第一篇：淺析小企業(yè)內部控制制度的完善

淺析小企業(yè)內部控制制度的完善

摘要：小企業(yè)是國民經(jīng)濟的重要組成部分，對經(jīng)濟發(fā)展和社會穩(wěn)定起著舉足輕重的促進作用。隨著我國經(jīng)濟體制改革的深入，小企業(yè)在促進市場競爭、增加就業(yè)機會、方便群眾生活、推進技術創(chuàng)新、推動國民經(jīng)濟發(fā)展和保持社會穩(wěn)定等方面發(fā)揮著重要作用。從當前實際看，許多小企業(yè)的內部控制問題非常突出，進而影響了小企業(yè)的經(jīng)濟效益，阻礙了小企業(yè)的發(fā)展，小企業(yè)要想在市場經(jīng)濟中生存、發(fā)展、壯大，就需要建立有效的內部控制制度，完善和加強小企業(yè)的內部控制制度具有與大企業(yè)同等重要的意義。

關鍵詞：小企業(yè)內部控制制度完善

企業(yè)內部控制是指企業(yè)為了保護其經(jīng)濟資源的安全與完整、防范管理漏洞、保證會計信息的真實可靠,利用企業(yè)內部分工而產(chǎn)生的相互制約、相互聯(lián)系的具有控制職能的方式、措施及程序。小企業(yè)具有反映敏捷、經(jīng)營靈活、船小掉頭快等優(yōu)勢，但是也有管理隨意，決策靠“拍腦袋”、“一言堂”等內部控制方面的缺陷，我們必須正確認識這些問題，才能搞好小企業(yè)的財務管理工作。

一、我國小企業(yè)的基本現(xiàn)狀

我國小企業(yè)發(fā)展迅速，在國民經(jīng)濟和社會發(fā)展中的地位和作用日益增強。小企業(yè)不僅向國家繳納了大量稅款，而且吸納了眾多城鄉(xiāng)勞動力，是促進我國經(jīng)濟結構調整，推動國民經(jīng)濟發(fā)展和維護社會穩(wěn)定的重要力量，也是經(jīng)濟活動中最活躍的主體。我國中小企業(yè)目前面臨的現(xiàn)狀是：數(shù)量、產(chǎn)值增長速度快但發(fā)展不平衡，優(yōu)勢地區(qū)集中。勞動密集度高，兩極分化突出，人才缺乏，從業(yè)人員素質較低，內控薄弱等。我國的小企業(yè)在經(jīng)濟發(fā)展過程中正發(fā)揮著越來越重要的作用，其對社會的貢獻也正隨著小企業(yè)隊伍的壯大而逐步提高，然而從實際現(xiàn)狀來看，小企業(yè)在逐步做強做大的過程中，有很大一部分小企業(yè)在內部控制方面存在的薄弱環(huán)節(jié)越來越突出，從某種程度上制約了小企業(yè)的管理和發(fā)展，進而影響了小企業(yè)的經(jīng)濟效益，給小企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展帶來了一定的隱患。

二、小企業(yè)內部控制存在的問題

(一）對內部控制重視不夠，認識不足，內部控制成為擺設

1、內部控制制度重視不夠，對內部控制制度認識的片面性。很大一部分小企業(yè)家都是依靠機遇和冒險精神開始逐步完成原始積累的，而國有小企業(yè)的領導很大部分都是由行政部門調過來的，他們往往不太重視內部控制，對內部控制缺乏了解，內控意識不強，認為內部控制的建設和管理會制約企業(yè)的發(fā)展。目前，不少企業(yè)的管理人員對內控制度的認識存在一些誤區(qū)，認為內部控制制度就是企業(yè)內部成本控制、內部資產(chǎn)安全控制、內部資金控制，即內部會計控制。因此，對內部控制制度的設計停留在內部會計控制上，參與內控管理的也僅僅是財務人員。

2、內部控制成為擺設。企業(yè)建立了內部控制制度，但沒有認識到其是一個動態(tài)的系統(tǒng)，隨著外部環(huán)境的變化，企業(yè)業(yè)務的拓展，原先完善的內控已不再適應企業(yè)的發(fā)展，當其出現(xiàn)問題時沒有及時加以糾正。甚至有的企業(yè)在不了解其自身情況的前提下，照搬其他企業(yè)的內部會計控制制度，把建立內部會計控制的目標定位在應付上級部門檢查上，不能很好地落實執(zhí)行，形同虛設。在他們看來市場才是最重要的，內部控制會束縛他們的手腳。所以，這些企業(yè)往往不制定內部控制制度，老板一人說了算，會計的作用僅在于如何算賬使老板少交稅。收入不入賬，成本、費用虛高等屢見不鮮。在“內部人控制”的企業(yè)，經(jīng)營者認為沒有內部制度更對自己有利，更便于他們渾水摸魚。

（二）不相容職位沒有分離，崗位設置缺乏牽制

1、內部控制制度不健全。目前，有些企業(yè)存在內部控制，但內部控制制度不夠全面，沒有 覆蓋所有的部門和人員，沒有滲透到企業(yè)各個業(yè)務領域和各個操作環(huán)節(jié)，使小企業(yè)會計工作秩序混亂、核算不實而造成會計信息失真現(xiàn)象極為嚴重。如不少企業(yè)常規(guī)票據(jù)分管制度、重要空白憑證保管使用制度、會計人員分工中的“內部牽制”原則均沒有建立，在小企業(yè)中，由于企業(yè)規(guī)模小，企業(yè)出于成本等方面的考慮，盡可能少用人，用能人，經(jīng)常出現(xiàn)一個人來承擔多項工作，這其中就出現(xiàn)很多不相容職務于一身的情況。開票、收錢、填憑證、審核、記賬都由一個人來完成，從表象上看似乎步驟減少了，時間節(jié)省了，成本下降了，殊不知，這種違規(guī)操作既不能真正提高企業(yè)效率，還可能導致企業(yè)資金流失，滋生貪污舞弊行為，給企業(yè)的資產(chǎn)安全帶來很大的隱患。企業(yè)沒有正規(guī)的財會部門，會計、出納、審核等事項由一個人包辦。原始憑證的取得或填制本身就不合法，以此為依據(jù)編制的記賬憑證、登記的賬薄、出具的會計報表及一系列的會計分析等也就毫無意義。一些企業(yè)人為捏造會計數(shù)據(jù)，設置“小金庫”，亂攤成本，隱瞞收入，虛報利潤，惡意逃避稅收等。

2、缺乏有效的監(jiān)督機制。為了加強監(jiān)督，我國已形成了包括政府監(jiān)督和社會監(jiān)督在內的企業(yè)外部監(jiān)督體系。但如此龐大的監(jiān)督體系對中小企業(yè)的監(jiān)督效果卻不盡人意。有的企業(yè)雖然有內部審計，卻不能充分發(fā)揮其職能。一些企業(yè)的業(yè)務經(jīng)辦人員、財會人員甚至領導干部利用監(jiān)督不力的漏洞，大量收受賄賂，大肆侵吞公款，利用虛假發(fā)票非法占有企業(yè)資金等。

（三）內部審計弱化，外部監(jiān)督不足

1、內控制度行為主體素質較低。近年來，中小企業(yè)財會人員的思想教育、業(yè)務培訓跟不上，一些根本不具備從業(yè)資格的人員混進財會隊伍，思想素質差，業(yè)務一知半解，連正常的會計業(yè)務都處理不好，更談不上內部控制制度的運用。一些企業(yè)領導對會計制度、會計準則一竅不通，卻目無法規(guī)，獨斷專行，勢必給企業(yè)造成不可挽回的損失，使本就資金緊張的企業(yè)舉步維艱。

2、內部審計職能弱化。內部審計是企業(yè)內部控制制度的一個重要組成部分。小企業(yè)內部通常沒有建立相應的內部審計機構，有的企業(yè)雖然建立了內部審計機構，企業(yè)的負責人“家長式”、“一言談”的工作作風，認為該機構的職責就是找“茬”，因此受到很多方面的制約，很難公平、公正的開展工作，無法真正發(fā)揮監(jiān)督的職能。而小企業(yè)的外部信息使用者主要集中在政府、金融機構和稅務等部門，由于其信息使用者較少，因此外部監(jiān)督的力度和次數(shù)都明顯不足。這就造成了企業(yè)內部管理混亂，私設“小金庫”現(xiàn)象普遍，坐支現(xiàn)金，賬證、賬實、賬表不符，違規(guī)違紀，弄虛作假現(xiàn)象嚴重。

（四）風險控制非常薄弱

1、我國許多小企業(yè)對于來自外部的風險機會沒有控制，對于2008年的人民幣對美元的升值，很少有企業(yè)采取規(guī)避匯率風險的措施，導致出口外貿的企業(yè)由于人民幣對美元匯率的變動出現(xiàn)很大的虧損。2008年下半年由于全球的金融危機，許多的小企業(yè)由于資金鏈的斷裂，加上財政政策銀根緊縮，融資困難，許多的小企業(yè)都倒閉了。

2、對本企業(yè)的應收賬款沒有控制，致使企業(yè)壞賬越來越多。有許多小企業(yè)對應收賬款沒有記賬，只是把借條保存著，這樣來就無法進行賬齡分析，致使有的賬款早已經(jīng)變成了壞賬，也得不到及時的處理。例如，筆者有個朋友以前在某地開了間加工廠，由于應收賬款越來越多，造成資金短缺停止運營，專門追款用了三年的時間，最后還有一筆幾十萬元的應收款是通過法律途徑解決的，其中的苦澀一言難盡。

三、企業(yè)內部控制制度的控制要點及設計原則

（一）企業(yè)的內控制度要達到服務于企業(yè)經(jīng)營目標，達到對經(jīng)營活動的控制，內部控制制度必須對企業(yè)每個環(huán)節(jié)進行控制且要控制好各個要點。實行企業(yè)內部控制要注意以下要點：明確管理職責、縱向與橫向的監(jiān)督關系；職責分工，權利分割，相互制約；交易授權，建立恰當?shù)膶徟掷m(xù)；設計并使用適當?shù)膽{證和記錄；資產(chǎn)接觸與記錄使用授權；資產(chǎn)和記錄的保

管制度；獨立稽核，例行的復核與自動的查對；制訂和執(zhí)行恰當?shù)臅嫹椒ê统绦?；工作輪換；獨立檢查，包括外部和內部審計等。

（二）內控制度的設計原則。

1、政策性原則。小企業(yè)內控制度的設計必須首先符合并嚴格執(zhí)行國家有關法律、法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度，然后結合企業(yè)自身特點和財務管理的要求進行設計。

2、有效性原則。設計內控制度的目的就是規(guī)范管理行為，保證企業(yè)目標的實現(xiàn)。內控制度的設計必須從“有效”為前提，盡量做到內控環(huán)節(jié)不宜過長而又環(huán)環(huán)相扣，使人操作起來切實有效；必須有利于控制和檢查，具有了解控制制度執(zhí)行情況的手段和途徑，同時要根據(jù)執(zhí)行情況和管理需要不斷完善，以保證內控制度更加適應管理需要，提高工作質量和工作效果。

3、就目前小企業(yè)內部控制的主要問題來看，嚴格貫徹賬、錢、物分管原則是內控制度設計的重中之重。任何一項經(jīng)濟業(yè)務都要按照既定的程序和手續(xù)辦理，多人經(jīng)手，共同負責，努力克服貨幣資金、財產(chǎn)物資及有關賬簿的管理混亂現(xiàn)象，防止企業(yè)資產(chǎn)的流失。特別是企業(yè)的現(xiàn)金和銀行存款業(yè)務，每日終了，應及時計算當日收入、支出合計數(shù)和結存數(shù)，逐日逐筆進行日記賬登記；月份終了，日記賬余額必須與有關總賬余額核對相符，做到日清月結。同時，對財產(chǎn)物資進行定期或不定期清查，隨時反映賬面數(shù)與實存數(shù)，保證賬實相符。這樣能夠防止貪污盜竊行為的發(fā)生，保障企業(yè)財產(chǎn)的安全。

四、完善小企業(yè)內部控制制度的建設

（一）切實提高認識，建立良好的適合本單位內部控制建設的內部控制環(huán)境。

1、適合本單位的才是最好的。隨著經(jīng)濟改革和社會發(fā)展的深化，管理者支配的權利與承擔的責任較以前都有顯著增加，在設立內部會計控制時，管理者是否支持會計工作有著決定性的影響，即管理者的認識和態(tài)度非常重要。只有管理者不斷提高自己執(zhí)行財經(jīng)法紀的自覺性，切實加強對本單位會計工作的領導和支持，理順會計工作關系，才能保證小企業(yè)單位內部會計控制的合理設置和有效執(zhí)行。所以盡可能提高管理者對內部會計控制的認知程度，取得管理者對內部會計控制的理解和支持，對建立和完善內部會計控制制度顯得十分重要。

企業(yè)法人治理結構是企業(yè)管理體制的核心，小企業(yè)要從所有者立場出發(fā)，把企業(yè)最高管理者行使權利的過程納入內部控制的監(jiān)控范圍，作為內部控制的重點，要明確所有者和管理者的職責，創(chuàng)立良好的組織結構和權責分派體系，建立股東會、董事會、監(jiān)事會與經(jīng)理層相互監(jiān)督、相互制約的機制，規(guī)范決策的程序，使其職權在授權范圍內相對獨立、不受外界干預，建立健全約束監(jiān)督機制，每類經(jīng)濟業(yè)務在運行中必須經(jīng)過不同的部門并保證在有關部門間進行相互復核，加強單位內部管理制度的有效性和執(zhí)行力，并全力提升管理者的管理理念。2、建立專家咨詢機制，嚴格控制投資，保證企業(yè)健康穩(wěn)定的發(fā)展。小企業(yè)的財務人員和高層決策人員的決策能力都比較有限，對目前這種比較復雜的經(jīng)濟環(huán)境的分析可能不全面，所以應該聘請有關專家，建立專家咨詢機制，組成由企業(yè)老板、本企業(yè)財會人員和外聘專家參加的決策機構，對企業(yè)投資進行詳細的可行性研究，在反復討論投資項目的可行性的基礎上進行決策，有效回避投資項目的風險。在可行性報研究方面許多大型企業(yè)和財務公司都有很好的經(jīng)驗，一些小企業(yè)也有這方面的探索。

（二）有的放矢，加強對內部控制關鍵點的控制

小企業(yè)在實施企業(yè)內部控制時，應有的放矢，加強對關鍵點的控制，通過關鍵點的控制起到牽一發(fā)而動全身的作用?？梢灾攸c關注以下幾個關鍵點：一是企業(yè)資金的籌集、調度、使用、分配等實行嚴格的控制，進行分級授權、全程監(jiān)控，提高資金的使用效率，防止資金外流或是體外循環(huán)；二是對企業(yè)的各項成本費用的支出，實施嚴格的控制和監(jiān)管，防止鋪張浪費以及出現(xiàn)舞弊行為；三是對企業(yè)各經(jīng)營環(huán)節(jié)、經(jīng)濟活動管理者的權力實施有效監(jiān)控，要做到分工協(xié)作、權責明確，規(guī)范相關的監(jiān)督人員權力的使用，以防止權力濫用。

（三）加強內部監(jiān)督，建立完善內部審計機制

加強企業(yè)內部監(jiān)督，必須重視內部審計。內部審計是內部控制的一個重要組成部分，同時又是內部控制的一種特殊形式，它通過對內部控制的監(jiān)督與評價來協(xié)助管理者完成管理目標。中小企業(yè)的內部監(jiān)督可以通過日常的、持續(xù)的監(jiān)督活動來完成，也可以通過個別的、單獨的評估來實現(xiàn)。企業(yè)應該設立完善的內部審計監(jiān)督體系，并成立專門內審機構或指定人員專業(yè)從事審計工作，并賦予內部審計機構和審計人員充分的權利和獨立性，具體負責對內部控制執(zhí)行情況和單位經(jīng)濟活動進行監(jiān)督檢查評價，對各級管理層的財務活動和管理活動進行監(jiān)督評價,查找漏洞和薄弱環(huán)節(jié)，提出改善建議和意見，從而保證企業(yè)內部控制制度更加完善和嚴密。

（四）提高信息質量，建立完善信息系統(tǒng)一個健全的信息系統(tǒng)應該能夠提供適當、及時、正確且真實的信息，這些信息質量會直接影響到企業(yè)內部控制的效果和效率，良好的信息和溝通系統(tǒng)可以強化企業(yè)內部控制，真實反映企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果。完善中小企業(yè)的信息系統(tǒng)的內容應當包括財務信息系統(tǒng)和管理信息系統(tǒng)。財務信息系統(tǒng)主要是提供有關企業(yè)財務方面的信息，而管理信息系統(tǒng)則是提供很多非財務方面的信息。通過建立和完善這兩個信息系統(tǒng)，中小企業(yè)可以強化會計控制和內部管理，規(guī)范企業(yè)會計行為和管理狀況，保證會計資料真實、完整，提高會計信息的質量，促進內部管理更趨合理、有效，加快信息及時、正確傳遞，及時發(fā)現(xiàn)并糾正錯誤與舞弊行為，確保國家有關法律和企業(yè)內部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行。建立應收賬款的有效管理機制。按時進行賬令分析和編制貨款回收進度表，并且把應收賬款的回收工作落實到銷售人員，和銷售人員的業(yè)績掛鉤，在企業(yè)內部實行“誰銷售誰收款”的方法，以確保應收賬款的按時收回。

（五）注重員工的選拔，提高內部控制制度的執(zhí)行力

內部控制的作用主要貫徹在其執(zhí)行力上。一項制度制定的再完善、再合理，如果沒有負責的、稱職的人來執(zhí)行，其作用也將大打折扣。所以，任何單位要任人唯賢，要充分調動并發(fā)揮員工的能力和工作積極性，通過員工的努力，最大限度地發(fā)揮內部控制的作用，發(fā)現(xiàn)并及時制止各種不合理、不合規(guī)定情況的出現(xiàn)與存在。小企業(yè)的管理人員和財務人員應該對企業(yè)的內部控制制度是否健全，對企業(yè)經(jīng)營效率的影響應有明確的認識，應走出誤區(qū)、更新觀念、強化管理，要建立一個管理完善，控制有效，相互激勵、相互制約、相互競爭的良性工作環(huán)境和一個有效的管理系統(tǒng)。因此，各單位必須重視對內部控制制度執(zhí)行人員的選用、培訓和考核，提高這部分人員的綜合素質。小企業(yè)產(chǎn)品單一，資金不雄厚，抵抗風險的能力不高，生產(chǎn)經(jīng)營的許多方面都會受到來自企業(yè)內外多因素的影響，具有較大的不確定性，光靠管理者的理念和防范風險的意識是遠遠不夠的，這就需要內部員工的群策群力，聚集體的智慧和力量來預警、識別、評價并抵御風險，為企業(yè)的發(fā)展提供一個相對安全的空間。要支持和組織財務人員進行業(yè)務進修和學習，提高企業(yè)財務管理和會計人員的素質。要鼓勵財會人員考取注冊會計師證書，并且鼓勵他們在實際工作中不斷檢驗和提高自己的業(yè)務能力。企業(yè)要考查會計和財務管理人員的進修和培訓計劃。

綜上所述，建立和完善小企業(yè)的內部控制制度，可以提高小企業(yè)的投資成功率；可以為小企業(yè)籌集資金打通道路；可以提高小企業(yè)的資金利用率；可以為企業(yè)提供正確的決策方案；可以提高企業(yè)財務管理和會計人員的業(yè)務水平。還可以為企業(yè)建立完善的財務管理制度，為企業(yè)的擴大規(guī)模、快速發(fā)展直至成為大公司做好基礎工作。

第二篇：內部控制制度的完善

信息時代中小企業(yè)內部控制制度的完善

摘要：隨著科學技術的飛速發(fā)展，信息化滲透到社會生活的各個方面，企業(yè)內部信息化管理也在不斷的發(fā)展創(chuàng)新，企業(yè)財務信息化管理是一把雙刃劍，在給企業(yè)帶來高效益管理的同時，也會給企業(yè)內部控制管理帶來風險，現(xiàn)今中小企業(yè)是推進市場經(jīng)濟發(fā)展的重要參與者，內部控制制度是企業(yè)存在是否合理的重要發(fā)展因素，如何確保企業(yè)財務管理內部控制的有效性,提升內部控制制度的規(guī)范性，具有非常重要的意義。本文就在信息時代企業(yè)內部控制制度的完善進行探討，文中首先對信息化、內部控制、信息化下企業(yè)內部控制制度的概念進行論述，其次，提出了中小企業(yè)信息化下內部控制的現(xiàn)狀問題，然后分析了信息化下中小企業(yè)內部控制要素，其次根據(jù)信息化下內部控制的具體案例分析，最后，得出內部控制制度完善措施。

關鍵詞：信息時代 內部控制 內部控制制度 完善措施 信息化管理

引言：隨著當今科學技術的飛速發(fā)展，網(wǎng)絡信息技術也得到了普遍的運用，在全球進入信息化的過程中，信息時代下的中小企業(yè)的內部控制還存在很多問題，亟待完善。企業(yè)會計內部控制是企業(yè)內部控制的核心，是現(xiàn)代企業(yè)管理的重點。在新形勢下中小企業(yè)要想實現(xiàn)自身的長遠發(fā)展就必須要高度重視會計內部控制制度的完善。

一．企業(yè)內部控制及內部控制制度的概念

企業(yè)的內部控制制度是指經(jīng)濟單位和經(jīng)濟組織在生產(chǎn)經(jīng)營過程中形成的一種相互牽制、相互約束的內部組織形式和權責分配制度。企業(yè)會計內部控制主要指的是企業(yè)為了保護資產(chǎn)，保證會計資料的真實性和完整性，提升企業(yè)競爭力而采取的組織計劃以及各種措施和方法。企業(yè)會計內部控制是企業(yè)內部控制的一種，起初人們并沒有重視會計內部控制，隨著經(jīng)濟社會的發(fā)展，人們的管理理念發(fā)生了重要變化。人們對企業(yè)會計的作用重視程度越來越高。企業(yè)的內部控制制度是加強企業(yè)進行科學管理的基本手段和重要方式,是使企業(yè)能夠實現(xiàn)最大利益的核心。要將整個企業(yè)的資源進行優(yōu)化配置,進而提高企業(yè)資源的使用效率,使管理者能夠及時的發(fā)現(xiàn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中的風險,就必須設計一套有效可行的內部控制制度,并且能夠進行實施。中小企業(yè)會計內部控制就是微觀經(jīng)濟單位在科學原則的指導下運用各種手段和措施來加強財務管理，成本控制，有助于提升企業(yè)經(jīng)濟效益。二．中小企業(yè)內部控制制度的現(xiàn)狀

隨著信息技術的飛速發(fā)展，不僅僅讓中小企業(yè)財務管理內部控制更加方便快捷，與此同時，也給企業(yè)的財務管理內部控制制度的發(fā)展提供了環(huán)境。由于信息化技術的應用規(guī)模不斷擴大,企業(yè)內部控制制度所涉及到的范圍也不斷擴大,所以要進行防范的風險也隨之增大。換言之，在信息時代，企業(yè)面臨著技術與制度創(chuàng)新的重大改革，在企業(yè)財務管理方面，需要進行及時有效的內控制度轉變以適應市場經(jīng)濟的需求。在信息技術為企業(yè)提供管理高效率的管理工具的同時，也對企業(yè)管理制度提出更高的要求。信息時代，企業(yè)管理內部控制風險與機遇并存，要正確處理好機遇與風險的關系，積極地運用有利的一面，改善不利的一面，以更大的促進企業(yè)經(jīng)濟效益的最大化。

三.我國中小企業(yè)信息時代下內部控制制度存在的缺陷

在信息化時代的大背景下，我國企業(yè)辦公信息化的起步較晚，在最近幾年雖然有所發(fā)展改進，但企業(yè)內部財務控制管理仍存在缺陷。

首先，中小企業(yè)自身會計內部控制制度不健全，監(jiān)督還不到位。對外而言，依我國企業(yè)當前的發(fā)展現(xiàn)狀，社會人群對企業(yè)的監(jiān)督與約束作用很小，企業(yè)財務會計信息失真的現(xiàn)象時有發(fā)生，我國會計從業(yè)人員的職業(yè)道德以及法制觀念比較淡薄，要在全社會范圍內形成針對企業(yè)財務會計信息的強有力的監(jiān)督約束機制很有挑戰(zhàn)，難以產(chǎn)生一個促使企業(yè)進行高效自我約束的局面。對企業(yè)本身來說，企業(yè)對內部控制的理解有偏差，認為內部控制會對企業(yè)運作產(chǎn)生不好的影響。導致內部控制制度在企業(yè)構建不健全，沒有充分發(fā)揮其內部控制的有效作用，企業(yè)信息化要求企業(yè)內部需要建立對應的內部控制制度，伴隨著信息技術的廣泛應用，企業(yè)財務管理過程中還存在貪污、作弊現(xiàn)象，手段也越來越高明，更甚篡改貯存的相關信息，因此，在企業(yè)內形成強有力的企業(yè)財務監(jiān)督管理機制十分必要。其中，內部牽制制度、定額管理制度、集合制度、財務清查制度、財務收支制度、計量驗收制度、成本核算制度的缺失或不健全，會導致企業(yè)內部管理混亂，企業(yè)真實成本得不到有效反應，資源浪費現(xiàn)象嚴重。這是需要我們注意和改進的地方。

其次，從業(yè)人員的職業(yè)道德素養(yǎng)和技術水平不強，有待提高；相關專業(yè)人員的專業(yè)水平參差不齊，良莠不一。隨著我國經(jīng)濟與信息市場的不斷發(fā)展，中小企業(yè)數(shù)量急速增多，會計從業(yè)人員的需求數(shù)量急劇上升，導致了企業(yè)在人力資源的建設過程中很大程度上重量而不重質，加上與急速增加的從業(yè)人員的職業(yè)培訓以及其他配套服務卻無法在短時間內滿足需求，這就使得我國企業(yè)財務會計方面的相關從業(yè)人員的水平參差不齊。再加上我國企業(yè)本身的財務管理制度存在一定的缺陷，財務管理的從業(yè)人員自身職業(yè)素養(yǎng)薄弱，專業(yè)素質達不到管理要求，就導致了我國中小企業(yè)會計管理水平低下。財務管理會計內部控制達不到預期的效果。中小企業(yè)會計管理涉及到成本核算，技術項目的預決算，人力資源運用等方面。在會計管理過程中，成本、人員的限制使企業(yè)管理不規(guī)范。中小企業(yè)要全方位地管理，要求財會人員具有專業(yè)的財會技能，還要具備信息技術和計算機技術等的綜合能力。與此同時，會計從業(yè)人員虛報假報，會計信息失真。主要是因為從業(yè)人員的職業(yè)素養(yǎng)不高企業(yè)監(jiān)督不到位或內部控制制度的不健全。會計信息失真嚴重影響了企業(yè)的經(jīng)營和發(fā)展。

在次，信息時代下，企業(yè)信息化下的內部控制制度既是機遇，也面臨著挑戰(zhàn)，并且相關制度的適應能力弱。我國許多企業(yè)在內部控制制度的規(guī)劃設計相比國外起步較晚，而且制度的適應能力也相對不高，由于我國企業(yè)面臨的外部環(huán)境和經(jīng)濟業(yè)務較為復雜，但是企業(yè)內控制制度卻不能跟上步伐，相應的改變。也就是說我國企業(yè)的內控制度適應能力較弱，不能形成整體的系統(tǒng)，甚至有些制度得制定不合時宜，問題較多。企業(yè)內部控制是一個動態(tài)過程，不是靜止不動的，企業(yè)應當根據(jù)企業(yè)本身情況、管理特點以及外部環(huán)境來設計企業(yè)的內部控制制度，并將其儲于實踐中，在實踐中找出問題，不斷完善。.與此同時,信息技術的大范圍內的使用，儲存在計算機磁性媒介上的相關信息很容易被篡改或者刪除，利用信息技術進行貪污、舞弊、詐騙等犯罪活動增加，因此，我國企業(yè)面臨十分嚴峻的信息化挑戰(zhàn)。

四：信息時代下，我國中小企業(yè)內部控制制度的完善措施。在飛速發(fā)展的信息技術時代，企業(yè)內部控制制度還存在許多的問題，為促進我國企業(yè)經(jīng)濟的發(fā)展，完善企業(yè)的內部控制制度是亟待解決的問題。

第一，建立有效的信息化監(jiān)督管理機制，加強風險管理，信息時代，需要建立信息化的財務決策和資金運作，在網(wǎng)絡化、虛擬化明顯的經(jīng)濟活動過程中，必須要加強企業(yè)財務管理監(jiān)督機制的網(wǎng)絡化和信息化，及時的進行監(jiān)控和預測，對潛在的各種風險進行有效預測和防范。同時，要做好中小企業(yè)內部監(jiān)督機制，必須對企業(yè)內部審計施以恰當?shù)谋O(jiān)督，進而充分發(fā)揮企業(yè)內部審計作用，確保內部控制制度得到執(zhí)行并取得良好效果。企業(yè)中最主要的監(jiān)督方式就是內部審計，所以切實提高企業(yè)對內部審計的認識，實現(xiàn)內部審計由事后監(jiān)督職能向事前、事中監(jiān)督職能的轉變，使其監(jiān)督具有日常性與全過程控制性，并將監(jiān)督、評價結果及時反饋，協(xié)助企業(yè)進行內部控制制度的制定，加強考核、監(jiān)督、制約機制，這樣才能真正發(fā)揮企業(yè)內部審計的作用，以保證內部控制制度的有效實施在加強內部審計制度時，可以從幾方面入手：增加內部審計的投入；擴大內審范圍，加大內審工作宣傳。

第二，提高相關從業(yè)專業(yè)人員職業(yè)道德素養(yǎng)和技能技術。中小企業(yè)要完善內部控制制度，除了建立健全內部監(jiān)督機制外，從業(yè)人員專業(yè)技能及職業(yè)素養(yǎng)的提高也很重要，因為企業(yè)的一系列內控措施最終是靠企業(yè)員工履行，從業(yè)人員履行的好壞直接關系到企業(yè)內部控制制度能否正常運行。所以，提高企業(yè)從業(yè)人員的職業(yè)素養(yǎng)及職業(yè)技能勢在必行。

首先，企業(yè)應建立員工培訓機制，加強員工職業(yè)技能，培養(yǎng)高素質員工。其次，引進高素質管理人才，改進員工的管理控制方法。制定企業(yè)的管理制度、各項工作計劃，業(yè)務與業(yè)績的考評標準等，借此改善企業(yè)現(xiàn)有陳舊的經(jīng)營管理觀念、風格。培養(yǎng)企業(yè)內部員工良好的道德品質和政策水平。最后，注重公司文化普及，讓員工認同公司文化。將公司文化與企業(yè)內部控制制度很好的結合在一起。

第三，

第三篇：內部控制制度問題與完善

摘要：文中借鑒COSO報告提出的內部控制整體框架的有關理論，從控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)控五部分內容對我國內部控制的現(xiàn)狀進行分析，并在此基礎上提出完善企業(yè)內部控制環(huán)境，建立良好的控制活動，進行全面的風險評估，強化風險意識，加強企業(yè)的內部監(jiān)控，特別是企業(yè)的財務監(jiān)控，建立良好的信息與溝通系統(tǒng)的建議來完善企業(yè)的內部控制制度。

關鍵詞:控制環(huán)境;風險評估;控制活動;信息與溝通;監(jiān)控

一、我國企業(yè)內部控制制度存在的問題

1.控制環(huán)境薄弱

(1)大多數(shù)管理者對內部控制不夠重視，無法以身作則帶頭嚴格遵守內部控制制度，逾越控制、濫用職權等現(xiàn)象嚴重；對職工培訓只重形式不重實質，企業(yè)文化建設薄弱；管理者自身素質還無法滿足現(xiàn)代化企業(yè)管理的需要，經(jīng)營管理水平還有待提高。

(2)沒有設立以董事會為主體的內部控制機制，沒有真正建立起現(xiàn)代企業(yè)法人治理結構，或是雖設立了董事會但董事會沒有全面行使其應有的職權，履行其應有職責，無法真正起到約束經(jīng)營者日常行為、保護股東和其他利益團體利益的作用。

(3)企業(yè)組織結構尚未達到現(xiàn)代化企業(yè)管理的要求，存在組織與組織之間各自為政、互相推諉、人浮于事等現(xiàn)象，企業(yè)內部權責分派體系不清晰，貫徹執(zhí)行不到位。

2.風險評估不足、意識薄弱

隨著我國加入WTO，企業(yè)將會面對更大的環(huán)境變化和生存風險，企業(yè)所面臨的風險主要是市場風險、信貸風險、營運風險、法律風險、管制風險、聲譽風險、技術風險等以及隨著交易類型和工具的變化所面臨的兼并收購、破產(chǎn)重組等風險。在諸多風險中，大多數(shù)企業(yè)最主要的風險是營運風險。但不管是什么風險，企業(yè)都應該建立可以辨認、分析和管理風險的機制，并確認高風險領域，以加強管理，但我國企業(yè)缺乏的就是這種機制，往往出現(xiàn)盲目擴張的現(xiàn)象。

3.缺乏適當?shù)目刂苹顒?/p>

我國目前許多企業(yè)缺乏適當?shù)目刂苹顒?，造成了大量的造假行為，致使會計信息嚴重失真，從而破壞了社會?jīng)濟秩序的正常運轉。例如在銀廣夏事件中，我們發(fā)現(xiàn)銀廣夏控制環(huán)境失敗，企業(yè)的管理高層任意行事，缺乏適當?shù)目刂苹顒?，致使銀廣夏的造假行為長期得以隱匿。如果在銀廣夏內部中存在實質的適當?shù)目刂苹顒樱敲闯掷m(xù)6年之久，如此駭人聽聞的造假行為將不可能會發(fā)生。

4.信息溝通不暢，職責不清，責任不明

在我國企業(yè)中存在這樣的現(xiàn)象：企業(yè)的信息不論從縱向還是橫向溝通都十分不暢，許多有關企業(yè)的信息被管理當局控制，而企業(yè)的員工對此一無所知。還有企業(yè)內部各個部門各自為政，部門與部門之間的信息溝通缺失，員工對企業(yè)信息了解微乎其微，往往局限于自身所處的部門。一個良好的信息與溝通系統(tǒng)應能確保組織中每個人均清楚地知道其所承擔的特定職務和應該承擔的責任，以及自己在企業(yè)中所扮演的角色，而目前我國許多企業(yè)的員工對此并不是十分清楚，甚至就像個機器人，一切以企業(yè)管理當局要求為準，管理當局要求做什么就做什么，不問其行為是否合理合法。

5.內部監(jiān)督缺乏

企業(yè)內部控制是一個過程，這個過程是通過納入管理過程的大量制度及活動實現(xiàn)的。要確保內部控制制度切實執(zhí)行且執(zhí)行的效果良好，內部控制能夠隨時適應新情況，內部控制就必須被監(jiān)督，且單位負責人必須帶頭執(zhí)行。目前，我國有些企業(yè)雖然有內部控制，但只是形式、花架子，沒有人認真地去考核檢查執(zhí)行的效果。

二、完善內部控制制度的對策

1.完善企業(yè)內部控制環(huán)境

(1)加強董事會在內部控制體系中的核心作用。我國企業(yè)的董事會在內部控制體系中嚴重缺位，這對改善內控環(huán)境是極為不利的。要改善此種狀況，首先要強化董事會在公司治理結構中的主導地位，突出董事會在建立和完善內部控制體系過程中的核心作用；其次是實行獨立董事制度，通過對董事會這一內部機構的適當外部化，引入外部的獨立董事，以期對內部人員形成一定的監(jiān)督制約力，最大限度地維護所有股東的權益；再次是明確董事會內部分工，設立專門委員會，從而加強內部管理控制。(2)重視倫理道德規(guī)范建設，建立良好的企業(yè)文化氛圍。企業(yè)內部控制應當建立在共同的倫理道德規(guī)范的基礎上，形成真正意義上的團隊精神。只有當企業(yè)中的每一個員工目標明確，觀念趨同，內部控制才更有實效。更何況，在新經(jīng)濟下，倫理道德具有極高的價值。企業(yè)內部控制的邏輯起點應當是“修己安人”，“修己”就是自我管理，而自我管理是未來企業(yè)內部控制的總綱。

企業(yè)文化是一個企業(yè)在長期經(jīng)營實踐中所凝結起來的一種文化氛圍、企業(yè)價值觀、企業(yè)精神、經(jīng)營境界和廣大員工所認同的道德規(guī)范和行為方式。良好的企業(yè)文化氛圍能為內部控制程序的執(zhí)行創(chuàng)造良好的人文環(huán)境。

(3)健全企業(yè)人力資源管理制度。一是建立起有利于錄用和培養(yǎng)符合內部控制制度的德才兼?zhèn)涞摹⒂欣谌瞬琶摲f而出的人才管理機制；二是制定恰當?shù)膯T工工作標準和道德標準，作為考核員工的依據(jù)；三是建立富有良好激勵機制的職務晉升和工資晉級制度，防止以貌取人、隨意用人、任人唯親、排斥異己行為的發(fā)生；四是對企業(yè)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)、各個部門制訂出相應的規(guī)章制度，并在各項規(guī)章制度實行過程中，對于偏離既定政策和程序的情況，要建立補救措施，發(fā)現(xiàn)問題，有及時行動進行糾正的機制。

(4)充分體現(xiàn)以人為本的思想，促進經(jīng)理人市場的培育和發(fā)展。企業(yè)內部控制要強調以人為本的思想，強調溝通和感情的交流，消除管理者與被管理者之間的隔膜，這才更有利于企業(yè)形成強有力的群體，調動每一個人的積極性。而且，從西方經(jīng)濟的發(fā)展歷程來看，離不開一個完善成熟的經(jīng)理人市場。經(jīng)理層是內部控制制度的執(zhí)行者與執(zhí)行情況的反饋者，他們對內部控制制度作用的發(fā)揮是不言而喻的。同時，還應注意協(xié)調激勵與監(jiān)督機制，保持經(jīng)理層的穩(wěn)定性與公司政策的穩(wěn)定性，保證內部控制制度的順利實施。

2.建立良好的控制活動

控制活動出現(xiàn)在整個企業(yè)內的各個階層與各種職能部門，涉及的控制對象包括人、財、物、產(chǎn)、供、銷等各方面。嚴謹?shù)膬炔靠刂?，不僅要對企業(yè)經(jīng)營管理的各個方面實行全方位的有效控制，把企業(yè)的各項經(jīng)濟活動全面置于經(jīng)濟監(jiān)控之中，并且要對企業(yè)經(jīng)營管理的重要方面、重要環(huán)節(jié)實行重點控制。面的控制與點的控制要有機結合，內部控制才能發(fā)揮良好的效率。因此，企業(yè)在制定控制活動時關鍵就是要尋找關鍵控制點。企業(yè)一般根據(jù)其經(jīng)濟活動關鍵績效領域確定其關鍵控制活動，包括對人的素質、任職資格以及業(yè)績考核的控制；企業(yè)運營的控制，包括計劃決策管理、銷售收款、采購付款、財產(chǎn)物資管理、質量管理、融資投資管理、資金管理控制等，以及對內部信息系統(tǒng)的構建、內部監(jiān)督機構運作等方面的控制。

3.進行全面的風險評估，強化風險意識

面臨企業(yè)內外環(huán)境的日益復雜化，以及企業(yè)間競爭的日益激烈，企業(yè)風險不斷地提高。因此，企業(yè)要樹立風險意識，針對各個風險控制點，建立有效的風險管理系統(tǒng)，通過風險預警、風險識別、風險評估、風險分析、風險報告等措施，對企業(yè)面臨的經(jīng)營風險和財務風險進行全面防范和控制，防患于未然。首先應根據(jù)企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略目標建立一系列風險評估的指標體系，及時識別存在的財務風險；其次，利用各種風險分析技術，找出降低風險和轉嫁

風險的方法；最后，對已確認為高風險的區(qū)域進行經(jīng)常性監(jiān)控，及時發(fā)現(xiàn)已存在的或潛在的風險?？傊?，企業(yè)風險管理應以預防為主，并始終貫穿滲透于企業(yè)控制的全過程。

4.加強企業(yè)的內部監(jiān)控

要確保內部控制制度被切實地執(zhí)行且執(zhí)行的效果良好，內部控制過程就必須被施以恰當?shù)谋O(jiān)督，通過監(jiān)督活動在必要時對其加以修正。一是加強對企業(yè)法人的內部控制監(jiān)督，建立企業(yè)重大決策集體審批等制度，以杜絕廠長、經(jīng)理獨斷專行，胡作非為；二是加強對企業(yè)部門管理的控制監(jiān)督，建立部門之間相互牽制的制度，以杜絕部門權力過大或集體徇私舞弊；三是加強對關鍵崗位管理人員的控制監(jiān)督，建立關鍵崗位輪崗和定期稽查制度，以杜絕企業(yè)中層干部和供銷、會計等重要崗位人員以權謀私或串通作案，從而建立健全企業(yè)內部控制監(jiān)督機制；四是建立和完善內部審計監(jiān)督體系，并由專門機構或者指定專門人員具體負責內部控制執(zhí)行情況的監(jiān)督檢查。同時，為確保內部審計監(jiān)督作用的發(fā)揮，促進內部控制的嚴格執(zhí)行，必須加強對內部審計機構和人員的管理，提高審計人員的素質，并賦予他們一定的獨立權限，以確保審計的獨立性、客觀性；五是定期對內部控制的實施情況進行檢查與考核，并建立行之有效的獎懲制度。

5.建立良好的信息與溝通系統(tǒng)

為了加強信息的流動與溝通，企業(yè)應設立一個良好的信息與溝通系統(tǒng)。而一個良好的信息與溝通系統(tǒng)要求能夠對信息及時予以識別、獲取和加工，并采用便于有關組織及其員工在履行其職責時使用這些信息的形式，在企業(yè)內部進行縱向和橫向的有效傳遞。要讓每位員工清楚地知道控制制度的有關方面，自己承擔的職責及扮演的角色，與他人工作的關系，哪些行為被接受，哪些不被接受以及他人溝通的方式和渠道等。一個良好的信息與溝通系統(tǒng)可以使企業(yè)及時掌握企業(yè)營運的狀況和組織中發(fā)生的問題，及時調整經(jīng)營策略、方針、政策，防范和糾正出現(xiàn)的錯誤或不當，促使各項內部控制措施的有效實施，有利于企業(yè)的經(jīng)營與發(fā)展。在內部控制過程中應從以下三個方面加強信息與溝通：第一，內部控制制度設計應內容明確、表述清晰、便于理解；第二，企業(yè)組織結構的設計不僅要便于由上而下的溝通，還要保證信息由下而上的反饋；第三，加強對員工的培訓和教育，由“要我控制”變成“我要控制”，使內部控制制度從一種約束變?yōu)閱T工的內在需求。

參考文獻：

[1]劉明輝 張宜霞:2001:《企業(yè)內部控制探討》，《中國注冊會計師》第7期.[2]盧春泉 秦榮生:2004：《審計學》，中國人民大學出版社，第136—147頁.

第四篇：小企業(yè)內部控制規(guī)范(試行)

關于印發(fā)《小企業(yè)內部控制規(guī)范(試行)》的通知

財會〔2017〕21號

中共中央直屬機關事務管理局、國家機關事務管理局財務司，各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局），新疆生產(chǎn)建設兵團財務局：

為貫徹落實黨中央、國務院關于“穩(wěn)增長、促改革、調結構、惠民生、防風險”的有關要求，引導和推動小企業(yè)加強內部控制建設，提升經(jīng)營管理水平和風險防范能力，促進小企業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展，根據(jù)《中華人民共和國會計法》《中華人民共和國公司法》等法律法規(guī)及《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》，財政部制定了《小企業(yè)內部控制規(guī)范（試行）》，現(xiàn)予印發(fā)。請各小企業(yè)參照執(zhí)行。

執(zhí)行中有何問題，請及時反饋我們。

附件：小企業(yè)內部控制規(guī)范（試行）

財政部

2017年6月29日

附件：

小企業(yè)內部控制規(guī)范（試行）

第一章

總 則

第一條 為了指導小企業(yè)建立和有效實施內部控制，提高經(jīng)營管理水平和風險防范能力，促進小企業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展，根據(jù)《中華人民共和國會計法》《中華人民共和國公司法》等法律法規(guī)及《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》，制定本規(guī)范。

第二條 本規(guī)范適用于在中華人民共和國境內依法設立的、尚不具備執(zhí)行《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》及其配套指引條件的小企業(yè)。

小企業(yè)的劃分標準按照《中小企業(yè)劃型標準規(guī)定》執(zhí)行。

執(zhí)行《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》及其配套指引的企業(yè)集團，其集團內屬于小企業(yè)的母公司和子公司，也應當執(zhí)行《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》及其配套指引。

企業(yè)集團、母公司和子公司的定義與《企業(yè)會計準則》的規(guī)定相同。

第三條 本規(guī)范所稱內部控制，是指由小企業(yè)負責人及全體員工共同實施的、旨在實現(xiàn)控制目標的過程。

第四條 小企業(yè)內部控制的目標是合理保證小企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資金資產(chǎn)安全和財務報告信息真實完整可靠。

第五條 小企業(yè)建立與實施內部控制，應當遵循下列原則：

（一）風險導向原則。內部控制應當以防范風險為出發(fā)點，重點關注對實現(xiàn)內部控制目標造成重大影響的風險領域。

（二）適應性原則。內部控制應當與企業(yè)發(fā)展階段、經(jīng)營規(guī)模、管理水平等相適應，并隨著情況的變化及時加以調整。

（三）實質重于形式原則。內部控制應當注重實際效果，而不局限于特定的表現(xiàn)形式和實現(xiàn)手段。

（四）成本效益原則。內部控制應當權衡實施成本與預期效益，以合理的成本實現(xiàn)有效控制。

第六條 小企業(yè)建立與實施內部控制應當遵循下列總體要求：

（一）樹立依法經(jīng)營、誠實守信的意識，制定并實施長遠發(fā)展目標和戰(zhàn)略規(guī)劃，為內部控制的持續(xù)有效運行提供良好環(huán)境。

（二）及時識別、評估與實現(xiàn)控制目標相關的內外部風險，并合理確定風險應對策略。

（三）根據(jù)風險評估結果，開展相應的控制活動，將風險控制在可承受范圍之內。

（四）及時、準確地收集、傳遞與內部控制相關的信息，并確保其在企業(yè)內部、企業(yè)與外部之間的有效溝通。

（五）對內部控制的建立與實施情況進行監(jiān)督檢查，識別內部控制存在的問題并及時督促改進。

（六）形成建立、實施、監(jiān)督及改進內部控制的管理閉環(huán)，并使其持續(xù)有效運行。

第七條 小企業(yè)主要負責人對本企業(yè)內部控制的建立健全和有效實施負責。

小企業(yè)可以指定適當?shù)牟块T（崗位），具體負責組織協(xié)調和推動內部控制的建立與實施工作。

第二章內部控制建立與實施

第八條 小企業(yè)應當圍繞控制目標，以風險為導向確定內部控制建設的領域，設計科學合理的控制活動或對現(xiàn)有控制活動進行梳理、完善和優(yōu)化，確保內部控制體系能夠持續(xù)有效運行。

第九條 小企業(yè)應當依據(jù)所設定的內部控制目標和內部控制建設工作規(guī)劃，有針對性地選擇評估對象開展風險評估。

風險評估對象可以是整個企業(yè)或某個部門，也可以是某個業(yè)務領域、某個產(chǎn)品或某個具體事項。

第十條 小企業(yè)應當恰當識別與控制目標相關的內外部風險，如合規(guī)性風險、資金資產(chǎn)安全風險、信息安全風險、合同風險等。

第十一條 小企業(yè)應當采用適當?shù)娘L險評估方法，綜合考慮風險發(fā)生的可能性、風險發(fā)生后可能造成的影響程度以及可能持續(xù)的時間，對識別的風險進行分析和排序，確定重點關注和優(yōu)先控制的風險。

常用的風險評估方法包括問卷調查、集體討論、專家咨詢、管理層訪談、行業(yè)標桿比較等。

第十二條 小企業(yè)開展風險評估既可以結合經(jīng)營管理活動進行，也可以專門組織開展。

小企業(yè)應當定期開展系統(tǒng)全面的風險評估。在發(fā)生重大變化以及需要對重大事項進行決策時，小企業(yè)可以相應增加風險評估的頻率。

第十三條 小企業(yè)開展風險評估，可以考慮聘請外部專家提供技術支持。

第十四條 小企業(yè)應當根據(jù)風險評估的結果，制定相應的風險應對策略，對相關風險進行管理。

風險應對策略一般包括接受、規(guī)避、降低、分擔等四種策略。

小企業(yè)應當將內部控制作為降低風險的主要手段，在權衡成本效益之后，采取適當?shù)目刂拼胧L險控制在本企業(yè)可承受范圍之內。

第十五條 小企業(yè)建立與實施內部控制應當重點關注下列管理領域：

（一）資金管理；

（二）重要資產(chǎn)管理（包括核心技術）；

（三）債務與擔保業(yè)務管理；

（四）稅費管理；

（五）成本費用管理；

（六）合同管理；

（七）重要客戶和供應商管理；

（八）關鍵崗位人員管理；

（九）信息技術管理；

（十）其他需要關注的領域。

第十六條

小企業(yè)在建立內部控制時，應當根據(jù)控制目標，按照風險評估的結果，結合自身實際情況，制定有效的內部控制措施。

內部控制措施一般包括不相容崗位相分離控制、內部授權審批控制、會計控制、財產(chǎn)保護控制、單據(jù)控制等。

第十七條 不相容崗位相分離控制要求小企業(yè)根據(jù)國家有關法律法規(guī)的要求及自身實際情況，合理設置不相容崗位，確保不相容崗位由不同的人員擔任，并合理劃分業(yè)務和事項的申請、內部審核審批、業(yè)務執(zhí)行、信息記錄、內部監(jiān)督等方面的責任。

因資源限制等原因無法實現(xiàn)不相容崗位相分離的，小企業(yè)應當采取抽查交易文檔、定期資產(chǎn)盤點等替代性控制措施。

第十八條 內部授權審批控制要求小企業(yè)根據(jù)常規(guī)授權和特別授權的規(guī)定，明確各部門、各崗位辦理業(yè)務和事項的權限范圍、審批程序和相關責任。常規(guī)授權是指小企業(yè)在日常經(jīng)營管理活動中按照既定的職責和程序進行的授權。特別授權是指小企業(yè)在特殊情況、特定條件下進行的授權。小企業(yè)應當嚴格控制特別授權。

小企業(yè)各級管理人員應當在授權范圍內行使職權、辦理業(yè)務。

第十九條 會計控制要求小企業(yè)嚴格執(zhí)行國家統(tǒng)一的會計準則制度，加強會計基礎工作，明確會計憑證、會計賬簿和財務會計報告的處理程序，加強會計檔案管理，保證會計資料真實完整。

小企業(yè)應當根據(jù)會計業(yè)務的需要，設置會計機構；或者在有關機構中設置會計人員并指定會計主管人員；或者委托經(jīng)批準設立從事會計代理記賬業(yè)務的中介機構代理記賬。

小企業(yè)應當選擇使用符合《中華人民共和國會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的會計信息系統(tǒng)（電算化軟件）。

第二十條 財產(chǎn)保護控制要求小企業(yè)建立財產(chǎn)日常管理和定期清查制度，采取財產(chǎn)記錄、實物保管、定期盤點、賬實核對等措施，確保財產(chǎn)安全完整。

第二十一條 單據(jù)控制要求小企業(yè)明確各種業(yè)務和事項所涉及的表單和票據(jù)，并按照規(guī)定填制、審核、歸檔和保管各類單據(jù)。

第二十二條小企業(yè)應當根據(jù)內部控制目標，綜合運用上述內部控制措施，對企業(yè)面臨的各類內外部風險實施有效控制。

第二十三條 小企業(yè)在采取內部控制措施時，應當對實施控制的責任人、頻率、方式、文檔記錄等內容做出明確規(guī)定。

有條件的小企業(yè)可以采用內部控制手冊等書面形式來明確內部控制措施。

第二十四條 小企業(yè)可以利用現(xiàn)有的管理基礎，將內部控制要求與企業(yè)管理體系進行融合，提高內部控制建立與實施工作的實效性。

第二十五條 小企業(yè)在實施內部控制的過程中，可以采用靈活適當?shù)男畔贤ǚ绞?，以實現(xiàn)小企業(yè)內部各管理層級、業(yè)務部門之間，以及與外部投資者、債權人、客戶和供應商等有關方面之間的信息暢通。

內外部信息溝通方式主要包括發(fā)函、面談、專題會議、電話等。

第二十六條 小企業(yè)應當通過加強人員培訓等方式，提高實施內部控制的責任人的勝任能力，確保內部控制得到有效實施。

第二十七條 在發(fā)生下列情形時，小企業(yè)應當評估現(xiàn)行的內部控制措施是否仍然適用，并對不適用的部分及時進行更新優(yōu)化：

（一）企業(yè)戰(zhàn)略方向、業(yè)務范圍、經(jīng)營管理模式、股權結構發(fā)生重大變化；

（二）企業(yè)面臨的風險發(fā)生重大變化；

（三）關鍵崗位人員勝任能力不足；

（四）其他可能對企業(yè)產(chǎn)生重大影響的事項。

第三章

內部控制監(jiān)督

第二十八條 小企業(yè)應當結合自身實際情況和管理需要建立適當?shù)膬炔靠刂票O(jiān)督機制，對內部控制的建立與實施情況進行日常監(jiān)督和定期評價。

第二十九條 小企業(yè)應當選用具備勝任能力的人員實施內部控制監(jiān)督。

實施內部控制的責任人開展自我檢查不能替代監(jiān)督。

具備條件的小企業(yè)，可以設立內部審計部門（崗位）或通過內部審計業(yè)務外包來提高內部控制監(jiān)督的獨立性和質量。

第三十條 小企業(yè)開展內部控制日常監(jiān)督應當重點關注下列情形：

（一）因資源限制而無法實現(xiàn)不相容崗位相分離；

（二）業(yè)務流程發(fā)生重大變化；

（三）開展新業(yè)務、采用新技術、設立新崗位；

（四）關鍵崗位人員勝任能力不足或關鍵崗位出現(xiàn)人才流失；

（五）可能違反有關法律法規(guī)；

（六）其他應通過風險評估識別的重大風險。

第三十一條小企業(yè)對于日常監(jiān)督中發(fā)現(xiàn)的問題，應當分析其產(chǎn)生的原因以及影響程度，制定整改措施，及時進行整改。

第三十二條 小企業(yè)應當至少每年開展一次全面系統(tǒng)的內部控制評價工作，并可以根據(jù)自身實際需要開展不定期專項評價。

第三十三條 小企業(yè)應當根據(jù)評價結果，結合內部控制日常監(jiān)督情況，編制內部控制報告，并提交小企業(yè)主要負責人審閱。

內部控制報告至少應當包括內部控制評價的范圍、內部控制中存在的問題、整改措施、整改責任人、整改時間表及上一發(fā)現(xiàn)問題的整改落實情況等內容。

第三十四條 有條件的小企業(yè)可以委托會計師事務所對內部控制的有效性進行審計。

第三十五條 小企業(yè)可以將內部控制監(jiān)督的結果納入績效考核的范圍，促進內部控制的有效實施。

第四章

附 則

第三十六條 符合《中小企業(yè)劃型標準規(guī)定》所規(guī)定的微型企業(yè)標準的企業(yè)參照執(zhí)行本規(guī)范。

第三十七條 對于本規(guī)范中未規(guī)定的業(yè)務活動的內部控制，小企業(yè)可以參照執(zhí)行《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》及其配套指引。

第三十八條 鼓勵有條件的小企業(yè)執(zhí)行《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》及其配套指引。

第三十九條 本規(guī)范由財政部負責解釋。

第四十條 本規(guī)范自2018年1月1日起施行。

附件下小企業(yè)內部控制規(guī)范（試行）.docx 載:

第五篇：關于完善事業(yè)單位內部控制制度的思考

關于完善事業(yè)單位內部控制制度的思考

辦公室 鄒 靚

當前，隨著我國經(jīng)濟體制不斷完善，財政管理體制改革也不斷深入。行政事業(yè)單位是履行政府公共服務的主要載體，承載著利用財政資金為經(jīng)濟建設和人民生活提供社會服務的職能。而預算管理作為行政事業(yè)單位財務工作當中的重要組成部分，是決定其發(fā)揮職能的基礎因素。因此，建立規(guī)范的行政事業(yè)單位預算管理內部控制體系，完善預算的編制、分析執(zhí)行、績效評價，不僅可以提升行政事業(yè)單位的綜合財務管理水平，對保障機關事業(yè)單位資金安全、合理配置和效益提升也有著非常重要的意義。

一、2021預算執(zhí)行及2022預算編制情況

（一）行政事業(yè)單位預算

行政事業(yè)單位預算是指在上一預算編制、預算執(zhí)行、績效考核等一系列工作的基礎上，根據(jù)財政有關預算管理政策規(guī)定，結合本單位未來一定時期履行職能需要，對下一進行財務管理活動的綜合財政計劃。預算是行政事業(yè)單位各部門實施全年財政計劃的開始，是各部門正常運行的核心和關鍵環(huán)節(jié)。

（二）2021年項目預算執(zhí)行情況及2022年預算編制情況

2021年因行政區(qū)劃調整，年初項目預算“1+1”后為5218.4萬元，年中財政預算調整壓縮827.49萬元，壓縮后預算總額為4390.91萬元。2021年，項目支出為3527萬元，執(zhí)行率約為80.3%。

2022年區(qū)委宣傳部支出預算為6700.79萬元（最終預算以區(qū)人代會批復為準），其中：基本支出2954.55萬元，包括工資福利支出2639.08萬元，對個人和家庭補助支出16.29萬元，商品和服務支出291.18萬元和資本性支出8萬元；項目支出3746.24萬元。按支出功能分類，一般公共服務支出3173.66萬元，文化旅游體育與傳媒支出3310.24萬元，社會保障和就業(yè)支出155.91萬元，衛(wèi)生健康支出60.98萬元。2022年部一級項目共計5個，二級項目共計21個，其中往年結轉項目2個，年初預算項目19個，預算總額3746.24萬元，較上年同比減少14.7%。

二、預算管理工作內部控制現(xiàn)狀分析

財務預算工作對行政事業(yè)單位發(fā)展和方針落實有著很重要的作用。2022年，隨著浙江省預算管理一體化系統(tǒng)上線，預算管理也向著數(shù)字化、全流程管理、全覆蓋的方向逐步推進。行政區(qū)劃調整之際，部匯編了相關內部管理制度，其中也包含財務管理制度，但是對預算管理內部控制的制定尚不完善，例如明確了預算執(zhí)行的相關內容，但對預算調整、追加、績效評價等制度未有具體明確，沒有充分發(fā)揮預算管理效益。

（一）預算管理內部控制體系有待健全

完整的預算管理是一個包括預算編制、執(zhí)行、分析、調整、績效評價的可運行、可操作性的內部管理控制及系統(tǒng)，實現(xiàn)“統(tǒng)籌兼顧、量入為出、綜合預算、收支平衡”的預算目標。目前，部針對預算執(zhí)行中財務報銷流程已逐步規(guī)范，但尚未建立涉及預算管理各環(huán)節(jié)的管理制度，存在認為項目資金主要來自財政預算安排，單位按預算下達取得資金和使用資金，缺乏充分認識預算內部控制是一個全流程、全方位、全員參與的系統(tǒng)工程。

（二）預算編制內容尚需科學細化

今年，我部在年初編制項目預算按照財政要求，各科室（單位）根據(jù)上年基數(shù)+本年調整的傳統(tǒng)編制方法，即根據(jù)去年的預算基數(shù)，原則上壓縮30%后考慮本年工作任務任務進行增減安排編制。因部有些工作任務較難進行定量化，缺少科學、合理的定額測算標準，偶爾會出現(xiàn)“拍腦袋”定支出數(shù)的情況，導致具體執(zhí)行時會出現(xiàn)項目變更、項目之間進行二次分配。同時，在編制預算明細時，部分項目明細不夠具體，論證依據(jù)不夠充分，在上報財政預算計劃時，需多次雙向溝通，影響編制效率。

（三）預算執(zhí)行及績效評價結合不夠

預算績效評價是以結果目標為導向的預算管理模式，有利于推動財政資金聚力增效。根據(jù)區(qū)財政監(jiān)督局要求開展績效管理工作的相關要求，部都會在預算編制時、預算執(zhí)行中期、執(zhí)行末期全過程中對項目資金使用的情況進行績效評價并積極報送。但是在實際工作中，受新冠疫情等外界因素影響，工作任務目標的不斷調整、增加，存在部分項目開展進度緩慢、集中延后至下半年開展，沒有同步對年初績效目標進行實時更新和調整，存在預算執(zhí)行與績效評價脫鉤的情況。

三、完善預算管理內部控制的舉措思考

（一）強化預算管理意識，健全預算管理內部控制制度

行政事業(yè)單位預算管理是一個系統(tǒng)工程，需要各科室、各責任人共同參與。在進一步強化預算管理意識的前提下，根據(jù)現(xiàn)有的內部控制制度逐步健全包含預算編制、預算執(zhí)行與分析、預算調整、預算績效評價的制度和辦法，打通全方位、全過程、全覆蓋的預算管理業(yè)務鏈條，明確各科室的職責權限，形成統(tǒng)一管理、協(xié)調運行、相互監(jiān)督的工作機制，使預算管理貫穿于單位財務管理活動的全過程。

（二）推進財務職能轉變，協(xié)同聯(lián)動優(yōu)化預算編制思路

本人于2021年9月承接部辦公室財務崗位一職，在完善部財務管理制度過程中也不斷摸索和學習，認真完成日常財務報銷、預算編制、績效評價公開等工作。接下來，我也將更加積極主動學習，深入了解部各個業(yè)務條線工作流程及重點工作開展進度情況，積極聯(lián)動業(yè)務科室進行高效信息溝通，努力實現(xiàn)預算執(zhí)行的深度管理。同時，結合實際情況，思考優(yōu)化“零基預算”，遵循“科學論證、合理排序”的原則，對申報項目進行充分審查驗證，按照保障優(yōu)先級次安排項目支出預算。

（三）完善預算執(zhí)行管理過程，優(yōu)化預算績效管理體系

預算執(zhí)行是預算管理中的重要環(huán)節(jié)，直接影響預算管理的質量和效果。在預算執(zhí)行管理過程中，要進一步增強預算執(zhí)行的均衡性，減少前松后緊、突擊花錢的現(xiàn)象。定期分析整理預算執(zhí)行進度情況提交領導審閱，實行預算執(zhí)行公開化和透明化。其次，優(yōu)化預算績效管理評價體系，將績效考評結果作為以后安排預算的參考，努力克服影響預算績效發(fā)揮的不利因素，促使財政資金使用效益最大化。