第一篇：央企內(nèi)部控制制度完善的必要性研究

中圖分類(lèi)號(hào)：f233 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：a 文章編號(hào)：1002-5812（2016）14-0058-02

摘要：2015年6月28日，審計(jì)署發(fā)布了14家央企2013年度財(cái)務(wù)收支審計(jì)結(jié)果公告，其中13家均發(fā)現(xiàn)違法違紀(jì)線(xiàn)索。本文通過(guò)分析審計(jì)署公布的2013年央企審計(jì)結(jié)果公告，發(fā)現(xiàn)由于內(nèi)部控制不完善導(dǎo)致的問(wèn)題金額比例是最大的。央企對(duì)于國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展具有非常重大的意義，因此健全與完善央企內(nèi)部控制制度非常必要。

關(guān)鍵詞：央企 內(nèi)部控制制度 審計(jì)結(jié)果公告

一、有關(guān)概念的界定

（一）央企。中央企業(yè)包含以下三類(lèi)：第一類(lèi)是由國(guó)資委管理的企業(yè)；第二類(lèi)是由銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)、證監(jiān)會(huì)管理的企業(yè)，主要是金融行業(yè)企業(yè)；第三類(lèi)是由國(guó)務(wù)院其他部門(mén)管理的企業(yè)，包括鐵路、黃金等行業(yè)企業(yè)。本文所說(shuō)的央企是指第一、三類(lèi)的112家企業(yè)。

（二）內(nèi)部控制。根據(jù)美國(guó)coso的定義，內(nèi)部控制是由主體的董事會(huì)、管理層和其他員工實(shí)施的，旨在為經(jīng)營(yíng)的效率和有效性、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、遵循適用的法律法規(guī)等目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理保證的過(guò)程。我國(guó)財(cái)政部會(huì)同銀監(jiān)會(huì)、證監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)和審計(jì)署5部委2008年聯(lián)合發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》重新定義了我國(guó)的內(nèi)部控制，認(rèn)為內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的、旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過(guò)程。

二、2011―2013 年審計(jì)署審計(jì)公告中被審計(jì)央企的基本情況

央企涉及國(guó)家重要領(lǐng)域，關(guān)系著國(guó)計(jì)民生，對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展起著重要的作用，其獨(dú)特性可能在于各種行為實(shí)際上是傳遞政府的某種信號(hào)，這使得央企追求的目標(biāo)不單是利潤(rùn)最大化，還承擔(dān)著社會(huì)責(zé)任和政治責(zé)任。2011―2013年審計(jì)署央企審計(jì)公告共計(jì)35 家（其中中國(guó)國(guó)電集團(tuán)公司分別于2011年和2013年進(jìn)行了審計(jì)公告），其中，2011年10 家、2012 年11 家，2013年14家，均為委托中介機(jī)構(gòu)審計(jì)后進(jìn)行的財(cái)務(wù)收支審計(jì)。被審計(jì)央企存在的主要問(wèn)題有：

（一）主要問(wèn)題類(lèi)型。

1.違規(guī)決策。例如，2012年三峽集團(tuán)下屬三峽新能源逆決策程序操作，出資2億元收購(gòu)1家擁有30萬(wàn)千瓦風(fēng)電項(xiàng)目開(kāi)發(fā)權(quán)的公司股權(quán)，較評(píng)估值超出1.21億元。2013年8月至2014年6月，該風(fēng)電項(xiàng)目因接入電網(wǎng)系統(tǒng)外送線(xiàn)路河北段未獲核準(zhǔn)而處于停工狀態(tài)。2010年至2014年，中電投集團(tuán)下屬中電投貴州金元集團(tuán)股份有限公司在未經(jīng)集體決策和中電投集團(tuán)審批的情況下，向參股公司發(fā)放委托貸款8.51億元，貸款收回面臨風(fēng)險(xiǎn)。

2.少繳稅金。2005年至2013年，國(guó)網(wǎng)公司及下屬江蘇電力等12家單位將本應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入的“幫扶”資金計(jì)入資本公積、將本應(yīng)資本化的利息支出計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用等，造成收入多計(jì)108.05億元、少計(jì)91.91億元，成本費(fèi)用多計(jì)113.48億元、少計(jì)4.24億元，加上合并報(bào)表抵銷(xiāo)不充分多計(jì)利潤(rùn)3.39億元，由此導(dǎo)致9年間共計(jì)少計(jì)利潤(rùn)89.71億元，少繳稅金22.43億元。

3.違規(guī)招標(biāo)。2009年至2013年，中國(guó)第二重型機(jī)械集團(tuán)公司下屬二重重裝未嚴(yán)格執(zhí)行公司招投標(biāo)、比價(jià)采購(gòu)管理辦法的規(guī)定，未對(duì)單筆采購(gòu)金額5萬(wàn)元以上（含5萬(wàn)元）的11 593個(gè)合同進(jìn)行招標(biāo)，涉及金額129.49億元（占比98.31%），其中從非合格供方采購(gòu)78.68億元。此外，二重重裝在外部協(xié)作中也存在未按規(guī)定招標(biāo)采購(gòu)的問(wèn)題。

4.違規(guī)用地。審計(jì)發(fā)現(xiàn)，國(guó)家電網(wǎng)公司違規(guī)將教育科研設(shè)計(jì)用地用于商業(yè)開(kāi)發(fā)。此外，國(guó)網(wǎng)公司還存在違規(guī)建設(shè)樓堂館所問(wèn)題。2013年9月，在國(guó)家要求停止以“學(xué)院”“中心”等名義新建具有住宿、會(huì)議、餐飲等接待功能的設(shè)施或場(chǎng)所后，國(guó)網(wǎng)公司仍批準(zhǔn)三期工程立項(xiàng)，投資估算6.94億元，主要建設(shè)綜合性多功能廳、學(xué)員公寓等，截至2014年6月，已支付設(shè)計(jì)、征地拆遷等費(fèi)用2 755.83萬(wàn)元。

5.廉潔從業(yè)。（1）超標(biāo)配車(chē)。至2013年底，國(guó)電集團(tuán)本部及9家下屬單位，超標(biāo)準(zhǔn)配置公務(wù)用車(chē)33輛，涉及購(gòu)置金額1 557.15萬(wàn)元。（2）違規(guī)發(fā)福利。2013年，三峽集團(tuán)總部9名高管人員在國(guó)資委核定的年度薪酬方案之外，違規(guī)領(lǐng)取購(gòu)物卡32.04萬(wàn)元，其中在職工福利費(fèi)中列支27.54萬(wàn)元。2013年，三峽集團(tuán)總部及5家下屬企業(yè)組織職工旅游支出426.48萬(wàn)元。2013年，中國(guó)二重集團(tuán)部分下屬單位違規(guī)購(gòu)買(mǎi)禮品或列支旅游、美容會(huì)所消費(fèi)等支出50.20萬(wàn)元。（3）違規(guī)購(gòu)禮品。2013年至2014年5月，中電投集團(tuán)下屬金元集團(tuán)和成套公司購(gòu)買(mǎi)單價(jià)500元以上的高檔酒，金額合計(jì)1 753.66萬(wàn)元。（4）違規(guī)建設(shè)裝修。三峽集團(tuán)總部在人均辦公面積超標(biāo)的情況下，還于2011年至2012年規(guī)劃建設(shè)辦公區(qū)總建筑面積32.21萬(wàn)平方米的昆明基地，截至2013年底已投資3.77億元。

（二）個(gè)例分析。本文首先選取《國(guó)家電網(wǎng)公司2013年度財(cái)務(wù)收支審計(jì)結(jié)果》（2015年第7號(hào)，總第204號(hào)）進(jìn)行詳細(xì)分析。公告分成四部分：一是介紹國(guó)網(wǎng)公司的基本情況，包括主要財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)及注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的報(bào)告類(lèi)型；二是詳細(xì)列示了審計(jì)發(fā)現(xiàn)的主要問(wèn)題；三是以前年度審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題整改情況；四是審計(jì)處理及整改情況。審計(jì)發(fā)現(xiàn)的主要問(wèn)題包括經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)、發(fā)展?jié)摿傲疂崗臉I(yè)三個(gè)方面。經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)方面又細(xì)分為財(cái)務(wù)收支、貫徹執(zhí)行國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)政策與決策部署及內(nèi)部管理三方面。按這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，國(guó)網(wǎng)公司存在的主要問(wèn)題中4條財(cái)務(wù)收支問(wèn)題涉及金額90.99 億元（涉及利潤(rùn)計(jì)算時(shí)，以影響利潤(rùn)數(shù)額為準(zhǔn)）；6條貫徹執(zhí)行國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)政策與決策部署問(wèn)題涉及金額72.2 億元；17 條內(nèi)部管理涉及金額566.83億元；7條發(fā)展?jié)摿?wèn)題涉及金額285.2億元；3條廉潔從業(yè)問(wèn)題涉及金額1.7億元。共計(jì)37 條問(wèn)題，涉及金額1 016.92億元。

（三）整體分析。審計(jì)公告共列287條問(wèn)題、涉及金額5 378.08億元，其中：財(cái)務(wù)收支問(wèn)題41條、占比4.74%，涉及金額254.67 億元；貫徹執(zhí)行國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)政策與決策部署問(wèn)題31條、占比7.76%，涉及金額417.43 億元；內(nèi)部管理問(wèn)題128 條、占比56.02%，涉及金額3 012.57 億元；發(fā)展?jié)摿?wèn)題59條，占比29.53%，涉及金額1 587.93億元；廉潔從業(yè)問(wèn)題28條，涉及金額105.48億元，占比1.95%。進(jìn)一步分析發(fā)現(xiàn)，每年管理控制方面的問(wèn)題有增加的趨勢(shì)，可見(jiàn)，內(nèi)部控制中管理控制是制約央企發(fā)展的最重要因素。

三、完善央企內(nèi)部控制的建議

（一）中央企業(yè)內(nèi)部。2010年4月，五部委聯(lián)合發(fā)布了18項(xiàng)內(nèi)部控制指引，分別為《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》和《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》，要求自2011年1月1日起在境內(nèi)外同時(shí)上市的企業(yè)在2011年會(huì)計(jì)年度結(jié)束后，應(yīng)隨年度報(bào)告一同披露由注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽字的企業(yè)內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告。從四年來(lái)的實(shí)施情況來(lái)看，這在一定程度上提高上市公司內(nèi)控信息披露質(zhì)量，更好提升了我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能力，但也不難發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)“重形式”而“輕實(shí)質(zhì)”，“重形式”是上市公司為了滿(mǎn)足監(jiān)管部門(mén)的要求，不得不披露本公司的內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告?！拜p實(shí)質(zhì)”則主要體現(xiàn)在以下幾方面：內(nèi)部控制認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)不夠科學(xué)；內(nèi)部控制缺陷披露比例較低；內(nèi)部控制缺陷的披露不充分；上年披露的內(nèi)部控制缺陷在本年沒(méi)有披露具體的應(yīng)對(duì)措施。

（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)堅(jiān)持客觀公正原則，恪守職業(yè)道德，嚴(yán)格遵守獨(dú)立性要求，對(duì)于違背獨(dú)立性原則以及“不能同時(shí)為一家企業(yè)提供內(nèi)控咨詢(xún)和審計(jì)服務(wù)”監(jiān)管要求的內(nèi)控審計(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)主動(dòng)堅(jiān)決拒絕承接，切實(shí)維護(hù)公平競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)秩序。同時(shí)，對(duì)于上市公司內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告審計(jì)也應(yīng)客觀真實(shí)地提供合理保證，不能因?yàn)閮?nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告與上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表整合審計(jì)而不去獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

（三）監(jiān)管部門(mén)。對(duì)央企建設(shè)項(xiàng)目招標(biāo)來(lái)說(shuō)，最大的問(wèn)題是很多建設(shè)工程不具備公開(kāi)招標(biāo)條件、只能走邀請(qǐng)招標(biāo)或直接發(fā)包形式。而同時(shí)，這中間又有很多建設(shè)項(xiàng)目是找不到主管部門(mén)的，這就意味著只能由央企自己對(duì)這些工程招標(biāo)進(jìn)行非公開(kāi)招標(biāo)的審批。但按照審計(jì)規(guī)定，這就構(gòu)成了違規(guī)。而對(duì)非建設(shè)項(xiàng)目招標(biāo)，如采購(gòu)招標(biāo)等，問(wèn)題可能更嚴(yán)重一些。

（四）國(guó)家審計(jì)署。在公布的35份央企財(cái)務(wù)收支審計(jì)結(jié)果公告中，最后一項(xiàng)為“審計(jì)處理及整改情況”。其大致內(nèi)容為：對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，審計(jì)署已依法出具了審計(jì)報(bào)告、下達(dá)了審計(jì)決定書(shū)。某集團(tuán)具體整改情況由其向社會(huì)公告。本次審計(jì)發(fā)現(xiàn)相關(guān)違法違紀(jì)問(wèn)題線(xiàn)索，已依法移送有關(guān)部門(mén)進(jìn)一步調(diào)查處理。這樣的報(bào)告形式不利于被審計(jì)企業(yè)對(duì)所存在問(wèn)題的重視。被審計(jì)單位根據(jù)審計(jì)建議采取切實(shí)的措施，是真正實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)、改善社會(huì)治理的有效途徑。目前我國(guó)審計(jì)報(bào)告中審計(jì)建議和整改部分，都是審計(jì)署單方面的陳述，報(bào)告使用者無(wú)法直接知悉被審計(jì)單位的接受程度和改進(jìn)決心。將被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)建議和整改措施的陳述以及其他說(shuō)明，作為一個(gè)組成部分以附錄形式置于審計(jì)報(bào)告之中，一方面可以給被審計(jì)單位一個(gè)表達(dá)意見(jiàn)的平臺(tái)，從被審計(jì)單位的視角給出更多的信息，體現(xiàn)審計(jì)報(bào)告的客觀和公正；另一方面被審計(jì)單位的陳述代表著一種正式的書(shū)面承諾，通過(guò)審計(jì)報(bào)告的公開(kāi)將此顯現(xiàn)于公眾的監(jiān)督之下，可以促進(jìn)審計(jì)建議的執(zhí)行和取得整改成果。

第二篇：內(nèi)部控制制度的完善

信息時(shí)代中小企業(yè)內(nèi)部控制制度的完善

摘要：隨著科學(xué)技術(shù)的飛速發(fā)展，信息化滲透到社會(huì)生活的各個(gè)方面，企業(yè)內(nèi)部信息化管理也在不斷的發(fā)展創(chuàng)新，企業(yè)財(cái)務(wù)信息化管理是一把雙刃劍，在給企業(yè)帶來(lái)高效益管理的同時(shí)，也會(huì)給企業(yè)內(nèi)部控制管理帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)，現(xiàn)今中小企業(yè)是推進(jìn)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要參與者，內(nèi)部控制制度是企業(yè)存在是否合理的重要發(fā)展因素，如何確保企業(yè)財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制的有效性,提升內(nèi)部控制制度的規(guī)范性，具有非常重要的意義。本文就在信息時(shí)代企業(yè)內(nèi)部控制制度的完善進(jìn)行探討，文中首先對(duì)信息化、內(nèi)部控制、信息化下企業(yè)內(nèi)部控制制度的概念進(jìn)行論述，其次，提出了中小企業(yè)信息化下內(nèi)部控制的現(xiàn)狀問(wèn)題，然后分析了信息化下中小企業(yè)內(nèi)部控制要素，其次根據(jù)信息化下內(nèi)部控制的具體案例分析，最后，得出內(nèi)部控制制度完善措施。

關(guān)鍵詞：信息時(shí)代 內(nèi)部控制 內(nèi)部控制制度 完善措施 信息化管理

引言：隨著當(dāng)今科學(xué)技術(shù)的飛速發(fā)展，網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)也得到了普遍的運(yùn)用，在全球進(jìn)入信息化的過(guò)程中，信息時(shí)代下的中小企業(yè)的內(nèi)部控制還存在很多問(wèn)題，亟待完善。企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制是企業(yè)內(nèi)部控制的核心，是現(xiàn)代企業(yè)管理的重點(diǎn)。在新形勢(shì)下中小企業(yè)要想實(shí)現(xiàn)自身的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展就必須要高度重視會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的完善。

一．企業(yè)內(nèi)部控制及內(nèi)部控制制度的概念

企業(yè)的內(nèi)部控制制度是指經(jīng)濟(jì)單位和經(jīng)濟(jì)組織在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中形成的一種相互牽制、相互約束的內(nèi)部組織形式和權(quán)責(zé)分配制度。企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制主要指的是企業(yè)為了保護(hù)資產(chǎn)，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性和完整性，提升企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力而采取的組織計(jì)劃以及各種措施和方法。企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制是企業(yè)內(nèi)部控制的一種，起初人們并沒(méi)有重視會(huì)計(jì)內(nèi)部控制，隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展，人們的管理理念發(fā)生了重要變化。人們對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)的作用重視程度越來(lái)越高。企業(yè)的內(nèi)部控制制度是加強(qiáng)企業(yè)進(jìn)行科學(xué)管理的基本手段和重要方式,是使企業(yè)能夠?qū)崿F(xiàn)最大利益的核心。要將整個(gè)企業(yè)的資源進(jìn)行優(yōu)化配置,進(jìn)而提高企業(yè)資源的使用效率,使管理者能夠及時(shí)的發(fā)現(xiàn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的風(fēng)險(xiǎn),就必須設(shè)計(jì)一套有效可行的內(nèi)部控制制度,并且能夠進(jìn)行實(shí)施。中小企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制就是微觀經(jīng)濟(jì)單位在科學(xué)原則的指導(dǎo)下運(yùn)用各種手段和措施來(lái)加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，成本控制，有助于提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。二．中小企業(yè)內(nèi)部控制制度的現(xiàn)狀

隨著信息技術(shù)的飛速發(fā)展，不僅僅讓中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制更加方便快捷，與此同時(shí)，也給企業(yè)的財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制制度的發(fā)展提供了環(huán)境。由于信息化技術(shù)的應(yīng)用規(guī)模不斷擴(kuò)大,企業(yè)內(nèi)部控制制度所涉及到的范圍也不斷擴(kuò)大,所以要進(jìn)行防范的風(fēng)險(xiǎn)也隨之增大。換言之，在信息時(shí)代，企業(yè)面臨著技術(shù)與制度創(chuàng)新的重大改革，在企業(yè)財(cái)務(wù)管理方面，需要進(jìn)行及時(shí)有效的內(nèi)控制度轉(zhuǎn)變以適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的需求。在信息技術(shù)為企業(yè)提供管理高效率的管理工具的同時(shí)，也對(duì)企業(yè)管理制度提出更高的要求。信息時(shí)代，企業(yè)管理內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)與機(jī)遇并存，要正確處理好機(jī)遇與風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系，積極地運(yùn)用有利的一面，改善不利的一面，以更大的促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的最大化。

三.我國(guó)中小企業(yè)信息時(shí)代下內(nèi)部控制制度存在的缺陷

在信息化時(shí)代的大背景下，我國(guó)企業(yè)辦公信息化的起步較晚，在最近幾年雖然有所發(fā)展改進(jìn)，但企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制管理仍存在缺陷。

首先，中小企業(yè)自身會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度不健全，監(jiān)督還不到位。對(duì)外而言，依我國(guó)企業(yè)當(dāng)前的發(fā)展現(xiàn)狀，社會(huì)人群對(duì)企業(yè)的監(jiān)督與約束作用很小，企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，我國(guó)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的職業(yè)道德以及法制觀念比較淡薄，要在全社會(huì)范圍內(nèi)形成針對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的強(qiáng)有力的監(jiān)督約束機(jī)制很有挑戰(zhàn)，難以產(chǎn)生一個(gè)促使企業(yè)進(jìn)行高效自我約束的局面。對(duì)企業(yè)本身來(lái)說(shuō)，企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的理解有偏差，認(rèn)為內(nèi)部控制會(huì)對(duì)企業(yè)運(yùn)作產(chǎn)生不好的影響。導(dǎo)致內(nèi)部控制制度在企業(yè)構(gòu)建不健全，沒(méi)有充分發(fā)揮其內(nèi)部控制的有效作用，企業(yè)信息化要求企業(yè)內(nèi)部需要建立對(duì)應(yīng)的內(nèi)部控制制度，伴隨著信息技術(shù)的廣泛應(yīng)用，企業(yè)財(cái)務(wù)管理過(guò)程中還存在貪污、作弊現(xiàn)象，手段也越來(lái)越高明，更甚篡改貯存的相關(guān)信息，因此，在企業(yè)內(nèi)形成強(qiáng)有力的企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)督管理機(jī)制十分必要。其中，內(nèi)部牽制制度、定額管理制度、集合制度、財(cái)務(wù)清查制度、財(cái)務(wù)收支制度、計(jì)量驗(yàn)收制度、成本核算制度的缺失或不健全，會(huì)導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部管理混亂，企業(yè)真實(shí)成本得不到有效反應(yīng)，資源浪費(fèi)現(xiàn)象嚴(yán)重。這是需要我們注意和改進(jìn)的地方。

其次，從業(yè)人員的職業(yè)道德素養(yǎng)和技術(shù)水平不強(qiáng)，有待提高；相關(guān)專(zhuān)業(yè)人員的專(zhuān)業(yè)水平參差不齊，良莠不一。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)與信息市場(chǎng)的不斷發(fā)展，中小企業(yè)數(shù)量急速增多，會(huì)計(jì)從業(yè)人員的需求數(shù)量急劇上升，導(dǎo)致了企業(yè)在人力資源的建設(shè)過(guò)程中很大程度上重量而不重質(zhì)，加上與急速增加的從業(yè)人員的職業(yè)培訓(xùn)以及其他配套服務(wù)卻無(wú)法在短時(shí)間內(nèi)滿(mǎn)足需求，這就使得我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面的相關(guān)從業(yè)人員的水平參差不齊。再加上我國(guó)企業(yè)本身的財(cái)務(wù)管理制度存在一定的缺陷，財(cái)務(wù)管理的從業(yè)人員自身職業(yè)素養(yǎng)薄弱，專(zhuān)業(yè)素質(zhì)達(dá)不到管理要求，就導(dǎo)致了我國(guó)中小企業(yè)會(huì)計(jì)管理水平低下。財(cái)務(wù)管理會(huì)計(jì)內(nèi)部控制達(dá)不到預(yù)期的效果。中小企業(yè)會(huì)計(jì)管理涉及到成本核算，技術(shù)項(xiàng)目的預(yù)決算，人力資源運(yùn)用等方面。在會(huì)計(jì)管理過(guò)程中，成本、人員的限制使企業(yè)管理不規(guī)范。中小企業(yè)要全方位地管理，要求財(cái)會(huì)人員具有專(zhuān)業(yè)的財(cái)會(huì)技能，還要具備信息技術(shù)和計(jì)算機(jī)技術(shù)等的綜合能力。與此同時(shí)，會(huì)計(jì)從業(yè)人員虛報(bào)假報(bào)，會(huì)計(jì)信息失真。主要是因?yàn)閺臉I(yè)人員的職業(yè)素養(yǎng)不高企業(yè)監(jiān)督不到位或內(nèi)部控制制度的不健全。會(huì)計(jì)信息失真嚴(yán)重影響了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和發(fā)展。

在次，信息時(shí)代下，企業(yè)信息化下的內(nèi)部控制制度既是機(jī)遇，也面臨著挑戰(zhàn)，并且相關(guān)制度的適應(yīng)能力弱。我國(guó)許多企業(yè)在內(nèi)部控制制度的規(guī)劃設(shè)計(jì)相比國(guó)外起步較晚，而且制度的適應(yīng)能力也相對(duì)不高，由于我國(guó)企業(yè)面臨的外部環(huán)境和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)較為復(fù)雜，但是企業(yè)內(nèi)控制制度卻不能跟上步伐，相應(yīng)的改變。也就是說(shuō)我國(guó)企業(yè)的內(nèi)控制度適應(yīng)能力較弱，不能形成整體的系統(tǒng)，甚至有些制度得制定不合時(shí)宜，問(wèn)題較多。企業(yè)內(nèi)部控制是一個(gè)動(dòng)態(tài)過(guò)程，不是靜止不動(dòng)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)本身情況、管理特點(diǎn)以及外部環(huán)境來(lái)設(shè)計(jì)企業(yè)的內(nèi)部控制制度，并將其儲(chǔ)于實(shí)踐中，在實(shí)踐中找出問(wèn)題，不斷完善。.與此同時(shí),信息技術(shù)的大范圍內(nèi)的使用，儲(chǔ)存在計(jì)算機(jī)磁性媒介上的相關(guān)信息很容易被篡改或者刪除，利用信息技術(shù)進(jìn)行貪污、舞弊、詐騙等犯罪活動(dòng)增加，因此，我國(guó)企業(yè)面臨十分嚴(yán)峻的信息化挑戰(zhàn)。

四：信息時(shí)代下，我國(guó)中小企業(yè)內(nèi)部控制制度的完善措施。在飛速發(fā)展的信息技術(shù)時(shí)代，企業(yè)內(nèi)部控制制度還存在許多的問(wèn)題，為促進(jìn)我國(guó)企業(yè)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，完善企業(yè)的內(nèi)部控制制度是亟待解決的問(wèn)題。

第一，建立有效的信息化監(jiān)督管理機(jī)制，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理，信息時(shí)代，需要建立信息化的財(cái)務(wù)決策和資金運(yùn)作，在網(wǎng)絡(luò)化、虛擬化明顯的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過(guò)程中，必須要加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理監(jiān)督機(jī)制的網(wǎng)絡(luò)化和信息化，及時(shí)的進(jìn)行監(jiān)控和預(yù)測(cè)，對(duì)潛在的各種風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效預(yù)測(cè)和防范。同時(shí)，要做好中小企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，必須對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)施以恰當(dāng)?shù)谋O(jiān)督，進(jìn)而充分發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計(jì)作用，確保內(nèi)部控制制度得到執(zhí)行并取得良好效果。企業(yè)中最主要的監(jiān)督方式就是內(nèi)部審計(jì)，所以切實(shí)提高企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)由事后監(jiān)督職能向事前、事中監(jiān)督職能的轉(zhuǎn)變，使其監(jiān)督具有日常性與全過(guò)程控制性，并將監(jiān)督、評(píng)價(jià)結(jié)果及時(shí)反饋，協(xié)助企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制制度的制定，加強(qiáng)考核、監(jiān)督、制約機(jī)制，這樣才能真正發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的作用，以保證內(nèi)部控制制度的有效實(shí)施在加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)制度時(shí)，可以從幾方面入手：增加內(nèi)部審計(jì)的投入；擴(kuò)大內(nèi)審范圍，加大內(nèi)審工作宣傳。

第二，提高相關(guān)從業(yè)專(zhuān)業(yè)人員職業(yè)道德素養(yǎng)和技能技術(shù)。中小企業(yè)要完善內(nèi)部控制制度，除了建立健全內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制外，從業(yè)人員專(zhuān)業(yè)技能及職業(yè)素養(yǎng)的提高也很重要，因?yàn)槠髽I(yè)的一系列內(nèi)控措施最終是靠企業(yè)員工履行，從業(yè)人員履行的好壞直接關(guān)系到企業(yè)內(nèi)部控制制度能否正常運(yùn)行。所以，提高企業(yè)從業(yè)人員的職業(yè)素養(yǎng)及職業(yè)技能勢(shì)在必行。

首先，企業(yè)應(yīng)建立員工培訓(xùn)機(jī)制，加強(qiáng)員工職業(yè)技能，培養(yǎng)高素質(zhì)員工。其次，引進(jìn)高素質(zhì)管理人才，改進(jìn)員工的管理控制方法。制定企業(yè)的管理制度、各項(xiàng)工作計(jì)劃，業(yè)務(wù)與業(yè)績(jī)的考評(píng)標(biāo)準(zhǔn)等，借此改善企業(yè)現(xiàn)有陳舊的經(jīng)營(yíng)管理觀念、風(fēng)格。培養(yǎng)企業(yè)內(nèi)部員工良好的道德品質(zhì)和政策水平。最后，注重公司文化普及，讓員工認(rèn)同公司文化。將公司文化與企業(yè)內(nèi)部控制制度很好的結(jié)合在一起。

第三，

第三篇：內(nèi)部控制制度研究

內(nèi)部控制制度研究

目錄

內(nèi)容摘要????????????????????????????（2）

一、企業(yè)內(nèi)部控制制度的涵義?????????????????（3）

二、企業(yè)內(nèi)部控制制度的必要性????????????????（3）

(一)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展的迫切需??????????????????（3）

（二)與國(guó)際接軌的迫切需要???????????????????（3）

(三)有助于杜絕財(cái)務(wù)造假案的發(fā)生?????????????????（3）

(四)實(shí)現(xiàn)企業(yè)科學(xué)管理的需要???????????????????（3）

三、現(xiàn)行企業(yè)中內(nèi)部控制存在的主要問(wèn)題????????????（4）

(一)對(duì)內(nèi)控認(rèn)識(shí)不足,內(nèi)部控制制度不健全??????????????（4）

(二)內(nèi)部控制制度缺乏科學(xué)性和連貫性,難以發(fā)揮應(yīng)有的功效??????（4）

(三)會(huì)計(jì)人員整體素質(zhì)不高????????????????????（4）

(四)監(jiān)督機(jī)制不全????????????????????????（4）

四、加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)的主要對(duì)策?????????（4）

(一)改善公司治理結(jié)構(gòu),完善企業(yè)的控制環(huán)境????????????（4）

(二)執(zhí)行嚴(yán)格的控制活動(dòng)?????????????????????（5）

(三)完善公司的內(nèi)部相關(guān)規(guī)章制度?????????????????（5）

(四)提高會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)?????????????????????（6）

(五)加強(qiáng)內(nèi)部控制的監(jiān)督與評(píng)審??????????????????（6）參考文獻(xiàn)????????????????????????????（7）后記??????????????????????????????（7）

內(nèi)容摘要

內(nèi)部控制制度是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物,是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要手段,也是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)賴(lài)以順利進(jìn)行的基礎(chǔ)。規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè),對(duì)于改善我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部控制現(xiàn)狀,保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量,完善公司治理和信息披露制度,保護(hù)投資者的合法權(quán)益并保證資本市場(chǎng)的有效運(yùn)行具有十分重要的意義。目前,在我國(guó)企業(yè)中,有一部分單純追求銷(xiāo)量和利潤(rùn)最大化,忽視了企業(yè)內(nèi)部控制管理,管理思想僵化弱化,使企業(yè)內(nèi)部管理局限于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)型管理格局之中,然而,導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部控制制度執(zhí)行不嚴(yán),貫徹落實(shí)流于形式,內(nèi)控制度作用沒(méi)有得充分的發(fā)揮,另一方面,受企業(yè)內(nèi)外環(huán)境的影響使得建全企業(yè)內(nèi)部控制制度受到了影響。內(nèi)部控制制度是現(xiàn)代管理的產(chǎn)物,是企業(yè)單位內(nèi)部各職能部門(mén)和工作人員之間在處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)過(guò)程中,相互聯(lián)系而又相互制約的一項(xiàng)職責(zé)分工管理制度,其目的在于保證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的正常進(jìn)行,防止可能產(chǎn)生的錯(cuò)誤與漏洞,因而內(nèi)部控制制度是加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理、提高工作效率、保護(hù)財(cái)產(chǎn)安全、保證會(huì)計(jì)核算資料真實(shí)、正確的有效手段,如果一個(gè)企業(yè)沒(méi)有比較健全的有效的內(nèi)部控制制度,就極容易產(chǎn)生弊病和形形色色的問(wèn)題,也是企業(yè)管理的最大漏洞。

關(guān)鍵詞:內(nèi)部控制制度;必要性;企業(yè)

內(nèi)部控制制度研究

一、企業(yè)內(nèi)部控制制度的涵義

所謂內(nèi)部控制是指企業(yè)為了保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營(yíng)的效率和效果及對(duì)法律法規(guī)的遵守,由治理層、管理層和其他人員設(shè)計(jì)和執(zhí)行的政策和程序。廣義的講一個(gè)企業(yè)的內(nèi)部控制是指企業(yè)的內(nèi)部管理控制系統(tǒng),包括為保證企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)所采取的一系列必要的管理措施。內(nèi)部控制的職能不僅包括企業(yè)最高管理當(dāng)局用來(lái)授權(quán)與指揮進(jìn)行購(gòu)貨、銷(xiāo)售、生產(chǎn)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的各種發(fā)生、方法,也包括核算、審核、分析各種信息資料及報(bào)告的程序與步驟,還包括對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行綜合計(jì)劃、控制和評(píng)價(jià)而制定或設(shè)置的各項(xiàng)規(guī)章制度。因此,內(nèi)部控制貫穿于企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的各個(gè)方面,只要存在企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)營(yíng)管理,就需要有相應(yīng)的內(nèi)部控制。

二、企業(yè)內(nèi)部控制制度的必要性

(一)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展的迫切需要

內(nèi)部控制作為公司治理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)和經(jīng)營(yíng)管理的重要舉措,在合理保證企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn),保護(hù)資產(chǎn)的安全完整,會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠中起著至關(guān)重要的作用,為了推進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)我國(guó)政府主管部門(mén)出臺(tái)了一系列指導(dǎo)文件,尤其是財(cái)政部、國(guó)資委、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)于2006年7月15日聯(lián)合發(fā)起了企業(yè)內(nèi)部控制制度標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì),這對(duì)盡快建立起我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)具有積極意義。

(二)與國(guó)際接軌的迫切需要

國(guó)際資本市場(chǎng)大力強(qiáng)化內(nèi)部控制,內(nèi)部控制存在缺陷是導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營(yíng)失敗并最終鋌而走險(xiǎn),欺騙投資者和社會(huì)公眾的重要原因。以薩班斯法案為代表,許多國(guó)家開(kāi)始通過(guò)立法強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制,內(nèi)部控制日益成為企業(yè)進(jìn)入資本市場(chǎng)的“入門(mén)證”和“通行證”。我國(guó)也不例外,隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展的水平及實(shí)力逐步增強(qiáng),越來(lái)越多的中國(guó)企業(yè)進(jìn)入世界資本市場(chǎng),我國(guó)境外上市企業(yè)紛紛花巨資聘請(qǐng)海外機(jī)構(gòu)設(shè)計(jì)內(nèi)部控制制度,以適應(yīng)上市地的監(jiān)管要求。(三)有助于杜絕財(cái)務(wù)造假案的發(fā)生

20世紀(jì)末以來(lái),國(guó)內(nèi)外經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域頻繁曝光財(cái)務(wù)造假丑聞,如美國(guó)的“安然”、“世界通訊”財(cái)務(wù)舞弊案是震驚世界的事件;我國(guó)的“銀廣夏”、“鄭百文”的會(huì)計(jì)造假事件也有很壞的影響,盡管這些造假丑案發(fā)生的背景不盡相同,原因較為復(fù)雜,但內(nèi)部控制存在缺陷是其中一個(gè)重要的原因,是一個(gè)共性問(wèn)題,一些企業(yè)由于內(nèi)部控制制度不健全,或者執(zhí)行內(nèi)部控制不力,不僅在外面被欺詐,蒙受巨大損失,而且在內(nèi)部被人利用,弄虛作假,侵吞國(guó)家和集體的財(cái)產(chǎn),坑害投資者,造成了惡劣的影響,這些教訓(xùn)是深刻的,它從反面促使人們意識(shí)到建立和完善企業(yè)內(nèi)部控制對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)具有舉足輕重的作用。

(四)實(shí)現(xiàn)企業(yè)科學(xué)管理的需要

科學(xué)管理是現(xiàn)代企業(yè)制度的重要特征之一,其含義是建立和完善包括科學(xué)的領(lǐng)導(dǎo)制度和組織管理制度在內(nèi)的企業(yè)內(nèi)部管理制度,而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理制度又是企業(yè)管理制度的重要組成部分,會(huì)計(jì)管理涉及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節(jié)、各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)?？茖W(xué)的內(nèi)部控制制度,能夠合理地對(duì)企業(yè)內(nèi)部各個(gè)職能部門(mén)和人員進(jìn)行分工控制、協(xié)調(diào)和考核,促使企業(yè)各部門(mén)及人員履行職責(zé)、明確目標(biāo),保證企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有序、高效地進(jìn)行。建立一套科學(xué)的內(nèi)部控制制度不僅能夠極大地提升管理水平,也保證企業(yè)科學(xué)管理要求的實(shí)現(xiàn)。

三、現(xiàn)行企業(yè)中內(nèi)部控制存在的主要問(wèn)題

(一)對(duì)內(nèi)控認(rèn)識(shí)不足,內(nèi)部控制制度不健全

許多企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的理論缺乏認(rèn)識(shí),甚至對(duì)內(nèi)部控制還存在誤解,對(duì)內(nèi)部控制制度的內(nèi)涵還不十分清楚,沒(méi)有建立起規(guī)范化的操作程序,工作透明度不高,一人辦事、一人了結(jié)的情況相當(dāng)普遍,使許多內(nèi)部控制制度成為一紙空文或形同虛設(shè)。

(二)內(nèi)部控制制度缺乏科學(xué)性和連貫性,難以發(fā)揮應(yīng)有的功效

我國(guó)有許多企業(yè)雖然建立了內(nèi)部控制制度但仍缺乏科學(xué)性與合理性,如一些企業(yè)受利益驅(qū)動(dòng),重經(jīng)營(yíng),輕管理,自我防范、自我約束機(jī)制尚未建立起來(lái),內(nèi)部控制的組織網(wǎng)絡(luò)不健全,控制制度的健全讓位于業(yè)務(wù)發(fā)展,以至于既定的內(nèi)部控制制度失控。還有些企業(yè)對(duì)外部環(huán)境和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)等變化缺乏預(yù)見(jiàn)性,導(dǎo)致其管理滯后,沒(méi)有能夠及時(shí)制定出相應(yīng)的處理程序和制度。

(三)會(huì)計(jì)人員整體素質(zhì)不高

當(dāng)前,我國(guó)會(huì)計(jì)工作中信息失真問(wèn)題較為嚴(yán)重。有的沒(méi)有嚴(yán)格的復(fù)核審批制度;有的單位賬證、賬賬、賬表、賬實(shí)不符;有的單位現(xiàn)金管理不符合規(guī)定,坐支現(xiàn)象普遍,資金管理嚴(yán)重失控;有的單位負(fù)責(zé)人擅自對(duì)外投資,導(dǎo)致投資盲目性。這些現(xiàn)象主要是由于現(xiàn)階段我國(guó)企業(yè)管理人員素質(zhì)不高,企業(yè)監(jiān)督意識(shí)不強(qiáng),使內(nèi)部控制制度不能發(fā)揮應(yīng)有的作用。(四)監(jiān)督機(jī)制不全

目前,有很多企業(yè)監(jiān)督評(píng)審主要依靠?jī)?nèi)部審計(jì)部門(mén)來(lái)實(shí)現(xiàn),而有些企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)隸屬于財(cái)務(wù)部門(mén),或與財(cái)務(wù)部同屬一人領(lǐng)導(dǎo),內(nèi)部審計(jì)在形式上就缺乏應(yīng)有的獨(dú)立性。另外,在內(nèi)審的職能上,很多企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作僅僅是審核賬目,而在內(nèi)部稽查、評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度是否完善和企業(yè)內(nèi)各組織機(jī)構(gòu)執(zhí)行職能的效率等方面,卻未能充分發(fā)揮應(yīng)有的作用。一部分企業(yè)雖設(shè)立了審計(jì)部門(mén),但由于體制不順,使企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的各項(xiàng)內(nèi)部管理制度

監(jiān)督執(zhí)行不力,權(quán)利缺乏制衡和監(jiān)督,決策者只有權(quán)利而沒(méi)有明確的責(zé)任。

四、加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)的主要對(duì)策

(一)改善公司治理結(jié)構(gòu),完善企業(yè)的控制環(huán)境

企業(yè)的控制環(huán)境直接影響到企業(yè)內(nèi)部控制的貫徹和執(zhí)行,要改善企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境,首先要做好如下幾項(xiàng)工作:

1.加快現(xiàn)代企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度改革

內(nèi)部控制能否真正成為管理者的內(nèi)在需求,有著更深層次的原因,這就是產(chǎn)權(quán)制度。只有加快產(chǎn)權(quán)制度的改革,真正實(shí)現(xiàn)“產(chǎn)權(quán)明晰、權(quán)責(zé)清楚、管理科學(xué)、政企分開(kāi)”的現(xiàn)代企業(yè)制度,才能從產(chǎn)權(quán)制度上保證內(nèi)部控制建設(shè)制度化。一要強(qiáng)化董事會(huì)在公司治理結(jié)構(gòu)中的主導(dǎo)地位,突出董事會(huì)在建立和完善內(nèi)部控制體系中的核心作用;二要實(shí)行獨(dú)立董事制度,引入外部獨(dú)立董事,以期對(duì)內(nèi)部人形成一定的監(jiān)督制約力;三要明確董事會(huì)的內(nèi)部分工,設(shè)立專(zhuān)門(mén)委員會(huì),對(duì)企業(yè)一系列重要的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)揮內(nèi)部控制的監(jiān)控作用。

2.大力發(fā)展職業(yè)經(jīng)理人市場(chǎng)必須大力發(fā)展職業(yè)經(jīng)理人市場(chǎng),以完善現(xiàn)代企業(yè)制度。發(fā)展經(jīng)理人市場(chǎng)一方面會(huì)使這些高級(jí)職業(yè)人才之間展開(kāi)競(jìng)爭(zhēng),不斷地提高自身素質(zhì);另一方面借助市場(chǎng)機(jī)制,對(duì)公司高級(jí)職業(yè)人才進(jìn)行約束,一旦他們因欺詐、舞弊等行為而被公司解雇,他們將很難重返市場(chǎng),企業(yè)可以在經(jīng)營(yíng)者的競(jìng)爭(zhēng)中擇優(yōu)選取企業(yè)家。

3.要有先進(jìn)的管理控制方法

管理控制方法作為管理當(dāng)局對(duì)其他人的授權(quán)使用情況直接控制和監(jiān)督整個(gè)公司活動(dòng)的一種方法,包括制定企業(yè)各項(xiàng)管理制度、編制各項(xiàng)計(jì)劃、業(yè)績(jī)與計(jì)劃考評(píng)、調(diào)查與糾正偏離期望值的差異等。再先進(jìn)的管理控制方法,還需輔以積極的人事政策,才能引進(jìn)一批具有高素質(zhì)、掌握先進(jìn)管理方法的人才隊(duì)伍,以改善企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理觀念、方式和風(fēng)格。(二)執(zhí)行嚴(yán)格的控制活動(dòng)

控制活動(dòng)是確保管理層的指令得以實(shí)現(xiàn)的政策和程序?？刂苹顒?dòng)存在于在整個(gè)企業(yè)內(nèi)的各個(gè)階層與各種職能部門(mén)。涉及的控制對(duì)象包括人、財(cái)、物、產(chǎn)、供、銷(xiāo)等各個(gè)方面。

1.明確工作流程

明確每個(gè)崗位的職責(zé),自動(dòng)地相互檢查另一個(gè)人或更多人的工作,從而達(dá)到相互牽制的目的。企業(yè)為每個(gè)部門(mén)、每一個(gè)崗位設(shè)計(jì)工作流程圖,明確規(guī)定每個(gè)部門(mén)、每個(gè)人應(yīng)該做什么、如何做、何時(shí)做以及正確進(jìn)行工作的結(jié)果等。工作流程圖將管理的過(guò)程進(jìn)行了標(biāo)準(zhǔn)化。

2.加強(qiáng)憑證與記錄控制

實(shí)行憑證保管、收款與會(huì)計(jì)記錄人員的崗位分離,對(duì)所有憑證(包括發(fā)票、支票、收據(jù)、工時(shí)記錄等)進(jìn)行預(yù)先連續(xù)編號(hào)。編妥的憑證應(yīng)及早送交會(huì)計(jì)部門(mén),保證全部收入、結(jié)算款項(xiàng)等及時(shí)準(zhǔn)確入賬。

3.控制資產(chǎn)保護(hù)與記錄

重要的措施是采用實(shí)物防護(hù)措施,比如將存貨存入倉(cāng)庫(kù)以防偷盜、對(duì)貨幣、有價(jià)證券等資產(chǎn)的安全存放、對(duì)憑證和記錄進(jìn)行實(shí)物安全保護(hù)等,能夠有效降低由于憑證和記錄的丟失而重新建立所需支付的成本。

4.進(jìn)行有效的績(jī)效考評(píng)

定期舉行績(jī)效考評(píng)?？?jī)效考評(píng)作為對(duì)工作目標(biāo)完成情況的事后控制,不僅可以總結(jié)一定時(shí)期的工作成果,同時(shí)也是發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、改進(jìn)工作的過(guò)程。通過(guò)績(jī)效考評(píng),配合一些必要的獎(jiǎng)懲措施,將整個(gè)工作目標(biāo)與個(gè)人工作業(yè)績(jī)考評(píng)緊密地聯(lián)系起來(lái)。

(三)完善公司的內(nèi)部相關(guān)規(guī)章制度

企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立與實(shí)施,是一項(xiàng)系統(tǒng)工程,應(yīng)涵蓋公司全部的重要活動(dòng),應(yīng)健全如下規(guī)章制度。

1.推行職務(wù)不兼容制度

企業(yè)內(nèi)部主要不相容職務(wù)有:授權(quán)批準(zhǔn)、業(yè)務(wù)經(jīng)辦、財(cái)產(chǎn)保管、會(huì)計(jì)記錄和審核監(jiān)督。這五種職務(wù)之間應(yīng)實(shí)行如下分離:(1)授權(quán)批準(zhǔn)職務(wù)與業(yè)務(wù)經(jīng)辦職務(wù)相分離;(2)業(yè)務(wù)經(jīng)辦與審核監(jiān)督職務(wù)分離;(3)業(yè)務(wù)經(jīng)辦與會(huì)計(jì)記錄分離;(4)財(cái)務(wù)保管與會(huì)計(jì)記錄相分離;(5)業(yè)務(wù)經(jīng)辦與財(cái)產(chǎn)保管相分離。

2.杜絕高層管理人員交叉任職制度

企業(yè)高層人員交叉任職的直接后果是企業(yè)董事會(huì)與經(jīng)營(yíng)班子之間權(quán)責(zé)不清,制衡力度不足。在企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中,對(duì)資金調(diào)撥、資產(chǎn)處置、對(duì)外投資等方面缺乏應(yīng)有的監(jiān)控與制衡作用。

3.加強(qiáng)授權(quán)審批控制

授權(quán)管理的基本要求是:應(yīng)明確一般授權(quán)與特殊授權(quán)的界限與責(zé)任,避免責(zé)任不清,一旦出現(xiàn)問(wèn)題又難咎其責(zé)的情況發(fā)生;要明確各類(lèi)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)程序,避免越級(jí)審批、違規(guī)審批情況發(fā)生;要建立檢查制度,以保證授權(quán)所處理的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的工作質(zhì)量。

4.引進(jìn)全面預(yù)算管理

一切經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都圍繞企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而開(kāi)展,全面預(yù)算靠的是企業(yè)內(nèi)部管理體系,著眼于企業(yè)目標(biāo)、落實(shí)業(yè)務(wù)活動(dòng)的價(jià)值控制。

(四)提高會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)

會(huì)計(jì)人員是會(huì)計(jì)工作的主要承擔(dān)者,充分發(fā)揮其積極作用對(duì)于內(nèi)部會(huì)計(jì)控制至關(guān)重要。會(huì)計(jì)人員的誠(chéng)實(shí)狀況、敬業(yè)精神、業(yè)務(wù)知識(shí)以及工作能力、創(chuàng)新能力等方面素質(zhì)的優(yōu)劣,是內(nèi)部控制有效與否的決定因素。如果人員的政治素質(zhì)與業(yè)務(wù)素質(zhì)不高,并且粗心大意,對(duì)內(nèi)部控制的程序措施和方法理解錯(cuò)誤、判斷失誤、曲解等都會(huì)造成內(nèi)部控制失效。因此,提高財(cái)會(huì)、審計(jì)部門(mén)專(zhuān)業(yè)人員的知識(shí)水平和專(zhuān)業(yè)勝任能力, 特別是以誠(chéng)信為標(biāo)志的職業(yè)道德水平顯得尤其重要。

如何提高會(huì)計(jì)人員的素質(zhì),我們應(yīng)從以下幾方面著手:首先,會(huì)計(jì)工作是一種專(zhuān)業(yè)性很強(qiáng)的工作,要當(dāng)一名稱(chēng)職的會(huì)計(jì)工作者,不僅要有崇高的職業(yè)道德境界,而且要掌握會(huì)計(jì)理論知識(shí)和業(yè)務(wù)技能,學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)法律、法規(guī)和制度;善于運(yùn)用經(jīng)濟(jì)方法和法律手段,解決會(huì)計(jì)工作中的各種問(wèn)題。專(zhuān)業(yè)人員必須要有良好的職業(yè)道德、廣博的知識(shí)水平、精湛的業(yè)務(wù)能力,不斷更新知識(shí),才能及時(shí)應(yīng)對(duì)客觀環(huán)境的變化,準(zhǔn)確把握政策的精神,切實(shí)貫徹相關(guān)的制度,把本單位的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作做好。其次,會(huì)計(jì)人員應(yīng)深入學(xué)習(xí)《會(huì)計(jì)法》,不斷接受法制教育,加強(qiáng)自身思想品德修養(yǎng),逐步完善自己的品行,忠于職守,堅(jiān)持原則,樹(shù)立遵紀(jì)守法,廉潔奉公的良好形象。再次,應(yīng)全面實(shí)施會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育和培訓(xùn)制度,重點(diǎn)是實(shí)行會(huì)計(jì)人員從業(yè)資格證書(shū)制度。應(yīng)完善會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育和培訓(xùn)制度,包括會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德教育、會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)教育兩方面的內(nèi)容。最后,制定符合企業(yè)自身發(fā)展需要的人才管理機(jī)制?？刂剖菍?duì)舞弊的防范,控制是對(duì)人的行為約束、對(duì)人的權(quán)力限制,要使內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的功能得到有效的發(fā)揮,需要有高素質(zhì)的人才作保證。

(五)加強(qiáng)內(nèi)部控制的監(jiān)督與評(píng)審

要確保內(nèi)部控制制度有效執(zhí)行必須施以恰當(dāng)?shù)谋O(jiān)督,可以是持續(xù)性的或分別單獨(dú)的。在監(jiān)督評(píng)審活動(dòng)和缺陷的糾正方面應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)的主要工作有:

1.企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立有效和全面的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)

內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的設(shè)置,應(yīng)獨(dú)立于其他職能部門(mén),并直接向董事會(huì)或?qū)徲?jì)委員會(huì)負(fù)責(zé),內(nèi)部審計(jì)工作的職責(zé)不僅包括審核會(huì)計(jì)賬目,還包括稽查、評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度以及企業(yè)內(nèi)各組織機(jī)構(gòu)執(zhí)行指定職能的效率等。

2.在內(nèi)部控制的監(jiān)督上,要克服重程序輕監(jiān)督的傾向

要加強(qiáng)對(duì)企業(yè)法定代表人的內(nèi)部控制監(jiān)督,還要加強(qiáng)對(duì)企業(yè)部門(mén)管理和關(guān)鍵崗位管理人員的控制監(jiān)督,以健全內(nèi)部控制。

3.抓好內(nèi)部控制評(píng)審

開(kāi)展內(nèi)部控制的評(píng)審,應(yīng)從檢查內(nèi)部控制制度入手,督促其按章辦事。隨著企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)、外部環(huán)境的巨大變化,企業(yè)應(yīng)不斷確立新的控制點(diǎn),廢除、修訂舊的規(guī)章制度,完善各項(xiàng)規(guī)章制度,方能滿(mǎn)足實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的需要。

4.強(qiáng)化對(duì)內(nèi)部控制的檢查與考核

必須定期對(duì)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況進(jìn)行檢查與考核,看企業(yè)內(nèi)部控制制度是否得到有效遵循,執(zhí)行中有什么問(wèn)題,可能產(chǎn)生什么后果。對(duì)嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部控制制度的,給予精神鼓勵(lì)和物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì);對(duì)于違規(guī)違章的堅(jiān)決給予行政處分和經(jīng)濟(jì)處罰,并與職務(wù)升降掛鉤?？偨Y(jié)：加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制,是企業(yè)的基礎(chǔ)工作,也是企業(yè)生存和發(fā)展的保障。現(xiàn)代企業(yè)制度要求企業(yè)建立完善的內(nèi)部控制制度,而完善的內(nèi)部控制制度能夠有力地促進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)制度的建立及有效實(shí)施。隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)為代表的IT技術(shù)的發(fā)展和使用,使得會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)需要更為嚴(yán)密的管理和控制,會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)生只有在嚴(yán)格的內(nèi)部控制下,才能保證其可靠性和準(zhǔn)確性。也只有在嚴(yán)格的內(nèi)部控制下,才能保證會(huì)計(jì)信息高效地傳遞和便捷地運(yùn)用。

參考文獻(xiàn):[1]朱慶順.會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制策略探析[J].會(huì)計(jì)之友,2007,(2).[2]于蒙.中國(guó)財(cái)經(jīng)報(bào),2007-03-09.[3]付君.內(nèi)部控制學(xué)教學(xué)內(nèi)容定位與教學(xué)方法設(shè)計(jì)[J].財(cái)會(huì)月刊,2007,(5).[4]劉琳.審計(jì)基礎(chǔ)[M].長(zhǎng)沙:湖南大學(xué)出版社,2005.[5]湖南省會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試學(xué)習(xí)叢書(shū)編委會(huì).財(cái)經(jīng)法規(guī)與會(huì)計(jì)職業(yè)道德[M].北京:中國(guó)人民大學(xué)出版社,2007.后記

在這篇論文完成的過(guò)程之中，得到了很多人的鼓勵(lì)和支持，在此表示最誠(chéng)摯的謝意，特別要感謝我的導(dǎo)師還有其他的給我提出寶貴建議的同學(xué)和老師，在此一并感謝。

第四篇：完善央企招標(biāo)采購(gòu)制度的思考

完善央企招標(biāo)采購(gòu)制度的思考

2014-04-22 摘要：招標(biāo)采購(gòu)制度自從在央企實(shí)施以來(lái)，對(duì)促進(jìn)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制建立、提高企業(yè)自主創(chuàng)新能力等起到了積極作用。但是，由于受市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)局限性和自身所處階段的制約，在招標(biāo)采購(gòu)制度建設(shè)上，央企目前仍在不斷探索實(shí)踐，尚需要下大力氣予以完善和落實(shí)，這對(duì)于如何發(fā)揮市場(chǎng)在資源配置中的基礎(chǔ)性作用尤為重要。

前言

20世紀(jì)90年代以來(lái)，企業(yè)面臨的國(guó)內(nèi)外環(huán)境變得極為復(fù)雜，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)也日益激烈，為了生存進(jìn)而在競(jìng)爭(zhēng)中保持優(yōu)勢(shì)，企業(yè)必須在經(jīng)營(yíng)的起始環(huán)節(jié)充分利用外部資源，全面提高競(jìng)爭(zhēng)能力。

獲取外部資源是企業(yè)供應(yīng)鏈管理的基本任務(wù)，如何更快捷有效、低成本、高質(zhì)量地獲得資源，使企業(yè)在短時(shí)間內(nèi)滿(mǎn)足客戶(hù)需要、提升競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力，一直是業(yè)內(nèi)人士不斷探索和追求的目標(biāo)。采購(gòu)作為一項(xiàng)重要的管理環(huán)節(jié)，通過(guò)建立一系列法規(guī)、政策和制度，以公開(kāi)招標(biāo)、投標(biāo)的方式選擇外部交易對(duì)象，不僅具有公開(kāi)公正性和競(jìng)爭(zhēng)性，而且使其有章可循、有規(guī)可依。

采購(gòu)一直以來(lái)比較“神秘”，似乎總罩著一層朦朧的面紗，這主要是因其曲折的歷史所致。不同的歷史階段，采購(gòu)所扮演的角色有所不同。計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期，短缺狀態(tài)下，采購(gòu)人員需要“跑采購(gòu)”，以提供生產(chǎn)后勤保障；改革開(kāi)放后，在雙軌制階段，央企采購(gòu)似乎“神通廣大”，到了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)階段，供大于求，人們對(duì)采購(gòu)工作更多的是持懷疑或不信任態(tài)度，采購(gòu)似乎有“灰色地帶”嫌疑?，F(xiàn)實(shí)中的采購(gòu)，確實(shí)是一個(gè)歷史概念，最早來(lái)自市場(chǎng)體系，不同階段采購(gòu)的關(guān)注點(diǎn)和價(jià)值也不一樣。初期階段是為了獲取產(chǎn)品，是一個(gè)為生產(chǎn)服務(wù)的部門(mén)，負(fù)責(zé)保障供應(yīng)；接下來(lái)，隨著企業(yè)作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)主體地位的確立，采購(gòu)發(fā)展成第三利潤(rùn)源，需要通過(guò)其開(kāi)源節(jié)流、降本增效，1%的采購(gòu)成本的降低帶來(lái)的是12%的利潤(rùn)增加；后來(lái)，發(fā)展到戰(zhàn)略采購(gòu)，要求部門(mén)協(xié)同，追求全生命周期成本最低；未來(lái)的采購(gòu)，將會(huì)是一個(gè)價(jià)值協(xié)同的概念，實(shí)現(xiàn)供應(yīng)鏈的管理與優(yōu)化（見(jiàn)圖1）。央企采購(gòu)的發(fā)展，實(shí)際上是逐漸由過(guò)去的后勤部門(mén)向戰(zhàn)略部門(mén)轉(zhuǎn)變的過(guò)程。由此可見(jiàn)，采購(gòu)是一門(mén)學(xué)問(wèn)，是一門(mén)發(fā)展中的科學(xué)，是企業(yè)的高端業(yè)務(wù)。央企采購(gòu)如何擺脫“神秘”，一方面需要科學(xué)理性面對(duì)采購(gòu)理論發(fā)展與現(xiàn)實(shí)實(shí)踐，另一方面需要大力提升采購(gòu)管理。提升采購(gòu)管理的內(nèi)容非常豐富，其中尤為重要的是推行陽(yáng)光采購(gòu)、完善招標(biāo)制度，這不僅是企業(yè)自身發(fā)展的需要，更是我國(guó)健全完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制、發(fā)揮市場(chǎng)在資源配臵中的基礎(chǔ)性作用的制度前提，央企在維護(hù)公開(kāi)、公平、公正的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序方面必須率先垂范、義不容辭。

一、轉(zhuǎn)型升級(jí)中的央企招標(biāo)采購(gòu)特點(diǎn)鮮明

央企自引入招標(biāo)方式以來(lái)，為國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展、推進(jìn)重大項(xiàng)目建設(shè)發(fā)揮了不可或缺的重要作用，主要表現(xiàn)為：樹(shù)立競(jìng)爭(zhēng)意識(shí)、引進(jìn)國(guó)際先進(jìn)技術(shù)、鼓勵(lì)企業(yè)參與國(guó)際國(guó)內(nèi)競(jìng)爭(zhēng)、提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益、預(yù)防遏制腐敗和商業(yè)賄賂、推進(jìn)體制改革乃至提升經(jīng)濟(jì)發(fā)展整體素質(zhì)和質(zhì)量等。

在中央加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式重大決策的指導(dǎo)下，央企作為我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的骨干和脊梁，正處在從戰(zhàn)略高度謀劃和推進(jìn)轉(zhuǎn)型升級(jí)的過(guò)程中，亟待在轉(zhuǎn)型升級(jí)中作出表率。采購(gòu)雖然只是企業(yè)戰(zhàn)略管理的一個(gè)重要方面，但由于其在供應(yīng)鏈中的特殊地位和作用，對(duì)促進(jìn)企業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)、調(diào)整和優(yōu)化企業(yè)結(jié)構(gòu)發(fā)揮著不可替代的作用。

當(dāng)前央企采購(gòu)基本處于重新樹(shù)形象、固流程、轉(zhuǎn)角色、上臺(tái)階的歷史階段，呈現(xiàn)出以下特點(diǎn)： 1.采購(gòu)管理理念先進(jìn)

央企的采購(gòu)管理理念與國(guó)際幾乎是同步的，中石油、中石化、中海油、國(guó)家電網(wǎng)、中國(guó)移動(dòng)等，都在同步發(fā)展戰(zhàn)略采購(gòu)，同步強(qiáng)化供應(yīng)鏈管理理念和思想等。戰(zhàn)略采購(gòu)是在供應(yīng)鏈環(huán)境下的一種新興采購(gòu)模式，主要是通過(guò)與關(guān)鍵承包商、供應(yīng)商建立戰(zhàn)略伙伴關(guān)系，將合作伙伴經(jīng)營(yíng)納入企業(yè)自身戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)范圍，形成優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)的聯(lián)盟。

2.積極探索先進(jìn)的方法和手段

央企采購(gòu)的方式正逐漸從傳統(tǒng)走向現(xiàn)代，無(wú)論是集中采購(gòu)、安全采購(gòu)、綠色采購(gòu)、ERP系統(tǒng)的應(yīng)用，還是框架協(xié)議、電子招標(biāo)、反向拍賣(mài)等手段的實(shí)施，都使得采購(gòu)的科學(xué)性、有效性和創(chuàng)新性進(jìn)一步提升。如今，電子商務(wù)方式已經(jīng)非?；钴S，央企基本上都已全面發(fā)展起電子商務(wù)。而在2000年，中國(guó)石油率先實(shí)行電子商務(wù)，在國(guó)內(nèi)還比較罕見(jiàn)。

3.屬于監(jiān)督審計(jì)的重點(diǎn)

央企的采購(gòu)環(huán)境復(fù)雜，采購(gòu)管理參差不齊，屬于監(jiān)督審計(jì)的重點(diǎn)，這也是央企采購(gòu)一個(gè)非常重要的特點(diǎn)。當(dāng)前央企的某些體制機(jī)制尚在進(jìn)一步健全完善之中，許多行業(yè)或?qū)I(yè)缺乏有效競(jìng)爭(zhēng)的環(huán)境和土壤，這個(gè)過(guò)程中時(shí)常會(huì)出現(xiàn)一系列招標(biāo)的不規(guī)范問(wèn)題：如采購(gòu)計(jì)劃不確定；采購(gòu)預(yù)算編制不規(guī)范、不完整，不給采購(gòu)預(yù)留合理周期；采購(gòu)程序執(zhí)行不規(guī)范；采購(gòu)頻次多、規(guī)模小、缺乏預(yù)見(jiàn)性等，到了招標(biāo)環(huán)節(jié)，導(dǎo)致出現(xiàn)未按規(guī)定招標(biāo)、規(guī)避招投標(biāo)、招標(biāo)過(guò)程不規(guī)范、標(biāo)書(shū)編制水平不高、招標(biāo)結(jié)果未嚴(yán)格執(zhí)行等現(xiàn)象，這些從客觀上都需要監(jiān)察審計(jì)的介入。對(duì)央企開(kāi)展審計(jì)監(jiān)督，有利于提高采購(gòu)資金使用效益，維護(hù)央企形象，防止國(guó)有資產(chǎn)流失。

二、招標(biāo)采購(gòu)制度面臨現(xiàn)實(shí)挑戰(zhàn)

根據(jù)現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)學(xué)的基本原理，公共領(lǐng)域的非市場(chǎng)特征必然導(dǎo)致其在公共資源交易活動(dòng)中市場(chǎng)價(jià)格機(jī)制失靈，即自主和分散的市場(chǎng)選擇方式在配臵公共資源活動(dòng)中會(huì)失效。招標(biāo)是一種市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下的采購(gòu)機(jī)制，如果離開(kāi)了公平競(jìng)爭(zhēng)這個(gè)大前提，招標(biāo)肯定失靈，同樣的道理，如果不能完善和落實(shí)招標(biāo)制度，在現(xiàn)實(shí)的環(huán)境下，公平競(jìng)爭(zhēng)便無(wú)從談起，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)體制也建立不起來(lái)。

1.建立招標(biāo)制度的重要性

制度決定了人與人、人與事、事與事之間的關(guān)系，也限定了人們的選擇范圍。招標(biāo)采購(gòu)中出現(xiàn)的一系列不規(guī)范現(xiàn)象，從制度層面來(lái)看，都源于現(xiàn)行的招標(biāo)制度沒(méi)有形成應(yīng)有的制約和監(jiān)督關(guān)系。

近年來(lái)社會(huì)上接連出現(xiàn)的各種“門(mén)”事件，凸顯了我國(guó)目前的招標(biāo)制度或被忽視或執(zhí)行不力。例如，2012年7月份的原鐵道部天價(jià)宣傳片事件，腐敗源于采購(gòu)時(shí)沒(méi)有執(zhí)行國(guó)家關(guān)于“單項(xiàng)或批量采購(gòu)金額一次性達(dá)100萬(wàn)元及以上的，須采用招標(biāo)方式”的規(guī)定；2012年1月，武漢地鐵廣告招標(biāo)“低價(jià)中標(biāo)”事件，調(diào)查結(jié)果顯示，投標(biāo)并順利“中標(biāo)”者以及招標(biāo)代理方，都是招標(biāo)人的利益關(guān)聯(lián)方，屬招投標(biāo)法明令禁止的回避范疇……

在中紀(jì)委第二次全體會(huì)議上，總書(shū)記講話(huà)時(shí)指出：“要加強(qiáng)對(duì)權(quán)力運(yùn)行的制約和監(jiān)督，把權(quán)力關(guān)進(jìn)制度的籠子里，形成不敢腐的懲戒機(jī)制、不能腐的防范機(jī)制、不易腐的保障機(jī)制?！?/p>

招標(biāo)采購(gòu)不應(yīng)成為權(quán)力，而應(yīng)成為一種機(jī)制。我們講權(quán)力，一般講的是人權(quán)、事權(quán)和財(cái)權(quán)，采購(gòu)如果回歸到市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的本源，按照新一屆政府所倡導(dǎo)的“該放給市場(chǎng)的一定要放給市場(chǎng)，該讓社會(huì)解決的一定要讓社會(huì)解決”，進(jìn)入法治經(jīng)濟(jì)、競(jìng)爭(zhēng)經(jīng)濟(jì)、信用經(jīng)濟(jì)的體系，按照一定的程序和規(guī)則實(shí)現(xiàn)優(yōu)勝劣汰，就一定能夠變權(quán)力為機(jī)制。只有這樣的制度設(shè)計(jì)，才能體現(xiàn)出市場(chǎng)在資源配臵中的基礎(chǔ)性作用。

2.關(guān)于央企采購(gòu)的兩個(gè)問(wèn)題

我國(guó)央企采購(gòu)管理制度經(jīng)過(guò)多年的發(fā)展，取得了許多成績(jī)，但是，同時(shí)也還存在著很多問(wèn)題，包括市場(chǎng)環(huán)境、體制機(jī)制、民主法治監(jiān)督、企業(yè)自律管理等方面還有待進(jìn)一步健全。其中有兩個(gè)問(wèn)題比較典型，一是采購(gòu)組織歷史包袱重，二是集中采購(gòu)深入開(kāi)展難，前者屬歷史遺留問(wèn)題，后者屬現(xiàn)實(shí)問(wèn)題。

第一，央企的采購(gòu)組織歷史包袱重。目前在央企，由于脫胎于傳統(tǒng)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)大供應(yīng)格局，一個(gè)普遍的現(xiàn)象是采購(gòu)人員臃腫，且人員及組織結(jié)構(gòu)不合理，不少人員文化程度偏低，接受新生事物能力弱，主要靠習(xí)慣思維。要解決這一問(wèn)題，只有改革，但要改革，遇到的難度始終空前。例如，中石油現(xiàn)在的采購(gòu)系統(tǒng)各類(lèi)人員接近4萬(wàn)人，當(dāng)然，這里的采購(gòu)是一個(gè)廣義的概念，包括物流、商流、信息流、資金流等；

第二，集中采購(gòu)和戰(zhàn)略采購(gòu)深入開(kāi)展難。集中采購(gòu)、戰(zhàn)略采購(gòu)是采購(gòu)管理的必然，雖然各家企業(yè)的發(fā)展模式和路徑不盡相同，但隨著工作的深入，遇到的難題都一樣越來(lái)越多。從業(yè)務(wù)層面看，多多少少都面臨著標(biāo)準(zhǔn)、編碼、需求、技術(shù)等難題；從企業(yè)內(nèi)部看，體制機(jī)制是難點(diǎn)；跳開(kāi)企業(yè)看，主要還是市場(chǎng)機(jī)制不完善，企業(yè)采購(gòu)受制多、干擾多，且深受“關(guān)系也是生產(chǎn)力”等流毒的影響和迫害。經(jīng)濟(jì)要發(fā)展、市場(chǎng)要解放，央企亟待通過(guò)集中采購(gòu)、戰(zhàn)略采購(gòu)努力破解機(jī)制難題。

這兩個(gè)典型問(wèn)題的存在，本身就是招標(biāo)采購(gòu)制度面臨的現(xiàn)實(shí)挑戰(zhàn)。一方面，嚴(yán)格強(qiáng)調(diào)依法招標(biāo)時(shí)，容易出現(xiàn)教條、僵化、本本主義、照搬照抄等行為或現(xiàn)象，知其然不知其所以然，正所謂“一管就死”；另一方面，過(guò)分強(qiáng)調(diào)采購(gòu)為生產(chǎn)服務(wù)時(shí)，往往以程序繁瑣、耽誤生產(chǎn)或市場(chǎng)條件不具備為由，圖省事圖方便，拋掉了采購(gòu)最根本的“競(jìng)爭(zhēng)”特征，習(xí)慣成自然，正所謂“一放就亂”。

三、招標(biāo)采購(gòu)制度重在落實(shí)與完善

眾所周知，在法律方面，我們國(guó)家出臺(tái)了《招標(biāo)投標(biāo)法》，在制度方面，每個(gè)企業(yè)包括政府都有一整套自己的采購(gòu)制度。但是，為什么還會(huì)出現(xiàn)這樣那樣的“門(mén)”事件？筆者認(rèn)為，關(guān)鍵在招標(biāo)采購(gòu)制度沒(méi)有被很好地落實(shí)與完善上。

落實(shí)與完善招標(biāo)采購(gòu)制度，需要從兩個(gè)層面來(lái)進(jìn)行，即宏觀層面和業(yè)務(wù)層面。1.宏觀層面

1992年黨的十四大會(huì)議上，我國(guó)確立了建設(shè)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的目標(biāo)，這些年來(lái)，我們的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制一直處在反反復(fù)復(fù)的健全完善之中。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的一個(gè)最大的特點(diǎn)，就是必須要發(fā)揮市場(chǎng)在資源配臵中的基礎(chǔ)性作用。

何為資源配臵？對(duì)一個(gè)企業(yè)來(lái)說(shuō)，是指過(guò)去和當(dāng)前配臵資源以及技能的水平與模式。資源配臵的好壞會(huì)極大地影響到企業(yè)實(shí)現(xiàn)自己目標(biāo)的程度，因此，資源配臵又稱(chēng)為企業(yè)的特殊能力。采購(gòu)，是從資源市場(chǎng)中獲取資源，所以說(shuō)，采購(gòu)實(shí)際上就是在進(jìn)行資源配臵。

那么，如何進(jìn)行配臵呢？在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，特別強(qiáng)調(diào)競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制的重要性，也就是要建立招標(biāo)的機(jī)制與理念。

從宏觀層面看，之所以出現(xiàn)這樣那樣的問(wèn)題，除了權(quán)力制衡制度缺失、對(duì)違法行為懲罰不嚴(yán)等普遍原因，筆者認(rèn)為，更根本的恐怕是還沒(méi)有真正建立起市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的大環(huán)境，如行業(yè)壁壘、地方保護(hù)、內(nèi)部保護(hù)、專(zhuān)業(yè)限制等比較嚴(yán)重，有時(shí)也屬無(wú)奈，造成決策上往往行政勝于市場(chǎng)、運(yùn)作上往往習(xí)慣大過(guò)規(guī)范等。

隨著央企現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，舊有的采購(gòu)模式被打破，央企采購(gòu)的過(guò)程應(yīng)該逐步公開(kāi)化，拋開(kāi)利益暗箱博弈或沖突，把采購(gòu)回歸到市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的大格局中來(lái)，初期看，必須按照我國(guó)《招標(biāo)投標(biāo)法》和《招標(biāo)投標(biāo)法實(shí)施條例》（簡(jiǎn)稱(chēng)《實(shí)施條例》）進(jìn)行招標(biāo)采購(gòu)，長(zhǎng)期看，必須更大程度更廣范圍體現(xiàn)和維護(hù)競(jìng)爭(zhēng)擇優(yōu)。

企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略決定了企業(yè)的采購(gòu)需求。哈佛大學(xué)商學(xué)院著名教授、被商業(yè)管理界公認(rèn)為“競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略之父”的邁克爾?波特提出競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略理論，將競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略可分為總成本領(lǐng)先、標(biāo)新立異、目標(biāo)集聚三種。對(duì)于央企而言，要實(shí)現(xiàn)總成本領(lǐng)先，必須首先追求采購(gòu)成本最優(yōu)。

在黨的第十八次代表大會(huì)上，李克強(qiáng)總理提出：“必須不失時(shí)機(jī)深化重要領(lǐng)域改革，堅(jiān)決破除一切妨礙科學(xué)發(fā)展的思想觀念和體制機(jī)制弊端，處理好政府和市場(chǎng)的關(guān)系，實(shí)施更加積極主動(dòng)的開(kāi)放戰(zhàn)略，增強(qiáng)發(fā)展的動(dòng)力與活力?！卑堰@種要求運(yùn)用到央企采購(gòu)中來(lái)，就是要通過(guò)開(kāi)放市場(chǎng)，實(shí)現(xiàn)市場(chǎng)決策、科學(xué)決策，民主決策，要通過(guò)推行招標(biāo)，發(fā)揮市場(chǎng)在資源配臵中的基礎(chǔ)性作用。關(guān)于招標(biāo)的一般流程，見(jiàn)圖2。

當(dāng)前，唯有招標(biāo)才有可能更好地體現(xiàn)公平競(jìng)爭(zhēng)。作為央企，要率先垂范、維護(hù)形象，要堅(jiān)定不移地通過(guò)競(jìng)爭(zhēng)的方式來(lái)選擇廠家、選擇合作伙伴，這既是企業(yè)自身業(yè)務(wù)發(fā)展的需要，是開(kāi)源節(jié)流、降本增效的需要，也是體現(xiàn)社會(huì)責(zé)任和經(jīng)濟(jì)責(zé)任、維護(hù)公平公正市場(chǎng)秩序的需要。

2.業(yè)務(wù)層面

在很多央企，關(guān)于業(yè)務(wù)層面上的采購(gòu)制度已經(jīng)很多，也比較完善，這里不再贅述。下一步，關(guān)鍵就是要真正體現(xiàn)出競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制的特點(diǎn)來(lái)。

中國(guó)石油結(jié)合自身實(shí)際，自2010年開(kāi)始加強(qiáng)工程、物資、服務(wù)的統(tǒng)一招標(biāo)管理，提出了“管辦分開(kāi)、分級(jí)分類(lèi)管理、專(zhuān)業(yè)化實(shí)施”的工作思路和模式，從總部層面不斷規(guī)范招標(biāo)文本、招標(biāo)流程、專(zhuān)家抽取、招標(biāo)平臺(tái)和管理規(guī)范等，取得了積極效果。2012年下半年以來(lái)，中國(guó)石油在一級(jí)物資授權(quán)集中采購(gòu)中強(qiáng)調(diào)最多的就是招標(biāo)，并組織開(kāi)展了“三集中”招標(biāo)活動(dòng)，即集中時(shí)間、集中地點(diǎn)、集中組織。這種招標(biāo)由總部監(jiān)管，由授權(quán)集中采購(gòu)組長(zhǎng)單位提出，由專(zhuān)業(yè)的招標(biāo)機(jī)構(gòu)嚴(yán)格按照《實(shí)施條例》具體實(shí)施，實(shí)現(xiàn)了招標(biāo)采購(gòu)的規(guī)范化、專(zhuān)業(yè)化、集約化。如，有的供應(yīng)商反映，過(guò)去一般都要提前去找人找專(zhuān)家，而此次抽取的專(zhuān)家到了現(xiàn)場(chǎng)后還要再進(jìn)行二次抽取，也就是專(zhuān)家到現(xiàn)場(chǎng)封閉起來(lái)的時(shí)候還不知道評(píng)哪個(gè)項(xiàng)目，供應(yīng)商自然是找不著了，他們也就放心了。

中國(guó)石油對(duì)承包商、供應(yīng)商、服務(wù)商實(shí)行準(zhǔn)入制度，有一套完整的準(zhǔn)入流程。就供應(yīng)商而言，首先是提出申請(qǐng)，接下來(lái)是資格審查，然后是準(zhǔn)入評(píng)審，其后是準(zhǔn)入核準(zhǔn)、信息錄入、準(zhǔn)入證發(fā)放。供應(yīng)商可以自薦申請(qǐng)，也可以由地區(qū)公司推薦申請(qǐng)，還可以特邀。準(zhǔn)入評(píng)審一般都是由授權(quán)組長(zhǎng)單位通過(guò)招標(biāo)方式來(lái)做，招標(biāo)結(jié)果報(bào)總部層面的專(zhuān)業(yè)評(píng)審委員會(huì)核準(zhǔn)。中國(guó)石油的供應(yīng)商原則上以制造商為主，準(zhǔn)入時(shí)主要評(píng)審供應(yīng)商的HSE（健康、安全和環(huán)境三位一體的管理體系）情況、履行社會(huì)責(zé)任的情況、財(cái)務(wù)能力、技術(shù)創(chuàng)新能力、質(zhì)量保證與技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)的情況、生產(chǎn)設(shè)備情況、對(duì)中石油企業(yè)文化的認(rèn)同度，以及能否滿(mǎn)足業(yè)務(wù)需求等。

央企的招標(biāo)采購(gòu)已發(fā)展了多年，各企業(yè)都積累了豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，隨著宏觀層面的逐步改善，招標(biāo)制度的落實(shí)和完善必將進(jìn)入一個(gè)新的階段。在這個(gè)過(guò)程中，招標(biāo)制度本身也需要在創(chuàng)新中發(fā)展、在創(chuàng)新中完善。我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制發(fā)展初期，無(wú)疑應(yīng)嚴(yán)格按照法定程序?qū)嵤┱袠?biāo)，發(fā)展到一定階段后，便可不再拘泥于形式，而突出其核心。招標(biāo)采購(gòu)的核心是公平競(jìng)爭(zhēng)，如果競(jìng)爭(zhēng)已內(nèi)化到采購(gòu)供應(yīng)鏈的每一個(gè)環(huán)節(jié)，招標(biāo)制度的歷史使命即告完成。

四、制度創(chuàng)新立足競(jìng)爭(zhēng)文化培養(yǎng)，追求價(jià)值創(chuàng)造

企業(yè)在爭(zhēng)奪外部資源的過(guò)程中，與承包商、供應(yīng)商、服務(wù)商的合作是其創(chuàng)造價(jià)值的有效途徑。采購(gòu)供應(yīng)鏈管理作為一種先進(jìn)的管理思想，將企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)轉(zhuǎn)化為供應(yīng)鏈之間的博弈，強(qiáng)調(diào)把相關(guān)的業(yè)務(wù)集成到一條鏈上，共同運(yùn)行、共享資源。在提升鏈條上每一個(gè)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的同時(shí)，最終達(dá)到提升整個(gè)鏈條競(jìng)爭(zhēng)力的目的。所以，在供應(yīng)鏈里面，特別強(qiáng)調(diào)的一個(gè)詞就是價(jià)值。目前階段，西方的一些大公司在采購(gòu)管理方面都特別強(qiáng)調(diào)價(jià)值這一概念，對(duì)于價(jià)值都有它一整套的理論。

在獲取外部資源的過(guò)程中，筆者持有或贊同一些觀點(diǎn)，如：需求創(chuàng)造價(jià)值；幫助對(duì)方就是幫助自己；沒(méi)有競(jìng)爭(zhēng)力就沒(méi)有價(jià)值；共贏就是利人利己、優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)、合作提升價(jià)值。在供應(yīng)鏈條上，每一個(gè)個(gè)體之間首先要具有相同或相近的價(jià)值觀，其中最重要的就是要有競(jìng)爭(zhēng)文化。這種競(jìng)爭(zhēng)文化不可能憑空產(chǎn)生，一定是被逼出來(lái)的，物競(jìng)天擇、優(yōu)勝劣汰，落后就要挨打，一定意義上需要招標(biāo)制度的激勵(lì)與推動(dòng)。中國(guó)石油發(fā)展戰(zhàn)略采購(gòu)，強(qiáng)調(diào)在更大的時(shí)間和空間范圍內(nèi)集中招標(biāo)采購(gòu)，一家供應(yīng)商連續(xù)三年在招標(biāo)排名中領(lǐng)先，方可與之建立戰(zhàn)略合作伙伴關(guān)系。中國(guó)石油的戰(zhàn)略合作，要求戰(zhàn)略合作伙伴一定要有競(jìng)爭(zhēng)文化，一定要通過(guò)不懈努力和創(chuàng)新，始終保持最強(qiáng)的競(jìng)爭(zhēng)力，只有這樣，兩者之間才具有相同的價(jià)值觀，雙方才能通過(guò)合作實(shí)現(xiàn)更大的價(jià)值。

從供應(yīng)鏈的角度看，采供雙方屬于命運(yùn)共同體，一榮俱榮、一損俱損，容不得任何一方的閃失或懈怠，這本身也需要機(jī)制保障。中國(guó)石油在與戰(zhàn)略合作伙伴之間開(kāi)展具體采購(gòu)業(yè)務(wù)時(shí)，也在探索通過(guò)再招標(biāo)確定價(jià)格，不容忍不思進(jìn)取、不求創(chuàng)新類(lèi)型合作伙伴的存在，對(duì)于一些具有“傍大款”思想的合作伙伴，需要解除與其的合作關(guān)系。

五、總結(jié)

總之，招標(biāo)采購(gòu)內(nèi)涵很廣，很多問(wèn)題值得探討，尤其需要在實(shí)踐中不斷積累、總結(jié)和提煉，并結(jié)合理論不斷充實(shí)、完善和提升。央企要完善并落實(shí)招標(biāo)制度，必然受到各種環(huán)境和條件的制約，不可能一蹴而就。西方發(fā)達(dá)國(guó)家的公共采購(gòu)制度經(jīng)過(guò)二三百年的探索與實(shí)踐，已將優(yōu)勝劣汰法則內(nèi)化為自覺(jué)行動(dòng)，并在采購(gòu)理念、方法和手段上不斷創(chuàng)新發(fā)展，建立起了較為完善的體系，我們可以借鑒其中的合理因素；同時(shí)，也要從企業(yè)實(shí)際出發(fā)，在宏觀和業(yè)務(wù)兩個(gè)層面，完善符合自身的招標(biāo)采購(gòu)制度，以實(shí)現(xiàn)采購(gòu)管理的現(xiàn)實(shí)提升。

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第五篇：內(nèi)部控制制度問(wèn)題與完善

摘要：文中借鑒COSO報(bào)告提出的內(nèi)部控制整體框架的有關(guān)理論，從控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)控五部分內(nèi)容對(duì)我國(guó)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀進(jìn)行分析，并在此基礎(chǔ)上提出完善企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境，建立良好的控制活動(dòng)，進(jìn)行全面的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)控，特別是企業(yè)的財(cái)務(wù)監(jiān)控，建立良好的信息與溝通系統(tǒng)的建議來(lái)完善企業(yè)的內(nèi)部控制制度。

關(guān)鍵詞:控制環(huán)境;風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估;控制活動(dòng);信息與溝通;監(jiān)控

一、我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制制度存在的問(wèn)題

1.控制環(huán)境薄弱

(1)大多數(shù)管理者對(duì)內(nèi)部控制不夠重視，無(wú)法以身作則帶頭嚴(yán)格遵守內(nèi)部控制制度，逾越控制、濫用職權(quán)等現(xiàn)象嚴(yán)重；對(duì)職工培訓(xùn)只重形式不重實(shí)質(zhì)，企業(yè)文化建設(shè)薄弱；管理者自身素質(zhì)還無(wú)法滿(mǎn)足現(xiàn)代化企業(yè)管理的需要，經(jīng)營(yíng)管理水平還有待提高。

(2)沒(méi)有設(shè)立以董事會(huì)為主體的內(nèi)部控制機(jī)制，沒(méi)有真正建立起現(xiàn)代企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)，或是雖設(shè)立了董事會(huì)但董事會(huì)沒(méi)有全面行使其應(yīng)有的職權(quán)，履行其應(yīng)有職責(zé)，無(wú)法真正起到約束經(jīng)營(yíng)者日常行為、保護(hù)股東和其他利益團(tuán)體利益的作用。

(3)企業(yè)組織結(jié)構(gòu)尚未達(dá)到現(xiàn)代化企業(yè)管理的要求，存在組織與組織之間各自為政、互相推諉、人浮于事等現(xiàn)象，企業(yè)內(nèi)部權(quán)責(zé)分派體系不清晰，貫徹執(zhí)行不到位。

2.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估不足、意識(shí)薄弱

隨著我國(guó)加入WTO，企業(yè)將會(huì)面對(duì)更大的環(huán)境變化和生存風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)主要是市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、信貸風(fēng)險(xiǎn)、營(yíng)運(yùn)風(fēng)險(xiǎn)、法律風(fēng)險(xiǎn)、管制風(fēng)險(xiǎn)、聲譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)、技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)等以及隨著交易類(lèi)型和工具的變化所面臨的兼并收購(gòu)、破產(chǎn)重組等風(fēng)險(xiǎn)。在諸多風(fēng)險(xiǎn)中，大多數(shù)企業(yè)最主要的風(fēng)險(xiǎn)是營(yíng)運(yùn)風(fēng)險(xiǎn)。但不管是什么風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)都應(yīng)該建立可以辨認(rèn)、分析和管理風(fēng)險(xiǎn)的機(jī)制，并確認(rèn)高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，以加強(qiáng)管理，但我國(guó)企業(yè)缺乏的就是這種機(jī)制，往往出現(xiàn)盲目擴(kuò)張的現(xiàn)象。

3.缺乏適當(dāng)?shù)目刂苹顒?dòng)

我國(guó)目前許多企業(yè)缺乏適當(dāng)?shù)目刂苹顒?dòng)，造成了大量的造假行為，致使會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真，從而破壞了社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。例如在銀廣夏事件中，我們發(fā)現(xiàn)銀廣夏控制環(huán)境失敗，企業(yè)的管理高層任意行事，缺乏適當(dāng)?shù)目刂苹顒?dòng)，致使銀廣夏的造假行為長(zhǎng)期得以隱匿。如果在銀廣夏內(nèi)部中存在實(shí)質(zhì)的適當(dāng)?shù)目刂苹顒?dòng)，那么持續(xù)6年之久，如此駭人聽(tīng)聞的造假行為將不可能會(huì)發(fā)生。

4.信息溝通不暢，職責(zé)不清，責(zé)任不明

在我國(guó)企業(yè)中存在這樣的現(xiàn)象：企業(yè)的信息不論從縱向還是橫向溝通都十分不暢，許多有關(guān)企業(yè)的信息被管理當(dāng)局控制，而企業(yè)的員工對(duì)此一無(wú)所知。還有企業(yè)內(nèi)部各個(gè)部門(mén)各自為政，部門(mén)與部門(mén)之間的信息溝通缺失，員工對(duì)企業(yè)信息了解微乎其微，往往局限于自身所處的部門(mén)。一個(gè)良好的信息與溝通系統(tǒng)應(yīng)能確保組織中每個(gè)人均清楚地知道其所承擔(dān)的特定職務(wù)和應(yīng)該承擔(dān)的責(zé)任，以及自己在企業(yè)中所扮演的角色，而目前我國(guó)許多企業(yè)的員工對(duì)此并不是十分清楚，甚至就像個(gè)機(jī)器人，一切以企業(yè)管理當(dāng)局要求為準(zhǔn)，管理當(dāng)局要求做什么就做什么，不問(wèn)其行為是否合理合法。

5.內(nèi)部監(jiān)督缺乏

企業(yè)內(nèi)部控制是一個(gè)過(guò)程，這個(gè)過(guò)程是通過(guò)納入管理過(guò)程的大量制度及活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的。要確保內(nèi)部控制制度切實(shí)執(zhí)行且執(zhí)行的效果良好，內(nèi)部控制能夠隨時(shí)適應(yīng)新情況，內(nèi)部控制就必須被監(jiān)督，且單位負(fù)責(zé)人必須帶頭執(zhí)行。目前，我國(guó)有些企業(yè)雖然有內(nèi)部控制，但只是形式、花架子，沒(méi)有人認(rèn)真地去考核檢查執(zhí)行的效果。

二、完善內(nèi)部控制制度的對(duì)策

1.完善企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境

(1)加強(qiáng)董事會(huì)在內(nèi)部控制體系中的核心作用。我國(guó)企業(yè)的董事會(huì)在內(nèi)部控制體系中嚴(yán)重缺位，這對(duì)改善內(nèi)控環(huán)境是極為不利的。要改善此種狀況，首先要強(qiáng)化董事會(huì)在公司治理結(jié)構(gòu)中的主導(dǎo)地位，突出董事會(huì)在建立和完善內(nèi)部控制體系過(guò)程中的核心作用；其次是實(shí)行獨(dú)立董事制度，通過(guò)對(duì)董事會(huì)這一內(nèi)部機(jī)構(gòu)的適當(dāng)外部化，引入外部的獨(dú)立董事，以期對(duì)內(nèi)部人員形成一定的監(jiān)督制約力，最大限度地維護(hù)所有股東的權(quán)益；再次是明確董事會(huì)內(nèi)部分工，設(shè)立專(zhuān)門(mén)委員會(huì)，從而加強(qiáng)內(nèi)部管理控制。(2)重視倫理道德規(guī)范建設(shè)，建立良好的企業(yè)文化氛圍。企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)建立在共同的倫理道德規(guī)范的基礎(chǔ)上，形成真正意義上的團(tuán)隊(duì)精神。只有當(dāng)企業(yè)中的每一個(gè)員工目標(biāo)明確，觀念趨同，內(nèi)部控制才更有實(shí)效。更何況，在新經(jīng)濟(jì)下，倫理道德具有極高的價(jià)值。企業(yè)內(nèi)部控制的邏輯起點(diǎn)應(yīng)當(dāng)是“修己安人”，“修己”就是自我管理，而自我管理是未來(lái)企業(yè)內(nèi)部控制的總綱。

企業(yè)文化是一個(gè)企業(yè)在長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)實(shí)踐中所凝結(jié)起來(lái)的一種文化氛圍、企業(yè)價(jià)值觀、企業(yè)精神、經(jīng)營(yíng)境界和廣大員工所認(rèn)同的道德規(guī)范和行為方式。良好的企業(yè)文化氛圍能為內(nèi)部控制程序的執(zhí)行創(chuàng)造良好的人文環(huán)境。

(3)健全企業(yè)人力資源管理制度。一是建立起有利于錄用和培養(yǎng)符合內(nèi)部控制制度的德才兼?zhèn)涞?、有利于人才脫穎而出的人才管理機(jī)制；二是制定恰當(dāng)?shù)膯T工工作標(biāo)準(zhǔn)和道德標(biāo)準(zhǔn)，作為考核員工的依據(jù)；三是建立富有良好激勵(lì)機(jī)制的職務(wù)晉升和工資晉級(jí)制度，防止以貌取人、隨意用人、任人唯親、排斥異己行為的發(fā)生；四是對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節(jié)、各個(gè)部門(mén)制訂出相應(yīng)的規(guī)章制度，并在各項(xiàng)規(guī)章制度實(shí)行過(guò)程中，對(duì)于偏離既定政策和程序的情況，要建立補(bǔ)救措施，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，有及時(shí)行動(dòng)進(jìn)行糾正的機(jī)制。

(4)充分體現(xiàn)以人為本的思想，促進(jìn)經(jīng)理人市場(chǎng)的培育和發(fā)展。企業(yè)內(nèi)部控制要強(qiáng)調(diào)以人為本的思想，強(qiáng)調(diào)溝通和感情的交流，消除管理者與被管理者之間的隔膜，這才更有利于企業(yè)形成強(qiáng)有力的群體，調(diào)動(dòng)每一個(gè)人的積極性。而且，從西方經(jīng)濟(jì)的發(fā)展歷程來(lái)看，離不開(kāi)一個(gè)完善成熟的經(jīng)理人市場(chǎng)。經(jīng)理層是內(nèi)部控制制度的執(zhí)行者與執(zhí)行情況的反饋者，他們對(duì)內(nèi)部控制制度作用的發(fā)揮是不言而喻的。同時(shí)，還應(yīng)注意協(xié)調(diào)激勵(lì)與監(jiān)督機(jī)制，保持經(jīng)理層的穩(wěn)定性與公司政策的穩(wěn)定性，保證內(nèi)部控制制度的順利實(shí)施。

2.建立良好的控制活動(dòng)

控制活動(dòng)出現(xiàn)在整個(gè)企業(yè)內(nèi)的各個(gè)階層與各種職能部門(mén)，涉及的控制對(duì)象包括人、財(cái)、物、產(chǎn)、供、銷(xiāo)等各方面。嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膬?nèi)部控制，不僅要對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的各個(gè)方面實(shí)行全方位的有效控制，把企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)全面置于經(jīng)濟(jì)監(jiān)控之中，并且要對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的重要方面、重要環(huán)節(jié)實(shí)行重點(diǎn)控制。面的控制與點(diǎn)的控制要有機(jī)結(jié)合，內(nèi)部控制才能發(fā)揮良好的效率。因此，企業(yè)在制定控制活動(dòng)時(shí)關(guān)鍵就是要尋找關(guān)鍵控制點(diǎn)。企業(yè)一般根據(jù)其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)關(guān)鍵績(jī)效領(lǐng)域確定其關(guān)鍵控制活動(dòng)，包括對(duì)人的素質(zhì)、任職資格以及業(yè)績(jī)考核的控制；企業(yè)運(yùn)營(yíng)的控制，包括計(jì)劃決策管理、銷(xiāo)售收款、采購(gòu)付款、財(cái)產(chǎn)物資管理、質(zhì)量管理、融資投資管理、資金管理控制等，以及對(duì)內(nèi)部信息系統(tǒng)的構(gòu)建、內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)運(yùn)作等方面的控制。

3.進(jìn)行全面的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

面臨企業(yè)內(nèi)外環(huán)境的日益復(fù)雜化，以及企業(yè)間競(jìng)爭(zhēng)的日益激烈，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)不斷地提高。因此，企業(yè)要樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，針對(duì)各個(gè)風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)，建立有效的風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)，通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)分析、風(fēng)險(xiǎn)報(bào)告等措施，對(duì)企業(yè)面臨的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面防范和控制，防患于未然。首先應(yīng)根據(jù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略目標(biāo)建立一系列風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的指標(biāo)體系，及時(shí)識(shí)別存在的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；其次，利用各種風(fēng)險(xiǎn)分析技術(shù)，找出降低風(fēng)險(xiǎn)和轉(zhuǎn)嫁

風(fēng)險(xiǎn)的方法；最后，對(duì)已確認(rèn)為高風(fēng)險(xiǎn)的區(qū)域進(jìn)行經(jīng)常性監(jiān)控，及時(shí)發(fā)現(xiàn)已存在的或潛在的風(fēng)險(xiǎn)?？傊?，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理應(yīng)以預(yù)防為主，并始終貫穿滲透于企業(yè)控制的全過(guò)程。

4.加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)控

要確保內(nèi)部控制制度被切實(shí)地執(zhí)行且執(zhí)行的效果良好，內(nèi)部控制過(guò)程就必須被施以恰當(dāng)?shù)谋O(jiān)督，通過(guò)監(jiān)督活動(dòng)在必要時(shí)對(duì)其加以修正。一是加強(qiáng)對(duì)企業(yè)法人的內(nèi)部控制監(jiān)督，建立企業(yè)重大決策集體審批等制度，以杜絕廠長(zhǎng)、經(jīng)理獨(dú)斷專(zhuān)行，胡作非為；二是加強(qiáng)對(duì)企業(yè)部門(mén)管理的控制監(jiān)督，建立部門(mén)之間相互牽制的制度，以杜絕部門(mén)權(quán)力過(guò)大或集體徇私舞弊；三是加強(qiáng)對(duì)關(guān)鍵崗位管理人員的控制監(jiān)督，建立關(guān)鍵崗位輪崗和定期稽查制度，以杜絕企業(yè)中層干部和供銷(xiāo)、會(huì)計(jì)等重要崗位人員以權(quán)謀私或串通作案，從而建立健全企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制；四是建立和完善內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督體系，并由專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu)或者指定專(zhuān)門(mén)人員具體負(fù)責(zé)內(nèi)部控制執(zhí)行情況的監(jiān)督檢查。同時(shí)，為確保內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督作用的發(fā)揮，促進(jìn)內(nèi)部控制的嚴(yán)格執(zhí)行，必須加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員的管理，提高審計(jì)人員的素質(zhì)，并賦予他們一定的獨(dú)立權(quán)限，以確保審計(jì)的獨(dú)立性、客觀性；五是定期對(duì)內(nèi)部控制的實(shí)施情況進(jìn)行檢查與考核，并建立行之有效的獎(jiǎng)懲制度。

5.建立良好的信息與溝通系統(tǒng)

為了加強(qiáng)信息的流動(dòng)與溝通，企業(yè)應(yīng)設(shè)立一個(gè)良好的信息與溝通系統(tǒng)。而一個(gè)良好的信息與溝通系統(tǒng)要求能夠?qū)π畔⒓皶r(shí)予以識(shí)別、獲取和加工，并采用便于有關(guān)組織及其員工在履行其職責(zé)時(shí)使用這些信息的形式，在企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行縱向和橫向的有效傳遞。要讓每位員工清楚地知道控制制度的有關(guān)方面，自己承擔(dān)的職責(zé)及扮演的角色，與他人工作的關(guān)系，哪些行為被接受，哪些不被接受以及他人溝通的方式和渠道等。一個(gè)良好的信息與溝通系統(tǒng)可以使企業(yè)及時(shí)掌握企業(yè)營(yíng)運(yùn)的狀況和組織中發(fā)生的問(wèn)題，及時(shí)調(diào)整經(jīng)營(yíng)策略、方針、政策，防范和糾正出現(xiàn)的錯(cuò)誤或不當(dāng)，促使各項(xiàng)內(nèi)部控制措施的有效實(shí)施，有利于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)與發(fā)展。在內(nèi)部控制過(guò)程中應(yīng)從以下三個(gè)方面加強(qiáng)信息與溝通：第一，內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)應(yīng)內(nèi)容明確、表述清晰、便于理解；第二，企業(yè)組織結(jié)構(gòu)的設(shè)計(jì)不僅要便于由上而下的溝通，還要保證信息由下而上的反饋；第三，加強(qiáng)對(duì)員工的培訓(xùn)和教育，由“要我控制”變成“我要控制”，使內(nèi)部控制制度從一種約束變?yōu)閱T工的內(nèi)在需求。

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