第一篇：稅收政策下鄉(xiāng)0405（寫寫幫推薦）

貨物和勞務(wù)稅部分稅收政策講解

貨物和勞務(wù)稅主要政策依據(jù)是：2009年修訂的《中華人民共和國增值稅暫行條例》及實(shí)施細(xì)則，以及財(cái)政部國家稅務(wù)總局頒布的一系列規(guī)范性文件，涉及內(nèi)容較多?，F(xiàn)結(jié)合日常工作中納稅人經(jīng)常咨詢和關(guān)注的問題向各位簡要介紹如下：

一、固定資產(chǎn)抵扣問題。

自2009年增值稅轉(zhuǎn)型改革以來，政策規(guī)定企業(yè)購入符合條件的固定資產(chǎn)所負(fù)擔(dān)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以從銷項(xiàng)稅額中抵扣。通過該政策近幾年的執(zhí)行情況來看，多數(shù)納稅人咨詢的關(guān)注點(diǎn)主要有兩個(gè)，一是哪些固定資產(chǎn)可以抵扣，二是銷售自用的固定資產(chǎn)在稅收上如何處理？應(yīng)如何計(jì)算應(yīng)納增值稅額？

（一）固定資產(chǎn)的抵扣問題。

1、政策依據(jù)：2008年12月19日，《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全國實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》（財(cái)稅?2008?170號(hào)）規(guī)定：自2009年1月1日起，增值稅一般納稅人（以下簡稱納稅人）購進(jìn)（包括接受捐贈(zèng)、實(shí)物投資，下同）或者自制（包括改擴(kuò)建、安裝，下同）固定資產(chǎn)發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額（以下簡稱固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額），可根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》（國務(wù)院令第538號(hào)，以下簡稱條例）和《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)政部 國家稅務(wù)總局令第50號(hào)，以下簡稱細(xì)則）的有關(guān)規(guī)定，憑增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書和運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)（以下簡稱增值稅扣稅憑證）從銷項(xiàng)稅額中抵扣，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)當(dāng)記入“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目。

納稅人允許抵扣的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額，是指納稅人2009年1月1日以后（含1月1日，下同）實(shí)際發(fā)生，并取得2009年1月1日 以后開具的增值稅扣稅憑證上注明的或者依據(jù)增值稅扣稅憑證計(jì)算的增值稅稅額。

2、需注意的政策規(guī)定。增值稅轉(zhuǎn)型并非意味著企業(yè)購入的所有固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額都允許抵扣，納稅人應(yīng)了解可抵扣固定資產(chǎn)范圍（主要是有形動(dòng)產(chǎn)，不包括不動(dòng)產(chǎn)，不動(dòng)產(chǎn)的稅收主要是營業(yè)稅），避免因不了解政策出現(xiàn)錯(cuò)誤申報(bào)。應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注以下三條固定資產(chǎn)不得抵扣的規(guī)定，除此之外購進(jìn)的固定資產(chǎn)均可抵扣：

（1）用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的固定資產(chǎn)不得抵扣。

按照《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十條第一款的規(guī)定：用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)”不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣，其中包括購進(jìn)的固定資產(chǎn)；

對于什么是非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十三條解釋：非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，是指提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)在建工程。不動(dòng)產(chǎn)是指不能移動(dòng)或者移動(dòng)后會(huì)引起性質(zhì)、形狀改變的財(cái)產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)建物和其他土地附著物。

（2）《關(guān)于固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問題的通知》（財(cái)稅（2009）113號(hào)）。

針對增值稅轉(zhuǎn)型改革實(shí)施后，一些地區(qū)反映的固定資產(chǎn)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣范圍不夠明確的問題，《關(guān)于固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問題的通知》（財(cái)稅（2009）113號(hào)）進(jìn)一步明確了抵扣范圍：“以建筑物或者構(gòu)筑物為載體的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，無論在會(huì)計(jì)處理上是否單獨(dú)記賬與核算，均應(yīng)作為建筑物或者構(gòu)筑物的組成部分，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得在銷項(xiàng)稅額中抵扣。附屬設(shè)備和配套設(shè)施是指：給排 水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備和配套設(shè)施”。

建筑物，是指供人們在其內(nèi)生產(chǎn)、生活和其他活動(dòng)的房屋或者場所，具體為《固定資產(chǎn)分類與代碼》（GB/T14885-1994）中代碼前兩位為“02”的房屋；

構(gòu)筑物，是指人們不在其內(nèi)生產(chǎn)、生活的人工建造物，具體為《固定資產(chǎn)分類與代碼》（GB/T14885-1994）中代碼前兩位為“03”的構(gòu)筑物；所稱其他土地附著物，是指礦產(chǎn)資源及土地上生長的植物。具體項(xiàng)目可查詢《固定資產(chǎn)分類與代碼》。

（3）納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

（二）銷售自己使用過的固定資產(chǎn)的增值稅納稅問題 自2009年1月1日起，納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)（以下簡稱已使用過的固定資產(chǎn)），應(yīng)區(qū)分不同情形征收增值稅：

1、銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅；

2、銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅；

3、納稅人發(fā)生固定資產(chǎn)視同銷售行為，對已使用過的固定資產(chǎn)無法確定銷售額的，以固定資產(chǎn)凈值為銷售額。

4、增值稅一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，屬于以下兩種情形的，可按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅，同時(shí)不得開具增值稅專用發(fā)票：

（1）納稅人購進(jìn)或者自制固定資產(chǎn)時(shí)為小規(guī)模納稅人，認(rèn)定為一般納稅人后銷售該固定資產(chǎn)。

（2）增值稅一般納稅人發(fā)生按簡易辦法征收增值稅應(yīng)稅行為，銷售其按照規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)。

二、專用發(fā)票的有關(guān)問題。

近年來，涉及增值稅專用發(fā)票的案件時(shí)有發(fā)生，主要表現(xiàn)在有貨虛開，虛抵方面，為有效防范虛開，規(guī)避企業(yè)潛在的稅收風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)必須按照《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》和省局的相關(guān)規(guī)定使用增值稅專用發(fā)票，包括保管、開具、抵扣。按照《山東省國家稅務(wù)局關(guān)于防范和加強(qiáng)增值稅一般納稅人“有貨虛開”管理的意見》要求，“根據(jù)國務(wù)院現(xiàn)金管理?xiàng)l例規(guī)定，納稅人發(fā)生商品交易、勞務(wù)供應(yīng)等金額在結(jié)算起點(diǎn)（一千元）以上的業(yè)務(wù)應(yīng)通過銀行采取轉(zhuǎn)賬方式進(jìn)行結(jié)算，并將能夠證明款項(xiàng)支付的銀行結(jié)算憑證作為附件附在相關(guān)業(yè)務(wù)的記賬憑證內(nèi)”，“對銷售方單筆金額一千元以上的業(yè)務(wù)通過現(xiàn)金方式（含個(gè)人銀行卡）結(jié)算并開具專用發(fā)票的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)實(shí)際相應(yīng)核減其專用發(fā)票領(lǐng)購量。現(xiàn)金結(jié)算比例明顯偏高，有虛開發(fā)票，情節(jié)嚴(yán)重的課暫停向其發(fā)售專用發(fā)票。對成品油生產(chǎn)企業(yè)及鋼材生產(chǎn)企業(yè)單筆金額一千元以上通過現(xiàn)金方式結(jié)算的，不得開具增值稅專用發(fā)票?！?/p>

三、農(nóng)產(chǎn)品發(fā)票問題。

按照《增值稅暫行條例》第八條第三款規(guī)定，購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣。但需要企業(yè)具體掌握農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票的開具和抵扣要求，否則不允許抵扣。魯國稅發(fā)（2010）73號(hào)《關(guān)于加強(qiáng)農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票使用管理規(guī)定的意見》規(guī)定：

（一）收購發(fā)票僅限于收購農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品時(shí)開具。

（二）納稅人開具收購發(fā)票時(shí)，應(yīng)按規(guī)定時(shí)限、號(hào)碼順序逐筆開具，準(zhǔn)確記錄出售人的姓名、詳細(xì)地址，同時(shí)在備注欄注明出售 人的身份證號(hào)碼和聯(lián)系電話，不得按多個(gè)出售人或多筆收購業(yè)務(wù)匯總開具。收購貨物的過磅單、入庫單、運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)、收付款憑證等原始憑證應(yīng)按規(guī)定妥善保管，并與收購發(fā)票內(nèi)容對應(yīng)。

（三）收購發(fā)票僅限在本縣（市、區(qū)）范圍內(nèi)使用?？缈h（市、區(qū)）收購農(nóng)產(chǎn)品的，可向銷售方索取普通發(fā)票，或向主管國稅機(jī)關(guān)申請開具《外出經(jīng)營活動(dòng)稅收管理證明》后，向收購地國稅機(jī)關(guān)申請領(lǐng)購收購發(fā)票。

（四）對未按規(guī)定開具收購發(fā)票的納稅人，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)責(zé)令其限期整改,并依法予以處理。

（五）未支付價(jià)款的收購業(yè)務(wù)不得計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；

（六）對超出使用范圍或未按規(guī)定開具的收購發(fā)票，不得憑其抵扣稅款。

四、銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品免稅問題。

按照《增值稅暫行條例》第十五條第一款及實(shí)施細(xì)則第三十五條，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品免征增值稅。農(nóng)業(yè)包括種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)。農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者包括從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的單位和個(gè)人。免稅的范圍除蔬菜（財(cái)稅?2011?137號(hào)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于免征蔬菜流通環(huán)節(jié)增值稅有關(guān)問題的通知》）外，其余的農(nóng)產(chǎn)品必須是農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)的，非自產(chǎn)的不享受免稅優(yōu)惠，且必須到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行備案。

五、出口方面相關(guān)政策及注意的問題

出口貨物退（免）稅是對報(bào)關(guān)出口貨物,除另有規(guī)定者外，退還在國內(nèi)各生產(chǎn)環(huán)節(jié)和流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)按稅法規(guī)定繳納的增值稅和消費(fèi)稅或免征應(yīng)納稅額。它是國際貿(mào)易中通常采用并為各國接收的、目的在于鼓勵(lì)各國出口貨物公平競爭的一種稅收措施。目前我們正常適用的出口貨物退（免）稅的方法主要有三種： 一是免稅。指對出口貨物免征增值稅。此辦法主要包括以來料加工貿(mào)易方式出口的貨物，小規(guī)模納稅人出口的貨物（小規(guī)模生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物免稅，財(cái)稅[2002]7號(hào)），一般納稅人生產(chǎn)企業(yè)出口實(shí)行簡易辦法征稅的貨物，免征增值稅。

二是免、抵、退稅。免指對出口的貨物免征本環(huán)節(jié)增值稅，抵是指出口貨物所耗用的原材料、零部件、燃料等所含的進(jìn)項(xiàng)稅額，抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額（還包括對于出口貨物的征稅率達(dá)不到退稅率的，即存在征退率之差的貨物須按照征退稅率之差做進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出部分），退指對當(dāng)月內(nèi)應(yīng)抵頂?shù)倪M(jìn)項(xiàng)稅額大于應(yīng)納稅額時(shí)，未抵頂完的部分予以退稅。此辦法適用于生產(chǎn)型出口企業(yè)。生產(chǎn)企業(yè)”是指獨(dú)立核算，經(jīng)主管國稅機(jī)關(guān)認(rèn)定為增值稅一般納稅人，并且具有實(shí)際生產(chǎn)能力的企業(yè)和企業(yè)集團(tuán)。（沒有生產(chǎn)能力的出口企業(yè)劃為商貿(mào)出口企業(yè)，按“免、退”辦法辦理退稅，不能享受“免、抵、退”稅）。

三是退稅，即對本環(huán)節(jié)增值部分免稅，進(jìn)項(xiàng)稅額退稅，適用于外貿(mào)企業(yè)和實(shí)行外貿(mào)企業(yè)財(cái)務(wù)制度的工貿(mào)企業(yè)、企業(yè)集團(tuán)等。

注意問題

一是申報(bào)日期問題。每月15日前進(jìn)行出口申報(bào)，節(jié)假日順延；（報(bào)關(guān)單申報(bào)期為90天，到期日的計(jì)算以延期后的申報(bào)期為準(zhǔn)。申報(bào)嚴(yán)格按照出口日期，出口日期幾月在幾月申報(bào)。系統(tǒng)參數(shù)設(shè)置與修改應(yīng)將18位報(bào)關(guān)單啟用日期改為2011年9月1日

二是申報(bào)資料問題。申報(bào)資料最少要一式三份，有退稅的企業(yè)應(yīng)報(bào)四份。要使用統(tǒng)一的封面，封面右上角上要打上稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一的編號(hào)。報(bào)送的出口報(bào)關(guān)單與對應(yīng)的出口發(fā)票要逐份粘住左上角。

第二篇：并購稅收政策

企業(yè)并購重組中的稅收政策取向

日期：2010-05-04 瀏覽次數(shù)：來源：江蘇國稅 字號(hào)：[ 大 中 小 ] 視力保護(hù)色：

韓良義 鄭曉艷

近年來，國際間企業(yè)并購重組尤其是超大規(guī)模的強(qiáng)強(qiáng)聯(lián)合并購模式方興未艾。受全球金融危機(jī)影響，目前不少企業(yè)正在抓緊進(jìn)行并購重組，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和產(chǎn)業(yè)升級(jí)，提高市場競爭力。日前，德勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)布題為《中國崛起：海外并購新領(lǐng)域》的報(bào)告指出：中國企業(yè)海外并購活動(dòng)仍然活躍，交易金額由2009年第一季度的13億美元增加至第三季度的89億美元，前3個(gè)季度中國企業(yè)已完成61宗海外并購交易，交易金額達(dá)212億美元。稅收利益雖然不是企業(yè)并購重組的主要原因，但稅收成本卻是交易主體不得不考慮的問題。多元化的投資渠道與愈演愈烈的并購重組浪潮，對完善企業(yè)并購重組的法律規(guī)定提出了迫切的要求。建立完善相關(guān)稅收政策和制度，不僅可以保證國家財(cái)政稅收的穩(wěn)定性、可預(yù)見性、權(quán)威性，同時(shí)可以鼓勵(lì)企業(yè)并購重組，優(yōu)化資源配置，加快產(chǎn)業(yè)升級(jí)和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的步伐，提高我國企業(yè)的抗風(fēng)險(xiǎn)能力與市場競爭力。

一、企業(yè)并購重組的基本理論闡述

企業(yè)并購重組就是指企業(yè)以資本保值增值為目標(biāo)，運(yùn)用資產(chǎn)并購重組、債務(wù)并購重組和產(chǎn)

權(quán)并購重組方式，優(yōu)化企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)、負(fù)債結(jié)構(gòu)和產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)，以充分利用現(xiàn)有資源，實(shí)現(xiàn)資源優(yōu)化配置。從經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度看，企業(yè)并購重組是一個(gè)稀缺資源的優(yōu)化配置過程。從法律的角度看，并購重組是為降低交易成本而構(gòu)建的一系列契約的聯(lián)結(jié)。

企業(yè)并購(Mergers&Acquisitions)是指企業(yè)間的合并與收購，具體說來，是指一個(gè)企業(yè)購買另一個(gè)企業(yè)的全部或部分資產(chǎn)或股權(quán)，從而影響、控制被收購的企業(yè)，以增強(qiáng)企業(yè)的競爭優(yōu)勢，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的行為。實(shí)質(zhì)上，并購時(shí)企業(yè)重組的基本方式之一。

根據(jù)不同的標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)并購可以分為多種類型。從經(jīng)濟(jì)動(dòng)機(jī)的角度講，可分為經(jīng)營戰(zhàn)略性并購和稅收型兼并。前者的動(dòng)機(jī)是為了優(yōu)化結(jié)構(gòu)、擴(kuò)大規(guī)模、提高生產(chǎn)力。后者的動(dòng)機(jī)是為了獲得稅收方面的利益,達(dá)到轉(zhuǎn)移資產(chǎn)和利潤、逃避或減輕稅負(fù)的目的。

從稅法的角度講，并購可分為應(yīng)稅并購和免稅并購。前者指交易的各方及其股東需要按照稅法的規(guī)定繳稅，并無任何稅收優(yōu)惠；后者指各國稅法處于政策上的考慮給予特定類型的并購重組以稅收優(yōu)惠，免去或遞延交易當(dāng)事人的特定納稅義務(wù)。

二、企業(yè)并購重組稅收政策的價(jià)值取向

作為政府一項(xiàng)重要的公共政策，稅收在干預(yù)和調(diào)節(jié)企業(yè)并購重組過程中發(fā)揮了重要作用，不僅會(huì)影響并購重組的動(dòng)機(jī),也會(huì)影響企業(yè)實(shí)際操作的行為。因此在市場經(jīng)濟(jì)條件下，要充分發(fā)揮并購重組的資源配置效應(yīng)，同時(shí)加強(qiáng)國家對投資利益的宏觀調(diào)控。由此，企業(yè)并購重組的規(guī)則設(shè)計(jì)必須遵循以下三個(gè)基本原則：

首先是稅收中性原則與非中性原則相結(jié)合。中性原則要求不論并購與否，稅收待遇應(yīng)該一致，不應(yīng)因并購而有特殊的照顧，經(jīng)濟(jì)功能相同或相似的投資交易，稅收待遇應(yīng)該一樣。非中

性原則要求企業(yè)微觀目的與國家宏觀政策相一致的企業(yè)并購，在符合一定條件下享受免稅待遇。對符合國家產(chǎn)業(yè)政策以及國家予以鼓勵(lì)領(lǐng)域的企業(yè)并購，可以享受稅收優(yōu)惠。

其次是促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展原則。國家的稅收政策不應(yīng)阻礙企業(yè)合理的經(jīng)營管理決策行為，而應(yīng)制定合理的稅收政策，鼓勵(lì)促進(jìn)正當(dāng)?shù)钠髽I(yè)并購重組活動(dòng)，成為促進(jìn)企業(yè)發(fā)展和經(jīng)濟(jì)騰飛的助推器。

最后是防范逃避稅原則。對于經(jīng)營戰(zhàn)略并購重組，稅法應(yīng)該通過特別的稅收政策予以鼓勵(lì)。而對于稅收型并購重組，必須輔以嚴(yán)密的稅收防范條款予以抵制和規(guī)范。

隨著經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程的不斷深入和世界性稅制改革影響的日益擴(kuò)大，各國稅制的趨同性正在不斷增強(qiáng)。各國在企業(yè)并購重組所得稅稅收制度上的基本精神高度統(tǒng)一：即鼓勵(lì)真實(shí)并購重組，限制壟斷經(jīng)營，倡導(dǎo)自由競爭，打擊虛假并購重組和偷逃漏稅。

具體的政策內(nèi)容主要包括以下兩個(gè)方面：一為符合條件的企業(yè)并購重組免稅已經(jīng)發(fā)展成為一種趨勢。各國相繼對符合條件的企業(yè)并購重組采取了減稅或免稅的鼓勵(lì)政策。同時(shí)放松了對壟斷的管制。二是各國都制定了較為嚴(yán)格的限制條件，防止濫用免稅規(guī)定，防止偷逃稅收。

三、我國企業(yè)并購重組稅收政策的結(jié)構(gòu)與設(shè)計(jì)

針對中國企業(yè)并購重組的發(fā)展現(xiàn)狀，國家稅務(wù)總局相繼頒布了一系列稅務(wù)行政規(guī)章，其中，《關(guān)于企業(yè)并購重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財(cái)稅〔2009〕59號(hào)）代表了我國該領(lǐng)域立法的最高水平?！锻ㄖ份^為系統(tǒng)、完備地規(guī)定了企業(yè)并購重組所得稅問題的處理，借鑒了美國和歐盟的經(jīng)驗(yàn)，比較符合國際通用的做法。此外，《通知》立法表述準(zhǔn)確簡潔，立法技術(shù)先進(jìn)，制度設(shè)計(jì)完善，政策價(jià)值取向清楚，理念和內(nèi)容與國際慣例充分接軌的同時(shí)尊重

了中國國情，體現(xiàn)了國家稅收政策制定水平的提高。例如：其一，《通知》明確了債務(wù)并購重組、股權(quán)收購、資產(chǎn)收購、合并、分立等均為企業(yè)并購重組的方式，涵蓋了資本運(yùn)作的所有基本形式，并且在準(zhǔn)確界定各種方式含義的基礎(chǔ)上，對各種方式的并購重組稅收處理做出了統(tǒng)一的規(guī)定，結(jié)束了之前相關(guān)政策規(guī)章中術(shù)語繁多且規(guī)定相互沖突、相互矛盾的問題。其二，《通知》規(guī)定企業(yè)并購重組區(qū)分不同條件分別適用一般性稅務(wù)處理辦法和特殊性稅務(wù)處理辦法，并且規(guī)定符合條件的特殊并購重組可以遞延納稅，減輕了企業(yè)并購重組的稅收成本。同時(shí)，明確了中國企業(yè)到國外上市的稅務(wù)處理，填補(bǔ)了國內(nèi)的立法空白，也有利于外資企業(yè)的國內(nèi)整合與內(nèi)資企業(yè)海外跨境并購重組。稅收優(yōu)惠政策的支持亦將推進(jìn)行業(yè)兼并并購重組，進(jìn)一步調(diào)整我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。這一做法既符合稅法促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展原則，也符合世界稅制改革的總體趨勢，是《通知》最大的進(jìn)步之一。其三，《通知》在借鑒國際通行規(guī)則的基礎(chǔ)上，針對我國市場的特點(diǎn)，對免稅并購重組的使用規(guī)定了比較詳細(xì)的限制條件，設(shè)計(jì)了“合理商業(yè)目的”“維持實(shí)質(zhì)性經(jīng)營活動(dòng)”“鎖定期”“多步驟交易合并看待”等技術(shù)細(xì)節(jié)，旗幟鮮明地反避稅。這一舉措是《通知》最大的亮點(diǎn)之一，能夠有效的防范稅收優(yōu)惠政策的濫用，從而避免避稅型并購重組交易的發(fā)生，維護(hù)稅收公平原則與稅法的權(quán)威性。

然而，企業(yè)并購重組涉及大量稅收問題，僅僅依靠《通知》來規(guī)范顯然是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，我國企業(yè)并購稅收政策還未成體系，仍需要進(jìn)一步完善。

1、制定統(tǒng)一和完善的綜合性公司并購稅收法律。目前在企業(yè)并購重組問題上多表現(xiàn)為國家稅務(wù)總局個(gè)別做出的通知批復(fù)，效力層次較低，與其他政策不相協(xié)調(diào)，矛盾沖突現(xiàn)象不斷發(fā)生。宜在條件成熟時(shí)，制定一部專門調(diào)整企業(yè)并購重組涉稅基本法。在該法的制定中，應(yīng)充分考慮企業(yè)并購重組過程中的其他相關(guān)因素，盡量減少稅法與其他法律如《經(jīng)濟(jì)法》、《反壟斷法》、《對外貿(mào)易法》之間的沖突，逐步向國際通行規(guī)則靠攏。當(dāng)前情形下，應(yīng)在盡快修訂協(xié)調(diào)當(dāng)前的各項(xiàng)政策規(guī)定，漸進(jìn)的推動(dòng)更高層次的、系統(tǒng)化的稅收立法活動(dòng)。

2、制定操作性強(qiáng)的實(shí)施細(xì)則。目前企業(yè)并購重組制度設(shè)計(jì)稍顯原則、寬泛，缺乏具體操作標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)盡快出臺(tái)操作性更強(qiáng)的實(shí)施細(xì)則，及時(shí)解決現(xiàn)階段實(shí)踐中存在的稅收障礙。準(zhǔn)確解釋“合理商業(yè)目的”“維持實(shí)質(zhì)性經(jīng)營活動(dòng)”“主要股東權(quán)益連續(xù)性”的含義，量化其衡量標(biāo)準(zhǔn)，使上述行為的定性更具客觀性、可預(yù)見性。此外，企業(yè)的控制權(quán)不能單純的看股東的持股數(shù)量比例，應(yīng)區(qū)分有表決權(quán)的持股和無表決權(quán)的持股，重新定義資產(chǎn)或股權(quán)比例的標(biāo)準(zhǔn)。此外，應(yīng)明確公允價(jià)值的具體操作辦法計(jì)算方法，明確企業(yè)并購重組后連續(xù)12個(gè)月內(nèi)維持實(shí)質(zhì)性經(jīng)營的時(shí)間起算點(diǎn)與法定例外情形，規(guī)范登記備案程序等等。

3、稅收優(yōu)惠應(yīng)貫徹國家產(chǎn)業(yè)政策，體現(xiàn)行業(yè)和地區(qū)差異。目前的區(qū)域性稅收優(yōu)惠政策復(fù)雜，破壞了市場經(jīng)濟(jì)的統(tǒng)一性和公平性，稅收優(yōu)惠政策的產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向亦不明顯。應(yīng)在政策制定的過程中，充分考慮如何促進(jìn)過度分散的產(chǎn)業(yè)迅速做大做強(qiáng)，支持提升核心競爭力的并購重組，如何鼓勵(lì)企業(yè)走出去并購重組，積極參與國際市場。

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第三篇：典當(dāng)業(yè)稅收政策

典當(dāng)業(yè)稅收政策

一、營業(yè)稅、增值稅

1、財(cái)政部關(guān)于對典當(dāng)業(yè)征收營業(yè)稅有關(guān)問題的通知（財(cái)政稅[1988]87號(hào)）

隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的深入發(fā)展，有些地區(qū)出現(xiàn)了典當(dāng)業(yè)。為了適應(yīng)這一新的情況，統(tǒng)一稅收政策，決定在營業(yè)稅中增設(shè)一個(gè)稅目?，F(xiàn)就有關(guān)問題通知如下：

一、在營業(yè)稅條例（草案）的稅目中增設(shè)“典當(dāng)業(yè)”，下設(shè)“典當(dāng)物品的保管費(fèi)和利息”、“死當(dāng)物品銷售”兩個(gè)子目。稅率分別確定為5％和3％，其收入全額為計(jì)稅依據(jù)。

二、對典當(dāng)業(yè)兼營其他業(yè)務(wù)所得到的收入，按營業(yè)稅所屬的稅目稅率計(jì)算征稅。

2、關(guān)于印發(fā)《增值稅若干具體問題的規(guī)定》的通知（國稅發(fā)【1993】第154號(hào)）

典當(dāng)業(yè)的死當(dāng)物品銷售業(yè)務(wù)和寄售業(yè)代委托人銷售寄售物品的業(yè)務(wù)，均應(yīng)征收增值稅。

3、關(guān)于印發(fā)《營業(yè)稅稅目注釋》（試行稿）的通知（國稅發(fā)【1993】第149號(hào)）

典當(dāng)業(yè)的抵押貸款業(yè)務(wù)，無論其資金來源如何，均按自有資金貸款征稅。（4、關(guān)于增值稅、營業(yè)稅若干政策規(guī)定的通知（財(cái)稅字【1994】第026號(hào)）

寄售商店代銷的寄售物品（包括居民個(gè)人寄售的物品在內(nèi)）、典當(dāng)業(yè)銷售的死當(dāng)物品，無論銷售單位是否屬于一般納稅人，均按簡易辦法依照6％的征收率計(jì)算繳納增值稅，并且不得開具專用發(fā)票。

5、關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知（財(cái)稅[2009]9號(hào)）

二、下列按簡易辦法征收增值稅的優(yōu)惠政策繼續(xù)執(zhí)行，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額：

(四)一般納稅人銷售貨物屬于下列情形之一的，暫按簡易辦法依照4%征收率計(jì)算繳納增值稅：

1.寄售商店代銷寄售物品(包括居民個(gè)人寄售的物品在內(nèi))；

2.典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品；

3.經(jīng)國務(wù)院或國務(wù)院授權(quán)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的免稅商店零售的免稅品。

6、關(guān)于簡并增值稅征收率政策的通知（財(cái)稅[2014]57號(hào)）

三、財(cái)稅〔2009〕9號(hào)文件第二條第（四）項(xiàng)“依照4%征收率”調(diào)整為“依照3%征收率”。

一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)：

第二十八條 條例第十一條所稱小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)為：

（一）從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額（以下簡稱應(yīng)稅銷售額）在50萬元以下（含本數(shù)，下同）的；

（二）除本條第一款第（一）項(xiàng)規(guī)定以外的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80萬元以下的。

本條第一款所稱以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，是指納稅人的年貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額占年應(yīng)稅銷售額的比重在50%以上。

二、企業(yè)所得稅

1、關(guān)于企業(yè)所得稅征收和管理范圍的通知（國稅發(fā)【1995】第023號(hào)）

金融保險(xiǎn)企業(yè)的所得稅。包括政策性銀行、商業(yè)銀行及其分支機(jī)構(gòu)、合作銀行、城市及農(nóng)村信用合作社、城市及農(nóng)村信用合作社聯(lián)合社；保險(xiǎn)公司及其分支機(jī)構(gòu)、保險(xiǎn)經(jīng)紀(jì)人公司、保險(xiǎn)代理人公司；證券公司及其分支機(jī)構(gòu)、證券交易中心、投資基金管理公司、證券登記公司；信托投資公司、財(cái)務(wù)公司和金融租賃公司及其分支機(jī)構(gòu)、融資公司、融資中心、金融期貨公司、信用擔(dān)保公司、典當(dāng)行（公司）、信用卡公司等從事資金融通業(yè)務(wù)企業(yè)的所得稅。

優(yōu)惠政策：

關(guān)于支持和促進(jìn)就業(yè)有關(guān)稅收政策的通知（財(cái)稅[2010]84號(hào)）

二、對商貿(mào)企業(yè)、服務(wù)型企業(yè)（除廣告業(yè)、房屋中介、典當(dāng)、桑拿、按摩、氧吧外）、勞動(dòng)就業(yè)服務(wù)企業(yè)中的加工型企業(yè)和街道社區(qū)具有加工性質(zhì)的小型企業(yè)實(shí)體，在新增加的崗位中，當(dāng)年新招用持《就業(yè)失業(yè)登記證》（注明“企業(yè)吸納稅收政策”）人員，與其簽訂1年以上期限勞動(dòng)合同并依法繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的，在3年內(nèi)按實(shí)際招用人數(shù)予以定額依次扣減營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和企業(yè)所得稅優(yōu)惠。定額標(biāo)準(zhǔn)為每人每年4000元，可上下浮動(dòng)20%，由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)本地區(qū)實(shí)際情況在此幅度內(nèi)確定具體定額標(biāo)準(zhǔn)，并報(bào)財(cái)政部和國家稅務(wù)總局備案。

四、本通知規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策的審批期限為2011年1月1日至2013年12月31日，以納稅人到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理減免稅手續(xù)之日起作為優(yōu)惠政策起始時(shí)間。稅收優(yōu)惠政策在2013年12月31日未執(zhí)行到期的，可繼續(xù)享受至3年期滿為止。下崗失業(yè)人員再就業(yè)稅收優(yōu)惠政策在2010年12月31日未執(zhí)行到期的，可繼續(xù)享受至3年期滿為止。

關(guān)于調(diào)整完善扶持自主就業(yè)退役士兵創(chuàng)業(yè)就業(yè)有關(guān)稅收政策的通知（財(cái)稅[2014]42號(hào)）

二、對商貿(mào)企業(yè)、服務(wù)型企業(yè)、勞動(dòng)就業(yè)服務(wù)企業(yè)中的加工型企業(yè)和街道社區(qū)具有加工性質(zhì)的小型企業(yè)實(shí)體，在新增加的崗位中，當(dāng)年新招用自主就業(yè)退役士兵，與其簽訂1年以上期限勞動(dòng)合同并依法繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的，在3年內(nèi)按實(shí)際招用人數(shù)予以定額依次扣減營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加和企業(yè)所得稅優(yōu)惠。定額標(biāo)準(zhǔn)為每人每年4000元，最高可上浮50%，各省、自治區(qū)、直轄市人民政府可根據(jù)本地區(qū)實(shí)際情況在此幅度內(nèi)確定具體定額標(biāo)準(zhǔn)，并報(bào)財(cái)政部和國家稅務(wù)總局備案。

本條所稱服務(wù)型企業(yè)是指從事現(xiàn)行營業(yè)稅“服務(wù)業(yè)”稅目規(guī)定經(jīng)營活動(dòng)的企業(yè)以及按照《民辦非企業(yè)單位登記管理暫行條例》（國務(wù)院令第251號(hào)）登記成立的民辦非企業(yè)單位。

四、本通知的執(zhí)行期限為2014年1月1日至2016年12月31日。

關(guān)于安置殘疾人員就業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題的通知（財(cái)稅[2009]70號(hào)）

一、企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照支付給殘疾職工工資的100%加計(jì)扣除。

企業(yè)就支付給殘疾職工的工資，在進(jìn)行企業(yè)所得稅預(yù)繳申報(bào)時(shí)，允許據(jù)實(shí)計(jì)算扣除；在終了進(jìn)行企業(yè)所得稅申報(bào)和匯算清繳時(shí)，再依照本條第一款的規(guī)定計(jì)算加計(jì)扣除。

關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題的通知（財(cái)稅[2014]34號(hào)）

一、自2014年1月1日至2016年12月31日，對年應(yīng)納稅所得額低于10萬元（含10萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50％計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

二、本通知所稱小型微利企業(yè)，是指符合《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例以及相關(guān)稅收政策規(guī)定的小型微利企業(yè)。

自2014年1月1日至2016年12月31日，對年應(yīng)納稅所得額低于10萬元（含10萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50％計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策中所謂的小型微利企業(yè)是指

1、按企業(yè)所得稅法規(guī)定，從事國家非限制和禁止行業(yè)（可參考國家發(fā)改委發(fā)布的《產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整指導(dǎo)目錄（2011）》【國家發(fā)展改革委2013年第21號(hào)令】），2、應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元的工業(yè)企業(yè)和應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元的其他企業(yè)。

其他相關(guān)政策：

《典當(dāng)管理辦法》第七條 申請?jiān)O(shè)立典當(dāng)行，應(yīng)當(dāng)具備下列條件：

（一）有符合法律、法規(guī)規(guī)定的章程；

（二）有符合本辦法規(guī)定的最低限額的注冊資本；

（三）有符合要求的營業(yè)場所和辦理業(yè)務(wù)必需的設(shè)施；

（四）有熟悉典當(dāng)業(yè)務(wù)的經(jīng)營管理人員及鑒定評估人員；

（五）有兩個(gè)以上法人股東，且法人股相對控股；

（六）符合本辦法第九條和第十條規(guī)定的治安管理要求；

（七）符合國家對典當(dāng)行統(tǒng)籌規(guī)劃、合理布局的要求。

第八條 典當(dāng)行注冊資本最低限額為300萬元；從事房地產(chǎn)抵押典當(dāng)業(yè)務(wù)的，注冊資本最低限額為500萬元；從事財(cái)產(chǎn)權(quán)利質(zhì)押典當(dāng)業(yè)務(wù)的，注冊資本最低限額為1000萬元。

第四篇：合作社稅收政策

農(nóng)民專業(yè)合作社稅收優(yōu)惠政策詳解

時(shí)間：2013-07-09 12:02 來源：互聯(lián)網(wǎng) 我要評論(1)

【找法網(wǎng) 農(nóng)業(yè)生產(chǎn)合作社】《農(nóng)民專業(yè)合作社法》第五十二條規(guī)定：“農(nóng)民專業(yè)合作社享受國家規(guī)定的對農(nóng)業(yè)生產(chǎn)、加工、流通、服務(wù)和其它涉農(nóng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相應(yīng)的稅收優(yōu)惠。支持農(nóng)民專業(yè)合作社發(fā)展的其他稅收優(yōu)惠政策，由國務(wù)院規(guī)定。”鑒于我國涉農(nóng)稅收優(yōu)惠政策分散在不同的法規(guī)和政策文件之中，為方便農(nóng)民專業(yè)合作社全面掌握相關(guān)內(nèi)容，現(xiàn)按照稅種對相關(guān)優(yōu)惠政策綜述如下：

一、增值稅

增值稅是對銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人就其實(shí)現(xiàn)的增值額征收的一個(gè)稅種，也是我國最大的稅種。根據(jù)《增值稅暫行條例》規(guī)定，一般納稅人的增值稅稅率為17%和13%，小規(guī)模納稅人的稅率為3%。

農(nóng)民專業(yè)合作社作為從事銷售貨物(包括農(nóng)產(chǎn)品、農(nóng)資等)的單位，應(yīng)當(dāng)依法繳納增值稅，但可享受稅收優(yōu)惠。根據(jù)《增值稅暫行條例》、《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于農(nóng)民專業(yè)合作社有關(guān)稅收政策的通知》(財(cái)稅〔2008〕81號(hào))、《國家稅務(wù)總局關(guān)于粕類產(chǎn)品征免增值稅問題的通知》(國稅函〔2010〕75號(hào))、《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于免征蔬菜流通環(huán)節(jié)增值稅有關(guān)問題的通知》(財(cái)稅〔2011〕137號(hào))，農(nóng)民專業(yè)合作社可以享受以下增值稅優(yōu)惠政策：

(一)銷售本社成員生產(chǎn)的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，視同農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，免征增值稅。(財(cái)稅〔2008〕81號(hào))

(二)向本社社員銷售的農(nóng)膜、種子、種苗、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)，免收增值稅。(財(cái)稅〔2008〕81號(hào))

(三)銷售飼料，可以享受13%的增值稅優(yōu)惠稅率(《增值稅暫行條例》第二條)。除豆粕以外的其他粕類飼料產(chǎn)品，均免征增值稅。(國稅函〔2010〕75號(hào))

(四)對以批發(fā)、零售方式銷售的蔬菜免征增值稅。蔬菜品種參照《蔬菜主要品種目錄》。經(jīng)挑選、清洗、切分、晾曬、包裝、脫水、冷藏、冷凍等工序加工的蔬菜，屬于免稅蔬菜范圍。(財(cái)稅〔2011〕137號(hào))

此外，增值稅一般納稅人從農(nóng)民專業(yè)合作社購進(jìn)的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，可按13%的扣除率計(jì)算抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。(財(cái)稅〔2008〕81號(hào))

二、企業(yè)所得稅

企業(yè)所得稅是對我國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織(個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)除外)征收的一個(gè)稅種。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)所得稅稅率為25%，符合條件的小型微利企業(yè)稅率為20%，國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)企業(yè)稅率為15%。

根據(jù)《財(cái)政部對全國人大代表有關(guān)建議的答復(fù)》(財(cái)農(nóng)便〔2009〕20l號(hào))規(guī)定，農(nóng)民專業(yè)合作社參照企業(yè)所得稅法關(guān)于一般企業(yè)的規(guī)定，享受企業(yè)所得稅減免政策。據(jù)此，根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定，農(nóng)民專業(yè)合作社可享受的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策包括：

(一)從事蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅(jiān)果的種植;農(nóng)作物新品種的選育;中藥材的種植;林木的培育和種植;牲畜、家禽的飼養(yǎng);林產(chǎn)品的采集;灌溉、農(nóng)產(chǎn)品的初加工、獸醫(yī)、農(nóng)技推廣、農(nóng)機(jī)作業(yè)和維修等農(nóng)、林、牧、漁服務(wù)業(yè)項(xiàng)目，可以免征企業(yè)所得稅。(《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第八十六條)

(二)從事花卉、茶葉以及其它飲料作物和香料作物的種植;海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖，減半征收企業(yè)所得稅。(《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第八十六條)

三、營業(yè)稅

營業(yè)稅是對在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，就其所取得的營業(yè)額征收的一個(gè)稅種。根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定，營業(yè)稅稅目稅率依照《營業(yè)稅稅目稅率表》執(zhí)行，大多數(shù)稅目的稅率為3%、5%兩檔，娛樂業(yè)的稅率為5%到20%，具體由省級(jí)人民政府在法定幅度內(nèi)決定。

根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》第八條規(guī)定，從事農(nóng)業(yè)機(jī)耕、排灌、病蟲害防治、植物保護(hù)、農(nóng)牧保險(xiǎn)以及相關(guān)技術(shù)培訓(xùn)業(yè)務(wù)、家禽、牲畜、水生動(dòng)物的配種和疾病防治項(xiàng)目，免征營業(yè)稅。

四、契稅

契稅是以所有權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移變動(dòng)的不動(dòng)產(chǎn)為征稅對象，向產(chǎn)權(quán)承受人征收的一個(gè)稅種。根據(jù)《契稅暫行條例》規(guī)定，契稅稅率為3%到5%，具體適用稅率由省級(jí)人民政府在法定幅度內(nèi)，按照本地區(qū)的實(shí)際情況決定。

根據(jù)《契稅暫行條例細(xì)則》(財(cái)法字〔1997〕52號(hào))第十五條規(guī)定，承包荒山、荒溝、荒丘、荒灘土地使用權(quán)，用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)生產(chǎn)的，免征契稅。

五、印花稅

印花稅是以經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中簽立的各種合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)、營業(yè)帳簿、權(quán)利許可證照等應(yīng)稅憑證文件為對象的一個(gè)稅種。根據(jù)《印花稅暫行條例》規(guī)定，印花稅稅率依照《印花稅稅目稅率表》確定，比例稅率為0.05‰到1‰，定額稅率按件收取每件5元。

根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于農(nóng)民專業(yè)合作社有關(guān)稅收政策的通知》(財(cái)稅〔2008〕81號(hào))、《國家稅務(wù)總局關(guān)于對保險(xiǎn)公司征收印花稅有關(guān)問題的通知》(國稅地字〔1988〕37號(hào))規(guī)定，農(nóng)民專業(yè)合作社可享受的印花稅優(yōu)惠主要包括：

(一)與本社成員簽訂的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品和農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料購銷合同，免征印花稅。(財(cái)稅〔2008〕81號(hào))

(二)農(nóng)林作物、牧業(yè)畜類保險(xiǎn)合同，免征印花稅。(國稅地字〔1988〕37號(hào))

六、耕地占用稅

耕地占用稅是對占用耕地建房或者從事其他非農(nóng)建設(shè)為征收對象的一個(gè)稅種，屬于一次性稅收。根據(jù)《耕地占用稅暫行條例》規(guī)定，耕地占用稅以納稅人占用耕地的面積為計(jì)稅依據(jù)，按照規(guī)定的適用稅額一次性征收。稅額按照人均耕地面積和經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況確定，每平方米5元至50元。

根據(jù)《耕地占用稅暫行條例》、《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于耕地占用稅平均稅額和納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間問題的通知》(財(cái)稅〔2007〕176號(hào))，農(nóng)民專業(yè)合作社可享受以下稅收優(yōu)惠：

(一)建設(shè)直接為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)服務(wù)的生產(chǎn)設(shè)施占用的農(nóng)用地(林地、牧草地、農(nóng)田水利設(shè)施用地、養(yǎng)殖水面以及漁業(yè)水域?yàn)┩康?，不征收耕地占用稅。(《耕地占用稅暫行條例》第十四條)

(二)占用林地、牧草地、農(nóng)田水利用地、養(yǎng)殖水面以及漁業(yè)水域?yàn)┩康绕渌r(nóng)用地的適用稅額，可適當(dāng)?shù)陀谡加酶氐倪m用稅額。(財(cái)稅〔2007〕176號(hào))

七、城鎮(zhèn)土地使用稅

城鎮(zhèn)土地使用稅是以開征范圍的土地為征稅對象，對擁有土地使用權(quán)的單位和個(gè)人征收的一個(gè)稅種。根據(jù)《城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》規(guī)定，城鎮(zhèn)土地使用稅稅額為每平方米0.9元到30元，具體稅額由地方政府根據(jù)市政建設(shè)情況、經(jīng)濟(jì)繁榮程度等條件確定。

根據(jù)《城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》第六條規(guī)定，直接用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)的生產(chǎn)用地免征城鎮(zhèn)土地使用稅，財(cái)政部另行規(guī)定的免稅水利設(shè)施等用地，免征城鎮(zhèn)土地使用稅。

八、房產(chǎn)稅

房產(chǎn)稅是以房屋為征稅對象，向產(chǎn)權(quán)所有人征收的一個(gè)稅種。根據(jù)《房產(chǎn)稅暫行條例》規(guī)定，房產(chǎn)稅依照房產(chǎn)余值計(jì)算繳納的，稅率為1.2%;依照房產(chǎn)租金收入計(jì)算繳納的，稅率為12%。

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整房產(chǎn)稅和土地使用稅具體征稅范圍解釋規(guī)定的通知》(國稅發(fā)〔1999〕44號(hào))規(guī)定，農(nóng)林牧漁業(yè)用地和農(nóng)民居住用房屋及土地，不征收房產(chǎn)稅。

九、車船稅

車船稅是對在我國境內(nèi)車輛、船舶，按照規(guī)定的計(jì)稅依據(jù)和年稅額標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算征收的一個(gè)稅種。根據(jù)《車船稅法》規(guī)定，車船的稅額依照《車船稅稅目稅額表》執(zhí)行。車輛具體稅額由省級(jí)人民政府依照法定幅度和國務(wù)院規(guī)定確定。船舶具體稅額由國務(wù)院在法定稅額幅度內(nèi)確定。

根據(jù)《車船稅法》第三條規(guī)定，捕撈、養(yǎng)殖漁船免征車船稅;農(nóng)村居民擁有并主要在農(nóng)村地區(qū)使用的摩托車、三輪汽車和低速載貨汽車，定期減征或者免征車船稅。

十、車輛購置稅

車輛購置稅是對在我國境內(nèi)購置應(yīng)稅車輛的單位和個(gè)人征收的一個(gè)稅種。根據(jù)《車輛購置稅暫行條例》規(guī)定，車輛購置稅稅率為10%。

根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于農(nóng)用三輪車免征車輛購置稅的通知》(財(cái)稅〔2004〕66號(hào))規(guī)定，農(nóng)用三輪車免征車輛購置稅。

附：農(nóng)民專業(yè)合作社稅收優(yōu)惠政策整理

1、農(nóng)民專業(yè)合作社取得的涉農(nóng)財(cái)政性資金，暫不計(jì)入收入總額計(jì)算應(yīng)納稅所得額。

2、農(nóng)民專業(yè)合作社取得的捐贈(zèng)收入，暫不計(jì)入收入總額計(jì)算應(yīng)納稅所得額。

3、農(nóng)民專業(yè)合作社對農(nóng)村交通等公共設(shè)施建設(shè)的支出，列入農(nóng)民專業(yè)合作社的固定資產(chǎn)，分期折舊在稅前予以扣除。

4、經(jīng)營采摘、觀光農(nóng)業(yè)的農(nóng)民專業(yè)合作社，從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得，按《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第二十七條規(guī)定減免企業(yè)所得稅。

5、農(nóng)民從農(nóng)民專業(yè)合作社取得的盈余返還，為農(nóng)民銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品所得，免征個(gè)人所得稅。

6、農(nóng)民專業(yè)合作社用于臨時(shí)性生產(chǎn)用房的城鎮(zhèn)土地使用稅和房產(chǎn)稅，納稅確有困難的，可申請困難性減免。

以上所稱農(nóng)民專業(yè)合作社，是指依照《中華人民共和國農(nóng)民專業(yè)合作社法》規(guī)定設(shè)立和登記的農(nóng)民專業(yè)合作社，上述規(guī)定自2008年1月1日起執(zhí)行。

(蘇地稅函[2009]11號(hào))

7、自2008年1月1日起，農(nóng)民個(gè)人實(shí)際出資(入股)的農(nóng)民合作組織，其建造的“打工樓”出租收入，按照蘇政辦發(fā)[2006]136號(hào)文件規(guī)定的綜合稅率5%征收相關(guān)稅收。

(蘇地稅函[2009]11號(hào))

8、自2008年7月1日起，對農(nóng)民專業(yè)合作社與本社成員簽訂的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品和農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料購銷合同，免征印花稅。

(財(cái)稅[2008]81號(hào))

第五篇：醫(yī)療機(jī)構(gòu)稅收政策

醫(yī)療機(jī)構(gòu)稅收政策

一、非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)、營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)

目前我國稅收政策對營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)、非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)是不一樣的。營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)和非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)，是由衛(wèi)生行政部門核定，并不由稅務(wù)部門認(rèn)定。它不是按照投資主體是民間還是國家來劃分的，而是按照運(yùn)作模式來劃分的，所以有很多民營私立醫(yī)院登記為非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)，要注意分清非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)、營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)和下面企業(yè)所得稅所涉及的非營利組織（由稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)（財(cái)稅[2009]123號(hào)文認(rèn)定）的區(qū)別。

二、增值稅

1、無論營利性和非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)的藥房，只要分離為獨(dú)立的藥品零售企業(yè)，就應(yīng)繳納增值稅；

2、醫(yī)院自產(chǎn)自用的制劑：營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)自其取得執(zhí)業(yè)登記之日起免稅三年后，恢復(fù)征收增值稅，而非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)免稅。

附：詳細(xì)

（一）、符合條件的醫(yī)療機(jī)構(gòu)、疾病控制機(jī)構(gòu)和婦幼保健機(jī)構(gòu)部分收入免征增值稅

依據(jù)：《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)有關(guān)稅收政策的通知》（財(cái)稅〔2000〕42號(hào)），摘要：自 2000年7月10日起，（一）對非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)按照國家規(guī)定的價(jià)格取得的醫(yī)療服務(wù)收入，免征增值稅。醫(yī)療服務(wù)是指醫(yī)療服務(wù)機(jī)構(gòu)對患者進(jìn)行檢查、診斷、治療、康復(fù)和提供預(yù)防保健、接生、計(jì)劃生育方面的服務(wù)，以及與這些服務(wù)有關(guān)的提供藥品、醫(yī)用材料器具、救護(hù)車、病房住宿和伙食的業(yè)務(wù)（下同）。對非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)自產(chǎn)自用的制劑，免征增值稅。

（二）對營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)取得的收入，直接用于改善醫(yī)療衛(wèi)生條件的，自其取得執(zhí)業(yè)登記之日起，3年內(nèi)給予下列優(yōu)惠：對其自產(chǎn)自用的制劑免征增值稅。3年免稅期滿后恢復(fù)征稅。

（三）對疾病控制機(jī)構(gòu)和婦幼保健機(jī)構(gòu)等衛(wèi)生機(jī)構(gòu)按照國家規(guī)定的價(jià)格取得的衛(wèi)生服務(wù)收入（含疫苗接種和調(diào)撥、銷售收入），免征增值稅。

上述醫(yī)療機(jī)構(gòu)具體包括：各級(jí)各類醫(yī)院、門診部（所）、社區(qū)衛(wèi)生服務(wù)中心（站）、急救中心（站）、城鄉(xiāng)衛(wèi)生院、護(hù)理院（所）、療養(yǎng)院、臨床檢驗(yàn)中心等。上述疾病控制、婦幼保健等衛(wèi)生機(jī)構(gòu)具體包括：各級(jí)政府及有關(guān)部門舉辦的衛(wèi)生防疫站（疾病控制中心）、各種專科疾病防治站（所），各級(jí)政府舉辦的婦幼保健所（站）、母嬰保健機(jī)構(gòu)、兒童保健機(jī)構(gòu)等，各級(jí)政府舉辦的血站（血液中心）。

（二）、血站供應(yīng)臨床用血免征增值稅

依據(jù)：《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于血站有關(guān)稅收問題的通知》（財(cái)稅字〔1999〕264號(hào)）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于供應(yīng)非臨床用血增值稅政策問題的批復(fù)》（國稅函〔2009〕456號(hào)）。摘要：

（一）自1999年11月1日起，對血站供應(yīng)給醫(yī)療機(jī)構(gòu)的臨床用血免征增值稅。本通知所稱血站，是指根據(jù)《中華人民共和國獻(xiàn)血法》的規(guī)定，由國務(wù)院或省級(jí)人民政府衛(wèi)生行政部門批準(zhǔn)的，從事采集、提供臨床用血，不以營利為目的的公益性組織。

（二）屬于增值稅一般納稅人的單采血漿站銷售非臨床用人體血液，可以按照簡易辦法依照6%征收率計(jì)算應(yīng)納稅額，但不得對外開具增值稅專用發(fā)票；也可以按照銷項(xiàng)稅額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的辦法依照增值稅適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。

（三）、避孕藥品和用具免征增值稅

依據(jù)：《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十五條第（二）項(xiàng)，自2009年1月1日起，下列項(xiàng)目免征增值稅：避孕藥品和用具。

（四）、定點(diǎn)企業(yè)生產(chǎn)國產(chǎn)抗艾滋病病毒藥品免征增值稅 依據(jù)：《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于繼續(xù)免征國產(chǎn)抗艾滋病病毒藥品增值稅的通知》（財(cái)稅〔2007〕49號(hào)），摘要：自2007年1月1日起至2010年12月31日止，對國內(nèi)定點(diǎn)生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)的國產(chǎn)抗艾滋病病毒藥品繼續(xù)免征生產(chǎn)環(huán)節(jié)和流通環(huán)節(jié)增值稅。

三、營業(yè)稅

《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》第八條“下列項(xiàng)目免征營業(yè)稅：

（三）醫(yī)院、診所和其他醫(yī)療機(jī)構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)”。所以無論營利性和非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)的醫(yī)療服務(wù)均免征營業(yè)稅。

所謂醫(yī)療服務(wù)是指醫(yī)療服務(wù)機(jī)構(gòu)對患者進(jìn)行檢查、診斷、治療、康復(fù)和提供預(yù)防保健、接生、計(jì)劃生育方面的服務(wù)，以及與這些服務(wù)有關(guān)的提供藥品、醫(yī)用材料、器具、救護(hù)車、病房住宿和伙食的業(yè)務(wù)。但醫(yī)院、診所和其他醫(yī)療機(jī)構(gòu)提供的其他勞務(wù)如出租設(shè)備、房產(chǎn)、土地，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)等依法應(yīng)當(dāng)繳納營業(yè)稅。

四、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加

凡繳納營業(yè)稅、增值稅的營利性和非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)，均需繳納城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。

五、印花稅

營利性和非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)均應(yīng)按《中華人民共和國印花稅暫行條例》所列舉的各種應(yīng)納稅憑證應(yīng)依照規(guī)定繳納印花稅。

六、房產(chǎn)稅、土地使用稅

1、非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)自用的房產(chǎn)、土地，免征房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅。非自用及出租的房產(chǎn)、土地則應(yīng)繳納房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅。

2、營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)取得的收入，直接用于改善醫(yī)療衛(wèi)生條件的，自其取得執(zhí)業(yè)登記之日起，三年內(nèi)給予下列優(yōu)惠：對營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)自用的房產(chǎn)、土地免征房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅。三年免稅期滿后恢復(fù)征稅。對其非自用及出租的房產(chǎn)、土地則無三年免稅期，應(yīng)繳納房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅。

七、企業(yè)所得稅

1、凡經(jīng)國家有關(guān)部門批準(zhǔn)、依法注冊、登記的具有獨(dú)立法人資格的醫(yī)療機(jī)構(gòu)，符合稅法納稅義務(wù)人標(biāo)準(zhǔn)的，其取得的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，應(yīng)當(dāng)征收企業(yè)所得稅。此類醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)均應(yīng)按照《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》的規(guī)定納稅，并可以享受《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例等稅收規(guī)范性文件規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策。

醫(yī)療機(jī)構(gòu)取得的應(yīng)納稅收入總額（包括租賃收入、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入、培訓(xùn)收入、對外投資收入等非醫(yī)療服務(wù)收入），減去稅收政策規(guī)定允許扣除的與取得收入有關(guān)的成本、費(fèi)用、損失后的余額，為應(yīng)納稅所得額。對取得應(yīng)納稅收入有關(guān)的成本、費(fèi)用、損失與免納稅收入有關(guān)的成本、費(fèi)用、損失應(yīng)分別核算。確實(shí)難以劃分清楚的，可由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)采取分?jǐn)偙壤ɑ蚱渌侠淼姆椒ù_定。確實(shí)無法查賬的，可以實(shí)行核定征收方式。

2、如果非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)取得非營利組織免稅資格認(rèn)定后，對其如下收入可以享受免稅待遇：

(1)接受其他單位或者個(gè)人捐贈(zèng)的收入；

(2)除《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第七條規(guī)定的財(cái)政撥款以外的其他政府補(bǔ)助收入，但不包括因政府購買服務(wù)取得的收入；

(3)按照省級(jí)以上民政、財(cái)政部門規(guī)定收取的會(huì)費(fèi)；

(4)不征稅收入和免稅收入孳生的銀行存款利息收入；

(5)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他收入。

依據(jù)：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第二十六條第（四）項(xiàng)、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第八十四條、八十五條、《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于非營利組織企業(yè)所得稅免稅收入問題的通知》（財(cái)稅〔2009〕122號(hào)）、《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于非營利組織免稅資格認(rèn)定管理有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅〔2009〕123號(hào)）、《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于非營利組織免稅資格認(rèn)定管理有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅〔2014〕13號(hào)）。

其中財(cái)稅〔2014〕13號(hào)規(guī)定，依據(jù)本通知認(rèn)定的符合條件的非營利組織，必須同時(shí)滿足以下條件：

（一）依照國家有關(guān)法律法規(guī)設(shè)立或登記的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、基金會(huì)、民辦非企業(yè)單位、宗教活動(dòng)場所以及財(cái)政部、國家稅務(wù)總局認(rèn)定的其他組織；

（二）從事公益性或者非營利性活動(dòng)；

（三）取得的收入除用于與該組織有關(guān)的、合理的支出外，全部用于登記核定或者章程規(guī)定的公益性或者非營利性事業(yè)；

（四）財(cái)產(chǎn)及其孳息不用于分配，但不包括合理的工資薪金支出；

（五）按照登記核定或者章程規(guī)定，該組織注銷后的剩余財(cái)產(chǎn)用于公益性或者非營利性目的，或者由登記管理機(jī)關(guān)轉(zhuǎn)贈(zèng)給與該組織性質(zhì)、宗旨相同的組織，并向社會(huì)公告；

（六）投入人對投入該組織的財(cái)產(chǎn)不保留或者享有任何財(cái)產(chǎn)權(quán)利，本款所稱投入人是指除各級(jí)人民政府及其部門外的法人、自然人和其他組織；

（七）工作人員工資福利開支控制在規(guī)定的比例內(nèi)，不變相分配該組織的財(cái)產(chǎn)，其中：工作人員平均工資薪金水平不得超過上稅務(wù)登記所在地人均工資水平的兩倍，工作人員福利按照國家有關(guān)規(guī)定執(zhí)行；

（八）除當(dāng)年新設(shè)立或登記的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、基金會(huì)及民辦非企業(yè)單位外，事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、基金會(huì)及民辦非企業(yè)單位申請前的檢查結(jié)論為“合格”；

（九）對取得的應(yīng)納稅收入及其有關(guān)的成本、費(fèi)用、損失應(yīng)與免稅收入及其有關(guān)的成本、費(fèi)用、損失分別核算。