第一篇：內(nèi)控案例

1、某生物制品廠廠長盛某將大量的銷售貨款截留在代理出口單位甚至轉(zhuǎn)移。盛某通過少開發(fā)票的手段，截留貪污了銷售款400多萬元，并通過代理出口單位將貪污的貨款轉(zhuǎn)移到了其私人開的企業(yè)。該廠財(cái)務(wù)管理混亂為盛某貪污行為大開了方便之門：財(cái)務(wù)科根據(jù)盛某的指令開具銷售發(fā)票，盛說多少就是多少；倉庫里沒有庫存明細(xì)帳及貨物進(jìn)出庫記錄，銷售成本按估算的毛利率計(jì)算；產(chǎn)成品因?yàn)橹挥锌傎~，所以產(chǎn)品存貨應(yīng)該是多少，誰也說不清，以至于通過庫存盤點(diǎn)，實(shí)物結(jié)存數(shù)量與按產(chǎn)成品總帳計(jì)算出的產(chǎn)品單位成本大大超過售價(jià)。

分析要求：

1、分析該案例的根據(jù)是什么？

2、你認(rèn)為該企業(yè)存在什么問題？

3、你有何建議？

（要求500字左右，請同學(xué)們在WORD文檔上作答，然后上傳附件）答:根據(jù)已下理論：

1.內(nèi)部控制：單位為了保證各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動的有效進(jìn)行、確保資產(chǎn)的安全完整、防止欺詐和舞弊行為、實(shí)現(xiàn)經(jīng)營管理目標(biāo)等而制定和實(shí)施的一系列具有控制職能的方法、措施和程序。

2.內(nèi)部控制的目標(biāo)和原則：目標(biāo)，建立和完善符合現(xiàn)代管理要求的內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)。形成科學(xué)的決策機(jī)制、執(zhí)行機(jī)制和監(jiān)督機(jī)制，確保單位經(jīng)營管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)；建立有效的風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理，確保單位各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動的健康運(yùn)行；堵塞漏消除隱患，防止并及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正各種欺詐、舞弊行為，保護(hù)單位財(cái)產(chǎn)的安全完整；規(guī)范單位會計(jì)行為，保證會計(jì)資料真實(shí)、完整，提高會計(jì)信息質(zhì)量；確保國家有關(guān)法律法規(guī)和單位內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行。原則，內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)涵蓋單位內(nèi)部的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、各個(gè)部門和各個(gè)崗位，并還怎對業(yè)務(wù)處理過程中的關(guān)鍵控制點(diǎn)，將內(nèi)部控制落實(shí)到?jīng)Q策、執(zhí)行、監(jiān)督、反饋等各個(gè)環(huán)節(jié)；內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)符合國家有關(guān)法律法規(guī)和本單位的實(shí)際情況，全體員工必去遵照執(zhí)行，任何部門和個(gè)人都不得擁有超越內(nèi)部控制的權(quán)利；內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)保證單位內(nèi)部機(jī)構(gòu)、崗位及其職責(zé)權(quán)限的合理設(shè)置和分工，堅(jiān)持不相容職務(wù)相互分離，確保不同機(jī)構(gòu)和崗位之間權(quán)責(zé)分明、相互制約、相互監(jiān)督；內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)正確處理成本與效益的關(guān)系，保證以合理的控制成本達(dá)到最佳的控制效果。

3.內(nèi)部控制的內(nèi)容：主要包括對貨幣資金、籌資、采購與付款、實(shí)物資產(chǎn)、成本費(fèi)用、銷售與收款、工程項(xiàng)目、對外投資、擔(dān)保等經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)活動的控制。內(nèi)部報(bào)告控制要求單位建立和完善內(nèi)部管理報(bào)告制度，全面反映經(jīng)濟(jì)活動情況，及時(shí)提供業(yè)務(wù)活動中的重要信息，增強(qiáng)內(nèi)部管理的時(shí)效性和針對性。

2、你認(rèn)為該企業(yè)存在什么問題？ 答：存在如下問題：

1.會計(jì)基礎(chǔ)工作比較混亂，倉庫沒有明細(xì)賬，也沒有進(jìn)出貨記錄單。2.產(chǎn)成品只有總賬，而沒有明細(xì)分類賬。3.銷售成本按毛利率計(jì)算，是不可行的。

4.財(cái)務(wù)科根據(jù)盛某的指令開出發(fā)票，違反會計(jì)法，是不可行的。

5.內(nèi)部控制制度，銷售制度、存貨制度不健全，發(fā)票管理制度存在問題，盛某作為廠長帶頭違反制度，更是缺乏檢查及監(jiān)督。

3、你有何建議？ 答：有如下幾點(diǎn)建議：

1． 盛某本人不僅政治品德較差，還貪污，用嚴(yán)肅處理。

2． 應(yīng)加強(qiáng)會計(jì)基礎(chǔ)工作，應(yīng)做好完善信息記錄，建立好財(cái)務(wù)制度。

3． 應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部控制，除了完善內(nèi)部會計(jì)，管理制度，應(yīng)加強(qiáng)專項(xiàng)管理以及監(jiān)督。規(guī)劃。

第二篇：內(nèi)控案例

目的：練習(xí)內(nèi)部控制制度的案例分析

1．某公司出納員張麗從公司收發(fā)室截取了客戶給公司的分期付款的12000元支票，存入了由她負(fù)責(zé)的公司零用金銀行存款戶。然后，在該存款戶中以支付勞務(wù)款為由開了一張以自己為收款人的12000元支票，簽名后從銀行兌取了現(xiàn)金。在與客戶對賬時(shí)，她將“應(yīng)收賬款——李偉”賬戶余額扣減12000元后作為對賬金額發(fā)給李偉對賬單，表示12000元已經(jīng)收到。

10天后，她編制了一筆會計(jì)分錄，借：銀行存款 12000，貸：應(yīng)收賬款——李偉 12000，將“應(yīng)收賬款——李偉”賬戶調(diào)整到正確余額，但銀行存款帳面余額卻比銀行對賬單高列12000元。

月底，在編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表時(shí)，她在調(diào)節(jié)表上虛列了未達(dá)帳項(xiàng)，將銀行存款余額調(diào)節(jié)表調(diào)平。

要求：就上述情況分析該公司內(nèi)部會計(jì)控制制度中存在哪些重要的缺陷。

題解：

1、印章與支票應(yīng)分開存放加強(qiáng)控制，付款審核和支票簽發(fā)沒有分離；

2、應(yīng)收賬款對賬程序不應(yīng)由出納員執(zhí)行，應(yīng)由會計(jì)員執(zhí)行；

3、出納員不應(yīng)具備編制記賬憑證的權(quán)利，這項(xiàng)工作應(yīng)由會計(jì)員完成；

4、登記現(xiàn)金、銀行存款日記賬的出納員不應(yīng)負(fù)責(zé)銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制

5、每一筆付款都要經(jīng)過審核、審批、結(jié)算、復(fù)核、記賬、核對、對賬這幾個(gè)必要步驟、其中審核、核對、對賬尤為重要，應(yīng)對其加強(qiáng)管理，由專人負(fù)責(zé)，以此形成有效的內(nèi)部控制制度和體系。、張麗的這種行為也說明了該企業(yè)內(nèi)部控制中的人員自身素質(zhì)差的原因，單位內(nèi)部會計(jì)控制體系不完整，應(yīng)提高職員專業(yè)、素質(zhì)各方面的需求。

7．應(yīng)加強(qiáng)對大額現(xiàn)金收付審核力度，對由出納員負(fù)責(zé)的公司零用現(xiàn)金、銀行存款戶以及大筆現(xiàn)金流動加大日常審計(jì)監(jiān)督。

2。某工廠分4個(gè)車間，每一車間約有工人250人，每日開工8小時(shí)，必要時(shí)部分工人需加班工作。工人上下班均有計(jì)時(shí)鐘打卡，考勤登記由勞動工資部門登記，每月匯總后交財(cái)務(wù)部門編工資單，出納員發(fā)放工資。該廠發(fā)加班費(fèi)處理原程序如下：

（1）工人加班由車間主任決定，每月由車間主任開列清單，直接送至財(cái)務(wù)部門。

（2）財(cái)務(wù)部門根據(jù)上述清單直接計(jì)算加班費(fèi)，填入工資單，直接送交出納。（3）出納員將各人應(yīng)得工資以現(xiàn)金裝入封袋后，連同工資表交給車間主任發(fā)放，由工人在工資單上簽收或代簽。

要求：（1）根據(jù)上述發(fā)加班費(fèi)情況，請說明該廠內(nèi)部會計(jì)控制上存在的問題，以及可能發(fā)生的錯(cuò)弊。

（2）該廠為加強(qiáng)它的內(nèi)部會計(jì)控制，應(yīng)作如何改進(jìn)？

題解：

（1）該廠內(nèi)控制度上存在的問題以及可能發(fā)生的錯(cuò)弊：

①該廠工人加班由車間主任決定，每月由車間主任開列清單直接送到財(cái)務(wù)部門。這種做法明顯不妥，缺乏應(yīng)有的內(nèi)部控制制度。如果車間主任在清單上虛列加班工時(shí)而多領(lǐng)加班費(fèi)就無從發(fā)現(xiàn)。

②財(cái)務(wù)部門未設(shè)專人進(jìn)行審核，就直接根據(jù)清單計(jì)算加班費(fèi)。同時(shí)“工資結(jié)算單”編制后未經(jīng)會計(jì)主管審核就直接送交出納人員。

③出納分發(fā)加班費(fèi)后，就直接交給車間主任去發(fā)放，如果有虛列情況，車間主任可以直接到手，不易被人發(fā)覺。（2）該廠應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部控制的措施：

①加班由車間主任決定，但要填制“加班通知單”；

②加班工時(shí)應(yīng)由勞動工資部門根據(jù)“加班通知單”，加班結(jié)束后填制“加班情況表”，并與考勤卡相互核對之后，每月匯編加班工時(shí)清單；

③財(cái)務(wù)部門根據(jù)經(jīng)審核后的加班工時(shí)清單編入工資清單，交會計(jì)主管審核后送交出納；

④出納員根據(jù)工資單分裝現(xiàn)金及發(fā)放工資，由工人在領(lǐng)取工資時(shí)親自簽收或代簽，工資發(fā)放后將應(yīng)發(fā)工資與實(shí)發(fā)工資相互核對，多領(lǐng)未發(fā)的待領(lǐng)工資及時(shí)解繳銀行。⑤加強(qiáng)員工素質(zhì)教育，提高工作效率和效果，杜絕不必要的加班加點(diǎn)。3．審計(jì)人員審查長運(yùn)機(jī)械廠材料采購業(yè)務(wù)事前控制時(shí)，發(fā)現(xiàn)發(fā)現(xiàn)該廠的材料采購業(yè)務(wù)首先由倉庫根據(jù)庫存和生產(chǎn)需要，提出材料采購申請，填寫一份“請購單”，然后將“請購單”交給供應(yīng)科審批，并由供應(yīng)科負(fù)責(zé)采購材料 要求：1。請指出該廠材料采購事前控制中存在的問題

2． 請指出“請購單”合理的處理程序

題解： 該廠在材料采購事前控制中，未將不相容職務(wù)進(jìn)行分離，即負(fù)責(zé)材料采購審批和實(shí)施材料采購都由供應(yīng)科承擔(dān) 2 “請購單”合理的處理程序?yàn)椋?/p>

（1）倉庫填寫“請購單”一式三聯(lián)后，交生產(chǎn)計(jì)劃科或主管副廠長審批；（2）生產(chǎn)計(jì)劃科審批后，一聯(lián)留存，一聯(lián)退回倉庫備查，一聯(lián)交給供應(yīng)科辦理訂貨和采購手續(xù)；

（3）倉庫將批準(zhǔn)的“請購單”與供應(yīng)科交來的采購合同副本相互核對；（4）請購單內(nèi)容若同采購計(jì)劃不符，須報(bào)廠長特殊批準(zhǔn)

4、某工廠材料采購程序?yàn)椋好吭律a(chǎn)車間根據(jù)下月生產(chǎn)計(jì)劃計(jì)算所需各種原材料，填寫請購單，寫明原材料品名、規(guī)格、數(shù)量，交送采購部門，由采購部門采購員與供貨工廠簽訂合同；材料運(yùn)到后，由采購部門采購員驗(yàn)收，開出驗(yàn)收單一式三聯(lián)：第一聯(lián)存根，第二聯(lián)送交財(cái)會部門辦理付款及入賬手續(xù)，第三聯(lián)送倉庫登記材料明細(xì)賬，驗(yàn)收的原材料由采購員組織力量送存?zhèn)}庫。

要求：指出上述某工廠在材料控制上有哪些問題和容易發(fā)生的弊端，應(yīng)如何改進(jìn)。

題解：某工廠材料采購內(nèi)部控制有以下問題及改進(jìn)建議 一 請購

請購單的填發(fā)。原規(guī)定每月由生產(chǎn)車間根據(jù)下月生產(chǎn)計(jì)劃所需各種原材料填寫請購單。這樣規(guī)定，應(yīng)改為生產(chǎn)老產(chǎn)品因材料有儲備最高量和最低量，應(yīng)由倉庫保管員在材料達(dá)到最低儲備量前開出請購單，對于新產(chǎn)品因未核定儲備定額，倉庫沒有正常儲備，因而可由生產(chǎn)部門根據(jù)下月生產(chǎn)計(jì)劃計(jì)算所需各種原材料，并填寫請購單。二 訂購

采購員根據(jù)請購單同供貨工廠簽訂合同。應(yīng)改進(jìn)，要經(jīng)過供應(yīng)部門負(fù)責(zé)人審批或授權(quán)，才能同供貨工廠簽訂合同。三 收料

收料原定由采購員驗(yàn)收，采購員一身兼管訂購、送庫和收料，缺乏應(yīng)有控制。應(yīng)改為將材料送交倉庫，由倉庫保管員驗(yàn)收，并開出收料單。收料單原定三聯(lián)，應(yīng)再增加一聯(lián)，給采購員，以便考核和督促訂購材料有否如期到達(dá)。

5、審計(jì)人員在對某廠材料采購業(yè)務(wù)進(jìn)行審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)，該廠材料采購內(nèi)部控制制度的實(shí)施方法如下：

（1）首先由倉庫根據(jù)生產(chǎn)需要和庫存情況，提出材料采購申請，填寫1份“請購單”，并交供應(yīng)科審核批準(zhǔn)。（2）供應(yīng)科根據(jù)事前制定的采購計(jì)劃，對“請購單”進(jìn)行審核。如果符合計(jì)劃，則批準(zhǔn)、組織采購；如果與計(jì)劃不符，則單獨(dú)請廠長審批。

（3）決定采購的材料，供應(yīng)科填寫的一式二聯(lián)的“訂購單”，一聯(lián)由供應(yīng)科留存，另一聯(lián)由采購員交供貨單位，采購員持“訂購單”與供貨單位協(xié)商采購并簽訂購貨合同。

（4）購貨合同的正本留供應(yīng)科，并與“訂購單”核對，副本分別交倉庫和財(cái)務(wù)科，以備將來備考。

（5）采購來的材料運(yùn)抵倉庫，由倉庫保管員驗(yàn)收入庫，將運(yùn)抵的材料與采購合同副本、供貨單位發(fā)來的“發(fā)運(yùn)單”相互核對，然后填寫一式三聯(lián)的“驗(yàn)收單”一聯(lián)由倉庫留存，作為登證材料明細(xì)賬的依據(jù)，一聯(lián)交供應(yīng)科，一聯(lián)交財(cái)務(wù)科。（6）供應(yīng)科收到“驗(yàn)收單”后，將“驗(yàn)收單”與購貨合同副本、供貨單位發(fā)來的發(fā)貨發(fā)票、銀行結(jié)算憑證相核對，根據(jù)核對結(jié)果，確定此項(xiàng)采購業(yè)務(wù)的完成情況。（7）財(cái)務(wù)科接到“驗(yàn)收單”后，由主管材料核算的會計(jì)人員，將“驗(yàn)收單”與購貨合同副本、供貨單位發(fā)來的發(fā)貨發(fā)票、銀行結(jié)算憑證相核對。如果核對相符，則如數(shù)支付貨款，否則拒付貨款。

（8）應(yīng)支付貨款的，由會計(jì)人員開出付款憑證，交出納員辦理付款手續(xù)。（9）出納員付款，在進(jìn)貨發(fā)票上加蓋“付訖”戳記，現(xiàn)轉(zhuǎn)交會計(jì)人員記賬。（10）將財(cái)務(wù)科的材料的明細(xì)賬，定期與倉庫的材料明細(xì)賬相核對。要求：

（1）評審該該廠材料采購內(nèi)部控制制度，指出材料采購內(nèi)部控制的強(qiáng)點(diǎn)和弱點(diǎn)。（2）針對弱點(diǎn)，提出改進(jìn)意見。

題解：

（1）材料采購控制弱點(diǎn)：

①材料采購按計(jì)劃進(jìn)行，不符合計(jì)劃需經(jīng)廠長特殊批準(zhǔn)，可防止盲目采購。②由供應(yīng)科填寫訂貨單，采購員持訂貨單進(jìn)行訂購采購，可以防止采購員按個(gè)人意愿選擇采購品種、數(shù)量、質(zhì)量、價(jià)格等問題的發(fā)生。

③倉庫、供應(yīng)科、財(cái)務(wù)科各自取得采購合同和驗(yàn)收單，便于核對所購材料是否為該廠生產(chǎn)所需品種、數(shù)量、質(zhì)量、價(jià)格等，有無差錯(cuò)，也便于3個(gè)部門相互之間進(jìn)行檢查，防止出現(xiàn)差錯(cuò)和舞弊。（2）材料采購控制弱點(diǎn)

①倉庫只填寫一聯(lián)請購單，無法核對供銷科所訂的材料是否為本廠當(dāng)前生產(chǎn)所需，也不易發(fā)現(xiàn)供應(yīng)科在廠領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)前自行訂貨的現(xiàn)象。

②雖然要求材料采購按計(jì)劃進(jìn)行，但對此相應(yīng)配套的檢查措施，加上采購業(yè)務(wù)的批準(zhǔn)與執(zhí)行這兩項(xiàng)不相容職務(wù)由供應(yīng)科一個(gè)部門負(fù)責(zé)，缺乏應(yīng)有的內(nèi)部牽制。③供應(yīng)科未設(shè)材料明細(xì)賬，不便于隨時(shí)掌握材料收發(fā)存動態(tài)情況，也不便于確定適當(dāng)?shù)牟少彆r(shí)間。（3）提出改進(jìn)意見：

①倉庫填寫“請購單”應(yīng)當(dāng)設(shè)計(jì)為一式三聯(lián)

②采購業(yè)務(wù)的審批，應(yīng)由生產(chǎn)計(jì)劃科負(fù)責(zé)，供應(yīng)科只負(fù)責(zé)采購業(yè)務(wù)的執(zhí)行。③ “請購單”的處理程序?yàn)椋?/p>

A.倉庫填寫一聯(lián)三式“請購單”交生產(chǎn)計(jì)劃科審批。B.生產(chǎn)計(jì)劃科審批后，一聯(lián)留存，一聯(lián)退回倉庫備查，一聯(lián)交供應(yīng)科，以便辦理訂貨和供貨手續(xù)。

C.倉庫將批準(zhǔn)的“請購單”與供應(yīng)科交來的合同副本相互核對。D.“請購單”內(nèi)容若與采購計(jì)劃不符，需報(bào)廠長特殊批準(zhǔn)。

④增加1份采購合同副本給生產(chǎn)計(jì)劃科，以便生產(chǎn)計(jì)劃科與批準(zhǔn)的“請購單”進(jìn)行核對。

⑤供應(yīng)科增設(shè)材料明細(xì)賬，以便隨時(shí)掌握材料收發(fā)存增減變動，確定最佳采購時(shí)間。

6。A和B注冊會計(jì)師于2006年12月1日至7日對甲公司銷售和收款循環(huán)的內(nèi)部會計(jì)控制進(jìn)行了解和測試，并在相關(guān)工作底稿中記錄了了解和測試的事項(xiàng)，摘錄如下：

（1）甲公司產(chǎn)成品發(fā)出時(shí)，由銷售部填制一式四聯(lián)的出庫單，倉庫發(fā)出產(chǎn)品后，將第一聯(lián)出庫單留存登記產(chǎn)成品卡片，第二聯(lián)交銷售部留存，第三、四聯(lián)交會計(jì)部會計(jì)人員甲登記產(chǎn)成品總帳和明細(xì)帳。

（2）會計(jì)人員乙負(fù)責(zé)開據(jù)銷售發(fā)票。在開據(jù)銷售發(fā)票之前，先取得倉庫的發(fā)貨記錄和銷售商品價(jià)目表，然后填寫銷售發(fā)票的數(shù)量、單價(jià)和金額。

要求：根據(jù)上述摘錄，請指出甲公司在銷售和收款循環(huán)內(nèi)部會計(jì)控制方面的缺陷，并提出改進(jìn)建議。

題解：甲公司銷售與收款內(nèi)部控制缺陷有：

1、會計(jì)人員甲同時(shí)登記產(chǎn)成品總賬和明細(xì)賬，不相容職務(wù)未進(jìn)行分離。應(yīng)建議甲公司由不同的會計(jì)人員登記產(chǎn)成品總賬和明細(xì)賬。

2、會計(jì)人員乙開銷售發(fā)票不能只依據(jù)發(fā)貨單和價(jià)目表，因?yàn)閷?shí)際銷售的數(shù)量和結(jié)算價(jià)格可能會與發(fā)貨數(shù)量和價(jià)目表上的價(jià)格不一致。應(yīng)建議甲公司會計(jì)人員乙應(yīng)先核對裝運(yùn)憑證和相應(yīng)的經(jīng)批準(zhǔn)的銷售單，并根據(jù)已授權(quán)批準(zhǔn)的商品價(jià)格填寫銷售發(fā)票的價(jià)格，根據(jù)裝運(yùn)憑證上的數(shù)量填寫銷售發(fā)票的數(shù)量，再根據(jù)數(shù)量和單價(jià)計(jì)算出金額。

3、7。ABC會計(jì)師事務(wù)所這冊會計(jì)師A和B接受事務(wù)所的委派對XYZ公司2006會計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。在預(yù)備調(diào)查階段，通過調(diào)查問卷等形式了解到XYZ公司銷售與收款循環(huán)的內(nèi)控會計(jì)制度，描述如下： 1）銷售部門收到顧客的訂單后，由經(jīng)理甲對品種、規(guī)格、數(shù)量、價(jià)格、付建議銷售部填制一式五聯(lián)出庫單，第五聯(lián)隨貨同行，作為原始清單。

款條件、結(jié)算方式等詳細(xì)審核后簽章，交倉庫辦理發(fā)貨手續(xù) 2）倉庫在發(fā)運(yùn)商品出庫時(shí)，均必須由管理員乙根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的訂單，填制一式五聯(lián)的銷售單。在各聯(lián)上簽章后，第一聯(lián)作為發(fā)運(yùn)單，由工作人員配貨并隨貨交顧客；第二、三聯(lián)送會計(jì)部；第四聯(lián)送應(yīng)收賬款專管員丙；第五聯(lián)則由乙按編號順序連同訂單一并歸檔保存，作為盤存的依據(jù) 3）會計(jì)部收到銷貨單后，根據(jù)單中所列資料，開具統(tǒng)一的銷售發(fā)票，將顧客聯(lián)寄送顧客，將銷售聯(lián)交應(yīng)收賬款專管員丙，作為記賬和收款的憑證 4）應(yīng)收賬款專管員丙收到發(fā)票后，將發(fā)票和銷貨單核對，如無錯(cuò)誤，據(jù)以登記應(yīng)收賬款明細(xì)賬，并將發(fā)票和銷貨單按顧客順序歸檔保存 要求：（1）指出XYZ公司在銷售與收款循環(huán)內(nèi)部會計(jì)控制中存在的缺陷（3）針對上述存在的缺陷，提出改進(jìn)完善措施

題解：

XYZ公司內(nèi)控會計(jì)制度分析

一、缺陷： 1.2.3.4.5.6.不應(yīng)由銷售經(jīng)理審核

銷售單不應(yīng)由倉庫部門編制，也不能代替裝運(yùn)憑證 貨物的發(fā)貨與裝運(yùn)的職責(zé)不應(yīng)由同一部門承擔(dān)

會計(jì)部門開具銷售發(fā)票時(shí)，沒有核定裝運(yùn)憑證、銷售單和商品價(jià)目表 負(fù)責(zé)銷售賬和收款兩項(xiàng)不相容職務(wù)不應(yīng)由一人辦理 沒有對銷售收款循環(huán)進(jìn)行獨(dú)立稽核

二、改進(jìn)措施如下： 1.銷售部門必須根據(jù)批準(zhǔn)的訂單編制一式多聯(lián)連續(xù)編號的銷售通知單，分別用于批準(zhǔn)賒銷、審核、發(fā)貨與裝運(yùn)貨物、記錄發(fā)貨數(shù)量及向顧客開具賬單 2.3.貨物的發(fā)貨與裝運(yùn)，由倉庫和運(yùn)輸部門分別辦理

運(yùn)輸部門必須根據(jù)已批準(zhǔn)的銷售單一式多聯(lián)連續(xù)編號提貨單，裝運(yùn)貨物；倉庫部門核對經(jīng)批準(zhǔn)的銷售單與提貨單后發(fā)貨 4.會計(jì)部門必須在核對裝運(yùn)憑證（提貨單）、銷售單和商品價(jià)目表無誤的情況下，才能開具發(fā)票 5.6.8.ABC會計(jì)師事務(wù)所的A和B注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2006會計(jì)報(bào)表。2006年11月，A和B注冊會計(jì)師對甲公司的內(nèi)部控制進(jìn)行了初步了解和測試。通過對甲公司內(nèi)部控制的了解，A和B注冊會計(jì)師注意到了下列情況：

（1）甲公司主要生產(chǎn)和銷售電視機(jī)。

（2）甲公司生產(chǎn)的電視機(jī)全部發(fā)往各地辦事處和境外銷售分公司銷售。辦事處除自行銷售外，還將一部分電視機(jī)寄銷在各商場。各月初，辦事處將上月的收、發(fā)、存的數(shù)量匯總后報(bào)甲公司財(cái)務(wù)部門和銷售部門，財(cái)務(wù)部門作相應(yīng)會計(jì)處理；甲公司生產(chǎn)的電視機(jī)約有30%出口，出口的電視機(jī)先發(fā)往境外銷售分公司，再分銷到世界各地。境外銷售分公司歷年未經(jīng)審計(jì)，2006年也計(jì)劃不安排審計(jì)。（3）鑒于各年年末均處于電視機(jī)銷售旺季，為保證各辦事處和境外銷售分公司貨源，甲公司本部倉庫在各年年末不保留產(chǎn)成品。

通過對甲公司內(nèi)部控制的測試，A和B注冊會計(jì)師注意到，除下列情況表明存貨相關(guān)內(nèi)部控制可能存在缺陷外，其他內(nèi)部控制均健全、有效：

（1）甲公司在以前未對存貨實(shí)施盤點(diǎn)，但有完整的存貨會計(jì)記錄和倉庫記錄。

（2）甲公司發(fā)出電視機(jī)時(shí)未全部按順序記錄。

（3）甲公司生產(chǎn)電視機(jī)所需的零星C材料由XYZ公司代管，但甲公司未對C材料的變動進(jìn)行會計(jì)記錄。將收款業(yè)務(wù)和負(fù)責(zé)銷售賬的業(yè)務(wù)分開

設(shè)置獨(dú)立稽核人員，專門審核銷售發(fā)票的單價(jià)、加總、入賬日期（4）甲公司每年12月25日后發(fā)出的存貨在倉庫的明細(xì)賬上記錄，但未在財(cái)務(wù)部門的會計(jì)賬上反映。

（5）甲公司發(fā)出材料存在不按既定計(jì)價(jià)方法核算的現(xiàn)象。

（6）甲公司財(cái)務(wù)部門會計(jì)記錄和倉庫明細(xì)賬均反映了代XYZ公司保管的E材料?！疽蟆?/p>

（1）A和B注冊會計(jì)師通過內(nèi)部控制測試所注意到的各種情況是否實(shí)際構(gòu)成存貨內(nèi)部控制缺陷？請作出判斷并簡要說明理由。

（2）對于上述情況中確定存在內(nèi)部控制缺陷的，為了證實(shí)其可能導(dǎo)致的會計(jì)報(bào)表錯(cuò)誤，請代A和B注冊會計(jì)師分別確定一項(xiàng)最主要的實(shí)質(zhì)性測試程序，并分別說明實(shí)施各項(xiàng)程序能夠?qū)崿F(xiàn)的審計(jì)目標(biāo)。

題解：(1)情況序號(1)是否構(gòu)成缺陷

理由

保證存貨賬實(shí)相構(gòu)成缺陷（甲公司以前未對存貨實(shí)施盤點(diǎn)）

符是內(nèi)部控制的重要目標(biāo)。而定期盤點(diǎn)是實(shí)現(xiàn)該目標(biāo)的重要內(nèi)部控制。所以，未對存貨進(jìn)行盤點(diǎn)屬于嚴(yán)重的內(nèi)控缺陷(2)構(gòu)成缺陷（發(fā)出產(chǎn)品時(shí)未全部按順序記錄）發(fā)出產(chǎn)品時(shí)未全部按順序記錄，出庫單等原始憑證未連續(xù)編號，會導(dǎo)致銷售業(yè)務(wù)不完整，未按順序記錄可能會出現(xiàn)銷售業(yè)務(wù)提前或拖后入賬的情況(3)構(gòu)成缺陷（對委托代管材料的變動未進(jìn)行會計(jì)記錄）只要屬于企業(yè)的存貨就應(yīng)在賬上進(jìn)行相應(yīng)的記錄，而甲公司對由XYZ公司代管的C材料未對其變動進(jìn)行記錄，則不能反映C材料的購入和發(fā)出會導(dǎo)致存貨成本不正確，也不能保證C材料的安全、完整(4)構(gòu)成缺陷（存貨明細(xì)賬與財(cái)務(wù)部門的會計(jì)記錄不符）

在一個(gè)會計(jì)期間內(nèi)實(shí)物保管部門的明細(xì)賬應(yīng)與財(cái)務(wù)部門的會計(jì)記錄完全相符。12月25日后發(fā)出的存貨倉庫已記錄，而財(cái)務(wù)賬上未記錄則會導(dǎo)致資產(chǎn)負(fù)債表日記賬、賬實(shí)不符，存貨成本低估，高估利潤，沒有做到會計(jì)記錄的及時(shí)、完整(5)構(gòu)成缺陷（發(fā)出材料沒有按既定計(jì)價(jià)方法核算的現(xiàn)象）

發(fā)出材料存在不按既定計(jì)價(jià)方法核算的現(xiàn)象，導(dǎo)致會計(jì)處理方法的選用不一致，直接影響存貨成本和期末存貨價(jià)值的正確性(6)構(gòu)成缺陷（受托保管的材料計(jì)入企業(yè)會計(jì)記錄）

甲公司財(cái)務(wù)部門會計(jì)記錄和倉庫明細(xì)賬均反映了代XYZ公司保管的E材料，實(shí)際上將不屬于自己的存貨納入了自身的存貨范圍，使得存貨不真實(shí)

（2）

情況序號 實(shí)質(zhì)性測試審計(jì)程序

審 計(jì) 目 標(biāo)

（1）監(jiān)盤存貨 存貨的真實(shí)性、完整性等

（2）銷售業(yè)務(wù)的截止測試（將12月31日前后的產(chǎn)品出庫單、發(fā)票和賬簿記錄進(jìn)行核對），并檢查存貨賬簿 存貨的完整性、真實(shí)性及存貨成本的正確性（3）向XYZ公司函證C材料及增減變動情況；并檢查C材料的明細(xì)賬及原始憑證進(jìn)行核對 C材料的所有權(quán)及其價(jià)值

（4）檢查12月25日后的出庫單、核對倉庫明細(xì)賬和財(cái)務(wù)部門的存貨明細(xì)賬，進(jìn)行截止測試 存貨的真實(shí)性、完整性及存貨成本的正確性（5）對發(fā)出存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)審計(jì) 存貨估價(jià)的正確性和計(jì)價(jià)方法的一貫性（6）向XYZ公司函證E材料，并檢查E材料明細(xì)賬

9、ABC會計(jì)師事務(wù)所注冊會計(jì)師A、B，執(zhí)行時(shí)XYZ股份有限公司2006會計(jì)報(bào)表審計(jì)，在了解該公司的內(nèi)部控制時(shí)，了解到下表所列內(nèi)部控制，請指出，這些內(nèi)部控制所影響到的認(rèn)定。

內(nèi)部控制 認(rèn)定

E材料的所有權(quán)

1信用部門的職員在其信用政策范圍內(nèi)，批準(zhǔn)賒銷 2驗(yàn)收報(bào)告單經(jīng)過連續(xù)編號

3按批準(zhǔn)的商品價(jià)目表所列價(jià)格開具賬單

4銀行存款支出交易同編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表相分離 5保持存貨的永續(xù)記錄

題解：

9、內(nèi)部控制 認(rèn)定

1、信用部門的職員在其信用政策范圍內(nèi)，批準(zhǔn)賒銷

2、驗(yàn)收報(bào)告單經(jīng)過連續(xù)編號

3、按批準(zhǔn)的商品價(jià)目表所列價(jià)格開具賬單

4、銀行存款支出交易同編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表相分離

5、保持存貨的永續(xù)記錄 存在或發(fā)生，估價(jià)或分?jǐn)?/p>

完整性 估價(jià)或分?jǐn)?完整性

存在或發(fā)生

10．審計(jì)人員2005年1月對環(huán)球公司的固定資產(chǎn)進(jìn)行審計(jì)，該公司2006“固定資產(chǎn)”帳戶反映以下增減事項(xiàng)（10分）

（1）三月份：增加數(shù)控車床兩臺，每臺50000元

（2）四月份：報(bào)廢C620車床一臺，原值16000元，已提折舊9600元（3）六月份：調(diào)出C620車床一臺給鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)，價(jià)值2400元，查明原值16000元，已提折舊7200元

（4）九月份：進(jìn)行固定資產(chǎn)盤點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)短缺20kw電動機(jī)一臺，原值2600元，已提折舊1500元，作盤產(chǎn)處理，據(jù)公司門衛(wèi)反映，二季度有一臺電動機(jī)卡車運(yùn)出，當(dāng)時(shí)查問，經(jīng)辦人稱因損壞送出修理。（5）十月份：鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)前進(jìn)工廠借用柴油發(fā)電機(jī)一臺，原值56000元，即未收取租金，也未計(jì)提折舊。

（6）要求：根據(jù)上述資料，你認(rèn)為該公司固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制可能存在什么問題，應(yīng)該如何進(jìn)一步審查？為什么？

題解：

從所提供資料來看，至少有以下兩大疑點(diǎn):（（1）固定資產(chǎn)有短缺現(xiàn)象，且卡車運(yùn)出固定資產(chǎn)竟無任何手續(xù)

（2）固定資產(chǎn)出借給鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)，為何不收取任何補(bǔ)償，也不按規(guī)定計(jì)提折舊 根據(jù)以上兩點(diǎn)，說明環(huán)球公司固定資產(chǎn)管理內(nèi)部控制制度很不嚴(yán)密，使公司資產(chǎn)有被盜賣或送人情的嫌疑或可能。因此，有必要對該公司固定資產(chǎn)管理作進(jìn)一步審查，先從以下幾點(diǎn)著手審查:（1）購進(jìn)數(shù)控車床兩臺，是否經(jīng)過質(zhì)量檢驗(yàn)？主要審查是否是慷公司之慨，購買質(zhì)次價(jià)高的車床.（2）報(bào)廢車床一臺，是否確屬報(bào)廢范圍？有無報(bào)批手續(xù)？報(bào)廢后車床又如何處理？主要審查是否以報(bào)廢為名，行盜賣之實(shí)

（3）調(diào)出車床一臺，有無報(bào)批手續(xù)？作價(jià)2,400元是否合理，主要審查是否故意削價(jià)處理，給鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)送人情，個(gè)人從中撈取好處

（4）短少電動機(jī)一臺，是何原因？卡車運(yùn)出的電動機(jī)去向何處？有否收回？主要審查是否真修電動機(jī)還是在盜賣電動機(jī)（5）鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)與該公司是何關(guān)系，查清有無非法的私下交易.11．某廠供應(yīng)科將成品送交門市部時(shí)，由門市部給出回單，并記入存貨卡。門市部銷售成品時(shí)，只收現(xiàn)款，但不開發(fā)票，不給收據(jù)，只記入銷貨卡，隔天將銷售日報(bào)連同銷售現(xiàn)金送該廠財(cái)務(wù)科收款（由財(cái)務(wù)科做銷售收入的記賬憑單）并取得回單。同時(shí)，由門市部主任根據(jù)銷售日報(bào)留底記存貨卡。經(jīng)了解，門市部設(shè)主任一人，兼出納事務(wù)，并登記存貨卡和保管存貨和編制銷售日報(bào)；售貨員兩名，兼記銷貨卡。門市部主任與兩名售貨員有親友關(guān)系，且兩名售貨員均由門市部主任介紹進(jìn)廠的。三人生活開支明顯超過工資收入。門市部主任經(jīng)常向廠領(lǐng)導(dǎo)請吃送禮。

要求：該廠門市部銷售收入和產(chǎn)成品內(nèi)部控制上存在的問題及改進(jìn)意見

第三篇：內(nèi)控案例

案例分析題

2011年3月15日，據(jù)中央曝光，盡管雙匯宣稱“十八道檢驗(yàn)、十八個(gè)放心”，但按照雙匯公司的規(guī)定，十八道檢驗(yàn)并不包括“瘦肉精”檢測，尿檢等檢測程序也形同虛設(shè)。此前，河南孟州等地添加“瘦肉精”養(yǎng)殖的有毒豬順利賣到雙匯集團(tuán)旗下公司。該公司市場部負(fù)責(zé)產(chǎn)品質(zhì)量投訴及媒體宣傳的工作人員則向記者回應(yīng)說，原料在入場前都會經(jīng)過官方檢驗(yàn)，央視所曝光的“瘦肉精”事件，公司正在進(jìn)行調(diào)查核實(shí)。

與此同時(shí)，農(nóng)業(yè)部第一時(shí)間責(zé)成河南、江蘇農(nóng)牧部門嚴(yán)肅查辦，嚴(yán)格整改，切實(shí)加強(qiáng)監(jiān)督，并立即排除督察組趕赴河南獨(dú)到查處工作。農(nóng)業(yè)部還表示，將在徹查的基礎(chǔ)上，責(zé)成有關(guān)地方和部門對相關(guān)責(zé)任人員進(jìn)行嚴(yán)肅處理，并隨后向社會公布結(jié)果。

受此影響，15日下午，雙匯旗下上市公司雙匯發(fā)展跌停，并宣布停牌。17日晚間，雙匯集團(tuán)在此發(fā)表聲明：要求涉事子公司召回在市場上流通的產(chǎn)品，并在政府有關(guān)部門的監(jiān)管下進(jìn)行處理。據(jù)了解，截至3月17日，已經(jīng)控制涉案人員14人，其中養(yǎng)豬場負(fù)責(zé)人7人、生豬經(jīng)紀(jì)人6人、濟(jì)源雙匯采購員1人。對于雙匯發(fā)展的投資者來說，不行只是剛剛開始，復(fù)盤后的雙匯發(fā)展更是連續(xù)兩天跌停。

瞬時(shí)間，雙匯被推到風(fēng)口浪尖之上。作為國內(nèi)規(guī)模最大的肉制品企業(yè)，“瘦肉精”事件令雙匯聲譽(yù)大受影響。及三鹿之后，又一國內(nèi)重量級公司面臨著空前的危機(jī)。

要求：

請結(jié)合該案例，試分析內(nèi)部控制對企業(yè)的重要性，并闡釋內(nèi)部控制的現(xiàn)實(shí)意義。（1）內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、管理層和其他員工實(shí)施的，旨在為經(jīng)營的效率和有效性、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、遵循適用的法律法規(guī)等目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理保證的過程。

（2）實(shí)施內(nèi)部控制有助于提升企業(yè)管理水平。（3）實(shí)施內(nèi)部控制有助于提高企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)防御能力。（4）實(shí)施內(nèi)部控制有助于維護(hù)社會公眾的利益。

2004年12月初，全球的財(cái)經(jīng)媒體都在錯(cuò)愕中將注意力聚焦在一起爆炸性的事件：一家被譽(yù)為新加坡最具透明度的上市公司，卻因從事投機(jī)行為造成5.54億美元的巨額虧損；一個(gè)在層層光環(huán)籠罩之下的海外國企“經(jīng)營奇才”，卻淪為千夫所指的罪魁禍?zhǔn)住?/p>

分析人士認(rèn)為，中國航空油料集團(tuán)公司（簡稱“中航油”）的巨額虧損，有可能是其投機(jī)過度、監(jiān)管不力、內(nèi)控失效后落入了國際投機(jī)商設(shè)下的“陷阱”。中航油新加坡事件是一個(gè)內(nèi)部控制缺失的典型案例，監(jiān)控機(jī)制形同虛設(shè)，導(dǎo)致其違規(guī)操作一年多無人知曉。

中航油是經(jīng)我國政府批準(zhǔn)于2003年開始從事油品套期保值業(yè)務(wù)的，以后擅自擴(kuò)大了業(yè)務(wù)范圍，從事石油衍生品期權(quán)交易。相比較套期保值業(yè)務(wù)，衍生品期權(quán)交易風(fēng)險(xiǎn)極大，且不易控制、不論是中航油內(nèi)部，還是中航油集團(tuán)，在內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理上都暴露出重大缺陷。

根據(jù)中航油內(nèi)部規(guī)定，損失20萬美元以上的交易，要提交公司風(fēng)險(xiǎn)管理委員會評估；累計(jì)損失超過35萬美元的交易，必須得到總裁同意才能繼續(xù)；任何將導(dǎo)致50萬美元的交易，將自動平倉。在累計(jì)多達(dá)5億多美元的損失之后，中航油才向集團(tuán)公司報(bào)告，而且中航油總裁陳久霖同時(shí)也是中航油集團(tuán)的副總經(jīng)理，中航油經(jīng)過批準(zhǔn)的套期保值業(yè)務(wù)是中航油集團(tuán)給其授權(quán)的，中航油集團(tuán)事先并沒有發(fā)現(xiàn)問題。

有一點(diǎn)可以肯定，和所有在衍生工具市場上發(fā)生的巨額虧損一樣，中航油事件的根本原因在于其內(nèi)部控制缺陷。不僅在衍生金融市場，在企業(yè)經(jīng)營的其他領(lǐng)域也不乏其例。千里之堤，毀于蟻穴。無數(shù)的事實(shí)一再證明，缺乏有效的內(nèi)部控制將會使一個(gè)個(gè)名噪一時(shí)的“企業(yè)帝國”崩塌于旦夕之間。要求：(1)請分析中航油新加坡公司發(fā)生巨虧的主要原因。

(2)這一案例反映了內(nèi)部控制存在何種局限性？如何克服這一局限性？(3)中航油作為母公司應(yīng)從這一案例中吸取哪些教訓(xùn)？ 分析提示：

原因是中航油的內(nèi)部控制存在缺陷。主要表現(xiàn)為：

1、企業(yè)組織架構(gòu)及公司治理結(jié)構(gòu)不完善；

2、忽視衍生金融工具的交易風(fēng)險(xiǎn)，風(fēng)險(xiǎn)評估機(jī)制未發(fā)揮應(yīng)有作用；

3、授權(quán)審批制度形同虛設(shè)；

4、內(nèi)部監(jiān)督審查無能為力。

（2）這一案例反映了內(nèi)部控制存在越權(quán)操作的局限性。采取以下措施解決這一局限性：

1、完善公司治理結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)防范越權(quán)操作；

2、建立實(shí)施授權(quán)審批制度，集體決策審批制度；

3、建立嚴(yán)格的內(nèi)部監(jiān)督、審查和評價(jià)制度。

（3）該事件是一個(gè)國企監(jiān)管不到位的典型案例。母公司應(yīng)當(dāng)建立科學(xué)的投資管控制度，重點(diǎn)關(guān)注子公司特別是異地、境外子公司的發(fā)展戰(zhàn)略、財(cái)務(wù)預(yù)決算、重大投融資、重大擔(dān)保、大額資金使用、主要資產(chǎn)處置、重要人事任免、內(nèi)部控制體系建設(shè)等重要事項(xiàng)。

xx公司信息部門負(fù)責(zé)信息收集、傳遞及信息化建設(shè)，該信息部門制定有關(guān)信息資源管理制度，明確了各部門信息收集和傳遞的職責(zé)及權(quán)限，確定商業(yè)秘密范圍，以加強(qiáng)信息管理。主要包括以下方面：

(1)財(cái)務(wù)報(bào)告、經(jīng)營分析、業(yè)務(wù)表現(xiàn)等信息的溝通；(2)行政管理和人力資源政策等信息的溝通；(3)保密信息與溝通，包括確定保密信息的等級；(4)審計(jì)信息溝通；(5)雇員提供的信息；(6)報(bào)告信息；

(7)專業(yè)信息以及從客戶、供應(yīng)商、經(jīng)營伙伴、投資者所獲得的信息；(8)管理層與董事會以及職能部門間的溝通；

(9)與客戶、供應(yīng)商、律師、股東、監(jiān)管者、外部審計(jì)的溝通；(10)明確審計(jì)、內(nèi)部控制、財(cái)務(wù)等部門在反舞弊機(jī)制建設(shè)中的作用。要求：(1)內(nèi)部控制的要素包括哪些？并加以解釋。

(2)該案例中體現(xiàn)了內(nèi)部控制的哪個(gè)要素？該要素在五個(gè)內(nèi)部控制要素中地位和作用是什么？ 分析提示：

(1)內(nèi)部控制的要素包括內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、控制活動、信息與溝通和內(nèi)部監(jiān)督。內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，一般包括治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部審計(jì)、人力資源政策、企業(yè)文化等。風(fēng)險(xiǎn)評估是指企業(yè)及時(shí)識別、系統(tǒng)分析經(jīng)營活動中與實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，合理確定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對策略。它是實(shí)施內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)?？刂苹顒邮侵附Y(jié)合具體業(yè)務(wù)和事項(xiàng)，運(yùn)用相應(yīng)的控制政策和程序，或稱控制手段去實(shí)施控制。信息與溝通是企業(yè)及時(shí)、準(zhǔn)確地收集、傳遞與內(nèi)部控制相關(guān)的信息，確保信息在企業(yè)內(nèi)部、企業(yè)與外部之間進(jìn)行有效溝通。它是實(shí)施內(nèi)部控制的重要條件。內(nèi)部監(jiān)督是企業(yè)對內(nèi)部控制建立與實(shí)施情況的監(jiān)督檢查，企業(yè)應(yīng)評價(jià)內(nèi)部控制的有效性，對于發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷，及時(shí)加以改進(jìn)。

(2)該案例中體現(xiàn)了內(nèi)部控制的信息與溝通要素。信息與溝通在這五個(gè)要素中處于一個(gè)承上啟下、溝通內(nèi)外的關(guān)鍵地位。

酒鬼酒股份有限公司前身為始建于1956年的吉首酒廠，1997年7月在深證證券交易所上市，股票簡稱“酒鬼酒”，股票代碼為000799。

自上市以來，酒鬼酒不斷發(fā)展壯大，并成為“中國馳名商標(biāo)”。2012年11月12日，國家質(zhì)量監(jiān)督檢驗(yàn)檢疫總局發(fā)布公告，確定50度酒鬼酒樣品中含有塑化劑（DBP）成分，其中DBP最高檢出值為“1.08mg/kg”.2011年6月衛(wèi)生部在其簽發(fā)的551號文件《衛(wèi)生部辦公廳官員通報(bào)食品及食品添加劑中鄰苯二甲酸酯類物質(zhì)最大殘留量的函》中規(guī)定，DBP的最大殘留量為0.3mg/kg。酒鬼酒中塑化劑DBP明顯超標(biāo)，超標(biāo)為260%。

1事件回顧

2012年11月19日酒鬼酒被曝光被上海天祥質(zhì)量技術(shù)服務(wù)有限公司查出塑化劑超標(biāo)2.6倍。

2012年11月19日酒鬼酒公司開始停牌。

2012年11月21日國家質(zhì)量監(jiān)督檢驗(yàn)檢疫總局發(fā)布公告，確定50度酒鬼酒樣品中含有塑化劑成分，其中DBP最高檢出值為1.08mg/kg。

2012年11月12日23點(diǎn)58分，酒鬼酒微博上發(fā)出一則聲明稱酒鬼酒股份有限公司衷心感謝廣大消費(fèi)者、投資人、新聞媒體及社會各界人士長期以來給予的關(guān)心和支持，并“對近日發(fā)生的所謂酒鬼酒‘塑化劑’超標(biāo)事件給大家造成的困惑與誤解表示誠摯的歉意”。酒鬼酒在聲明中強(qiáng)調(diào)“未發(fā)現(xiàn)人為添加‘塑化劑’”、“不存在所謂‘塑化劑’超標(biāo)”等字眼。酒鬼酒同時(shí)還稱，“可以放心飲用”。2012年11月22日，酒鬼酒于晚間再發(fā)公告，表示就該事件向消費(fèi)者及投資者道歉，稱公司將整改，但仍強(qiáng)調(diào)不存在限制酒類含塑化劑量的國家標(biāo)準(zhǔn)。

2012年11月23日，酒鬼酒復(fù)牌跌停。

2012年11月25日，酒鬼酒受訪時(shí)表示已找到塑化劑的三大來源“包裝線上嫌疑最大”。

2012年11月27日，酒鬼酒否定全面停產(chǎn)，稱不會召回問題酒。2012年11月28日，酒鬼酒發(fā)布《股票異常波動公告》，表示公司未全面停產(chǎn)，正積極進(jìn)行整改，將于11月30日前完成整改工作。酒鬼酒股票于當(dāng)月的23日、26日、27日、28日均跌停。

2關(guān)于塑化劑

塑化劑，又稱增塑劑，是工業(yè)上被廣泛使用的高分子材料助劑，在塑料加工中添加這種物質(zhì)，可以使塑料產(chǎn)品柔韌性增強(qiáng)，容易加工，可合法用于工業(yè)用途。而塑化劑加入白酒之中，會使酒類黏性更強(qiáng)，留香更久，看上去提高了白酒的檔次和品質(zhì)。長期食用塑化劑超標(biāo)的食品會損害男性生殖能力，促使女性性早熟，并且會對人體免疫系統(tǒng)和消化系統(tǒng)造成傷害，甚至?xí)_亂人類的基因。塑化劑對于健康的危害有相當(dāng)廣泛的動物實(shí)驗(yàn)數(shù)據(jù)，不過對于人體的健康風(fēng)險(xiǎn)，無法進(jìn)行實(shí)驗(yàn)研究，只能根據(jù)動物實(shí)驗(yàn)數(shù)據(jù)來估計(jì)。食品添加劑專家表示，塑化劑的毒性就像汞具有毒害一樣已經(jīng)被業(yè)內(nèi)人士廣泛認(rèn)可。

要求：

（1）根據(jù)上述材料，分析酒鬼酒股份有限公司經(jīng)營中可能存在的風(fēng)險(xiǎn)有哪些？應(yīng)怎樣進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識別？

（2）試對酒鬼酒股份有限公司的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對措施作出評價(jià)，并給出你的建議。分析提示：

（1）酒鬼酒存在的風(fēng)險(xiǎn)包括外部風(fēng)險(xiǎn)和內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)。從材料中可以看出，酒鬼酒的外部風(fēng)險(xiǎn)主要是法律法規(guī)風(fēng)險(xiǎn)。酒鬼酒的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)主要表現(xiàn)為經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和決策風(fēng)險(xiǎn)。

風(fēng)險(xiǎn)識別的過程包括以下幾個(gè)方面：1.發(fā)現(xiàn)或者調(diào)查風(fēng)險(xiǎn)因素。2.減少風(fēng)險(xiǎn)因素增加的條件。

3、預(yù)見危害或者危險(xiǎn)

4、重視風(fēng)險(xiǎn)暴露

（2）酒鬼酒在事故發(fā)生后及時(shí)采取了下列措施：

1、股市停牌，讓機(jī)構(gòu)和散戶措手不及。

2、沒有積極引導(dǎo)輿論導(dǎo)向，道歉存在一些問題。

3、沒有承擔(dān)積極責(zé)任。

4、濫用危機(jī)公關(guān)手段，反而起到相反的效果。

建議：企業(yè)應(yīng)建立、健全內(nèi)部控制系統(tǒng)，加強(qiáng)對采購、生產(chǎn)、銷售等環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)評估與控制。樹立企業(yè)與產(chǎn)品形象。防止情況進(jìn)一步惡化。

據(jù)《浙商》雜志報(bào)道，2008年10月7日，被稱為紹興“雷曼”的江龍控股總部工廠全面停產(chǎn)，董事長夫婦一夜之間神秘失蹤，企業(yè)瀕臨倒閉，留下的是4000多名職工、至少12億元銀行欠款和8億元民間借貸。據(jù)了解，在江龍的治理框架中，企業(yè)控制權(quán)力集中于陶壽龍一人手中，機(jī)構(gòu)設(shè)置形同虛設(shè)，毫無權(quán)利制衡機(jī)制。陶與其妻一首創(chuàng)辦了江龍控股，二人分別是江龍集團(tuán)的董事長和總裁。作為元老，他們完全將企業(yè)當(dāng)做自己的兒子，把握所有的決策權(quán)。要資本運(yùn)作，企業(yè)就得資本運(yùn)作；要舉債，企業(yè)就得舉債，就連進(jìn)貨驗(yàn)收也是單憑陶壽龍一句話。

在資金運(yùn)作方面，陶壽龍采取過于激進(jìn)的融資方式，卻沒有任何防范風(fēng)險(xiǎn)的配套方案。2006年9月7日，江龍印染以“中國印染”之名在新加坡主板成功上市。但就在上市前一月，陶壽龍?jiān)俅纬赓Y4億元買下南方控股集團(tuán)位于紹興柯橋的南方科技公司。2007年，傳來南方科技正在籌備美國納斯達(dá)克上市的消息。時(shí)隔不到兩年時(shí)間，陶壽龍就計(jì)劃在兩家證交所上市融資，這樣的融資計(jì)劃連底子很厚的老企業(yè)也難以實(shí)施。

公司的會計(jì)賬簿完全由陶壽龍夫婦控制。面臨公司破產(chǎn)而又無力回天時(shí)，他們在逃離之前，燒毀了江龍控股所有賬簿。

要求：從內(nèi)部控制活動的角度分析該公司存在的內(nèi)部控制缺陷，并簡要說明理由。

分析提示：

（1）違背了授權(quán)審批控制中對于重大決策、重大事項(xiàng)、重要人事任免及大額資金支付業(yè)務(wù)等，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)嵭屑w決策審批或者連簽制度。但該公司卻出現(xiàn)“一支筆”現(xiàn)象，權(quán)力過于集中。

（2）沒有進(jìn)行有效的預(yù)算控制。公司進(jìn)行融資、投資等大額資金活動應(yīng)該編制相應(yīng)預(yù)算，統(tǒng)籌規(guī)劃，控制風(fēng)險(xiǎn)。但從該公司這樣激進(jìn)的融資方式來看，很可能在資本運(yùn)作方面缺乏合理預(yù)算和規(guī)劃。

（3）會計(jì)系統(tǒng)控制不到位。會計(jì)賬簿等會計(jì)檔案應(yīng)該由專門的檔案部門管理。但該公司卻完全由陶壽龍夫婦控制，導(dǎo)致會計(jì)賬簿在缺乏監(jiān)管的情況下被全部燒毀。

2.某企業(yè)倉庫保管員負(fù)責(zé)登記存貨明細(xì)賬，以便對倉庫中所有存貨項(xiàng)目的驗(yàn)收、發(fā)、存進(jìn)行永續(xù)記錄。當(dāng)收到驗(yàn)收部門送交的存貨驗(yàn)收單后，根據(jù)驗(yàn)收單登記存貨領(lǐng)料單。平時(shí)，各車間或其他部門如果需要領(lǐng)取原材料，都可以填寫領(lǐng)料單，倉庫保管員根據(jù)領(lǐng)料單發(fā)出原材料。公司輔助材料的用量很少，因此領(lǐng)取輔助材料是，沒有要求使用領(lǐng)料單，可直接到倉庫領(lǐng)取。如果倉庫保管員有時(shí)間，偶爾也會對存貨進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)。

要求：

（1）從內(nèi)部控制活動角度，分析企業(yè)在存貨管理方面存在的問題及其可能導(dǎo)致的弊端。

（2）針對發(fā)現(xiàn)的問題，提出改進(jìn)措施。

分析提示：

（1）存在的問題及其可能導(dǎo)致的弊端：

①存貨的保管和記賬屬于不相容職務(wù)，企業(yè)未對二者實(shí)施分離控制。②存貨入庫環(huán)節(jié)會計(jì)系統(tǒng)控制不健全，倉庫保管員收到存貨時(shí)應(yīng)該填制入庫通知單，而不是簡單地以驗(yàn)收單作為記賬依據(jù)?？赡軐?dǎo)致一旦存貨數(shù)量或質(zhì)量上發(fā)生問題，無法明確是驗(yàn)收部門還是倉庫保管人員的責(zé)任。

③領(lǐng)用原材料未進(jìn)行授權(quán)審批控制。

④在領(lǐng)用輔助材料方面缺乏會計(jì)系統(tǒng)控制及相應(yīng)的授權(quán)審批控制。⑤為建立定期盤點(diǎn)清查制度。（2）建議：

①對存貨的保管和記賬實(shí)施不相容職務(wù)分離控制。②完善存貨管理環(huán)節(jié)的會計(jì)系統(tǒng)控制。

③對原材料和輔助材料等各種存貨的零用實(shí)行授權(quán)審批控制。④建立存貨的定期與不定期相結(jié)合的盤點(diǎn)清查制度。

陳某原是南京某加油站站長兼出納。自2012年以來，他私自截留銷售款，利用現(xiàn)金支票編造各種理由提取現(xiàn)金，將單位公款用于賭博，造成國家直接經(jīng)濟(jì)損失70余萬元。經(jīng)調(diào)查，陳某挪用公款的手段很簡單：（1）直接挪用銷售款，陳某自2012年擔(dān)任站長起，多次從加油站油款中直接拿走現(xiàn)金，兩年的時(shí)間里挪用公款50多萬元用于賭博；（2）隱匿5筆出口結(jié)匯收入共計(jì)20萬元，將其提現(xiàn)的金額與其隱匿的收入相抵，使其13筆收支業(yè)務(wù)均未在銀行存款日記賬和銀行存款余額調(diào)節(jié)表中反映；（3）偽造11張銀行對賬單，將其體現(xiàn)的整數(shù)金額改成帶尾數(shù)的金額，并將提現(xiàn)的銀行代碼“11”改成托收的代碼“88”或外匯買賣的代碼“18”。

要求：根據(jù)上述資料分析該企業(yè)的內(nèi)部控制缺失主要表現(xiàn)在哪些方面。分析提示：

（1）沒有加強(qiáng)對銷售收入款項(xiàng)的控制。（2）缺乏嚴(yán)格的監(jiān)督檢查制度。（3）沒有將不相容崗位分離。（4）印鑒管理失控。

（5）對賬單由出納從銀行取得，提供了偽造對賬單的可能。（6）業(yè)務(wù)人員缺乏應(yīng)有的職業(yè)道德。實(shí)行輪崗制度。

第四篇：內(nèi)控漏洞案例

不相容職務(wù)不分離案例

案例一

2004年10月19號，北京市中級人民法院開庭審理原國家自然科學(xué)基金委員會資金管理處會計(jì)卞中涉嫌貪污挪用公款2.2億元的巨額資金一案，卞中被判死緩。這也是北京市建國以來涉案金額最高的一起職務(wù)侵占案件。

卞中在1995年到2003年長達(dá)8年的時(shí)間里，貪污挪用公款

2.2億元。其中的一個(gè)手段就是做假的銀行對賬單。

作為入賬憑證，每一筆資金的流向都體現(xiàn)在銀行的對賬單上，而在國家自然科學(xué)基金委員會資金管理處，卞中既管記賬又管撥款，既是會計(jì)又是出納，這樣就給他實(shí)施貪污挪用提供了職務(wù)上的便利。

而除了做假賬，還有一個(gè)很重要的原因，那就是卞中能夠控制的資金實(shí)在是太多了。這個(gè)基金委它負(fù)責(zé)全國所有科研項(xiàng)目資金的資助，所以它的金額非常大。自然科學(xué)基金每年撥款規(guī)模高達(dá)20多億元，但實(shí)際控制這筆巨額基金流向的卻只有財(cái)務(wù)局下屬資金管理處的三名財(cái)務(wù)人員。卞中實(shí)際上不僅僅只負(fù)責(zé)登記賬目，他還包攬了整個(gè)自然科學(xué)基金的撥款工作，就連財(cái)務(wù)局局長的人名章和支票他也可以很輕易地拿到，這樣的職權(quán)早就超越了一名會計(jì)應(yīng)有的權(quán)限。

案例二

“全國電子工業(yè)系統(tǒng)勞?！?、“桂林市勞?！?、“桂林市優(yōu)秀廠長（經(jīng)理）”、“杰出青年企業(yè)家”，這許多的光環(huán)一度使曾慶堅(jiān)成了廣西桂林市企業(yè)界風(fēng)光一時(shí)的人物，也使他在長達(dá)8年的時(shí)間里，穩(wěn)坐在桂林市無線電二廠廠長和黨委書記的位置上。

然而，2005年8月12日，桂林市中級人民法院舉行宣判會，宣判曾慶堅(jiān)利用職務(wù)之便，采取重復(fù)報(bào)賬、虛假報(bào)賬的方式，貪污所在企業(yè)公款共計(jì)人民幣76萬元，貪污數(shù)額大，并且拒不退贓，犯罪情節(jié)嚴(yán)重，應(yīng)酌情從重處罰，判處曾慶堅(jiān)無期徒刑，剝奪政治權(quán)利終身，并處沒收個(gè)人財(cái)產(chǎn)人民幣20萬元，追繳違法所得贓款人民幣76萬元，上繳國庫。桂林市中級人民法院一紙因貪污罪而判無期徒刑的判決書，讓曾慶堅(jiān)曾經(jīng)擁有的光環(huán)支離破碎，從一名“優(yōu)秀廠長”淪為階下囚。

分析曾慶堅(jiān)犯罪的主要原因是：在原材料采購管理上，大宗材料采購權(quán)全由曾慶堅(jiān)一人包辦，購銷合同簽訂權(quán)、付款權(quán)以及原材料價(jià)格制訂權(quán)也全由他一人掌管；曾慶堅(jiān)一人獨(dú)攬了所有原材料價(jià)格確定權(quán)、采購和付款等業(yè)務(wù)，企業(yè)的財(cái)務(wù)管理制度形同虛設(shè)，企業(yè)的賬戶就相當(dāng)于曾慶堅(jiān)的“私人金庫”，他可以隨意調(diào)動任何數(shù)額資金。

挪用3.96億公款

中華全國供銷總社原處長獲刑10年

中華全國供銷總社預(yù)算處原處長劉林祥，采用借款不記賬、偽造銀行對賬單、資金報(bào)表方式作案，挪用3.96億元公款，近日終審被北京市高級人民法院判處10年有期徒刑。

對賬單遭疑后處長“自首”

案發(fā)前，劉林祥擔(dān)任中華全國供銷總社財(cái)務(wù)部預(yù)算處處長，負(fù)責(zé)管理財(cái)務(wù)部的預(yù)算處、財(cái)務(wù)處和結(jié)算中心的全面工作。2004年9月，財(cái)務(wù)部內(nèi)部調(diào)整，劉林祥拒絕將近幾年來單位與銀行往來的對賬單拿給領(lǐng)導(dǎo)李某過目。

在得知李某準(zhǔn)備到銀行親自查賬后，2004年9月14日劉林祥找到李某，交代了自己在過去三年間的犯罪事實(shí)。

法院審理查明，2001年12月到2004年7月間，劉林祥利用職務(wù)便利，私自以中華全國供銷總社結(jié)算中心的名義，與梁某負(fù)責(zé)的北京豐銀企業(yè)集團(tuán)簽訂借款協(xié)議書，采取不記賬和偽造銀行對賬單、資金報(bào)表等手段，先后將其管理的公款共3.96億余元借給該集團(tuán)及其關(guān)聯(lián)企業(yè)用于經(jīng)營。

借款3億多不設(shè)還款時(shí)間

劉林祥稱，最初他通過一位老領(lǐng)導(dǎo)結(jié)識了正在幫銀行拉貸款的梁某，為了幫忙就存了2000萬元在某銀行賬戶。

此后，兩人私下有了更多接觸。由于梁某有多家關(guān)聯(lián)企業(yè)投

資經(jīng)營酒店和房地產(chǎn)，于是提出以其投資的金玉大廈作價(jià)6億元作為抵押，向劉林祥借款3億元。

考慮到能為單位創(chuàng)收、體現(xiàn)自己的能力，劉林祥陸續(xù)將涉案的3億多元借給了梁某，但在借款合同上，沒有約定借款的限額和還款時(shí)間。

貸款人不知情不擔(dān)刑責(zé)

向領(lǐng)導(dǎo)坦白了全部借款情節(jié)后，單位查賬發(fā)現(xiàn)梁某尚欠2億多元。隨后找到梁某，補(bǔ)齊了全部借款手續(xù)，并于2007年8月最終將錢陸續(xù)追回，本金和利息合計(jì)約4.27億元。

2010年9月20日，市一中院作出一審判決，劉林祥因犯挪用公款罪，被判處有期徒刑10劉林祥不服判決，提起上訴。近日，市高院作出裁定，駁回劉林祥的訴訟請求，維持原判。

檢方介紹，案件調(diào)查期間，梁某表示因當(dāng)時(shí)的借款協(xié)議落款是供銷總社，以為劉林祥上級同意了借錢一事。調(diào)查證實(shí)，沒有任何證據(jù)表明梁某跟劉林祥合謀挪用公款，因此無需承擔(dān)任何刑事責(zé)任。

設(shè)審計(jì)局獨(dú)立定期查賬

劉林祥曾稱，領(lǐng)導(dǎo)一般只查部門的大賬，雖然也曾檢查與銀行資金往來的對賬單，但他偽造的假對賬單也都能敷衍過去。對此，中華全國供銷總社監(jiān)察局案件審理室人士表示，此案暴露了總社內(nèi)控制度的疏漏，總社也設(shè)立了獨(dú)立的審計(jì)局，將其從此前的財(cái)務(wù)部門剝離，每年定期對賬目進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)。

第五篇：內(nèi)控案例分析題（最終版）

案例分析題1（雙匯）

1.2011年3月15日，據(jù)央視曝光，盡管雙匯宣稱“十八道檢驗(yàn)、十八個(gè)放心”，但按照雙匯公司的規(guī)定，十八道檢驗(yàn)并不包括“瘦肉精”檢測，尿檢等檢測程序也形同虛設(shè)。此前，河南孟州等地添加“瘦肉精”養(yǎng)殖的有毒生豬順利賣到雙匯集團(tuán)旗下公司。該公司市場部負(fù)責(zé)產(chǎn)品質(zhì)量投訴及媒體宣傳的工作人員則向記者回應(yīng)說，原料在入廠前都會經(jīng)過官方檢驗(yàn)，央視所曝的“瘦肉精”事件，公司正在進(jìn)行調(diào)查核實(shí)。

與此同時(shí)，農(nóng)業(yè)部第一時(shí)間責(zé)成河南、江蘇農(nóng)牧部門嚴(yán)肅查辦，嚴(yán)格整改，切實(shí)加強(qiáng)監(jiān)管，并立即派出督察組趕赴河南督導(dǎo)查處工作。農(nóng)業(yè)部還表示，將在徹查的基礎(chǔ)上，責(zé)成有關(guān)地方和部門對相關(guān)責(zé)任人員進(jìn)行嚴(yán)肅處理，并隨后向社會公布結(jié)果。

受此影響，15日下午，雙匯旗下上市公司雙匯發(fā)展跌停，并宣布停牌。17日晚間，雙匯集團(tuán)再次發(fā)表公開聲明：要求涉事子公司召回在市場上流通的產(chǎn)品，并在政府有關(guān)部門的監(jiān)管下進(jìn)行處理。據(jù)了解，截至3月17日，已經(jīng)控制涉案人員14人，其中養(yǎng)豬場負(fù)責(zé)人7人、生豬經(jīng)紀(jì)人6人、濟(jì)源雙匯采購員1人。對于雙匯發(fā)展的投資者來說，不幸只是剛剛開始，復(fù)盤后的雙匯發(fā)展更是連續(xù)兩天跌停。

瞬時(shí)間，雙匯被推到風(fēng)口浪尖之上。作為國內(nèi)規(guī)模最大的肉制品企業(yè)，“瘦肉精”事件令雙匯聲譽(yù)大受影響。繼三鹿之后，又一國內(nèi)重量級公司面臨著空前的危機(jī)。

要求：請結(jié)合該案例，試分析內(nèi)部控制對企業(yè)的重要性，并闡釋內(nèi)部控制的現(xiàn)實(shí)意義。

案例分析題1答案（雙匯）1.分析提示：

（1）內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、管理層和其他員工實(shí)施的，旨在為經(jīng)營的效率和有效性、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、遵循適用的法律法規(guī)等目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理保證的過程。可見，一個(gè)健全的內(nèi)部控制體系是由多方實(shí)施，為了多方利益的一個(gè)過程。雙匯“瘦肉精”事件的發(fā)生很大程度上正是由于企業(yè)內(nèi)部控制缺失，存在重大盲點(diǎn)或漏洞，才造成了目前這種境況。形同虛設(shè)的檢測程序只會成為不法分子的通道，因此一個(gè)企業(yè)要想做大做強(qiáng)，一個(gè)健全的內(nèi)部控制系統(tǒng)不可缺少，不能因?yàn)槎唐诶娑鵂奚髽I(yè)長久的發(fā)展。只有這樣才能避免類似案件的再次發(fā)生，真正為企業(yè)、為更多利益相關(guān)者帶來真實(shí)的益處。

（2）實(shí)施內(nèi)部控制有助于提升企業(yè)管理水平。企業(yè)內(nèi)部控制的完善程度反映了企業(yè)管理水平的高低，而內(nèi)部控制體系的建設(shè)也是提升管理水平的有效手段。雙匯擁有18道安檢程序，卻沒有對瘦肉精的檢驗(yàn)，讓其內(nèi)部控制程序形同虛設(shè)。這說明從企業(yè)管理層內(nèi)部就有漏洞和弊端，管理水平需要提高。嚴(yán)格管理企業(yè)，實(shí)現(xiàn)管理創(chuàng)新，促進(jìn)傳統(tǒng)的管理模式向現(xiàn)代企業(yè)管理過渡，加強(qiáng)內(nèi)部控制是企業(yè)實(shí)現(xiàn)管理現(xiàn)代化的科學(xué)方法，建立和健全內(nèi)部控制是企業(yè)發(fā)展的必然要求。

（3）實(shí)施內(nèi)部控制有助于提高企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)防御能力。內(nèi)部控制的核心是控制影響目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，防范企業(yè)經(jīng)營活動偏離企業(yè)目標(biāo)的一切可能性。正是在安檢這個(gè)最重要的風(fēng)險(xiǎn)防范點(diǎn)上出現(xiàn)了問題，才造成雙匯成為了眾矢之的。如果一個(gè)企業(yè)擁有健全的防范風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部控制系統(tǒng)，任何的差錯(cuò)都會得到很好的監(jiān)控，更不會造成如此大的影響和損失。

（4）實(shí)施內(nèi)部控制有助于維護(hù)社會公眾的利益。在整個(gè)瘦肉精事件中，最大的受害者還是社會公眾。曾經(jīng)生活常用的食品成了有毒食品，不知多少人曾為此買過單，成為了無辜的受害者。更重要的是，這又一次給社會公眾帶來了恐慌，無法信任身邊的產(chǎn)品。此外，對于雙匯的投資者來說，資本市場更是給他們帶來了巨大的損失，而這一切正是內(nèi)部控制缺失帶來的。由此可見，社會公眾的利益和內(nèi)部控制息息相關(guān)。

案例分析題2（中航油）

2004年12月初，全球的財(cái)經(jīng)媒體都在錯(cuò)愕中將注意力聚焦在一起爆炸性的事件：一家被譽(yù)為新加坡最具透明度的上市公司，卻因從事投機(jī)行為造成5.54億美元的巨額虧損；一個(gè)在層層光環(huán)籠罩之下的海外國企“經(jīng)營奇才”，卻淪為千夫所指的罪魁禍?zhǔn)住?/p>

分析人士認(rèn)為，中國航空油料集團(tuán)公司（簡稱“中航油”）的巨額虧損，有可能是其投機(jī)過度、監(jiān)督不力、內(nèi)控實(shí)效后落入了國際投機(jī)商設(shè)下的“陷阱”。中航油新加坡事件是一個(gè)內(nèi)部控制缺失的典型案例。監(jiān)控機(jī)制形同虛設(shè)，導(dǎo)致其違規(guī)操作一年多無人知曉。

中航油是經(jīng)我國政府批準(zhǔn)于2003年開始從事油品套期保值業(yè)務(wù)的，以后擅自擴(kuò)大了業(yè)務(wù)范圍，從事石油衍生品交易。相比套期保值業(yè)務(wù)，衍生品期權(quán)交易風(fēng)險(xiǎn)極大，且不易控制。不論是中航油內(nèi)部，還是中航油集團(tuán)，在內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理上都暴露中重大缺陷。

根據(jù)中航油內(nèi)部規(guī)定，損失20萬美元以上的交易，要提交公司風(fēng)險(xiǎn)管理委員會評估；累計(jì)損失超過35萬美元的交易，必須得到總裁同意才能繼續(xù)；任何將導(dǎo)致50萬美元以上損失的交易，將自動平倉。在累計(jì)多達(dá)5億多美元的損失之后，中航油才向集團(tuán)公司報(bào)告，而且中航油總裁陳久霖同時(shí)也是中航油集團(tuán)的副總經(jīng)理，中航油經(jīng)過批準(zhǔn)的套期保值業(yè)務(wù)是中航油集團(tuán)給其授權(quán)的，中航油集團(tuán)事先并沒有發(fā)現(xiàn)問題。

有一點(diǎn)可以肯定，和所有在衍生工具市場上發(fā)生的巨額虧損一樣，中航油事件的根本原因在于其內(nèi)部控制缺陷。不僅在衍生金融市場，在企業(yè)經(jīng)營的其他領(lǐng)域也不乏其例。千里之堤，潰于蟻穴。無數(shù)的事實(shí)一再證明，缺乏有效的內(nèi)部控制將會使一個(gè)個(gè)名噪一時(shí)的“企業(yè)帝國”崩塌與旦夕之間。

要求：

（1）請分析中航油新加坡公司發(fā)生巨虧的主要原因。

（2）這一案例反映了內(nèi)部控制存在何種局限性？如何克服這一局限性？（3）中航油作為母公司應(yīng)從這一案例中吸取哪些教訓(xùn)？

案例分析2提示答案（中航油）

2.分析提示：

（1）原因是中航油的內(nèi)部控制存在缺陷。主要表現(xiàn)為：

①企業(yè)組織架構(gòu)及公司治理結(jié)構(gòu)不完善（總裁一手遮天大權(quán)獨(dú)攬）； ②忽視衍生金融工具的交易風(fēng)險(xiǎn)，風(fēng)險(xiǎn)評估機(jī)制未發(fā)揮應(yīng)有作用； ③授權(quán)審批制度形同虛設(shè)； ④內(nèi)部監(jiān)督審查無能為力；（2）這一案例反映了內(nèi)部控制存在越權(quán)操作的局限性。采取以下措施解決這一局限性：

①完善公司治理結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)防范越權(quán)操作的組織保障與機(jī)制保障；

②建立并實(shí)施授權(quán)審批制度，尤其是國企必須要推行“三重一大”事項(xiàng)的集體決策審批制度；

③建立嚴(yán)格的內(nèi)部監(jiān)督、審查和評價(jià)制度。

（3）該事件是一個(gè)國企監(jiān)管不到位的典型案例。母公司應(yīng)當(dāng)建立科學(xué)的投資管控制度，重點(diǎn)關(guān)注子公司特別是異地、境外子公司的發(fā)展戰(zhàn)略、財(cái)務(wù)預(yù)決算、重大投融資、重大擔(dān)保、大額資金使用、主要資產(chǎn)處置、重要人事任免、內(nèi)部控制體系建設(shè)等重要事項(xiàng)。

案例分析題3（雙匯）

(第二版未見)1.雙匯集團(tuán)是以肉類加工為主的大型食品集團(tuán)，目前總資產(chǎn)60多億元，員工4萬多人，在全國。10多個(gè)省、市建有20多家現(xiàn)代化的肉類加工基地，年屠宰生豬1 500萬頭，年銷售冷鮮肉及肉制品200多萬噸，是中國最大的肉類加工基地。2011年3月15日，央視《每周質(zhì)量報(bào)告》報(bào)道了雙匯集團(tuán)下屬子公司濟(jì)源雙匯食品有限公司收購?fù)涝孜桂B(yǎng)瘦肉精的“健美豬”的事件，并被停牌調(diào)查。先是雙匯內(nèi)部問責(zé)，多名高管被免職；繼而政府相關(guān)部門介人，若干責(zé)任人得到行政處分。農(nóng)業(yè)部、商務(wù)部也派人進(jìn)入河南督察，徹查生豬養(yǎng)殖環(huán)節(jié)添加瘦肉精問題。但輿論對此事依舊反應(yīng)強(qiáng)烈，更有媒體呼吁司法機(jī)關(guān)介人調(diào)查。媒體分析稱，雙匯集團(tuán)將損失100億元，最高可達(dá)200億元，將近20年的利潤。

事件回放

2011年3月15日，央視3.15特別節(jié)目《“健美豬”—真相》披露了河南孟州、沁陽、溫縣等地含有“瘦肉精”的生豬流人濟(jì)源雙匯。濟(jì)源雙匯食品有限公司主要以生豬屠宰加工為主，有連鎖店和加盟店，是雙匯集團(tuán)下屬子公司。消息一出，雙匯發(fā)展（000895）當(dāng)日跌停。

3月15日，雙匯集團(tuán)就“瘦肉精”豬肉事件做出回應(yīng)，聲明稱濟(jì)源雙匯食品有限公司是雙匯集團(tuán)下屬子公司，對此事給消費(fèi)者帶來的困擾，雙匯集團(tuán)深表歉意，并責(zé)令濟(jì)源工廠停產(chǎn)自查。

雙匯集團(tuán)回應(yīng)說：“他們對于肉制品質(zhì)量有非常嚴(yán)格的把關(guān)和審查過程，每批生豬屠宰前都要進(jìn)行檢驗(yàn)，也包括對瘦肉精的檢測?！惫疽呀?jīng)派人前往位于河南省濟(jì)源市的濟(jì)源雙匯食品有限公司進(jìn)行調(diào)查，等詳細(xì)檢測報(bào)告出來后，將向社會公布。

2011年3月16日起雙匯發(fā)展（000895）將停牌，待相關(guān)事項(xiàng)核實(shí)清楚后復(fù)牌。雙匯集團(tuán)3月17日晚間在其官方網(wǎng)站再次發(fā)布公開聲明。聲明稱，雙匯集團(tuán)決定；將每年的3月15日定為“雙匯食品安全日”，把食品安全落實(shí)到每一天。

雙匯集團(tuán)17日晚間再次發(fā)表公開聲明：要求涉事子公司召回在市場上流通的產(chǎn)品，并在政府有關(guān)部門的監(jiān)管下進(jìn)行處理。同時(shí)，對濟(jì)源雙匯總經(jīng)理、主管副總經(jīng)理、采購部長、晶管部長予以免職。聲明最后表示，濟(jì)源雙匯公司將繼續(xù)停產(chǎn)整頓。自3月16日起，雙匯集團(tuán)下屬所有工廠除繼續(xù)按照國家標(biāo)準(zhǔn)檢驗(yàn)外，還將對生豬屠宰實(shí)施“瘦肉精”在線逐頭檢驗(yàn)。雙匯集團(tuán)將對下屬所有工廠加強(qiáng)監(jiān)管力度，確保出廠產(chǎn)品批批合格。關(guān)于瘦肉精

瘦肉精被認(rèn)為是肉制品業(yè)的“三聚氰胺”，它通常是指鹽酸克倫特羅，一種腎上腺類神經(jīng)興奮劑，類似藥物還有萊克多巴胺、沙丁胺醇和特布他林等。將這一類物質(zhì)添加到飼料中，可以增加動物的瘦肉量，減少飼料使用，使肉品提早上市，從而降低成本。目前全球136個(gè)國家和地區(qū)都規(guī)定肉制品不得檢出瘦肉精。2009年2月，瘦肉精導(dǎo)致廣州70人中毒，成為近年最受關(guān)注的食品安全事故之一。

2002年，農(nóng)業(yè)部、衛(wèi)生部、國家食品藥品監(jiān)督管理局發(fā)布公告，明令禁止在飼料和動物飲用水中添加鹽酸克侖特羅和萊克多巴胺等7種“瘦肉精”。

2008年，最高人民檢察院、公安部規(guī)定新的刑事案件立案追訴標(biāo)準(zhǔn)，對使用“瘦肉精”養(yǎng)殖生豬，以及宰殺、銷售此類豬肉的，將以生產(chǎn)、銷售有毒、有害食品罪追究刑事責(zé)任?！敖∶镭i”是否羅生門

縱觀雙匯瘦肉精事件，不難發(fā)現(xiàn)雙匯乃至當(dāng)?shù)匦竽莲F醫(yī)部門的種種瀆職行為，在飼料添加、生豬檢測、產(chǎn)品追溯等各個(gè)方面都存在漏洞。瘦肉精嚴(yán)重危及食品安全，理應(yīng)得到徹查。

有分析人士指出，與遍布全國的銷售網(wǎng)絡(luò)以及迅猛擴(kuò)張的產(chǎn)能嚴(yán)重不協(xié)調(diào)的是，雙匯在產(chǎn)業(yè)鏈上游的資源相當(dāng)有限。雙匯目前生豬自養(yǎng)比例在1／3以下，即外購生豬超過2／3，而此次“瘦肉精**”正是源自外購生豬環(huán)節(jié)。不可否認(rèn)，雙匯在生豬收購和瘦肉精檢測環(huán)節(jié)存在重大疏漏，但從控制生產(chǎn)成本的角度考量，目前也只能對外購生豬采取抽檢方式，世界上沒有哪家企業(yè)能承擔(dān)對所有產(chǎn)品全面檢測的成本。可問題在于，來自干家萬戶的生豬，使用瘦肉精現(xiàn)象仍較為普遍，不全面檢測，就難免有漏網(wǎng)之魚，這或許恰是雙匯瘦肉精事件的根源所在。在生豬養(yǎng)殖領(lǐng)域，要想嚴(yán)格控制食品安全，必須掌控整條產(chǎn)業(yè)鏈。

雙匯是行業(yè)龍頭企業(yè)、中國知名品牌，“健美豬”帶給雙匯自身、肉類加工業(yè)乃至食品加工業(yè)和消費(fèi)者的傷害是顯而易見的。“健美豬”傷的不是消費(fèi)者的胃，傷的是消費(fèi)者、投資者、政府、民眾的心。

要求：

（1）從上述材料分析說明雙匯集團(tuán)經(jīng)營中可能存在的風(fēng)險(xiǎn)有哪些?應(yīng)怎樣進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識別?（2）試對雙匯集團(tuán)的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對措施作出評價(jià)，并給出你的建議。

案例分析題3答案（雙匯）分析提示：

（1）材料中可以看出，外部風(fēng)險(xiǎn)主要有：供應(yīng)鏈風(fēng)險(xiǎn)，在其上游原料供應(yīng)——生豬養(yǎng)殖領(lǐng)域，不能實(shí)施嚴(yán)格的食品安全控制；法律法規(guī)風(fēng)險(xiǎn)，瘦肉精事件已經(jīng)觸及和違反國家有關(guān)“瘦肉精”的法律法規(guī)。內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)主要體現(xiàn)在內(nèi)部控制管理薄弱，不良經(jīng)營決策等。

風(fēng)險(xiǎn)識別的過程包括以下幾個(gè)方面：①發(fā)現(xiàn)或者調(diào)查風(fēng)險(xiǎn)因素，“瘦肉精”事件被揭發(fā)后，雙匯應(yīng)重視和關(guān)注社會經(jīng)濟(jì)因素，即事件對雙匯的社會形象和產(chǎn)品認(rèn)可可能帶來的負(fù)面影響。關(guān)注相關(guān)法律法規(guī)，為可能帶來的違法責(zé)任做好應(yīng)對預(yù)案。同時(shí)，還要預(yù)測營運(yùn)環(huán)境可能帶來的變化，比如行業(yè)地位，供應(yīng)商和分銷商的變化等。②減少風(fēng)險(xiǎn)因素增加的條件。③預(yù)見危害或者危險(xiǎn)。④重視風(fēng)險(xiǎn)暴露。

（2）雙匯在事故發(fā)生后及時(shí)采取了下列措施：①股市停牌，以避免因股市波動帶來更大的負(fù)面影響。②配合媒體、政府查找真相，努力降低社會負(fù)面影響，減少負(fù)面宣傳。③關(guān)停相關(guān)工廠，處罰事故責(zé)任人，制止事故繼續(xù)發(fā)生。④輿論引導(dǎo)、市場引導(dǎo)，樹立市場信心。這些措施在一定程度上降低了該事故所造成的社會負(fù)面影響和經(jīng)濟(jì)損失。

建議：企業(yè)應(yīng)建立、健全內(nèi)部控制系統(tǒng)，加強(qiáng)對采購、生產(chǎn)、銷售等各環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)評估。

案例分析答案4（中海）

（一）內(nèi)部控制改進(jìn)的評價(jià)。我們注意到，釜山公司案發(fā)生以后，中海集團(tuán)圍繞內(nèi)部控制五要素的缺陷，做了大量針對性的改進(jìn)工作。第一，為了改善控制環(huán)境，正式成立集團(tuán)風(fēng)險(xiǎn)控制和管理委員會（2008年4月），由集團(tuán)總裁李紹德親自擔(dān)任委員會主任，內(nèi)部控制受到管理層的重視，并被提到公司治理的高度。第二，為了改善風(fēng)險(xiǎn)評估，由集團(tuán)企管部作為集團(tuán)風(fēng)險(xiǎn)控制和管理的牽頭和職能部門，集團(tuán)風(fēng)險(xiǎn)控制和管理委員會下設(shè)工作小組，主要職責(zé)是根據(jù)集團(tuán)風(fēng)險(xiǎn)控制和管理委員會確定的方針、政策和任務(wù)，具體協(xié)調(diào)、處理企業(yè)經(jīng)營發(fā)展和日常管理中的有關(guān)涉及風(fēng)險(xiǎn)控制和管理事項(xiàng)，組織落實(shí)風(fēng)險(xiǎn)控制和管理有關(guān)事項(xiàng)。第三，為了改善控制活動，中海集團(tuán)著手建設(shè)具有中海特色的風(fēng)險(xiǎn)控制和管理體系，重點(diǎn)抓好對重大風(fēng)險(xiǎn)、重大事件的管理和重要流程的控制，加強(qiáng)安全管理、資金風(fēng)險(xiǎn)防控、應(yīng)收賬款催收、商務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范、企業(yè)法律制度建設(shè)、信息化建設(shè)、人才建設(shè)和企業(yè)穩(wěn)定等八項(xiàng)工作。第四，為了改善信息與溝通，中海集團(tuán)強(qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)控制和管理信息系統(tǒng)的建設(shè)，做好編報(bào)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制和管理報(bào)告的準(zhǔn)備。第五，為了改善監(jiān)督，按照業(yè)務(wù)分管原則，集團(tuán)風(fēng)險(xiǎn)控制和管理委員會下設(shè)工作小組，實(shí)施對集團(tuán)下屬單位風(fēng)險(xiǎn)控制和管理事項(xiàng)的監(jiān)督指導(dǎo)。同時(shí)，開展對集團(tuán)近百家海外分公司和代理辦事處的大檢查，主要針對資金往來，尤其是應(yīng)收賬款是否及時(shí)到賬等日常運(yùn)營資金流狀況，顯著增強(qiáng)了檢查監(jiān)督的力度。

（二）釜山公司案的內(nèi)控反思。中海集團(tuán)的上述改進(jìn)工作是非常必要的，但還遠(yuǎn)不是科學(xué)、有效的內(nèi)部控制體系的全部。釜山公司案例盡管是一個(gè)反面案例，但它帶給我們的內(nèi)控反思仍然是深刻的，分述如下：第一，我國企業(yè)內(nèi)部控制成功的關(guān)鍵，首先在于控制環(huán)境的優(yōu)劣。特別是鑒于內(nèi)部控制的大部分工作都是經(jīng)營管理部門的直接職責(zé)，只有管理層將風(fēng)險(xiǎn)管理放在適當(dāng)?shù)母叨龋瑑?nèi)部控制才能真正發(fā)揮作用。第二，內(nèi)部控制應(yīng)倡導(dǎo)一種遵循性的控制文化，將合法合規(guī)性作為控制的底限和最低標(biāo)準(zhǔn)。在遵循性的控制文化指導(dǎo)下，內(nèi)部控制不再被視作是一種簡單、機(jī)械的約束，而是被看成一種心靈需求和保護(hù)性的制度安排。企業(yè)全體員工應(yīng)當(dāng)自覺維護(hù)內(nèi)部控制的有效執(zhí)行，遵循性的行為本身具有自覺性和定向?qū)Ш焦δ堋５谌?，?nèi)部控制應(yīng)是全方位的，要建立源頭控制、主動控制的戰(zhàn)略思想。既要在事中實(shí)施控制（控制活動）和事后加以彌補(bǔ)（監(jiān)督修正），更要在事前建立一套風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，識別公司面臨的潛在風(fēng)險(xiǎn)（風(fēng)險(xiǎn)評估）。比爾·蓋茨曾經(jīng)說過：微軟離破產(chǎn)只有12個(gè)月。這個(gè)世界上最大的軟件巨無霸，歷經(jīng)政府與同行的無數(shù)次“圍剿”而安然無恙，至關(guān)重要的即是其立足于事前預(yù)警的控制機(jī)制。倘若中海集團(tuán)做到這一點(diǎn)，也不至于出現(xiàn)3億元國資的離奇失蹤。全方位的內(nèi)部控制還意味著，層次上應(yīng)涵蓋企業(yè)董事會、管理層和全體員工，對象上應(yīng)覆蓋企業(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)和管理活動，流程上應(yīng)滲透到?jīng)Q策、執(zhí)行、監(jiān)督和反饋各環(huán)節(jié)。第四，內(nèi)部控制應(yīng)是權(quán)變的和嵌入式的，具備充分的適應(yīng)性和契合性。這要求內(nèi)部控制合理體現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營規(guī)模、業(yè)務(wù)范圍、業(yè)務(wù)特點(diǎn)、風(fēng)險(xiǎn)狀況以及所處具體環(huán)境等方面的要求，并隨著企業(yè)外部環(huán)境的變化、經(jīng)營業(yè)務(wù)的調(diào)整、管理要求的提高等不斷改進(jìn)和完善。例如：在兼顧全面的基礎(chǔ)上也要突出重點(diǎn)，針對重要業(yè)務(wù)與事項(xiàng)、高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域與環(huán)節(jié)，采取更為嚴(yán)格的控制措施，確保不存在重大缺陷。第五，內(nèi)部控制還必須是制衡的，體現(xiàn)不相容職務(wù)相分離這一最為古老樸素卻又最為核心、精煉的要求。機(jī)構(gòu)、崗位設(shè)置和權(quán)責(zé)分配，應(yīng)當(dāng)科學(xué)合理，并符合內(nèi)部控制的基本要求，確保不同部門、崗位之間權(quán)責(zé)分明和有利于相互制約、相互監(jiān)督。履行內(nèi)部控制監(jiān)督檢查職責(zé)的部門應(yīng)當(dāng)具有良好的獨(dú)立性，任何人不得擁有凌駕于內(nèi)部控制之上的特殊權(quán)力。

我們注意到，中海集團(tuán)制定了做強(qiáng)做大航運(yùn)主業(yè)、積極發(fā)展相關(guān)產(chǎn)業(yè)的經(jīng)營戰(zhàn)略，以及成為具有較強(qiáng)國際競爭力的國家重要骨干企業(yè)和具有世界一流水平的航運(yùn)企業(yè)的“十一五”發(fā)展目標(biāo)。但考慮到釜山公司案例的嚴(yán)重負(fù)面影響，如果中海集團(tuán)不能及時(shí)警醒，并在內(nèi)部控制方面做出持續(xù)改進(jìn)，其實(shí)現(xiàn)經(jīng)營戰(zhàn)略和發(fā)展目標(biāo)的征途，將由于缺少內(nèi)部控制的保駕護(hù)航，而變得異常艱難、曲折。