第一篇：項(xiàng)目公司會(huì)計(jì)核算制度

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會(huì)計(jì)核算暫行制度

編 制： 財(cái)務(wù)部

審 核： 嚴(yán)永志

批 準(zhǔn)： 丁建濱

日 期： 2018年1月

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予方按照合同規(guī)定負(fù)責(zé)將有關(guān)差額補(bǔ)償給項(xiàng)目公司的，項(xiàng)目公司應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)建造合同的同時(shí)確認(rèn)金融資產(chǎn)，并按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

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借：管理費(fèi)用---開(kāi)辦費(fèi)用

貸：銀行存款、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款等(二）項(xiàng)目公司資本金投入的會(huì)計(jì)核算

1、收到貨幣資金投資時(shí) 借：銀行存款

貸：實(shí)收資本——社會(huì)資本

--政府授權(quán)投資XXXX單位

2、收到固定資產(chǎn)及無(wú)形資產(chǎn)投資 借：固定資產(chǎn)一廠(chǎng)房、設(shè)備

無(wú)形資產(chǎn)一土地使用權(quán) 貸：實(shí)收資本——社會(huì)資本

--政府授權(quán)投資XXXX單位

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社會(huì)資本進(jìn)行債務(wù)融資，應(yīng)按公允價(jià)值扣減交易成本進(jìn)行初始計(jì)量，并按攤余成本進(jìn)行后續(xù)核算。

社會(huì)資本取得的借款屬于統(tǒng)借統(tǒng)貸給項(xiàng)目公司，則同時(shí)確認(rèn)一項(xiàng)長(zhǎng)期應(yīng)收款（或貸款），并按攤余成本來(lái)進(jìn)行后續(xù)核算。① 發(fā)行企業(yè)債券或優(yōu)先股時(shí)：

借：銀行存款 貸：應(yīng)付債券 XX債券、XX優(yōu)先股（面值）——XX債券、XX優(yōu)先股（利息調(diào)整）

② 銀行取得統(tǒng)借統(tǒng)貸長(zhǎng)期借款或短期借款 借：銀行存款 貸：長(zhǎng)期借款 XX銀行

短期借款—XX銀行

轉(zhuǎn)給項(xiàng)目公司時(shí)：

借：長(zhǎng)期應(yīng)收款或其他應(yīng)收款一一XX項(xiàng)目公司 貸：銀行存款

2.項(xiàng)目公司本身進(jìn)行融資的會(huì)計(jì)處理

（1）項(xiàng)目公司發(fā)行債券、從銀行取得借款進(jìn)行債務(wù)融資時(shí)，會(huì)計(jì)處理同社會(huì)資本。

（2）項(xiàng)目公司從社會(huì)資本取得借款時(shí)： 借：銀行存款

貸：長(zhǎng)期借款或其他應(yīng)付款一一XXX企業(yè)（即社會(huì)資本）

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貸：銀行存款、應(yīng)付賬款等

3、工程材料，機(jī)械設(shè)備釆購(gòu)及其他成本的歸集（1）取得材料和工程用設(shè)備時(shí) 借：原材料 材料、設(shè)備

貸：銀行存款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)

（2）工程領(lǐng)用材料、設(shè)備、發(fā)生人工費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)用 借：工程施工 合同成本

貸：工程物資、銀行存款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付職工薪酬等

4、借款及借款費(fèi)用資本化

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

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借：銀行存款等

貸：工程施工 合同成本

7、項(xiàng)目驗(yàn)收

經(jīng)過(guò)試運(yùn)營(yíng)之后，達(dá)到預(yù)定可使用要求的，經(jīng)政府、項(xiàng)目公司、監(jiān)理公司等各方最終驗(yàn)收合格后最終結(jié)算全部工程施工成本。工程完工時(shí)：

借：長(zhǎng)期應(yīng)收款（金融資產(chǎn)模式）

無(wú)形資產(chǎn)一一特許經(jīng)營(yíng)權(quán)（無(wú)形資產(chǎn)模式）長(zhǎng)期應(yīng)收款及無(wú)形資產(chǎn)（混合模式）借：工程結(jié)算

貸：工程施工--合同成本--合同毛利

無(wú)形資產(chǎn)模式和混合資產(chǎn)模式屬于通過(guò)非貨幣性資產(chǎn)的產(chǎn)換取得的無(wú)形資產(chǎn)，釆用混合模式時(shí)，需要根據(jù)項(xiàng)目合同約定將對(duì)價(jià)進(jìn)行拆分。

8.減值測(cè)試及核算：

項(xiàng)目公司需要對(duì)巳確認(rèn)的長(zhǎng)期應(yīng)收款和無(wú)形資產(chǎn)依據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

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竣工的會(huì)計(jì)核算

項(xiàng)目公司委托母公司承建項(xiàng)目的情況下，社會(huì)資本自身應(yīng)根據(jù)《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

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貸：應(yīng)收利息 支付利息時(shí) 借：應(yīng)付利息 貸：銀行存款

2.項(xiàng)目公司的會(huì)計(jì)處理：

(1)項(xiàng)目公司確認(rèn)工程費(fèi)并對(duì)施工單位辦理計(jì)量

借：長(zhǎng)期應(yīng)收款一XXPPP項(xiàng)目成本一建筑安裝工程費(fèi)、設(shè)備購(gòu)置及安裝費(fèi)等

應(yīng)交稅費(fèi)_應(yīng)交增值稅_進(jìn)項(xiàng)稅額 貸：銀行存款/應(yīng)付賬款等

預(yù)付賬款

其他應(yīng)付款一待結(jié)算稅金-一般征收11%（2）工程建設(shè)其他費(fèi)用

借：長(zhǎng)期應(yīng)收款--**PPP項(xiàng)目成本一工程建設(shè)其他費(fèi)

應(yīng)交稅費(fèi)_應(yīng)交增值稅_進(jìn)項(xiàng)稅額 貸：銀行存款/應(yīng)付賬款等（3）項(xiàng)目公司向施工單位支付款項(xiàng) 借：應(yīng)付賬款

貸：銀行存款（4）取得項(xiàng)目貸款 借：銀行存款 貸：長(zhǎng)期借款

（5）建設(shè)期銀行利息支出

借：長(zhǎng)期應(yīng)收款——**PPP項(xiàng)目一利息

貸：銀行存款/應(yīng)付利息

“建筑安裝工程費(fèi)”包括：臨時(shí)工程、路基工程、路面工程等； “設(shè)備及工具器具購(gòu)置費(fèi)”包括：設(shè)備工程費(fèi)、辦公及生活家倶購(gòu)置費(fèi)等；

“工程建設(shè)其他費(fèi)”包括：土地及征用拆遷補(bǔ)償費(fèi)、建設(shè)項(xiàng)目管理費(fèi)、研究實(shí)驗(yàn)費(fèi)、建設(shè)項(xiàng)目前期工作費(fèi)等。若工程審計(jì)結(jié)束后，政府或業(yè)主認(rèn)定的回購(gòu)基數(shù)與該科目有差額的，做一次性調(diào)整。(6)項(xiàng)目公司收到轉(zhuǎn)貸款時(shí) 借：銀行存款

貸：其他應(yīng)付款——XX社會(huì)資本

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(7)報(bào)表列示

在建設(shè)期（經(jīng)審計(jì)）報(bào)表上列示為“其他非流動(dòng)資產(chǎn)”； 建設(shè)期結(jié)束經(jīng)審定后金額列示為“長(zhǎng)期應(yīng)收款”。

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①發(fā)生運(yùn)營(yíng)支出 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬等 借：管理費(fèi)用、銷(xiāo)售費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：銀行存款等 ②提供產(chǎn)品或服務(wù)時(shí) 借：應(yīng)收賬款

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（按提供營(yíng)運(yùn)服務(wù)的公允價(jià)值確定）③收到使用者或政府支付的款項(xiàng)時(shí) 借：銀行存款 貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款 同時(shí)

借：未確認(rèn)融資收益

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用-利息收益 2.無(wú)形資產(chǎn)模式

自項(xiàng)目正式運(yùn)營(yíng)起按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

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建造服務(wù)對(duì)價(jià)總額等于建造實(shí)際成本加上毛利率水平的合計(jì)。拆分原則：先確定金融資產(chǎn)的價(jià)值，即政府授予項(xiàng)目公司的與建造服務(wù)相關(guān)的無(wú)條件收取可確定現(xiàn)金或其他金融資 產(chǎn)的合同權(quán)利的價(jià)值（未來(lái)可確定收取現(xiàn)金的按實(shí)際利率折現(xiàn)后的價(jià)值），再以對(duì)價(jià)總額減去金融資產(chǎn)價(jià)值得到無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值。運(yùn)營(yíng)期間收取的金額應(yīng)當(dāng)進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼鄯?，?duì)合同約定的無(wú)條件收款部分應(yīng)當(dāng)沖金融資產(chǎn)部分，剩余的沖減無(wú)形資產(chǎn)部分。在某些特殊情況下無(wú)法進(jìn)行區(qū)分時(shí)，先確認(rèn)當(dāng)期收入，剩余部分沖長(zhǎng)期應(yīng)收款。①發(fā)生運(yùn)營(yíng)支出時(shí) 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬等 借：管理費(fèi)用、銷(xiāo)售費(fèi)用

貸：銀行存款、其他應(yīng)付款等 ②提供產(chǎn)品或服務(wù)時(shí) 借：銀行存款

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 ③攤銷(xiāo)無(wú)形資產(chǎn) 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：累計(jì)攤銷(xiāo)

④資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)應(yīng)收款項(xiàng)的利息收入，即政府或相關(guān)方占用項(xiàng)目公司應(yīng)收資金的時(shí)間價(jià)值。借：長(zhǎng)期應(yīng)收款

貸：利息收入（或財(cái)務(wù)費(fèi)用）⑤收到使用者或政府支付的對(duì)價(jià)時(shí) 借：銀行存款

貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款

(三）項(xiàng)目維護(hù)及修理的核算

（1）若政府會(huì)償付該部分維修支出，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生費(fèi)用支出時(shí)確認(rèn)收入和成本。

維修支出發(fā)生提供維修服務(wù)時(shí) 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬、銀行存款 收到政府補(bǔ)償時(shí)

借：銀行存款、應(yīng)收賬款等

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貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

（2）若政府無(wú)需對(duì)該維修支出另行進(jìn)行償付，則應(yīng)根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì) 準(zhǔn)則

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借：其他應(yīng)收款一一移交保證金

貸：其他應(yīng)收款一一運(yùn)營(yíng)維護(hù)保證金

銀行存款

(二）期滿(mǎn)終止無(wú)償移交

1、由于金融資產(chǎn)巳經(jīng)全部收回，無(wú)需要單獨(dú)會(huì)計(jì)處理。

2、無(wú)形資產(chǎn)一一特許經(jīng)營(yíng)權(quán)攤銷(xiāo)完畢，只需要將無(wú)形資產(chǎn)注銷(xiāo)即 可。

借：累計(jì)攤銷(xiāo) 貸：無(wú)形資產(chǎn)(三）期滿(mǎn)終止有償移交

分為按合同固定價(jià)值移交和按移交時(shí)公允價(jià)格移交。1.合同固定價(jià)值移交 借：銀行存款 貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款 涉及減值的 借：銀行存款 壞賬準(zhǔn)備

貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款 2.按照期滿(mǎn)公允價(jià)值移交

項(xiàng)目初始確認(rèn)建造服務(wù)對(duì)價(jià)時(shí)應(yīng)對(duì)預(yù)計(jì)的公允價(jià)值進(jìn)行折現(xiàn)確 認(rèn)金融資產(chǎn)，但是如果后期該公允價(jià)值發(fā)生變化的時(shí)，應(yīng)重新進(jìn)行修訂，修訂后的公允價(jià)值與原價(jià)值的差額確認(rèn)為當(dāng)期損益。移交過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用計(jì)入管理費(fèi)用。(四）提前終止無(wú)償移交

提前終止移交，無(wú)形資產(chǎn)尚未攤銷(xiāo)完畢，部分金融資產(chǎn)尚未收回。金融資產(chǎn)模式 借：營(yíng)業(yè)外支出 壞賬準(zhǔn)備

貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款 無(wú)形資產(chǎn)模式 借：營(yíng)業(yè)外支出

累計(jì)攤銷(xiāo)

貸：無(wú)形資產(chǎn)--特許經(jīng)營(yíng)權(quán)

(五）如果是有償移交的，收到的對(duì)價(jià)可能大于或小于無(wú)形資產(chǎn) 的賬

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面價(jià)值或金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值 借：銀行存款

營(yíng)業(yè)外支出（或貸營(yíng)業(yè)外收入）壞賬準(zhǔn)備 累計(jì)攤銷(xiāo)

無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

貸：無(wú)形資產(chǎn) 長(zhǎng)期應(yīng)收款(六）移交后維修的核算

對(duì)于PPP項(xiàng)目在合同中約定，在項(xiàng)目移交后一段時(shí)間內(nèi)如果項(xiàng)目 達(dá)不到約定的性能或服務(wù)能力的，項(xiàng)目公司負(fù)責(zé)進(jìn)行相關(guān)的維修。

1、提交維修保證金

存在這種維修義務(wù)的PPP項(xiàng)目通常在移交時(shí)需要交納移交后維 修保證金。

借：其他應(yīng)收款一一移交后維修保證金

貸：其他應(yīng)收款一一移交保證金 銀行存款

2、政府對(duì)維修支出進(jìn)行補(bǔ)償時(shí)（1）維修時(shí)：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：銀行存款（2）收到政府補(bǔ)償時(shí) 借：銀行存款

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

3、政府不提供補(bǔ)償時(shí)

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

貸：預(yù)計(jì)負(fù)責(zé) 實(shí)際發(fā)生支出時(shí) 借：預(yù)計(jì)負(fù)債

主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（和先前計(jì)提存在差額時(shí))貸：銀行存款

質(zhì)保期滿(mǎn)預(yù)計(jì)負(fù)債有余額時(shí) 借：預(yù)計(jì)負(fù)債

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

4、退回移交后維修質(zhì)量保證 借：銀行存款

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貸：其他應(yīng)收款一一移交后維修保證金

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第二篇：PPP項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算制度

PPP項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算暫行辦法

第一章總則

第一條為了規(guī)范公司的PPP項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算，明晰權(quán)責(zé)和程序，特制定本辦法。

第二條本規(guī)定依據(jù)《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第2號(hào)的通知》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)一金融工具確認(rèn)和計(jì)量》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)一無(wú)形資產(chǎn)》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第15號(hào)一建造合同》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)一收入》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)一借款費(fèi)用》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)一資產(chǎn)減值》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

第16號(hào)一政府補(bǔ)助》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)或有事項(xiàng)》、《公 司章程》、《公司財(cái)務(wù)管理權(quán)責(zé)》及公司的管理需要而制定。

第三條鑒于目前PPP的六種模式中，只有《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋 2號(hào)》中對(duì)BOT模式單獨(dú)進(jìn)行了規(guī)定，本辦法主要針對(duì)釆用此類(lèi)模式的會(huì)計(jì)核算進(jìn)行規(guī)范。

第四條本規(guī)定適用于公司總部及權(quán)屬單位。

第二章適用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及原則

第五條我國(guó)PPP項(xiàng)目的運(yùn)作方式根據(jù)《關(guān)于印發(fā)政府和社會(huì)資本合作模式操作指南（試行）的通知財(cái)金》規(guī)定〔2014〕113號(hào)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)指南）規(guī)定，我國(guó)可以釆用的PPP運(yùn)用方式主要有：委托運(yùn)營(yíng)、管理合同、建設(shè)-運(yùn)營(yíng)-移交、建設(shè)-擁有-運(yùn)營(yíng)、轉(zhuǎn)讓-運(yùn)營(yíng)-移交、改建-運(yùn)營(yíng)-移交。

第六條BOT作為PPP最常見(jiàn)的合同運(yùn)作模式，是指：社會(huì)資本或項(xiàng)目公司承擔(dān)新建項(xiàng)目資產(chǎn)的規(guī)劃、設(shè)計(jì)、融資、建造、運(yùn)營(yíng)、維護(hù)和服務(wù)職責(zé)，合同期滿(mǎn)后項(xiàng)目移交給政府。應(yīng)根據(jù)《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第2號(hào)的通知》（財(cái)會(huì)[2008]11號(hào)）規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

第七條BOT模式下項(xiàng)目公司需要自行建造基礎(chǔ)設(shè)施的項(xiàng)目的安 排

對(duì)于項(xiàng)目公司需要自行建造基礎(chǔ)設(shè)施的安排，項(xiàng)目公司應(yīng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第15號(hào)——建造合同》確認(rèn)建造收入。由于BOT合同存在不同的收款安排，建造服務(wù)的對(duì)價(jià)按照以下原則確認(rèn)模式。

(一)金融資產(chǎn)核算模式

合同規(guī)定的基礎(chǔ)設(shè)施建成后的一定期間內(nèi)，項(xiàng)目公司可以無(wú)條件的向合同的授予方收取可確定金額的貨幣資金或其他金融資產(chǎn)的，或在項(xiàng)目公司提供運(yùn)營(yíng)服務(wù)的收費(fèi)低于某一限定金額的情況下，合同授予方按照合同規(guī)定負(fù)責(zé)將有關(guān)差額補(bǔ)償給項(xiàng)目公司的，項(xiàng)目公司應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)建造合同的同時(shí)確認(rèn)金融資產(chǎn)，并按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22 號(hào)一一金融工具確認(rèn)和計(jì)量》的規(guī)定處理。

(二）無(wú)形資產(chǎn)模式

合同規(guī)定項(xiàng)目公司在有關(guān)基礎(chǔ)設(shè)施建成后，從事經(jīng)營(yíng)的一定期間內(nèi)有權(quán)利向獲取服務(wù)的對(duì)象收取費(fèi)用，但收費(fèi)金額不確定，該權(quán)利不構(gòu)成一項(xiàng)無(wú)條件收取的可確定金額的貨幣資金或其他金額資產(chǎn)的權(quán)利，此時(shí)應(yīng)在確認(rèn)收入的同時(shí)確認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)。

(三）混合模式

由于合同約定的運(yùn)作方式不同，如出現(xiàn)需求風(fēng)險(xiǎn)在授予方和經(jīng)營(yíng)方之間共擔(dān)的安排，經(jīng)營(yíng)方需要將巳獲得擔(dān)保部分的對(duì)價(jià)確認(rèn)為金融資產(chǎn)，并將剩余部分確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)。

第八條BOT模式下項(xiàng)目公司未提供實(shí)際建造基礎(chǔ)設(shè)施的項(xiàng)目安 排

對(duì)于未提供實(shí)際建造服務(wù)的項(xiàng)目（如果基礎(chǔ)設(shè)施建造發(fā)包給其他方的），不確認(rèn)建造服務(wù)收入，而是按照建造過(guò)程中支付的工程價(jià)款等合同約定，分別釆用上述金融資產(chǎn)模式、無(wú)形資產(chǎn)模式、混合模式進(jìn)行核算。

第三章具體的會(huì)計(jì)核算及處理

第九條項(xiàng)目籌備的會(huì)計(jì)核算(一)合同簽署前的費(fèi)用支出

在項(xiàng)目簽訂合同之前，社會(huì)資本在談判過(guò)程中發(fā)生的調(diào)研費(fèi)用、中介機(jī)構(gòu)費(fèi)用等，通常情況下不滿(mǎn)足資本化條件，應(yīng)在發(fā)生時(shí)直接確 認(rèn)當(dāng)期損益并在社會(huì)資本財(cái)務(wù)報(bào)告層面進(jìn)行列示。

借：管理費(fèi)用

貸：銀行存款、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款等(二）簽合同之前交納的投資競(jìng)爭(zhēng)保證金的核算 社會(huì)資本按規(guī)定交納的投資競(jìng)爭(zhēng)保證金時(shí)： 借：其他應(yīng)收款一一投資競(jìng)爭(zhēng)履約保證金

貸：銀行存款

需要有擔(dān)保的，發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用計(jì)入管理費(fèi)用。

第十條項(xiàng)目公司（SPV)成立及投融資的會(huì)計(jì)核算(一）項(xiàng)目公司開(kāi)辦費(fèi)的會(huì)計(jì)核算 借：管理費(fèi)用---開(kāi)辦費(fèi)用

貸：銀行存款、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款等(二）項(xiàng)目公司資本金投入的會(huì)計(jì)核算

1、收到貨幣資金投資時(shí) 借：銀行存款

貸：實(shí)收資本——社會(huì)資本

--政府授權(quán)投資XXXX單位

2、收到固定資產(chǎn)及無(wú)形資產(chǎn)投資 借：固定資產(chǎn)一廠(chǎng)房、設(shè)備

無(wú)形資產(chǎn)一土地使用權(quán)

貸：實(shí)收資本——社會(huì)資本

--政府授權(quán)投資XXXX單位

第十一條社會(huì)資本投資方的會(huì)計(jì)處理

（一）社會(huì)資本向項(xiàng)目公司投資時(shí)，應(yīng)當(dāng)按初始投資成本計(jì)入長(zhǎng)期股權(quán)投資，根據(jù)是否重大影響、共同控制、控制項(xiàng)目公司分別釆用權(quán)益法、成本法進(jìn)行核算。社會(huì)資本投資給項(xiàng)目公司時(shí)：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一一XX項(xiàng)目公司

貸：銀行存款

(二）項(xiàng)目公司是否納入社會(huì)資本的合并報(bào)表

與政府方共同出資設(shè)立項(xiàng)目公司，通常直接以資金出資，依據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)——合并財(cái)務(wù)報(bào)表》，根據(jù)其所占股權(quán)比例，及與政府機(jī)構(gòu)合作協(xié)議具體規(guī)定，分如下三種情況

1、持股比例50%以上，且能控制項(xiàng)目公司，按長(zhǎng)期股權(quán)投資處理，采用成本法核算，并將項(xiàng)目公司納入合并報(bào)表范圍；

2、持股比例達(dá)到50%以上，但不能控制公司，或持股比例未達(dá)到50%，但具有共同控制、重大影響，按長(zhǎng)期股權(quán)投資處理，采用權(quán)益法核算，不納入合并范圍，應(yīng)將關(guān)聯(lián)交易涉及損益按持股比例抵消；

3、持股比例較低，不具有共同控制且重大影響，按可供出售金融資產(chǎn)處理；

第十二條社會(huì)資本和項(xiàng)目公司融資

1.社會(huì)資本為項(xiàng)目投資進(jìn)行融資的會(huì)計(jì)處理 社會(huì)資本進(jìn)行債務(wù)融資，應(yīng)按公允價(jià)值扣減交易成本進(jìn)行初始計(jì)量，并按攤余成本進(jìn)行后續(xù)核算。

社會(huì)資本取得的借款屬于統(tǒng)借統(tǒng)貸給項(xiàng)目公司，則同時(shí)確認(rèn)一項(xiàng)長(zhǎng)期應(yīng)收款（或貸款），并按攤余成本來(lái)進(jìn)行后續(xù)核算。① 發(fā)行企業(yè)債券或優(yōu)先股時(shí)： 借：銀行存款 貸：應(yīng)付債券 XX債券、XX優(yōu)先股（面值）——XX債券、XX優(yōu)先股（利息調(diào)整）

② 銀行取得統(tǒng)借統(tǒng)貸長(zhǎng)期借款或短期借款 借：銀行存款 貸：長(zhǎng)期借款 XX銀行

短期借款—XX銀行

轉(zhuǎn)給項(xiàng)目公司時(shí)：

借：長(zhǎng)期應(yīng)收款或其他應(yīng)收款一一XX項(xiàng)目公司 貸：銀行存款

2.項(xiàng)目公司本身進(jìn)行融資的會(huì)計(jì)處理

（1）項(xiàng)目公司發(fā)行債券、從銀行取得借款進(jìn)行債務(wù)融資時(shí)，會(huì)計(jì)處理同社會(huì)資本。

（2）項(xiàng)目公司從社會(huì)資本取得借款時(shí)： 借：銀行存款

貸：長(zhǎng)期借款或其他應(yīng)付款一一XXX企業(yè)（即社會(huì)資本）

第十三條項(xiàng)目公司自巳建造工程的建設(shè)及竣工的會(huì)計(jì)核算

項(xiàng)目公司自己建造項(xiàng)目工程的情況下，項(xiàng)目公司應(yīng)根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第15號(hào)一一建造合同》以及企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋2號(hào)關(guān)于BOT 會(huì)計(jì)處理的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

1、提交建設(shè)期履約保證金

項(xiàng)目公司在開(kāi)始建設(shè)之前，提交建設(shè)履約性質(zhì)的保證金時(shí) 借：其他應(yīng)收款保證金 履約保證金 貸：銀行存款

2、設(shè)計(jì)方案釆購(gòu)

項(xiàng)目的設(shè)計(jì)方案可以從社會(huì)資本處釆購(gòu)，也可以從第三方釆購(gòu)，無(wú)論從哪一方釆購(gòu)發(fā)生的釆購(gòu)成本均應(yīng)計(jì)入工程施工。借：工程施工合同成本

貸：銀行存款、應(yīng)付賬款等

3、工程材料，機(jī)械設(shè)備釆購(gòu)及其他成本的歸集（1）取得材料和工程用設(shè)備時(shí) 借：原材料 材料、設(shè)備

貸：銀行存款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)

（2）工程領(lǐng)用材料、設(shè)備、發(fā)生人工費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)用 借：工程施工合同成本

貸：工程物資、銀行存款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付職工薪酬等

4、借款及借款費(fèi)用資本化

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)一一借款費(fèi)用》規(guī)定： ①取得借款的核算 借：銀行存款

貸：長(zhǎng)期借款、短期借款等 ②符合借款費(fèi)用資本化條件時(shí) 借：工程施工合同成本

貸：應(yīng)付債券一一XX債券、優(yōu)先股（利息調(diào)整）（也可能 在借方）

應(yīng)付利息

③ 符合借款費(fèi)用資本化條件的 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

貸：應(yīng)付債券一一XX債券、優(yōu)先股（利息調(diào)整）（也可能 在借方)④ 付利息

借：應(yīng)付利息 貸：銀行存款

5、建造合同收入確認(rèn)及對(duì)價(jià)模式資產(chǎn)的確認(rèn) 項(xiàng)目公司應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日，根據(jù)完工百分比法和項(xiàng)目合同約定的毛利率確認(rèn)建造合同收入，并分別在金融資產(chǎn)模式、無(wú)形資產(chǎn)模式、混合資產(chǎn)模式下確認(rèn)金融資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)。確認(rèn)收入和成本： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

工程施工--合同毛利 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

6、試運(yùn)營(yíng)會(huì)計(jì)處理 借：銀行存款等

貸：工程施工合同成本

7、項(xiàng)目驗(yàn)收

經(jīng)過(guò)試運(yùn)營(yíng)之后，達(dá)到預(yù)定可使用要求的，經(jīng)政府、項(xiàng)目公司、監(jiān)理公司等各方最終驗(yàn)收合格后最終結(jié)算全部工程施工成本。工程完工時(shí)：

借：長(zhǎng)期應(yīng)收款（金融資產(chǎn)模式）

無(wú)形資產(chǎn)一一特許經(jīng)營(yíng)權(quán)（無(wú)形資產(chǎn)模式）長(zhǎng)期應(yīng)收款及無(wú)形資產(chǎn)（混合模式）借：工程結(jié)算

貸：工程施工--合同成本--合同毛利

無(wú)形資產(chǎn)模式和混合資產(chǎn)模式屬于通過(guò)非貨幣性資產(chǎn)的產(chǎn)換取得的無(wú)形資產(chǎn)，釆用混合模式時(shí)，需要根據(jù)項(xiàng)目合同約定將對(duì)價(jià)進(jìn)行拆分。

8.減值測(cè)試及核算：

項(xiàng)目公司需要對(duì)巳確認(rèn)的長(zhǎng)期應(yīng)收款和無(wú)形資產(chǎn)依據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)一一資產(chǎn)減值》及《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)一一金融工具確認(rèn)和計(jì)量》進(jìn)行判斷，如有減值跡象的，并進(jìn)行減值測(cè)試，確實(shí)發(fā)生減值的，確認(rèn)減值損失。

①對(duì)于金融資產(chǎn)，如果有確鑿表明價(jià)值巳經(jīng)恢復(fù)的，原確認(rèn)的減值應(yīng)予以轉(zhuǎn)回，并計(jì)入當(dāng)期損益。但是轉(zhuǎn)回后的賬面價(jià)值不應(yīng)當(dāng)超過(guò)假定不計(jì)提減值準(zhǔn)備情況下該金融資產(chǎn)在轉(zhuǎn)回日的攤余成本。②無(wú)形資產(chǎn)巳確認(rèn)的減值不允許轉(zhuǎn)回。具體會(huì)計(jì)處理如下：（1）發(fā)生減值時(shí) 借：資產(chǎn)減值損失

貸：減值準(zhǔn)備--無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

——長(zhǎng)期應(yīng)收款減值準(zhǔn)備

（2）金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回來(lái)時(shí)

借：壞賬準(zhǔn)備——長(zhǎng)期應(yīng)收款減值準(zhǔn)備 貸：資產(chǎn)減值損失

第十四條社會(huì)資本建造工程（即項(xiàng)目公司的投資方承建）的建設(shè)及竣工的會(huì)計(jì)核算

項(xiàng)目公司委托母公司承建項(xiàng)目的情況下，社會(huì)資本自身應(yīng)根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第15號(hào)一一建造合同》進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。項(xiàng)目公司應(yīng)根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋2號(hào)關(guān)于BOT規(guī)定的原則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。1.社會(huì)資本（施工單位）的會(huì)計(jì)處理：

①設(shè)計(jì)方案釆購(gòu)、保證金等業(yè)務(wù)同項(xiàng)目公司自行建造的會(huì)計(jì)處 理。

②建造收入的核算

社會(huì)資本在資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)當(dāng)根據(jù)完工百分比法確認(rèn)收入。借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——合同成本--合同毛利

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 ③與項(xiàng)目公司進(jìn)行結(jié)算

借：長(zhǎng)期應(yīng)收款或應(yīng)收賬款--XX項(xiàng)目公司 貸：工程結(jié)算 ④項(xiàng)目最終驗(yàn)收

項(xiàng)目驗(yàn)收達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)：

借：長(zhǎng)期應(yīng)收款或應(yīng)收賬款—XX項(xiàng)目公司 貸：工程結(jié)算 借：工程結(jié)算

貸：工程施工--合同成本

工程施工--合同毛利 ⑤ 會(huì)資本將貸款轉(zhuǎn)貸給項(xiàng)目公司時(shí)（合同授予方允許的情況下）借：長(zhǎng)期應(yīng)收款（或其他應(yīng)收款）——項(xiàng)目公司 貸：銀行存款 計(jì)提利息時(shí)

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用（利息不能資本化，項(xiàng)目不能形成社會(huì)資本的資產(chǎn))貸：應(yīng)付債券一一 XX債券、優(yōu)先股（利息調(diào)整）

應(yīng)付利息

⑥計(jì)提對(duì)項(xiàng)目公司的利息 借：應(yīng)收利息 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 收到項(xiàng)目公司的利息 借：銀行存款 貸：應(yīng)收利息 支付利息時(shí) 借：應(yīng)付利息 貸：銀行存款

2.項(xiàng)目公司的會(huì)計(jì)處理：

(1)項(xiàng)目公司確認(rèn)工程費(fèi)并對(duì)施工單位辦理計(jì)量

借：長(zhǎng)期應(yīng)收款一XXPPP項(xiàng)目成本一建筑安裝工程費(fèi)、設(shè)備購(gòu)置及安裝費(fèi)等

應(yīng)交稅費(fèi)_應(yīng)交增值稅_進(jìn)項(xiàng)稅額 貸：銀行存款/應(yīng)付賬款等

預(yù)付賬款

其他應(yīng)付款一待結(jié)算稅金-一般征收11%（2）工程建設(shè)其他費(fèi)用

借：長(zhǎng)期應(yīng)收款--**PPP項(xiàng)目成本一工程建設(shè)其他費(fèi)

應(yīng)交稅費(fèi)_應(yīng)交增值稅_進(jìn)項(xiàng)稅額 貸：銀行存款/應(yīng)付賬款等（3）項(xiàng)目公司向施工單位支付款項(xiàng) 借：應(yīng)付賬款

貸：銀行存款（4）取得項(xiàng)目貸款 借：銀行存款 貸：長(zhǎng)期借款

（5）建設(shè)期銀行利息支出

借：長(zhǎng)期應(yīng)收款——**PPP項(xiàng)目一利息 貸：銀行存款/應(yīng)付利息

“建筑安裝工程費(fèi)”包括：臨時(shí)工程、路基工程、路面工程等； “設(shè)備及工具器具購(gòu)置費(fèi)”包括：設(shè)備工程費(fèi)、辦公及生活家倶購(gòu)置費(fèi)等；

“工程建設(shè)其他費(fèi)”包括：土地及征用拆遷補(bǔ)償費(fèi)、建設(shè)項(xiàng)目管理費(fèi)、研究實(shí)驗(yàn)費(fèi)、建設(shè)項(xiàng)目前期工作費(fèi)等。若工程審計(jì)結(jié)束后，政府或業(yè)主認(rèn)定的回購(gòu)基數(shù)與該科目有差額的，做一次性調(diào)整。(6)項(xiàng)目公司收到轉(zhuǎn)貸款時(shí) 借：銀行存款

貸：其他應(yīng)付款——XX社會(huì)資本(7)報(bào)表列示

在建設(shè)期（經(jīng)審計(jì)）報(bào)表上列示為“其他非流動(dòng)資產(chǎn)”； 建設(shè)期結(jié)束經(jīng)審定后金額列示為“長(zhǎng)期應(yīng)收款”。

第十五條外包第三方承建的建設(shè)及竣工的會(huì)計(jì)核算 項(xiàng)目公司和社會(huì)資本均未提供實(shí)際建造服務(wù)，而是將基礎(chǔ)設(shè)施建造發(fā)包給第三方施工單位，根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)解釋2號(hào)，項(xiàng)目公司和社會(huì)資本均無(wú)須確認(rèn)建造服務(wù)收入。除相關(guān)對(duì)價(jià)模式確認(rèn)資產(chǎn)外，其他的會(huì)計(jì)處理同項(xiàng)目公司自巳建造工程的會(huì)計(jì)處理。確認(rèn)相關(guān)對(duì)價(jià)時(shí)：

借：長(zhǎng)期應(yīng)收款（金融資產(chǎn)模式）

無(wú)形資產(chǎn)一一特許經(jīng)營(yíng)權(quán)（無(wú)形資產(chǎn)模式）貸：應(yīng)付賬款一一建造單位

工程施工--合同成本

第十六條PPP項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)會(huì)計(jì)核算(一)交納運(yùn)營(yíng)階段維護(hù)保證金的核算

項(xiàng)目建成后進(jìn)入運(yùn)營(yíng)階段，會(huì)交納維護(hù)保證金，即運(yùn)營(yíng)階段的履約保證金，在交納時(shí)確認(rèn)為其他應(yīng)收款，在退還時(shí)沖回。如果在項(xiàng)目建設(shè)階段交納過(guò)建設(shè)期履約保證金，則可以使用建設(shè)期保證金沖抵部分運(yùn)營(yíng)期保證金。

（1）支付履約保證金時(shí)

借：其他應(yīng)收款一一運(yùn)營(yíng)維護(hù)保證金 貸：其他應(yīng)收款一一建設(shè)履約保證金

銀行存款

（2）確認(rèn)經(jīng)營(yíng)期累計(jì)應(yīng)收利息時(shí) 借：長(zhǎng)期應(yīng)收款

貸：未確認(rèn)融資收益

(二）運(yùn)營(yíng)階段收入及建造資產(chǎn)的回收核算

項(xiàng)目公司收回對(duì)價(jià)有三種方式，即使用者付費(fèi)、政府付費(fèi)、可行性缺口補(bǔ)助的方式，無(wú)論釆用何種方式，并不影響項(xiàng)目公司所確認(rèn)的資產(chǎn)的性質(zhì)。

運(yùn)營(yíng)段階，運(yùn)營(yíng)維護(hù)收入成本的確認(rèn)應(yīng)依據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 14號(hào)一一收入》進(jìn)行核算 1.金融資產(chǎn)核算 ①發(fā)生運(yùn)營(yíng)支出

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬等 借：管理費(fèi)用、銷(xiāo)售費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：銀行存款等 ②提供產(chǎn)品或服務(wù)時(shí) 借：應(yīng)收賬款

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（按提供營(yíng)運(yùn)服務(wù)的公允價(jià)值確定）③收到使用者或政府支付的款項(xiàng)時(shí) 借：銀行存款 貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款 同時(shí)

借：未確認(rèn)融資收益

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用-利息收益 2.無(wú)形資產(chǎn)模式

自項(xiàng)目正式運(yùn)營(yíng)起按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)一一無(wú)形資產(chǎn)》進(jìn)行后續(xù)計(jì)量核算，即使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)在使用壽命內(nèi)按該無(wú)形資產(chǎn)預(yù)期實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益的方式系統(tǒng)合理攤銷(xiāo)即釆用直接法或其它更合理的方法進(jìn)行攤銷(xiāo)。①發(fā)生運(yùn)營(yíng)支出時(shí) 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬等 借：管理費(fèi)用、銷(xiāo)售費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：銀行存款 ②攤銷(xiāo)無(wú)形資產(chǎn) 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：累計(jì)攤銷(xiāo) ③提供產(chǎn)品或服務(wù)時(shí)

借：銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)等 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

根據(jù)提供的產(chǎn)品、服務(wù)或合同的約定進(jìn)行計(jì)算對(duì)價(jià)。3.混合模式

項(xiàng)目公司應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)建造服務(wù)收入的同時(shí)確認(rèn)一項(xiàng)金融資產(chǎn)和一項(xiàng)有限使用壽命的無(wú)形資產(chǎn)，因此應(yīng)當(dāng)將建造服務(wù)對(duì)價(jià)分拆成兩部分。建造服務(wù)對(duì)價(jià)總額等于建造實(shí)際成本加上毛利率水平的合計(jì)。拆分原則：先確定金融資產(chǎn)的價(jià)值，即政府授予項(xiàng)目公司的與建造服務(wù)相關(guān)的無(wú)條件收取可確定現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同權(quán)利的價(jià)值（未來(lái)可確定收取現(xiàn)金的按實(shí)際利率折現(xiàn)后的價(jià)值），再以對(duì)價(jià)總額減去金融資產(chǎn)價(jià)值得到無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值。運(yùn)營(yíng)期間收取的金額應(yīng)當(dāng)進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼鄯?，?duì)合同約定的無(wú)條件收款部分應(yīng)當(dāng)沖金融資產(chǎn)部分，剩余的沖減無(wú)形資產(chǎn)部分。在某些特殊情況下無(wú)法進(jìn)行區(qū)分時(shí)，先確認(rèn)當(dāng)期收入，剩余部分沖長(zhǎng)期應(yīng)收款。①發(fā)生運(yùn)營(yíng)支出時(shí) 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬等 借：管理費(fèi)用、銷(xiāo)售費(fèi)用

貸：銀行存款、其他應(yīng)付款等 ②提供產(chǎn)品或服務(wù)時(shí) 借：銀行存款

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 ③攤銷(xiāo)無(wú)形資產(chǎn) 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：累計(jì)攤銷(xiāo)

④資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)應(yīng)收款項(xiàng)的利息收入，即政府或相關(guān)方占用項(xiàng)目公司應(yīng)收資金的時(shí)間價(jià)值。借：長(zhǎng)期應(yīng)收款

貸：利息收入（或財(cái)務(wù)費(fèi)用）⑤收到使用者或政府支付的對(duì)價(jià)時(shí) 借：銀行存款

貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款

(三）項(xiàng)目維護(hù)及修理的核算

（1）若政府會(huì)償付該部分維修支出，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生費(fèi)用支出時(shí)確認(rèn)收入和成本。

維修支出發(fā)生提供維修服務(wù)時(shí) 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬、銀行存款 收到政府補(bǔ)償時(shí)

借：銀行存款、應(yīng)收賬款等 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

（2）若政府無(wú)需對(duì)該維修支出另行進(jìn)行償付，則應(yīng)根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)一一或有事項(xiàng)》的相關(guān)規(guī)定處理，在資產(chǎn)負(fù)債表日按項(xiàng)目公司在項(xiàng)目設(shè)施上承擔(dān)的不可避免的義務(wù)，即對(duì)履行維修義務(wù)的支出的最佳估計(jì)，確定相應(yīng)的準(zhǔn)備金額，同時(shí)考慮時(shí)間價(jià)值的影響。①合同要求重大維修，定期翻新或者恢復(fù)至期末移交時(shí)的狀態(tài)的會(huì)計(jì)處理如下：

政府對(duì)維修支出不進(jìn)行補(bǔ)償時(shí)，在每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，預(yù)提承擔(dān)現(xiàn)時(shí)維護(hù)義務(wù)的負(fù)債，并考慮時(shí)間價(jià)值的影響。借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

貸：預(yù)計(jì)負(fù)債（根據(jù)實(shí)際利率來(lái)計(jì)算）維修支出發(fā)生時(shí) 借：預(yù)計(jì)負(fù)債

貸：銀行存款等

②常規(guī)維修和維護(hù)成本，一般應(yīng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn) 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

貸：原材料、銀行存款等

(四）移交前需要恢復(fù)合同中規(guī)定的預(yù)計(jì)狀態(tài) 項(xiàng)目合同中往往會(huì)規(guī)定在移交給政府之前，將其恢復(fù)到規(guī)定的水平的服務(wù)能力，即重置或恢復(fù)巳經(jīng)被完全或部分消耗的項(xiàng)目設(shè)施。具體的會(huì)計(jì)處理同“

（三）項(xiàng)目維護(hù)及修理的核算”相同。(五）金融資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)減值核算

項(xiàng)目公司在運(yùn)營(yíng)期間應(yīng)當(dāng)根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)一一資產(chǎn)減值》以及《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22 號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》的規(guī)定來(lái)判斷金融資產(chǎn)及無(wú)形資產(chǎn)是否發(fā)生減值，如減值要計(jì)提減值準(zhǔn)備。借：資產(chǎn)減值損失 貸：壞賬準(zhǔn)備

無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

第十七條項(xiàng)目移交的核算

PPP項(xiàng)目需要進(jìn)行移交，移交分為有償移交和無(wú)償移交。(一)移交保證金

交納移交保證金，并終止確認(rèn)在項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)階段的保證金。借：其他應(yīng)收款一一移交保證金

貸：其他應(yīng)收款一一運(yùn)營(yíng)維護(hù)保證金

銀行存款

(二）期滿(mǎn)終止無(wú)償移交

1、由于金融資產(chǎn)巳經(jīng)全部收回，無(wú)需要單獨(dú)會(huì)計(jì)處理。

2、無(wú)形資產(chǎn)一一特許經(jīng)營(yíng)權(quán)攤銷(xiāo)完畢，只需要將無(wú)形資產(chǎn)注銷(xiāo)即 可。

借：累計(jì)攤銷(xiāo) 貸：無(wú)形資產(chǎn)(三）期滿(mǎn)終止有償移交

分為按合同固定價(jià)值移交和按移交時(shí)公允價(jià)格移交。1.合同固定價(jià)值移交 借：銀行存款 貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款 涉及減值的

借：銀行存款 壞賬準(zhǔn)備

貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款 2.按照期滿(mǎn)公允價(jià)值移交

項(xiàng)目初始確認(rèn)建造服務(wù)對(duì)價(jià)時(shí)應(yīng)對(duì)預(yù)計(jì)的公允價(jià)值進(jìn)行折現(xiàn)確認(rèn)金融資產(chǎn)，但是如果后期該公允價(jià)值發(fā)生變化的時(shí)，應(yīng)重新進(jìn)行修訂，修訂后的公允價(jià)值與原價(jià)值的差額確認(rèn)為當(dāng)期損益。移交過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用計(jì)入管理費(fèi)用。(四）提前終止無(wú)償移交

提前終止移交，無(wú)形資產(chǎn)尚未攤銷(xiāo)完畢，部分金融資產(chǎn)尚未收回。金融資產(chǎn)模式

借：營(yíng)業(yè)外支出 壞賬準(zhǔn)備

貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款 無(wú)形資產(chǎn)模式

借：營(yíng)業(yè)外支出

累計(jì)攤銷(xiāo)

貸：無(wú)形資產(chǎn)--特許經(jīng)營(yíng)權(quán)

(五）如果是有償移交的，收到的對(duì)價(jià)可能大于或小于無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值或金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值 借：銀行存款

營(yíng)業(yè)外支出（或貸營(yíng)業(yè)外收入）壞賬準(zhǔn)備 累計(jì)攤銷(xiāo)

無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

貸：無(wú)形資產(chǎn)長(zhǎng)期應(yīng)收款(六）移交后維修的核算

對(duì)于PPP項(xiàng)目在合同中約定，在項(xiàng)目移交后一段時(shí)間內(nèi)如果項(xiàng)目達(dá)不到約定的性能或服務(wù)能力的，項(xiàng)目公司負(fù)責(zé)進(jìn)行相關(guān)的維修。

1、提交維修保證金

存在這種維修義務(wù)的PPP項(xiàng)目通常在移交時(shí)需要交納移交后維修保證金。

借：其他應(yīng)收款一一移交后維修保證金 貸：其他應(yīng)收款一一移交保證金銀行存款

2、政府對(duì)維修支出進(jìn)行補(bǔ)償時(shí)（1）維修時(shí)：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：銀行存款（2）收到政府補(bǔ)償時(shí) 借：銀行存款

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

3、政府不提供補(bǔ)償時(shí) 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

貸：預(yù)計(jì)負(fù)責(zé) 實(shí)際發(fā)生支出時(shí) 借：預(yù)計(jì)負(fù)債

主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（和先前計(jì)提存在差額時(shí))貸：銀行存款

質(zhì)保期滿(mǎn)預(yù)計(jì)負(fù)債有余額時(shí) 借：預(yù)計(jì)負(fù)債

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

4、退回移交后維修質(zhì)量保證 借：銀行存款

貸：其他應(yīng)收款一一移交后維修保證金

第十八條政府補(bǔ)貼的具體業(yè)務(wù)核算(一)作為提供服務(wù)對(duì)價(jià)的補(bǔ)貼

1、作為建造對(duì)價(jià)實(shí)際收到時(shí) 借：銀行存款

貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款、無(wú)形資產(chǎn)

2、作為營(yíng)運(yùn)對(duì)價(jià)在實(shí)際收到時(shí)

借：銀行存款、固定資產(chǎn)（按公允價(jià)值計(jì)量）貸：應(yīng)收賬款

(二）政府補(bǔ)貼文件中規(guī)定計(jì)入資本公積的的會(huì)計(jì)處理 借：銀行存款

貸：資本公積——其他資本公積(三）政府補(bǔ)助的補(bǔ)貼

某些補(bǔ)貼實(shí)質(zhì)是政府無(wú)償支付項(xiàng)目公司的，比如財(cái)政撥款、財(cái)政貼息、無(wú)償劃撥，先征后退、先征后返還等。應(yīng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)一一政府補(bǔ)助》進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

1、與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助

借：銀行存款 貸：遞延收益 借：遞延收益

貸：營(yíng)業(yè)外收入

2、與收益相關(guān)的補(bǔ)助

如果用于補(bǔ)償以后期間相關(guān)費(fèi)用或損失的，確認(rèn)為遞延收益，并在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用期間確認(rèn)為當(dāng)期損益。

如果用于補(bǔ)償企業(yè)巳發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或損失的，直接計(jì)入當(dāng)期損 益。

借：銀行存款 貸：營(yíng)業(yè)外收入

第四章稅收管理

第十九條項(xiàng)目公司和施工單位在納稅方式選擇方面遵循聯(lián)合決策、統(tǒng)籌考慮的原則，提前做好稅收籌劃

第五章附則

第二十條本規(guī)定解釋權(quán)在財(cái)會(huì)部。第二十一條本規(guī)定自下發(fā)之日起施行。

第三篇：會(huì)計(jì)核算制度

市八中學(xué)會(huì)計(jì)核算制度

一、學(xué)校所有財(cái)會(huì)機(jī)構(gòu)都必須根據(jù)本部門(mén)性質(zhì)和管理的要求，執(zhí)行國(guó)家統(tǒng)一的相關(guān)行業(yè)會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)政策，并根據(jù)管理的需要建立內(nèi)部管理制度。本級(jí)制定的相關(guān)制度要報(bào)上一級(jí)財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)備案。

二、學(xué)校所有會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)都必須制定財(cái)會(huì)人員崗位責(zé)任制，明確崗位業(yè)務(wù)范圍，明確崗位職責(zé)。堅(jiān)持不相容職務(wù)相互分離，如出納人員不得兼任稽核和會(huì)計(jì)檔案保管，財(cái)務(wù)印鑒和結(jié)算票據(jù)必須指定專(zhuān)人分別管理等。確保不同崗位之間權(quán)責(zé)分明，相互制約，相互監(jiān)督。要按崗位職責(zé)進(jìn)行會(huì)計(jì)人員的考核和具體責(zé)任的落實(shí)。

三、在核算過(guò)程中要按規(guī)定設(shè)置和使用賬簿，會(huì)計(jì)憑證順序編號(hào)，及時(shí)編報(bào)會(huì)計(jì)報(bào)表，會(huì)計(jì)檔案按規(guī)定妥善保管，及時(shí)歸檔。

四、各財(cái)會(huì)機(jī)構(gòu)要明確會(huì)計(jì)審核制單人員的職責(zé)，不符合規(guī)定和審批手續(xù)不全的憑證不得受理。出納在結(jié)算過(guò)程不得壓票，銀行賬戶(hù)要由專(zhuān)人按時(shí)進(jìn)行核對(duì)，進(jìn)行未達(dá)帳項(xiàng)的調(diào)整，對(duì)銀行存款期末余額調(diào)整表要按期報(bào)計(jì)財(cái)處處長(zhǎng)（會(huì)計(jì)主管）和主管校領(lǐng)導(dǎo)簽字。對(duì)超期未達(dá)帳項(xiàng)要及時(shí)處理，特殊情況的要寫(xiě)明情況向主管領(lǐng)導(dǎo)匯報(bào)。對(duì)數(shù)額較大的支出項(xiàng)目要經(jīng)計(jì)財(cái)處處長(zhǎng)（會(huì)計(jì)主管）簽字審批，以確保學(xué)校貨幣資金的安全使用。

五、在實(shí)行會(huì)計(jì)電算化的過(guò)程中，要選用成熟可靠的商業(yè)財(cái)會(huì)軟件。對(duì)已經(jīng)實(shí)行會(huì)計(jì)電算化的單位，要加強(qiáng)輸入控制、處理控制和輸出控制。加強(qiáng)個(gè)人密碼和授權(quán)的管理控制，要指定專(zhuān)人進(jìn)行文件備份、負(fù)責(zé)軟件維護(hù)和監(jiān)控。

六、各財(cái)會(huì)部門(mén)內(nèi)部必須建立復(fù)核制度，指定專(zhuān)職或兼職審核人員進(jìn)行復(fù)核。一般要堅(jiān)持事前復(fù)核。對(duì)往來(lái)帳要落實(shí)責(zé)任，及時(shí)清理，避免或減少壞帳損失。要建立帳齡分析制度，對(duì)兩年以上的往來(lái)帳項(xiàng)要實(shí)行重點(diǎn)管理，并由主管會(huì)計(jì)人員分析原因，提出解決的辦法，報(bào)計(jì)財(cái)處處長(zhǎng)（財(cái)務(wù)主管）。數(shù)額較大的或可能（已經(jīng)）形成呆、壞帳的要向主管領(lǐng)導(dǎo)報(bào)告。

第四篇：會(huì)計(jì)核算制度

會(huì)計(jì)核算制度

一、會(huì)計(jì)人員要認(rèn)真貫徹和執(zhí)行《會(huì)計(jì)法》及有關(guān)會(huì)計(jì)法規(guī)、政策，嚴(yán)格按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度及“鄉(xiāng)財(cái)鄉(xiāng)用縣監(jiān)管”的有關(guān)要求設(shè)置會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)賬簿。

二、會(huì)計(jì)人員要及時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。

三、會(huì)計(jì)人員要及時(shí)、準(zhǔn)確、完整的編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。

四、會(huì)計(jì)人員對(duì)仿造、變?cè)臁⒐室鈿鐣?huì)計(jì)賬簿或者賬外設(shè)賬行為負(fù)有責(zé)任，并有權(quán)制止和糾正。

五、對(duì)錯(cuò)誤的會(huì)計(jì)記錄，要按照《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》的要求予以糾正，不得違反國(guó)家規(guī)定隨意補(bǔ)、擦、涂、抹。

六、會(huì)計(jì)記錄要真實(shí)、準(zhǔn)確、實(shí)事求是，不得進(jìn)行虛假會(huì)計(jì)核算。

七、會(huì)計(jì)人員發(fā)現(xiàn)違規(guī)、違法的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，要予以抵制，并及時(shí)向主要領(lǐng)導(dǎo)和有關(guān)部門(mén)匯報(bào)情況。

八、會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)對(duì)實(shí)物、款項(xiàng)進(jìn)行監(jiān)督，督促建立并嚴(yán)格執(zhí)行財(cái)會(huì)清查制度。發(fā)現(xiàn)賬簿記錄與實(shí)物、款項(xiàng)不符時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理，做到賬賬、賬款、賬實(shí)相符。

九、會(huì)計(jì)人員要加強(qiáng)往來(lái)資金核算，做到債權(quán)債務(wù)清楚。

十、會(huì)計(jì)人員不得兼任出納員，出納員的個(gè)人名章同財(cái)務(wù)專(zhuān)用章分離。

第五篇：關(guān)于公司會(huì)計(jì)核算制度的小建議（推薦）

關(guān)于公司會(huì)計(jì)核算制度的小建議

1.會(huì)計(jì)核算最好不單純的完全采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，應(yīng)是權(quán)責(zé)發(fā)生制與首付實(shí)現(xiàn)制相結(jié)合。權(quán)責(zé)發(fā)生制在反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)時(shí)有其合理性，幾乎完全取代了收付實(shí)現(xiàn)制；但在反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況時(shí)卻有其局限性：一個(gè)在損益表上看來(lái)經(jīng)營(yíng)很好，效率很高的企業(yè)，在資產(chǎn)負(fù)債表上卻可能沒(méi)有相應(yīng)的變現(xiàn)資金而陷入財(cái)務(wù)困境。這是由于權(quán)責(zé)發(fā)生制把應(yīng)計(jì)的收入和費(fèi)用都反映在損益表上，而其在資產(chǎn)負(fù)債表上則部分反映為現(xiàn)金收支，部分反映為債權(quán)債務(wù)。為提示這種情況，應(yīng)編制以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的現(xiàn)金流量表或財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表。彌補(bǔ)權(quán)責(zé)發(fā)生制的不足。

2.公司購(gòu)入需編制的會(huì)計(jì)分錄不全面。應(yīng)分如下情況：

購(gòu)入原材料發(fā)票收到?jīng)]？假如收到：

借：原材料

應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅—進(jìn)項(xiàng)稅額

貸：銀行存款

假如發(fā)票沒(méi)收到：

借：應(yīng)付賬款

貸：銀行存款

待發(fā)票收到后，再做：

借：原材料

應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅—進(jìn)項(xiàng)稅額

貸：應(yīng)付賬款