)處理

增值稅：應(yīng)將無償贈送給客戶的禮品視同銷售處理，交納增值稅。

企業(yè)所得稅：應(yīng)將此費用作為業(yè)務(wù)宣傳費處理。《企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定：：第四十四條 企業(yè)每一納稅發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15％的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

四、職工福利費還是業(yè)務(wù)招待費？

公司沒有自己的食堂，為解決職工的午餐問題，統(tǒng)一由某餐廳供餐，由公司統(tǒng)一結(jié)算，結(jié)算時餐廳開具的餐費發(fā)票，對于取得餐費發(fā)票如何處理呢？

賬務(wù)處理

此項費用屬于在生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)活動中所發(fā)生的間接人工費用，是企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予其他相關(guān)支出，是人工成本的一部分。應(yīng)做為“應(yīng)付職工薪酬——職工福利費”核算，而不能作為業(yè)務(wù)招待費核算。在賬務(wù)處理中，應(yīng)在摘要欄內(nèi)注明是職工的午餐費，同時將就餐的職工姓名及天數(shù)和標(biāo)準(zhǔn)詳細列明，以避免在稅務(wù)稽查時，被認定為招待性 質(zhì)的支出。

稅務(wù)處理

企業(yè)所得稅：對于賬務(wù)處理上列入的職工福利費部分的職工午餐費，稅法是認可的，在不超過稅規(guī)定的比例時，允許稅前扣除。

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（國務(wù)院令2007年第512號）規(guī)定： “第四十條 企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14％的部分，準(zhǔn)予扣除?！?/p>

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函[2009]3號）規(guī)定：《實施條例》第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費，包括以下內(nèi)容：

（一）尚未實行分離辦社會職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務(wù)費等。

（二）為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經(jīng)費補貼、職工交通補貼等。

（三）按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、安家費、探親假路費等。

問：除了上述事項，您還有什么需要提醒財務(wù)人員關(guān)注的？

答：有啊，那就是業(yè)務(wù)招待費證據(jù)和證明類資料及文件的準(zhǔn)備。

我國現(xiàn)行稅法對業(yè)務(wù)招待費的總體政策還是比較寬松的，但由于其支出是公司稅法中濫用扣除最嚴重的領(lǐng)域，管理難度大，所以，也不排除在2010年的稅務(wù)稽查中，稅務(wù)機關(guān)要求納稅人對所申報扣除費用的真實性進行自我舉證。雖然稅務(wù)機關(guān)一般情況下會認同納稅人申報的扣除費用，但如果稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)招待費用支出有不正常現(xiàn)象，或者在納稅檢查中發(fā)現(xiàn)有不真實的業(yè)務(wù)招待支出，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)要求納稅人在一定期間提供證明真實性足夠的有效的憑證或資料，逾期不能提供資料的，稅務(wù)機關(guān)可以直接否定納稅人已申報業(yè)務(wù)招待費的扣除權(quán)，并進行相應(yīng)的納稅調(diào)整。

有關(guān)憑證資料只要對證明業(yè)務(wù)招待費的真實性是足夠的和有效的即可，并不嚴格要求提供某種特定憑證，這也為納稅人的經(jīng)營管理留有一定的余地。憑證資料可以包括發(fā)票、被取消的支票、收據(jù)、銷售賬單、會計賬目、納稅人或其他方面的證詞，越客觀的證詞越有效。比如，給客戶業(yè)務(wù)員的禮品，大多數(shù)情況下并不能取得發(fā)票等特定憑證，但只要有接受禮品者的證明，并且接受禮品者與企業(yè)確實存在商業(yè)業(yè)務(wù)關(guān)系，即可承認該項支出的真實性。一 般情況下，稅法并不強迫企業(yè)在送給客戶業(yè)務(wù)人員禮品時要求有關(guān)人員簽字，但是，如果稅務(wù)機關(guān)要求證明真實性，企業(yè)也可以事后追補證據(jù)。

最后對業(yè)務(wù)招待費的稅前扣除的要點進行如下總結(jié)：

◆ 業(yè)務(wù)招待費的支出要與本企業(yè)的經(jīng)營活動“直接相關(guān)”。

◆ 企業(yè)支付的業(yè)務(wù)招待費必須具有正常性、必要性、數(shù)額合理性。

◆ 大量、足夠、有效的憑證證明，對獲得稅前扣除很有幫助。如：費用金額、招待、娛樂旅行的時間、地點、商業(yè)目的、企業(yè)與被招待人之間的業(yè)務(wù)關(guān)系等等。

業(yè)務(wù)招待費稅前扣除的把握要點

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第四十三條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5?”。但在業(yè)務(wù)招待費的范圍上，不論是財務(wù)會計制度還是稅法都未給予準(zhǔn)確的界定。其實，在業(yè)務(wù)招待費的問題上，各國的稅務(wù)當(dāng)局確實不好管，不僅中國不好管，在國際性上它也是個難題。因此，我國也借鑒了國際上企業(yè)業(yè)務(wù)招待費支出在稅前“打折”扣除的做法，才有了現(xiàn)在這樣的規(guī)定。為此我們就此問題與國內(nèi)著名稅務(wù)專家郭偉老師有了如下的對話：

問：大部分人認為，餐費就都是業(yè)務(wù)招待費，超標(biāo)即進行納稅調(diào)整。真的是這樣嗎？ 答：在稅務(wù)執(zhí)法實踐中，通常將業(yè)務(wù)招待費的支付范圍界定為餐飲、香煙、水、食品、正常的娛樂活動等產(chǎn)生的費用支出。其實這不完全正確。從定性的角度來講，業(yè)務(wù)招待費應(yīng)是指企事業(yè)單位為生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)活動的需要而合理開支的接待費用。然而，往往有的機構(gòu)和個人則一概而論，將餐費與業(yè)務(wù)招待費畫上了等號，認為所有的餐費都是業(yè)務(wù)招待費，難道只要是吃飯就一定是業(yè)務(wù)招待嗎？顯然不是。雖然，稅務(wù)實踐中可能是處于管理的需要，因為無法對餐費發(fā)票進行區(qū)分，但是一刀切的做法肯定是不合理的。在公司內(nèi)部，餐費產(chǎn)生的原因各種各樣，如：年末的員工大會餐；加班吃頓工作餐；拍攝影視作品時吃飯作為道具出現(xiàn)等等??這些與接待客戶根本沒有必然關(guān)系，所以，上述費用或作為福利費、或作為電影成本來核算。很顯然，餐費不一定都是用于接待客戶，也不一定就是業(yè)務(wù)招待費。

問：那究竟應(yīng)該如何來把握，才能夠稅前扣除呢？

答：其實，企業(yè)只要在平時做好記錄，嚴格管理、準(zhǔn)確分類，歸入不同的費用項目，是不需要一見餐費就作為業(yè)務(wù)招待費來處理的。同時，以下兩個涉稅邊界的把握也至關(guān)重要。一是 企業(yè)經(jīng)營行為和個人行為混合支出的邊界把握。

混合支出是指：由于營利及個人原因所發(fā)生的費用，這些支出應(yīng)分為經(jīng)營用途部分及個人用途部分，并按照各自適用的規(guī)定進行扣除。

此外，某些特定類型的混合性支出（如個人愛好／度假住房）等費用，還要適用于特殊的規(guī)定，即通過不允許扣除全部或部分的這類費用來防止納稅人濫用優(yōu)惠。

二是正常性、必要性及數(shù)額合理性的邊界把握。

正常的費用：費用是在某一取得所得活動中正常發(fā)生的；該費用是普遍的，可以接收的。必要的費用：指對納稅人取得所得的活動來說，是適當(dāng)和有幫助的費用。大多數(shù)情況下，法侓傾向于接受納稅人對支出，在經(jīng)營上的必要性的判斷。

數(shù)額合理性：一項費用要想得以扣除，還要在數(shù)量上具有合理性，而公平市場價格是其中很重要的因素

問：對于業(yè)務(wù)招待費稅前扣除臨界點的把握，有什么“技巧”可以借鑒嗎？

答：對于多數(shù)企業(yè)來說，業(yè)務(wù)招待費的納稅調(diào)整似乎在所難免。在這樣的情況下，比例與打折兩方面的限制都值得關(guān)注。在此我想對納稅調(diào)整臨界點的問題，舉例說明如下：

假設(shè)企業(yè)2009年銷售（營業(yè)）收入=M，2009年業(yè)務(wù)招待費= Y，則2009年允許稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費=Y×60%且≤M×5?，只有在Y×60% = M×5?的情況下，即Y=M×5?÷60%，也就是Y=M×8.33?的時候，業(yè)務(wù)招待費在銷售（營業(yè)）收入的8.33?的臨界點時，企業(yè)可最大程度的扣除實際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費。

一般情況下，企業(yè)的銷售（營業(yè)）收入是可以測算的，我們假定2009年企業(yè)銷售（營業(yè)）收入Ｍ= 10,000萬元，則允許稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費最高不超過10,000×5?=50萬元；同時考慮60%“打折”的問題，也就是說如果財務(wù)預(yù)算全年業(yè)務(wù)招待費Y=50萬元 / 60% =83萬元的話，業(yè)務(wù)招待費的納稅調(diào)整會最小。

如果企業(yè)實際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費為100萬元，大于計劃的83萬元，即大于銷售（營業(yè)）收入的8.3?，則業(yè)務(wù)招待費的60%（即60萬）可以扣除，但是另一方面銷售（營業(yè)）收入的5?只有50萬元，實際調(diào)整增加100-50=50萬元，假設(shè)稅率25%，涉及所得稅=50×25%=12.50萬元，即實際消費100萬元而付出了112.50萬元的代價。

如果企業(yè)實際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費為40萬元，小于計劃的83萬元，即小于銷售（營業(yè)）收入的8.3?，則業(yè)務(wù)招待費的60%（即24萬）可以扣除，但是另一方面銷售（營業(yè)）收入的5?為50萬元，實際調(diào)整增加40-24=16萬元，假設(shè)稅率25%，涉及所得稅=16×25%=4萬元，即實際消費40萬元則而付出了44萬元的代價。

當(dāng)然，企業(yè)不能因為這個臨界點而不與客戶交往，通盤考慮后再做決定才是最佳選擇。

問：除了上述事項，您還有什么需要提醒財務(wù)人員關(guān)注的？

答：有啊，那就是業(yè)務(wù)招待費證據(jù)和證明類資料及文件的準(zhǔn)備。

我國現(xiàn)行稅法對業(yè)務(wù)招待費的總體政策還是比較寬松的，但由于其支出是公司稅法中濫用扣除最嚴重的領(lǐng)域，管理難度大，所以，也不排除在2010年的稅務(wù)稽查中，稅務(wù)機關(guān)要求納稅人對所申報扣除費用的真實性進行自我舉證。雖然稅務(wù)機關(guān)一般情況下會認同納稅人申報的扣除費用，但如果稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)招待費用支出有不正?，F(xiàn)象，或者在納稅檢查中發(fā)現(xiàn)有不真實的業(yè)務(wù)招待支出，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)要求納稅人在一定期間提供證明真實性足夠的有效的憑證或資料，逾期不能提供資料的，稅務(wù)機關(guān)可以直接否定納稅人已申報業(yè)務(wù)招待費的扣除權(quán)，并進行相應(yīng)的納稅調(diào)整。

有關(guān)憑證資料只要對證明業(yè)務(wù)招待費的真實性是足夠的和有效的即可，并不嚴格要求提供某種特定憑證，這也為納稅人的經(jīng)營管理留有一定的余地。憑證資料可以包括發(fā)票、被取消的支票、收據(jù)、銷售賬單、會計賬目、納稅人或其他方面的證詞，越客觀的證詞越有效。比如，給客戶業(yè)務(wù)員的禮品，大多數(shù)情況下并不能取得發(fā)票等特定憑證，但只要有接受禮品者的證明，并且接受禮品者與企業(yè)確實存在商業(yè)業(yè)務(wù)關(guān)系，即可承認該項支出的真實性。一般情況下，稅法并不強迫企業(yè)在送給客戶業(yè)務(wù)人員禮品時要求有關(guān)人員簽字，但是，如果稅務(wù)機關(guān)要求證明真實性，企業(yè)也可以事后追補證據(jù)。最后我對業(yè)務(wù)招待費的稅前扣除的要點進行如下總結(jié)：

◆ 業(yè)務(wù)招待費的支出要與本企業(yè)的經(jīng)營活動“直接相關(guān)”。◆ 企業(yè)支付的業(yè)務(wù)招待費必須具有正常性、必要性、數(shù)額合理性。

◆ 大量、足夠、有效的憑證證明，對獲得稅前扣除很有幫助。如：費用金額、招待、娛樂旅行的時間、地點、商業(yè)目的、企業(yè)與被招待人之間的業(yè)務(wù)關(guān)系等等。

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