第一篇：企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo)、要素及措施

企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo)、要素及措施

企業(yè)內(nèi)部控制作為企業(yè)實(shí)現(xiàn)其戰(zhàn)略目標(biāo)的一種手段，在企業(yè)內(nèi)部管理監(jiān)控系統(tǒng)中發(fā)揮著舉足輕重的作用。企業(yè)管理者應(yīng)該制定適合于本企業(yè)的內(nèi)部控制制度，切實(shí)保證內(nèi)部控制制度的有效運(yùn)行，更好地加強(qiáng)企業(yè)管理，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)

內(nèi)部控制是由企業(yè)治理層、管理層及其員工共同實(shí)施的、旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過程。內(nèi)部控制的最終目標(biāo)是促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。其中，促進(jìn)企業(yè)提高經(jīng)營效率和效果的目標(biāo)，是要求企業(yè)結(jié)合自身所處的經(jīng)營、行業(yè)和經(jīng)濟(jì)環(huán)境，通過健全有效的內(nèi)部控制，不斷提高營運(yùn)活動(dòng)的贏利能力和管理效率；促進(jìn)企業(yè)提高信息報(bào)告質(zhì)量的目標(biāo)，是指為企業(yè)管理層提供適合其既定目的的準(zhǔn)確而完整的信息，以支持管理層的決策和對(duì)營運(yùn)活動(dòng)及業(yè)績進(jìn)行監(jiān)控；促進(jìn)企業(yè)維護(hù)資產(chǎn)安全的目標(biāo)，是指為資產(chǎn)安全提供扎實(shí)的制度保障；促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)的目標(biāo)，是將發(fā)展置于國家法律法規(guī)允許的框架之下，在守法的基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)企業(yè)自身的發(fā)展。

企業(yè)內(nèi)部控制要素

內(nèi)部環(huán)境。內(nèi)部環(huán)境規(guī)定企業(yè)的紀(jì)律與架構(gòu)，影響經(jīng)營管理目標(biāo)的制定，塑造企業(yè)文化并影響員工的控制意識(shí)，是實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。通常包括五個(gè)方面：企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)；企業(yè)的內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配；內(nèi)部審計(jì)機(jī)制；企業(yè)的人力資源政策；企業(yè)文化。

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是企業(yè)及時(shí)識(shí)別、科學(xué)分析經(jīng)營活動(dòng)中與實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，合理確定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略，是實(shí)施內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的要素包括四個(gè)方面，即確定風(fēng)險(xiǎn)承受度、識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)（包括內(nèi)部和外部風(fēng)險(xiǎn)）、風(fēng)險(xiǎn)分析和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)。應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的策略包括風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避、風(fēng)險(xiǎn)降低、風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)、風(fēng)險(xiǎn)承受。

控制活動(dòng)?？刂苹顒?dòng)是指企業(yè)管理層根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，采用相應(yīng)的控制措施，將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受度之內(nèi)，是實(shí)施內(nèi)部控制的具體方式。常見的控制措施有：不相容職務(wù)分離控制、授權(quán)審批控制、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制、財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制、預(yù)算控制、運(yùn)營分析控制、績效考評(píng)控制、重大風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制和突發(fā)事件應(yīng)急處理機(jī)制等。

信息與溝通。信息與溝通是企業(yè)及時(shí)、準(zhǔn)確收集、傳遞與內(nèi)部控制相關(guān)的信息，確保信息在企業(yè)內(nèi)部、企業(yè)與外部之間進(jìn)行有效溝通，是實(shí)施內(nèi)部控制的重要條件。信息與溝通的主要環(huán)節(jié)有：確認(rèn)、計(jì)量、記錄有效的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；在財(cái)務(wù)報(bào)告中恰當(dāng)揭示財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量；保證管理層與企業(yè)內(nèi)部、外部的順暢溝通，包括與利益相關(guān)者、監(jiān)管部門、注冊(cè)會(huì)計(jì)師、供應(yīng)商等的溝通。

內(nèi)部監(jiān)督。內(nèi)部監(jiān)督是企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制建立與實(shí)施情況的監(jiān)督檢查，通過評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性，對(duì)發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷及時(shí)加以改進(jìn)，是實(shí)施內(nèi)部控制的重要保證。應(yīng)將監(jiān)督情況形成書面報(bào)告，并在報(bào)告中揭示內(nèi)部控制的重要缺陷。

企業(yè)內(nèi)部控制的措施

不相容職務(wù)分離控制。所謂不相容職務(wù)，是指那些如果由一個(gè)人擔(dān)任既可能發(fā)生錯(cuò)誤和舞弊行為，又可能掩蓋其錯(cuò)誤和舞弊行為的職務(wù)。比如授權(quán)批準(zhǔn)與業(yè)務(wù)經(jīng)辦、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與會(huì)計(jì)記錄、會(huì)計(jì)記錄與財(cái)產(chǎn)保管、授權(quán)批準(zhǔn)與監(jiān)督檢查等。企業(yè)在設(shè)計(jì)、建立內(nèi)部控制制度時(shí)，首先應(yīng)確定哪些崗位和職務(wù)是不相容的；其次要明確規(guī)定各個(gè)機(jī)構(gòu)和崗位的職責(zé)權(quán)限，使不相容崗位和職務(wù)之間能夠相互監(jiān)督、相互制約，形成有效的制衡機(jī)制。

授權(quán)審批控制。授權(quán)審批是指企業(yè)在辦理各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，必須經(jīng)過規(guī)定程序的授權(quán)批準(zhǔn)。企業(yè)必須建立授權(quán)審批體系，明確授權(quán)審批的范圍、層次、程序和責(zé)任。會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制。會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制主要是通過對(duì)會(huì)計(jì)主體所發(fā)生的各項(xiàng)能用貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行記錄、歸集、分類、編報(bào)等而進(jìn)行的控制。其內(nèi)容主要包括：依法設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，配備會(huì)計(jì)從業(yè)人員；建立會(huì)計(jì)工作的崗位責(zé)任制，對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行科學(xué)合理的分工，使之相互監(jiān)督和制約；按照規(guī)定取得和填制原始憑證；設(shè)計(jì)良好的憑證格式；對(duì)憑證進(jìn)行連續(xù)編號(hào)；規(guī)定合理的憑證傳遞程序；明確憑證的裝訂和保管手續(xù)責(zé)任；合理設(shè)置賬戶，登記會(huì)計(jì)賬簿，進(jìn)行復(fù)式記賬；按照《會(huì)計(jì)法》和國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求編制、報(bào)送、保管財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。

財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制。主要包括：財(cái)產(chǎn)記錄和實(shí)物保管；定期盤點(diǎn)和賬實(shí)核對(duì)；限制接近。

預(yù)算控制。在實(shí)際工作中，預(yù)算編制不論采用自上而下或自下而上的方法，決策權(quán)都應(yīng)落實(shí)在內(nèi)部管理的最高層，由其進(jìn)行決策、指揮和協(xié)調(diào)。預(yù)算確定后，由各預(yù)算單位組織實(shí)施，并輔之以對(duì)等的責(zé)權(quán)利關(guān)系，由內(nèi)部審計(jì)部門等負(fù)責(zé)監(jiān)督預(yù)算的執(zhí)行。

運(yùn)營分析控制。運(yùn)營分析控制要求企業(yè)建立運(yùn)營情況分析制度，管理層應(yīng)當(dāng)綜合運(yùn)用生產(chǎn)、購銷、投資、融資、財(cái)務(wù)等方面的信息，通過因素分析、對(duì)比分析、趨勢分析等方法，定期開展運(yùn)營情況分析，發(fā)現(xiàn)存在的問題，及時(shí)查明原因并加以改進(jìn)。

績效考評(píng)控制?？冃Э荚u(píng)控制要求企業(yè)科學(xué)設(shè)置考核指標(biāo)體系，對(duì)企業(yè)內(nèi)部各職能部門和全體員工的業(yè)績進(jìn)行定期考核和客觀評(píng)價(jià)，并將考評(píng)結(jié)果作為確定員工薪酬以及職務(wù)晉升、評(píng)優(yōu)、降級(jí)、調(diào)崗和辭退等的依據(jù)。

重大風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制和突發(fā)事件應(yīng)急處理機(jī)制。企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立重大風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制和突發(fā)事件應(yīng)急處理機(jī)制，明確風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)可能發(fā)生的重大風(fēng)險(xiǎn)或突發(fā)事件，制訂應(yīng)急預(yù)案，明確責(zé)任人員，規(guī)范處置程序，保證突發(fā)事件得到及時(shí)妥善的處理。

加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制的對(duì)策

改善企業(yè)的控制環(huán)境、深化產(chǎn)權(quán)制度改革、建立健全現(xiàn)代企業(yè)制度。為真正實(shí)現(xiàn)產(chǎn)權(quán)清晰、責(zé)權(quán)明確、管理科學(xué)、政企分開的現(xiàn)代企業(yè)制度，企業(yè)應(yīng)從產(chǎn)權(quán)制度上保證內(nèi)部控制制度的有效建立。理順現(xiàn)有的管理體制，完善法人治理結(jié)構(gòu)，形成股東大會(huì)授權(quán)、董事會(huì)決策、監(jiān)事會(huì)監(jiān)督、經(jīng)理層執(zhí)行的協(xié)調(diào)高效的運(yùn)行機(jī)制，真正發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部控制制度的作用。

以人為本，提高企業(yè)人員的素質(zhì)?？刂苹顒?dòng)歸根到底是要靠人去執(zhí)行和完善,要充分體現(xiàn)“以人為本”的思想，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制行為主體人的控制。注重提高員工的素質(zhì)，選擇德才兼?zhèn)涞娜藛T進(jìn)入企業(yè)。大力宣傳企業(yè)的方針政策和目標(biāo)，培養(yǎng)員工忠實(shí)、勤奮的品質(zhì)和良好的敬業(yè)精神，幫助員工樹立正確的價(jià)值觀和對(duì)企業(yè)的責(zé)任感，提高其思想覺悟和道德水準(zhǔn)。建立激勵(lì)機(jī)制，實(shí)行嚴(yán)格的考核制度，將考核結(jié)果與內(nèi)控執(zhí)行情況結(jié)合在一起，并與獎(jiǎng)懲掛鉤，達(dá)到內(nèi)控的目的。

建立一個(gè)有效的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。建立一個(gè)有效的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，實(shí)施會(huì)計(jì)控制是關(guān)鍵。會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的建立不僅包括會(huì)計(jì)賬戶、會(huì)計(jì)報(bào)表等內(nèi)容，還包括發(fā)生在企業(yè)各部門間各類經(jīng)營管理活動(dòng)中處理程序的具體規(guī)定，把內(nèi)部控制抽象性、要素性的方法和程序轉(zhuǎn)化為會(huì)計(jì)制度中具體可操作的方法與程序。

加強(qiáng)企業(yè)文化的制度建設(shè)。企業(yè)文化是企業(yè)的經(jīng)營理念、經(jīng)營制度依存于企業(yè)而存在的共同價(jià)值觀念的組合。企業(yè)內(nèi)部控制制度的貫徹執(zhí)行有賴于企業(yè)文化建設(shè)的支持和維護(hù)。企業(yè)文化是培養(yǎng)誠信、忠于職守、樂于助人、刻苦鉆研、勤勉盡責(zé)的一種制度約束；是將企業(yè)員工的思想觀念、思維方式、行為方式進(jìn)行統(tǒng)一和融合，使員工自身價(jià)值的體現(xiàn)和企業(yè)發(fā)展目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)達(dá)到有機(jī)的結(jié)合；是一個(gè)企業(yè)的中樞神經(jīng)，支配著人們的思維方式、行為方式。在良好的企業(yè)文化基礎(chǔ)上所建立的內(nèi)部控制制度，必然會(huì)成為人們的行為規(guī)范，并能得到很好的貫徹執(zhí)行。

加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。企業(yè)應(yīng)在經(jīng)營過程中加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)管理。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)逐步增大并具有不確定性，如資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)、信息系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)、兼并重組風(fēng)險(xiǎn)等，要加強(qiáng)董事會(huì)各專業(yè)委員會(huì)的作用，及早進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)，確定風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，防患于未然。

建立創(chuàng)新體制，緊跟新形勢。企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)結(jié)合國情和企業(yè)實(shí)際，關(guān)注并實(shí)施企業(yè)資源計(jì)劃，關(guān)注觀念的變革與創(chuàng)新，向世界先進(jìn)的公司學(xué)習(xí)，向其他類型的企業(yè)學(xué)習(xí)，甚至向這些企業(yè)投資，通過投資買創(chuàng)新、買經(jīng)驗(yàn)、買管理辦法。在企業(yè)內(nèi)部控制工作中，內(nèi)控人員應(yīng)當(dāng)有全球經(jīng)濟(jì)意識(shí)，要能敏感地認(rèn)識(shí)到各類新生事物的價(jià)值，如品牌的價(jià)值、域名的價(jià)值、互聯(lián)網(wǎng)的價(jià)值、生物工程的價(jià)值、納米技術(shù)的價(jià)值等。

第二篇：《企業(yè)內(nèi)部控制五要素》

企業(yè)內(nèi)部控制的五個(gè)要素

有效的內(nèi)部控制至少應(yīng)當(dāng)包括以下五項(xiàng)基本要素：

1、內(nèi)部環(huán)境。內(nèi)部環(huán)境是影響、制約企業(yè)內(nèi)部控制建立與執(zhí)行的各種內(nèi)部因素的總稱，是實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。內(nèi)部環(huán)境主要包括治理結(jié)構(gòu)、組織機(jī)構(gòu)設(shè)置與權(quán)責(zé)分配、企業(yè)文化、人力資源政策、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置、反舞弊機(jī)制等。

2、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是及時(shí)識(shí)別、科學(xué)分析和評(píng)價(jià)影響企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的各種不確定因素并采取應(yīng)對(duì)策略的過程，是實(shí)施內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估主要包括目標(biāo)設(shè)定、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)分析和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)。

3、控制活動(dòng)?？刂苹顒?dòng)是根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果、結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略所采取的確保企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)的方法和手段，是實(shí)施內(nèi)部控制的具體方式?？刂苹顒?dòng)結(jié)合企業(yè)具體業(yè)務(wù)和事項(xiàng)的特點(diǎn)與要求制定，主要包括職責(zé)分工控制、授權(quán)控制、審核批準(zhǔn)控制、預(yù)算控制、財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制、內(nèi)部報(bào)告控制、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析控制、績效考評(píng)控制、信息技術(shù)控制等。

4、信息與溝通。信息與溝通是及時(shí)、準(zhǔn)確、完整地收集與企業(yè)經(jīng)營管理相關(guān)的各種信息，并使這些信息以適當(dāng)?shù)姆绞皆谄髽I(yè)有關(guān)層級(jí)之間進(jìn)行及時(shí)傳遞、有效溝通和正確應(yīng)用的過程，是實(shí)施內(nèi)部控制的重要條件。信息與溝通主要包括信息的收集機(jī)制及在企業(yè)內(nèi)部和與企業(yè)外部有關(guān)方面的溝通機(jī)制等。

5、對(duì)控制的監(jiān)督。監(jiān)督檢查是企業(yè)對(duì)其內(nèi)部控制的健全性、合理性和有效性進(jìn)行監(jiān)督檢查與評(píng)估，形成書面報(bào)告并作出相應(yīng)處理的過程，是實(shí)施內(nèi)部控制的重要保證。監(jiān)督檢查主要包括對(duì)建立并執(zhí)行內(nèi)部控制的整體情況進(jìn)行持續(xù)性監(jiān)督檢查，對(duì)內(nèi)部控制的某一方面或者某些方面進(jìn)行專項(xiàng)監(jiān)督檢查，以及提交相應(yīng)的檢查報(bào)告、提出有針對(duì)性的改進(jìn)措施等。企業(yè)內(nèi)部控制自我評(píng)估是內(nèi)部控制監(jiān)督檢查的一項(xiàng)重要內(nèi)容。

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END

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第三篇：企業(yè)內(nèi)部控制五要素

企業(yè)內(nèi)部控制五要素

有效的內(nèi)部控制至少應(yīng)當(dāng)包括以下五項(xiàng)基本要素：

1、內(nèi)部環(huán)境：內(nèi)部環(huán)境是影響、制約企業(yè)內(nèi)部控制建立與執(zhí)行各種內(nèi)部因素的總稱，是實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。內(nèi)部環(huán)境主要包括治理結(jié)構(gòu)、組織機(jī)構(gòu)設(shè)置與權(quán)責(zé)分配、企業(yè)文化、人力資源政策、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置、反舞弊機(jī)制等。

2、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估：風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是及時(shí)識(shí)別、科學(xué)分析和評(píng)價(jià)影響企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的各種不正確因素并采取應(yīng)對(duì)策略的過程，是實(shí)施內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估主要包括目標(biāo)設(shè)定，風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)分析和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)。

3、控制活動(dòng)：控制活動(dòng)是根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果、結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略采取的確保企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)的方法和手段，是實(shí)施內(nèi)部控制的具體方式?？刂苹顒?dòng)結(jié)合企業(yè)具體業(yè)務(wù)和事項(xiàng)的特點(diǎn)與要求制定，主要包括職責(zé)分工控制、授權(quán)控制、審核批準(zhǔn)控制、預(yù)算控制、財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制、內(nèi)部報(bào)告控制、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析控制、績效考評(píng)控制、信息技術(shù)控制等。

4、信息與溝通：信息與溝通是及時(shí)、準(zhǔn)確、完整地收集與企業(yè)經(jīng)營管理相關(guān)的各種信息，并使這些信息以適當(dāng)?shù)姆绞皆谄髽I(yè)有關(guān)層級(jí)之間進(jìn)行及時(shí)傳遞、有效溝通和正確應(yīng)用的過程，是實(shí)施內(nèi)部控制的重要條件。信息與溝通主要包括信息的收集機(jī)制及在企業(yè)內(nèi)部和與企業(yè)外部有關(guān)的溝通機(jī)制等。

5、對(duì)控制的監(jiān)督。監(jiān)督檢查是企業(yè)對(duì)其內(nèi)部控制的健全性、合理性有效進(jìn)行監(jiān)督檢查與評(píng)估，形成書面報(bào)告并做出相應(yīng)處理的過程，是實(shí)施內(nèi)部控制的重要保證。監(jiān)督檢查主要包括對(duì)建立并執(zhí)行內(nèi)部控制的整體情況進(jìn)行連續(xù)性監(jiān)督檢查，對(duì)內(nèi)部控制的某一方面或者某些方面進(jìn)行專項(xiàng)監(jiān)督檢查，以及提交相應(yīng)的檢查報(bào)告、提出有針對(duì)性的改進(jìn)措施等。企業(yè)內(nèi)部控制自我評(píng)估是內(nèi)部控制監(jiān)督檢查的一項(xiàng)重要內(nèi)容。

五要素之間的關(guān)系

1、內(nèi)部環(huán)境是基礎(chǔ)，是企業(yè)建設(shè)內(nèi)部控制的土壤，是一切內(nèi)控制度、流程、控制點(diǎn)得以實(shí)施的根本條件。一個(gè)企業(yè)內(nèi)控好壞，首先應(yīng)對(duì)其內(nèi)控環(huán)境進(jìn)行評(píng)價(jià)，如果環(huán)境不好，就需要更仔細(xì)和深入的進(jìn)行建設(shè)，換句話說，如果環(huán)境建設(shè)得好，具備良好的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和內(nèi)控文化，即使一些小方面存在控制不足，也并不重要。

2、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息溝通。這是內(nèi)控體系核心三個(gè)環(huán)節(jié)。

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是內(nèi)控建設(shè)得方向。并不是說企業(yè)所有的任何的操作都需要管控，使用無比繁瑣的流程進(jìn)行防范。內(nèi)控體系強(qiáng)調(diào)成本效益原則，注重企業(yè)經(jīng)營效果效率，就必須注重風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的建設(shè)內(nèi)部控制體系，非重大風(fēng)險(xiǎn)可酌情簡化，但是重大風(fēng)險(xiǎn)就需要認(rèn)真將制度、流程和控制環(huán)節(jié)建設(shè)好。

控制活動(dòng)是內(nèi)控體系的核心環(huán)節(jié)，應(yīng)該是嵌入在業(yè)務(wù)流程當(dāng)中得以保證實(shí)施，病應(yīng)該注意留下控制痕跡以供檢查監(jiān)督。

信息溝通包括信息傳遞和信息系統(tǒng)兩個(gè)部分。信息采集和信息傳遞指的是企業(yè)部門之間、上下級(jí)之間、各管理級(jí)層次之間是否存在良好的溝通渠道。信息系統(tǒng)內(nèi)控合規(guī)又是一個(gè)大課題，專門可以采用COBIT框架進(jìn)行建設(shè)，主要包括信息系統(tǒng)基礎(chǔ)環(huán)境、總體控制和應(yīng)用層控制三部分。

3、監(jiān)督檢查是使內(nèi)部控制成為閉環(huán)的重要組成部分。缺乏這個(gè)環(huán)節(jié)內(nèi)控工作就不是一個(gè)PDCA循環(huán)，或者說就不能不斷優(yōu)化和提升，體系就是一個(gè)靜態(tài)兒非動(dòng)態(tài)的，監(jiān)督檢查方式包括了自我評(píng)價(jià)和獨(dú)立評(píng)價(jià)，從事實(shí)頻率來分可以分為日常監(jiān)督和專項(xiàng)監(jiān)督。

內(nèi)部控制的目標(biāo)

提高企業(yè)運(yùn)營的效果和效率。這里所謂的效果，就是實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)的程度（比如組織十分取得贏利、利潤的多寡等）；效率就是一定資源投入所帶來的產(chǎn)出。

財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性和完整性。由于財(cái)務(wù)報(bào)表是綜合反映企業(yè)經(jīng)驗(yàn)效果和效率的文件，也是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制的重要依據(jù)，因此財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)該是可靠和完整的。這里的可靠性是財(cái)務(wù)記錄應(yīng)完全忠于企業(yè)的資產(chǎn)財(cái)產(chǎn)狀況、經(jīng)營過程和經(jīng)營結(jié)果，同時(shí)要求對(duì)財(cái)務(wù)記錄進(jìn)行處理的手段和方法是正確的，技術(shù)和表達(dá)是準(zhǔn)確的；所謂完整性，就是財(cái)務(wù)報(bào)告要全面詳盡地反映組織的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營結(jié)果，而非有所保留或有所遺漏。

法律法規(guī)和合同的遵循性。法律法規(guī)和合同的執(zhí)行可以從多個(gè)方面反映企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)。一方面，違反法律和合同，會(huì)給企業(yè)帶來較高的違法或違約層報(bào)（諸如罰款、索賠），另一方面，違反法律法規(guī)和合同的行為，可能隱含著對(duì)企業(yè)資產(chǎn)或股東利益嚴(yán)重的危害（諸如轉(zhuǎn)移資產(chǎn)、破壞企業(yè)信譽(yù)等）。

總結(jié)：如何理解內(nèi)部控制？

內(nèi)部控制貫穿企業(yè)運(yùn)營的全過程，涉及所有部門。

內(nèi)部控制是一個(gè)過程，是實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的手段，而不是結(jié)果本身。

內(nèi)部控制會(huì)受到企業(yè)內(nèi)部各層次人員的影響，而不是簡單地制定出一本制度或規(guī)章。

對(duì)管理曾或董事會(huì)來說，內(nèi)部控制提供的只是合理的保證，而非絕對(duì)的保證。

內(nèi)部控制的目的在于實(shí)現(xiàn)組織的一個(gè)或幾個(gè)目標(biāo)。

第四篇：如何完善企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)范文

企業(yè)內(nèi)部控制制度的理論發(fā)展及其內(nèi)部控制體系的構(gòu)建(企業(yè)內(nèi)部控制體系的構(gòu)建和完善)

三、企業(yè)內(nèi)部控制體系的構(gòu)建和完善

內(nèi)部控制體系主要包括會(huì)計(jì)控制、管理控制和內(nèi)部審計(jì)控制三個(gè)環(huán)節(jié)，會(huì)計(jì)控制和管理控制是事前控制，內(nèi)部審計(jì)控制是事后控制，把各自的控制方法寓于其中便形成了企業(yè)內(nèi)部控制的基本框架。

（一）企業(yè)內(nèi)部控制體系的建立主要方面

首先，要進(jìn)一步建立健全內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)，明確全體員工的權(quán)利與責(zé)任。建立健全內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)是發(fā)揮內(nèi)部控制作用的硬件要素；只有機(jī)構(gòu)健全，內(nèi)部控制才能科學(xué)分工，才能有組織、高效率地運(yùn)行。僅僅建立內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)只是工作的開始，要想把內(nèi)部控制工作搞上去，在新經(jīng)濟(jì)下，要明確每一個(gè)員工的權(quán)利與責(zé)任，避免權(quán)責(zé)不清現(xiàn)象的發(fā)生，加大獎(jiǎng)勵(lì)力度，對(duì)于內(nèi)控出色的單位和個(gè)人應(yīng)當(dāng)給予高薪和重獎(jiǎng)。

其次，按作業(yè)方式制定內(nèi)部控制的作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。一個(gè)企業(yè)營運(yùn)過程是由一系列作業(yè)組成。所謂作業(yè)是指具有特定目的的一個(gè)事件、一項(xiàng)任務(wù)或一項(xiàng)工作的基本單位。按作業(yè)方式制定的內(nèi)部控制的作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)具有重大意義。只有這樣，才能適應(yīng)新經(jīng)濟(jì)下的適時(shí)制、作業(yè)管理、作業(yè)鏈、價(jià)值鏈等最新的管理方法，使內(nèi)部控制制度成為最優(yōu)化、簡捷和理性的作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。內(nèi)部控制關(guān)鍵在于預(yù)防，而不是死后驗(yàn)尸。

第三，進(jìn)一步完善企業(yè)內(nèi)部控制的整體框架和內(nèi)部控制制度。內(nèi)部控制是一個(gè)發(fā)現(xiàn)問題，解決問題，再發(fā)現(xiàn)問題，再解決問題的循環(huán)往復(fù)過程。進(jìn)一步完善企業(yè)內(nèi)部控制總體框架，是內(nèi)部控制的進(jìn)一步深化和細(xì)化，并進(jìn)一步突出了內(nèi)部控制的整體性和系統(tǒng)性。制定與新經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的企業(yè)內(nèi)部控制制度對(duì)于強(qiáng)化內(nèi)部控制是非常必要的。內(nèi)部控制制度不僅包括制度制定，而且包括制度執(zhí)行，對(duì)制度執(zhí)行情況進(jìn)行計(jì)量或測試，對(duì)計(jì)量或測試的結(jié)果進(jìn)行分析和報(bào)告，根據(jù)偏差進(jìn)行整改（包括糾正不利偏差，修訂內(nèi)部控制制度，修改獎(jiǎng)懲方案等）。

第四，提高企業(yè)內(nèi)部控制制度制定者和執(zhí)行者的素質(zhì)，保證內(nèi)部控制步入良性循環(huán)軌道。要想使企業(yè)內(nèi)部控制制度真正發(fā)揮作用，制定者和執(zhí)行者的素質(zhì)都必須提高。為此，必須采取以下措施以提高他們的素質(zhì)：1.搞好宣傳工作，使企業(yè)全體員工充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制制度的重要性，自己工作崗位的重要性及對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的意義。2.按照具體責(zé)任和職能的要求搞好培訓(xùn)工作，提高員工效率和綜合素質(zhì)。3.加強(qiáng)職業(yè)道德教育，鼓勵(lì)工作流動(dòng)，鼓勵(lì)創(chuàng)新。4.完善獎(jiǎng)勵(lì)分配制度。5.培養(yǎng)團(tuán)隊(duì)精神，減少內(nèi)耗。6.建立良好的信息溝通機(jī)制。

（二）按照COSO內(nèi)控理論，結(jié)合我國現(xiàn)行企業(yè)內(nèi)部控制中存在的主要問題，構(gòu)建現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制體系可以從以下五個(gè)方面入手：

1、完善企業(yè)的控制環(huán)境。任何企業(yè)的控制活動(dòng)都存在于一定的控制環(huán)境中，控制環(huán)境的好壞直接影響到企業(yè)內(nèi)部控制的貫徹和執(zhí)行，以及企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)與整體戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)?？刂骗h(huán)境中的要素有價(jià)值觀、組織機(jī)構(gòu)、控制目標(biāo)、員工能力、激勵(lì)與誘導(dǎo)機(jī)制、管理哲學(xué)與經(jīng)營風(fēng)格、規(guī)章制度和人事政策等等。其中人的因素至關(guān)重要，不管是管理者還是員工，既是內(nèi)部控制的執(zhí)行者，又是控制環(huán)節(jié)的被控制對(duì)象，其觀念、素質(zhì)和責(zé)任意識(shí)等都影響著內(nèi)部控制的效率和效果。要改善企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境，首先要做好如下幾項(xiàng)工作：

（1）加快現(xiàn)代企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度改革。真正實(shí)現(xiàn)產(chǎn)權(quán)明晰、權(quán)責(zé)清楚、管理科學(xué)、政企分開的現(xiàn)代企業(yè)制度，從產(chǎn)權(quán)制度上保證內(nèi)部控制制度有效建立。

（2）有明確的內(nèi)部控制主體和控制目標(biāo)?？刂浦黧w解決了由誰進(jìn)行內(nèi)部控制的問題，而控制目標(biāo)則解決了為什么要進(jìn)行控制的問題。只有在控制主體及其控制目標(biāo)明確的情況下，才能實(shí)施有效控制。

（3）要有先進(jìn)的管理控制方法和高素質(zhì)的管理人才。管理控制方法作為管理層對(duì)其他人的授權(quán)使用情況直接控制和整個(gè)公司活動(dòng)實(shí)行監(jiān)督的一種方法，包括很多內(nèi)容，如制定企業(yè)各項(xiàng)管理制度、編制各項(xiàng)計(jì)劃、業(yè)績與計(jì)劃考評(píng)、調(diào)查與糾正偏離期望值的差異等，這些方法對(duì)于不同規(guī)模和不同復(fù)雜程度的企業(yè)均十分重要。要具有先進(jìn)的管理控制方法，還需輔以積極的人事政策，要能培養(yǎng)和引進(jìn)一批具有高素質(zhì)、掌握先進(jìn)的管理方法的人才隊(duì)伍，來改善企業(yè)的經(jīng)營管理觀念、方式和風(fēng)格，培養(yǎng)全體員工良好的道德觀、價(jià)值觀和全員控制意識(shí)，從而形成一個(gè)特定的企業(yè)文化氛圍。

2、進(jìn)行全面的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。新經(jīng)濟(jì)時(shí)代交易類型和工具日新月異，兼并收購、破產(chǎn)重組、關(guān)聯(lián)方交易、電子商務(wù)、金融衍生產(chǎn)品等使人應(yīng)接不暇。環(huán)境的變化使企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)增大，企業(yè)必須設(shè)立可以辨認(rèn)、分析和管理風(fēng)險(xiǎn)的機(jī)制，以確認(rèn)公司的風(fēng)險(xiǎn)因素如資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)、內(nèi)外環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)、信息系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)、合法性風(fēng)險(xiǎn)等，并確定風(fēng)險(xiǎn)因素的重要程度，評(píng)估各風(fēng)險(xiǎn)因素得分，確定高風(fēng)險(xiǎn)區(qū)域。

3、設(shè)立良好的控制活動(dòng)?？刂苹顒?dòng)使企業(yè)保證控制目標(biāo)有效落實(shí)?？刂苹顒?dòng)出現(xiàn)在整個(gè)企業(yè)內(nèi)的各個(gè)階層和各種職能部門，包括經(jīng)營活動(dòng)的復(fù)查、業(yè)務(wù)活動(dòng)的批準(zhǔn)和授權(quán)、責(zé)任分離、保證對(duì)資產(chǎn)記錄的接觸和使用的安全、獨(dú)立稽核等。一般而言，控制活動(dòng)包括兩個(gè)要素：政策和程序。政策規(guī)定應(yīng)該做什么，程序則使政策產(chǎn)生效果，政策是程序的基礎(chǔ)，無論是什么樣的政策，都應(yīng)該前后一致加以執(zhí)行。

控制活動(dòng)是針對(duì)關(guān)鍵控制點(diǎn)而制定的，因此，企業(yè)在制定控制活動(dòng)時(shí)就要尋找并抓住關(guān)鍵控制點(diǎn)。企業(yè)一般根據(jù)其經(jīng)營活動(dòng)的五大循環(huán)即采購循環(huán)、銷售循環(huán)、付款循環(huán)、收款循環(huán)和理財(cái)循環(huán)等分別設(shè)計(jì)其控制活動(dòng)。例如，企業(yè)的采購循環(huán)就應(yīng)注意請(qǐng)購單、訂購單、采購單等的授權(quán)與審批，要注意對(duì)采購的單價(jià)、質(zhì)量、數(shù)量等的審核。

4、加強(qiáng)信息流動(dòng)和溝通。信息與交流就是向企業(yè)內(nèi)各級(jí)主管部門（人員）、其他相關(guān)人員，以及企業(yè)外的有關(guān)部門（人員）及時(shí)提供信息，通過信息交流，使企業(yè)內(nèi)部員工能夠清楚地了解企業(yè)的內(nèi)部控制制度，知道其所承擔(dān)的責(zé)任，并及時(shí)取得和交換他們?cè)趫?zhí)行、管理和控制企業(yè)經(jīng)營過程中所需的信息，以減少由于信息不對(duì)稱導(dǎo)致的企業(yè)經(jīng)營成本和社會(huì)監(jiān)督成本的提高。要建立一個(gè)廣泛而有效的信息與交流系統(tǒng)，應(yīng)該遵循以下原則：

（1）有效的內(nèi)控系統(tǒng)需要充分的和全面的內(nèi)部財(cái)務(wù)、經(jīng)營等方面的數(shù)據(jù)，以及關(guān)于外部市場與決策相關(guān)的事件和條件的信息。這些信息應(yīng)當(dāng)可靠、及時(shí)、可獲，并能以前后一致的形式規(guī)范地提供使用。

（2）有效的內(nèi)控需要建立可靠的信息系統(tǒng)，涵蓋公司的全部重要活動(dòng)。

（3）有效的內(nèi)控系統(tǒng)需要有效的交流渠道，確保所有員工充分理解和堅(jiān)持現(xiàn)行政策與程序，影響他們的職責(zé)，并確保其他的相關(guān)信息傳達(dá)到應(yīng)被傳達(dá)到的人員。

5、加強(qiáng)內(nèi)部控制的監(jiān)督與評(píng)審。評(píng)審與監(jiān)督是經(jīng)營管理部門對(duì)內(nèi)控的管理監(jiān)督、內(nèi)審監(jiān)察部門對(duì)內(nèi)控的再監(jiān)督與再評(píng)價(jià)活動(dòng)的總稱。要確保內(nèi)部控制制度被切實(shí)地執(zhí)行且執(zhí)行的效果良好，內(nèi)部控制過程就必須被施以恰當(dāng)?shù)谋O(jiān)督。監(jiān)督評(píng)審可以是持續(xù)性的或分別單獨(dú)的，也可以是兩者結(jié)合起來的。主要應(yīng)關(guān)注監(jiān)督評(píng)審程序的合理性、對(duì)內(nèi)控缺陷的報(bào)告和對(duì)政策程序的調(diào)整等。在監(jiān)督評(píng)審活動(dòng)和缺陷的糾正方面應(yīng)當(dāng)遵循下述原則：

（1）要不斷地在日常工作中監(jiān)督評(píng)審內(nèi)控的總體效果。對(duì)主要風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)督評(píng)審應(yīng)當(dāng)是公司日?；顒?dòng)的一部分。

（2）對(duì)內(nèi)控系統(tǒng)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行有效和全面的內(nèi)部審計(jì)。內(nèi)審要獨(dú)立進(jìn)行，配備稱職和得力的人員，應(yīng)得到適合的培訓(xùn)，內(nèi)審作為內(nèi)控系統(tǒng)監(jiān)督評(píng)審的一部分，應(yīng)當(dāng)向董事會(huì)或其審計(jì)委員會(huì)直接報(bào)告工作。

（3）不論是經(jīng)營層或是其他控制人員發(fā)現(xiàn)了內(nèi)控的缺陷，都應(yīng)當(dāng)及時(shí)地向管理層報(bào)告，并使其得到果斷處理。要樹立全員控制意識(shí)，幫助企業(yè)更有效地實(shí)現(xiàn)預(yù)期控制目標(biāo)，促進(jìn)企業(yè)控制環(huán)境的建立，為改進(jìn)內(nèi)控制度提供建設(shè)性建議，實(shí)現(xiàn)組織預(yù)期達(dá)到的內(nèi)控水平。

（三）控制環(huán)境的優(yōu)化

所謂控制環(huán)境，是對(duì)建立、加強(qiáng)或削弱特定政策、程序及其效率產(chǎn)生影響的各種因素的總稱。它是構(gòu)成內(nèi)部控制五要素（監(jiān)督、控制活動(dòng)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、信息溝通、控制環(huán)境）的基礎(chǔ)，包括管理哲學(xué)和經(jīng)營方式、組織結(jié)構(gòu)、董事會(huì)、授權(quán)和分配責(zé)任的方式、管理控制方法、內(nèi)部審計(jì)、人事政策與實(shí)務(wù)等各因素。目前我國的大多數(shù)企業(yè)尤其是上市公司都已經(jīng)或正在建立內(nèi)部控制體系。但是，沒有一個(gè)有效的控制環(huán)境，其他要素不論質(zhì)量如何，都不可能形成有效的內(nèi)部控制。

A、我國企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境存在的主要缺陷表現(xiàn)為：

1、公司治理結(jié)構(gòu)不完善，董事會(huì)喪失監(jiān)督作用，“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象嚴(yán)重。

2、管理當(dāng)局的經(jīng)營理念、方式和風(fēng)格及對(duì)控制環(huán)境的認(rèn)識(shí)誤區(qū)。管理當(dāng)局在建立一個(gè)有利的控制環(huán)境中起著關(guān)鍵性的作用。如果管理當(dāng)局不愿意設(shè)立適當(dāng)?shù)目刂苹虿荒茏袷亟⒌目刂疲敲纯刂骗h(huán)境將受到很不利的影響。下面三個(gè)方面的經(jīng)營管理的觀念、方式和風(fēng)格，可能會(huì)極大地影響控制環(huán)境：（1）管理當(dāng)局對(duì)待經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)態(tài)度和控制經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的方法；（2）為實(shí)現(xiàn)預(yù)算、利潤和其他財(cái)務(wù)及經(jīng)營目標(biāo)，企業(yè)對(duì)管理的重視程度；（3）管理當(dāng)局對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表所持的態(tài)度和所采取的行動(dòng)。在不考慮其他控制環(huán)境因素的情況下，如果管理當(dāng)局是受某一個(gè)人或幾個(gè)人支配，那么，以上這幾個(gè)方面的影響可能會(huì)增大。實(shí)際上，許多管理者的管理思想和經(jīng)營方式仍停留在行政領(lǐng)導(dǎo)的角色上，沒有把企業(yè)當(dāng)作自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧的法人實(shí)體和經(jīng)營個(gè)體。

3、企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)混亂。企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)是計(jì)劃、指導(dǎo)和控制經(jīng)營活動(dòng)的整體框架。它包括企業(yè)各個(gè)組織單位的形式和性質(zhì)以及相關(guān)的管理職能和報(bào)告關(guān)系。一個(gè)有效的控制環(huán)境要求明確界定工作人員的責(zé)任和權(quán)限。比如，應(yīng)當(dāng)明確界定董事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)和高級(jí)管理當(dāng)局的責(zé)任。有的企業(yè)產(chǎn)權(quán)關(guān)系混亂，組織機(jī)構(gòu)重迭、臃腫，不利于上、下級(jí)信息的溝通，如企業(yè)中的計(jì)劃職能已分解到相應(yīng)的職能部門，很多企業(yè)卻仍設(shè)置計(jì)劃科，結(jié)果是所有的計(jì)劃都做，所有的計(jì)劃都做不好。

4、沒有形成合理的人力資源管理機(jī)制，“任人唯親”，員工的考核獎(jiǎng)懲機(jī)制不夠健全。一個(gè)好的人事政策和實(shí)務(wù)，能確保執(zhí)行公司政策和程序的人員具有勝任能力和正直品行。公司必須雇用足夠的人員并給予足夠的資源，使其能完成所分配的任務(wù)，這是建立合適的控制環(huán)境的基礎(chǔ)。如果企業(yè)員工不正直，能力不足，那么即使是世界上最好的控制也不能發(fā)揮良好的作用。

由于長期受封建思想的影響以及我國尚處在市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的初級(jí)階段，企業(yè)沒有形成任人唯賢的人才競爭機(jī)制，這在國家控股的公司的領(lǐng)導(dǎo)層尤其突出。不少管理者不習(xí)慣甚至不懂應(yīng)用現(xiàn)代管理的控制方法，對(duì)下屬人員的工作不能實(shí)施科學(xué)、有效的監(jiān)督。其中，“考核獎(jiǎng)懲機(jī)制不夠健全、有效”是我國企業(yè)控制活動(dòng)中最大的一個(gè)薄弱環(huán)節(jié)。計(jì)劃可能是好的，但由于沒有人認(rèn)真去考核、去檢查，其執(zhí)行效果可想而知。

B、內(nèi)部控制環(huán)境優(yōu)化的措施

1、建立科學(xué)有效的公司治理機(jī)制?，F(xiàn)代企業(yè)是資產(chǎn)所有權(quán)和控制權(quán)分離的產(chǎn)物，公司股東、董事會(huì)、經(jīng)理層之間的關(guān)系以及企業(yè)與員工、債權(quán)人的關(guān)系極其重要。建立科學(xué)的公司治理結(jié)構(gòu)，應(yīng)該包括擁有民主、透明的決策程序和管理議事規(guī)則，高效、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)臉I(yè)務(wù)執(zhí)行系統(tǒng)，以及健全、有效的內(nèi)部監(jiān)督和反饋系統(tǒng)。明晰的產(chǎn)權(quán)關(guān)系如何保障各相關(guān)利益人的職責(zé)的履行，公司的激勵(lì)約束制度如何發(fā)揮效力等等，都是要事先“約定”并在實(shí)踐中予以回答的問題。重要的是，它的回答對(duì)企業(yè)的運(yùn)行和發(fā)展必須是有效的，而不是表面性的。這是企業(yè)良性運(yùn)行的基礎(chǔ)，也是搞好內(nèi)部控制的前提。

2、形成先進(jìn)的管理思想和明確的管理目標(biāo)。管理思想是支配企業(yè)運(yùn)行的靈魂，是企業(yè)的價(jià)值觀、經(jīng)營理念、對(duì)社會(huì)及員工的責(zé)任觀念等的集中體現(xiàn)；管理目標(biāo)，預(yù)示著企業(yè)的發(fā)展，是企業(yè)實(shí)踐戰(zhàn)略管理的依據(jù)，也是進(jìn)行經(jīng)營和管理活動(dòng)所努力的方向。管理人員對(duì)控制的態(tài)度決定了整個(gè)公司的態(tài)度和行為。如果雇員意識(shí)到控制對(duì)管理當(dāng)局來說并不重要，那就不可能希望存在一個(gè)高效的認(rèn)真運(yùn)用會(huì)計(jì)和控制程序的環(huán)境。

3、建立優(yōu)化的組織結(jié)構(gòu)和高效的運(yùn)作程序。企業(yè)作為一個(gè)組織，其體系的形成和組織功能的實(shí)現(xiàn)都是由組織結(jié)構(gòu)的正常運(yùn)行來完成的；組織結(jié)構(gòu)的運(yùn)行，要有規(guī)范的運(yùn)作程序來支撐。一個(gè)企業(yè)面對(duì)著激烈的市場競爭，不同時(shí)期可能會(huì)有不同的經(jīng)營策略，有時(shí)甚至?xí){(diào)整其經(jīng)營戰(zhàn)略，這都需要組織結(jié)構(gòu)的優(yōu)化來配合。高效的運(yùn)作程序，指的是規(guī)范前提下的高效，包括嚴(yán)格的授權(quán)和明確的責(zé)任。

4、超前、務(wù)實(shí)的人力資源管理，建立相應(yīng)的激勵(lì)約束機(jī)制。一個(gè)企業(yè)的人力資源管理政策直接影響到企業(yè)中每個(gè)人的業(yè)績和表現(xiàn)。良好的人力資源政策，對(duì)培養(yǎng)、提高企業(yè)員工的素質(zhì)，更好地貫徹和執(zhí)行內(nèi)部控制有很大的幫助。超前與務(wù)實(shí)看似一對(duì)矛盾，用在人力資源管理上就是一種永恒的統(tǒng)一。所謂超前，是指企業(yè)人力資源的管理要具有前瞻性，要考慮到企業(yè)未來和員工的需要；務(wù)實(shí)，是指在人員的使用酬薪、晉升等處理上，要堅(jiān)持德才兼?zhèn)?、公正，要制度化、透明化。人力資源管理還要調(diào)度重視對(duì)員工的培訓(xùn)、多方吸收和培養(yǎng)所需的各類人才。這樣，企業(yè)和員工的共同愿景才有可能得以實(shí)現(xiàn)。

5、遵循健康嚴(yán)謹(jǐn)?shù)男袨闇?zhǔn)則，培育蓬勃向上的企業(yè)文化。如果說，企業(yè)中有員工自己管理自己的途徑，那就是員工的行為準(zhǔn)則和企業(yè)的文化。尤其是企業(yè)文化，它是一種力量，對(duì)公司制度的形成及執(zhí)行程度有著極其深刻的影響，所以，企業(yè)要花大力氣去重視它。根據(jù)美國經(jīng)濟(jì)學(xué)家羅賓斯的說法，在每個(gè)組織中，都存在著隨時(shí)間演變的價(jià)值觀、信念、儀式及實(shí)踐的體系或模式，這些共有的價(jià)值觀和模式在很大程度上，決定了雇員的看法及對(duì)周圍世界的反應(yīng)。我國的企業(yè)在經(jīng)濟(jì)體制的轉(zhuǎn)軌過程中未建立起相應(yīng)的企業(yè)文化，造成企業(yè)內(nèi)部組織文化的缺位和混亂。企業(yè)必須通過嚴(yán)格的規(guī)章制度來促進(jìn)良好的企業(yè)文化的形成和建立。

除以上的幾個(gè)方面以外，作為企業(yè)管理核心機(jī)構(gòu)的公司董事會(huì)對(duì)內(nèi)部控制的關(guān)注和監(jiān)督，也是控制環(huán)境的重要組成部分。

C、加強(qiáng)對(duì)控制環(huán)境的研究和建設(shè)，為發(fā)揮內(nèi)部控制的作用而努力

1、從內(nèi)部控制的角度看待控制環(huán)境問題，就是用風(fēng)險(xiǎn)的觀念來考察企業(yè)的生存和發(fā)展。它的出發(fā)點(diǎn)與企業(yè)的出資人及重要的利益關(guān)系人是一致的，與有責(zé)任感的經(jīng)理人員也應(yīng)當(dāng)是不矛盾的。然而，我們常常讓眼光去注重于個(gè)人的控制權(quán)、管理權(quán)、眼前利益、部門利益等等不具有整體性的某些方面，致使企業(yè)出現(xiàn)潛在的風(fēng)險(xiǎn)。這些問題，如能通過對(duì)控制環(huán)境的認(rèn)識(shí)而在一定程度上克服，并能逐步去改善控制環(huán)境，確是一件幸事。

2、企業(yè)內(nèi)部控制的主體部分是會(huì)計(jì)控制，但內(nèi)部控制的基礎(chǔ)問題是控制環(huán)境；會(huì)計(jì)與控制環(huán)境有關(guān)，但遠(yuǎn)遠(yuǎn)不是全部。無論是會(huì)計(jì)控制還是非會(huì)計(jì)控制，都是作為企業(yè)要素中的人實(shí)施的一種行為。在控制環(huán)境一定的情況下，還有內(nèi)部控制的內(nèi)容和形式、范圍和強(qiáng)度等與其相適應(yīng)的問題；另外，企業(yè)的控制環(huán)境還必須與企業(yè)外部的客觀環(huán)境相適應(yīng)，這種狀態(tài)，只有在深刻的研究企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的前提下才能實(shí)現(xiàn)。

3、作為企業(yè)管理一個(gè)組成部分的內(nèi)部控制，要遵循動(dòng)態(tài)性的原則，即內(nèi)部控制應(yīng)隨著企業(yè)業(yè)務(wù)職能的調(diào)整和管理要求的提高而不斷修訂和完善，這絕非簡單行事就可以辦到的。但加強(qiáng)了對(duì)控制環(huán)境的研究和建設(shè)，就做到了有所準(zhǔn)備。當(dāng)前內(nèi)部控制在我國的企業(yè)管理實(shí)踐中，還處于起步階段，人的認(rèn)識(shí)程度有待提高，企業(yè)的控制環(huán)境急待改善。我們會(huì)計(jì)人員有責(zé)任去盡一份努力，把這項(xiàng)工作推行下去。

第五篇：改善商業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制的措施

改善商業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制的措施

（審計(jì)實(shí)訓(xùn)論文）

系別：管

理

系 專業(yè)：會(huì)

計(jì)

學(xué) 時(shí)間：2014年12月10日

改善商業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制的措施

摘要

內(nèi)部控制是企業(yè)管理現(xiàn)代化的產(chǎn)物，是企業(yè)管理層為實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)而設(shè)計(jì)的自律系統(tǒng)，更是預(yù)防和降低企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的利器。加強(qiáng)和改善公司內(nèi)部控制狀況，建立和完善公司內(nèi)控體系，可以保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的安全和完整，保證會(huì)計(jì)及其它信息資料的真實(shí)可靠，有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營方針和經(jīng)營目標(biāo)，提高業(yè)務(wù)處理的工作效率，有利于實(shí)現(xiàn)國家對(duì)企業(yè)的宏觀控制等方面的作用。信息系統(tǒng)審計(jì)通過專業(yè)的第三方咨詢機(jī)構(gòu)幫助企業(yè)發(fā)現(xiàn)公司內(nèi)控體系的不足，提出加強(qiáng)企業(yè)銀行治理的合理化建議，提高完善企業(yè)的內(nèi)部控制體系。

關(guān)鍵字：內(nèi)部控制、經(jīng)營效率、風(fēng)險(xiǎn)控制

正文

一、內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制的角色在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的重要性

1、內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制中的角色

內(nèi)部審計(jì)在奉獻(xiàn)管理控制和治理中的作用越來越明顯，內(nèi)部審計(jì)的地位和作用越來越明顯，內(nèi)部控制，改善管理，防范風(fēng)險(xiǎn)，提高經(jīng)濟(jì)效益，內(nèi)部審計(jì)是維護(hù)企業(yè)道德文化最后的一道防線，內(nèi)審制度要有作為才能贏得企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的重視，每個(gè)企業(yè)有為的方式不同，但結(jié)果確趨同，那就是實(shí)現(xiàn)有為才能有位、有位才能有威，現(xiàn)代企業(yè)制度的特點(diǎn)，一是企業(yè)內(nèi)部必須形成激烈與壓縮相結(jié)合的經(jīng)營機(jī)制，內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)控制風(fēng)險(xiǎn)的重要組成部分，是建立現(xiàn)代企業(yè)制度的內(nèi)在要求，關(guān)注企業(yè)資產(chǎn)的安全性和效益性，關(guān)注信息真實(shí)性、關(guān)注權(quán)力是否失衡性、關(guān)注控制是否缺失性，需要審計(jì)來履行這些職責(zé)。這是建立現(xiàn)代企業(yè)制度的內(nèi)在要求，其中審計(jì)是一個(gè)重要角色。

2、內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制中的重要性

經(jīng)營責(zé)任、財(cái)務(wù)收支、基本建設(shè)、物流采購幾個(gè)內(nèi)容其效益效果如何、企業(yè)運(yùn)作中內(nèi)部控制制度執(zhí)行如何，控制環(huán)節(jié)的銜接的情況如何，內(nèi)控制度的薄弱環(huán)節(jié)在那里，都要內(nèi)部審計(jì)嚴(yán)格把關(guān)、嚴(yán)格監(jiān)督、嚴(yán)格控制、嚴(yán)格審核、事前預(yù)測、階段監(jiān)督、事中檢查、事后查處實(shí)現(xiàn)審計(jì)把關(guān)前移，從源頭上加強(qiáng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制。為企業(yè)健康持續(xù)發(fā)展做好內(nèi)部審計(jì)，把內(nèi)部審計(jì)作為領(lǐng)導(dǎo)人的：“另一雙眼睛“真正發(fā)揮審計(jì)高層次監(jiān)督職能作用，樹立審計(jì)的權(quán)威，成為領(lǐng)導(dǎo)的助手和參謀。江陰模塑集團(tuán)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)審計(jì)部的每一份報(bào)告、每一份資料都要認(rèn)真細(xì)致的審閱，特別對(duì)審計(jì)提出的問題和建議都要在經(jīng)理辦公會(huì)議上提出研討和要求，落實(shí)措施，督促整改。從上可以看出審計(jì)在內(nèi)部控制中份量的重要性。

二、內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)內(nèi)部控制中需要進(jìn)一步完善提高的思考與建議

（一）、內(nèi)部控制完善提高的思考

對(duì)于企業(yè)而言，對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行監(jiān)督檢查的目的不僅僅在于獨(dú)立評(píng)價(jià)，它應(yīng)在幫助管理層實(shí)現(xiàn)企業(yè)最終目標(biāo)的過程中發(fā)揮更大的作用。從企業(yè)目前看內(nèi)部控制的不健全、不完善，尚需在重要方面進(jìn)一步的完善和提高，落實(shí)內(nèi)控措施。因?yàn)閮?nèi)部控制的更本目的，是保證既定目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。而內(nèi)部控制在運(yùn)行的過程中，由于各種因素的影響，常會(huì)出現(xiàn)偏差，執(zhí)行有困難，造成不能執(zhí)行。要消除偏差，就必須對(duì)內(nèi)部控制，完善提高，落實(shí)措施。如果這種偏差是由于內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)本身制訂不嚴(yán)謹(jǐn)不完善造成的，就必須對(duì)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行修訂，完善提高，落實(shí)措施。根據(jù)控制論的原理，內(nèi)部控制運(yùn)行采取的是平衡偏差，表明內(nèi)部控制運(yùn)行機(jī)制是通過明確目標(biāo)、確定標(biāo)準(zhǔn)、強(qiáng)化執(zhí)行、監(jiān)督栓查、完善提高五個(gè)環(huán)節(jié)的循環(huán)往復(fù)以實(shí)現(xiàn)。如果沒有完善提高環(huán)節(jié)，內(nèi)部控制運(yùn)行就是簡單的周而復(fù)始，循環(huán)往復(fù)，正是由于完善提高的環(huán)節(jié)存在，才能確保內(nèi)部控制運(yùn)行是一個(gè)持續(xù)前進(jìn)不斷上升的過程。完善提高是內(nèi)部控制運(yùn)行機(jī)制的最終環(huán)節(jié)。通過監(jiān)察栓查得出結(jié)論，為內(nèi)部控制的完善和提高提供了實(shí)踐依據(jù)，對(duì)已有內(nèi)部控制所存在的缺陷，做出修正與調(diào)整。使得內(nèi)部控制的局限性控制在可接受的范圍之內(nèi)，內(nèi)部控制得到整體優(yōu)化與規(guī)范，通過內(nèi)部控制運(yùn)行的完整。合理與有效，來確保企業(yè)的目標(biāo)實(shí)現(xiàn)。

（二）、內(nèi)部審計(jì)對(duì)內(nèi)部控制的建議

1、建立完善的法人治理結(jié)構(gòu)的銀行組織架構(gòu)。

首先，通過產(chǎn)權(quán)改革、股份制改造，建立和完善股東代表大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)，使各項(xiàng)權(quán)力得以合理配置；通過建立制衡與問責(zé)機(jī)制。

其次是完善授權(quán)授信制度，根據(jù)經(jīng)營行的經(jīng)營管理水平、風(fēng)險(xiǎn)控制能力、制度執(zhí)行以及資產(chǎn)等狀況，按類型、檔次、額度等指標(biāo)實(shí)行差別化授權(quán)制并進(jìn)行連續(xù)、有效的監(jiān)督。

最后是在嚴(yán)密科學(xué)的崗位分工、明確的工作職責(zé)和業(yè)務(wù)操作規(guī)程的基礎(chǔ)上，健全決策風(fēng)險(xiǎn)約束機(jī)制和責(zé)任人制度，從制度、程序上對(duì)決策行為進(jìn)行約束，對(duì)高級(jí)管理人員的任免、獎(jiǎng)懲直接與經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)掛鉤。五是改革現(xiàn)有銀行組織機(jī)構(gòu)，按照區(qū)域原則或規(guī)模效益原則進(jìn)行重組，適當(dāng)收縮分支機(jī)構(gòu)，減少管理層次，實(shí)現(xiàn)機(jī)構(gòu)扁平化和業(yè)務(wù)垂直化管理。

2、全面防范風(fēng)險(xiǎn)，推進(jìn)內(nèi)部控制體系標(biāo)準(zhǔn)化。

首先，要從主要控制和管理信貸業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)向全面控制和管理各類業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)變，從制度防范風(fēng)險(xiǎn)向程序防范風(fēng)險(xiǎn)、技術(shù)防范風(fēng)險(xiǎn)等方面轉(zhuǎn)變，真正從組織機(jī)構(gòu)和人員上保障風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估活動(dòng)的連續(xù)性和完整性。

其次，要努力推進(jìn)內(nèi)部控制體系的標(biāo)準(zhǔn)化。對(duì)現(xiàn)有的內(nèi)部控制制度、程序、方法進(jìn)行整合、梳理、優(yōu)化，同時(shí)積極引進(jìn)構(gòu)建內(nèi)部控制體系的先進(jìn)理念、方法和機(jī)制，對(duì)內(nèi)部控制人員、職能和流程加以規(guī)范和統(tǒng)一，便于執(zhí)行和操作，以將控制機(jī)制滲透到每項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)中，從而形成一個(gè)動(dòng)態(tài)的、能夠持續(xù)改進(jìn)的風(fēng)險(xiǎn)控制體系平臺(tái)。

最后，盡快構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和預(yù)警模型，為風(fēng)險(xiǎn)管理提供科學(xué)的支撐，并提高風(fēng)險(xiǎn)管理工作的精細(xì)化程度。第四，加強(qiáng)對(duì)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)的控制，形成一套有效的內(nèi)部電子監(jiān)督和牽制系統(tǒng)，保障計(jì)算機(jī)存儲(chǔ)備份數(shù)據(jù)的精確性、完整性和安全性。

3、建立有效的銀行管理信息系統(tǒng)和業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)。建立和完善管理信息系統(tǒng)和業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)，不僅可以實(shí)現(xiàn)信息資源的共享，而且通過數(shù)據(jù)庫、模型庫、方法庫去實(shí)現(xiàn)快速、準(zhǔn)確、合理的預(yù)測和分析，給予內(nèi)部控制豐富的信息資源和最終的決策支持。同時(shí)使管理層通過信息傳導(dǎo)機(jī)制及時(shí)發(fā)現(xiàn)橫向各部門，縱向各單位內(nèi)部控制過程中的問題并采取有效的補(bǔ)救措施。

4、強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督，促進(jìn)內(nèi)部控制機(jī)制日臻完善。

一是要通過改革，逐步建立起絕對(duì)垂直和相對(duì)獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)體制，按照總行審計(jì)部、地區(qū)審計(jì)分部、一級(jí)分行總審計(jì)室、審計(jì)辦事處四個(gè)層次開展審計(jì)活動(dòng)，同時(shí)一并健全和完善審計(jì)規(guī)范制度建設(shè)。

二是為了充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)對(duì)內(nèi)部控制的監(jiān)督和評(píng)審功能，審計(jì)工作的戰(zhàn)略重心要向全面風(fēng)險(xiǎn)管理和綜合經(jīng)營管理轉(zhuǎn)移，審計(jì)目標(biāo)從偏重財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法、效益“三性”審計(jì)轉(zhuǎn)向經(jīng)營審計(jì)。三是審計(jì)方法要進(jìn)一步倡導(dǎo)并實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，要由過去對(duì)會(huì)計(jì)資料的詳細(xì)檢查轉(zhuǎn)變?yōu)樵u(píng)價(jià)內(nèi)部控制系統(tǒng)為基礎(chǔ)的抽樣審計(jì)方法，并借助于對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)的評(píng)價(jià)結(jié)果確定審計(jì)的重點(diǎn)、范圍和方法。

四是不斷提高內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)，以適應(yīng)工作發(fā)展的需要，強(qiáng)化審計(jì)培訓(xùn)，組織內(nèi)部交流與外部交流，引入國外先進(jìn)的審計(jì)理念和審計(jì)技術(shù)，普及審計(jì)創(chuàng)新意識(shí)，提高審計(jì)人員對(duì)內(nèi)部控制的適應(yīng)性。

5、加強(qiáng)內(nèi)部控制管理的文化建設(shè)。銀行內(nèi)部控制管理要求員工具有一定行為規(guī)范和道德水準(zhǔn)，內(nèi)部控制管理文化建設(shè)就是通過調(diào)動(dòng)每位員工的積極性、主動(dòng)性和創(chuàng)造性，通過約束每一位員工的行為來達(dá)到業(yè)務(wù)發(fā)展與內(nèi)部控制的目的。因此，要在銀行內(nèi)部樹立全員內(nèi)部控制意識(shí)，進(jìn)一步提高管理人員和普通員工對(duì)于內(nèi)部控制建設(shè)的重要性、迫切性的認(rèn)識(shí)，通過對(duì)員工定期進(jìn)行內(nèi)部控制培訓(xùn)，將內(nèi)部控制管理觀念、行為規(guī)范由管理層貫徹落實(shí)到基層，由此促進(jìn)商業(yè)銀行內(nèi)部控制制度的完善。

6、創(chuàng)新監(jiān)管理念，構(gòu)筑良好的外部環(huán)境。對(duì)被審計(jì)企業(yè)，關(guān)注重點(diǎn)的建議

1、是應(yīng)該建立和健全內(nèi)部控制制度的實(shí)施和控制環(huán)節(jié)銜接預(yù)防脫節(jié)，有否落實(shí)制度、有否考核措施的建議。

2、是企業(yè)運(yùn)作中遵循制度規(guī)定的執(zhí)行能力如何。審計(jì)查出的問題，吸取教訓(xùn)、落實(shí)措施、建章立制，從內(nèi)部控制上預(yù)防問題的發(fā)生，加強(qiáng)督促栓查，跟蹤反饋，杜絕屢審屢犯，屢審不改的現(xiàn)象的建議，樹立審計(jì)的權(quán)威性。

3、是現(xiàn)行制度規(guī)定十分存在不適當(dāng)?shù)牡胤交蛉毕輵?yīng)提出修整的建議。

4、是內(nèi)部審計(jì)還要當(dāng)好“領(lǐng)導(dǎo)參謀”，要審查和評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)，發(fā)展和找出企業(yè)在內(nèi)部控制中的薄弱環(huán)節(jié)，提出完善提高的建議。

三

主要作用與意義

加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍的建設(shè)，內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)綜合性極強(qiáng)的工作，內(nèi)部審計(jì)人員不能僅僅懂財(cái)務(wù)還要懂業(yè)務(wù)，懂法律、特別是開展內(nèi)部控制的效益審計(jì)要求審計(jì)人員要熟悉企業(yè)的業(yè)務(wù)運(yùn)作，懂經(jīng)營，懂管理，要熟悉資本運(yùn)作，掌握資本市場的監(jiān)管，內(nèi)部審計(jì)人員要對(duì)企業(yè)面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)具有足夠的認(rèn)識(shí)，具備風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別能力，敏銳的職業(yè)洞察力和判斷力，具有綜合解決問題的防范能力，要通過有針對(duì)性地學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，使內(nèi)部審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)和能力水平與企業(yè)的發(fā)展相適應(yīng)，要將政治理論好、業(yè)務(wù)精、素質(zhì)高、責(zé)任強(qiáng)的人員充實(shí)到審計(jì)隊(duì)伍中來，努力構(gòu)建一支具有現(xiàn)代知識(shí)修養(yǎng)的職業(yè)道德水準(zhǔn)的復(fù)合型內(nèi)部審計(jì)伍。

參考文選：

1、中國內(nèi)部審計(jì)2007年第10期。作者：本刊記者張瑋瑩。文獻(xiàn)名稱：“加大內(nèi)部審計(jì)力度，提高和諧發(fā)展水平”。中國內(nèi)部審計(jì)刊登（22頁-24頁）。

2、中國內(nèi)部審計(jì)2009年第7期。作者：本刊記者郭旭。文獻(xiàn)名稱：“優(yōu)質(zhì)生活創(chuàng)想家”的內(nèi)部審計(jì)創(chuàng)新之路首席執(zhí)行官兼總裁任克雷。是中國內(nèi)部審計(jì)刊登（21頁-23頁）。

審計(jì)作業(yè) 案例

十一、資料

審計(jì)人員對(duì)某廠3月份生產(chǎn)經(jīng)營狀況進(jìn)行審計(jì)，發(fā)現(xiàn)以下問題：

1.基本生產(chǎn)車間領(lǐng)用18000元工具，屬低值易耗品，記入待攤費(fèi)用賬戶，未按五五攤銷法攤銷。

2.本月應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本的材料成本差異節(jié)約10000元，誤作超支額入賬。3.基本生產(chǎn)車間的制造費(fèi)用賬戶中，修理費(fèi)用7000元，應(yīng)由3、4兩月分?jǐn)偂?.輔助生產(chǎn)賬戶中，當(dāng)月共計(jì)發(fā)生開支30000元，其中15000元由基本生產(chǎn)車間的制造費(fèi)用負(fù)擔(dān)，另15000元由在建工程開支。但其中已計(jì)入基本生產(chǎn)車間制造費(fèi)用的6000元，應(yīng)由管理費(fèi)用負(fù)擔(dān)。

5.應(yīng)由管理費(fèi)用開支的長期病假人員工資300元，錯(cuò)按工資入賬計(jì)入了制造費(fèi)用。

6.該企業(yè)產(chǎn)品屬于單步驟生產(chǎn)。根據(jù)有關(guān)定額資料，生產(chǎn)費(fèi)用中原材料費(fèi)用月末在產(chǎn)品與產(chǎn)成品3:7開，其他費(fèi)用4:6開，但審查生產(chǎn)成本賬戶中發(fā)現(xiàn)月末在產(chǎn)品成本明顯多計(jì)4000元。

二、要求

從產(chǎn)成品角度計(jì)算并調(diào)整以上六筆錯(cuò)賬。

三、分析

（一）關(guān)于低值易耗品攤銷：

1.會(huì)計(jì)制度規(guī)定攤銷方法有三種：一次攤銷、分次攤銷和五五攤銷。2.分次攤銷：借：制造費(fèi)用、待攤費(fèi)用或遞延資產(chǎn)

貸：低值易耗品

3.五五攤銷：仍然采用低值易耗品一級(jí)科目不變，下設(shè)低值易耗品在庫、在用、攤銷三個(gè)二級(jí)科目。4.本題正確分錄是：

①借：低值易耗品——在用

18000

貸：低值易耗品——在庫

18000 ②借：制造費(fèi)用

9000

貸：低值易耗品——攤銷

9000 ③借：生產(chǎn)成本

9000

貸：制造費(fèi)用

9000 ④借：產(chǎn)成品

5400

貸：生產(chǎn)成本

5400 整理①②③④得出綜合分錄為：

借：低值易耗品——在用

18000

生產(chǎn)成本

3600

產(chǎn)成品

5400

貸：低值易耗品——在庫

18000

低值易耗品——攤銷

9000 到報(bào)廢時(shí)才將低值易耗品攤銷與低值易耗品在用相沖轉(zhuǎn)。5.錯(cuò)誤分錄為：

借：待攤費(fèi)用

18000

貸：低值易耗品——在庫

18000 6.正確分錄-錯(cuò)誤分錄=調(diào)整分錄

減錯(cuò)誤分錄，等于加上反方向的錯(cuò)誤分錄，即

借：低值易耗品——在庫

18000

貸：待攤費(fèi)用

18000 7.調(diào)整分錄為：

借：低值易耗品——在用

18000

生產(chǎn)成本

3600

產(chǎn)成品

5400

貸：待攤費(fèi)用

18000

低值易耗品——攤銷

9000

（二）關(guān)于材料成本差異的調(diào)整： 基本規(guī)律： 凡是實(shí)際成本大于計(jì)劃成本，需追加計(jì)劃成本，作藍(lán)字分錄：

借：計(jì)劃成本

貸：材料成本差異

凡是實(shí)際成本小于計(jì)劃成本，需追減計(jì)劃成本，作紅字分錄：

借：生產(chǎn)成本

□

貸：材料成本差異

1.正確分錄是：

①借：生產(chǎn)成本

貸：材料成本差異

② 借：產(chǎn)成品

貸：生產(chǎn)成品

2.錯(cuò)誤分錄：

借：生產(chǎn)成本

貸：材料成本差異

借 ：產(chǎn)成品

貸：生產(chǎn)成本

3.正確―錯(cuò)誤的結(jié)果是：

借：生產(chǎn)成本

貸：差異材料成本

借：在產(chǎn)品

貸;生產(chǎn)成本

(三）關(guān)于修理費(fèi)用調(diào)整：

□ 10000

10000 7000 7000 10000

10000

7000

7000

20000

20000

14000

14000

1.原錯(cuò)誤分錄：

① 借：制造費(fèi)用：

7000

貸：銀行存款

7000 ②

借：生產(chǎn)成本

7000

貸：制造費(fèi)用

7000 ③

借;產(chǎn)成品

貸：生產(chǎn)成本

整理①②③分錄為: 借：生產(chǎn)成本

產(chǎn)成品

貸：銀行存款

2.正確分錄：

①借:制造費(fèi)用

待攤費(fèi)用

貸：銀行存款

②借：生產(chǎn)成本

貸：制造費(fèi)用

③借：產(chǎn)成品

貸：生產(chǎn)成本

④整理①②③

4200

4200 2800 4200

7000

3500

3500

7000

3500

3500

2100

2100

借：產(chǎn)成品

2100 生產(chǎn)成本

1400 待攤費(fèi)用

3500 貸：銀行存款

7000 3.調(diào)整分錄＝正確分錄-錯(cuò)誤分錄

借：待攤費(fèi)用

貸：生產(chǎn)成本

產(chǎn)成品

(四)輔助生產(chǎn)費(fèi)用調(diào)整 1.錯(cuò)誤分錄：

① 借;生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)車間

貸：銀行存款

② 借：制造費(fèi)用

貸：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)車間

③借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)

貸：制造費(fèi)用

④借：產(chǎn)成品

生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)

⑤整理①②③④

借：產(chǎn)成品

生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)

貸：銀行存款

3500 1400 2100 6000

6000 6000

6000 6000

6000 3600

3600

3600

2400

6000

2.正確分錄：

借：管理費(fèi)用

6000 借:銀行存款

6000 3.調(diào)整分錄：

借：管理費(fèi)用

6000

貸：產(chǎn)成品

生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)

（五）管理費(fèi)用調(diào)整：

1.錯(cuò)誤分錄：

①借：制造費(fèi)用

貸：應(yīng)付工資

②借;生產(chǎn)成本

貸：制造費(fèi)用

③借：產(chǎn)成品

貸：生產(chǎn)成本

④整理①②③：

借：生產(chǎn)成本

產(chǎn)成本

貸：應(yīng)付工資

300

300

180

180

120

300

3600 2400 300

300

180

2.正確分錄：

借：管理費(fèi)用

300

貸： 應(yīng)付工資

300 3.調(diào)整分錄為：

借：管理費(fèi)用

300 貸：產(chǎn)成品

180

生產(chǎn)成本

∴

從生產(chǎn)成本角度看，必須調(diào)整如下：（即上述分錄中與產(chǎn)成品有關(guān)的數(shù)字）5400-14000-2100-3600-180+4000=-10480 產(chǎn)品成本要追減10480 案例

十二、資料

審計(jì)人員審查某公司固定資產(chǎn)賬發(fā)現(xiàn)：該公司1999年10月從廣州購進(jìn)機(jī)床一臺(tái)，買價(jià)40萬元，共計(jì)發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)2000元和設(shè)備安裝費(fèi)1000元，后兩筆費(fèi)用都計(jì)入管理費(fèi)用。固定資產(chǎn)10月投入生產(chǎn)。

二、要求

假定審計(jì)工作于年末進(jìn)行，該固定資產(chǎn)以直線折舊法計(jì)提折舊，年折舊率為10%，同時(shí)設(shè)定固定資產(chǎn)折舊已結(jié)轉(zhuǎn)至產(chǎn)成品且產(chǎn)成品全部銷售出去。請(qǐng)作出對(duì)這兩筆費(fèi)用的年底調(diào)整分錄。

三、分析

因?qū)徲?jì)是于年末進(jìn)行而非下年初，所以應(yīng)在本年利潤科目調(diào)整，而不是在以前損益調(diào)整科目核算。

1.10月份購進(jìn)和運(yùn)輸、安裝機(jī)器設(shè)備的全部費(fèi)用必須計(jì)入固定資產(chǎn)購入成本。10月已投產(chǎn)使用，但10月不增加折舊，應(yīng)從11月開始計(jì)提，共計(jì)兩個(gè)月。

2.運(yùn)費(fèi)及安裝費(fèi)3000元×10%÷12×2=50元，應(yīng)追加折舊費(fèi)50元。

3.年底管理費(fèi)用已結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤，調(diào)整分錄為：

借：固定資產(chǎn)

3000

貸：累計(jì)折舊

本年利潤

2950(注：有人以年折舊率為10%推定：折舊年限10年，同時(shí)因?yàn)橐话泐A(yù)計(jì)殘值率為10%，則：推算年折舊率為(1-10%)÷10=0.09，這種作法顯而易見是一種毫無意義的重復(fù)，因?yàn)橐阎叟f率，再去求折舊率，豈不是勞而無功？而且從折舊率為10%推定折舊年限為10年沒有考慮殘值率因素也是不正確的)。

如何理解這個(gè)調(diào)整分錄的經(jīng)濟(jì)含義以及具體如何作調(diào)整分錄？思路如下：

(1)原來錯(cuò)誤的分錄是：借：管理費(fèi)用

3000

貸：銀行存款

3000

借：本年利潤

3000

貸：管理費(fèi)用

3000 兩個(gè)分錄實(shí)質(zhì)是 借：本年利潤

3000

貸：銀行存款

3000(2)正確的分錄應(yīng)是：

①借：固定資產(chǎn)(在建工程)3000

貸：銀行存款

3000 ②借：制造費(fèi)用

貸：累計(jì)折舊

③借：生產(chǎn)成本

貸：制造費(fèi)用

④借：產(chǎn)成品

貸：生產(chǎn)成本

⑤借：產(chǎn)品銷售成本

貸：產(chǎn)成品

⑥借：本年利潤

貸：產(chǎn)品銷售成本

將①—⑥分錄簡化，實(shí)質(zhì)即 ⑦借：固定資產(chǎn)

3000

本年利潤

貸：累計(jì)折舊

銀行存款

3000(3)根據(jù)數(shù)學(xué)原理，如果正確數(shù)為8，錯(cuò)誤數(shù)為5，調(diào)整數(shù)=正確數(shù)-錯(cuò)誤數(shù)=8-5=3。如果正確數(shù)為5，錯(cuò)誤數(shù)為8，調(diào)整數(shù)=正確數(shù)-錯(cuò)誤數(shù)=5-8=-3 正確分錄

錯(cuò)誤分錄

借：固定資產(chǎn)

3000

借：本年利潤

3000

本年利潤

貸：累計(jì)折舊

貸：銀行存款

3000

銀行存款

3000 經(jīng)整理

借：固定資產(chǎn)

3000

借：銀行存款3000

本年利潤

+

貸：累計(jì)折舊

貸：本年利潤

3000 化簡結(jié)果

借：固定資產(chǎn)

3000

貸：累計(jì)折舊

本年利潤

2950 對(duì)于初學(xué)者來說，因?qū)φ{(diào)賬不熟悉，不妨可根據(jù)數(shù)學(xué)原理進(jìn)行上述調(diào)賬訓(xùn)練，熟練時(shí)便可一步到位。

關(guān)于會(huì)計(jì)核算中能否多借多貸問題，會(huì)計(jì)實(shí)踐中已經(jīng)突破以前只能一借多貸或一貸多借的框框，以經(jīng)濟(jì)意義是否清楚為分界。比如：

企業(yè)購入某企業(yè)股票1000股，每股成本58元共5.8萬，年末該股份公司已宣告發(fā)放現(xiàn)金股利，每股7元，但尚未實(shí)際支付，現(xiàn)甲企業(yè)以每股60元價(jià)格出售。①原購買股票時(shí)分錄

借：長期股權(quán)投資—股票投資

58000

貸：銀行存款

58000 ②股份公司宣告發(fā)放股利，投資方分錄： 借：應(yīng)收股利

7000

貸：投資收益

7000 ③以每股60元出售股票： 借：銀行存款

60000

投資收益

5000

貸：長期股權(quán)投資—股票投資

58000

應(yīng)收股利

7000 即本次出售虧損0.5萬。該分錄雖屬多借多貸，但經(jīng)濟(jì)含義是清楚的。