第一篇：預繳企業(yè)所得稅,這三個方面需要注意!

預繳企業(yè)所得稅，這三個方面需要注意！

按季（月）度的實際利潤額預繳

《企業(yè)所得稅法》第五十四條規(guī)定，企業(yè)所得稅分月或者分季預繳?！秶叶悇湛偩株P于加強企業(yè)所得稅預繳工作的通知》（國稅函〔2009〕34號）第一條規(guī)定，按照月度或者季度的實際利潤額預繳有困難的，可以按照上一納稅年度應納稅所得額的月度或者季度平均額預繳，或者按照經稅務機關認可的其他方法預繳。為確保稅款足額及時入庫，各級稅務機關對納入當地重點稅源管理的企業(yè)，原則上應按照實際利潤額預繳方法征收企業(yè)所得稅。

例如，某企業(yè)今年第一季度利潤虧損100萬元，第二季度利潤虧損50萬元，第三季度盈利80萬元，第一至第三季度利潤累計虧損70萬元。該企業(yè)經主管稅務機關核定，企業(yè)所得稅采取按年申報，分季預繳的申報方法。事前，該企業(yè)未向稅務機關申請其他預繳方式。因此，該企業(yè)應按第三季度的實際利潤額，依法進行企業(yè)所得稅預繳。多繳的稅款，在年度匯繳清繳時，可以申請退稅，也可以抵減以后年度稅款。

總分支機構就地預繳有章法

《國家稅務總局關于印發(fā)跨地區(qū)經營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法的公告》（國家稅務總局公告2012年第57號）規(guī)定，匯總納稅企業(yè)按照《企業(yè)所得稅法》規(guī)定匯總計算的企業(yè)所得稅，包括預繳稅款和匯算清繳應繳應退稅款，按50%的比例在各分支機構間分攤，各分支機構根據分攤稅款就地辦理繳庫或退庫，另50%由總機構分攤繳納。總機構應將本期企業(yè)應納所得稅額的50%部分，在每月或季度終了后15日內就地申報預繳?？倷C構應將本期企業(yè)應納所得稅額的另外50%部分，按照各分支機構應分攤的比例，在各分支機構之間進行分攤，并及時通知到各分支機構；各分支機構應在每月或季度終了之日起15日內，就其分攤的所得稅額就地申報預繳。匯總納稅企業(yè)應根據當期實際利潤額，按規(guī)定的預繳分攤方法計算總機構和分支機構的企業(yè)所得稅預繳額，分別由總機構和分支機構就地預繳；在規(guī)定期限內按實際利潤額預繳有困難的，也可以按照上一年度應納稅所得額的十二分之一或四分之一，預繳方法一經確定，當年度不得變更。這里的分支機構僅指具有主體生產經營職能的二級分支機構，三級以下的分支機構不實行就地預繳，應納入二級分支機構管理。

例如，某公司總部設在南京市，北京、上海和蘭州分別設有三個分公司，該公司適用總分公司匯總納稅政策。第三季度，蘭州分公司占三個分公司資產總額、營業(yè)收入、職工薪酬的比例分別為：50%、20%、40%。蘭州分公司適用西部大開發(fā)15%的稅率優(yōu)惠政策，總機構和其他分支機構稅率均為25%。假如，第三季度該公司應納稅所得額為2億元，蘭州分公司應分攤預繳的企業(yè)所得稅款是多少？

第一步：該公司統(tǒng)一計算全部應納稅所得額為20000萬元

第二步：劃分應納稅所得額

（1）各分公司分攤50%應預繳稅所得額＝20000×50%＝10000（萬元）；

（2）計算蘭州分公司分攤比例?？倷C構應按照上年度分支機構的營業(yè)收入、職工薪酬和資產總額三個因素計算各分支機構分攤所得稅款的比例；三級及以下分支機構，其營業(yè)收入、職工薪酬和資產總額統(tǒng)一計入二級分支機構；三因素的權重依次為0.35、0.35、0.30。

（該分支機構營業(yè)收入÷各分支機構營業(yè)收入之和）×0.35＋（該分支機構職工薪酬÷各分支機構職工薪酬之和）×0.35＋（該分支機構資產總額÷各分支機構資產總額之和）×0.30＝50%×0.30＋20%×0.35＋40%×0.35＝0.36。

（3）蘭州分公司應預繳所得稅額＝10000×0.36＝3600（萬元）。

第三步：計算不同稅率地區(qū)的應預繳所得稅總額

（1）蘭州分公司應預繳所得稅額＝3600×15%＝540（萬元）

（2）其他公司應預繳所得稅額＝（20000－3600）×25%＝4100（萬元）

（3）該公司全部應預繳所得稅總額＝540＋4100＝4640（萬元）

第四步：分攤應繳納的企業(yè)所得稅

（1）各分公司分攤50%應繳納的企業(yè)所得稅＝4640×50%＝2320（萬元）

（2）蘭州分公司分攤應預繳的企業(yè)所得稅＝2320×0.36＝835.20（萬元）。

總分支機構就地預繳稅款的計算過程是比較復雜的，計算時切不可圖省事走捷徑。尤其是第一步，由于蘭州分公司適用15%的優(yōu)惠稅率，因此不能用該公司全部應納稅所得額直接乘25%適用稅率。否則，就會造成該公司多預繳稅款的情況。蘭州分公司的預繳稅額也不是該分公司所分得的應納稅所得額直接乘優(yōu)惠稅率15%后的數額，而是該分公司分攤比例占整個各分公司應預繳稅款總額的份額。否則，就會造成該分公司少預繳稅款的事實。

未過戶房產銷售收入應預繳企業(yè)所得稅

《國家稅務總局關于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函〔2008〕875號）第一條規(guī)定，除企業(yè)所得稅法及實施條例另有規(guī)定外，企業(yè)銷售收入的確認，必須遵循權責發(fā)生制原則和實質重于形式原則。企業(yè)銷售商品同時滿足下列條件的，應確認收入的實現(xiàn)：（1）商品銷售合同已經簽訂，企業(yè)已將商品所有權相關的主要風險和報酬轉移給購貨方；（2）企業(yè)對已售出的商品既沒有保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權，也沒有實施有效控制；（3）收入的金額能夠可靠地計量；（4）已發(fā)生或將發(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算。

例如，某房地產開發(fā)公司第三季度將一棟自有房產對外銷售，并簽訂正式的銷售合同，房屋售價為9600萬元，買方已支付了9000萬元，由于尚未辦理產權過戶手續(xù)。因此，該公司財務人員認為該房產銷售收入不需要預繳企業(yè)所得稅，這是不正確的。

根據權責發(fā)生制原則和實質重于形式原則的要求，只要符合上述規(guī)定中的收入確認條件，房產雖未過戶、資產所有權屬在形式上未發(fā)生改變，但也應作為財產轉讓收入計入企業(yè)所得稅的應稅收入總額，依法辦理企業(yè)所得稅預繳申報手續(xù)。

第二篇：房地產企業(yè)預繳企業(yè)所得稅會計核算方法

房地產企業(yè)預繳企業(yè)所得稅會計核算方法

根據國家稅務總局的規(guī)定，采取預售方式銷售開發(fā)產品的房地產開發(fā)企業(yè)，其當期取得的預售收入先按規(guī)定的利潤率計算出預計營業(yè)利潤額，再并入當期應納稅所得額統(tǒng)一計算繳納企業(yè)所得稅，待開發(fā)產品完工時再進行結算調整。這一規(guī)定有利于稅收的均衡入庫，但也增加了企業(yè)會計核算的工作量。它是企業(yè)會計核算方面的一項新內容。由于當期應納稅所得額并入、抵減預計營業(yè)利潤后與當期利潤總額（虧損）的反差很大，出現(xiàn)了有些企業(yè)即使虧損金額很大，卻仍要繳納較高企業(yè)所得稅的現(xiàn)象。因此，如何使企業(yè)的所得稅費用與企業(yè)盈利配比，并使預計營業(yè)利潤在開發(fā)產品完工結算期得到正確抵減；如何在增加核算工作量的同時采用簡便易行的核算方法，做好預計營業(yè)利潤的計提、抵減核算工作，并確保核算的準確性；如何從科目間找出勾稽關系，方便自查稅費提繳情況等，是一個值得探討的問題。根據筆者在工作實踐中的體會，采用同步登記法在“遞延稅款”歸集或轉回預繳企業(yè)所得稅的核算方法，不僅能較好地處理這一業(yè)務問題，而且簡便易行。

“同步登記法”一是指預繳的企業(yè)所得稅與營業(yè)稅費皆在“遞延稅款”核算，兩者的明細賬合并在同一賬頁中登記。雖然在“遞延稅款”核算營業(yè)稅費目前尚有爭議，但由于《企業(yè)會計制度》只明確營業(yè)稅費的提繳過程，未進一步明確應在什么科目歸集、結算轉回，故筆者認為在“遞延稅款”科目核算較合理、可行。

二是指工程項目自開工至竣工銷售，發(fā)生的經濟內容均在同一賬頁中登記。實際數與預計數在同一賬頁反映，便于預計數的轉回，實際數與預計數的對比，企業(yè)對稅費提繳情況的自查等工作。具體做法及運用如下。

1.預繳企業(yè)所得稅與營業(yè)稅費的同步登記及有關科目間的勾稽關系的核對。

①為使企業(yè)繳納的所得稅費與企業(yè)盈利配比，其預繳歸集或轉回的企業(yè)所得稅在“遞延稅款”核算，借方核算由預計營業(yè)利潤部分得出的企業(yè)所得稅；貸方核算銷售轉回已計提的企業(yè)所得稅，須結算，余額應為零。預繳的企業(yè)所得稅和營業(yè)稅費統(tǒng)一登記在七欄式明細賬頁上，前三欄分別登記借、貸、余；分析欄分別登記營業(yè)稅費、企業(yè)所得稅，藍字登記預提金額，紅字登記轉回金額。銷售結算后，該明細賬余額為零。

②平時可運用科目間的勾稽關系，總體核對“遞延稅款”借、貸方金額的準確性。即總賬“遞延稅款”借方發(fā)生額合計數＝（總賬“預收賬款”貸方發(fā)生額合計＋總賬“應收賬款”借方發(fā)生額合計數）×營業(yè)稅費率＋總賬“預收賬款”貸方發(fā)生額合計數×預計營業(yè)利潤率（15％）×適用所得稅率；總賬“遞延稅款”貸方發(fā)生額合計數＝總賬“主營業(yè)務稅金及附加”借方發(fā)生額合計數＋（總賬“主營業(yè)務收入”貸方發(fā)生額合計數－總賬“應收賬款”借方發(fā)生額合計數）×預計營業(yè)利潤率（15％）×適用的所得稅稅率。

第三篇：房地產企業(yè)預繳所得稅會計處理

房地產企業(yè)預繳所得稅會計處理

《國家稅務總局關于房地產開發(fā)業(yè)務征收企業(yè)所得稅問題的通知》（國稅發(fā)

[2006]31號），關于未完工開發(fā)產品的稅務處理問題中明確：開發(fā)企業(yè)開發(fā)、建造的住宅、商業(yè)用房以及其他建筑物、附著物、配套設施等開發(fā)產品，在其未完工前采取預售方式銷售的，其預售收入先按預計計稅毛利率分季（或月）計算出當期毛利額，扣除相關的期間費用、營業(yè)稅金及附加后再計入當期應納稅所得額，待開發(fā)產品結算計稅成本后再行調整。

房地產開發(fā)企業(yè)所得稅一般核算方法按預收賬款當期的發(fā)生額扣除期間費用及稅金計算繳納所得稅?？勺魅缦聲嫹咒?，借“應交稅費——應交所得稅”，貸“銀行存款”。房地產開發(fā)產品完工后，企業(yè)應及時計算已實現(xiàn)的收入，同時按規(guī)定結轉成本，經過納稅調整計算出的所得稅反映在利潤表中，借“所得稅”，貸“應交稅費——應交所得稅”。計算出預繳所得稅與應交所得稅差額部分繳納所得稅時，借“所得稅”，貸“應交稅費——應交所得稅”。計算出預繳所得稅與應交所得稅差額部分繳納所得稅時，借“應交稅費——應交所得稅”，貸“銀行存款”。對未達到收入確認條件的預收賬款對應的所得稅反映在應交稅費欄，用負數表示。若房地產企業(yè)在核算所得稅按照可抵扣暫時性差異來確認對未來期間應納所得稅金額的影響，筆者認為對預繳的所得稅確認為遞延所得稅資產，并使用“遞延稅款—預售房預繳所得稅”科目，繳納時同上，只是在年終對未達到收入確認條件的預收賬款對應的已上繳的所得稅，從“應交稅費——應交所得稅”科目轉入“遞延稅款—預售房預繳所得稅”科目，反映在資產負債表中資產類科目中的“遞延稅款”的借方。會計分錄如下，借“遞延稅款——預售房預繳所得稅”，貸“應交稅費

——應交所得稅”。

第四篇：企業(yè)所得稅預繳的處理規(guī)定

預繳企業(yè)所得稅的賬務處理

《企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定，企業(yè)根據《企業(yè)所得稅法》第五十四條規(guī)定，分月或者分季預繳企業(yè)所得稅時，應當按照月度或者季度的實際利潤額預繳；按照月度或者季度的實際利潤額預繳有困難的，可以按照上一納稅應納稅所得額的月度或者季度平均額預繳，或者按照經稅務機關認可的其他方法預繳。預繳方法一經確定，該納稅內不得隨意變更。之后，國家稅務總局根據各地貫徹落實《關于印發(fā)（中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表）等報表的通知》（國稅函[2008]44號）過程中反映的問題，下發(fā)了《關于填報企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表有關問題的通知》（國稅函[2008]635號）?；谶@些法規(guī)及規(guī)范性文件，企業(yè)在進行所得稅預繳時應重點關注以下幾方面問題。

預繳所得稅的基數

企業(yè)預繳的基數為“實際利潤額”。而此前的預繳基數為“利潤總額”。“實際利潤額”為按會計制度核算的利潤總額減除以前待彌補虧損以及不征稅收入、免稅收入后的余額，即按新規(guī)定，允許企業(yè)所得稅預繳時，不但可以彌補以前的虧損，而且允許扣除不征稅收入、免稅收入。這在一定程度上減輕了企業(yè)流動資金的壓力。

不征稅收入的處理

《企業(yè)所得稅法》第七條規(guī)定，收入總額中的不征稅收人為：財政撥款，依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金，國務院規(guī)定的其他不征稅收入。《企業(yè)所得稅法實施條例》指出，《企業(yè)所得稅法》第七條第（三）項所稱國務院規(guī)定的其他不征稅收入，是指企業(yè)取得的，由國務院財政、稅務主管部門規(guī)定專項用途并經國務院批準的財政性資金。對于稅法上規(guī)定的不征稅收入，在會計上可能作為損益計人了當期利潤，按照《企業(yè)會計準則第18號——所得稅》的規(guī)定，上述財稅差異不屬于暫時性差異，在未來期間無法轉回，應該歸為永久性差異，在所得稅預繳或匯算清繳時，按照“調表不調賬”的原則，企業(yè)應作納稅調減處理。

免稅收入的處理

根據《企業(yè)所得稅法》第二十六條，《企業(yè)所得稅法實施條例》以及《財政部國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》（財稅[2008]1號）的規(guī)定，免稅收入主要包括：國債利息收入，符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益，在中國境內設立機構、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權益性投資收益，符合條件的非營利組織的收入。

對于免稅收入，可能形成永久性差異（國債利息收入），也可能是暫時性差異（投資收益），企業(yè)應視具體情況進行分析。

【例】A公司2009年第一季度會計利潤總額為100萬元，其中包括國債利息收入5萬元，企業(yè)所得稅稅率為25％，以前未彌補虧損15萬元。企業(yè)“長期借款”賬戶記載：年初向建設銀行借款50萬元。年利率為6％：向B公司借款10萬元，年利率為10％，上述款項全部用于生產經營。另外，計提固定資產減值損失5萬元。假設無其他納稅調整事項。A公司第一季度預繳所得稅的數額確定和會計處理如下：

企業(yè)預繳的基數為會計利潤100萬元，扣除上虧損15萬元以及不征稅收入和免稅收入5萬元后，實際利潤額為80萬元。對于其他永久性差異，即題目中長期借款利息超支的4[即10×（10％-6％）]萬元和暫時性差異（資產減值損失5萬元），季度預繳時不作納稅調整。會計處理為：

借：所得稅費用

200000

貸：應交稅費——應交所得稅

200000（即800000×25％）

下月初繳納企業(yè)所得稅：

借：應交稅費——應交所得稅

200000

貸：銀行存款

200000

預繳及匯算清繳處理

1.假設第二季度企業(yè)累計實現(xiàn)利潤140萬元，第三季度累計實現(xiàn)利潤-10萬元，第四季度累計實現(xiàn)利潤110萬元，則每季度末會計處理如下：

第二季度末：

借：所得稅費用

150000

貸：應交稅費——應交所得稅 150000[即（1400000－800000）×25％]

下月初繳納企業(yè)所得稅：

借：應交稅費——應交所得稅 150000

貸：銀行存款

150000

第三季度累計利潤為虧損，不繳稅也不作會計處理。

第四季度累計實現(xiàn)利潤110萬元，稅法規(guī)定應先預繳稅款，再匯算清繳。由于第四季度累計利潤小于以前季度（第二季度）累計實現(xiàn)利潤總額，暫不繳稅也不作會計處理。

2.經稅務機關審核，假如該企業(yè)匯算清繳后全年應納稅所得額為120萬元，應繳企業(yè)所得稅額為30萬元，而企業(yè)已經預繳所得稅額35萬元。按照相關規(guī)定，主管稅務機關應及時辦理退稅，或者抵繳下一應繳納的稅款。

一般情況下，稅務機關為了減少稅金退庫的麻煩，實務中，大多將多預繳的上企業(yè)所得稅抵繳下一應繳納的稅款。這種情況下，企業(yè)的會計處理為：

借：其他應收款——所得稅退稅款

50000

貸：以前損益調整——所得稅費用 50000

3.假如2009年第一季度應預繳企業(yè)所得稅為15萬元，會計處理如下：

借：所得稅費用

150000

貸：應交稅費——應交所得稅

150000

下月初繳納企業(yè)所得稅：

借：應交稅費——應交所得稅

150000

貸：銀行存款

100000

其他應收款——所得稅退稅款

50000

另外。企業(yè)應注意，按照《企業(yè)會計準則第18號——所得稅》的規(guī)定，對于暫時性差異產生的對遞延所得稅的影響，應該按照及時性原則，在產生時立即確認，而非在季末或者年末確認，以上資產減值損失形成的暫時性差異，應該在計提時同時作以下分錄：

借：遞延所得稅資產

12500

貸：所得稅費用

12500

第五篇：小型微利企業(yè)所得稅預繳優(yōu)惠計算示例

小型微利企業(yè)所得稅預繳優(yōu)惠計算示例

一、對于2015年10月1日之前成立的，全年累計利潤或應納稅所得額不超過30萬元的小型微利企業(yè)，根據《財政部 國家稅務總局關于進一步擴大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍的通知》（財稅〔2015〕99號）和《國家稅務總局關于貫徹落實進一步擴大小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅范圍有關問題的公告》（國家稅務總局公告2015年第61號）規(guī)定，按照“2015年10月1日之后的經營月份數占其2015經營月份數的比例”，計算其2015可以適用減半征稅政策的實際利潤額或者應納稅所得額。

例1：正常納稅人（非2015年開業(yè)和注銷的納稅人）

小紅咨詢公司成立于2014年3月，當年符合小型微利企業(yè)條件，采取查賬征收方式，按月度納稅申報。1-9月累計實際利潤額為18萬元，1-10月累計實際利潤額為21萬元，1-11月累計實際利潤額為21萬元，1-12月累計實際利潤額為24萬元。

小紅咨詢公司預繳2015年9月份所得稅時（申報期為2015年10月），小紅公司減免稅額=18×（25%-10%）=2.7萬元，應納稅額=18×25%-2.7=1.8萬元。（減半征稅政策，相當于按10%計算繳稅，以下同）

小紅咨詢公司預繳2015年10月份所得稅時（申報期為2015年11月），小紅公司減免稅額=21×[（25%-20%）×9/10+（25%-10%）×1/10]=1.26萬元，應納稅額=21×25%-1.26=3.99萬元。小紅咨詢公司預繳2015年11月份所得稅時（申報期為2015年12月），小紅公司減免稅額=21×[（25%-20%）×9/11+（25%-10%）×2/11]=1.43萬元，應納稅額=21×25%-1.43=3.82萬元。

小紅咨詢公司預繳2015年12月份所得稅時（申報期為2016年1月），小紅公司減免稅額=24×[（25%-20%）×9/12+（25%-10%）×3/12]=1.8萬元，應納稅額=24×25%-1.8=4.2萬元。例2：假設小紅咨詢公司（同上）1-10月累計實際利潤額為19萬元，1-11月累計實際利潤額為21萬元。

小紅咨詢公司預繳2015年10月份所得稅時（申報期為2015年11月），小紅公司減免稅額=19×（25%-10%）=2.85萬元，應納稅額=19×25%-2.85=1.9萬元。

小紅咨詢公司預繳2015年11月份所得稅時（申報期為2015年12月），小紅公司減免稅額=21×[（25%-20%）×9/11+（25%-10%）×2/11]=1.43萬元，應納稅額=21×25%-1.43=3.82萬元。例3：2015年（10月1日之前）成立的納稅人

紅星印刷廠成立于2015年4月13日，符合小型微利企業(yè)條件，采取查賬征收方式，按月度納稅申報。2015年4-9月，該企業(yè)計算的實際利潤額為24萬元，10-12月均未實現(xiàn)利潤，4-12月實際利潤額24萬元。

紅星印刷廠預繳2015年10月份所得稅時（申報期為2015年11月），紅星印刷廠減免稅額=24×[（25%-20%）×6/7+（25%-10%）×1/7]=1.53萬元，應納稅額=24×25%-1.53=4.47萬元。

紅星印刷廠預繳2015年11月份所得稅時（申報期為2015年12月），紅星印刷廠減免稅額=24×[（25%-20%）×6/8+（25%-10%）×2/8]=1.8萬元，應納稅額=24×25%-1.8=4.2萬元。紅星印刷廠預繳2015年12月份所得稅時（申報期為2016年1月），紅星印刷廠減免稅額=24×[（25%-20%）×6/9+（25%-10%）×3/9]=2萬元，應納稅額=24×25%-2=4萬元。

二、對于2015年10月1日以后成立的，全年累計利潤或應納稅所得額不超過30萬元的小型微利企業(yè)直接全額享受減半征稅政策，不需要計算第4季度利潤或應納稅所得額。

例4:新興軟件公司成立于2015年10月3日，符合小型微利企業(yè)條件，采取查賬征收方式，按月度納稅申報。2015年10月，該企業(yè)計算的實際利潤額為25萬元。

新興軟件公司預繳2015年10月份所得稅時（申報期為2015年11月），新興軟件公司減免稅額=25×（25%-10%）=3.75萬元，應納稅額=25×25%-3.75=2.5萬元。