第一篇：開具無真實交易背景的銀行承兌匯票

開具無真實交易背景的銀行承兌匯票

博騰股份（300363）

補充法律意見書一：關于票據(jù)融資行為的合法合規(guī)性

經(jīng)發(fā)行人律師核查，發(fā)行人、發(fā)行人的子公司以及發(fā)行人的關聯(lián)方之間于2008年度開具了94,300,000 元的無真實交易背景的銀行承兌匯票。

發(fā)行人、發(fā)行人子公司以及公司的關聯(lián)方之間的不規(guī)范使用票據(jù)的行為雖違反了《票據(jù)法》第十條有關票據(jù)的簽發(fā)、取得和轉(zhuǎn)讓應當“具有真實的交易關系和債權債務關系”的規(guī)定，但發(fā)行人律師認為：

1、發(fā)行人及其子公司使用上述票據(jù)系以融資為目的，所融得的款項全部用于發(fā)行人及其子公司的正常商業(yè)經(jīng)營，未用作其他用途。發(fā)行人的控股股東、實際控制人及發(fā)行人的董事、監(jiān)事、高級管理人員也未因上述票據(jù)融資行為而取得任何個人利益；

2、發(fā)行人及其子公司已向銀行按期償還全部借款，未因上述票據(jù)融資行為而給第三方造成任何損失或風險，發(fā)行人不會因不規(guī)范使用票據(jù)的行為對相關銀行承擔賠償責任；

3、《票據(jù)法》第一百零二條規(guī)定：“有下列票據(jù)欺詐行為之一的，依法追究刑事責任：

（1）偽造、變造票據(jù)的；

（2）故意使用偽造、變造的票據(jù)的；

（3）簽發(fā)空頭支票或者故意簽發(fā)與其預留的本名簽名式樣或者印鑒不符的支票，騙取財物的；

（4）簽發(fā)無可靠資金來源的匯票、本票，騙取資金的；（5）匯票、本票的出票人在出票時作虛假記載，騙取財物的；

（6）冒用他人的票據(jù)，或者故意使用過期或者作廢的票據(jù)，騙取財物的；（7）付款人同出票人、持票人惡意串通，實施前六項所列行為之一的”?！镀睋?jù)法》第一百零三條規(guī)定：“有前條所列行為之一，情節(jié)輕微，不構成犯罪的，依照國家有關規(guī)定給予行政處罰”?！吨腥A人民共和國刑法》第一百九十四條規(guī)定：“有下列情形之一，進行金融票據(jù)詐騙活動，數(shù)額較大的，處五年以下有期徒刑或者拘役，并處二萬元以上二十萬元以下罰金；數(shù)額巨大或者有其他嚴重情節(jié)的，處五年以上十年以下有期徒刑，并處五萬元以上五十萬元以下罰金；數(shù)額特別巨大或者有其他特別嚴重情節(jié)的，處十年以上有期徒刑或者無期徒刑，并處五萬元以上五十萬元以下罰金或者沒收財產(chǎn)：

（1）明知是偽造、變造的匯票、本票、支票而使用的；（2）明知是作廢的匯票、本票、支票而使用的；（3）冒用他人的匯票、本票、支票的；

（4）簽發(fā)空頭支票或者與其預留印鑒不符的支票，騙取財物的；（5）匯票、本票的出票人簽發(fā)無資金保證的匯票、本票或者在出票時作虛假記載，騙取財物的。

使用偽造、變造的委托收款憑證、匯款憑證、銀行存單等其他銀行結算憑證的，依照前款的規(guī)定處罰”。

發(fā)行人律師認為，發(fā)行人及其子公司不規(guī)范使用票據(jù)的行為不屬于上述《票據(jù)法》第一百零二條、《中華人民共和國刑法》第一百九十四條所規(guī)定的行為，因此不屬于重大違法違規(guī)行為，不會受到行政處罰或是刑事處罰； 4、2009 年度至今，發(fā)行人、發(fā)行人的子公司未再發(fā)生開具無真實交易背景的銀行承兌匯票的行為，發(fā)行人及其子公司亦未因上述票據(jù)融資行為而受到行政處罰；

5、發(fā)行人控股股東、實際控制人居年豐、張和兵、陶榮已出具承諾：如發(fā)行人及其子公司因上述票據(jù)融資行為而被有關部門處罰或者遭受任何損失的,由控股股東、實際控制人承擔全部責任。同時，發(fā)行人承諾將嚴格遵守《票據(jù)法》等法律法規(guī)規(guī)定，不再發(fā)生開具無真實交易背景的銀行承兌匯票等違反法律規(guī)定的票據(jù)融資行為；

6、中國人民銀行重慶營業(yè)管理部已于2011 年9 月26 日出具了《關于重慶博騰制藥科技股份有限公司等公司票據(jù)情況的說明》：針對發(fā)行人等各方開具、使用上述票據(jù)的問題，根據(jù)現(xiàn)行有關規(guī)定，中國人民銀行重慶營業(yè)管理部不追究發(fā)行人等各方的相關責任。綜上所述，發(fā)行人及其子公司發(fā)生的上述票據(jù)融資行為不屬于重大違法違規(guī)行為，發(fā)行人的控股股東、實際控制人也不存在重大違法違規(guī)的情形，因此，上述票據(jù)融資行為對發(fā)行人的本次發(fā)行及上市不構成實質(zhì)性影響。

中超電纜（002471）：

補充法律意見書

（一）：請保薦機構和發(fā)行人律師對報告期內(nèi)公司開具無貿(mào)易背景銀行承兌匯票的合規(guī)性進一步發(fā)表意見，結合《票據(jù)法》等法律法規(guī)的具體規(guī)定，對該等行為是否存在處罰或其他潛在問題或風險發(fā)表明確意見。（反饋意見重點問題”第6條）

根據(jù)《審計報告》并經(jīng)發(fā)行人律師核查，發(fā)行人在2007年度存在向子公司江蘇沖超開具無貿(mào)易背景的銀行承兌匯票，再由江蘇沖超將承兌匯票貼現(xiàn)獲取現(xiàn)金的情形。截至2007年12月31日，無貿(mào)易背景匯票的金額為5450萬元人民幣。

截至2008年12月31日，5,450萬元無貿(mào)易背景的承兌匯票已完成解付，發(fā)行人不存在逾期票據(jù)及欠付情況。

發(fā)行人過往期間所發(fā)生的不規(guī)范使用票據(jù)的行為，發(fā)行人亦通過聘請專業(yè)的內(nèi)控機構協(xié)助其建立內(nèi)控機制等一系列整改措施逐步規(guī)范此類行為。2008年1月至今，發(fā)行人沒有新發(fā)生開具無真實貿(mào)易背景承兌匯票的行為。

根據(jù)上述事實，發(fā)行人律師理解：

（一）發(fā)行人及其下屬公司不規(guī)范使用票據(jù)行為的法律性質(zhì)及其法律后果

1、關于發(fā)行人不規(guī)范使用票據(jù)行為的性質(zhì)

《中華人民共和國票據(jù)法》（以下簡稱票據(jù)法”）第10條規(guī)定：票據(jù)的簽發(fā)、取得和轉(zhuǎn)，應當遵循誠實信用的原則，具有真實的交易關系和債權債務關系。票據(jù)的取得，必須給付對價，即應當給付票據(jù)雙方當事人認可的相對應的代價”，據(jù)此，發(fā)行人不規(guī)范使用票據(jù)行為與此規(guī)定不符。

2、發(fā)行人不會因為過往的不規(guī)范使用票據(jù)行為承擔法律責任。

（1）發(fā)行人及其董事及高管人員在不規(guī)范使用票據(jù)行為過程中不存在欺詐故意和行為。

發(fā)行人不規(guī)范使用票據(jù)行為目的是為節(jié)省財務費用，所融通的資金均用于企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營，發(fā)行人及其下屬公司的董事及高級管理人員亦未從中取得任何個人利益。并且，發(fā)行人在不規(guī)范使用票據(jù)行為過程中，不存在偽造、變造或使用偽造、變造匯票及其他財務憑證等文件資料的形，或存在匯票出票時作虛假記載的形。發(fā)行人開具銀行承兌匯票時，均根據(jù)相關承兌協(xié)議的規(guī)定，向開票銀行交存銀行承兌匯票票面額一定比例的保證金，對所有到期銀行承兌匯票均如期清償該等票據(jù)項下的本，不存在簽發(fā)無資金保證的票據(jù)騙取財物的形。

（2）發(fā)行人不規(guī)范使用票據(jù)行為不屬犯罪行為，不會受到刑事處罰。對于票據(jù)犯罪行為，除《刑法》第194條和《票據(jù)法》第102條外（兩者對票據(jù)詐騙罪的犯罪構成規(guī)定的內(nèi)容一致），其他法律尚無關于票據(jù)犯罪行為的規(guī)定，截至到目前所有的刑法修正案，亦未有對此進一步規(guī)定的，因此，目前只有刑法第194條之規(guī)定可作為該方面犯罪行為認定的依據(jù)，發(fā)行人及其下屬公司不規(guī)范使用票據(jù)行為不屬《刑法》第194條和《票據(jù)法》102條所述任何行為之一，不構成犯罪，不會受到刑事處罰。

（3）發(fā)行人及其下屬公司不規(guī)范使用票據(jù)行為不會受到行政處罰。關于票據(jù)行為的行政處罰，除《票據(jù)法》第103條外，我們查詢了國內(nèi)權威的法律法規(guī)庫（大英華科技技術有限公司《法律法規(guī)規(guī)章司法解釋庫》）所收的截止到目前現(xiàn)行有效的和失效的載有行政處罰規(guī)定的行政法規(guī)及部門規(guī)章，該等行政法規(guī)和部門規(guī)章未有對不規(guī)范使用票據(jù)行為進行行政處罰的相關規(guī)定。我們亦查詢了對違反金融法規(guī)有處罰權利的中國人民銀行官方網(wǎng)站所載的中國人民銀行的部門規(guī)章，中國人民銀行的部門規(guī)章亦無不規(guī)范使用票據(jù)行為中對銀行相對人進行行政處罰的相關規(guī)定。中國銀監(jiān)會官方網(wǎng)站所載的銀監(jiān)會制定的部門規(guī)章，亦無在不規(guī)范使用票據(jù)行為中對銀行相對人進行行政處罰的相關規(guī)定?！吨腥A人民共和國行政處罰法》第三條規(guī)定，公民、法人或者其他組織違反行政管理秩序的行為，應當給予行政處罰的，依照本法由法律、法規(guī)或者規(guī)章規(guī)定，并由行政機關依照本法規(guī)定的程序?qū)嵤?，鑒于發(fā)行人及其下屬公司不規(guī)范使用票據(jù)行為，不屬票據(jù)法第103條規(guī)定應受行政處罰的行為，其他法律、法規(guī)及部門規(guī)章又無對不規(guī)范使用票據(jù)行為進行行政處罰的規(guī)定，所以發(fā)行人及其下屬公司不會因不規(guī)范使用票據(jù)行為受到行政處罰。（4）發(fā)行人董事及高管人員目前不存在不規(guī)范使用票據(jù)行為而受到行政處罰的形。經(jīng)本所核查，截至本補充法律意見書出具日，發(fā)行人董事及高管人員不存在因發(fā)行人在過往期間的不規(guī)范使用票據(jù)行為而受到行政處罰的形。經(jīng)本所查詢，現(xiàn)行的法律、行政法規(guī)、部門規(guī)章中，不存在因不規(guī)范使用票據(jù)行為而對銀行相對人的董事及高管的行政處罰的規(guī)定，因此，根據(jù)《行政處罰法》第三條規(guī)定，發(fā)行人的董事及其高管人員不會因不規(guī)范使用票據(jù)行為受到行政處罰。

（5）發(fā)行人不會因不規(guī)范使用票據(jù)行為承擔賠償責任

根據(jù)發(fā)行人與相關銀行的承兌協(xié)議，發(fā)行人對相關銀行均有其申請的承兌匯票以真實交易為基礎”或類似內(nèi)容的保證，發(fā)行人不規(guī)范使用票據(jù)行為違反了該保證，鑒于發(fā)行人不規(guī)范使用票據(jù)行為并未給相關銀行造成任何實際損失，所以，發(fā)行人不會因不規(guī)范使用票據(jù)行為對相關銀行承擔賠償責任。

綜上，發(fā)行人律師認為，根據(jù)現(xiàn)有法律規(guī)定，發(fā)行人上述不規(guī)范使用票據(jù)的行為不存在處罰或其他潛在問題或風險。

興源過濾（300266）

補充法律意見書：2008年和2009年，發(fā)行人向浙江興源開具無真實貿(mào)易背景的銀行承兌匯票，合計10,500萬元，2009年6月，完成解付。請發(fā)行人補充披露上述情形發(fā)生的原因及具體情況，浙江興源是否存在占用發(fā)行人資金的情形，是否存在法律糾紛或者潛在風險，是否構成重大違法違規(guī)行為并構成本次發(fā)行上市的實質(zhì)性障礙。請保薦機構、律師進行核查并發(fā)表明確意見。（《反饋意見》之35）

發(fā)行人律師核查了浙江興源票據(jù)貼現(xiàn)資金的入賬單、浙江興源將貼現(xiàn)款項解付發(fā)行人的轉(zhuǎn)賬單、發(fā)行人收到貼現(xiàn)款的入賬單；對發(fā)行人的高級管理人員進行了訪談。根據(jù)核查：

2008年度及2009年上半年度，發(fā)行人因融資能力較弱，向浙江興源開具無真實貿(mào)易背景的應付票據(jù)，浙江興源在收到票據(jù)后進行貼現(xiàn)，并將貼現(xiàn)資金及時劃轉(zhuǎn)至發(fā)行人，發(fā)行人將貼現(xiàn)資金全部用于生產(chǎn)經(jīng)營活動。應付票據(jù)融資業(yè)務發(fā)生大的具體明細如下：小計3,000.0029.20浙江興源將貼現(xiàn)資金及時將款項劃至發(fā)行人，不存在利用票據(jù)貼現(xiàn)占用發(fā)行人資金的情況。發(fā)行人已經(jīng)按期解付完畢上述銀行承兌匯票，未給發(fā)行人、相關銀行和其他相關方造成任何實際損失，同時，發(fā)行人的董事及高級管理人員未從中取得任何個人利益，不存在票據(jù)欺詐行為；發(fā)行人未因為上述不規(guī)范使用票據(jù)的行為而受到任何形式的處罰，或與任何第三方產(chǎn)生任何糾紛；發(fā)行人自2008年至今不存在逾期票據(jù)及欠息情況，均已按照票據(jù)法及相關票據(jù)制度及時履行了票據(jù)付款義務且未造成任何經(jīng)濟糾紛和損失；自2009年6月至今，發(fā)行人嚴格依據(jù)票據(jù)管理相關法律法規(guī)開具所有票據(jù)，不存在違反票據(jù)管理相關法律法規(guī)的行為（包括開具無真實貿(mào)易背景的票據(jù)等行為）。發(fā)行人律師經(jīng)核查認為：發(fā)行人向浙江興源開具無真實貿(mào)易背景的銀行承兌匯票主要是基于融資的需要，浙江興源不存在占用發(fā)行人資金的情形。發(fā)行人已經(jīng)按期解付完畢發(fā)行人開具的上述銀行承兌匯票，不存在法律糾紛或者潛在風險。依據(jù)《中華人民共和國行政處罰法》第二十七條第二款“違法行為輕微并及時糾正，沒有造成危害結果的，不予處罰”之規(guī)定并結合上述實際情況，發(fā)行人向浙江興源開具無真實貿(mào)易背景的銀行承兌匯票不構成重大違法違規(guī)行為，對本次發(fā)行上市不構成實質(zhì)性障礙。

世紀華通（002602）: 補充法律意見書(之一)：公司是否有嚴格獨立的資金控制制度，在公司治理方面的有效性，在規(guī)范運行方面是否存在重大違法違規(guī)行為

2007－2009年，發(fā)行人存在與關聯(lián)方之間資金往來和無交易背景票據(jù)融資情況，資金管理制度存在不規(guī)范情形，不符合《票據(jù)法》和《貸款通則》的規(guī)定。公司逐步制定了《財務管理制度》、《應收款項管理制度》、《財務審批管理制度》、《一般費用管理辦法》等一系列內(nèi)控制度及《關聯(lián)交易管理制度》、《對外擔保管理制度》、《投資決策管理制度》、《獨立董事工作制度》等其他相關制度，公司董事會于2010年5月通過了《防范控股股東及關聯(lián)方占用公司資金制度》，為杜絕關聯(lián)方資金占用提供了制度保障。公司自2008年開始逐步清理與關聯(lián)方的資金往來交易，隨著各項內(nèi)控制度的建立，2009年4月之后未再發(fā)生與關聯(lián)方之間的資金往來交易，公司各項內(nèi)控制度得到了有效執(zhí)行，公司治理方面是有效的。發(fā)行人律師核查了發(fā)行人各項內(nèi)控制度及其執(zhí)行情況，并查閱了天健出具的《關于浙江世紀華通車業(yè)股份有限公司內(nèi)部控制的鑒證報告》。經(jīng)核查，發(fā)行人律師認為：發(fā)行人有嚴格獨立的資金控制制度，在公司治理方面是有效的；發(fā)行人2007-2009年存在資金管理不規(guī)范的情形，不符合《票據(jù)法》和《貸款通則》的規(guī)定，但公司自2008年開始對不規(guī)范的資金往來行為進行逐步清理，并自2009年4月之后未再發(fā)生與關聯(lián)方之間的不規(guī)范資金往來，且未給公司、關聯(lián)方及其他第三方造成損失，因此不會對本次發(fā)行上市構成法律障礙；發(fā)行人在報告期內(nèi)不存在重大違法違規(guī)行為。

第二篇：銀行承兌匯票開具流程

開具銀行承兌匯票的具體流程是怎么樣的？

第一聯(lián)卡片,第二聯(lián)承兌匯票,第三聯(lián)解訖通知,第四聯(lián)存根由簽發(fā)人存查。辦理銀行承兌匯票的程序如下:(1)銀行承兌匯票具體由付款人或承兌申請人向銀行提出申請,經(jīng)銀行審查同意,由承兌銀行在商業(yè)匯票上簽字承兌,保證此票到期無條件付款。銀行承兌匯票是商業(yè)信用與銀行信用相結合的信用票據(jù),銀行承兌實質(zhì)是銀行對外信用擔保的一種形式。承兌銀行按票面金額向承兌申請人收取千分之一的承兌手續(xù)費,承兌手續(xù)費每筆不足十元的,按十元計收。

(2)收款單位或被背書人將要到期的銀行承兌匯票連同填制的郵劃或電劃委托收款憑證,一并送交銀行辦理轉(zhuǎn)賬,根據(jù)銀行的收賬通知,據(jù)以編制收款憑證。收款單位將未到期的商業(yè)匯票向銀行申請貼現(xiàn)時,應按規(guī)定填制貼現(xiàn)憑證,連同匯票一并送交銀行,根據(jù)銀行的收賬通知,據(jù)以編制收款憑證。

(3)承兌申請人于銀行承兌匯票到期前將款項付給收款人、被背書人或貼現(xiàn)銀行。付款單位在收到銀行的付款通知時,據(jù)以編制付款憑證。如果承兌申請人于銀行承兌匯票到期日未能足額交存票款,承兌銀行除憑票向收款人、被背書人或貼現(xiàn)銀行無條件支付外,應根據(jù)承兌協(xié)議規(guī)定,將尚未折回的承兌金額轉(zhuǎn)入付款人(承兌申請人)的貸款戶,作逾期貸款處理,對承兌申請人執(zhí)行扣款,并對尚未扣回的承兌金額每天按萬分之五計收罰息。為了加強商業(yè)匯票的管理,企業(yè)應指定專人負責管理商業(yè)匯票,并設?“應收、應付票據(jù)備查簿”,對每一筆應收、應付票據(jù)進行詳細登記,到期結清票據(jù),在“備查簿”中逐筆予以注銷

第三篇：企業(yè)銀行承兌匯票的開具

企業(yè)銀行承兌匯票的開具

（一）各銀行均需資料

開具銀行承兌匯票是我工作的一個重點，各家銀行開具銀行承兌匯票所需資料、工作程序都不一樣，但大同小異。首先介紹各銀行開票都需要的資料和資料準備中的重點，再分銀行具體介紹其中的差異。

一 準備資料

1、與各供貨方簽訂的購貨合同復印件；

2、各供貨方開具的增值稅專用發(fā)票；

3、與銀行簽訂的銀行承兌匯票合同三份；

4、足額保證金轉(zhuǎn)賬支票。

二 資料準備中的注意事項

1、購貨合同：

a:開票期在合同有效期之內(nèi)；

b:合同簽訂日期在開票日之前，在對方開具的增值稅專用發(fā)票開具日期之前；

c:合同所列貨物名稱要與供貨單位所開具增值稅專用發(fā)票所開具名稱、單價等要素一致； d:合同金額要大于等于開票金額；

e:合同上需有“可用銀行承兌匯票支付”等表示對方愿意接受銀行承兌匯票支付貨款的字樣；

f:合同上的付款期限需大于等于銀行承兌匯票開具期限。如要開具三個月銀行承兌匯票，合同上的付款期需有“貨到三個月（及以上）付款”等字樣；

g:如該合同用于該客戶多次開票，要保證一張合同在一家銀行開給特定客戶匯票的總金額小于合同總金額；

h:所提供復印件需加蓋我方公章。

2、對方提供的銷售增值稅發(fā)票

a:各銀行均需提供增值稅專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)復印件，個別銀行需要原件；

b:發(fā)票復印件均需加蓋我方公章；

c:發(fā)票開具日期在購銷合同簽訂日之后；

d:發(fā)票總金額需大于等于開票金額；

e:發(fā)票上所列要素需與合同簽訂內(nèi)容一致，如不一致需另做說明并加蓋我方公章；

f:所提供發(fā)票均要求在開票日前后的一定期間之內(nèi)，視銀行不同而定。

3、與銀行簽訂的承兌合同

由于與銀行簽訂的承兌合同均為各家銀行自行印制，因而每家銀行的合同內(nèi)容都不相同，將在以后的篇幅中分銀行敘述。

4、足額保證金轉(zhuǎn)賬支票

企業(yè)開具銀行承兌匯票的擔保中常常是50％～55％由房產(chǎn)擔保，剩余的部分在開票前轉(zhuǎn)入相應額度保證金，保證金支票和進帳單的寫法各銀行也不盡相同，將在以后篇幅中分銀行敘述。

企業(yè)銀行承兌匯票的開具

（二）交通銀行

就我個人經(jīng)驗而言，交通銀行是審核最嚴格，工作態(tài)度最嚴謹?shù)囊患摇?/p>

除各家銀行都需要提供的發(fā)票、購銷合同、保證金之外，它還需要額度申請書、授權函、開票申請書——更需要注意的是，它是現(xiàn)在還為數(shù)不多的征收“敞口風險管理費”的銀行之一。

企業(yè)在交通銀行開具銀行承兌匯票工作程序如下：

（一）、資料準備

（二）、支行信貸員審核

（三）、隨支行信貸員同去分行，分行再審核，（四）、審核通過后，出具相關匯票

（一）資料準備

1、“開立銀行承兌匯票額度使用申請書”，是在每次開票時都需要提供，涵蓋了本次開票絕大部分信息的書面申請。它由交通銀行統(tǒng)一印制，紅白兩聯(lián)，白聯(lián)在上，具有復寫功能。需由開具匯票企業(yè)方填寫的內(nèi)容有：授信編號；《綜合授信合同》（額度總合同）編號；相關抵押合同的名稱；出票人（其開具匯票企業(yè)）資料，包括全稱、在交行的賬戶名稱及帳號；收款人情況，包括各收款人的全稱、開戶行、賬號、匯票申請開立金額、付款期限、購銷合同號，總筆數(shù)，金額總合計。該申請書還包括了一些補充規(guī)定，開票企業(yè)需要填的內(nèi)容有：開票保證金的金額，保證金賬戶、賬號；開票手續(xù)費的金額，手續(xù)費比例統(tǒng)一為萬分之五。并加蓋單位公章，法人簽字或蓋章（紅白兩聯(lián)都要簽字蓋章）。

其中需要特別注意的是：A“收款人情況”如不夠填寫可將其復印填寫后粘貼其上，貼縫處要加蓋企業(yè)騎縫公章。B 若本次所開具的匯票付款期限不同，如有三個月付款和六個月付款兩種，就需要分別開具兩張保證金轉(zhuǎn)賬支票，因為保證金在票據(jù)到期之前“凍結”在銀行，存款期限不同，利率就不同。一般三個月和六個月的保證金會有固定利率，在支票“用途”欄可填寫“三個月（六個月）銀承保證金”但其它月份則沒有固定的利率，“用途”欄不必填寫月份，只寫“銀承保證金”即可。C 在計算存入交通銀行的保證金時需要特別注意，不要把所有的票面金額加總，再以加總數(shù)乘以保證金比例——這樣有時候會產(chǎn)生一分錢左右的差額使存款無法進行。要以每筆票面金額分別乘以保證金比例，小數(shù)點后兩位有余數(shù)不要四舍五入，只要有，統(tǒng)統(tǒng)進一位，再以每筆得出的金額再加總才能得到確切的數(shù)值。

2、授權函，即企業(yè)授權由某位職員辦理銀行承兌匯票開具事宜，法人簽字，公章。交通銀行的授權函可每年提供一次，不必每次必帶。

3、開票申請書

開票申請書由企業(yè)自行打印，需體現(xiàn)的內(nèi)容有：A在交通銀行融資總額度；B 本次開具匯票張數(shù)；C 每張票面的要素：付款人全稱、賬戶、賬號，收款人全稱、賬戶、賬號，票面金額、期限D(zhuǎn)加蓋企業(yè)公章

4、保證金支票

交行的保證金支票填寫收款人和別家銀行不同，別家均為本公司在交行的賬戶名，交行的收款人為“交行保證金—賬戶名”。

5、風險敞口管理費

風險敞口管理費是交通銀行從2007年7月1日起開始對敞口部分征收的管理費用。它分兩個檔次征收：1～3個月銀承匯票征收比例為千分之八，4～6個月銀承匯票征收比例為百分之一。

其計算公式為：票面金額×敞口比例×相應檔次的管理費比例

若本次開票不只一個期限，需要分別計算加總

需要特別注意的是，在“票面金額×敞口比例”后，不要四舍五入，無論小數(shù)點后有幾位，都用作乘基，計算出來的最終數(shù)值可以四舍五入。

還有，風險敞口管理費支票收款人要寫開票分行的名稱而不是支行的名稱（即承兌人名稱），賬號是固定的，由銀行提供，“用途”欄為：“風險敞口管理費”。

5、購銷合同、發(fā)票的要求前面已經(jīng)敘述過，在此不再贅述。只是交通銀行審核極嚴，或者是我工作對口的那家支行和分行極嚴？反正要時時事事注意。

（二）支行審核

一般來說每家支行的各個信貸員都會負責固定的幾家公司，在資料完備的情況下，和你的信貸員越熟悉，工作越容易進行。

支行信貸員審核的重點有：購銷合同的簽訂日期、合同內(nèi)容和發(fā)票內(nèi)容是否相符、發(fā)票復印件和發(fā)票原件是否相符、發(fā)票開具期限、額度申請書各要素是否完備，尤其是保證金、手續(xù)費計算的是否正確；申請書等其它資料是否完備。

以我工作為例，在整個審核過程中，要隨時回答信貸員提出的各種問題，直到?jīng)]有疑問為止。

（三）分行審核

一般前一天送資料到支行，通過支行審核后，信貸員要進行大量的后續(xù)工作。第二天，公司經(jīng)辦人員攜預留印鑒和信貸員一起到分行，進行再審核。

再審核由信貸員和支行信貸辦理。公司經(jīng)辦人員需要做的事情是：保證開票之前足額的保證金已經(jīng)存入特定的保證金賬戶；在分行柜臺將敞口風險管理費轉(zhuǎn)入交行賬戶；在“空白憑證領用單”上蓋預留印鑒。

分行審核是一個相當長的過程，經(jīng)辦人員有足夠的時間處理上述事務。

（四）開具銀行承兌匯票

通過審核后，由企業(yè)經(jīng)辦人手寫銀行承兌匯票票面內(nèi)容。寫完后第一第二聯(lián)加蓋銀行預留印鑒。分行審核，審核完畢后由主管授信，加蓋銀行“銀行承兌匯票專用章”審核人和經(jīng)辦人都需蓋章。

第一聯(lián)銀行留存、第二聯(lián)即為匯票，第三聯(lián)開票方留存。一般支行的信貸員都會復印每張匯票的正反面留底。

至此，企業(yè)在交通銀行開具銀行承兌匯票的過程完成。新開具的銀行承兌匯票開始了它的流通生涯。

農(nóng)業(yè)銀行是我所接觸的銀行中唯一需要提供電子模版的一家。也許正是因為他們的工作過程更數(shù)字化，開票流程和時間被大大縮短了。

（一）開票所需資料

一、銷貨單位開具的增值稅專用發(fā)票、購銷合同

二、電子資料模板

三、承兌合同，附承兌清單

四、承兌申請書

五、足額保證金

六、空白憑證領用單

一、銷貨單位開具的增值稅專用發(fā)票、購銷合同，要求與其它銀行均相同，不再贅述

二、電子資料模板

電子資料模板由農(nóng)行信貸提供給企業(yè)財務人員，它是農(nóng)行通用已設計成型的一組Excel表格，各表格之間有聯(lián)動功能。這組表格需要企業(yè)填寫的部分包括：

1、基礎表

2、申請書

3、清單

1、基礎表

顧名思義，“基礎表”囊括了本次所開具銀行承兌匯票的大部分票面信息。它由兩部分組成，一部分比較詳細的列示了各張需開出匯票的：收款人、收款人賬號、收款人開戶行、票面金額大小寫、承兌期限、到期日大寫、每張票的手續(xù)費金額、每張票的保證金金額；另一部分是總結式的簡表，只列示收款人和開票金額。

2、申請書

電子版申請書也需要提供的書面申請書的樣板，分成三個部分

a、出票人信息：申請人全稱、法定代表人、開票聯(lián)系人、聯(lián)系電話、單位地址、郵編、性質(zhì)、營業(yè)范圍、營業(yè)執(zhí)照、開戶行及賬號

b、開票要素：每張票的申請事由、相關交易合同字號、合同有效期、合同標的額、交易單位全稱、標的物名稱、約定付款期、申請承兌金額、申請承兌期限、擔保方式、保證金金額

c、這部分是留給申請人和擔保人蓋相關印鑒的地方

3、清單體現(xiàn)了規(guī)范的票面要素，它的內(nèi)容都包含在“基礎表”和“申請書”中，只是更具有針對性，它也分為三個部分

a、出票人信息：出票人全稱、賬號、開戶行、法定代表人、營業(yè)執(zhí)照號碼、單位地址、郵編

b、收款人信息：收款人全稱、賬號、開戶行、開戶行行號、匯票號碼、匯票金額、出票日、到期日、擔保方式、保證金金額

c、承兌申請人、承兌人簽章處

三、承兌合同附清單

農(nóng)行的承兌合同統(tǒng)一印制，由于當次需要開票的信息都顯示在所附的開票清單上，合同本身內(nèi)容可以說每次都沒有什么區(qū)別（甚至可以在有空閑的時候多填幾份以備用）。和別家銀行一樣，它顯示了申請人、承兌人的名稱、手續(xù)費比例、保證金比例、申請人責任、逾期利息、擔保方式、爭議解決等。會變化的就是本份承兌合同編號。

清單即所填的電子版清單，將其粘貼在合同封面之后，加蓋騎縫章，清單上加蓋公章和法人章。還要在合同最后部分指定處加蓋公章和法人章。

四、承兌申請書：即位電子版申請書打印版，加蓋公章、法人章。

五、足額保證金

開票之前要先將足額的保證金存入指定賬戶，并將回單交與信貸員作為以繳足保證金的憑證

六、空白憑證領用單

空白憑證領用單第一聯(lián)加蓋預留印鑒用以購買銀行承兌匯票

（二）開票程序

對企業(yè)來說，農(nóng)行的開票程序非常簡單快捷。

在開票的前一天，聯(lián)系自己的信貸員，并將填制完成的電子模板與紙質(zhì)資料送交。剩下的工作你的信貸員會獨立操作。第二天準備工作完成時，企業(yè)會接到信貸員通知，攜預留印鑒在已經(jīng)打印好的票面上蓋章。再經(jīng)銀行復審蓋章，企業(yè)就拿到了所需要的銀行承兌匯票。

廈門市商業(yè)銀行作為地方性銀行操作起來比較靈活，在相關的開票程序方面多有簡化和通融，所以開票時間比較節(jié)約。

（一）開票所需資料

一、銷貨單位開具的增值稅專用發(fā)票、購銷合同

二、承兌協(xié)議

三、匯票承兌申請書

四、委托書

五、足額保證金

一、銷貨單位開具的增值稅專用發(fā)票、購銷合同

所有要求與其它銀行沒有區(qū)別，而且不必在開票當時提供全部發(fā)票，只要在開票后兩個月內(nèi)不齊即可。

二、承兌協(xié)議

承兌協(xié)議的內(nèi)容要素也是：出票人、承兌人的基本資料；所開具的匯票票面要素；保證金、手續(xù)費、甲乙雙方責任義務、擔保情況、違約條款等

出票人、承兌人的基本資料：申請人承兌人的名稱、法定地址、法定代表人、郵編、電話、傳真

票面要素：商行的票面要素欄僅留下一張票面的位置，若開具一張以上匯票需在協(xié)議處寫“詳見清單”并在合同后附清單。承兌清單由銀行設計，可制作電子版打印多份。分兩部分，一部分為出票人情況，包括出票人全稱、賬號、付款行（注意一定要注明是“廈門市商業(yè)銀行”，而不是賬戶所在的支行）付款行行號。第二部分為每張票收款人要素：收款人全稱、賬號、開戶行、票面金額、出票日、到期日、合計金額

其它要求和別家銀行基本相同，不再贅述。

最后需要在合同后指定出加蓋公章、法人章，所粘清單加騎縫章。

三、匯票承兌申請書

匯票承兌申請書每開一張票即需一張，需填列的要素有：出票人名稱、開戶行、賬號；收款人名稱、開戶行、賬號；單張申請承兌金額、保證金比例、開票期限、保證人、其它擔保方式。最后加蓋公章。

四、委托書

“委托書”實際上是以支行的名義委托總行開具客戶所需的銀行承兌匯票，本委托書上需要在指定處加蓋公司預留印鑒印模用于與銀行預留印模核對。另外需要填列的是此次開票總份數(shù)，總金額，期限。

五、保證金

商行的保證金賬號也是臨時產(chǎn)生的，所以進帳單的“收款人賬號”處也要留空

（二）開票流程

開票資料和足額保證金支票需要在開票前一天送達。第二天接到信貸員通知企業(yè)人員前往總行?？傂幸呀?jīng)審查了支行信貸提前送達的相關資料，已經(jīng)手工填寫好票面。此時企業(yè)需在票面上加蓋預留印鑒，銀行審查無誤后加蓋銀行銀行印章。然后，企業(yè)經(jīng)辦人員和銀行信貸員在每一張匯票第一聯(lián)背后同時簽字。

這樣，在廈門市商業(yè)銀行開具銀行承兌匯票的過程就結束了。

中信銀行開具銀行承兌匯票的流程與其它銀行基本相似，但也具有獨特的一面

（一）開票所需資料

一、銷貨單位開具的增值稅專用發(fā)票、購銷合同

二、承兌協(xié)議

三、授信額度領用通知書（銀行承兌匯票）

四、銀行承兌申請書

五、足額保證金

一、銷貨單位開具的增值稅專用發(fā)票、購銷合同

基本要求和其它銀行相同，只是中信銀行要求發(fā)票日期是在開票日期之后。所以要求企業(yè)在銀行承兌匯票開具出后的兩個月內(nèi)交齊發(fā)票。

（其間有個非常有意思的現(xiàn)象：銀行的邏輯是不一樣的——其它銀行的邏輯是：企業(yè)進行商業(yè)洽談——訂立合同——發(fā)貨——增值稅專用發(fā)票隨貨到或者貨到后不久到——付款；中信的邏輯是：商業(yè)洽談——訂立合同——付款——發(fā)貨——增值稅專用發(fā)票隨貨到或貨到不久到。

每家銀行都要求企業(yè)按照它的邏輯提供開票資料，同一筆業(yè)務，在交行開就要提供開票日期前的發(fā)票，在中信開就要提供開票日期之后的發(fā)票?？墒瞧髽I(yè)在購貨的時候并沒有確定付款方式，即使確定以銀行承兌匯票方式結算，也很難控制到要到哪家銀行去開，所以發(fā)票開具的時間并不確定。因此在開具銀行承兌匯票提供發(fā)票的時候會大傷腦筋——這不能不說是銀行系統(tǒng)的邏輯漏洞——它們在逼著企業(yè)想不太規(guī)范的應對之策。

曾經(jīng)遇到一家企業(yè)的開票人員抱怨銀行信貸：本來企業(yè)做生意都是很靈活的，隨時有調(diào)整。很多業(yè)務發(fā)票、合同、開匯票金額有一定出入很正?！獩]有任何差別才不正常?？墒悄銈冦y行要求的這么死，把本來合法的業(yè)務搞的像不合法樣。你們是逼著我們作弊！雖然話說的偏激，提出的卻是企業(yè)和銀行信貸人員都頭疼的問題。）

二、承兌協(xié)議

中信銀行的承兌協(xié)議相當厚，不算封面九頁。其基本事項和其它銀行相似：出票人、承兌人資料；本次所開具匯票概況；擔保情況；甲乙雙方的義務和責任；違約條款；爭議解決等。最后還要附“承兌匯票清單”。

1、出票人、承兌人資料

出票人承兌人的：名稱、住所、郵編、電話、傳真、法定代表人

出票人的開戶行及賬戶

雙方協(xié)議簽訂地點、日期

2、本次所開匯票概況

企業(yè)需填寫本次申請開具匯票的張數(shù)、票面金額合計數(shù)大、小寫，開票人賬號

3、擔保情況

擔保需填寫保證金比例、保證金金額大小寫——中信的保證金賬號是隨機生成的，所以留待存入保證金后填寫；保證人、保證合同編號、抵押人、抵押物、抵押合同編號‘最高擔保額、最高抵押合同編號

4、甲乙雙方的義務和責任；違約條款；爭議解決等，均為銀行印制完畢，企業(yè)無需填寫

5、承兌匯票清單

承兌匯票清單需要列示每張票面要素，而且只能手工填寫，本協(xié)議預留了九張匯票位置，如開具張數(shù)超過，需復印空白清單粘貼并加蓋騎縫章

企業(yè)需要填寫的有：票面金額大小寫、出票人全稱、收款人全稱、賬號、開戶行、出票日期、匯票到期日

最后，本協(xié)議有兩處需要加蓋企業(yè)的公章和法人章，一是在協(xié)議主體后指定處；二是承兌清單指定處；如果有補充的附加清單，同樣需要在補加清單后加蓋公章、法人章。

三、授信額度領用通知書

授信領用通知書，顧名思義，及企業(yè)在此銀行具有一定的授信額度，本次需領取一定金額。所以，需明示本次領取該額度原因——開具銀行承兌匯票，所以要表明每張票面的票面要素——這樣就決定了你開幾張票就需要填寫幾張授信領用通知書。

需填列的有：授信額度協(xié)議書編號、單張匯票金額、單張保證金金額、本次使用額度（即本張匯票所占用敞口金額）、票據(jù)期限、起止日期、付款人賬戶、開戶行、賬號、收款人賬戶、開戶行、賬號

最后有“授信額度領用人”蓋章處和“有權簽字人”蓋章處。要注意的是，“有權簽字人”蓋章處不能簽字，只能蓋章。我們公司是蓋公章和法人章。

當然還不要忘記寫上年、月、日。

四、銀行承兌申請書

銀行承兌匯票申請書分為兩大部分，一部分是“承兌申請人概況”，這部分信息比較多而且如果公司沒有大調(diào)整基本不會變化，可以預先寫好復印多次使用；第二部分是“本次承兌申請”此部分就每次不同需要當次填列。本申請書每開具一張匯票需要填列一張。

“承兌申請人概況”：申請人全稱、現(xiàn)有地址、營業(yè)執(zhí)照號、注冊資本、主管部門、法人代碼、經(jīng)濟性質(zhì)、行業(yè)歸屬、職工總數(shù)、法定代表人、法定代表人職務、國籍、財務主管、業(yè)務經(jīng)辦人、聯(lián)系電話、經(jīng)營范圍、人民幣基本賬號行及賬號、中信實業(yè)銀行人民幣賬號

“本次承兌申請”：單張票面申請承兌金額、承兌期限、收款人名稱、相關購銷合同編號、收款人開戶行及賬號；還有兩欄“合同內(nèi)容及產(chǎn)生的效益”“還款來源”，根據(jù)我的開票經(jīng)歷，就沒有填寫過，也許是我們的信貸員幫助填寫。

最后，本申請書要加蓋企業(yè)公章

五、足額保證金

中信同樣要求在開具匯票前存入足額保證金，企業(yè)可以將保證金支票填好與其它資料一起送交信貸。由于它的保證金賬號是臨時生成的，所以進帳單“收款人賬號”處留空

（二）開票流程

中信需要在開票的前一天將資料送交信貸員。信貸員會將審核完畢的資料送交分行審核，分行信貸處有關人員會將有關信息錄入系統(tǒng)生成指令，再通過網(wǎng)絡將有關指令傳回支行。支行柜臺人員在收到指令后當即可以打印票面。

在這之間，企業(yè)經(jīng)辦人員需要做的事是：在柜臺領取并填寫“空白憑證領用單”，每張匯票0.28元，加蓋企業(yè)預留印鑒，并在第三聯(lián)空白處填寫領票人姓名和身份證號碼。還要填寫手續(xù)費單據(jù)，手續(xù)費比例為本次開票票面金額合計的萬分之五，要注意的是要在相關欄注明本次開票合計金額的小寫和手續(xù)費比例，這點票面沒有明確注明。

然后，指令傳來，票面打出。企業(yè)在第一、二聯(lián)加蓋預留印鑒。支行有權人員對所開出的匯票進行審核，加蓋銀行印章。企業(yè)經(jīng)辦人員對匯票審核，如無誤，在第一聯(lián)右下角簽字領取。

至此，中信的銀行承兌匯票開具過程就完滿結束了。

第四篇：無真實貿(mào)易交易案例

一、無真實貿(mào)易交易違法性 案例：

一、1、玉龍管業(yè)（2010年8月23日舉行2010年第134次發(fā)審委會議被否決）

（一）發(fā)審委否決意見：

發(fā)審委在審核中關注到，你公司存在以下情形：你公司招股說明書披露，報告期內(nèi)存在開具沒有真實交易背景的銀行承兌匯票、向股東和管理層及部分員工借款且金額較大，關聯(lián)交易決策程序未完全履行，董事變動頻繁等情況。由于上述情形，難以判斷你公司是否能夠規(guī)范運行。

（二）招股書披露內(nèi)容：

1、開具沒有真實交易背景的銀行承兌匯票

報告期初公司曾存在開具沒有真實交易背景的銀行承兌匯票的情況，具體方式包括：（1）通過控股子公司玉龍精密向不同銀行進行票據(jù)融資。即玉龍鋼管與玉龍精密簽訂正常的購銷合同后，由玉龍鋼管向玉龍精密分別在不同的銀行中開具承兌匯票或由玉龍精密向玉龍鋼管在不同的銀行中開具承兌匯票，致使部分匯票沒有真實的交易背景，收到匯票的一方將超過正常購銷額的承兌匯票貼現(xiàn)；（2）當玉龍精密對外采購而開具票據(jù)的信用額度不足時，由玉龍鋼管向玉龍精密開具承兌匯票，玉龍精密收到承兌匯票后，背書轉(zhuǎn)讓給材料供應商用于原材料的采購；反之，當玉龍鋼管對外采購而開具票據(jù)的信用額度不足時，由玉龍精密向玉龍鋼管開具承兌匯票，玉龍鋼管收到承兌匯票后，背書轉(zhuǎn)讓給材料供應商用于原材料的采購。

報告期內(nèi)，公司銀行承兌匯票情況如下：

其中，各期沒有真實交易背景的銀行承兌匯票的情況如下：

由上表，報告期內(nèi)，公司開具沒有真實貿(mào)易背景的匯票余額為0，僅2007年開具沒有真實貿(mào)易背景匯票發(fā)生額為5,600萬元，占該年應付票據(jù)發(fā)生額的6.85%。公司采取上述融資行為，均在銀行授予公司的授信額度范圍內(nèi)，上述融資票據(jù)行為都已履行完畢。從2007年4月起，公司已停止上述不規(guī)范行為，公司承諾今后將嚴格按照票據(jù)法的有關規(guī)定執(zhí)行，不再發(fā)生類似的不規(guī)范行為。主要措施包括：一是加強對《票據(jù)法》和國家有關票據(jù)管理的相關規(guī)定的學習，掌握票據(jù)管理的相關政策；二是強化公司內(nèi)部控制，嚴格執(zhí)行票據(jù)業(yè)務的批準程序；三是在實際運作中加強與保薦人、會計師等中介機構的溝通，進一步提高規(guī)范運作的意識和責任感；四是對相關業(yè)務人員進行嚴格考核，加大獎罰力度，徹底杜絕該類行為。公司實際控制人唐永清、唐志毅、唐維君、唐柯君承諾：“若股份公司和/或玉龍精密產(chǎn)生任何法律糾紛，發(fā)起人承擔所有責任并賠償股份公司和玉龍精密因此遭受的損失，且無需股份公司和玉龍精密支付任何對價?！?/p>

保薦人認為：“發(fā)行人報告期內(nèi)的部分票據(jù)融資行為違反了《票據(jù)法》的有關規(guī)定，存在不規(guī)范之處，但鑒于：（1）公司的上述融資行為是為了滿足生產(chǎn)經(jīng)營需要，降低融資成本，所融資之款項均用于生產(chǎn)經(jīng)營活動，不具有任何欺詐或非法占有目的；（2）上述的融資性票據(jù)公司已履行完畢，相應的融資款項皆已歸還，不存在糾紛或潛在的糾紛，公司及其控股子公司不規(guī)范使用票據(jù)行為并未給相關銀行造成任何實際損失，公司不會因不規(guī)范使用票據(jù)的行為對相關銀行承擔賠償責任。從2007年4月以后，公司已停止上述的不規(guī)范行為；（3）上述融資行為不屬于我國《票據(jù)法》和《刑法》規(guī)定應當處予以行政處罰或刑事處罰的違法行為，在報告期內(nèi)公司未因其票據(jù)融資行為遭受行政處罰或刑事處罰，今后也不會遭受該等處罰；（4）公司已承諾以后將嚴格按照票據(jù)法的有關規(guī)定執(zhí)行，不再發(fā)生類似的行為，公司實際控制人唐永清、唐志毅、唐維君、唐柯君已承諾對可能因票據(jù)融資受處罰對公司造成的損失進行賠償，上述票據(jù)融資不會對公司利益造成不利影響。公司上述不規(guī)范的行為不構成違反《票據(jù)法》的重大違法行為，不構成本次發(fā)行上市的法律障礙?！?/p>

發(fā)行人律師認為：“發(fā)行人的上述融資行為違反了《票據(jù)法》第十條的規(guī)定，即‘票據(jù)的簽發(fā)、取得和轉(zhuǎn)讓，應當遵循誠實信用的原則，具有真實的交易關系和債權債務關系’，該行為不規(guī)范，但是基于以下原因和分析，發(fā)行人的上述融資行為不構成違反《票據(jù)法》的重大違法行為，不構成本次發(fā)行上市的法律障礙。

（1）發(fā)行人的上述融資行為主觀目的是為了滿足生產(chǎn)經(jīng)營需要，降低融資成本，不具有任何欺詐或非法占有目的，其所融資之款項是用于生產(chǎn)經(jīng)營活動之用途。

（2）從2007 年4 月起，發(fā)行人及其控股子公司玉龍精密已停止上述不規(guī)范融資行為。發(fā)行人已經(jīng)根據(jù)《票據(jù)法》規(guī)定及其在有關票據(jù)上的承諾全部履行了上述票據(jù)項下的票據(jù)付款義務且未造成任何糾紛和經(jīng)濟損失，沒有給社會造成危害和實際損失。在2007 年末、2008 年末和2009 年末，發(fā)行人沒有真實交易關系的票據(jù)余額為零。

（3）發(fā)行人的上述融資行為不屬于我國《票據(jù)法》和《刑法》規(guī)定應當處予以行政處罰或刑事處罰的違法行為。

（4）發(fā)行人已承諾今后將嚴格按照《票據(jù)法》的有關規(guī)定執(zhí)行，不再發(fā)生類似的不規(guī)范行為。發(fā)行人股東和實際控制人唐永清、唐志毅、唐維君、唐柯君已承諾，若發(fā)行人和/或玉龍精密上述票據(jù)融資行為遭受任何損失、受到任何行政處罰或產(chǎn)生任何法律糾紛，發(fā)行人的實際控制人承擔所有責任并賠償發(fā)行人和玉龍精密因此遭受的損失，且無需發(fā)行人和玉龍精密支付任何對價?！?/p>

違規(guī)票據(jù)融資的類型

票據(jù)融資（或票據(jù)貼現(xiàn)融資）屬于一項銀行授信業(yè)務，是指票據(jù)持有人在資金不足時，將商業(yè)票據(jù)轉(zhuǎn)讓給銀行，銀行按票面金額扣除貼現(xiàn)利息后將余額支付給收款人的票據(jù)行為。票據(jù)一經(jīng)貼現(xiàn)便歸貼現(xiàn)銀行所有，貼現(xiàn)銀行到期可憑票直接向承兌人收取票款。

按照承兌人的不同，商業(yè)票據(jù)可分為銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票，因此違規(guī)票據(jù)融資亦可按此劃分為違規(guī)銀行承兌匯票融資和違規(guī)商業(yè)承兌匯票融資。較之商業(yè)承兌匯票，銀行承兌匯票由于是以銀行作為承兌人，其在信用等級和流通性上更具優(yōu)勢，并且在銀行辦理貼現(xiàn)時手續(xù)更為簡便，因而在現(xiàn)實中企業(yè)使用銀行承兌匯票進行違規(guī)融資的情況更為普遍。

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違規(guī)銀行承兌匯票融資主要涉及違規(guī)票據(jù)融資企業(yè)本身、第三方企業(yè)（即持票人，通常為違規(guī)票據(jù)融資企業(yè)的關聯(lián)企業(yè)或其他具有良好業(yè)務合作關系的企業(yè)，如原材料供應商等）、承兌銀行和貼現(xiàn)銀行等各方。

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違規(guī)商業(yè)承兌匯票融資中的承兌匯票是由違規(guī)票據(jù)融資企業(yè)自身簽發(fā)的，因此，違規(guī)商業(yè)承兌匯票融資涉及的當事方要更為簡單，主要包括違規(guī)票據(jù)融資企業(yè)本身、第三方企業(yè)（即持票人）以及貼現(xiàn)銀行等各方。

違規(guī)票據(jù)融資的法律分析

2004年8月28日修正的《票據(jù)法》第十條規(guī)定：“票據(jù)的簽發(fā)、取得和轉(zhuǎn)讓，應當遵循誠實信用的原則，具有真實的交易關系和債權債務關系。票據(jù)的取得，必須給付對價，即應當給付票據(jù)雙方當事人認可的相對應的代價?！边@是《票據(jù)法》關于票據(jù)行為實質(zhì)要件的規(guī)定，根據(jù)該條規(guī)定，票據(jù)行為產(chǎn)生的前提條件是：必須具有真實的交易關系和債權債務關系；必須給付對價。

除此之外，中國人民銀行也就票據(jù)貼現(xiàn)等業(yè)務頒布了相關部門規(guī)章和規(guī)范性文件等。1997年8月21日頒布的《票據(jù)管理實施辦法》第十條規(guī)定：“向銀行申請辦理票據(jù)貼現(xiàn)的商業(yè)匯票的持票人，必須具備下列條件：在銀行開立存款賬戶；與出票人、前手之間具有真實的交易關系和債權債務關系。”1997年9月19日頒布的《支付結算辦法》第二百零七條規(guī)定“不準簽發(fā)、取得和轉(zhuǎn)讓沒有真實交易和債權債務的票據(jù)，套取銀行和他人資金”。2005年9月5日發(fā)布的《關于完善票據(jù)業(yè)務制度有關問題的通知》也要求“對商業(yè)匯票的真實交易關系和債權債務關系進行審核”。

因此，如果企業(yè)開具沒有真實交易背景的票據(jù)，通過其關聯(lián)企業(yè)或者原材料供應商等第三方企業(yè)向銀行貼現(xiàn)融資，或開具票據(jù)的貼現(xiàn)融資金額超過實際的交易金額，則與上述相關規(guī)定不符，屬于違規(guī)票據(jù)融資，企業(yè)可能面臨諸多法律風險和責任。

首先，在民事責任方面，根據(jù)《中華人民共和國民法通則》第一百一十二條和《中華人民共和國合同法》第一百零七條規(guī)定，違反合同的一方當事人應當向合同守約方承擔賠償損失的責任，違規(guī)票據(jù)融資企業(yè)在很大程度上已經(jīng)違反了其與承兌銀行之間的信貸協(xié)議/銀行承兌協(xié)議，很有可能需要依據(jù)信貸協(xié)議/銀行承兌協(xié)議對承兌銀行承擔民事違約責任，譬如企業(yè)于承兌到期日未能及時向承兌銀行足額交付票款或者因違規(guī)融資給承兌銀行造成了損失。

其次，在行政責任方面，《票據(jù)法》第一百零三條和《票據(jù)管理實施辦法》第三十條均規(guī)定，企業(yè)具有《票據(jù)法》第一百零二條的規(guī)定的七種票據(jù)欺詐行為之一，情節(jié)輕微，不構成犯罪的，由公安機關依法予以處罰。

第一百零二條 有下列票據(jù)欺詐行為之一的，依法追究刑事責任：

（一）偽造、變造票據(jù)的；

（二）故意使用偽造、變造的票據(jù)的；

（三）簽發(fā)空頭支票或者故意簽發(fā)與其預留的本名簽名式樣或者印鑒不符的支票，騙取財物的；

（四）簽發(fā)無可靠資金來源的匯票、本票，騙取資金的；

（五）匯票、本票的出票人在出票時作虛假記載，騙取財物

的；

（六）冒用他人的票據(jù)，或者故意使用過期或者作廢的票據(jù)，騙取財物的；

（七）付款人同出票人、持票人惡意串通，實施前六項所列行為之一的。

第一百零三條 有前條所列行為之一，情節(jié)輕微，不構成犯罪的，依照國家有關規(guī)定給予行政處罰。

再者，如果企業(yè)開具沒有真實交易背景的票據(jù)涉及《票據(jù)法》第一百零二條的規(guī)定的七種票據(jù)欺詐行為之一，還可能面臨嚴厲的刑事處罰，要依法追究刑事責任?，F(xiàn)行《中華人民共和國刑法》（即《刑法》）中對于票據(jù)貼現(xiàn)涉及的罪名主要是票據(jù)詐騙罪。根據(jù)《刑法》第一百九十四條的規(guī)定，票據(jù)詐騙罪是指以非法占有為目的，利用金融票據(jù)進行詐騙活動，騙取財物數(shù)額較大的行為。除在客觀方面表現(xiàn)為六種行為方式之外，票據(jù)詐騙罪在主觀上須由故意構成且以非法占有為目的。如果行為人出于過失而使用金融票據(jù)則不構成犯罪。

香港聯(lián)交所的《上市規(guī)則》、上市指引及上市決策

相關《上市規(guī)則》

違規(guī)票據(jù)融資主要涉及《主板上市規(guī)則》第3.08、第3.09以及第8.04條（《創(chuàng)業(yè)板上市規(guī)則》第5.01、5.02、11.06條）。

根據(jù)《主板上市規(guī)則》第3.08條（《創(chuàng)業(yè)板上市規(guī)則》第5.01條），聯(lián)交所要求董事須共同與個別地履行誠信責任及應有技能、謹慎和勤勉行事的責任，而履行上述責任時，至少符合香港法例所確定的標準。具體來說，董事在履行董事職務時，必須：誠實及善意地以公司的整體利益為前提行事；為適當目的行事；為發(fā)行人資產(chǎn)的運用或濫用向發(fā)行人負責；避免實際及潛在的利益和職務沖突；全面及公正地披露其與發(fā)行人訂立的合約中的權益；以應有的技能、謹慎和勤勉行事，程度相當于別人合理地預期一名具備相同知識及經(jīng)驗，并擔任發(fā)行人董事職務的人士所應有的程度。

《主板上市規(guī)則》第3.09條（《創(chuàng)業(yè)板上市規(guī)則》第5.02條）規(guī)定，上市發(fā)行人的董事，必須讓聯(lián)交所確信其具備適宜擔任上市發(fā)行人董事的個性、經(jīng)驗及品格，并證明其具備足夠的才干勝任該職務。

《主板上市規(guī)則》第8.04條（《創(chuàng)業(yè)板上市規(guī)則》第11.06條）規(guī)定，申請人及其業(yè)務必須屬于聯(lián)交所認為適合上市者。

上市指引

2013年7月23日，香港交易所就上市文件內(nèi)披露重大不合規(guī)事件公布HKEx-GL63-13指引信。上市申請人在上市準備中需遵循該指引信，否則提交的上市文件可能會被香港聯(lián)交所視為非大致完備而被發(fā)回。

香港聯(lián)交所認為，如果申請人的重大不合規(guī)事件屬嚴重及關鍵性質(zhì)，譬如董事及高級管理人員涉嫌欺詐或行騙、申請人的內(nèi)部控制系統(tǒng)存有系統(tǒng)性不足或?qū)ι暾埲素攧沼兄卮笥绊懙氖录?，可能會引發(fā)香港聯(lián)交所對申請人是否適合上市或者相關董事是否合適的質(zhì)疑。但如果重大不合規(guī)事件屬于通過披露可以解決的，則需要在申請文件中就不合規(guī)事件披露以下事宜：

不合規(guī)事件的原因、違規(guī)性質(zhì)及違規(guī)程度、相應的風險因素、涉及不合規(guī)事件的董事/高級管理人員身份及職位；

在往績記錄期內(nèi)直至最后實際可行日期，申請人是否已經(jīng)或?qū)虿缓弦?guī)事件而被起訴或懲罰，并附有主管機關的確認（法律意見需確認該主管機關的資格）。如是，披露實際或最高的處罰（包括金額）、申請人是否已作出任何撥備（如沒有，則披露沒有撥備的原因）以及該等處罰對申請人的營運和財務的潛在影響；

如何及何時已/將采取修正措施及提升的內(nèi)部措施以防止再度違規(guī)（包括負責確保合規(guī)人士的身份、職位、資格及經(jīng)驗）；

香港聯(lián)交所通常要求所有修正措施在上市之前完成；

董事及保薦人需對以下事宜發(fā)表意見并提供依據(jù)：根據(jù)《主板上市規(guī)則》第3A.15（5）條（《創(chuàng)業(yè)板上市規(guī)則》第6A.15（5）條），申請人采取的提升內(nèi)部控制措施是否充足及有效；根據(jù)《主板上市規(guī)則》第3.08、3.09條（《創(chuàng)業(yè)板上市規(guī)則》第5.01、5.02條），董事是否合適；以及根據(jù)《主板上市規(guī)則》第8.04條款（《創(chuàng)業(yè)板上市規(guī)則》第11.06條），發(fā)行人是否適合上市。

同時，香港聯(lián)交所亦表明可能會根據(jù)每名申請人的事實、情況以及不合規(guī)事件的嚴重性，要求申請人自不合規(guī)事件結束后有一段合規(guī)證明期，證明其采取的修正措施及提升內(nèi)部監(jiān)控措施是有效的，并且對其財務無影響。

上市決策

2011年9月9日，香港交易所曾就某一擬在聯(lián)交所主板上市的申請人（“甲公司”）的違規(guī)票據(jù)融資事宜公布一項上市決策（HKEx-LD19-2011）。

背景

甲公司為一家內(nèi)地經(jīng)營的制造商。在營業(yè)記錄期內(nèi)，甲公司向多名供應商開出票據(jù)從銀行取得票據(jù)融資，但開出的票據(jù)并不涉及實質(zhì)的相關交易，違反了中國內(nèi)地的相關法律規(guī)定。甲公司的該等安排旨在以較低利率取得融資。相對于現(xiàn)金、銀行借款及業(yè)務現(xiàn)金流量而言，甲公司的違規(guī)票據(jù)融資安排屬于重大財務安排。

甲公司于上市申請前不久終止違規(guī)票據(jù)融資并償還相關違規(guī)貸款。除此之外，甲公司還采取以下措施處理該事宜：

獲取法律顧問的意見，其法律顧問認為內(nèi)地相關法律、法規(guī)及規(guī)例并無明文規(guī)定牽涉該等違規(guī)票據(jù)融資安排的企業(yè)須負行政或刑事責任；取得政府部門及相關商業(yè)銀行分行的確認，不會對甲公司或其高級管理層采取任何懲罰性或法律行動；提高其內(nèi)部監(jiān)控以防止日后再出項違規(guī)票據(jù)融資；甲公司的控股股東同意就甲公司因違規(guī)票據(jù)融資安排而可能招致的全部損失，向甲公司提供補償。

在終止違規(guī)票據(jù)融資安排后，甲公司的流動資金隨即下滑，業(yè)務現(xiàn)金流由營業(yè)記錄期的正數(shù)變?yōu)樨摂?shù)。甲公司董事解釋說，業(yè)務現(xiàn)金流呈負數(shù)是季節(jié)性因素，而非停止違規(guī)票據(jù)融資安排所致。

考慮的因素

香港聯(lián)交所在厘定該等違規(guī)票據(jù)融資對甲公司上市申請的影響時，主要考慮違規(guī)票據(jù)融資安排是否恰當；甲公司若不依賴有關票據(jù)融資是否有能力繼續(xù)營運；以及甲公司董事的行動是否適當?shù)?。具體來說，包括以下因素：

違規(guī)的性質(zhì)、程度及嚴重性，譬如有關違規(guī)是否涉及違反誠信、又或牽涉法律專業(yè)人士或有多種不同詮釋的新訂法律及規(guī)例；違規(guī)的理由：有關違規(guī)是故意抑或大意或疏忽所致；違規(guī)對發(fā)行人業(yè)務的影響；采取的補救方法；未免日后違規(guī)而已實施的防范措施及發(fā)行人的業(yè)務及財務業(yè)績可否不依賴違規(guī)票據(jù)融資安排而仍能持續(xù)。

裁定

在綜合考慮上述因素后，為全面評估甲公司能否在不依賴該等違規(guī)票據(jù)融資安排而仍能維持財務穩(wěn)健及繼續(xù)合規(guī)地營運，香港聯(lián)交所決定將甲公司的上市申請延至其終止所有違規(guī)票據(jù)融資安排之日起計12個月后處理，并要求甲公司須審核其于上述12個月期間的財務業(yè)績，有關財務業(yè)績不得載有保留意見。同時，聯(lián)交所明確表示，批準甲公司上市的前提是其獨立顧問于期終時對甲公司的內(nèi)部監(jiān)控系統(tǒng)并無任何重大負面的發(fā)現(xiàn)。

二、票據(jù)貼現(xiàn)稅務處理

三種票據(jù)貼現(xiàn)利息費用的涉稅處理及例解

2012-03-19 08:50 來源：肖太壽 我要糾錯 |打印 | 大 | 中 | 小

票據(jù)貼現(xiàn)利息費用在實踐當中主要有三中類型：一是持票人把沒有到期的匯票向銀行申請貼現(xiàn)所產(chǎn)生的貼現(xiàn)利息；二是銷售方與采購方在銷售合同中約定，采購方向銷售方開具銀行承兌匯票或商業(yè)承兌匯票，并承諾向銷售方承擔因銷售方向銀行申請票據(jù)貼現(xiàn)所產(chǎn)生的票據(jù)貼現(xiàn)利息；三是持票人把沒有到期的匯票向其他企業(yè)或社會中間機構進行貼現(xiàn)所產(chǎn)生的貼現(xiàn)利息。面對以上三類票據(jù)貼現(xiàn)利息在稅法上應該如何處理？特別是后兩種票據(jù)貼現(xiàn)利息的稅務處理，困擾不少企業(yè)的財務人員、稅務干部以及財稅中介機構人員。本文主要基于我國現(xiàn)有的票據(jù)結算法規(guī)和相關政策，對以上三種票據(jù)貼現(xiàn)利息的涉稅處理進行分析。

一、向銀行申請票據(jù)貼現(xiàn)利息的稅務處理

按照《企業(yè)會計制度》的有關規(guī)定，企業(yè)將未到期的應收票據(jù)向銀行貼現(xiàn)，貼現(xiàn)息應計入“財務費用”?！吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅法》（中華人民共和國主席令第63號）第八條規(guī)定：“企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除?！薄吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（中華人民共和國國務院令第512號）第二十七條規(guī)定：“企業(yè)所得稅法第八條所稱有關的支出，是指與取得收入直接相關的支出。企業(yè)所得稅法第八條所稱合理的支出，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)，應當計入當期損益或者有關資產(chǎn)成本的必要和正常的支出?！?/p>

另外，商業(yè)匯票的持票人向銀行辦理貼現(xiàn)業(yè)務必須具備下列條件：

（一）在銀行開立存款帳戶的企業(yè)法人以及其他組織；

（二）與出票人或者直接前手具有真實的商業(yè)交易關系；

（三）提供與其直接前手之前的增值稅發(fā)票和商品發(fā)運單據(jù)復印件。

基于以上政策法律規(guī)定，企業(yè)將未到期的應收票據(jù)向銀行貼現(xiàn)，計入“財務費用”的貼現(xiàn)息在企業(yè)所得稅前扣除必須具備以下條件：申請票據(jù)貼現(xiàn)的持票人與出票人或者直接前手具有真實的商業(yè)交易關系，否則不可以在企業(yè)所得稅前進行扣除。

二、開出商業(yè)匯票，并合同約定承擔對方貼現(xiàn)息的的稅務處理

在日常的交易往來中，往往存在一種現(xiàn)象：銷售方把貨物賣給采購方，由于采購方資金緊張，會向銷售方開具商業(yè)或銀行承兌匯票，銷售方把該匯票向其開戶行申請貼現(xiàn)，其中產(chǎn)生的票據(jù)貼現(xiàn)息，在采購合同中約定由采購方承擔，銷售方向銀行貼現(xiàn)的票據(jù)貼現(xiàn)憑證給予采購方進行做賬。這種采購方承擔的票據(jù)貼現(xiàn)利息能否在采購方的企業(yè)所得稅前扣除呢？銷售方向采購方收取的票據(jù)貼現(xiàn)利息在稅法上算不算價外費用，繳納增值稅呢？分析如下：

《國家稅務總局關于進一步加強普通發(fā)票管理工作的通知》（國稅發(fā)[2008]80號）規(guī)定：“企業(yè)取得的發(fā)票沒有開具支付人全稱的，不得扣除，也不得抵扣進項稅額，也不得申請退稅?！薄蛾P于印發(fā)進一步加強稅收征管若干具體措施的通知》（國稅發(fā)[2009]114號）規(guī)定：“未按規(guī)定取得的合法有效憑據(jù)不得在稅前扣除。”《國家稅務總局關于加強企業(yè)所得稅管理的意見》（國稅發(fā)[2008]88號）規(guī)定：“不符合規(guī)定的發(fā)票不得作為稅前扣除憑據(jù)?！备鶕?jù)這些稅法規(guī)定，開出商業(yè)匯票，并合同約定承擔對方票據(jù)貼現(xiàn)息，雖然獲得對方給予的銀行票據(jù)貼現(xiàn)憑證，但貼現(xiàn)憑證上不是開出商業(yè)匯票人的名字而是持票人的名字，是不可以稅前扣除的。

例如，甲購買原材料時，以商業(yè)匯票支付貨款，并在采購合同中約定：“如果對方在匯票到期前到銀行貼現(xiàn)，由甲承擔票據(jù)貼現(xiàn)利息，并由對方把銀行貼現(xiàn)息的票據(jù)轉(zhuǎn)給甲方作為入賬依據(jù)?！被谶@種商業(yè)行為，由于甲企業(yè)未取得證明票據(jù)貼現(xiàn)息由自己承擔的合法票據(jù)，而且這種票據(jù)貼現(xiàn)利息支出與與甲生產(chǎn)經(jīng)營無關，故甲承擔的這部分貼現(xiàn)息不能在稅前扣除。

《中華人民共和國增值稅暫行條例》（中華人民共和國國務院令第538號）第六條規(guī)定：“銷售額為納稅人銷售貨物或者應稅勞務向購買方收取的全部價款和價外費用，但是不包括收取的銷項稅額?！薄吨腥A人民共和國增值稅暫行條例實施細則》（財政部 國家稅務總局第50號令）第十二條規(guī)定：“條例第六條第一款所稱價外費用，包括價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費以及其他各種性質(zhì)的價外收費。但下列項目不包括在內(nèi)：

（一）受托加工應征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅；

（二）同時符合以下條件的代墊運輸費用：

1、承運部門的運輸費用發(fā)票開具給購買方的；

2、納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方的。

（三）同時符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費：

1、由國務院或者財政部批準設立的政府性基金，由國務院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準設立的行政事業(yè)性收費；

2、收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據(jù)；

3、所收款項全額上繳財政。

（四）銷售貨物的同時代辦保險等而向購買方收取的保險費，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費。”

基于以上政策規(guī)定，在銷售業(yè)務中，銷售方收取采購方承擔的銷售方（持票人）向銀行申請票據(jù)貼現(xiàn)利息是一種價外費用，應向采購方開具增值稅專用發(fā)票或普通銷售發(fā)票，依法繳納增值稅，采購方憑銷售方開具的增值稅專用發(fā)票或普通銷售發(fā)票進成本就可以在企業(yè)所得稅前進行扣除。

【案例】A企業(yè)銷售100萬貨物（含稅）給B企業(yè)，約定以現(xiàn)金支付。B企業(yè)因現(xiàn)金短缺，經(jīng)A企業(yè)同意，以5個月后到期的銀行承兌匯票支付，并以銀行存款支付5個月的貼現(xiàn)利息1.5萬元（銀行同期貼現(xiàn)利率假設為3‰），A企業(yè)給B企業(yè)開具了1.5萬元的收款收據(jù)。請分析1.5萬元的稅務處理。

【分析】A企業(yè)給B企業(yè)開具1.5萬元的收款收據(jù)，顯然是不可以在B企業(yè)的企業(yè)所得稅前進行扣除。根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》（財政部 國家稅務總局第50號令）第十二條的規(guī)定，A企業(yè)向B企業(yè)收取的利息應視為價外費用，作為銷售貨款的一部分交納增值稅。如果貨物發(fā)票已開具，則應就1.5萬元的利息開具增值稅專用發(fā)票或普通發(fā)票。如果開具增值稅專用發(fā)票，貨款按照價稅分離的公式計算，即貨款=15000元÷1.17=12820.51元，增值稅=12820.51×17%=2179.49元。B企業(yè)必須取得A企業(yè)的發(fā)票才能在企業(yè)所得稅稅前扣除，如果取得增值稅專用發(fā)票還可以抵扣進項。

三、向非金融企業(yè)貼現(xiàn)票據(jù)的貼現(xiàn)息的稅務處理

向非金融機構貼現(xiàn)票據(jù)主要是指票據(jù)持有人急需資金時，在沒有真實交易的情況下，往往將票據(jù)向企業(yè)或中介機構進行貼現(xiàn)的行為。發(fā)生向非金融機構貼現(xiàn)票據(jù)時，非金融機構收取貼現(xiàn)利息后，往往向支付票據(jù)貼現(xiàn)利息的持票人開具收據(jù)。作為支付票據(jù)貼現(xiàn)利息的持票人能否在稅前扣除該貼現(xiàn)利息成本呢？非金融機構貼現(xiàn)票據(jù)的行為是否違法行為呢？

《支付結算辦法》（銀行[1997]393號）第六條規(guī)定：“銀行是支付結算和資金清算的中介機構。未經(jīng)中國人民銀行批準的非銀行金融機構和其他單位不得作為中介機構經(jīng)營支付結算業(yè)務。但法律、行政法規(guī)另有規(guī)定的除外?！币虼?，作為未經(jīng)過中國人民銀行批準的主體從事支付結算業(yè)務屬于一般違法行為。

根據(jù)《非法金融機構和非法金融業(yè)務活動取締辦法》（中華人民共和國國務院令第247號）的規(guī)定，非法金融業(yè)務活動，是指未經(jīng)中國人民銀行批準，擅自從事的下列活動：

（一）非法吸收公眾存款或者變相吸收公眾存款；

（二）未經(jīng)依法批準，以任何名義向社會不特定對象進行的非法集資；

（三）非法發(fā)放貸款、辦理結算、票據(jù)貼現(xiàn)、資金拆借、信托投資、金融租賃、融資擔保、外匯買賣；

（四）中國人民銀行認定的其他非法金融業(yè)務活動。因此，向未經(jīng)中國人民銀行批準，擅自從事票據(jù)貼現(xiàn)的中介機構，從事票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務，是一種非法金融業(yè)務活動，所產(chǎn)生的貼息支出不允許稅前扣除。

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定：“企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除?！薄吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（中華人民共和國國務院令第512號）第二十七條規(guī)定：“企業(yè)所得稅法第八條所稱有關的支出，是指與取得收入直接相關的支出。企業(yè)所得稅法第八條所稱合理的支出，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)，應當計入當期損益或者有關資產(chǎn)成本的必要和正常的支出?！币虼?，向中介機構申請票據(jù)貼現(xiàn)是沒有發(fā)票的，平常只開收據(jù)，當?shù)囟悇站植粫o申請票據(jù)貼現(xiàn)的人開發(fā)票。

基于以上政策分析，匯票持有人向非金融企業(yè)貼現(xiàn)票據(jù)所產(chǎn)生的貼現(xiàn)利息，是一種違法支出，是不可以在企業(yè)所得稅前進行扣除的。

浙江稅務網(wǎng) 在企業(yè)融資階段中,主要涉及到企業(yè)向金融機構和非金融機構的借款，其中非金融機構間的借款分為企業(yè)與個人股東間借款, 企業(yè)向民間高利貸融資, 關聯(lián)企業(yè)間借款等三種融資方式。由于借款所發(fā)生的利息可以在企業(yè)所得稅前進行扣除，所以，企業(yè)在融資過程中要識別以上三種融資方式和企業(yè)集團資金池的稅務風險并采取一定的預防措施。

一、企業(yè)與個人股東間借款

企業(yè)與個人股東間借款的涉稅風險主要體現(xiàn)兩方面：

（一）企業(yè)無償借用個人股東的借款需要繳納營業(yè)稅；股東無償借用公司資金在年末沒有歸還則要繳納20%的個人所得稅。

1.根據(jù)國稅函發(fā)[1995]156號的規(guī)定，貸款屬于“金融保險業(yè)”稅目的征收范圍，而貸款是指將資金貸與他人使用的行為。根據(jù)這一規(guī)定，不論金融機構還是其他單位，只要是發(fā)生將資金貸與他人使用的行為，均應視為發(fā)生貸款行為，按“金融保險業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。

2.根據(jù)《關于規(guī)范個人投資者個人所得稅征收管理的通知》（財稅[2003]158號）的規(guī)定，只要個人投資者在該納稅終了后既不歸還，又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的，對其所借非生產(chǎn)經(jīng)營款項應比照投資者取得股息、紅利所得征收個人所得稅。

（二）個人股東以其房屋或小轎車向銀行抵押貸款后，再貸給其企業(yè)使用，企業(yè)代股東付給銀行的利息不能在企業(yè)所得稅前扣除，因為款是股東向銀行貸的，銀行出的利息票據(jù)上的付款人是股東的名字，在稅前進成本得不到稅務局的認可。

針對以上稅收風險，應采取以下控制措施：

1.企業(yè)使用個人股東的借款應支付利息，為此，根據(jù)國稅函[2009]777號文件的規(guī)定，企業(yè)應與股東簽定借款合同，向股東借款的總額在一個會計內(nèi)不高于股東在公司內(nèi)的注冊資本的2倍，同時要到當?shù)囟悇站秩ゴ_發(fā)票入賬。同時, 股東借用公司資金必須支付利息（在一個會計內(nèi)可以無償或在一個會計末必須把向公司借的錢歸還給公司）。

2.投資者不能將企業(yè)資金用于消費性支出或財產(chǎn)性支出，否則視為企業(yè)對個人投資者的股利分配，要繳納20%的個人所得稅?！蛾P于企業(yè)為個人購買房屋或其他財產(chǎn)征收個人所得稅問題的批復》（財稅[2008]83號）規(guī)定，企業(yè)出資購買房屋及其他財產(chǎn)，將所有權登記為投資者個人、投資者家庭成員的，不論所有權人是否將財產(chǎn)無償或有償交付企業(yè)使用，其實質(zhì)均為企業(yè)對個人進行了實物性質(zhì)的分配，應視同投資者取得股息、紅利所得，繳納個人所得稅。為企業(yè)所用的個人資產(chǎn)提取的折舊不得在企業(yè)所得稅稅前扣除。

3.如果股東向銀行貸款，再把資金貸給自己的企業(yè)使用時，必須在貸款合同中的“資金使用用途一欄中”應注明企業(yè)使用，然后與銀行協(xié)商，把銀行貸款直接匯入企業(yè)的公司賬號。這樣的話，銀行出的利息票據(jù)雖然是股東個人的名字，但根據(jù)實質(zhì)重于形式的原則，可以在稅前進行扣除。

例如,《河北省地方稅務局關于2010企業(yè)所得稅匯算清繳若干業(yè)務問題的公告》（河北省地方稅務局公告2011年第1號）第十二條關于個人貸款、企業(yè)使用發(fā)生利息的扣除問題規(guī)定：“對個人將自己的資產(chǎn)作抵押向金融機構貸款、企業(yè)使用（個人與企業(yè)之間必須有相關的協(xié)議）發(fā)生的利息，在確認該項貸款直接劃入企業(yè)銀行賬戶，利息支出由企業(yè)賬戶劃出后，允許企業(yè)在計征所得稅時扣除?！?/p>

（三）案例分析：某企業(yè)向銀行貸款無償借給個人使用的涉稅處罰分析 1.案情介紹

某竹制品企業(yè)于2011年6月以進原材料為由，以企業(yè)的名義從當?shù)剞r(nóng)村信用社取得貸款資金3,850,000元，次月，企業(yè)將資金分次無償借給個人使用，致使企業(yè)年底“其他應收賬款”賬面余額高達513.3萬元。同時，該企業(yè)從貸款之日起至年底，向信用社支付貸款利息共計近17.45萬元（2012年企業(yè)所得稅匯算清繳仍未調(diào)增計稅所得額）。

2.涉稅處罰分析

經(jīng)過稅務稽查部門認定，該利息費用與公司生產(chǎn)經(jīng)營無直接關系，其行為違犯了原《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》第七條第一款第八項：與取得收入無關的其他各項支出不得稅前扣除之規(guī)定，已構成多列稅前支出174 451.20元，造成少繳當年企業(yè)所得稅43612.8元（174451.20×25%）。根據(jù)《稅收征管法》第六十三條規(guī)定，以“虛列支出構成延期繳納稅款”論處，追繳企業(yè)所得稅43612.8元，并處50%罰款，計21806.4元。該案例不僅說明了企業(yè)“有償借入資金，無償借出款項”問題的嚴重性和具有一定的隱蔽性，而且直接影響了企業(yè)所得稅稅基，造成企業(yè)少繳企業(yè)所得稅。

二、關聯(lián)企業(yè)間無償借款 關聯(lián)企業(yè)間無償借款主要存在以下兩大稅務風險：

（一）關聯(lián)企業(yè)間無償借款將面臨按照金融保險業(yè)補交的營業(yè)稅、企業(yè)所得稅 關于無償將資金讓渡給他人使用的涉稅問題，《營業(yè)稅暫行條例》（國務院令2008年第540號）第一條規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)提供本條例規(guī)定的勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人，為營業(yè)稅的納稅人，應當依照本條例繳納營業(yè)稅。

《營業(yè)稅暫行條例實施細則》（財政部、國家稅務總局令2008年第52號）第三條規(guī)定，條例第一條所稱提供條例規(guī)定的勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，是指有償提供條例規(guī)定的勞務、有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者有償轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)所有權的行為。上述所稱有償，是指取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟利益。因此，公司之間或個人與公司之間發(fā)生的資金往來（無償借款），若沒有取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟利益，不繳納營業(yè)稅。由于無償借款無收入體現(xiàn)，因此也不涉及企業(yè)所得稅問題。納稅人需要關注的是，企業(yè)將閑置資金借給另一家企業(yè)使用，約定企業(yè)不收利息，但另一家企業(yè)以低于市場價格向其提供其他勞務或商品的行為，不能視為無償。只要出現(xiàn)企業(yè)間借款不收利息的情況，稅務機關就會探究其可能取得其他經(jīng)濟利益的渠道。如果企業(yè)存在以低于市場價格甚至無償獲得另一家企業(yè)的勞務或商品的情況，稅務機關就可以根據(jù)這一往來關系判定企業(yè)借款是“有償”行為，進而確定其計稅營業(yè)額。如確實無償，納稅人有義務證明自己“無償”借款理由的正當性。

如果是關聯(lián)企業(yè)之間借款，從法理上講，《營業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定對關聯(lián)企業(yè)和非關聯(lián)企業(yè)都適用。也就是說，只要是真實的，只要稅務機關認定其不收利息是合理的，就不征收營業(yè)稅。問題的核心是，關聯(lián)企業(yè)之間存在“不合理商業(yè)安排”的條件，稅務機關有權對是否征收營業(yè)稅作出分析和判斷。根據(jù)國稅函發(fā)[1995]156號的規(guī)定，貸款屬于“金融保險業(yè)”稅目的征收范圍，而貸款是指將資金貸與他人使用的行為。根據(jù)這一規(guī)定，不論金融機構還是其他單位，只要是發(fā)生將資金貸與他人使用的行為，均應視為發(fā)生貸款行為，按“金融保險業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。依據(jù)《稅收征管法》第三十六條規(guī)定，關聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務往來，應當按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務往來收取或者支付價款、費用;不按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務往來收取或者支付價款、費用，而減少其應納稅的收入或者所得額的，稅務機關有權進行合理調(diào)整。這里所稱“有權”，其含義是賦予了稅務機關進行合理調(diào)整的權力，所以這個“有權”并非“必須”或者“應當”，而是“可以”的意思，即稅務機關做出應予調(diào)整的判斷后，可以使用這個權力。但正是因為稅務機關擁有這一權力，所以關聯(lián)方企業(yè)間的借款一旦存在低利息或不收利息的情況，就極有可能面臨被稅務機關納入“應當進行納稅調(diào)整”的范圍來處理的稅收風險。

基于以上分析，可以得出結論：非關聯(lián)企業(yè)間的無償借款不需要補交金融保險業(yè)的營業(yè)稅，但關聯(lián)企業(yè)間的無償借款是需要補交金融保險業(yè)的營業(yè)稅。

（二）企業(yè)將銀行貸款無償轉(zhuǎn)借他人使用而向銀行支付的利息費用不得稅前扣除 企業(yè)將銀行借款無償轉(zhuǎn)借他人，實質(zhì)上是將企業(yè)獲得的利益轉(zhuǎn)贈他人的一種行為，因此稅務部門有權按銀行同期借款利率核定其轉(zhuǎn)借收入，并就其適用《營業(yè)稅暫行條例》按“金融業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。關于企業(yè)所得稅問題，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。據(jù)此，企業(yè)將銀行借款無償讓渡給另一家企業(yè)使用，所支付的利息與企業(yè)取得收入無關，應調(diào)增應稅所得額。

針對以上關聯(lián)企業(yè)間無償借款存在的涉稅風險，企業(yè)應采取以下控制策略：關聯(lián)企業(yè)間發(fā)生的資金使用權讓渡使用時，不能進行無償使用，如果在一個會計內(nèi)發(fā)生無償使用，一般沒有補交營業(yè)稅和企業(yè)所得稅的風險。在發(fā)生跨借款的情況下，應該進行有償使用，收取利息方到當?shù)囟悇詹块T去代開發(fā)票。同時，根據(jù)財稅[2008]121號的規(guī)定，關聯(lián)企業(yè)借款一定要注意：接受關聯(lián)方債權性投資與其權益性投資比例為：2：1。

（三）案例分析：某企業(yè)無償借款給另一家企業(yè)使用的涉稅分析] 1.案情介紹

某企業(yè)將自有的閑置資金300萬元暫借給另一家企業(yè)，時間為6個月，協(xié)議規(guī)定不用支付利息，另一家企業(yè)到期按協(xié)議還給企業(yè)300萬元，也沒有支付利息給企業(yè)，這種情況企業(yè)是否應該按同期銀行利息或其他方法計算利息收入并繳納相關稅金等？稅務機關是否有權核定其利息收入？另外，如果不是企業(yè)的自有閑置資金，而是用企業(yè)的銀行貸款，無償供另外一家企業(yè)使用，企業(yè)用不用進行納稅調(diào)整？

2.涉稅分析

根據(jù)以上關聯(lián)企業(yè)間無償借款的涉稅分析可知，某企業(yè)將自有的閑置資金300萬元暫借給另一家企業(yè)，時間為6個月，協(xié)議規(guī)定不用支付利息，另一家企業(yè)到期按協(xié)議還給企業(yè)300萬元，如果該兩家企業(yè)沒有關聯(lián)關系，則不需要補營業(yè)稅；如果有關聯(lián)關系，則應該按同期銀行利息或其他方法計算利息收入并繳納營業(yè)稅和企業(yè)所得稅，稅務機關有權核定其利息收入。如果不是企業(yè)的自有閑置資金，而是用企業(yè)的銀行貸款，無償供另外一家企業(yè)使用，企業(yè)需要進行納稅調(diào)整。

三、向民間高利貸融資

純粹民間借貸中的高利貸，是指發(fā)生在自然人與自然人以及自然人與單位之間的借貸關系，而利率超過了人民銀行同期貸款利率4倍的情況。根據(jù)《最高人民法院關于人民法院審理借貸案件的若干意見》第6條的規(guī)定，民間借貸的利率可以適當高于銀行的利率，各地人民法院可根據(jù)本地區(qū)的實際情況具體掌握，但最高不得超過銀行同類貸款利率的四倍(包含利率本數(shù))。在實踐當中，企業(yè)向民間借高利貸的稅務風險主要體現(xiàn)為：民間高利貸融資付出的利息高，沒有利息票據(jù)，在企業(yè)所得稅前無法扣除，而且會被稅務部門查出還要代扣20%的個人所得稅。

為了避免民間融資的稅務風險，應從以下幾方面來控制：

（一）企業(yè)與自然人應簽訂借款合同，而且企業(yè)與個人之間的借貸是真實、合法、有效的，并且不具有非法集資目的。

《關于企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問題的通知》（國稅函[2009]777號）就企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問題，規(guī)定如下：

1.企業(yè)向股東或其他與企業(yè)有關聯(lián)關系的自然人借款的利息支出，應根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡稱稅法）第四十六條及《關于企業(yè)關聯(lián)方利息支出稅前扣除標準有關稅收政策問題的通知》（財稅[2008]121號）規(guī)定的條件，計算企業(yè)所得稅扣除額。

2.企業(yè)向除第一條規(guī)定以外的內(nèi)部職工或其他人員借款的利息支出，其借款情況同時符合以下條件的，其利息支出在不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分，根據(jù)稅法第八條和稅法實施條例第二十七條規(guī)定，準予扣除。

（1）企業(yè)與個人之間的借貸是真實、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為；

（2）企業(yè)與個人之間簽訂了借款合同。

（二）要注意非法集資和真實、合法、有效的真正含義

根據(jù)《最高人民法院關于如何確定公民與企業(yè)之間借貸行為效力問題的批復》（法釋[1999]3號），公民與非金融企業(yè)（以下簡稱企業(yè)）之間的借貸屬于民間借貸。只要雙方當事人意思表示真實即可認定有效。但是，具有下列情形之一的，應當認定無效：（1）企業(yè)以借貸名義向職工非法集資；（2）企業(yè)以借貸名義非法向社會集資；（3）企業(yè)以借貸名義向社會公眾發(fā)放貸款；（4）其他違反法律、行政法規(guī)的行為。

根據(jù)《關于取締非法金融機構和非法金融業(yè)務活動中有關問題的通知》（銀發(fā)[1999]41號）規(guī)定：“非法集資”是指單位或者個人未依照法定程序經(jīng)有關部門批準，以發(fā)行股票、債券、彩票、投資基金證券或者其他債權憑證的方式向社會公眾籌集資金，并承諾在一定期限內(nèi)以貨幣、實物以及其他方式向出資人還本付息或給予回報的行為。

根據(jù)《關于進一步打擊非法集資等活動的通知》（銀發(fā)[1999]289號）的相關規(guī)定，“非法集資”歸納起來主要有以下幾種：

1.通過發(fā)行有價證券、會員卡或債務憑證等形式吸收資金。

2.對物業(yè)、地產(chǎn)等資產(chǎn)進行等份分割，通過出售其份額的處置權進行高息集資； 3.利用民間會社形式進行非法集資；

4.以簽訂商品經(jīng)銷等經(jīng)濟合同的形式進行非法集資； 5.以發(fā)行或變相發(fā)行彩票的形式集資； 6.利用傳銷或秘密串聯(lián)的形式非法集資； 7.利用果園或莊園開發(fā)的形式進行非法集資。

什么叫真實、合法、有效，標準是什么沒有明確，尤其是合法、有效，是否包含必須取得利息發(fā)票方能扣除的意思呢？在《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》中規(guī)定，發(fā)票是指在購銷商品，提供或者接受服務以及從事其他經(jīng)營活動中，開具、收取的收付款憑證。在中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則第十九條中規(guī)定合法有效憑證是指：

（1）支付給境內(nèi)單位或者個人的款項，且該單位或者個人發(fā)生的行為屬于營業(yè)稅或者增值稅征收范圍的，以該單位或者個人開具的發(fā)票為合法有效憑證；

（2）支付的行政事業(yè)性收費或者政府性基金，以開具的財政票據(jù)為合法有效憑證；（3）支付給境外單位或者個人的款項，以該單位或者個人的簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務機關對簽收單據(jù)有疑義的，可以要求其提供境外公證機構的確認證明；

（4）國家稅務總局規(guī)定的其他合法有效憑證。

參照此規(guī)定，發(fā)票還是判斷是否合法有效的主要依據(jù)之一，但稅務局有較大的自由裁量權，但依據(jù)稅源控制的原則，估計各地稅務局會從嚴掌握，沒有利息發(fā)票不能稅前扣除。例如，《山東省地方稅務局民間借貸稅收管理辦法（試行）》的公告(2011年第4號)第十二條規(guī)定:“金融機構之外的單位、個人之間相互拆借資金、集資等融資行為發(fā)生后，納稅人應當及時向主管稅務機關申報繳納稅款并申請開具合法票據(jù)”。

（三）注意“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”的內(nèi)涵

《關于企業(yè)所得稅若干題目的公告》（國家稅務總局2011年第34號公告）第一條規(guī)定：根據(jù)《實施條例》第三十八條規(guī)定，非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分，準予稅前扣除。鑒于目前我國對金融企業(yè)利率要求的具體情況，企業(yè)在按照合同要求首次支付利息并進行稅前扣除時，應提供“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”，以證明其利息支出的合理性。

“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”中，應包括在簽訂該借款合同當時，本省任何一家金融企業(yè)提供同期同類貸款利率情況。該金融企業(yè)應為經(jīng)政府有關部門批準成立的可以從事貸款業(yè)務的企業(yè)，包括銀行、財務公司、信托公司等金融機構。“同期同類貸款利率”是指在貸款期限、貸款金額、貸款擔保以及企業(yè)信譽等條件基本相同下，金融企業(yè)提供貸款的利率。既可以是金融企業(yè)公布的同期同類平均利率，也可以是金融企業(yè)對某些企業(yè)提供的實際貸款利率。在理解該政策規(guī)定時，必須明確四點：一是同期同類貸款利率包括基準利率加浮動利率；二是34號公告基本上將貸款利息放寬到全部“實際支付的利息”。三是“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”最晚應當在年末匯算清繳時提供并付報稅務機關。四是利率參考標準包括了“信托公司、財務公司”等金融機構，而眾所周知信托公司的利率是比較高的，因此企業(yè)在本省范圍內(nèi)找到一家這樣的參考標準，并非難事兒，這樣的規(guī)定也意味著，只要企業(yè)支付的利息不離譜，基本上就可以按照“實際支付的利息”扣除。

2、向股東和管理層及部分員工借款且金額較大

為了更好地滿足公司原料采購等日常生產(chǎn)經(jīng)營的短期資金需求，報告期內(nèi)本公司存在向股東和管理層及部分員工進行借款的情況。

具體操作模式為：借款方將資金借給本公司后，本公司在每年年末根據(jù)借款金額、借款時間和借款利率計算應付給借款方的利息。若借款方提出提取本金或利息的要求，則本公司將其所需金額支付給借款方；若借款方未提出提取本金或利息的要求，則其本金和利息繼續(xù)借給本公司，本公司在下年年末繼續(xù)計算利息；若借款方愿意追加借款，則本公司根據(jù)資金需求向借款方追加借款。自2007 月6 月起，本公司對上述借款行為進行了清理，截至2007 年9 月30 日，本公司已將應付給股東和管理層及部分員工的本金及利息全部償付完畢。

借款年利率主要參照銀行同期基準貸款利率上浮10－15%確定。對于向股東等關聯(lián)方的借款，對借款時間不足一年的部分，以同期活期銀行存款利率計算利息；對借款時間超過一年的部分，則按照上述標準計算利息。報告期內(nèi)，本公司向股東等關聯(lián)方共計支付利息304.21 萬元。

報告期內(nèi)，本公司向股東等關聯(lián)方借款余額及支付利息的具體情況如下：

上述借款行為有效地滿足了公司快速增長的資金需求，保證了公司生產(chǎn)經(jīng)營 的正常進行。借款是在公司與各有關個人之間在平等自愿基礎上達成一致意思表 示的，公司沒有任何強迫、脅迫或者其他不正當手段迫使公司職工和上述個人向 公司出借款項，該等借款出于職工自愿，未附帶任何條件。借款的利率參照同期 銀行貸款利率，并綜合考慮借款時間的長短確定，利息確定符合市場原則。上述 借款行為對公司報告期內(nèi)的財務費用和利潤影響很小，未影響公司生產(chǎn)經(jīng)營的獨 立性。企業(yè)向股東及職工借款合法性問題：

最高人民法院關于如何確認公民與企業(yè)之間借貸行為效力問題的批復

【頒布單位】 中華人民共和國最高人民法院

【頒布日期】 19990126

【實施日期】 19990213

《最高人民法院關于如何確認公民與企業(yè)之間借貸行為效

力問題的批復》已于１９９９年１月２６日由最高人民法院審判委員會第 １０４１次會議通過，現(xiàn)予公布，自１９９９年２月１３日起施行。

【章名】 全文

黑龍江省高級人民法院：

你院黑高法〔１９９８〕１９２號《關于公民與企業(yè)之間借貸合同效 力如何確認的請示》收悉。經(jīng)研究，答復如下：

公民與非金融企業(yè)（以下簡稱企業(yè)）之間的借貸屬于民間借貸。只要 雙方當事人意思表示真實即可認定有效。但是，具有下列情形之一的，應 當認定無效：

（一）企業(yè)以借貸名義向職工非法集資；

（二）企業(yè)以借貸名義非法向社會集資；

（三）企業(yè)以借貸名義向社會公眾發(fā)放貸款；

（四）其他違反法律、行政法規(guī)的行為。

借貸利率超過銀行同期同類貸款利率４倍的，按照最高人民法院法（民）發(fā)〔１９９１〕２１號《關于人民法院審理借貸案件的若干意見》的 有關規(guī)定辦理。

此復

第五篇：各家銀行開具銀行承兌匯票所需資料

各家銀行開具銀行承兌匯票所需資料、工作程序都不一樣，但大同小異。首先介紹各家銀行開票都需要的資料和資料準備的重點，一 準備資料

1、與各供貨方簽訂的購貨合同復印件；

2、各供貨方開具的增值稅專用發(fā)票；

3、與銀行簽訂的銀行承兌匯票合同三份；

4、足額保證金轉(zhuǎn)賬支票。二 資料準備中的注意事項

1、購貨合同：

a:開票期在合同有效期之內(nèi)；

b:合同簽訂日期在開票日之前，在對方開具的增值稅專用發(fā)票開具日期之前；

c:合同所列貨物名稱要與供貨單位所開具增值稅專用發(fā)票所開具名稱、單價等要素一致；

d:合同金額要大于等于開票金額；

e:合同上需有“可用銀行承兌匯票支付”等表示對方愿意接受銀行承兌匯票支付貨款的字樣；

f:合同上的付款期限需大于等于銀行承兌匯票開具期限。如要開具三個月銀行承兌匯票，合同上的付款期需有“貨到三個月（及以上）付款”等字樣；

g:如該合同用于該客戶多次開票，要保證一張合同在一家銀行開給特定客戶匯票的總金額小于合同總金額；

h:所提供復印件需加蓋我方公章。

2、對方提供的銷售增值稅發(fā)票

a:各銀行均需提供增值稅專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)復印件，個別銀行需要原件；

b:發(fā)票復印件均需加蓋我方公章；

c:發(fā)票開具日期在購銷合同簽訂日之后；

d:發(fā)票總金額需大于等于開票金額；

e:發(fā)票上所列要素需與合同簽訂內(nèi)容一致，如不一致需另做說明并加蓋我方公章；

f:所提供發(fā)票均要求在開票日前后的一定期間之內(nèi)，視銀行不同而定。

商業(yè)匯票分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。銀行承兌匯票是由在承兌銀行開立存款賬戶的存款人出票，向開戶銀行申請并經(jīng)銀行審查同意承兌的，保證在指定日期無條件支付確定的金額給收款人或持票人的票據(jù)。對出票人簽發(fā)的商業(yè)匯票進行承兌是銀行基于對出票人資信的認可而給予的信用支持。我國的銀行承兌匯票每張票面金額最高為1000萬元（含）。銀行承兌匯票按票面金額向承兌申請人收取萬分之五的手續(xù)費，不足10元的按10元計。承兌期限最長不超過6個月。承兌申請人在銀行承兌匯票到期未付款的，按規(guī)定計收逾期罰息。銀行承兌匯票的出票人具備的條件（1）在承兌銀行開立存款帳戶的法人以及其他組織；（2）與承兌銀行具有真實的委托付款關系；（3）能提供具有法律效力的購銷合同及其增值稅發(fā)票；（4）有足夠的支付能力，良好的結算記錄和結算信譽。（5）與銀行信貸關系良好，無貸款逾期記錄。（6）能提供相應的擔保，或按要求存入一定比例的保證金。[編輯本段]銀行承兌匯票的優(yōu)點

1、對于賣方來說，對現(xiàn)有或新的客戶提供遠期付款方式，可以增加銷售額，提高市場競爭力。

2、對于買方來說，利用遠期付款，以有限的資本購進更多貨物，最大限度地減少對營運資金的占用與需求，有利于擴大生產(chǎn)規(guī)模。

3、相對于貸款融資可以明顯降低財務費用。適用于銀行承兌匯票的公司 適用于具有真實貿(mào)易背景的、有延期付款需求的各類國有企業(yè)、民營企業(yè)、醫(yī)療衛(wèi)生、機關學校等單位。[編輯本段]銀行承兌匯票的相關業(yè)務 銀行承兌匯票包買

銀行承兌匯票包買是指銀行根據(jù)包買申請人（持票人）的申請，無追索權買入其持有的、由符合同業(yè)授信管理規(guī)定銀行承兌的、以人民幣計價的遠期銀行匯票的一種授信業(yè)務。適用于銀行承兌匯票包買的公司

1、存在改善財務狀況需求的大型集團客戶，尤其是各級國資委監(jiān)管的大型國有企業(yè)。

2、財務制度較為嚴格，希望降低票據(jù)應收風險的企業(yè)，主要是大型外商投資企業(yè)。銀行承兌匯票包買的優(yōu)點

1、買方的最終付款風險轉(zhuǎn)由銀行承擔，在基礎交易真實合法的基礎上，銀行對已支付的貼現(xiàn)款項無追索權。

2、賣方遠期應收票據(jù)變?yōu)榧雌诘默F(xiàn)金收入，財務狀況得到實質(zhì)改善。

3、賣方資金周轉(zhuǎn)率提高，便利資金周轉(zhuǎn)。[編輯本段]銀行承兌匯票中的票據(jù)行為 銀行承兌匯票的出票

銀行承兌匯票是由出票人簽發(fā)的，由銀行承兌的，委托付款人在指定日期無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。銀行承兌匯票的出票人必須具備下列條件：

（一）在承兌銀行開立存款帳戶的法人以及其它組織；

（二）與承兌銀行具有真實的委托付款關系；

（三）資信狀況良好，具有支付匯票金額的可靠資金來源。簽發(fā)銀行承兌匯票必須記載下列事項：

（一）表明“銀行承兌匯票”的字樣；

（二）無條件支付的委托；

（三）確定的金額；

（四）付款人名稱；

（五）收款人名稱；

（六）出票日期；

（七）出票人簽章。欠缺記載上述規(guī)定事項之一的，銀行承兌匯票無效。銀行承兌匯票應由在承兌銀行開立存款帳戶的存款人簽發(fā)?！般y行承兌匯票”字樣是匯票文句。在實務中，它是印刷在匯票的正面上方，出票人無需另行記載。無條件支付委托是支付文句。在實務中，它也是印刷在銀行承兌匯票的正面，通常以“本匯票于到期日付款”、“本匯票請予以承兌于到期日付款”等類似文句來表示，出票人無需另行記載。確定的金額要求匯票上記載的出票金額必須確定，并且只能以金錢為標的，記載的匯票金額必須按《支付結算辦法》附件一的規(guī)定來書寫。出票金額大寫必須與小寫金額一致，兩者不一致的，票據(jù)無效。出票金額不得更改，更改的匯票無效。付款人是銀行承兌匯票的出票人在匯票上記載的委托其支付匯票金額的銀行，付款人并非因出票人的支付委托即成為當然的票據(jù)債務人，而是必須經(jīng)其承兌。在匯票承兌之前的付款人為出票人，在承兌之后的承兌銀行就是付款人，是銀行承兌匯票的主債務人。收款人是匯票上記載的受領匯票金額的最初票據(jù)權利人。收款人名稱不得更改，更改的銀行承兌匯票無效。出票日期必須按照《支付結算辦法》附件一的規(guī)定書寫。出票日期不得更改，更改的銀行承兌匯票無效。出票人在匯票上注明“不得轉(zhuǎn)讓”字樣的匯票喪失流通性，其后手不得再轉(zhuǎn)讓。銀行承兌匯票出票人必須簽章，簽章必須清楚。出票人將簽發(fā)好的銀行承兌匯票交給收款人后，出票行為即告完成。提示承兌是指持票人向付款人出示匯票，并要求付款人承諾付款的行為。所謂提示即持票人向付款人現(xiàn)實地出示匯票，以行使或保全其票據(jù)權利的行為。銀行承兌匯票的提示承兌

提示承兌是匯票中特有的票據(jù)行為。銀行承兌匯票可以在出票時向付款人提示承兌后使用，也可以在出票后先使用再向付款人提示承兌。持票人向付款人提示承兌時，必須向付款人出示匯票，否則付款人可予以拒絕。并且這種拒絕不具有拒絕承兌的效力，持票人不得以此為由，向其前手行使追索權。見票即付的匯票無需提示承兌。定日付款或者出票后定期付款的商業(yè)匯票，持票人應當在匯票到期日前向付款人提示承兌。見票后定期付款的匯票，持票人應當自出票日起1個月內(nèi)向付款人提示承兌。匯票未按照規(guī)定期限提示承兌的，持票人喪失對其前手的追索權。承兌是指匯票付款人承諾在匯票到期日支付匯票金額的票據(jù)行為。承兌是匯票中特有的一種票據(jù)行為。銀行承兌匯票的付款人接到出票人或持票人向其提示承兌的匯票時，應當向出票人或持票人簽發(fā)收到匯票的回單，記載匯票提示承兌日期并簽章。付款人應當自收到提示承兌的匯票之日起3日內(nèi)承兌或者拒絕承兌。付款人拒絕承兌的，必須出具拒絕承兌的證明。銀行承兌匯票的承兌

承兌是一種附屬票據(jù)行為，它以出票行為的成立為前提，承兌行為必須在有效的匯票上進行才能生效；承兌是匯票付款人做出的，表示其于到期日支付匯票金額的票據(jù)行為；承兌是一種要式法律行為，必須依據(jù)票據(jù)法的規(guī)定作成并交付，才能生效；承兌是持票人行使票據(jù)權利的一個重要程序，持票人只有在付款人作出承兌后，其付款請求權才能得以確定。商業(yè)匯票的承兌銀行，必須具備下列條件：

（一）與出票人具有真實的委托付款關系；

（二）具有支付匯票金額的可靠資金；

（三）內(nèi)部管理完善，經(jīng)其法人授權的銀行審定。銀行承兌匯票的出票人或持票人向銀行提示承兌時，銀行的信貸部門負責按有關規(guī)定和審批程序，對出票人的資格、資信、購銷合同和匯票記載的內(nèi)容進行認真審查，必要時可由出票人提供擔保。符合規(guī)定和承兌條件的，與出票人簽訂承兌協(xié)議。付款人承兌商業(yè)匯票，應當在匯票正面記載“承兌”字樣和承兌日期并簽章，見票后定期付款的匯票，應在承兌時記載付款日期。在實務中，銀行承兌匯票的承兌文句（即“承兌”字樣）已經(jīng)印在匯票的正面，如“本匯票已經(jīng)承兌到期無條件付款”、“本匯票已經(jīng)承兌，到期日由本行付款”等，無須承兌人另行記載，承兌人只需在承兌人簽章處簽章并在承兌日期欄填明承兌日期即可。銀行承兌匯票的承兌銀行，應按票面金額向出票人收取萬分之五的手續(xù)費。付款人承兌商業(yè)匯票，不得附有條件。承兌附有條件的，視為拒絕承兌。銀行承兌匯票的提示付款

提示付款是指票據(jù)的持票人在票據(jù)的付款期限內(nèi)向票據(jù)付款人提示票據(jù)，要求票據(jù)付款人償付票據(jù)金額的行為。銀行承兌匯票的持票人應當自匯票到期日起十日內(nèi)向付款人提示付款。持票人應當在提示付款期限內(nèi)通過開戶銀行委托收款或直接向付款人提示付款。對異地委托收款的，持票人應匡算郵程，提前通過開戶銀行委托收款。持票人超過提示付款期限提示付款的，持票人的開戶銀行不予受理。通過委托收款銀行或者通過票據(jù)交換系統(tǒng)向付款人提示付款的，視同持票人提示付款，其提示付款日期以持票人向開戶銀行提交票據(jù)日為準。銀行承兌匯票的持票人超過規(guī)定的提示付款期限提示付款的，喪失對其前手的追索權。持票人未按照上述規(guī)定期限提示付款的，在作出說明后，仍可以向承兌人請求付款，承兌人或者付款人仍應當繼續(xù)對持票人承擔付款責任。銀行承兌匯票的付款

付款是指票據(jù)付款人在持票人提示付款時按票據(jù)上的記載事項向持票人支付票據(jù)金額的行為。付款是支付票據(jù)金額的行為，并且只以支付票據(jù)上記載的金額為限，如果是給付實物或者其他有價證券，都不構成票據(jù)的付款；付款是消滅票據(jù)關系的行為，票據(jù)一經(jīng)付款，票據(jù)關系得以消滅，票據(jù)上的一切債務人均解除其票據(jù)責任。銀行承兌匯票的付款期限，最長不得超過6個月。定日付款的匯票付款期限自出票日起計算，并在匯票上記載具體的到期日；出票后定期付款的匯票付款期限自出票日起按月計算，并在匯票上記載；見票后定期付款的匯票付款期限，自承兌或絕拒承兌日起按月計算，并在匯票上記載。持票人依照《票據(jù)法》規(guī)定提示付款的，付款人應當在見票當日足額付款。