第一篇：淺談中小企業(yè)會計規(guī)范化問題（寫寫幫推薦）

淺談中小企業(yè)會計規(guī)范化問題

摘要：本論文主要闡述了中小企業(yè)會計規(guī)范化問題，當(dāng)前社會中的許多中小企業(yè)由于自身存在很多缺點，在會計核算和財務(wù)管理等方面存在許多不規(guī)范的問題，例如會計主體界限不明確、會計體系繚亂、以及會計制度不規(guī)范等種種問題。由于這些問題的出現(xiàn),既影響了會計核算的質(zhì)量,又造成了會計信息的失真;既造成財務(wù)管理混亂,又出現(xiàn)各種違反財經(jīng)紀(jì)律的問題,尤其是在偷稅漏稅方面的問題更是屢見不鮮。因為這些問題導(dǎo)致企業(yè)發(fā)展前景不好，也影響了整個國家的發(fā)展，針對這些應(yīng)該抓住機(jī)會好好改革。以我實習(xí)的某鋼構(gòu)公司為例證，針對這種現(xiàn)狀,根據(jù)各中小企業(yè)的自身特點以及在會計核算中存在的種種問題，提出了對中小企業(yè)會計規(guī)范有利的一些建議。例如規(guī)范企業(yè)會計制度，提高會計人員職業(yè)道德素質(zhì)等，通過這些建議，相信中小企業(yè)的前景會越來越好。關(guān)鍵詞：中小企業(yè)；會計規(guī)范；會計核算；財務(wù)管理

1引言

隨著近幾年現(xiàn)代會計制度建設(shè)不斷推進(jìn)，中小企業(yè)迅速發(fā)展，比重不斷提升，成為經(jīng)濟(jì)生活中不可缺少的一部分，它在促進(jìn)市場競爭、增加就業(yè)機(jī)會、方便群眾生活、推進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新、推動國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展和保持社會穩(wěn)定等方面發(fā)揮著重要作用。據(jù)統(tǒng)計，我國有中小企業(yè)已超過千萬家，占我國企業(yè)總數(shù)的99%以上，其產(chǎn)值、實現(xiàn)利稅和出口總額分別占全國的60%、40%和60%左右，中小企業(yè)作為市場上不可忽視的群體，可吸納全社會70%以上就業(yè)，中小企業(yè)在經(jīng)濟(jì)發(fā)展、擴(kuò)大就業(yè)中占有極其重要地位。

同時中小企業(yè)好比剛孵化出的雛鳥，生命力真的很脆弱，還要面臨外部嚴(yán)酷環(huán)境的考驗。據(jù)統(tǒng)計，目前中小企業(yè)的平均壽命為3.7年，中小企業(yè)面臨許多困難使它在市場競爭中處于弱勢地位。隨著我國加入世界貿(mào)易組織，中小企業(yè)必須在同等條件下與外來企業(yè)競爭。中小企業(yè)將面臨更為激烈的市場競爭。中小企業(yè)該如何應(yīng)對？我認(rèn)為首先應(yīng)該對當(dāng)前中小企業(yè)自身的特點和中小企業(yè)中暴露出來的核算問題中進(jìn)行。中小企業(yè)的特點

生產(chǎn)規(guī)模小但涉及面廣：中小企業(yè)的規(guī)模小主要體現(xiàn)在年營業(yè)額較少，有相當(dāng)一部分屬于小規(guī)模納稅人。由于企業(yè)融資渠道有限，主要靠內(nèi)部積累和親朋好友借款，還有銀行機(jī)構(gòu)提供的資金，資金的投入量很小。但是中小企業(yè)涉及行業(yè)門類齊全，食品加工，機(jī)械、化工甚至于高科技等都有涉及。但是它們往往只側(cè)重于某一項產(chǎn)品或業(yè)務(wù)，很少多元化經(jīng)營，其業(yè)務(wù)流程相對簡單。普遍存在著結(jié)構(gòu)不合理、企業(yè)競爭力不強(qiáng)、發(fā)展后勁不足的問題。

組織結(jié)構(gòu)簡單，存在很多優(yōu)劣勢：中小企業(yè)的組織形式有獨資、合伙和有限責(zé)任公司。獨資、合伙的組織形式無法人資格，卻要負(fù)無限連帶責(zé)任；有限責(zé)任公司具有法人資格，以其出資額負(fù)有限責(zé)任。無論采用哪種組織形式，中小企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)多采用集權(quán)制，經(jīng)營機(jī)構(gòu)和內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)較簡單，沒有太多的管理層次，可以發(fā)揮信息傳遞快，不易失真的優(yōu)點。但容易形成“一言堂”的現(xiàn)象。很多企業(yè)都很少設(shè)立相應(yīng)的管理決策機(jī)構(gòu)、管理制度、工作規(guī)范、技術(shù)規(guī)范等都，有的即使有也不全面，人員十分有限，往往是一個人身兼數(shù)職。小企業(yè)在生產(chǎn)領(lǐng)域?qū)I(yè)化協(xié)作程度差，在銷售方面缺少固定的渠道。特別是政府對中小企業(yè)的管理方面，沒有專門的法律，也缺少扶持政策同時缺少發(fā)達(dá)國家那樣的社會服務(wù)體系。例如我實習(xí)的某鋼構(gòu)公司，其組織形式是獨資，只有一個總經(jīng)理是單位負(fù)責(zé)人，平時所有的決策，都是總經(jīng)理做最后決定權(quán)，這樣就容易出現(xiàn)決定失誤、因總經(jīng)理忙碌而錯過決定時間等問題。

管理水平低：中小企業(yè)普遍沒有經(jīng)過專業(yè)化管理的熏陶，管理水平不高。中小企業(yè)在管理觀念陳舊，工作人員一般選用近親，相信血緣關(guān)系，強(qiáng)調(diào)忠誠老實，不注重才能；而且，管理方式上過度集權(quán)，不夠民主，容易打擊工作人員的積極性。家族式管理現(xiàn)象普遍存在，強(qiáng)調(diào)家族利益，工作人員覺得為一個家庭服務(wù)，個人晉升發(fā)展的機(jī)會很少。而且管理隨意性強(qiáng)，缺乏管理的制度化、規(guī)范化和程序化。獎懲沒有制度，財務(wù)不透明，習(xí)慣于業(yè)務(wù)管理，不重視精神激勵，只注重物質(zhì)激勵等。例如實習(xí)的某鋼構(gòu)公司，公司的重要職位都交給總經(jīng)理的親友打理，形成了家族式管理，在中國這種家族式管理往往壽命最短，而且又沒有專業(yè)的管理程序和制度。

逃避納稅，逃廢債務(wù)的現(xiàn)象普遍，中小企業(yè)在企業(yè)經(jīng)營過程中，為了企業(yè)自身利益，往往有逃避納稅的現(xiàn)象，以求可以獲得更多財富，經(jīng)營狀況不好時，經(jīng)常逃廢債務(wù)。當(dāng)外部監(jiān)管力度不夠時，這種現(xiàn)象會普遍存在。競爭力弱，壽命短，中小企業(yè)在市場競爭中處于弱勢地位，據(jù)統(tǒng)計，目前中小企業(yè)平均壽命僅為3.7年。我們每年中小企業(yè)的注銷用戶也居高不下。由于中小企業(yè)存在的以上特點，導(dǎo)致中小企業(yè)在會計核算中存在很多問題。中小企業(yè)會計核算存在的問題

3.1會計核算主體界限不清

單位負(fù)責(zé)人對資金的肆意掌控。中小企業(yè)的組織形式有獨資、合伙和有限責(zé)任公司。獨資、合伙的組織形式無法人資格，卻要負(fù)無限連帶責(zé)任；有限責(zé)任公司具有法人資格，以其出資額負(fù)有限責(zé)任。中小企業(yè)的經(jīng)營權(quán)與所有權(quán)分離明顯，無論采用哪種組織形式，都存在企業(yè)產(chǎn)權(quán)與個人財產(chǎn)界限不清的問題，尤其中小企業(yè)中的民營企業(yè)，投資者就是經(jīng)營者，企業(yè)財產(chǎn)與個人家庭財產(chǎn)經(jīng)常發(fā)生相互占用的情況，給會計核算工作帶來很大困難。例如實習(xí)的某鋼構(gòu)公司，總經(jīng)理可以隨意從公司賬上支出現(xiàn)金，甚至從自己個人的存款賬上直接發(fā)放工資，進(jìn)貨取現(xiàn)金，很多購買的存貨及費用開支無正規(guī)發(fā)票，賬務(wù)處理難度很大。

會計機(jī)構(gòu)的設(shè)置過于粗略。在企業(yè)會計機(jī)構(gòu)設(shè)置上，很多中小企業(yè)為了節(jié)約核算成本，不按規(guī)定設(shè)置會計機(jī)構(gòu)，有的中小企業(yè)甚至不設(shè)置會計機(jī)構(gòu)。；例如實習(xí)的某鋼構(gòu)公司，為了節(jié)約工資成本，把出納和記賬都讓一個人擔(dān)任，違反了會計法律制度中的不相容職務(wù)相分離的原則。有的企業(yè)即使設(shè)置了會計機(jī)構(gòu)，也層次不清、分工不明。這樣的粗略設(shè)置對財務(wù)監(jiān)督工作的進(jìn)行產(chǎn)生很大的阻力。

3.2會計基礎(chǔ)工作薄弱

原始憑證方面：我國會計原始憑證失真現(xiàn)象在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)社會中較為嚴(yán)重與普遍。在中小企業(yè)的日常會計核算中也存在著類似問題，主要表現(xiàn)如下：(1)原始憑證填寫不完整。中小企業(yè)核算的很多原始憑證不合乎國家相關(guān)法規(guī)的要求，各項原始憑證要素的填制存在漏填、少填、不填現(xiàn)象。如：開票日期時常不填寫；開票人、收款人，只填寫姓不填寫名，有的干脆不填寫；購買企業(yè)的客戶名稱要么不填、要 么填寫不明確，金額數(shù)字填寫模糊，常出現(xiàn)漏填小寫金額或大小寫金額不符；有的原始憑證的填寫表面上看合乎規(guī)定，但實際上存在填制的隨意性和人為因素很大。有些企業(yè)在會計核算中忽視對費用的審核和控制，對原始憑證審核不認(rèn)真，原始憑證規(guī)定的內(nèi)容填寫不全，取得的原始憑證不符合有關(guān)制度規(guī)定，有的購買實物的原始憑證只有領(lǐng)導(dǎo)簽批，沒有驗收人或經(jīng)手人簽字，而且白條入賬情況較普遍，給偷漏稅金等違規(guī)行為提供了方便。這些不完整的原始憑證不斷被納入中小企業(yè)的會計資料，影響了會計信息的準(zhǔn)確性。原始憑證不真實。主要表現(xiàn)在以下四個方面：一是會計原始憑證填寫的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)項目與實際發(fā)生的項目內(nèi)容不符。如：明明是購物券，卻填寫為材料等品名，有的將不能報銷的化妝品、手機(jī)、日用品等請客送禮的物品以“辦公用品”為名，堂而皇之地通過虛假的憑據(jù)合法報銷列支；二是經(jīng)濟(jì)項目內(nèi)容與發(fā)票使用范圍、經(jīng)營范圍不符。如：使用商業(yè)零售發(fā)票，項目內(nèi)容卻填寫為運輸費，飲食業(yè)發(fā)票項目內(nèi)容填為復(fù)印費，既給會計監(jiān)督制造了難度，又難保會計信息的真實度。三是使用過期作廢發(fā)票及收費收據(jù)等；不按規(guī)定開具微機(jī)打印發(fā)票或不能同時全聯(lián)次地復(fù)寫開具發(fā)票，而是按各自需要“大頭小尾”地開具各聯(lián)次不統(tǒng)一的票據(jù)，造成支出方實際支出少，卻以“大金額”票據(jù)列報，收入方實際收入大，卻以“小金額”的票據(jù)列收入賬，從中各得其所，從而達(dá)到偷漏稅款的目的。四是違規(guī)編制虛假的自制原始憑證，如：有的工作人員甚至編造到農(nóng)貿(mào)個體市場購買材料等自制憑證從而套取現(xiàn)金。五是用以證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的原始憑證付出成本大，或者難以獲得原始憑證的獲取要付出成本。因為企業(yè)在購買商品物資時要不要發(fā)票存在著不同的價格，若要發(fā)票，要加價，價格較高；不要發(fā)票價格較低，兩者的差價是稅款。中小企業(yè)往往希望以較低的價格成交，但是又無法取得記賬所需的合法憑證。還有的企業(yè)發(fā)生費用后無法取得發(fā)票，只能取得不合規(guī)的收據(jù)。多發(fā)生在上級主管部門攤派的費用支出。企業(yè)只好不作此賬，或相互之間調(diào)劑票據(jù)。原始憑證的手續(xù)不完備。單位自制的原始憑證必須有經(jīng)辦單位領(lǐng)導(dǎo)人或者其他指定人員簽名蓋章。對外開出的原始憑證必須加蓋本單位公章。從外部取得的原始憑證，必須蓋有填制單位的公章。從個人取得的原始憑證，必須有填制人員的簽名蓋章。而這些在中小企業(yè)都沒有正確的落實。

記賬憑證方面：有的企業(yè)填制會計記賬憑證摘要寫得過于簡單。例如我實習(xí)的某鋼構(gòu)公司在汽車修理費、設(shè)備維修費、房屋修繕費等項目上，摘要只寫“維修”二字，不能說明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的具體情況；會計科目名稱不規(guī)范，處理業(yè)務(wù)不及時。例如實習(xí)的某鋼構(gòu)公司經(jīng)常將當(dāng)期發(fā)生不同經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的多張原始憑證填寫在一張記賬憑證上，分不清會計科目對應(yīng)的是哪些原始憑證內(nèi)容，使同一張記賬憑證所附的原始憑證數(shù)量過多，業(yè)務(wù)記錄亂而不準(zhǔn)確；還有時將相關(guān)收支業(yè)務(wù)的會計憑證單獨記賬、單獨保管，未列入企業(yè)財務(wù)會計總賬內(nèi)管理，影響了會計核算的效率和速度。在年終結(jié)賬時，有的企業(yè)制作會計憑證不符合國家有關(guān)會計制度規(guī)定，使相關(guān)科目不能正確、完整地反映核算企業(yè)的盈余狀況；填制會計憑證內(nèi)容不完整，如附件張數(shù)不填寫，或編制人、出納、稽核等相關(guān)人員不簽字蓋章。

賬簿設(shè)置方面：一些企業(yè)設(shè)置兩套甚至更多賬簿，以應(yīng)付不同部門，如“虧損賬”是專門應(yīng)對國家稅務(wù)部門，“盈利賬”專門應(yīng)對銀行部門，以套取貸款。個別企業(yè)不設(shè)置總賬，無法對各明細(xì)賬進(jìn)行核對、控制和平衡；固定資產(chǎn)不入賬，形成“賬外資產(chǎn)”?，F(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬混用或一本賬多年度使用，賬簿在啟用時不填寫“經(jīng)營人員一覽表”和“賬戶目錄”，會計人員調(diào)動時間和經(jīng)營人員責(zé)任不清；賬簿登記發(fā)生錯誤時更正方法不規(guī)范，有挖補(bǔ)、涂抹、刮擦和數(shù)字書寫錯誤。尤其在錯帳更正方面沒有嚴(yán)格按照規(guī)定更正。很多中小企業(yè)沒有嚴(yán)格按照記賬規(guī)則來設(shè)置賬簿，影響了會計監(jiān)督有效執(zhí) 行。也造成了很多不必要的麻煩。

財務(wù)報告及其它方面：不少企業(yè)財務(wù)報告只有報表，沒有報表附注及財務(wù)狀況說明，財務(wù)報告內(nèi)容不完整，“賬表不符”現(xiàn)象時有發(fā)生。

3.3會計核算體系紊亂

財務(wù)制度不健全，財務(wù)人員沒有嚴(yán)格遵守會計職業(yè)道德。由于部分中小企業(yè)現(xiàn)有的人員素質(zhì)和管理水平較低，無法建立健全的內(nèi)部稽核、定額管理、計量驗收、成本核算等制度，阻礙了中小企業(yè)會計規(guī)范化的進(jìn)程，造成了企業(yè)資產(chǎn)流失、浪費嚴(yán)重、經(jīng)營管理混亂等。在會計人員任用上，一是中小企業(yè)較少配備專職會計，使用兼職會計現(xiàn)象比較嚴(yán)重。雖說這些會計經(jīng)過了一定時期的學(xué)習(xí)培訓(xùn)，也有一定的從業(yè)經(jīng)驗，但他們往往一個人身兼數(shù)家企業(yè)的會計職務(wù)，兼職會計由于不參與企業(yè)整個生產(chǎn)經(jīng)營過程，他們在做賬的過程中任憑業(yè)主支配，業(yè)主提供多少憑據(jù)就做多少，不能完整反映企業(yè)的經(jīng)營活動，缺少對企業(yè)經(jīng)營行為應(yīng)有的監(jiān)督，失去了會計監(jiān)督的職能作用。同時，由于這些兼職會計身兼數(shù)家，對他們?nèi)鄙偈`制，一旦在利益上和業(yè)主存在利害關(guān)系，達(dá)不到目的便不辭而別的現(xiàn)象時有發(fā)生，此外，由于兼職會計相對穩(wěn)定性差，如交接不及時還可能造成下一任會計做賬不銜接，不能全面反映企業(yè)經(jīng)營的連續(xù)性，從而違反有關(guān)會計法規(guī)和財務(wù)準(zhǔn)則。二是由于中小企業(yè)大多是私營企業(yè)，因此他們在經(jīng)營管理上不希望外人知道更多的企業(yè)秘密，于是對于比較敏感的會計部門，中小企業(yè)最常見的做法就是用自己的親屬當(dāng)出納，而這些人因和業(yè)主存在不可分割的利害關(guān)系，往往在賬務(wù)處理上完全聽從業(yè)主，不能放開手腳核算，會計監(jiān)督作用完全失去，從而導(dǎo)致財務(wù)核算混亂，弄虛作假的行為時常發(fā)生。三是中小企業(yè)外聘人員作兼職或?qū)Ｂ殨?，這些人員專業(yè)素質(zhì)參差不齊，經(jīng)驗、經(jīng)歷各異，但用人以人際關(guān)系為主，專業(yè)素質(zhì)為輔。甚至?xí)嫼统黾{可能都是直系親屬，制證、登賬、編表由會計一手包辦，結(jié)果造成賬目混亂、賬實不符、數(shù)據(jù)差錯嚴(yán)重。會計從業(yè)人員不具備專業(yè)資格，會計無證上崗現(xiàn)象嚴(yán)重，會計主管不具備專業(yè)技術(shù)資格的現(xiàn)象不勝枚舉。會計人員沒有相應(yīng)的會計法規(guī)知識、會計核算方法落后以及中小企業(yè)沒有可依據(jù)的財務(wù)會計制度造成了中小企業(yè)會計核算的不規(guī)范和方法老化。

此外，中小企業(yè)會計核算人員知識老化現(xiàn)象嚴(yán)重。知識更新比較慢，遠(yuǎn)不能適應(yīng)現(xiàn)代會計核算的要求，從目前情況來看，一些改制后的中小企業(yè)大量使用原國有和集體企業(yè)臨近退休或者已經(jīng)退休的老會計，這些企業(yè)會計大多數(shù)是上世紀(jì)六七十年代的會計人員，對新會計知識接受能力相對較弱，知識更新慢，無法適應(yīng)新的會計核算要求，他們不具備應(yīng)有的計算機(jī)知識，對稅務(wù)部門要求的網(wǎng)上申報無法適應(yīng)。這種現(xiàn)象很普遍，例如實習(xí)的某鋼構(gòu)公司，為了節(jié)省勞務(wù)支出，公司沒有設(shè)立專門的會計人員，而是出納和會計記賬人員任用一人兼任，這就使得會計監(jiān)督不能有效的進(jìn)行。

建賬不全。中小企業(yè)的會計核算常有違規(guī)操作，普遍存在建賬不全的現(xiàn)象，不依法定規(guī)范建賬，有些企業(yè)根本不設(shè)賬，即使設(shè)賬也是賬目混亂。還有相當(dāng)一部分中小企業(yè)設(shè)兩套賬或多套賬，形成賬外賬和“小金庫”，據(jù)有關(guān)問卷調(diào)查資料反映，我國小企業(yè)存在兩套賬的比率高達(dá)75%，這表明我國小企業(yè)會計信息嚴(yán)重失真。在會計核算方面，待攤費用、預(yù)提費用不按規(guī)定攤提，人為操縱利潤，采用倒軋賬的方式記賬等等，有些會計人員知識結(jié)構(gòu)老化，專業(yè)知識較低，使得許多理論上完善的會計方法與復(fù)雜的會計技術(shù)無法實施，或在實施時大打折扣。

內(nèi)部監(jiān)督失效。內(nèi)部會計監(jiān)督要求會計人員對本企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行會計監(jiān)督，但是中小企業(yè) 的管理者常干預(yù)會計工作，會計人員受制于管理者或受利益驅(qū)使，往往按管理者的意圖行事。如管理者指使會計人員編制虛假的會計信息或會計人員為了自己的私利提供不真實的財務(wù)會計報告等等，使會計的監(jiān)督職能幾乎無法發(fā)揮。

3.4會計核算效率低，沒有嚴(yán)格遵守會計檔案管理規(guī)定

中小企業(yè)利用計算機(jī)進(jìn)行財務(wù)處理的企業(yè)較少，有些中小企業(yè)只部分使用計算機(jī)進(jìn)行復(fù)雜的材料成本核算，并不全面進(jìn)行財務(wù)管理；有些中小企業(yè)表面上使用計算機(jī)，暗地里用手工做賬，電算化進(jìn)程緩慢?？傮w上會計電算化程度不高，應(yīng)用范圍不廣。此外，很多中小企業(yè)施行會計電算化后，由于電算化會計核算的特殊性，一些企業(yè)的電算化會計資料管理任務(wù)還不明確、電算化會計檔案的庫房管理達(dá)不到要求，部分企業(yè)又沒有及時修訂相應(yīng)的電算會計資料管理制度和檔案保管人員職責(zé)，造成電算化會計資料被人為破壞和自然損壞嚴(yán)重。尤其值得注意的是，由于會計電算化軟件近年來頻繁更換和升級，原相關(guān)的會計軟件和文檔資料也容易出現(xiàn)不相兼容的情況，如果處理不當(dāng)這部分會計資料不僅得不到有效的保管和發(fā)揮應(yīng)有作用，同時也不符合內(nèi)部控制制度的要求。另外，目前許多會計電算化企業(yè)的憑證、賬表采用針式打印機(jī)打印輸出，特別是用針式打印機(jī)打印輸出的3年以上的紙質(zhì)會計檔案，很容易褪色造成字跡不清，難以完好地保存到規(guī)定的保管年限。長期下去，必然導(dǎo)致會計檔案十分不完整和不安全。針對中小企業(yè)存在的會計核算問題提出解決方案

完善和健全國家制定的會計法規(guī)制度，特別是針對民營中小企業(yè)的法規(guī)更應(yīng)有專門的人員加以研究以應(yīng)對當(dāng)前中小企業(yè)的現(xiàn)狀，加大宣傳法律法規(guī)力度和執(zhí)法力度。在法規(guī)體系建設(shè)上,要有較強(qiáng)的操作性、實用性、科學(xué)性、嚴(yán)謹(jǐn)性，完善其配套措施，注意各相關(guān)法規(guī)的銜接,避免執(zhí)行的混亂，健全科學(xué)的財務(wù)管理制度，使會計各項工作及監(jiān)管部門有法可依，有章可循，堵住會計核算不規(guī)范的法律漏洞。與此同時加大會計法規(guī)實施力度，強(qiáng)化企業(yè)負(fù)責(zé)人的第一負(fù)責(zé)人意識，增強(qiáng)法紀(jì)觀念，對檢查發(fā)現(xiàn)的問題除要求及時整改外，應(yīng)嚴(yán)格依法處理并追究有關(guān)責(zé)任人的責(zé)任，涉及違法犯罪的要移交司法部門，做到有法必依，執(zhí)法必嚴(yán)，違法必究，從而使會計違規(guī)違法行為無立足之地。

4.1加大外部監(jiān)督檢查力度

近年來，我國相繼出臺了不少會計制度，對我國各種類型的企業(yè)會計核算做出規(guī)范，保障了他們提供的會計信息真實、完整。使我國企業(yè)會計核算變得有章可循?！缎∑髽I(yè)會計制度》實施后，稅務(wù)部門應(yīng)該利用好2000年7月1日起施行的《中華人民共和國會計法》和2001年5月1日起施行的《中華人民共和國稅收征收管理法》這兩個有力武器，以《小企業(yè)會計制度》為依據(jù)，從整頓小企業(yè)會計核算和財會人員入手，規(guī)范小企業(yè)稅收秩序，加強(qiáng)小企業(yè)稅收征收管理，規(guī)范小企業(yè)會計核算。

首先，從帳薄、憑證管理入手，嚴(yán)格規(guī)范中小企業(yè)的會計核算。新《征管法》第十九條規(guī)定所有的納稅人和扣繳義務(wù)人都必須按照國務(wù)院財政稅務(wù)主管部門的規(guī)定設(shè)置賬簿；必須根據(jù)合法、有效的憑證進(jìn)行賬務(wù)處理。通過強(qiáng)制建帳的手段，減少稅源的流失，促進(jìn)稅收征管。為便于稅務(wù)機(jī)關(guān)及時了解掌握納稅人的財務(wù)、會計制度或者財務(wù)、會計處理辦法，納稅人有義務(wù)將其報送稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，如果納稅人 不報，就要承擔(dān)一定的法律責(zé)任。在保持納稅人生產(chǎn)經(jīng)營及財務(wù)管理上的靈活性的同時，強(qiáng)調(diào)必須按照國務(wù)院制定的稅收法規(guī)的規(guī)定或者財政部、國家稅務(wù)總局制定的有關(guān)稅收的規(guī)定計繳稅款，保證國家稅收應(yīng)收盡收。

其次，從整頓企業(yè)財會人員入手，促進(jìn)其會計核算的規(guī)范。對于明細(xì)核算不健全，靠編制邏輯平衡的報表應(yīng)付檢查，財會人員只對業(yè)主負(fù)責(zé)不對法律負(fù)責(zé)等問題，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以根據(jù)新《會計法》第十四條、第十五條和第十七條的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行整頓規(guī)范。凡是不符合規(guī)定的企業(yè)，一律根據(jù)新《會計法》第四十二條“對其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，可以處二千元以上二萬元以下的罰款”，“會計人員情節(jié)嚴(yán)重的，由縣級以上人民政府財政部門吊銷會計從業(yè)資格證書” 的規(guī)定追究財會人員的連帶責(zé)任”。

4.2推動會計核算規(guī)范化

隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，國際經(jīng)濟(jì)全球化，中小企業(yè)在數(shù)量和規(guī)模上將會逐漸擴(kuò)大。為了使所有企業(yè)的競爭機(jī)制發(fā)揮作用，不僅對大型企業(yè)的會計核算做出了很高的規(guī)范化要求，對中小企業(yè)的會計核算也提出了更高的要求，急需規(guī)范中小企業(yè)的會計核算以促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)的快速持續(xù)健康發(fā)展。會計核算規(guī)范化主要是指會計核算適用范圍和會計核算方法、標(biāo)準(zhǔn)以及社會監(jiān)督一致。相對來說，目前對大型企業(yè)的要求較高，對中小企業(yè)的要求低，從而導(dǎo)致中小企業(yè)在會計核算上過于松散、隨便，但是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求不允許任何企業(yè)有特權(quán)，規(guī)范化的會計核算是對所有企業(yè)的要求。

會計電算化免去了復(fù)雜的計算過程，會計人員只需輸入數(shù)據(jù)，復(fù)雜的計算方法由計算機(jī)自動完成，免去了瑣碎的計算步驟，并提高了計算的準(zhǔn)確性，保證了財務(wù)會計的真實性。由于計算機(jī)能夠自動進(jìn)行復(fù)雜的數(shù)據(jù)處理，由計算機(jī)進(jìn)行材料成本核算和控制、存貨管理、財務(wù)報表自動生成，使財務(wù)工作人員從復(fù)雜的計算過程和枯燥的數(shù)字抄寫中解放出來，極大地提高財務(wù)工作人員的效率，縮小中小企業(yè)在會計核算規(guī)范化方面與大型企業(yè)之間的差距，中小企業(yè)會計電算化是一種必然趨勢。

4.3培養(yǎng)會計人員的會計職業(yè)道德，提高會計人員專業(yè)素質(zhì)

財務(wù)管理的好與不好與企業(yè)管理者關(guān)系極大，尤其是會計人員如何理財，如何進(jìn)行會計核算在很大程度上是受制于企業(yè)主管人員。因此，要解決會計核算不規(guī)范的問題要首先解決企業(yè)所有者和管理者的依法理財?shù)挠^念問題。其次，要提高小企業(yè)會計人員的素質(zhì)，加強(qiáng)對財務(wù)人員的培訓(xùn)。要強(qiáng)化小企業(yè)會計人員的職業(yè)道德教育，樹立起會計職業(yè)的尊嚴(yán)和榮譽(yù)感，最終使會計人員將社會利益和社會責(zé)任作為職業(yè)道德的基本原則，真正做到愛崗敬業(yè)、客觀公正、廉潔奉公，遵紀(jì)守法。各級財政部門要對中小企業(yè)的會計人員進(jìn)行培訓(xùn)，進(jìn)一步組織以會計法、會計制度、會計準(zhǔn)則和會計基礎(chǔ)工作規(guī)范等法規(guī)為主要內(nèi)容的培訓(xùn)，使會計人員熟練掌握各基本環(huán)節(jié)的規(guī)定和要求。

其具體操作措施主要有：一是地方財政部門要配合小企業(yè)業(yè)務(wù)主管部門和工商聯(lián)等有關(guān)部門制定有效措施，積極組織《小企業(yè)會計制度》培訓(xùn)工作，將小企業(yè)會計人員的培訓(xùn)納入會計人員繼續(xù)教育重要內(nèi)容；二是從小企業(yè)自身做起，完善用人機(jī)制，敢于推陳出新、摒棄陋習(xí)，積極為年輕的、業(yè)務(wù)素質(zhì)高的窺及人員創(chuàng)造有利條件；三是對高素質(zhì)會計人才的待遇應(yīng)予傾斜，吸引會計本科生、研究生到中小企 業(yè)去工作，逐步改善其會計人員結(jié)構(gòu)。

4.4解決會計核算體系紊亂問題

嚴(yán)格執(zhí)行會計核算原則，正確定位高層管理人員的角色。符合界定的中小企業(yè)，可以執(zhí)行《小企業(yè)會計制度》，也可以選擇執(zhí)行《企業(yè)會計制度》，但只能在二者中僅選其一，既不可各取所需，也不能交叉混用。小企業(yè)相對大中型企業(yè)而言，會計核算水平較低，會計人員職業(yè)判斷能力不高，但有一點應(yīng)清醒地認(rèn)識到，為了規(guī)范小企業(yè)的會計行為，提高小企業(yè)的會計信息質(zhì)量，同樣要遵循會計核算的13項基本原則，即客觀性原則、實質(zhì)重于形式原則、相關(guān)性原則、一貫性原則、可比性原則、及時性原則、明晰性原則、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、配比原則、歷史成本原則、劃分收益性支出與資本性支出原則、謹(jǐn)慎性原則、重要性原則。這13項基本原則，是對會計信息的質(zhì)量、準(zhǔn)確進(jìn)行確認(rèn)計量、合理對確認(rèn)計量進(jìn)行修正的保障，是小企業(yè)進(jìn)行會計核算首先應(yīng)遵循的原則。對于高層管理者，會計人員首先要從思想上與其保持獨立，同時要監(jiān)督其行為，防止其利用職權(quán)做出職責(zé)不清的越權(quán)行為，高層管理者從財務(wù)部取錢，一定要按照會計原則進(jìn)行記賬，對高層管理者資金使用一定要按照企業(yè)財務(wù)預(yù)算執(zhí)行。

積極開展委托代理記賬業(yè)務(wù)。對于無條件設(shè)立會計機(jī)構(gòu)、配備會計人員的小企業(yè)，按規(guī)定應(yīng)當(dāng)委托會計師事務(wù)所或者持有代理記賬許可證書的其他代理記賬機(jī)構(gòu)進(jìn)行代理記賬。對于代理記賬問題，財政部早在1994年就發(fā)布了《代理記賬管理暫行辦法》，對從事代理記賬的條件、代理記賬的程序、以及委托雙方的責(zé)任和義務(wù)等作了明確規(guī)定。委托人提供的原始憑證及有關(guān)資料必須真實，受托人必須對委托人提供的憑證及資料進(jìn)行審核，雙方各負(fù)其責(zé)，共同促進(jìn)小企業(yè)會計核算的規(guī)范化。

4.5建立企業(yè)電算化會計資料管理的具體法規(guī)

對企業(yè)電算化會計資料的保管方式、保管條件以及企業(yè)電算化會計檔案保管人員的工作職責(zé)應(yīng)做出明確的規(guī)定，并按要求嚴(yán)格執(zhí)行。應(yīng)對紙質(zhì)檔案和磁性介質(zhì)檔案進(jìn)行分類保管。其中，光、磁介質(zhì)會計檔案應(yīng)以只讀形式保管，做雙份備份，并呈異地存放。這樣做既可防止光、磁盤損壞丟失數(shù)據(jù)，又可防止一些人為因素破壞會計數(shù)據(jù)。由于光、磁介質(zhì)的特殊性，管理人員必須對這些存儲在光、磁介質(zhì)上的電算化會計檔案進(jìn)行定期檢查、復(fù)制，以防止會計信息損壞。應(yīng)使用噴墨或激光打印機(jī)以保證紙質(zhì)會計檔案打印質(zhì)量和存儲時間，一般情況下，企業(yè)每一至兩年應(yīng)對會計檔案進(jìn)行一次大的清理，發(fā)現(xiàn)紙質(zhì)檔案有損壞要進(jìn)行修補(bǔ)，而對磁性介質(zhì)檔案每年應(yīng)進(jìn)行一次復(fù)制，以防磁盤等介質(zhì)損壞造成會計數(shù)據(jù)丟失?？紤]到磁盤存貯的會計數(shù)據(jù)局限性，不僅磁盤備份的有效期限不能滿足會計檔案保管的要求，而且磁盤數(shù)據(jù)可以不留痕跡地修改或者會因計算機(jī)病毒破壞造成會計數(shù)據(jù)的丟失，目前的光盤刻錄技術(shù)能夠較好解決會計賬簿實現(xiàn)安全無紙存檔的問題。即每年年終決算后，將會計信息(為解決軟件升級帶來的不兼容問題，最好包括應(yīng)用軟件系統(tǒng))記錄在一次性刻寫光盤上。這樣不僅光盤有效保存期限長(超過十五年)，完全能夠滿足一般會計賬薄保管的需要；而且一次刻錄后，光盤不再能重復(fù)擦寫，可以有效防止數(shù)據(jù)被非法修改或病毒破壞。要建立嚴(yán)格的電算化會計檔案借閱手續(xù)制度和使用權(quán)限制度，會計數(shù)據(jù)磁盤不得帶出財務(wù)(檔案)室，對需要查詢會計資料的，須經(jīng)主管領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)方可進(jìn)行，管理人員要對查詢事件進(jìn)行登記備查?？傊M管由于各種原因造成中小企業(yè)日常會計核算中存在各種不完善之處，但是只要認(rèn)真分析存在問題的原因，找準(zhǔn)解決問題的對策，這些問題也就會逐步消失，使國內(nèi)的中小企業(yè)的會計核算工作納入正常、有序的發(fā)展進(jìn)程中，從而規(guī)避可能的會計風(fēng)險，有助于我國市場經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。

5、小結(jié)

通過查找相關(guān)資料以及對部分中小企業(yè)的實踐考察完成了這篇論文，從中我知道了我國中小企業(yè)在會計規(guī)范化問題上還有很多不足，我應(yīng)該認(rèn)真學(xué)習(xí)好各門專業(yè)課，掌握精湛的專業(yè)技術(shù)，為我國未來中小企業(yè)發(fā)展貢獻(xiàn)一部分力量。雖然很多中小企業(yè)在會計核算中存在很多不足，但是我相信隨著國家的進(jìn)步，技術(shù)的發(fā)展，很快中小企業(yè)都會克服各種不足，更好更快的發(fā)展。中小企業(yè)應(yīng)該意識到會計核算不規(guī)范造成的各種不便和不利，為了讓自身企業(yè)可以打破中國中小企業(yè)短壽命的常規(guī)，應(yīng)該在會計核算上狠抓，這樣既可以給自身企業(yè)帶來更多的利益，又能為國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展多做貢獻(xiàn)。雖然中小企業(yè)會計核算中有很多不完善之處，但是只要仔細(xì)分析原因，找到解決問題的對策，這些問題很快就會消失，從而得到一個健康有序的市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境。

參考文獻(xiàn)

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[3]葛家澎：國關(guān)于高質(zhì)量會計準(zhǔn)則的討論及其對我們的啟示，會計研究，1999年第5期

第二篇：淺議中小企業(yè)會計規(guī)范化問題

淺議中小企業(yè)會計規(guī)范化問題

淺議中小企業(yè)會計規(guī)范化問題

改革開放以來我國經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展，中小企業(yè)已成為社會經(jīng)濟(jì)生活中不可缺少的組成部分。它在促進(jìn)市場競爭、增加就業(yè)機(jī)會、方便群眾生活、推進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新、推動國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展和保持社會穩(wěn)定等方面發(fā)揮著重要作用。據(jù)統(tǒng)計，我國目前有中小企業(yè)已超過800萬家，占我國企業(yè)

總數(shù)的99以上，其工業(yè)產(chǎn)值、實現(xiàn)利稅和出口總額分別占全國的60、40和60左右，并提供了75的城鎮(zhèn)就業(yè)機(jī)會。1976年至1999年，從農(nóng)村轉(zhuǎn)移出的2.3億勞動力大多數(shù)在中小企業(yè)就業(yè)。但中小企業(yè)也面臨許多困難和問題，它在市場競爭中處于弱勢地位。隨著我國加入世界貿(mào)易組織，中小企業(yè)必須在同等條件下與外來企業(yè)競爭。中小企業(yè)將面臨更為激烈的市場競爭。中小企業(yè)該如何應(yīng)對？筆者認(rèn)為首先應(yīng)該對當(dāng)前中小企業(yè)自身的特點和中小企業(yè)中暴露出來的會計核算問題進(jìn)行分析。分析之前需說明一點，本文所討論的中小企業(yè)是指生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模屬于中小型的各種所有制和各種形式的企業(yè)，由于民營企業(yè)在中小企業(yè)中占有相當(dāng)大的比重，所以更側(cè)重于民營企業(yè)問題的討論。

一、中小企業(yè)的特點：

1、靈活，有創(chuàng)新能力，工作效率高

與大企業(yè)相比，中小型企業(yè)組織靈活，經(jīng)營富有彈性，生命力旺盛，使它比大型企業(yè)有更強(qiáng)的市場應(yīng)變能力。中小企業(yè)在激烈的競爭條件下謀求生存和發(fā)展的一個現(xiàn)實抉擇，就是依靠其靈活的機(jī)制和創(chuàng)新能力并選擇合適的戰(zhàn)略，它們大多采用集中一點戰(zhàn)略，尋找空白戰(zhàn)略，特色經(jīng)營戰(zhàn)略，競爭戰(zhàn)略聯(lián)盟，突破戰(zhàn)略等。中小企業(yè)創(chuàng)造和開發(fā)了大量的科技成果，成為社會經(jīng)濟(jì)生活中不可缺少的組成部分，與大企業(yè)一起共同組成發(fā)達(dá)的社會經(jīng)濟(jì)。但是中小企業(yè)的規(guī)模、資金、政府的支持程度等在競爭中處于弱勢，形了了巨大的生存壓力下的工作高效率。融資困難，技術(shù)創(chuàng)新能力不足，市場開拓能力不強(qiáng)困擾著中小企業(yè)的發(fā)展。

2、企業(yè)規(guī)模小，行業(yè)涉及面廣，業(yè)務(wù)單一

中小企業(yè)的規(guī)模小主要體現(xiàn)在年營業(yè)額較少，有相當(dāng)一部分屬于小規(guī)模納稅人。資金投入量不大，這與企業(yè)融資渠道有關(guān)，主要靠內(nèi)部積累和親朋好友借款，銀行金融機(jī)構(gòu)提供的資金相當(dāng)有限。中小企業(yè)涉及行業(yè)門類齊全，有從事產(chǎn)品的批銷，簡單的服裝加工、食品加工，還有機(jī)械、化工甚至于高科技等。但是它們往往只側(cè)重于某一項產(chǎn)品或業(yè)務(wù)，很少多元化經(jīng)營，其業(yè)務(wù)流程相對簡單。

3、組織結(jié)構(gòu)簡單，組織制度缺失，人員十分有限

中小企業(yè)的組織形式有獨資、合伙和有限責(zé)任公司。獨資、合伙的組織形式無法人資格，卻要負(fù)無限連帶責(zé)任；有限責(zé)任公司具有法人資格，以其出資額負(fù)有限責(zé)任。無論采用哪種組織形式，中小企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)多采用集權(quán)制，經(jīng)營機(jī)構(gòu)和內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)較簡單，沒有太多的管理層次，可以發(fā)揮信息傳遞快，不易失真的優(yōu)點。但容易形成“一言堂”的現(xiàn)象。很多企業(yè)都沒有設(shè)立相應(yīng)的管理決策機(jī)構(gòu)，即使有限責(zé)任公司有董事會，也只是一個人或少數(shù)幾個人說了算。管理制度、工作規(guī)范、技術(shù)規(guī)范等都很少，有也不全面。人員十分有限，往往是一個人身兼數(shù)職。

4、管理水平不高。

中小企業(yè)普遍沒有經(jīng)過科學(xué)化管理的熏陶，管理水平不高。，首先表現(xiàn)在管理觀念陳舊，人員選用上任人唯親，相信血緣關(guān)系，強(qiáng)調(diào)忠誠老實，不注重才能；其次，管理方式上過度集權(quán)，不夠民主，往往易傷害從業(yè)人員的積極性。家族式管理現(xiàn)象普遍存在，強(qiáng)調(diào)家族利益，從業(yè)人員覺得為一個家庭服務(wù)，個人晉升發(fā)展的機(jī)會很少。而且管理隨意性強(qiáng)，缺乏管理的制度化、規(guī)范化和程序化。獎懲沒有制度，財務(wù)不透明，習(xí)慣于業(yè)務(wù)管理，不重視精神激勵，只注重物質(zhì)激勵等。

5、逃避納稅，逃廢債務(wù)的愿望比大型企業(yè)要強(qiáng)烈

中小企業(yè)在企業(yè)經(jīng)營過程中，為了企業(yè)自身利益，往往有通過逃避納稅的方式增加財富的想法，經(jīng)營狀況不好時，逃廢債務(wù)的愿望就強(qiáng)烈。當(dāng)外部監(jiān)管力度不夠時，這種現(xiàn)象會普遍存在。

正因為有這些特點，我國中小企業(yè)在會計核算上存在著這樣一些問題。

二、中小企業(yè)會計會計核算存在的問題

（一）會計核算主體界限不清企業(yè)產(chǎn)權(quán)與個人財產(chǎn)界限不清，中小企業(yè)的經(jīng)營權(quán)與所有權(quán)的分離遠(yuǎn)不如大企業(yè)那么明顯，尤其中小企業(yè)中的民營企業(yè)，投資者就是經(jīng)營者，企業(yè)財產(chǎn)與個人家庭財產(chǎn)經(jīng)常發(fā)生相互占用的情況，給會計核算工作帶來困難。

（二）會計基礎(chǔ)工作薄弱

1、會計機(jī)構(gòu)與會計人員不符合會計規(guī)范在企業(yè)會計機(jī)構(gòu)設(shè)置上，有的獨資小企業(yè)干脆不設(shè)置會計機(jī)構(gòu)，有的企業(yè)即使設(shè)置會計機(jī)構(gòu)，一般也是層次不清、分工不太明確。

在會計人員任用上，小企業(yè)最常見的做法是任用自己的親屬當(dāng)出納，外聘“高手”作兼職會計，這些人員有在稅務(wù)部門工作的，有國有企業(yè)財務(wù)管理人員，在會計師事務(wù)所的人員等，一般定期來做帳。有些企業(yè)管理者

也愿意聘請能力強(qiáng)的會計人員，但是中小企業(yè)由于其發(fā)展前景及社會上得到人們認(rèn)程度較低以及較差的工作保障，使得其對優(yōu)秀會計人員的吸引力遠(yuǎn)不如大企業(yè)。會計從業(yè)人員資格認(rèn)定及規(guī)范考核的問題也很多，會計無證上崗現(xiàn)象嚴(yán)重，會計主管不具備專業(yè)技術(shù)資格的現(xiàn)象不勝枚舉。會計人員的后續(xù)教育培養(yǎng)工作幾乎沒有進(jìn)行。

2、建賬不規(guī)范或不依法建賬，會

計核算常有違規(guī)操作。

中小企業(yè)有些根本不設(shè)賬，以票代帳，或者設(shè)賬，但賬目混亂。還有相當(dāng)一部分中小企業(yè)設(shè)兩套賬或多套賬。據(jù)有關(guān)人士在一次問卷調(diào)查研究中得出，中小企業(yè)存在兩套帳的比率高達(dá)78.36，這表明我國中小企業(yè)會計信息嚴(yán)重失真。在會計核算方面，待攤費用預(yù)提費用不按規(guī)定攤提，人為操縱利潤，采用倒軋賬的方式記賬等等，有些會計人員知識結(jié)構(gòu)的老化與專業(yè)知識較低，使得許多理論上完善的會計方法與復(fù)雜的會計技術(shù)無法實施，或在實施時大打折扣。

3、內(nèi)部會計監(jiān)督職能沒有發(fā)揮出來。

會計的基本職能之一就是實行會計監(jiān)督，保證會計信息的真實準(zhǔn)確，保證會計行為的合理合規(guī)。內(nèi)部會計監(jiān)督要求會計人員對本企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)活去進(jìn)行會計監(jiān)督，但是中小企業(yè)的管理者常干預(yù)會計工作，會計人員受制于管理者或受利益驅(qū)使，往往按管理者的意圖行事。使用會計的監(jiān)督職能幾乎無法進(jìn)行。

（三）用以證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的原始憑證付出成本大，或者難以獲得好范文版權(quán)所有

原始憑證的獲取要付出成本，是因為企業(yè)在購買商品物資時要不要發(fā)票存在著不同的價格，若要發(fā)票，要加價，價格較高；不要發(fā)票價格較低，兩者的差價是稅款。中小企業(yè)往往希望以較低的價格成交，但是又無法取得記賬所需的合法憑證。還有的企業(yè)發(fā)生費用后無法取得發(fā)票，只能取得不合規(guī)的收據(jù)。多發(fā)生在上級主管部門攤派的費用支出。企業(yè)只好不作此賬，或相互之間調(diào)劑票據(jù)。

（四）制度缺失中小企業(yè)內(nèi)部牽制制度、稽核制度、定額管理制度、計量驗收制度、財務(wù)清查制度、成本核算制度、財務(wù)收支審批制度等基本制度，總的來說殘缺不全；或者雖有其中幾項制度，實際工作中從未認(rèn)真執(zhí)行過。部分中小企業(yè)管理者也認(rèn)識到這些問題，但是依靠現(xiàn)有的管理水平和人員素質(zhì)無法建立健全這些制度，尤其是內(nèi)控制度的不健全給企業(yè)帶了很多負(fù)面影響，這種狀況既損害了企業(yè)自身的根本利益,如造成企業(yè)資產(chǎn)流失、浪費嚴(yán)重、經(jīng)營管理混亂，也導(dǎo)致外部監(jiān)督困難重重。

三、對中小企業(yè)會計規(guī)范化的幾點建議

（一）政府加強(qiáng)相關(guān)的法律法規(guī)的建設(shè)和執(zhí)行，促進(jìn)中小企業(yè)的全面發(fā)展

要解決中小企業(yè)會計規(guī)范化問題，光靠一兩家企業(yè)自我完善和會計人員個人努力是很難達(dá)到的。從中小企業(yè)的特點及會計核算中存在的問題我們可知，會計規(guī)范化的問題不能孤立的看，要知道只有促進(jìn)中小企業(yè)的健康發(fā)展，解決企業(yè)融資困難，幫助中小企業(yè)實現(xiàn)科學(xué)化管理，克服自身的弱點才能使中小企業(yè)從根本上解決會計規(guī)范化的問題。近兩年來政府對中小企業(yè)的發(fā)展給予了極大的關(guān)注，全國人大已于今年六月份出臺了《中小企業(yè)促進(jìn)法》，它是促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展的重要法律舉措，反映了國家發(fā)展中小企業(yè)的戰(zhàn)略決策。這部法律力圖從資金、政策等方面為中小企業(yè)的創(chuàng)立和發(fā)展創(chuàng)造良好的環(huán)境，還從技術(shù)創(chuàng)新、市場開拓、社會服務(wù)等方面規(guī)定了一系列鼓勵措施。該法的執(zhí)行將改善中小企業(yè)經(jīng)營環(huán)境，促進(jìn)中小企業(yè)健康發(fā)展，發(fā)揮中小企業(yè)在國民經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展中的重要作用，從根本上解決中小企業(yè)資金的困難，創(chuàng)新能力不足，管理水平不高的現(xiàn)狀。各級政府部門、銀行金融機(jī)構(gòu)及社會服務(wù)部門要按中小企業(yè)促進(jìn)法規(guī)定，對促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展的措施落到實處。好范文版權(quán)所有

（二）建立與我國中小企業(yè)相適應(yīng)的會計制度。

過去很長一段時間，我們國家在制定會計規(guī)范體系的過程中很少考慮到中小企業(yè)會計需求與大企業(yè)和上市公司的差別，隨著中小企業(yè)在我國乃至世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展中起到越來越重要的作用，會計理論界對中小企業(yè)會計規(guī)范化問題日趨關(guān)注。2001年9月在日內(nèi)瓦中外專家重點討論了中小企業(yè)會計指南的問題，我國專家積極參與，現(xiàn)已著手進(jìn)行中小企業(yè)會計制度的設(shè)計制定，預(yù)計明年出臺，這將使中小企業(yè)從制度上規(guī)范會計工作。我認(rèn)為中小企業(yè)會計制度的制訂應(yīng)遵循以下原則：

（1）適應(yīng)中小企業(yè)的特點在會計制度設(shè)計中要考慮企業(yè)經(jīng)營管理組織體系的設(shè)置，并與此保持一致。由于中小型企業(yè)業(yè)務(wù)量較少，會計核算只能采用集中核算方式，即由會計機(jī)構(gòu)統(tǒng)一辦理。部分中小企業(yè)交易類型有限，經(jīng)營活動比較簡單，一般只需要簡單的數(shù)據(jù)，沒有對數(shù)據(jù)產(chǎn)生深層次分析的需要，因此應(yīng)充許一些企業(yè)不設(shè)會計機(jī)構(gòu)；會計人員一般以2-3人為宜，并指派一人擔(dān)任財務(wù)主管，在職責(zé)劃分上要注意不相容職責(zé)的分離，如出納、總賬與稽核，出納與總賬、明細(xì)賬的分離等。沒有能力做會計工作的企業(yè)也可由社會中介機(jī)構(gòu)代理；中小企業(yè)行業(yè)涉及面廣，會計科目設(shè)置上應(yīng)考慮通用性；針對采用獨資和合伙形式的中小企業(yè)所要承擔(dān)的無限責(zé)任，應(yīng)考慮對會計制度的影響；對于企業(yè)財產(chǎn)和與個人家庭支出相互占用的情況，應(yīng)設(shè)置往來賬戶加以核算；.適當(dāng)放寬憑證的認(rèn)定，而非單認(rèn)定統(tǒng)一發(fā)票為唯一合法的憑證，以解決中小企業(yè)難以獲得合法憑據(jù)的問題等?？傊行∑髽I(yè)會計準(zhǔn)則的制定一定要充分考慮中小企業(yè)的特點.（2）重要性原則要求提供信息重點突出。這主要是看其是否滿足信息使用者的需要，是否有利于管理者做出正確的決策。與大型企業(yè)相比，會計信息需求者在中小企業(yè)中發(fā)生了變化。首先，稅務(wù)部門的納稅管理需求成為最主要的外部需求；其次，投資者的決策需求和管理者的管理需求相統(tǒng)一。最后是銀行貸款管理需求，但是此需求因銀行提供的貸款很少而相對薄弱。會計信息需求上的變化，決定了中小企業(yè)的會計應(yīng)著眼于這些企業(yè)稅務(wù)上的需要和內(nèi)部信息的需求。我們設(shè)計中小企業(yè)會計準(zhǔn)則，主要問題是會計核算如何滿足納稅需求、如何滿足業(yè)主對企業(yè)現(xiàn)金流控制和管理的需求，如何適應(yīng)小型企業(yè)的銀行融資薄弱的現(xiàn)狀。能滿足這些需求就足夠了。

（3）成本效益原則會計信息的提供是有耗費的，企業(yè)在提供會計信息的過程中應(yīng)講求成本效益原則。企業(yè)只有在其提供特定數(shù)量與質(zhì)量的會計信息所帶來的效益大于其提供會計信息的耗費的情況下，才是有必要的。一些對信息使用者沒有多大用處的信息可以不提供，信息提供的成本大于資產(chǎn)效益的信息也可以不提供。

（4）簡便易行由于中小企業(yè)會計人員素質(zhì)良莠不齊，會計制度設(shè)計時應(yīng)充分考慮到操作上的簡便易行。在會計報表的體系設(shè)計中，應(yīng)只要求編制簡化型的財務(wù)報告，而且只要求較為簡略的資產(chǎn)負(fù)債表和損益表就可以了，免除編制現(xiàn)金流量表。為了滿足使用者日益增加的信息需要，我國現(xiàn)有的會計財務(wù)報告所披露的信息內(nèi)容越來越豐富，報告的復(fù)雜性及難以理解的可能性也越來越大。對于大多數(shù)未受訓(xùn)練的中小企業(yè)財務(wù)報告的使用者來說，復(fù)雜的結(jié)構(gòu)己超出他們的能力，過量的信息，也使得他們沒有能力去運用。針對這種情況，簡化型財務(wù)報告無疑是很必要的，它提供更容易理解的財務(wù)信息。與現(xiàn)有的財務(wù)報告不同的是，它只反映企業(yè)扼要的經(jīng)營成本與財務(wù)狀況，并且附注內(nèi)容很少。目前世界很多國家的中小企業(yè)都只要求提供簡化型的財務(wù)報告，我們也應(yīng)該吸取國外的經(jīng)驗。

（5）與我國現(xiàn)有的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》相協(xié)調(diào)，與國際慣例接軌

我國現(xiàn)行的企業(yè)會計制度，具有一定的先進(jìn)性，制定制度時要考慮中小企業(yè)的成長性，中小企業(yè)會逐漸發(fā)展成為大企業(yè)，這就要求中小企業(yè)的會計制度仍然要與會計法和現(xiàn)行的企業(yè)會計制相一致。同時與國際會計慣例相協(xié)調(diào)，只是對現(xiàn)有的會計制度進(jìn)行精簡和修訂。

（三）加強(qiáng)外部監(jiān)管力度

從目前我國中小企業(yè)的現(xiàn)狀來看，靠企業(yè)自身約束來規(guī)范會計工作是不現(xiàn)實的，我們應(yīng)該更多的借助于外部監(jiān)管，幫助中小企業(yè)實現(xiàn)會計規(guī)范化。我國的會計監(jiān)督是由國家監(jiān)督、社會監(jiān)督和企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督三位一體的監(jiān)督體系，其中前兩種屬于外部監(jiān)督。國家監(jiān)督是由財政、稅務(wù)、銀行、工商、證券監(jiān)管等部門根據(jù)有關(guān)法律法規(guī)實施監(jiān)督；社會監(jiān)督則以會計中介機(jī)構(gòu)為主體，由其接受他人委托，對有關(guān)單位的會計工作進(jìn)行審計、驗資等工作。

國家監(jiān)督中財政部門首先應(yīng)指導(dǎo)督促中小企業(yè)依《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》的要求建立健全賬簿體系。根據(jù)有關(guān)法規(guī)規(guī)定,要求中小企業(yè)在規(guī)定的時間內(nèi)建立起較為完整的賬簿體系。發(fā)現(xiàn)不符合會計基礎(chǔ)工作規(guī)范要求的,應(yīng)及時嚴(yán)肅處理。同時,財政部門應(yīng)加強(qiáng)工作指導(dǎo),幫助中小企業(yè)依法建帳。其次應(yīng)加強(qiáng)對中小企業(yè)會計人員的監(jiān)督。財政部門應(yīng)依據(jù)有關(guān)法規(guī)作好以下工作：（1）對中小企業(yè)會計人員實行資格證書管理制度。企業(yè)聘用會計人員必須達(dá)到一定學(xué)歷、持有國家財政部門認(rèn)可的資格證書,否則予以懲罰。（2）定期對中小企業(yè)會計人員進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)和職業(yè)道德教育，不斷提高業(yè)務(wù)水平，并充分發(fā)揮其作用。（3）對沒有認(rèn)真履行職責(zé)的會計人員,要取消其任職資格,吊銷有關(guān)資格證書,不得再從事會計工作。.最后，財政部門應(yīng)督促中小企業(yè)建立、健全會計內(nèi)部控制制度和內(nèi)部核算制度。

稅務(wù)部門也應(yīng)改進(jìn)查核方式，側(cè)重于進(jìn)行實質(zhì)性查核，確實掃除逃漏稅企業(yè)，以建立公平的納稅環(huán)境，改進(jìn)稅務(wù)人員對于中小企業(yè)的態(tài)度，并建立稅務(wù)代理人制度，以增加稅務(wù)申報速度，減輕稅務(wù)人員的工作負(fù)擔(dān)，以便全心進(jìn)行查核工作。

我們還應(yīng)該看到，政府部門直接進(jìn)行企業(yè)會計工作的監(jiān)管,其監(jiān)督成本相對較高,監(jiān)督的有效性也比較差，易引發(fā)腐敗等社會問題。內(nèi)部監(jiān)督職能難以起作用，因此政府應(yīng)轉(zhuǎn)變監(jiān)督方式,在抓好會計基礎(chǔ)工作規(guī)范化的基礎(chǔ)上，重點去監(jiān)管那些監(jiān)督企業(yè)會計信息質(zhì)量的中介機(jī)構(gòu)如會計師事務(wù)所等，不斷加強(qiáng)社會監(jiān)督，使會計師事務(wù)所成為中小企業(yè)外部監(jiān)督的主導(dǎo)力量。當(dāng)然，外部監(jiān)督是促進(jìn)中小企業(yè)的會計規(guī)范化工作是重要的方法和途徑，但也不能忽視企業(yè)自身的努力，會計規(guī)范化工作只有在內(nèi)外共同努力下才能得以實現(xiàn)。

第三篇：中小企業(yè)會計監(jiān)督的相關(guān)問題探討

中小企業(yè)會計監(jiān)督的相關(guān)問題探討

摘要：隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，會計監(jiān)督工作日益顯現(xiàn)出它在經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域中的重要性，成為經(jīng)濟(jì)管理中的另一個重要組成部分，但是，在某一些方面仍然難以適應(yīng)經(jīng)濟(jì)條件的變化。近幾年來，中小企業(yè)的發(fā)展速度又在不斷加快，但在激烈的市場競爭環(huán)境下，中小企業(yè)會計工作的薄弱環(huán)節(jié)也暴露得較充分，阻礙其自身的發(fā)展壯大。中小企業(yè)會計基礎(chǔ)規(guī)范不健全、會計監(jiān)督機(jī)制不完善、會計人員的綜合素質(zhì)較為低下、缺乏必要的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制和外部監(jiān)督措施等問題已經(jīng)嚴(yán)重地影響了我國中小企業(yè)的持續(xù)和穩(wěn)定發(fā)展，為此，文章提出了一系列解決對策，例如通過加強(qiáng)立法來約束中小企業(yè)會計監(jiān)督，完善內(nèi)部會計監(jiān)督，二者有機(jī)的結(jié)合起來，通過內(nèi)外監(jiān)督，進(jìn)一步推進(jìn)我國中小企業(yè)會計監(jiān)督的發(fā)展，進(jìn)而促進(jìn)我國中小企業(yè)的發(fā)展壯大。

關(guān)鍵詞：中小企業(yè)；會計監(jiān)督；內(nèi)部監(jiān)督；外部監(jiān)管

一、中小企業(yè)會計監(jiān)督存在的問題及原因分析

（一）中小企業(yè)會計基礎(chǔ)工作薄弱

在中小企業(yè)中，會計無證上崗現(xiàn)象十分嚴(yán)重，在這些企業(yè)中，會計主管不具備專業(yè)技術(shù)資格的現(xiàn)象不勝枚舉。此外，他們在會計人員的后續(xù)教育和培訓(xùn)工作幾乎停頓。更為嚴(yán)重的是，中小企業(yè)在會計人員的任用上普遍存在著“任人唯親”的問題。以上這些問題的存在，導(dǎo)致中小企業(yè)的建賬不規(guī)范或不依法建賬，會計核算常有違規(guī)操作。

（二）內(nèi)部會計監(jiān)督職能未能真正地發(fā)揮

實行會計監(jiān)督是保證會計信息真實準(zhǔn)確和保證會計行為合理、合法的重要保證。內(nèi)部會計監(jiān)督要求會計人員對本企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行監(jiān)督，但是中小企業(yè)的管理者常干預(yù)會計工作，會計人員受制于管理者或受利益驅(qū)使，往往按管理者的意圖行事。有些中小企業(yè)在招聘會計人員時，甚至將是否會做假賬作為能否被錄用的一個必要條件。

（三）內(nèi)部監(jiān)督制度不健全

中小企業(yè)內(nèi)部牽制制度、稽核制度、計量驗收制度、財務(wù)清查制度、成本核算制度、財務(wù)收支審批制度等基本制度，總的來說殘缺不全；或者雖制定了幾項制度，但實際工作中卻從未認(rèn)真執(zhí)行。尤其是內(nèi)控制度的不健全給企業(yè)帶來了很多負(fù)面的影響，這種狀況既損害了企業(yè)自身的根本利益，如造成企業(yè)資產(chǎn)流失、浪費嚴(yán)重、經(jīng)營管理混亂，也導(dǎo)致企業(yè)外部監(jiān)督困難重重。

（四）對會計人員監(jiān)督的錯誤認(rèn)識

人們對會計監(jiān)督存在兩種極端觀念。一種認(rèn)為會計監(jiān)督就是管、卡、壓，處處充滿著對會計工作的不信任感和敵視態(tài)度；另一種認(rèn)為會計純粹是為企業(yè)“老板”服務(wù)的，“老板”要怎么干，就怎么干，不存在什么監(jiān)督不監(jiān)督的問題。所以實際上，會計人員往往會被牽向企業(yè)中實際權(quán)力較大的一方，影響了會計監(jiān)督的力度。因此，會計監(jiān)督能否步入良性循環(huán)，不僅取決于會計人員敢不敢監(jiān)督，更大程度上取決于領(lǐng)導(dǎo)者對被監(jiān)督的態(tài)度。在現(xiàn)代企業(yè)管理體制下，如何造就一個被監(jiān)督者能主動接受和歡迎會計監(jiān)督的氛圍，顯然是強(qiáng)化會計監(jiān)督必須解決的問題。

（五）內(nèi)部審計制度不完善

有些中小企業(yè)雖然建立了內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，但審計手段落后，審計方式過于傳統(tǒng)、僵化。很多企業(yè)將審計監(jiān)督等同于會計監(jiān)督，而事實上審計監(jiān)督是對會計監(jiān)督的再監(jiān)督，它側(cè)重于事后監(jiān)督，兩者之間有著本質(zhì)的區(qū)別，對同一經(jīng)濟(jì)事項的監(jiān)督有著截然不同的效果。因此隨著我國經(jīng)濟(jì)多元化的發(fā)展，如果有針對性的會計制度和核算體系還不健全，就難以適應(yīng)復(fù)雜多樣的經(jīng)濟(jì)活動。

（六）機(jī)構(gòu)設(shè)置不規(guī)范，缺乏內(nèi)部監(jiān)督制度

在許多中小企業(yè)，由于規(guī)模較小，人員較少，根本不設(shè)會計機(jī)構(gòu)。有一些單位雖然設(shè)置了會計機(jī)構(gòu)，但考慮到費用開支問題，仍不按規(guī)定設(shè)崗。如只設(shè)一個會計人員，該會計人員既當(dāng)會計又當(dāng)出納，既管錢又管物，嚴(yán)重違反了《會計法》的有關(guān)規(guī)定。在中小企業(yè)崗位設(shè)置上，本應(yīng)嚴(yán)格實行回避制度。但有些中小企業(yè)崗位人員的安排卻恰好違背了這一點，單位領(lǐng)導(dǎo)人的直系親屬在本單位會計機(jī)構(gòu)中擔(dān)任出納工作，出納人員兼管會計檔案的保管和收入、費用及債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作。

（七）核算混亂，會計數(shù)據(jù)失真

中小企業(yè)由于不按規(guī)范操作，必然會帶來會計核算方面的問題：一方面企業(yè)賬戶設(shè)置很不規(guī)范。有些企業(yè)只設(shè)一本賬簿，類似流水賬；有些企業(yè)濫用會計科目進(jìn)行簡化核算；也有的企業(yè)以表代賬，不設(shè)賬簿，不做記賬憑證。另一方面，會計數(shù)據(jù)失真。經(jīng)營者為了個人利益或?qū)崿F(xiàn)短期效益，不愿讓會計人員規(guī)范操作，該攤銷的費用不攤銷，該預(yù)提的費用不預(yù)提，使會計核算的權(quán)責(zé)發(fā)生制原則得不到徹底的落實，出現(xiàn)人為調(diào)節(jié)企業(yè)經(jīng)營成果的做法，影響國家的宏觀管理，影響企業(yè)自身發(fā)展，使中小企業(yè)的壯大受到嚴(yán)重的限制。

（八）財務(wù)會計制度得不到落實，偷漏稅現(xiàn)象嚴(yán)重

從稅務(wù)部門的納稅檢查中發(fā)現(xiàn)，無論從問題發(fā)生的大小或稅款查補(bǔ)的多少來看，中小企業(yè)所占的比例都比大中型企業(yè)高，原因是中小企業(yè)執(zhí)行會計制度有很大的隨意性。一方面，中小企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)集權(quán)現(xiàn)象比較嚴(yán)重，會計人員無法真正行使自己的職權(quán)，由于受雇的原因，只能聽任領(lǐng)導(dǎo)，再加上會計人員流動性大，責(zé)任心的作用自然受到影響，從而又滋長了領(lǐng)導(dǎo)的集權(quán)作風(fēng)。另一方面，有些會計人員自身素質(zhì)低，不了解會計制度，有關(guān)政策掌握不夠，錯用和亂用政策的現(xiàn)象經(jīng)常發(fā)生，從而也加重了企業(yè)偷稅漏稅現(xiàn)象的發(fā)生。

二、完善中小企業(yè)會計監(jiān)督的對策

（一）政府應(yīng)加強(qiáng)相關(guān)法律法規(guī)促進(jìn)中小企業(yè)的全面發(fā)展

近年來國家對中小企業(yè)的發(fā)展給予了較多的關(guān)注，如全國人大公布了《中小企業(yè)促進(jìn)法》，財政部公布了《小企業(yè)會計制度》，這些都是促進(jìn)中小型企業(yè)發(fā)展的重要法律舉措，反映了國家發(fā)展中小型企業(yè)的戰(zhàn)略決策。這些法律力圖從資金、政策等方面為中小型企業(yè)的創(chuàng)立和發(fā)展創(chuàng)造良好的環(huán)境，還從技術(shù)創(chuàng)新、市場開拓、社會服務(wù)等方面規(guī)定了一系列鼓勵措施。該法的執(zhí)行改善了中小型企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境，促進(jìn)了中小型企業(yè)的健康發(fā)展，有利于發(fā)揮中小型企業(yè)在國民經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展中的重要作用，從而從根本上解決中小型企業(yè)資金來源渠道單

一、創(chuàng)新能力不足和管理水平不高的問題。各級政府部門、銀行等金融機(jī)構(gòu)及社會服務(wù)部門要按《中小型企業(yè)促進(jìn)法》和《小企業(yè)會計制度》的相關(guān)規(guī)定，將促進(jìn)中小型企業(yè)發(fā)展的具體措施落到實處。同時，還應(yīng)該根據(jù)形勢的不斷發(fā)展和變化，及時地補(bǔ)充、完善并頒布其他有利于促進(jìn)和規(guī)范中小企業(yè)發(fā)展的相關(guān)法律和法規(guī)，以促進(jìn)中小企業(yè)的全面發(fā)展。

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（二）重視會計控制

1、恰當(dāng)?shù)膷徫辉O(shè)置。為達(dá)到會計監(jiān)督的目的，應(yīng)根據(jù)中小企業(yè)的特點，采用集中核算的會計核算方式，即由會計機(jī)構(gòu)統(tǒng)一辦理有關(guān)的會計核算工作。一般可設(shè)會計主管兼總賬會計，明細(xì)賬會計兼稽核、出納三個崗位。

2、嚴(yán)密的憑證制度。設(shè)計合適的憑證的格式及傳遞程序。中小企業(yè)應(yīng)該徹底改變那種發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)后卻不記賬的做法，要對企業(yè)發(fā)生的每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都填制憑證，無論是自制的還是外來的，在入賬之前必須經(jīng)過認(rèn)真審核，以保證每項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)入賬的正確性及合法性。

3、合理的會計記錄程序。為使中小企業(yè)的會計控制順利進(jìn)行，在充分考慮企業(yè)規(guī)模大小、業(yè)務(wù)量多少，以及管理人員數(shù)量、水平等因素的基礎(chǔ)上，建立一套適合中小企業(yè)特點的、具有可操作性的會計記錄程序，包括憑證填制、傳遞、審核、賬簿登記、報表編制等。

4、嚴(yán)格的日常核對制度。建立并嚴(yán)格實施相關(guān)會計記錄的日常核對制度是加強(qiáng)中小企業(yè)會計監(jiān)督的重要內(nèi)容。日常的核對制度包括賬證核對、賬賬核對、賬表核對、賬實核對等。日常核對制度對保證會計記錄的真實、完整、正確，保證中小會計控制的有效性具有至關(guān)重要的作用，通過這項工作往往有利于發(fā)現(xiàn)企業(yè)會計核算過程中存在的許多問題。

（三）建立健全內(nèi)部稽核和內(nèi)部審計制度

建立內(nèi)部稽核制度是會計管理制度的重要組成部分。只有健全的內(nèi)部稽核制度，才能保證各種會計核算資料的真實性、合法性和完整性，才能使各部門的經(jīng)辦人員之間形成一種相互牽制的機(jī)制。而內(nèi)部審計是對會計監(jiān)督的內(nèi)容實施再監(jiān)督的一種有效手段，在內(nèi)部審計制度的建立上，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)與財務(wù)機(jī)構(gòu)應(yīng)分別獨立，同時保證內(nèi)審人員獨立于被審部門，只有這樣，才能更好地對會計監(jiān)督的內(nèi)容實施再監(jiān)督，才能嚴(yán)肅財經(jīng)紀(jì)律，改善企業(yè)的經(jīng)營管理，保證企業(yè)的經(jīng)營實現(xiàn)良性循環(huán)。所以，有條件的中小企業(yè)都應(yīng)該建立健全內(nèi)部稽核和內(nèi)部審計制度，保證經(jīng)濟(jì)活動的真實完整，保證企業(yè)的財產(chǎn)安全運營，為中小企業(yè)的發(fā)展壯大奠定堅實的基礎(chǔ)。

（四）加強(qiáng)外部監(jiān)管力度

在國家監(jiān)督中，各級財政部門首先應(yīng)指導(dǎo)、督促中小型企業(yè)依照《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》的要求建立健全賬簿體系。一旦發(fā)現(xiàn)不符合會計基礎(chǔ)工作規(guī)范要求的，應(yīng)及時嚴(yán)肅處理。同時，財政部門應(yīng)加強(qiáng)工作指導(dǎo)，幫助中小企業(yè)依法建帳。其次應(yīng)加強(qiáng)對中小型企業(yè)會計人員的監(jiān)督。具體來講應(yīng)依據(jù)有關(guān)法規(guī)做好以下各項工作：對中小型企業(yè)會計人員實行資格證書管理制度，對沒有認(rèn)真履行職責(zé)的會計人員，要堅決取消其任職資格，吊銷有關(guān)資格證書，情節(jié)嚴(yán)重的要根據(jù)相關(guān)法規(guī)的規(guī)定責(zé)令其不得再從事會計工作，財政部門應(yīng)督促中小型企業(yè)建立、健全會計內(nèi)部控制制度和內(nèi)部核算制度，稅務(wù)部門也應(yīng)改進(jìn)查核方式，側(cè)重于進(jìn)行實質(zhì)性查核，確實掃除逃漏稅企業(yè)，以建立公平的納稅環(huán)境，改進(jìn)稅務(wù)人員對于中小型企業(yè)的態(tài)度，并建立稅務(wù)代理人制度。加強(qiáng)外部監(jiān)督至關(guān)重要，只有保持外部監(jiān)督與內(nèi)部監(jiān)督配套協(xié)調(diào)一致，才能給會計人員創(chuàng)造一個良好的工作環(huán)境，為確保會計監(jiān)督的有效性奠定科學(xué)的基礎(chǔ)。

（五）注重培養(yǎng)高素質(zhì)的會計人才，加強(qiáng)會計職業(yè)道德觀念的建設(shè)

加強(qiáng)對會計人員的監(jiān)督管理，提高會計隊伍的整體素質(zhì)，是強(qiáng)化中小企業(yè)會計監(jiān)督的根本要求。會計人員首先是要有較強(qiáng)的法制觀念，只有這樣才能在國家會計法律體系下真正履行會計人員的職責(zé)。其次是要具備良好的會計職業(yè)道德，有一定的行為規(guī)范來自我約束，遵守公共道德，保持良好的信譽(yù)。這樣素質(zhì)的會計人員才是適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要的，才是會計職業(yè)本身賴以生存和發(fā)展的基本保障。再次，會計人員要有較高的業(yè)務(wù)素質(zhì)和較強(qiáng)的綜合判斷能力。會計人員專業(yè)知識、技能的高低決定著會計信息質(zhì)量的高低，所以要注意會計工作人員業(yè)務(wù)素質(zhì)的繼續(xù)提高，要為他們提供繼續(xù)教育的機(jī)會。最后，會計人員還要有較高的風(fēng)險管理能力。因為會計人員在提供會計信息時，也承擔(dān)著一定的風(fēng)險。而且隨著知識經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，會計人員面臨的經(jīng)濟(jì)事項會越來越復(fù)雜，這就要求會計人員能夠在保持職業(yè)的謹(jǐn)慎性和規(guī)范性的同時，能從整體的角度，用科學(xué)的分析方法，明確的理解力和準(zhǔn)確的判斷力，找出解決的辦法和思路。因此，高素質(zhì)的會計人才首先要主動的學(xué)習(xí)新的知識和技能，提高業(yè)務(wù)操作的能力，同時國家、社會也要提供相關(guān)的人力、財力和物力對這些會計人員進(jìn)行培養(yǎng)，保證會計信息質(zhì)量的真實性、全面性，使得中小企業(yè)會計監(jiān)督能夠有效的得以執(zhí)行。

參考文獻(xiàn)：

1、齊美華,全勝.規(guī)范中小企業(yè)會計制度迎接日趨激烈的市場競爭[J].冶金財會,2003(8).2、郭娟,田志威,張巖.中小企業(yè)內(nèi)部控制之我見[J].林業(yè)財務(wù)與會計,2004(3).3、陳麗文.完善中小企業(yè)會計監(jiān)督的探索[J].審計與理財,2004(5).4、張淑華,朱錦仙.談如何對中小企業(yè)加強(qiáng)會計核算和監(jiān)督[J].交通科技與經(jīng)濟(jì),2004(3).5、陸建軍.重視中小企業(yè)會計規(guī)范問題[J].中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計,2004(11).6、張芳.淺論中小企業(yè)會計的規(guī)范化[J].經(jīng)濟(jì)論壇,2004(18).7、陳信元,葉鵬飛,薛建峰.我國會計監(jiān)督行為的初步分析[J].會計研究,2000(2).8、陳新環(huán),梁藝英.規(guī)范中小企業(yè)會計核算工作的思考[J].商業(yè)會計,2000(4).

第四篇：中小企業(yè)會計監(jiān)管問題研究論文

中小企業(yè)會計監(jiān)管問題研究

摘要：中小企業(yè)會計基礎(chǔ)規(guī)范不健全、會計監(jiān)督機(jī)制不完善、會計人員的綜合素質(zhì)較為低下、缺乏必要的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制和外部監(jiān)督措施等問題已經(jīng)嚴(yán)重地影響了我國中小企業(yè)的持續(xù)和穩(wěn)定發(fā)展，為此，文章提出了一系列解決對策。

關(guān)鍵詞：中小企業(yè)；會計監(jiān)督；內(nèi)部監(jiān)督；外部監(jiān)管

一、中小企業(yè)會計監(jiān)督存在的問題及原因分析

（一）中小企業(yè)會計基礎(chǔ)工作薄弱

在中小企業(yè)中，會計無證上崗現(xiàn)象十分嚴(yán)重，在這些企業(yè)中，會計主管不具備專業(yè)技術(shù)資格的現(xiàn)象不勝枚舉。此外，他們在會計人員的后續(xù)教育和培訓(xùn)工作幾乎停頓。更為嚴(yán)重的是，中小企業(yè)在會計人員的任用上普遍存在著“任人唯親”的問題。以上這些問題的存在，導(dǎo)致中小企業(yè)的建賬不規(guī)范或不依法建賬，會計核算常有違規(guī)操作。

（二）內(nèi)部會計監(jiān)督職能未能真正地發(fā)揮

實行會計監(jiān)督是保證會計信息真實準(zhǔn)確和保證會計行為合理、合法的重要保證。內(nèi)部會計監(jiān)督要求會計人員對本企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行監(jiān)督，但是中小企業(yè)的管理者常干預(yù)會計工作，會計人員受制于管理者或受利益驅(qū)使，往往按管理者的意圖行事。有些中小企業(yè)在招聘會計人員時，甚至將是否會做假賬作為能否被錄用的一個必要條件。

（三）內(nèi)部監(jiān)督制度不健全

中小企業(yè)內(nèi)部牽制制度、稽核制度、計量驗收制度、財務(wù)清查制度、成本核算制度、財務(wù)收支審批制度等基本制度，總的來說殘缺不全；或者雖制定了幾項制度，但實際工作中卻從未認(rèn)真執(zhí)行。尤其是內(nèi)控制度的不健全給企業(yè)帶來了很多負(fù)面的影響，這種狀況既損害了企業(yè)自身的根本利益，如造成企業(yè)資產(chǎn)流失、浪費嚴(yán)重、經(jīng)營管理混亂，也導(dǎo)致企業(yè)外部監(jiān)督困難重重。

（四）對會計人員監(jiān)督的錯誤認(rèn)識

人們對會計監(jiān)督存在兩種極端觀念。一種認(rèn)為會計監(jiān)督就是管、卡、壓，處處充滿著對會計工作的不信任感和敵視態(tài)度；另一種認(rèn)為會計純粹是為企業(yè)“老板”服務(wù)的，“老板”要怎么干，就怎么干，不存在什么監(jiān)督不監(jiān)督的問題。所以實際上，會計人員往往會被牽向 企業(yè)中實際權(quán)力較大的一方，影響了會計監(jiān)督的力度。因此，會計監(jiān)督能否步入良性循環(huán)，不僅取決于會計人員敢不敢監(jiān)督，更大程度上取決于領(lǐng)導(dǎo)者對被監(jiān)督的態(tài)度。在現(xiàn)代企業(yè)管理體制下，如何造就一個被監(jiān)督者能主動接受和歡迎會計監(jiān)督的氛圍，顯然是強(qiáng)化會計監(jiān)督必須解決的問題。

（五）內(nèi)部審計制度不完善

有些中小企業(yè)雖然建立了內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，但審計手段落后，審計方式過于傳統(tǒng)、僵化。很多企業(yè)將審計監(jiān)督等同于會計監(jiān)督，而事實上審計監(jiān)督是對會計監(jiān)督的再監(jiān)督，它側(cè)重于事后監(jiān)督，兩者之間有著本質(zhì)的區(qū)別，對同一經(jīng)濟(jì)事項的監(jiān)督有著截然不同的效果。因此隨著我國經(jīng)濟(jì)多元化的發(fā)展，如果有針對性的會計制度和核算體系還不健全，就難以適應(yīng)復(fù)雜多樣的經(jīng)濟(jì)活動。

（六）機(jī)構(gòu)設(shè)置不規(guī)范，缺乏內(nèi)部監(jiān)督制度

在許多中小企業(yè)，由于規(guī)模較小，人員較少，根本不設(shè)會計機(jī)構(gòu)。有一些單位雖然設(shè)置了會計機(jī)構(gòu)，但考慮到費用開支問題，仍不按規(guī)定設(shè)崗。如只設(shè)一個會計人員，該會計人員既當(dāng)會計又當(dāng)出納，既管錢又管物，嚴(yán)重違反了《會計法》的有關(guān)規(guī)定。在中小企業(yè)崗位設(shè)置上，本應(yīng)嚴(yán)格實行回避制度。但有些中小企業(yè)崗位人員的安排卻恰好違背了這一點，單位領(lǐng)導(dǎo)人的直系親屬在本單位會計機(jī)構(gòu)中擔(dān)任出納工作，出納人員兼管會計檔案的保管和收入、費用及債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作。

（七）核算混亂，會計數(shù)據(jù)失真

中小企業(yè)由于不按規(guī)范操作，必然會帶來會計核算方面的問題：一方面企業(yè)賬戶設(shè)置很不規(guī)范。有些企業(yè)只設(shè)一本賬簿，類似流水賬；有些企業(yè)濫用會計科目進(jìn)行簡化核算；也有的企業(yè)以表代賬，不設(shè)賬簿，不做記賬憑證。另一方面，會計數(shù)據(jù)失真。經(jīng)營者為了個人利益或?qū)崿F(xiàn)短期效益，不愿讓會計人員規(guī)范操作，該攤銷的費用不攤銷，該預(yù)提的費用不預(yù)提，使會計核算的權(quán)責(zé)發(fā)生制原則得不到徹底的落實，出現(xiàn)人為調(diào)節(jié)企業(yè)經(jīng)營成果的做法，影響國家的宏觀管理，影響企業(yè)自身發(fā)展，使中小企業(yè)的壯大受到嚴(yán)重的限制。

（八）財務(wù)會計制度得不到落實，偷漏稅現(xiàn)象嚴(yán)重

從稅務(wù)部門的納稅檢查中發(fā)現(xiàn)，無論從問題發(fā)生的大小或稅款查補(bǔ)的多少來看，中小企業(yè)所占的比例都比大中型企業(yè)高，原因是中小企業(yè)執(zhí)行會計制度有很大的隨意性。一方面，中小企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)集權(quán)現(xiàn)象比較嚴(yán)重，會計人員無法真正行使自己的職權(quán)，由于受雇的原因，只能聽任領(lǐng)導(dǎo)，再加上會計人員流動性大，責(zé)任心的作用自然受到影響，從而又滋長了領(lǐng)導(dǎo)的集權(quán)作風(fēng)。另一方面，有些會計人員自身素質(zhì)低，不了解會計制度，有關(guān)政策掌握不夠，錯用和亂用政策的現(xiàn)象經(jīng)常發(fā)生，從而也加重了企業(yè)偷稅漏稅現(xiàn)象的發(fā)生。

二、完善中小企業(yè)會計監(jiān)督的對策

（一）政府應(yīng)加強(qiáng)相關(guān)法律法規(guī)促進(jìn)中小企業(yè)的全面發(fā)展

近年來國家對中小企業(yè)的發(fā)展給予了較多的關(guān)注，如全國人大公布了《中小企業(yè)促進(jìn)法》，財政部公布了《小企業(yè)會計制度》，這些都是促進(jìn)中小型企業(yè)發(fā)展的重要法律舉措，反映了國家發(fā)展中小型企業(yè)的戰(zhàn)略決策。這些法律力圖從資金、政策等方面為中小型企業(yè)的創(chuàng)立和發(fā)展創(chuàng)造良好的環(huán)境，還從技術(shù)創(chuàng)新、市場開拓、社會服務(wù)等方面規(guī)定了一系列鼓勵措施。該法的執(zhí)行改善了中小型企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境，促進(jìn)了中小型企業(yè)的健康發(fā)展，有利于發(fā)揮中小型企業(yè)在國民經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展中的重要作用，從而從根本上解決中小型企業(yè)資金來源渠道單

一、創(chuàng)新能力不足和管理水平不高的問題。各級政府部門、銀行等金融機(jī)構(gòu)及社會服務(wù)部門要按《中小型企業(yè)促進(jìn)法》和《小企業(yè)會計制度》的相關(guān)規(guī)定，將促進(jìn)中小型企業(yè)發(fā)展的具體措施落到實處。同時，還應(yīng)該根據(jù)形勢的不斷發(fā)展和變化，及時地補(bǔ)充、完善并頒布其他有利于促進(jìn)和規(guī)范中小企業(yè)發(fā)展的相關(guān)法律和法規(guī)，以促進(jìn)中小企業(yè)的全面發(fā)展。

（二）重視會計控制

1、恰當(dāng)?shù)膷徫辉O(shè)置。為達(dá)到會計監(jiān)督的目的，應(yīng)根據(jù)中小企業(yè)的特點，采用集中核算的會計核算方式，即由會計機(jī)構(gòu)統(tǒng)一辦理有關(guān)的會計核算工作。一般可設(shè)會計主管兼總賬會計，明細(xì)賬會計兼稽核、出納三個崗位。

2、嚴(yán)密的憑證制度。設(shè)計合適的憑證的格式及傳遞程序。中小企業(yè)應(yīng)該徹底改變那種發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)后卻不記賬的做法，要對企業(yè)發(fā)生的每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都填制憑證，無論是自制的還是外來的，在入賬之前必須經(jīng)過認(rèn)真審核，以保證每項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)入賬的正確性及合法性。

3、合理的會計記錄程序。為使中小企業(yè)的會計控制順利進(jìn)行，在充分考慮企業(yè)規(guī)模大小、業(yè)務(wù)量多少，以及管理人員數(shù)量、水平等因素的基礎(chǔ)上，建立一套適合中小企業(yè)特點的、具有可操作性的會計記錄程序，包括憑證填制、傳遞、審核、賬簿登記、報表編制等。

4、嚴(yán)格的日常核對制度。建立并嚴(yán)格實施相關(guān)會計記錄的日常核對制度是加強(qiáng)中小企業(yè)會計監(jiān)督的重要內(nèi)容。日常的核對制度包括賬證核對、賬賬核對、賬表核對、賬實核對等。日常核對制度對保證會計記錄的真實、完整、正確，保證中小會計控制的有效性具有至關(guān)重要的作用，通過這項工作往往有利于發(fā)現(xiàn)企業(yè)會計核算過程中存在 的許多問題。

（二）建立健全內(nèi)部稽核和內(nèi)部審計制度

建立內(nèi)部稽核制度是會計管理制度的重要組成部分。只有健全的內(nèi)部稽核制度，才能保證各種會計核算資料的真實性、合法性和完整性，才能使各部門的經(jīng)辦人員之間形成一種相互牽制的機(jī)制。而內(nèi)部審計是對會計監(jiān)督的內(nèi)容實施再監(jiān)督的一種有效手段，在內(nèi)部審計制度的建立上，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)與財務(wù)機(jī)構(gòu)應(yīng)分別獨立，同時保證內(nèi)審人員獨立于被審部門，只有這樣，才能更好地對會計監(jiān)督的內(nèi)容實施再監(jiān)督，才能嚴(yán)肅財經(jīng)紀(jì)律，改善企業(yè)的經(jīng)營管理，保證企業(yè)的經(jīng)營實現(xiàn)良性循環(huán)。所以，有條件的中小企業(yè)都應(yīng)該建立健全內(nèi)部稽核和內(nèi)部審計制度，保證經(jīng)濟(jì)活動的真實完整，保證企業(yè)的財產(chǎn)安全運營，為中小企業(yè)的發(fā)展壯大奠定堅實的基礎(chǔ)。

（三）加強(qiáng)外部監(jiān)管力度

在國家監(jiān)督中，各級財政部門首先應(yīng)指導(dǎo)、督促中小型企業(yè)依照《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》的要求建立健全賬簿體系。一旦發(fā)現(xiàn)不符合會計基礎(chǔ)工作規(guī)范要求的，應(yīng)及時嚴(yán)肅處理。同時，財政部門應(yīng)加強(qiáng)工作指導(dǎo)，幫助中小企業(yè)依法建帳。其次應(yīng)加強(qiáng)對中小型企業(yè)會計人員的監(jiān)督。具體來講應(yīng)依據(jù)有關(guān)法規(guī)做好以下各項工作：對中小型企業(yè)會計人員實行資格證書管理制度，對沒有認(rèn)真履行職責(zé)的會計人員，要堅決取消其任職資格，吊銷有關(guān)資格證書，情節(jié)嚴(yán)重的要根據(jù)相關(guān)法規(guī)的規(guī)定責(zé)令其不得再從事會計工作，財政部門應(yīng)督促中小型企業(yè)建立、健全會計內(nèi)部控制制度和內(nèi)部核算制度，稅務(wù)部門也應(yīng)改進(jìn)查核方式，側(cè)重于進(jìn)行實質(zhì)性查核，確實掃除逃漏稅企業(yè)，以建立公平的納稅環(huán)境，改進(jìn)稅務(wù)人員對于中小型企業(yè)的態(tài)度，并建立稅務(wù)代理人制度。

（五）注重培養(yǎng)高素質(zhì)的會計人才，加強(qiáng)會計職業(yè)道德觀念的建設(shè)

加強(qiáng)對會計人員的監(jiān)督管理，提高會計隊伍的整體素質(zhì)，是強(qiáng)化中小企業(yè)會計監(jiān)督的根本要求。會計人員首先是要有較強(qiáng)的法制觀念，只有這樣才能在國家會計法律體系下真正履行會計人員的職責(zé)。其次是要具備良好的會計職業(yè)道德，有一定的行為規(guī)范來自我約束，遵守公共道德，保持良好的信譽(yù)。這樣素質(zhì)的會計人員才是適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要的，才是會計職業(yè)本身賴以生存和發(fā)展的基本保障。再次，會計人員要有較高的業(yè)務(wù)素質(zhì)和較強(qiáng)的綜合判斷能力。會計人員專業(yè)知識、技能的高低決定著會計信息質(zhì)量的高低，所以要注意會計工作人員業(yè)務(wù)素質(zhì)的繼續(xù)提高，要為他們提供繼續(xù)教育的機(jī)會。最后，會計人員還要有較高的風(fēng)險管理能力。因為會計人員在提供會計信息時，也承擔(dān)著一定的風(fēng)險。而且隨著知識經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，會計人員面臨的經(jīng)濟(jì)事項會越來越復(fù)雜，這就要求會計人員能夠在保持職業(yè)的謹(jǐn)慎性和規(guī)范性的同時，能從整體的角度，用科學(xué)的分析方法，明確的理解力和準(zhǔn)確的判斷力，找出解決的辦法和思路。因此，高素質(zhì)的會計人才首先要主動的學(xué)習(xí)新的知識和技能，提高業(yè)務(wù)操作的能力，同時國家、社會也要提供相關(guān)的人力、財力和物力對這些會計人員進(jìn)行培養(yǎng)，保證會計信息質(zhì)量的真實性、全面性，使得中小企業(yè)會計監(jiān)督能夠有效的得以執(zhí)行。

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第五篇：我國中小企業(yè)會計內(nèi)部控制問題

論我國中小企業(yè)會計內(nèi)部控制的問題及對策

我國中小企業(yè)已經(jīng)成為支撐國民經(jīng)濟(jì)增長、保持社會協(xié)調(diào)發(fā)展的重要力量。相關(guān)資料顯示，2006年中小企業(yè)創(chuàng)造的最終產(chǎn)品和服務(wù)值占國內(nèi)生產(chǎn)總值的一半以上，提供的出口額占62.3%。其次，中小企業(yè)是解決就業(yè)的主要場所，是社會的穩(wěn)定器，它提供了75%以上的城鎮(zhèn)就業(yè)機(jī)會。同時，中小企業(yè)具有反應(yīng)快速、機(jī)制靈活的優(yōu)勢，在技術(shù)進(jìn)步和機(jī)制創(chuàng)新中發(fā)揮著日益突出的作用。目前，我國專利的65%是由中小企業(yè)開發(fā)的，中小企業(yè)已成為技術(shù)與機(jī)制創(chuàng)新的主體。但是，中小企業(yè)在管理方面存在著諸多問題，特別是內(nèi)控管理是中小企業(yè)的薄弱環(huán)節(jié)，而內(nèi)部控制是建立現(xiàn)代企業(yè)制度的內(nèi)在要求，中小企業(yè)要生存、想發(fā)展就必須像大型企業(yè)那樣重視企業(yè)的內(nèi)部控制，建立、健全企業(yè)的內(nèi)部控制制度。

一、我國中小企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀

我國中小企業(yè)大多采用了集中一點、尋找空白、特色經(jīng)營、關(guān)鍵環(huán)節(jié)突破等經(jīng)營策略，具有很強(qiáng)的生存意識；同時具有規(guī)模較小、業(yè)務(wù)單

一、經(jīng)營靈活、效率較高的優(yōu)點，相對大企業(yè)而言，具備較好的經(jīng)營彈性，所以具有一定的創(chuàng)新優(yōu)勢。然而，或許正是這些優(yōu)勢使得它們在內(nèi)部控制上存在著許多問題。

（一）、內(nèi)部控制制度設(shè)計存在缺陷

首先，企業(yè)在設(shè)計控制程序時沒有從自身的特點和所處的實際情況出發(fā)，因此，制度缺乏針對性和實用性，當(dāng)要具體實施時出于成本效益考慮而不愿執(zhí)行。其次，企業(yè)的內(nèi)部控制制度不夠全面，沒有覆蓋企業(yè)中所有部門和人員，沒有滲透到企業(yè)各個業(yè)務(wù)領(lǐng)域和業(yè)務(wù)操作系統(tǒng)。

尤其在財務(wù)部，有的會計工作秩序混亂，核算不實而造成的會計信息失真現(xiàn)象嚴(yán)重。有不少企業(yè)沒有建立常規(guī)標(biāo)據(jù)、印章分管制度，也沒有考慮會計人員分工中的“內(nèi)部牽制原則”、甚至一些企業(yè)連正規(guī)的財會部門也都沒有建立。

（二）、內(nèi)部控制制度的執(zhí)行不到位

主要表現(xiàn)在：權(quán)責(zé)不清的現(xiàn)象嚴(yán)重，存在著一些誰都可以管誰都可以不管的“自由”區(qū)域，當(dāng)這些區(qū)域出了問題以后，常常是互相推卸責(zé)任，無法追窮責(zé)任，最終不了了之，而且由于期間的溝通不暢，常會發(fā)生資 源的浪費和決策的失誤，如：現(xiàn)金管理不嚴(yán)，造成資金閑置或不足，未能參與生產(chǎn)和周轉(zhuǎn)；應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)緩慢，造成資金回收困難；存貨控制薄弱，造成資金呆滯；重錢不重物，資產(chǎn)流失嚴(yán)重；費用支出失控，潛在虧損增加。這些都給企業(yè)造成了負(fù)面影響，也阻礙了企業(yè)的持續(xù)發(fā)展。

（三）、企業(yè)規(guī)模小，資產(chǎn)少，機(jī)構(gòu)設(shè)置簡單

中小型企業(yè)管理人手強(qiáng)調(diào)緊湊，不能達(dá)到大型企業(yè)那樣的人員分工、崗位設(shè)置 和不相容職務(wù)分離等方面的來謹(jǐn)周到，往往是企業(yè)負(fù)責(zé)人直接控制業(yè)務(wù)，較少分權(quán)。此外，投資者就是經(jīng)營者，企業(yè)本身發(fā)生的各種經(jīng)濟(jì)事項與所有者個人及家庭其他事項相互占用混在一起，造成資產(chǎn)權(quán)益混淆，給會計核算工作帶來困難。

（四）、人才缺乏

近年來，中小企業(yè)在工作人員的選用上任人唯親，相信血緣關(guān)系，不注重才能。例如，在會計人員的任用上，一般由自己的親屬做出納并兼職會計，會計主管不具備專業(yè)技術(shù)，造成企業(yè)會計人員素質(zhì)參差不齊，會計無證上崗現(xiàn)象嚴(yán)重，而真正有才能的人才卻得不到重用，也不愿意留在中小企業(yè)里。

二、中小企業(yè)內(nèi)部控制問題產(chǎn)生的原因

（一）、企業(yè)管理層對內(nèi)部控制的必要性認(rèn)識不足

中小型企業(yè)的管理者受文化程度及眼界的限制，憑感覺和現(xiàn)實成果評價、管理企業(yè)，缺乏現(xiàn)代資本運營的理念及技術(shù)，把內(nèi)部控制看作是一堆堆的手冊、各種文件和制度的簡單組合。只看到完善內(nèi)部控 制在成本上可能對眼前利益產(chǎn)生的影響，卻沒有充分認(rèn)識到完善內(nèi)部控制對企業(yè)經(jīng)營管理的基礎(chǔ)作用和長遠(yuǎn)效益。

（二）、中小型企業(yè)組織結(jié)構(gòu)不合理

中小型企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)多采用集權(quán)制，組織結(jié)構(gòu)較簡單，沒有太多的管理層次，雖然可以發(fā)揮信息傳遞快、不易失真的優(yōu)點，但容易形成“一人說了算”的現(xiàn)象，導(dǎo)致決策缺乏民主化、科學(xué)化，不符合現(xiàn)代企業(yè)管理制度的要求。還有，其他管理人員也常常一人多崗或多職多崗，這導(dǎo)致實施內(nèi)部牽制條件差，難度大。

（三）、企業(yè)人事制度不健全 由于缺少資金，企業(yè)能承受的薪酬水平有限，并且內(nèi)部管理混亂，所以很難引進(jìn)適用型專業(yè)人才，而已經(jīng)在企業(yè)內(nèi)的人才也因為人事制度的不健全而留不住。此外，中小企業(yè)沒有形成自己的人才培訓(xùn)、選拔機(jī)制，對員工的培養(yǎng)從總體上仍以實際工作鍛煉為主，在核心們置上安置的都是企業(yè)主的親信，因而人才短缺現(xiàn)象十分嚴(yán)重。還有，企業(yè)內(nèi)部激勵約束機(jī)制不健全。我國中小企業(yè)控制活動中很大的一個薄弱環(huán)節(jié)就是激勵約束機(jī)制不夠健全、有效。企業(yè)不注重文化建設(shè)，不重視精神激勵，獎懲沒有制度，員工的不公平感強(qiáng)烈，有的計劃可能是好的，但由于沒有人去考核、去檢查或者沒有認(rèn)真的去考核、去檢查，而只是搞形式、走過場，其執(zhí)行效果可想而知。無論我們的制度多么先進(jìn)、多么完備，在沒有有效的控制、考核制度的情況下都很難發(fā)揮出它應(yīng)有的作用。

（四）、企業(yè)會計系統(tǒng)不完善，導(dǎo)致企業(yè)的預(yù)算和反饋系統(tǒng)不健全

會計建賬不規(guī)范，核算違規(guī)操作，以票代賬，或者設(shè)了賬但賬目混亂；有的企業(yè)為了達(dá)到各種目的，甚至設(shè)兩套賬，為了控制利潤，人為地采用倒軋賬的方法；費用計提不符合規(guī)定，分?jǐn)偦靵y；會計報表種類不全，報表項目不完整，加之人員知識結(jié)構(gòu)老化，使一些理論上完整的會計方法和先進(jìn)核算技術(shù)無法得到實施。這些因素都將造成企業(yè)日常信息的嚴(yán)重失真以及預(yù)算數(shù)的不明確性，使得企業(yè)的信息反饋有困難，導(dǎo)致決策失誤，企業(yè)的經(jīng)營偏離正確的方向。

（五）、內(nèi)部控制的監(jiān)督不到位

目前，我國對中小企業(yè)內(nèi)部控制的監(jiān)督不是很到位。首先，大多數(shù)中小企業(yè)對內(nèi)部控制的監(jiān)督不夠重視，沒有將企業(yè)的內(nèi)部審計形成制度化，出于成本費用等因素的考慮，一般不設(shè)專門的內(nèi)部監(jiān)管部門，使得企業(yè)的各項業(yè)務(wù)活動處于無人監(jiān)管的狀態(tài)。其次，我國現(xiàn)行的法律法規(guī)也沒有強(qiáng)制要求中小企業(yè)必須對會計報表進(jìn)行審計，因此除了很少一部分中小企業(yè)以外，絕大部分中小企業(yè)都沒有自行委托審計的愿望。第三，有的地方政府不重視。一些地方政府不能正確看待市場經(jīng)汶條件下中小企業(yè)的重要作用，沒有花精力對中小企業(yè)進(jìn)行監(jiān)督，只對出售中小企業(yè)、組建大企業(yè)集團(tuán)感興趣而置中小企業(yè)的發(fā)展于不顧。此外，因為中小企業(yè)會基礎(chǔ)工作和內(nèi)部控制制度薄弱，審計風(fēng)險較高，加之所能承受的審計費用有限，所以會計師事務(wù)所在承攬中小企業(yè)審計業(yè)務(wù)時通常格外謹(jǐn)慎。

三、建立健全中小企業(yè)內(nèi)部控制制度的對策

（一）、營造良好的內(nèi)部控制環(huán)境

內(nèi)部控制環(huán)境是一種氛圍，決定著其他控制要素能否發(fā)揮作用，是內(nèi)部控制的其他要素發(fā)揮作用的基礎(chǔ)，所以改善中小企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)重點完善控制環(huán)境。對中小企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的營造可以從以下幾方面著手：首先，要更新控制觀念。中小企業(yè)的管理層必須高度重視內(nèi)部控制并自覺接受監(jiān)督，除了自己要加強(qiáng)學(xué)習(xí)，樹立現(xiàn)代管理思想，更新內(nèi)部控制觀念外，還要通過塑造良好的企業(yè)文化來影響員工的控制意識和行為方式，使控制觀念深入人心，最終使員工在內(nèi)部控制的落實中充分發(fā)揮作用。其次，應(yīng)完善企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)。中小企業(yè)在設(shè)置組織結(jié)構(gòu)時，應(yīng)當(dāng)從內(nèi)部控制的角度考慮其內(nèi)部架構(gòu)和各個機(jī)構(gòu)的職能及其相互間的關(guān)系，做到內(nèi)部控制的角度考慮其內(nèi)部架構(gòu)和各個機(jī)構(gòu)的職能及其相互間的關(guān)系，做到內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置合理、職能明確、相互溝通、相互制約，以保證企業(yè)的各項經(jīng)營管理活動通過各機(jī)構(gòu)職能的履行得到有效開展，實現(xiàn)預(yù)期的經(jīng)營管理目標(biāo)。第三，加強(qiáng)人力資源管理。內(nèi)部控制歸根結(jié)底是需要人來實施的，所以要創(chuàng)造良好的內(nèi)部控制環(huán)境，首先必須抓住內(nèi)部控制中的行為主體——人的因素，樹立“以人為本”的管理新觀念。以人的發(fā)展為出發(fā)點，圍繞人的價值管理展開企業(yè)內(nèi)部控制活動的各項內(nèi)容，做到根據(jù)崗們來選擇合造的人才；突 破血緣、親緣關(guān)系，大膽聘用有經(jīng)驗的外來人才；逐步建立適合自身特點的員工培訓(xùn)體系，不斷培養(yǎng)適合企業(yè)發(fā)展需要的專業(yè)人才；用心去體察員工的內(nèi)心城要并盡力去滿足，留住人才。這樣才能使企業(yè)內(nèi)每個職工都以主人翁的態(tài)度參與企業(yè)管理，自覺成為企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的建設(shè)者和維護(hù)者，充分調(diào)動積極性和創(chuàng)造性，為企業(yè)的發(fā)展做出貢獻(xiàn)。最后，應(yīng)重視企業(yè)文化建設(shè)，營造一個良好的企業(yè)文化氛圍。企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境從本質(zhì)上來看是一種企業(yè)的氛圍，是企業(yè)文化塑造的過程和結(jié)果。所以，企業(yè)應(yīng)重視文化建設(shè)，通過營造良好的企業(yè)文化，使企業(yè)中的每一個員工目標(biāo)明確、觀念趨同，形成真正意義上的團(tuán)隊精神，讓內(nèi)部控制產(chǎn)生實效。

（二）、建立一個有效的會計控制系統(tǒng)一方面，企業(yè)應(yīng)建立完善的會計制度。在企業(yè)財產(chǎn)與個人財產(chǎn)相互占用時，應(yīng)設(shè)置往來賬戶加以核算，避免資產(chǎn)權(quán)益相混淆。中小企業(yè)機(jī)構(gòu)簡單，人員較少，可以不設(shè)置專門的會計核算及管理機(jī)構(gòu)，只設(shè)置一名財務(wù)主管，若干名會計人員，但在職責(zé)劃分上要注意不相容職責(zé)的分離，如出納與稽核，出納與總賬、明細(xì)賬的分離等。目前，我國中小型企業(yè)會計信息需求者主要是稅務(wù)管理部門，其次是投資者、銀行貸款管理部門，所以中小型企業(yè)的會計應(yīng)著眼于企業(yè)稅務(wù)上的需求和內(nèi)部信息的需求來制定企業(yè)的會計準(zhǔn)則。另一方面，企業(yè)應(yīng)進(jìn)行科學(xué)合理的預(yù)算。面對復(fù)雜多變的市環(huán)境，企業(yè)應(yīng)將各項經(jīng)濟(jì)活動的決策目標(biāo)及資源配置規(guī)劃加以量化并控制實施，最大限度地激發(fā)企業(yè)目標(biāo)的完成。

（三）、完善控制程序的設(shè)計與執(zhí)行

一方面，中小企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身崗位設(shè)置情況、財務(wù)記錄的薄弱環(huán)節(jié)和企業(yè)容易出現(xiàn)錯弊的環(huán)節(jié)來制定內(nèi)容規(guī)范，并在遵循國家規(guī)定的前提下，盡量使程序設(shè)計具有一定的靈活性。例如，在會計報表體系中，只要求編制簡化的財務(wù)報告、資產(chǎn)負(fù)債表和損益表，而不一定要求編制現(xiàn)金流量表和復(fù)雜的、層次較深的財務(wù)報告分析。另一方面，企業(yè)應(yīng)合理劃分職責(zé)。資產(chǎn)保管與會計核算必須分離，經(jīng)營責(zé)任與會計責(zé)任必須分離，授權(quán)與執(zhí)行、審查、記錄必須分離。還有，應(yīng)以文字的形式將內(nèi)部控制制度表示出來，進(jìn)行規(guī)范化管理，以便對執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督考核。

（四）、進(jìn)行適當(dāng)、合理的內(nèi)部審計

進(jìn)行內(nèi)部審計能加強(qiáng)其對本企業(yè)情況的了解，及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制實施過程中存在的失控點和薄弱環(huán)節(jié)，提出改進(jìn)的措施和方法。進(jìn)行內(nèi)部稽核或者內(nèi)部審計，可以加強(qiáng)對企業(yè)內(nèi)部控制的監(jiān)督。中小企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部審計尤為重要，因為進(jìn)行內(nèi)部審計可以通過對企業(yè)內(nèi)部的各種生產(chǎn)經(jīng)營活動、控制系統(tǒng)的評價，確定企業(yè)各項活動是否都按照正常軌道進(jìn)行，既定目標(biāo)是否都達(dá)到了。在對內(nèi)部控制的監(jiān)督方面，中小企業(yè)可以采用兩種方式：對于有條件設(shè)置內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的企業(yè)，可以根據(jù)自身的經(jīng)營規(guī)模、管理體系、組織機(jī)構(gòu)等確定相應(yīng)的內(nèi)部審計組織形式，可以由內(nèi)部審計人員與企業(yè)管理人員一起組成評估小組對內(nèi)部控制的恰當(dāng)性和有效性進(jìn)行評估。這樣，既可以使管理人員對內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)以及可能引起的后果有一個更全面的了解，也可以及時發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)活動中的問題并提出整改措施，使控制更加完善；對于沒有條件設(shè)置內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的中小企業(yè)，可以由會計人員對本修正業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行互查或者能過選舉職工代表組成監(jiān)審組進(jìn)行不定期的抽查。

（五）、加強(qiáng)外部監(jiān)督檢查力度

中小企業(yè)會計規(guī)范化工作不僅需要企業(yè)內(nèi)部自身的努力，同時需要國家、政府、社會的外部監(jiān)督，二者配合，共同努力，會計規(guī)范化工作才能得以順利實現(xiàn)。所以，國家、政府、社會應(yīng)重視對中小企業(yè)的監(jiān)督檢查，做到：財政部門要對中小企業(yè)的會計人員做好監(jiān)督檢查工作，實行資格證書制度，要求具有相應(yīng)的學(xué)歷、資歷，同時，要定期進(jìn)行職業(yè)道德和業(yè)務(wù)水平的培訓(xùn)，對不符合要求及不認(rèn)真履行職責(zé)的人員，要堅決取締其從業(yè)資格；稅務(wù)部門也應(yīng)改進(jìn)對中小企業(yè)的稽核方式，改進(jìn)工作態(tài)度，為中小企業(yè)建立公平的納稅環(huán)境，使中小企業(yè)的會計制度和稅收制度法規(guī)更加地協(xié)調(diào)兼容；要提高監(jiān)督企業(yè)會計信息質(zhì)量的中介機(jī)構(gòu)如會計師事務(wù)所從業(yè)水平和服務(wù)質(zhì)量，使其成為中小企業(yè)外部監(jiān)督的主導(dǎo)力量。

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