第一篇：上市公司內(nèi)部控制的失效成因和改進(jìn)措施分析

上市公司內(nèi)部控制的失效成因和改進(jìn)措施分析

摘要 加強(qiáng)和完善企業(yè)內(nèi)部控制，對(duì)于保證資本市場(chǎng)和國(guó)家經(jīng)濟(jì)的正常運(yùn)行，具有非常重要的意義。本文側(cè)重于對(duì)上市公司內(nèi)部控制失效的現(xiàn)象進(jìn)行闡述，然后通過實(shí)證分析，系統(tǒng)地研究了（上市）公司內(nèi)部控制失效產(chǎn)生的原因；其次，提出優(yōu)化內(nèi)控環(huán)境、規(guī)范授權(quán)機(jī)制、嚴(yán)格不相容職務(wù)分離及健全審計(jì)監(jiān)督機(jī)制等措施，這是改進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制有效性的可行措施。

關(guān)鍵詞 內(nèi)部控制 不相容職務(wù)分離 授權(quán)機(jī)制

作為應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)，提高經(jīng)濟(jì)效益，保持穩(wěn)健發(fā)展的必要手段，內(nèi)部控制往往決定著企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成敗。特別是美國(guó)次貸引起的金融危機(jī)蔓延到實(shí)體經(jīng)濟(jì)后，不僅使全球財(cái)富損失慘重，也對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生了重大影響，企業(yè)整體業(yè)績(jī)下滑、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)加大、削弱了市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力和可持續(xù)發(fā)展力。究其原因，在很大程度上歸結(jié)為內(nèi)部控制的失效。因此，內(nèi)部控制措施是否嚴(yán)密，內(nèi)控管理體系是否完備，對(duì)現(xiàn)代企業(yè)管理是一個(gè)永恒的主題。建立健全企業(yè)內(nèi)部控制，并恰當(dāng)運(yùn)用它，有利于減少疏忽、錯(cuò)誤與違法違紀(jì)行為，有利于企業(yè)激勵(lì)進(jìn)取，促進(jìn)企業(yè)長(zhǎng)效發(fā)展。

近兩年來，在政府、證券監(jiān)督管理部門和行業(yè)監(jiān)管機(jī)構(gòu)制定的有關(guān)法律法規(guī)的指引下，我國(guó)上市公司內(nèi)部控制建設(shè)正經(jīng)歷著循序漸進(jìn)、逐步完善的發(fā)展過程。多數(shù)企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制在管理中的重要性有所認(rèn)識(shí)，建立了內(nèi)控制度，初步形成了內(nèi)控體系，但內(nèi)控整體水平偏低，相當(dāng)一部分企業(yè)的內(nèi)控程度不夠，在執(zhí)行、實(shí)施、評(píng)價(jià)和監(jiān)督等方面存在一些問題，影響了內(nèi)部控制的有效性和執(zhí)行力，損害了公司、股東和國(guó)家的利益。因此，對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行深入研究，加強(qiáng)和完善企業(yè)內(nèi)部控制運(yùn)行機(jī)制，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，對(duì)我國(guó)上市公司具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

一、上市公司內(nèi)部控制失效的案例分析

內(nèi)部控制有效的公司，受益無處不在，而內(nèi)部控制松散的公司，勢(shì)必要為此付出慘痛的代價(jià)。2006年4月，澳柯瑪發(fā)布重大事項(xiàng)公告，稱接到青島國(guó)資委《關(guān)于青島澳柯瑪集團(tuán)公司占用上市公司資金處置事項(xiàng)的決定》。至此，澳柯瑪大股東資金占用引發(fā)危機(jī)，使上市公司陷入流動(dòng)資金極度匱乏、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)基本停滯的困境公之于眾。危機(jī)的起因是澳柯瑪集團(tuán)公司挪用上市公司19.47億元，用于非關(guān)聯(lián)性多元化投資，因投資失誤和管理不善而造成巨大損失，致使資金鏈斷裂，使澳柯瑪主營(yíng)業(yè)務(wù)全面停止。后經(jīng)青島市政府采取措施，付出了巨額資金成本，直至2008年底，澳柯瑪面臨的困難才逐步化解。

此外，南方航空因委托理財(cái)引致經(jīng)濟(jì)犯罪也成為內(nèi)部控制失效的經(jīng)典案例。2004年，南方航空大股東南航集團(tuán)爆出委托理財(cái)巨虧的消息，隨后，南航高管因涉嫌違法被捕。2006年，南方航空宣布上年度因燃油價(jià)格暴漲及收購(gòu)北方航空、新疆航空導(dǎo)致的費(fèi)用攀升，虧損17.94億元。但這難以令市場(chǎng)和投資者信服，其股價(jià)迅速下跌。事實(shí)上，南航集團(tuán)委托理財(cái)中的12億元被某證券公司用于重倉(cāng)持有南方航空，并因此損失慘重而無法歸還。委托理財(cái)資金的提供者是南航集團(tuán)旗下的財(cái)務(wù)公司，南航集團(tuán)是其第一大股東、南方航空是其第二大股東，其中的利益關(guān)系不言而喻。在該案例中，幾十億的委托理財(cái)業(yè)務(wù)由公司個(gè)別人運(yùn)作，僅憑一名財(cái)務(wù)主管簽字，就能調(diào)動(dòng)上千萬資金。此外，南航集團(tuán)多個(gè)部門參與委托理財(cái)，其中不乏使用賬外資金，暴露了南航資金調(diào)度的隨意及混亂。

作為資本市場(chǎng)的參與主體，上市公司內(nèi)控失效不僅會(huì)造成企業(yè)投資黑洞，導(dǎo)致國(guó)有資產(chǎn)大量流失，使公司無法正常運(yùn)行，侵害企業(yè)和廣大投資者的利益，更增大了市場(chǎng)公信力風(fēng)險(xiǎn)，損害了證券市場(chǎng)的公平性。

二、上市公司內(nèi)部控制失效的成因分析

開展多元化投資，意味著進(jìn)入新的行業(yè)領(lǐng)域，但由于企業(yè)對(duì)自身缺乏核心技術(shù)和專業(yè)人才的認(rèn)知模糊，加上少數(shù)人決策替代集體決策的內(nèi)控失效行為，更加大了投資的風(fēng)險(xiǎn)。因此，可以說澳柯瑪危機(jī)是由管理層投資決策失誤、集團(tuán)把風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)嫁給上市公司、上市公司對(duì)資金違規(guī)流動(dòng)未能有效監(jiān)控等綜合因素造成的。

南航財(cái)務(wù)管理的巨大漏洞也反映出企業(yè)內(nèi)控機(jī)制的嚴(yán)重缺失，企業(yè)決策層、黨委、內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督?jīng)]有跟上，對(duì)重大投資監(jiān)控不到位，助長(zhǎng)了少數(shù)高管冒險(xiǎn)乃至犯罪的行徑。涉案的南航高管采用先辦事，后請(qǐng)示或不請(qǐng)示；只籠統(tǒng)匯報(bào)理財(cái)收益，不匯報(bào)合作對(duì)象或隱瞞不報(bào)等方式，超范圍開展委托理財(cái)業(yè)務(wù)，侵吞理財(cái)收益，收受回扣；超權(quán)限從銀行貸款供個(gè)人所用；甚至發(fā)展到收受賄賂，挪用和貪污公款。

以史為鑒，我們可以發(fā)現(xiàn)，研究上市公司內(nèi)部控制問題，有必要從以下六個(gè)方面，系統(tǒng)地分析內(nèi)部控制失效的原因：

1．內(nèi)部控制環(huán)境不佳。良好的控制環(huán)境是有效實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，主要包括公司治理狀況、高管職業(yè)操守、組織結(jié)構(gòu)設(shè)置、權(quán)利責(zé)任分配、人力資源政策等。而部分上市公司治理結(jié)構(gòu)不完善，如董事長(zhǎng)、總經(jīng)理等核心高管人員皆由上級(jí)主管部門或控股股東推薦，造成董事會(huì)實(shí)際上受大股東和國(guó)有股東控制的局面，公司管理層缺乏誠(chéng)信，沒有樹立內(nèi)控優(yōu)先思想，風(fēng)險(xiǎn)管理理念淡薄，職業(yè)操守和任職能力不足，致使內(nèi)部控制環(huán)境先天不良。

2．內(nèi)部控制體系有待健全。完整的內(nèi)控體系應(yīng)該融入上市公司經(jīng)營(yíng)管理的每個(gè)環(huán)節(jié)，針對(duì)各個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)設(shè)置必要的控制程序，包括核準(zhǔn)、授權(quán)、驗(yàn)證、協(xié)調(diào)、運(yùn)營(yíng)分析、實(shí)物控制及職責(zé)分離等。但是，部分上市公司內(nèi)控治理缺乏有效的內(nèi)部牽制制度，關(guān)鍵崗位沒有執(zhí)行強(qiáng)制輪換或帶薪休假制度，不相容崗位交叉任職現(xiàn)象普遍存在，超越內(nèi)部分工責(zé)任原則處置業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)的事前審核、事中控制和事后監(jiān)督流于形式，必然加大公司的管理風(fēng)險(xiǎn)。

3．內(nèi)部控制制度執(zhí)行不力。有些上市公司對(duì)內(nèi)控制度的建立健全不夠重視，或隨著企業(yè)發(fā)展，原有制度已不能適應(yīng)現(xiàn)實(shí)，卻未及時(shí)修改，使得制度失去可操作性，更多的是制度貫徹不力、有章不循，只在形式上制定內(nèi)控流程，實(shí)際工作中并未遵照?qǐng)?zhí)行；或是在碰到具體問題時(shí)注重強(qiáng)調(diào)靈活性，忽視了制度應(yīng)有的附性和嚴(yán)厲性，使內(nèi)控制度成為一紙空文。僅僅注重內(nèi)控制度的建立而不注重制度的執(zhí)行，成為我國(guó)上市公司內(nèi)部控制普遍薄弱的關(guān)鍵性因素。

4．考核激勵(lì)機(jī)制亟待完善。上市公司人力資源政策不到位，現(xiàn)有的激勵(lì)和監(jiān)督機(jī)制對(duì)上市公司高管人員的業(yè)績(jī)考核主要以目標(biāo)利潤(rùn)完成情況為依據(jù)，或以凈資產(chǎn)收益率作為考核標(biāo)準(zhǔn)，缺乏對(duì)其他相關(guān)指標(biāo)的綜合考核，對(duì)高管人員不能產(chǎn)生足夠壓力。同時(shí)，對(duì)高管任期后產(chǎn)生的遺留風(fēng)險(xiǎn)缺乏成熟、系統(tǒng)的內(nèi)控制度，造成有些上市公司高管為在任期內(nèi)出成績(jī)，指使財(cái)會(huì)人員弄虛作假，人為粉飾財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。5．內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制獨(dú)立性欠缺。對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行檢查和評(píng)估是內(nèi)部審計(jì)部門的職責(zé)，在我國(guó)上市公司中，普遍采取內(nèi)審機(jī)構(gòu)與其他業(yè)務(wù)部門平行的設(shè)置方式，很多企業(yè)沒有將內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部管理機(jī)制的建立聯(lián)系起來，內(nèi)審工作得不到應(yīng)有的重視和支持，內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制徒有其表。在這種組織體制下，由于各種利益關(guān)系、人際關(guān)系的影響，使內(nèi)審機(jī)構(gòu)獨(dú)立性不強(qiáng)，不能客觀真實(shí)、公正深入地開展工作，即使做出審計(jì)處理決定也難以有效執(zhí)行，內(nèi)部監(jiān)督的作用大打折扣。

6．外部監(jiān)督未形成合力。我國(guó)上市公司外部監(jiān)督體系包括政府監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督。但是，各種監(jiān)督功能交叉、標(biāo)準(zhǔn)不一，代表政府監(jiān)督的證監(jiān)會(huì)、交易所，加上財(cái)政、稅務(wù)、銀行、審計(jì)等在內(nèi)的社會(huì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)，未能形成有效的監(jiān)督合力，在工作中各行其是、分散治理、信息溝通不暢，缺乏對(duì)上市公司的綜合威懾力，監(jiān)督弱化問題較為明顯。此外，不規(guī)范的執(zhí)業(yè)環(huán)境和不正當(dāng)?shù)臉I(yè)務(wù)競(jìng)爭(zhēng)，以及對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師監(jiān)督不力，使得外部監(jiān)督的作用沒有發(fā)揮出來。

三、改進(jìn)上市公司內(nèi)部控制的措施分析

內(nèi)部控制作為一個(gè)系統(tǒng)工程，需要公司各個(gè)層面的人員共同參與。在系統(tǒng)運(yùn)行中，需要著重加強(qiáng)和完善以下幾個(gè)方面：

1．優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境。為了有效實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制，上市公司首先應(yīng)當(dāng)對(duì)管理理念進(jìn)行合理定位，樹立企業(yè)誠(chéng)信的原則和道德價(jià)值觀，培養(yǎng)良好的企業(yè)文化氛圍；其次，健全和優(yōu)化組織機(jī)構(gòu)，明確股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和管理層的職責(zé)劃分，處理好集權(quán)與分權(quán)的關(guān)系，為設(shè)計(jì)、執(zhí)行、控制和監(jiān)督活動(dòng)提供基本的框架。同時(shí)，在各職能部門之間建立起暢通的溝通機(jī)制，促進(jìn)各部門及時(shí)交流信息、提高合作效率，確保整個(gè)公司在高效、協(xié)調(diào)的系統(tǒng)中運(yùn)行。

2．強(qiáng)化內(nèi)部控制執(zhí)行。(1)規(guī)范分級(jí)授權(quán)機(jī)制。上市公司授權(quán)責(zé)任人可分為總經(jīng)理、董事會(huì)及股東大會(huì)三個(gè)層次。金額較小時(shí)，由總經(jīng)理審批；金額重大時(shí)，由董事會(huì)審批；金額巨大的，必須由股東大會(huì)審議通過。(2)執(zhí)行不相容職務(wù)分離。上市公司必須全面運(yùn)用該原理，將審批、執(zhí)行和審核等關(guān)鍵控制點(diǎn)分離，由兩個(gè)以上的人員來?yè)?dān)任不相容職務(wù)，以便相互牽制，共同負(fù)責(zé)。同時(shí)，對(duì)工作進(jìn)行明確分工，建立各類業(yè)務(wù)的崗位說明和工作流程圖，制定嚴(yán)格的工作程序，定期對(duì)業(yè)務(wù)人員進(jìn)行崗位輪換，減少實(shí)施和掩蓋舞弊的機(jī)會(huì)。

3．健全激勵(lì)和約束機(jī)制。建立合理有效的管理層和關(guān)鍵人員激勵(lì)機(jī)制，根據(jù)崗位的重要程度制定相應(yīng)的崗位工資制度和業(yè)績(jī)獎(jiǎng)勵(lì)制度，改進(jìn)薪酬體系，對(duì)上述人員實(shí)施股票期權(quán)制度，形成強(qiáng)有力的正向激勵(lì)機(jī)制。在約束機(jī)制方面，通過資本市場(chǎng)及經(jīng)理人市場(chǎng)，嚴(yán)格高管人員的選拔，規(guī)范公司資本保值增值目標(biāo)的考核程序，強(qiáng)化對(duì)高管和關(guān)鍵人員的在任審計(jì)和監(jiān)督。通過機(jī)制的逐步完善，提升企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的標(biāo)準(zhǔn)和質(zhì)量，確保內(nèi)部控制目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)。

4．深化內(nèi)部審計(jì)制度。在日常業(yè)務(wù)中，內(nèi)部審計(jì)要貫穿采購(gòu)、生產(chǎn)、銷售、記錄、收款和信息披露全過程，不僅要針對(duì)業(yè)務(wù)流程中的薄弱環(huán)節(jié)和漏洞，幫助企業(yè)建立合理的內(nèi)部控制制度，還要定期對(duì)內(nèi)控制度的執(zhí)行情況進(jìn)行檢查和考核。在編報(bào)內(nèi)部審計(jì)報(bào)告時(shí)，要有針對(duì)性地關(guān)注內(nèi)部控制重要環(huán)節(jié)執(zhí)行中脫離預(yù)期的偏差，幫助業(yè)務(wù)部門和人員尋找產(chǎn)生偏差的原因，及時(shí)發(fā)現(xiàn)執(zhí)行中的問題，并根據(jù)問題的性質(zhì)，進(jìn)行嚴(yán)格處罰，最終達(dá)到內(nèi)部控制的目標(biāo)。

5．建立內(nèi)控評(píng)估機(jī)制。上市公司要提高內(nèi)部控制評(píng)估的意識(shí)，在內(nèi)部控制制度實(shí)施一個(gè)會(huì)計(jì)年度之后，董事會(huì)審計(jì)委員會(huì)應(yīng)該根據(jù)權(quán)威的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)公司內(nèi)部控制的成本與效果進(jìn)行自我測(cè)試、分析和評(píng)估，形成公司內(nèi)部控制評(píng)估報(bào)告。注冊(cè)會(huì)計(jì)師也必須對(duì)評(píng)估過程和內(nèi)控結(jié)論進(jìn)行檢查并出具正式意見，以便于公司及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，并根據(jù)外部條件和內(nèi)部因素變化的情況進(jìn)行調(diào)整，使內(nèi)部控制體系更加完善并符合上市公司的實(shí)際情況。

6．加大外部監(jiān)督力度。要重視外部審計(jì)的作用，加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在上市公司審計(jì)中的責(zé)任，將評(píng)估和考核上市公司內(nèi)控制度工作，作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)中符合性測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試的重點(diǎn)內(nèi)容，以此來充分揭示出潛在的風(fēng)險(xiǎn)，客觀評(píng)價(jià)上市公司的資產(chǎn)質(zhì)量和經(jīng)營(yíng)成果。另外，監(jiān)管機(jī)構(gòu)應(yīng)加大對(duì)上市公司內(nèi)控體系建設(shè)和監(jiān)督檢查力度，對(duì)于內(nèi)部控制存在重大缺陷的上市公司，監(jiān)管機(jī)構(gòu)可對(duì)其并購(gòu)重組、股權(quán)轉(zhuǎn)讓、再融資、股權(quán)激勵(lì)等行為進(jìn)行重點(diǎn)關(guān)注。內(nèi)部控制是一個(gè)制定制度、實(shí)施制度、測(cè)試與效益評(píng)估、不斷修正制度的周而復(fù)始的過程。為此，上市公司應(yīng)隨著經(jīng)營(yíng)環(huán)境和企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的變化，適時(shí)修改和調(diào)整現(xiàn)行內(nèi)控制度，進(jìn)一步促進(jìn)內(nèi)控建設(shè)，使內(nèi)部控制體系持續(xù)，確保公司治理水平的提高和績(jī)效目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

第二篇：多級(jí)離心泵機(jī)械密封失效分析及改進(jìn)措施

多級(jí)離心泵機(jī)械密封失效分析及改進(jìn)措施

一、前言

某泵廠生產(chǎn)的多級(jí)泵系列原軸封都是采用填料密封，現(xiàn)針對(duì)用戶需求將軸封改造為機(jī)械密封形式，收到了令人滿意的效果；但也暴露出一些存在的問題，最為突出的是油田輸油用多級(jí)離心泵。油田使用的多級(jí)輸油泵系臥式單吸多級(jí)分段式離心泵，泵定子主要由吸入段、吐出段、中段、導(dǎo)葉、尾蓋及軸承體等零部件組成；泵轉(zhuǎn)子主要由裝在軸上的數(shù)個(gè)葉輪、平衡盤平衡機(jī)構(gòu)等組成，支承轉(zhuǎn)子的軸承是兩只單列圓柱滾子軸承。

泵軸封的傳統(tǒng)形式是采用軟填料密封；現(xiàn)軸封改進(jìn)后采用MC1型的橡膠波紋管式機(jī)械密封（結(jié)構(gòu)如圖1）

MC1型為內(nèi)裝式、單端面、大彈簧和非平衡型波紋管式機(jī)械密封；動(dòng)、靜環(huán)均采用（YG6）硬質(zhì)合金、輔助密封橡膠均采用氟橡膠，結(jié)構(gòu)件均采用不銹鋼材料；該型機(jī)械密封具有多種功能：如推動(dòng)動(dòng)環(huán)，既是次級(jí)密封件又作為動(dòng)環(huán)的驅(qū)動(dòng)件，完全消除了補(bǔ)償帶來的泄漏缺陷；動(dòng)環(huán)通過*環(huán)和彈簧傳動(dòng)，不用黏結(jié)。但橡膠波紋管不能承受扭應(yīng)力。

二、存在的問題

該系列多級(jí)泵軸封改進(jìn)設(shè)計(jì)成機(jī)械密封后，短時(shí)間內(nèi)效果還是比較不錯(cuò)的；但隨著時(shí)間的推移，機(jī)械密封陸續(xù)暴露出問題，即壽命很短，有的連續(xù)工作僅1個(gè)多月就出現(xiàn)泄漏，平均壽命僅有3-4個(gè)月；沒有達(dá)到正常的設(shè)計(jì)壽命（8000-10000h）。

對(duì)泄漏的泵機(jī)械密封解體檢查，均發(fā)現(xiàn)橡膠波紋管和靜環(huán)橡膠*墊遭到嚴(yán)重的破壞，主要表現(xiàn)為橡膠溶漲、撕裂、扭斷及“啃咬現(xiàn)象”，彈簧扭撓等；造成動(dòng)環(huán)偏斜、壓死及卡澀，致使動(dòng)環(huán)軸向自由補(bǔ)償功能喪失，導(dǎo)致傳動(dòng)形式失效。

在頻繁更換機(jī)械密封的同時(shí)，給泵軸、軸承等主要零部件帶來了不同程度的損害，致使泵整機(jī)壽命降低。

三、問題分析

造成橡膠波紋管及*形橡膠墊溶漲、撕裂、扭斷及“啃咬現(xiàn)象”，彈簧扭撓等問題的主要原因是由于多級(jí)泵轉(zhuǎn)子為達(dá)到動(dòng)態(tài)平衡軸向力而不斷調(diào)整平衡盤位置（起動(dòng)、調(diào)整工況時(shí)尤為突出），從而使彈簧產(chǎn)生過度壓合，彈簧傳動(dòng)的轉(zhuǎn)矩太大，即動(dòng)、靜環(huán)摩擦面之間的摩擦耗功太大，產(chǎn)生的摩擦熱使密封腔處溫度過高，加速了介質(zhì)對(duì)橡膠件的化學(xué)腐蝕和老化；同時(shí)傳動(dòng)件（彈簧）不足以克服這種較大的轉(zhuǎn)矩和摩擦力，以及泵起、停時(shí)的沖擊，造成橡膠件、彈簧、軸套相互磨損；周而復(fù)始，最終導(dǎo)致密封失效。因此，多級(jí)泵軸向竄動(dòng)是影響機(jī)械密封壽命的重要因數(shù)之一。

四、改進(jìn)措施

（1）改進(jìn)多級(jí)泵軸向力平衡的裝置采用特殊的平衡盤和平衡鼓聯(lián)合結(jié)構(gòu)（如圖2），這種結(jié)構(gòu)可以減小平衡盤徑向尺寸，不易產(chǎn)生磨損。

（2）改進(jìn)泵轉(zhuǎn)子部件的支承軸承由原兩端各一短圓柱滾子軸承改為吸入段處軸承不變，后段（吐出段）改為雙列角接觸球軸承，承受殘余的軸向力和起、停泵的沖擊。

改進(jìn)后的軸承配置如圖3所示。

（3）平衡盤軸向最佳間隙由于軸承配置的改變消除了泵轉(zhuǎn)子的軸向竄動(dòng)，因此平衡盤的位置也就相對(duì)固定了，即平衡盤的軸向間隙為定值，而軸向間隙的合理與否是影響平衡裝置平衡功能的重要因數(shù)之一，是改進(jìn)設(shè)計(jì)關(guān)鍵所在；通過動(dòng)態(tài)分析平衡盤變化過程，即：軸向力增大!平衡盤左移、軸向間隙減小!平衡力增大!軸向力與平衡力平衡。軸向力減小!平衡盤右移、軸向間隙增大!平衡力減小!軸向力與平衡力平衡。由此可見平衡盤裝置平衡軸向力過程是一個(gè)動(dòng)態(tài)過程，是通過軸向間隙的變化改變平衡力來適應(yīng)軸向力的變化的。要減小轉(zhuǎn)子的軸向位移，就要使平衡力單位值變化時(shí)，軸向間隙的變化量最小。設(shè)為最小軸向間隙）時(shí)，值為最大，此時(shí)平衡力變化單位值時(shí)，軸向間隙的變化量為最小。該平衡盤軸向最佳間隙的設(shè)計(jì)理論，使水泵的軸向力變化時(shí)，轉(zhuǎn)子軸向位移最小，并用以確定平衡盤所處的最佳位置；既保證平衡裝置有最佳的平衡軸向力的效果，又保證雙列角接觸球軸承承受較小的殘余軸向力；從而提高了水泵工作的可靠性和使用壽命。

（4）由于支承轉(zhuǎn)子的（吸入端）短圓柱滾子軸承沒有改變其受力狀態(tài)，因此設(shè)計(jì)中主要針對(duì)雙列角接觸球軸承額定壽命進(jìn)行校核，一般泵用軸承額定壽命。軸承潤(rùn)滑脂用鋰基潤(rùn)滑脂。

第三篇：凝液泵透平蝸輪失效原因分析改進(jìn)措施

凝液泵透平蝸輪失效原因分析改進(jìn)措施

乙烯裝置壓縮系統(tǒng)E-GT501透平是凝液泵(位號(hào)：E-GA501A)的驅(qū)動(dòng)機(jī)，它負(fù)責(zé)將丙烯制冷壓縮機(jī)透平(位號(hào)：E-GBT501)的凝結(jié)水及時(shí)排出，以保證機(jī)組的正常運(yùn)行，1998年6月E-GT501透平蝸輪失效，雖經(jīng)多次維修效果很不理想，新蝸輪的使用壽命很短，最長(zhǎng)不超過20小時(shí)，導(dǎo)致透平不能正常工作，使另一臺(tái)電機(jī)驅(qū)動(dòng)的凝液泵(位號(hào)：E-GA501B)一直在沒有備用泵的條件下單臺(tái)運(yùn)行，如果E-GA501B泵突然發(fā)生故障，必然會(huì)造成丙烯壓縮機(jī)組停車，對(duì)整個(gè)乙烯裝置的穩(wěn)定生產(chǎn)造成極大的威脅。我們分析并找到了透平蝸輪失效的根本原因，通過改變了蝸輪材質(zhì)，成功地解決了問題。

蝸輪首次失效原因分析

1998年6月蝸輪第一次失效后，我們?cè)趯?duì)透平的檢查中發(fā)現(xiàn)：透平潤(rùn)滑油箱中含有較多的游離水。由于蝸輪蝸桿的傳動(dòng)靠齒面的嚙合來實(shí)現(xiàn)，其摩擦表面必須建立極壓潤(rùn)滑膜，它是潤(rùn)滑油中的極壓劑與金屬表面反應(yīng)生成的潤(rùn)滑膜，它具有較高的強(qiáng)度，能承受蝸輪蝸桿嚙合產(chǎn)生的載荷。潤(rùn)滑油帶水會(huì)造成極壓劑失活，使嚙合表面無法形成潤(rùn)滑膜，導(dǎo)致蝸輪蝸桿表面直接接觸，造成表面磨損。由于蝸輪材質(zhì)為錫青銅(代號(hào)ZQSn10-1)，其許用接觸應(yīng)力為220MN/m2，而蝸桿材質(zhì)為合金鋼(鋼號(hào)：35CrMo)，其許用接觸應(yīng)力為850MN/m2，蝸輪相對(duì)蝸桿較軟，所以失效的形式表現(xiàn)為蝸輪輪齒磨損。

我們對(duì)潤(rùn)滑油系統(tǒng)進(jìn)行了全面分析，最后確認(rèn)：油系統(tǒng)的水來自透平汽封泄漏蒸汽形成的凝結(jié)水。由于透平的保溫被密閉性非常好，漏出的部分蒸汽將不可避免地通過軸承油封進(jìn)入潤(rùn)滑油系統(tǒng)。

針對(duì)由于潤(rùn)滑油帶水導(dǎo)致蝸輪失效的問題，我們按照透平的隨機(jī)操作手冊(cè)要求，每月取樣分析潤(rùn)滑油的含水量，定期從油箱底部排水，并制定了相關(guān)的管理制度。

經(jīng)過以上的改進(jìn)措施，E-GT501透平從2000年10月投用，正常運(yùn)轉(zhuǎn)已達(dá)2年以上，至今仍無損壞跡象，為裝置的穩(wěn)定運(yùn)行提供了有力的保證，該透平每年能平衡中壓蒸汽8000余噸，每年可節(jié)電15Kw×8000h=120000度，每度按0.6元計(jì)算，年可節(jié)約7.2萬元電費(fèi)，經(jīng)濟(jì)效益非常明顯。

由于凝液泵透平蝸輪原設(shè)計(jì)輪齒接觸強(qiáng)度無余量，導(dǎo)致其頻繁失效，通過改變蝸輪材質(zhì)，并按照要求制定了相關(guān)的管理制度，解決了問題。隨著我國(guó)引進(jìn)國(guó)外設(shè)備的增加，根據(jù)國(guó)情差別對(duì)原設(shè)計(jì)條件進(jìn)行校核，在備件國(guó)產(chǎn)化過程中應(yīng)該得到重視。凝液泵透平蝸輪失效問題的解決過程對(duì)此有一定的借鑒意義

第四篇：超高壓壓縮機(jī)填料密封失效分析及改進(jìn)措施

超高壓壓縮機(jī)填料密封失效分析及改進(jìn)措施

概述：

茂名石化公司化工分部1＃高壓聚乙烯裝置C－4202二次壓縮機(jī)是1＃高壓裝置的核心關(guān)鍵設(shè)備，是由意大利新比隆公司（NUOVO PIGNONE）設(shè)計(jì)制造。機(jī)組型號(hào)：8PK/2，設(shè)計(jì)壓力269Mpa，屬于超高壓壓縮機(jī)。機(jī)組由四個(gè)一段缸和四個(gè)二段缸組成，共八個(gè)氣缸。分兩段壓縮，采用對(duì)置式結(jié)構(gòu)。主要參數(shù)表1：

表1 機(jī)組主要參數(shù)

參數(shù) 設(shè)計(jì)值

介質(zhì) 乙烯 排氣量 kg/n 57659 電機(jī)功率 KW 10200 轉(zhuǎn)速 r/min 214 一段入口溫度 ℃ 40.6 一段出口溫度 ℃ 99 二段入口溫度 ℃ 38.9 二段出口溫度 ℃ 78 一段吸氣壓力 MPa 24.24 一段排氣壓力 MPa 120 二段吸氣壓力 MPa 110 二段排氣壓力 MPa 250 該機(jī)組1996年8月投產(chǎn)，投產(chǎn)初期，二級(jí)氣缸填料盤經(jīng)常出現(xiàn)環(huán)向開裂，導(dǎo)致填料密封失效，后經(jīng)專家系統(tǒng)和全面的分析研究并在實(shí)際中實(shí)踐,填料盤開裂現(xiàn)象得到扼制.但由于填料盤磨損快,密封失效也經(jīng)常發(fā)生,據(jù)統(tǒng)計(jì)2000到2004年因機(jī)組密封失效停車搶修次數(shù)就達(dá)到50次,平均每年達(dá)10次之多,給裝置安、穩(wěn)、長(zhǎng)、滿、優(yōu)生產(chǎn)帶來很大的影響。

1機(jī)組氣缸的基本結(jié)構(gòu)和填料密封結(jié)構(gòu)及密封原理

1.1機(jī)組氣缸的基本結(jié)構(gòu)

如圖－1所示(以二段為例)，由氣缸座、氣缸外套、氣缸、填料函、氣缸頭、組合閥、氣閥壓蓋等到組成.填料盤與氣缸，氣缸與吸排氣組合閥之間的密封全

0 部采用金屬與金屬直接接觸密封，其密封面為平面，表面采用特殊研磨處理，確保密封可靠，其壓緊力由六條螺栓經(jīng)液壓拉伸緊固。

圖1 機(jī)組氣缸的基本結(jié)構(gòu)

1.2 密封結(jié)構(gòu)

如圖2所示，從低壓側(cè)到高壓側(cè)中由0－8號(hào)盤共9個(gè)填料盤組成，其中8號(hào)盤內(nèi)裝節(jié)流環(huán)，7號(hào)盤內(nèi)裝導(dǎo)向環(huán)，6號(hào)—1號(hào)盤內(nèi)裝為三瓣直口密封環(huán)和三瓣斜口密封環(huán)。節(jié)流環(huán)、導(dǎo)向環(huán)、三瓣直口密封環(huán)、三瓣斜口密封環(huán)，均為耐熱、耐壓、耐磨的銅合金制成。1—6號(hào)盤中低壓則為三瓣斜口填料環(huán)，高壓側(cè)為三瓣直口填料環(huán)。為使各切口相互錯(cuò)開一定的角度，兩環(huán)之間通過定位銷確定各自的位置。同時(shí)由于填料環(huán)是銅合金與柱塞之間有往復(fù)運(yùn)動(dòng)，需加注潤(rùn)滑油進(jìn)行潤(rùn)滑，所以填料盤開有潤(rùn)滑油孔,注入潤(rùn)滑油潤(rùn)滑。為帶走填料環(huán)和柱塞往復(fù)運(yùn)動(dòng)而產(chǎn)生的摩擦熱，在填料盤的外部還設(shè)置了冷卻系統(tǒng)進(jìn)行冷卻，避免填料環(huán)柱塞的溫度升高。

圖2 密封結(jié)構(gòu) 1.3 密封原理

在每個(gè)密封單元中兩填料環(huán)都是由彈簧提供徑向壓力而對(duì)柱塞表面產(chǎn)生預(yù)緊，填料環(huán)與填料函室間充滿密封氣體，形成第一密封面。在此條件下被密封的氣體因不能通過柱塞與填料環(huán)的間隙，便進(jìn)入填料環(huán)與環(huán)槽即填料函之間的側(cè)隙，并充滿背隙空間。側(cè)隙內(nèi)氣體壓力使填料環(huán)與下一道填料函的密封端面壓緊，形成第二密封面，如圖3所示。同時(shí)背隙中的氣體壓力作用于填料環(huán)的背面，又加強(qiáng)了第一密封面密封效果。第一密封面是填料環(huán)起密封作用的關(guān)鍵。如果第一密封面被破壞，填料環(huán)與柱塞之間出現(xiàn)間隙，氣體就會(huì)直接從間隙處流出，那么環(huán)背壓力就建立不起來，此時(shí)，填料環(huán)雖然仍然與填料函的端面接觸，但此密封面不能起到密封作用。第一密封面是以填料環(huán)的彈性元件提供的彈簧力為基礎(chǔ)建立的，該力與環(huán)背氣體壓力相比很小，后者是幫助前者加強(qiáng)密封的。如果彈簧的緊力消失，那么填料環(huán)與柱塞間就會(huì)出現(xiàn)間隙，氣體可直接從該處短路泄出，環(huán)背壓不能建立，此時(shí)密封失效。

圖3 密封原理

填料環(huán)在理想的工作狀態(tài)下，即第一密封面與第二密封面均密封良好，這時(shí)漏氣的通道就只能是環(huán)的開口間隙處。氣體首先從氣缸流經(jīng)柱塞和填料環(huán)的間隙，通過填料環(huán)側(cè)隙空間，流入填料環(huán)的背隙空間，這時(shí)積聚在整個(gè)空間內(nèi)的氣體將通過各個(gè)開口間隙，沿下一道密封函與柱塞的間隙流出。

由于填料環(huán)存在開口泄漏，以及柱塞和氣缸、密封環(huán)間的間隙，都會(huì)造成泄漏，因此利用一道密封環(huán)阻止泄漏是不可能的。該設(shè)備采用了多道密封單元，組成一個(gè)串聯(lián)節(jié)流系統(tǒng)，使氣體每通過一道密封環(huán)就產(chǎn)生一次節(jié)流，先節(jié)流后膨脹，2 當(dāng)氣體從填料函與柱塞間的間隙進(jìn)入函室過程中，氣體先在窄縫中動(dòng)能增加，壓力減小，在進(jìn)入下級(jí)填料函時(shí)流束截面突然擴(kuò)大后，氣體在腔內(nèi)形成強(qiáng)烈的漩渦，大部分動(dòng)能再轉(zhuǎn)變成熱能，總壓頭下降，泄漏量也隨之減少，在超高壓力的氣體經(jīng)氣體節(jié)流環(huán)減壓后，再經(jīng)5道填料環(huán)密封減壓，最終壓力由250 MPa降到0.5 MPa左右，泄漏量在0-50kg/h之間，從而達(dá)到阻止泄漏的目的。2 密封失效的主要因素

2.1填料盤密封面失效的主要因素

我們知道平面填料的密封有五處：(1)填料盤與填料盤接觸面；(2)填料盤與氣缸的接觸面；(3)主副密封圈的內(nèi)圓面與柱塞的外表面的接觸面 ；(4)主密封圈切口之間的接觸面；(5)副密封圈與主密封圈與填料盤之間的接觸面。從失效密封拆卸發(fā)現(xiàn)，五個(gè)接觸面都有不同程度的損傷。主要是氣缸密封面及填料盤密封面，特別是高壓端的4、5、6號(hào)填料盤，表面出現(xiàn)氣蝕斑點(diǎn)、結(jié)焦，表面顏色發(fā)藍(lán)，有很明顯介質(zhì)沖刷痕跡，甚至有的產(chǎn)生裂紋，碎裂。經(jīng)認(rèn)真分析研究認(rèn)為填料盤氣缸面的損傷主要是疲勞損壞、微動(dòng)磨損和氣體滲透所產(chǎn)生。

1）壓縮機(jī)氣缸、填料盤在柱塞往返工作狀態(tài)下，要承受著高達(dá)250MPa以上的壓力，每完成吸氣和排氣的一個(gè)過程，氣體壓力都將在110MPa－250MPa之間頻繁波動(dòng)，從而使密封面承受一個(gè)非常大的脈動(dòng)壓力。這樣在每個(gè)循環(huán)過程中就使氣缸、填料盤密封面產(chǎn)生非常大的交變壓力作用下；填料盤密封面可能產(chǎn)生細(xì)微的裂紋，隨著時(shí)間的延長(zhǎng)裂紋逐步擴(kuò)展、長(zhǎng)大，形成宏觀裂紋，最終貫穿填料盤，造成填料盤開裂，如圖4所示。

圖4 填料盤

2）由于相鄰填料盤之間的密封函壓差大,填料盤密封面工作時(shí)由于應(yīng)力不同而產(chǎn)生滑動(dòng),產(chǎn)生微動(dòng)磨損.如圖－4所示：相鄰二塊填料盤之間由于有填料的節(jié)流,填料盤內(nèi)圈承受的壓力是不同的,特別是在壓力較高的情況下,相鄰二塊填料 3 盤的壓差就變得很大。因此，相鄰二塊填料盤由于內(nèi)壓而產(chǎn)生的變形就相差很大。而壓縮機(jī)工作時(shí)，氣體的壓力是周期性波動(dòng)的，所以填料盤的內(nèi)壓也將產(chǎn)生周期性波動(dòng)，其徑向變形也隨壓力的波動(dòng)而變化。由于相鄰二填料盤在壓縮機(jī)吸氣和排氣時(shí)因內(nèi)壓而產(chǎn)生的變形之差不一樣。所以，二填料盤就會(huì)在接觸面處產(chǎn)生徑向滑動(dòng)，從而引起微動(dòng)磨損。

由于以上氣缸、填料盤密封面脈動(dòng)引起的交變應(yīng)力作用及填料盤之間壓差大產(chǎn)生的徑向滑移產(chǎn)生的微動(dòng)而引起的磨損，而使氣缸、填料盤密封面產(chǎn)生疲勞。加上填料盤密封室是氣體聚集的地方，氣體隨著密封面磨損的微小間隙滲透進(jìn)去，并發(fā)展到一定的程度，氣體就貫穿整個(gè)密封面，導(dǎo)致填料盤的密封失效。2.2填料密封環(huán)損壞失效

經(jīng)過對(duì)填料環(huán)的拆檢，發(fā)現(xiàn)有的填料函結(jié)滿一層厚硬的低聚物及焦垢，填料環(huán)磨損嚴(yán)重，有的產(chǎn)生疲勞裂紋、碎裂、結(jié)焦，干磨的現(xiàn)象，如圖5所示, 經(jīng)分析是缺少潤(rùn)滑油，潤(rùn)滑效果不好和填料環(huán)的應(yīng)力腐蝕及低聚物的積聚引起，導(dǎo)致料環(huán)的磨損。

圖5 斷裂的填料環(huán)

1）潤(rùn)滑油的影響。從填料密封和潤(rùn)滑原理分析，由注油器向填料函輸送的高粘度內(nèi)部潤(rùn)滑油，在正常操作時(shí)填料函內(nèi)各元件和柱塞形成的間隙空間充滿油，在柱塞和填料表面形成油膜，同時(shí)還應(yīng)很好地附在滑動(dòng)表面并且有較高的粘度，以便于維護(hù)兩填料函密封面獨(dú)立的油膜。所以油量要充足，以保證各元件能形成油膜。經(jīng)細(xì)致檢查發(fā)現(xiàn)有的兩個(gè)填料盤間注入油孔有錯(cuò)位現(xiàn)象，如圖6所示。

圖6 兩個(gè)填料盤間注入油孔有錯(cuò)位現(xiàn)象

2）填料腐蝕問題。對(duì)失效的填料環(huán)進(jìn)行檢查發(fā)現(xiàn)，填料環(huán)表面有大小不一的淺沆，越接近內(nèi)徑越明顯，還帶有細(xì)小的裂紋，有明顯的應(yīng)力腐蝕和疲勞腐蝕現(xiàn)象，在高溫下的腐蝕現(xiàn)象更嚴(yán)重。經(jīng)分析這種現(xiàn)象為脫錫腐蝕，腐蝕產(chǎn)生黑色的沉積體積聚在填料環(huán)上，表面形成許許多多的凹坑處產(chǎn)生集中應(yīng)力。在壓縮壓力的作用下，造成填料環(huán)由于強(qiáng)度不足而發(fā)生斷裂。

3）低聚物的影響。填料函內(nèi)積聚大量低聚物。在停車過程中若壓力下降快，造成填料函中的高壓乙烯急劇泄漏而發(fā)生節(jié)流膨脹。在填料函中產(chǎn)生制冷效果，冷凍后的低聚物非常堅(jiān)硬。積聚在填料函中的低聚物占據(jù)填料函間隙空間，使填料函內(nèi)部潤(rùn)滑油顯著減少，潤(rùn)滑效果下降。低聚物還堵塞填料環(huán)與密封函的氣體通道，使氣體只能從柱塞表面高速?zèng)_過，將柱塞表面的油帶走，形不成所需的油膜，加速了密封組件的磨損。3 預(yù)防及改進(jìn)措施

1）檢修時(shí)對(duì)填料盤進(jìn)行著色探傷或磁粉探傷等方法對(duì)密封面進(jìn)行定期檢查，發(fā)現(xiàn)疲勞破壞或裂痕時(shí)應(yīng)及時(shí)修復(fù)；

2）在密封面進(jìn)行研磨修復(fù)時(shí)，要保證密封面的表面尺寸和形狀精度，要求平面度誤差不大于0.001mm，平行度誤差不大于0.02mm，安裝時(shí)密封面與柱塞軸線相互垂直；

3）選擇滿足技術(shù)要求的潤(rùn)滑油，將原來礦物油更改為具有粘—溫特性好、無毒、乙烯熔解度小、粘壓性良好的聚乙二醇合成潤(rùn)滑油；

4）保證內(nèi)部潤(rùn)滑油所需的流量。檢修時(shí)對(duì)注油孔錯(cuò)位現(xiàn)象，采取在兩填料盤注油孔接合處倒角處理，如圖7所示； 5）檢修過程嚴(yán)格控制相關(guān)間隙尺寸，保證裝配精度，填料修復(fù)時(shí)要消除棱角，保證過渡圓滑；

6）在工藝生產(chǎn)過程中，要求上游過濾器、高壓分離器應(yīng)控制在合適的操作溫度。增加排低聚物的頻次，減少低聚物積聚；

7）確保操作平穩(wěn)，防止壓縮機(jī)的壓力突然升高而造成對(duì)壓縮機(jī)填料密封的破壞。

8）在檢修填料密封時(shí)，一定要認(rèn)真檢查油封。同時(shí)也要檢修中心組合閥和出入口閥，以免出入口閥的泄漏而造成機(jī)組不必要的停機(jī)。

圖7 改造后的注油孔 檢修時(shí)的注意事項(xiàng)

1）認(rèn)真按照檢修規(guī)程進(jìn)行操作，拆卸及組裝填料密封和中心閥時(shí)，做到文明施工，一定要用專用工具進(jìn)行施工；

2）對(duì)拆御下來的柱塞一定要注意保護(hù)。因?yàn)橐欢沃潜砻娓布犹蓟u，二段柱塞全部是碳化鎢制作而成，對(duì)酸性腐蝕特別敏感。所以在各種情況下手都不能直接接觸柱塞的表面。拆下來后應(yīng)包裹好放在專用木盒里；

3）注意檢修質(zhì)量，各間隙一定要符合需求。對(duì)各密封面的平面度、平行度、垂直度、粗糙度達(dá)不到要求時(shí)，絕不能回裝，表面不應(yīng)有缺陷；

4）注意清潔，保證各密封面的干凈。氣缸填料盤安裝時(shí)表面一定要用酒精清擦拭干凈，再用壓縮風(fēng)吹干才能組裝；

5）認(rèn)真檢查各油路的暢通，注油孔不得堵塞、有雜物。填料盤及氣缸要確保對(duì)正、不能錯(cuò)位，0#盤必須入銷定位；

6）注意檢查各0型圈，在許可的情況下盡量每次更換；0型密封圈回裝要 抹上凡士林潤(rùn)滑，防止切邊；

7）液壓緊固螺母時(shí)要分二次進(jìn)行，第一次打壓在要求壓力的四分之一左右，第二次打壓至要求的壓力，確保緊固螺栓緊力符合要求。5 結(jié)論

通過對(duì)C－4202超高壓壓縮機(jī)的填料盤磨損及影響填料密封使用壽命短的問題，進(jìn)行系統(tǒng)的分析研究，提出了解決對(duì)策，采取了一系列措施進(jìn)行改進(jìn)，收到了很好的效果，大大降低了填料盤和填料密封磨損頻率。填料盤開裂現(xiàn)象近三年來沒有再發(fā)生，使用周期已明顯延長(zhǎng)?，F(xiàn)在二段缸一般都能使用一年多，有的已達(dá)到二年多時(shí)間。一段缸使用時(shí)間更長(zhǎng)。下面是10年以來維修次數(shù)的統(tǒng)計(jì)圖。

參考文獻(xiàn)

1.倪繼軍超高壓壓縮機(jī)填料盤的微動(dòng)磨損〔J〕.廣西機(jī)械，2003.（6），43～48； 2.茂名乙烯工程建設(shè)指揮部，高壓聚乙烯車間C24202指導(dǎo)說明書[Z]1995； 3.王璠瑜 主編：《化工機(jī)器》，中國(guó)石化出版社。

第五篇：淺析我國(guó)上市公司內(nèi)部控制失效的原因及其對(duì)策-以中捷公司為例

淺析我國(guó)上市公司內(nèi)部控制失效的原因及其對(duì)策-以中捷公司為例

一、我國(guó)上市公司內(nèi)部控制失效的原因

2002年滬、深兩市大約有60%的上市公司資金被大股爾占用，占用資金曾高達(dá)千億元以上。為有效整治上市公司大股東占款，2005年10月國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)證監(jiān)會(huì)《關(guān)于提高上市公司質(zhì)量的意見》，同時(shí)加大了刑事打擊力度，至2007年底沒有解決的占用資金不到100億左右。但隨著國(guó)際經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的變化，國(guó)家經(jīng)濟(jì)政策的改變，上市公司大股東占款又有所抬頭。2008年德勤對(duì)來自上交所及其他資本市場(chǎng)上市公司進(jìn)行調(diào)研，受訪公司稱已建立良好的內(nèi)部控制機(jī)制，但91%受訪公司稱在內(nèi)部控制機(jī)制實(shí)施方面遇到困難，缺乏完整的模型和強(qiáng)制執(zhí)行力。因此內(nèi)控機(jī)制不完善、不存在以及缺失強(qiáng)制執(zhí)行力仍是我國(guó)上市公司內(nèi)部控制失敗的主要原因。其中2008年發(fā)生的中捷公司案例具有代表性利典型性。

(一)對(duì)內(nèi)部控制制度建立和實(shí)施的重要性認(rèn)識(shí)不足、執(zhí)行不力

我國(guó)上市公司管理層普遍存在關(guān)注企業(yè)擴(kuò)張，重生產(chǎn)、輕經(jīng)營(yíng);重開發(fā)、輕內(nèi)部管理的現(xiàn)象，僅夜內(nèi)部控制鋤務(wù)管理部門的職責(zé)，而不是放在整個(gè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的策略高度來考慮，而有些企業(yè)即便是制定了較完善的制度，但其大多也只停留在表面，并沒有嚴(yán)格執(zhí)行;再好的制度規(guī)范如果不去嚴(yán)格執(zhí)行的話，再完美也是枉然。

(二)法制觀念淡薄、規(guī)范意識(shí)不強(qiáng)

某些高層管理人員，置法律與不顧，為了短期的利益，挪用、占用資金、指示下屬偽造會(huì)計(jì)憑證、披露不真實(shí)的數(shù)據(jù)等。

(三)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)薄弱

多數(shù)上市公司的管理人員沒有意識(shí)到風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防及評(píng)估的重要性，未建立完善的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，而少數(shù)已建立完善風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制和應(yīng)急機(jī)制的上市公司中，大部分并未切實(shí)實(shí)施與執(zhí)行。夕中航油事件中，其建有非常完善的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估及防范機(jī)制，但恰是由于在風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生時(shí)未及時(shí)啟用風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制而導(dǎo)致了巨額虧損的發(fā)生。

(四)財(cái)務(wù)人員素質(zhì)不夠

某些企業(yè)主管財(cái)務(wù)的領(lǐng)導(dǎo)、財(cái)會(huì)人員利用內(nèi)控不嚴(yán)火量收受賄賂、貪污公款，挪用、盜竊資金或與業(yè)務(wù)單位或個(gè)人相勾結(jié)，利用虛假發(fā)票非法侵占企業(yè)資金等;另外對(duì)會(huì)計(jì)人員的思想教育、業(yè)務(wù)培訓(xùn)還流于形式，根本起不到提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的作剛。目前上市公司中內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)上存在的問題具體如下: 1.公司治理結(jié)構(gòu)不完善

我國(guó)公司治理方面的缺陷首先表現(xiàn)為股東大會(huì)的作用難以發(fā)揮、規(guī)范運(yùn)作意識(shí)不強(qiáng)。我國(guó)上市公司中“一股獨(dú)火”的現(xiàn)象十分普遍，許多小股東的知情權(quán)、質(zhì)詢權(quán)無從體現(xiàn);規(guī)范運(yùn)作方面存在股東大會(huì)會(huì)議會(huì)議記錄疏漏和不完整的情況等，某些公司甚至經(jīng)有關(guān)部門提出過整改要求后，并未做出任何改正。其次，董事會(huì)的召開召集在程序上不合規(guī)以及公司董事在對(duì)公司重大事項(xiàng)的審批決策和督促公司履行信息披露義務(wù)方面未按要求勤勉盡責(zé)。再次，監(jiān)事會(huì)作用弱化，部分上市公司的監(jiān)事會(huì)不過是一個(gè)擺設(shè)而已，外對(duì)虛構(gòu)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，虛增利潤(rùn)總額，虛增所得稅前凈利潤(rùn)等的舞弊，監(jiān)事會(huì)報(bào)告并未對(duì)公司的財(cái)務(wù)報(bào)告提出異議。最后，經(jīng)理層在勤勉盡責(zé)等方面存在較嚴(yán)重問題，未忠實(shí)履行職務(wù)，維護(hù)公司和全體股東的最大利益，對(duì)重大決策并未經(jīng)董事會(huì)研究決定便白行實(shí)施。如中航油的董事會(huì)成員莢長(zhǎng)斌對(duì)其公司開展的投機(jī)性衍生品交易并不知情，公司管理層成功地對(duì)董事會(huì)隱瞞了情況，以及中航油利用不斷上升的市場(chǎng)業(yè)績(jī)換取控股方航油集團(tuán)的沉默來避開國(guó)內(nèi)監(jiān)管部門的監(jiān)管。

2.會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的缺陷 會(huì)計(jì)憑證的填制缺乏合理有效的原始憑證支持，人為捍造會(huì)計(jì)事實(shí)、篡改會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)、設(shè)置賬外賬、亂擠亂攤成本、隱瞞或虛報(bào)收人和利潤(rùn)，造成企業(yè)資產(chǎn)不清、債務(wù)不實(shí)、會(huì)計(jì)信息失真等現(xiàn)象。另外某些上市公司為了某些利益而故意隱瞞事實(shí)的真相，從而造成會(huì)計(jì)披露不及時(shí)、不準(zhǔn)確。

3.信息溝通機(jī)制不完善

決策權(quán)過分集中，導(dǎo)致集團(tuán)內(nèi)部信息缺少由下向上溝通的渠道，外部獨(dú)立董事提供的信息也無法得到公司內(nèi)部各部門的重視。信息溝通渠道不暢致使公司的內(nèi)部控制無法產(chǎn)生真實(shí)、及時(shí)有用的信息。

4.考核企業(yè)高管政績(jī)、業(yè)績(jī)機(jī)制不完善

目前很多上市公司以目標(biāo)利潤(rùn)完成情況為考核高管的主要依據(jù)，缺乏對(duì)其他相關(guān)指標(biāo)的綜合考核，是缺乏對(duì)內(nèi)部控制建設(shè)貢獻(xiàn)的考核。這截導(dǎo)致了有些上市公司的管理者為了’能使自己在任期內(nèi)出“成績(jī)”，便指使財(cái)會(huì)人員弄虛作假;通過提供虛假會(huì)計(jì)信息等手段來實(shí)現(xiàn)上級(jí)主管部門下達(dá)的有關(guān)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)等。

5.內(nèi)部審計(jì)失敗、監(jiān)督不到位

內(nèi)部審計(jì)缺乏力度，內(nèi)部審計(jì)部門不具有獨(dú)立性，態(tài)度不夠嚴(yán)謹(jǐn)，業(yè)務(wù)不夠熟悉，缺乏有效的審計(jì)手段。監(jiān)督不到位主要體現(xiàn)在三個(gè)方面:一是監(jiān)督部門的地位不夠獨(dú)立，維護(hù)內(nèi)部控制缺乏足夠的支持;二是監(jiān)督范圍狹小，人部分內(nèi)市機(jī)構(gòu)郁把量點(diǎn)放在財(cái)務(wù)報(bào)表的監(jiān)督上，不重視內(nèi)控的測(cè)試和維護(hù)。三是日常監(jiān)督不足。最后因內(nèi)部控制監(jiān)督不到位而導(dǎo)致審計(jì)監(jiān)督失敗。

6.內(nèi)部控制評(píng)價(jià)不系統(tǒng)、不全面

首鏘部控制評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一。我國(guó)有要求對(duì)內(nèi)部控制的完整性、合理性以及有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，但對(duì)評(píng)價(jià)活動(dòng)本身怎樣進(jìn)行并沒有規(guī)范，沒有對(duì)管理層進(jìn)行內(nèi)部控制評(píng)價(jià)提供實(shí)質(zhì)性的指導(dǎo)，這使得不同企業(yè)的管理層在進(jìn)行內(nèi)部控制評(píng)價(jià)時(shí)沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。其次內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的內(nèi)容不全面。大部分企業(yè)將重點(diǎn)放在“內(nèi)部會(huì)計(jì)控制”而非“內(nèi)部管理控制”上。

二、案例解讀(一)案例簡(jiǎn)介

中捷縫紉機(jī)股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱中捷股份)始創(chuàng)于1994年，擁有總資產(chǎn)16億元，員工2000余人，擁有浙江、上海、江蘇三大生產(chǎn)基地，形成了縫紉機(jī)鑄造、機(jī)殼加工、涂裝、裝配四大工藝全部自動(dòng)化的現(xiàn)代化股份制企業(yè)。2004年7月在深交所掛牌上市，是印酉制機(jī)械行業(yè)第一家上市的民營(yíng)企業(yè)。

2006年4月，中捷股份發(fā)布公告，成為首家獲得批準(zhǔn)實(shí)行股權(quán)激勵(lì)的上市公司。2006、2007簽司凈利潤(rùn)的高速增長(zhǎng)，幫助其高管們成功獲得了整個(gè)股權(quán)激勵(lì)方案中的80%股票期表。根據(jù)銀行提供的詢證函發(fā)現(xiàn)其銀行存款實(shí)際與賬面嚴(yán)重不符。浙江證監(jiān)局接到事務(wù)所通報(bào)后，立即會(huì)同負(fù)責(zé)中捷審計(jì)的立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行棱查，初步掌握了中捷股份董事長(zhǎng)私下挪用上市公司資金且未人賬的證據(jù)。經(jīng)證監(jiān)會(huì)查明，中捷集團(tuán)2006年、2007年、2008年分別用中捷股份資金15117.65萬元、25405.46萬元、17.600萬元。違規(guī)占用資金余額，直至4月21日才全部歸還。5月15日，深交所紀(jì)律處分寨員會(huì)對(duì)中捷股份實(shí)際控制人蔡開堅(jiān)及中捷股份相關(guān)人員17人予以公開譴責(zé)，并予以通報(bào)批評(píng)于6月30日中國(guó)證監(jiān)會(huì)發(fā)布《行政處罰決定書》，對(duì)公司及相關(guān)人員給予處罰。此后中捷股份預(yù)計(jì)2009年一季度歸屬于母公司所有者的凈利潤(rùn)約為220萬元，較上年同期下降136%左右

(二)中捷公司內(nèi)部控制失效的原因 捷股份之所以可以輕松的挪用巨額資金，就是因?yàn)槠鋬?nèi)部控制失效。法制觀念淡薄、規(guī)范意識(shí)不強(qiáng)是導(dǎo)致此次事件發(fā)生的主觀原因，具體原因如下: 1.法制觀念薄、夫見范意識(shí)不強(qiáng)

作為中捷股份的實(shí)際控制人，蔡開堅(jiān)避開上市公司董事會(huì)決策程序，利用公司管理上的漏洞，自2006年起，多次指使公司相關(guān)人員向控股股東中捷控股集團(tuán)有限公司劃撥資金。并且利用中捷股份開戶的某銀行與其他銀行的區(qū)別。在蔡開堅(jiān)的觀念中，上市公司的錢只是借用，反正拿還的，沒有損害上市公司健康發(fā)展，將其他產(chǎn)業(yè)培育好后，在適當(dāng)時(shí)機(jī)再還給上市公司據(jù)此可以說明中捷股份高層管理人員的法制觀念淡薄、規(guī)范意識(shí)不強(qiáng)。

2．信息不真實(shí)，披露不及時(shí)、不公開

一董事會(huì)2008年6月so日收到中國(guó)證監(jiān)會(huì)(行政處罰決定書》([2008]31號(hào))，認(rèn)定公司存在以下信息披露違法行為:未按規(guī)定履行臨時(shí)報(bào)告義務(wù);2006年中期報(bào)告、2006年報(bào)告、2007年中期報(bào)告虛假記載，隱藏了中捷集團(tuán)占用資金的事實(shí)。

3.內(nèi)部控制監(jiān)督不到位

中捷股份設(shè)立審計(jì)辦專門負(fù)責(zé)內(nèi)部審計(jì)工作，并制定了完善的《中捷縫紉機(jī)股份有限公司內(nèi)部審計(jì)制度》，但沒有嚴(yán)格執(zhí)行和有效落實(shí)。立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司系中捷股份2006年報(bào)的審計(jì)機(jī)構(gòu)、光大證券股份有限公司系中捷股份2007年10月公開增發(fā)股票的保薦機(jī)構(gòu)，在人股東挪用上市公司資金案中也沒有發(fā)揮應(yīng)有的作用。

4.獨(dú)立董事形同虛設(shè)

在中捷股份中，四名已辭職的董事、獨(dú)立董事在之前已基本對(duì)公司發(fā)揮不了作用。上市前所有決策都是董事長(zhǎng)說了算，上市之后獨(dú)立董事對(duì)公司某些違法行為并不知情，導(dǎo)致獨(dú)立董沒有履行自己的責(zé)任和義務(wù)。

5.多元化戰(zhàn)略導(dǎo)致資金緊張，企業(yè)融資渠道不暢

蔡開堅(jiān)為了實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型，開展多元化經(jīng)營(yíng)，提高上市公司資產(chǎn)質(zhì)量和盈利水平，為股東們提供滿意的同報(bào)，但受人民幣過快升值、勞動(dòng)力成本上升及美國(guó)次貸危機(jī)、國(guó)家采取從緊貨幣政策等綜合影響，其多元化發(fā)展需要投人的人量資金不能滿足，蔡開堅(jiān)就產(chǎn)生了利用中捷集團(tuán)與中捷股份之間形成關(guān)聯(lián)方關(guān)系非法挪用上市公司資金的念頭。

三、我國(guó)上市公司內(nèi)部控制失效的對(duì)策

(一)改進(jìn)內(nèi)部控制的治理基礎(chǔ)、提升員工素質(zhì)，完善內(nèi)部環(huán)境

1.完善法人治理結(jié)構(gòu)公司應(yīng)該按照(公司法》、《證券法》、《上市公司治理準(zhǔn)則》等相關(guān)法律、法規(guī)的要求，建立較為完善的法人治理結(jié)構(gòu)，并依法規(guī)范運(yùn)作。公司通過對(duì)《股東大會(huì)飯事規(guī)則》、《董事會(huì)議事規(guī)則》、《監(jiān)事會(huì)議事規(guī)則》、《總經(jīng)理:工作細(xì)則》的制定和完善/朗確股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和公司經(jīng)理層之間的職責(zé)權(quán)限，確保股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)的規(guī)范運(yùn)作并形成科學(xué)有效的職責(zé)分工和制衡機(jī)制，確保各層管理人員職責(zé)的執(zhí)行。

2.強(qiáng)化管理層的內(nèi)部控制意識(shí)

企業(yè)高級(jí)管理人員的內(nèi)部控制意識(shí)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境有極大的影響，在某種程度上可以說決定了企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境。加強(qiáng)董事、監(jiān)事、高管人員對(duì)相關(guān)法律制度的學(xué)習(xí)。

3.加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作

審計(jì)工作的主要職能從查錯(cuò)防弊轉(zhuǎn)變?yōu)閷?duì)公司的管理和對(duì)內(nèi)部控制作分析、評(píng)價(jià)，提出內(nèi)部控制建議。加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作，提高內(nèi)部審計(jì)的地位，保證內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員配備和工作的獨(dú)立性。內(nèi)部市計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)結(jié)合內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督，對(duì)內(nèi)部控制的有效性檢查，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)監(jiān)督檢查中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作程序進(jìn)行報(bào)告，對(duì)監(jiān)督檢查中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制重大缺陷，有權(quán)直接向董事會(huì)及其審計(jì)委員會(huì)、監(jiān)事會(huì)報(bào)告。

4.提升員工素質(zhì)

企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)高級(jí)管理人員的教育，使其認(rèn)識(shí)到自己是保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、完整的第一責(zé)任人，從而加強(qiáng)白我約束。其次，加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)人員的職業(yè)道德教育和業(yè)務(wù)培訓(xùn)。加強(qiáng)職業(yè)道德教育，一定要通過制度而不是僅憑對(duì)某一個(gè)人品德的信賴，來防止和發(fā)現(xiàn)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中所存在的錯(cuò)弊;加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)人員的繼續(xù)教育，組織其參加多種形式的財(cái)會(huì)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，以提高其專業(yè)技術(shù)水平。

(二)強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理

企業(yè)應(yīng)當(dāng)應(yīng)當(dāng)努力強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)廠完善風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制。企業(yè)的員工進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)的教育，尤其是高層管理人員，提高風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。對(duì)企業(yè)應(yīng)根據(jù)設(shè)定的控制目標(biāo)，全面系統(tǒng)持續(xù)地收集相關(guān)信息，采用定性與定量相結(jié)合的方法，準(zhǔn)確識(shí)別與實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)相關(guān)的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)和外部風(fēng)險(xiǎn)，及時(shí)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析和排序，確定關(guān)注重點(diǎn)和優(yōu)先控制的風(fēng)險(xiǎn)，及時(shí)制定應(yīng)急預(yù)案，做到風(fēng)險(xiǎn)可控。已經(jīng)建立了比較完善的風(fēng)險(xiǎn)機(jī)制的企業(yè)，應(yīng)依法強(qiáng)化其執(zhí)行力度，并在執(zhí)的繼續(xù)完善。

(三)完善控制措施

1.建立健全職務(wù)分離控制制度、明確職責(zé)分工

不相容職務(wù)分離控制要求企業(yè)全面系統(tǒng)地分析、梳理業(yè)務(wù)流程中所涉及的不相容職務(wù)，實(shí)施相應(yīng)的分離措施，形成各司其職、各負(fù)其責(zé)、相互制約的Ⅲ；作機(jī)制。

2.建立健全授權(quán)批準(zhǔn)控制制度

企業(yè)應(yīng)當(dāng)編制常規(guī)授權(quán)的權(quán)限指引，規(guī)范特別授權(quán)的范圍、權(quán)限、程序和責(zé)任，嚴(yán)格控制特別授權(quán)，明確各崗位辦理業(yè)務(wù)和事項(xiàng)的權(quán)限范圍、審批程序和相應(yīng)責(zé)任。如中捷股份案例中應(yīng)明確辦理現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)范圍、權(quán)限、程序和責(zé)任，以保證權(quán)責(zé)明確，管理科學(xué)，從而減少高層管理人員挪用資金等的問題。

3.加強(qiáng)會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制

企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度，加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，明確會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的處理程序，保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)完整，并進(jìn)行及時(shí)、準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)披露。

4.加強(qiáng)績(jī)效考評(píng)控制

企業(yè)建立和實(shí)施績(jī)效考評(píng)制度，科學(xué)設(shè)置考核指標(biāo)體系，對(duì)企業(yè)內(nèi)部各責(zé)任單位和全體員工的業(yè)績(jī)進(jìn)行定期考核和客觀評(píng)價(jià)，將考評(píng)結(jié)果作為確定員工薪酬以及膨繡晉升、評(píng)優(yōu)、降級(jí)、調(diào)崗、辭退等的依據(jù)。特別是應(yīng)加強(qiáng)對(duì)高層管理人員的績(jī)效考核.(四)確保信息及時(shí)溝通，促進(jìn)內(nèi)部控制有效運(yùn)行 1.完善信息溝通系統(tǒng)

企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立信息與溝通制度，明確內(nèi)部控制相關(guān)信息的收集、處理和傳遞程序，對(duì)收集的各種內(nèi)部信息和外部信息進(jìn)行合理篩選、核對(duì)、整合，一擊蠕息的有用性，公司的所有員工應(yīng)當(dāng)充分理解和執(zhí)行現(xiàn)行制度和程序/并確保佰息及時(shí)溝通，促進(jìn)內(nèi)部控制有效運(yùn)行。乒保證內(nèi)部控制信息的及時(shí)傳遞，礁要信息應(yīng)當(dāng)及時(shí)傳遞給董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層。具體來講，上市公司建立、健全信息公示制度，搭建信息平臺(tái)，暢通溝通渠道。由專門機(jī)構(gòu)或人員負(fù)責(zé)信息發(fā)布，口徑統(tǒng)一。信息采集科!學(xué)準(zhǔn)確，信息披露全面及時(shí)，信息質(zhì)量客觀公正。2.建立反舞弊機(jī)制

企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立反舞弊機(jī)制，堅(jiān)持懲防并舉、重在預(yù)防的原則，明確反舞弊工作的重點(diǎn)領(lǐng)域、關(guān)鍵環(huán)節(jié)和有關(guān)機(jī)構(gòu)在反舞弊:作中的職責(zé)權(quán)限，規(guī)范舞弊案件的舉報(bào)、調(diào)查、處理、報(bào)告和補(bǔ)救程序。

企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)將下列情形作為反舞弊工作的重點(diǎn): ①未經(jīng)授權(quán)或者采取其他不法方式侵占、挪用企業(yè)資產(chǎn)，牟取不當(dāng)利益。

②在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和信息披露等方面存在的虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏等。③董事、監(jiān)事、經(jīng)理及其他高級(jí)管理人員濫剛職權(quán)。④相關(guān)機(jī)構(gòu)或人員串通舞弊。

(五)加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制的監(jiān)督

上市公司應(yīng)當(dāng)根據(jù)法律的要求，制定內(nèi)部控制監(jiān)督制度，明確內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)(或經(jīng)授權(quán)的其他監(jiān)督機(jī)構(gòu))和其他內(nèi)部機(jī)構(gòu)在內(nèi)部監(jiān)督中的職責(zé)權(quán)限，規(guī)范內(nèi)部監(jiān)督的程序、方法和要拉提高內(nèi)部審樣才能保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性利權(quán)威性，否則只能是形同虛設(shè)。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)定期或不定期地對(duì)內(nèi)部控制建立與實(shí)施情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性，以便及時(shí)發(fā)現(xiàn)和解決內(nèi)部控制系統(tǒng)中出現(xiàn)的問題。