第一篇：所得稅未預(yù)繳 匯算時(shí)能否調(diào)整

所得稅未預(yù)繳 匯算時(shí)能否調(diào)整

某公司是增值稅一般納稅人，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，企業(yè)所得稅實(shí)行分季預(yù)繳。2011年前三個(gè)季度的企業(yè)所得稅已經(jīng)正常申報(bào)預(yù)繳，第四季度因?yàn)椴僮魇д`少申報(bào)了部分企業(yè)所得稅。這種情況該公司可以在企業(yè)所得稅年度匯算清繳時(shí)再作調(diào)整嗎？

根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第五十四條規(guī)定，企業(yè)所得稅分月或者分季預(yù)繳。企業(yè)應(yīng)當(dāng)自月份或者季度終了之日起十五日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，預(yù)繳稅款。企業(yè)應(yīng)當(dāng)自年度終了之日起五個(gè)月內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。企業(yè)在報(bào)送企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定附送財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和其他有關(guān)資料。根據(jù)《稅收征收管理法》第三十二條規(guī)定，納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的，扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定期限解繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。

因此，企業(yè)所得稅應(yīng)當(dāng)分月或分季預(yù)繳，該公司因操作失誤未按規(guī)定如實(shí)申報(bào)第四季度企業(yè)所得稅，不能在年度匯算清繳時(shí)調(diào)整，需要到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)繳第四季度稅款，并且從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。

合法的扣稅憑證應(yīng)當(dāng)如何把握？[2010年1月28日10：00] 所得稅司副司長繆慧頻：按照《企業(yè)所得稅法》的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)所得稅稅前扣除的憑證必須合法、有效，發(fā)票是企業(yè)所得稅稅前扣除的基本憑證，除發(fā)票以外，企業(yè)真實(shí)發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，不需要取得發(fā)票的，如折舊、工資等費(fèi)用可以憑自制憑證扣除。企業(yè)無法取得發(fā)票的，需要提供能夠證明和企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的真實(shí)發(fā)生費(fèi)用的有效證明。[2010年1月28日10：00

【查增應(yīng)納稅所得額可否彌補(bǔ)虧損，是否處罰】

某企業(yè)最近需要調(diào)增2010年的應(yīng)納稅所得額100萬元，該企業(yè)2009年存在虧損且虧損年度已請(qǐng)有資質(zhì)的稅務(wù)師事務(wù)所作了虧損鑒定證明。企業(yè)問這筆查補(bǔ)的稅款是否可以彌補(bǔ)2009年的虧損？在所得稅年度申報(bào)時(shí)應(yīng)注意哪些情況？

這筆查補(bǔ)的稅款可以彌補(bǔ)2009年的虧損。《國家稅務(wù)總局關(guān)于查增應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)以前年度虧損處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2010年第20號(hào)）規(guī)定，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第五條的規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)以前年度納稅情況進(jìn)行檢查時(shí)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額，凡企業(yè)以前年度發(fā)生虧損、且該虧損屬于企業(yè)所得稅法規(guī)定允許彌補(bǔ)的，應(yīng)允許調(diào)增的應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)該虧損。彌補(bǔ)該虧損后仍有余額的，按照《企業(yè)所得稅法》規(guī)定計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。根據(jù)上述規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)調(diào)增的2010年度的應(yīng)納稅所得額，若該企業(yè)2009年虧損，且屬于《企業(yè)所得稅法》規(guī)定允許彌補(bǔ)的，則可以用調(diào)增的應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)該年虧損。

在明確如何填報(bào)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表問題上，文件表述得比較簡要?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)口徑問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第29號(hào)）規(guī)定，關(guān)于查增應(yīng)納稅所得額申報(bào)口徑，根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2010年第20號(hào)規(guī)定，對(duì)檢查調(diào)增的應(yīng)納稅所得額，允許彌補(bǔ)以前年度發(fā)生的虧損，填報(bào)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表〉的通知》（國稅發(fā)[2008]101號(hào)）文件附件1的附表四“彌補(bǔ)虧損明細(xì)表”第2列“盈利或虧損額”對(duì)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額所屬年度行次。

例如：企業(yè)2009年度虧損100萬元，2010年度盈利額為50萬元。2011年稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其進(jìn)行稅務(wù)檢查，發(fā)現(xiàn)其2010年度應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額100萬元，則2010年度的盈利額為150萬元。該調(diào)增的應(yīng)納稅所得額準(zhǔn)予彌補(bǔ)2009年度的虧損額為100萬。2010年度彌補(bǔ)虧損后的應(yīng)納稅所得額為50萬，應(yīng)繳納企業(yè)所得稅12.5萬元。

附表四“彌補(bǔ)虧損明細(xì)表”第5行第1列“年度”填2009，第2列盈利或虧損額填-100萬，第4列“當(dāng)年可彌補(bǔ)的所得額”填列-100萬；第6行第1列“年度”填2010，第2列盈利或虧損額填150萬，第4列“當(dāng)年可彌補(bǔ)的所得額”填列150萬，第10列“本年度實(shí)際彌補(bǔ)的以前年度虧損額”填列100萬。

企業(yè)需要特別關(guān)注的還有兩個(gè)問題。一是允許彌補(bǔ)虧損并不等于免予處罰。國家稅務(wù)總局公告2010年第20號(hào)規(guī)定，對(duì)檢查調(diào)增的應(yīng)納稅所得額應(yīng)根據(jù)其情節(jié)，依照《稅收征管法》有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理或處罰。在行為當(dāng)年或相關(guān)年度造成不繳或少繳應(yīng)納稅款，如屬于偷稅的，適用《稅收征管法》第六十三條第一款規(guī)定：由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的所得稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。另一個(gè)是追溯效力的問題。公告自 2010年12月1日開始執(zhí)行。以前（含2008年度之前）沒有處理的事項(xiàng)，按規(guī)定執(zhí)行。

企業(yè)所得稅滯納金從什么時(shí)候開始起算？企業(yè)自查發(fā)現(xiàn)所得稅按季預(yù)申報(bào)預(yù)繳納時(shí)有差錯(cuò)，并于預(yù)算清繳時(shí)補(bǔ)申報(bào)繳納了該差錯(cuò)引起的少繳稅款部分，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)所得稅按年度計(jì)算，以及國稅函[1998]63號(hào)關(guān)于企業(yè)所得稅檢查處罰起始日期的批復(fù)，企業(yè)所得稅滯納金從匯算清繳結(jié)束的次日起計(jì)算加收，該企業(yè)匯算清繳前已經(jīng)自查自補(bǔ)的稅款是否還應(yīng)該計(jì)算滯納金？如果要，為什么？

回復(fù)意見：

您好：

您在我們網(wǎng)站上提交的納稅咨詢問題收悉，現(xiàn)針對(duì)您所提供的信息簡要回復(fù)如下：

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于做好2008年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知》(國稅函[2009]55號(hào))第三條有關(guān)企業(yè)所得稅政策和征管問題規(guī)定：“對(duì)新稅法實(shí)施以前財(cái)政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布的企業(yè)所得稅有關(guān)管理性、程序性文件，凡不違背新稅法規(guī)定原則，在沒有制定新的規(guī)定前，可以繼續(xù)參照?qǐng)?zhí)行;對(duì)新稅法實(shí)施以前財(cái)政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布的企業(yè)所得稅有關(guān)的政策性文件，應(yīng)以新稅法以及新稅法實(shí)施后發(fā)布的相關(guān)規(guī)章、規(guī)范性文件為準(zhǔn)?！?/p>

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅檢查處罰起始日期的批復(fù)》(國稅函[1998]63號(hào))規(guī)定：“根據(jù)企業(yè)所得稅暫行條例及有關(guān)規(guī)定，納稅人應(yīng)按照規(guī)定期限報(bào)送年度企業(yè)所得稅申報(bào)表。對(duì)年度企業(yè)所得稅的檢查，宜在納稅人報(bào)送年度企業(yè)所得稅申報(bào)表之后進(jìn)行。這種檢查(包括匯算清繳期間的檢查和匯算清繳結(jié)束后的檢查)查補(bǔ)的稅款，其滯納金應(yīng)從匯算清繳結(jié)束的次日起計(jì)算加收，罰款及其他法律責(zé)任，應(yīng)按征管法的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行?！?/p>

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)未按期 預(yù)繳所得稅加收滯納金問題的批復(fù)》(國稅函發(fā)[1995]593號(hào))規(guī)定：“根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第二十條及《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》第十五條的規(guī)定，對(duì)納稅人未按規(guī)定的繳庫期限預(yù)繳所得稅的，應(yīng)視同滯納行為處理，除責(zé)令其限期繳納稅款外，同時(shí)按規(guī)定加收滯納金?！?/p>

根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第五十四條規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)自年度終了五個(gè)月內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，并匯算清繳，并結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款?！?/p>

據(jù)此，企業(yè)所得稅是按年度匯算清繳，在匯算清繳期內(nèi)補(bǔ)申報(bào)稅款不屬于發(fā)生滯納稅款行為，不需要計(jì)算滯納金。但如果預(yù)繳期間少預(yù)繳的稅收，按照規(guī)定需要計(jì)算滯納金。

上述回復(fù)僅供參考。有關(guān)具體辦理程序方面的事宜請(qǐng)直接向您的主管或所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)咨詢。

歡迎您再次提問。

國家稅務(wù)總局

2010/12/06

第二篇：所得稅匯算清繳

稅務(wù)師事務(wù)所出具審核報(bào)告，提交資料清單：

1、單位設(shè)立時(shí)的合同、協(xié)議、章程及營業(yè)執(zhí)照副本復(fù)印件

2、單位設(shè)立時(shí)的和以后變更時(shí)的批文、驗(yàn)資報(bào)告復(fù)印件

3、銀行對(duì)帳單及余額調(diào)節(jié)表

4、期末存貨盤點(diǎn)表

5、稅務(wù)登記證復(fù)印件

6、享受優(yōu)惠政策的批文復(fù)印件

7、本財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表原件

8、未經(jīng)審核的納稅申報(bào)表及附表復(fù)印件

9、納稅申報(bào)表

10、已繳納各項(xiàng)稅款的納稅憑證復(fù)印件

11、重要經(jīng)營合同、協(xié)議復(fù)印件

12、其他應(yīng)提供的資料

備注：以上資料中的復(fù)印件，必須由提供單位加蓋公章予以確認(rèn)

一、補(bǔ)繳上的所得稅

補(bǔ)繳上的所得稅屬于“稅前不予扣除項(xiàng)目：各種所得稅款以及國家規(guī)定不得在所得稅前列支的稅款”。

按會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，補(bǔ)繳上的所得稅，應(yīng)調(diào)整上的所得稅費(fèi)用；可實(shí)際工作中，12月份的會(huì)計(jì)報(bào)表可能在1月10日已報(bào)給了稅務(wù)局，稅法規(guī)定匯算清繳在年終后4個(gè)月內(nèi)進(jìn)行，也未明確重新報(bào)送經(jīng)調(diào)整后的會(huì)計(jì)報(bào)表，況且賬務(wù)處理已到了本年的3、4月份，企業(yè)不習(xí)慣重新編一份上調(diào)表不調(diào)賬的會(huì)計(jì)報(bào)表，而且多數(shù)人還是認(rèn)同“賬表一致”，除非事務(wù)所審計(jì)出具審計(jì)報(bào)告，調(diào)表不調(diào)賬；但所得稅匯算清繳以及稅務(wù)審核并不出具經(jīng)審核的上會(huì)計(jì)報(bào)表，因此，補(bǔ)繳及應(yīng)退所得稅往往是在本年進(jìn)行賬務(wù)處理。

企業(yè)常見的幾種不當(dāng)處理方法：

1、記入以前損益調(diào)整，年末轉(zhuǎn)入了本年利潤，而在稅前利潤（利潤總額）中也將其做了扣除；

2、記入營業(yè)外支出，同樣的是在稅前扣除；

3.直接記入所得稅科目，雖沒在稅前扣除，但所得稅科目反映的并不是本的所得稅費(fèi)用。

意見：匯算后通過以前損益調(diào)整科目，期末轉(zhuǎn)入本年利潤，在下一的匯算清繳時(shí)，不作為稅前扣除項(xiàng)目，這樣會(huì)造成“納稅調(diào)整前所得”與企業(yè)的利潤表的“利潤總額”不完全一致；如果為了兩者一致，則先做費(fèi)用扣除，然后再作為其他納稅調(diào)增項(xiàng)目填報(bào)也可，或者按會(huì)計(jì)制度規(guī)定，以前損益調(diào)整直接計(jì)入未分配利潤科目。

請(qǐng)注意：資產(chǎn)負(fù)債表與利潤表的勾稽會(huì)不一致，要與利潤分配表結(jié)合才能勾稽一致。

二、上多繳的企業(yè)所得稅，審批后可作為下一留抵

上多繳的企業(yè)所得稅，在納稅申報(bào)表中可作為上期多繳的所得額，或者作為已預(yù)交的所得稅額抵減。

多繳的企業(yè)所得稅，同樣要調(diào)整上的所得稅費(fèi)用，賬務(wù)處理方面與補(bǔ)繳類似；如果上的多繳的所得稅金額，在所得稅科目已進(jìn)行了處理，僅反映在“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅”的借方，則不影響到本的所得稅科目，以及利潤分配科目。

如果多繳的所得稅，未申請(qǐng)留抵或退稅，賬務(wù)處理則通過以前損益調(diào)整，同樣不得稅前列支。

三、上的納稅調(diào)整事項(xiàng)，是否要進(jìn)行會(huì)計(jì)處理

納稅人在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，其會(huì)計(jì)處理辦法同國家稅收規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照國家有關(guān)稅收的規(guī)定計(jì)算納稅。依照稅收規(guī)定予以調(diào)整，按稅收規(guī)定允許扣除的金額，予以扣除。

會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則在收益、費(fèi)用和損失的確認(rèn)、計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)與企業(yè)所得稅法規(guī)的規(guī)定上存在差異。對(duì)于因會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則就收益、費(fèi)用和損失的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告，按照會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定的確認(rèn)、計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)與稅法不一致的，不得調(diào)整會(huì)計(jì)賬簿記錄和會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的金額。企業(yè)在計(jì)算當(dāng)期應(yīng)交所得稅時(shí)，應(yīng)在按照會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則計(jì)算的利潤總額（即利潤表中的利潤總額）的基礎(chǔ)上，加上（或減去）會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則與稅法規(guī)定就某項(xiàng)收益、費(fèi)用或損失確認(rèn)和計(jì)量等的差異后，調(diào)整為應(yīng)納稅所得額，并據(jù)以計(jì)算當(dāng)期應(yīng)交所得稅。

因此，所得稅匯算清繳的調(diào)整事項(xiàng)，一般是不需要進(jìn)行賬務(wù)處理的，但也發(fā)現(xiàn)有些企業(yè)進(jìn)行了所得稅審核后，對(duì)于納稅調(diào)整事項(xiàng)在下作了賬務(wù)處理，下做匯算清繳時(shí)又要做納稅調(diào)整。

四、是否調(diào)整下報(bào)表的期初數(shù)

由于會(huì)計(jì)制度對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更，會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正等規(guī)定中，都提到要調(diào)整下報(bào)表的期初數(shù)；會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)處理，區(qū)分重大差錯(cuò)和非重大差錯(cuò)兩種處理方法。一般的會(huì)計(jì)差錯(cuò)（非重大差錯(cuò)）僅調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期相關(guān)項(xiàng)目。

對(duì)于所得稅審核來說，只對(duì)所得稅納稅調(diào)整，一般不對(duì)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，因此下一也不需要調(diào)整期初數(shù)，如應(yīng)交所得稅科目，在下進(jìn)行賬務(wù)處理即可，一般金額并不大，按非重大差錯(cuò)處理，同樣不需要調(diào)整報(bào)表期初數(shù)。

五、有扣除限額的費(fèi)用扣除

由于稅法規(guī)定的稅前扣除是一種標(biāo)準(zhǔn)，依據(jù)標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算出來的金額是準(zhǔn)予扣除限額的概念，不是必須扣除的金額。如果納稅人實(shí)際發(fā)生的成本、費(fèi)用、稅金、損失高于準(zhǔn)予扣除限額，按限額扣除；低于準(zhǔn)予扣除限額，按實(shí)際核算金額扣除。

固定資產(chǎn)折舊、職工福利費(fèi)、壞賬準(zhǔn)備等有一定的扣除比例，企業(yè)會(huì)計(jì)處理中的主要錯(cuò)誤是，賬務(wù)上未進(jìn)行處理，而在納稅申報(bào)中作了納稅調(diào)減；按稅法規(guī)定，一些廣告費(fèi)超過扣除限額的部分是可以在以后進(jìn)行扣除的，這部分則可作為以后的納稅調(diào)減。

六、有關(guān)開辦費(fèi)的問題

新會(huì)計(jì)制度、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，以及稅法對(duì)開辦費(fèi)的規(guī)定不同，實(shí)際中帶來了混亂。的期初數(shù)；會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)處理，區(qū)分重大差錯(cuò)和非重大差錯(cuò)兩種處理方法。一般的會(huì)計(jì)差錯(cuò)（非重大差錯(cuò)）僅調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期相關(guān)項(xiàng)目。

對(duì)于所得稅審核來說，只對(duì)所得稅納稅調(diào)整，一般不對(duì)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，因此下一也不需要調(diào)整期初數(shù)，如應(yīng)交所得稅科目，在下進(jìn)行賬務(wù)處理即可，一般金額并不大，按非重大差錯(cuò)處理，同樣不需要調(diào)整報(bào)表期初數(shù)。

五、有扣除限額的費(fèi)用扣除

由于稅法規(guī)定的稅前扣除是一種標(biāo)準(zhǔn)，依據(jù)標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算出來的金額是準(zhǔn)予扣除限額的概念，不是必須扣除的金額。如果納稅人實(shí)際發(fā)生的成本、費(fèi)用、稅金、損失高于準(zhǔn)予扣除限額，按限額扣除；低于準(zhǔn)予扣除限額，按實(shí)際核算金額扣除。

固定資產(chǎn)折舊、職工福利費(fèi)、壞賬準(zhǔn)備等有一定的扣除比例，企業(yè)會(huì)計(jì)處理中的主要錯(cuò)誤是，賬務(wù)上未進(jìn)行處理，而在納稅申報(bào)中作了納稅調(diào)減；按稅法規(guī)定，一些廣告費(fèi)超過扣除限額的部分是可以在以后進(jìn)行扣除的，這部分則可作為以后的納稅調(diào)減。

六、有關(guān)開辦費(fèi)的問題

新會(huì)計(jì)制度、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，以及稅法對(duì)開辦費(fèi)的規(guī)定不同，實(shí)際中帶來了混亂。

稅法規(guī)定：企業(yè)在籌建期發(fā)生的開辦費(fèi)，應(yīng)當(dāng)從開始生產(chǎn)、經(jīng)營月份的次月起，在不短于5年的期限內(nèi)分期扣除。籌建期，是指從企業(yè)籌建之日至開始生產(chǎn)、經(jīng)營（包括試生產(chǎn)、試營業(yè)）之日的期間。開辦費(fèi)是指企業(yè)在籌建期發(fā)生的費(fèi)用，包括人員工資、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊(cè)登記費(fèi)，以及不計(jì)入固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)成本的匯兌損益和利息。

會(huì)計(jì)規(guī)定：《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，“除購建固定資產(chǎn)以外，所有籌建期間所發(fā)生的費(fèi)用，先在長期待攤費(fèi)用中歸集，待企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月起一次計(jì)入開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月的損益?！?/p>

實(shí)務(wù)中可以這樣理解：對(duì)于小型商貿(mào)企業(yè)，一般認(rèn)為不存在開辦期的問題，從取得營業(yè)執(zhí)照起開始建賬，相關(guān)的房租，辦證費(fèi)等，都作為當(dāng)期的費(fèi)用進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

如果是對(duì)開辦費(fèi)在開業(yè)一次進(jìn)入費(fèi)用，則當(dāng)年要按稅法的規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)增，在以后作為納稅調(diào)減。但是以后可能會(huì)出現(xiàn)會(huì)計(jì)崗位更換或其他原因，不一定能做到納稅調(diào)減，而且每年都必須提供納稅調(diào)減的依據(jù)。

所以，對(duì)于眾多的私營企業(yè)，仍按稅法的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理更方便些。

七、財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除事項(xiàng)

依據(jù)《企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》主要的內(nèi)容：正常的管理損失，不需報(bào)批，如固定資產(chǎn)變賣損失，不需報(bào)批，但提前報(bào)廢需要報(bào)批。人為損失，財(cái)產(chǎn)永久性實(shí)質(zhì)損害，政府搬遷損失，經(jīng)報(bào)稅務(wù)局批準(zhǔn)后可稅前扣除。

債權(quán)重組形成的壞賬，單筆金額不大，收款的費(fèi)用可能大于應(yīng)收款本身的，由中介出具報(bào)告，稅務(wù)局可以批準(zhǔn)（操作時(shí)可和其他財(cái)產(chǎn)損失中介審核報(bào)告一起申報(bào)）。財(cái)產(chǎn)損失的申報(bào)期限為終了后的15天內(nèi)，一年只能申報(bào)一次，所以應(yīng)及時(shí)申報(bào)，當(dāng)年的損失只能在當(dāng)年申報(bào)。

八、預(yù)提費(fèi)用的期末余額

根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》規(guī)定：企業(yè)所得稅稅前扣除，除國家另有規(guī)定外，提取準(zhǔn)備金或其他預(yù)提方式發(fā)生的費(fèi)用余額均不得在稅前扣除。因此，企業(yè)按照會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)提準(zhǔn)備金（除壞賬準(zhǔn)備金外）及預(yù)提的其他費(fèi)用的余額不得在稅前列支，企業(yè)應(yīng)在納稅申報(bào)時(shí)作納稅調(diào)整，依法繳納企業(yè)所得稅。

一般來說，福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、壞賬準(zhǔn)備、銀行貸款利息等可按權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則計(jì)提，并按規(guī)定可在稅前扣除（要符合相關(guān)的比例及條件）。其他的如應(yīng)付工資，嚴(yán)格來說，應(yīng)是按借方發(fā)生額（即實(shí)發(fā)數(shù)）來進(jìn)行扣除，但實(shí)務(wù)中如果企業(yè)是實(shí)行下發(fā)工資制度，本年同樣有貸方余額，同樣可不做納稅調(diào)整，其他的如水電費(fèi)，房租等一般也可按同樣的原則進(jìn)行處理。

第三篇：所得稅匯算體會(huì)

心得體會(huì)很有幸的趕上了公司這次的所得稅匯算工作，了解學(xué)習(xí)到了很多自己不知道的東西，在這之前，可以說自己從來都不知道所得稅匯算清繳的概念是什么。進(jìn)行所得稅專業(yè)匯算的會(huì)計(jì)師們都給我留下難忘的印象，在這個(gè)過程中，他們豐富的知識(shí)和精湛的理論闡述讓我們深深折服。通過學(xué)習(xí)，對(duì)照自己的工作靜下心來思考，確實(shí)受益匪淺，有幾點(diǎn)發(fā)自內(nèi)心的感想。

一是拓寬了視野，更新了知識(shí)，彌補(bǔ)了自身的不足。自工作以來，學(xué)習(xí)多是靠自學(xué)、向書本學(xué)、通過媒體等間接地學(xué)。但處理實(shí)際工作的基本能力未能上升到一定的理論高度。也曾試圖讀一些相關(guān)書籍來補(bǔ)充更新，但因讀得不深理解不透，在實(shí)際應(yīng)用中出現(xiàn)了偏差或不當(dāng)?shù)葐栴}，讓我切實(shí)感到了“本領(lǐng)恐慌”、知識(shí)欠缺等問題，這次所得稅匯算真可謂是一次學(xué)習(xí)的好機(jī)會(huì)，它更好的結(jié)合我們的工作實(shí)際進(jìn)行深入淺出的講解和闡述，容易理解和接受，有效激發(fā)了我們的學(xué)習(xí)熱情，對(duì)今后的學(xué)習(xí)工作將有很好的促進(jìn)作用。

二是學(xué)習(xí)到了一些所得稅匯算的知識(shí)點(diǎn)，對(duì)所得稅匯算開始入門了解。例如收入確認(rèn)問題，有視同銷售收入、其他視同銷售收入、租金收入、債務(wù)重組收入、股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得、投資收益所得，免稅收入等一系列關(guān)于收入確認(rèn)知識(shí)點(diǎn)。費(fèi)用扣除問題，如業(yè)務(wù)招待費(fèi)、免稅收入所對(duì)應(yīng)費(fèi)用扣除問題、研發(fā)費(fèi)用、利息費(fèi)用、職工工資、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、福利費(fèi)、跨期費(fèi)用扣除問題一些費(fèi)用扣除方面知識(shí)點(diǎn)。還有資本性支出不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。

對(duì)于像我這樣會(huì)計(jì)基礎(chǔ)薄弱，不扎實(shí)的員工來說，這次的學(xué)習(xí)真的是很吃力。本來就對(duì)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)了解的不是很透徹，直接上升到另一個(gè)階段，難免有些力不從心。雖然很難理解，但是看到其他人都在努力，自己也不愿意落后，繼續(xù)奮斗。當(dāng)會(huì)計(jì)事務(wù)所給公司匯算完后，我們開了一個(gè)會(huì)，會(huì)上要報(bào)告了一些匯算的內(nèi)容，雖然有些詞語，業(yè)務(wù)都不在我的理解范圍內(nèi)，我都記在了筆記本上，在以后的時(shí)間里讓自己慢慢的去學(xué)習(xí)。通過這次會(huì)議，首先就是感覺會(huì)計(jì)事務(wù)所的人們好厲害啊，他們的專業(yè)知識(shí)如此牢固，工作如此細(xì)心，讓我不由的心生敬佩。

這次所得稅匯算工作使我開拓了視野，提升了理論，增長了知識(shí)，充實(shí)了自己，作為一名剛?cè)霑?huì)計(jì)行業(yè)不久的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)還很薄弱的我來說，現(xiàn)在剛剛起步以后學(xué)習(xí)的道路還很長，今后我要進(jìn)一步在學(xué)習(xí)理論上下苦功夫，學(xué)好穩(wěn)固自己的基礎(chǔ)知識(shí)，在解決實(shí)際問題上練真本領(lǐng)，善于帶著問題去學(xué)習(xí)，用學(xué)到的理論去指導(dǎo)實(shí)際工作，解決實(shí)際問題，真正做到學(xué)有所值、學(xué)以致用。把學(xué)習(xí)作為一種態(tài)度、一種責(zé)任、一種追求、一種境界，切實(shí)通過學(xué)習(xí)提高自身的整體素質(zhì)，把所學(xué)到的知識(shí)應(yīng)用到實(shí)際工作中去。當(dāng)然要想成為一名合格的會(huì)計(jì)人員，我們應(yīng)該具有較高的職業(yè)道德和專業(yè)素養(yǎng)

馮小玲

2014年4月18日

第四篇：企業(yè)所得稅預(yù)繳與匯算清繳的案例對(duì)比分析

企業(yè)所得稅預(yù)繳與匯算清繳的案例對(duì)比分析

一、所得稅預(yù)繳的財(cái)稅處理

1、企業(yè)所得稅預(yù)繳納稅中報(bào)表填報(bào)明確預(yù)繳的基數(shù)為“實(shí)際利潤顛”，而此前的預(yù)繳基數(shù)為“利潤總額”?！皩?shí)際利潤額”為“按會(huì)計(jì)制度核算的利潤總額減除以前待彌補(bǔ)虧損以及不征稅收入、免稅收入后的余額”。即新規(guī)定允許企業(yè)所得稅預(yù)繳時(shí)不但可以彌虧，還可以扣除不征稅收入、免稅收入，這在一定程度上減少7企業(yè)流動(dòng)資金的壓力。

2、《企業(yè)所得稅法》第七條規(guī)定收入總額中的不征稅收入為：財(cái)政撥款；依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金；國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。

以上稅法上規(guī)定的“不征稅收入”，但在會(huì)計(jì)上可能作為損益計(jì)入了會(huì)計(jì)利潤，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)——所得稅》的規(guī)定，以上財(cái)稅差異不屬于“暫時(shí)性差異”，在未來期間無法轉(zhuǎn)回，應(yīng)該歸為“永久性差異”，在所得稅預(yù)繳或匯算清繳時(shí)按照“調(diào)表不調(diào)賬”的原則進(jìn)行納稅調(diào)減。

3、《企業(yè)所得稅法》、《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》以及《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅[2008]1號(hào)）規(guī)定，免稅收入主要包括：國債利息收入；符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；符合條件的非營利組織的收入。

對(duì)于“免稅收入”也可能形成的是永久性差異（國債利息收入），也可能是暫時(shí)性差異（投資收益），應(yīng)視具體情況進(jìn)行分析。倒

1、為民公司2009年第一季度會(huì)計(jì)利潤總額為100萬元，所得稅稅率為25%.以前未彌補(bǔ)虧損15萬；其中包括國債利息收入5萬元；企業(yè)“長期借款”賬戶記栽，年初向建設(shè)銀行借款50萬元．年利率為6%；向暢通公司借款10萬元，年利率10%，上述款項(xiàng)全部用于生產(chǎn)經(jīng)營；另外還計(jì)提資產(chǎn)減值損失5萬元。假設(shè)無其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。請(qǐng)做出第一季度預(yù)繳所得稅的會(huì)計(jì)處理。

解析：企業(yè)預(yù)繳的基數(shù)為會(huì)計(jì)利潤100萬元扣除上虧損15萬元以度不征稅和免稅收入5萬元后的“實(shí)際利潤額”為80萬元，對(duì)于其他永久性差異[長期借款利息超支10×（10%－6%）萬元]和暫時(shí)性差異（資產(chǎn)減值損失5萬元），季度預(yù)繳時(shí)不做納稅調(diào)整。借：所得稅費(fèi)用200000

貸：應(yīng)變稅費(fèi)——應(yīng)變所得稅200000（80萬×25%）下月初繳蚋企業(yè)所得稅：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅200000

貸：銀行存款200000 延伸分析：

1、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)——所得稅》規(guī)定，時(shí)于暫時(shí)性差異產(chǎn)生的對(duì)遞延所得稅的影響，應(yīng)該按照“及時(shí)性”原則，在產(chǎn)生時(shí)立即確認(rèn)，而非在季末或者年末確認(rèn)。即以上資產(chǎn)減值損失形成的暫時(shí)性差異，應(yīng)該在計(jì)提時(shí)同時(shí)做以下分錄：借記“遞延所得稅資產(chǎn)”12500，貸記“所得稅費(fèi)用”12500.2、假設(shè)2季度實(shí)際累計(jì)利潤140萬元，3季度實(shí)際累計(jì)利潤－10萬元，4季度實(shí)際累計(jì)利潤110萬元，則每季度末會(huì)計(jì)處理如下：

第2季度末會(huì)計(jì)處理： 借：所得稅費(fèi)用150000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅150000[（140－80）]×25% 下月初繳納企業(yè)所得稅：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅150000

貸：銀行存款150000 第3季度實(shí)際累計(jì)利潤為虧損，暫不交稅也不作會(huì)計(jì)處理。第4季度實(shí)際累計(jì)利潤110萬元，稅法規(guī)定應(yīng)先預(yù)交，再匯算清繳。由于第四季度累計(jì)利潤小于以前季度（第2季度）實(shí)際利潤總額，暫不交稅也不作會(huì)計(jì)處理。

3、經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，假如該企業(yè)匯算清繳后全年應(yīng)納稅所得額為120萬元，應(yīng)交企業(yè)所得稅額為30萬元，而企業(yè)已經(jīng)預(yù)交所得稅額35萬元，按照相關(guān)規(guī)定，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)及時(shí)辦理退稅，或者抵繳下一應(yīng)繳納的稅款。如果是抵繳稅款，其會(huì)計(jì)處理如下：

借：其他應(yīng)收款——所得稅退稅款50000

貸：以前損益調(diào)整——所得稅費(fèi)用 50000

二、所得稅匯算清繳的財(cái)稅處理

（一）涉及資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的處理

對(duì)于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)涉及損益的事項(xiàng)，應(yīng)該按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第29號(hào)——資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)》進(jìn)行追溯調(diào)整。這里，本文主要談資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)在企業(yè)匯算清繳前后涉及的“應(yīng)變稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅”科目和“遞延所得稅資產(chǎn)”或“遞延所得稅負(fù)債”科目相關(guān)的處理。

涉及損益的調(diào)整事項(xiàng)如果發(fā)生在匯算清繳前的，應(yīng)按準(zhǔn)則要求調(diào)整報(bào)告的應(yīng)納所得稅額，并調(diào)整“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅”科目。如果發(fā)生在匯算清繳后的，筆者認(rèn)為，只要在匯算截止日期（次年1月1日——5月31日）前，無論企業(yè)是否自行匯算清繳完，稅務(wù)機(jī)關(guān)都允許企業(yè)修改調(diào)整報(bào)告的“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅”科目，重新申報(bào)的應(yīng)納稅所得額。

也就是說，無論企業(yè)是否自行匯算清繳完成，如果發(fā)生資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)以前損益的追溯調(diào)整，在5月31日這個(gè)期間企業(yè)都有權(quán)自查自糾、自行修改調(diào)整，重新申報(bào)。例

2、甲公司為增值稅一般納稅人，2008年12月15日銷售一批商品給丙企業(yè)，取得不舍稅收入100萬元（增值稅率17%），甲公司發(fā)出商品后，確認(rèn)了收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本80萬元。此筆貨款到年末尚未收到，甲公司計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備10萬元。2009年2月15日，由于產(chǎn)品質(zhì)量問題，本批貨物被丙企業(yè)退回。本除應(yīng)收丙企業(yè)賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備外，無其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。甲公司所得稅稅率為25%，所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，2009年2月28日完成所得稅匯算清繳。甲公司2008年財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告在2009年3月31日經(jīng)批準(zhǔn)報(bào)出。

解析：

1、資產(chǎn)負(fù)債表日（2008年12月31日）確認(rèn)減值，借：資產(chǎn)減值損失100000

貸：壞賬準(zhǔn)備1O0000 新稅法不再允許0.5%的壞賬準(zhǔn)備在稅前扣除，由于會(huì)計(jì)上計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備，形成了應(yīng)收賬款計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價(jià)值之間的暫時(shí)性差異，會(huì)計(jì)處理如下： 借：遞延所得稅資產(chǎn)25000

貸：所得稅費(fèi)用25000 2月15日丙企業(yè)退回貨物，資產(chǎn)負(fù)債表日后應(yīng)追溯調(diào)整： 調(diào)整銷售收入：

借：以前損益調(diào)整1000000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）170000

貸：應(yīng)收賬款1170000 調(diào)整銷售成本： 借：庫存商品800000

貸：以前損益調(diào)整800000 調(diào)整期末計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備： 借：壞賬準(zhǔn)備100000

貸：以前損益調(diào)整100000 調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)的遞延稅款： 借：以前損益調(diào)整25000

貸：遞延所得稅資產(chǎn)25000 調(diào)整應(yīng)繳納的所得稅（此為所得稅匯算清繳前對(duì)應(yīng)交所得稅的調(diào)整）

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅50000

貸：以前損益調(diào)整50000[（1000000－800000）×25%] “應(yīng)交稅費(fèi)”這個(gè)科目是對(duì)應(yīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)的債務(wù)，是按稅法規(guī)定要求交納的稅金。日后期間壞賬準(zhǔn)備的調(diào)整，不會(huì)影響應(yīng)交稅費(fèi)的處理，因?yàn)闀?huì)計(jì)上計(jì)提減值準(zhǔn)備，稅法不承認(rèn)，即壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提和轉(zhuǎn)回，以及由此引起的暫時(shí)性差異對(duì)遞延所得稅確認(rèn)和轉(zhuǎn)回，只是會(huì)計(jì)上按照準(zhǔn)則進(jìn)行的處理，不影響稅務(wù)機(jī)關(guān)的匯算清繳。將“以前損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入未分配利潤：

借：利潤分配——未分配利潤75000

貸：以前損益調(diào)整75000（1000000－800000－100000＋25000－50000）例

3、沿用例2.假如2009年3月15日，由于產(chǎn)品質(zhì)量問題，本批貨物被丙企業(yè)退回。其他條件不變，請(qǐng)做出銷售退回發(fā)生在所得稅匯算清繳后的會(huì)計(jì)處理。

該公司資產(chǎn)負(fù)債表日（2008年12月31日）確認(rèn)減值的會(huì)計(jì)處理及3月15日丙企業(yè)退回貨物，資產(chǎn)負(fù)債表日后追溯調(diào)整均同例2.另外，將“以前損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入未分配利潤：

借：利潤分配——未分配利潤125000

貸：以前損益調(diào)整125000（1000000－800000－100000＋25000）

說明：根據(jù)相關(guān)規(guī)定，對(duì)于涉及損益的調(diào)整事項(xiàng)如果發(fā)生在所得稅匯算清繳后的，未調(diào)整報(bào)告的“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)變所得稅”科目，也未調(diào)整“遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債”科目。在此筆者也暫不作處理。

（二）匯算清繳期內(nèi)非資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)

如果企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)報(bào)出，但匯算清繳尚未結(jié)束（5月31日前），在這個(gè)期間如果發(fā)現(xiàn)上應(yīng)記未記收入，或者有應(yīng)計(jì)未計(jì)、應(yīng)提未提費(fèi)用等涉及損益的事項(xiàng)，應(yīng)按照準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。對(duì)于非資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)產(chǎn)生的暫時(shí)性差異，會(huì)計(jì)上按照準(zhǔn)則進(jìn)行處理；產(chǎn)生的永久性差異，按照“調(diào)表不調(diào)賬”的原則進(jìn)行處理。即只在《企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表》上作納稅調(diào)整，而在賬務(wù)上不作調(diào)整。例

4、宏達(dá)公司采用新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，2008年會(huì)計(jì)報(bào)表經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)已于3月10日對(duì)外報(bào)出，會(huì)計(jì)賬面利潤為500萬元，所得稅率為25%.2009年4月10日企業(yè)在填報(bào)2008年《企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表》時(shí)發(fā)現(xiàn)：6月份接受貨幣捐贈(zèng)20萬元，全部計(jì)入“資本公積”賬戶的貸方。新準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)記入當(dāng)期損益，稅法應(yīng)作為應(yīng)納稅所得額，財(cái)稅處理一致；9月份購入的變易性金融資產(chǎn)，未確認(rèn)交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)損益10萬元。新準(zhǔn)則要求將公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益，稅法不確認(rèn)交易性金融資產(chǎn)在持有期間的公允價(jià)值變動(dòng)，而是在轉(zhuǎn)讓時(shí)再確認(rèn)，形成暫時(shí)性差異；2008年5萬元行政罰款及滯納金未入賬，會(huì)計(jì)上應(yīng)計(jì)入“營業(yè)外支出”科目，稅法上不允許在稅前扣除，形成永久性差異。解析：按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，以上三項(xiàng)都屬于前期套計(jì)差錯(cuò)，應(yīng)按照追溯重遞進(jìn)行處理：

1、調(diào)整錯(cuò)記的貨幣捐贈(zèng)： 借：資本公積200000

貸：以前損益調(diào)整——營業(yè)外收入 200000

2、調(diào)整交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)： 借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)100000

貸：以前損益調(diào)整——公允價(jià)值變動(dòng) 100000 由于交易性金融資產(chǎn)賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)10萬元，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債： 借：以前損益調(diào)整——所得稅費(fèi)用25000（10萬×25%）

貸：遞延所得稅負(fù)債25000

3、調(diào)整行政罰款：

借：以前損益調(diào)整一一營業(yè)外支出 50000

貸：其他應(yīng)付款等50000

4、假設(shè)宏達(dá)公司無其他納稅調(diào)整事項(xiàng)，則2008年匯算清繳時(shí)應(yīng)納企業(yè)所得稅額＝（500＋20）×25%＝130（萬元），企業(yè)季度預(yù)繳已所得稅100萬元，則匯算清繳時(shí)會(huì)計(jì)處理如下：

借：以前損益調(diào)整——所得稅費(fèi)用300000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅300000

（三）匯算清繳期后（非資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)）應(yīng)計(jì)未計(jì)事項(xiàng)的處理

在會(huì)計(jì)上對(duì)于匯算清繳后（非資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)），上應(yīng)計(jì)未計(jì)事項(xiàng)，應(yīng)按照準(zhǔn)則進(jìn)行處理。而稅法規(guī)定，納稅人在納稅內(nèi)應(yīng)計(jì)未計(jì)、應(yīng)提未提扣除項(xiàng)目不得轉(zhuǎn)移以后補(bǔ)扣。即對(duì)于匯算清繳期后上的應(yīng)計(jì)未計(jì)費(fèi)用不允許在任何扣除。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)于不列、少列等應(yīng)計(jì)未計(jì)收入，造成不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，視為偷稅。并在發(fā)現(xiàn)當(dāng)期計(jì)入應(yīng)納稅所得額，加收滯納金，數(shù)額較大的將追究刑事責(zé)任。

例5、2009年6月20日，稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)順風(fēng)公司（一般納稅人）進(jìn)行匯算清繳檢查中，發(fā)現(xiàn)2008年11月份變賣一筆下腳料收入5．85萬元未入賬，但其成本已計(jì)入主營業(yè)務(wù)成本；7月購入一條生產(chǎn)線計(jì)入了固定資產(chǎn)，但少提折舊3萬元。

解析：

1、下腳料變賣收入5.85萬元，屬于增值稅的含稅收入，應(yīng)先補(bǔ)征銷項(xiàng)稅額0.85萬元計(jì)入查補(bǔ)當(dāng)月（2009年6月），同時(shí)將5.85萬元含稅收入換算成不含稅收入5萬元，計(jì)入查補(bǔ)當(dāng)年（2009年）的應(yīng)納稅所得額。補(bǔ)繳增值稅：

借：其他應(yīng)收款或者銀行存款58500

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）8500 以前損益調(diào)整50000 補(bǔ)繳所得稅：

借：以前損益調(diào)整12500

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——企業(yè)所得稅12500（50000×25%）2、2008年應(yīng)提未提折舊屬于前期會(huì)計(jì)差錯(cuò)，2009年應(yīng)進(jìn)行追溯重述，但是稅法上對(duì)于匯算清繳后發(fā)現(xiàn)的2008年應(yīng)計(jì)未計(jì)費(fèi)用，視為與2009年收入無關(guān)，不允許在稅前扣除，所以對(duì)于該項(xiàng)應(yīng)提未提折舊費(fèi)用，只在會(huì)計(jì)上進(jìn)行賬務(wù)處理，不影響當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額。

借：以前損益調(diào)整30000

貸：累計(jì)折舊30000

第五篇：企業(yè)所得稅匯算清繳納稅調(diào)整如何賬務(wù)處理？

企業(yè)所得稅匯算清繳納稅調(diào)整如何賬務(wù)處理？(2014-03-19 12:19:17)

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原文地址：企業(yè)所得稅匯算清繳納稅調(diào)整如何賬務(wù)處理？作者：梁野稅官

企業(yè)所得稅匯算清繳納稅調(diào)整如何賬務(wù)處理？

來源：中國稅網(wǎng)《財(cái)稅實(shí)務(wù)問答》作者：期刊編輯部日期：2014-03-14問：我公司執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，2011虧損5000萬元，2011企業(yè)所得稅匯算納稅調(diào)增2000萬元，納稅調(diào)減2010700萬元。從2012年開始每月企業(yè)都盈利1800萬元左右。

問題

1、納稅調(diào)增和調(diào)減如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？

2、2012年每月的盈利是按月繳納企業(yè)所得稅還是用盈利繼續(xù)彌補(bǔ)2011的剩余虧損額？

答：

1、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——所得稅》的相關(guān)規(guī)定，納稅調(diào)整的會(huì)計(jì)處理首先要區(qū)分企業(yè)納稅調(diào)整的事項(xiàng)是永久性差異還是暫時(shí)性差異。如果屬于永久性差異事項(xiàng)，比如業(yè)務(wù)招待費(fèi)超過發(fā)生額的60%的部分稅法不允許扣除，則相應(yīng)納稅調(diào)增無需作會(huì)計(jì)處理。如果屬于暫時(shí)性差異事項(xiàng)，比如資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額，會(huì)計(jì)處理為：

借：遞延所得稅資產(chǎn)（納稅調(diào)增）

貸：所得稅費(fèi)用

借：所得稅費(fèi)用

貸：遞延所得稅負(fù)債（納稅調(diào)減）。

2、《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表〉等報(bào)表的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第64號(hào)）填報(bào)說明的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)在預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)是以實(shí)際利潤額為基數(shù)應(yīng)繳納的稅款。計(jì)算公式如下：

實(shí)際利潤額＝利潤總額+特定業(yè)務(wù)計(jì)算的應(yīng)納稅所得額-免稅收入-不征稅收入-以前虧損。

因此，貴公司2012年每月的盈利應(yīng)當(dāng)先彌補(bǔ)2011的剩余虧損額。