第一篇：如何完善商業(yè)銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度

如何完善商業(yè)銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度

摘 要：銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度建設(shè)是否完善，商業(yè)執(zhí)行是否到位，是能否及時(shí)有效地防范會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、確保商業(yè)銀行穩(wěn)健經(jīng)營(yíng)的關(guān)鍵所在。當(dāng)前銀行會(huì)計(jì)內(nèi)控制度建設(shè)相對(duì)滯后、執(zhí)行不到位，亟需采取有效手段，建立和完善會(huì)計(jì)內(nèi)控制度，強(qiáng)化會(huì)計(jì)內(nèi)控制度執(zhí)行力度。關(guān)鍵詞：商業(yè)銀行，內(nèi)部控制，風(fēng)險(xiǎn)管理，會(huì)計(jì)制度

隨著我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和社會(huì)關(guān)系的日益復(fù)雜化，金融體制改革的不斷深化，商業(yè)銀行會(huì)計(jì)面臨的風(fēng)險(xiǎn)日趨多樣化。虛假會(huì)計(jì)信息不但會(huì)使會(huì)計(jì)信息使用者在運(yùn)用會(huì)計(jì)信息進(jìn)行判斷、分析、預(yù)測(cè)、決策時(shí)發(fā)生失誤，而且也會(huì)誤導(dǎo)政府對(duì)金融市場(chǎng)的監(jiān)管和對(duì)金融市場(chǎng)的控制。近幾年金融系統(tǒng)案件頻繁發(fā)生，某種程度也源于會(huì)計(jì)監(jiān)督乏力。因此，加強(qiáng)銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范、提高商業(yè)銀行會(huì)計(jì)內(nèi)控水平也就成為我國(guó)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)工作的重中之重。商業(yè)銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制是銀行內(nèi)部控制體系的重要組成部分和核心控制環(huán)節(jié)，是防范會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、保障銀行經(jīng)營(yíng)安全的必要措施。為防范風(fēng)險(xiǎn)、促進(jìn)商業(yè)銀行審慎經(jīng)營(yíng)和可持續(xù)發(fā)展，商業(yè)銀行亟需構(gòu)建一個(gè)與其業(yè)務(wù)性質(zhì)與規(guī)模相符的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度。

一、會(huì)計(jì)內(nèi)部控制在商業(yè)銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理中具有重要作用

商業(yè)銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制是指單位為了提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，保護(hù)資產(chǎn)安全完整，財(cái)務(wù)信息清晰，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行而制定和實(shí)施的一系列控制方法、措施和程序。會(huì)計(jì)部門(mén)內(nèi)控建設(shè)和有效執(zhí)行是內(nèi)部管理的基礎(chǔ)性工程，是防范會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的第一道防線，對(duì)商業(yè)銀行的風(fēng)險(xiǎn)控制和防范起到至關(guān)重要的作用。

一是有利于銀行實(shí)現(xiàn)既定的經(jīng)營(yíng)方針。內(nèi)部控制的目標(biāo)是確保單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率性和效果性、資產(chǎn)的安全性、經(jīng)濟(jì)信息和財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性。因此，有效的銀行會(huì)計(jì)內(nèi)控制度有助于管理層實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)方針和目標(biāo)，保護(hù)各項(xiàng)資產(chǎn)的安全和完整，防止資產(chǎn)流失，保證業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)信息和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性和完整性。

二是有利于保障銀行資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)的安全。實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)控制為貨幣資金運(yùn)轉(zhuǎn)提供安全保證，對(duì)貨幣資金的事先控制可以避免公款私存、公款炒股、轉(zhuǎn)貸牟利等現(xiàn)象的發(fā)生，避免國(guó)家資產(chǎn)遭受損失。建立和完善針對(duì)投資目的的立項(xiàng)、評(píng)估、決策、實(shí)施、投資處置等環(huán)節(jié)的會(huì)計(jì)控制，可以加強(qiáng)銀行對(duì)投資的管理，降低投資風(fēng)險(xiǎn)，也可以加強(qiáng)對(duì)固定資產(chǎn)的管理，有效地控制在建工程成本的盲目擴(kuò)大。

三是有利于強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，提高管理水平。銀行是經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的企業(yè)，風(fēng)險(xiǎn)影響著銀行的生存和發(fā)展。我國(guó)銀行的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)相對(duì)較低，投資者風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)普遍淡薄。針對(duì)這種情況，必須加強(qiáng)銀行的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，完善銀行的內(nèi)部控制，強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制的重要性，有利于形成一種人人參與風(fēng)險(xiǎn)管理的良好環(huán)境。

二、我國(guó)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

近年來(lái)，我國(guó)商業(yè)銀行在會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度建設(shè)和執(zhí)行方面的工作取得了很大的進(jìn)步，風(fēng)險(xiǎn)控制能力有了較大的提高。但仍有很多不足和短板需要正視和改進(jìn)。

（一）缺乏完整，系統(tǒng)，科學(xué)的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度

目前我國(guó)商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度建設(shè)存在操作性不強(qiáng)和滯后性的弱點(diǎn)。特別是新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則頒布實(shí)施后，許多業(yè)務(wù)的規(guī)定發(fā)生了較大的變化，但我國(guó)商業(yè)銀行相關(guān)的規(guī)章制度沒(méi)有及時(shí)修訂，制度的建設(shè)跟不上業(yè)務(wù)發(fā)展的需要，導(dǎo)致有些業(yè)務(wù)在實(shí)際操作中出現(xiàn)盲目性、操作性不強(qiáng)等現(xiàn)象。而對(duì)業(yè)務(wù)起到監(jiān)督控制的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度建設(shè)更是存在缺乏系統(tǒng)性、有效性等問(wèn)題。雖然目前大部分商業(yè)銀行制定印押證三分管、錢(qián)賬分管、內(nèi)外賬定期核對(duì)、事后監(jiān)督、重要會(huì)計(jì)事項(xiàng)審批、輪休強(qiáng)休等內(nèi)部控制制度，但各內(nèi)部控制制度之間卻存在相互獨(dú)立，甚至抵觸的現(xiàn)象，因而極易導(dǎo)致各種會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

（二）會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄，對(duì)內(nèi)部控制缺乏科學(xué)的認(rèn)識(shí)

長(zhǎng)期以來(lái)，在實(shí)踐中，大多數(shù)銀行會(huì)計(jì)人員停留在強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)工作要做到“賬平表對(duì)、錢(qián)賬分管、印押證三分管”等規(guī)章制度的表面，但隨著業(yè)務(wù)內(nèi)容的復(fù)雜化，風(fēng)險(xiǎn)因素的增加，會(huì)計(jì)管理人員出現(xiàn)了對(duì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的預(yù)見(jiàn)性不足，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)控制的能力不強(qiáng)，風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄等問(wèn)題，將內(nèi)部控制等同于各項(xiàng)規(guī)章制度，沒(méi)有認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制對(duì)防范風(fēng)險(xiǎn)的重要作用，執(zhí)行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度僅僅是為了應(yīng)付檢查和內(nèi)部評(píng)價(jià)，內(nèi)部控制被動(dòng)執(zhí)行，常常流于形式。

（三）現(xiàn)行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度滯后于銀行會(huì)計(jì)核算電子化的發(fā)展

計(jì)算機(jī)技術(shù)在銀行會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理中已經(jīng)基本普及，使傳統(tǒng)銀行會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理方式發(fā)生很大變化，從而也對(duì)內(nèi)部稽核、檢查提出了新的要求。但是目前我國(guó)各商業(yè)銀行在實(shí)施銀行會(huì)計(jì)電算化的過(guò)程中，開(kāi)發(fā)和設(shè)計(jì)的程序只重視“如何讓計(jì)算機(jī)準(zhǔn)確及時(shí)地完成核算任務(wù)”，所設(shè)計(jì)的程序使有關(guān)人員不能對(duì)過(guò)程進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控，沒(méi)有形成一套自動(dòng)、高效、規(guī)范的計(jì)算機(jī)風(fēng)險(xiǎn)控制監(jiān)督系統(tǒng)。從我國(guó)當(dāng)前的實(shí)際情況看，計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)在銀行的廣泛運(yùn)用與我國(guó)商業(yè)銀行技術(shù)管理的相對(duì)薄弱以及稽核監(jiān)督的長(zhǎng)期空白已經(jīng)形成了非常尖銳的矛盾。因此如何使會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度適用于計(jì)算機(jī)技術(shù)支持下的銀行會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)是迫切需要解決的難題。

（四）會(huì)計(jì)內(nèi)控制度執(zhí)行不嚴(yán)格

一些基層行受種種利益的驅(qū)動(dòng)，有章不循、違章操作現(xiàn)象嚴(yán)重，致使核算秩序混亂。如部分基層行因一線會(huì)計(jì)人員缺少，不能?chē)?yán)格執(zhí)行重要崗位輪換、重要崗位不得兼崗和強(qiáng)制休假等制度。重要崗位人員超期任職，形成混崗和一崗多職現(xiàn)象，使崗位之間失去相互制約和相互監(jiān)督的作用。

（五）會(huì)計(jì)監(jiān)督職能弱化

銀行會(huì)計(jì)的監(jiān)督是對(duì)日常會(huì)計(jì)憑證、賬表、賬冊(cè)等進(jìn)行審核，對(duì)業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的合理性、合法性、合規(guī)性進(jìn)行監(jiān)督。但是在實(shí)際工作中由于監(jiān)督機(jī)制不完備、監(jiān)督手段不完善、人員配備不到位等原因，會(huì)計(jì)部門(mén)的監(jiān)督作用沒(méi)能做到及時(shí)到位，檢查力度不夠，相對(duì)弱化了會(huì)計(jì)的基本職責(zé)，加大了產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)的可能性。

（六）會(huì)計(jì)內(nèi)控監(jiān)督評(píng)價(jià)體系不健全

會(huì)計(jì)內(nèi)部控制作用的發(fā)揮，大部分行沒(méi)有形成嚴(yán)密的會(huì)計(jì)內(nèi)控監(jiān)督評(píng)價(jià)體系，監(jiān)督部門(mén)只局限于查找具體問(wèn)題，缺乏對(duì)內(nèi)控制度設(shè)計(jì)的合理性、完整性及有效性，存在問(wèn)題產(chǎn)生的原因等方面的綜合分析、研究和評(píng)價(jià)，無(wú)法對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)控運(yùn)行中的重要環(huán)節(jié)進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控和預(yù)警。

三、加強(qiáng)銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的對(duì)策

銀監(jiān)會(huì)在《商業(yè)銀行內(nèi)部控制指引》中明確指出，銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的重點(diǎn)是：實(shí)行會(huì)計(jì)工作的統(tǒng)一管理，嚴(yán)格執(zhí)行會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)操作規(guī)程，運(yùn)用計(jì)算機(jī)技術(shù)實(shí)施會(huì)計(jì)內(nèi)部控制，確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、完整和合法，嚴(yán)禁設(shè)置賬外賬，嚴(yán)禁亂用會(huì)計(jì)科目，嚴(yán)禁編制和報(bào)送虛假會(huì)計(jì)信息。針對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)控現(xiàn)狀及面臨的新問(wèn)題，商業(yè)銀行應(yīng)從以下幾個(gè)方面強(qiáng)化會(huì)計(jì)內(nèi)部控制。

（一）建立良好的內(nèi)部控制文化，提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)

確立全員性與全程性的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制質(zhì)量意識(shí)，是實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度既定目標(biāo)的關(guān)鍵。健全的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度是實(shí)現(xiàn)有效內(nèi)部控制的前提，而全體員工對(duì)內(nèi)控制度的切實(shí)貫徹是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制既定目標(biāo)的關(guān)鍵。制度運(yùn)行的狀況及運(yùn)行的效果在很大程度上取決于人的因素。首先，確立正確的發(fā)展觀。銀行管理層和經(jīng)營(yíng)部門(mén)應(yīng)達(dá)成共識(shí)：銀行的發(fā)展要在規(guī)范的范圍內(nèi)發(fā)展，要以最終實(shí)現(xiàn)銀行價(jià)值最大化為目標(biāo)，不能為追求短期利益而犧牲內(nèi)控環(huán)境。其次，加強(qiáng)員工的內(nèi)部控制知識(shí)培訓(xùn)，使其對(duì)內(nèi)部控制方式、方法與手段形成整體認(rèn)知。再次，構(gòu)建內(nèi)控文化。銀行內(nèi)部控制要充分體現(xiàn)我國(guó)傳統(tǒng)文化的以人為本思想，強(qiáng)調(diào)思想溝通和情感交流，員工相互支持，相互激勵(lì)，形成內(nèi)部凝聚力。在這種文化氛圍中，員工的積極性被充分調(diào)動(dòng)，會(huì)計(jì)內(nèi)部控制成為銀行員工自愿的行為，員工自我控制，自我管理，自覺(jué)

地按照規(guī)范行事，共同努力實(shí)現(xiàn)銀行內(nèi)部控制的目標(biāo)。

（二）加強(qiáng)賬務(wù)控制，設(shè)置規(guī)范的操作規(guī)程

進(jìn)行會(huì)計(jì)核算必須有一系列以《會(huì)計(jì)法》為核心的專(zhuān)門(mén)方法和規(guī)范，它是銀行會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)的基礎(chǔ)，目前各行的內(nèi)控制度已基本建立，但內(nèi)控制度與具體的業(yè)務(wù)操作聯(lián)系不夠緊密，業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)不連續(xù)，風(fēng)險(xiǎn)防范必須從業(yè)務(wù)操作規(guī)程入手。根據(jù)規(guī)范、實(shí)用、安全、有效的原則，設(shè)置標(biāo)準(zhǔn)化操作規(guī)程，涵蓋會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理的全過(guò)程，會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)是綜合性、復(fù)合性業(yè)務(wù)，要求整個(gè)業(yè)務(wù)操作過(guò)程必須綜合管理動(dòng)態(tài)控制。操作規(guī)程要根據(jù)銀行經(jīng)營(yíng)管理情況，不斷地補(bǔ)充調(diào)整。特別是每推出一項(xiàng)新業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)根據(jù)及時(shí)性原則，盡可能在新業(yè)務(wù)推出之前建立健全新業(yè)務(wù)的各項(xiàng)操作規(guī)程，使新業(yè)務(wù)開(kāi)展時(shí)就有章可循，以減少開(kāi)展新業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)。

（三）建立嚴(yán)密的分級(jí)授權(quán)制度，加強(qiáng)重要崗位控制

商業(yè)銀行會(huì)計(jì)崗位設(shè)置應(yīng)當(dāng)實(shí)行責(zé)任分離、相互制約的原則，嚴(yán)禁一人兼任非相容的崗位或獨(dú)自完成會(huì)計(jì)全過(guò)程的業(yè)務(wù)操作。對(duì)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)處理必須實(shí)行崗位分工，各崗位之間相互聯(lián)系、相互制約。重點(diǎn)崗位人員實(shí)行定期輪換，平行交接。各種業(yè)務(wù)必須交由不同的人完成，不相容的崗位一定要分離管理。對(duì)各個(gè)程序及崗位，合理地授予相應(yīng)的處理業(yè)務(wù)的責(zé)任和權(quán)力，對(duì)重要會(huì)計(jì)事項(xiàng)如錯(cuò)賬沖正、開(kāi)銷(xiāo)賬戶(hù)、調(diào)整積數(shù)、大額付現(xiàn)等必須堅(jiān)持授權(quán)審批，形成分工明確、權(quán)責(zé)對(duì)等的嚴(yán)密的風(fēng)險(xiǎn)防范體系。

（四）強(qiáng)化內(nèi)部稽查審計(jì)，完善監(jiān)督核查制度

稽核審計(jì)是內(nèi)部控制的最后一道防線，要積極發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)、稽核部門(mén)在會(huì)計(jì)內(nèi)部控制中的監(jiān)督作用，強(qiáng)化其獨(dú)立性和權(quán)威性，要從合規(guī)性監(jiān)督向風(fēng)險(xiǎn)性監(jiān)督轉(zhuǎn)變。同時(shí)要拓寬會(huì)計(jì)監(jiān)督思路，堅(jiān)持內(nèi)部監(jiān)督、同級(jí)監(jiān)督和下查一級(jí)相結(jié)合。要檢查業(yè)務(wù)核算的合規(guī)性、合法性，還要檢查內(nèi)部控制制度的建設(shè)和落實(shí)，既要查處理業(yè)務(wù)的過(guò)程，又要查業(yè)務(wù)時(shí)點(diǎn)的結(jié)果，建立一整套事前審查、事中控制、事后監(jiān)督的檢查監(jiān)督體系，真正做到關(guān)口前移。還可以借鑒國(guó)外先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，設(shè)置科學(xué)的量化監(jiān)控指標(biāo)體系，對(duì)監(jiān)控對(duì)象做出迅速判斷，并采取即使必要的措施。

（五）創(chuàng)新會(huì)計(jì)內(nèi)部控制手段，構(gòu)建內(nèi)部安全控制體系

監(jiān)督檢查是落實(shí)各項(xiàng)規(guī)章制度的重要手段，是強(qiáng)化會(huì)計(jì)內(nèi)部控制，防范經(jīng)濟(jì)犯罪的有效措施。必須建立財(cái)會(huì)、稽核、紀(jì)檢、監(jiān)察等緊密型一體化監(jiān)督管理組織體系，相互協(xié)調(diào)、緊密配合，形成監(jiān)督的整體合力，加大檢查力度，徹底扭轉(zhuǎn)有章不循、違規(guī)操作現(xiàn)象。隨著計(jì)算機(jī)廣泛應(yīng)用于銀行會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，原有建立在手工操作基礎(chǔ)上的內(nèi)控制度已不能適應(yīng)業(yè)務(wù)發(fā)展的需要，建立一套完整、科學(xué)的計(jì)算機(jī)安全控制體系已成為當(dāng)務(wù)之急。

第二篇：內(nèi)部控制制度的完善

信息時(shí)代中小企業(yè)內(nèi)部控制制度的完善

摘要：隨著科學(xué)技術(shù)的飛速發(fā)展，信息化滲透到社會(huì)生活的各個(gè)方面，企業(yè)內(nèi)部信息化管理也在不斷的發(fā)展創(chuàng)新，企業(yè)財(cái)務(wù)信息化管理是一把雙刃劍，在給企業(yè)帶來(lái)高效益管理的同時(shí)，也會(huì)給企業(yè)內(nèi)部控制管理帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)，現(xiàn)今中小企業(yè)是推進(jìn)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要參與者，內(nèi)部控制制度是企業(yè)存在是否合理的重要發(fā)展因素，如何確保企業(yè)財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制的有效性,提升內(nèi)部控制制度的規(guī)范性，具有非常重要的意義。本文就在信息時(shí)代企業(yè)內(nèi)部控制制度的完善進(jìn)行探討，文中首先對(duì)信息化、內(nèi)部控制、信息化下企業(yè)內(nèi)部控制制度的概念進(jìn)行論述，其次，提出了中小企業(yè)信息化下內(nèi)部控制的現(xiàn)狀問(wèn)題，然后分析了信息化下中小企業(yè)內(nèi)部控制要素，其次根據(jù)信息化下內(nèi)部控制的具體案例分析，最后，得出內(nèi)部控制制度完善措施。

關(guān)鍵詞：信息時(shí)代 內(nèi)部控制 內(nèi)部控制制度 完善措施 信息化管理

引言：隨著當(dāng)今科學(xué)技術(shù)的飛速發(fā)展，網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)也得到了普遍的運(yùn)用，在全球進(jìn)入信息化的過(guò)程中，信息時(shí)代下的中小企業(yè)的內(nèi)部控制還存在很多問(wèn)題，亟待完善。企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制是企業(yè)內(nèi)部控制的核心，是現(xiàn)代企業(yè)管理的重點(diǎn)。在新形勢(shì)下中小企業(yè)要想實(shí)現(xiàn)自身的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展就必須要高度重視會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的完善。

一．企業(yè)內(nèi)部控制及內(nèi)部控制制度的概念

企業(yè)的內(nèi)部控制制度是指經(jīng)濟(jì)單位和經(jīng)濟(jì)組織在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中形成的一種相互牽制、相互約束的內(nèi)部組織形式和權(quán)責(zé)分配制度。企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制主要指的是企業(yè)為了保護(hù)資產(chǎn)，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性和完整性，提升企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力而采取的組織計(jì)劃以及各種措施和方法。企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制是企業(yè)內(nèi)部控制的一種，起初人們并沒(méi)有重視會(huì)計(jì)內(nèi)部控制，隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展，人們的管理理念發(fā)生了重要變化。人們對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)的作用重視程度越來(lái)越高。企業(yè)的內(nèi)部控制制度是加強(qiáng)企業(yè)進(jìn)行科學(xué)管理的基本手段和重要方式,是使企業(yè)能夠?qū)崿F(xiàn)最大利益的核心。要將整個(gè)企業(yè)的資源進(jìn)行優(yōu)化配置,進(jìn)而提高企業(yè)資源的使用效率,使管理者能夠及時(shí)的發(fā)現(xiàn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的風(fēng)險(xiǎn),就必須設(shè)計(jì)一套有效可行的內(nèi)部控制制度,并且能夠進(jìn)行實(shí)施。中小企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制就是微觀經(jīng)濟(jì)單位在科學(xué)原則的指導(dǎo)下運(yùn)用各種手段和措施來(lái)加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，成本控制，有助于提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。二．中小企業(yè)內(nèi)部控制制度的現(xiàn)狀

隨著信息技術(shù)的飛速發(fā)展，不僅僅讓中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制更加方便快捷，與此同時(shí)，也給企業(yè)的財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制制度的發(fā)展提供了環(huán)境。由于信息化技術(shù)的應(yīng)用規(guī)模不斷擴(kuò)大,企業(yè)內(nèi)部控制制度所涉及到的范圍也不斷擴(kuò)大,所以要進(jìn)行防范的風(fēng)險(xiǎn)也隨之增大。換言之，在信息時(shí)代，企業(yè)面臨著技術(shù)與制度創(chuàng)新的重大改革，在企業(yè)財(cái)務(wù)管理方面，需要進(jìn)行及時(shí)有效的內(nèi)控制度轉(zhuǎn)變以適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的需求。在信息技術(shù)為企業(yè)提供管理高效率的管理工具的同時(shí)，也對(duì)企業(yè)管理制度提出更高的要求。信息時(shí)代，企業(yè)管理內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)與機(jī)遇并存，要正確處理好機(jī)遇與風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系，積極地運(yùn)用有利的一面，改善不利的一面，以更大的促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的最大化。

三.我國(guó)中小企業(yè)信息時(shí)代下內(nèi)部控制制度存在的缺陷

在信息化時(shí)代的大背景下，我國(guó)企業(yè)辦公信息化的起步較晚，在最近幾年雖然有所發(fā)展改進(jìn)，但企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制管理仍存在缺陷。

首先，中小企業(yè)自身會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度不健全，監(jiān)督還不到位。對(duì)外而言，依我國(guó)企業(yè)當(dāng)前的發(fā)展現(xiàn)狀，社會(huì)人群對(duì)企業(yè)的監(jiān)督與約束作用很小，企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，我國(guó)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的職業(yè)道德以及法制觀念比較淡薄，要在全社會(huì)范圍內(nèi)形成針對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的強(qiáng)有力的監(jiān)督約束機(jī)制很有挑戰(zhàn)，難以產(chǎn)生一個(gè)促使企業(yè)進(jìn)行高效自我約束的局面。對(duì)企業(yè)本身來(lái)說(shuō)，企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的理解有偏差，認(rèn)為內(nèi)部控制會(huì)對(duì)企業(yè)運(yùn)作產(chǎn)生不好的影響。導(dǎo)致內(nèi)部控制制度在企業(yè)構(gòu)建不健全，沒(méi)有充分發(fā)揮其內(nèi)部控制的有效作用，企業(yè)信息化要求企業(yè)內(nèi)部需要建立對(duì)應(yīng)的內(nèi)部控制制度，伴隨著信息技術(shù)的廣泛應(yīng)用，企業(yè)財(cái)務(wù)管理過(guò)程中還存在貪污、作弊現(xiàn)象，手段也越來(lái)越高明，更甚篡改貯存的相關(guān)信息，因此，在企業(yè)內(nèi)形成強(qiáng)有力的企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)督管理機(jī)制十分必要。其中，內(nèi)部牽制制度、定額管理制度、集合制度、財(cái)務(wù)清查制度、財(cái)務(wù)收支制度、計(jì)量驗(yàn)收制度、成本核算制度的缺失或不健全，會(huì)導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部管理混亂，企業(yè)真實(shí)成本得不到有效反應(yīng)，資源浪費(fèi)現(xiàn)象嚴(yán)重。這是需要我們注意和改進(jìn)的地方。

其次，從業(yè)人員的職業(yè)道德素養(yǎng)和技術(shù)水平不強(qiáng)，有待提高；相關(guān)專(zhuān)業(yè)人員的專(zhuān)業(yè)水平參差不齊，良莠不一。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)與信息市場(chǎng)的不斷發(fā)展，中小企業(yè)數(shù)量急速增多，會(huì)計(jì)從業(yè)人員的需求數(shù)量急劇上升，導(dǎo)致了企業(yè)在人力資源的建設(shè)過(guò)程中很大程度上重量而不重質(zhì)，加上與急速增加的從業(yè)人員的職業(yè)培訓(xùn)以及其他配套服務(wù)卻無(wú)法在短時(shí)間內(nèi)滿(mǎn)足需求，這就使得我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面的相關(guān)從業(yè)人員的水平參差不齊。再加上我國(guó)企業(yè)本身的財(cái)務(wù)管理制度存在一定的缺陷，財(cái)務(wù)管理的從業(yè)人員自身職業(yè)素養(yǎng)薄弱，專(zhuān)業(yè)素質(zhì)達(dá)不到管理要求，就導(dǎo)致了我國(guó)中小企業(yè)會(huì)計(jì)管理水平低下。財(cái)務(wù)管理會(huì)計(jì)內(nèi)部控制達(dá)不到預(yù)期的效果。中小企業(yè)會(huì)計(jì)管理涉及到成本核算，技術(shù)項(xiàng)目的預(yù)決算，人力資源運(yùn)用等方面。在會(huì)計(jì)管理過(guò)程中，成本、人員的限制使企業(yè)管理不規(guī)范。中小企業(yè)要全方位地管理，要求財(cái)會(huì)人員具有專(zhuān)業(yè)的財(cái)會(huì)技能，還要具備信息技術(shù)和計(jì)算機(jī)技術(shù)等的綜合能力。與此同時(shí)，會(huì)計(jì)從業(yè)人員虛報(bào)假報(bào)，會(huì)計(jì)信息失真。主要是因?yàn)閺臉I(yè)人員的職業(yè)素養(yǎng)不高企業(yè)監(jiān)督不到位或內(nèi)部控制制度的不健全。會(huì)計(jì)信息失真嚴(yán)重影響了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和發(fā)展。

在次，信息時(shí)代下，企業(yè)信息化下的內(nèi)部控制制度既是機(jī)遇，也面臨著挑戰(zhàn)，并且相關(guān)制度的適應(yīng)能力弱。我國(guó)許多企業(yè)在內(nèi)部控制制度的規(guī)劃設(shè)計(jì)相比國(guó)外起步較晚，而且制度的適應(yīng)能力也相對(duì)不高，由于我國(guó)企業(yè)面臨的外部環(huán)境和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)較為復(fù)雜，但是企業(yè)內(nèi)控制制度卻不能跟上步伐，相應(yīng)的改變。也就是說(shuō)我國(guó)企業(yè)的內(nèi)控制度適應(yīng)能力較弱，不能形成整體的系統(tǒng)，甚至有些制度得制定不合時(shí)宜，問(wèn)題較多。企業(yè)內(nèi)部控制是一個(gè)動(dòng)態(tài)過(guò)程，不是靜止不動(dòng)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)本身情況、管理特點(diǎn)以及外部環(huán)境來(lái)設(shè)計(jì)企業(yè)的內(nèi)部控制制度，并將其儲(chǔ)于實(shí)踐中，在實(shí)踐中找出問(wèn)題，不斷完善。.與此同時(shí),信息技術(shù)的大范圍內(nèi)的使用，儲(chǔ)存在計(jì)算機(jī)磁性媒介上的相關(guān)信息很容易被篡改或者刪除，利用信息技術(shù)進(jìn)行貪污、舞弊、詐騙等犯罪活動(dòng)增加，因此，我國(guó)企業(yè)面臨十分嚴(yán)峻的信息化挑戰(zhàn)。

四：信息時(shí)代下，我國(guó)中小企業(yè)內(nèi)部控制制度的完善措施。在飛速發(fā)展的信息技術(shù)時(shí)代，企業(yè)內(nèi)部控制制度還存在許多的問(wèn)題，為促進(jìn)我國(guó)企業(yè)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，完善企業(yè)的內(nèi)部控制制度是亟待解決的問(wèn)題。

第一，建立有效的信息化監(jiān)督管理機(jī)制，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理，信息時(shí)代，需要建立信息化的財(cái)務(wù)決策和資金運(yùn)作，在網(wǎng)絡(luò)化、虛擬化明顯的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過(guò)程中，必須要加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理監(jiān)督機(jī)制的網(wǎng)絡(luò)化和信息化，及時(shí)的進(jìn)行監(jiān)控和預(yù)測(cè)，對(duì)潛在的各種風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效預(yù)測(cè)和防范。同時(shí)，要做好中小企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，必須對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)施以恰當(dāng)?shù)谋O(jiān)督，進(jìn)而充分發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計(jì)作用，確保內(nèi)部控制制度得到執(zhí)行并取得良好效果。企業(yè)中最主要的監(jiān)督方式就是內(nèi)部審計(jì)，所以切實(shí)提高企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)由事后監(jiān)督職能向事前、事中監(jiān)督職能的轉(zhuǎn)變，使其監(jiān)督具有日常性與全過(guò)程控制性，并將監(jiān)督、評(píng)價(jià)結(jié)果及時(shí)反饋，協(xié)助企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制制度的制定，加強(qiáng)考核、監(jiān)督、制約機(jī)制，這樣才能真正發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的作用，以保證內(nèi)部控制制度的有效實(shí)施在加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)制度時(shí)，可以從幾方面入手：增加內(nèi)部審計(jì)的投入；擴(kuò)大內(nèi)審范圍，加大內(nèi)審工作宣傳。

第二，提高相關(guān)從業(yè)專(zhuān)業(yè)人員職業(yè)道德素養(yǎng)和技能技術(shù)。中小企業(yè)要完善內(nèi)部控制制度，除了建立健全內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制外，從業(yè)人員專(zhuān)業(yè)技能及職業(yè)素養(yǎng)的提高也很重要，因?yàn)槠髽I(yè)的一系列內(nèi)控措施最終是靠企業(yè)員工履行，從業(yè)人員履行的好壞直接關(guān)系到企業(yè)內(nèi)部控制制度能否正常運(yùn)行。所以，提高企業(yè)從業(yè)人員的職業(yè)素養(yǎng)及職業(yè)技能勢(shì)在必行。

首先，企業(yè)應(yīng)建立員工培訓(xùn)機(jī)制，加強(qiáng)員工職業(yè)技能，培養(yǎng)高素質(zhì)員工。其次，引進(jìn)高素質(zhì)管理人才，改進(jìn)員工的管理控制方法。制定企業(yè)的管理制度、各項(xiàng)工作計(jì)劃，業(yè)務(wù)與業(yè)績(jī)的考評(píng)標(biāo)準(zhǔn)等，借此改善企業(yè)現(xiàn)有陳舊的經(jīng)營(yíng)管理觀念、風(fēng)格。培養(yǎng)企業(yè)內(nèi)部員工良好的道德品質(zhì)和政策水平。最后，注重公司文化普及，讓員工認(rèn)同公司文化。將公司文化與企業(yè)內(nèi)部控制制度很好的結(jié)合在一起。

第三，

第三篇：商業(yè)銀行內(nèi)部控制

第一章：

一、內(nèi)部控制的產(chǎn)生與發(fā)展

1、內(nèi)部牽制階段，在20世紀(jì)40年代前，用如結(jié)繩計(jì)數(shù)等方法為標(biāo)志。到15世紀(jì)末，以

意大利出現(xiàn)的復(fù)式記賬方法為標(biāo)志。

2、內(nèi)部控制制度階段，它產(chǎn)生與20世紀(jì)40年代至70年代初，3、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段，產(chǎn)生于20世紀(jì)80年代，標(biāo)志是美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)于1988年5

月發(fā)布的《審計(jì)準(zhǔn)則公告第55號(hào)》

4、內(nèi)部控制整體框架階段，產(chǎn)生于20世紀(jì)90年代后，標(biāo)志是COSO報(bào)告。

定義：COSO報(bào)告是有企業(yè)的管理人員設(shè)計(jì)的，為實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)的效果和效率、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠及合法合規(guī)目標(biāo)提供合理保證，通過(guò)董事會(huì)、管理人員和其他職業(yè)實(shí)施的一種過(guò)程。認(rèn)為內(nèi)部控制由5個(gè)要素組成：

控制環(huán)境：是指職員履行其控制責(zé)任、開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)所處的氛圍，包括志愿的品性和

經(jīng)營(yíng)環(huán)境

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估: 它是指對(duì)應(yīng)項(xiàng)作業(yè)目標(biāo)達(dá)成的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的辨認(rèn)和分析，其前提是目標(biāo)的確

定。

控制活動(dòng)：它是指企業(yè)制定并予以執(zhí)行的政策和程序，以幫助確保其用于處理影響目

標(biāo)達(dá)成的風(fēng)險(xiǎn)之管理人員指令得到有效落實(shí)。

信息與溝通：它是指以一定形式和在一定的時(shí)間段內(nèi)辨認(rèn)、獲得的，為員工在執(zhí)行、管理和控制作業(yè)過(guò)程中所需的信息，以及信息的交換和傳遞。

監(jiān)控：它是指評(píng)估內(nèi)部控制運(yùn)作質(zhì)量的過(guò)程，包括持續(xù)性監(jiān)控活動(dòng)和個(gè)別評(píng)估。

二、內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和實(shí)施中存在的缺陷

對(duì)內(nèi)部控制制度的認(rèn)識(shí)不到位，違規(guī)經(jīng)營(yíng)時(shí)有發(fā)生

法人治理結(jié)構(gòu)不完善，缺乏監(jiān)督制約機(jī)制

內(nèi)控制度不健全，不適應(yīng)業(yè)務(wù)發(fā)展的需要

稽核機(jī)制不健全，影響內(nèi)部控制的有效落實(shí)

風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)不健全，對(duì)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)與監(jiān)督不夠

三、內(nèi)部控制的局限性

COSO報(bào)告強(qiáng)調(diào)了內(nèi)部控制的局限性，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)提供合理的而非絕對(duì)的保證，這

也是為什么說(shuō)內(nèi)部控制為發(fā)現(xiàn)和防止錯(cuò)誤或舞弊只是提供“合理的”而非“絕對(duì)的”保 證的原因。主要表現(xiàn)在一下幾方面

1、成本限制。一般來(lái)說(shuō)，控制程序的成本不能超過(guò)風(fēng)險(xiǎn)或錯(cuò)誤可能造成的損失和浪費(fèi)，否則再好的控制措和方法也將失去其降低成本的意義

2、串通舞弊。不相容責(zé)任的恰當(dāng)分離可以避免單獨(dú)的一人從事和隱瞞不合規(guī)行為提供

合理的保證，但兩個(gè)或更多人合伙作弊即可逃避這類(lèi)控制，內(nèi)控失效。

3、人為錯(cuò)誤。內(nèi)控系統(tǒng)發(fā)揮作用關(guān)鍵是取決于執(zhí)行人員的實(shí)際運(yùn)作，不能期望人們?cè)趫?zhí)行控制職責(zé)時(shí)始中正確無(wú)誤，人為錯(cuò)誤會(huì)造成控制失效

4、管理越權(quán)。任何程序也不能發(fā)現(xiàn)和防止那些負(fù)責(zé)監(jiān)督控制的管理人員濫用職權(quán)，管

理當(dāng)局的干預(yù)一直是導(dǎo)致許多重大舞弊發(fā)生和會(huì)計(jì)報(bào)表是真的重要原因

5、修訂跟不上環(huán)境的變化。被審單位為便于生存和保持競(jìng)爭(zhēng)能力，勢(shì)必要經(jīng)常調(diào)整經(jīng)

營(yíng)策略，這就可能導(dǎo)致控制程序?qū)π略鰳I(yè)務(wù)內(nèi)容失去了控制作用。

第二章

一、商業(yè)銀行內(nèi)部控制定義：內(nèi)部控制是商業(yè)銀行為實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，通過(guò)制定和實(shí)施一系列制度、程序和方法，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行事前防范、事中控制、事后監(jiān)督和糾正的動(dòng)態(tài)過(guò)程和機(jī)制。

二、商業(yè)銀行內(nèi)部控制系統(tǒng)的基本要素及相互關(guān)系

商業(yè)銀行內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)包括以下要素：內(nèi)部控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與評(píng)估、內(nèi)部控制措施、信息交流與反饋、監(jiān)督評(píng)價(jià)與糾正。要素的相互連結(jié)、相互作用就形成了內(nèi)部控制系統(tǒng)

相互關(guān)系：內(nèi)部控制環(huán)境是整個(gè)系統(tǒng)的基礎(chǔ)，是影響商業(yè)銀行內(nèi)部控制作用發(fā)揮的各種內(nèi)部因素；風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與評(píng)估旨在發(fā)現(xiàn)和計(jì)量商業(yè)銀行實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)的過(guò)程中存在的不確定性，為控制活動(dòng)指明了方向；內(nèi)部控制措施是商業(yè)銀行內(nèi)部控制系統(tǒng)的核心，是具體實(shí)施內(nèi)部控制的過(guò)程；信息交流與反饋為各個(gè)要素的溝通，引導(dǎo)內(nèi)部控制系統(tǒng)有效運(yùn)行，確?？刂颇繕?biāo)的實(shí)現(xiàn)提供個(gè)信息支持。監(jiān)督評(píng)價(jià)與糾正是高管對(duì)內(nèi)部控制的管理監(jiān)督和內(nèi)部稽核部門(mén)對(duì)內(nèi)部控制的在監(jiān)督、再評(píng)價(jià)與糾正偏差活動(dòng)的總稱(chēng)，處于內(nèi)部控制系統(tǒng)的最高頂層。

三、商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)定義

是指商業(yè)銀行在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，由于不確定因素的影響而導(dǎo)致銀行蒙受經(jīng)濟(jì)損失或獲取而外收益的機(jī)會(huì)和可能性。

四、內(nèi)部控制措施（案例）

主要包括：崗位設(shè)置控制、授權(quán)批準(zhǔn)控制、程序控制或標(biāo)準(zhǔn)化控制、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制、預(yù)

算控制、事物控制（限制直接接觸、定期盤(pán)點(diǎn)、記錄保護(hù)、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)）、內(nèi)

部審計(jì)控制、風(fēng)險(xiǎn)防范控制

第三章

一、控制測(cè)試與了解內(nèi)部控制的不同

控制測(cè)試指的是測(cè)試控制運(yùn)行的有效性，這一概念需要與了解內(nèi)部控制進(jìn)行區(qū)分，了解

內(nèi)部控制包括兩層含義：

1、評(píng)價(jià)控制的設(shè)計(jì)

2、確定控制是否得到執(zhí)行，測(cè)試控制運(yùn) 行的有效性與去頂控制是否得到執(zhí)行所需獲取的審計(jì)證據(jù)是不同的二、對(duì)商業(yè)銀行內(nèi)部控制所做的研究和評(píng)價(jià)

1、了解商業(yè)銀行的內(nèi)部控制情況，并作出相應(yīng)的記錄

2、實(shí)施符合性測(cè)試程序，證實(shí)有關(guān)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和執(zhí)行的效果

3、評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的強(qiáng)弱，即評(píng)價(jià)控制風(fēng)險(xiǎn)，發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)

三、內(nèi)部控制的描述

內(nèi)部控制描述是指測(cè)評(píng)人員對(duì)于調(diào)查了解的內(nèi)部控制情況和所做的控制風(fēng)險(xiǎn)初步評(píng)價(jià)進(jìn)行適當(dāng)?shù)挠涗?。?nèi)部控制調(diào)查記錄的方法通常有：調(diào)查表、文字表述、流程圖等。

四、內(nèi)部控制的測(cè)試

定義：控制測(cè)試又稱(chēng)符合性測(cè)試，是在對(duì)內(nèi)部控制初步了解和評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上，對(duì)內(nèi)部 控制制度的狀況以及是否得到貫徹執(zhí)行而進(jìn)行的測(cè)試，其目的是確定商業(yè)銀行的業(yè)務(wù) 處理是否符合內(nèi)部控制制度的規(guī)定，判斷內(nèi)部控制制度的遵循程度，進(jìn)而確定風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn) 和關(guān)鍵控制點(diǎn)符合性測(cè)試的對(duì)象包括：控制設(shè)計(jì)、控制執(zhí)行

五、控制風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)

控制風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)分為高、較高、中、低四個(gè)層次。風(fēng)險(xiǎn)低的標(biāo)志是：內(nèi)部控制健全、合理，且在測(cè)試檢查有關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)時(shí)，未發(fā)現(xiàn)任何差錯(cuò)或僅發(fā)現(xiàn)極少的差錯(cuò)。風(fēng)險(xiǎn)中的標(biāo)志是；內(nèi)部控制比較健全、合理，還存在一定缺陷，且在測(cè)試檢查有關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)時(shí)，發(fā)現(xiàn)有一定程度的差錯(cuò)。風(fēng)險(xiǎn)較高的標(biāo)志是：內(nèi)部控制設(shè)計(jì)不夠完善或雖然設(shè)計(jì)了良好的內(nèi)部控制，但實(shí)際運(yùn)行中差錯(cuò)發(fā)生效率高。風(fēng)險(xiǎn)高的標(biāo)志是：內(nèi)部控制設(shè)計(jì)不完善或雖然設(shè)計(jì)了良好的內(nèi)部控制，但實(shí)際運(yùn)行中差錯(cuò)發(fā)生效率很高。

第四篇：商業(yè)銀行內(nèi)部控制

完善的內(nèi)部控制機(jī)制將風(fēng)險(xiǎn)管理放在首位，對(duì)經(jīng)營(yíng)中面臨的風(fēng)險(xiǎn)包括信貸風(fēng)險(xiǎn)、流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)、利率風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、操作風(fēng)險(xiǎn)、法律風(fēng)險(xiǎn)、策略風(fēng)險(xiǎn)、信譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)等進(jìn)行有效的識(shí)別和評(píng)估，對(duì)商業(yè)銀行內(nèi)部控制制度和風(fēng)險(xiǎn)管理技術(shù)的重視程度提高到一個(gè)新的高度，有助于內(nèi)部控制制度和職能的有效執(zhí)行。

將內(nèi)部控制管理的要求和措施真正落實(shí)到實(shí)處。健全完善的商業(yè)銀行內(nèi)部控制機(jī)制能夠以?xún)?nèi)部管理要求為宗旨，能夠?qū)Ψㄈ酥卫斫Y(jié)構(gòu)下的各方進(jìn)行真實(shí)的監(jiān)督和控制，通過(guò)內(nèi)部控制管理的實(shí)施到位，能夠有效提高商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警和風(fēng)險(xiǎn)化解能力。

商業(yè)銀行股份制改革中，建立股份制經(jīng)營(yíng)的相關(guān)機(jī)構(gòu)只是股份制經(jīng)營(yíng)的開(kāi)始，按照國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)機(jī)制和管理體制的根本性轉(zhuǎn)變才是國(guó)有商業(yè)銀行股份制改造的核心內(nèi)容。作為經(jīng)營(yíng)機(jī)制內(nèi)容之一，商業(yè)銀行內(nèi)部控制機(jī)制的根本性轉(zhuǎn)變是指其內(nèi)控制度的完善和內(nèi)控體系的健全，內(nèi)部控制機(jī)制的健全完善應(yīng)該是商業(yè)銀行股份制改革的同步內(nèi)容和要求。

完善的商業(yè)銀行內(nèi)部控制機(jī)制能夠有效協(xié)調(diào)和約束股份制經(jīng)營(yíng)管理中的董事會(huì)、股東和經(jīng)理等方面的關(guān)系，即利益相關(guān)者的關(guān)系，使委托代理下的各方利益能夠得到有效的保證和協(xié)調(diào)。商業(yè)銀行股份制經(jīng)營(yíng)模式下，董事會(huì)、股東和經(jīng)理人存在著利益相關(guān)的委托代理關(guān)系，利益相關(guān)人之間在非正常情況下必然存在利益的對(duì)抗和沖突，這種利益的對(duì)抗和沖突必須要以適當(dāng)?shù)姆绞絹?lái)調(diào)節(jié)。內(nèi)部控制機(jī)制在股份制經(jīng)營(yíng)理念對(duì)董事會(huì)、股東及經(jīng)理人三方權(quán)利和責(zé)任的規(guī)定指導(dǎo)下，通過(guò)對(duì)三方的行為監(jiān)督和控制，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)三方利益的相應(yīng)調(diào)節(jié)，使商業(yè)銀行股份制經(jīng)營(yíng)中的委托代理關(guān)系平穩(wěn)發(fā)展和延續(xù)。

在完善的現(xiàn)代法人治理結(jié)構(gòu)下，通過(guò)完善健全的商業(yè)銀行內(nèi)控機(jī)制的監(jiān)督控制，商業(yè)銀行的企業(yè)信息得以充分批露，在這種完善的內(nèi)部控制體系下，披露的信息具有較高的真實(shí)公平性，從而會(huì)引導(dǎo)銀行監(jiān)管部門(mén)如中央銀行、銀監(jiān)會(huì)的監(jiān)管深度、頻度、廣度加深，有利于提升法人治理結(jié)構(gòu)的有效性，最終提升商業(yè)銀行資本資源效率。

第五篇：現(xiàn)代商業(yè)銀行內(nèi)部控制制度的探討

現(xiàn)代商業(yè)銀行內(nèi)部控制制度的探討

2006-08-07 來(lái)源:中國(guó)會(huì)計(jì)網(wǎng)

作者: 參與討論：會(huì)計(jì)論壇

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隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制和法制建設(shè)的日益完善，人們?cè)絹?lái)越感到強(qiáng)化管理的重要，尤其是內(nèi)部控制的概念已引起了金融界的極大關(guān)注。但是，內(nèi)審或稽核人員在檢查監(jiān)督的過(guò)程中，時(shí)常發(fā)現(xiàn)被審單位的管理層對(duì)內(nèi)控制度的認(rèn)識(shí)還處于概念性階段，不太了解內(nèi)控與管理、內(nèi)控與審計(jì)之間的關(guān)系。本文試圖在這些方面加以研究、探討。

一、內(nèi)部控制的內(nèi)涵

內(nèi)部控制制度是風(fēng)險(xiǎn)管理制度的核心內(nèi)容。使控制活動(dòng)寓于管理活動(dòng)之中，是銀行日常工作不可分割的一部分，而不是對(duì)經(jīng)營(yíng)管理的額外補(bǔ)充。

內(nèi)部控制有其科學(xué)的定義和豐富的內(nèi)容?，F(xiàn)代內(nèi)控理論試圖提出能被普遍接受的內(nèi)控定義，以便滿(mǎn)足不同單位的需要。美國(guó)審計(jì)權(quán)威COSO（1994）的定義是：內(nèi)控是一個(gè)受某單位不同層次的人影響的過(guò)程，而設(shè)計(jì)這一過(guò)程是為實(shí)現(xiàn)下述三大目標(biāo)提供合理的保證：經(jīng)營(yíng)的效果和效率；財(cái)會(huì)報(bào)告的可靠性；對(duì)現(xiàn)行法規(guī)的遵守。

巴塞爾銀行監(jiān)管委員會(huì)（Basle）參照美國(guó)等國(guó)的理論，提出了新的內(nèi)控定義，其中進(jìn)一步強(qiáng)調(diào)董事會(huì)和高級(jí)管理層對(duì)內(nèi)控的影響，組織中的所有各級(jí)人員都必須參加內(nèi)控過(guò)程，對(duì)內(nèi)控產(chǎn)生影響。巴塞爾委員會(huì)把內(nèi)控的三大目標(biāo)分解為操作性目標(biāo)、信息性目標(biāo)和合規(guī)性目標(biāo)。操作性目標(biāo)不只針對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，而且包括其他各種活動(dòng)；信息性目標(biāo)中包括管理信息，明確要求實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)和管理信息的可靠性、完整性和及時(shí)性。

這三大目標(biāo)既滿(mǎn)足不同的需要，又相互交叉。顯然，內(nèi)控是保證各項(xiàng)業(yè)務(wù)發(fā)展的，而不是妨礙其發(fā)展的。此外，公司或銀行不能為實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)性目標(biāo)而不遵從法規(guī)，也不能為實(shí)現(xiàn)遵從性目標(biāo)或操作性目標(biāo)而違反財(cái)務(wù)和管理信息的可靠性、完整性和及時(shí)性。

內(nèi)部控制固然很重要，但不是萬(wàn)能的，也有其固有的局限性。例如，①內(nèi)控能合理地確保基本經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，但不能把一個(gè)本質(zhì)上很壞的經(jīng)營(yíng)者變好，以及不能控制競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的行為和客觀經(jīng)濟(jì)條件的變化。②確保財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠和合法合規(guī)，但不能絕對(duì)保證，而只能合理保證。這些目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)受到內(nèi)控制度內(nèi)在的限制，包括決策者失誤和決策錯(cuò)誤導(dǎo)致的經(jīng)營(yíng)中斷?？刂七€可能被兩個(gè)或兩個(gè)以上的人合謀制約。管理層也有能力踐踏內(nèi)控制度。此外，內(nèi)控制度的設(shè)計(jì)還受到人、財(cái)、物等資源的約束。

二、商業(yè)銀行內(nèi)部控制系統(tǒng)的構(gòu)成

1994年COSO認(rèn)為內(nèi)部控制包括五大組成部分。

1、控制環(huán)境：控制環(huán)境是推動(dòng)控制工作的發(fā)動(dòng)機(jī)，是所有其他內(nèi)控組成部分的基礎(chǔ)。它奠定組織的作風(fēng)和結(jié)構(gòu)，并且涉及到所有活動(dòng)的核心——人，特別是人的控制覺(jué)悟，還反映中央銀行和商業(yè)銀行等金融機(jī)構(gòu)各級(jí)管理對(duì)內(nèi)控的要求。

2、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估：是識(shí)別和分析那些妨礙實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)的因素，是對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的分析評(píng)估構(gòu)成風(fēng)險(xiǎn)管理決策的基礎(chǔ)。

3、控制活動(dòng)：是為了合理地保證經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，指導(dǎo)員工實(shí)施管理指令，管理和化解風(fēng)險(xiǎn)而采取的政策和程序，包括高層檢查、直接管理、信息加工、實(shí)物控制、確定指標(biāo)、職責(zé)分離等。

4、信息與交流：存在于所有經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中，使員工得以收集和交換為開(kāi)展經(jīng)營(yíng)、從事管理和進(jìn)行控制等活動(dòng)所需要的信息，包括管理者對(duì)員工的工作業(yè)績(jī)的經(jīng)常性評(píng)價(jià)。

5、監(jiān)督評(píng)審：是經(jīng)營(yíng)管理部門(mén)對(duì)內(nèi)控的管理監(jiān)督及稽核監(jiān)察部門(mén)對(duì)內(nèi)控的再監(jiān)督與再評(píng)價(jià)活動(dòng)的總稱(chēng)。

上述內(nèi)控內(nèi)容已經(jīng)被COSO從理論上分析成為一個(gè)完整的有機(jī)結(jié)合的整體，并且得到了巴塞爾委員會(huì)的認(rèn)同和發(fā)展。

1998年巴塞爾委員會(huì)則在控制環(huán)境中強(qiáng)調(diào)了管理層的督促和控制文化；在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方面將風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估并舉；在控制活動(dòng)方面又突出了職責(zé)分離的重要性；該委員會(huì)特別對(duì)信息與交流作了更多的解釋?zhuān)怀吮O(jiān)督評(píng)審活動(dòng)之外，還把缺陷的糾正這種被COSO認(rèn)為并非內(nèi)控的活動(dòng)也歸納為內(nèi)控活動(dòng)。巴塞爾委員會(huì)還在上述內(nèi)控的五大組成部分之外，增加了監(jiān)管當(dāng)局對(duì)內(nèi)控的檢查和評(píng)價(jià)，把它作為內(nèi)控的另一不可忽視的內(nèi)容。

三大目標(biāo)和五大組成部分構(gòu)造了內(nèi)探險(xiǎn)系統(tǒng)的整體框架，現(xiàn)代內(nèi)控理論對(duì)內(nèi)控日臻完善的描述幫助人們更全面和更深刻地理解內(nèi)控及其控制對(duì)象，使人們能夠以?xún)?nèi)控為有力武器，為實(shí)現(xiàn)三大目標(biāo)自覺(jué)奮斗。

我國(guó)的金融工作者應(yīng)該適應(yīng)形勢(shì)，轉(zhuǎn)變觀念，從內(nèi)控的三大目標(biāo)出發(fā)，考察本單位上述五大組成部分的各個(gè)方面，檢查是否建立了健全的內(nèi)控制度，而且，這些制度是否得以認(rèn)真貫徹實(shí)施?；藱z查的方法和評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)也應(yīng)當(dāng)沿著這條思路，按照這個(gè)有機(jī)結(jié)合的整體去設(shè)計(jì)。

三、建立商業(yè)銀行內(nèi)控制度必備的條件

1、管理層擁有正確的管理思想和經(jīng)營(yíng)作風(fēng)。管理層在控制環(huán)境中發(fā)揮著重要的作用，其管理思想和經(jīng)營(yíng)作風(fēng)是經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的基礎(chǔ)和指南，也是進(jìn)一步制訂發(fā)展目標(biāo)的方向。如果管理層不愿意設(shè)立適當(dāng)?shù)目刂苹虿荒茏袷匾呀⒌目刂?，那么控制環(huán)境將受到很不利的影響。正確的管理思想和經(jīng)營(yíng)作風(fēng)的原則是：制定符合國(guó)家經(jīng)濟(jì)金融立法政策和法律規(guī)范的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，堅(jiān)持“安全性、流動(dòng)性、效益性”相統(tǒng)一的經(jīng)營(yíng)原則，避免制定不切實(shí)際的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。

2、完善的決策組織機(jī)構(gòu)。決策組織機(jī)構(gòu)包括董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、各類(lèi)專(zhuān)門(mén)委員會(huì)及經(jīng)營(yíng)管理組織。在設(shè)立這些機(jī)構(gòu)的同時(shí)要建立有效的議事規(guī)則，提高意見(jiàn)和建議的權(quán)威性，確保決策的科學(xué)和準(zhǔn)確。決策組織機(jī)構(gòu)應(yīng)充分了解內(nèi)部控制中存在的問(wèn)題，并及時(shí)加以糾正，這是評(píng)價(jià)其績(jī)效的重要標(biāo)準(zhǔn)。

3、科學(xué)的、具有激勵(lì)作用的人力資源管理機(jī)制。人的因素關(guān)系到能否勝任控制需要和實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的問(wèn)題。擁有品質(zhì)良好、訓(xùn)練有素的人員可以在一定程度上彌補(bǔ)內(nèi)部控制制度的某些不足。良好的人力資源管理機(jī)制可以保證員工的誠(chéng)信程度、工作態(tài)度、專(zhuān)業(yè)技能和知識(shí)結(jié)構(gòu)等符合要求。

4、部門(mén)崗位職責(zé)恰當(dāng)分離，這是內(nèi)部控制獨(dú)立性的具體體現(xiàn)。合理的職能分工和恰當(dāng)?shù)呢?zé)任分離能夠使各部門(mén)各崗位人員各盡其職，在各自的工作層范圍內(nèi)完成相應(yīng)的任務(wù)，同時(shí)，不相容職務(wù)必須分離。如實(shí)行貨幣、有價(jià)證券和重要單證的保管與賬務(wù)處理、保管與使用相分離；程序設(shè)計(jì)開(kāi)發(fā)與操作相分離；貸款的發(fā)放、審批與監(jiān)管相分離等。

5、具有權(quán)威性和相對(duì)獨(dú)立性的內(nèi)部審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)是自我獨(dú)立評(píng)價(jià)的一種活動(dòng)，可通過(guò)協(xié)助管理層監(jiān)管其他控制政策和程序的有效性，促成好的控制環(huán)境的建立。內(nèi)部審計(jì)可為內(nèi)部控制制度提供建設(shè)性意見(jiàn)。內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性和有效性與其權(quán)限、人員資格以及可使用的資源緊密相關(guān)，因此，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)應(yīng)當(dāng)直接向法人或最高決策管理組織負(fù)責(zé)，而不受被監(jiān)督人員和部門(mén)所管制；內(nèi)部審計(jì)部門(mén)應(yīng)當(dāng)根據(jù)業(yè)務(wù)發(fā)展的規(guī)模配備足夠和稱(chēng)職的人員，有效地開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作；內(nèi)部審計(jì)部門(mén)和內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)有暢通的信息反饋和報(bào)告渠道，保證發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題能夠及時(shí)完整地為最高決策組織所掌握。

6、明確的授權(quán)和審批制約機(jī)制。各業(yè)務(wù)部門(mén)和分支機(jī)構(gòu)都應(yīng)明確，開(kāi)辦任何業(yè)務(wù)活動(dòng)須經(jīng)有權(quán)批準(zhǔn)部門(mén)的書(shū)面認(rèn)可，應(yīng)按照內(nèi)部有關(guān)經(jīng)營(yíng)管理權(quán)限實(shí)行逐級(jí)有限授權(quán)，根據(jù)被授權(quán)人的實(shí)際情況實(shí)行區(qū)別授權(quán)，并根據(jù)情況的變化及時(shí)調(diào)整授權(quán)，明確規(guī)定相應(yīng)責(zé)任，對(duì)越權(quán)行為予以嚴(yán)肅處理。

7、有效的會(huì)計(jì)系統(tǒng)。該系統(tǒng)應(yīng)做到：確認(rèn)并記錄所有真實(shí)業(yè)務(wù)，及時(shí)充分地對(duì)交易作出恰當(dāng)分類(lèi)，計(jì)量交易價(jià)值，確定交易發(fā)生的期間，適當(dāng)?shù)乇磉_(dá)交易和披露相關(guān)事項(xiàng)，即會(huì)計(jì)記錄應(yīng)當(dāng)按規(guī)定的要素和會(huì)計(jì)期間，完整準(zhǔn)確地反映各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)，防止會(huì)計(jì)人員接受非法指令，從事違法的會(huì)計(jì)記賬和核算活動(dòng)。

8、信息安全的保障措施。各業(yè)務(wù)應(yīng)用系統(tǒng)的立項(xiàng)、設(shè)計(jì)、開(kāi)發(fā)、測(cè)試、運(yùn)行維護(hù)應(yīng)進(jìn)行嚴(yán)格管理和監(jiān)控；計(jì)算機(jī)操作要注意密碼的保密性，并定期更換；備份文件應(yīng)妥善保管；機(jī)房應(yīng)按安全管理規(guī)定配備防火、防震等設(shè)施。

9、應(yīng)急應(yīng)變措施。應(yīng)急應(yīng)變措施是在一旦遭到不測(cè)時(shí)而采取的措施，它是保證業(yè)務(wù)持續(xù)發(fā)展、避免造成損失和維護(hù)公眾形象的重要手段。應(yīng)明確規(guī)定，遇到斷電、搶劫、火災(zāi)、支付困難等緊急情況時(shí)，各崗位人員應(yīng)當(dāng)采取的應(yīng)急應(yīng)變措施，并在日常予以演練。

總之，隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的日益健全，商業(yè)銀行的競(jìng)爭(zhēng)將愈演愈烈。作為商業(yè)銀行要想在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中站穩(wěn)腳跟，取得可持續(xù)發(fā)展，除了加大市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)力度，占取市場(chǎng)份額，獲取利潤(rùn)之外，還必須重視風(fēng)險(xiǎn)管理，加強(qiáng)內(nèi)部控制制度建設(shè)，使控制活動(dòng)寓于管理活動(dòng)之中，成為銀行日常工作不可分割的一部分，把風(fēng)險(xiǎn)消滅在萌芽狀態(tài)。《海南金融》·周光林